引論：我們?yōu)槟砹?3篇征收管理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、我國財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費的現(xiàn)狀

應(yīng)收保費是指保險合同已經(jīng)生效、符合保費收入確認條件但尚未收到資金的保費，待以后收到保戶交納的保費時，沖減應(yīng)收保費。投保人將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，應(yīng)收保費要對應(yīng)相應(yīng)保險單承保的風(fēng)險責(zé)任。一般企業(yè)在取得收入的成本是已經(jīng)發(fā)生、可準(zhǔn)確計量的，確認收入的同時可確定盈利；而由于保險成本的事后確定性，取得保費收入的成本是對未來的一種估計，不能準(zhǔn)確預(yù)計和計量。這與會計上的應(yīng)收賬款所對應(yīng)的已完成事項有本質(zhì)的差異。在保險期限沒有結(jié)束前，應(yīng)收保費不能按照簡單的應(yīng)收款項處理。

從性質(zhì)上看，應(yīng)收保費是保險企業(yè)對投保人的一種債權(quán)，表現(xiàn)為保險責(zé)任與交費的時間差。但是部分財產(chǎn)保險公司利用應(yīng)收保費賬戶進行相關(guān)財務(wù)處理，以達到逃避和謀利的目的。另外，由于人身保險合同生效需要合同成立與繳納保險費兩個條件，而財產(chǎn)保險合同的生效不需繳納保險費。只要保險合同成立，約定了保險責(zé)任起訖時間即生效。因此，應(yīng)收保費比較嚴重的主要是財產(chǎn)保險公司。目前，關(guān)于應(yīng)收保費在保費收入中的理想比重一般認為在3%-5%。人保系統(tǒng)把應(yīng)收保費比率定為5%，而保監(jiān)會下達給財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費比率的底線定為8%。

實事上，我國財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費比率過高且各財產(chǎn)保險公司之間不平衡。中國人保、平安保險、太平洋保險等公司低于認可標(biāo)準(zhǔn)8%。但中國人保是從原來的中國人民保險公司分立而來的，而一般公司分立時，會對其歷史上的財務(wù)包袱進行處理。平安保險和太平洋保險的數(shù)據(jù)是以集團公司為基準(zhǔn)的，因壽險公司的應(yīng)收保費比率低于財產(chǎn)保險公司，比率可能會被稀釋。比率遠高于8%的有中華聯(lián)合、香港民安、東京海上火災(zāi)保險等。華泰、天安等公司的指標(biāo)與8%較為接近。總體上看，幾家大的財產(chǎn)保險公司的指標(biāo)要遠低于中小財產(chǎn)保險公司的同項指標(biāo)，這反映出較為規(guī)范的內(nèi)控管理。

從縱向看，多數(shù)財產(chǎn)保險公司各個年份的比率有較大的波動性。以平安保險為例，從1990年到1995年，應(yīng)收保費比率較高，接近或高于9%，1994年甚至達到15.4%；而從1996年到2000年應(yīng)收保費比率迅速下降到3%以下，2002年甚至只有0.90%；而在2003年該比率又有反彈趨勢，達到6.21%。比率的不穩(wěn)定性可能與經(jīng)濟環(huán)境及控制管理水平等因素有關(guān)。

應(yīng)收保費的險種分布較集中，主要在機車險、企財產(chǎn)保險、貨運險等傳統(tǒng)險種上。由于國家規(guī)定交強險須先交保費再出單，一般不會出現(xiàn)應(yīng)收保費，而車險中的商業(yè)險應(yīng)收保費的比例就較高。另外，應(yīng)收保費還呈現(xiàn)出季節(jié)性分布特點，往往年中比率高于年末，這與應(yīng)收保費產(chǎn)生的時段及年終的大力清繳有關(guān)。

二、應(yīng)收保費的產(chǎn)生

我國財產(chǎn)保險業(yè)近年均保持兩位數(shù)以上的增長率，2007年財產(chǎn)保險業(yè)保費收入更是達到了1997.73億元人民幣，逼近2000億元大關(guān)。保險收入的增加帶動了應(yīng)收保費的增加。就應(yīng)收保費的會計意義，可按產(chǎn)生的原因?qū)⑵浞譃檎５膽?yīng)收保費和不正常的應(yīng)收保費。

1、正常的應(yīng)收保費

（1）信用政策形成的應(yīng)收保費。由于展業(yè)和市場競爭的需要，財產(chǎn)保險公司針對一些大客戶簽發(fā)的機車險、企業(yè)財產(chǎn)保險、貨運險的大額保單或招投標(biāo)業(yè)務(wù)，會在保險費率和保險交納期限上給予優(yōu)惠，從而形成部分應(yīng)收保費。

（2）正常的流轉(zhuǎn)過程中形成的應(yīng)收保費。保費在正常的流轉(zhuǎn)過程中，由于出單與結(jié)算之間的時間差以及保單在流轉(zhuǎn)過程中的正常失誤如網(wǎng)點保費結(jié)算滯后，也會形成應(yīng)收保費。有些保險業(yè)務(wù)如個人住房按揭險、貨運險、航運險等業(yè)務(wù)是通過銀行、郵政及交通運輸部門等中介網(wǎng)點代辦代收的，而財險公司與中介的結(jié)算慣例通常是月結(jié)或季結(jié)。保險中介的介入增加了保費從投保人到保險人的環(huán)節(jié)，減緩了資金流通速度，導(dǎo)致保費結(jié)算期限較長從而產(chǎn)生應(yīng)收保費。另外，一些不能在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)直接出單的保險業(yè)務(wù)，如某些業(yè)務(wù)、定額保險，要進行手工補錄，由于補錄時間緊、工作量大等原因補錄數(shù)據(jù)不到位，未能及時進行收付保費的結(jié)轉(zhuǎn)確認，也會產(chǎn)生應(yīng)收保費。

（3）系統(tǒng)處理方式和操作失誤產(chǎn)生的應(yīng)收保費。由于財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了無縫對接，業(yè)務(wù)系統(tǒng)中每錄入一張保單，財務(wù)系統(tǒng)就會自動確認保費收入。在實際操作過程中，錄單操作失誤（錄入的信息不能隨便刪除）及復(fù)核把關(guān)不嚴，導(dǎo)致同一張保單重復(fù)錄入，財務(wù)系統(tǒng)相應(yīng)進行多次確認，從而虛增一部分應(yīng)收保費。

2、非正常的應(yīng)收保費

財產(chǎn)保險公司的應(yīng)收保費中相當(dāng)部分是不正常的，根據(jù)其產(chǎn)生的原因可以分為以下幾類。

（1）惡意拖欠行為產(chǎn)生的應(yīng)收保費。部分投保人以各種借口比如經(jīng)營狀況不佳、資金周轉(zhuǎn)困難惡意拖欠保費。有些人出于提高傭金、甚至侵吞保費的目的，進行隱瞞欺騙，不按時向保險公司劃轉(zhuǎn)保費。因拖欠而形成的應(yīng)收保費，壞賬率往往較高。而在清收過程中財產(chǎn)保險公司又畏懼訴訟成本，一般不通過法律途徑加以解決，進一步縱容了投保人和人的拖欠行為。

（2）保險公司的違規(guī)造假行為形成應(yīng)收保費。由于各保險公司的產(chǎn)品費率和支付給人手續(xù)費的最高限額均由保監(jiān)會審批，部分財產(chǎn)保險公司為了擴大銷售額，承諾給予保費回扣或變相降低費率，即“暗返”。利用虛掛應(yīng)收保費的方式支付給人法律規(guī)定以外的高額手續(xù)費，這部分多支付的手續(xù)費以應(yīng)收保費的形式存在，實際上卻不能收回，徹底成為了壞賬。另一方面，保險機構(gòu)索要高額手續(xù)費，為躲避監(jiān)管機構(gòu)的檢查，在會計上以掛應(yīng)收保費的形式對支付的費用進行處理，但實際上已無法收回；還有一些保險公司通過出具批單反向沖減保費收入，達到“暗返”的目的。基層保險機構(gòu)為完成上級規(guī)定的指標(biāo)任務(wù)，達到多提費用的目的，通過“應(yīng)收保費”賬戶進行造假。以上情況產(chǎn)生的應(yīng)收保費通常被稱為“虛應(yīng)收”。這也是監(jiān)管部門對應(yīng)收保費監(jiān)管的重點部分。

（3）營銷人員變動導(dǎo)致的應(yīng)收保費。保險營銷人員的流動非常頻繁，部分財產(chǎn)保險公司對業(yè)務(wù)員缺乏有效的管理。一旦營銷人

員變動，就有可能留下一部分保單因客戶資料遺失而無法收款。

三、不良應(yīng)收保費的影響

應(yīng)收保費的數(shù)量太多，甚至發(fā)生很多不正常的應(yīng)收保費時，會對財產(chǎn)保險公司造成不良影響。

1、降低會計信息真實性

一方面，應(yīng)收保費長期掛賬，虛增了保費收入；另一方面，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置，部分財產(chǎn)保險公司由于應(yīng)付未付的批減保費會存在一部分負數(shù)的應(yīng)收保費。這實際上是財產(chǎn)保險公司的一項債務(wù)，而正數(shù)的應(yīng)收保費是一項債權(quán)，兩者對應(yīng)的債權(quán)人和債務(wù)人通常不是同一人，不能直接抵減。如財產(chǎn)保險公司直接沖減正數(shù)的應(yīng)收保費，會降低應(yīng)收保費數(shù)據(jù)的真實性。

2、加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險

第一，它直接造成了現(xiàn)金流的減少。應(yīng)收保費占用了保險公司正常的現(xiàn)金流，公司可能因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難而出現(xiàn)支付危機。另外應(yīng)收保費缺乏流動性和收益性，直接影響了保險公司的資產(chǎn)質(zhì)量。第二，加大了企業(yè)償付風(fēng)險，不利于正常的賠付。對于已生效但尚未收到保費的財產(chǎn)保險保單，一旦出險，保險人就需承擔(dān)響應(yīng)的賠付責(zé)任，而應(yīng)收保費造成的大量未收回的資金則給正常賠付增加了壓力。第三，保監(jiān)會的《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》對保險公司的償付能力有著嚴格的規(guī)定，大量的應(yīng)收保費直接影響公司的償付能力。再次，應(yīng)收保費作為收入雖未收到款項，但保險公司須據(jù)此預(yù)繳營業(yè)稅和所得稅，增加了經(jīng)費負擔(dān)。第四，無論是否收到款項均要進行分保（再保險），又增加了保險公司的分保成本。第五，應(yīng)收保費易誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。應(yīng)收保費的長期大量存在，有可能給不法分子貪污挪用、弄虛作假提供了可乘之機，如已經(jīng)收到資金而不入賬，或未繳費出險時，用賠款沖抵應(yīng)收保費。

四、針對不良應(yīng)收保費所采取的對策

由于過多的應(yīng)收保費給財產(chǎn)保險公司造成不良影響，為了防范經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的競爭力，應(yīng)從以下幾個方面入手加強應(yīng)收保費的管理。

1、加大保險宣傳力度和提高誠信的投入

部分客戶片面認為投了保就有保障，繳費的時間不是決定因素。對此保險公司要加大宣傳，鼓勵主動繳費，消除產(chǎn)生應(yīng)收保費的客戶因素。另外，樹立全員防范經(jīng)營風(fēng)險的意識，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營、風(fēng)險可控的發(fā)展。

2、根據(jù)投保業(yè)務(wù)的質(zhì)量進行有選擇的承保

在擴大市場份額和業(yè)務(wù)規(guī)模的同時還要考慮成本效益原則。首先，保險公司要在收入和費用、規(guī)模與效益之間找到一個平衡點。其次培養(yǎng)業(yè)務(wù)員對企業(yè)的責(zé)任感。按照保戶信譽程度、償債能力、當(dāng)前財務(wù)狀況和實際支付保費的能力制定信用政策，降低應(yīng)收保費產(chǎn)生的可能性，從而確保保費的實收率。

3、充分利用特別約定

利用特別約定可以有效提高應(yīng)收保費的實收率。比如，在特別約定中增加保單生效或失效的條件，以減少在不能按規(guī)定時間收取保費時的保險責(zé)任；在特別約定中增加繳費時間，以及未繳費合同失效條款，以減少保險責(zé)任，促進保費的及時回收。

4、建立科學(xué)的回收管理機制

應(yīng)收保費發(fā)生后，保險公司應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回保費。有效的措施包括對回收情況的監(jiān)督、提取壞賬準(zhǔn)備和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。在制定收賬政策時，要以應(yīng)收保費總成本最小化為原則，在收賬費用和所減少壞賬損失之間做出權(quán)衡。

5、完善公司內(nèi)部控制體系

通過開展應(yīng)收保費的審計調(diào)查工作，摸清應(yīng)收保費的底線，了解其管理現(xiàn)狀。保險公司各部門之間要積極配合，以公司利益為重，加強風(fēng)險管控，有力推動應(yīng)收保費的管理工作。

通過上述措施的結(jié)合使用，可以有效降低不良保費的比重，將其保持在合理的范圍內(nèi)，這對我國財產(chǎn)保險企業(yè)的健康發(fā)展以及進一步提高其自身的競爭力有著重要的現(xiàn)實意義。

【參考文獻】

[1]姜星明：財產(chǎn)保險公司應(yīng)收保費有關(guān)問題的探討[J].金融會計，2004（11）.

[2]丁少群、梁新潮：我國保費收入核算存在的問題與改革建議[J].會計研究，2005（10）.

篇2

一方面，征收實施單位必須在征收工作結(jié)束之后的三個月內(nèi)，將項目檔案移交給城建檔案館；另一方面，在進行檔案移交的時候，首先應(yīng)該先將相關(guān)的資料交給征收主管部門，只有其通過檢查、確定無誤并且蓋章之后，才能夠進行移交。

三、進行方案移交時候的相關(guān)手續(xù)

在進行檔案移交的時候，移交單位應(yīng)該進行檔案移交清單的填寫，并且清單應(yīng)該是一式三份，在雙方簽字和蓋章之后，各留下一份，剩下的一份交給征收主管部門。

四、房屋征收檔案管理信息化建設(shè)的時候存在的一些問題

隨著我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展，我國的信息技術(shù)水平也有了明顯的提高，而房屋征收行業(yè)也出現(xiàn)了明顯的信息化發(fā)展趨勢。信息技術(shù)的出現(xiàn)也發(fā)展也給以往的房屋征收管理的模式造成了很大的沖擊，并且以往的管理模式也無法很好的滿足當(dāng)前房屋征收檔案管理的需要，所以必須根據(jù)需要來進行變革、為了更好的解決這些問題，并做好管理方面的工作，必須進行通過科研進行房屋征收檔案管理軟件系統(tǒng)的開發(fā)，這樣能夠系統(tǒng)的管理各項事物，能夠?qū)④浖到y(tǒng)和信息系統(tǒng)的優(yōu)越性真正的發(fā)揮出來，在進行檔案信息化管理的時候，還應(yīng)該有意識的縮減信息的實際輸入量，并保證數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，只有這樣房屋征收的管理水平才能夠真正的提高，管理工作的透明度也會有明顯的提高，能夠真正的做到信息公開，這對公平公正的真正實現(xiàn)意義非常的重大。通過信息化建設(shè)，征收戶可以利用前臺展示的Internet網(wǎng)絡(luò)或者是觸摸屏來進行系統(tǒng)客戶端，來對和自己有關(guān)系的房屋征收戶信息進行查詢，這樣能夠增加征收工作本身的透明度，能夠降低出現(xiàn)房屋糾紛的概率，確保房屋征收工作更好的完成。住房城鄉(xiāng)建設(shè)部規(guī)定了市級政府、縣級政府以及房屋征收的相關(guān)部門應(yīng)該對信息公開的內(nèi)容進行明確，對于房屋補償信息以及征收信息都必須進行公布。就技術(shù)方面而言，做好房屋征收檔案信息化建設(shè)不會特別的困難，只要做好項目功能分析，并進行模塊劃分，然后再做好軟件的設(shè)計以及軟件的調(diào)試工作便能夠很快的完成各項任務(wù)。其核心問題是確保檔案管理信息化工作能夠很好的實現(xiàn)，對于那些涉及到房屋征收的相關(guān)信息，不能夠簡單的公開便算完事，必須根據(jù)需要進行信息化檔案管理。對于那些必須公開的信息必須及時的進行公開，對于那些需要存檔的信息則必須及時的進行存檔，這樣才能夠保證真正的做到為人民服務(wù)和對人民負責(zé)，保證工作完成的效果。以往很多政府在進行網(wǎng)站建設(shè)的時候，往往是各自為政，存在非常嚴重的重復(fù)建設(shè)情況，人民群眾想要辦事，首先必須了解自己需要辦的事情是屬于那個部門的，此處暫且不提存在的多頭管理方面的問題，即便是找到了網(wǎng)站，還可能因為網(wǎng)站建設(shè)存在的問題而找不到相關(guān)的信息，所以在進行房屋征收檔案管理的時候，首先必須做的便是保證檢索的方便性，其次便必須做好數(shù)據(jù)備份方面的工作，保證數(shù)據(jù)本身的安全性。

篇3

我國財稅部門現(xiàn)有的財稅體制還不夠完善，存在一些缺陷和漏洞，影響了財政稅收工作的開展，主要表現(xiàn)在如下方面：首先，缺乏健全的稅收種類與統(tǒng)一的稅收標(biāo)準(zhǔn)，影響了社會企業(yè)的納稅，使得稅收調(diào)節(jié)社會分配的功能得不到良好的發(fā)揮；其次，一些諸如社會環(huán)境和資源等相關(guān)稅收未納入財稅管理體系中，影響了社會秩序的穩(wěn)定；再次，現(xiàn)有的財政稅收體制沒有設(shè)置科學(xué)合理的增值稅及所得稅，阻礙了技術(shù)的創(chuàng)新改革，不能發(fā)揮出稅收的調(diào)節(jié)作用；最后，財政稅收體制中分稅制不夠完善，主要是沒有將地方財政與中央財政之間的收入比例劃分清楚。

2、財政稅收預(yù)算體制不夠健全

在我國財政稅收預(yù)算中最大的問題是缺乏合理的預(yù)算體制，而合理的預(yù)算體制是保障財政稅收工作順利開展的關(guān)鍵所在。在我國財政稅收的預(yù)算中沒有建立健全的周期財政預(yù)算和中長期財政稅收預(yù)算制度，且財政稅收預(yù)算體制涉及的范圍很窄，缺乏對整體的預(yù)算，致使轉(zhuǎn)移、挪用資金的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，很大程度上影響了國家宏觀調(diào)控政策的制定和實施。除此之外，我國的財政稅收預(yù)算體制中還缺乏相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)督體制，使得財政預(yù)算結(jié)果的審批工作受阻。

3、財政稅收的監(jiān)督體制不夠健全

在我國的財政稅收工作中，逃稅、漏稅、偷稅等現(xiàn)象時有發(fā)生，一些不法分子虛開、偽造增值稅的專用發(fā)票的現(xiàn)象也較為普遍，這些現(xiàn)象都為我國財政稅收造成了惡劣的影響。而歸咎其原因，很大程度來自于我國財政稅收的監(jiān)督體制不健全，財政稅收的監(jiān)管工作落實不到位。此外，由于我國財政稅收監(jiān)督體制存在缺陷和漏洞，很多企業(yè)未在規(guī)定時間內(nèi)進行納稅，甚至出現(xiàn)不納稅的現(xiàn)象；另外，在我國的一些企業(yè)與經(jīng)銷商中，缺乏實際的經(jīng)營指標(biāo)，并將財務(wù)成果虛報給財政稅收部門，在財政稅收的監(jiān)督體制不夠健全的情況下，依然能都獲利，這樣就造成了財政稅收的的流失，影響國家財政經(jīng)濟的發(fā)展。

二、深化財政稅收改革的建議

1、完善現(xiàn)有的財政稅收制度

科學(xué)合理的財政稅收制度是財政稅收工作順利運行的重要保證，并能有效避免偷稅漏稅的現(xiàn)象，維護國家利益。針對我國現(xiàn)有財政稅收體制存在的問題，我國應(yīng)從如下兩方面進行財稅制度的改革完善。一方面，要調(diào)整稅收政策。在我國經(jīng)濟的高速發(fā)展形勢下，國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體制發(fā)生了重大的變化，各企業(yè)的發(fā)展模式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。因此，財稅政策也應(yīng)該在適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的情況下進行稅收政策的合理調(diào)整，將財稅制度制定的目標(biāo)放在有利于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)下，在保證企業(yè)發(fā)展的同時維護國家的經(jīng)濟利益。另一方面，要調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)。從目前的稅收結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)的營業(yè)稅和所得稅存在不合理性，需對其進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最大程度的減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2、深化改革財政稅收預(yù)算機制

財政預(yù)算對財稅工作的開展至關(guān)重要，財政稅收預(yù)算機制的深化改革也顯得尤其緊迫。我國財政稅收預(yù)算機制的改革應(yīng)將周期財政預(yù)算與中長期財政預(yù)算并存，并對其給與適當(dāng)?shù)墓芾怼Ｎ覈F(xiàn)行財政預(yù)算體制應(yīng)擴大預(yù)算范圍，確保財政稅收預(yù)算機制覆蓋所有的部門和行業(yè)，使單一的財政預(yù)算機制向多元化預(yù)算機制轉(zhuǎn)化。此外，我國現(xiàn)階段的復(fù)式預(yù)算體系中，還應(yīng)將我國政府部門有關(guān)的社會保障預(yù)算、國有資本預(yù)算等財政收納入預(yù)算管理范圍，促進財政稅收預(yù)算的科學(xué)合理。

3、加強對財政稅收的監(jiān)督工作

針對當(dāng)前我國企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象普遍存在的情況，國家應(yīng)加強財政稅收的監(jiān)督工作，最大程度的維護國家經(jīng)濟利益。為此，我國要制定科學(xué)完善的稅收監(jiān)督制度，并設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門，安排專業(yè)人員對企業(yè)的納稅進行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，并實施解決措施。在財稅監(jiān)督過程中，尤其要對偷稅漏稅的企業(yè)進行法律的嚴懲。為了減少企業(yè)的偷稅行為，稅收征管部門應(yīng)該對企業(yè)財務(wù)信息進行有效的管控并對其進行納稅教育，減少國家的稅收損失。

4、完善稅收的征管與審計工作

征管與審計是財政稅收工作的重要環(huán)節(jié)，要提高財政稅收工作的效率，應(yīng)該加大對這兩項工作的完善力度。在審查征收的方式上，應(yīng)該將賬目健全的納稅戶作為定額戶，開展審查工作。對于賬目有所出入的單位或部門，則應(yīng)對其施行延伸制度進行深入調(diào)查，確定稅務(wù)部門與其是否存在“照顧關(guān)系”，若存在此關(guān)系，使得稅款被少征，則應(yīng)該通過通審軟件的方式開展納稅輔導(dǎo)，并采用排序法定出具體定額的納稅戶名單，采用正確的方式開展納稅工作。

篇4

（1）出庫。企業(yè)管理單位發(fā)出發(fā)貨指令，然后倉庫管理單位按照接收到的指令、根據(jù)營銷計劃執(zhí)行相應(yīng)的工作，并且還要形成出庫單，并形成裝箱明細，然后將其給予客戶。在這里，管理單位出庫單是批準(zhǔn)物資出庫的參考憑證，物流人員通過該單據(jù)向倉庫部門索要出庫單，以此來作為出庫的憑證。

（2）廢品處理。對于淘汰、積壓的物資，要是不存在任何價值，則能夠填寫廢品出庫單。在這里，積壓物資主要包括2類，也就是代儲代管型與合同采購型，應(yīng)當(dāng)依次設(shè)計相應(yīng)的系統(tǒng)對兩者加以處理。

（3）特殊出庫。當(dāng)急用物資出庫的時候，應(yīng)當(dāng)具備緊急出庫設(shè)計，同時需要設(shè)計出庫方法，從而能夠?qū)崿F(xiàn)特殊需求。

2.系統(tǒng)功能設(shè)計。

第一，系統(tǒng)作用設(shè)定與資料維護模塊。企業(yè)倉庫管理系統(tǒng)開發(fā)過程中，相關(guān)工作者能夠?qū)σ磺斜O(jiān)管規(guī)則進行自定義，例如添加用戶、登陸等。使用者能夠按照各批產(chǎn)品形成一個獨一無二的標(biāo)簽，按照各自需求來對其序列號進行定義，通過這種方式使不同的產(chǎn)品都獲得相應(yīng)的編碼規(guī)定。這樣肯定能夠為廣大客戶提供有利條件，使他們能夠輕松的在數(shù)據(jù)庫里面搜索各種產(chǎn)品的信息，并且還可以實現(xiàn)對各種操作的監(jiān)管。

第二，采購管理模塊。

（1）采購定單，如果企業(yè)需進行物資采購，在這種情況下，可以填該定單，然而卻不會對庫存產(chǎn)生干擾；

（2）采購收貨，上面的定單通過后，到貨的時候，先將標(biāo)簽貼在物資上面，接著在收貨單上掃碼，這樣庫存就將其錄入；

（3）其他入庫，主要包括退貨、歸還借出的物資等，僅僅需填寫收貨單。

第三，倉庫管理模塊。

（1）產(chǎn)品入庫，物資入庫之后將形成相應(yīng)的入庫單號，具體來說，物資能夠通過退貨、正常入庫等方式。為充分保證企業(yè)物資安全，質(zhì)檢屬于其中的關(guān)鍵，在同時具備煤安標(biāo)志、三證、規(guī)格、名稱、型號、數(shù)量、質(zhì)量等的前提下，并且具備檢驗報告（由質(zhì)檢單位提供）才能夠入庫；

（2）產(chǎn)品出庫，能夠形成出庫單號，能夠分辨各種出庫渠道；

（3）庫存管理：無須進行手動管理，當(dāng)物資出入倉庫的過程中，系統(tǒng)將會自動產(chǎn)生不同物資的庫存量，為進行查詢提供條件；

（4）特殊產(chǎn)品庫，為滿足顧客區(qū)分物資品種的需求，能夠針對各種物品設(shè)計虛擬倉庫管理；

（5）代儲產(chǎn)品庫，也就是按照協(xié)議進行管理與銷售結(jié)算；

（6）盤點管理，用戶可定期或者不定期的對其中的物資品種進行盤點，并產(chǎn)生相應(yīng)的單據(jù)，大大提高了該項業(yè)務(wù)的速度；

（7）庫存報警，針對物資品種的庫存設(shè)置一定的門限，在其無法滿足實際定量的時候，在這種情況下，系統(tǒng)將進行報警。

3.生產(chǎn)報表模塊

這一個系統(tǒng)里面，各種類型的物資報表局能夠自動生成，不僅如此，用戶同時能夠自定義要求制定一系列的報表。

4.生成查詢統(tǒng)計模塊倉庫管理

系統(tǒng)開發(fā)工作者能夠開發(fā)不同類型的查詢模塊，在這里，主要涉及到庫存、采購單、銷售單等諸多查詢模塊。上述的各種查詢均能夠按照產(chǎn)品滿足的條件來實現(xiàn)，包括物資出庫時間、客戶、序列號等方面。

二、系統(tǒng)實現(xiàn)研究

這一部分主要包括系統(tǒng)構(gòu)成、設(shè)計平臺與相關(guān)的工具。具體如下所示：

篇5

稅收領(lǐng)域中的信息不對稱具體表現(xiàn)在政府與稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)與其他部門、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱。本文主要研究征納雙方以及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部不同層級、不同部門以及稅務(wù)工作人員之間的信息不對稱。

（一）稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱

稅收信息本身的多樣性和不確定性、稅收法規(guī)的復(fù)雜性以及納稅人作為“經(jīng)濟人”追逐利潤的本性，決定了征納雙方信息不對稱現(xiàn)象的天然存在。

1.從稅收政策方面看，稅務(wù)機關(guān)是信息優(yōu)勢方。

稅務(wù)機關(guān)作為稅收法規(guī)的參與制定者和解釋者，其對稅法的了解和掌握程度必然高于納稅人。同時，納稅人經(jīng)濟能力與知識水平的不同也會影響其對稅收法規(guī)的掌握與理解。如果納稅人長時間地不能獲取充分信息，就會對稅務(wù)機關(guān)缺乏信心,對納稅行為產(chǎn)生抵觸，導(dǎo)致納稅遵從度和納稅人滿意度的降低。由于信息的獲取和處理需要付出成本,因此在獲取稅收政策方面投入大的納稅人比投入少的納稅人掌握更多的信息，這時不對稱信息可以被看作是對信息成本的投入差異。具有信息優(yōu)勢的一方可以憑借信息優(yōu)勢獲利，這些納稅人利用掌握的信息進行稅收籌劃，少繳稅款正是為了補償先前付出的信息成本，是利用信息投入差異獲取利潤，實質(zhì)上是資本的獲利性在另一種層面上的體現(xiàn)。在不違反法律的前提下，這種行為可以激發(fā)其他納稅人學(xué)習(xí)稅法的積極性，同時在一定程度上有利于稅法的完善，促進整體稅收征管水平的提高。

2.從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面看，稅務(wù)機關(guān)是信息劣勢方。

稅務(wù)機關(guān)獲取納稅人的信息主要通過要求納稅人申報的各種報表及相關(guān)資料，一方面由于納稅人稅收知識的欠缺，可能會存在非主觀錯報的情況；另一方面有些納稅人為了少繳稅款，可能會故意隱瞞真實情況或者提供虛假信息。稅務(wù)機關(guān)掌握的信息越少，就越難發(fā)現(xiàn)納稅人的偷漏稅行為，納稅人違法成本很低，在利益驅(qū)動下這些納稅人傾向于提供更少的信息，以獲得更多的收益。這種行為不僅造成國家稅款源流失，而且嚴重破壞了公平公正原則，降低了依法納稅的納稅人的市場競爭力，由于稅務(wù)機關(guān)很難區(qū)分誠信納稅人與非誠信納稅人，久而久之，越來越多的納稅人會選擇隱瞞信息或提供虛假信息，出現(xiàn)阿科爾洛夫在《檸檬市場》中描述的“劣幣趨良幣”現(xiàn)象，造成納稅人整體質(zhì)量的下降和誠信納稅人的減少，這就是信息不對稱引起的納稅人逆向選擇。

（二）稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的信息不對稱

在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，由于不同層級、不同部門、不同人員掌握的資源不同，也會出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象。

1.從不同層級方面來看

上級稅務(wù)機關(guān)掌握本地區(qū)的宏觀數(shù)據(jù)，但是不能完全掌握某下屬地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和稅源分布情況，同時也不能完全了解下級稅務(wù)機關(guān)征稅的努力程度。這種信息不對稱會造成下級稅務(wù)機關(guān)從本位主義出發(fā)，出現(xiàn)應(yīng)征未征或者收過頭稅的現(xiàn)象。

2.從不同部門方面來看

稅收管理部門掌握納稅人的基礎(chǔ)資料，收入規(guī)劃核算部門掌握納稅人的繳稅情況，稅政部門掌握稅收政策，信息部門雖然掌握的數(shù)據(jù)比較全面，但是缺乏稅收業(yè)務(wù)知識。這種信息不對稱會造成信息利用效率降低，有時還會存在多頭采集的現(xiàn)象，加大稅收成本，也會造成納稅人的不滿。

3.從稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)工作人員方面來看

稅務(wù)工作人員更加了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，同時稅務(wù)機關(guān)不可能完全了解稅務(wù)人員的家庭情況以及工作能力。這種信息不對稱會引發(fā)稅務(wù)人員的“道德風(fēng)險”，具體表現(xiàn)在稅務(wù)人員不努力工作，或者利用信息優(yōu)勢尋求信息租金。

三、解決稅收征管工作中信息不對稱的對策建議

（一）建立良好的信息傳遞機制

1.主動對外提供信息。

諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主斯蒂格利茨認為：掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞信息獲益。所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該率先共享信息，加強稅法宣傳，創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，以此來換取更大的納稅遵從。例如可以對納稅人進行分類，根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)、性質(zhì)的不同，提供不同形式、不同內(nèi)容的稅收專業(yè)服務(wù)，有針對性地解決困擾納稅人的稅收難題。

2.減少信息傳遞環(huán)節(jié)。

在信息科學(xué)研究領(lǐng)域，著名的美軍傳遞有關(guān)哈雷彗星命令的案例說明信息在一級級傳遞的過程中，從上到下不斷發(fā)生變化，最終得到一條面目全非的信息。也就是說信息傳遞的環(huán)節(jié)越多，出現(xiàn)消減、誤差或者變形的概率就越高，減少信息傳遞環(huán)節(jié)是實現(xiàn)信息準(zhǔn)確傳遞的關(guān)鍵要素。所以在稅收征管體制上可以嘗試進行機構(gòu)扁平化改革，合并內(nèi)部機構(gòu)，減少中間層級，重點抓住兩頭，即基層工作人員的信息采集和總局、省局的信息。

3.加強信息共享。

整合不同部門掌握的信息，消除信息孤島，特別要重視整合后的信息應(yīng)用，讓所有部門共享統(tǒng)一信息。統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范流程，努力將一線稅務(wù)工作人員掌握的納稅人信息全面納入管理系統(tǒng)作為征管依據(jù)，同時還可以防范信息不對稱背后隱藏的道德風(fēng)險。

4.加強培訓(xùn)。

通過對納稅人和稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)采集人員進行培訓(xùn)，強化數(shù)據(jù)質(zhì)量意識，減少由于非主觀因素形成的信息不完整和不準(zhǔn)確。

（二）設(shè)定合理的獎懲機制

1.建立納稅信用等級制度。

對失信納稅人采取在社會上公告、增加檢查頻次等方式，引導(dǎo)和提升納稅人信用意識，營造誠實、自律、守信、互信的社會信用環(huán)境。對信用等級較高的納稅人，開辟綠色申報通道，享受更多的納稅服務(wù)和一定的稅收優(yōu)惠，簡化辦理涉稅申請的手續(xù)。這樣一方面可以提高納稅人申報納稅的積極性，確保申報資料的真實、準(zhǔn)確；另一方面稅務(wù)機關(guān)也減少對他們的稅務(wù)檢查力度，降低征稅成本。

2.建立考核機制。

主要針對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，包括信息質(zhì)量考核、績效考核、風(fēng)險點考核等。例如：對按照規(guī)程操作，數(shù)據(jù)采集質(zhì)量高的工作人員給予獎勵，反之則進行教育與處罰；對稅務(wù)人員執(zhí)法過程中容易出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵點定期審核、公布，防患于未然。對稅務(wù)人員的激勵考核機制應(yīng)以鼓勵稅務(wù)人員努力工作為目標(biāo)，同時防范道德風(fēng)險。

（三）加快信息化建設(shè)

推行征管手段現(xiàn)代化、全程化，建立涵蓋稅收各項工作，貫穿數(shù)據(jù)采集、審核、加工、分析、應(yīng)用各個環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)；為納稅人提供多渠道、便捷、高效的辦稅系統(tǒng)，提高納稅人獲取、申報信息的能力；使用先進工具簡化信息采集，例如建立電子影像系統(tǒng)，保證信息一次采集，永久使用；建立規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)和平臺，積極獲取第三方信息，加快全社會的信息共享。

（四）強化信息甄別

運用審計技術(shù)對納稅人信息進行分析審核，包括兩個方面：

1.對稅務(wù)人員采集信息的審計，測重于審核采集信息的完整性、準(zhǔn)確性和及時性。

根據(jù)數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，對不完整信息進行提示或，根據(jù)數(shù)據(jù)內(nèi)在邏輯，查找可能不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，根據(jù)工作規(guī)范要求，排查超過時限未辦結(jié)的任務(wù)。例如：稅務(wù)人辦理稅務(wù)登記后，在一定時限內(nèi)要求稅務(wù)管理人員對其進行納稅限定，可以定期對超期未限定的納稅人進行篩選，防止漏征漏管。

2.對納稅人申報信息的審計，側(cè)重于審核申報信息的完整性和真實性。

通過對納稅人申報的各種資料，如納稅申報表、資產(chǎn)負債表、利潤表、基本信息表等進行比對，尤其是要和第三方信息進行核對，如從工商部門獲取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息、國土部門獲取的土地信息、建交部門獲取的立項信息等，同時還要對本地區(qū)相似企業(yè)進行橫向?qū)Ρ龋鐒e納稅人申報信息的真實性。

篇6

1．電子治理的概念厘清

電子治理(e—governance)與電子政府(e—government)內(nèi)涵不同。電子政府強調(diào)的是應(yīng)用電子技術(shù)，實現(xiàn)辦公自動化，主要目標(biāo)是提高辦事效率，不突出體制和機制的變化。而電子治理是強調(diào)以人為中心、公民廣泛參與、行政公開透明、政府與公民互動、公共部門與私營部門合作等，它是一種不同于傳統(tǒng)管理體制和機制的新的治理模式。電子治理的發(fā)展將改變行政組織結(jié)構(gòu)、行政方式和行政程序。行政組織將由傳統(tǒng)的相對封閉的科層制，逐步發(fā)展為透明的網(wǎng)絡(luò)狀結(jié)構(gòu)，能及時為公民全面發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。

電子治理與電子政務(wù)在對象、范圍方面都存在一定的差別。如果說電子政務(wù)是主要集中于政府、政府管理和政府服務(wù)范圍內(nèi)的虛擬政府形式及其活動的話，那么，電子治理就是更廣泛地應(yīng)用于政治、社會群體相互間關(guān)系領(lǐng)域的虛擬政治一社會結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系方式了，這種結(jié)構(gòu)在不同的情況、條件和應(yīng)用中，會呈現(xiàn)不同的形式、具有不同的價值和功能。電子治理涉及到公眾如何影響政府、立法機關(guān)以及公共管理過程的一系列活動。而電子治理的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)電子政務(wù)。電子政務(wù)的發(fā)展對政府的運作方式帶來了深刻的影響。電子治理的本質(zhì)是對政務(wù)流程的再造，即選用信息技術(shù)和其他相關(guān)技術(shù)，來構(gòu)造更適合信息時代的政府結(jié)構(gòu)和運行方式，它為實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變和管理方式的重大創(chuàng)新提供了巨大的技術(shù)支持。同時，實施電子治理也是通過創(chuàng)新的管理手段引起的管理方式的變革來改變久已習(xí)慣的政府管理環(huán)境，以引導(dǎo)我們逐步走向一個全新的政府管理境界。

2．發(fā)展電子治理的意義

(1)實施電子政務(wù)戰(zhàn)略是“執(zhí)政為民、勤政為民、廉政為民”的需要。電子政府是新事物、新趨勢，將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于政府業(yè)務(wù)流程，重構(gòu)一個電子化的政府是先進生產(chǎn)力應(yīng)用于現(xiàn)代政府的體現(xiàn)；通過實施電子政府戰(zhàn)略推動中國五千年文明融入全球化浪潮是弘揚中華民族先進文化的體現(xiàn)；通過電子政府實現(xiàn)執(zhí)政為民、勤政為民、廉政為民是代表最廣大人民群眾根本利益的體現(xiàn)。黨的“十七大”報告提出了“大力推進信息化與工業(yè)化融合”，“推行電子政務(wù)”的戰(zhàn)略方針，以建設(shè)電子政府帶動政府管理體制改革的思路，為全面實現(xiàn)小康社會提供了有力保障。

(2)實施電子政務(wù)戰(zhàn)略是轉(zhuǎn)變政府職能的需要。發(fā)展電子政務(wù)不是信息技術(shù)在政務(wù)領(lǐng)域的簡單推廣和應(yīng)用，不能簡單地將現(xiàn)有政務(wù)職能和業(yè)務(wù)流程電子化，它本質(zhì)上是政府職能轉(zhuǎn)變的重大創(chuàng)新和改革。現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求在黨政分開和政企分開的框架下，建設(shè)現(xiàn)代政府體制，通過電子政府的建設(shè)，更好地為用戶服務(wù)，提高政府的監(jiān)管水平和工作效率，促進政府信息和決策的透明度，最終實現(xiàn)由管理型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變。

(3)實施電子政務(wù)戰(zhàn)略是整合政務(wù)信息資源的需要。經(jīng)過近30年的政府信息化建設(shè)，我國政府部門建立了大量的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等，但這些系統(tǒng)絕大多數(shù)不能實現(xiàn)真正意義上的互聯(lián)互通。網(wǎng)絡(luò)利用率低，數(shù)據(jù)共享率低，已成為信息化發(fā)展的“瓶頸”。因此，在國家電子政府建設(shè)規(guī)劃統(tǒng)一指導(dǎo)下，在建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上，整合已有網(wǎng)絡(luò)資源、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息資源，促進各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通和信息共享，是國民經(jīng)濟和社會信息化健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。

二、電子治理對政府管理創(chuàng)新的推動作用

(一)有利于建立服務(wù)型政府

服務(wù)型政府應(yīng)具有的特征：(1)公民可以很方便地獲取各種信息而不用耗費太多精力；(2)公民在某一政府機關(guān)辦事，不需太多花費時間而可以得到答案或辦事結(jié)果；公民應(yīng)獲得政府機關(guān)全程服務(wù)；(3)公民無需進入政府機關(guān)，即可得到各種服務(wù)等。未來政府服務(wù)將朝“單一窗口”、“跨機關(guān)”、“24小時”、“自助式”服務(wù)的方向發(fā)展。而電子政府的發(fā)展，為轉(zhuǎn)變政府管理觀念、建立服務(wù)型政府提供了全新的途徑。電子政府要求政府創(chuàng)新其服務(wù)的方式，使政府服務(wù)更為快捷、更為方便、更為暢通、更為直接、更為公平，具有更高的附加值。在電子政府時代，政府管理的各項公共服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)進行，人們只要打開聯(lián)網(wǎng)的電腦，就可以在網(wǎng)上找到自己所需要的服務(wù)種類和服務(wù)方式；在網(wǎng)上，可以了解政府及各部門的組成、職責(zé)、提供的服務(wù)項目和地點等基本情況；可以閱覽政府許可的各種電子公文和電子資料庫；可以查閱各種電子法規(guī)和電子新聞；進行稅務(wù)處理、福利支付、電子郵件、電子保健、戶籍管理、政府采購和招標(biāo)；隨時了解政府對某項管理或服務(wù)的計劃及其實施的進展情況；可以參加各式各樣的討論，各專門網(wǎng)站可以滿足你的特殊需要；了解政府掌握的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、專家分析和經(jīng)濟預(yù)測等信息；可以詢問天氣預(yù)報、郵政編碼、電話號碼、列車和飛機的時刻表等生活問題；遇到困難時，可以利用網(wǎng)絡(luò)得到免費的咨詢和服務(wù)。總之，人們在網(wǎng)絡(luò)上可以找到自己所需要的任何社會信息、生活信息、服務(wù)信息，可以縮小地域差別、城鄉(xiāng)差別。電子政府的特質(zhì)就在于它是服務(wù)型政府，其實質(zhì)目的是服務(wù)公眾，方便公眾。l3電子政府的創(chuàng)建使管理型政府轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型政府成為必然。

目前，美國的政府網(wǎng)站，在首頁頭版位置設(shè)有網(wǎng)上服務(wù)欄目，用于為民眾提供各種信息查詢、申請、交費、注冊、申請許可等服務(wù)。例如，洛杉磯市政府將地理信息系統(tǒng)用于為市民提供環(huán)境信息查詢，市民只需鍵人自己的基廷地址，即可在地圖上清楚地了解到周圍政府部門、醫(yī)院、學(xué)校等與市民生活相關(guān)的各種公共服務(wù)機構(gòu)的信息。由于這些欄目充分發(fā)揮了網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，將分屬政府各部門的業(yè)務(wù)集中在一起，并于相應(yīng)的網(wǎng)上支付系統(tǒng)配套使用，因而具有了“單一窗口”、“一站式”、“24小時”、“自助式”等特點，體現(xiàn)了電子政府的發(fā)展方向，極大地方便了民眾辦事。

(二)有利于擴大公民民主參與

治理的實質(zhì)就是政府、企業(yè)、私人、第三部門及其他社會主體共同參與社會公共事務(wù)的處理。與傳統(tǒng)的電子政府從屬于政務(wù)系統(tǒng)，政務(wù)系統(tǒng)則從屬于政治系統(tǒng)。電子政府處于民主發(fā)展潮流和公共行政走向的背景下，它們相互聯(lián)系。當(dāng)代世界民主發(fā)展的走向，一方面表現(xiàn)為民主的全球化擴張民主參與在信息時代獲取了新的手段。現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，突破了地域制約的瓶頸，提供了便捷和廉價的工具。傳統(tǒng)治理模式的一個突出表現(xiàn)就是公共權(quán)力資源配置的單極化和公共權(quán)力運用的單向性。缺乏政府與社會和公民之間的互動和合作。而當(dāng)今政府治理的目標(biāo)是要達到善治，善治就是國家權(quán)力回歸社會。善治的過程就是還政于民的過程。信息技術(shù)更強調(diào)新型政府與公民的合作關(guān)系。公民在政治參與中表達自己的思想、意圖和價值取向，從而影響政府政治決策和行為的活動。首先，電子政府為政治參與提供了良好的環(huán)境。傳統(tǒng)政府掌握著最大量的公共信息資源，處于絕對強勢地位。傳統(tǒng)政府的運作和決策過程很大程度上對普通公民保密，進行“暗箱操作”，這源于信息的不對稱。信息網(wǎng)絡(luò)的建立大大推動了信息的產(chǎn)生、提供、獲取和處理的能力和速度。同時也減少了信息的失真性。從而可以使公眾隨時掌握政府信息，有利于避免因信息不對稱造成的判斷非理。其次，電子政府技術(shù)為公民公共參與提供了便捷渠道。傳統(tǒng)的公共參與方式受到多方面的限制，往往制約了公民的參與積極性，而通過政府上網(wǎng)尤其是電子社區(qū)的建立，使得政府與公民之間通過各種電子渠道和網(wǎng)絡(luò)平臺連接起來，極大地方便了公民對政府決策過程的參與。同時，這種互動性的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)增強了公共參與的實效性。

三、電子治理視角下政府管理創(chuàng)新的途徑

實現(xiàn)電子治理過程中政府管理創(chuàng)新的方向很大程度上是由信息網(wǎng)絡(luò)的本質(zhì)特征所決定的。信息網(wǎng)絡(luò)的基本特征可以概括為智能化、聯(lián)結(jié)性和超時空等。信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是擴展人類信息器官的技術(shù)，極大地方便了人們對信息資源的采取和利用。信息網(wǎng)絡(luò)把不同的主體、不同的地域聯(lián)結(jié)成一個整體，產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)聚合和擴散的雙向作用，使信息的溝通方式、資源的配置途徑發(fā)生巨大的變化。信息網(wǎng)絡(luò)可以消除時間和空間的距離，信息資源能夠在同一時間傳輸?shù)绞澜绺鞯亍＿@些本質(zhì)特征決定了基于信息網(wǎng)絡(luò)的電子政務(wù)的各種社會效應(yīng)和政府管理的創(chuàng)新和發(fā)展方向。

篇7

我國企業(yè)在應(yīng)收賬款日常管理中，普遍存在如下問題：

1.1應(yīng)收賬款拖欠嚴重

根據(jù)市場調(diào)查，我國約有80%的企業(yè)采取了賒銷的方法，企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間，尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期應(yīng)收賬款居高不下。企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

1.2資金使用效率低

在賒銷方式中，企業(yè)物資的流動與資金流動是不一致的，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款不能同步收回而銷售收入?yún)s已得到確認，這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必導(dǎo)致沒有現(xiàn)金流入的銷售損益產(chǎn)生，迫使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則企業(yè)還要用流動資金墊付股東年度分紅。

1.3信用管理部門角色定位不明確

目前在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門：一種是財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式都有其弊端。財務(wù)部門兼管信用管理，將財務(wù)對應(yīng)收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全。實際上財務(wù)部門的控制更多的是事后控制，并不能承擔(dān)信用管理部門的全部職責(zé)。銷售部門兼管信用管理缺點更明顯，銷售部門以追求高額銷售量為第一目標(biāo)，為完成銷售業(yè)績而對賒銷風(fēng)險置若罔聞。

1.4應(yīng)收賬款的真實性及實際價值難以認定

據(jù)筆者調(diào)查，銀行目前開辦應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)最擔(dān)心的問題是難以認定對應(yīng)收賬款項下交易的真實性及應(yīng)收賬款的實際價值。銀行普通認為中小企業(yè)的財務(wù)制度多數(shù)不夠健全，缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款確認方式，應(yīng)收賬款的真實性和實際價值難以進行認證，而且企業(yè)的貿(mào)易伙伴往往多數(shù)處于異地，對這些異地應(yīng)收賬款情況的了解更加困難。

1.5難以了解應(yīng)收賬款債務(wù)人信用情況

應(yīng)收賬款作為抵押品與土地、房產(chǎn)或存單存折相比較，把握度和可控度較弱，不但需要考慮抵質(zhì)押人自身的財務(wù)和信用狀況，還需考慮到形成應(yīng)收賬款的上下游客戶資信情況。如何全面獲取債務(wù)人的資信情況一直是銀行難以解決的問題。為了獲得商業(yè)信用，一些客戶偽造資信資料，客戶進行有意的欺詐行為，而企業(yè)缺乏科學(xué)的客戶資料收集和整理的方法，客戶的檔案不完整，企業(yè)的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。

2我國企業(yè)開展應(yīng)收賬款融資的現(xiàn)實意義

當(dāng)前，企業(yè)如何將應(yīng)收賬款及時回收，已成為最重要的問題之一。而開展應(yīng)收賬款融資對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的現(xiàn)實意義。

2.1獲得更為理想的資本結(jié)構(gòu)

通過應(yīng)收賬款融資，企業(yè)能夠在應(yīng)收賬款到期前取得現(xiàn)金資產(chǎn)，為正常的生產(chǎn)運營提供現(xiàn)金支持，同時改善企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競爭能力。而且，如果采取無追索權(quán)的保理融資模式，保理商將買斷企業(yè)應(yīng)收賬款，收款風(fēng)險大大降低，并且資產(chǎn)負債表中反映的是應(yīng)收賬款的減少和貨幣資金的增加，負債并沒有任何變化，更有利于財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2.2提高償債能力

企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，既融通了資金又避免了風(fēng)險，且無需增加企業(yè)負債，還可以加速資金周轉(zhuǎn)，降低壞賬損失，減少信用調(diào)查及應(yīng)收賬款收款的開支，從而提高企業(yè)的利潤，增強企業(yè)的經(jīng)營活力，有助于國企走出困境。

2.3降低融資成本

應(yīng)收賬款融資成本主要包括：一是咨詢成本；二是折扣成本；三是納稅成本。有資料顯示，資產(chǎn)證券化交易的中介體系收取的總費用率比其他融資方式的費用率低好幾個基點。而且應(yīng)收賬款證券化通過成熟的交易機構(gòu)和資產(chǎn)重組、風(fēng)險融資、信用增級等安排，改善了資產(chǎn)支持證券的發(fā)行條件，使證券發(fā)行人能以高于或等于面值的價格出售證券，加上支付的利率較低，企業(yè)融資成本也必然大幅度降低。尤其在進行大額籌資時，應(yīng)收賬款證券化通常表現(xiàn)出較大的優(yōu)越性。

2.4樹立企業(yè)良好形象

應(yīng)收賬款融資的本質(zhì)是以應(yīng)收賬款的回籠資金作為信貸資金的第一還款來源，其信用基礎(chǔ)是借款企業(yè)商業(yè)信用與買家商業(yè)信用的高度融合。應(yīng)收賬款融資行為的廣泛開展，不僅能夠解決企業(yè)的融資難題，更能夠把商業(yè)信用的推廣與應(yīng)用提高到新的層次，有利于誠信、守法的市場經(jīng)濟規(guī)則的建立，更有利于企業(yè)樹立良好形象。

3我國企業(yè)應(yīng)收賬款融資的方式選擇

3.1應(yīng)收賬款抵押融資

應(yīng)收賬款抵押融資是企業(yè)以應(yīng)收賬款的債權(quán)作為抵押擔(dān)保，向銀行、財務(wù)信貸公司等金融機構(gòu)取得借款。一般由應(yīng)收賬款的債權(quán)人（出讓方）開出載有以應(yīng)收賬款作為抵押擔(dān)保的條款和票據(jù)，然后在規(guī)定的期限從貸款機構(gòu)在賬款限額內(nèi)取得現(xiàn)金。如果出讓人到期不能償還借款，則貸款機構(gòu)有權(quán)行使應(yīng)收賬款的收款權(quán)來償還票據(jù)本金及其他費用。由于企業(yè)的信用狀況和應(yīng)收賬款賬齡等因素使應(yīng)收賬款回收具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，因此借款限額通常是應(yīng)收賬款額的60%至90%。作為抵押貸款的應(yīng)收賬款，既可以由借款人收取，也可以由貸款人收取，但一般情況下，往往不通知債務(wù)人，而由借款人繼續(xù)收取。

為了明確借貸雙方的責(zé)任，應(yīng)簽訂有關(guān)協(xié)議，明確如下問題：（1）借款人的借款償還期限、償還方式、利率及表明到期如數(shù)清償本息的說明。（2）銀行或其他金融機構(gòu)對抵押擔(dān)保借款的追索權(quán)，即一旦應(yīng)收賬款無法收回或收回的數(shù)額不足以償還放款的本息，銀行或其他金融機構(gòu)有權(quán)向借款人索賠的權(quán)利。（3）對借款人逾期利息與逾期違約金的規(guī)定。（4）借款人對擔(dān)保品擁有所有權(quán)的說明。此外，出借人還應(yīng)鑒定應(yīng)收賬款的價值，剔除一些賬齡長，已成死賬的應(yīng)收賬款，以便正確計算擔(dān)保價值。

3.2應(yīng)收賬款讓售融資

（1）國際保理。

保理業(yè)務(wù)(Factoring)是一項集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理及信用風(fēng)險擔(dān)保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。保理業(yè)務(wù)是指賣方（出口商）將其應(yīng)收賬款打包出售給保理商，由保理商負責(zé)應(yīng)收賬款催收的一項金融服務(wù)。隨著我國保理市場的不斷成熟，保理業(yè)務(wù)功能的進一步開發(fā)，面對我國眾多出口生產(chǎn)型中小企業(yè)的融資困境，研究保理業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈前置創(chuàng)新，解決能夠取得國際定單卻無法組織或擴大生產(chǎn)企業(yè)的融資問題，已經(jīng)具備了新的現(xiàn)實條件。供應(yīng)鏈前置的研究就是把保理從傳統(tǒng)功能下延伸至供應(yīng)鏈前端，從而貫穿于整個供應(yīng)鏈，作為一條并行的完整資金鏈保障供應(yīng)鏈的正常運行。

據(jù)2003年FCI年報統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2003年我國國際保理業(yè)務(wù)結(jié)算額僅為240百萬歐元，僅占全球國際保理總額的0.503%，約占我國同期出口額的0.068%。可見，國際保理業(yè)務(wù)在我國發(fā)展水平較低。此外，其分布也不平衡。國內(nèi)尤其是西部的許多地區(qū)，國際保理業(yè)務(wù)仍然不為商業(yè)銀行和進出口企業(yè)所熟悉。這一狀況是與國際貿(mào)易中信用證使用日漸減少，賒銷記賬交易使用不斷增多的潮流相悖的。隨著我國加入WTO、金融業(yè)對外開放程度日益加深，國際保理業(yè)務(wù)正迅速地成為外資銀行搶占中國金融市場的極具競爭力的“武器”。我國商業(yè)銀行發(fā)展國際保理業(yè)務(wù)以填補產(chǎn)品空白和改善服務(wù)中的不足，已成為當(dāng)務(wù)之急。

（2）福費廷。

福費廷融資是企業(yè)已經(jīng)承兌、擔(dān)保的遠期票據(jù)向銀行和福費廷公司申請貼現(xiàn)、或者說是銀行或福費廷公司以無追索權(quán)的方式為企業(yè)貼現(xiàn)遠期票據(jù)。其與票據(jù)貼現(xiàn)融資的區(qū)別在于，票據(jù)貼現(xiàn)融資的依據(jù)是短期票據(jù)，貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)申請人有追索權(quán)；福費廷融資的依據(jù)是遠期票據(jù)（包括遠期匯票和本票），貼現(xiàn)銀行或福費廷公司對貼現(xiàn)申請人無追索權(quán)。福費廷融資與保付融資的區(qū)別在于，福費廷融資的期限比保付融資的期限長；福費廷的金融服務(wù)比較單一、無連續(xù)性，保付的金融服務(wù)比較復(fù)雜、具有連續(xù)性。

3.3應(yīng)收賬款證券化融資

應(yīng)收賬款證券化，即企業(yè)將應(yīng)收賬款匯集后出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)機構(gòu)(SpecialPurposeVehicle,SPV)，注入SPV的資產(chǎn)池。經(jīng)過資產(chǎn)重組和信用增級后，SPV以該資產(chǎn)池所產(chǎn)生的現(xiàn)金流為支撐，在國內(nèi)外金融市場上發(fā)行有價證券融資，最后用資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金流來清償所發(fā)行的有價證券，從而達到發(fā)起人籌到資金、投資人取得回報的目的。特設(shè)機構(gòu)SPV是專門為資產(chǎn)證券化設(shè)立的特殊實體。它可以是由證券化發(fā)起人設(shè)立的一個附屬機構(gòu)，也可以是一個長期存在的專門進行資產(chǎn)證券化的機構(gòu)，設(shè)立的形式可以是信托投資公司、擔(dān)保公司或其他獨立法人實體。

目前利用應(yīng)收賬款融資的企業(yè)逐漸增加，比如中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司（簡稱中集集團）與荷蘭銀行于2000年3月在深圳簽署了總金額為8000萬美金的應(yīng)收賬款證券化項目協(xié)議，在國內(nèi)企業(yè)中首創(chuàng)資產(chǎn)證券化的融資先例，為中國企業(yè)直接進入國際高層次資本市場開辟了道路。

在我國，應(yīng)收賬款融資的順利開展，還需各方緊密配合和共同努力。企業(yè)要樹立良好的信用，銀行等金融機構(gòu)要積極推進金融創(chuàng)新，國家也應(yīng)制定相應(yīng)的措施對其加以完善。

參考文獻

［1］趙潔華.應(yīng)收賬款融資：開辟企業(yè)融資新渠道［J］.浙江金融，2007，（3）.

篇8

（一）規(guī)范賬戶管理，實行源頭控收

根據(jù)《條例》規(guī)定，任何部門和單位未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，擅自開設(shè)非稅收入過渡性賬戶的，一律視同“小金庫”處理。為了把這一規(guī)定落到實處，株州市財政部門一方面是在五家國有商業(yè)銀行統(tǒng)一設(shè)立了“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，用于歸集、記錄、結(jié)算非稅收入款項，并簽訂了代收協(xié)議，其網(wǎng)點均可代收非稅收入，執(zhí)收單位和繳款人可以就近將非稅收入繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，為執(zhí)收單位和繳款人提供了方便；另一方面是在征收管理系統(tǒng)上線和新版票據(jù)發(fā)放之前，通過嚴格審核執(zhí)收單位的非稅收入項目，以湖南省財政廳統(tǒng)一制定的非稅收入項目庫和單位經(jīng)過年檢的收費許可證為依據(jù)，糾正了一些超標(biāo)收費和亂收費問題。使用征收管理系統(tǒng)和新版票據(jù)后，單位執(zhí)收的非稅收入只能直接繳入“株洲市非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，單位過渡戶得以撤銷，“收支兩條線”管理進一步規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計，市本級共撤銷嚴格意義上的過渡戶14個，清繳以前年度滯留的收入211萬元，接管國土收入過渡戶收入4965萬元。

（二）堅持收繳分離、依法加強征管

2005年元月1日起，市本級全面推行了“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的征管模式。1.改進征收方式，堅持收繳分離。法定征收單位、非稅收入征收管理機構(gòu)、受委托征收單位在征收非稅收入時，向繳款義務(wù)人開具《湖南省非稅收入一般繳款書》，繳款人持繳款書到財政部門指定的銀行，將款項直接繳入非稅收入?yún)R繳結(jié)算賬戶。除法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以當(dāng)場收取之外，禁止非稅收入執(zhí)收或受委托單位當(dāng)場收取現(xiàn)款。2.嚴格減免程序，做到應(yīng)收盡收。非稅收入正常的緩征、減征、免征必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費”的行為。確因特殊情況需要緩征或減免非稅收入的，由執(zhí)收單位提出意見，經(jīng)同級非稅收入管理機構(gòu)和財政部門審核后，報同級人民政府批準(zhǔn)。3.明確征收主體，完善委托征收，進一步理順了防洪保安資金、污水處理費、電費附加、水資源費、國土收入等委托征收收入的管理，簽訂了目標(biāo)管理責(zé)任書，同時加強了核算。對防洪保安資金、國土收入、基本建設(shè)聯(lián)合收費建立了征收臺賬。此外，對涉及上下級分成的非稅收入，也逐步通過“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”實行就地繳款、分級劃解。

（三）落實收支分離，推進綜合預(yù)算

從2005年1月1日起，株州市本級根據(jù)《條例》規(guī)定，對非稅收入實行了更規(guī)范的預(yù)算管理。株州市非稅收入管理機構(gòu)于預(yù)算年度開始前，認真核定市直單位非稅收入年度計劃，測算并扣除政府統(tǒng)籌資金后，作為非稅收入年度預(yù)算。株州市財政局按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力，一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實行綜合財政預(yù)算。市級執(zhí)收執(zhí)罰部門取得的非稅收入及時全額繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。各類非稅收入都按照“收支兩條線”管理規(guī)定，通過“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”歸集后，定期劃解株州市國庫或財政專戶，納入財政管理。此外，在財政部門內(nèi)部也實現(xiàn)了嚴格的“收支兩條線”管理，管征收的部門不管支出，管支出的部門不管收入。

總的來看，通過規(guī)范和加強非稅收入管理，進一步理順了財政收入分配關(guān)系，優(yōu)化了經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，推進了公共財政體制的建設(shè)，增強了非稅收入運行的透明度，發(fā)揮了非稅收入調(diào)節(jié)收入分配、支持事業(yè)發(fā)展、促進社會進步的積極作用，增強了政府宏觀調(diào)控能力，也從源頭上治理和預(yù)防了腐敗。

二、株洲市政府非稅收入管理存在的問題

《條例》頒布實施后，在現(xiàn)實的政府非稅收入中雖然取得了一定的成效，但是在實際的實施中也存在諸多問題。

（一）收支脫鉤和全口徑預(yù)算還沒有真正到位

《條例》規(guī)定，非稅收入是財政收入的組成部分，各級人民政府應(yīng)當(dāng)將非稅收入納入財政統(tǒng)籌安排，實行綜合預(yù)算管理。此外，從規(guī)范的部門預(yù)算角度來講，也要求做到財政性資金統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排、“收支”脫鉤，即單位的支出與單位的收入沒有必然聯(lián)系，單位的支出依據(jù)其工作職能、工作項目的重要性來確定。但實際上，由于思想認識不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門思想上對此難以接受，所以目前為止基本還是多收多支、少收少支，從而導(dǎo)致單位、部門之間分配不公，苦樂不均，財政僅僅成了資金的“中轉(zhuǎn)站”，政府的宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮。但是反過來講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執(zhí)收的積極性，致使非稅收入不能應(yīng)收盡收，導(dǎo)致收入任務(wù)難以完成。

（二）行政事業(yè)單位的服務(wù)性收費和社團收費游離于預(yù)算管理之外

當(dāng)前，有些行政事業(yè)單位鉆了政策的空子，將一些取消的行政事業(yè)性收費轉(zhuǎn)為服務(wù)性收費管理，仍然憑借行政權(quán)力變相收取，使用稅務(wù)票據(jù)規(guī)避財政管理，增加了群眾負擔(dān)；還有一些行政事業(yè)單位下設(shè)的所謂的社會團體（協(xié)會），同樣是憑借行政權(quán)力收取會費或拉贊助，沒有納入財政管理，有些就變成了單位的“小金庫”，成為滋生腐敗的溫床。

（三）非稅收入增收與規(guī)范管理不協(xié)調(diào)

根據(jù)有關(guān)資料顯示，高收入的發(fā)達國家非稅收入占財政收入的比重為5一15%，中等收入國家為15一25%，低收入的發(fā)展中國家為20－30%。一般說來，非稅收入在各國財政收入中所占比重大多為20%左右。株州市非稅收入占財政總收入的比例在30％左右，比例較高。當(dāng)前，株州市財政收入每年都以較高的速度增長，水漲船高，對非稅收入也有較高的增長要求。如果按照《條例》的要求進一步規(guī)范非稅收入管理，那么，從短期來看，傳統(tǒng)模式的非稅收入規(guī)模必將受到影響，至少行政事業(yè)性收費和罰沒收入等將控制在一個比較合理的范圍內(nèi)，不會有較大的增長，對年度財政收入任務(wù)的完成將產(chǎn)生負效應(yīng)。在縣區(qū)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）一級，推進非稅收入規(guī)范管理進度不理想，在一定程度上是受財力的限制，不少基層單位經(jīng)費不足，其本級財力無法保證正常運轉(zhuǎn)，于是一些不規(guī)范的收入應(yīng)運而生。要規(guī)范管理，首先要痛下決心，對這些不合理的非稅收入進行規(guī)范，但同時又給財政增加了壓力，所以，不少地方進退兩難。

三、對株洲市政府非稅收入管理的改進措施與建議（一）強化資金預(yù)算管理

非稅收入是各級政府的地方財政收入，應(yīng)納入財政預(yù)算管理。規(guī)范非稅收入資金管理的最終目標(biāo)就是要實現(xiàn)財政收支的“全口徑預(yù)算管理”。在當(dāng)前非稅收入尚未全部納入預(yù)算管理的過渡階段，政府應(yīng)加大非稅收入的統(tǒng)籌力度。要按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實行真正統(tǒng)一的財政預(yù)算，把收支兩條線落到實處，從而逐步改變過去那種“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，從機制上解決以前那種受部門利益驅(qū)動，亂收、亂罰、亂支等現(xiàn)象。總之，非稅收入管理涉及面廣，面臨的問題很多，必須綜合考慮，既要考慮到執(zhí)收單位的利益，有適當(dāng)?shù)募顧C制，又要規(guī)范其執(zhí)收行為，做到應(yīng)收盡收。只有這樣，才能使非稅收入管理走上良性發(fā)展之路。

（二）加強監(jiān)管，規(guī)范服務(wù)性收費和社團收費

篇9

公用事業(yè)具有公益性、非營利性和微利性、自然壟斷性、社會與政治性。

霍特里說：“公用事業(yè)可以被定義為這樣一種服務(wù)，在該服務(wù)中，地方的壟斷傾向使得該權(quán)威部門有必要為保護消費者的利益而采取干預(yù)的行動。”由此可見，公用事業(yè)由于其特殊性，往往控制著當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品供給的一部分者相當(dāng)大部分，而由于這些產(chǎn)品具有相對的不可轉(zhuǎn)移性，公用事業(yè)免受了其他地區(qū)的同類產(chǎn)品的競爭，就可能長期獲得高于其他行業(yè)的利潤，因此常常用國家所有或政府控制的方法防止出現(xiàn)這種情況。我國由于長期實行計劃經(jīng)濟，所有行業(yè)都由國家統(tǒng)一經(jīng)營，所以我國的公用事業(yè)壟斷又具有行政壟斷色彩，該行業(yè)的改革更加滯后、困難和復(fù)雜。

公用事業(yè)與自然壟斷的分析。壟斷的基本特征是自主定價權(quán)。壟斷的基本原因是進入障礙，即壟斷者能在其市場上保持唯一賣者的地位，是因為其他企業(yè)不能進入市場并與之競爭。進入障礙又有三個來源：關(guān)鍵資源由一家企業(yè)擁有；政府給予一個企業(yè)排他性的生產(chǎn)某種產(chǎn)品的權(quán)利；生產(chǎn)成本使一個生產(chǎn)者比大量生產(chǎn)者更有效率。所謂自然壟斷，是指由于該行業(yè)的特點決定了市場上只能有一個經(jīng)營者，這樣才會使生產(chǎn)成本最低。自然壟斷主要是從技術(shù)角度說的。一般說來，由于公用事業(yè)關(guān)涉到公眾利益，投入成本很高，回報時間較長，又要保持穩(wěn)定，所以國家或者政府對其進行管制，認可其壟斷地位。但是具有公用事業(yè)性質(zhì)的企業(yè)并不都是自然壟斷的，也并不是所有的自然壟斷企業(yè)都是公用企業(yè)。公用事業(yè)的一部分具有自然壟斷性質(zhì)，而一部分不具有自然壟斷性質(zhì)。

公用事業(yè)壟斷有利有弊。一方面，由于壟斷，能減少市場上許多無謂的競爭，節(jié)省社會成本，優(yōu)化資源配置，同時，由于政府的管制，對壟斷企業(yè)實行限價，也有利于保護公眾的利益。這也是公用事業(yè)壟斷的初衷。然而，事與愿違，高成本、低效率構(gòu)成了傳統(tǒng)公用事業(yè)經(jīng)營模式的基本特征。多年來，消費者對電信、鐵路、電力等企業(yè)變著法子收費、官商作風(fēng)、低效率、服務(wù)差等狀況抱怨越來越多。政府性公用事業(yè)冗員嚴重、服務(wù)拖延、投資浪費等問題普遍存在。過度依賴政府投資，受政府財政能力的限制，公用事業(yè)投資不足成為難以逾越的障礙。所以，打破壟斷，引入競爭勢在必行。

二、公用事業(yè)反壟斷對策

由于公用事業(yè)壟斷有很大弊端，以及市場固有的缺陷等，西方大多數(shù)國家通過建立和加強規(guī)制委員會體系對電力、通信、鐵路、天然氣等公用事業(yè)實施了直接經(jīng)營、國有化、規(guī)定收費價格、限制進入管制等一系列嚴格的措施，取得了一定成效。美國對公用事業(yè)實行一種獨特的管制制度，它從19世紀最后30年中西部一些州對鐵路的管制中發(fā)展起來。鐵路管制是作為響應(yīng)格蘭其和的改革號召而提出來的，這些改革者們對他們眼里的鐵路壟斷權(quán)威感到非常憤怒，要求政府加以控制，以確保鐵路服務(wù)有一個公平的價格。公用事業(yè)或公共利益的概念最終被逐個地應(yīng)用到越來越多的行為中去。而在歐洲，控制鐵路公共政策所采取的是不同的形式。在19世紀30年代，比利時政府首先發(fā)起了國有化的運動。一般而言，歐洲人選擇的是國有化而非管制。可見，管制和國有化是兩種不同的公共政策。管制主要是在自然壟斷情況下，不允許這些公司收取它們想收取的任何價格，而是由政府機構(gòu)管制它們的價格；國有化即政府不是管制由私人企業(yè)經(jīng)營的自然壟斷，而是自己經(jīng)營自然壟斷本身。但是，嚴格的規(guī)制也產(chǎn)生了一些問題，如削弱了被規(guī)制企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、改善管理的積極性；服務(wù)質(zhì)量不高；價格水平難以降低等。所以，美國芝加哥學(xué)派通過對規(guī)制本身的效果、規(guī)制條件下廠商的行為和定價方針的研究提出減少政府規(guī)制，私人壟斷相比國家壟斷來說具有優(yōu)越性等觀點。其觀點和建議逐漸被西方規(guī)制者采納，同時導(dǎo)致了對公用體制措施的改革；近年來各國紛紛放松規(guī)制或改變規(guī)制措施，甚至修改反壟斷法，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效率，促進企業(yè)經(jīng)營多元化和增強活力。這些變化對我國的公用事業(yè)反壟斷有一些借鑒作用。

我國由于長期實行的是計劃經(jīng)濟，所以公用事業(yè)一直由國家經(jīng)營，公用事業(yè)企業(yè)的性質(zhì)是公有制。這種模式具有以下弊端：(1)投資主體單一化。公用事業(yè)投資過于依賴國家財政，受很大制約。(2)企業(yè)管理行政化。我國的公用事業(yè)企業(yè)通常隸屬于行政單位，其內(nèi)部設(shè)置、人員安排具有行政色彩，這就使得其容易官僚化，導(dǎo)致政企不分、市場脫節(jié)、服務(wù)質(zhì)量差。(3)公用企業(yè)運行和自身管理非市場化。所以，在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，對用事業(yè)進行改革，反壟斷是必然要求，同時也是提高對消費者服務(wù)質(zhì)量的需要。

(一)在公用事業(yè)領(lǐng)域引入競爭機制

1、公用事業(yè)領(lǐng)域引入競爭的可能性分析。傳統(tǒng)認為，公用事業(yè)具有自然壟斷性質(zhì)，所以天然排除了競爭，認為獨家經(jīng)營的成本會低于競爭狀態(tài)下的成本。可見傳統(tǒng)觀點強調(diào)的是規(guī)模經(jīng)濟對降低成本、提高效率的作用，而忽視了壟斷所固有的不求進取、官僚作風(fēng)、漠視消費者權(quán)益等弊端。公用事業(yè)并不是鐵板一塊的具有自然壟斷性，隨著現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，公用事業(yè)領(lǐng)域如電信業(yè)會有網(wǎng)絡(luò)等與其競爭，出現(xiàn)新的通訊工具；而且，其他主體由于新技術(shù)的運用可以以更小的成本進行投資，使新開創(chuàng)的小規(guī)模公司更有效率。另外，公用事業(yè)通常只是網(wǎng)絡(luò)具有自然壟斷性，并非所有的業(yè)務(wù)都具有自然壟斷性，所以完全可以引入競爭。

2、引入競爭的方式。區(qū)分公用事業(yè)領(lǐng)域，對自然壟斷部分仍由國家經(jīng)營，實行經(jīng)濟管制，而在其他業(yè)務(wù)方面引入競爭，放松進入壁壘，允許民間資本投資，政府對其進行引導(dǎo)和管制，實行價格限制和監(jiān)督，這是一個政府觀念和職能轉(zhuǎn)變的問題。雖然公用事業(yè)投資回報期較長，但是一旦回報，就很穩(wěn)定，所以私人資本也愿意投資。政府可以通過“市場準(zhǔn)入”對-~加以控制。比如采取投標(biāo)形式、特許經(jīng)營形式，仍然要控制進入企業(yè)的數(shù)量，以達到最小經(jīng)濟成本的要求，避免低水平的過度競爭。

(二)合理的政府管制

1、政府要轉(zhuǎn)變觀念，遵守市場規(guī)律。人們往往會通過假設(shè)和想象來代替實踐，對用事業(yè)也一樣。政府擔(dān)心引入競爭會對公共利益造成威脅，但是它忘了市場具有自動調(diào)節(jié)性。在假設(shè)沒有任何輔助情況下，企業(yè)要生存，就必須以滿足消費者的要求為取向。相反，如果一味的保護會使企業(yè)喪失積極性和主動性，不思進取。

2、引入競爭后，政府要實行管制。其中最為重要的就是價格限制。因為公用事業(yè)涉及人們的日常生活，所以價格問題事關(guān)重大。要實行最高限價。但是，最高限價也要考慮生產(chǎn)成本，一般認為，公用產(chǎn)品定價不應(yīng)超過邊際成本。由于政府并不能隨時跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)，而企業(yè)往往又會虛報較低的利潤，要找到真實的成本，這就需要中介機構(gòu)的介入。中介機構(gòu)作為獨立于政府和企業(yè)之外的主體，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性和公正性，如實計算企業(yè)成本，為政府制定價格提供指導(dǎo)。

3、要建立獨立的管制機構(gòu)。首先，管制機構(gòu)要與管制對象分離，即政企分開；其次，管制機構(gòu)要與政策部門分離，以避免政策部門對管制機構(gòu)行使監(jiān)管權(quán)進行政治權(quán)力上的干預(yù)。

(三)加強反壟斷立法，建立健全法律體系

目前我國公用企業(yè)競爭化改革大多是以行政性手段推動的。但由于我國公用事業(yè)壟斷涉及到行政壟斷，所以要通過反壟斷法打破壟斷，可以給予政府促進競爭的各種方法。如：阻止合并、分解公司、禁止公司限制競爭的行為。由于公用事業(yè)主管部門對用事業(yè)都有專門立法，如郵電法、電力法等，也會涉及到公用企業(yè)的管理、業(yè)務(wù)等問題，主管部門不會輕易放棄行政壟斷和既得利益，因此其規(guī)定可能會與壟斷地相沖突，那么當(dāng)二者沖突時如何適用?誰的效力更大一些?反壟斷法是普通法，而行業(yè)特定法是特別法，根據(jù)特別法優(yōu)于普通法，似乎應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用行業(yè)特別法。但是，筆者認為，在反壟斷方面，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用反壟斷法，因為不可能指望壟斷企業(yè)的所有者主動對自己進行反壟斷。同時完善行業(yè)專門立法。

三、公用事業(yè)反壟斷對政府公共管理改革的啟示與促進

公用事業(yè)反壟斷對政府公共管理的改革，具有極大的推進作用。西方發(fā)達國家在公用事業(yè)供給上的做法主要有以下幾個方面：

第一種模式：政府同時承擔(dān)提供者和生產(chǎn)者的角色。政府既是公用事業(yè)的決策者和付費者，同時又承擔(dān)了直接向社會提供公用服務(wù)功能。這種模式分為兩種情況：一是政府服務(wù)。即政府為主體的公共部門安排、支付并向消費者提供某種服務(wù)。一般意義上，純公共產(chǎn)品可采取這種方式。二是府際協(xié)議。即由兩個公營部門分別承擔(dān)提供和生產(chǎn)職能，通過契約聯(lián)結(jié)兩個公共部門，一方是實際的購買者，另一方提供公共服務(wù)產(chǎn)品，購買者直接負責(zé)向社會提供服務(wù)。

第二種模式：民營。民營意味著政府事實上退出某一公用事業(yè)的服務(wù)領(lǐng)域，將其全部交由民營機構(gòu)或其他組織去經(jīng)營。通過這種出售方式的完全讓渡行為，反映的是這樣一種觀念：民營機構(gòu)能比公共機構(gòu)有效率。英國自1970年代末到1992年，三分之二的國有企業(yè)被轉(zhuǎn)移到民營部門。此后，日本、新西蘭、澳大利亞等國家紛紛加入這一進程，后來進一步拓展到100多個國家。

第三種模式：政府機構(gòu)作出決策并承擔(dān)費用，由私營部門來組織生產(chǎn)。其中又包含多種具體形式：一是合同制，又稱合同出租。由政府或公共部門作為顧客或委托人，同人簽訂合同。政府不再直接提供公用事業(yè)服務(wù)，而成為真正的管理者。承租方以市場方式來運作公用事業(yè)。這種方式在西方被普遍采用，從垃圾處理、街道清掃、房屋維修到政策制定、信息收集等，應(yīng)用范圍越來越廣。二是特許制。特許制是政府不直接生產(chǎn)某種公共服務(wù)，而將公共服務(wù)的生產(chǎn)授予具有一定資格的企業(yè)或非營利性組織，由后者在許可范圍內(nèi)生產(chǎn)特定的服務(wù)，同時政府對服務(wù)的價格實行管制。比如自來水供給、出租車行業(yè)等。三是補助。政府不直接生產(chǎn)某種公共產(chǎn)品或服務(wù)，而是通過對某企業(yè)或非營利性組織提供一定的補貼，由后者來生產(chǎn)。四是代用券。一些西方國家用向顧客發(fā)放憑單，即代金券或政府補償?shù)男庞每ǎ脕碣徺I物品或服務(wù)，為一部分民眾提供公共品服務(wù)。

第四種模式：公共服務(wù)的提供者和生產(chǎn)者都是非政府的私營部門或非營利性組織。有三種基本模式：一是自由市場，在這種模式下，一些公共服務(wù)完全由市場機制來決定供求關(guān)系；二是志愿服務(wù)，志愿組織提供的公共服務(wù)，消費者以無償或直接支付的方式獲得這些服務(wù)；三是自我服務(wù)，由消費者自我決定生產(chǎn)和消費某種公共物品或服務(wù)。

西方發(fā)達國家在公用事業(yè)反壟斷和改革政府公共管理方面的經(jīng)驗主要有：

政府職能市場化。在政府職能定位上，根據(jù)市場經(jīng)濟要求確立政府職能，目標(biāo)是將原來由政府承擔(dān)的部分社會職能和經(jīng)濟職能推向社會，推向市場，以減輕政府負擔(dān)，縮小政府規(guī)模，精簡政府人員。西方國家的主要做法有：一是壓縮福利項目，如以勞動換福利，提高領(lǐng)取福利者的資格限制，以市場化安排來代替政府安排，收縮政府的社會職能。二是放松對工商業(yè)的管制，推行國有企業(yè)民營化改革，收縮政府的經(jīng)濟職能。例如，英國20世紀80年代開始的“私有化”改革，法國1995年實施的社會保障制度政策，以及美國1996年聯(lián)邦福利法案的實施都體現(xiàn)了這一改革取向。三是放松對企業(yè)進出口及價格的管制。在這方面，美國政府的做法最具代表性，市場定價代替了政府定價。當(dāng)然，政府職能定位市場化，要求收縮政府的社會與經(jīng)濟職能是有限的。總體思想是：在公共服務(wù)供給領(lǐng)域引入市場機制，將政府權(quán)威與市場交換的優(yōu)勢進行“雜交”，從而提高政府功能輸出能力。在這個功能輸出的市場化過程中，西方國家根據(jù)理論和交易成本理論采用了“公私合作”、“合同出租”及“合同承包”等方式，體現(xiàn)了一種全新的施政方式。

篇10

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務(wù)機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時間后稅務(wù)機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。

第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務(wù)人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時間長，加之稅務(wù)檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)機關(guān)的搜查權(quán)力嚴格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。

第二，建議將稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務(wù)行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。

第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險，有稅務(wù)機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機關(guān)對其進行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

篇11

一、影響稅收征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的因素

（一）歷史問題造成征管數(shù)據(jù)分散、不規(guī)范 。

一是技術(shù)原因造成的。發(fā)達國家的信息化過程先是較廣泛地使用了主機/終端方式，在pc機出現(xiàn)后才逐步過渡到客戶機/服務(wù)器方式。因此，在數(shù)據(jù)管理上一直比較重視集中、規(guī)范，較早地使用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，并由此帶動了領(lǐng)導(dǎo)者和計算機技術(shù)人員對數(shù)據(jù)質(zhì)量重要性的認識。而在我國稅務(wù)系統(tǒng)，雖然信息化起步較早，但稅收征管中大范圍的計算機應(yīng)用是從pc起步的，pc機在數(shù)據(jù)管理上的優(yōu)點是應(yīng)用簡單、人機界面好、靈活，造成系統(tǒng)操作的隨意性大，又由于原先手工操作傳統(tǒng)的慣性影響，數(shù)據(jù)的人為性較強，個人的隨意性影響了數(shù)據(jù)規(guī)范。不同部門之間、不同年份之間、甚至同類業(yè)務(wù)不同處理環(huán)節(jié)之間，數(shù)據(jù)口徑不一致，可比性差，造成征管數(shù)據(jù)上的歷史問題，雖然積累了大量的數(shù)據(jù)，但利用率普遍很低。

二是原有管理體制造成的。從表面上看原有稅收管理是高度統(tǒng)一的，但在執(zhí)行中又是條條分割、各自為政。因此在數(shù)據(jù)統(tǒng)計上是各級稅務(wù)機關(guān)各自定義指標(biāo)體系，各自下發(fā)統(tǒng)計要求，各按自成體系收集，各自分析上報。同時由于在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，機構(gòu)頻繁變動，報表處理方式經(jīng)常發(fā)生變化，具體征管人員在信息化浪潮下無所適從，這些不僅給基層部門帶來了沉重的負擔(dān)，浪費人力物力，而且損失了數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，造成相當(dāng)長一段時間很多地方的征管信息系統(tǒng)，純粹是一個錄入、開票系統(tǒng)，極大地影響了信息化的質(zhì)量。

三是數(shù)據(jù)管理和采集不規(guī)范。現(xiàn)階段，我省秦稅工程征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的征管數(shù)據(jù)采集包括根據(jù)稅收管理活動需要主動到納稅人處進行采集，以及納稅人開業(yè)登記、納稅申報、辦理許可、資格認證、領(lǐng)購發(fā)票等提供資料數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)被動采集兩種方式。存在的主要問題：一是由于各應(yīng)用軟件的實現(xiàn)目的、指標(biāo)口徑不同，未能進行有效的整合，致使所需的高質(zhì)量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以保證；二是由于手工采集數(shù)據(jù)量大，容易受人的主觀因素影響；三是可依據(jù)的采集數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)缺失，造成采集數(shù)據(jù)規(guī)范性不夠厚；四是納稅人提供的數(shù)據(jù)完整性、真實性差，準(zhǔn)確度不高；五是利用互聯(lián)網(wǎng)采集外部數(shù)據(jù)的共享程度低，采集利用的可能性配套環(huán)境不夠；六是數(shù)據(jù)采集過程有效審核控制機制不夠健全；七是數(shù)據(jù)采集人員素質(zhì)與能力參差不齊；八是由于征管數(shù)據(jù)的變動性大，對納稅人動態(tài)數(shù)據(jù)采集不及時，造成數(shù)據(jù)信息適時性差。

二、提高稅收征管數(shù)據(jù)質(zhì)量的對策

（一）原始數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確采集

提高全員稅收征管數(shù)據(jù)質(zhì)量意識，使其具備滿足稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量的能力需求。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，同時也是稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理最重要的人力資源與素質(zhì)保證。不斷提高數(shù)據(jù)采集人員知識更新培訓(xùn)，以適應(yīng)新的稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理能力需求。在征管信息系統(tǒng)中必須保證正確無誤地輸入和記錄數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門的原始數(shù)據(jù)來源于多個渠道，多個部門，一是來源于外部，如稅務(wù)登記表、納稅申報表和企業(yè)財務(wù)報表等；二是來源于內(nèi)部，如核定稅款通知書、催報催繳通知書和稅務(wù)處罰決定書等，這些數(shù)據(jù)既有納稅人、扣繳義務(wù)人填列，也有稅務(wù)機關(guān)、受委托代征單位填列，數(shù)據(jù)錄入部門要加強責(zé)任意識，嚴把入口關(guān)，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、及時的進入征管信息系統(tǒng)。

（二）設(shè)置較完善的數(shù)據(jù)校驗屏障

篇12

一.人的非理性拒絕保險

讓我們來做這樣兩個實驗。一是有兩個選擇，A是肯定贏1000(1000,1)，B是50％可能性贏2000元，50％可能性什么也得不到(2000,0.5)。你會選擇哪一個呢？超過80%的人都選擇A，這說明人是風(fēng)險規(guī)避的。二是這樣兩個選擇，A是你肯定損失1000元（-1000，1），B是50％可能性你損失2000元，50％可能性你什么都不損失（-2000，0.5）。結(jié)果，超過70%的人選擇B，這說明他們是風(fēng)險偏好的。

可是，仔細分析一下上面兩個問題，你會發(fā)現(xiàn)他們是完全一樣的。假定你現(xiàn)在先贏了2000元，那么肯定贏1000元，也就是從贏來的2000元錢中肯定損失1000元；50％贏2000元也就是有50％的可能性不損失錢；50％什么也拿不到就相當(dāng)于50％的可能性損失2000元。

由此不難得出結(jié)論：人在面臨獲得時，往往小心翼翼，不愿冒風(fēng)險；而在面對損失時，人人都成了冒險家了。這就是卡尼曼“前景理論”的兩大“定律”。

人在面臨獲得的時候，喜歡躲避風(fēng)險，而在面臨損失時，卻又傾向于冒險了。這是卡尼曼[2]（Kahneman）與特沃斯基（Tversky）的“前景理論”[3]的重要觀點。理性使我們規(guī)避風(fēng)險，非理性又讓我們有風(fēng)險偏好。

在人壽保險行為中人們有同樣的非理。純粹保障型產(chǎn)品沒有儲蓄型產(chǎn)品受歡迎。保險是一種損失性風(fēng)險，這是由保險基本原理——損失補償——決定的。用“前景理論”的實驗描述人壽保險就是兩種選擇保險A有50%[4]可能死亡損失生命和1000元（保費）獲得2000元（保險金），50%生存但損失1000元（保費），不保險B有50%可能死亡損失生命，50%生存而沒有損失。如果把保險金當(dāng)成對生命損失的補償，那么A是（-1000，1），B是（-2000，0.5）。大部分人選擇不保險B，這說明他們是風(fēng)險偏好的。所以人們的非理性拒絕保險——風(fēng)險規(guī)避——而尋求風(fēng)險。

二.非理性人壽保險產(chǎn)品

顯然，保險公司不會有上述的損失概率達到50%的產(chǎn)品。保險人經(jīng)營的風(fēng)險發(fā)生的概率一般不高。這是保險產(chǎn)品的經(jīng)濟可行性要求。理性上講，保險的目的是風(fēng)險轉(zhuǎn)移與損失分擔(dān)。只有純保障性產(chǎn)品才是被保險人最理性的保險選擇。由于人們面對損失的非理性，純保障性保險產(chǎn)品往往不被市場接受。人壽保險市場主要是具有儲蓄[5]功能的產(chǎn)品。長期死亡險和短期意外險占總保費比例不到十分之一，加上健康險也不到五分之一。

2002年全國人身保險保費2275億，其中人身意外傷害險保費79億，健康險保費122億，壽險保費2074億[6]。占人身險保費91%以上的壽險保費中屬于純保障責(zé)任的保費不到10%。大量的還本性的兩全險和養(yǎng)老金險，客戶可以反還保費同時又得到了保險保障。其實是用客戶保費的利息充當(dāng)了保險保障的保費。這種利息收入對客戶不敏感。這就是芝加哥大學(xué)薩勒（Thaler）教授所提出的“心理賬戶”的概念。

錢就是錢。同樣是100元，是工資掙來的，還是彩票贏來的，或者路上揀來的，對于消費者來說，應(yīng)該是一樣的。可是事實卻不然。一般來說，你會把辛辛苦苦掙來的錢存起來舍不得花，而如果是一筆意外之財，可能很快就花掉了。

這證明了人是有限理性的另一個方面：錢并不具備完全的替代性，雖說同樣是100元，但在消費者的腦袋里，分別為不同來路的錢建立了兩個不同的賬戶，掙來的錢和意外之財是不一樣的。

比如說今天晚上你打算去聽一場音樂會。票價是200元，在你馬上要出發(fā)的時候，你發(fā)現(xiàn)你把最近買的價值200元的電話卡弄丟了。你是否還會去聽這場音樂會？實驗表明，大部分的回答者仍舊會去聽。可是如果情況變一下，假設(shè)你昨天花了200元錢買了一張今天晚上的音樂會票子。在你馬上要出發(fā)的時候，突然發(fā)現(xiàn)你把票子弄丟了。如果你想要聽音樂會，就必須再花200元錢買張票，你是否還會去聽？結(jié)果卻是，大部分人回答說不去了。

可仔細想一想，上面這兩個回答其實是自相矛盾的。不管丟掉的是電話卡還是音樂會票，總之是丟失了價值200元的東西，從損失的金錢上看，并沒有區(qū)別，沒有道理丟了電話卡后仍舊去聽音樂會，而丟失了票子之后就不去聽了。原因就在于，在人們的腦海中，把電話卡和音樂會票歸到了不同的賬戶中，所以丟失了電話卡不會影響音樂會所在賬戶的預(yù)算和支出，大部分人仍舊選擇去聽音樂會。但是丟了的音樂會票和后來需要再買的票子都被歸入同一個賬戶，所以看上去就好像要花400元聽一場音樂會了。人們當(dāng)然覺得這樣不劃算了。

同樣的，保險客戶對所交保費與保費的利息建立了不同的帳戶，保費是自己付出的而利息是獲得的“意外”之財。顯然，保險客戶更看重保費。

這種保險市場的選擇正好映證了“前景理論”的結(jié)論。面對客戶的非理性選擇，保險人要有針對性的非理性產(chǎn)品。

三.非理性壽險營銷

面對人們的非理性決策，在壽險營銷中必須抓住客戶心理，理性地進行非理性營銷。

1讓計劃書看起來很美

卡尼曼在做諾貝爾演講時，特地談到了一位華人學(xué)者的研究成果，他就是芝加哥大學(xué)商學(xué)院終身教授、中歐國際工商學(xué)院行為科學(xué)中心主任奚愷元教授[7]。

來看一個奚教授于1998年發(fā)表的冰淇淋實驗。現(xiàn)在有兩杯哈根達斯冰淇淋，一杯冰淇淋A有7盎司，裝在5盎司的杯子里面，看上去快要溢出來了；另一杯冰淇淋B是8盎司，但是裝在了10盎司的杯子里，所以看上去還沒裝滿。你愿意為哪一份冰淇淋付更多的錢呢？

如果人們喜歡冰淇淋，那么8盎司的冰淇淋比7盎司多，如果人們喜歡杯子，那么10盎司的杯子也要比5盎司的大。可是實驗結(jié)果表明，在分別判斷的情況下（評點：也就是不能把這兩杯冰淇淋放在一起比較，人們?nèi)粘Ｉ钪械姆N種決策所依據(jù)的參考信息往往是不充分的），人們反而愿意為分量少的冰淇淋付更多的錢。實驗表明：平均來講，人們愿意花2.26美元買7盎司的冰淇淋，卻只愿意用1.66美元買8盎司的冰淇淋。

這契合了卡尼曼等心理學(xué)家所描述的：人的理性是有限的。人們在做決策時，并不是去計算一個物品的真正價值，而是用某種比較容易評價的線索來判斷。比如在冰淇淋實驗中，人們其實是根據(jù)冰淇淋到底滿不滿來決定給不同的冰淇淋支付多少錢的。

在為客戶設(shè)計保險計劃時，可以附加風(fēng)險很低的保障責(zé)任。客戶花相對主險保費很少錢獲得很高保障（保額）。這讓客戶看起來很美的計劃書必容易讓客戶滿意。

2突出客戶獲得“前景理論”的另一重要“定律”是：人們對損失和獲得的敏感程度是不同的，損失的痛苦要遠遠大于獲得的快樂。在壽險營銷中通過適當(dāng)?shù)脑捫g(shù)突出客戶獲得的快樂，弱化損失的痛苦。

先讓我們來看一個薩勒曾提出的問題：假設(shè)你得了一種病，有萬分之一的可能性（低于美國年均車禍的死亡率）會突然死亡，現(xiàn)在有一種藥吃了以后可以把死亡的可能性降到零，那么你愿意花多少錢來買這種藥呢？那么現(xiàn)在請你再想一下，假定你身體很健康，如果說現(xiàn)在醫(yī)藥公司想找一些人測試他們新研制的一種藥品，這種藥服用后會使你有萬分之一的可能性突然死亡，那么你要求醫(yī)藥公司花多少錢來補償你呢？在實驗中，很多人會說愿意出幾百塊錢來買藥，但是即使醫(yī)藥公司花幾萬塊錢，他們也不愿參加試藥實驗。這其實就是損失規(guī)避心理在作怪。得病后治好病是一種相對不敏感的獲得，而本身健康的情況下增加死亡的概率對人們來說卻是難以接受的損失，顯然，人們對損失要求的補償，要遠遠高于他們愿意為治病所支付的錢。

健康險中有一種住院津貼的責(zé)任，相對補償性的醫(yī)療報銷責(zé)任，住院津貼是很受歡迎的產(chǎn)品[8]。被保人覺得報銷性責(zé)任沒有給他帶來額外“收獲”，而津貼卻有“收獲”。版權(quán)所有

再來看一個卡尼曼與特沃斯基的著名實驗：假定美國正在為預(yù)防一種罕見疾病的爆發(fā)做準(zhǔn)備，預(yù)計這種疾病會使600人死亡。現(xiàn)在有兩種方案，采用A方案，可以救200人；采用B方案，有三分之一的可能救600人，三分之二的可能一個也救不了。顯然，救人是一種獲得，所以人們不愿冒風(fēng)險，更愿意選擇A方案。

現(xiàn)在來看另外一種描述，有兩種方案，A方案會使400人死亡，而B方案有1/3的可能性無人死亡，有2/3的可能性600人全部死亡。死亡是一種失去，因此人們更傾向于冒風(fēng)險，選擇方案B。

而事實上，兩種情況的結(jié)果是完全一樣的。救活200人等于死亡400人；1/3可能救活600人等于1/3可能一個也沒有死亡。可見，不同的表述方式改變的僅僅參照點——是拿死亡，還是救活作參照點，結(jié)果就完全不一樣了。

在表述方式上將得與失參照點平移以“獲得”為中心。例如損失20元保費，獲得200020元保額（保額加反還保費[9]），表述成（凈）獲得200000元。

3改變客戶的參照系

不過，損失和獲得并不是絕對的。人們在面臨獲得的時候規(guī)避風(fēng)險，而在面臨損失的時候偏愛風(fēng)險，而損失和獲得又是相對于參照點而言的，改變?nèi)藗冊谠u價事物時所使用的參照點，可以改變?nèi)藗儗︼L(fēng)險的態(tài)度。

比如有一家公司面臨兩個投資決策，投資方案A肯定盈利200萬，投資方案B有50％的可能性盈利300萬，50％的可能盈利100萬。這時候，如果公司的盈利目標(biāo)定得比較低，比方說是100萬，那么方案A看起來好像多賺了100萬，而B則是要么剛好達到目標(biāo)，要么多盈利200萬。A和B看起來都是獲得，這時候員工大多不愿冒風(fēng)險，傾向于選擇方案A；而反之，如果公司的目標(biāo)定得比較高，比如說300萬，那么方案A就像是少賺了100萬，而B要么剛好達到目標(biāo)，要么少賺200萬，這時候兩個方案都是損失，所以員工反而會抱著冒冒風(fēng)險說不定可以達到目標(biāo)的心理，選擇有風(fēng)險的投資方案B。可見，老板完全可以通過改變盈利目標(biāo)來改變員工對待風(fēng)險的態(tài)度。

在制訂保險計劃時，有兩種方法可以改變參照系。一種是將保費損失隱含必要消費中或相對必要消費不明顯。例如，航空意外險保費相對機票價格不是損失。同樣，可以有列車旅客意外險、汽車旅客意外險等，只要保費不超過車票價格的5%，人們是不敏感的。另一種是提高客戶對現(xiàn)有生活的優(yōu)越感，進而產(chǎn)生保持這種生活持久下去的愿望，從而厭惡風(fēng)險增加保險需求。

4幫助客戶完美

再來看一個奚教授做的餐具的實驗。比方說現(xiàn)在有一家家具店正在清倉大甩賣，你看到一套餐具，有8個菜碟、8個湯碗和8個點心碟，共24件，每件都是完好無損的，那么你愿意支付多少錢買這套餐具呢？如果你看到另外一套餐具有40件，其中24件和剛剛提到的完全相同，而且完好無損，另外這套餐具中還有8個杯子和8個茶托，其中2個杯子和7個茶托都已經(jīng)破損了。你又愿意為這套餐具付多少錢呢？結(jié)果表明，在只知道其中一套餐具的情況下，人們愿意為第一套餐具支付33美元，卻只愿意為第二套餐具支付24美元。

這里顯示了人們追求完美的心理。“完整性”本身是一種美。一套餐具件數(shù)再多，破了幾個就不美了。如果客戶已經(jīng)買保險了或是老客戶，我們可以指出他保險計劃存在“缺陷”，需要新的保險保障來完善。象補充醫(yī)療是對社保醫(yī)療的完善，補充養(yǎng)老是對社保養(yǎng)老的完善。人的生、老、病、死都需要保險保障。“完整性”是我們拓展保險市場的金鑰匙。

5調(diào)整客戶“心理帳戶”

人們分別為不同來路的錢建立了兩個不同的賬戶，掙來的錢和意外之財是不一樣的。同樣，也為不同的消費建立“心理帳戶”。有些消費帳戶預(yù)算總是會比較充裕而穩(wěn)定，有些帳戶波動性大而成為臨時和備用帳戶。如果說服客戶動用臨時帳戶進行保險計劃相對比較容易。在客戶收入帳戶與消費帳戶之間有些關(guān)系緊密幾乎是同一個帳戶，有些比較隨意，有一個分配過程。往往固定收入用于固定消費聯(lián)系非常緊密，只有有盈余時才分配到非固定消費和投資帳戶。

我們不要將保險計劃固定到消費帳戶。針對客戶的財務(wù)狀況，讓投資帳戶貧乏的客戶把保險列入消費帳戶，讓投資帳戶充足的客戶把保險列入投資帳戶。有些收入帳戶的“意外”收入需要時間分配到消費和投資帳戶。在這個過程中，引導(dǎo)客戶參與保險計劃將取得事半功倍的效果。

6小數(shù)法則

現(xiàn)實生活中，人們在不確定條件下進行判斷，往往會以偏概全、以小見大。概率論中貝葉斯定理的大數(shù)法則告訴我們，一個理性推斷行為不僅會使用大樣本的所有信息，也會利用所有的先驗信息。但實際上人們往往只是重視了條件概率，而忽視了先驗概率。卡尼曼與特韋爾斯基提出了他們稱之為“小數(shù)法則”的許多例子，即人們通常會根據(jù)自己已知的少數(shù)例子來作推測。我們都知道，概率論中存在“大數(shù)定理”，指的是當(dāng)分析樣本接近于總體時，樣本中某事件發(fā)生的概率將接近于總體概率。而“小數(shù)法則偏差”是指人們將小樣本中某事件的概率分布看成是總體分布。人們在根據(jù)現(xiàn)有信息對不確定事件進行判斷時似乎不關(guān)心樣本的大小，也就是與“樣本無關(guān)”。例如，投擲6次硬幣如果出現(xiàn)4次正面2次背面，人們會將這個結(jié)果“推論”到投擲1000次的情況，因而高估出現(xiàn)正面的概率。這也說明人們往往會過于簡單地將對不確定事件條件下的判斷建立在少量信息的基礎(chǔ)上。中國有句古話，“亡羊補牢”。如果發(fā)現(xiàn)鄰居被人偷盜，會加強自己家的防盜系統(tǒng)，安裝防盜門和防盜網(wǎng)等。其實，從社會總體上看，入屋盜竊發(fā)生的概率與鄰居家被盜沒有直接關(guān)系。人們往往從身邊發(fā)生的小數(shù)有時是偶然事件去推理，判斷。這正是與大數(shù)法則相對的小數(shù)法則。如果保險人從大數(shù)法則出發(fā)判斷損失概率是理性的，那么個人從個別事件推理出的損失風(fēng)險是非理性的。

保險人可以通過各種媒體，用專題節(jié)目、專欄[10]形式廣泛報道日常生活中發(fā)生的意外事故、災(zāi)難事件，加深讀者對各種危險的印象，觸發(fā)客戶非理性聯(lián)想，提高公眾投保意識。

7悲劇的感染力

假設(shè)這個小島上有1000戶居民，90％居民的房屋都被臺風(fēng)摧毀了。如果你是聯(lián)合國的官員，你以為聯(lián)合國應(yīng)該支援多少錢呢？但假如這個島上有18000戶居民，其中有10％居民的房子被摧毀了（你不知道前面一種情況），你又認為聯(lián)合國應(yīng)該支援多少錢呢？從客觀的角度來講，后面一種情況下的損失顯然更大。可實驗的結(jié)果顯示，人們覺得在前面一種情況下，聯(lián)合國需要支援1500萬美元，但在后面一種情況下，人們覺得聯(lián)合國只需要支援1000萬美元。

90%的破壞性產(chǎn)生的悲劇色彩給人們以震撼。這正是航空意外險在沒有推銷的情況下購買比例超過80%的原因之一。因為航空事故的死亡率幾乎是100%。新聞媒體的廣泛報道加深了人們對航空事故印象，提高了對航空危險的厭惡程度。同樣的原因，保險人通過各種媒體廣泛報道日常生活中發(fā)生的意外事故、災(zāi)難事件時，要選擇更慘烈、悲劇色彩更濃的事件進行更深入的跟蹤報道。

四.最大化人們的幸福版權(quán)所有

人們最終追求的是幸福，而不是金錢。這是經(jīng)濟學(xué)新的發(fā)展方向。人們在追求金錢時，往往異化了。金錢只是手段，不是目的。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)認為增加人們的財富是提高人們幸福水平的最有效的手段。但奚教授認為，財富僅僅是能夠帶來幸福的很小的因素之一，人們是否幸福，很大程度上取決于很多和絕對財富無關(guān)的因素。舉個例子，在過去的幾十年中，美國的人均GDP翻了幾番，但是許多研究發(fā)現(xiàn)，人們的幸福程度并沒有太大的變化，壓力反而增加了。這就產(chǎn)生了一個非常有趣的問題：我們耗費了那么多的精力和資源，增加了整個社會的財富，但是人們的幸福程度卻沒有什么變化。這究竟是為什么呢？

歸根究底，人們最終在追求的是生活的幸福，而不是有更多的金錢。因為，從“效用最大化”出發(fā)，對人本身最大的效用不是財富，而是幸福本身。

我們不能一味地用金錢來衡量客戶的得失。安全感的滿足、愛心與責(zé)任心的體現(xiàn)、時尚的追求等是一份保險計劃給人們心理上幸福感。所以在引導(dǎo)客戶的享受保險的諸多幸福與快樂前提是保險的交費計劃要確實可行，不至于成為生活的負擔(dān)。只有這樣客戶才能體驗純粹的幸福與滿足。

通過完善的客戶服務(wù)，保險人與客戶建立緊密聯(lián)系，使客戶產(chǎn)生歸屬感。

五.結(jié)語

大多數(shù)人的行為作為個體不是非理性的，人們不會斷然地去冒險、也不會不加考慮地去買保險。我們總是會遵循某種可以使我們有預(yù)見地或系統(tǒng)考慮問題的方式來進行決策，只不過這些方式在很大程度上偏離了傳統(tǒng)的理性決策模型。絕對的理性有兩個必要條件，一是必須占有足夠信息，二是具有完備邏輯。這兩個條件無論是個人還是組織都是無法真正滿足，何況在比較緊急時還有一個時效性問題，即運用邏輯盡可能快。所以人們非理性是絕對的。保險產(chǎn)品的特點和人們需求隱性化決定了人們非理性地拒絕保險。正是認識到了這一點，我們要針對人們的非理性進行產(chǎn)品設(shè)計和保險營銷。

[1]創(chuàng)立博弈論的數(shù)學(xué)家約翰∙馮∙諾伊曼教授用個人收入的效用曲線解釋了理性經(jīng)濟人也有風(fēng)險偏好的情況。

[2]卡尼曼因為對非理性經(jīng)濟行為的研究，建立了“前景理論”而獲得2002年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎。

[3]概括來說，前景理論有以下三個基本原理：（a）大多數(shù)人在面臨獲得的時候是風(fēng)險規(guī)避的；（b）大多數(shù)人在面臨損失的時候是風(fēng)險偏愛的；（c）人們對損失比對獲得更敏感。

[4]生命表顯示60歲的人在20年間的死亡率超過50%。

[5]這里不指因平準(zhǔn)保費必然產(chǎn)生的儲蓄。

[6]中國保險監(jiān)督委員會統(tǒng)計資料。

[7]奚教授用心理學(xué)來研究經(jīng)濟學(xué)、市場學(xué)、決策學(xué)等學(xué)科的問題，是這個領(lǐng)域的主要學(xué)者之一。

篇13

從法學(xué)原理上看，推行法治所要支付的代價必須具有正當(dāng)性，且因法治所犧牲的利益必須小于法治所保護的利益，否則，法治就失去了其應(yīng)有的蘊涵意義。就行政訴訟而言，對受案范圍之外受行政主體行政行為違法侵害的行政相對人的合法權(quán)益，如要將其納入受案范圍，我們所支付的代價將高于所保護的合法權(quán)益。從經(jīng)濟學(xué)角度看，這是一種不經(jīng)濟的行為，是不適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的制度性設(shè)置。這一點我們可以從以下關(guān)系中進一步認識到行政訴訟確立受案范圍的充分理由。

1.行政權(quán)與司法權(quán)的關(guān)系

行政訴訟與民事、刑事訴訟制度的不同點之一就是它涉及了行政權(quán)和司法權(quán)的關(guān)系。行政權(quán)和司法權(quán)是兩種公法的權(quán)力，根據(jù)分權(quán)理論，這兩種權(quán)力必須由兩個性質(zhì)不同的機關(guān)分別行使，不得互相僭越，而分權(quán)理論在其邏輯體系中的結(jié)論是，分權(quán)的目的是實現(xiàn)權(quán)力之間的互相制約。權(quán)力的制約必然產(chǎn)生此權(quán)力介入彼權(quán)力界域的客觀結(jié)果，否則，權(quán)力制約也是難以實現(xiàn)的。行政訴訟是法院通過對行政權(quán)的司法審查來實現(xiàn)對行政權(quán)的制約，結(jié)果是，在行政領(lǐng)域中，行政主體對某些行政管理的決定是否合法，并不是由行政主體一家定奪，而是取決于法院對該行政決定的司法審查后作出的判決。因此，行政訴訟制度實質(zhì)上為司法權(quán)介入行政領(lǐng)域提供了合法性的依據(jù)。

然而，司法權(quán)介入行政領(lǐng)域的深度和廣度，直接影響著行政權(quán)行使的有效性。行政主體所管轄的行政事務(wù)具有多變性、復(fù)雜性、廣泛性，經(jīng)常需要行政主體即刻作出處置并立即執(zhí)行，否則不利于保護社會公共利益和其他公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益。如果對所有的行政行為，只要行政相對人提出異議，都必須進入司法程序接受司法審查，那么，行政主體就難以維系正常的社會發(fā)展秩序，社會可能會陷入一片混亂狀況之中。因此，司法權(quán)對行政權(quán)監(jiān)督不管有多么充分的理由，必須為行政主體保留出一部分司法審查豁免的領(lǐng)地。當(dāng)然，從法治原理看，行政主體必須依法行使行政權(quán)，任何違法行使權(quán)力的行政行為，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對司法審查豁免的行政行為如違法侵害行政相對人的合法權(quán)益，也應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他法律程序給予救濟，不能放任不管。由于各種法律救濟程序的性質(zhì)、功能、效果并不一致，而在各種法律救濟程序中最為人們所認同的是司法審查程序。因此，劃定司法權(quán)介入行政權(quán)領(lǐng)域的界線必須具有正當(dāng)?shù)睦碛伞Ｎ艺J為，這些理由是：

（1）司法審查權(quán)的可行性。 司法審查權(quán)不具有包醫(yī)社會百病的功能，它具有一定的局限性。因此，法官如不具有一定的行政管理經(jīng)驗，了解行政管理的實際情況，就難以勝任對行政行為的合法性審查。實際上，普通法院的法官在這方面的知識是相當(dāng)欠缺的，而要求法官去掌握這些知識又是不可能也沒有必要的。因此，只有那些不需要有更多的行政管理經(jīng)驗和專業(yè)知識的行政行為，司法審查權(quán)才具有良好的可行性。

（2）行政權(quán)行使的有效性。司法審查權(quán)介入行政領(lǐng)域， 對行政權(quán)行使有效性的影響是客觀存在的，也是設(shè)置司法審查制度所應(yīng)當(dāng)支付的代價。但是，這種影響不能超過行政主體維護社會發(fā)展所要求的基本秩序。如對某種行政行為的審查已影響到這種基本秩序的存在，則該種行政行為就不能接受司法審查，如政府宣布行為等。

2.行政權(quán)與公民權(quán)的關(guān)系

行政訴訟的受案范圍實質(zhì)上是對公民權(quán)利范圍的一種界定。公民的合法權(quán)益受損害，凡為行政訴訟受案范圍所確認的，則公民就有請求司法權(quán)保護的權(quán)利。凡不為行政訴訟受案范圍所確認的，則行政權(quán)就可以得到司法審查豁免的特權(quán)。因此，行政訴訟受案范圍的邊界就是公民合法權(quán)益受司法保護和行政權(quán)得到司法豁免的臨界點。然而，這個邊界并不是形式上的，它應(yīng)當(dāng)是隨著社會發(fā)展而不斷變化的。本質(zhì)上說，確定行政訴訟受案范圍不是一個法律性問題，而是一個政策性問題，但它不能偏離行政訴訟的立法目的。它應(yīng)當(dāng)是通過政策性的平衡，使行政訴訟的受案范圍更有助于實現(xiàn)行政訴訟的立法目的。

在一個穩(wěn)定發(fā)展的現(xiàn)代社會中，行政權(quán)與公民權(quán)必須處于相對平衡狀態(tài)。行政權(quán)不能過份地限制、損害公民權(quán)，否則，行政專制就不可避免；同樣，公民權(quán)也能不受行政權(quán)的有效管理，否則，社會就不可能得到有序的發(fā)展。當(dāng)行政權(quán)不當(dāng)?shù)叵拗苹蛘哌`法的侵害了公民權(quán)時，公民應(yīng)當(dāng)有權(quán)通過有效的法律程序獲得權(quán)利救濟；當(dāng)因公民權(quán)違法行使而使行政權(quán)不能有效地實現(xiàn)對社會管理時，行政主體也可以通過預(yù)定的法律程序?qū)崿F(xiàn)行政權(quán)。然而，行政權(quán)和公民權(quán)之間關(guān)系的必然不平等，要求在行政領(lǐng)域中對于行政權(quán)的行使，公民不能動輒行使司法救濟權(quán)，牽制行政權(quán)的有效行使。只有當(dāng)公民權(quán)受到的損害達到了司法救濟的程度和司法救濟具有明顯的有效性時，公民才能發(fā)動司法救濟程序。因此，通過法律確立一個合理、適當(dāng)?shù)男姓V訟受案范圍相當(dāng)必要。

二、確定行政訴訟受案范圍的方式

以何種方式來確定行政訴訟的受案范圍，與行政訴訟制度本身是否先進沒有直接的關(guān)系，但是，行政訴訟的受案范圍的方式是人定還是法定，則可以反映出行政訴訟制度的先進性。因為，任何一種行政訴訟的受案范圍的確定方式都會存在著一定的缺陷，人們至今還沒找到一種完善無缺的行政訴訟受案范圍的確定方式。

從目前各國行政訴訟立法和邏輯理論上分析，確定行政訴訟的受案范圍有三種方式：

1.列舉式。列舉式是指由成文法和判例法明確規(guī)定行政相對人可以提起訴訟和不能提起訴訟的范圍。我國目前的行政訴訟受案范圍就是采用這種方式確定的。我國有學(xué)者將行政訴訟法第2 條的規(guī)定作為論證行政訴訟采用結(jié)合式方法確定行政訴訟受案范圍，實質(zhì)是混淆了確定行政訴訟受案范圍的方式和標(biāo)準(zhǔn)。而將第11條第1 款第（八）的規(guī)定當(dāng)作概括式的例證，更是一個不該有的認識錯誤。因為這項規(guī)定實質(zhì)上仍然是屬于列舉式的范疇。由于行政訴訟客觀上存在著一個行政行為不受司法審查的豁免范圍，從理論上說，列舉式是可以窮盡所有可以被提起行政訴訟的行政行為。由于成文法自身的局限性，使這種理論難以成為現(xiàn)實，如果我們采用判例法制度，這個局限性完全是可以被克服的。這種方式的優(yōu)點是，首先行政訴訟受案范圍邊際界線明確，具有較高的指導(dǎo)實踐的實用性能。其次，可以隨著國家政策的變化通過判例法適時平衡行政權(quán)和公民權(quán)的關(guān)系。因此，我認為現(xiàn)行行政訴訟法采用列舉式確定行政訴訟的受案范圍是應(yīng)當(dāng)肯定的，美中不足是缺乏具有能動性的判例法來釋淡成文法規(guī)定所致的滯后性。

2.概括式。概括式是由成文法明確規(guī)定行政相對人可以提起行政訴訟的一個基本的抽象標(biāo)準(zhǔn)。這種方式的優(yōu)點是為司法機關(guān)逐步拓寬行政訴訟實際受案范圍提供了先決條件。如德國行政法院組織法第41 條第1款規(guī)定：“非憲法性質(zhì)之所有公法上爭議，除聯(lián)邦法律明文規(guī)定，應(yīng)由其他法院審理外，都可以提起行政訴訟……。”美國聯(lián)邦行政程序法第702條規(guī)定：“因行政行為而致使其法定權(quán)利受到不法侵害的人， 或者受到有關(guān)法律規(guī)定之行政行為的不利影響或者損害的人，均有權(quán)訴諸司法審查。”我國行政訴訟法第2條的規(guī)定似乎是一個概括式的規(guī)定， 但它因有“依照本法”之限制而成了只表明一種具有宣示意義的國家態(tài)度。這種國家態(tài)度不僅僅落實于第11條和第12條，還體現(xiàn)在其他條款中。從各國行政訴訟實踐看，在一個實行行政訴訟受案范圍概括式的國家中，必須存在著一個能動的司法機關(guān)和成熟的判例法制度，否則，概括式的受案范圍就失去了可行性。因為，概括式的受案范圍只提起了一個行政相對人可以提起行政訴訟的抽象標(biāo)準(zhǔn)，落實到一個具體的行政爭議是否屬于行政訴訟的受案范圍有時可能會引起爭議，不能由行政爭議任何一方當(dāng)事人認定，這個裁決權(quán)應(yīng)當(dāng)由司法機關(guān)來行使。此時，這個司法機關(guān)應(yīng)當(dāng)具有相當(dāng)?shù)乃痉軇有裕皇侵灰姺蓷l款，不見法律精神的適用法律的機器。我國目前的司法機關(guān)不屬于前者，而是后者。因此，我認為中國目前的司法機關(guān)的局限性導(dǎo)致了在行政訴訟中不適宜以概括式確定受案范圍。

3.結(jié)合式。結(jié)合式是在一國的行政訴訟法中同時采用列舉式和概括式來劃定行政訴訟的受案范圍。有學(xué)者根據(jù)列舉式和概括式在結(jié)合式中的不同地位，又區(qū)分出概括列舉結(jié)合式和列舉概括結(jié)合式兩種。（注：胡建淼主編《行政訴訟法教程》，杭州大學(xué)出版社1990 年版， 第72頁。）從理論上和邏輯體系中，這種結(jié)合式有其存在的合理性，但是，在實踐中并沒有存在及其運用價值。因為，一個國家的具體國情無論屬于那種類別，列舉式或者概括式都可以解決本國行政訴訟受案范圍確定的方式問題。行政訴訟的受案范圍確定不僅僅是受案范圍的本身問題，它不能與其他問題，諸如司法機關(guān)權(quán)力運作狀況等相脫離來認識，而結(jié)合式的提出正是孤立地認識受案范圍所致的結(jié)果。如果我們再深思一下就會發(fā)現(xiàn)，既然法律已經(jīng)列舉了行政訴訟的受案范圍，那么，概括式的規(guī)定有何意義呢？反過來，既然法律已經(jīng)作出了概括式的受案范圍的規(guī)定，那么，再作列舉規(guī)定不是多此一舉嗎？因此，我認為，所謂行政訴訟受案范圍的結(jié)合式規(guī)定，純粹是一個理論上或者邏輯意義上的詞匯，沒有實用價值。

三、行政訴訟受案范圍與合法權(quán)益

行政訴訟法第2條規(guī)定：“公民、 法人或者其他組織認為行政機關(guān)和行政機關(guān)工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，有權(quán)依照本法向人民法院提起訴訟。”有些論著將這一條款認為是行政訴訟案件的構(gòu)成要件，即（1 ）原告必須是認為自己的合法權(quán)益受到行政機關(guān)和行政機關(guān)工作人員的具體行政行為侵犯的公民、法人或者其他組織；（2 ）被告必須是行政機關(guān)包括法律、法規(guī)授權(quán)其行使行政職權(quán)的組織；（3 ）訴訟標(biāo)的必須是具體行政行為。（注：《〈中華人民共和國行政訴訟法〉詮釋》，人民法院出版社1994年版，第10頁。）我認為這種認識是不妥當(dāng)?shù)摹姆ɡ砩险f，構(gòu)成要件應(yīng)當(dāng)是一個實體法的問題，它是法律規(guī)定某種行為在法律上是否成立所應(yīng)當(dāng)具備的所有主觀和客觀的要件之和。如果行為具備了構(gòu)成要件，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。但是，從我國目前行政訴訟的實踐看，一個行政爭議如果具備了上述構(gòu)成要件，并不都能成為行政案件而為法律所受理，其最為關(guān)鍵的是這里所指的“合法權(quán)益”已為受案范圍的限制，即公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益受到侵犯后，并不是都能向法院提起行政訴訟請求司法保護，由此引出了合法權(quán)益與受案范圍的關(guān)系問題。

法理分析顯示，權(quán)益即為權(quán)利和利益的合稱，它是作為與權(quán)力主體相對應(yīng)的權(quán)利主體即公民、法人或者其他社會組織生存、發(fā)展的基本條件。然而，公民、法人或者其他組織生存和發(fā)展的基本條件并不都能獲得法律的保護，這固然有法律自身的局限性因素，也與國家政治、經(jīng)濟和文化發(fā)展有關(guān)。因此，公民、法人或者其他組織的權(quán)益可分為應(yīng)有權(quán)益、法定權(quán)益和實有權(quán)益。應(yīng)有權(quán)益是公民、法人或者其他組織為生存、發(fā)展所應(yīng)當(dāng)具有的權(quán)益，凡法律不禁止的，都應(yīng)當(dāng)屬于公民、法人或者其他社會組織的應(yīng)有權(quán)益的范圍。這種權(quán)益的特點是，當(dāng)權(quán)益主體受到他人的侵害時，不能請求權(quán)力給予救濟。法定權(quán)益是國家根據(jù)政治、經(jīng)濟和文化發(fā)展的狀況，將部份應(yīng)有權(quán)益法定化，并表明了對這種權(quán)益的保護決心。這種權(quán)益的特點是，當(dāng)權(quán)益主體受到他人侵害時，有權(quán)請求權(quán)力給予救濟。在法定范圍內(nèi)公民、法人或者其他社會組織所享有的權(quán)益也可稱之為合法權(quán)益。實有權(quán)益是指公民、法人或者其他社會組織在法定權(quán)益范圍內(nèi)，切實享受到的法定權(quán)益的總和。如果法定權(quán)益是人們的一種理想，那么實有權(quán)益則是這種理想在現(xiàn)實生活中的反映，然而，這兩者之間永遠存在著可以變動的距離。因為，在某種情況下，公民、法人或者其他社會組織并不真正享受到法定權(quán)益，根本的因素是權(quán)力不可能完全排除所有對合法權(quán)益的侵犯。在現(xiàn)代法治國家中，公民、法人或者其他社會組織的合法權(quán)益因其性質(zhì)不同而分別由不同的法律部門給予保護，如民事合法權(quán)益由民事法律加以保護，行政法上的合法權(quán)益則由行政法加以保護。

由此，我們可以得到第一個結(jié)論，行政法只保護根據(jù)行政法功能可以保護的公民、法人或者其他社會組織的部份合法權(quán)益，而不是全部合法權(quán)益。

行政法就其內(nèi)容而言，我們可以劃分為行政實體法、行政程序法和行政訴訟法。這是其他部門法所沒有的現(xiàn)象。行政實體法和行政程序法調(diào)控著行政主體在行政領(lǐng)域中的活動，行政訴訟法則是事后通過司法主體運用司法權(quán)在司法領(lǐng)域中對行政權(quán)的一種監(jiān)督手段，它并不是行政過程的必經(jīng)階段。因此，行政主體有時可以終局性地解決行政權(quán)所引起的爭議。為了確保公民、法人或者其他社會組織在行政法上的合法權(quán)益，國家法律一般設(shè)置了兩種法律救濟程序，即行政復(fù)議和行政訴訟。根據(jù)行政權(quán)所涉及到的領(lǐng)域的利益，法律有時需要規(guī)定某些行政爭議經(jīng)過行政復(fù)議后，還可以進入訴訟程序接受司法審查，而有的行政爭議則由行政主體通過行政復(fù)議作出終局解決方案。同時，行政主體有時所實施的行政行為，如制定行政法規(guī)和行政規(guī)章侵犯了公民、法人或者其他社會組織的合法權(quán)益，如果法院的判決不能從根本上解決這種行政爭議的，國家可能也會放棄這部份公民、法人或者其他社會組織合法權(quán)益的有效保護。影響國家作出這種立法政策的因素異常復(fù)雜，既有政治體制，也有社會結(jié)構(gòu)和基礎(chǔ)等。

由此，我們可以得到第二個結(jié)論，行政法可以保護的公民、法人或者其他社會組織合法權(quán)益，不可能都得到行政訴訟法的保護，或者說，行政訴訟法只保護行政法上公民、法人或者其他社會組織的部份合法權(quán)益。

行政訴訟法是對司法權(quán)介入行政權(quán)領(lǐng)域合法性的確認，是事后監(jiān)督行政權(quán)的一種有效法律機制。然而，司法權(quán)不可能解決行政權(quán)行使過程中產(chǎn)生的所有問題，它只能在司法權(quán)可以影響的范圍內(nèi)實現(xiàn)對行政權(quán)監(jiān)督的目的。司法最終解決原則作為一項法治原則，不能完全適用于司法權(quán)對行政權(quán)監(jiān)督的關(guān)系上。設(shè)置某些例外的情況，從總體上看并不損害這一原則的法律價值。為了有效地行使司法審查權(quán)，行政訴訟法必須規(guī)定一個受案范圍，即只有行政訴訟受案范圍所涉及到的公民、法人或者其他社會組織合法權(quán)益，才受到行政訴訟法的保護。在行政訴訟法受案范圍之外的公民、法人或者其他社會組織合法權(quán)益受到行政權(quán)的侵犯，要么通過行政復(fù)議的保護，要么通過憲法訴訟保護，要么暫時還不能得到法律的有效保護。這種現(xiàn)象即使在法治國家中也在所難免。

由此，我們可以得到第三個結(jié)論，行政訴訟法第2 條的規(guī)定是一種國家立法政策性態(tài)度，具有宣示的法律意義，它所規(guī)定的內(nèi)容不是行政訴訟案件的構(gòu)成要件，而是行政訴訟受案范圍確立及其解釋的指導(dǎo)思想。

四、行政訴訟受案范圍與人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)

行政訴訟法第11條第1款第（八）規(guī)定，人民法院還受理公民、 法人或者其他組織認為行政機關(guān)侵犯其他人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的具體行政行為而提起的行政訴訟。這一規(guī)定至少為受案范圍帶來如下幾個必須解決的法理問題：

1.人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)與合法權(quán)益的關(guān)系

在私法上，公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益可以分為人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)。人身權(quán)僅是指以與人的身體、人格或者身份不可分離而無直接財產(chǎn)內(nèi)容的權(quán)利，它可分為人格權(quán)和身份權(quán)。財產(chǎn)權(quán)是指具有一定物質(zhì)內(nèi)容或者直接體現(xiàn)某種經(jīng)濟利益的權(quán)利。（注：佟柔主編《中國民法學(xué)。民法總則》，中國人民公安大學(xué)出版社1990年版，第69頁。）這種對私法權(quán)利的最基本的分類，在民商法學(xué)界可能已為絕大多數(shù)人所認同。在民事法律關(guān)系中，民商法所調(diào)整的對象是平等主體之間的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)的法律關(guān)系，表現(xiàn)為權(quán)利與權(quán)利的關(guān)系，這種受民法保護的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)是公民、法人或者其他組織的部份合法權(quán)益在民商法上的體現(xiàn)。由于人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)是平等主體之間的全部法律關(guān)系的總和，因此，民商法學(xué)上作出此類劃分是能夠窮盡公民、法人或者其他組織在民商法上合法權(quán)益的表現(xiàn)形式-私法權(quán)利。

然而，在公法上，公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益并不僅僅可分為人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)，也就是說，以人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)是難以窮盡公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益在公法上的具體表現(xiàn)-公法權(quán)利。其原因是，平等的私法律關(guān)系并不涉及公民、法人或者其他組織的某些合法權(quán)益，私法的功能在調(diào)整這部份公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益時既無能為力，也沒有必要，只能讓位于公法來調(diào)整，如政治權(quán)利、文化教育權(quán)利、擔(dān)任公職的權(quán)利等，也就是說，公民、法人或者其他組織在公法上的合法權(quán)益不僅可以具體化為人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)，還可以是其他權(quán)利表現(xiàn)形式。那種認為公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益在公法上也只能表現(xiàn)為人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)的觀點，甚至認為公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益只有人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)的觀點顯然是錯誤的，其原因是沒有區(qū)別公法與私法在調(diào)整功能上的差別，簡單地照搬了私法上對公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益表現(xiàn)形式-私法權(quán)利的分類。

行政法是公法的重要組成部分，在不平等的行政法律關(guān)系中，行政法不僅調(diào)整著公民、法人或者其他組織的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)，而且還調(diào)整著政治權(quán)利、其他經(jīng)濟權(quán)利和文化權(quán)利。這種對公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益廣泛性的調(diào)控，也符合現(xiàn)代行政管理的特點。因此，人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)與合法權(quán)益的關(guān)系在私法上表現(xiàn)為一種重合關(guān)系，而在公法上則表現(xiàn)為一種從屬關(guān)系，即人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)只是合法權(quán)益的一部份，另一部份的合法權(quán)益則通過其他權(quán)利形式表現(xiàn)出來。

2. 行政訴訟法第11條第1 款前面七項所涉及的具體行政行為是否必須是侵犯公民、法人或者其他組織的人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)

這個問題源于行政訴訟法第11條第1款第（八）項規(guī)定， 即人民法院還受理公民、法人或者其他組織認為行政機關(guān)侵犯其他人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的具體行政行為而提起的行政訴訟。這里的“其他人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)……”使行政法學(xué)界產(chǎn)生了兩種相反的觀點，一種觀點認為，行政訴訟法第11條第1款前面七項所涉及的具體行政行為必須是侵犯公民、法人或者其他組織的人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)，理由是第（八）項的“其他人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)”的規(guī)定，實質(zhì)上是對前面七項的一種限制，否則，這里的“其他”就沒有任何法律意義。另一種觀點認為，行政訴訟法第11條第1 款前面七項所涉及的具體行政行為不必須是侵犯公民、法人或者其他組織的人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)，也可以是政治權(quán)、勞動權(quán)、文化權(quán)、受教育權(quán)等。（注：姜明安《行政訴訟法學(xué)》，北京大學(xué)出版社1993年版，第123—124頁。）我認為，后一種觀點是正確的。理由是，正如前所述，公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益在行政法上并不僅僅表現(xiàn)為人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)，它還有其他權(quán)利表現(xiàn)形式。對其他形式的權(quán)利保護的重要性并不亞于對人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)，且司法權(quán)功能可以實現(xiàn)對這種權(quán)利表現(xiàn)形式的保護目的。

至于行政訴訟法第11條第1款第（八）項的規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)理解為，除上述七項所列舉的具體行政行為，其他具體行政行為如不侵犯公民、法人或者其他組織的人身權(quán)或者財產(chǎn)權(quán)的，則不屬于行政訴訟的受案范圍。前七項是通過列舉具體行政行為來確定行政訴訟的受案范圍，第（八）項則是以列舉具體行政行為所產(chǎn)生的損害結(jié)果性質(zhì)來確定行政訴訟的受案范圍。

3.與第11條第2款的關(guān)系

行政訴訟法第11條第2款規(guī)定：“除前款規(guī)定外， 人民法院受理法律、法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他行政案件。”這一條規(guī)定實質(zhì)上是為拓寬行政訴訟受案范圍提供了一個法律依據(jù)。由于公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益在行政法的權(quán)利表現(xiàn)形式多樣性，國家可以根據(jù)具體情況通過法律、法規(guī)規(guī)定，將公民、法人或者其他組織需要保護的合法權(quán)益納入行政訴訟的受案范圍，如根據(jù)《中華人民共和國國家賠償法》第13條的規(guī)定，法院可以受理行政主體對受害人申請賠償不予答復(fù)或者受害人對行政主體作出的賠償數(shù)額有異議而引起的行政案件。

五、與行政訴訟受案范圍相關(guān)概念的區(qū)別