引論：我們?yōu)槟砹?3篇總會計師論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、企業(yè)的理財目標
在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財目標時，要綜合考慮投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會存在一些對企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔更多風(fēng)險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標的確定不具備決定性作用。
企業(yè)在確定理財目標時，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業(yè)理財目標的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營者分享甚至“獨占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營者的目標也必然影響到企業(yè)理財目標的確定。在企業(yè)理財目標函數(shù)中，經(jīng)營者和出資者是兩個重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會等其他相關(guān)利益者對企業(yè)理財目標的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財目標實現(xiàn)的約束條件。
出資者和經(jīng)營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標選擇上必然會存在偏差。國有獨資或控股公司出資者理財目標是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計地要求經(jīng)營者為實現(xiàn)這一目標而努力。就經(jīng)營者而言，其目標是追求個人效用最大化，即其目標是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風(fēng)險。在不同目標的驅(qū)使下，經(jīng)營者有可能產(chǎn)生背離出資者目標的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢，或不負責任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財目標取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。
由于出資者和經(jīng)營者行為動機和目標選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費用，保障國有資本保值增值，國有獨資或控股公司的出資者必須通過科學(xué)有效的監(jiān)督機制對經(jīng)營者行為進行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機制，促使經(jīng)營者在實現(xiàn)自身利益最大化的同時實現(xiàn)股東利益最大化。
二、對經(jīng)營者進行財務(wù)監(jiān)督的方式從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的思路，就是要明確和完善對人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因為公司的各種經(jīng)營活動最終都會通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應(yīng)的公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)對企業(yè)財權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致。
這種通過對財權(quán)的分配與監(jiān)督實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營活動中，財權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營者的道德失范。通過財權(quán)的恰當配置和約束機制的設(shè)立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營者的機會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計信息質(zhì)量。信息對稱是實現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會計信息，通過財權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機會，減少信息不對稱性和信息失真問題。
因此，對國有獨資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財權(quán)的分配與監(jiān)督進行改進，是出資者實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財權(quán)更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財行為也更多地表達了經(jīng)營者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營者的企業(yè)。作為市場經(jīng)濟中的風(fēng)險資本提供者，企業(yè)出資者應(yīng)該介入所投資企業(yè)的財務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進入，這樣既可以加強對企業(yè)財務(wù)活動的控制，又可以加強對經(jīng)營者財務(wù)行為的控制。
同時應(yīng)該看到，雖然國有獨資或控股公司出資者與經(jīng)營者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營成功產(chǎn)生預(yù)期利潤，經(jīng)營者就能獲取豐厚的薪金并由此實現(xiàn)自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營不善，造成嚴重虧損，經(jīng)營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)之間又必然存在著利益平衡點。
筆者認為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨資或控股公司總會計師制度、由出資者直接聘任總會計師，賦予總會計師新的職能，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，使總會計師在公司財務(wù)管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實現(xiàn)國有資本出資者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)利益“雙贏”的最佳途徑。
三、總會計師制度的改革
改革國有獨資或控股公司總會計師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會計和財務(wù)管理工作，積極推進國有出資人與經(jīng)營者之間制衡機制的完善，健全國有獨資或控股公司的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應(yīng)該包括在以下幾個主要方面：
（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強總會計師的法律地位和管理職能
借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財務(wù)官”（ChiefFinancialOfficer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會計師的條款，規(guī)定國有獨資或控股公司總會計師應(yīng)當由出資人聘任或解聘，并對出資人負責，明確總會計師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利和責任。
（二）完善各項企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。國有獨資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。
（三）合理界定總會計師的職權(quán)范圍
篇2
會計目標是會計工作的基本服務(wù)方向，代表著社會各利益集團政治經(jīng)濟利益的基本要求。在會計模式系統(tǒng)中，會計目標模式處于最高層次，在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會計模式的標志。
會計目標模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種:一是以個人主義為核心，強調(diào)個人奮斗、個人創(chuàng)造以至個人冒險的個人價值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識、團結(jié)合作、共同奮斗的社會價值觀。
在全面強調(diào)個人價值的國家和地區(qū)。會計側(cè)重于將維護私人投資者的利益作為會計工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會計目標模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認為個人價值是社會價值的基礎(chǔ)，『有充分實現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進社會價值。這種文化觀反映在會計目標上，認為保護私人投資者利益與維護全社會利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會價值的國家或地區(qū)，會計傾向于承擔社會責任，關(guān)心公眾利益。由于社會利益實質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會計目標模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價值趨向并未改變。因此，從會計目標看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。
二、對會計規(guī)范模式的彤巾
會計規(guī)范是會計人員開展會計工作應(yīng)當遵循的行為標準，是指導(dǎo)會計行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標。對各種會計法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機組合而形成的體系即為會計規(guī)范模式。會計規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下:
其一，會計法規(guī)制度的特征與文化價值趨向密切相關(guān)，越是強調(diào)集體主義和社會價值的國家，會計法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強，強制力越大，持續(xù)時間越長。如法國的\\\會計總計劃\\\、瑞典的宏觀會計制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強制性特征，我國的會計法規(guī)更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計法規(guī)制度的靈活性越大，強制力越小，如美英等國的財務(wù)會計準則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，，全國公務(wù)員共同天地提倡依賴會計人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強制性。
其二，會計法規(guī)制度的執(zhí)行與\權(quán)力差距\大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把\權(quán)力差距\\\作為衡量各國文化特征的一個重要標準，認為權(quán)力差距越大的社會，其成員越是認同組織結(jié)構(gòu)、紀律和社會秩序，對權(quán)力的不公平分布越能默認，服從性越強，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨立思考和解決問題的能力越強。這種文化現(xiàn)象反映在會計法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn):權(quán)力差距大的國家，會計人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會計人員則喜歡獨立思考，運用自己的知識和經(jīng)驗進行專業(yè)判斷，靈活機動地理解和執(zhí)行會計法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。
三、對會計管理模式的彤晌
會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。會計管理模式取決于國家經(jīng)濟管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟模式的美國和法國，會計管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會計管理模式基本上是一種\協(xié)會模式\，民間性會計職業(yè)團體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計行業(yè)的自律性較強，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于\政府模式\，即國家基本上控制了全國會計工作的管理權(quán)力，民間會計職業(yè)團體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會計法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強調(diào)社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素
比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強調(diào)集權(quán)，包括會計人員在內(nèi)的所有社會成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準則。因此，我國的會計管理模式更為強烈地表現(xiàn)出政府特征。
四、對會計核算模式的彤吶
會計核算模式是對會計核算的依據(jù)標準、對象范圍、程序方法等進行有機組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計的自身運動規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計核算的保守程度為什么偏低?方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快?為什么更強調(diào)實用性?所有這些問題，都可從美國社會的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達，標新立異、求真務(wù)實是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計規(guī)范的靈活性、會計管理行業(yè)的自律性，留給會計人員發(fā)揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強調(diào)實質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的會計問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計核算方法的市場越大。
五、對會計報告模式的彤晌
會計報告模式是對會計信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對象等進行的綜合描述。各國會計報告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計信息的公開化程度不同，二是會計信息的主要服務(wù)對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權(quán)力的欲望較強、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計報告較為公開，披露的會計信息既全面又詳細，并把滿足投資人要求作為首選目標。如美國的會計報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權(quán)力差距較大、對不確定性因素反應(yīng)較強、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計信息，其透明度很難與美國相比。我國會計報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強調(diào)會計信息為宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。
六、對會計監(jiān)審模式的彤響
會計監(jiān)督模式是圍繞會計監(jiān)督的對象范圍、組織機構(gòu)、依據(jù)標準以及運作方式而建立的經(jīng)濟監(jiān)控體系。按照國際慣例理解?企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)外部的會計監(jiān)督主要依靠社會審計（民間審計)機構(gòu)。因此，一個國家的會計監(jiān)督模式是否
健全完善，基本上可以從該國審計業(yè)的發(fā)展狀況考察，而審計業(yè)的發(fā)達程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識的影響。
如果對中美兩國的審計發(fā)展狀況作一比較，將會迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會審計業(yè)發(fā)達，從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計機構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會屬下的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會對人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當前社會審計地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計不受重視、審計機構(gòu)及其工作不能獨立，無不與此有關(guān)。
七、對會計教育模式的彤晌
篇3
會計目標是會計工作的基本服務(wù)方向，代表著社會各利益集團政治經(jīng)濟利益的基本要求。在會計模式系統(tǒng)中，會計目標模式處于最高層次，在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會計模式的標志。
會計目標模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種：一是以個人主義為核心，強調(diào)個人奮斗、個人創(chuàng)造以至個人冒險的個人價值觀；二是以集體主義為核心，注重群體意識、團結(jié)合作、共同奮斗的社會價值觀。
在全面強調(diào)個人價值的國家和地區(qū)。會計側(cè)重于將維護私人投資者的利益作為會計工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會計目標模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認為個人價值是社會價值的基礎(chǔ)，有充分實現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進社會價值。這種文化觀反映在會計目標上，認為保護私人投資者利益與維護全社會利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會價值的國家或地區(qū)，會計傾向于承擔社會責任，關(guān)心公眾利益。由于社會利益實質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會計目標模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價值趨向并未改變。因此，從會計目標看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。
二、對會計規(guī)范模式的影響
會計規(guī)范是會計人員開展會計工作應(yīng)當遵循的行為標準，是指導(dǎo)會計行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標。對各種會計法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機組合而形成的體系即為會計規(guī)范模式。會計規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下：
其一，會計法規(guī)制度的特征與文化價值趨向密切相關(guān)，越是強調(diào)集體主義和社會價值的國家，會計法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強，強制力越大，持續(xù)時間越長。如法國的“會計總計劃”、瑞典的宏觀會計制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強制性特征，我國的會計法規(guī)更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計法規(guī)制度的靈活性越大，強制力越小，如美英等國的財務(wù)會計準則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，提倡依賴會計人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強制性。
其二，會計法規(guī)制度的執(zhí)行與“權(quán)力差距”大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把“權(quán)力差距”作為衡量各國文化特征的一個重要標準，認為權(quán)力差距越大的社會，其成員越是認同組織結(jié)構(gòu)、紀律和社會秩序，對權(quán)力的不公平分布越能默認，服從性越強，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨立思考和解決的能力越強。這種文化現(xiàn)象反映在會計法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn)：權(quán)力差距大的國家，會計人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會計人員則喜歡獨立思考，運用自己的知識和經(jīng)驗進行專業(yè)判斷，靈活機動地理解和執(zhí)行會計法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。
三、對會計管理模式的影響
會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。會計管理模式取決于國家經(jīng)濟管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟模式的美國和法國，會計管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會計管理模式基本上是一種“協(xié)會模式”，民間性會計職業(yè)團體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計行業(yè)的自律性較強，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于“政府模式”，即國家基本上控制了全國會計工作的管理權(quán)力，民間會計職業(yè)團體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會計法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強調(diào)社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強調(diào)集權(quán)，包括會計人員在內(nèi)的所有社會成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準則。因此，我國的會計管理模式更為強烈地表現(xiàn)出政府特征。
四、對核算模式的
會計核算模式是對會計核算的依據(jù)標準、對象范圍、程序等進行有機組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計的自身運動。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計核算的保守程度為什么偏低？方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快？為什么更強調(diào)實用性？所有這些，都可從美國的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達，標新立異、求真務(wù)實是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計規(guī)范的靈活性、會計管理行業(yè)的自律性，留給會計人員發(fā)揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的更新較快，強調(diào)實質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實生活中的會計問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計核算方法的市場越大。
五、對會計報告模式的影響
會計報告模式是對會計信息的質(zhì)量要求、披露、傳遞方式以及使用對象等進行的綜合描述。各國會計報告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計信息的公開化程度不同，二是會計信息的主要服務(wù)對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權(quán)力的欲望較強、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計報告較為公開，披露的會計信息既全面又詳細，并把滿足投資人要求作為首選目標。如美國的會計報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權(quán)力差距較大、對不確定性因素反應(yīng)較強、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計信息一般不超過和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計信息，其透明度很難與美國相比。我國會計報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強調(diào)會計信息為宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。
六、對會計監(jiān)審模式的影響
會計監(jiān)督模式是圍繞會計監(jiān)督的對象范圍、組織機構(gòu)、依據(jù)標準以及運作方式而建立的經(jīng)濟監(jiān)控體系。按照國際慣例理解，內(nèi)部的會計監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)外部的會計監(jiān)督主要依靠社會審計（民間審計）機構(gòu)。因此，一個國家的會計監(jiān)督模式是否健全完善，基本上可以從該國審計業(yè)的發(fā)展狀況考察，而審計業(yè)的發(fā)達程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識的影響。
如果對中美兩國的審計發(fā)展狀況作一比較，將會迸一一步證明上述的正確性。在美國，不僅社會審計業(yè)發(fā)達，從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計機構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會屬下的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會對人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是“人之初，性本善”，這種文化觀隨著的發(fā)展，雖然受到當代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當前社會審計地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計不受重視、審計機構(gòu)及其工作不能獨立，無不與此有關(guān)。
七、對會計模式的影響
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二、企業(yè)總會計師勝任力初始詞條量表的建立
(一)文本分析 本部分研究通過對高級財務(wù)人員的招聘廣告進行文本分析得出有關(guān)總會計師勝任力的指標。主要基于以下假設(shè)：(1)企業(yè)及其招聘活動組織者往往將其認為最重要的信息列入招聘廣告；(2)在有限版面與字數(shù)的招聘廣告中某個關(guān)鍵詞出現(xiàn)得越是頻繁，表明企業(yè)對該要求的關(guān)注程度越高，或者可以認為該要求已經(jīng)得到越來越多人的廣泛認同；(3)CFO工作職責、工作內(nèi)容往往反映了該職位所需要具備的能力，通過分析工作內(nèi)容、職責可以初步得出結(jié)論。本文通過對前程無憂網(wǎng)、中華英才網(wǎng)、網(wǎng)易招聘頻道、中國人才熱線、智聯(lián)招聘、南方人才網(wǎng)、新浪招聘頻道等國內(nèi)著名招聘網(wǎng)站進行搜索，獲得50家企業(yè)最近一年來針對高級財務(wù)人員的招聘廣告，并進行文本分析，得出如下企業(yè)對總會計師勝任力的有關(guān)要求：(1)財務(wù)管理水平要求，主要包括財務(wù)分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、資本運作、稅務(wù)籌劃、審計內(nèi)控、風(fēng)險規(guī)避、信息資源整合、財務(wù)預(yù)算等能力；(2)品格要求，主要包括職業(yè)道德、原則性、敬業(yè)精神、理性、穩(wěn)健等；(3)經(jīng)驗要求，主要包括行業(yè)經(jīng)驗、財務(wù)管理經(jīng)驗、CPA資格素養(yǎng)、熟悉財稅法規(guī)；(4)綜合能力要求，主要包括溝通協(xié)調(diào)、組織領(lǐng)導(dǎo)、思維表達能力，團隊協(xié)作精神、適應(yīng)、創(chuàng)新能力，再學(xué)習(xí)能力等；(5)其他要求，主要包括年齡要求、學(xué)歷要求、職稱要求、專業(yè)要求。
(二)行為事件訪談 本文采用了結(jié)構(gòu)式加開放式的訪談形式，訪談了興正元集團、太平保險有限公司、西安北方光電有限公司等的總會計師，以探測企業(yè)總會計師勝任力的構(gòu)成。通過結(jié)構(gòu)化的訪談提綱對訪談內(nèi)容進行有效的安排，并針對總會計師的崗位特點準備了有針對性的問題，盡量引導(dǎo)被訪談人提高訪談效率；當談到相關(guān)重要內(nèi)容時，再以開放式的形式盡力挖掘總會計師勝任力特征的相關(guān)信息。經(jīng)過對以上幾位優(yōu)秀總會計師或高級財務(wù)管理人員的訪談資料加以認真整理與分析后發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)總會計師的地位已經(jīng)大大提升，他們對自己以及自己所處位置也有了很好的理解。在同上述企業(yè)CFO的溝通過程中，筆者進一步總結(jié)出如下總會計師勝任力所涵括的因子，即開發(fā)他人潛能、工作壓力處理、利益沖突處理、政策敏感性、積極的心態(tài)、數(shù)字敏感性、會計核算能力、獨立判斷能力、人脈關(guān)系處理、變革意識、影響力、邏輯思維能力、責任心、自我驅(qū)動、系統(tǒng)思維、廉潔自律、客觀公正、保守秘密。
(三)企業(yè)總會計師初始詞條量表的建立 通過總會計師職能分析、文本分析和行為事件訪談，筆者最終提煉出40個指標建立企業(yè)總會計師勝任力初始詞條量表，根據(jù)40個指標設(shè)計調(diào)查問卷，將每個指標的重要程度分為1-5個等級：“1”表示“非常不重要”，“5”表示“非常重要”，“1”與“5”之間不同數(shù)字對應(yīng)不同的重要程度，根據(jù)對調(diào)查問卷的統(tǒng)計分析將40個指標按重要程度排序。筆者選取西安、廣州、北京、上海等具有代表性的企業(yè)為研究對象，樣本主要分布在制造、金融、服務(wù)、高新技術(shù)等行業(yè)；先后通過郵寄信函或發(fā)送郵件的方式，向太平保險有限公司、西安北方光電有限公司、中國廣東核電集團公司等企業(yè)的高管及財務(wù)人員發(fā)放量表150份，共收回量表110份，有效量表96份，回收率為73.3％，有效率為87.27％；通過SPSS11.0中對企業(yè)總會計師勝任力詞條量表進行描述統(tǒng)計分析，由此得出每一個勝任力詞條重要程度的平均數(shù)、標準差及其排序。統(tǒng)計分析結(jié)果顯示，企業(yè)總會計師勝任能力詞條重要程度平均數(shù)最低為3.572917、標準差都在1.0以下，說明構(gòu)成本量表的勝任力詞條對被調(diào)查的財務(wù)管理人員都非常重要或者比較重要，具有很強的代表性。
三、企業(yè)總會計師勝任力模型實證分析
由于前期提煉的勝任力指標太多(有40個)，使分析的復(fù)雜性增大。因此筆者使用因子分析法，用少數(shù)幾個因子去描述許多指標或因素之間的聯(lián)系，即將相關(guān)的、比較密切的幾個變量歸為同一類，每一類變量成為一個因子，以較少的幾個因子反映原資料的大部分信息。
(一)檢驗 本文用SPSS FOR WINDOWS 11.0統(tǒng)計軟件包對預(yù)試數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，對全部有效數(shù)據(jù)進行KMO和球形Bartlett檢驗。檢驗結(jié)果如下：
KMO是用于比較觀測相關(guān)系數(shù)值與偏相關(guān)系數(shù)值的一個指標，其值愈逼近1，表明對這些變量進行因子分析的效果愈好。由檢驗結(jié)果可知，樣本適當性系數(shù)KMO的指標為0.894，表明問卷各項目問的相關(guān)程度無太大差異，數(shù)據(jù)非常適合做因子分析。Bartlett球形檢驗卡方值為5046.740，自由度為780，顯著性為
0.000，球形假設(shè)被拒絕，表明問卷項目間并非獨立，取值是有效的。兩個指標的結(jié)果都說明數(shù)據(jù)適合進行因子分析。
(二)分析 本文因子提取方法采用主成分分析法，選取特征值大于1的因子進行分析。由于系數(shù)沒有很明顯的差別，所以要進行旋轉(zhuǎn)(一般用Varimax方差最大旋轉(zhuǎn))，使復(fù)雜的矩陣變得簡潔，從而獲得簡單結(jié)構(gòu)，以幫助解釋因子，使系數(shù)向0和1兩極分化。通過使用主成分分析法得出了11個因子，前11個成分特征值累積占了總方差的67.664％，后面的特征值的貢獻越來越少。表2顯示各因子特征值及百分比與方差解釋量：
一般情況下，各因子累積方差達到60％以上，則表明量表具有良好的結(jié)構(gòu)效度。本次數(shù)據(jù)分析中因子累積方差解釋率達到了67.664％，表明本量表的結(jié)構(gòu)效度良好。在共同度方面，所有項目的公因子方差都在2.651以上，說明公因子解釋了觀測變量的大部分變異。根據(jù)所含條目內(nèi)容，初步對各因子進行命名。從每個因子所包含的項目內(nèi)容來看，可將其分別命名為：因子1為“專業(yè)道德素質(zhì)”、因子2為“財務(wù)管理能力”、因子3為“社會與業(yè)務(wù)成熟度”、因子4為“戰(zhàn)略謀劃能力”、因子5為“基本財務(wù)能力”、因子6為“溝通能力”、因子7為“領(lǐng)導(dǎo)能力”、因子8為“發(fā)展?jié)摿Α薄⒁蜃?為“心態(tài)積極”、因子10為“思維表達能力”，因子11為“變革創(chuàng)新能力”。
篇5
巾幗不讓須眉。楊興芬，作為中國最大優(yōu)特鋼生產(chǎn)和出口企業(yè)的財務(wù)負責人，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門銳意創(chuàng)新，勤奮敬業(yè)，為江陰興澄特種鋼鐵有限公司從一個不起眼的縣辦小鋼廠――江陰鋼廠發(fā)展為我國特鋼行業(yè)的領(lǐng)頭羊立下了汗馬功勞。
初識楊興芬，你會感受到，她有一種從骨子里透發(fā)出來的優(yōu)雅，嚴肅與和藹，精明與大方，竟在她身上完美地結(jié)合起來。
俗話說，治國治廠與治家如出一轍。一個家庭要善開源，更需節(jié)流才能不斷走向富足殷實。一個企業(yè)的飛速發(fā)展又何曾不是如此呢？江陰興澄特種鋼鐵有限公司從一個不起眼的縣辦小鋼廠――江陰鋼廠發(fā)展至現(xiàn)在我國特鋼行業(yè)的領(lǐng)頭羊，2004年企業(yè)名列中國500強第257位，資產(chǎn)利潤率和人均利潤分列第28位和32位，成為中國最大的優(yōu)特鋼生產(chǎn)和出口企業(yè)。而這些可喜的發(fā)展變化正與面前這位優(yōu)雅的女士緊密相關(guān)，她擁有超群的智慧、嫻熟的會計業(yè)務(wù)知識和永遠追求卓越的執(zhí)著精神，她，是江陰興澄特種鋼鐵有限公司善于理財?shù)摹皟?nèi)當家”。
一、精打細算，為企業(yè)的飛速發(fā)展保駕護航
20世紀70年代末，江陰鋼廠財務(wù)科出現(xiàn)了革新創(chuàng)新的可喜一幕，科班出身的楊興芬以科學(xué)、嚴密、全面的理論知識，帶領(lǐng)二十多名財務(wù)科人員積極革新陳年老帳的記錄核算法，規(guī)范成本核算體系、完善工程預(yù)決算制度、健全資金運行分析制度等工作，取得了可喜的成果。20世紀80年代，為降低財務(wù)費用，楊興芬運用財會稅收理論知識，利用公司信譽良好、資金可靠的優(yōu)勢，積極聯(lián)系銀行，尋求最低銀行貼現(xiàn)。為管理好物資條線工作，她根據(jù)庫存儲備情況，在全省冶金行業(yè)首先創(chuàng)建了物資備件的MIS系統(tǒng)，根據(jù)市場價格科學(xué)合理地安排各類物資的庫存，做到了高價格時低儲備、低價格時高儲備、緊缺物資日分析、分廠成本日控制，為興澄的科學(xué)化、現(xiàn)代化管理走出了寶貴的具有探索性的第一步。
為全面當家理財，做好決策參謀。楊興芬不僅對專業(yè)知識運用的游刃有余，而且在關(guān)鍵時節(jié)充分發(fā)揮知識女性特有的親和力。
1990年的時候，鋼材市場一片蕭條，興澄鋼廠由于新上一條花山生產(chǎn)線，投入巨資而未及時達標達產(chǎn)，造成資金周轉(zhuǎn)相當困難。“當時我們到銀行貸款都很困難，為了給過年的員工及時發(fā)工資，我?guī)ь^和廠部的領(lǐng)導(dǎo)回家取了自家的存款給員工發(fā)了工資，穩(wěn)定了民心。”為企業(yè)之船在即將顛覆之時力挽了狂瀾。談到這，一貫堅強的楊興芬的眼眶里盈滿了激動的淚水，與企業(yè)患難與共，也與企業(yè)培養(yǎng)了生死相依的特殊感情。“把企業(yè)的事當作自家的事來處理，企業(yè)每花的一分錢就像是花自家的……我是這樣說的也是這樣做的，任憑別人說我是‘鐵算盤’或‘冷女人’，只要企業(yè)欣欣向榮，我都不在乎。”
還有一件事，也是楊興芬在總會計師的崗位上刻骨銘心的。1993年，香港中信泰富公司董事局主席榮智健先生擬在無錫家鄉(xiāng)投資辦實業(yè)，當時選擇的無錫地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)――鋼鐵冶金企業(yè)有三家，如何讓擁有巨額資產(chǎn)的中信公司把青睞的眼光投向興澄，使縣辦小鋼廠贏得可貴的發(fā)展機遇，當時除了年富力強、團結(jié)一致、勇于開拓的經(jīng)營班子外，規(guī)范清晰的資金運行分析、評估報告、資產(chǎn)增值能力分析等資料更給考察人員留下了誠信、務(wù)實的深刻印象。資金的流量分析、增值速度分析報告，給香港方堅定了投資的信心，從而使合資在較短的時間內(nèi)得以順利實現(xiàn)。江陰鋼廠全廠性合資拉開了企業(yè)騰飛的嶄新序幕，這一合資成功也成為無錫地區(qū)20世紀90年代最大的外資引進項目。可是誰也不曾知道，資產(chǎn)評估的紛繁復(fù)雜和規(guī)范嚴謹，外行人簡直是難以想象，可她用踏實、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、一流的業(yè)務(wù)水準等良好素質(zhì)出色地完成了這一光榮任務(wù)。
二、創(chuàng)新工作，不斷挑戰(zhàn)事業(yè)的高峰
在楊興芬工作的這三十多年間，正是我國經(jīng)濟不斷調(diào)整的快速發(fā)展時期，可不論經(jīng)濟局勢如何變化，楊興芬始終能緊跟形勢，在工作中表現(xiàn)得得心應(yīng)手，這與她努力不斷地更新知識密切相關(guān)。為了促成合資，她研究了很多合資政策、財稅業(yè)務(wù)類書籍，正是由于對政策和業(yè)務(wù)的熟稔，才為企業(yè)贏得了難得的發(fā)展機遇。難怪財稅部門和金融系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)都一致稱贊：“她是江蘇企業(yè)中位數(shù)不多的優(yōu)秀總會計師之一”。
“時間是擠出來的”，楊興芬是這樣說的也是這樣做的，無論工作多晚，每天一至二小時的看書是其十多年來雷打不動的習(xí)慣。2002年已54歲的她與時俱進，勇于緊跟時代的潮流，以高分獲得了某大學(xué)的工商管理碩士學(xué)位，令她倍感欣慰的是，她雖是那個碩士班里年齡最大的學(xué)員，可她的學(xué)業(yè)成績卻是最優(yōu)秀者之一。
篇6
作為湖南省電力公司的財務(wù)當家人，劉友夫同志連年完成了國家電網(wǎng)公司的經(jīng)營任務(wù)。近年來通過內(nèi)部資金運作，使得公司每年的資金運作效益都在1億元左右。他不斷創(chuàng)新和完善的資產(chǎn)經(jīng)營責任制辦法，被國家電網(wǎng)公司列入同業(yè)對標最佳實踐庫。在他的帶領(lǐng)之下，湖南省電力公司的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效率得到了全面提升。
劉友夫同志經(jīng)過四次大學(xué)以上系統(tǒng)的教育和平時的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，具有較高的政治、經(jīng)濟理論水平和企業(yè)管理理論水平，熟悉國家、電力行業(yè)的法規(guī)和政策。
從軍隊（1971年1月－1976年3月，7087部隊文書）到教育戰(zhàn)線（1976年3月－1978年7月，寧鄉(xiāng)縣印石學(xué)校、官山中學(xué)校長），從教育系統(tǒng)到電力系統(tǒng)，從基層廠長（1990年3月－1993年1月，湖南耒陽火電廠副廠長）到電力工業(yè)部（1996年9月－1997年10月，電力部經(jīng)調(diào)司掛職司長助理），從計劃工作（1981年9月－1990年2月，湖南省電力局計劃處科長）到財務(wù)工作（1993年2月－1996年8月，湖南省電力局/公司財務(wù)處長、副總會計師），劉友夫工作經(jīng)歷豐富，并且能夠很好地將理論和實際結(jié)合起來，走出一條屬于自己的創(chuàng)新財務(wù)管理之路。他熟悉經(jīng)濟工作和企業(yè)管理，宏觀知識和宏觀決策能力強，熟悉電力市場運作，熟悉電力企業(yè)的調(diào)度、生產(chǎn)、基建、和電力企業(yè)的管理，精通財務(wù)管理，特別是資本運作、電價、預(yù)算、成本控制和經(jīng)濟責任制等，且思維超前、開拓進取、勤政廉政、為人正直、作風(fēng)正派。
1990年，劉友夫到湖南當時最大的火電廠耒陽電廠任職副廠長，和班子的同志一道徹底改變了該廠的落后局面，成為當時湖南系統(tǒng)的先進企業(yè)。
劉友夫同志1997年11月出任湖南省電力局（公司）總會計師至今，成績顯著。在他的帶領(lǐng)之下，湖南省電力公司連年完成了國家電網(wǎng)公司的資產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)。電價管理有特色，在全國率先推出綜合電價模式，為了優(yōu)化資源配置，全面推行了峰谷分時電價、豐枯季節(jié)性電價等措施。
在湖南省電力公司資金運作在用戶欠費30億元的情況下，劉友夫領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部保證了基建生產(chǎn)經(jīng)營的資金需求，并通過內(nèi)部資金運作，近年每年的資金運作效益都在1億元左右。
在劉友夫的推動下，湖南省電力公司進行了成功的資本運作，組建了上市公司華銀電力，參股福建興業(yè)銀行，五年內(nèi)取得了增值100%的高回報，同時，成功地完成了對一些地方電力公司的上劃和股份制的改造工作。
劉友夫不斷創(chuàng)新和完善資產(chǎn)經(jīng)營責任制，該辦法被國家電網(wǎng)公司列入同業(yè)對標最佳實踐庫，不斷創(chuàng)新和完善全面預(yù)算管理和財務(wù)信息現(xiàn)代化手段，全面提升了公司的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效率。
劉友夫大力倡導(dǎo)依法經(jīng)營，在他的管理之下，湖南省電力公司系統(tǒng)近10年來沒有出現(xiàn)任何重大違紀違法行為。2003年的全國大審計，公司取得了只補交800萬元稅款的好成績，受到了審計署特派辦的高度評價。
篇7
自去年以來，在組織和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，在同志們的大力幫助下，我走上了總會計師兼黨組秘書的工作崗位。新的崗位對我自身提出新的要求，在工作中我緊緊圍繞“學(xué)習(xí)、實踐、自律”的工作思路，加強自身建設(shè)，提升自我修養(yǎng)，較好地完成了領(lǐng)導(dǎo)和組織交辦的各項工作。
一、把學(xué)習(xí)當責任，在學(xué)習(xí)中提高自己
一是向書本學(xué)習(xí)。不僅在工作中學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識、專業(yè)技能、政策法規(guī)，還堅持做好學(xué)習(xí)筆記，聯(lián)系個人思想，寫好心得體會，把學(xué)習(xí)與改造主觀世界、增強黨性修養(yǎng)結(jié)合起來，不斷提高自己的工作水平和政治素質(zhì)；二是向?qū)嵺`學(xué)習(xí)。在工作的同時不斷總結(jié)經(jīng)驗，摸索規(guī)律，學(xué)習(xí)新的方法和技能，不斷提高工作效率；三是向身邊人學(xué)習(xí)。走上新的工作崗位，周圍的領(lǐng)導(dǎo)和同志們給予我很多的幫助，在此給予衷心的謝意。一年來的時間里，我從周圍的領(lǐng)導(dǎo)和同志們身上學(xué)到了很多書本上學(xué)不到的工作經(jīng)驗和工作方法，使我很快地進入角色、適應(yīng)角色，適應(yīng)當前的工作。但我感覺到自己目前還是停留在學(xué)習(xí)表面的東西，深層次的東西還有待于在今后的工作中進一步挖掘。
二、把實踐當契機，在實踐中鍛煉自己
一是深入實踐，強化知識認知。多年的工作實踐使我充分認識到，只有深入實踐，才能掌握知識的真諦，才能學(xué)有所用。作為黨組秘書，綜合文稿書寫是一項重點工作，我在工作中注重學(xué)習(xí)公文寫作技巧，留心他人寫作之所長，并與自己的工作實際相結(jié)合，將所學(xué)方法用于自己的寫作過程中，使綜合文稿寫作水平有了較大的提高。
二是勇于實踐，實現(xiàn)工作目標。無論是全市系統(tǒng)史志工作還是從事綜合文稿撰寫以及完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作，我都一一制定相應(yīng)的工作預(yù)案和工作計劃，通過研究新情況、積累新經(jīng)驗、創(chuàng)造新成績。一年來，我所從事的史志工作被省局評為先進單位，所撰寫的××工商行政管理志被評為全省系統(tǒng)優(yōu)秀志書；所撰寫的綜合文稿多次被省局和有關(guān)單位評為優(yōu)秀論文。應(yīng)該說，通過對工作目標的實踐和把握，進一步提高了自身的工作能力。
篇8
作為北京六建集團公司副總會計師兼資金結(jié)算中心主任，王勇同志緊緊抓住資金這一企業(yè)發(fā)展的生命線，全力拓寬融資渠道，積極拓展融資空間，較好地支持了企業(yè)經(jīng)營擴張和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要，為北京六建在激烈的市場競爭中搶占更大的市場份額提供了充足的資金保證。
王勇，被北京六建人譽為北京六建的“大管家”。曾經(jīng)擔任財務(wù)部部長并分管資金的他從基層成本核算員干起，一步一個腳印，在二十多年的會計生涯中，以嫻熟的業(yè)務(wù)技能、管理上的創(chuàng)新思想和杰出領(lǐng)導(dǎo)才能得到了集團公司和上級部門的充分肯定，連續(xù)多年被評為北京建工集團“先進工作者”。特別是2005年他被任命為副總會計師進入公司管理層以來，懷著一顆感恩的心，充分發(fā)揮當家理財、嚴謹治企的才能，為企業(yè)超常規(guī)跨越式發(fā)展做出了突出貢獻。由于企業(yè)規(guī)范的財務(wù)管理，公司被評為北京建工集團“財務(wù)管理先進單位”；由于企業(yè)積極履行社會責任，2005年被評為“納稅先進單位”；由于企業(yè)誠實守信，公司連年被評為信守合同先進單位，公司連續(xù)多年被北京市銀行業(yè)評為“AAA”級信用單位稱號。
王勇反復(fù)強調(diào)，資金是企業(yè)發(fā)展的生命線。結(jié)合北京六建成立集團公司后的客觀需要，大力倡導(dǎo)加強資金集中管理的理念，通過成立企業(yè)資金結(jié)算中心，建立了符合企業(yè)實際的資金管理制度和調(diào)控機制，深入貫徹落實了“財務(wù)管理以資金管理為中心”的經(jīng)營指導(dǎo)方針，進行了改革，取得了預(yù)期的效果。
一是緊抓資金集中管理，提高資金使用效率。資金結(jié)算中心對公司資金實行了集中管理之后，改變了資金分散不易調(diào)度，企業(yè)資源得不到充分使用的局面。企業(yè)的重要財務(wù)指標之一――資產(chǎn)負債率平均保持在73%左右，幾年來企業(yè)沒有出現(xiàn)任何資金風(fēng)險，確保了資金安全與增值，資金周轉(zhuǎn)使用效率大幅提高。
二是拓寬資金來源渠道，確保生產(chǎn)經(jīng)營需要。王勇通過對北京六建內(nèi)外部資源認真分析之后，認識到企業(yè)資金緊張的矛盾短期內(nèi)難以得到解決，隨著市場競爭的加劇和企業(yè)規(guī)模的迅速擴張，將使資金矛盾更加突出。為此，北京六建在多個方面展開了卓有成效的工作首先，從外部入手，狠抓收入實現(xiàn)工作，集團公司、子公司分別組織一定的力量，專門針對業(yè)主開展工作，保證了收入的及時、足額到位，北京六建2005年應(yīng)收賬款收款率達93％，遠遠高于同業(yè)水平；其次，北京六建花大力氣，組織專人，采取多種方式，加強了工程款的清欠工作，保證了外欠資金的及時回籠。
三是廣泛與銀行、非銀行金融機構(gòu)密切接觸，充分利用北京六建集團公司良好信譽的優(yōu)勢，及時足額取得了生產(chǎn)經(jīng)營所必需的信貸資金，較好地保證了生產(chǎn)經(jīng)營的需要。與多家金融機構(gòu)建立了業(yè)務(wù)往來。
四是通過對商業(yè)票據(jù)等延期付款方式的有效利用，延緩了資金流出企業(yè)的時間，有效的放大了企業(yè)資金存量，降低了企業(yè)的資金成本。
五是利用與部分業(yè)主關(guān)系密切等有利條件，從業(yè)主方提前獲得工程價款、預(yù)付款，對一些建設(shè)資金不到位的項目，積極與業(yè)主協(xié)商，由業(yè)主提供擔保，負擔利息，通過項目貸款的形式解決項目資金，在一定程度上減輕了北京六建的資金壓力。
篇9
一、商社集團財務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)
重慶商社（集團）有限公司成立于1996年，是中國西部最大的商貿(mào)流通集團，國家重點培育的大型流通企業(yè)之一。連續(xù)9年躋身中國企業(yè)500強，位列2010年中國企業(yè)500強第244名（商業(yè)零售業(yè)第3名），中國連鎖百強第10位。經(jīng)過十余年發(fā)展，商社集團形成了以百貨、超市、電器、汽貿(mào)等為核心，覆蓋化工、進出口貿(mào)易、農(nóng)資、物流、房地產(chǎn)開發(fā)、酒店等領(lǐng)域的經(jīng)營格局。2010年，商社集團成功實現(xiàn)核心主業(yè)上市，集團控股的上市公司“重慶百貨”，銷售規(guī)模在國內(nèi)零售行業(yè)資本市場上排名第2位。截至2011年底，銷售收入近500億元，資產(chǎn)168億元，網(wǎng)點325個，覆蓋西南地區(qū)，職工9萬人。
商社集團將以整體上市為新的起點，堅持“發(fā)展商社，服務(wù)社會，惠及員工”宗旨，立足重慶，拓展西部，走向全國，致力打造千億新商社，成為長江上游地區(qū)最具核心競爭力的中國一流商貿(mào)流通企業(yè)。
（一）以績效為中心，構(gòu)建財務(wù)基礎(chǔ)制度
商社集團財務(wù)基礎(chǔ)制度體系如圖1所示。
1.建立以控制財務(wù)風(fēng)險為重點的財務(wù)總監(jiān)與會計委派制度
（1）建立垂直的財務(wù)監(jiān)管制度，推行會計委派責任制度，商社集團所派遣財務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）或財務(wù)負責人均進入子公司領(lǐng)導(dǎo)班子，重在對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營上的管理。
（2）建立會計聯(lián)簽制度。對規(guī)定的企業(yè)重大財務(wù)支出和經(jīng)濟活動事項，實行由財務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）或財務(wù)負責人與法定代表人聯(lián)合簽署審批，有效地完善了集團的內(nèi)部控制。
（3）財務(wù)總監(jiān)及委派會計負責人主要對集團董事會負責，及時向集團總會計師、財務(wù)部報告本公司重大財務(wù)事項，按季度向集團總會計師、財務(wù)部、本公司董事會報告企業(yè)財務(wù)狀況和存在問題。
以上三項制度形成了財務(wù)總監(jiān)制度可操作性的基本框架。
2.推行以現(xiàn)金為王的全面預(yù)算管理制度體系
針對存在的問題及商業(yè)行業(yè)的特征，2004年商社集團制定財務(wù)預(yù)算管理辦法。探索建立以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理體系，使得八年財務(wù)預(yù)算管理從成本挖掘近7億元的利潤，商社集團實現(xiàn)了扭虧為盈，全面預(yù)算制度已成為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營任務(wù)的基礎(chǔ)性保障制度。
3.建立業(yè)績考核制度，強化薪酬激勵與約束機制
集團實行年度考核與任期考核相結(jié)合，結(jié)果考核與過程評價相統(tǒng)一，考核結(jié)果與獎懲相掛鉤的考核制度。同時完善應(yīng)收賬款管理制度，突出應(yīng)收賬款的年度審計與業(yè)績考核掛鉤的特點，建立每半年對壞賬工作進行通報問責制度，有效防御財務(wù)風(fēng)險。
4.建立“三審合一”統(tǒng)一監(jiān)管制度
創(chuàng)新提出建立：業(yè)績合同兌現(xiàn)、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)決算審計“三審合一”的統(tǒng)一監(jiān)管制度。將多頭組織、繁瑣的重要工作梳理為：一個領(lǐng)導(dǎo)小組、一套班子、一次檢查、情況共享、統(tǒng)一研究、統(tǒng)一處理。財務(wù)總監(jiān)及委派會計負責人在建立與實施“三審合一”統(tǒng)一監(jiān)管制度上承擔了直接責任。
5.建立投資管理制度，降低投資風(fēng)險
以集團董事會為全集團投資項目的決策、領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，配套成立了招投標委員會，對集團及所屬公司重大投資項目預(yù)算、審批或備案實施監(jiān)管，對投資損失責任進行追究。財務(wù)總監(jiān)及委派會計負責人作為投資審查委員會負責人之一獨立發(fā)表意見，有權(quán)直接對股東反映要情。
6.建立內(nèi)部模擬結(jié)算中心、銀企戰(zhàn)略合作及二級融資制度
八年前，面對資產(chǎn)負債率高、融資難、無資產(chǎn)抵押、短貸長用等融資難題，商社集團采取：（1）嘗試建立內(nèi)部結(jié)算中心，統(tǒng)籌內(nèi)部融資資源、降低資金成本；（2）建立二級融資制度，集團公司負責戰(zhàn)略發(fā)展項目資金、二級公司負責經(jīng)營資金，保障集團戰(zhàn)略及經(jīng)營發(fā)展的資金需要；（3）統(tǒng)一集團在銀行設(shè)立賬戶的管理機制。這三個方面的落實基本由財務(wù)總監(jiān)及委派會計負責人組織開展。
（二）建立財務(wù)總監(jiān)控制體系
商社集團二級公司財務(wù)總監(jiān)由商社集團財務(wù)部建議，商社集團總會計師提名，經(jīng)商社集團組織人事部考察后，報集團董事會批準，按照干部管理權(quán)限與程序任命。財務(wù)總監(jiān)對集團董事會負責。商社集團財務(wù)總監(jiān)控制體系如圖2所示。
（三）二級公司財務(wù)總監(jiān)制度的實施
二級公司按照規(guī)定設(shè)置財務(wù)總監(jiān)職位，由商社集團委派符合條件的財務(wù)總監(jiān)履行財務(wù)監(jiān)管職責。下面簡要介紹二級公司實施財務(wù)總監(jiān)制度的成果。
1.實現(xiàn)有效健全的企業(yè)財務(wù)制度
商社化工公司（全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)規(guī)模前三位，年銷售70億）財務(wù)總監(jiān)不斷健全公司內(nèi)部財務(wù)制度，先后制定并完善了公司的“聯(lián)簽管理辦法”、“對交商品管理辦法”、“ERP業(yè)務(wù)管理流程”、“預(yù)算管理辦法”等。營造依法運行、規(guī)范管理的制度環(huán)境，以確保公司守法經(jīng)營，進一步提高公司治理水平和發(fā)展質(zhì)量，為公司長遠發(fā)展打下堅實的制度基礎(chǔ)。
2.對企業(yè)經(jīng)營全過程實施有效監(jiān)督控制
商社電器公司（重慶地區(qū)家電規(guī)模第一，年銷售40億）財務(wù)總監(jiān)通過參與公司采購合同指引的制定及合同執(zhí)行的過程監(jiān)控，保證公司更多上游資源的到位，從而使電器公司綜合毛利率從2005年的5.8％提高到2011年的預(yù)計8％；對促銷活動方案進行審批，對促銷資源的使用和收取過程進行控制；審查成本費用開支是否按照預(yù)算執(zhí)行，確保成本核算的準確性和費用支出的合理性。
3.實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、運營效率和經(jīng)營成效大幅度提升
商社汽貿(mào)公司（重慶地區(qū)汽車規(guī)模第一，年銷售50億）在財務(wù)總監(jiān)管理辦法指引下，打造一支高素質(zhì)、敢擔當?shù)呢攧?wù)總監(jiān)隊伍。公司近幾年取得了喜人的經(jīng)營成果，2011年營業(yè)收入再創(chuàng)新高，預(yù)計達70億元，利潤再次突破億元大關(guān)，直指2億元關(guān)口；資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)良；銀行授信額度合理，經(jīng)營性現(xiàn)金流量充足，資金利潤率達14.5%。
二、財務(wù)總監(jiān)制度為集團價值提升發(fā)揮了重大作用
（一）促使集團實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，完善法人治理結(jié)構(gòu)
完善的法人治理結(jié)構(gòu)是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)（股東大會、董事會）、監(jiān)督權(quán)（監(jiān)事會）和經(jīng)營權(quán)（經(jīng)營者）相互制衡的運行機制。財務(wù)總監(jiān)制度正是為了解決企業(yè)中存在的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督不力的問題，減少國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，提高國有企業(yè)經(jīng)濟活力和經(jīng)濟效益而建立的。集團的財務(wù)總監(jiān)制度通過對董事、監(jiān)事和經(jīng)營者等的職責和責任的詳細規(guī)定，使得各方行為者有章可循，有法可依，從而順理成章地實現(xiàn)對企業(yè)的有效治理。
（二）為企業(yè)資產(chǎn)重組、股權(quán)改革發(fā)揮應(yīng)有的作用
財務(wù)總監(jiān)制度為2005年重慶百貨公司整合納入商社集團，2007年新世紀引入戰(zhàn)略投資者，2010年集團實現(xiàn)整體上市其業(yè)績水平位居全國商業(yè)板塊前三位；業(yè)態(tài)上形成以百貨、超市、電器、汽貿(mào)零售為核心，化工、進出口、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料批發(fā)行業(yè)為規(guī)模，信息科技、家電維修、質(zhì)檢中心、酒店為配套的綜合現(xiàn)代商貿(mào)集團發(fā)揮了應(yīng)有的作用。
（三）促使集團實現(xiàn)財務(wù)核算轉(zhuǎn)型
1.通過實施財務(wù)總監(jiān)制度，建立現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系
幾年來，我們始終堅持走依法治企道路，不斷完善各項管理制度，以制度管人、制度管物、制度管事，解決了長期存在的制度不明、權(quán)責不清、控股不控權(quán)等問題。
從2005年起集團每年組織《商社集團財經(jīng)管理制度匯編》工作，已經(jīng)形成第一冊～第五冊，每冊達60—70萬字。制度匯編有以下特點：（1）組織專家對集團和二級公司制度給予了點評，可操作性更強，使匯編不僅具有工具書的功能，還能開闊管理者思維，為管理者在制度的完善上提供思路；（2）引入重要事件和法律法規(guī)導(dǎo)讀，提供了相當數(shù)量的分析參考資料，以拓寬管理人員了解法規(guī)、分析制度的視野；（3）收錄了當年的財經(jīng)熱點事件和分析評價，對正確把握政策動向起到了很好的指示作用。
2.加強隊伍建設(shè)，培育合格財務(wù)總監(jiān)人才
財務(wù)總監(jiān)制度建立與實施關(guān)鍵在財務(wù)總監(jiān)素質(zhì)水平高低。重視對現(xiàn)有財務(wù)總監(jiān)的素質(zhì)提升和后備人才的培養(yǎng)，集團主要采取：（1）選好人（文化本科學(xué)歷，會計專業(yè)中級以上職稱，五年以上擔任主管財務(wù)、審計，資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)工作經(jīng)歷是硬件）；（2）用好人（豐富的工作經(jīng)歷、多崗位鍛煉、每年專項述職與考核、工資垂直管理）；（3）關(guān)心人（達到條件的進入董事會、黨委會、享受年薪及班子同等待遇、定期安排進修及學(xué)習(xí)）。
三、經(jīng)驗與總結(jié)
（一）商社集團實行財務(wù)總監(jiān)制度的幾點經(jīng)驗
財務(wù)總監(jiān)制度是中國在經(jīng)濟改革過程中重要的制度創(chuàng)新，也是對企業(yè)國有資產(chǎn)的有效監(jiān)管方式之一。在商社集團實行財務(wù)總監(jiān)委派制以來，從取得的一系列成效中可以看出，財務(wù)總監(jiān)發(fā)揮應(yīng)有的作用與以下三方面密不可分：
1.集團黨委和董事會的大力支持
公司財務(wù)總監(jiān)由集團財務(wù)部建議，集團總會計師提名，經(jīng)集團組織人事部考察后，報集團班子研究批準，財務(wù)總監(jiān)認真履行職責，對董事會負責。通過對財務(wù)總監(jiān)職能的準確定位以及對其工作的大力支持，明晰了財務(wù)總監(jiān)的地位，保證了財務(wù)總監(jiān)在工作中的權(quán)威性和獨立性。
2.財務(wù)總監(jiān)隊伍的素質(zhì)與專業(yè)化管理
財務(wù)總監(jiān)在集團公司的發(fā)展過程中擔負著基礎(chǔ)管理、制度建設(shè)、經(jīng)濟決策、風(fēng)險管理和人才培養(yǎng)等重要職責，因此必須要求其有較高的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)，集團應(yīng)站在培養(yǎng)企業(yè)家的高度加強對財務(wù)總監(jiān)隊伍的素質(zhì)提升，以專業(yè)化的管理培養(yǎng)業(yè)務(wù)與思想素質(zhì)過硬的財務(wù)總監(jiān)隊伍。
3.財務(wù)總監(jiān)管理辦法的系統(tǒng)性與完善化
為加強集團財務(wù)總監(jiān)管理，集團參照國務(wù)院、市國資委等頒發(fā)的相關(guān)文件，制定了《財務(wù)總監(jiān)工作職責管理暫行辦法》、《會計委派人員考核暫行辦法》、《聯(lián)簽管理暫行辦法》，規(guī)定了財務(wù)總監(jiān)選拔、委派、培訓(xùn)及考核管理，明確了財務(wù)總監(jiān)的職位設(shè)置、職責權(quán)限、履職評價、工作責任，為財務(wù)總監(jiān)制度的健全、規(guī)范及實施提供了強有力的制度保障。
（二）完善財務(wù)總監(jiān)制度的幾點思考
1.把握財務(wù)總監(jiān)角色定位，正確處理各個層面的相互關(guān)系
（1）財務(wù)總監(jiān)應(yīng)對企業(yè)董事會負責，確保國有資產(chǎn)保值增值。（2）財務(wù)總監(jiān)應(yīng)是企業(yè)董事長的得力助手和合作伙伴。當董事長實施的具體目標與董事會制定的終極目標發(fā)生碰撞時，必須及時加以制止、糾正。（3）財務(wù)總監(jiān)負責組織審核企業(yè)計劃、財務(wù)報表以及日常財務(wù)會計審計活動，但是不能代替企業(yè)財務(wù)主管的角色。
2.逐步完善財務(wù)總監(jiān)的激勵與約束機制
為了激勵財務(wù)總監(jiān)相對獨立開展工作，其報酬也應(yīng)獨立于企業(yè)薪酬水平，采用固定工資加獎金的結(jié)構(gòu)，按貢獻大小計算酬勞，且由委派方支付。財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)效益相對脫鉤，也有助于財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督企業(yè)效益更加公允和真實。
同時，通過再監(jiān)督，促進財務(wù)總監(jiān)履職更加盡責。可以通過定期考核和業(yè)績評價，測評財務(wù)總監(jiān)履職狀況；也可以通過注冊會計師提供真實、合法的審計報告，對財務(wù)總監(jiān)的工作效果進行檢驗；還可以通過定期輪換，降低財務(wù)總監(jiān)失職給企業(yè)造成損失的風(fēng)險。
3.借鑒國際經(jīng)驗，探索建立首席財務(wù)官制度
借鑒國際經(jīng)驗，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，探索建立首席財務(wù)官制度，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首席財務(wù)官制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。在探索建立企業(yè)首席財務(wù)官制度時，要明確首席財務(wù)官的資格條件、市場準入、職責權(quán)限和工作要求等，充分發(fā)揮首席財務(wù)官在企業(yè)重大經(jīng)營決策中的職能作用，避免虛設(shè)成為“橡皮圖章”。
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篇10
保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規(guī)定了會計主體的行政責任和刑事責任， 但由于缺乏對會計主體民事責任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟利益機制上預(yù)防會計違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會計主體的民事責任制度。
一、 我國《會計法》中會計主體民事責任制度的缺失與局限
為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計法》中的法律責任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發(fā)生。但民事責任是與行政責任和刑事責任并列的三大法律責任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責任的規(guī)定只有行政責任和刑事責任兩種， 缺乏民事責任的規(guī)定。
會計主體行政責任包括行政處分和行政處罰。在會計法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會計領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責任，《會計法》 中的刑事責任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責任和刑事責任的規(guī)定是《會計法》治理不規(guī)范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責任的《會計法》責任體系卻存在以下局限：
第一， 責任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責任和刑事責任主要是由國家的行政機關(guān)和司法機關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關(guān)和檢察機關(guān)偵察， 由檢察機關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展， 會計領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關(guān)和司法機關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計違法行為，當監(jiān)管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。
第二，責任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務(wù)舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經(jīng)濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔行政責任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔刑事責任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應(yīng)的經(jīng)濟利益代價。在“經(jīng)濟人”本性的決定下， 如果承擔懲罰性責任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經(jīng)濟成本。
二、我國《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責任制度的必要性 會計專業(yè)畢業(yè)論文
（一）只有民事責任能夠彌補受害人的損害。 行政責任和刑事責任是違法行為人向國家機關(guān)承擔的， 其目的是維護相應(yīng)的管理秩序和社會秩序，但民事責任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責任是違法行為人向受害人承擔的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質(zhì)。 如果責任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔民事責任才能夠彌補受害人的損害。
（二）民事責任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責任中的賠償責任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補救。 在會計違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔賠償責任， 賠償數(shù)額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會計違法行為必然會大大減少。
（三）民事賠償責任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機關(guān)、司法機關(guān)經(jīng)費有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會計違法行為而言， 企業(yè)會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責任， 要求會計主體對其違法行為承擔民事賠償責任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計活動。 另外，構(gòu)建會計主體民事責任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。
三、我國《會計法》中會計主體民事責任制度的設(shè)計
在《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責任制度， 需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等內(nèi)容：
（一）承擔民事責任的會
--> 計主體。
與會計信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會計人員、 財務(wù)總監(jiān)（ 總會計師 ）、 單位負責人 ， 而承擔會計違法行為民事責任的主體應(yīng)該是單位負責人和財務(wù)總監(jiān)（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人有義務(wù)保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務(wù)報告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時，單位負責人應(yīng)承擔民事責任。
財務(wù)總監(jiān)（總會計師）直接負責組織實施會計信息生成、監(jiān)督會計活動，具有會計活動的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對外的報表中，財務(wù)總監(jiān)和單位負責人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財務(wù)報告造假等違法行為， 財務(wù)總監(jiān)（總會計師） 應(yīng)承擔民事責任。一般會計人員不應(yīng)對會計違法行為承擔民事責任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔賠償責任，而不能要求雇員承擔責任。
（二）會計主體承擔民事責任的形式。
根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔民事責任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務(wù)報告，會侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責任， 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財產(chǎn)損害， 會計主體承擔民事責任的目會計畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財務(wù)報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔民事責任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務(wù)報告等給受害人造成的損失。
（三）會計主體承擔民事責任的歸責原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔民事責任的歸責原則有過錯責任原則、 過錯推定責任原則、無過錯責任原則三種。過錯責任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔民事責任最終構(gòu)成要件的一項歸責原則， 過錯責任原則的核心是有過錯才有責任，無過錯即無責任。無過錯責任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔民事責任， 承擔責任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責原則。過錯推定責任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔民事責任的一項歸責原則，過錯推定責任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔民事責任應(yīng)適用哪種歸責原則？
篇11
一、醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)現(xiàn)狀
參考發(fā)達國家經(jīng)驗，醫(yī)院信息化的發(fā)展大體需要經(jīng)歷四個階段：第一階段，是單項目的管理階段，主要圍繞具體醫(yī)院財務(wù)管理的單個項目進行信息化管理；第二階段，多個項目的綜合信息管理，是將財務(wù)管理整個系統(tǒng)多個項目進行集約式的整合管理；第三階段，是醫(yī)院跨部門的信息共享管理平臺建設(shè)，將醫(yī)院經(jīng)營管理的信息進行聚集和匯總，構(gòu)建信息化管理平臺，實現(xiàn)全院整業(yè)務(wù)流程的信息化管理；第四階段，是面向市場面向醫(yī)療服務(wù)的以病人為中心構(gòu)建的綜合性統(tǒng)一信息管理與決策智能平臺。我國醫(yī)院信息化建設(shè)經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展，根據(jù)衛(wèi)生部2008年的調(diào)研結(jié)果來看，目前大致的情況是大型醫(yī)院的發(fā)展水平處在第二向第三階段過渡的發(fā)展階段，中型醫(yī)院處在第二發(fā)展階段，小型醫(yī)院和偏遠地區(qū)的醫(yī)院尚處在第一發(fā)展階段或者信息化建設(shè)還尚待啟動。在大中城市的醫(yī)院信息化建設(shè)中，財務(wù)管理信息化以會計核算信息化為主，進行單項和多項業(yè)務(wù)集成管理，發(fā)展遲緩的財務(wù)系統(tǒng)和信息較高的臨床系統(tǒng)同時存在，嚴格的計劃預(yù)算與急需改進的預(yù)算控制手段同時存在，嚴格的審批和遲鈍的信息反饋現(xiàn)象并存，總體而言，財務(wù)信息化的進程與醫(yī)院管理對醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)提出的要求之間還存在一定差距。
二、醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)存在的問題
雖然醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)經(jīng)過多年努力取得了明顯進步，但是目前存在的問題還不少。醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)中比較突出的問題有以下幾點。
（一）醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)缺乏總體上的完整規(guī)劃思路
醫(yī)院財務(wù)管理是整個醫(yī)院管理中的重要一環(huán)。醫(yī)院財務(wù)管理的信息化建設(shè)必須從醫(yī)院管理信息化大局出發(fā)進行總體上的科學(xué)規(guī)劃，醫(yī)院財務(wù)信息規(guī)劃必須與醫(yī)院總體管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)相協(xié)調(diào)。目前較為普遍的現(xiàn)象是在醫(yī)院信息化建設(shè)規(guī)劃仲忽略財務(wù)管理信息化的重要性，對其時效性要求考慮不夠充分，沒有科學(xué)合理且設(shè)計思路清晰的完整的規(guī)劃方案，較多地是對集成系統(tǒng)進行的削足適履的應(yīng)急性改造和應(yīng)用，使得財務(wù)管理信息化在計劃、控制、決策、考核、分析、預(yù)測等工作上不能做到統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，對醫(yī)院財務(wù)信息管理系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮帶來極大的負面影響。
（二）醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一的標準與規(guī)范
財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一標準，信息流不順暢，信息編碼不規(guī)范，信息資源共享不充分，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)的整合性、調(diào)用度和利用率不高，嚴重地浪費了資源。對財務(wù)數(shù)據(jù)資源沒有充分地挖掘和利用，業(yè)務(wù)信息不能及時傳遞和共享，且缺乏集中和控制，使各業(yè)務(wù)程序與環(huán)節(jié)較多重復(fù)操作，容易出現(xiàn)管理不規(guī)范、易疏漏、易出錯等現(xiàn)象，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不合理，沒能充分實現(xiàn)信息共享，對系統(tǒng)整體效率的提升作用受到制約。醫(yī)院管理經(jīng)費與業(yè)務(wù)開展相關(guān)賬目日漸增加，各種經(jīng)費的存取及財務(wù)管理工作量不斷擴大，財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一規(guī)范工作如不加快進行，將在很大程度上影響醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)向縱深方向發(fā)展。
（三）醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部缺乏應(yīng)有的功能與層級
財務(wù)管理信息化目前只是對會計業(yè)務(wù)進行了電算化處理，財務(wù)處理的內(nèi)在邏輯和范式還是沿用傳統(tǒng)事后核算的會計操作，會計部門與其他部門存在一定程度的孤立和隔絕，“信息孤島”問題還較為嚴重，嚴格意義上的財務(wù)信息集約管理還未能實現(xiàn)。管理會計層上缺乏基于醫(yī)院全局的預(yù)算決策功能設(shè)置，對資金流向和運行狀態(tài)無法進行密切追蹤，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險管理狀況改善不力。目前財務(wù)信息化建設(shè)中較多的是對會計語言和賬目記入、錄用、呈報等傳統(tǒng)財務(wù)管理操作進行的信息化處理，未能實現(xiàn)對物流、資金流、信息流的有效集成與共享，尚不能對醫(yī)院管理層的決策提供及時準確的財務(wù)信息參考。
（四）醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)缺乏與其他系統(tǒng)的兼容性
醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)是包括醫(yī)院門診系統(tǒng)、住院系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)和醫(yī)院日常辦公系統(tǒng)等等多個子系統(tǒng)在內(nèi)的醫(yī)院綜合信息管理系統(tǒng)中的一個重要部分，但是由于醫(yī)院各個功能子系統(tǒng)在目前信息化建設(shè)階段大多是各自獨立構(gòu)建，都具有自己的管理平臺和數(shù)據(jù)庫，加上有的情況下各個系統(tǒng)的開發(fā)商不同，數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑和信息形式的不一致，在系統(tǒng)構(gòu)建時在系統(tǒng)對外兼容性上考慮的不周全，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換與系統(tǒng)對接不通暢，從而嚴重掣肘醫(yī)院信息化建設(shè)的整體進度，造成醫(yī)院信息化建設(shè)中不必要的重復(fù)與浪費。
（五）醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)缺乏精通財務(wù)管理與信息技術(shù)的復(fù)合型專業(yè)人才
在醫(yī)院具體財務(wù)管理工作中，一方面是財務(wù)工作人員大多對傳統(tǒng)的會計財務(wù)操作駕輕就熟，而對信息技術(shù)有關(guān)知識儲備不夠，信息化操作熟練度也有待提升；另一方面是計算機專才的財務(wù)管理知識欠缺，不能勝任財務(wù)專業(yè)性事務(wù)的處理。而醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)所需要的是能夠既懂財務(wù)專業(yè)知識又能進行信息化操作和分析的符合型人才，同時財務(wù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘功能和決策分析功能的充分發(fā)揮也要求相關(guān)的決策人員大力提升其對數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)的掌握程度。復(fù)合型人才的缺乏是醫(yī)院財務(wù)管理信息系統(tǒng)不能夠充分發(fā)揮效用的瓶頸性制約因素。
總之，醫(yī)院財務(wù)管理信息化現(xiàn)狀不容樂觀，還存在諸多的相關(guān)問題，還需要醫(yī)院部門群策群力想出切實可行的措施解決現(xiàn)在存在的問題，由于篇幅有限，筆者就不一一細談。（作者單位：浙江省臺州醫(yī)院）
參考文獻：
[1]占永平.醫(yī)院信息系統(tǒng)應(yīng)用研究[d].華中師范大學(xué)碩士學(xué)位論文.2004.
篇12
2、固定資產(chǎn)的負債信息更加準確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負債率指標上，資產(chǎn)負債率=(負債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額更加真實，計算出來的資產(chǎn)負債率也就更準確，從而更加全面披露資產(chǎn)負債信息，有利于加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標失真。
二、反映的科目更加全面，更具有實用性
1、反映的科目更具有實用性。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細項目里，同時在醫(yī)療收入項目中增加了藥事服務(wù)費收入。筆者認為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補償作用，同是增加了藥事服務(wù)費收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強了醫(yī)院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分攤管理費用處理不當，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。
2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務(wù)制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項資產(chǎn)要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產(chǎn)進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會計科目更具全面性。
三、強化成本核算、控制
1、強化成本核算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分攤等均做出了明確規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分攤，成本費用管理較粗放。
2、加強成本控制。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對成本核算的結(jié)果，采用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產(chǎn)生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。總之，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標準并無具體成本控制的方法、措施。
四、加強內(nèi)部監(jiān)管，強化外部審計
1、加強內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六條指出三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結(jié)余，而是和社會效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會計師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟效益和社會效益的關(guān)系，制定綜合目標管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會計師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會計師的緊迫性和必要性。
2、強化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機制;促進公立醫(yī)院加強醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強風(fēng)險防范意識和措施;健全完善激勵約束機制。從而形成科學(xué)有效的外部審計監(jiān)督，對于推進公立醫(yī)院的資金績效評價、強化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。
五、加強醫(yī)療風(fēng)險意識管理
新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險基金，并規(guī)定醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個高風(fēng)險的行業(yè)，當前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟賠償不斷加大，嚴重的醫(yī)療事故會造成當月的支出大幅增加，特別嚴重的事故及經(jīng)濟賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進行，為此，醫(yī)療風(fēng)險基金勢在必行。而舊制度中沒有進行醫(yī)療風(fēng)險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟賠償在只有在發(fā)生時，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險問題，也有違會計的穩(wěn)健性原則。
篇13
大學(xué)制度改革與高校財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)在聯(lián)系隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校穩(wěn)定的財務(wù)收支狀況也日益變得不穩(wěn)定。以往，在政府的掌控下，高校的經(jīng)費來源主要為政府撥款；但是，自從高校實行擴招開始，高校現(xiàn)有的教育資源不足以滿足由日益增長的學(xué)生數(shù)量所引致的教育需求，高校資金就會急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應(yīng)的，由于高校資金來源的多樣化，高校財務(wù)風(fēng)險也會增加。這里所說的“高校財務(wù)風(fēng)險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財務(wù)危機，對高校運行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國高校財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務(wù)制度會影響高校的財務(wù)狀況，日積月累，就會使高校的財務(wù)風(fēng)險加劇。因此，要想徹底防控高校財務(wù)風(fēng)險，就必須先進行大學(xué)制度的深入改革。
（一）高校財務(wù)風(fēng)險形成的主要原因
首先，高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏財務(wù)風(fēng)險意識。高校領(lǐng)導(dǎo)并不在高校財務(wù)損毀時承擔獨立責任，這就造成了高校實體地位缺失，高校領(lǐng)導(dǎo)對高校缺乏責任意識，對高校財務(wù)安全更是沒有主人意識，這就造成了高校的財務(wù)風(fēng)險日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強制約束。對于高校而言，政府是缺乏強制約束的。這在當高校缺乏辦學(xué)經(jīng)費、教育資源供給不足時表現(xiàn)得尤其明顯，每當遇到這種情況，政府都會不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會產(chǎn)生一種依賴心理，對自身財務(wù)狀況就不再積極地進行有效管理。最后，高校自身財務(wù)制度不完善。主要表現(xiàn)在預(yù)算制度不嚴格，沒有進行財務(wù)資源的優(yōu)化與整合等，這些都會對高校的財務(wù)狀況造成重大影響。
（二）只有進行大學(xué)制度改革才能防控高校財務(wù)風(fēng)險
前面分析了我國高校財務(wù)風(fēng)險形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內(nèi)部制度，特別是財務(wù)制度的不完善造成的。要徹底對高校財務(wù)風(fēng)險進行防控，從高校內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個方面來完善，首先就必須改革現(xiàn)行的高校制度，尤其是財務(wù)制度。只有深入、徹底地對高校制度進行改革，才能在真正意義上防控高校的財務(wù)風(fēng)險。
二、高校財務(wù)風(fēng)險形成的制度根源
近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權(quán)限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財務(wù)自對高校財務(wù)制度的改革就有很大助益。從這個意義上說，高校財務(wù)風(fēng)險形成的根源在于高校現(xiàn)行的財務(wù)制度上。
（一）公立高校并非法人實體
根據(jù)我國高校相關(guān)法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權(quán)，而其所有權(quán)歸屬于國家。這個制度的后果表現(xiàn)在當產(chǎn)生財務(wù)毀損時，高校并不因此承擔獨立的民事責任。因此，高校的法人實體地位的缺失使得高校領(lǐng)導(dǎo)對高校普遍缺乏責任意識，出事后就會推卸責任，找政府擺平或是撂攤子不管等現(xiàn)象。由于高校擴招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務(wù)負擔日益加重，隨之而來的財務(wù)風(fēng)險也不斷增加。
（二）高校教育預(yù)算缺乏強制約束力
在現(xiàn)行的制度下，高校教育預(yù)算缺乏強制約束力，不僅造成國內(nèi)多數(shù)高校財務(wù)負擔極重，也使得高校普遍進行大規(guī)模借貸。由于高校教育預(yù)算缺乏強制約束力，使得其在無力還貸時并不會破產(chǎn)倒閉，而是會由政府進行及時援助，幫助其渡過資金難關(guān)，以維持高校的正常運作。就是由于具備這樣的“預(yù)算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發(fā)不慎重，國內(nèi)高校普遍背負著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財務(wù)風(fēng)險存在的隱性制度因素。
（三）政府投入與高等擴招不對等
在政府的號召下，我國高校邁開了擴招的腳步，并在十幾年的發(fā)展下，擴招的規(guī)模越來越壯大，高校的發(fā)展也有目共睹。但是，在高校不斷擴招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴招的腳步，這就使得高校擴招存在一個“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴大了其教育規(guī)模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴招后的高校辦學(xué)困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發(fā)出求救信號，進行銀行貸款，彌補資金缺口，滿足在校學(xué)生的教育需求。
（四）政府對高校缺乏有效監(jiān)督
由于擴招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉(zhuǎn)而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴厲的監(jiān)督措施，也沒有針對高校專門制定相應(yīng)的貸款審核和批復(fù)制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態(tài)度，缺乏有效的監(jiān)管措施，這勢必會使高校對其債務(wù)狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計量，借貸后，濫用教育經(jīng)費等現(xiàn)象不斷發(fā)生，從而加重高校的債務(wù)風(fēng)險。
（五）內(nèi)部管理體制不健全
高校內(nèi)部財務(wù)管理體制的不健全，導(dǎo)致高校財務(wù)決策效率低下、財務(wù)收支難以平衡、教育經(jīng)費濫用等現(xiàn)象日益增多。高校內(nèi)部對其財務(wù)狀況的管理缺乏科學(xué)有效的制度安排，影響其財務(wù)決策的制定，使得財務(wù)效率低下。另外，“預(yù)算軟約束”等現(xiàn)象也說明高校內(nèi)部針對財務(wù)管理部分缺乏嚴格的制度體系，高校財務(wù)人員對高校的財務(wù)制度不嚴格執(zhí)行，使得高校財務(wù)管理混亂。
三、大學(xué)制度改革與高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系構(gòu)建
高校進行擴招后，其經(jīng)費來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學(xué)費收入和銀行貸款”轉(zhuǎn)變。要切實防控高校財務(wù)風(fēng)險，提高高校的財務(wù)管理水平，就必須改革高校制度，高校財務(wù)風(fēng)險防范要從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩方面做起。下面，就先從大學(xué)制度改革與高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的構(gòu)建開始分析。
（一）構(gòu)建科學(xué)有效的財務(wù)決策機制
（1）深入改革高校財務(wù)管理體制。
根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國高校必須完善內(nèi)部財務(wù)管理體制，完善經(jīng)費收支明細的會計處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設(shè)立“高等學(xué)校總會計師”這一職務(wù)的政策，能幫助高校加強財務(wù)工作管理水平，降低高校財務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化高校財務(wù)管理體系，從而根據(jù)高校運營的實際情況制定符合其發(fā)展的最優(yōu)財務(wù)決策等。上述財務(wù)目標的實現(xiàn)都必須是建立在一個科學(xué)有效的高校財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)之上，因此，深入改革高校財務(wù)管理體制迫在眉睫。
（2）建立科學(xué)民主的財務(wù)決策制度。
高校的財務(wù)決策機制不能僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)者意志的體現(xiàn)，更不能是隨意制定的。要保證高校財務(wù)決策機制的科學(xué)有效性，就必須在機制制定時體現(xiàn)出科學(xué)民主性。在高校內(nèi)部，應(yīng)該形成一個由各方人員的代表組成的高校財務(wù)決策機制制定小組，充分反映高校內(nèi)部各個工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財務(wù)決策機制時一并提出，最后由高校財務(wù)決策機制制定小組進行整合，從而制定出科學(xué)、合理、民主、有效的高校財務(wù)決策機制。
（二）加強對財務(wù)風(fēng)險的防控與管理，提高內(nèi)部控制水平
外部監(jiān)管與內(nèi)部控制是加強管理的兩個重要方面。高校的財務(wù)風(fēng)險防控在內(nèi)部控制方面也要保證內(nèi)部管理的有效性，為高校財務(wù)風(fēng)險的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內(nèi)部控制制度是防范與控制高校財務(wù)風(fēng)險的重要方面。
（1）從嚴審批，防控風(fēng)險。
高校內(nèi)部管理體制的完善，可以幫助高校整合內(nèi)部資源，提高辦事效率，提升內(nèi)部管理水平。在進行經(jīng)濟交易和事項審批時，高校內(nèi)部各個職能相關(guān)部門要嚴格把關(guān)，一切按規(guī)章制度辦理，從嚴審批，以在最大限度內(nèi)防控財務(wù)風(fēng)險。特別是對于涉及資金額度較大的經(jīng)濟事項，必須交由校領(lǐng)導(dǎo)進行分析、研究，然后進行決策，以保證高校財務(wù)決策的科學(xué)性和有效性。
（2）優(yōu)化配置高校資源。
優(yōu)化高校內(nèi)部教育資源體系，嚴格進行資源管理，規(guī)范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費和資源濫用現(xiàn)象的發(fā)生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內(nèi)部涉及資產(chǎn)管理的部門就應(yīng)該先明確各自分工和責權(quán)管理范圍；然后建立嚴格的資產(chǎn)管理制度，明確各部分的責任與行事權(quán)限；最后，打破高校內(nèi)各個學(xué)院分管的僵局，形成校內(nèi)資源共享體系，提高資源使用效率和校內(nèi)資源管理水平。
（3）充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用。
在高校的內(nèi)部管理中，高校的內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)當對高校的財務(wù)風(fēng)險防范發(fā)揮很大作用。高校審計部門主要是對與高校的財務(wù)狀況相關(guān)的經(jīng)濟事項進行財務(wù)審核，從而確保高校財務(wù)行為的規(guī)范性和合理性。但是，現(xiàn)有的高校管理體制下，高校審計部門是高校下屬部門，在實際工作中對高校財務(wù)狀況的審核并不能落到實處，這就不能起到審計部分應(yīng)有的功能了。所以，應(yīng)該逐步將審計部分獨立于高校的內(nèi)部管理機制之外，只有審計部門的獨立性切實得到提高，審計部分才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（4）建立財務(wù)風(fēng)險管理體系。
積極建立財務(wù)風(fēng)險管理體系要求高校重視其財務(wù)信息，特別是會計信息必須格外重視。因為會計信息能幫助高校預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。高校財務(wù)部門可以根據(jù)其財務(wù)報表中顯示的相關(guān)會計信息如資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)情況，對高校的資產(chǎn)狀況有一個具體的了解，然后再對這些定量數(shù)據(jù)進行評估與分析，從而可以計算高校的財務(wù)運行狀況，以判斷財務(wù)風(fēng)險的大小，從而幫助高校及時有效地避免財務(wù)損失。
（三）提高責任意識，加強財務(wù)管理
根據(jù)國家規(guī)定，高校所有權(quán)歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權(quán)。這就導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)對高校的責任意識薄弱，沒有很高的熱情去建設(shè)高校。但是，對于高校領(lǐng)導(dǎo)者而言，理應(yīng)“在其位謀其政”，領(lǐng)導(dǎo)高校走向改革和深入發(fā)展之路。此時，提高其責任意識，加強財務(wù)管理職能劃分，明確各自的經(jīng)濟責任就是一個良好措施。健全高校經(jīng)濟責任制度，可以規(guī)范高校財務(wù)行為，提高高校財務(wù)風(fēng)險防范意識，提升高校財務(wù)風(fēng)險防范水平，維持高校財務(wù)狀況的穩(wěn)定性。高校的財務(wù)管理要實現(xiàn)高效，首先必須明確各個職能部門的經(jīng)濟責任，只有這樣，各個部門才能通力配合，各自完成相應(yīng)的職責，敏捷地處理高校內(nèi)部發(fā)生的各種財務(wù)狀況，使高校的財務(wù)管理落到實處，有效防控高校內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險。
四、大學(xué)制度改革與高校財務(wù)風(fēng)險外部監(jiān)督機制構(gòu)建
高校財務(wù)風(fēng)險的防控，僅依靠高校內(nèi)部管理是不夠的，還需要外部力量進行有效的監(jiān)督，下文從六個方面對我國高校財務(wù)風(fēng)險的外部監(jiān)督模式進行深入分析（見圖1）。
（一）教育行政部門的監(jiān)督
（1）重視對高校的“年審”。
教育部門應(yīng)該定期對高校的財務(wù)狀況進行“年審”，加強對高校財務(wù)狀況的監(jiān)督和了解。這樣能夠?qū)ω攧?wù)風(fēng)險及早發(fā)現(xiàn)，及時防范，有效處理，進而切實降低風(fēng)險，減少高校財務(wù)損失。另外，教育部和高校雙方都應(yīng)該重視“年審”，并借助會計師事務(wù)所這個沒有利益關(guān)系的第三方的幫助對高校進行公平合理的財務(wù)審核。綜合分析高校當年的財務(wù)收支和投資狀況，對其財務(wù)決策效率進行合理評估，以幫助其財務(wù)管理效率的提高。
（2）明確高校財務(wù)職責，合理分工。
目前，國家已經(jīng)出臺了相關(guān)規(guī)定，要求高校明確內(nèi)部管理職責，把管理落到實處，責任落實到具體某個人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進行管理時擁有了更多的自，并且，這種責任明確、職能分工合理、規(guī)范有效的高校財務(wù)責任制度能為科學(xué)有效的高校財務(wù)體制的建立打下堅實基礎(chǔ)。
（3）加快“高校總會計師”職位的設(shè)立。
加快對“高校總會計師”職位的設(shè)立，邀請利益不相關(guān)的第三方如會計師事務(wù)所委派有資格的會計師進駐高校擔任“高校總會計師”，并且，這個職位必須與高校自由的財務(wù)部門獨立，“高校總會計師”對高校的財務(wù)狀況有知情權(quán)，并能根據(jù)高校財務(wù)部門提供的財務(wù)報表對其財務(wù)運營狀況進行分析，并提出相關(guān)建議，以提高高校財務(wù)管理水平。
（二）稅務(wù)部門的監(jiān)督
利用有關(guān)國家機關(guān)的法定職權(quán)，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務(wù)活動進行監(jiān)督。這可以有效監(jiān)督高校的納稅情況，防范稅務(wù)風(fēng)險。具體監(jiān)督途徑有以下三種。
（1）設(shè)立專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。
針對高校的納稅活動，我國稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)計專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。這樣的專門機構(gòu)，職責明確，分工具體，有利于稅務(wù)部門更有效地監(jiān)督高校的納稅情況，幫助高校規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
（2）實現(xiàn)信息及時共享。
稅務(wù)部門可以在其稅務(wù)網(wǎng)站上建立專門的高校稅務(wù)情況板塊，在網(wǎng)絡(luò)上對高校的稅務(wù)信息進行及時公開，實現(xiàn)稅務(wù)和財務(wù)部門的信息共享，以便其更好地進行稅務(wù)狀況的監(jiān)督和管理。
（3）審計專業(yè)化。
稅務(wù)審計可以幫助稅務(wù)部門監(jiān)督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務(wù)風(fēng)險。因此，建立專門的稅務(wù)審計部門，完善稅務(wù)審計制度，強化審計職能，可以加強稅務(wù)部門對高校的監(jiān)管。
（三）財政部門的監(jiān)督
財政部門應(yīng)該配合教育部門的工作，對高校進行協(xié)助監(jiān)督。財務(wù)部門應(yīng)該與教育部門明確各自的職權(quán)范圍，確定分工，通力合作，對高校的財務(wù)狀況予以監(jiān)督，以幫助高校健康有序發(fā)展。主要可以從三個方面入手：一是完善財政監(jiān)督的立法，使財政監(jiān)督有法可依；二是建立縱向的財務(wù)監(jiān)管體系，明確監(jiān)管職責；三是加強培訓(xùn)，提高財政部門員工的監(jiān)管意識。另外，財政部門還要加強對會計師事務(wù)所等中介部門的監(jiān)管，以保證其會計核查的質(zhì)量，進而也提高了財政部門對高校財務(wù)狀況的監(jiān)管水平。
（四）會計師事務(wù)所的監(jiān)督
會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)是高校財務(wù)狀況的直接核查機構(gòu)，那么，會計師事務(wù)所對高校的監(jiān)督和管理理應(yīng)發(fā)揮重要作用。隨著我國大學(xué)體制改革的推進，高校管理的自主性也得到了極大提高；對高校財務(wù)狀況的監(jiān)管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關(guān)聯(lián)的第三方中介組織如會計師事務(wù)所等來實現(xiàn)。所以，此處的會計師事務(wù)所需要對高校出具的財務(wù)報表以及由其提供的財務(wù)、會計信息的真實性、準確性和合法性進行監(jiān)督。
（五）銀行的監(jiān)督
目前高校的財務(wù)風(fēng)險主要是債務(wù)風(fēng)險，而高校的債務(wù)主要是由銀行貸款構(gòu)成的；接受銀行機構(gòu)的監(jiān)督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財務(wù)管理水平就成為理所當然的一步。
（1）對高校的銀行賬戶進行監(jiān)督
。根據(jù)國家規(guī)定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。銀行可以對高校開設(shè)的銀行賬戶進行定期審查和監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)銀行資金的異常情況，如未專款專用、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優(yōu)勢將其賬戶及時予以凍結(jié)，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規(guī)范借貸行為。
（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。
銀行可以根據(jù)高校的運營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財務(wù)狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據(jù)國家相關(guān)部門的規(guī)定來規(guī)范高校各項資金的使用范圍和使用方式，一旦發(fā)現(xiàn)挪用專款資金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進行凍結(jié)，或者責令高校提前還款等手段進行管理。
（六）社會大眾的監(jiān)督
（1）構(gòu)建輿論監(jiān)督平臺。
普通民眾可以通過現(xiàn)有的報紙、廣播、電視和網(wǎng)絡(luò)等媒體對高校進行輿論監(jiān)督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導(dǎo)高校財務(wù)管理向著科學(xué)合理的管理理念和價值觀念邁進，從而保證利益相關(guān)群體的利益不受侵害。
（2）設(shè)立多部門聯(lián)合執(zhí)法機構(gòu)。
當社會大眾通過大眾傳媒對高校的財務(wù)狀況進行監(jiān)督時，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關(guān)部門對曝光的不合理問題進行處理。這里就需要建立一個多部門聯(lián)合的執(zhí)法機構(gòu)，專門受理社會大眾對高校財務(wù)的建議和投訴等事宜，保證公民權(quán)利的正常行使，保證利益相關(guān)群體的合理收益。
五、結(jié)語
綜上所述，國內(nèi)學(xué)者對高校財務(wù)風(fēng)險提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財務(wù)風(fēng)險的防范與控制、保證資金的流動性和安全性等。然而根據(jù)我國大學(xué)建設(shè)的實情來看，高校的財務(wù)風(fēng)險多是由于其財務(wù)制度不完善，多年未引起重視，繼而財務(wù)狀況每況愈下，形成了現(xiàn)今“滾雪球”式的高校債務(wù)負擔現(xiàn)狀。因此，高校財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制的前提是對大學(xué)制度進行改革，特別是財務(wù)制度方面。隨著大學(xué)制度改革的加快，我國高校財務(wù)制度的改革也勢在必行。基于此，本文從我國高校財務(wù)機制的制度缺陷的研究出發(fā)，分析了制度弊端，接著從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個視角研究了我國高校財務(wù)風(fēng)險的防范與控制問題。
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［4］孫朝磊：《高等院校財務(wù)風(fēng)險管理研究》，暨南大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文。
