引論：我們?yōu)槟砹?3篇消耗性生物資產(chǎn)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

[例1]為降低購買成本，2008年10月11日，海安農(nóng)業(yè)公司從市場上一次性購買了混群核算的6頭種牛、4頭肉豬和1l株橡膠樹苗。海安農(nóng)業(yè)公司為此共支付4萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)為800元、保險費(fèi)為500元、裝卸費(fèi)為600元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。假設(shè)6頭牛、4頭肉豬、11株橡膠樹苗分別滿足生物資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，公允價值分別為：20000元、14000元和6000元；假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。海安農(nóng)業(yè)公司會計處理如下：

(1)海安農(nóng)業(yè)企業(yè)計算確定6頭種牛、4頭肉豬和11株橡膠樹苗的取得成本如下：

第一，確定應(yīng)計人生物資產(chǎn)成本的金額，包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險贊、裝卸費(fèi)等。

40000+800+500+600=41900(元)

第二，確定6頭種牛、4頭肉豬和ll株橡膠樹苗價值分配比例。

6頭種牛應(yīng)分配的生物資產(chǎn)價值比例為：

20000÷(20000+14000+6000)×100％=50％

4頭肉豬應(yīng)分配的生物資產(chǎn)價值比例為：

14000÷(20000+14000+6000)×100％=35％

11株橡膠樹苗應(yīng)分配的生物資產(chǎn)價值比例為：

6000÷(20000+14000+6000)×100％=15％

第三，確定6頭種牛、4頭肉豬和11株橡膠樹苗入賬價值。

6頭種牛的人賬價值為：41900×50％=20950(元)

4頭肉豬的人賬價值為：41900×35％=14665(元)

11株橡膠樹苗的人賬價值：41900×15％=6285(元)

(2)會計處理如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――種牛　20950

――橡膠樹苗　6285

消耗性生物資產(chǎn)　14665

貸：銀行存款　41900

[例2]甲農(nóng)業(yè)公司擁有一個出租車隊(duì)以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是奇瑞公司汽車。經(jīng)協(xié)商，甲農(nóng)業(yè)公司以部分奇瑞汽車交換丙公司的某消耗性生物資產(chǎn)，換人的消耗性生物資產(chǎn)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。福特汽車的賬面原價為150000元，交換日累計折舊15000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值161000元。甲農(nóng)業(yè)公司另外向丙公司支付銀行存款1000元。假設(shè)在整個交換過程中甲農(nóng)業(yè)公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理　135000

累計折舊　15000

貸：固定資產(chǎn)――奇瑞汽車　150000

借：固定資產(chǎn)清理　2100

貸：銀行存款　2100

借：消耗性生物資產(chǎn)　161000

貸：固定資產(chǎn)清理　137100

銀行存款　1000

營業(yè)外收入　22900

三、消耗性生物資產(chǎn)減值會計處理

有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》確定的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失而使其價值得以恢復(fù)的，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，但其沖減跌價準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)以原已計提的跌價準(zhǔn)備金額為限。

篇2

第一，會計處理政策的變化。

一是縱向比較。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了生物資產(chǎn)的類別，新準(zhǔn)則根據(jù)生物資產(chǎn)的用途將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，舊辦法中生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無公益性生物資產(chǎn)的分類。新準(zhǔn)則在會計計量屬性上引入公允價值概念：新準(zhǔn)則通常按照歷史成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。舊辦法規(guī)定生物資產(chǎn)的初始計量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本即歷史成本入賬，尚未引入公允價值概念。新增了天然起源的生物資產(chǎn)成本的確定方法：新準(zhǔn)則規(guī)定天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制時，才能予以確認(rèn)。新增了公益性生物資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：新準(zhǔn)則從環(huán)境保護(hù)這一國際共同關(guān)注的長遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。并將其單獨(dú)分類核算，不計提折舊和減值準(zhǔn)備。而舊辦法沒有對公益性生物資產(chǎn)單獨(dú)分類。折舊方法不同：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等，在舊辦法的折舊方法基礎(chǔ)上增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法”和“雙倍余額遞減法”等加速折舊的方法。改變了消耗性生物資產(chǎn)一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定：新準(zhǔn)則考慮到消耗性生物資產(chǎn)和存貨的性質(zhì)類似，規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備在減值的影響因素已經(jīng)消失后，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計人當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，公益性生物資產(chǎn)不允許計提減值準(zhǔn)備。舊辦法規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得轉(zhuǎn)回。改變了生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理：新準(zhǔn)則全面考慮了生物資產(chǎn)有關(guān)后續(xù)支出的種類和性質(zhì)，特別規(guī)定林木類生物資產(chǎn)擇伐、問伐或撫育更新性質(zhì)采伐之后進(jìn)行的補(bǔ)植發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入林木類生物資產(chǎn)的成本，此外生物資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。舊辦法中郁閉成林后的消耗性林術(shù)資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計人營業(yè)費(fèi)用。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不同：新準(zhǔn)則規(guī)定對于消耗性、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。比舊辦法的結(jié)轉(zhuǎn)方法中增加了“蓄積量比例法”和“輪伐期年限法”；取消了“移動加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”。會計科目的變化：新準(zhǔn)則對于生物資產(chǎn)的會計科目設(shè)置盡量按一般性企業(yè)通用的會計科目為基礎(chǔ)，只有在一般企業(yè)會計科目不足以說明其特點(diǎn)時，才新設(shè)一級會計科目進(jìn)行核算；舊辦法多在一級科目中直接體現(xiàn)出行業(yè)的特性。增加了在報表附注中的披露信息。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量和賬面價值；各類消耗性生物資產(chǎn)的累計跌價準(zhǔn)備金額，以及各類消耗性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和累計減值準(zhǔn)備金額；天然起源的生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實(shí)物數(shù)量；作為負(fù)債擔(dān)保物的生物資產(chǎn)的賬面價值；與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施。披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的信息，編制生物資產(chǎn)賬面價值變動表，反映生物資產(chǎn)本年增加數(shù)和減少數(shù)。

二是橫向比較。新準(zhǔn)則在保持與國際會計準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)(以下簡稱IASM1)趨同的大前提下又充分考慮了我國國情。不同之處為分類不同，新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類；而IAS41將生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，并按照成熟與否進(jìn)一步劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則在分類上多出一類公益性生物資產(chǎn)，主要是從重視環(huán)境保護(hù)上考慮，將以防護(hù)和環(huán)，境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等單獨(dú)歸類為公益性生物資產(chǎn)。計量模式不同：新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。IAS41采用公允價值計量模式，明確規(guī)定除了公允價值無法可靠計量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個資產(chǎn)負(fù)債表日，均應(yīng)按公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計量，并將公允價值的變動計入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價值無法確定，其他估價方法不可靠以及公允價值能夠可靠地計量這一假設(shè)對初始確認(rèn)無法成立的情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。減值與跌價準(zhǔn)備的處理不同：新準(zhǔn)則規(guī)定有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計人當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。而IAS41以公允價值為依據(jù)確認(rèn)利得或損失，包括在其發(fā)生期間的損益中；只有公允價值無法可靠計量時，才按其成本與損失的差額計提減值準(zhǔn)備，而已計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。披露內(nèi)容不同。新準(zhǔn)則規(guī)定在報表附注中披露有關(guān)生物資產(chǎn)的信息以及生物資產(chǎn)年初、年末增減變動方面的信息。而IAS41披露的內(nèi)容比我國新準(zhǔn)則更為廣泛，分為一般要求和生物資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量時的補(bǔ)充披露要求。規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期內(nèi)由于初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生物資產(chǎn)的公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額等。

第二，新準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的具體會計處理探析。消耗性生物資產(chǎn)的初始計量，企業(yè)取得的消耗性生物資產(chǎn)，按其實(shí)際成本進(jìn)行初始計量。外購的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本，按其購買價格、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)確定。其中，其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。會計處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)”，栽培過程中的實(shí)際成本，按其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要指出確定。會計處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款(原材料、應(yīng)付職工薪酬等)”、“消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量”。因擇伐、間伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化，歸集人“消耗性生物資產(chǎn)”成本。林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用計入當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明：消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。會計處理分錄為：“借記資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消除的，可在已計提的跌價準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，并沖減當(dāng)期損益，會計處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；消耗性生物資產(chǎn)收獲與處置的會計處理消耗性生物資產(chǎn)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，會計處理分錄為：借記“庫存商品”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”，若已計提跌價準(zhǔn)備，則為：借記“庫存商品”，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”，出售消耗性生物資產(chǎn)時，會計處理分錄為：借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，同時按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。若已計提跌價準(zhǔn)備，則為：借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

篇3

第二，新準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回的規(guī)定與原農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法和《國際會計準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)》之間都存在差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，若發(fā)生減值則計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)減值影響因素已經(jīng)消失的，計提的跌價準(zhǔn)備可在原已計提金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。原農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法雖然也規(guī)定企業(yè)應(yīng)對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在減值時計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，但規(guī)定消耗性和生產(chǎn)性減值均不能轉(zhuǎn)回。而IAS41規(guī)定，對于按公允價值減去預(yù)計至銷售時將發(fā)生的費(fèi)用相對生物資產(chǎn)初始確認(rèn)值產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用后的余額變動產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)納入其發(fā)生期間的凈損益；如果公允價值無法可靠確定，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量；其減值損失的確定類似于固定資產(chǎn)和存貨，即未來可收回金額低于賬面價值時，按照兩者的差額計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)減值因素發(fā)生變化時，已計提的減值準(zhǔn)備均可以轉(zhuǎn)回。

第三，新準(zhǔn)則對三類生物資產(chǎn)在資產(chǎn)減值方面的規(guī)定有所不同。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)三種。就資產(chǎn)減值方面而言，在充分考慮了各類生物資產(chǎn)的特點(diǎn)后，新準(zhǔn)則對其資產(chǎn)減值采取了不同的處理方式。(1)消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來要收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，其生長周期短(一般在1年以內(nèi))，具有流動資產(chǎn)的性質(zhì)。因此，準(zhǔn)則對消耗性生物資產(chǎn)的減值處理采取了類似于其他流動資產(chǎn)的處理方法，即發(fā)生減值時按其可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提跌價準(zhǔn)備，并允許價值恢復(fù)時在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，其生長周期較長，具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。因此，準(zhǔn)則對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值處理采取了類似于其他長期資產(chǎn)的處理方法，即減值發(fā)生時按其可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，并規(guī)定減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。(3)新準(zhǔn)則明確規(guī)定將公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)分類核算，不計提減值準(zhǔn)備。

二、生物資產(chǎn)減值的會計核算

篇4

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》規(guī)定，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為三大類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中，公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。我國是社會主義國家，將以防護(hù)和環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)單獨(dú)歸類為公益性生物資產(chǎn)，具有我國的社會主義特色。另外，之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類是因?yàn)槠髽I(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，從而滿足生物資產(chǎn)確認(rèn)的條件。公益性生物資產(chǎn)概念的提出也解決了現(xiàn)在好多企業(yè)綠化廠區(qū)的綠化費(fèi)用不知計入哪個會計科目的因惑。

二、生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》在第六條中明確規(guī)定：生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量；在第二十二條中說明：有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。

新準(zhǔn)則在綜合考慮生物資產(chǎn)的特點(diǎn)和我國的實(shí)際情況后，既沒有照搬國際會計準(zhǔn)則的做法采用公允價值的計量模式，也沒有局限于我國以前的通常做法采用歷史成本計量模式，而是采取了歷史成本與公允價值相接合的混合計量模式。這是因?yàn)椋瑖H會計準(zhǔn)則規(guī)定的采用公允價值計量模式，雖然代表了會計計量的發(fā)展方向，且能提高會計信息的相關(guān)性等，但受困于我國目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小，農(nóng)業(yè)市場體系尚不健全，資本市場還不規(guī)范，公允價值難以取得；而我國目前廣泛采用的歷史成本計量模式盡管操作簡單，且提供的會計信息比較可靠，但是卻不與國際會計準(zhǔn)則接軌，并且也不能充分反映生物資產(chǎn)的特性，從而選擇混合的計量方式便成了現(xiàn)實(shí)選擇。這樣做一方面可以反映生物特性，另一方面又兼有歷史成本計量與公允價值計量的優(yōu)點(diǎn)，且能為將來?xiàng)l件成熟時，我國計量模式向公允價值轉(zhuǎn)變作基礎(chǔ)，并與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步接軌做準(zhǔn)備。

三、生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則為生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理新設(shè)了六個會計科目，分別為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。

生物資產(chǎn)增加時，借方登記消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)的增加，貸方根據(jù)不同情況計入相關(guān)科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊方法。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計提折舊的會計處理為：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的會計處理采取了較為簡化的方式，即只在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等，導(dǎo)致其成本高于可收回金額或可變現(xiàn)凈值時，才計提減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備，并且減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則是在考慮到生物資產(chǎn)本身具有自我生長性，有時短暫的減值可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價值這種特性，才決定不采用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中有關(guān)減值跡象的判斷等進(jìn)行減值確定。其會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

消耗性生物資產(chǎn)視同存貨管理。準(zhǔn)則明確規(guī)定林木類消耗性生物資產(chǎn)成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；因擇伐、間伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這在原則上有效地杜絕了企業(yè)根據(jù)業(yè)績的需要將發(fā)生的各種支出隨意進(jìn)行費(fèi)用化或資本化的操作。消耗性生物資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》確定的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。消耗性生物資產(chǎn)的影響因素已經(jīng)消失而使其價值得以恢復(fù)的，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“消耗性生物資歷產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目，但其沖減跌價準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)以原已計提的跌價準(zhǔn)備金額為限。

公益性生物資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出可以視情況記入公益性生物資產(chǎn)成本或者管理費(fèi)用，但企業(yè)不應(yīng)對其計提折舊和減值準(zhǔn)備。

篇5

一、生豬資產(chǎn)的特點(diǎn)及分類

豬是一種雜食動物，可以為人類提供多種產(chǎn)品，豬肉在我國肉類產(chǎn)品中占有重要地位。豬有大約5―10年的利用年限，且繁殖率高。豬能廣泛利用動植物、礦物性飼料，而且飼料轉(zhuǎn)化率高。根據(jù)生長發(fā)育不同階段和利用特性，豬群可以 劃分為哺育仔豬、保育仔豬、育成豬、育肥豬、后備豬、成年公豬和成年母豬。 依據(jù)IAS41和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則可以把生豬資產(chǎn)劃分為消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)兩類。生豬的生長過程及其資產(chǎn)價值類型如圖1所示。企業(yè)持有育肥豬的目的是在其成熟后將其出售，而持有種豬的目的是繁殖仔豬。生豬資產(chǎn)既與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，也與奶牛等其他畜牧資產(chǎn)存在差異，具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會計確認(rèn)、計量等方面存在著特殊性。

二、生豬資產(chǎn)的初始計量及賬務(wù)處理

企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，即以取得生物資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定使用用途而發(fā)生的全部支出，作為生物資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的生物資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。

（一）外購生豬資產(chǎn)

無論是生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)還是消耗性生豬資產(chǎn)，外購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可以歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購的生豬資產(chǎn)，按應(yīng)計入生豬資產(chǎn)的成本金額，借記“消耗性生豬資產(chǎn)――豬苗”或“生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)――種豬”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行繁殖的生豬資產(chǎn)

1.消耗性生豬資產(chǎn)

對于進(jìn)行出售的保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬， 其成本包括售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；退役的種豬，其成本就是退役時種豬的賬面凈值。

2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)

符合種豬特征的后備豬,其成本為將后備豬飼養(yǎng)為種豬所消耗的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用；成年公豬和成年母豬，其成本為后備豬在轉(zhuǎn)入成年豬的凈值加上成年種豬繼續(xù)投入的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。種豬在成熟之前發(fā)生的必要支出在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目核算歸集，當(dāng)種豬成熟而達(dá)到可以繁殖仔豬的目的時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成年母豬）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目，未成熟生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

三、生豬資產(chǎn)的后續(xù)計量及賬務(wù)處理

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)，是區(qū)分其是否具有生產(chǎn)能力，從而計提折舊的分界點(diǎn)。

（一）生豬資產(chǎn)后續(xù)支出

1.消耗性生豬資產(chǎn)

對于保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是成熟后將其出售，因此在達(dá)到預(yù)定使用目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計入生豬資產(chǎn)的賬面價值；對于退役的種豬，相關(guān)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，直接計入當(dāng)期損益。

2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)

符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是繁殖產(chǎn)仔，因此在該種豬成熟前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計入生豬資產(chǎn)的賬面價值；對于公母豬開始雜交產(chǎn)仔、哺乳、再懷孕、產(chǎn)仔、哺乳，不斷地循環(huán)的這個生物轉(zhuǎn)化過程，相當(dāng)于資產(chǎn)形成后的使用過程，發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化處理。

（二）生豬資產(chǎn)折舊的計提

生豬資產(chǎn)的折舊計提應(yīng)該充分考慮到生豬資產(chǎn)價值變動規(guī)律，并結(jié)合生豬資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化特點(diǎn)來確定。對于作為消耗性生豬資產(chǎn)核算的育肥豬，由于企業(yè)持有的目的是將其出售，在其達(dá)到預(yù)定使用目的前賬面價值是不斷增加的，因此不需要對該類生豬資產(chǎn)計提折舊；對于作為生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)核算的種豬，其在達(dá)到成熟狀態(tài)前同樣不需要計提折舊，故只需對成年母豬計提折舊。對成年母豬計提折舊可以采用按產(chǎn)仔窩數(shù)計提，一般成年母豬的利用年限為4―6年，從第三胎起，生殖能力最強(qiáng)，第八胎以后，產(chǎn)仔能力開始下降，因此每一年的折舊額并不完全一致，企業(yè)可以有選擇性的使用加速折舊法或者年限平均法。對生豬資產(chǎn)計提折舊時，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。

（三）生豬資產(chǎn)減值的處理

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。消耗性生豬資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)的可收回金額低于其成本或賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于成本或賬面價值的差額，計提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備――消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

四、生豬資產(chǎn)的收獲與處置

從消耗性生豬資產(chǎn)上收獲豬肉時，生豬資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時點(diǎn)消耗性生豬資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為豬肉農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品――豬肉” 科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)――肉豬”；從生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)上收獲豬仔農(nóng)產(chǎn)品后，生豬資產(chǎn)的母體依然存在，在成豬產(chǎn)仔過程中發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出直接計入相關(guān)成本核算對象。借記“生產(chǎn)成本――農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（仔豬）科目”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

生豬資產(chǎn)出售時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，已計提減值準(zhǔn)備或折舊的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備或累計折舊。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

(一)新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較 新準(zhǔn)則基本沿用了國際會計準(zhǔn)則的思想，但仍有所不同，保持了中國特色。主要包括：(1)計量模式不同。我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本計量模式，而國際會計準(zhǔn)則要求除生物資產(chǎn)的初始計量公允價值不能夠可靠計量的外，一律采用公允價值模式計量。(2)分類不同。我國將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類；而國際準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，并按照成熟與否進(jìn)一步劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。(3)減值與跌價準(zhǔn)備的處理存在差異。有確鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可回收金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計人當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。而國際準(zhǔn)則以公允價值為依據(jù)確認(rèn)利得或損失，涵蓋在其發(fā)生期間的損益中；只有公允價值無法可靠計量時，才按其成本與損失的差額計提減值準(zhǔn)備，而已計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。(4)披露內(nèi)容不同。根據(jù)我國目前情況，生物資產(chǎn)信息通過會計報表和會計報表附注的形式從定性和定量兩個方面分別加以披露，包括生物資產(chǎn)實(shí)物信息披露和價值信息披露；而國際準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容比我國會計準(zhǔn)則寬泛。

(二)新準(zhǔn)則與原行業(yè)會計核算辦法差異比較 新準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度和行業(yè)會計核算辦法相比有以下特點(diǎn)：(1)新準(zhǔn)則規(guī)定生物資產(chǎn)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法，即在原辦法的折舊方法基礎(chǔ)上增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法”和“雙倍余額遞減法”。(2)新準(zhǔn)則規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法和輪伐期年限法，即在原辦法列舉的結(jié)轉(zhuǎn)方法中增加了“蓄積量比例法”和“輪伐期年限法”；取消了“移動加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”。(3)界定了公益性生物資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有“服務(wù)潛能”，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。同時將公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)分類核算，不計提折舊和減值準(zhǔn)備。(4)規(guī)范了生物資產(chǎn)減值的會計處理。新準(zhǔn)則考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)(即生物資產(chǎn)本身具有自我生長性，有時短暫的減值可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價值)，沒有采用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中有關(guān)減值跡象的判斷等減值測試方法，而是對生物資產(chǎn)減值的會計處理采取了較為簡化的方式。(5)報表列示要求有所不同。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表長期資產(chǎn)類中單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價值總額和各類生物資產(chǎn)的賬面價值，同時在期末披露其公允價值，并編制期初與期末生物資產(chǎn)增減變動表。

三、新準(zhǔn)則生物資產(chǎn)會計核算的理論內(nèi)涵與實(shí)踐應(yīng)用

(一)生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或控制該生物資產(chǎn)；與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在具體確認(rèn)時，還需要考慮：(1)明確生物資源的所有權(quán)是由企業(yè)所擁有或者被企業(yè)控制。在農(nóng)業(yè)活動中，控制可以通過一定的證據(jù)來表明，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購買、出生、斷奶時的標(biāo)志牌或戳印等；(2)明確生物資源將給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益可以通過測定一些重要的物理特征加以估算；(3)生物資產(chǎn)的形成應(yīng)當(dāng)由過去的交易或事項(xiàng)而不是未來交易或事項(xiàng)所形成；(4)生物資產(chǎn)的成本或公允價值能夠可靠地計量。目前大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計量，但較特殊的森林資產(chǎn)特別是天然林從未計價，也無成本資料，如果能夠很好地確定其公允價值，那么該類資產(chǎn)符合可計量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

(二)生物資產(chǎn)初始計量與后續(xù)計量的會計核算 第一，生物資產(chǎn)初始計量的賬務(wù)處理新準(zhǔn)則要求對于生物資產(chǎn)的初始計量遵循成本計量原則。一般生物資產(chǎn)主要通過即外購、自行培育與無償獲得三種途徑取得。具體業(yè)務(wù)操作如下：(1)外購生物資產(chǎn)的成本計量與會計核算。外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。取得時借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。(2)自行培育的生物資產(chǎn)核算。對于自行培育的生物資產(chǎn)成本按生物資產(chǎn)的不同分類分別進(jìn)行核算。其一，自行栽培的大田作物和蔬菜的成本、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本、自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本、自行繁殖的肉用畜的成本，應(yīng)通過借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目進(jìn)行核算。其中，消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時停止資本化，而因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計人林木類生物資產(chǎn)的成本。其二，自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，通過借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目。其三，自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記應(yīng)“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目。其四，無償獲得的天然起源森

篇7

農(nóng)業(yè)企業(yè)取得生物資產(chǎn)，按其用途分為，比如養(yǎng)雞場孵出的雛雞，準(zhǔn)備用于飼養(yǎng)作肉雞的，列入消耗性生物資產(chǎn)，準(zhǔn)備飼養(yǎng)作蛋雞的，列入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，準(zhǔn)備直接出售的列入農(nóng)產(chǎn)品。

（一）消耗性生物資產(chǎn)

1、購置和培育。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊等。2、轉(zhuǎn)群。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。3、后續(xù)支出及分?jǐn)傎M(fèi)用。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。4、收獲。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生物資產(chǎn)。5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：消耗性生物資產(chǎn)。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、購置。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊等。2、自育。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊、應(yīng)付利息等。3、轉(zhuǎn)群。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。4、后續(xù)支出及折舊。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款；借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出），貸：銀行存款；借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。

三、長期資產(chǎn)與企業(yè)正常資產(chǎn)

購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

（一）外購固定資產(chǎn)，如外購設(shè)備。（員工培訓(xùn)費(fèi)不得計入，應(yīng)計入當(dāng)期損益）

1、需要安裝。借：在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（生產(chǎn)用動產(chǎn)），貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的。借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）、未確認(rèn)融資費(fèi)用（實(shí)際支付價款與購買價款的現(xiàn)值差額），貸：長期應(yīng)付款（實(shí)際支付價款）；借：財務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷）；借：長期應(yīng)付款，貸：銀行存款。

（二）自行建造固定資產(chǎn)，如建冷庫、廠房等

1、自營方式建造。借：在建工程———某項(xiàng)目，貸：工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品、應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）、原材料、應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、銀行存款等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預(yù)付賬款；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

（一）直接費(fèi)用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等。

（二）間接費(fèi)用。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等。期末，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)對共同費(fèi)用進(jìn)行分配。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)（應(yīng)在農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時）。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。

五、農(nóng)產(chǎn)品

（一）成本費(fèi)用歸集。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。

（二）出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：農(nóng)產(chǎn)品。

六、收到項(xiàng)目補(bǔ)助款

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1、補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，如收到預(yù)撥款等。①取得時確認(rèn)為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生并確認(rèn)的期間計入當(dāng)期損益。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。2、補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。1、取得時確認(rèn)為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。2、自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入營業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。3、相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業(yè)外收入。

（三）綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助。需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

篇8

“國際會計準(zhǔn)則”和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中生物資產(chǎn)均分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種，我國“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”則將其劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。消耗性生物資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常一次性消耗并終止其服務(wù)能力或?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，類似于流動資產(chǎn)中的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中也是并入“存貨”項(xiàng)目反映；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣都屬于勞動手段，但在資產(chǎn)負(fù)債表上須單獨(dú)列報；公益性生物資產(chǎn)主要是以防護(hù)、保護(hù)環(huán)境為主要目的，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式中，并沒有“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，對于有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目之后。

需要注意的是：1、生物資產(chǎn)分類主要是根據(jù)其用途及價值轉(zhuǎn)移方式確定的，但有些生物資產(chǎn)開始并不能確定其未來用途，對此，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均規(guī)定，此時先將其作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待用途確定后再作轉(zhuǎn)換處理。2、即使開始能夠確定用途并按用途進(jìn)行了分類，如果以后用途改變則仍應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作轉(zhuǎn)換處理：如果是消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之間互相轉(zhuǎn)換，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價或減值準(zhǔn)備；如果是消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)2007年2月份“企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見”，應(yīng)當(dāng)考慮消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值應(yīng)首先計提跌價或減值準(zhǔn)備，并以計提跌價或減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值；如果是公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此應(yīng)按其賬面余額作為轉(zhuǎn)化后有關(guān)生物資產(chǎn)的入賬價值。

(二)生物資產(chǎn)的初始計量

對于生物資產(chǎn)的初始計量，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與“國際會計準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均不一致。“國際會計準(zhǔn)則”中，除公允價值無法可靠計量，在初始確認(rèn)和各資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計量；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》對生物資產(chǎn)的初始計量只規(guī)定了實(shí)際成本一種方法；“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”在保留成本計量模式的同時，謹(jǐn)慎地引入了公允價值模式，但對公允價值的應(yīng)用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，即“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得”。當(dāng)然由于若干客觀因素的制約，現(xiàn)階段我國企業(yè)生物資產(chǎn)的計量主要還是采用歷史成本計量模式。實(shí)務(wù)中對生物資產(chǎn)的初始計量需注意以下幾個問題：

1.外購的各類生物資產(chǎn)。其成本與外購其他資產(chǎn)的成本計量原則基本相同，即包括價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于所購資產(chǎn)的其他支出，如果以一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)，購買過程中發(fā)生的除價款外的可直接歸屬于所購資產(chǎn)的支出，應(yīng)按各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價款比例進(jìn)行分配，分別確定所購各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。

2.自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)，其計量原則與自制其他資產(chǎn)也基本相同，所不同的是，由于生物資產(chǎn)具有“生命”，在其成長過程中需要不斷地發(fā)生培植或飼養(yǎng)等費(fèi)用，而其他資產(chǎn)一般不會發(fā)生這些支出。

對于自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)其成熟與否，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對其會計處理分別作了不同規(guī)定，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中也有此規(guī)定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細(xì)節(jié)上存在一些區(qū)別。

例：某林業(yè)企業(yè)2X07年自行營造一塊經(jīng)濟(jì)林，營造過程中發(fā)生種苗、農(nóng)藥等費(fèi)用20萬元，人員費(fèi)用30萬元，用于營造該經(jīng)濟(jì)林的機(jī)械折舊費(fèi)10萬元。該經(jīng)濟(jì)林于2X10年達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出150萬元，2X09年由于遭受病蟲害，計提減值準(zhǔn)備15萬元。根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，應(yīng)作如下會計處理(單位：萬元)：

(1)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)60

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬30

累計折舊10

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)150

貸：銀行存款等150

(2)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算因遭受病蟲害發(fā)生的減值

借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)195

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)210

而根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，應(yīng)先通過“生物性在建工程”科目核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本；因遭受病蟲害發(fā)生的減值，通過“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算，并計入“營業(yè)外支出”；在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

3.天然起源的生物資產(chǎn)，這類資產(chǎn)企業(yè)一般并未進(jìn)行相關(guān)投入，往往是通過政府補(bǔ)助的方式取得，其價值應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》確認(rèn)，即政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。

4.農(nóng)產(chǎn)品核算的特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時間的推移，兩者附著程度不同，會計核算也不同：農(nóng)產(chǎn)品成長階段應(yīng)作為生物資產(chǎn)的附著物，不作會計處理；農(nóng)產(chǎn)品成熟階段進(jìn)行收獲時，應(yīng)獨(dú)立于其附著物生物資產(chǎn)，作為產(chǎn)成品按照“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”中“收獲與處置”的要求進(jìn)行核算；農(nóng)產(chǎn)品收獲以后進(jìn)行的加工、銷售等環(huán)節(jié)，其會計處理不再適用“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，而應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的要求進(jìn)行核算。

(三)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

生物資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊和對消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提。生物資產(chǎn)中只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計提折舊。消耗性生物資產(chǎn)處理類似于存貨，而公益性生物資產(chǎn)的價值在于為企業(yè)帶來未來的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，其賬面價值不應(yīng)有所降低，因此公益性生物資產(chǎn)不能計提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似于固定資產(chǎn)，其價值應(yīng)以折舊的形式在其預(yù)期使用期間內(nèi)逐漸分期得到補(bǔ)償。但也不是所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都要計提折舊，對于未達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，尚不能夠保持連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或用于出租，因此只有達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才需要在其預(yù)計使用壽命內(nèi)對其應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｅc固定資產(chǎn)不同的是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、折舊方法時，更應(yīng)該考慮自然條件、生產(chǎn)方式的影響，以合理確定預(yù)計使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可能會比固定資產(chǎn)更多地采用工作量法和產(chǎn)量法這兩種折舊方法。

2.生物資產(chǎn)跌價或減值準(zhǔn)備的計提。在有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。這里需要注意以下幾個問題：

(1)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對不同類別生物資產(chǎn)的跌價或減值處理都不同：①消耗性生物資產(chǎn)屬流動資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對消耗性生物資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備的處理類似于存貨跌價準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的相關(guān)原則確定，且與存貨跌價準(zhǔn)備一樣，當(dāng)影響其減值的因素消失時，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益；②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的處理類似于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的相關(guān)原則確定，但考慮到作為有生命的資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般資產(chǎn)，且其具有自我生長性，暫時的減值很可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)，因此根據(jù)“重要性”原則對其減值的判斷作了簡化處理；③公益性生物資產(chǎn)，正如前面所分析的，其服務(wù)潛能不應(yīng)有所弱化，而只應(yīng)得到加強(qiáng)，所以公益性生物資產(chǎn)不能計提減值準(zhǔn)備。

(2)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)跌價或減值的處理與“國際會計準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》都不同。“國際會計準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)一般情況下都按公允價值計量，因此不計提減值準(zhǔn)備，各資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售時將發(fā)生的費(fèi)用后的余額計量，各期由于余額變動而產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定對消耗性生物資產(chǎn)、生物性在建工程和成熟性生物資產(chǎn)計提跌價或減值準(zhǔn)備，與“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”不同的是，消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

(3)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對生物資產(chǎn)跌價或減值準(zhǔn)備的處理都是建立在生物資產(chǎn)以成本模式計量的基礎(chǔ)之上。如果生物資產(chǎn)以公允價值計量，各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以其公允價值減去估計銷售時所發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整賬面價值，各期調(diào)整后的金額與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這種處理與“國際會計準(zhǔn)則”基本相同。

二、生物資產(chǎn)的所得稅處理

以前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均未規(guī)定生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，新企業(yè)所得稅法首次對生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。新稅法對生物資產(chǎn)的概念、種類、計稅基礎(chǔ)的確定基本借鑒會計準(zhǔn)則的規(guī)定。會計上生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的一個重要區(qū)別，便是不同的生物資產(chǎn)具有不同的流動性，如作為勞動對象的消耗性生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)性質(zhì)，而作為勞動手段的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。新稅法也據(jù)此對不同生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別作了規(guī)定。對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)新稅法實(shí)施條例應(yīng)按直線法計提折舊。而“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”規(guī)定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產(chǎn)量法，這三種方法都是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應(yīng)予認(rèn)同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2006]452號)曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產(chǎn)量法實(shí)際也應(yīng)屬于直線法。新稅法實(shí)施條例同時要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。消耗類生物資產(chǎn)在會計上作為存貨處理，稅法上也應(yīng)適用存貨的處理規(guī)定，所以新稅法對其稅務(wù)處理未作特別規(guī)定。公益性生物資產(chǎn)按照準(zhǔn)則不計提折舊，稅法對此也未作規(guī)定。

另外需要注意的是，有些生物資產(chǎn)根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”可以計提跌價或減值準(zhǔn)備，而新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。因此在會計上對生物資產(chǎn)計提和恢復(fù)跌價或減值準(zhǔn)備時，要注意其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

篇9

2、轉(zhuǎn)群。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

3、后續(xù)支出及分?jǐn)傎M(fèi)用。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。

4、收獲。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生物資產(chǎn)。

5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：消耗性生物資產(chǎn)。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、購置。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊等。

2、自育。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊、應(yīng)付利息等。

3、轉(zhuǎn)群。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

4、后續(xù)支出及折舊。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款；借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出），貸：銀行存款；借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。

二、長期資產(chǎn)

與企業(yè)正常資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

（一）外購固定資產(chǎn)，如外購設(shè)備。

（員工培訓(xùn)費(fèi)不得計入，應(yīng)計入當(dāng)期損益）

1、需要安裝。借：在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（生產(chǎn)用動產(chǎn)），貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

2、企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的。借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）、未確認(rèn)融資費(fèi)用（實(shí)際支付價款與購買價款的現(xiàn)值差額），貸：長期應(yīng)付款（實(shí)際支付價款）；借：財務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷）；借：長期應(yīng)付款，貸：銀行存款。

（二）自行建造固定資產(chǎn)，如建冷庫、廠房等

1、自營方式建造。借：在建工程———某項(xiàng)目，貸：工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品、應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）、原材料、應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、銀行存款等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預(yù)付賬款；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

（一）直接費(fèi)用。

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等。

（二）間接費(fèi)用。

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等。期末，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)對共同費(fèi)用進(jìn)行分配。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)（應(yīng)在農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時）。

借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。

四、農(nóng)產(chǎn)品

（一）成本費(fèi)用歸集。

借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。

（二）出售。

借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：農(nóng)產(chǎn)品。

五、收到項(xiàng)目補(bǔ)助款

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，如收到預(yù)撥款等。①取得時確認(rèn)為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生并確認(rèn)的期間計入當(dāng)期損益。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。

2、補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。

1、取得時確認(rèn)為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。

2、自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入營業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。

3、相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業(yè)外收入。

（三）綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助。

需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

篇10

(一)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。用材林即為典型的林木類消耗性生物資產(chǎn)。

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，如經(jīng)濟(jì)林、薪炭林。’

(三)公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

因這三種林木資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)中體現(xiàn)的不同用途，在會計確認(rèn)上也呈現(xiàn)出差異。其中，林木類消耗性生物資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列支于存貨項(xiàng)目。而林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是典型的勞動手段，其作用類似于固定資產(chǎn)，在整個產(chǎn)出期進(jìn)行和固定資產(chǎn)相類似的會計核算，與林木類公益性生物資產(chǎn)一起作為非流動資產(chǎn)管理。林木類資產(chǎn)的不同類別及會計管理特色對其計量產(chǎn)生影響。

二、林木資產(chǎn)初始計量分析

新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。一般來說，林木類生物資產(chǎn)有以下取得方式：以外購方式取得；自行營造；投資者投入；天然起源；企業(yè)合并、債務(wù)重組及非貨幣換取得。歸納上述各種情形的生物資產(chǎn)初始計量，呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：

(一)多數(shù)林木類生物資產(chǎn)初始計量呈現(xiàn)出公允價值特性實(shí)際上，在對資產(chǎn)初始計量的多數(shù)情形中，成本模式和公允價值模式并沒有根本不同。在林木類生物資產(chǎn)的來源中，以外購方式取得、投資者投入、債務(wù)重組及非貨幣換取得等方式的生物資產(chǎn)初始計量實(shí)際上都體現(xiàn)出公允價值的特性。

外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的支出。購買價款為買賣雙方在公開市場中自愿達(dá)成的成交價，該成交價實(shí)際上就是公允價值。因此，外購生物資產(chǎn)成本以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)。

投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在市場條件下，投資雙方認(rèn)可的資產(chǎn)價格通常可視為公允價值，并且新準(zhǔn)則已將協(xié)議價不公允的排除在外。

非貨幣性資產(chǎn)交換取得的生物資產(chǎn)，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，按公允價值對換人生物資產(chǎn)進(jìn)行初始計量，換人生物資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

以債務(wù)重組方式取得的生物資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》規(guī)定，對受讓的生物資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的生物資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計人當(dāng)期損益。

(二)引入名義金額對天然起源的林木類生物資產(chǎn)進(jìn)行初始計量天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時，才能予以確認(rèn)。企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得這些資產(chǎn)并沒有發(fā)生任何支出，實(shí)際取得成本為零。而且按照準(zhǔn)則的要求，如果采用公允價值對生物資產(chǎn)進(jìn)行初始計量將可能使資產(chǎn)及所有者權(quán)益發(fā)生大幅波動。為了解決計量方面的問題，準(zhǔn)則采取了變通措施。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定天然起源的生物資產(chǎn)的成本，同時計入當(dāng)期損益，名義金額為1元。

以名義金額計量天然林的成本，意謂著天然林資產(chǎn)在計提折舊、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面與其他林木類資產(chǎn)具有較大不同，將會對其后續(xù)計量造成影響。

(三)自行營造林木類生物資產(chǎn)相關(guān)支出資本化和費(fèi)用化的界限劃分特點(diǎn)自行營造的林木類生物資產(chǎn)的初始計量涉及的主要問題是將直接支出資本化還是費(fèi)用化的界限。劃分界限的標(biāo)準(zhǔn)對不同的林木類生物資產(chǎn)來說有所不同。林木類消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)以是否郁閉為標(biāo)準(zhǔn)。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的為標(biāo)準(zhǔn)。

自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的成本，按其郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)等直接支出確定。郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20以上(含0.20)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處于培植階段，這些沒有成材的資產(chǎn)還處于自然再生產(chǎn)的初級階段，尚不能為人類有效利用，需要發(fā)生較多的相關(guān)支出，這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)和益性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。為防范相關(guān)企業(yè)操縱支出資本化和費(fèi)用化的時間標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則規(guī)定，郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。

自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)等必要支出確定。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。此類生物資產(chǎn)成本的初始計量類似于固定資產(chǎn)，一旦資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來連續(xù)穩(wěn)定的產(chǎn)出，相關(guān)支出就應(yīng)該停止資本化，將其計入當(dāng)期費(fèi)用。

三、林木資產(chǎn)后續(xù)計量分析

與國際會計準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)的公允價值計量模式相比有較大的不同，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。這主要是受市場條件的限制，目前市場難以可靠取得生物資產(chǎn)的公允價值，并且相關(guān)企業(yè)通常規(guī)模較小，其會計核算體系建設(shè)滯后，短期內(nèi)難以完全適應(yīng)公允價值的計量模式。在成本模式下，生物資產(chǎn)的后續(xù)計量涉及到后續(xù)支出的處理、期末生物資產(chǎn)的減值測試及減值準(zhǔn)備的管理、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊處理等方面問題。

(一)林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的會計處理實(shí)務(wù)中應(yīng)考察針對林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的性質(zhì)以確定資本化還是費(fèi)用化。因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是重新自行營造林木類生物資產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)自行營造完成后的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

(二)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在資產(chǎn)使用期的會計折舊處理與固定資產(chǎn)相一致。對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，按期計提折舊。

公益性林木類生物資產(chǎn)突出體現(xiàn)出社會效益特性，弱化了經(jīng)

濟(jì)效益特性。公益性林木類生物資產(chǎn)并沒有完全符合資產(chǎn)的定義。首先，企業(yè)對公益性林木類資產(chǎn)并沒有完全的控制權(quán)，不符合資產(chǎn)特征之“企業(yè)擁有或者控制的”。其次，公益性林木類資產(chǎn)難以符合“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的特征。國際會計準(zhǔn)則并沒有公益性生物資產(chǎn)的劃分，我國準(zhǔn)則充分考慮我國公益性生物資產(chǎn)數(shù)量較多的實(shí)際情況，專門劃分出公益性生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對這部分特殊的資產(chǎn)進(jìn)行了特殊的會計處理，沒有規(guī)范對公益性生物資產(chǎn)的折舊事項(xiàng)，并且規(guī)定公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。

(三)林木類生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理《生物資產(chǎn)準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。

在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，準(zhǔn)則明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”原因是我國企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，一些上市公司通過轉(zhuǎn)回前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以人為調(diào)整報表損益。

林木類消耗性生物資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列支于“存貨”項(xiàng)目，流動性較強(qiáng)，其會計計量實(shí)際上也和存貨相一致，企業(yè)通過轉(zhuǎn)回此類生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的手法以達(dá)成操縱利潤目的的難度較大。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，新準(zhǔn)則的制定基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，更加重視會計信息的相關(guān)性，相對弱化了信息的可靠性，在會計計量屬性方面有了重大突破。在一些具體準(zhǔn)則中采用了公允價值計量模式，對企業(yè)披露的會計信息產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。目前，新準(zhǔn)則只對部分流動性較強(qiáng)的金融資產(chǎn)和少量能可靠取得公允價值的非流動資產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)等。對其余大部分資產(chǎn)的后續(xù)計量還是采用成本模式，以避免報表信息的大幅波動，同時對相關(guān)企業(yè)操縱報表信息的行為進(jìn)行遏制。

新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但如果有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時具備兩個條件：一是生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場；二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。至于如何對生物資產(chǎn)以公允價值模式計量，準(zhǔn)則卻沒有作具體說明。以下以公允價值模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理進(jìn)行探討。

篇11

在具體確認(rèn)時，還需考慮以下幾個方面的內(nèi)容。(1)明確生物資源的所有權(quán)歸屬是由企業(yè)所擁有或者能夠被企業(yè)控制。自然界有許多生物資源并沒有明確的所有權(quán)歸屬，因而企業(yè)未擁有所有權(quán)或無法控制的生物資源不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)活動中可以通過一定的證據(jù)來表明所有權(quán)歸屬，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購買、出生、斷奶時的標(biāo)志牌或戳印等。(2)明確生物資源將會給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在未來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。按照資產(chǎn)這一基本特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流人的生物資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益可以通過測定一些重要的物理特征加以估算。(3)生物資產(chǎn)的形成應(yīng)當(dāng)是過去的交易或事項(xiàng)所形成，而不是未來交易或事項(xiàng)形成的生物資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的生物資產(chǎn)，不能依據(jù)談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)生物資產(chǎn)。(4)生物資產(chǎn)的成本或公允價值能夠可靠地計量。目前大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計量，較為特殊的是森林資產(chǎn)，特別是天然林從未計價，也無成本資料，如果能夠很好地確定其公允價值，那么該類資產(chǎn)符合可計量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

二、生物性資產(chǎn)的特殊性

生物性資產(chǎn)的特殊性包括以下六個方面。(1)生產(chǎn)過程不能人為控制。如林木資產(chǎn)生產(chǎn)過程雖然可以人工施加影響，但主要的生長過程卻需要自然力。動物類生物資產(chǎn)的生產(chǎn)本身受動物生理的影響，也不能完全人為控制。(2)資產(chǎn)易滅失。如養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)本身具備活動能力，管理方面略有差失，就會造成資產(chǎn)逸失。(3)生產(chǎn)周期長。如林木資產(chǎn)從育林到成材周期會有好多年，而生產(chǎn)性大牲畜的養(yǎng)育也需要好幾年才能具備生產(chǎn)能力。(4)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險大。如養(yǎng)殖企業(yè)重要生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的疫病、死亡等對生產(chǎn)影響極大。(5)生產(chǎn)受自然和環(huán)境因素影響較大。(6)在整個生產(chǎn)周期中，投入和產(chǎn)出不均衡(特別是林業(yè)和大牲畜養(yǎng)殖)。由于生物資產(chǎn)的上述特性，致使生物資產(chǎn)的核算具有自身的特殊性。

三、生物資產(chǎn)會計核算的特殊性

生物資產(chǎn)的核算與其他資產(chǎn)有很大不同。首先，核算辦法要求在《企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上增設(shè)一些會計科目。其中一級科目包括“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“公益林”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“生物資產(chǎn)累計折舊”、生物資產(chǎn)“存貨跌價準(zhǔn)備”、“生物性在建工程”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等(未全部列舉)，還有幾個負(fù)債與所有者權(quán)益科目。二級科目包括：“幼畜及育肥畜跌價準(zhǔn)備”、“其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“農(nóng)產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備”以及幾個負(fù)債和所有者權(quán)益二級科目。同時規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)增設(shè)二級科目。其實(shí)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，而消耗性生物資產(chǎn)則相當(dāng)于存貨。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前，是在生物性“在建工程”中核算，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)品為農(nóng)產(chǎn)品。對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算也同其他企業(yè)的固定資產(chǎn)一樣計提折舊。

其次，生物資產(chǎn)入賬成本核算辦法對生物性資產(chǎn)的入賬成本做了具體的規(guī)定。(1)外購的生物資產(chǎn)，按購買價格、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(2)自行營造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木，如橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹和母樹林等，按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前營造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。自行營造的具有消耗性特點(diǎn)的林木，按郁閉成林前營造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。(3)自繁的幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時的賬面價值，作為實(shí)際成本；產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按淘汰時的賬面價值，作為實(shí)際成本。(4)以其他方式獲得的生物資產(chǎn)，如盤盈、接受捐贈、接受投資、非貨幣易、債務(wù)重組等，分別按《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定，確定實(shí)際成本。相關(guān)成本費(fèi)用核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計人營業(yè)費(fèi)用。

再次，生物性資產(chǎn)的減值和跌價準(zhǔn)備。另外，核算辦法對農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備的計提做了詳細(xì)規(guī)定，其特殊支出在于企業(yè)所擁有的公益林不計提跌價準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲時，消耗性生物資產(chǎn)不計提存貨跌價準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備，按成本計量。

最后，農(nóng)產(chǎn)品核算農(nóng)產(chǎn)品是不同于上述生產(chǎn)性和消耗性生物資產(chǎn)的。核算辦法規(guī)定：從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按其生物轉(zhuǎn)化過程中應(yīng)當(dāng)計人的各種耗費(fèi)和已確定的成本計算方法計算確定的實(shí)際成本入賬。家庭農(nóng)場、家庭林場、家庭牧場、家庭漁場等(以下簡稱家庭農(nóng)場)上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時，按結(jié)算價格入賬。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)產(chǎn)品”科目，核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。核算辦法的“補(bǔ)充會計科目和說明”部分對核算辦法相對于《企業(yè)會計制度》的新增科目和特殊之處做出具體的規(guī)范。

四、生物資產(chǎn)的信息披露

篇12

（二）飼料加工過程為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費(fèi)等，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發(fā)生的倉房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、修理費(fèi)、水電等間接費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。

（三）育牛生產(chǎn)過程為核算牛原價，設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”一級科目，按“未成熟”和“成熟”設(shè)兩個二級科目，分別犢牛、育成牛、青年牛、成母牛進(jìn)行明細(xì)核算。為核算成母牛的累計折舊，設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定不計提折舊。為核算育牛過程中消耗的飼料、發(fā)生的人工及其他費(fèi)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，按“產(chǎn)畜”設(shè)二級賬。在實(shí)際育牛過程中，很難分清犢牛、育成牛、青年牛耗用的飼料費(fèi)、發(fā)生的人工費(fèi)等，因此，發(fā)生費(fèi)用時，先在“生產(chǎn)成本———產(chǎn)畜”中歸集，期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入犢牛、育成牛、青年牛的成本中。同時，要根據(jù)奶牛育齡時間分別進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，即犢牛———育成牛———青年牛———成母牛。為核算奶牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期）的飼養(yǎng)費(fèi)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本———鮮奶”科目。為核算育牛過程發(fā)生的間接費(fèi)用，如牛房的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)等，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。期末，按未成熟牛與成熟牛所耗用的直接材料費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)畜與鮮奶之間進(jìn)行分配，分別記入其成本。奶牛產(chǎn)出的牛奶是乳牛業(yè)的最終產(chǎn)品，為核算其實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目。為核算消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備計提情況，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個一級科目，反映由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額。為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)會計核算

【例1】 甲企業(yè)是以奶牛養(yǎng)殖為主并發(fā)展種植業(yè)的綜合生產(chǎn)基地。2006年種植40公頃小麥，60公頃玉米，本年發(fā)生種子費(fèi)24600元，其中小麥種子15600元，玉米種子9000元。共發(fā)生人員工費(fèi)240000元，化肥及農(nóng)藥費(fèi)90000元，澆水灌溉應(yīng)付賬款20000元，小麥、玉米收獲后全部加工成飼料。

（1）共同費(fèi)用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公頃）

小麥總成本=15600+40×3500=155600（元）

玉米總成本=9000+60×3500=219000（元）

（2）費(fèi)用發(fā)生時

借：消耗性生物資產(chǎn)———小麥 155600

———玉米 219000

貸：原材料———小麥種子 15600

———玉米種子 9000

應(yīng)付職工薪酬240000

原材料———化肥及農(nóng)藥 90000

應(yīng)付賬款 20000

（3）小麥、玉米收獲并驗(yàn)收入庫時

借：原材料———小麥 155600

———玉米219000

貸：消耗性生物資產(chǎn)———小麥 155600

———玉米 219000

【例2】 2007年1月飼料加工車間（榨油車間）領(lǐng)用黃豆82200公斤，單價0.71元，發(fā)生的修理費(fèi)（機(jī)物料）175.22元、折舊費(fèi)433.91元、工資費(fèi)1470.50元，豆餅、豆油完工入庫，成本分別為38680元、20291元。

黃豆加工中可以產(chǎn)出約14％的豆油、86％的豆餅等聯(lián)產(chǎn)品，在聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的材料費(fèi)、人工等共同費(fèi)用先在“生產(chǎn)成本———飼料”中歸集，期末按照系數(shù)分配法（如按產(chǎn)出比例確定豆油系數(shù)為0.14，豆餅系數(shù)為0.86）、實(shí)物量分配法、銷售收入比例分配法等分配方法分配聯(lián)產(chǎn)品成本，從而確定豆油、豆餅的成本。

（1）榨油車間領(lǐng)用黃豆時

借：生產(chǎn)成本———飼料58362

貸：原材料———黃豆58362

（2）榨油車間發(fā)生修理費(fèi)、折舊費(fèi)時

借：制造費(fèi)用———榨油車間 609.13

貸：原材料———機(jī)物料 175.22

累計折舊 433.91

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本———飼料 609.13

貸：制造費(fèi)用———榨油車間 609.13

（4）豆餅、豆油完工入庫時

篇13

（二）生物資產(chǎn)的分類

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn),是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益,因此在一定程度上具有存貨的特征。生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性,能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益,包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征,例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。公益性生物資產(chǎn),是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。公益性生物資產(chǎn)盡管其不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但具有服務(wù)潛能,有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益,如防風(fēng)固沙林和水土保持林能帶來防風(fēng)固沙、保持水土的效能等。

二、生物資產(chǎn)的確認(rèn)

準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)在同時滿足以下條件,才能予以確認(rèn):一是企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn);二是與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè);三是該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。從以上的確認(rèn)條件可以看出,新準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),這也說明了新準(zhǔn)則通過生物資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)彌補(bǔ)了關(guān)于生物資產(chǎn)定義的不足,這樣既保證了生物資產(chǎn)的定義在理論上的完整性,又符合我國會計人員的習(xí)慣,增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的可操作性。

三、生物資產(chǎn)的計量

準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本計量模式,但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時,應(yīng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。

（一）初始計量

生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。按照生物資產(chǎn)的取得方式不同,初始計量的范圍也不相同。如外購的生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。其中,可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行繁殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出;自行繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。投資者投入生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（二）后續(xù)計量

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)的后續(xù)計量采用歷史成本計量模式,但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時,應(yīng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的,應(yīng)同時滿足下列條件:生物資產(chǎn)有活躍的交易市場;能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。關(guān)于這點(diǎn),我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定和國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同。國際會計準(zhǔn)則明確規(guī)定除公允價值無法可靠計量的情況外,生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個資產(chǎn)負(fù)債表日,均應(yīng)按公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計量,并將公允價值的變動計入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價值無法確定,其他估價方法明顯不可靠,以及公允價值能夠可靠地計量這一假設(shè)對初始確認(rèn)無法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。同時國際會計準(zhǔn)則也指出,生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可靠地計量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計量。在綜合考慮生物資產(chǎn)的特點(diǎn)和我國的實(shí)際情況后,我國既沒有照搬國際會計準(zhǔn)則的做法,采用公允價值的計量,也沒有局限于我國以前的通常做法,采用歷史成本計量,而是采取了歷史成本與公允價值相接合得混合計量模式。其原因主要有:一是我國農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上看是數(shù)量多,規(guī)模小,以家庭經(jīng)營為主,這類企業(yè)通常不要求也沒有能力對外提供財務(wù)報告。二是我國的農(nóng)業(yè)市場體系尚不健全,產(chǎn)品市場和要素市場都很不發(fā)達(dá),農(nóng)業(yè)信息化程度較低,不適合采用公允價值計量模式。三是我國的資本市場還不規(guī)范。只有在成熟的資本市場、完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系等外部條件支撐下,公允價值的計量才能真正發(fā)揮其作用。四是我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低,職業(yè)判斷能力有待提高。五是公司治理結(jié)構(gòu)不完善。在使用公允價值計量模式時很容易出現(xiàn)董事會和高級經(jīng)理人員為了私利而操縱會計數(shù)據(jù)的情況。誠信機(jī)制的建立尚需完善。六是在市場上取得資產(chǎn)的公允價值是需要付出一定的成本的,因此,在選擇計量模式的時候不得不考慮成本與效益的原則。若取得公允價值的成本過高,則企業(yè)很可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。這種計量模式一方面可以反映生物特性,另一方面又兼有歷史成本計量與公允價值計量的優(yōu)點(diǎn),且能為將來?xiàng)l件成熟時,計量模式向公允價值轉(zhuǎn)變作基礎(chǔ),與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步接軌做準(zhǔn)備。

四、生物資產(chǎn)的減值與跌價準(zhǔn)備

準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額,計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備,并計人當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則考慮到生物資產(chǎn)是有生命的,而且其本身具有自我生長性,特別是林木資產(chǎn)生長周期較長的特點(diǎn),對生物資產(chǎn)減值采取了易于判斷的處理方式,即:只有當(dāng)生物資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等,使生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,才計提跌價（減值）準(zhǔn)備。這樣規(guī)定更具有可操作性,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,對歷史成本進(jìn)行修正,提高了會計信息的相關(guān)性,增強(qiáng)了可靠性,有助于信息使用者進(jìn)行決策。