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篇1

2.研究生業務費中答辯費開支比率過大

答辯費支出主要指學生畢業論文答辯時的專家及工作人員的勞務費和招待費。據筆者統計，某農林高校近三年研究生業務費中答辯費開支占了總支出的43.64%。答辯費過高，用于研究生培養等其他方面的支出無法保障，直接影響研究生培養質量和學科建設。

3.學院自籌教學業務費使用中漏洞較大，管理難度大

自籌教學業務費是為各學院彌補教學業務費不足而設立的開支與教學相關的費用。但在實施的過程中，學院認為是創收所得，應由學院自主支配，大量教學環節的勞務、餐費、用車等開支占用自留經費和自籌公務費，變相從中開支。據統計，2011—2013年某農林高校學院自籌教學業務費中用于行政辦公支出的辦公費、印刷費支出占了總支出的28.45%，而用于教學的差旅費、教師培訓費、實習材料費、教學設備購置費支出僅占了總支出的25.25%。致使教師誤認為學院運行經費擠占教師福利而產生矛盾。還有的從自籌教學業務費中變相撥付一部分經費資助學院教師的科研項目，實質是發獎金逃避上繳收入調節基金，把支付給教師的個人獎勵費用化。

4.重點學科建設經費結余大，管理混亂

截至2013年9月，某農林高校“十一五”重點學科結余539.81萬元，總預算為2768萬元，結余資金占總預算的19.5%。“十二五”重點學科結余2130.54萬元，預算已下達2650萬元，結余資金占預算的80.39%；項目的設置沒有規律，經費統計起來就很困難。重點學科項目設置比較混亂，根本分不清哪些是“十一五”重點學科，哪些是省重點學科、哪些是學校重點學科；儀器設備購置比率過大且信息庫數據核算不科學，學科經費購置設備情況更是一筆糊涂賬。

二、解決高校當前出現的財務管理問題的措施

1.建立健全教學經費績效評價體系

教育經費的投入與教育質量的提高并不完全正相關，“教學差旅費”越大，教學質量不一定越高；“教學儀器設備維修”越高，教學質量不一定越高。管好教學經費與增加投入同樣重要，在財力有限的情況下，只能想辦法在其他方面降低費用，決不能擠占直接用于教學活動的教學經費。只有建立以預算績效評價為導向的績效預算制度，考核預算執行進度與教學安排計劃是否匹配等，年末項目經費清零處理。真正做到預算績效評價是下一年度預算編制的基礎，經費使用效率高的，列入扶持對象，下一年度增加預算經費，反之扣減。

篇2

我國的公辦高校是不得以營利為目的的經濟組織，即非營利性組織。而《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》提出，“積極探索營利性和非營利性民辦學校分類管理”，“開展對營利性和非營利性民辦學校分類管理試點”。一部分民辦高校作為自主辦學、自求生存、自謀發展、面向市場、參與競爭的獨立法人實體，也具有一定的營利性。

2.辦學主體及經費來源的差異

《高等教育法》第六條規定“：國家根據經濟建設和社會發展的需要，制定高等教育發展規劃，舉辦高等學校，并采取多種形式積極發展高等教育事業。國家鼓勵企業事業組織、社會團體及其他社會組織和公民等社會力量依法舉辦高等學校，參與和支持高等教育事業的改革和發展。”在我國，公辦高校是事業單位，其辦學主體為國家，辦學經費主要來自財政性資金，而民辦高校的辦學主體是國家機構以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經費辦學，雖然也有補助其高等教育活動的少量財政性資金，但在辦學經費支出中所占比重很小。

（二）民辦高校與公辦高校財務管理比較分析

1.財務管理制度依據的比較

從民辦高校與公辦高校實施財務管理所依據的制度來看，公辦高校的財務管理更為規范和統一，公辦高校財務管理統一以財政部頒布的《事業單位財務規則》為實施依據，而民辦高校財務管理還未規范和統一，有些按照企業的財務管理制度執行，有些參考的是公辦高校的制度。

2.財務管理手段的比較

（1）資金業績考核體制。民辦高校日常資金運作涉及廣泛而復雜的利益相關者，各方尤其是投資者非常關心自己在學校的投資效益，再加上有較為完善的董事會制度，對日常財務管理監督較為到位，從而促使民辦高校形成資金業績考核體制。而公辦高校長期以來更為關注人才培養和科研成果，對資金投入與產出效益重視不夠，并未形成適合自身特點的資金業績考核體制。

（2）財務預算體系。民辦與公辦高校都初步建立了財務預算體系，但都還不太完善，如缺乏全面預算理念，普遍缺乏事中控制，對預算的執行較為隨意等。但總體來看，公辦高校財務預算的情況較為樂觀，在實行國庫集中支付制度后，資金存放和支付形式發生了改變，公辦高校由從被動的預算資金事后監督轉變為主動的事中控制，實現了實時監督，強化了預算執行效果。

（3）財務分析體系。目前，民辦與公辦高校都缺乏一個科學完善的財務分析體系，主要是對預算當年收入、支出以及各類經費所占比重等“量”化分析，缺乏對各種影響高校收入和支出的因素、支出結構和經費配置等的“質”化分析。

（三）公辦高校與民辦高校會計核算比較分析

1.會計目標

（1）財政撥款占主要部分的公辦高校，其會計信息主要用于滿足政府的需求，因而其會計目標應是受托責任觀；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，其經費來源結構處于過渡時期，投資體制中多主體的參與要求會計信息具有預測價值，會計目標應由受托責任觀向決策有用觀轉變。

（2）民辦高校所有權和使用權的分離使得潛在投資者成為重要信息使用人，要提供可靠、相關的會計信息，會計目標必須選擇決策有用觀。

2.會計核算基礎

2014年開始實施的《高等學校會計制度》規定，高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。

（1）財政撥款占主要部分的公辦高校會計核算基礎采用修正的權責發生制，一般的業務核算采用收付實現制，但對經營性收支業務的核算采用權責發生制；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，所需經費轉向多方面籌集，其會計核算模式應轉向權責發生制。

（2）民辦高校是一個具有較強公益性的實體，體制上與公辦學校不同，應采取權責發生制作為核算基礎。

3.財務報告內容

（1）財政撥款占主要部分的公辦高校，從財務報表的類型來看，包括資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表及附注，其財務報表應更多地披露支出、成本以及負債方面的信息，以便政府適時調整撥款的數額和方向；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校應增加現金流量表，信息披露上應不斷適應各類資源提供者的需要。

（2）當前，我國民辦高校財務狀況并未對公眾公示，缺少監管機制，財務信息透明度較低。

二、民辦高校財務管理與會計核算的國際比較

高校在西方國家一般分為公立高校和私立高校，在世界高等教育持續、快速發展變化的過程中，私立高等教育特別引人注目。美國和日本是會計制度編制組織工作民主和集中兩種方式的代表，有必要研究并借鑒美、日私立高校的財務管理與會計核算經驗。

（一）美、日、中三國民辦高校財務管理的比較

1.財務管理制度

美國是世界上私立高等教育最發達的國家之一，如哈佛大學、斯坦福大學等絕大多數是私立大學。美國私立大學通常采用分散型的財務管理方式。高校獲得的大部分經費由其下設的學院直接管理，校部統籌的只是各學院上交的小比例經費，以用于高校的人員工資、校舍建設及其他公共財務支出，學院才是學校的辦學實體和管理重心，在財務上是相對獨立的核算單位，在很大程度上具有辦學自。日本絕大多數高校采取分權式的管理方式，學校給學院、系以充分人事、財務和管理的自。目前我國民辦高校的財務管理基本上屬于非完全集中的方式，即學校將大部分資金留在校級統一管理使用，二級單位對學校分配或自己創收的很小一部分資金擁有有限的自。學校將主要的資金統一調度使用，教職工工資、水電費支出以及大部分開支由學校及其職能部門控制，各學院只擁有有限的自，對本部門能夠控制的開支有制定財務規章制度實施辦法的權力。校級財務控制權遠遠大于院級，難以滿足加強基層教學單位辦學自的要求，院級單位缺乏工作積極性。

2.辦學經費來源

美國私立高校經費來源渠道較廣，主要包括學費、政府資助、捐贈收入和銷售與服務收入四大類。此外，還有教育券制度和高校與資本市場相結合的經費來源作為有效補充。日本私立高校的經費主要來自政府財政援助、科學研究收入、團體捐贈、個人捐贈和學費收入五個方面，其中學費和政府資助更加突出。當前，日本對私立高校經費更加注重貫徹受教育者和社會共同分擔的原則。我國民辦高校的經費來源主要包括學費、捐贈、校辦產業、貸款、財政及其他來源。其中主要靠自籌。學費為經費的主要來源，而政府補貼和資助所占比重非常小，其他捐助收入也很少見。

（二）美、日、中三國民辦高校會計核算的比較

1.會計核算制度

在美國，私立高校會計制度的制定更多的是民間會計和審計組織的自律行為，并通過民間組織的權威文獻和相關實踐，規范著民辦高校的會計行為。美國高校制度采用“雙軌制”，私立大學遵從財務會計準則委員會（FASB）的準則，美國財務會計基金會下分設的財務會計準則委員會有關非營利組織會計規范的公告構成了美國現行民間私立非營利組織，包括民辦高校財務會計規范體系的主要內容。美國高校會計核算傳統上使用“基金會計”核算方法，盡管相關準則已經不再要求私立學校按照基金會計核算，但目前美國大學仍然主要采用該種核算方法。日本的高校分為國立、公立、私立三類，私立大學會計制度制定工作是一種政府導向的行為，而且這種政府的會計制度編制工作，是在政府開始對私立大學實施財政資助政策的情況下就進行的。日本文部省1971年頒布的《學校法人會計基準》為日本所有私立學校包括私立大學必須遵守的會計標準。美、日私立大學會計制度的編制機構和編制背景存在明顯差異，但均具有鮮明的教育行業特色和非營利性特征：行業自主的美國以及政府主導的日本，對私立大學均實行獨立的會計制度，有別于非教育行業，甚至獨立于公辦教育單位；兩國私立大學會計制度仍然是主要針對非營利組織的運行特點而制定的。我國民辦高校的會計核算隨意性較強，沒有行業的統一規范，也沒有建立完善的會計核算制度。

2.財務報告

美國FASB從1979年就承擔起為政府以外的非營利組織制定準則的職責，第117號公告《非營利組織財務報告》為包括私立非營利高等院校在內的所有非營利組織的財務報告規定了呈報內容。因此，美國高校的財務報告根據公立還是私立而分屬兩套機制，兩者在財務報告的要求上不同，在資產負債表、收入、費用和凈資產的變動表及現金流量表的編制上存在差別。但財務報告均是公開的，任何人都可以在大學的公開網站上得到財務報告，便于國家、捐贈者、贊助人、學生等利益相關者參與到民辦高校的管理中去。在日本，對于接受日常經費財政補助達到一定金額以上的學校法人，政府要求其必須遵循文部省所制定的《學校法人會計準則》開展財會管理，制作借貸對照表、收支平衡表及其他財務報表。收支報表必須包括學校法人整體情況，即包括學校各部門明細表在內的消費收支報表和資金收支報表。日本私立大學學校法人除了必須向文部省或者自治體等主管部門提交收支預算表以外，還必須將資金收支計算表、消費收支計算表以及借貸對照表提供給公認會計師或監察法人，并將其在學校網站公示，讓利益相關者及時了解學校經營情況。我國民辦高校的會計和財務報告未成體系，沒有考慮到民辦高校的特殊性和報告使用者的不同需要，一般不向社會公眾公開財務報告，只向上級管理部門匯報，這使得其他利益相關者無法獲得他們需要的信息。

三、啟示與政策建議

（一）與國內公辦高校及美、日私立高校財務管理與會計核算比較的啟示

通過以上對比分析可以發現，我國民辦高校辦學主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與國內公辦高校以及國外私立高校有著很大的差別。民辦高校在辦學經費籌集、產權主體、資金流轉方式、業務內容、管理體制和高校構成等方面具有鮮明的特點。正是民辦高校的自身特點及其發展客觀上要求建立與其發展相適應、科學規范的財務管理和會計核算制度。到目前為止，我國尚未建立起統一的民辦高校財務管理制度和會計核算制度。民辦高校根據各自的考慮選擇了不同的會計核算制度，這對民辦高校會計信息質量以及民辦高校的健康發展產生了不利影響。

（二）政策建議

1.建立有章可循的財務管理與會計核算制度

我國民辦高校在遵循國家、地方相關法規的基礎上，根據國外私立高校的辦學經驗和我國的實際情況，應建立一套有章可循的民辦高校財務管理與會計核算制度，這對我國民辦高校的持續、健康發展至關重要。建議財政部和教育部應聯合頒發民辦高校財務管理制度與會計核算制度，以規范我國民辦高校財務管理活動與會計核算行為，并使所有民辦高校編制和提供統一的會計信息。

2.提供透明的財務信息

民辦高校應該提供透明的財務信息，讓更多的利益相關人員參與到民辦高校的管理當中。鑒于民辦高校辦學主體的多元化，需要設置現金流量表以及人力資源成本與價值情況表等附加報表。對于披露方式，應豐富會計報表附注的披露信息，不僅包括貨幣計量的經濟信息，還應包括非貨幣化的非經濟信息。同時，還應建立起財務報告的鑒證機制。

3.采用非完全分散的兩級管理模式

針對我國民辦高校財務管理的現狀和存在的問題，非完全分散的兩級管理模式是目前我國大部分民辦高校財務管理模式的最佳選擇。學校只設財務處作為一級財務部門，但賦予各學院一定的財權，也可在規模較大的學院設立二級財務機構，學院自行管理其創收經費的財務收支，對學校分配給其分管的經費自行安排使用。

篇3

我國制定了加速發展教育的戰略目標，高校經過連續五年的擴大招生量（以下簡稱“擴招”），很多人認為已經完成了“精英教育向大眾教育轉變”的任務。擴招需要新增大量的基礎設施，增加大批合格師資。但是，政府對高校的投資本來就嚴重不足，擴招后政府對高等教育的投入并沒有明顯增長（除教育部屬高校和個別地方屬的高校外），大多數地方屬高校的生均撥款還大幅度下降。準公共產品沒有投入也能得到豐裕的產出，肯定隱藏著其他問題和風險。

教育主管官員也承認：“從1998年至今，中國高教毛入學率從9.8%增加到17%，如此迅速的增加，辦學資金肯定有缺口。”[1]實行“非義務教育階段”的“繳費制”向學生收費，實際上就是為了彌補生均撥款不足采取的措施，或者更宏觀說是為了緩解教育發展需求超過了經濟發展現實水平的矛盾。[2]這是引致“亂收費”現象的根本原因。師資數量不足與平均質量下降則成為整個高等教育質量降低的重要原因。當然，這不是我們要討論的內容。

我們關注的是擴招所需投入的來源及其引致的風險。全國公立高校近年來普遍擴展校園或建設新校區，保守估計的貸款總額不低于2000億元。巨額的擴校費用顯然不能來自學生繳費，也不是來自政府投資，而基本是來自貸款。我國的特殊國情，決定了即使沒有擴招，公立高校也必然甚至必需適度負債。[3]但是，盡管教育用地是低價征收甚至無效劃撥，一個高校（甚至城市重點中學）動輒征地數百畝甚至三五千畝，新增建筑面積幾十萬平方米，投資數億至數十億元，即使不論由此帶來的農業問題和失地農民問題，這么大的投資最終如何消化，不能不引起人們的強烈關注。

擴校從根本上說是政府行為，教育主管部門實際上正是通過“辦學條件評估”，規定高校學生的生均占地面積和建筑面積，下達遠超過學校承擔能力的“招生計劃”等方式，誘導和迫使高校擴校。但這并不意味著政府會最終為教育投資的巨額沉沒成本“埋單”，一旦償債風險凸現，政府和高校將面臨極其復雜的尷尬局面。風險估計的核心問題是如何進行貸款規模控制，本文即探討貸款的財務約束條件。

二、擴招前的高校財務成本結構

管理會計以量本利分析為中心，其重點是分析成本結構。最重要的原理之一，是企業產品銷售價格低于完全成本但高于變動成本時，仍然可以繼續生產，因為固定成本是以前投資形式的，已經是沉沒成本。近年來，研究教育成本的科研立項課題、論文數以百千計，測算出的高校生均成本從七、八千到一兩萬，而幾乎沒有哪個學校的國家生均撥款加上學費，能夠達到或補償這么高的（完全）成本，但是沒有哪個學校破產，甚至還在拼命擴招，秘密就在于固定成本不需要進行成本分攤。

高校的固定成本內涵為何？某些學校有上百年的歷史，國家投入和社會注入的各種存量性質的資源，包括校園及其基礎設施、建筑物、圖書儀器設備等，按照現行的高校財務制度，不必進行成本分攤，都屬于固定成本，且通常以“專項經費”形式撥款。與企業不同的是，雖然高校的固定成本看起來很高，但既然無須折舊，也就無須補償。

與企業相比，水電費、交通通訊費、實驗材料費、教具費、招生費、出版印刷等剛性支出，以及圖書設備費、維修費、綠化費、招待費、辦公費等半剛性支出，明顯屬于變動成本（大約占學校總支出10%—20%左右），可以稱為基本支出。按國家統一標準發放的工資、津貼、社保、引進人才、住房補貼、科研補貼、學生事務支出等人事費用，也是剛性支出（雖然短期內，學校可以使教師大量缺編和凍結經費），但大體上應視為變動成本。這樣，高校的變動成本由基本支出和基本人事費用兩部分組成。

高校是非贏利組織，“股東”只有一個即國家。擴招前的高校普遍現象是教職工收入低，辦學條件差，也基本上沒有其他收入，所以按當時的預算會計制度，高校的學校收入僅限于政府撥款，而財務結余應當為零。要注意的是，雖然有指定用途的專項經費也包括在學校賬面收入中，但一般情況下這類經費不能挪用，所以應從學校收入中剔除。

用W0和P0分別表示學校收入與變動成本，根據以上分析，可以得出結論：

假設I：高校擴招前的學校收入等于變動成本，即：W0=P0.

三、擴招后收入與支出的結構變動

拓展校園或建新校區應以滿足完成學制為限（例如大學本科一般為四年學制，則每年增加等額學生，四年后拓展校園或建新校區剛好填滿），所以擴招期為常數，以后不能再增加學生數量，這樣，一個擴招期末的生均撥款為固定數（不考慮很多高校擴招生均撥款遞減的情況）；同樣在物價管制和社會壓力下，學費收入也不會變化（收費標準事實上已經凍結）。因此，擴招期末的學校收入和主要成本即已固定。為簡化分析，設高校擴招期末即貸款擴校完成后的當年為基年（一般為擴招開始后的第四年）。基年及以后的學校收入、其較擴招前的增加量都可以視為一個常數，分別用符號W、R表示。

擴招后的新增的變動成本由基本支出和基本人事費用（隨規模擴大需要新增教職工）以及貸款利息組成。考慮到規模效應，除貸款利息外，前兩項支付不會按學生增加的比例增長，但是卻會隨時間增長。按照教育部的生均建筑面積等考核指標，每增加一個學生，需要的土地、宿舍、教室、食堂等隨之增加，所以銀行貸款形成的固定資產表面上應歸入變動成本；但是擴校新增的固定資產又是一次性形成，而不是多一個學生就多建一個床位教室，即并非嚴格的“隨產量變動而變動”，所以擴校的投資實際上屬于沉沒性的固定成本。

這種一次性支出的固定成本有兩個特點：一是需要維修保養以及更換設備等等，新增支出只能由學校自己支付且隨時間推移而增加；二是高校隨規模增加將出現效率損失，我們沒有約束高校管理者偏好和樹立個人形象的欲望的機制，籌資越多，用于錦上添花的、隨意決定的事項越多（例如一部分收入用作他途，增加差旅費、招待費等），這類事項也幾乎與固定成本償還無關，即便企業也不乏這方面的實例[3]，此外，行政化的高校還存在資金管理能力問題，資金規模越大，管理效率越低。因此，肯定會使變動成本逐年增大。

為簡化分析，設基年的變動成本為P1，貸款后每年的變動成本以固定比率f增長（f>1，稱為增長系數），設基年開始第n年（n≥1）的新增變動成本為Pn，則有：

Pn=P1fn-1

高校擴校和擴招后需要有基金節余。基金節余的意義之一是“股東”節約了開支且實現了社會目標。為避免岐義，把基年以后第n年學校收入減去基年的變動成本后的余額稱為留存基金，用Un表示。

留存基金的第一用途是償付貸款本金。從理論上說，貸款風險應由政府承擔（這就是一些大學校長說的，只要銀行敢借我就敢用，反正最后國家埋單），但是高校貸款的原因又恰好是政府不能或不愿承擔巨額的擴校投資，更談不上替高校還貸，這顯然是一個悖論。即使考慮到其他因素，財政最終要為一些學校部分還貸，政府也擁有一個反制條件：經營者即學校將承擔責任并蒙受直接利益損失，例如校內津貼被完全取締。這種情況肯定會使學校“停擺”（例如優秀教師紛紛調離），所以應是一個較強的借款規模約束。當然，在干部任期制的體制扭曲下，學校決策者可能會采取“短期行為”，從而使之變為一個軟約束。軟約束也是約束，在大學的行政化體制下，學校決策者在還貸責任信號明確時，會考慮個人風險，所以假定由學校償還貸款更符合實際，這當然也應從留存基金中支付。

留存基金的另一用途是支付隨著招生規模擴大而增加的其他人事費用。由于教師的負擔在加重，而總收入的增加又使“改善待遇”成為可能，幾乎每個學校都對教師發放了工資補貼性質的課時費（由于體制原因，非教學人員的津貼也“水漲船高”），這類支付是擴招帶來的附加效應。目前的現狀是，高校教職工的工資外收入已經遠遠超過工資內收入，也就是說，其他人事費用大于基本人事費用。

這樣，留存基金的結構是：償還每年債務的固定的本金，支付其他人事費用Qn.在制度因素的作用下，高校肯定有增大內部分配的其他人事費用的傾向，其特征是沒有規范且“能上不能下”，所以也可以假設其他人事費用按大于1的一定比率t增長，即Qn=Q1tn-1.

需要說明的是，從擴招年起學校收入與變動成本都在增長，留存基金也相應地增加，但高校還貸期都在借款的三年以后，所以幾乎所有高校都將這一時段的留存基金完全用于其他人事費用。因為討論貸款規模控制關注的是長期償債能力，所以可以忽略擴招年到基年的學校收入、變動成本以及留存基金的短期變動。

四、高校負債經營的基本限制

財務杠桿指企業對固定的資本成本籌資方式的利用程度。企業負債后，因債務利息固定而與利潤多少無關。于是利潤增加時，每一元錢負擔的債務利息相應降低，投資者的相對收益更高，這種影響就是財務杠桿。所謂固定的資本成本，對企業而言，包括短期借款、長期借款、應付債券、融資租賃等各種負債和優先股股本。對高校而言，負債僅指銀行借款。在籌資產生財務杠桿“正”的作用的前提條件下，財務杠桿作用的大小取決于負債比例的高低，提高負債比例將增加財務杠桿利益；降低負債比例則減少財務杠桿利益；負債比例為零時則不產生財務杠桿利益。

高校負債如果能夠使財務杠桿產生“正”作用，則相當于將營業利潤轉移支付于社會目標，所以運用負債以發揮財務杠桿作用也理所應當。財務杠桿運用當然與籌資風險相聯系，不妨借用企業分析籌資風險的方法。

企業計算財務杠桿系數的公式為：財務杠桿系數=營業利潤/（營業利潤-借款利息），對高校而言，記貸款總額為M，貸款年利率為r，以上公式變為：

財務杠桿系數=留存基金÷（留存基金-借款利息）=Un÷（Un-Mr）

財務杠桿為正的條件顯然是留存基金大于貸款利息，即得：

公式I：Un>Mr即M<Un÷r

扣除變動成本后的留存基金數額極大，因此公式I是一個很弱的貸款基本限制。負債的限制條件還可以從基年起第n年的留存基金與變動成本的關系來分析。由于：

學校收入=擴招前的學校收入+學校收入增長=留存基金+擴招前的變動成本+新增變動成本

由假設I，擴招前的學校收入=擴招前的變動成本（W0=P0），所以基年起的第n年有：

學校收入增長=留存基金+新增變動成本，即R=Un+Pn=Un+P1fn-1

這就是說，新增收入能夠補償新增的變動成本且有節余，否則高校自身便不會產生擴校沖動。以上分析的只是貸款的基本限制條件，顯然還應尋找更有效的約束條件。

五、高校負債的第一約束條件

設貸款需在n年內償還，由于R=Un+Pn=Un+P1fn-1，即可推出：

∑R=∑Un+∑P1fn-1，即nR=（M+∑Qn）+P1∑fn-1=M+Q1∑tn-1+P1∑fn-1=M+Q1（tn-1）（t-1）-1+P1（fn-1）（f-1）-1，得到：

公式Ⅱ：M=nR-Q1（tn-1）（t-1）-1-P1（h-1）（f-1）-1

這是一個貸款規模的約束條件，顯然，它取決于新增學校收入、其他人事費用和變動成本的增長系數。換言之，如不能滿足這一條件則負債經營不能成立。公式I和Ⅱ顯然獨立。

舉一個例，假設某高校擴招前的學校收入W0=1億元，以年息7%的貸款擴建新校，從第四年起十年期內還本。擴招期末的學校收入絕對增長數R=2億元，基年的其他人事費用Q1=1億元，基年新增變動成本P0為0.4億元，而其他人事費用與變動成本增長系數分別為1.05、1.04，所以：

M=nR-Q1（tn-1）（t-1）-P1（fn-1）（f-1）-1，即M=10×2-1×（1.0510-1）÷（1.05-1）-0.4×（1.0410-1）÷（1.04-1）=20-0.6289÷0.05-0.4×0.4802÷0.04=20-12.578-4.802=2.62（億元）

其他人事費用增長系數t<1.04與變動成本增長系數f<1.05，本身就對學校提出了極高的成本控制要求，不用說，這是一個非常有效的約束條件。

六、貸款的邊際資金成本

從公式Ⅱ可看出，成本控制狀況對貸款規模的作用很強。但是制度因素的作用使這種控制毫無把握，因而可能導致貸款規模制約失去效用。可見，公式Ⅱ的約束條件尚不完全，為此引入邊際資金成本進行分析。

高校現在的情況是銀行愿意給貸款，籌資成本似乎不會變化。但是仔細分析就會發現，高校存在另一種增加邊際資金成本的動因。

可以斷言：高校貸款隨規模增加將出現效率損失。首先是管理體制問題，我們沒有約束高校管理者偏好和樹立個人形象的欲望的機制，籌資越多，用于錦上添花的、隨意決定的事項越多，這類事項也幾乎與固定成本償還無關，即便企業也不乏這方面的實例[4].其次是對項目涉及的籌資目標的分解問題，盡管高校的籌資用途與企業不同，但貸款投資與資金回收只是弱相關，因而所貸資金的一部分必然要用作他途（如補充維持費用），即籌資目標分流。此外，行政化的高校還存在資金管理能力問題，資金規模越大，管理效率越低。

一個企業無法以某一固定的資金成本來籌措無限的資金，當所籌措的資金超過某一特定限度時，籌資成本便會升高。邊際資金成本就是再籌集一元資金的成本，它在一定條件下隨所籌資金的增加而增加。所謂企業無法以某一固定的資金成本來籌措無限的資金，就是說到達某一點時，再追加一元的籌資的資金成本將增加，這個“點”稱為突破點。以此類推，如果不斷增大籌資額，便會出現一連串的邊際資金成本增加的突破點Gi.如果用圖形來表示，邊際資金成本線即MCC線便是一條連續上揚的曲（折）線。

高校籌資規模增加的效率損失可以視為變相的邊際資金成本，因此也服從MCC線連續上揚的規律。高校現有的資金結構大體上由學校收入與貸款組成，所以計算突破點與加權邊際資金成本的公式可以簡化為：

突破點=保留收益（留存基金）÷該資金占全部資金的比重

高校上揚的MCC線有沒有約束？答案是肯定的。在企業的情形，突破點不能超過內含報酬率（投資凈現值為零的報酬率）。雖然已經假定了高校只有一種投資機會（投資目標），但是既然我們認為高校與企業的邊際資金成本曲線沒有本質區別，那么，邊際資金成本曲線不超過投資內含報酬率，就是高校貸款額度的第二約束條件。內含報酬率需要事先設定，由于高校自有資金不需要考慮報酬，只需考慮還貸付息，顯然有：

留存基金率=保留收益÷學校收入，即U′n=Un÷W

由公式I，U′n應高于貸款利率r.

仍然舉例說明。設某高校原學校收入為2億元，考慮貸款2億元用于新區建設，資金成本r1=7%，如果貸款分十年還本，則至少需保留收益0.34億元。則U′1=0.34÷50%=0.68（億元），即貸款達到0.68億元前，邊際資金成本都是7%.一旦耗用了留存基金，就必須再貸款，但超過0.68億元，則產生效率損失，設這時的資金成本為r2=9%，如果還須貸十年期貸款2億元，負債在資本結構中的權重變為4÷6=0.67，保留收益至少應為0.34+0.38=0.72（億元），則U′2=0.72÷0.67=1.07（億元）。當然還有其他突破點。MCC線從7%，9%，…連續上揚，可能超過留存基金率（例如第二突破點時為0.72÷6=12%），這時，應自動中止貸款。

[參考文獻]

[1]教育部副部長吳啟迪在第二屆“中外大學校長論壇”上的發言[N].南方周末，2004-8-12.

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(一)縮短了學生與社會的距離

新型的人才培養模式可以使高校與相關單位成為緊密的合作伙伴，以共同培養出優秀的財務管理人才。與此同時，新型的模式使學生不再對企業實務操作無從不手，能夠提前進入職業角色，大大縮短了學生們與社會的距離，在大學畢業后較輕松地實現與企業對接。

(二)促使學生深入理解理論知識

財務管理工作本身是一項根據不同環境尋求財務信息，并進行分析和判斷，從而作出正確決策的工作，具有很強的實踐性和應變性。那么，新型的人才培養模式就是要學生真正體驗到這種全過程，從而促進學生對課堂理論知識的深入理解和掌握。

三、高校財務管理專業的人才培養模式現狀

據專業部門數據統計，到目前已經有400多所高校開設了財務管理專業。本專業正在為我國市場經濟建設輸送著大量優秀的專業人才。但是，作為一個新興起的的專業，該專業的人才培養模式還沒有完全跟上經濟發展的步伐。

(一)財務管理人才培養理念陳舊

當前財務管理專業的培養模式主要設定在專業知識的灌輸方面，并不是真正重視學生能力水平的培養。各大高校在通才與專才的權衡過程中，大部分設定的人才培養目標是培養高級專門人才。可見，這些財務管理專業人才培養模式沒有充分考慮到人才的個性發展和特色，課程體系設置更多注重的是要學生掌握更多的專業理論知識，而沒有考慮到如何提高專業素養以及面臨復雜環境的應變能力和水平。

(二)財務管理專業定位模糊

經過實地調查發現，財務管理專業、會計學專業和金融學專業這三個專業所列出的專業必修課程中，財務管理專業和其他兩個專業均有10門以上一致。如果算上公共基礎課程，這三個專業之間的課程共享度就更高了。排除這些共享課程以外，財務管理專業的特色課程只有：高級財務管理、中級財務管理、國際財務管理、資產評估等課程。從中可見，各大高校課程體系設置大體相同，專業定位模糊，人才培養目標的設定過于抽象化。

(三)課程內容設置交叉重復

鑒于財務管理專業和會計、金融專業的共享度頗高，難免造成課程內容的重復。這種情況雖然保證了各專業課程體系的完整，但同時會浪費大量的教學課堂資源，降低了財務管理專業特色。與些同時，學生的專業核心能力也不能夠突出體現。

(四)教學實踐環節流于形式

財務管理專業本屬于實踐性很強的專業。但是，縱觀當前各大高校情況不容樂觀。還是停留在“教師臺上講，學生臺下聽”的教學模式，實踐環節極其欠缺。具體表現在兩個方面：一是校外實踐環節流于形式。高校聯系到對口企業實習單位數量非常有限（源于財務管理工作涉及企業的商業機密），這樣就使得學生實習的內容只能局限在已有的憑證和賬簿上；二是校內實踐環節缺乏。首先，理論課時所占比重太大，實踐課時太少。其次，盡管高校大多設置了實踐課程，但主要還是依賴于模擬實驗室操作。再次，實踐教學環節缺乏行之有效的評價機制。

四、優化人才培養模式的措施

(一)樹立專業教育的新理念

高校要圍繞企業財務管理人才知識結構、職業崗位需求來構建課程體系，將相關課程進行整合。具體的課程設置一定要以人才培養目標實現為基準，體現出專業知識結構需求，即廣博的會計理論知識、扎實的金融學知識以及精深的財務管理知識。由單純重視學科體系的完整性轉變成重視與人才培養目標緊密相結合。

(二)構建合理的課程體系

眾所周知，課程體系是支撐專業建設的有力支撐。因此課程設置的科學與否，不僅會影響到人才的素質，還會影響到專業的素質。基于教育系統化的思想，財務管理專業課程體系的構建要遵循結構最優化原則，即強調層次性、結構性和系統性。在知識結構和能力結構優化的基礎上，充分體現該專業的學術特色和執業特色，即通過科學完整的高校財務管理學位教育，不僅使學生掌握相關的財務管理內容，而且能夠培養學生正確的理財觀，從而訓練出高水平的理財技術。

(三)設置實踐教學環節

實踐教學是優化財務管理人才培養模式最為重要的環節，也是財務管理理論教學不斷深化、拓展的重要途徑。因此，高校要強化校內實驗、校外實習、社會實踐、畢業設計等實踐教學環節，并保證上述環節的效果，不能隨意降低標準。高校財務管理專業在實踐教學方面重點進行的工作是設計出多層次的實踐教學體系，形成由課程實驗與綜合模擬實驗相結合，手工會計實驗與計算機實驗相融合、校內實驗教學與社會實踐鍛煉相輔助的多層次實踐教學體系，全方位地實現專業人才實際應用能力的培養。其中，需要重點說明的是校外社會實踐的內容，具體包括以下幾個方面：

1、制訂詳細的實習計劃

根據專業培養目標的設定要求，向學生提出實習目標和要求，盡量要學生自己主動聯系實習單位，在確定單位以后，結合專業特點與實習單位的條件，和學生一起共同制定出切實可行的實習計劃和實習目標，用于指導實習整個過程。此外，要指導學生制定個性化的實習方案，保證學生的實習質量。

2、選好校企合作單位

校企合作是高校實踐教學的有效方式之一，因此合作單位的選取最好具備以下條件：良好的企業運行組織；規范齊全的內部管理制度；飽滿的員工工作量；安全良好的工作環境和企業文化；高素質高水平的財會隊伍。

(四)培養“雙師型”的師資

為了保證實踐教學的效果，高校需要安排專任教師定期或不定期地到相關企業實地調研（如有條件最好能掛職鍛煉）；在時間上和財力上大力支持教師參加注冊會計師、資產評估師、會計師等專業資格證書考試，以提升專業教師的業務能力；鼓勵教師到相關上市公司、會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所、證券公司等兼職；幫助扶持專業教師合伙開辦財務咨詢公司、會計師事務所等中介服務機構作為實習基地，方便學生在此實習。通過以上多種方式，力求打造一支能夠培養高層次實用型人才的“雙師型”教師隊伍。

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（一）高校財務內部控制內涵

財務內部控制的概念最初出現于20世紀初期，財務內部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經濟的不斷發展，財務內部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調了按照國家基本準則規范，運用適當的方法，合理有序地安排相關財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規定，采用適當的財務核算方法，對學校教學與科研管理過程中發生的各種經濟業務進行審核與監督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產的安全與完整，防止、發現并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。

（二）高校財務內部控制要素

高校財務內部控制環境，是指在組織內部，對其中的政策、科研活動組織執行、相關業務往來等產生顯著影響的各種因素的組合。控制環境作為高校財務內部控制各要素發揮作用的前提與基礎，決定了內部控制的基礎，對于高校財務內部控制的貫徹執行發揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰略層次目標的實現具有重要意義。高校財務內部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發生，可能會給組織財務目標的實現帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據自身活動所處環境面臨風險的性質、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規避風險的措施，最終順利實現高校的管理目標，促進高校健康有序發展。高校財務內部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產的安全與完整，實現高校的財務管理目標，根據前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產控制等，通常將這些控制措施結合運用會發揮更好效果。高校財務內部控制信息與溝通，主要強調單位內部、單位內部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監督。另一方面，在單位內部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內部控制監督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內部控制的建立與執行情況進行監督檢查，評價財務內部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發現的財務內部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內部控制運行的有效性，促進高校健康有序發展。

三、高校財務內部控制現狀

（一）高校財務內部控制環境有待改善

目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發展。當前事業單位財務內部控制環境仍有待于進一步提高，財務內部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內部監督機制仍需繼續加強（李衛萍，2015），高校財務內部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經濟腐敗案的接連發生，高校財務內部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內部控制，對于高校健康發展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。

（二）高校財務內部控制制度不健全

王衛星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調查發現，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內部控制制度和內部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內部控制制度建設，還未提高至戰略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經過研究指出，高校目前面臨著財務內部控制相關法律法規不健全、對于高校財務內部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。

（三）高校財務風險尚未得到有效防范

近年來，隨著高校不斷向縱深化發展，作為高校發展重要保障的辦學經費，也由國家財政直接撥款向市場經濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調查問卷，系統地分析總結了當前教育部直屬高校財務內部控制制度的建設情況。指出高校財務內部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經費的安全、規范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業單位內部控制現狀所做的問卷調查，分析發現，事業單位當前面臨著事業性業務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業單位風險管理水平，加快推進事業單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內部控制制度，強化高校財務內部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。

四、高校財務內部控制對策建議

（一）營造良好的內部控制環境

內部控制環境始終處于基礎性地位，良好有序的內部控制環境，對于更好地發揮內部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內部控制環境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內部控制制度、明確的崗位分工、專業素質過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內部控制環境，首先要建立內部控制信息化系統，即將內部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統，進而實現內部控制體系的常態化和系統化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據《高等學校財務制度》規定，應當注重對財務人員的業務培訓，不斷提升其業務技能和專業素養，同時提高高校領導對于內部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現權責統一和財務人員之間的優勢互補。

（二）建立科學的內部控制制度

有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業單位內部控制中國特色和管理特質，以及單位內部控制與監督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業單位內部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內部控制規范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規范化建設，制定嚴密而又規范的動態管理控制系統。隨著我國市場經濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環境日趨復雜，如何在新形勢下順應發展規律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內部控制制度。

（三）建立精細化管理體系

為了改善高校財務內部控制體系不夠完善精細的現狀，防范高校所面臨的業務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內部控制信息化建設，已成為現代大學高校財務內部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內部控制進行規范分析的基礎上，結合我國當前內部控制規范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內部控制發展的必經之路，為我國高校財務內部控制理論與實務的完善和發展提供了有益借鑒。

五、結語

在新制度經濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業內部控制制度得以確立并逐步發展完善，為高校財務內部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內部控制的重要性，強化財務內部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內，對于內部控制理論的研究還主要集中于企業組織方面，對于高校等非營利組織財務內部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內部控制存在的問題以及如何完善高校財務內部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。

作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農業大學經濟管理學院 2.聊城大學數學科學學院

參考文獻

[1]梁曉妮.我國高等學校內部控制制度研究[D].北京：中國地質大學,2006.

[2]李衛萍.從優化財會內部控制談如何加強事業單位財務精細化管理[J].財經界：學術版,2015(09).

[3]王衛星,程瑩.我國高校內部控制的現狀及建議——基于江蘇高校的調查研究[J].常州大學學報：社會科學版,2016(02).

[4]張縣平.強化高校內部會計控制思考[J].財會通訊,2008(10).

[5]楊從印.劉曉華.高校內部控制制度建設情況調查分析——以教育部直屬高校為例[J].財會通訊,2016(04).

[6]宗文龍,魏紫,于長春.我國事業單位內部控制現狀與改革建議——基于問卷調查的分析[J].審計研究,2012(05).

[7]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究,2013(09).

[8]蔡雪輝.內部控制視角下高校財務管理探究[J].南京審計學院學報,2013(03).

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一、高校后勤社會化改革過程中出現的新變化

1.財務管理體制方面的變化

高校后勤社會化改革首先對財務管理體制提出了挑戰，打破了以往的財務管理模式，由以行政管理為主轉變為以經營手段調節為主。高校后勤社會化改革之前，高校實行“統一領導，分級管理”的財務管理體制，后勤財務屬于高校的二級財務；改革后，高校與后勤部門之間的財務關系發生了根本變化，后勤部門的財務管理體制需要重新構建。

2.資產管理方式的變化

后勤社會化改革前，資產是作為學校的一部分，屬于非經營性資產，一般無償使用，學校資產管理部門主要側重于實物形態資產的管理，而后勤部門則更側重于資產的購置和使用，不會更多考慮資產的管理。改革后，資產性質發生了巨大的變化，資產由非經營性轉變為經營性，學校由直接管理轉變為間接控制，由實物管理向價值管理方面轉變；同時，學校也對資產的保值增值提出了明確要求，后勤集團不僅要有效地使用資產，更應該管理好資產，并做好資產成本的核算。

3.會計核算體系方面的變化

高校后勤社會化改革以前，因后勤不具有完整的自主經營權、分配權，其財務核算僅局限于由高校所需而發生的部分費用，會計核算僅以事業核算為主，這些核算內容只占財務核算體系的一小部分；高校后勤社會化改革后，財務核算的性質發生了變化（由事業財務核算逐步向企業財務核算轉變），高校后勤的財務管理體制也在由一級向多級化過渡。在此情況下，高校后勤財務必須改變管理層次不明，職能不清，信息不暢的現狀，必須改變原有的會計核算體系，增強成本意識，提高經濟效益。

4.財務人員業務素質方面的提高

高校后勤社會化改革后，后勤作為獨立法人存在，其財務體系相對獨立，但高校仍然要加強對后勤財務工作的全面監督。為了進一步強化改革后對后勤財務的監督，確保后勤社會化改革順利進行，學校應委派政治素質好、業務能力強、富有改革創新精神、具有強烈事業心與高度責任感的會計人員監管后勤財務。二、高校后勤財務管理應采取的措施

面對后勤社會化改革帶來的種種變化，高校財務管理要把握機遇，積極應對目前面臨的挑戰,理順高校與后勤集團的財務關系，構建科學規范的財務管理模式，真正做到既有利于高校對后勤集團的財務監督管理。

1.適應改革需要，建立決策為核心的財務管理機制現代管理理論認為，企業管理的重心在經營，經營管理的重心在決策。在市場經濟條件下，財務管理的核心是財務決策，財務預測是為財務決策服務的。財務計劃是財務決策的具體化，財務分析是為了肯定成績并找出不足或失誤，以利改進和正確決策。因此，后勤財務工作必須建立以決策為核心的管理制度，形成自我約束機制。在高校后勤社會化改革后，后勤財務工作必須構建以決策為核心的管理機制，做到“三個主動”。

(1)主動服務決策。高校后勤社會化以后，在決策時都離不開財務數據和市場分析等信息支持，這就要求財務人員平時要切實把握這些信息，并主動為決策者服務。

(2)主動參與決策。市場化、企業化是以經濟效益為中心的，大多決策方案都需要從財務角度進行分析，這要求財務人員平時要站在領導和全局的角度主動參與決策論證。

(3)主動執行決策。高校后勤的各項工作都需要財務保障和服務，都需要財務工作的積極配合，這要求財務工作要認真執行決策，并且從財務角度對其他工作進行檢查和監督，以保證決策順利地得到執行，并使發生偏差的決策及時得到糾正。

2.借鑒他人發展經驗，做好清查核資在高校后勤社會化改革過程中，要認真借鑒國有企業和其他高校發展的經驗，明晰后勤資產的產權關系，切實做好后勤實體分離之前的清查核資，以便后勤實體在與高校分離后真正按市場經濟和現代企業制度的要求經營運作。高校后勤集團在明晰產權的基礎上，要積極推行產權多元化改革，合理優化產權結構，確保國有資產的保值增值。后勤集團作為獨立法人，要利用好高等教育改革的大好時機，可以面向社會和實體內部吸收優質資產、資金，增強后勤實體自身的造血功能，從而促進后勤實體的發展。

3.加強會計核算，完善財務管理制度

改革以前高校后勤財務與學校財務的關系是資金撥付關系特別要重視完善有關制度，包括依法收費制度、成本核算制度和經濟責任制度。后勤服務收費應嚴格遵守國家有關規定，面向校內師生的基本后勤服務，在享受國家給予的稅收優惠政策的前提下，應采取不含稅金的成本價收費；面向社會的服務，必須以確保教學、科研行政工作和學生的生活為前提，并實行市場定價。后勤服務是從高校整體中分離出來的，長期以來形成的資金撥給、資金使用、不定價成本核算的觀念，影響著高校后勤社會化的發展，因此財務管理人員要樹立成本核算觀念，堅持收支配比原則，使成本核算制度化、規范化，要通過成本核算將原來的撥款驅動機制轉變為市場驅動機制。后勤財務管理必須通過責任制規范后勤部門的經濟行為，做到職責清晰，職能明確按需設崗，以崗擇人，減員增效；對后勤所屬經濟實體要進行統一管理，分戶核算，定期考核，獎罰分明充分調動各方的積極性。

4.加強后勤財務隊伍建設

高校后勤社會化將后勤變為“自主經營、獨立核算、自負盈虧”的經濟實體，這樣的經營實體要按照現代會計制度進行完全成本核算。后勤財務管理人員不僅要對會計理論知識、會計方法、有關經濟制度和政策全面地理解并準確地把握，還要透徹地了解后勤實體的客觀經濟環境與經營管理目標，提高業務判斷能力，當好領導的參謀和助手。后勤財務人員要加強會計業務學習，不斷更新會計知識，提高專業技能和實際操作能力，從傳統的記賬會計向管理型、參謀型會計轉變，以適應高校的后勤發展需要。

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2.1辦學資金虛報或抽逃

《民辦教育促進法實施條例》第五條規定：“民辦學校的舉辦者可以用資金、實物、土地使用權、知識產權以及其他財產作為辦學出資。”部分省級教育主管部門也嚴格規定了現金出資和實物資產出資的比例。由于實物資產的產權關系不易確定等原因，事務所驗資時一般僅限于貨幣資金，對實物資產通常僅出具一份價值評估報告。由于為數不少的民辦學校的辦學場所是租賃的，故實質上這些民辦學校需要的實物資產并不多，雖然辦學需要有相當多的實物資產，但實際上以虛假居多。對投入的貨幣資金，有些民辦學校也會采取各種方式進行抽逃，如長期掛往來帳。

2.2缺乏統一執行的財務會計制度

2004年財政部正式出臺了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起實施。但由于宣傳不到位、學校會計水平不高等原因，僅有少數民辦學校按該制度設置帳簿進行財務核算。民辦學校尚未按照統一的財務會計制度進行核算，目前采用的有企業會計制度、小企業會計制度、事業單位會計制度以及行業會計制度等。

2.3貨幣資金管理不規范

一些民辦高校的貨幣資金僅將小部分現金由學校出納保管，大部分現金流轉于舉辦人手中，公私不分。很多民辦高校的學費收入不存入銀行帳戶，大部分收支均通以現金的形式核算。

2.4成本支出列支不規范

部分民辦高校支出列支并沒有按照會計制度要求進行核算，存在資本費用化等問題。如學校購買辦公柜子、學生課桌椅等費用計入業務活動成本，沒有按照規定計入固定資產科目核算。

2.5支付成本費用以不合法的憑證

（收據，白頭單）入帳一些民辦高校支出憑據白條較多，不符合會計法的相關要求；部分學校虛構房屋租賃合同、借款合同而虛列租賃費、利息等支出，以達到抽逃開辦資金、轉移辦學收入的目的。

2.6發展基金的計提和使用不規范

《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十七條規定：“在每個會計年度結束時，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈資產增加額中、出資人要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產增加額或者凈收益的25%的比例提取發展基金，用于學校的建設、維護和教學設備的添置、更新等。”一些民辦高校沒有按照要求計提發展基金。還有民辦高校在使用發展基金時，存在變相轉移資金等行為，而不是將其用于自身建設、維護和購買教學設備等。

3.完善我國民辦高校財務會計制度的對策建議

3.1執行統一的會計制度

目前由于沒有形成統一的民辦高校會計制度，各民辦高校會計科目設置上存在較大差異，會計核算上也不盡相同，因此要進行橫向比較甚為困難。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010~2020年）》第四十四條明確提出：積極探索營利性和非營利性民辦學校分類管理。依法建立民辦學校財務、會計和資產管理制度。因此，應盡快建立全國統一的民辦高校會計制度。

3.2主管部門應使用合適的財務指標

對學校進行考評1）重凈資產，輕開辦資金開辦資金是為了保證學校的設立而強制舉辦者投入的資金，在目前的會計制度下，舉辦者在學校設立后采取多種方式將其轉移已經成為可能；而凈資產反映了學校一定時點的權益額、可變現償還負債的資產。對于民辦高校而言，最重要的是學校有維護正常教學秩序的經費保障。為此，筆者建議主管部門在對民辦高校財務考評時應多重視其凈資產，而不必過于關注學校開辦資金是否抽逃。2）對民辦高校的收入進行合理評價民辦高校為了達到少繳稅的目的，對學費收入不入帳、不申報納稅，存在一定的稅收風險。建議對學校收入考評時，要與學校的已繳稅金等聯系起來綜合考評，防止學校虛報收入。

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（三）財務人員溝通技巧的培訓與團隊的建設信息溝通的主體是個人，個人對信息的理解、編碼、傳遞的行為是溝通的關鍵，因此組織中個體的溝通能力對整個系統的信息流動影響很大。但是，個體的差異性既不可避免也難以消除，需要適當的培訓溝通技巧，促進員工跨崗位、跨部門的交流能力。溝通方面的培訓要有整套的方案，首先是員工入職培訓，盡可能的把組織的價值觀與個人的價值觀融合在一起，制定全方位的培訓計劃，讓員工理解和掌握財務工作的整體性和關聯性；其次可以展開以提高溝通技巧、團隊合作為主題的內部培訓，針對不同崗位不同職務分別開辦溝通課程，溝通培訓要至上而下，尤其是加強管理者的溝通意識，學會換位思考，代入角色思考、及時反饋等溝通理念，降低因個體差異導致的溝通障礙；財會工作專業性強，不可能要求每個溝通者都有同樣的認知水平，在對外溝通時，財務人員與其他職能部門的溝通有部分屬于隱藏區（TheHiddenFacade）的溝通，即原理是我知情而你不知情的狀況。這種情況下的溝通，需要財務人員盡量不要用專業的術語和知識來要求對方，只要清晰的告訴對方基本財務規則、制度以及基本原理就可以了，而且在溝通中要保持單一標準性、明確性，以免對方混淆不清。

（四）保持信息的透明、公開溝通障礙在于不理解時的猜忌和不信任，因此溝通文化的建立需要保持信息的透明度和公開度，保證信息來源的準確性和統一性。財務信息有比較敏感的內容，特別是涉及個人的財務情況，要區分可公開和僅向相關者公開的信息，對于財務政策、整體財務運作、財務辦事流程等應該公開和透明，讓辦事者和相關人員一目了然。

（五）對外宣傳服務意識的強化財務信息傳遞障礙中的一個問題就是對外宣傳力度不夠，服務意識不強，使得高校財務主體與其他相關利益主體間的溝通差距越來越大。財務部門作為服務的窗口，在加強財務管理的同時也要強化服務意識，擴大溝通的公開區域，完善服務的同時也達到了溝通的效果。宣傳是普及高校人員財務知識的手段，財務信息的有效利用取決于信息接收者能否正確的解碼，隨著財務信息化和財務公開的深入，財務信息越來越被更多的相關者所接觸和關注，溝通問題成為高校面臨的新課題。強化宣傳和服務，使財務信息使用者熟知財務知識，通曉財務規定，有利于發揮財務監督和財務服務的作用，進一步理解財務人員的職責，從而實現和諧的財務關系。財務宣傳的關鍵在于實用性、全面性和持久性。宣傳要有實用性，要起到財務指南的作用，比如在新生入學及新員工入職時領取財務手冊、月度（或季度）編制學校財務簡報（可采用電子版形式）、張貼醒目的辦事流程圖等；全面性在于宣傳要從使用者的角度考慮問題，辦理財務業務要有明確的指引，讓辦事者一目了然；財務政策和規定變更時，宣傳要及時更新，保證財務宣傳的持久性。

二、財務信息溝通組織結構優化

（一）重組財務組織架構，建立服務與信息化的新型財務組織模式財務的信息化及服務功能與會計核算同等重要，因此，為提高財務信息溝通效能，我們需要對財務部門組織機構做適當的調整，通過財務信息一體化系統，使核算功能實現自動檢測、審核、監督等程序，減少不必要或重復的手工環節，減輕核算的壓力，著重開發信息和服務功能的建設。重組后的亮點在于提升了信息與服務中心的地位，特別是綜合服務科和財務分析科的建立，綜合服務科類似銀行的客戶經理職能，對內熟知各項財務制度、政策、運作流程，對外聯系各業務部門，熟悉所管轄院系、部門的業務及需求，有針對性的提供個性化財務服務及指導，協調財務關系，使財務與高校業務在服務過程中有機的結合在一起；財務分析科綜合了各科室的大量財務報表和數據，跳脫出原有單一職能的框框，從全局的角度對財務數據進行分析，提供切實可行的規劃。

（二）建立扁平化的高校組織結構，減少信息傳遞層級高校傳統的層級制組織結構的弊端是機構龐大、層次較多、管理交叉，信息的傳遞需要經過多個環節，而且不同環節的傳遞者對信息的理解各不相同，導致信息接收者有可能無法領悟信息主體的真實意圖。改變的核心在于縮短溝通鏈條，減少組織的層級，使信息快速高效的傳遞給正確的接收者。重組后的財務組織模式使綜合服務成為溝通的核心，業務信息的傳遞通過財務信息一體化系統來實現無障礙流轉，溝通活動則通過財務部門綜合服務科的“客戶經理式”服務來實現溝通層級的跨越，消除專業，傳遞真實的財務信息，反饋執行情況，真正實現財務活動扁平化管理。

（三）建立健全學院財務工作隊伍，使財務信息溝通更暢順隨著財務工作流程的轉變，財務信息在高校內部趨于透明化和公開化，學院對財務越來越重視，相應需要配備懂財務知識的專職或者兼職人員，因此財務信息溝通就具備了合格的信息接收者。學院財務人員的第一職責是為學院提供財務服務，具備基本的財務知識和財務分析能力，溝通方面起到了對內詮釋財務信息，對外溝通校級財務部門的作用。財務部門應定期組織學院財務人員培訓、交流和溝通活動，在共識的基礎上做好學院的財務工作。

（四）從責權利的角度平衡和完善跨部門的溝通管理，減少溝通障礙高校財務信息溝通問題產生的客觀原因在于職能性組織結構的局限性和弊端，由于實行高度專業化分工，在工作中容易出現部門的利益與整體利益不協調的現象。各院系、各職能部門如果只在意自己部門的最優，往往無法跳出小部門來看全校的利益，不理解學校的資源配置和資金安排，產生溝通障礙，學校領導常常要協調因部門利益沖突而發生的摩擦，平衡相關利益主體，學校整體的工作效率必然降低。解決矛盾和協調沖突的關鍵在于治理結構的改變，重要的是要建立責權利統一的財務管理架構，使各業務部門、學院、系、所都成為合格的財務主體，將高校長期以來忽視的辦學成本效益分析列為財務改革的重點，從而打破傳統的高校財務管理模式，理順財務權責利的關系，協調財務矛盾和沖突。

三、優化財務信息溝通管理系統，實現信息共享平臺

（一）擴大信息技術的管理幅度，建立高校財務信息一體化平臺筆者提出借鑒ERP的管理思想來設計高校財務信息一體化平臺，從而有效集合高校各層面的參與者，對內整合財務各類功能子系統，對外集成高校其他的業務管理系統，實現業務和財務一體化無縫連接，從而建立以財務信息使用者為導向，信息技術為基礎，綜合資源達到最優的財務工作流程。

（二）高校財務信息一體化管理平臺的實施高校本身是一個整體的系統，業務流、資金流、信息流組成了系統流動的血液，三者必須有機結合缺一不可。財務信息一體化系統是高校信息平臺的子系統，只有全面融入高校信息平臺，財務信息才能發揮最大的協同效用。高校財務信息一體化系統可分成四個層次：第一層次為各業務部門操作流程，分為網上報賬、部門酬金發放、各類獎學金助學金發放、科研項目等數據處理的子系統；第二層次為財務部門操作流程，分為賬務處理、項目管理、學費管理、薪酬處理等子系統；第三層次為業務交互流程，主要為業務流程銜接和信息互換共享，例如學費系統與教務系統對接、學費系統與銀行系統對接、薪酬發放系統與人事系統的對接等；第四層次為財務服務流程，服務學生查詢、繳費、教職工查詢薪酬、按權限查詢院系部門財務狀況等。四個層次的系統設置將行政、院系、財務部門、個人緊密地聯系起來，實現業務聯動、遠程管理、隨時隨地辦公、在線管理和集中管理等多種管理模式并行，建立起一種財務與業務協同的交互式新型財務流程。

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2高校財務制度會計制度改革策略

2.1提高高校財務會計人員的專業素養高校現有的財務會計人員專業素養較低，導致財務財務會計管理工作難以展開，為了提高高校財務會計管理的質量，加強高校建設發展，必須有專業人才的指導。學校內部必須具備一到兩名專業經驗的高級人才并配置相關輔助人才，制定科學的審計方案，明確責任到個人，合理分配工作任務，并協助工作人員解決實際難題，保證財務會計工作的有效展開。定期對審計工作進行評價核實，根據實際情況做出改善。并通過專業審計人員的分析指導，制定相關標準及規則，對其他相關工作人員進行教育訓練。從而提高財務會計工作人員的整體專業素質，為學校的發展奠定基礎。另外需要改變老員工的傳統思想，讓其認識到時展的差異，并利用實際取得的效果改變其思想，減少高校財務會計改革道路上的障礙，獲得全民支持，并由全校工作人員共同執行。

2.2建立完善管理機制，準確定義，明確責任除提高財務會計管理人員的專業素質外，還需要結合實際情況制定科學的管理機制，將財務會計管理工作流程化，便于相關工作的有效展開。高校的財務會計制度需要相關人員的遵守執行，傳統高校財務會計管理中缺少的就是管理過程中大家共同遵守的管理規范。管理機制中除明確定義管理人員的工作內容外，還將工作過程中存在的各種情況以及應對措施進行詳細講解。在管理中根據工作內容明確管理人員的責任，個人必須對自己的工作負責，為學校更好地發展提供良好的平臺。由學校專業的財務會計人員對資產進行明確定義，將屬于資產管理范圍的部分納入財務會計管理中。由于實行財務會計管理，因此必須明確財務部門下各機構的職責以及承擔的責任，將財務管理的職責、權益等分配到各個機構中，以此推動高校的良好發展。會計機構的主要職責是對高校的財務工作進行審核確認，同時需要進行相關核算工作，通過科學的計算與分析得出準確結果，為高校的發展進行引導。另外對于高校的監管以及問題分析提供財務依據，及時發現經營中存在的問題，幫助高校進行效益分析。

2.3提高高校財務會計信息的準確性，加強審計監督高校財務會計信息的有效性不僅有助于學校在發展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解學校的管理狀況及教學水平。學校應該制定統一的周期計劃，將學年與會計季度及年度結合統一，減少球現象。并在實際管理中進行明確的季度劃分，將各項資產及債權進行明確定義，及時有效地完成當季度的財務會計報表。使得最終得到的財務會計信息具有較強的參考性，能準確反映學校在一段時間內的運營狀況。財務審計工作是全體審計人員的共同責任，需要全員參與，共同作業。審計工作的各個環節都必須執行到位，審計調查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉化都必須在有效監督管理下進行，保證審計工作合理有效。

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1.以學生為主體。學生是課堂活動的主體，在高校財會管理教學中，要充分重視學生的主體地位，發揮學生的主觀能動性。啟發學生積極思考，指導學生善于思考，教學生學會學習。啟發的關鍵是使學生的思維活躍起來，向縱深發展。提出少而精、富有啟發性的問題，啟發學生的思考并給學生時間，然后因勢利導，是學生的認識步步深入；啟發學生理解學習的過程，并結合學習過程對學生進行思維方法的指導，是學生掌握思維的方法，學會思考；引導學生親自觀察、動手操作，在多種教學實踐中激發和培養學生積極思考及其解決問題的能力。在上課過程中，準備真實的會計憑證、賬本、單據等材料，加強學生的動手能力，邊教邊學邊做，積極互動。能夠正確的采取互動模式是課堂成功的一半，必須充分考慮學生的認知發展水平和身心發展水平，同時學生還存在著一定的差異性，對課堂內容的接受度和理解度也不盡相同，只有考慮到學生之間的差異并結合學生的興趣和愛好對課堂進行層次性導入，才能真正引起學生的注意，激發學生學習的興趣，促進學生之間的交流和合作，取得良好的課堂效果。2.建立寬松和諧民主的師生氛圍。互動式教學最主要的表現形式就是教師和學生在學習中能夠進行良性的互動，打破傳統的你教我學的狀態。在新課程的要求下開展互動式教學，師生之間應建立一種寬松和諧的氛圍，促進和諧人際關系的培養。在高校財會管理的教學過程中，教師和學生不再是權威和服從的關系，教師應成為學生在學習道路上的解惑者，合作者，和引導者。教師在上課過程中通過提問、小組討論等方式進行師生互動，在這種融洽的氛圍中，學生更能身心放松，遇到問題敢和老師積極進行交流，獨立的表達自己觀點并在出現分歧時敢于與老師進行探究，這無疑激發了學生學習的熱忱，培養了學生探究的精神。同時教師也可以更好地了解學生的身心發展狀況和認知水平，更好地進行教學工作，不斷滿足學生的需求，達到了教學相長的目的，提高學生財會管理的綜合應用能力。3.善于利用多媒體技術輔助高校財會管理課堂導入。多媒體教學具有能夠綜合處理文字、圖像、聲音、動畫的能力，集聲音、文字、色彩、圖像于一體，營造適合學生認知活動的學習環境和方式，加強了課堂上教與學的交流、調動了聯想思維、提高了學習效率、激發了學生自主學習的積極性。生動、形象的動態畫面，美妙、動聽的音樂效果，把學生帶入人之所想、情之所至的境界，非常適合學生的思維和記憶規律，使多媒體教學具有其他教學手段無可比擬的優越性。隨著科技的不斷發展和技術改革的不斷深入，多媒體技術逐步走進了高校財會管理課堂教學中。在高校財會管理課堂教學中，由于其學科的獨特性和復雜性，將多媒體技術應用到高校財會管理互動教學模式中進行輔助課堂教學不失為一個很好的方式。只要多媒體使用的恰當合理，就可以極大的渲染和烘托財會管理的學習的氛圍，給學生以更直觀的財會管理學習享受，使師生和生生之間能夠進行更好地課堂互動，提高學生對高校財會管理學習的興趣和求知欲望，達到事半功倍的課堂效果，促進學生對財會管理知識的掌握以及財會學習能力的提高，培養學生的實踐能力，促進學生的全面發展。4.提供條件讓學生真正走到企業，教師幫助學生切身體驗財務管理工作。目前我校學生普遍存在上課狀態不好，有遲到、睡覺、玩手機等不良現象，究其原因，根據人才培養方案，與課程設置有一定關系，目前的課程大多數基本沿用學科體系的課程教學，是以知識傳授為主線，學生覺得課堂內容枯燥無味，不能集中注意力聽老師講課，學生難以掌握教學內容，往往應付了事。汽車營銷財務管理課程并不例外，同樣在內容上也缺少與職業實踐直接相關聯的崗位技能知識，導致學生所學與所用之間脫節。所以作為高職高專院校學生應走進企業，比如聯系汽車4S店。教師應該真正的摒棄傳統填鴨式教學，轉為以工學結合為平臺，以工作過程為根本，以工作任務為驅動，按照崗位需求選擇教學內容。教師必須具有職業經驗，了解企業背景，熟悉工作過程，掌握工作要求和質量標準。在實際工作實習過程中，讓學生親自動手直觀的體驗財務管理流程，增加學生的實際動手能力，參與企業財務管理工作十分必要。

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（二）內部控制風險

內部控制的概念首先來自于企業經營管理活動，其本質是在降低交易費用的同時彌補企業契約的不完善性而存在的一種內部控制機制（劉明輝、張宜霞，2002）。隨著我國高等教育的規模化發展，內部控制逐步受到高校重視。高校重視內部控制理念，其一是受到現代管理科學發展影響，其二是適應社會主義市場經濟條件下自身發展的需求。然而，大學是非營利機構，其發展目標與企業有著本質的區別，企業與高校的組織關系特征也不盡一致，企業組織關系中的橫向制衡特征，在高校組織特征中就不明顯，因此企業與高校的內部控制框架要素也不可能一致。事實上，企業內由監督決定的內部控制結構以及由制衡決定的內部控制結構往往并存，而高校的組織結構決定了其內部控制結構往往是單一的自上而下的監督體系。同時，高校內部審計機構也缺乏企業內部審計機構所應有的權利和工作激勵機制，使得高校內部控制理論與實踐都處于初級階段。或機制不完善；或執行力低下等。加之行政管理的計劃體制慣性，人情關、利益關的阻礙等，較長時期內，高校財務內部控制風險仍會存在。隨著國庫集中支付制度的推行，公務卡制度的改革，這些情況會有較大的改善，但不可否認，從管理角度出發，我國高校內部控制理論仍然是一個新生事物，亟待實踐中完善豐富。

（三）資產管理風險

高校資產管理是高校事業發展的物質保障。但是，由于長期受到計劃經濟體制的影響，我國高校在資產管理上仍存在許多缺陷。長期以來，我國高校事業經費主要來自各級政府撥款，學校自身并不承擔經濟責任（李輝生，2007）。這種現狀使得我國高校較為普遍的存在資產管理意識淡薄、觀念落后的問題。這種明顯“計劃調配”的資產管理模式，已經越來越不符合當前高校發展要適應社會政治、經濟體制與文化改革步伐的總體要求。而辦學規模擴大、資產總量驟增的現實，使得將高校資產科學管理的緊迫性日益凸顯。資產管理不當，產權認識偏差等所導致的基礎建設盲目上馬、固定資產重復投入、資產利用效率低下、資源浪費等現象就會發生，這些都會成為新時期地方高校發展中的潛在風險。忽視資產的科學管理，會造成國有資產的流失，給地方高校帶來嚴重的財務風險。

（四）運營風險

運營的基本特征是標準、細致、效率、協作、創新。從高等學校的運營管理角度解讀，明確辦學定位、保障教學質量、加強規范管理、合理拓寬籌資渠道、謀求校際平等合作與支援等等，是學校運營管理的重中之重。因此，高校在運營管理的過程中，運營不善也會直接導致財務風險。首先，地方高校如果不能明確辦學目標和辦學定位，沒有明確自身的運營目標和經濟責任，對學校的資產缺乏保值增值意識，在學校發展和建設資金的管理中，忽視科學的運營管理，可能直接給學校造成財務風險。其次，在學校的辦學過程中，由于缺乏健全的學費催繳制度，造成學校的學生欠費現象日益嚴重，這不利于學校的財務收支，造成學校的資金歸集難度，給學校的經營帶來困難。另外，地方高校生源減少，生源質量下滑，學校就業率降低等，都給學校的運營管理增添了難度，形成一定的財務壓力和風險。

二、地方高校財務風險的成因分析

（一）教育財政投入不足

地方高校的運營資金來源主要依靠國家財政撥款和學生學費、住宿費收入。而財政撥款在我國地方高校的資金來源當中占據主導。但是，近年來，我國雖然對地方高校的教育經費不斷增長，但是依舊難以有效的滿足地方高校辦學規模的快速發展，地方高校所在的地方政府也財力有限，不能夠充分的滿足地方高校的資金需求。近年來，地方高校的規模擴張速度遠高于財政投入的增長速度。許多地方高校不斷的增加校園面積、增加固定資產投入。高校的教育財政投入遠遠不能滿足地方高校的資金需求，導致地方高校嚴重的資金缺口，給地方高校帶來潛在的財務風險。

（二）管理者缺乏風險意識

高等院校的管理者重視學校辦學規模的擴張，注重學校的固定資產的投入和日常經費開支的增加，但是，缺乏良好的財務風險管理意識，在對高校的運營管理中，容易忽視地方高校的發展實際和資金量，盲目的進行擴招和增加學校建設投入。另外，政績觀、求全求大的發展心理，一定程度上也容易造成學校的粗放型發展。這些都是風險意識缺乏的表現，長遠來說影響地方高校的核心競爭力的提升。

（三）財務監管制度不健全

地方高校在財務管理的過程中，缺乏健全的財務監管制度和健全的財務風險預警系統。在進行固定資產采購和基礎項目建設的過程中，缺乏健全的財務監督流程和內部審計監督。財務風險預警系統是通過對高校的財務報表和相關資料展開科學的、全面的財務風險分析和預測，通過設置一定的量化指標，在學校現有的財務會計制度和會計核算的基礎上，對學校的經營和資本管理活動中的財務風險進行及時的識別和控制。但是，當前地方高校現行的財務風險管理體系存在嚴重的局限性，學校缺乏健全的財務風險預警的管理制度、人員和技術條件，這也是導致地方高校的財務風險的隱患。

（四）財務支出缺乏健全的監督和管控

受人力和環境條件所限，地方高校在開展各項業務活動諸如設備采購、公務消費、科研經費列支等等經費支出的過程中較難形成有效的監督管控。招投標制度、國庫集中支付制度、公務卡制度等等雖然使得這些情況有所改觀，但消費條件與環境的限制，仍然難以有效避免資金使用的盲目性，公務人員的自身素質與約束力的差異，有效監督的缺失等，均可能導致隱蔽的腐敗現象發生，影響學校的財務安全。例如校園基礎設施建設和教學器材的采購的過程中的預算管理機制、審批機制、招投標管理問題；科研人才的引進和科研經費的投入、管理與使用問題等，如果監督管理不善，都會給高校的財務管理帶來諸多風險和危機。

三、地方高校財務風險的防控策略

（一）增加政府投入，建立多元化的籌資渠道

地方高校的發展離不開政府的財政資金的投入，因此，應當穩步加強政府財政投入，確保地方高校的教育經費的不斷增長。地方高等院校應當明確自身的產權，地方公立高校的資產屬于國家和地方政府所有。地方政府應當強化自身責任，重視扶持地方高等院校的健康和諧發展。另外，地方高等院校除了依靠政府財政撥款和學雜費收入之外，還應該建立完善的資金籌集渠道。首先，變商業性貸款為政策性貸款。地方高校在進行學校基礎設施建設中，大多數項目是建設周期長和收益低的項目，而商業貸款會增加地方高校的還款壓力和資金籌集成本。另外，高等院校應當積極展開與企業的合作進行創收，通過科技成果的轉化，增加地方高校的經費收入，解決地方高校的資金壓力。最后，地方高校可以通過宣傳等方式向社會籌集辦學資金，從而有效的降低地方高校的資金籌集風險。

（二）增強高校管理者的風險意識，健全高校內部控制

地方高校的管理者應樹立科學的風險管理意識，重視高校自身的財務管理。高校的領導者應當明確自身的權利和責任，在學校規模擴張和基礎建設過程中，明確崗位設置和規章制度，加強對學校建設中的招投標管理，重視利用財務監督機制和內部審計機制開展對學校的財務風險的監督和控制。高校的管理者應重視建立完善的內部控制制度。對高校貸款、資金使用、基礎建設、教育經費投入等各個方面開展全面的、全過程的風險管理和內部控制，避免學校運營管理的過程中出現權力濫用的現象。

（三）完善財務監控制度和財務預警系統

提高對地方高校的財務風險的防范，應建立完善的財務預警系統和科學的財務監控制度。通過系統性的制度保障，提高運營和發展的過程中的財務管理的穩定性和安全性。首先，學校應該建立完善的財務管理制度、財務收支審批制度、內部審計制度，同時加強執行力監督。通過科學的財務監控，防止出現財務風險，促進高校資產保值增值。同時，高校應完善自身的財務風險預警系統。認真調研，科學篩選與制定財務風險預警指標，對學校財務風險進行具體量化的分析與評價，及時的發現高校運營中的財務風險，并有效的將潛在風險進行轉化和消除。

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一、公辦高校財務管理存在的主要問題

1、資產日常管理環節薄弱。高校不斷籌措資金以購置資產，增加儀器設備和擴大教學辦公用房，卻不重視資產的管理與使用，存在一些儀器設備和實驗室實際使用時間不多，使用率不高，浪費較大的情況。有些高校尚未設立國有資產管理機構，已設立機構的，也只局限于對有形資產的管理，而對高校具有極高價值的無形資產卻很少問津。

2、資產流失較為嚴重。高校的資產一般由國家撥款和劃撥，既不提資產折舊。也不需計算盈虧，這使不少高校沒有牢固樹立使用國有資產要承擔保值、增值責任的意識。資產管理和基建管理制度往往不健全，相關手續不完備，甚至存在國有資產被個人或其他單位無償使用的情況；收入、支出和固定資產管理不到位，存在著不按經濟規律辦事，不計成本經營，不講科學管理的現象。

3、投資和籌資缺乏理性。在籌資和投資過程中，高校往往由于缺乏時間價值意識、資金成本意識、風險意識和社會效益意識，導致嚴重影響高校財務安全或投資失敗，進而影響高校的可持續發展。

4、內部控制體制不健全。上下級權限劃分不明確，容易出現“權力真空”現象，妨礙高等學校資金運動、資金循環的正常進行。高校中各部門各自為陣，資金分散。這些嚴重影響了教職工的工作積極性，對高校的正常發展產生了不利影響。

二、主要原因分析

1、高校所有者缺位。隨著我國高等教育體制的改革，高校擁有越來越多的自，高校可以通過自由交易轉讓產權，可以通過對外投資興辦實業或參股股份制高校。但現時高校的產權制度是“國家所有，國家經營”，高校所擁有和控制的資產缺乏有效的專門的管理和監督。“所有者缺位”問題的出現，降低了高校的運營效率和效益，導致國有資產的大量流失和被損害浪費，難以實現國有資產的保值增值，影響高校整體發展，甚至成為貪污、腐敗、經濟犯罪人溫床。

2、財務管理理念缺失。隨著我國市場經濟改革的發展，市場因素已經介入高校事業，繳費上學也使得“買”“賣”市場行為已成為現實。高校作為法人實體，必須對市場因素有正確的認識，對高校經營效益有充分的考慮。然而，目前相當多的高校對財務管理方面的認識不到位，或者存在偏差，片面強調教學和科研的重要性，卻忽視了財務管理工作。

3、缺乏系統的高校財務管理體系和統一的衡量指標。財務管理理論在高校管理工作中的運用明顯不足，這與理論界對高校財務管理的研究不足有一定關系。高校財務管理缺乏一致的指標系統，既無法通過動態對比反映高校在不同的實踐上經營投資效益的變化程度，也無法運用經營投資效益指標在不同學校之間進行對比分析。長期以來，由于高校的教育產出比較特殊，幾乎不便定量化計算。因而高校的辦學效益研究與評價也始終停留在半量化，不全面的狀態。三、加強公辦高校財務管理的對策

1、相關政府部門加強財務管理職能

(1)建立理論研究平臺。通過對高校財務管理相關課題的立項研究，探索論證高校財務管理目標、財務管理的內容和方法等理論。在高校間開展調研工作，逐漸形成相對完善、統一的高校財務管理理論體系。

(2)完善高校系統財務管理評價制度。在原有的檢驗評估基礎上，建立財務管理指標體系，健全高校各級經濟責任制。通過高校投資效益指標，反映高校投資的效益狀況，以便看到成績，發現管理工作的薄弱環節，從而促使高校加強管理，提高投資效益；通過資產使用效益指標，反映高校資產使用情況，以便評價高校資源配置的合理性，從而促使高校努力提高物力資源和財力資源的使用效率。同時，建立對高校領導班子的績效考核指標體系，促使高校各級干部重視財務指標，樹立適應高校發展的管理理念。

(3)建立合理有效的監督和激勵機制。財政、教育、審計等政府職能部門應加強對高校的監管工作，開展定期或經常性審計監督，行使所有者權力，及時發現學校存在的傾向性問題，采取積極措施，促進高等教育健康、穩定發展。明確所有者和經營者的職能與責任，使得“經營者”感到充分的約束，從而進行有效的管理。激勵機制本身不能阻止“經營者”行為的發生，但在嚴格有效的監管機制下，激勵機制增加了短期行為可能付出的代價，促使管理者的眼光不是停留在短期效益上，而是對高校發展進行全盤規劃，處理好短期目標和長期目標的關系。

2、高校自身強化財務管理工作

(1)高校管理者及財務工作人員要樹立理財觀念。要善于運用財務管理知識對高校經營、投資、籌資及利益分配等進行有效的管理。同時，既要善于借鑒西方財務管理理論的先進成果，也要善于引進企業的某些成功管理模式，并加快培養一支有創新能力的財務管理隊伍。

篇13

1.2高校對財務信息公開的認知程度不夠

高校財務信息公開一般僅限于向上和對內公開．向上公開是指對教育主管部門和同級財政部門公開;對內公開是指對向校領導及教職工公開．由于擔心社會公眾對高校的業務活動了解太少，在主觀上缺少對高校財務收支的正確認識，很可能引起社會公眾對公開內容的不解或是誤解，惹來不必要的麻煩，給學校帶來負面影響，所以高校在財務信息公開時很少考慮向社會大眾公開，存在“多一事不如少一事”的心理，能不公開盡量不公開，能少公開盡量少公開，必須公開的盡量選擇有利于學校形象，增強學校知名度的內容公開．這樣公開的財務信息勢必會缺乏完整性和客觀性，容易造成信息供求雙方信息不對稱．

2推進高校財務信息公開的對策

2.1健全高校財務信息公開的法律保障制度

信息公開既要做到滿足信息需求者的需求，又要對高校信息進行保密，從而實現公開與保密之間的矛盾平衡，所以，如果沒有完善的法律制度做保障，信息公開很難真正有效實行．《高等學校信息公開辦法》規定:“高等學校應當遵循公正、公平、便民的原則，建立信息公開工作機制和各項工作制度”，“高等學校公開信息，不得危及國家安全、公共安全、經濟安全、社會穩定和學校安全穩定”．這些都是十分重要的原則性規定．如何保障公民的請求權、知情權，如何平衡高校信息公開與保密之間的矛盾，只有將高校信息公開從辦事制度層面上升到法律制度保護層面，從法律層面規定公眾可以通過哪些途徑和方法來獲得哪些方面的高校信息，才能使公民的信息請求權在制度層面得到真正的保障．

2.2完善高校財務信息公開的校內制度

財務信息公開關系到高校的社會聲譽和反響．為更好地開展財務信息公開工作，有利于保證高校財務信息的安全性、穩定性，切實保護財務信息公開責任人的權益，能夠及時采取措施應對財務信息公開后產生的負面影響，高校應建立、規范高校財務信息公開制度，明確崗位與責任，根據公開信息的保密程度，責任人要層層嚴格把關，認真審核將即公開的財務信息;要及時更新財務信息，保持財務信息公開的連續性，以保證各利益群體對高校財務信息的使用。

2.3轉變財務信息公開的思想觀念

高校財務信息公開作為政務公開的一部分，是社會發展的必然趨勢．高校無論從領導層面，還是財務人員都要改變傳統觀念，充分認識財務信息公開重要性和必然性．首先，要保證財務信息公開內容的完整性、真實性和連續性，除一些信息外，盡可能將財務信息通過不同渠道對外公布，以滿足不同信息需求者;其次，學校成立以紀檢監察部門為主體，相關職能部門共同參與的財務信息公開監督管理機制，做到制度規范、程序公開，定期舉行專題匯報會，對財務收支情況、資產管理及使用情況、預算的執行情況進行總結、通報;最后，拓寬信息公開渠道，充分利用校園網絡等平臺，對財務信息進行公開，要在執行過程中接受群眾的監督，確保財務信息公開工作健康有序的發展．