引論：我們?yōu)槟砹?篇銀行會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

銀行會(huì)計(jì)論文:操作風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

因?yàn)閮?nèi)部程序不完善、失靈、相關(guān)人員以及其他外部事件所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)成為操作風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這一定義我們可以將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算中的操作風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是發(fā)生于商業(yè)銀行組織內(nèi)由于會(huì)計(jì)人員內(nèi)部管理不當(dāng)或者操作不當(dāng)所導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及原因

（一）管理風(fēng)險(xiǎn)

由于會(huì)計(jì)人員的管理行為所導(dǎo)致的各類風(fēng)險(xiǎn)被稱為管理風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái)，體制改革在商業(yè)銀行核算體系之內(nèi)推進(jìn)，從事會(huì)計(jì)結(jié)算行業(yè)的人員的工作職能由最初的單一職能變?yōu)楝F(xiàn)在的多職能，這樣一來(lái)工作者的工作內(nèi)容就不僅僅局限在營(yíng)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還要監(jiān)督自己的經(jīng)營(yíng)行為以及對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行必要的檢查，在這種情況下，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)拓展與內(nèi)控管理的關(guān)系的正確處理，從而容易導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，各式各樣的新業(yè)務(wù)也在不斷推出，升級(jí)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的頻率也在逐漸加快，規(guī)章制度的更新也緊跟其后。因此對(duì)商業(yè)銀行從事會(huì)計(jì)的有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)也要緊跟時(shí)代的需要，但目前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)要求。

（二）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

因會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)出現(xiàn)失誤所導(dǎo)致的各類風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，也是各類操作風(fēng)險(xiǎn)中最突出的一種。結(jié)合近幾年的經(jīng)濟(jì)類案件來(lái)看，一旦涉及會(huì)計(jì)人員就一定是在執(zhí)行規(guī)章制度的某一環(huán)節(jié)中會(huì)計(jì)人員發(fā)生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從業(yè)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)并未按照規(guī)章制度以及流程標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而是按照自己的工作經(jīng)驗(yàn)、工作習(xí)慣等而導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)。我們這里所提到主觀惡意就是某些負(fù)責(zé)人以及領(lǐng)導(dǎo)人員將服務(wù)客戶等作為借口，要求從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員省略一些手續(xù)流程或者是審核流程，而從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員也理所當(dāng)然的認(rèn)為這屬于一種靈活的處理方式，使得規(guī)章制度在執(zhí)行的過(guò)程中出現(xiàn)漏洞。

（三）道德風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)閺氖聲?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員在職業(yè)道德方面的問(wèn)題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)被稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行緊跟時(shí)代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開(kāi)。但是目前我們國(guó)家仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，情況比較復(fù)雜，物質(zhì)財(cái)富已經(jīng)達(dá)到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會(huì)計(jì)人員在社會(huì)壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會(huì)受到不良思想的影響，導(dǎo)致價(jià)值觀的改變，最終誘發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施

（一）以人為本

以人為本是預(yù)防商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提條件。制度是人為制定的，其執(zhí)行者也是人，人是一個(gè)重要因素。商業(yè)銀行需要意識(shí)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算工作的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更深一層次的培養(yǎng)，從而給從事會(huì)計(jì)工作的人員一個(gè)優(yōu)越、理想的工作環(huán)境，創(chuàng)造出一個(gè)合理的制度環(huán)境，人盡其才，最終達(dá)到才盡其用的目的。其次商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)工作，將會(huì)計(jì)人才作為商業(yè)銀行發(fā)展的主要資源之一。與此同時(shí)還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現(xiàn)以人為本，使得會(huì)計(jì)人員深刻體會(huì)到自己的地位與責(zé)任。第三，需要注意培養(yǎng)從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員的職業(yè)道德，使每一個(gè)工作人員都可以有很好的職業(yè)道德作為基礎(chǔ)，這樣可以有效防止出現(xiàn)因職業(yè)道德缺乏而引起的道德風(fēng)險(xiǎn)。除此之外還要提高對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，對(duì)違章操作等行為進(jìn)行阻止，對(duì)整個(gè)管理工作加以規(guī)范與整頓。

（二）建立相關(guān)規(guī)程

建立規(guī)程可以有效預(yù)防并阻止商業(yè)銀行發(fā)生會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)的進(jìn)步，商業(yè)銀行也走向現(xiàn)代化，對(duì)從業(yè)人員以及機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的簡(jiǎn)化，所開(kāi)發(fā)的各類金融產(chǎn)品較以前也有了一定程度的發(fā)展，科技含量以及處理業(yè)務(wù)的手段有所提高。從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員們的工作內(nèi)容跟以前比有所升級(jí)，業(yè)務(wù)對(duì)象由單一變?yōu)楝F(xiàn)在的客戶群，業(yè)務(wù)和短范圍也逐漸擴(kuò)展。然而，會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)的能力方面仍然沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代社會(huì)的需求。因此需要建立一套可以有效防止會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)程。建立規(guī)程要做到規(guī)范性、可操作性以及嚴(yán)肅性，使它發(fā)揮它應(yīng)該有的作用。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督

預(yù)防商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生需要對(duì)其強(qiáng)化監(jiān)督。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部監(jiān)督基本上已經(jīng)形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒(méi)有被很好落實(shí)的現(xiàn)象仍然存在。因此我們要對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。首先要重視會(huì)計(jì)管理人員的培養(yǎng)與選拔，其次要做到最會(huì)計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能與其他各職能的有機(jī)結(jié)合，從而有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上可知，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著多方面的原因，針對(duì)這些導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素我們提出了一系列相對(duì)應(yīng)的解決措施。操作風(fēng)險(xiǎn)的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重要的意義。

作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司

銀行會(huì)計(jì)論文:事后監(jiān)督商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的完善對(duì)策

1提高對(duì)事后監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)

商業(yè)銀行提高對(duì)事后監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)，是保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制水平的重要前提。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題，還可以提高行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，防止各項(xiàng)制度執(zhí)行過(guò)程中的隨意性和業(yè)務(wù)操作的違規(guī)性。從本質(zhì)上來(lái)講，會(huì)計(jì)事后監(jiān)督具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，銀行管理者應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)事后監(jiān)督的存在價(jià)值，并對(duì)事后監(jiān)督工作進(jìn)行逐步強(qiáng)化，從而認(rèn)可事后監(jiān)督在銀行內(nèi)部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保障事后監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

2強(qiáng)化內(nèi)控聯(lián)動(dòng)機(jī)制

商業(yè)銀行事后監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)傳票、憑證以及報(bào)表等，這些都是由柜臺(tái)交易所產(chǎn)生。事后監(jiān)督只能對(duì)這些票據(jù)的性進(jìn)行審核，無(wú)法對(duì)柜臺(tái)交易的規(guī)范性進(jìn)行判斷。在這一方面銀行會(huì)通過(guò)視頻監(jiān)控系統(tǒng)來(lái)對(duì)柜臺(tái)交易的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行可以將事后監(jiān)督部門與視頻監(jiān)控審查部門、稽核部門、風(fēng)險(xiǎn)控制等部門整合起來(lái)，建立起能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。從而對(duì)各控制手段中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)傳遞，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息與資源的共享，提高事后監(jiān)督工作的有效性。

3定位

監(jiān)督職能商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督需要對(duì)銀行每天辦理的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督和審核，其職能范圍比較，是其他監(jiān)督及控制手段所無(wú)法代替的。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行事后監(jiān)督不僅要對(duì)業(yè)務(wù)表面的合規(guī)性進(jìn)行審核，還應(yīng)該對(duì)核算過(guò)程中存在的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。也就是說(shuō)，事后監(jiān)督應(yīng)該通過(guò)日常的監(jiān)督，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出整改建議。這就要求會(huì)計(jì)事后監(jiān)督必須以風(fēng)險(xiǎn)控制為戰(zhàn)略目標(biāo)，將工作重心調(diào)整到事前和事中，不應(yīng)該只停留在對(duì)會(huì)計(jì)操作表面合規(guī)性的審核上。從目前的形勢(shì)來(lái)看，大多風(fēng)險(xiǎn)事件或經(jīng)濟(jì)案件都具有一定的表面合規(guī)性，在會(huì)計(jì)核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來(lái)進(jìn)行審核，就很容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)事物或經(jīng)濟(jì)案件，都是由于控制不利或流程不規(guī)范而引發(fā)的，但是卻總是在問(wèn)題暴露后，才會(huì)意識(shí)到。如果事后監(jiān)督能夠在日常監(jiān)督過(guò)程中，及早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取措施加以預(yù)防，將大大提升其控制功能。因此，商業(yè)銀行必須對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作進(jìn)行定位，將工作方式從單純的監(jiān)督會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)移到對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程方面的全過(guò)程監(jiān)督上。這樣，即可實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督的性。

4積極完善監(jiān)督手段

為了提升事后監(jiān)督工作的高效性和規(guī)范性，商業(yè)銀行應(yīng)該著力開(kāi)發(fā)和建設(shè)一套更加完善的事后監(jiān)督系統(tǒng)。這套系統(tǒng)首先能夠利用自身功能自動(dòng)完成事后監(jiān)督的一系列工作，轉(zhuǎn)變以往全部依靠人工審核的方式。比如對(duì)于需要監(jiān)督人員進(jìn)行審核的業(yè)務(wù)，可以在系統(tǒng)上設(shè)定好工作流程，監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)規(guī)定的流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐一審核確認(rèn)即可，只有在監(jiān)督人員全部確認(rèn)后才能通過(guò)，這樣既保障了事后監(jiān)督的規(guī)范化，又提高了事后監(jiān)督工作的效率。

二結(jié)論

會(huì)計(jì)事后監(jiān)督是商業(yè)銀行必不可少的內(nèi)部控制手段，對(duì)保障商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，商業(yè)銀行必須重視會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系的建設(shè)和改進(jìn)工作，以便讓會(huì)計(jì)事后監(jiān)督承擔(dān)起對(duì)銀行所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督及審核職能，并保障其職能的性和有效性。

作者：曹毅單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行

銀行會(huì)計(jì)論文:內(nèi)部控制商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施難度和評(píng)價(jià)難度都較大。因此，科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來(lái)。目前我國(guó)前行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財(cái)政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識(shí)不到位，監(jiān)督檢查或獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位也會(huì)導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營(yíng)中普遍存在著管理層內(nèi)控意識(shí)不足這一問(wèn)題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，管理層會(huì)認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識(shí)到一旦內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對(duì)各級(jí)管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實(shí)各級(jí)管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財(cái)物等，由其引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性更高、危險(xiǎn)性更大。，我國(guó)的中小型商業(yè)銀行個(gè)別員工對(duì)待內(nèi)控管理工作的意識(shí)還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒(méi)有真正理解內(nèi)部控制管理工作對(duì)于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實(shí)可行可辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以適當(dāng)處理。一般來(lái)說(shuō)，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險(xiǎn)容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險(xiǎn)承受限度大大超過(guò)了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說(shuō)華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過(guò)我國(guó)證監(jiān)會(huì)所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，公司并未能及時(shí)識(shí)別可能影響其運(yùn)營(yíng)安全和財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及可能影響銀行、證券市場(chǎng)的其他外部風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司沒(méi)有建立自己的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)策略，最終由于沖倉(cāng)持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動(dòng)虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過(guò)高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過(guò)高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。小型商業(yè)銀行相對(duì)而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會(huì)逐漸增加。不僅僅是針對(duì)小型商業(yè)銀行，這是我國(guó)部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)成本和執(zhí)行成本等多個(gè)部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財(cái)務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過(guò)于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制

其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動(dòng)的合理性和有效性具有保障。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)。縱然其內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級(jí)人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對(duì)其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來(lái)的僵化與協(xié)調(diào)問(wèn)題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會(huì)在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會(huì)是較高級(jí)別的管理層，只有董事會(huì)發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實(shí)可行的激勵(lì)政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營(yíng)者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時(shí)內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個(gè)部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動(dòng)中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實(shí)效，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問(wèn)題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對(duì)重點(diǎn)部位與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對(duì)性和有效性，同時(shí)也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。針對(duì)熱點(diǎn)的問(wèn)題或者風(fēng)險(xiǎn)隱患較大又容易被忽視的問(wèn)題開(kāi)展重點(diǎn)檢查，并做好對(duì)業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成本管理

在及時(shí)點(diǎn)優(yōu)化建議中所說(shuō)的要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進(jìn)行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級(jí)管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識(shí)，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標(biāo)正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運(yùn)營(yíng)中所發(fā)生的錯(cuò)誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強(qiáng)其針對(duì)商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對(duì)商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)技能、個(gè)人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯(cuò)誤率。

作者：張敏華單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部

銀行會(huì)計(jì)論文:數(shù)據(jù)核算銀行會(huì)計(jì)論文

一、央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題

（一）制度實(shí)施細(xì)則有待進(jìn)一步更新升級(jí)

ACS作為央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算的換代升級(jí)系統(tǒng)，與上代系通過(guò)比較，在業(yè)務(wù)處理模式及工作流程上度發(fā)生質(zhì)的改變，這就意味著原有的規(guī)章制度、實(shí)施細(xì)則、崗位管理規(guī)定等都已經(jīng)不能很好適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。比如央行一些地方分支管理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)的營(yíng)業(yè)點(diǎn)還在沿用原來(lái)的中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度以及會(huì)計(jì)制度中的實(shí)施細(xì)則，這與ACS的實(shí)際操作業(yè)務(wù)及操作手冊(cè)管理辦法等不相適應(yīng)，阻礙了ACS系統(tǒng)的正常運(yùn)作和管理，對(duì)ACS系統(tǒng)的正常業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展帶來(lái)了不利影響。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的功能有待進(jìn)一步完善

一是系統(tǒng)提示功能不健全，對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展產(chǎn)生影響。ACS系統(tǒng)允許余額不足時(shí)記賬排隊(duì)，但該系統(tǒng)卻未提供配套的相關(guān)功能，不能在規(guī)定時(shí)間段對(duì)操作員進(jìn)行有關(guān)提示，很可能會(huì)因認(rèn)為原因延緩開(kāi)戶單位正常業(yè)務(wù)的辦理。二是一些網(wǎng)點(diǎn)的查詢權(quán)受到限制。ACS系統(tǒng)正式上線運(yùn)行后，但在一些營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)系統(tǒng)的查詢、打印功能無(wú)法開(kāi)啟。對(duì)損益明細(xì)表只能查詢到發(fā)生額，但對(duì)余額等卻無(wú)法查詢。此外，在業(yè)務(wù)量的查詢上不能做批量查詢，月底數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)需要手工累計(jì)。還有在登記簿和賬務(wù)的統(tǒng)計(jì)上，由于登記簿是按照發(fā)生日期和流水號(hào)來(lái)排列的，在對(duì)每戶賬戶發(fā)生情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，需要對(duì)每一業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)，再進(jìn)行手工累加，賬戶業(yè)務(wù)核算相對(duì)不便。

（三）ACS配套輔助系統(tǒng)有待改進(jìn)和調(diào)整

從當(dāng)前ACS系統(tǒng)運(yùn)行看，其配套輔助系統(tǒng)有待改進(jìn)升級(jí)。央行會(huì)計(jì)核算登記簿系統(tǒng)作為配套系統(tǒng)中的重要組成部分，自成功開(kāi)發(fā)運(yùn)行后實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算登記簿系統(tǒng)的電子化、信息化，在對(duì)提高工作人員的工作效率，減少人為工作失誤，及時(shí)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理都起到了積極作用。自2014年ACS系統(tǒng)上線運(yùn)行后，會(huì)計(jì)核算登記簿系統(tǒng)被保存下來(lái)，但卻取消了空白憑證保管登記、開(kāi)銷戶登記等功能，保留下來(lái)的其他功能隨著ACS系統(tǒng)的升級(jí)難以滿足當(dāng)前各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。此外，從央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的綜合前置系統(tǒng)來(lái)看，雖然能夠有效減少人力資源的使用，提高工作效率，打破原有工作模式下的封閉狀態(tài)，但該系統(tǒng)運(yùn)行中也存在一定漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)ACS系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)帶來(lái)不利影響。比如，在對(duì)客戶的交存款業(yè)務(wù)的處置中，操作員只要對(duì)系統(tǒng)發(fā)來(lái)的相關(guān)信息審核通過(guò)后，就可以在后臺(tái)完成登記，無(wú)需主管人員的簽字審批和其他人員的監(jiān)督復(fù)核，不利于崗位風(fēng)險(xiǎn)的防范管理。

二、加強(qiáng)對(duì)中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)建設(shè)的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化崗位和技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算工作人員的履職

職能會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)對(duì)央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)（ACS）工作的正常開(kāi)展具有重要促進(jìn)作用。要按照ACS工作機(jī)制的要求，以ACS上線運(yùn)營(yíng)為契機(jī)，加大對(duì)工作人員有關(guān)ACS系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，適應(yīng)新的崗位技能要求，盡快熟悉掌握新的業(yè)務(wù)知識(shí)，強(qiáng)化對(duì)崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)技能等的學(xué)習(xí)力度，不斷提高他們的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，更好勝任擔(dān)負(fù)的工作。對(duì)ACS的系統(tǒng)功能進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，根據(jù)實(shí)際工作需要，對(duì)工作人員和崗位進(jìn)行適度調(diào)整，強(qiáng)化ACS系統(tǒng)內(nèi)部不同崗位之間的交叉任職，提升工作人員的素質(zhì)和能力。另外，要對(duì)人民銀行各分支營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、支付結(jié)算、監(jiān)督管理等相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行整合，優(yōu)化資源，合理分配人員與權(quán)責(zé)，切實(shí)做到人力資源的充分利用。

（二）加大對(duì)ACS系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的維護(hù)管理

ASC系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)和設(shè)備是保障數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和載體，只有網(wǎng)絡(luò)暢通運(yùn)行，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常，ACS系統(tǒng)才能高效運(yùn)營(yíng)。隨著ACS系統(tǒng)電子設(shè)備的要求和配置越來(lái)越高，系統(tǒng)對(duì)其的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，客觀要求相關(guān)部門必須加強(qiáng)對(duì)設(shè)施設(shè)備的管理和維護(hù)。要定期開(kāi)展好內(nèi)部設(shè)施的管理維護(hù)工作，及時(shí)做好檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；電信等配套部門要為系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供網(wǎng)絡(luò)、線路方面的配套服務(wù)；監(jiān)督管理部門要積極做好對(duì)外來(lái)數(shù)據(jù)的監(jiān)管檢測(cè)，防止避免病毒對(duì)系統(tǒng)的侵害。此外，科研單位和科技工作者要順應(yīng)信息時(shí)展的新形勢(shì)，對(duì)ACS系統(tǒng)的功能不斷進(jìn)行完善，根據(jù)需要增設(shè)各種輔助功能，防止對(duì)正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展帶來(lái)不利影響。積極研發(fā)新的應(yīng)用程序，減少對(duì)以前數(shù)據(jù)進(jìn)行備份時(shí)的密碼輸入繁瑣程序防止一些重要數(shù)據(jù)資料外泄的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不斷加強(qiáng)對(duì)ACS系統(tǒng)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的監(jiān)管水平

針對(duì)ACS系統(tǒng)上線運(yùn)營(yíng)后數(shù)據(jù)集中的特點(diǎn)，要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，制定安全的ACS應(yīng)急處理辦法。一是著力做好應(yīng)對(duì)突發(fā)災(zāi)難備份管理工作，減少和控制運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)可以在異地建立一個(gè)災(zāi)難備份中心，及時(shí)做好對(duì)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)、重要數(shù)據(jù)資料的備份存檔管理，增強(qiáng)對(duì)意外災(zāi)難來(lái)臨時(shí)的抵御能力，較大限度降低災(zāi)難的破壞，保障核算系統(tǒng)的不間斷性、業(yè)務(wù)開(kāi)展的連續(xù)性、數(shù)據(jù)備份的完整性。二是科技部門和支付管理部門應(yīng)建立統(tǒng)一高效的支付系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)體系，使ACS系統(tǒng)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)的日常技術(shù)維護(hù)和技術(shù)檢查規(guī)范化、制度化、定期化，從而減少系統(tǒng)發(fā)生故障的幾率，有效防范核算ACS系統(tǒng)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

作者：王曉毅單位：中國(guó)人民銀行張掖市中心支行

銀行會(huì)計(jì)論文:操作風(fēng)險(xiǎn)下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是由商業(yè)銀行的核算機(jī)制和工作準(zhǔn)則出現(xiàn)問(wèn)題，或者是由于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作人員在工作中不專業(yè)、缺乏責(zé)任感導(dǎo)致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行有限責(zé)任公司、青島即墨北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內(nèi)容都需要如實(shí)反映，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真。再例如，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中違背了真實(shí)性原則。有的商業(yè)銀行在利息的核算期限上大做文章，延長(zhǎng)在本行核算的期限導(dǎo)致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經(jīng)營(yíng)埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業(yè)銀行存在嚴(yán)重的不良貸款壞賬，不能及時(shí)回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風(fēng)險(xiǎn)一觸即發(fā)。

（二）會(huì)計(jì)結(jié)算的發(fā)生會(huì)計(jì)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

主要是指商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作人員在與債權(quán)人或者債務(wù)人進(jìn)行結(jié)算時(shí)由于工作的失誤而引發(fā)的商業(yè)銀行損失。例如，對(duì)于銀行存款結(jié)算賬戶，主要是存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。可以將其按照存款人的不同而分為單位銀行結(jié)算賬戶、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本前提，銀行結(jié)算賬戶的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：對(duì)開(kāi)戶資料的審查風(fēng)險(xiǎn)、客戶預(yù)留印鑒的風(fēng)險(xiǎn)、大額現(xiàn)金與異常收付的風(fēng)險(xiǎn)、掛失業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、掛賬資金清算的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等。無(wú)論哪一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都將對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大損失。例如，對(duì)賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于對(duì)賬不及時(shí)、對(duì)賬單的回收率低造成的，如果在該環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問(wèn)題很容易引發(fā)銀行內(nèi)部與企業(yè)人員內(nèi)外勾結(jié)作案，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）出納業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，很多人一提到商業(yè)銀行的出納就會(huì)聯(lián)想到銀行的巨額資金或者現(xiàn)金。這主要是由于商業(yè)銀行每天的業(yè)務(wù)處理中要接觸大量的現(xiàn)金，主要的職責(zé)是：支票的兌現(xiàn)、接受各種存款、進(jìn)行貸款付款、處理提款服務(wù)等。當(dāng)然，近年來(lái)隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，出售儲(chǔ)蓄債券、接受客戶的公用事業(yè)賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書工作、出售旅行支票等，都成為商業(yè)銀行出納的工作職責(zé)范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會(huì)造成商業(yè)銀行出納業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。例如，商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，要求付款人在見(jiàn)票時(shí)、或者在一定的期限內(nèi)向收款人、持票人無(wú)條件支付的一定款項(xiàng)的票據(jù)。它在結(jié)算中是最常見(jiàn)、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強(qiáng)的流通性，受到眾多企業(yè)客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必將顯露出來(lái)。如，商業(yè)銀行在對(duì)票據(jù)本身的真?zhèn)芜M(jìn)行核對(duì)與鑒別、還要對(duì)票據(jù)所記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核，只有審核無(wú)誤的匯票才能進(jìn)行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風(fēng)險(xiǎn)。

二、有效防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）不斷完善與健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建設(shè)

完善的制度是進(jìn)行操作的基本前提。因此，商業(yè)銀行必須根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)建立完善的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這也是降低與減少會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)的基本保障，必須將這項(xiàng)工作放在首位。由于商業(yè)銀行所處的市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，業(yè)務(wù)流程也在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，必須及時(shí)修訂與完善原有的規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性；由于各項(xiàng)資金是商業(yè)銀行的生命線，因此，必須加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行中資金的管理與風(fēng)險(xiǎn)的控制，這是至關(guān)重要的一環(huán)；加強(qiáng)基礎(chǔ)管理制度的建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)各項(xiàng)監(jiān)管的要求，逐步提升銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的管理能力；加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的調(diào)整、信息的維護(hù)、內(nèi)部賬務(wù)處理與錯(cuò)賬的調(diào)整等基礎(chǔ)作業(yè)制度的建設(shè)，狠抓內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步完善案件治理的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）不斷規(guī)范與強(qiáng)化會(huì)計(jì)流程控制

在我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)流程不規(guī)范而鉆孔子的案件。例如，北京農(nóng)商銀行楊鎮(zhèn)支行的柜員姚某就鉆了業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴(yán)的空子，偽造了巨額的銀行進(jìn)賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內(nèi)鬼相互勾結(jié)共同騙取北京農(nóng)商銀行4.8億元。這些案件的發(fā)生都是由于商業(yè)銀行流程控制在執(zhí)行過(guò)程中的不嚴(yán)格造成的。因此，我國(guó)商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)流程的建設(shè)與完善，統(tǒng)一規(guī)范、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化流程控制、加強(qiáng)集中作業(yè)、增強(qiáng)對(duì)過(guò)程的控制，盡可能較大限度的分散各項(xiàng)作業(yè)的操作權(quán)限，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生扼殺在搖籃里。商業(yè)銀行可以根據(jù)不同的崗位與職責(zé)，合理的、科學(xué)的對(duì)每一崗位進(jìn)行界定，形成專業(yè)化分工，使各業(yè)務(wù)與崗位之間形成相互聯(lián)系、相互牽制的關(guān)系。

（三）不斷提高商業(yè)銀行內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)

在商業(yè)銀行中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農(nóng)商銀行平谷支行的原行長(zhǎng)韓某為他人謀取利益，受賄金額達(dá)1318萬(wàn)元，受賄數(shù)額巨大。可見(jiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的職業(yè)道德、綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)操守等一旦出現(xiàn)問(wèn)題必將引發(fā)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于商業(yè)銀行而言，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整、努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。在人才優(yōu)化方面，可以構(gòu)建與現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)行機(jī)制相匹配的經(jīng)營(yíng)管理人才隊(duì)伍，采用各種激勵(lì)機(jī)制留出人才，并根據(jù)每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點(diǎn)為其選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫弧Ｒ胩岣呷藛T的素質(zhì)方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來(lái)的職業(yè)生涯規(guī)劃發(fā)展提供平臺(tái)，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。

作者：王梅單位：中國(guó)建設(shè)銀行青島分行

銀行會(huì)計(jì)論文:結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及成因

1.1結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)

有時(shí)由于，商業(yè)銀行相關(guān)工作人員的政治思想工作意識(shí)薄弱，操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡化會(huì)使銀行會(huì)計(jì)在結(jié)算的時(shí)候，發(fā)生有章不循違章操作的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)業(yè)務(wù)之間相互制約機(jī)制得不到落實(shí)或者，出現(xiàn)了一些漏洞。而相關(guān)，抽調(diào)會(huì)計(jì)人員不負(fù)責(zé)任或應(yīng)付了事，都會(huì)給犯罪分子有機(jī)可趁。

1.2內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部人員配備，不足或是各機(jī)構(gòu)之間相互制約的機(jī)制得不到落實(shí)，特別是有的機(jī)構(gòu)，配備的人手不足以隨意抽調(diào)的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)相關(guān)的任務(wù)。這會(huì)使各個(gè)級(jí)別之間的相互監(jiān)督，流于形式的不的真正的落實(shí)。有的管理崗位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，對(duì)待各項(xiàng)檢查成了例行公事，是一些內(nèi)部案件，長(zhǎng)期得不到處理。使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)增加。

1.3經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的全球化和金融市場(chǎng)的發(fā)展給我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了不小的壓力。因此，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)對(duì)，使金融市場(chǎng)的發(fā)展帶來(lái)的壓力，采取違規(guī)經(jīng)營(yíng)的方式，使我國(guó)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的質(zhì)量得到下降。同時(shí)持有的不良資產(chǎn)的比例再放上生。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)則是商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)，內(nèi)部和外部的競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，銀行的自我約束機(jī)制和內(nèi)部調(diào)控機(jī)制沒(méi)有真正的建立。由于銀行的經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致了各種風(fēng)險(xiǎn)聚集的一種表現(xiàn)，不從而引發(fā)了這種資金流動(dòng)，而出現(xiàn)的支付風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

一些商業(yè)銀行票據(jù)市場(chǎng)的重要原因是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)積累。票據(jù)市場(chǎng)交易完成由供需雙方企業(yè)提供紙,是資金的需求者;商業(yè)銀行提供資金,需求者是紙。只有商業(yè)銀行儀器的要求,能完成貨幣供應(yīng),否則交易無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2.2一些清算風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)銀行

現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)、人員部署,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),等沒(méi)有效的管理和培訓(xùn),他們使用儲(chǔ)蓄證書或單位存款開(kāi)戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機(jī)構(gòu)騙取貸款保障,或騙取企業(yè)供應(yīng)。

2.3違章操作

商業(yè)銀行的過(guò)程中高度重視業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷,重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)靈活、方便實(shí)用,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有做到未雨綢繆,不仔細(xì)考慮安全管理體系,特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管開(kāi)關(guān)過(guò)程中暴露了許多問(wèn)題。

2.4不足夠關(guān)注內(nèi)部檢查

一些商業(yè)銀行由于缺乏會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)檢查的相關(guān)人員通常是在辦公室坐班。一些日常業(yè)務(wù),辦公室主任通常無(wú)法正確地進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于內(nèi)部檢查的頻率和范圍都沒(méi)有達(dá)到一個(gè)合理的水平,不能發(fā)現(xiàn)結(jié)算工作中存在的問(wèn)題。

3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

3.1防范清算風(fēng)險(xiǎn)

樹(shù)立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算方法防范的意識(shí)樹(shù)立大局觀念和進(jìn)一步增強(qiáng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任，商業(yè)銀行是社會(huì)資金運(yùn)行的重要組成部分。他承擔(dān)著全體干部職工的使命。也是我國(guó)商業(yè)銀行提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求，所以，商業(yè)銀行必須要樹(shù)立牢固的安全意識(shí)。及時(shí)的清算中心業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的安全保障，市場(chǎng)的良性發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定。提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)反意識(shí)到防范意識(shí)，增強(qiáng)其安全性。

3.2防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)支付過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)算的票據(jù)要進(jìn)行檢查。各部門要仔細(xì)認(rèn)真的核對(duì)票據(jù)的真實(shí)性，保障無(wú)虛擬的商品交易和勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)關(guān)系。對(duì)申請(qǐng)保障人進(jìn)行資格的審查，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，并要求商業(yè)銀行的客戶出具委托書，對(duì)，收取保障金和手續(xù)費(fèi)的情況進(jìn)行核查，還要防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為。

3.3防范結(jié)算操作

風(fēng)險(xiǎn)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)方面的管理內(nèi)容。

2.4、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)建立

明確的的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控防范體系，明確各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，加強(qiáng)商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)結(jié)算的內(nèi)部控制。同時(shí)還要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展和改進(jìn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中上級(jí)下級(jí)要發(fā)揮相應(yīng)的重要作用，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)存在的自身不健全的情況。找出，業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，出現(xiàn)問(wèn)題的根源并加以防范。

作者：李霞單位：重慶銀行

銀行會(huì)計(jì)論文:行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)銀行會(huì)計(jì)論文

一、行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法具有的特征

傳統(tǒng)教學(xué)的特點(diǎn)是教師是課堂的主角，教師作為講授者向?qū)W生傳授系統(tǒng)的理論知識(shí)，而這些內(nèi)容都是已存在于實(shí)踐中的顯性知識(shí)，很難激發(fā)學(xué)生主動(dòng)探究的積極性。銀行會(huì)計(jì)教學(xué)中如果采用傳統(tǒng)方式就會(huì)有很大的困難。首先，金融專業(yè)學(xué)生長(zhǎng)期在學(xué)校接受教育沒(méi)有社會(huì)實(shí)踐的經(jīng)歷；其次，學(xué)生在已接受原先知識(shí)的情況下，再學(xué)習(xí)金融業(yè)的業(yè)務(wù)處理往往會(huì)將知識(shí)點(diǎn)混淆。相比較下，用行動(dòng)導(dǎo)向法進(jìn)行銀行會(huì)計(jì)課程的教學(xué)，可以更好地表現(xiàn)職業(yè)教育的特色，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生在職業(yè)環(huán)境下靈活運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行解決問(wèn)題的能力。下面將傳統(tǒng)的教學(xué)模式與行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式進(jìn)行比較。

二、行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法在銀行會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用

（一）明確培養(yǎng)目標(biāo)

任何一個(gè)學(xué)科的教學(xué)都有其特定的教學(xué)目標(biāo)。銀行會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才。這類人才需要在德智體全方面發(fā)展，具備與金融專業(yè)相關(guān)的基本理論知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)，能熟練掌握業(yè)務(wù)的操作、管理、服務(wù)咨詢等技能，具有從事金融專業(yè)相應(yīng)崗位工作的素質(zhì)和綜合職業(yè)能力。

（二）完善課程內(nèi)容

目前越來(lái)越多的職業(yè)院校都在進(jìn)行課程改革。而在行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)中，很重要的一點(diǎn)是優(yōu)化職業(yè)能力的課程教學(xué)項(xiàng)目模塊化設(shè)計(jì)，然而在實(shí)施過(guò)程中還存在著諸多問(wèn)題。比如項(xiàng)目來(lái)源不規(guī)范。職業(yè)學(xué)校一般采取的是模擬方法，要與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配較困難。課程教學(xué)仍以學(xué)科體系為主，在后面增加幾個(gè)項(xiàng)目。這種所謂的項(xiàng)目化教學(xué)對(duì)學(xué)生的訓(xùn)練達(dá)不到理想效果。所以銀行會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)不能只憑以往教學(xué)模式經(jīng)驗(yàn)來(lái)完成，應(yīng)該注重以下幾個(gè)方面：

1.組織行業(yè)調(diào)研

通過(guò)對(duì)一定數(shù)量的在崗畢業(yè)生的尋訪了解、走訪金融組織，并在廣泛征詢各方專家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析，明確工作崗位，確定工作任務(wù)，從而明確教學(xué)項(xiàng)目。銀行會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容應(yīng)以銀行典型業(yè)務(wù)為主軸，以項(xiàng)目為載體，將每個(gè)項(xiàng)目劃分為若干模塊，然后在各模塊中設(shè)計(jì)具體的工作任務(wù)，同時(shí)描述工作目標(biāo)，明確學(xué)生應(yīng)掌握的技能，要將行業(yè)專家的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)教師的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)融為一體。

2.課堂與崗位要充分結(jié)合

在充分考慮銀行會(huì)計(jì)工作崗位需求的基礎(chǔ)上，要有針對(duì)性地選擇合適的課程內(nèi)容，既要加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)技能的訓(xùn)練和培養(yǎng)，還要注重理論知識(shí)的增長(zhǎng)，從而更好地通過(guò)國(guó)家職業(yè)資格考試，提高學(xué)生職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.注重實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)

為體現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的要求，要重視學(xué)生能力的培養(yǎng)與訓(xùn)練，在專業(yè)理論課程學(xué)習(xí)之外要加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，校外實(shí)習(xí)是利用校企聯(lián)合的實(shí)習(xí)基地來(lái)完成。學(xué)校制定學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)計(jì)劃，通過(guò)企業(yè)實(shí)習(xí)，可縮短學(xué)生的實(shí)習(xí)適應(yīng)期，提高他們的實(shí)踐能力。

（三）改善教學(xué)法

銀行會(huì)計(jì)課程最顯著的特點(diǎn)就是實(shí)踐操作性強(qiáng)，所以適合采用項(xiàng)目化教學(xué)法。項(xiàng)目化教學(xué)是以實(shí)際工作業(yè)務(wù)為參照構(gòu)建仿真項(xiàng)目。每一個(gè)學(xué)習(xí)項(xiàng)目都是以仿真工作情境為依據(jù)的。我們把整個(gè)教學(xué)分為五個(gè)環(huán)節(jié)，分別是“確定任務(wù)”、“制定計(jì)劃”、“教學(xué)實(shí)施”、“學(xué)習(xí)檢查”“、學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)”五個(gè)環(huán)節(jié)。下面以存款業(yè)務(wù)當(dāng)中的“單位活期存款業(yè)務(wù)核算”為例，采用項(xiàng)目化來(lái)實(shí)施教學(xué)過(guò)程，教學(xué)中，我們選擇興秦有限公司辦理現(xiàn)金存取的業(yè)務(wù)為工作情境，模擬項(xiàng)目教學(xué)法從及時(shí)個(gè)環(huán)節(jié)給出工作任務(wù)開(kāi)始到最終環(huán)節(jié)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)，全程都由教師和學(xué)生共同參與完成。一開(kāi)始教師參與會(huì)占較大比重，而后半部分主要是以學(xué)生參與為主。此外，對(duì)于不同的工作情境，我們可以采用不同的教學(xué)方式，比如角色扮演、FLASH演示等。讓學(xué)生在參與的過(guò)程中學(xué)到知識(shí)，同時(shí)體會(huì)實(shí)際的操作技能，充分體現(xiàn)做中學(xué)，學(xué)中做，教學(xué)做合一，理實(shí)一體化的教學(xué)理念。

三、總結(jié)

現(xiàn)代化社會(huì)的快速發(fā)展使我國(guó)的職業(yè)教育面臨挑戰(zhàn)，職業(yè)學(xué)校中會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)科特點(diǎn)，使其面臨著各方面的制約，而在行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)學(xué)生是學(xué)習(xí)過(guò)程的中心，教師是學(xué)習(xí)過(guò)程的組織者與協(xié)調(diào)者，使學(xué)生在實(shí)踐中，掌握職業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)，從而構(gòu)建屬于自己的能力體系。使學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中參與、體驗(yàn)并最終學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)，提高學(xué)習(xí)能力的同時(shí)也提高了綜合職業(yè)能力。

作者：吳珊珊?jiǎn)挝唬宏兾髫?cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

銀行會(huì)計(jì)論文:上市銀行會(huì)計(jì)論文

一、上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀

綜合上述規(guī)范要求，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)該披露以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；或有事項(xiàng)和保障；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售；關(guān)聯(lián)方交易的總量及重大關(guān)聯(lián)方交易的情況；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；資本充足狀況；稅項(xiàng)和股份支付。本文對(duì)16家上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了分析，分析結(jié)果顯示，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易和會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料的披露比較完整，16家上市銀行均對(duì)其進(jìn)行了披露。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒(méi)有在附注中披露。16家上市銀行均沒(méi)有對(duì)重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售進(jìn)行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況、關(guān)聯(lián)方以及會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對(duì)其進(jìn)行分析。

（1）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和前期差錯(cuò)更正

通過(guò)分析，上市銀行對(duì)會(huì)計(jì)政策中應(yīng)該披露多項(xiàng)內(nèi)容以及會(huì)計(jì)估計(jì)的披露比較完整，但是對(duì)其中的第1、2、11、14項(xiàng)內(nèi)容披露不是很充分。甚至沒(méi)有一家銀行對(duì)貸款的種類和范圍進(jìn)行披露。只有華夏銀行披露了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和前期差錯(cuò)的更正。中國(guó)建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒(méi)有披露會(huì)計(jì)報(bào)表編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒(méi)有披露長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷政策。

（2）或有事項(xiàng)和保障

上市銀行的或有事項(xiàng)和保障包括未決訴訟、資本支出保障、信貸保障、證券承銷保障、債券承兌保障等。通過(guò)分析，16家上市銀行都披露了或有事項(xiàng)和保障，但都是定量的披露，定性的披露很少。或有事項(xiàng)和保障在財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法顯示出來(lái)，投資者只能通過(guò)報(bào)表附注找到相關(guān)信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響、保障事項(xiàng)對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響，擔(dān)保事項(xiàng)中被擔(dān)保單位的經(jīng)營(yíng)狀況等，這些信息上市銀行卻沒(méi)有披露。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

通過(guò)分析，只有中國(guó)銀行和興業(yè)銀行沒(méi)有披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。但各家上市銀行對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的詳細(xì)程度不同。北京銀行、交通銀行、中國(guó)民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細(xì)地披露了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中信銀行和浦發(fā)銀行只是說(shuō)明本銀行無(wú)需要披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。其余的上市銀行僅僅指明利潤(rùn)分配方案是本銀行的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（4）資本充足狀況

。通過(guò)分析，只有寧波銀行沒(méi)有披露資本充足狀況。但其余銀行對(duì)于資本充足狀況披露的格式不統(tǒng)一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，其余的上市銀行卻將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。對(duì)于資本充足的披露，興業(yè)銀行僅是進(jìn)行了定性的披露，其余的上市銀行進(jìn)行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒(méi)有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒(méi)有資本充足率和核心資本充足率的披露。

（5）稅項(xiàng)

通過(guò)分析，只有中國(guó)工商銀行沒(méi)有對(duì)稅項(xiàng)進(jìn)行披露。但其余銀行對(duì)稅項(xiàng)的披露不完整，僅限于對(duì)稅種和稅率的披露，而對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的披露卻很少。只有中國(guó)銀行、中國(guó)民生銀行、浦發(fā)銀行和交通銀行披露了計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)于稅種的披露也是不統(tǒng)一的，15家上市銀行均披露了營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費(fèi)附加。除中國(guó)民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒(méi)有對(duì)地方教育費(fèi)附加進(jìn)行披露。

（二）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的問(wèn)題

（1）信息披露的格式不統(tǒng)一

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的格式不統(tǒng)一。總的來(lái)看，中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)民生銀行、興業(yè)銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的順序進(jìn)行披露的，其余上市銀行則是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表所列項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行披露的。具體到各個(gè)披露項(xiàng)目，信息披露的格式也是不統(tǒng)一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，有的上市銀行則是將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式的不統(tǒng)一，一定程度上影響了信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時(shí)的從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，增大了信息使用者的成本。同時(shí)，不利于監(jiān)管部門對(duì)上市銀行的監(jiān)管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監(jiān)管部門往往很難發(fā)現(xiàn)這些信息，加大了監(jiān)管部門的監(jiān)督成本。

（2）信息披露的內(nèi)容不完整

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容不完整。具體表現(xiàn)：首先，現(xiàn)行規(guī)范要求披露的信息沒(méi)有完整地披露。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、資本充足狀況、稅項(xiàng)和股份支付的信息對(duì)上市銀行財(cái)務(wù)狀況具有重要影響，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，相關(guān)的規(guī)范也規(guī)定這些信息應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，然而，一部分上市銀行卻沒(méi)有披露與此相關(guān)的信息。具體到各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該在此項(xiàng)目中披露的信息上市銀行卻沒(méi)有披露，如會(huì)計(jì)政策中貸款的種類和范圍、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷政策等。其次，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附中詳細(xì)披露的信息沒(méi)有披露。或有事項(xiàng)和保障對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響，而且或有事項(xiàng)和保障的信息是無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到的，信息使用者只能從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中找到相關(guān)信息，上市銀行應(yīng)該對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露。然而，大部分的上市銀行只是簡(jiǎn)單的定量披露，沒(méi)有詳細(xì)的定性披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)也只是簡(jiǎn)單的披露，詳細(xì)披露的上市銀行數(shù)僅有5家。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還缺少上市銀行非財(cái)務(wù)信息的披露，以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)信息。

（3）風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注中風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足，主要表現(xiàn)在資本充足的披露上。風(fēng)險(xiǎn)可以給銀行帶來(lái)機(jī)會(huì)也能帶來(lái)?yè)p失，完整的風(fēng)險(xiǎn)信息有利于銀行的經(jīng)營(yíng)者了解銀行的風(fēng)險(xiǎn)，積極地采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，也有利于銀行的監(jiān)管者對(duì)銀行實(shí)施有效的監(jiān)管，提高銀行的透明度，與國(guó)際銀行業(yè)接軌。在風(fēng)險(xiǎn)信息披露中，資本充足率的披露至關(guān)重要。《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總量、資本結(jié)構(gòu)和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當(dāng)銀行債權(quán)人和存款人的資產(chǎn)遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔(dān)損失的程度。制定資本充足率指標(biāo)是為了防止銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的過(guò)度膨脹，保護(hù)存款人和其他債權(quán)人的利益，保障銀行等金融結(jié)構(gòu)正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。16家上市銀行沒(méi)有對(duì)資本充足狀況做出詳細(xì)的披露，甚至寧波銀行沒(méi)有披露資本充足狀況。對(duì)于資本充足狀況中的資本結(jié)構(gòu)，16家上市銀行都沒(méi)有披露；對(duì)于資本充足率，中興業(yè)銀行沒(méi)有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒(méi)有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒(méi)有披露未并表的資本充足率；關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的披露，16家上市銀行均披露了表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額，只有中國(guó)銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額，中信銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求。我們可以發(fā)現(xiàn)，16家上市銀行風(fēng)險(xiǎn)信息披露不足。

二、原因分析

（一）相關(guān)規(guī)范之間存在沖突

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，而銀監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)卻沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定；銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行信息披露辦法》中明確規(guī)定，上市銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證監(jiān)會(huì)卻沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定；證監(jiān)會(huì)在《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》明確規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行證券的公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中應(yīng)該披露稅項(xiàng)和股份支付的信息，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀監(jiān)會(huì)卻沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。規(guī)范之間的相互沖突加大了上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度不具有前瞻性

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，上市銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質(zhì)量，上市銀行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)制度應(yīng)該具有前瞻性，能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及時(shí)的做出調(diào)整。然而，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻相對(duì)滯后，缺乏前瞻性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有前瞻性，當(dāng)出現(xiàn)一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，不同的上市銀行可能做出不同的會(huì)計(jì)處理。在進(jìn)行信息披露時(shí)，一部分上市銀行將新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一部分進(jìn)行披露，甚至有的銀行不對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的披露。

（三）對(duì)報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越大，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用也越來(lái)越重要。上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、金融衍生交易、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告等無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注通過(guò)文字、圖表等的解釋說(shuō)明，可以增加信息使用者對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的理解，增加銀行會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還可以對(duì)銀行的未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)，對(duì)于隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的無(wú)法在主表中反映的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以對(duì)其進(jìn)行反映。然而，實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，在報(bào)表附注中進(jìn)行過(guò)多的信息披露，是一種自報(bào)家底的行為，不利于上市銀行自身的發(fā)展。對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致許多重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該在報(bào)表附注中進(jìn)行披露卻沒(méi)有進(jìn)行披露。特別是風(fēng)險(xiǎn)信息、對(duì)銀行未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息以及人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等重要的信息，大多數(shù)上市銀行沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

三、結(jié)論與建議

（一）建立一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則

目前我國(guó)沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注準(zhǔn)則，在建立專門獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則時(shí)，首先應(yīng)將現(xiàn)有準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的相關(guān)規(guī)定篩選出來(lái)作為單獨(dú)的一項(xiàng)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則。其次，應(yīng)該提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則的前瞻性，避免當(dāng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)而導(dǎo)致上市銀行無(wú)法披露相關(guān)信息。，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則中增加關(guān)于對(duì)未來(lái)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高銀行對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)

首先，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)之間應(yīng)該建立一個(gè)上下互動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共享部門之間的信息。當(dāng)一個(gè)部門對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度做出修訂時(shí)，其余的部門能夠及時(shí)獲得信息，對(duì)本部門制定的相關(guān)制度重新進(jìn)行審視，如有必要做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及銀監(jiān)會(huì)應(yīng)該定期舉行相關(guān)的會(huì)議。在會(huì)議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關(guān)規(guī)范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規(guī)定不同的部分，達(dá)成一致意見(jiàn)，力爭(zhēng)規(guī)范之間的相互協(xié)調(diào)。，有關(guān)部門在修訂關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)，要征求其他部門的意見(jiàn)，可以將修訂稿送達(dá)各個(gè)部門，各個(gè)部門根據(jù)修訂稿對(duì)照本部門的規(guī)定發(fā)表意見(jiàn)，匯總有關(guān)部門的意見(jiàn)，對(duì)修訂稿做出的修正。只有加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)，才能減少上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本，保障上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露格式的統(tǒng)一和內(nèi)容的完整。

（三）提高對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的認(rèn)識(shí)

及時(shí)，提高上市銀行會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)。只有摒棄以前對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的片面認(rèn)識(shí)，才能形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的正確認(rèn)識(shí)，提高信息披露的質(zhì)量。第二，提高上市銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。上市銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到上市銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。上市銀行應(yīng)該建立一系列的制度不斷提高本行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，對(duì)新任職的員工進(jìn)行嚴(yán)格的考核和培訓(xùn)，對(duì)于在職員工不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，并且建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，在銀行內(nèi)部形成一支業(yè)務(wù)水平高、道德素質(zhì)良好、結(jié)構(gòu)合理的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

作者：于衛(wèi)兵韓倩單位：中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院

銀行會(huì)計(jì)論文:上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、理論分析與研究

假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，稅法旨在實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)———增加收入，相反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向外界提供企業(yè)業(yè)績(jī)的相關(guān)信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的信息不同于市場(chǎng)參與者所需的信息。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求前瞻性地估計(jì)未來(lái)潛在的損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)資產(chǎn)減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發(fā)生的損失。因?yàn)閼?yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上予以調(diào)整得出的，所以會(huì)稅差異可能會(huì)提供更多關(guān)于企業(yè)盈余持續(xù)性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業(yè)銀行與一般企業(yè)都存在追逐利潤(rùn)、拓寬融資途徑等目標(biāo)。商業(yè)銀行在金融系統(tǒng)中處于核心地位，其首要目標(biāo)是利潤(rùn)較大化，吸引更多的投資者和儲(chǔ)戶，所以必須顯示良好的業(yè)績(jī)成果。而金融系統(tǒng)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平衡杠桿，必須接受嚴(yán)格監(jiān)督。根據(jù)委托-理論，相對(duì)于作為委托人的外部投資者，管理層對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)擁有更充分的信息，這種信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致管理層的機(jī)會(huì)主義行為。為了維護(hù)自身利益，投資者有動(dòng)機(jī)對(duì)信息進(jìn)行甄別。對(duì)于特殊的金融行業(yè)，為了考慮正向和負(fù)向的會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性的不同影響，本文以我國(guó)上市商業(yè)銀行為研究對(duì)象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會(huì)稅差異進(jìn)行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會(huì)稅差異的銀行、具有大額負(fù)向會(huì)稅差異的銀行和具有小額會(huì)稅差異的銀行。關(guān)于大額會(huì)稅差異，盡管投資者難以識(shí)別大額會(huì)稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額背離的程度和方向進(jìn)行理性分析。大額正向的會(huì)稅差異是指企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅所得額，蘊(yùn)含了企業(yè)可能夸大利潤(rùn)的信息，向投資者傳遞了企業(yè)可能采取激進(jìn)會(huì)計(jì)政策的信息，預(yù)期未來(lái)企業(yè)盈余很可能下滑。大額負(fù)向的會(huì)稅差異則是指企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)遠(yuǎn)小于應(yīng)納稅所得額，蘊(yùn)含了企業(yè)可能低估利潤(rùn)的信息，向投資者透露了企業(yè)可能采用了穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策（如加速折舊，計(jì)提較多減值準(zhǔn)備）。鑒于低估的利潤(rùn)很可能在未來(lái)期間因?yàn)榉崔D(zhuǎn)（如折舊已全額計(jì)提無(wú)法再提，流動(dòng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回）而增加，投資者將對(duì)盈余的持續(xù)性賦予更高的權(quán)重。基于以上分析，提出假設(shè)1。H1：大額會(huì)稅差異為正的銀行的盈余持續(xù)性低于大額會(huì)稅差異為負(fù)的銀行。Mills&Newberry（2001）發(fā)現(xiàn)會(huì)稅差異與粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)（比如平滑利潤(rùn)或度過(guò)財(cái)務(wù)危機(jī)等）呈正相關(guān)關(guān)系。在自身經(jīng)營(yíng)狀況不佳的情況下，商業(yè)銀行通常會(huì)出于平滑利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)而進(jìn)行盈余管理。同時(shí)作為資金運(yùn)動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行又要接受層層監(jiān)管，為了順利通過(guò)監(jiān)管，也存在盈余管理動(dòng)機(jī)。在盈余管理觀下，盈余質(zhì)量用盈余生成過(guò)程中的盈余管理程度來(lái)度量，盈余管理程度越高，盈余質(zhì)量越低，反之則盈余質(zhì)量高。一般而言，大額會(huì)稅差異體現(xiàn)了更大的盈余管理程度，預(yù)示著較低的盈余質(zhì)量。商業(yè)銀行通常對(duì)貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理，向外界展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。一方面，如果通過(guò)盈余管理造成了大額正向的會(huì)稅差異，這會(huì)增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來(lái)期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過(guò)盈余管理刻意低估自身利潤(rùn)，但這可能會(huì)失去資本市場(chǎng)投資者的投資，進(jìn)而降低盈余在未來(lái)期間的持續(xù)性。總之，不管大額會(huì)稅差異是正向還是負(fù)向的，都可能降低當(dāng)期盈余在未來(lái)的持續(xù)性。H2：大額會(huì)稅差異銀行的盈余持續(xù)性低于小額會(huì)稅差異銀行的盈余持續(xù)性。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）變量的定義

會(huì)稅差異是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，會(huì)稅差異又分為長(zhǎng)期性差異和暫時(shí)性差異：前者是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理口徑規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異不會(huì)在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回；后者是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理時(shí)間規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異在未來(lái)期間會(huì)轉(zhuǎn)回。即隨著時(shí)間的推移，長(zhǎng)期性差異一直存在，而暫時(shí)性差異將消失。目前，常用的會(huì)稅差異計(jì)量方法主要有以下三種：基于納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)、兼用財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的估計(jì)方法是當(dāng)前衡量會(huì)稅差異的主流方法，其中包括了長(zhǎng)期性差異和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異為資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。相比于稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更多的可操縱性，暫時(shí)性會(huì)稅差異揭示了一些關(guān)于非稅收會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的可操縱性。學(xué)者認(rèn)為，暫時(shí)性會(huì)稅差異反映了實(shí)質(zhì)性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而長(zhǎng)期性會(huì)稅差異則是由稅收籌劃行為及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以反映盈余質(zhì)量。因此本文側(cè)重暫時(shí)性會(huì)稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費(fèi)用除以法定稅率來(lái)計(jì)量暫時(shí)性會(huì)稅差異，即暫時(shí)性會(huì)稅差異=（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）／所得稅率。暫時(shí)性會(huì)稅差異還可以從方向和額度兩個(gè)層面來(lái)細(xì)化研究。在方向?qū)用妫绻粋€(gè)銀行當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額時(shí)，本文稱該銀行當(dāng)期的暫時(shí)性會(huì)稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時(shí)性會(huì)稅差異按照當(dāng)期期末總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化后，通過(guò)四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于較高四分位的被稱為大額正向的會(huì)稅差異，處于低四分位的被稱為大額負(fù)向的會(huì)稅差異，其他被稱為具有小額會(huì)稅差異，表示會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。

（二）模型的設(shè)定

為了驗(yàn)證假設(shè)，用四分位升序排序法將標(biāo)準(zhǔn)化后的暫時(shí)性會(huì)稅差異進(jìn)行四分位升序排序，分為三組子樣本：及時(shí)組樣本是處在低四分位的所有銀行，為具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為L(zhǎng)NBTDt；第二組樣本是處于較高四分位的上市商業(yè)銀行，為具有大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為L(zhǎng)PBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對(duì)照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續(xù)性。

（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的研究樣本包括2007—2012年我國(guó)16家上市商業(yè)銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于深圳國(guó)泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)通過(guò)手工從相關(guān)網(wǎng)站獲取。

三、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

列示了所有變量的總體統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)t+1期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的均值、標(biāo)準(zhǔn)差、中位數(shù)、較大值、最小值、25%位數(shù)和75%位數(shù)均高于t期，說(shuō)明在2007—2012年期間，我國(guó)上市商業(yè)銀行的整體收益呈上升趨勢(shì)。

（二）多變量回歸分析

為了消除異方差的影響。盈余持續(xù)性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556。回歸結(jié)果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關(guān)關(guān)系，根據(jù)變量統(tǒng)計(jì)以及回歸結(jié)果顯示，在樣本期間，我國(guó)上市商業(yè)銀行當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與后一期會(huì)計(jì)利潤(rùn)呈正相關(guān)關(guān)系，但二者的均值相差無(wú)幾，可知商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)利潤(rùn)遵循均值回轉(zhuǎn)模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結(jié)果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉(zhuǎn)是指當(dāng)一種現(xiàn)象大幅度偏離其歷史平均水平時(shí)，后期的發(fā)展會(huì)趨近于歷史平均水平。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)利潤(rùn)遵循均值回轉(zhuǎn)模式，暗示著銀行業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)終將向同一利潤(rùn)水平趨近。因?yàn)樵诟?jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大幅度高于行業(yè)均值時(shí)，如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)是通過(guò)盈余操縱而來(lái)的，那么后一期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)很可能下滑；如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)是真實(shí)的，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過(guò)盈余管理手段平滑利潤(rùn)，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)利潤(rùn)在后一期間的持續(xù)性。反之，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大幅度低于行業(yè)均值時(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，為了吸引到更多的投資，企業(yè)可能通過(guò)盈余管理等手段使未來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)有所提高。會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性影響的回歸模型擬合優(yōu)度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的盈余持續(xù)性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行和具有大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行，其盈余的持續(xù)性顯著低于具有小額暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行，即具有大額暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性低于具有小額暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。但是，控制變量SIZEt的符號(hào)與預(yù)期相反，可能的原因是商業(yè)銀行規(guī)模越大，管理成本越高，盈余持續(xù)性越低。

四、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

當(dāng)前度量會(huì)稅差異的主流方法是利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，用當(dāng)期所得稅費(fèi)用估計(jì)應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算會(huì)稅差異。目前國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)稅差異的研究中都將長(zhǎng)期性差異和暫時(shí)性差異作為整體來(lái)估計(jì)會(huì)稅差異，鮮有單獨(dú)通過(guò)暫時(shí)性會(huì)稅差異來(lái)研究會(huì)稅差異。為了文章結(jié)論的性，本文用主流方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，即用長(zhǎng)期性會(huì)稅差異和暫時(shí)性會(huì)稅差異之和估計(jì)會(huì)稅差異，具體的度量方法是：會(huì)稅差異=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-所得稅費(fèi)用/所得稅稅率+（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）/所得稅稅率。回歸模型不變，進(jìn)行回歸檢驗(yàn)。經(jīng)檢驗(yàn)后，結(jié)果與前文結(jié)論沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異，表明本文結(jié)論性較好。

五、結(jié)論

本文檢驗(yàn)了我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)稅差異與盈余持續(xù)性的關(guān)系。總體而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)方法選擇上的靈活性使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)有著很大的操縱空間，而稅收法規(guī)的剛性要求使得應(yīng)納稅所得額相對(duì)來(lái)說(shuō)難以操縱。筆者認(rèn)為，大額會(huì)稅差異蘊(yùn)含了企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的信息，可以作為盈余持續(xù)性降低的潛在信號(hào)。本文用暫時(shí)性會(huì)稅差異度量會(huì)稅差異，借鑒Sloan（1996）模型度量會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性，在控制銀行規(guī)模與財(cái)務(wù)杠桿的基礎(chǔ)上，檢驗(yàn)了銀行業(yè)會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)：對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行而言，暫時(shí)性會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性有顯著的影響，具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行，且暫時(shí)性會(huì)稅差異越大的上市商業(yè)銀行，盈余持續(xù)性越低。我國(guó)商業(yè)銀行市場(chǎng)化導(dǎo)向的改革，使得商業(yè)銀行正逐步擺脫行政管制，開(kāi)始注重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一方面，由于小額的會(huì)稅差異往往意味著較少的盈余操縱以及較高的盈余持續(xù)性，在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，為了抑制盈余管理的動(dòng)機(jī)，提高上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性，商業(yè)銀行應(yīng)自覺(jué)嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，同時(shí)應(yīng)增強(qiáng)信息披露的真實(shí)性和充分性，不僅要披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息，也要披露反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息；建立健全有效的貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善損失準(zhǔn)備金特別是貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的情況來(lái)選擇計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的方法。另一方面，政府監(jiān)管部門需要嚴(yán)格監(jiān)督商業(yè)銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且監(jiān)管部門和投資者可以利用稅收信息，通過(guò)暫時(shí)性會(huì)稅差異判別上市商業(yè)銀行是否存在一定的盈余管理行為以及評(píng)估上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。目前，國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)稅差異與盈余持續(xù)性的研究文獻(xiàn)較少，鑒于金融行業(yè)的特殊性，大多數(shù)學(xué)者通常把商業(yè)銀行排除在外。本文從上市商業(yè)銀行視角提供了會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

作者：曹越李詩(shī)韻張肖飛單位：湖南大學(xué)工商管理學(xué)院河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

銀行會(huì)計(jì)論文:基本核算方法銀行會(huì)計(jì)論文

一、銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目指的是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步分類的標(biāo)志或者項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供了便利條件，并且成為會(huì)計(jì)人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會(huì)計(jì)中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會(huì)計(jì)的科目中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會(huì)計(jì)科目在大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中都會(huì)用到，但是針對(duì)銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會(huì)計(jì)科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進(jìn)行核算方法，為的是反映銀行在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將來(lái)可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來(lái)的某個(gè)時(shí)期發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進(jìn)行記載的實(shí)物庫(kù)存數(shù)量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號(hào)記載企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會(huì)計(jì)的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國(guó)銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)合算的時(shí)候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中。

3.會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。銀行中的工作量大，會(huì)計(jì)之間的分工比較細(xì)致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當(dāng)復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過(guò)多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會(huì)計(jì)憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會(huì)計(jì)憑證種類眾多。從分類上來(lái)看，銀行中的會(huì)計(jì)憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標(biāo)準(zhǔn)，也就是按照會(huì)計(jì)憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會(huì)計(jì)憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會(huì)計(jì)中的不同崗位中的不同分工比較細(xì)，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進(jìn)行，就要求會(huì)計(jì)的憑證能夠及時(shí)傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機(jī)并用的情況下，單式憑證能夠使得會(huì)計(jì)憑證的傳遞更加方便，提高會(huì)計(jì)的工作效率。，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會(huì)計(jì)憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益。基于此，銀行為了避免在會(huì)計(jì)憑證的傳遞或者復(fù)制過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動(dòng)量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。

二、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程的加深，各行各業(yè)實(shí)行了不同程度的改革。在改革過(guò)程中銀行中的會(huì)計(jì)基本核算方法也在新時(shí)代中有了全新的改變。銀行中的會(huì)計(jì)基本核算方法是以通用的會(huì)計(jì)核算原理為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行這特殊經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及特殊的經(jīng)營(yíng)要求制定出來(lái)的一套會(huì)計(jì)基本核算方法。這種核算方法對(duì)銀行中各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有著清晰明確的記載與管理，相信隨著這種方法的逐漸運(yùn)用，一定能幫助我國(guó)的銀行經(jīng)營(yíng)到達(dá)一個(gè)全新的高峰。

作者：毋秀春?jiǎn)挝唬航棺魇猩虡I(yè)銀行股份有限公司

銀行會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式銀行會(huì)計(jì)論文

一、改善我國(guó)商業(yè)銀行當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作模式的原因

（一）解決當(dāng)前商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)性的要求

會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)職能是反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)工作占有重要地位。近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但是由于其經(jīng)營(yíng)上的特殊性，以及其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性在整個(gè)行業(yè)中占有重要地位。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理工作存在著較多的問(wèn)題，使得銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和數(shù)量都無(wú)法滿足銀行化解與防范風(fēng)險(xiǎn)的需求，面對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與數(shù)量，保障其信息的透明度和真實(shí)性，需要對(duì)會(huì)計(jì)工作的模式進(jìn)行現(xiàn)代化改制。

（二）是當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求

伴隨我國(guó)改革開(kāi)放工作的不斷展開(kāi)，我國(guó)商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務(wù)和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)是同質(zhì)性的，各個(gè)銀行提供的產(chǎn)品與服務(wù)在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會(huì)計(jì)工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重要舉措

我國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織這一舉措，標(biāo)志著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相融合，這就要求我國(guó)商業(yè)銀行施行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，古河國(guó)際慣例。該做法既能夠幫助外國(guó)投資者快速有效的了解到我國(guó)各企業(yè)的財(cái)務(wù)基本情況、經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)的內(nèi)在潛力，還能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)在國(guó)際上的資本市場(chǎng)進(jìn)行資金籌集帶來(lái)便利。

二、改善會(huì)計(jì)工作的模式，提升其化解與防范風(fēng)險(xiǎn)能力的措施

（一）完善會(huì)計(jì)工作的管理模式

我國(guó)商業(yè)銀行當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會(huì)計(jì)工作的職能無(wú)法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理工作中的許多問(wèn)題都無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。所謂集中管理，就是在原有的會(huì)計(jì)管理模式上，實(shí)施深程度的會(huì)計(jì)核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個(gè)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的中心，一個(gè)中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個(gè)基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保障各分行的會(huì)計(jì)核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)，同時(shí)，這一制度將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的效率。

（二）加快會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)

當(dāng)今社會(huì)是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營(yíng)、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)工作管理能力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力。其次，會(huì)計(jì)工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會(huì)計(jì)核算層次上的工作需要。所以，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該加大對(duì)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對(duì)信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)

會(huì)計(jì)工作的主體是人，在銀行的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會(huì)計(jì)工作的工作模式，就必須提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。及時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保障其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)教育，做好會(huì)計(jì)工作人員基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)工作，開(kāi)展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，的提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作主管人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時(shí)，在選用會(huì)計(jì)主管時(shí)，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要對(duì)其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個(gè)人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人才。

三、結(jié)論

綜上所述，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用也愈發(fā)的明顯起來(lái)，為了能夠較大化的降低商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就需要對(duì)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作模式進(jìn)行符合現(xiàn)代化要求的改善。同時(shí)，在對(duì)銀行的會(huì)計(jì)工作模式進(jìn)行現(xiàn)代化改善時(shí)，一定要從銀行的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，不斷的吸收和借鑒外國(guó)先進(jìn)的工作模式，并且要結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，做好會(huì)計(jì)核算工作的管理，從而保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，提高會(huì)計(jì)工作效率。

作者：葉進(jìn)華單位：建設(shè)銀行南京中山支行

銀行會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)舞弊銀行會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)舞弊的原因

舞弊動(dòng)機(jī)研究是理論界關(guān)于舞弊研究的領(lǐng)域。多年來(lái)，隨著人們對(duì)舞弊動(dòng)機(jī)研究的不斷深入，舞弊理論逐漸豐富，人們對(duì)舞弊的認(rèn)識(shí)也愈加深刻。舞弊動(dòng)因理論的發(fā)展，經(jīng)歷了二因素說(shuō)(舞弊冰山理論)，三因素說(shuō)(舞弊三角形理論)以及四因素說(shuō)(舞弊GONE理論)、風(fēng)險(xiǎn)因子理論。風(fēng)險(xiǎn)因子理論是G．JackBologana等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的財(cái)務(wù)舞弊理論，是迄今為止關(guān)于舞弊最的學(xué)說(shuō)。它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子即指人與人之間有差異的地方，風(fēng)險(xiǎn)因子因人而異，由個(gè)人自身來(lái)控制，它包括道德風(fēng)險(xiǎn)和舞弊動(dòng)機(jī)。一般風(fēng)險(xiǎn)因子即由組織或者實(shí)體來(lái)控制，它包括舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)舞弊的原因可以歸納為5個(gè)方面:

(一)道德品質(zhì)方面

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，員工水平低端化道德品質(zhì)是指管理層、財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員的道德素質(zhì)。道德反映了一個(gè)人所具有的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，它表現(xiàn)為對(duì)個(gè)體價(jià)值的判斷。在不良的道德觀作用下，舞弊者不良道德意識(shí)占據(jù)上風(fēng)，會(huì)計(jì)舞弊因而就成為一種符合其自身價(jià)值判斷的行為，而沒(méi)有認(rèn)為行為已經(jīng)違背了法律或者道德規(guī)范。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行不斷擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)增分行支行，導(dǎo)致員工隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，有些員工未接受道德教育和法制教育訓(xùn)練，造成其人員構(gòu)成狀況良莠不齊，思想道德水平不高，法律意識(shí)不深刻。員工自身道德的低下是銀行經(jīng)營(yíng)中的蛀蟲，會(huì)束縛銀行的發(fā)展;法律意識(shí)不深刻，導(dǎo)致員工不了解違法犯罪行為，也不知道該行為要受到的行政或者刑事懲罰，員工心無(wú)所懼，就會(huì)增大員工舞弊的可能性。

(二)動(dòng)機(jī)方面

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)惡性化動(dòng)機(jī)，是指舞弊者產(chǎn)生舞弊行為的原因。動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生出于某些壓力，所以動(dòng)機(jī)也可稱為壓力。舞弊者具有舞弊動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。隨著金融事業(yè)的加速發(fā)展，銀行金融機(jī)構(gòu)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的迅速壯大，銀行間及銀行與非銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。銀行片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展，片面追求高利潤(rùn)，但又缺乏合理的競(jìng)爭(zhēng)手段，使得銀行壓力倍增。迫于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，又迫于上級(jí)對(duì)下級(jí)不切實(shí)際的考核指標(biāo)，銀行不得不違規(guī)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)核算，以致會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

(三)機(jī)會(huì)方面

內(nèi)控制度缺乏或內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，內(nèi)控管理薄弱化機(jī)會(huì)，是舞弊發(fā)生的前提。它一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷。在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，商業(yè)銀行搞粗放型經(jīng)營(yíng)，更側(cè)重?cái)U(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)銀行內(nèi)部控制的建立和發(fā)展不予以重視，內(nèi)控建設(shè)往往滯后于經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。很多商業(yè)銀行只注重制度形式化，而沒(méi)有運(yùn)用到具體的管理中，不能將制度落實(shí)到位。總體而言，商業(yè)銀行內(nèi)部控制仍存在不少缺陷，在內(nèi)部控制運(yùn)行上，設(shè)計(jì)好的內(nèi)控制度得不到實(shí)施，使得制度設(shè)計(jì)成為一紙空文，不完善的內(nèi)部控制就為舞弊者提供了機(jī)會(huì)。例如，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，是為了讓銀行能夠及時(shí)時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并處理解決問(wèn)題，但是審計(jì)委員會(huì)的非獨(dú)立性，審計(jì)人員的松懈，不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致委員會(huì)形同虛設(shè)，舞弊行為不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反映并披露。同時(shí)，公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控文化尚未建立，銀行的考核目標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠完善，員工一人多崗，強(qiáng)制輪崗制度沒(méi)有實(shí)施等，都會(huì)給舞弊者提供機(jī)會(huì)。

(四)被發(fā)現(xiàn)的概率方面

機(jī)構(gòu)監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督管理形式化舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，是指舞弊行為被揭露的可能性大小。舞弊特征是具有欺騙性和隱瞞性，被發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊的概率大小會(huì)影響舞弊者是否會(huì)實(shí)施舞弊行為的判斷。被發(fā)現(xiàn)概率小，舞弊者更可能實(shí)施舞弊，被發(fā)現(xiàn)概率大，舞弊者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大于自己所獲得的收益，舞弊者有可能不敢實(shí)施舞弊。舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大小取決于機(jī)構(gòu)監(jiān)督力度，監(jiān)督力度大，被發(fā)現(xiàn)的概率大，監(jiān)督力度小，被發(fā)現(xiàn)的概率小。外部獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督是防范銀行舞弊的一道防線，但若外部審計(jì)未能認(rèn)真履行職責(zé)，就間接成為銀行會(huì)計(jì)舞弊的幫手。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三方獨(dú)立審計(jì)，若不熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)未能審查出舞弊的存在，或因利益關(guān)系而對(duì)舞弊視而不見(jiàn)，則是對(duì)舞弊行為任意放縱。銀監(jiān)會(huì)等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，講人情，走過(guò)場(chǎng)，不能充分履行監(jiān)管職責(zé)，忽視查處效果，使得銀行舞弊人員膽量越來(lái)越大。

(五)受罰性質(zhì)和程度方面

對(duì)舞弊者處罰力度不夠，受罰程度微弱化舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度嚴(yán)重，在一定程度上會(huì)給舞弊者造成足夠的威懾力。如果受罰性質(zhì)惡劣，程度嚴(yán)重，舞弊者更可能有賊心沒(méi)賊膽，舞弊的可能性就會(huì)小。通常情況下，舞弊者舞弊收益會(huì)大于舞弊成本，即舞弊預(yù)期帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來(lái)的損失。我國(guó)對(duì)舞弊者的處罰多傾向于經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)于其刑事處罰或者民事處罰則相對(duì)較少，舞弊被發(fā)現(xiàn)后處罰的性質(zhì)不惡劣，程度輕微，威懾力不足，這在一定程度上助長(zhǎng)了舞弊者的氣焰。舞弊者在舞弊成本低，甚至舞弊成本為零時(shí)，就會(huì)為了獲取不當(dāng)利益而鋌而走險(xiǎn)，實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊行為。

二、治理商業(yè)銀行會(huì)計(jì)舞弊的建議

結(jié)合舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)舞弊原因的分析，筆者認(rèn)為，治理商業(yè)銀行會(huì)計(jì)舞弊可以從以下幾個(gè)方面入手:

(一)加強(qiáng)員工道德建設(shè)與法制建設(shè)

會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)舞弊行為的直接操作者，他們對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生有著難以推卸的重責(zé)。為了避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，必須加強(qiáng)員工職業(yè)道德建設(shè):一是在員工招聘中，盡量招聘接受過(guò)高等教育的人員，高學(xué)位雖然并不一定意味著高品質(zhì)，但是畢竟經(jīng)過(guò)多年的教育，在學(xué)校環(huán)境的耳濡目染下，學(xué)生的素質(zhì)必然是相對(duì)較高的。二是在員工培訓(xùn)中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，經(jīng)常性的培訓(xùn)不僅讓員工道德和法律水平有所提高，而且在一定程度上對(duì)員工有警示的作用。三是在日常工作中要對(duì)員工進(jìn)行背景調(diào)查，對(duì)有困難的員工及時(shí)給予幫助，對(duì)欠巨款的員工要給予一定的關(guān)注，以防員工違法。四對(duì)銀行管理層的法制教育，幫助領(lǐng)導(dǎo)層提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，以身作則，起到榜樣作用。

(二)建立健全科學(xué)合理的考核及績(jī)效評(píng)價(jià)體系

商業(yè)銀行要構(gòu)建滿足商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、符合銀行長(zhǎng)期利益且客觀可控的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各商業(yè)銀行不能盲目制定指標(biāo)任務(wù)，要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，并充分考慮地區(qū)差異、自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等。評(píng)價(jià)指標(biāo)中要充分結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)銀行資產(chǎn)安全性、流動(dòng)性和盈利性的關(guān)注程度，不以利潤(rùn)或貸款指標(biāo)決定單位和個(gè)人業(yè)績(jī)。指標(biāo)的制定不僅要能夠調(diào)動(dòng)銀行、員工的積極性，也必須如實(shí)反映實(shí)際情況。

(三)針對(duì)自身內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)

加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)控運(yùn)行公司舞弊的最主要因素是公司內(nèi)控有效性不高。因此，我們應(yīng)根據(jù)《巴塞爾協(xié)議》和《內(nèi)部控制———整體框架》的原則構(gòu)建我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的基本框架。一是在控制環(huán)境方面，完善組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建內(nèi)控文化，堅(jiān)持全員參與。二是企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，重點(diǎn)檢要崗位、重要人員、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)容易引起風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程的監(jiān)管。三是要合理運(yùn)用信息系統(tǒng)，加強(qiáng)有效溝通，管理層適當(dāng)設(shè)置技術(shù)人員的權(quán)限，并保持對(duì)系統(tǒng)信息的懷疑態(tài)度，上下傳達(dá)，有效溝通，則會(huì)抑制舞弊的發(fā)生。四是保障控制活動(dòng)實(shí)施到位。因此，銀行不相容職務(wù)必須相互分離，關(guān)鍵崗位必須定期輪換，管理層要加強(qiáng)信貸管理，合理授權(quán)，并隨時(shí)更新信用評(píng)價(jià)。要建立健全嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度，使得會(huì)計(jì)記錄、處理、核算、反映等都嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求獨(dú)立，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正業(yè)務(wù)處理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)地反映銀行經(jīng)濟(jì)狀況。會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)符合銀行實(shí)際情況，要認(rèn)真落實(shí)，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性。

(四)加強(qiáng)外部監(jiān)督管理

完善監(jiān)管制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為舞弊的一道防線，要堅(jiān)持自己的職業(yè)道德，保持應(yīng)有的關(guān)注和懷疑態(tài)度，認(rèn)真審核銀行可能存在的舞弊因素，并認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告，為廣大利益相關(guān)者提供一份真實(shí)可信的報(bào)告，為利益相關(guān)者做出正確決策發(fā)揮作用。銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要承擔(dān)起法律賦予的職責(zé)，按照相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)檢查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)肅處理，并予以通報(bào)，提高信息透明度。內(nèi)部監(jiān)管方面，審計(jì)委員會(huì)要發(fā)揮自己獨(dú)立審計(jì)的作用，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保制度落實(shí)，把問(wèn)題扼殺在萌芽狀態(tài)。

(五)加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度會(huì)計(jì)法制的完善

為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了良好的法律環(huán)境。完善法規(guī)的同時(shí)，要加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度。懲罰的性質(zhì)越嚴(yán)厲，程度越大，舞弊的可能性越小。舞弊被發(fā)現(xiàn)后，要嚴(yán)格對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人和舞弊者進(jìn)行處罰，絕不姑息，絕不允許私下、內(nèi)部處理，對(duì)觸犯法律的人必須起訴。銀行對(duì)于舞弊事件的發(fā)生、舞弊者的處罰以及處罰完成進(jìn)程要及時(shí)予以公布，方便相關(guān)者了解商業(yè)銀行是否對(duì)舞弊的發(fā)生做出了正確的反映，是否按照相關(guān)規(guī)定處理了舞弊行為人。處罰方式上，經(jīng)濟(jì)處罰與行政處罰、刑事處罰、民事處罰相結(jié)合，加大對(duì)舞弊的懲罰力度。對(duì)性質(zhì)惡劣的舞弊行為，無(wú)論金額大小都要進(jìn)行嚴(yán)懲，徹底糾正違規(guī)行為，杜絕舞弊行為。

作者：康均紀(jì)麗萍單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

銀行會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行銀行會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

（一）金融管理模式不完善。我國(guó)現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場(chǎng)化的進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所常見(jiàn)的缺陷也暴露出來(lái)，例如：不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、缺乏有效的市場(chǎng)約束機(jī)制。地方政府的本位主義，使得各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性也相應(yīng)增加，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

（二）會(huì)計(jì)管理模式不健全。總分行制是我國(guó)商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設(shè)立總行，在本市及國(guó)內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級(jí)多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時(shí)溝通渠道明顯增長(zhǎng),極易發(fā)生信息在傳遞過(guò)程中的失真現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計(jì)劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過(guò)內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，商業(yè)銀行更側(cè)重?cái)U(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營(yíng)，對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實(shí)到位，重建制、輕落實(shí)，導(dǎo)致各類形式的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時(shí)缺少精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人才。有的會(huì)計(jì)人員自我防范的意識(shí)缺乏，再加上對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)沒(méi)有深入的了解，沒(méi)有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識(shí)，難對(duì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和判斷，使會(huì)計(jì)人員不能很好的認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查針對(duì)性和計(jì)劃性不強(qiáng)。財(cái)會(huì)主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級(jí)的溝通，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨(dú)立性和性相對(duì)不足。內(nèi)部審計(jì)部門附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性和性不高。三是監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險(xiǎn)盡可能地防范、控制或化解，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞蠖喾轿豢刂啤Ｍㄟ^(guò)實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，堅(jiān)決遏制重大差錯(cuò)事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（三）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級(jí)管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行者，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是銀行健康發(fā)展的必要條件。會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與否。一是要求銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí),重視了會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用,在崗位設(shè)置,人員配置上給予支持；二是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、職業(yè)道德等方面的思想教育，樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，能夠自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度；三是為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開(kāi)展有針對(duì)性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能。

作者：張凱峰單位：甘肅送變電工程公司

銀行會(huì)計(jì)論文:私人銀行會(huì)計(jì)論文

一、私人銀行會(huì)計(jì)的特征

私人銀行主要是以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，具有范圍廣、業(yè)務(wù)眾多、綜合性強(qiáng)的特征。私人銀行是新興行業(yè)，私人銀行會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)其特性主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

（一）私人銀行會(huì)計(jì)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是緊密聯(lián)系在一起的私人銀行需為私人銀行客戶的家庭和個(gè)人管理財(cái)富，為其商業(yè)活動(dòng)提供金融和發(fā)展支持，可提供資金結(jié)算、投資理財(cái)、保險(xiǎn)、貴金屬、訂制化服務(wù)方案、綜合理財(cái)計(jì)劃等，這一系列程序的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算過(guò)程由私人銀行會(huì)計(jì)完成。因此，私人銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)體現(xiàn)出來(lái)，稱為“銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。

（二）私人銀行會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的政策性私人銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有社會(huì)性特征，包括國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門和個(gè)人。銀行在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家金融政策、法律法規(guī)進(jìn)行，受到國(guó)家相關(guān)政策和法律的約束，特別是反洗錢相關(guān)業(yè)務(wù)，任何違反法律法規(guī)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)都會(huì)給私人銀行的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）私人銀行會(huì)計(jì)核算流程與其他業(yè)務(wù)存在差距私人銀行與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程存在一定的差異性，主要表現(xiàn)為服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方式的不同，以及私行規(guī)章制度的細(xì)化，每一個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)都不可忽視，否則造成客戶無(wú)法正常周轉(zhuǎn)資金，最終給銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

二、私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

（一）缺乏總體規(guī)劃私人銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)一直處于被動(dòng)局面，其中案件觸發(fā)型制度較多，雖然這一制度在案發(fā)時(shí)具有針對(duì)性，能夠抑制許多類似案件事故的發(fā)生，但是實(shí)際上，私人銀行的點(diǎn)多面廣，各種形式的案件層出不窮，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度無(wú)疑不能滿足私人銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，存在控制滯后問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制制度不合理私人銀行的風(fēng)險(xiǎn)范防意識(shí)雖然在不斷的強(qiáng)化當(dāng)中，但是部分銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施卻與其初衷有所背離。傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)階段陷入了一個(gè)誤區(qū)，即“控制得越多越好”，但往往與現(xiàn)在私人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展不相適應(yīng)。過(guò)多過(guò)嚴(yán)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度往往使私人銀行業(yè)務(wù)無(wú)法正常開(kāi)展，而基層工作人員在面對(duì)多重管理時(shí)，容易出現(xiàn)兩難的局面，因而形成較大的心理壓力，近而產(chǎn)生抵觸情緒，如此一來(lái)更容易造成案件事故的發(fā)生，另外，過(guò)于繁瑣的制度也不利于提高工作效率，只有符合實(shí)際工作內(nèi)部控制制度才有利于私人銀行的健康發(fā)展。

（三）控制方式過(guò)于單一銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可分為事前控制、過(guò)程控制與事后控制，這是根據(jù)其控制的方式與時(shí)點(diǎn)的不同進(jìn)行劃分的。現(xiàn)階段，私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要方式為會(huì)計(jì)主管人員在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查、指導(dǎo)與授權(quán)，并且在差錯(cuò)發(fā)生之后進(jìn)行稽核、檢查與規(guī)范，這種控制方式屬于過(guò)程控制與事后控制，缺乏事前控制。如果只是單一的用這兩種方式對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，則控制效率極容易受到管理者業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素養(yǎng)的限制。并且現(xiàn)場(chǎng)控制容易導(dǎo)致管理者與員工處于對(duì)立的尷尬局面，而事后控制時(shí)案件已經(jīng)發(fā)生，由此可見(jiàn)私人銀行現(xiàn)階段的控制效率較低。

三、提高私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效率的相關(guān)對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境私人銀行要強(qiáng)化其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效率，首先需要將控制環(huán)境進(jìn)行改造，增強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力。及時(shí)，應(yīng)重視銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控文化建設(shè)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以人為本的原則，加強(qiáng)管理者與基層員工之間思想情感的溝通與交流，讓銀行員工自愿配合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為，從而促使銀行員工進(jìn)行自我管理、自我控制，一同致力于銀行內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第二，要建立健全的會(huì)計(jì)崗位體系，使之能高效、科學(xué)、合理的運(yùn)轉(zhuǎn)。各層會(huì)計(jì)管理部門都應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，結(jié)合銀行員工及銀行設(shè)施等實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行合理分工，細(xì)化崗位職責(zé)，保障內(nèi)部控制的有力進(jìn)行；第三，要提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化、敬職愛(ài)崗的私人銀行隊(duì)伍，通過(guò)制定和完善私人銀行風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)、培訓(xùn)、檢查和監(jiān)督流程，營(yíng)造全員、全過(guò)程、多方位的私人銀行風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制管理制度私人銀行應(yīng)在關(guān)注宏觀金融政策的同時(shí)，致力于自身風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理制度。一方面應(yīng)改革現(xiàn)有的內(nèi)部稽查制度，重新整合各項(xiàng)管理部門的職能，督促其發(fā)揮自身的保障作用，制定完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮全體員工的控制作用；另一方面應(yīng)建立健全檢查責(zé)任制度，強(qiáng)化各崗位間的相互監(jiān)督，保障內(nèi)部控制制度的落實(shí)，并將各項(xiàng)職責(zé)落實(shí)到個(gè)人或部門，實(shí)現(xiàn)銀行利潤(rùn)的較大化，保障銀行資產(chǎn)的安全性。與此同時(shí)，還應(yīng)遵循交叉檢查的原則，促使銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)、活動(dòng)都處于檢查范圍內(nèi)。

（三）堅(jiān)持以人為本的管理模式近年來(lái)，由于私人銀行進(jìn)行了人事制度改革，導(dǎo)致各干部人員缺乏對(duì)各類制度的重視，工作較為隨意，沒(méi)有正確的制度意識(shí)，針對(duì)這一現(xiàn)象，私人銀行應(yīng)堅(jiān)持以人為本的管理理念和經(jīng)營(yíng)思想，積極開(kāi)展員工培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化員工思想政治、職業(yè)道德等教育工作，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和防范意識(shí)，從根本上提升員工的自覺(jué)意識(shí)，讓全體員工的在風(fēng)險(xiǎn)控制上發(fā)揮作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)十分重要且復(fù)雜的工作，直接關(guān)系到私人銀行的發(fā)展方向，迫切需要私人銀行會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)其的重視，在完善銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制，嚴(yán)格按照相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建銀行組織體系，并付諸實(shí)踐，從細(xì)節(jié)著手，提高私人銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效率。

作者：李嘉單位：建行湖北省分行私人銀行

銀行會(huì)計(jì)論文:風(fēng)險(xiǎn)管理銀行會(huì)計(jì)論文

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

違規(guī)操作雖然銀行會(huì)計(jì)工作有相應(yīng)的操作規(guī)范，但在實(shí)際資金運(yùn)營(yíng)過(guò)稱中，很多業(yè)務(wù)還存在諸多屢禁不止的違規(guī)現(xiàn)象。比如違規(guī)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，亂用會(huì)計(jì)名目；沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)、辨識(shí)印鑒，銀企對(duì)賬流于形式；漏記、錯(cuò)記利息，造成賬務(wù)混亂；簽發(fā)空頭銀行支票，辦理空頭匯款，違規(guī)開(kāi)具資信證明；受理賬號(hào)戶名不符，違規(guī)退票、壓票等；隨意調(diào)整會(huì)計(jì)科目余額，更改會(huì)計(jì)報(bào)表。尤其是用假發(fā)票報(bào)賬，虛抬成本，用來(lái)私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象嚴(yán)重，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。制度缺失。商業(yè)銀行業(yè)內(nèi)部控制制度具體要求散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)制度中，不完善，可操作性不強(qiáng)，對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對(duì)電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。再有就是貸款這一塊，貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五個(gè)等級(jí)，但目前對(duì)貸款五級(jí)分類的反映并未在會(huì)計(jì)科目及由此編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來(lái)，未進(jìn)入銀行大賬，這也難于監(jiān)管。人才短缺。受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的影響，部分銀行財(cái)會(huì)人員只擅長(zhǎng)記賬算賬、紙質(zhì)會(huì)計(jì)單據(jù)操作，而欠缺分析預(yù)測(cè)、控制管理能力。缺乏對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展?fàn)顩r的掌握，很難對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)、分析和控制。會(huì)計(jì)部門缺乏既懂業(yè)務(wù)又精通電算化的復(fù)合型管理人才，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不力，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。銀行內(nèi)部員工受外部環(huán)境的影響，也可能導(dǎo)致一些因道德風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)的事件發(fā)生。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

以人為本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。改革銀行用人制度，打破鐵飯碗，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行竟聘上崗制度，防止暗箱操作。入職后要有科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，激勵(lì)與約束并重，既調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，又要合理分工、相互牽制，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理。定期舉辦崗位培訓(xùn)和職業(yè)道德講座，增強(qiáng)員工的誠(chéng)信意識(shí)，鼓勵(lì)員工不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，了解國(guó)際金融新形勢(shì)，掌握會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)。打造出一支職業(yè)道德良好、業(yè)務(wù)本領(lǐng)過(guò)硬的綜合型、創(chuàng)新型會(huì)計(jì)隊(duì)伍。加強(qiáng)內(nèi)控，防止會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，建立責(zé)任分離、相互制約的崗位責(zé)任制，包括記賬、復(fù)核、評(píng)價(jià)、事后監(jiān)督等崗位，堅(jiān)持現(xiàn)金、單據(jù)保管與賬務(wù)記錄相分離。應(yīng)用交叉檢查原則，使銀行每個(gè)人、每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于監(jiān)督管理中，建立檢查排查責(zé)任制和引咎辭職責(zé)任追究制，防止“一把手”一手遮天。還要完善銀行會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，包括規(guī)范報(bào)表格式，合理設(shè)置報(bào)表指標(biāo)體系，科學(xué)確定報(bào)表種類，并補(bǔ)充風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額、逾期貸款、資本風(fēng)險(xiǎn)比率等風(fēng)險(xiǎn)信息。健全制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理。會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會(huì)計(jì)核算管理有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。首先要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，囊括所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，每一筆審批要有記錄，以便追究責(zé)任。其次要規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。要加快會(huì)計(jì)電算化的推廣和應(yīng)用，強(qiáng)化科技控制約束力，加強(qiáng)電子化建設(shè)和安全管理，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的自動(dòng)化程度，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，加速銀行資金的周轉(zhuǎn)，保障手機(jī)銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行等業(yè)務(wù)發(fā)展。與時(shí)俱進(jìn)，改革風(fēng)險(xiǎn)管理模式。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是建立督察部門被動(dòng)的監(jiān)督，更應(yīng)該形成長(zhǎng)效機(jī)制。這就需要借鑒國(guó)內(nèi)外銀行先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，要有敏銳的洞察力，正確分析判斷國(guó)際國(guó)內(nèi)金融走勢(shì)，根據(jù)本行實(shí)際，不斷改革銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系。必須要覆蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)操作流程，包括記賬、核算、授權(quán)等環(huán)節(jié)。還應(yīng)該有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，開(kāi)展業(yè)務(wù)前估算風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)發(fā)生后跟蹤監(jiān)測(cè)。完善風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制，如在預(yù)算中科學(xué)設(shè)置補(bǔ)償基金，還可將部分外圍業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包。

作者：滕海軍單位：中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司吉林省分行