引論：我們?yōu)槟砹?3篇營改增稅制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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1.2營改增稅制改革產(chǎn)生的效應(yīng)

近年來，我國商品與服務(wù)之間的區(qū)別越來越模糊，給我國現(xiàn)行的稅制帶來了嚴(yán)峻的考驗，增值稅和營業(yè)稅在稅制征管方面的矛盾越來越突出，迫使我國進行營改增稅制改革。營改增稅制改革對我國市場經(jīng)濟和企業(yè)健康發(fā)展具有不可或缺的作用。從我國整體財稅而言，營改增稅制改革完善了增值稅鏈條，提高了地區(qū)競爭力，能消除重復(fù)征稅，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，是降低物價的一個重要手段。對地方財政來說，營改增稅制的實施縮減了營業(yè)稅的范圍，但是地方財政主要就是營業(yè)稅，這樣勢必會使得地方政府的財政收入較少。下文主要對營改增稅制改革產(chǎn)生的效應(yīng)進行分析。

1.2.1對稅費的影響

營改增稅制改革后，企業(yè)只需要進行一次繳稅，避免了營業(yè)稅反復(fù)征收的難題。在營改增稅制改革中，除了標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%外，還增加了兩個低稅率11%和6%，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身實際的需求進行稅費的繳納，明顯減輕了企業(yè)的稅費壓力。同時，在營改增稅制改革中，企業(yè)還可以將進項稅收抵扣需要繳納的增值稅費用，減輕企業(yè)的稅費壓力。但是營改增稅制改革并不是對所有的企業(yè)稅費都有減輕的作用，對于事業(yè)單位來講，營改增實施之前需要繳納的營業(yè)稅是5%，實施營改增后需要繳納的增值稅是6%。由于服務(wù)性收入主要是人力資本，只有小部分進項稅可以相互抵扣，使得營業(yè)稅稅率明顯小于增值稅稅率，增加了稅費繳納的負(fù)擔(dān)。

1.2.2對財務(wù)管理的影響

在企業(yè)進行營業(yè)稅核算過程中，事業(yè)單位營業(yè)性收入和事業(yè)性收入都需要進行繳稅，但是在性質(zhì)上卻難以準(zhǔn)確的區(qū)分稅收收入和非稅收收入。比如在醫(yī)院實行營改增稅制改革，那么醫(yī)院就存在技術(shù)和服務(wù)收入是否開票的情況，如果技術(shù)開發(fā)與服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入需要免征增值稅，這樣的核算方法雖然與醫(yī)院會計制度以及國家預(yù)算管理一致，但是卻不符合稅法中稅收收入和非稅收收入的核算要求。在營改增稅制改革實施后，不能根據(jù)票據(jù)管理區(qū)分醫(yī)院的稅收和非稅收收入，需要按照實際情況進行征稅，那么就需要醫(yī)院相關(guān)部門對自身的會計核算方式進行改變，徹底清理稅收收入與非稅收收入，以順應(yīng)營改增稅制改革的實施。另外一方面，醫(yī)院大部分資金來自于技術(shù)服務(wù)活動，其中又包括了工資支付、印刷費、檢測材料費用等，那么醫(yī)院財務(wù)管理就會對就技術(shù)收入進行再次細(xì)分。

1.2.3對宏觀財稅經(jīng)濟的影響

營改增稅制改革對我國宏觀財稅經(jīng)濟來講，有利于完善增值稅鏈條，使試點地區(qū)、試點企業(yè)獲得較大的收益，提升其市場競爭力，同時營改增稅制改革還能使房地產(chǎn)行業(yè)進一步發(fā)展，促進房價回歸理性。對于金融保險行業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅有助于金融保險業(yè)的分工協(xié)作，確保金融行業(yè)的創(chuàng)新。

2營改增稅制改革相對應(yīng)措施

面對日漸激烈的市場競爭力，市場中利益主體的最終目的就是最大程度降低自身的成本，營改增稅制的實施在一定程度上優(yōu)化了當(dāng)前的稅收環(huán)境。為了確保實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益最大化，在營改增稅制改革過程中必須根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展特點和方向，并結(jié)合營改增稅制改革產(chǎn)生的營銷，采取相對應(yīng)的措施，促進我國稅制的進一步完善。

2.1增強對營改增稅制改革的認(rèn)識

為確保營改增稅制改革能順利實施，并產(chǎn)生較大的積極效應(yīng)，就必須全方位的提高對營改增稅制改革的認(rèn)識。首先國家、地方稅機關(guān)部門應(yīng)該增強對營改增稅制的認(rèn)識，意識到營改增的重要性，嚴(yán)格準(zhǔn)確的統(tǒng)計營業(yè)稅納稅人的信息，并科學(xué)合理的建立檔案，保證堅決不出現(xiàn)征管“真空”。其次應(yīng)該做好政策落地和政策效應(yīng)分析工作，稅收部門相關(guān)人員必須認(rèn)真仔細(xì)的學(xué)習(xí)營改增文件，能準(zhǔn)確的預(yù)估營改增開展給地方財政收入和企業(yè)的健康發(fā)展帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，并及時向上級機關(guān)進行反饋，確保營改增稅制改革順利實施，為地方財政和企業(yè)的發(fā)展帶來最大的經(jīng)濟效益。

2.2完善會計核算體系

從去年開始，事業(yè)單位都執(zhí)行了新的會計制度，這勢必給傳統(tǒng)的會計核算體系造成了較大的沖擊，使得傳統(tǒng)的會計核算體系無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟形勢發(fā)展的需求。因此事業(yè)單位必須建立完善的會計核算體系，以便更好的滿足事業(yè)單位的預(yù)算管理和新會計制度的要求。在營改增實施之后，事業(yè)單位會計核算制度中往往把稅收收入與非稅收收入分開，建立了“服務(wù)性收入—免稅”和“服務(wù)性收入—應(yīng)稅”等模式，使應(yīng)稅技術(shù)、咨詢以及出版等服務(wù)性收入與免稅的服務(wù)性收入分別對應(yīng)進行核算。在事業(yè)單位支出項目中，可以增加“服務(wù)支出”這一科目，使單位員工的差旅費、人力資本等納入到該科目中進行計算。當(dāng)然事業(yè)單位開具的應(yīng)稅發(fā)票必須是有償服務(wù)，并納入應(yīng)稅計算中。只有進一步完善會計核算體系，才能更好的滿足營改增的需求，進一步優(yōu)化稅務(wù)管理制度，確保事業(yè)單位獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.3提高財務(wù)管理者綜合素質(zhì)

在營改增稅制改革后，事業(yè)單位的財務(wù)管理也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，主要表現(xiàn)在稅費類別和稅率方面。對于醫(yī)院來講，財務(wù)管理應(yīng)該納入到企業(yè)財務(wù)管理體系中。財務(wù)管理人員作為財務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的管理者和執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)與提高企業(yè)競爭力、確保自身最大利益有著直接的聯(lián)系。因此必須加強財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，定期或者不定期組織他們進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，選擇業(yè)務(wù)能力較強的人員進行稅收管理，提高他們對營改增稅制改革的認(rèn)識，使其明白營改增實施的重要性。企業(yè)應(yīng)該建立一個高水平、高技能、高素質(zhì)的財務(wù)管理人才隊伍，并使其能長期為企業(yè)服務(wù)，確保營改增稅制實施能創(chuàng)造出更大的價值。

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第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險的角度進行分析，營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定來進行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對企業(yè)的應(yīng)稅項目和免稅項目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對這幾個方面做出正確的判斷與核算，那么營業(yè)稅改征增值稅就會對企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險。

第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險的角度進行分析，很多企業(yè)會希望通過取得更多的增值稅專用發(fā)票來進行增值稅的抵扣，從而實現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項進行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因為對增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機會，或是錯失了抵扣稅款的機會。

第四，從增值稅申報的時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險的角度來看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對企業(yè)進行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟損失。第五，從企業(yè)財務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險的角度進行分析，一個營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的會計核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會計核算工作多由兼職會計或是記賬公司會計來做，那么，就容易因該會計缺乏對企業(yè)全面的經(jīng)營狀況的了解而導(dǎo)致會計核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。

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（一）總體稅負(fù)方面

國家的“營業(yè)稅改增值稅”改革可以改變交通運輸行業(yè)存在的增值稅和營業(yè)稅并繳的重復(fù)納稅現(xiàn)象，整個交通運輸行業(yè)的整體稅負(fù)繁重且稅負(fù)分布很不均衡，在一定程度上不利于交通運輸行業(yè)的發(fā)展和革新。而改革后交通運輸行業(yè)只需繳納11%的增值稅，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一部分，交通運輸行業(yè)增值稅的減負(fù)必然會使交通運輸行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)降低。鄭州航空港實驗區(qū)作為交通運輸行業(yè)的高科技產(chǎn)物，在“營業(yè)稅改增值稅”稅收改革的背景下，鄭州航空港實驗區(qū)正好可以抓緊時機，利用“營業(yè)稅改增值稅”帶來的稅負(fù)減輕的好處，積極進行航空港實驗區(qū)的建設(shè)。綜上所述，國家的“營業(yè)稅改增值稅”政策避免了鄭州航空港實驗區(qū)重復(fù)納稅的問題，可以在一定程度上減輕鄭州航空港實驗區(qū)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，從而推進鄭州航空港實驗區(qū)的進一步發(fā)展。但需要指出的是，在鄭州航空港實驗區(qū)購進收入比重過低的情況下，其稅負(fù)可能會出現(xiàn)不降反增情況，原因則是稅費抵扣。鄭州航空港實驗區(qū)處于建設(shè)初期，需要購進大量設(shè)備和器材，固定資產(chǎn)的大量投資致使其有許多可以抵扣的內(nèi)容，稅負(fù)減輕。

（二）收入、費用及利潤方面

實行“營業(yè)稅改增值稅”之后，在費用方面，會使鄭州航空港實驗區(qū)的成本費用項目下降，其中包括固定成本和流動成本；在收入方面，會使鄭州航空港實驗區(qū)的不含增值稅的收入規(guī)模降低。但是就收入和費用降低速度方面，成本費用的下降幅度明顯大于收入的下降幅度，因此會使鄭州航空港實驗區(qū)的利潤增加。

（三）財務(wù)分析方面

增值稅的記賬手法與之前的營業(yè)稅有所不同，利潤表中營業(yè)收入的核算內(nèi)容由含營業(yè)稅的含稅收入額改變?yōu)椴缓鲋刀惖亩惡笫杖腩~，利潤率等方面也會受其影響，因此會對鄭州航空港實驗區(qū)的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)及結(jié)構(gòu)造成影響，從而進一步影響鄭州航空港實驗區(qū)的財務(wù)分析的數(shù)據(jù)。

（四）企業(yè)所得稅方面

“營業(yè)稅改增值稅”之后，會使航空港實驗區(qū)稅前扣除項目減少，比如像可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少，可扣除的成本費用減少，購進固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生變化等，從而影響企業(yè)的所得稅。

（五）研發(fā)和創(chuàng)新方面

“營業(yè)稅改增值稅”之后，有利于鄭州航空港實驗區(qū)增加研發(fā)投入，從而促進了鄭州航空港實驗區(qū)的研發(fā)和創(chuàng)新工作，可以改善和優(yōu)化鄭州航空港實驗區(qū)的發(fā)展結(jié)構(gòu)，加之一系列的優(yōu)惠政策，更是增加了鄭州航空港實驗區(qū)的研發(fā)和創(chuàng)新的積極性和意愿，從而促進鄭州航空港實驗區(qū)向更高層次發(fā)展。

（六）納稅申報、會計核算方面

“營業(yè)稅改增值稅”增加了交通運輸行業(yè)的會計核算難度以及復(fù)雜程度，影響涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，可以有效促進鄭州航空港實驗區(qū)加強其會計核算工作，增強對財務(wù)管理的重視，有效提高了鄭州航空港實驗區(qū)財務(wù)核算的規(guī)范性，有利于加強其經(jīng)營管理，提高鄭州航空港實驗區(qū)的綜合競爭力。

三、針對鄭州航空港試驗區(qū)建設(shè)的建議

鄭州航空港實驗區(qū)的建設(shè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下國家和政府的相關(guān)政策，抓住機遇，有效利用稅收改革后的有利影響，積極像國家政策靠攏，利用國家和政府這一動力機制有效激勵技術(shù)創(chuàng)新，提高航空港的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平，優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，帶動鄭州航空實驗區(qū)建設(shè)的更好進行。

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引言

為了推動文化事業(yè)的快速發(fā)展，有效實行營改增試點文化事業(yè)建設(shè)費征收管理，保證營改增后相關(guān)工作的順利開展，由國家稅務(wù)總局以及財政部門聯(lián)合頒布實施了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知》，對營改增試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收方面的問題制定了明確的規(guī)定。本文首先論述了營改增對文化事業(yè)單位的影響，其次，提出了相應(yīng)的建議。以供參考。

一、營業(yè)稅改增值稅對文化事業(yè)單位的影響

1.稅控功能進一步增強

當(dāng)前，我國增值稅方面的稅控系統(tǒng)越來越完善，在預(yù)防單位偷稅漏稅方面發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。而關(guān)于營業(yè)稅方面的稅控則不夠完善，致使單位偷逃稅款現(xiàn)象比比皆是，造成大量的稅款流失。隨著營改增的實施，依賴于增值稅所具有的完善稅控系統(tǒng)以及較強的反避稅功能，能夠避免單位偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大提高了稅收總量，筆者認(rèn)為，營改增進程之所以不斷加快，主要是因為營改增后，單位的稅控功能得到進一步增強，稅收總量攀升的緣故。

2.為結(jié)構(gòu)性減稅做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)

實際上，事業(yè)單位營改增的根本目的是結(jié)構(gòu)性減稅。從我國財政部門今年五月份所公布的數(shù)據(jù)中可以看出，繼一季度全國稅收收入10.3%的增幅創(chuàng)下近三年來最低之后，四月份全國稅收增長速度仍大幅回落，單月增幅已經(jīng)降到了2.6%，同比回落23.3個百分點；其中，一到四月份累積數(shù)據(jù)是全國稅收收入增長8.1%，增幅同比回落22.4個百分點。導(dǎo)致回落的主要因素是經(jīng)濟增長相對緩慢，還有一個原因就是和密集出臺的結(jié)構(gòu)性減稅政策有關(guān)，而營改增政策就是其中之一，無法準(zhǔn)確的測算出其影響數(shù)據(jù)。

3.營改增后，文化事業(yè)單位稅負(fù)有所增長

營改增后，提高了文化事業(yè)單位的稅負(fù)。比如，文化事業(yè)單位在還未實施營改增前，其營業(yè)稅稅率是3%，那么，實施營改增后，其執(zhí)行營業(yè)稅稅率為11%，明顯上漲。為何政策與實務(wù)之間會有這么大的差距，筆者認(rèn)為主要是因為政策的制定者在對文化事業(yè)單位的稅率進行測算時，主要依據(jù)新辦企業(yè)在紙上推演的，同時，對購買產(chǎn)品可以進行抵扣的因素加以了全面考慮，而實際情況是，實施營改增的文化事業(yè)單位均有著一應(yīng)俱全的經(jīng)營資產(chǎn)，根本沒有新辦企業(yè)購買產(chǎn)品進行抵扣這一項，所以，致使稅負(fù)大幅上漲。

二、幾點建議

1.加強學(xué)習(xí)，對改革充分認(rèn)識

在國家所頒布實施的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中明確的規(guī)定將構(gòu)建與科學(xué)發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度，以加強經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效整改，大力推動各企業(yè)、單位的健康持續(xù)發(fā)展。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進事業(yè)單位改革配套文件的通知》，結(jié)合社會功能，把現(xiàn)有事業(yè)單位分別分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、從事公益服務(wù)這三個類別。按照此文件的精神，文化事業(yè)單位在市場配置資源的范疇，從事經(jīng)營活動。對于屬于公益服務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策以及遵循以事定費的基本原則，結(jié)合各類型事業(yè)單位的實際特征以及財力可能，進行經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)的制定，同時，進行必要的動態(tài)調(diào)整。對于屬于公益一類范疇的事業(yè)單位，其財政應(yīng)按照正常業(yè)務(wù)需求予以一定的經(jīng)費保障；對于屬于公益二類的事業(yè)單位，其財政應(yīng)按照單位業(yè)務(wù)實際特征以及財務(wù)收支情況予以相應(yīng)的經(jīng)費作為補助，并采用政府購買服務(wù)等諸多的方式給予必要的支持。事業(yè)單位凡是向社會提供經(jīng)營服務(wù)時所獲得的收入，應(yīng)整體納入到單位預(yù)算范疇中，集中核算與管理，主要用到公益性事業(yè)的發(fā)展中。

從上述所述中可以看出，營改增是與國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控管理相符的重要措施之一，并不是一種較為簡單的稅收管理辦法調(diào)整，而是改革中，對政治、經(jīng)濟、社會等方面加以綜合考慮，反映的是政府部門的不斷擴大開放、經(jīng)濟上和發(fā)達(dá)國家深度融合以及增強國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展力的決心。

2.明確文化事業(yè)單位計費依據(jù)

國家所頒布實施的《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》中明確規(guī)定，文化事業(yè)單位建設(shè)費的費率應(yīng)在3%，同時，還規(guī)定了文化事業(yè)單位建設(shè)費按繳費者應(yīng)當(dāng)繳納廣告業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額以及明確的費率準(zhǔn)確計算應(yīng)繳費額。具體的計算公式是：應(yīng)繳費額等于銷售額乘以3%。按照國家頒布實施的《增值稅暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定，銷售額主要指的是納稅者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取所有價款以及價外費用，不過，不涵蓋所收取的銷項稅額。對于納稅者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格較低且無正當(dāng)理由的，應(yīng)由相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)對其實際銷售額進一步核定。由財政部門及國家稅務(wù)總局頒布實施的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》還規(guī)定，試點納稅者提供應(yīng)稅服務(wù)，凡是根據(jù)國家相關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額來進行營業(yè)稅征收的，準(zhǔn)許其用自己所獲得的所有價款以及價外費用，扣除支付給不屬于試點范疇的納稅者（試點區(qū)域中不根據(jù)《試點實施辦法》進行增值稅繳納的納稅者以及不在試點區(qū)域的納稅者）價款后所剩余額作為銷售額。比如，某一廣告公司在實施營改增后，某月廣告收入達(dá)到了九百萬，在支付給某一不在試點范疇內(nèi)的納稅者五百萬的廣告費后，它的當(dāng)月銷售額為四百萬，需要繳納十二萬（400×3%）的文化事業(yè)建設(shè)費。不過，需要注意以下兩方面的事項：一方面是廣告企業(yè)在將其廣告費進行扣除過程中，必須有相關(guān)的憑證；另一方面是假如該廣告企業(yè)所支付的廣告費是給試點納稅者的廣告公司，那么，就不能從銷售額中進行扣除。這主要是因為，在對增值稅應(yīng)納額計算過程中，將其進項稅額進行了扣除。關(guān)于銷售額的規(guī)定，主要是出于對增值稅繳納的考慮，政策制定時，對文化事業(yè)建設(shè)費的影響因素沒有過多的考慮。所以，在對文化事業(yè)建設(shè)費的計算與繳納過程中，需要單獨加以明確，無論最后所支付的廣告費是不是增值稅納稅者的，都要進行銷售額的扣除以及準(zhǔn)確計算，唯有如此，才會滿足政策的延續(xù)性。

3.加強文化事業(yè)單位內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力

首先，進行集中規(guī)劃，以單位戰(zhàn)略規(guī)劃角度為切入點進行深刻的研究，對單位經(jīng)營結(jié)構(gòu)加以必要的整改，促進其快速轉(zhuǎn)型，避免經(jīng)營風(fēng)險因素的發(fā)生。其次，加強文化事業(yè)單位全面預(yù)算管理，與具有較高資質(zhì)的供應(yīng)商合作，把握好采購時機以及合理判斷成本對單位造成的影響；另外，加強成本管理，凡是可以抵扣的成本票據(jù)，應(yīng)對其有效管理；再有，對營改增有關(guān)政策加以掌握，并作相應(yīng)的調(diào)查研究，提出自己的意見或者建議，從而得到國家相關(guān)政策的支持。

三、結(jié)論

綜上所述可知，當(dāng)前，營改增已經(jīng)成為了我國接下來的間接稅制改革所要遵循的主要導(dǎo)向，因此，對于文化事業(yè)單位而言，應(yīng)在滿足社會實際需求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的經(jīng)營情況，進行統(tǒng)一有效規(guī)劃，把握好國家稅制改革所帶來的機遇，切實實現(xiàn)營改增目標(biāo)。

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一、增值稅改革的背景和內(nèi)容

增值稅在我國稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應(yīng)對改革開放初期投資過熱，通貨膨脹嚴(yán)重的經(jīng)濟現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟的快速發(fā)展。在此背景下，國家開始對增值稅進行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅改征增值稅，從而促進了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應(yīng)對金融危機的影響和擴大內(nèi)需，實現(xiàn)經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。

二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革

（一）外商投資現(xiàn)狀

我國是發(fā)展中國家外商直接投資最大的國家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個：第一，我國各地經(jīng)濟發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢對外商具有較強的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負(fù)不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。

（二）增值稅改革

增值稅改革前，我國采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復(fù)征稅、行業(yè)稅負(fù)不平等等問題，對此，我國將逐步分階段的對現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅的稅制進行改革，一方面是將目前的增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，擴大增值稅抵扣范圍，另一方面是營業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進行試點，最終，全面實行增值稅。由此而對投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導(dǎo)投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型帶來了巨大的推動力。第二，大大減少企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費型增值稅的推動下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當(dāng)期的抵扣進項稅也就越大，促進了企業(yè)投資的增長，帶動了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。

三、增值稅改革對外商投資的影響

（一）對投資區(qū)域性的影響

我國全面實行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過了三個階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國范圍內(nèi)實行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競爭壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來內(nèi)部投資的步伐。

（二）對投資行業(yè)的影響

從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來看，主要集中在投資回報率高的制造業(yè)，對此，我國在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅持把經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時，我國正在推進營業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國際上來看，增值稅的征收范圍涉及整個貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國營改增稅制推行的不斷成熟，也必將對這些領(lǐng)域進行全覆蓋，其中“營改增”稅制改革對于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過程中的稅負(fù)，增加其投資回報率。

由此可見，增值稅的改革對外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過渡。其總體的趨勢將更加科學(xué)合理，能更好的推進我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。

四、總結(jié)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅、營業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前我國稅制改革的重點內(nèi)容，其目的是為我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展服務(wù)，新時期，我國經(jīng)濟面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實現(xiàn)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會隨著我國經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學(xué)、合理。

篇6

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成稅費，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進一步規(guī)范政府收入行為，加強監(jiān)管，保證成品油消費稅收入專款專用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。

這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關(guān)的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運輸業(yè)：費用明顯降低

燃油稅改革對汽車運輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費、公路運

輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費190元，養(yǎng)路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù)，石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位，燃油稅改后，兩大石油集團業(yè)績會比大家預(yù)期的要好。同時，推進成品油價改，有利于長期理順價格機制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為，因為燃油稅改革的推出將上調(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元，。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟調(diào)控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費，與改革前相比費用減少。

篇7

一、營業(yè)稅改革前后交通運輸業(yè)納稅規(guī)定的調(diào)整

稅法規(guī)定，我國交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸運輸五大類。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動均屬于交通運輸業(yè)稅目的征收范圍，對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入也按交通運輸業(yè)稅目征收。

1.納稅主體。轉(zhuǎn)型前，在我國境內(nèi)提供交通運輸服務(wù)的單位和個人統(tǒng)一為營業(yè)稅的納稅人； 轉(zhuǎn)型后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。而對于原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供的應(yīng)稅勞務(wù)是否達(dá)到500萬元，均為一般納稅人。

2.稅率。轉(zhuǎn)型前，交通運輸業(yè)繳納的營業(yè)稅適用稅率為3%；轉(zhuǎn)型后，提供交通運輸服務(wù)的一般納稅人增值稅的稅率為11%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%。而提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按簡易計稅方法計算，按增值稅征稅率3%進行核算。

3.計稅依據(jù)。轉(zhuǎn)型前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實際取得價款確定營業(yè)額，包括提供交通勞務(wù)所取得的全部運營價款和價外費用；轉(zhuǎn)型后，增值稅屬于價外稅，增值稅的計稅依據(jù)為納稅人在營業(yè)活動中有償提供交通運輸服務(wù)，取得的全部價款和價外費用。但與營業(yè)稅不同的是，后者不包括向購買方收取的增值稅額。即以不含稅價格為計稅依據(jù)。

4.計稅方法。轉(zhuǎn)型前，應(yīng)納稅額=交通運輸業(yè)營業(yè)額（含稅價格）×適用稅率；轉(zhuǎn)型后，一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其中，銷項稅額=提供交通運輸服務(wù)的營業(yè)額（不含稅價格）×稅率，進項稅額是指納稅人購進貨物或接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人和簡易計稅方法下應(yīng)納稅額= 提供交通運輸服務(wù)的營業(yè)額（不含稅價格）×稅率。

二、營業(yè)稅稅收制度改革對交通運輸業(yè)的影響

1. 消除重復(fù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)或加重

營業(yè)稅稅負(fù)與流通次數(shù)緊密相關(guān)，流通次數(shù)越多征稅越多，導(dǎo)致重復(fù)征稅，而增值稅稅負(fù)與流通次數(shù)無關(guān)，把營業(yè)稅改增值稅，有利于消除重復(fù)征稅。且營業(yè)稅對商品流通中的營業(yè)收入全額增稅，而增值稅只就商品流通中增加的價值征稅，同等情況下營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)較重。另外，增值稅允許納稅人對購進的貨物設(shè)備進行抵扣，因此，營業(yè)稅改革理論上可以降低交通運輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但營業(yè)稅改革后，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，稅收調(diào)整幅度較大。同時，由于燃油費、人員工資、車輛折舊、路橋費、保險費是交通運輸業(yè)的主要費用，而人員工資、車輛折舊、路橋費、保險費不能作為進項抵扣，因此，營業(yè)稅的改革可能導(dǎo)致交通運輸業(yè)的稅負(fù)不減反增。下面以交通運輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A為例加以說明。（詳見表1）

營業(yè)稅改革前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅=34000×3%=1020

營業(yè)稅改革后，企業(yè)繳納的增值稅=34000÷（1+11%）×11%-1768.29=1601.079>1020

可以看出，鑒于某些交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占的比重較低，則營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)可能出現(xiàn)不降反升現(xiàn)象。

2.規(guī)范交通運輸業(yè)稅收行為、完善交通運輸業(yè)財務(wù)核算

營業(yè)稅改革后，稅率由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，使得交通運輸業(yè)中購買方和銷售方的相互制約，這在一定程度上有助于減少交通運輸業(yè)虛開、代開發(fā)票行為。另外，營業(yè)稅改增值稅后，交通運輸業(yè)進入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財務(wù)核算的要求更加規(guī)范，有助于交通運輸企業(yè)加強財務(wù)管理，完善財務(wù)核算，規(guī)范經(jīng)營模式，進而促進行業(yè)規(guī)范。

3. 優(yōu)化交通運輸業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

車輛等固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本工具，對交通運輸業(yè)的發(fā)展具有極其重要的作用。營業(yè)稅改革前，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)都以含營業(yè)稅的買價入賬，而營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所對應(yīng)的增值稅可以抵扣，降低固定資產(chǎn)賬面價值，若按照相同的折舊方法，則每年的固定資產(chǎn)折舊額也會減少，從而促進交通運輸企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，加快交通運輸業(yè)車輛等設(shè)備設(shè)施的更新速度，有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而提高我國交通運輸業(yè)的整體實力。

三、應(yīng)對措施

1.調(diào)整經(jīng)營策略。正如上述交通運輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A 數(shù)據(jù)所示，“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占收入比重的高低，直接影響著企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占的比重較高，則營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)會降下來，反之，不降反升。因此，交通運輸業(yè)應(yīng)調(diào)整經(jīng)營策略，增加可以抵扣的項目所占收入比重。

2.營業(yè)稅改革，交通運輸業(yè)必定需要一個過渡期。交通運輸業(yè)從營業(yè)稅納稅主體變更為增值稅納稅主體，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)盡快熟悉納稅申報時間、地點的規(guī)定，學(xué)習(xí)新的防偽稅控系統(tǒng)，深入了解增值稅優(yōu)惠政策，盡快適應(yīng)營業(yè)稅改革政策的變化對企業(yè)帶來的影響。

3.鑒于交通運輸業(yè)的成本以人工成本、路橋費、車輛折舊、保險費為主，但人工成本、路橋費、車輛折舊、保險費均不屬于進項可抵扣項目，因此，交通運輸業(yè)應(yīng)積極采取措施，建議國家①將交通運輸企業(yè)的路橋費、房屋租金、保險費等生產(chǎn)經(jīng)營成本也納入進項抵扣的范圍。②將人工費用納入進項抵扣項目范圍，或給予一定的優(yōu)惠政策，通過優(yōu)惠政策降低該類企業(yè)的稅基，進一步達(dá)到減少稅賦的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定.

篇8

供給學(xué)派認(rèn)為減稅，特別是降低邊際稅率，可以對經(jīng)濟產(chǎn)生多方面的積極影響，如鼓勵人們加班加點，積極經(jīng)營，推遲退休，縮短待業(yè)期，從而提高收入。這樣人們就可以有更多的錢用于支出，特別是有更多的錢用于儲蓄,而儲蓄與收入刺激相結(jié)合,又可以鼓勵投資。在這一點上，正好體現(xiàn)出它與凱恩斯學(xué)派認(rèn)為減稅的作用只在于增加總需求的不同著眼點。供給學(xué)派主張，減稅必須按照激勵儲蓄和工作并給投資者以鼓舞的方向去設(shè)計，主張實行累進稅和公司稅的削減。它與主張對高收入階層增稅而僅僅對低收入階層減稅的自由主義者完全對立。供給學(xué)派認(rèn)為，當(dāng)高額累進稅率阻止企業(yè)家積累財富時，社會遭受的損失遠(yuǎn)較稅收為多，它喪失的是企業(yè)家發(fā)展自己事業(yè)時所具有的發(fā)明革新、敢冒風(fēng)險和創(chuàng)新的精神(見供給學(xué)派稅收思想)。+

改革福利

供給學(xué)派認(rèn)為，在財政支出方面對經(jīng)濟增長起窒息作用的是社會福利開支。他們認(rèn)為所得轉(zhuǎn)移──福利、社會保險、失業(yè)補助等等，對個人進取心的消極影響和高累進所得稅率相同。這是由于救濟金的水平并不比個人從工作中得到的凈所得低多少，在發(fā)放救濟、津貼前對申請人作家庭調(diào)查以后所公開課征的實際稅率，使領(lǐng)救濟金變成一些人賺取另一些人個人所得的行為。因此這種制度鼓勵的是那些不想干活的人，而挫傷的則是積極進取的人。他們認(rèn)為，美國現(xiàn)行的福利制度在許多場合使靠福利為生的人獲得超過許多辛勤工作者凈所得水平的救濟金。這種不合理的現(xiàn)象將會導(dǎo)致更高的失業(yè)率。工人們知道失業(yè)救濟金將幫助自己渡過失業(yè)期后情愿找季節(jié)性工作，而雇主則愿意在淡季辭退工人，因為工人可以領(lǐng)到失業(yè)補助。供給學(xué)派抨擊美國聯(lián)邦政府的福利政策是過時的凱恩斯觀點的體現(xiàn)。它只關(guān)心維持個人的收入水平，而不管他們是否工作和儲蓄，只要能消費就行。當(dāng)人們靠領(lǐng)取失業(yè)救濟比靠辛勤工作能生活得一樣好甚至更好時，這種制度就是完全荒謬的。

實現(xiàn)平衡

供給學(xué)派反對赤字財政政策。他們認(rèn)為，預(yù)算赤字的增加只能剝奪私營企業(yè)所需要的資本，并且造成金融市場的"擠出效應(yīng)";或者當(dāng)政府所發(fā)生的虧空是用增加貨幣發(fā)行量去彌補時，就會造成通貨膨脹。如果說稅收和政府開支等量增加，那么私營企業(yè)的積極性受到挫傷又會 使經(jīng)濟進一步蕭條。他們雖然反對赤字財政，卻不贊成把平衡預(yù)算作為實行減稅的前提條件。他們把主張先有財政盈余再實行減稅的人稱為"傳統(tǒng)的預(yù)算平衡論者"加以抨擊。他們認(rèn)為，對付大手大腳花錢的自由主義者的最好辦法，就是把減稅置于優(yōu)先地位。供給學(xué)派還反對赤字財政造成通貨膨脹的見解。他們指出，通貨膨脹基本上是一種貨幣現(xiàn)象。如果美國聯(lián)邦儲備系統(tǒng)不適當(dāng)?shù)卦黾迂泿殴?yīng)量，那么不管預(yù)算是否平衡也會發(fā)生通貨膨脹。如果財政部向公眾出售自己的全部債券以彌補赤字，那只不過是把等量的私人儲蓄吸收過來并且提高利息率。把私人投資者從市場上排擠出去肯定不是一種合適的做法，但它不是通貨膨脹的根本原因。不超額增加貨幣數(shù)量，就不會有物價水平的普遍上漲。

積極財政政策助力供給側(cè)改革

■供給管理與需求管理是互補而非對立的關(guān)系，二者在實踐中應(yīng)當(dāng)協(xié)同實施。作為需求管理的重要手段，財政政策應(yīng)積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，確保穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)的有機平衡，從而使國民經(jīng)濟實現(xiàn)中高速可持續(xù)發(fā)展。應(yīng)階段性適度提高財政赤字率;全面落實減稅政策，降低實體經(jīng)濟負(fù)擔(dān);營造有助于PPP深化推進的市場環(huán)境，積極優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國經(jīng)濟改革發(fā)展時代背景契合的激勵相容機制，充分調(diào)動地方政府科學(xué)發(fā)展的積極性。通過多措并舉，確保財政調(diào)控精準(zhǔn)發(fā)力，實現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標(biāo)。

供給側(cè)改革需要積極財政政策予以配合

2015年中央經(jīng)濟工作會議強調(diào)，“要在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。”今后一段時期，國民經(jīng)濟管理重點將向供給管理側(cè)重，但這并不是對需求管理的否定。就理論層面來講，供給側(cè)與需求側(cè)其實是國民經(jīng)濟運行的一體兩面：短期內(nèi)，繁榮與蕭條的更替源于總需求圍繞總供給波動所引起的經(jīng)濟景氣度的周期性變換;但長期內(nèi)，經(jīng)濟增長的恒久動力源自有效供給對有效需求的回應(yīng)與引導(dǎo)。供給管理與需求管理是互補而非對立的關(guān)系，二者在具體政策實踐中應(yīng)協(xié)同實施。作為需求管理的重要手段，我國財政政策仍有廣闊操作空間并且應(yīng)積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)改革。不妨從兩個方面展開釋疑。

一方面，應(yīng)以需求適度擴張來舒緩結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的外溢性張力。近年來，我國經(jīng)濟下行壓力加大，其中有世界經(jīng)濟長周期與我國經(jīng)濟自身運行周期共同交織的因素，也有我國過去長期粗放型發(fā)展累積下的結(jié)構(gòu)性因素。可以說，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡所引發(fā)的潛在總供給弱化是經(jīng)濟增速下降的根源。“供給側(cè)改革”就是通過優(yōu)化國民經(jīng)濟供給側(cè)的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與效益，使供給結(jié)構(gòu)有效適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化，完成市場出清，推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。但應(yīng)當(dāng)注意，首先，目前國民經(jīng)濟需求側(cè)仍較為疲軟(PPI、CPI和PMI等指數(shù)走低、產(chǎn)能過剩、市場投資與消費信心不足、出口相對低迷)，源于歐文·費雪所謂的“通縮債務(wù)效應(yīng)”——該理論近期被學(xué)術(shù)界廣泛討論。而宏觀經(jīng)濟前沿理論中的“薩伊逆否命題”即“持續(xù)的短期需求不足必然引致中長期供給能力的削弱，造成潛在增速下滑，引發(fā)中長期持續(xù)低迷”，更是給當(dāng)前中國經(jīng)濟以深刻警示。所以說，要認(rèn)識到持續(xù)性低迷可能成為未來中國經(jīng)濟潛在風(fēng)險，科學(xué)有效的需求管理政策亟待推出。其次，即使大力推進結(jié)構(gòu)性改革也應(yīng)用需求適度擴張協(xié)同配合。不可否認(rèn)，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿等結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整方案，短期內(nèi)不可避免地會加大經(jīng)濟下行壓力，其間的勞動力失業(yè)與再就業(yè)、舊業(yè)態(tài)淘汰與新業(yè)態(tài)重塑等問題，均要需求管理予以托底。需求管理通常借助于貨幣政策與財政政策。但較之財政政策，我國貨幣政策總量性特征較為突出，而結(jié)構(gòu)性特征仍不甚理想。當(dāng)下貨幣政策在傳導(dǎo)機制與調(diào)控參數(shù)等方面仍不順暢;作為調(diào)控信號接收端的微觀主體仍未實現(xiàn)優(yōu)化重構(gòu)，“僵尸企業(yè)”有待清理，剛性兌付與預(yù)算軟約束普遍存在，這使得微觀基礎(chǔ)對貨幣調(diào)控信號靈敏度缺失。為化解這些梗阻，需進一步深化金融改革和市場化改革，優(yōu)化貨幣調(diào)控的金融生態(tài)環(huán)境與微觀基礎(chǔ)。眼下若貿(mào)然采取大規(guī)模貨幣寬松，無疑會形成“大水漫灌”，不但無法有效緩解市場中結(jié)構(gòu)化的流動，而且會干擾市場出清、助漲資產(chǎn)價格泡沫并加大資本外流壓力，甚至可能會給今后幾年埋下新一輪通脹風(fēng)險，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性矛盾持續(xù)固化。因此，以需求適度擴張為結(jié)構(gòu)性優(yōu)化改革營造穩(wěn)健宏觀環(huán)境的任務(wù)也就主要靠財政政策，而貨幣政策需配合財政政策發(fā)揮輔助對沖作用。

另一方面，也不應(yīng)忽視財政政策的供給效應(yīng)。凱恩斯主義框架中，財政與貨幣政策被局限于通過相機抉擇來發(fā)揮對總需求“逆經(jīng)濟風(fēng)向”調(diào)節(jié)之功。但現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，較之供給效應(yīng)偏弱的貨幣政策，財政政策在長期內(nèi)卻能有效發(fā)揮供給效應(yīng)。若將財政政策與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、微觀政策、改革政策協(xié)調(diào)配合，就能產(chǎn)生微觀與中觀層面的效果，改善供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量，提升經(jīng)濟運行效率。例如，運用稅收、補給和再分配政策，可以降低生產(chǎn)成本，調(diào)動企業(yè)與勞動者生產(chǎn)積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和區(qū)域結(jié)構(gòu)。微觀與中觀范疇經(jīng)過有機加總，宏觀層面的供給質(zhì)量與效率就會得到提高。另外，具有供給效應(yīng)的財政投資(設(shè)備更新、基礎(chǔ)設(shè)施與廠房改造、教育投資等)不僅短期內(nèi)可以拉動需求，而且長遠(yuǎn)看亦能形成高效率資本積累，這將優(yōu)化潛在總供給，為經(jīng)濟長期增長注入穩(wěn)健動力。

綜上所述，以積極財政政策(輔之以穩(wěn)健略偏寬松的貨幣政策)助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)作為近期宏觀調(diào)控理念的明智抉擇。既不搞大規(guī)模、低效率強刺激，也要防止結(jié)構(gòu)性改革所引發(fā)的經(jīng)濟順周期收縮，確保為供給側(cè)改革提供穩(wěn)健的宏觀環(huán)境，并逐步為其構(gòu)筑起健康的微觀基礎(chǔ)。

實施積極財政政策需化解哪些困局

不可否認(rèn)，過去傳統(tǒng)的財政政策已顯現(xiàn)疲態(tài)。近期相關(guān)部門雖倡導(dǎo)積極財政政策，但不少地方政府以及私人部門都處于自發(fā)式去杠桿狀態(tài)，加之財政收支缺口短期難以彌合等因素的共同疊加，其間產(chǎn)生的對沖效應(yīng)某種程度上可能弱化財政政策效果。實施積極財政政策過程中，需妥善化解以下困局。

第一，財政收入與支出缺口亟待彌合。近年來，因周期性與結(jié)構(gòu)性因素疊加，各地經(jīng)濟增速呈現(xiàn)回落。與往年比，各級政府收入增速降低，但支出壓力依然高企。據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2015年全國一般公共預(yù)算收入同口徑增長5.8%，但一般公共預(yù)算支出同口徑增長則為13.17%。在降杠桿動機下，地方政府以土地出讓獲得債務(wù)收入與預(yù)算外收入等渠道被堵死，而新的規(guī)范性融資渠道相對有限。地方政府仍承擔(dān)著較多事權(quán)與支出責(zé)任，積極財政政策使其承受更大壓力，出現(xiàn)了地方配套資金空擋現(xiàn)象;地方債務(wù)置換只是緩解了部分存量債務(wù)的成本壓力，余下11萬億存量債務(wù)高額利息支出不容忽視;隨著機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險等社保領(lǐng)域改革，社保支出負(fù)擔(dān)未來亦會上升。上述因素使得財政收支失衡，對地方財政發(fā)力空間構(gòu)成一定考驗。

第二，傳統(tǒng)財政投資的邊際產(chǎn)出效果弱化，并對全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率形成了擠壓。過去傳統(tǒng)的低效、重復(fù)性投資對經(jīng)濟增長拉動效力日趨衰減，其間引發(fā)的產(chǎn)能過剩和資本錯配亦使得資本回報率弱化，并擠壓著全要素生產(chǎn)率。若對投資結(jié)構(gòu)進行考量，通常而言，先進設(shè)備投資促進全要素生產(chǎn)率提高，而以房地產(chǎn)等投資標(biāo)的為主的建筑安裝投資則抑制全要素生產(chǎn)率。2008年以后，我國房地產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施投資快速擴張，累積一定的泡沫，給中小城市房地產(chǎn)市場帶來風(fēng)險;但設(shè)備投資占總投資比例卻呈快速下降趨勢，全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率受到擠壓其來有自。應(yīng)將財政政策與產(chǎn)業(yè)、區(qū)域政策協(xié)調(diào)配合，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)并重視有效投資，改善投資邊際效率，促進全要素生產(chǎn)率提升，從而達(dá)到短期內(nèi)適度擴需求，長期內(nèi)優(yōu)化供給質(zhì)量與結(jié)構(gòu)的效果。

第三，因地方政府原有的考核機制被打破，部分地區(qū)出現(xiàn)不適應(yīng)的現(xiàn)象，削弱了財政政策執(zhí)行效果。首先，近一段時期，財政項目投資審批力度雖然很大，但資金實際到位率與項目開工率不容樂觀。很多重點項目與民生項目推進遲緩，包括鐵路、高速公路、電網(wǎng)與通訊設(shè)施改造、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施與危房改造等涉及國家長久發(fā)展大計的項目，出現(xiàn)了資金落實不到位現(xiàn)象。其次，與過去相比，2015年我國財政支出增速整體放緩，而地方財政支出回落更為顯著。地方財政存款增速加快，累積了大量固化性資金沉淀。據(jù)相關(guān)專家測算，近年來政府部門銀行存款以每年約20%速度攀升，占M2比重不斷增加。地方政府因缺乏盤活存量資金的積極性導(dǎo)致大量資金結(jié)余。財政資金運作效率低下壓縮了宏觀政策實施空間，拖累了經(jīng)濟增長。當(dāng)然，這也與近年來財務(wù)監(jiān)控收緊以及資金管理模式機械有關(guān)。中央財政資金在撥付過程中，不同部門之間分配過細(xì)且過度強調(diào)專款專用，削弱了資金使用靈活性，導(dǎo)致地方政府對中央下?lián)苜Y金使用的積極性與能動性下降。

第四，PPP政策實施效果亟待優(yōu)化。通過創(chuàng)新投融資體制而引入PPP，有助于緩解資金壓力并拓寬投融資渠道，實現(xiàn)政府資本與社會資本的利益共贏。但PPP仍處于探索階段，實際操作中呈現(xiàn)出雷聲大、雨點小特征。國有企業(yè)與城司常常充當(dāng)主力，而政府部門同私人部門之間卻缺乏聯(lián)動效應(yīng)，政府資本仍難以大規(guī)模撬動民間資本。究其原因，一方面是因經(jīng)濟法治化程度不高，政企關(guān)系不平等，導(dǎo)致民間資本對合作前景預(yù)期不明朗。另一方面，在PPP實施過程中，政府與企業(yè)之間契約關(guān)系尚待完善。PPP具有投資大、期限長、收益率較低、流動性弱等特征，包含一定市場風(fēng)險、項目風(fēng)險、法律風(fēng)險和政策風(fēng)險，但政府與企業(yè)在權(quán)利義務(wù)、風(fēng)險分擔(dān)以及利益補償?shù)确矫嫒越缍ú磺濉Ｔ赑PP合作中，兩者之間的利益協(xié)同機制欠缺影響了社會資本積極性。另外，PPP在實施中也出現(xiàn)了一些不良現(xiàn)象：例如，因融資平臺被切斷，有些地區(qū)以PPP為名，卻采取明股實債與保本回購等行變相融資之實。這不但未能拖動PPP，反而使其聲譽受到一定程度影響。

供給側(cè)改革背景下優(yōu)化財政調(diào)控的思考

為給供給側(cè)改革營造良好宏觀環(huán)境，今后需貫徹積極財政政策，確保“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”與穩(wěn)增長并駕齊驅(qū)。應(yīng)階段性適度提高財政赤字率;全面落實減稅政策，降低實體經(jīng)濟負(fù)擔(dān);營造有助于PPP深化推進的市場環(huán)境，積極優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國經(jīng)濟改革發(fā)展時代背景契合的激勵相容機制，充分調(diào)動地方政府科學(xué)發(fā)展的積極性。通過多措并舉，確保財政政策精準(zhǔn)發(fā)力，實現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標(biāo)。為中國經(jīng)濟中高速發(fā)展注入持久動力，推動中國經(jīng)濟巨艦行穩(wěn)致遠(yuǎn)，最終實現(xiàn)全面建成小康社會的宏偉目標(biāo)。

第一，找準(zhǔn)舒緩財政資金壓力的著力點，階段性提高赤字率，釋放可用資金空間，為財政政策精準(zhǔn)發(fā)力創(chuàng)造條件。理論上講，財政政策在實施中面臨著減稅、增支和控制債務(wù)三個目標(biāo)之間的三難困境。在增支及減稅的目標(biāo)下，為緩解財政壓力，那么提高赤字率就成為彌合收支缺口的必然選擇。令人欣慰的是，我國的財政赤字與政府債務(wù)仍有很大延展空間。就赤字而言，當(dāng)下2.3%赤字率遠(yuǎn)低于馬約所設(shè)3%紅線;就債務(wù)而言，中央政府債務(wù)負(fù)擔(dān)較低，地方債務(wù)雖有局部性和區(qū)域性風(fēng)險，但與歐美國家的福利型、消費型債務(wù)相比，我國絕大多數(shù)的地方債務(wù)都有著規(guī)模可觀的實物資產(chǎn)作支撐。若再加上政府可調(diào)配的其他資源(土地、森林和礦產(chǎn)等)，則債務(wù)占政府廣義資產(chǎn)的比重就更低。所以說，依靠適度擴大赤字來緩解資金壓力的宏觀策略仍有著廣闊施展空間。如果今后能夠用PPP成功撬動社會資本的話，那么3%左右的赤字率應(yīng)該就能基本滿足財政資金需要。就政策慣例來說，擴大赤字、增發(fā)債務(wù)和地方債置換應(yīng)協(xié)同操作。首先，可借助國開行、財政部等部門來發(fā)行專項債券或特別國債，并以項目資本投入、股權(quán)投資等方式來支持地方重點性基礎(chǔ)設(shè)施與民生項目建設(shè)，其間適度擴大中央出資比例，緩解地方項目資金短缺問題;其次，應(yīng)完善地方債務(wù)管理與處置機制，加快對余下的11萬億存量地方債置換消化，有效降低債務(wù)利息負(fù)擔(dān)。同時，未來的社保資金支出缺口亦當(dāng)重視。應(yīng)合理調(diào)整國有資本布局，可以把一部分國有資本及收益補進一般預(yù)算和養(yǎng)老等社保基金預(yù)算，這將降低社保繳費率，緩解社保資金壓力。當(dāng)然，對于涉及“五大重點任務(wù)”的領(lǐng)域，為配合特別國債和專項債券發(fā)行，央行也應(yīng)及時地定向?qū)捤韶泿乓允婢徹斦毫Γ⒒庖蚪Y(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的潛在通縮風(fēng)險。

第二，積極落實結(jié)構(gòu)性減稅和全面性清費，有效發(fā)揮稅收政策的需求效應(yīng)與供給效應(yīng)，以短期稅費收入的減少為經(jīng)濟長期持續(xù)發(fā)展增加勢能。切實做到降低實體經(jīng)濟稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)在短期內(nèi)擴張需求，在長期內(nèi)激發(fā)微觀主體生產(chǎn)積極性，優(yōu)化國民經(jīng)濟總供給。第一，在強化頂層設(shè)計與全局謀劃前提下，嚴(yán)格落實稅收法定原則，全面推進“營改增”改革，降低制造業(yè)增值稅稅率，并堅決清理不規(guī)范的行政收費、基金和加價收入，降低企業(yè)運營負(fù)擔(dān)，提高其生產(chǎn)和創(chuàng)新積極性。同時，需進一步壓縮三公經(jīng)費和不必要的行政開支，避免“面子工程”等低效投資，為實體經(jīng)濟減負(fù)拓寬空間。第二，加大對企業(yè)設(shè)備投資與更新改造的稅收優(yōu)惠，鼓勵對先進設(shè)備的采購置換，加速資本折舊，提高生產(chǎn)效率和全要素生產(chǎn)率。第三，完善對創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新等新業(yè)態(tài)的稅收激勵，取消對重化工業(yè)等舊業(yè)態(tài)投資的稅收優(yōu)惠。加大對新產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保等新興經(jīng)濟模式及其對應(yīng)消費的稅收支持，減免高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展各環(huán)節(jié)稅收;按照能耗度、污染度等指標(biāo)對高耗能、高污染企業(yè)實施結(jié)構(gòu)性稅率激勵，倒逼舊業(yè)態(tài)加快技術(shù)更新與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。確保減稅政策在短期內(nèi)擴大需求，在長期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量。

第三，注重財政支出的科學(xué)性，提升財政投資效率，實現(xiàn)供給側(cè)與需求側(cè)的雙重優(yōu)化。尤其在投資領(lǐng)域，相關(guān)部門需重視對投資方向與投資結(jié)構(gòu)的考量，全面體現(xiàn)出政府投資的戰(zhàn)略性、全局性、基礎(chǔ)性與長遠(yuǎn)性，有效改善財政資金的邊際產(chǎn)出效率，提升社會的全要素生產(chǎn)率和人民的生活水平。根據(jù)五大發(fā)展理念，今后應(yīng)將支出重點放在以下幾個方面。其一，加大對中小城鎮(zhèn)、中西部地區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施投資(如棚戶區(qū)改造、城市管道、城際交通、水利、電力與通訊設(shè)備)以優(yōu)化公共服務(wù)供給水平。配合戶籍制度改革，促進人本型城鎮(zhèn)化，向農(nóng)民發(fā)放購房補貼以鼓勵其進城落戶，其間亦能改善民生、釋放消費需求及消化房地產(chǎn)庫存，有效降低市場風(fēng)險。其二，加大對重大科技創(chuàng)新項目公共投資支出，建立協(xié)同式、集群式國家創(chuàng)新系統(tǒng)。政府應(yīng)出資構(gòu)建創(chuàng)新性產(chǎn)業(yè)集群以整合研發(fā)力量，突破微觀個體的創(chuàng)新約束，促進企業(yè)間優(yōu)勢互補與技術(shù)擴散;提高對創(chuàng)新驅(qū)動的扶持力度，構(gòu)建政府、企業(yè)和科研機構(gòu)協(xié)同式國家創(chuàng)新系統(tǒng);加大基于質(zhì)量與效益的戰(zhàn)略性創(chuàng)新投資，搶占新興科技制高點，確保我國對前沿技術(shù)的掌控力。其三，加大扶貧支出和各類補短板支出。積極落實精準(zhǔn)扶貧，重視對產(chǎn)業(yè)扶貧、移民扶貧和最低生活保障等領(lǐng)域資金支持，以轉(zhuǎn)移支付加快貧困階層收入增長，促進國內(nèi)整體消費需求提升;財政部門也應(yīng)配合去產(chǎn)能以及清理僵尸企業(yè)的任務(wù)，支持企業(yè)兼并重組，做好勞動力失業(yè)保障、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)與再就業(yè)等社會政策托底工作。另外，在教育、養(yǎng)老、醫(yī)療健康、生態(tài)保護、國土綠化和高端服務(wù)業(yè)等涉及民生質(zhì)量與福利體系建設(shè)的領(lǐng)域，也有著廣闊投資空間。最終實現(xiàn)以科學(xué)高效的財政支出在適度擴大總需求的同時，有效提高供給側(cè)的質(zhì)量，推動我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)與收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

第四，營造有助于PPP項目推進的市場環(huán)境，充分釋放社會資本尤其是民間資本的潛力。PPP是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵之舉，完善PPP制度是落實積極財政政策、優(yōu)化公共服務(wù)供給機制的重要手段。今后應(yīng)通過營造法治化運營環(huán)境、確立風(fēng)險共擔(dān)機制、完善契約精神等方式，積極引入社會資本以降低財政資金壓力。首先，積極構(gòu)建法治化的運營環(huán)境，發(fā)展平等的政企關(guān)系，完善政府與企業(yè)之間的契約精神。中央需加大對地方政府的監(jiān)管力度，堅決杜絕以PPP為名來為融資平臺實施變相借債融資，從而避免因PPP聲譽受損所造成的融資環(huán)境弱化現(xiàn)象。建立地方政府與企業(yè)在PPP項目合作中的利益協(xié)同機制，制定科學(xué)、平等的合作計劃并提前做好風(fēng)險處理預(yù)案，確保在PPP合作中，雙方均能夠按合同規(guī)章辦事，有效規(guī)避道德風(fēng)險等后續(xù)問題。其次，將一部分有較高收益的項目納入PPP范圍，以提高對民間資本吸引力。同時，在強化風(fēng)險監(jiān)管基礎(chǔ)上，通過金融創(chuàng)新發(fā)展PPP金融(如資產(chǎn)證券化)，解決PPP在前期融資和落地后資本流動性不足以及股權(quán)退出問題。最后，因PPP主要集中于基建項目，具有期限長、收益低和流動性弱等特征，政府部門應(yīng)主動作出承擔(dān)一定法律風(fēng)險、政策風(fēng)險的合同承諾，確保政企之間實現(xiàn)“利益共享、風(fēng)險共擔(dān)”，以增強社會資本對PPP項目投資安全感與信任度。

第五，探索構(gòu)建與我國經(jīng)濟改革發(fā)展的時代背景密切契合的激勵相容機制，充分調(diào)動地方政府的積極性，提高財政政策在基層的貫徹效果。推進央地關(guān)系優(yōu)化重構(gòu)，使地方政府在制度框架內(nèi)積極貫徹中央政策要求，使其充分發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展的主觀能動性，從而鑄就中央與地方協(xié)同推進全面建成小康社會的內(nèi)源驅(qū)動力。首先，應(yīng)推進宏觀經(jīng)濟管理法治化，制定與完善《宏觀調(diào)控基本法》。我國宏觀調(diào)控僅側(cè)重政策實施，在宏調(diào)的目標(biāo)、原則、程序、中央與地方關(guān)系等方面立法不足，且過度依賴行政權(quán)力，缺乏法律保障與制度建構(gòu)。這與市場化改革目標(biāo)不符，一定程度上也造成了央地博弈和政策自上而下貫徹過程中逐層減弱。推進宏調(diào)法治化將在制度層面大幅度增強中央政策的權(quán)威性，提高財政政策在基層的執(zhí)行效率。其次，應(yīng)優(yōu)化政績考核機制，對基層政府的科學(xué)發(fā)展實施正向激勵，調(diào)動地方政府積極性。在弱化但不拋棄GDP指標(biāo)的前提下，更加注重經(jīng)濟改革發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級成效，強化綠色和民生等涉及群眾切身利益指標(biāo)的考核，提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量與效益。既要破除“唯GDP主義”，又能激勵地方政府通過科學(xué)有效的投資手段促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。另外，在推進反腐和清理灰色收入的基礎(chǔ)上，為行政人員構(gòu)建更加科學(xué)化、陽光化、合法化的收入機制，使其得到與其工作付出相匹配的體面收入。最后，應(yīng)深化財政體制改革，處理好央地財政關(guān)系，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。在收入上，構(gòu)建更加科學(xué)的地稅體系，配合“營改增”實施，完善增值稅稅制，增加地方稅收分成比，改善地方收入來源(亦能緩解對土地財政依賴)。在支出上，建立事權(quán)和支出責(zé)任更加匹配的制度，適度加強中央事權(quán)及支出責(zé)任;在加強法治化監(jiān)管的前提下，優(yōu)化財政資金使用機制，提高地方政府對資金使用的靈活性與科學(xué)性，從而調(diào)動其科學(xué)化投資的積極性與能動性，盤活財政沉淀資金，提升財政政策執(zhí)行效率。激勵相容機制的構(gòu)建是今后一段時期財政政策能否落實到位的關(guān)鍵，也是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級以及全面建成小康社會的重要保證。

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