引論：我們?yōu)槟砹?3篇電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

    電子商務(wù)（ Electronic Commerce） ，是基于國(guó)際計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（主要是Internet 網(wǎng)） ，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換（ EDE） 、電子郵件（ E - mail ） 、瀏覽萬(wàn)維網(wǎng)（WWW） 、電子資金轉(zhuǎn)帳（EFT） 等方式在個(gè)人間、企業(yè)間和國(guó)家間按一定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類(lèi)無(wú)紙化的商貿(mào)活動(dòng)。按照交易內(nèi)容，電子商務(wù)可以劃分為三個(gè)顯著成分：首先是使用因特網(wǎng)來(lái)做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對(duì)數(shù)字產(chǎn)品加以傳送。90 年代以來(lái)，電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式興起于美國(guó)、歐洲等發(fā)達(dá)國(guó)家，其作為21 世紀(jì)的主流貿(mào)易方式，給發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大變革。電子商務(wù)的出現(xiàn)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收理論、稅收政策、國(guó)際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。同樣，電子商務(wù)對(duì)中國(guó)現(xiàn)行稅收政策和法律也產(chǎn)生了深刻的影響。

    一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收理論的挑戰(zhàn)

    到目前為止還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅制能夠?qū)﹄娮由虅?wù)征稅，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、非中介化和無(wú)國(guó)界化的特點(diǎn)使得傳統(tǒng)稅收理論中的一些基本概念難以界定，有些還應(yīng)該被賦予新的內(nèi)涵。

    （一） 交易主體身份難以確定

    目前，上網(wǎng)建立主頁(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售和交易，沒(méi)有置于法制的控制之下，任何人都可以成為交易主體。賣(mài)方在網(wǎng)上交易僅以網(wǎng)址存在，其真實(shí)名稱(chēng)、地址在網(wǎng)上并不明顯出現(xiàn)，或者此網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記。任一主體只要擁有一部電話(huà)、一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器就可以隨意隱名埋姓不斷改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從一個(gè)高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，這就為認(rèn)定納稅人的身份提出了一個(gè)不容回避的立法難題。

    （二）“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的爭(zhēng)議

    傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地。在聯(lián)合國(guó)和經(jīng)合組織（OECD） 分別的國(guó)際稅收協(xié)定《范本》中都確立了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則，根據(jù)兩個(gè)《范本》5條1 款之規(guī)定，構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具備的本質(zhì)特征包括：有一個(gè)受企業(yè)支配的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施存在，這種場(chǎng)所或設(shè)施應(yīng)具有固定性；企業(yè)通過(guò)這種固定場(chǎng)所從事?tīng)I(yíng)業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)。然而電子商務(wù)卻打破了通過(guò)固定場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)和銷(xiāo)售的模式。其不僅使企業(yè)的運(yùn)作場(chǎng)所變得虛擬化，而且交易的過(guò)程也轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)紙化的電子交易，嚴(yán)格依賴(lài)地緣屬性才成立的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”已受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，對(duì)于非居民的跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得征稅的“固定基地原則”與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”十分相似，同樣也受到了電子商務(wù)的嚴(yán)重沖擊。在此不再詳述。

    （三） 關(guān)于收入所得性質(zhì)

篇2

電子商務(wù)因其獨(dú)特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的合同法帶來(lái)了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無(wú)法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對(duì)數(shù)據(jù)電文傳遞過(guò)程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時(shí)間地點(diǎn)，以及通過(guò)計(jì)算機(jī)訂立的電子合同對(duì)當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問(wèn)題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個(gè)關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問(wèn)題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書(shū)面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書(shū)面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價(jià)值和可接受性。

我國(guó)現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類(lèi)似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書(shū)面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書(shū)面形式合同的法律地位，而對(duì)電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問(wèn)題

電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實(shí)質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對(duì)文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤(pán)或軟件磁盤(pán)性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡；另外，由于計(jì)算機(jī)操作人員的人為過(guò)失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實(shí)性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭(zhēng)議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個(gè)法律難題。

（三）電子支付問(wèn)題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開(kāi)展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢(qián)包等新型金融服務(wù)，它實(shí)質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲(chǔ)，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過(guò)無(wú)紙的數(shù)字化信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過(guò)電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問(wèn)題。

如電子支付中的簽名效力問(wèn)題，就是需要認(rèn)真解決的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務(wù)人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。”由此可見(jiàn)，這些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過(guò)數(shù)字簽章認(rèn)證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國(guó)現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應(yīng)的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進(jìn)行所必需的。

（四）我國(guó)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題尚待解決

電子商務(wù)給稅收帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問(wèn)題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)這一全新事物；如何在國(guó)際稅收實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)法與國(guó)際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問(wèn)題。

二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題，構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國(guó)電子商務(wù)的實(shí)際，以及我國(guó)的稅收法律體系的實(shí)際出發(fā)，研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因?yàn)閺慕灰椎谋举|(zhì)來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的發(fā)展，但并不強(qiáng)制推行這種交易。同時(shí)，這一原則的確立，也意味著沒(méi)有必要對(duì)電子商務(wù)立法開(kāi)征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來(lái)。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則，中性原則，維護(hù)國(guó)家稅收的原則，財(cái)政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實(shí)情況，可以明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)，應(yīng)集中在對(duì)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開(kāi)征新稅及附加稅的前提下，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋?zhuān)约霸黾訉?duì)電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問(wèn)題。因此，我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類(lèi)交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（三）修改稅收實(shí)體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，適時(shí)調(diào)整我國(guó)稅收實(shí)體法。我國(guó)稅收實(shí)體法主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據(jù)實(shí)體法受到電子商務(wù)影響的不同情況，具體考慮對(duì)他們的修訂、改動(dòng)、補(bǔ)充和完善。例如，對(duì)受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個(gè)方面進(jìn)行修訂。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，對(duì)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等法規(guī)進(jìn)行修訂，并通過(guò)立法程序賦予其更高的法律地位。在對(duì)增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行修訂時(shí)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，適時(shí)增加對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)規(guī)定。

（四）進(jìn)一步完善稅收征管法

除考慮建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位之外，還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，以及嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度等問(wèn)題。

首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

其次，應(yīng)在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱(chēng)、版本號(hào)、超級(jí)用戶(hù)名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。

第二，應(yīng)完善計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險(xiǎn)和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

篇3

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法問(wèn)題的挑戰(zhàn)

1.電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則，稅收公平原則，稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)紙化、無(wú)址化、高流動(dòng)性等特點(diǎn)對(duì)稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確，肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來(lái)說(shuō)，由于建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，其本身具有流動(dòng)性、隱匿性以及數(shù)字化與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平不相適應(yīng)，使電子商務(wù)成為合法的避稅港，并且，許多國(guó)家的稅法在適用稅收公平主義時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國(guó)或地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實(shí)現(xiàn)。就稅收效率原則來(lái)說(shuō)，包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收行政效率要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政方面減少費(fèi)用支出，最大限度降低稅務(wù)支出占稅收收入的比重，其要求稅收的征收者和繳納者都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能降低稅收成本。因此對(duì)電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)當(dāng)貫徹確定、簡(jiǎn)潔和便于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率；稅收經(jīng)濟(jì)效率原則又稱(chēng)為稅收中性原則，強(qiáng)調(diào)稅收不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲，應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，要求的是盡可能減少稅收的負(fù)面效應(yīng)，使市場(chǎng)能更大程度地發(fā)揮其對(duì)資源的配置作用。

2.電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)地域管轄權(quán)的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)上。常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或者部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理場(chǎng)所被服務(wù)器和網(wǎng)址所取代，而這些網(wǎng)址和服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有定論。另外，網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成非獨(dú)立人也很難認(rèn)定。因此，判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的人和物的因素都無(wú)法確定，導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)法確定。在居民管轄權(quán)問(wèn)題上，電子商務(wù)的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進(jìn)行網(wǎng)上交易，從事電子商務(wù)的企業(yè)也可以避開(kāi)工商登記和稅務(wù)登記進(jìn)行網(wǎng)上交易，致使其居民身份難以確定。另外，伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的可視會(huì)議技術(shù)，各大股東、董事雖分散在各國(guó)，可以就地參加董事會(huì)或股東大會(huì)，從而根據(jù)召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)的地點(diǎn)來(lái)判定法人居民管理控制中心的標(biāo)志，也顯得無(wú)所適從。

3.電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)三個(gè)方面。首先，稅收征管法中并沒(méi)有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。其次，在電子商務(wù)中，一方面紙質(zhì)憑證被無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代，使傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方法失效，一些稅種(如印花稅)無(wú)法征收；另一方面，這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改，再加上信息資料可以被多重密碼保護(hù)，使稅務(wù)部門(mén)難以收集到納稅人的交易活動(dòng)情況。最后，在電子商務(wù)下，廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務(wù)人，因此，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確認(rèn)定變得非常困難，納稅申報(bào)無(wú)疑會(huì)受到影響。另外，現(xiàn)有的上門(mén)申報(bào)、郵寄申報(bào)和報(bào)盤(pán)申報(bào)等方式并不能滿(mǎn)足納稅人的遠(yuǎn)程申報(bào)、快速申報(bào)及隨時(shí)申報(bào)的需求。

4.電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)檢查和稅收法律責(zé)任的挑戰(zhàn)

對(duì)稅務(wù)檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認(rèn)定、課稅對(duì)象難以確定、建立在對(duì)納稅人原始憑證、報(bào)表，實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查的傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方式無(wú)法實(shí)施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才的匱乏、不能適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶，對(duì)電子商務(wù)征納稅的法律責(zé)任無(wú)從談起。

5.電子商務(wù)對(duì)稅款征收的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié)，使中介機(jī)構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失，影響了代收代繳方式的實(shí)施。電子商務(wù)是一種新興事物，稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找用以確定收入額和利潤(rùn)率的參照物比較困難，導(dǎo)致定期定額征收方式難以實(shí)施。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)更是輕而易舉的事。除此之外，電子商務(wù)的虛擬性也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅法所帶來(lái)的挑戰(zhàn)的對(duì)策

1.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則

我國(guó)在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。二是建立近期免稅，長(zhǎng)期應(yīng)保持稅收中性的原則。電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國(guó)為了扶持本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前都對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。為了促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，為了使我們不要再錯(cuò)過(guò)一個(gè)時(shí)代，筆者認(rèn)為在近期應(yīng)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2.基于地域管轄權(quán)的稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

這是解決電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)挑戰(zhàn)的有效對(duì)策，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定仍然是行使基于地域管轄權(quán)的重要因素，OECD稅收范本第五條對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說(shuō)明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而存儲(chǔ)該網(wǎng)址的服務(wù)器(硬件、有形的)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可以構(gòu)成固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。筆者較為贊同這一觀(guān)點(diǎn)：第一，從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史來(lái)看，它是一個(gè)開(kāi)放性的概念，當(dāng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，它的內(nèi)容就會(huì)有新的突破。所以，不必要廢除常設(shè)機(jī)構(gòu)而只需對(duì)其進(jìn)行重新界定。第二，OECD稅收范本對(duì)第五條的解釋已經(jīng)承認(rèn)自動(dòng)化機(jī)器如自動(dòng)售貨機(jī)、游戲機(jī)等可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，人的參與已經(jīng)不是成立常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件，所以存放網(wǎng)站的服務(wù)器可以被認(rèn)定為是營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。第三，服務(wù)器具有一定程度的固定性。第四，服務(wù)器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。至于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商是否可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，筆者認(rèn)為，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商按照其營(yíng)業(yè)常規(guī)開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)時(shí)不構(gòu)成非獨(dú)立人即不能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。但兩種情況下除外，一是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商主要或者專(zhuān)為一個(gè)客戶(hù)服務(wù)；二是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商經(jīng)常性地為某一客戶(hù)保存數(shù)據(jù)庫(kù)并有權(quán)代表該客戶(hù)將數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶(hù)的顧客手中。據(jù)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從法律上明確服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商可以被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件。 轉(zhuǎn)貼于

3.運(yùn)用相關(guān)法律規(guī)定解決電子商務(wù)對(duì)稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責(zé)任的影響

筆者認(rèn)為應(yīng)在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關(guān)的制定內(nèi)容：

（1）在已有商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加上相關(guān)的稅收項(xiàng)目，把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，在網(wǎng)上交易的同時(shí)，相關(guān)稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。

（2）對(duì)于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必須將真實(shí)網(wǎng)址和服務(wù)內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，過(guò)去已經(jīng)登記的要向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效的查詢(xún)稅務(wù)登記情況和進(jìn)行稅收檢查。

（3）凡在銀行設(shè)立電子賬戶(hù)，必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，并申請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)。申請(qǐng)人必須用真實(shí)的居民身份證才能開(kāi)立個(gè)人賬號(hào)，賬戶(hù)中要表明真實(shí)的住所，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)查閱。

（4）在設(shè)立的電子賬戶(hù)結(jié)算程序上，必須規(guī)定稅務(wù)項(xiàng)目，貨幣結(jié)算必須設(shè)立用途，在交易雙方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，貨幣用途必須經(jīng)過(guò)檢查復(fù)核確實(shí)對(duì)應(yīng)一致。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄以開(kāi)立電子賬戶(hù)的銀行或分理處的營(yíng)業(yè)地址作為管轄依據(jù)，而不以納稅人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和居所為管轄依據(jù)。

（6）制定網(wǎng)上服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票，每次網(wǎng)上交易后，必須開(kāi)具專(zhuān)用的發(fā)票，并且把專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。

（7）網(wǎng)上交易用戶(hù)每一次交易過(guò)后，必須將交易內(nèi)容存儲(chǔ)打印，郵寄給管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)，或通過(guò)電子郵件發(fā)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便進(jìn)行納稅核定。

（8）盡快建立全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上稅收查詢(xún)系統(tǒng)，并建立全國(guó)稅務(wù)稽查協(xié)作制度，以保證稅收稽查能對(duì)稅務(wù)管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時(shí)有效的檢查。

三、電子商務(wù)引起的其他國(guó)際涉稅問(wèn)題

⒈交易人身份的確認(rèn)

由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中交易主體的虛擬化，確認(rèn)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的人的身份是非常難的。這個(gè)問(wèn)題又影響到居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的適用。日前，由發(fā)達(dá)國(guó)家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過(guò)發(fā)展一種數(shù)字身份證來(lái)確認(rèn)網(wǎng)上交易者的身份。稅務(wù)部門(mén)可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商，這反映了有關(guān)當(dāng)局對(duì)此問(wèn)題的密切關(guān)注和正在付出努力，力圖使之得到解決。

⒉會(huì)計(jì)記錄的保存

現(xiàn)有稅制要求納稅人以書(shū)面形式保留完整準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)部門(mén)檢查。然而，在電子交易中，這些交易記錄只是一種電子形式，并且可以輕易地被更改、不留痕跡，使交易無(wú)法追蹤，審計(jì)失去依據(jù)，征稅沒(méi)有基礎(chǔ)。

⒊商品流轉(zhuǎn)稅的征收

電子商務(wù)會(huì)影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收，商品流轉(zhuǎn)稅又稱(chēng)商品稅，是在商品流通環(huán)節(jié)上對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國(guó)家有所不同。如在美國(guó)主要是貨物稅，在歐洲許多國(guó)家和我國(guó)主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品及服務(wù)的商品稅征收是個(gè)問(wèn)題，稅務(wù)當(dāng)局對(duì)在網(wǎng)上進(jìn)行的大量的這類(lèi)交易難以掌握，因此難以征稅，對(duì)這類(lèi)逃避稅行為實(shí)際上也難以控制。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，帶來(lái)了眾多的稅收問(wèn)題，電子商務(wù)是全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，所帶來(lái)的稅收問(wèn)題也是國(guó)際性的，因此加強(qiáng)國(guó)際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要，只有通過(guò)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交換稅收情報(bào)和協(xié)助監(jiān)控，充分收集來(lái)自其他國(guó)家的相關(guān)信息，才能掌握外商電子商務(wù)活動(dòng)的狀態(tài)和行蹤，進(jìn)而對(duì)電子商務(wù)所得進(jìn)行征稅，防止其避稅。

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篇4

電子商務(wù)因其獨(dú)特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的合同法帶來(lái)了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無(wú)法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對(duì)數(shù)據(jù)電文傳遞過(guò)程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時(shí)間地點(diǎn)，以及通過(guò)計(jì)算機(jī)訂立的電子合同對(duì)當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問(wèn)題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個(gè)關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問(wèn)題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書(shū)面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書(shū)面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價(jià)值和可接受性。

我國(guó)現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類(lèi)似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書(shū)面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書(shū)面形式合同的法律地位，而對(duì)電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問(wèn)題

電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實(shí)質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對(duì)文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤(pán)或軟件磁盤(pán)性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡；另外，由于計(jì)算機(jī)操作人員的人為過(guò)失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實(shí)性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭(zhēng)議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個(gè)法律難題。

（三）電子支付問(wèn)題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開(kāi)展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢(qián)包等新型金融服務(wù)，它實(shí)質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲(chǔ)，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過(guò)無(wú)紙的數(shù)字化信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過(guò)電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問(wèn)題。

如電子支付中的簽名效力問(wèn)題，就是需要認(rèn)真解決的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務(wù)人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。”由此可見(jiàn)，這些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過(guò)數(shù)字簽章認(rèn)證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國(guó)現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應(yīng)的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進(jìn)行所必需的。

（四）我國(guó)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題尚待解決

電子商務(wù)給稅收帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問(wèn)題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)這一全新事物；如何在國(guó)際稅收實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)法與國(guó)際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問(wèn)題。

二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題，構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國(guó)電子商務(wù)的實(shí)際，以及我國(guó)的稅收法律體系的實(shí)際出發(fā)，研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因?yàn)閺慕灰椎谋举|(zhì)來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的發(fā)展，但并不強(qiáng)制推行這種交易。同時(shí)，這一原則的確立，也意味著沒(méi)有必要對(duì)電子商務(wù)立法開(kāi)征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來(lái)。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則，中性原則，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的原則，財(cái)政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實(shí)情況，可以明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)，應(yīng)集中在對(duì)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開(kāi)征新稅及附加稅的前提下，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋?zhuān)约霸黾訉?duì)電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問(wèn)題。因此，我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類(lèi)交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（三）修改稅收實(shí)體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，適時(shí)調(diào)整我國(guó)稅收實(shí)體法。我國(guó)稅收實(shí)體法主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據(jù)實(shí)體法受到電子商務(wù)影響的不同情況，具體考慮對(duì)他們的修訂、改動(dòng)、補(bǔ)充和完善。例如，對(duì)受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個(gè)方面進(jìn)行修訂。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，對(duì)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等法規(guī)進(jìn)行修訂，并通過(guò)立法程序賦予其更高的法律地位。在對(duì)增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行修訂時(shí)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，適時(shí)增加對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)規(guī)定。

（四）進(jìn)一步完善稅收征管法

除考慮建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位之外，還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，以及嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度等問(wèn)題。

首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

其次，應(yīng)在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱(chēng)、版本號(hào)、超級(jí)用戶(hù)名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。

第二，應(yīng)完善計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險(xiǎn)和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

篇5

一、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)模式的區(qū)別分析

電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)形式，它與稅收有著密不可分的聯(lián)系，由于電子商務(wù)具有其獨(dú)特性，因此在稅收中與傳統(tǒng)商業(yè)稅收有著很大的不同，并對(duì)傳統(tǒng)的稅收政策和稅收管理帶來(lái)了一定的影響。這主要可以從以下一個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析：（1）交易方式和途徑。電子商務(wù)主要采用的是網(wǎng)上交易，其交易途徑是通過(guò)電子支付系統(tǒng)，以電子發(fā)票、電子貨幣以及網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行的，而在現(xiàn)在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監(jiān)控。電子商務(wù)的廠(chǎng)商和客戶(hù)省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行商品的交易活動(dòng)，這就極大的削弱了商業(yè)中介扣繳稅款的作用，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展征管提出了難題。（2）稅收稽查。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收的依據(jù)主要是賬簿、發(fā)票、以及會(huì)計(jì)憑證等，而在電子商務(wù)中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質(zhì)，而是數(shù)字信息，要想閱讀只能通過(guò)專(zhuān)門(mén)的軟件。再加上這些數(shù)字信息可以通過(guò)高科技計(jì)算機(jī)技術(shù)輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無(wú)任何線(xiàn)索和痕跡可尋傳統(tǒng)稽查的主要手段是對(duì)資金流轉(zhuǎn)軌跡進(jìn)行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎(chǔ)，為稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子數(shù)據(jù)的追蹤和審計(jì)帶來(lái)了一定的困難，降低了信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)還對(duì)稅收征管的工作效率帶來(lái)了不利影響[2]。（3）納稅主體。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務(wù)管理部門(mén)的登記記錄中查詢(xún)，而在電子商務(wù)中，隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，人們的電腦水平操作越來(lái)越高，他們可以對(duì)電腦的網(wǎng)址進(jìn)行控制，通過(guò)修改可用昵稱(chēng)、匿名電子信箱等方式進(jìn)行身份的隱匿，從交易中也無(wú)法獲取商品的供應(yīng)地，這就為納稅人躲避納稅義務(wù)提供了方便。

二、現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問(wèn)題分析

（一）電子商務(wù)立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國(guó)目前使用互聯(lián)網(wǎng)直接從事電子商務(wù)的人數(shù)只有150萬(wàn)左右，只有30%左右的網(wǎng)民通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購(gòu)物，而購(gòu)物滿(mǎn)意度只有0.4，這說(shuō)明我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂(yōu)。我國(guó)的電子商務(wù)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于初級(jí)起步階段，但是我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)在不斷的增加，這就為電子商務(wù)提供了更為廣闊的客戶(hù)源和盈利點(diǎn)。電子商務(wù)所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運(yùn)行模式或者銷(xiāo)售途徑，而是代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。在未來(lái)的發(fā)展中，電子商務(wù)代表著知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無(wú)法阻擋的時(shí)代潮流和歷史趨勢(shì)，對(duì)一個(gè)國(guó)家在全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用產(chǎn)生決定性的影響。這樣的歷史背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)電子商務(wù)發(fā)展中的鼓勵(lì)、引導(dǎo)、保護(hù)以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀(guān)范圍上來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響的因素除了硬件的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)的信息化程度之外，還有互聯(lián)網(wǎng)的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個(gè)因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關(guān)。就法律環(huán)境而言，在社會(huì)中從事某些行業(yè)活動(dòng)的時(shí)候順利與否，除了受這個(gè)社會(huì)當(dāng)時(shí)的法制狀況的影響，同時(shí)還受社會(huì)對(duì)于這些商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實(shí)的落實(shí)，這些商業(yè)活動(dòng)才能夠在法律的保護(hù)下獲得更好的發(fā)展，它的經(jīng)濟(jì)利益才能夠得到有效的預(yù)測(cè)和保障[3]。這主要是因?yàn)槎惙ú粌H是每個(gè)國(guó)家社會(huì)法律體系的重要組成部分，同時(shí)也是每一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)必須要承擔(dān)的一種費(fèi)用，它對(duì)稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對(duì)商業(yè)活動(dòng)最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須要遵守的一個(gè)重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對(duì)于處于初級(jí)發(fā)展階段的電子商務(wù)來(lái)說(shuō)更應(yīng)該將其作為重點(diǎn)內(nèi)容。就稅收征管而言，它是對(duì)人的私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的一種強(qiáng)制性剝奪，為了有效的避免過(guò)分的剝奪私人財(cái)產(chǎn)、對(duì)私人的利益造成傷害、影響其投資和生產(chǎn)活動(dòng)，世界各國(guó)都制定了稅收法定原則，對(duì)其稅收征管進(jìn)行了嚴(yán)格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內(nèi)的各個(gè)國(guó)家都還沒(méi)有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍內(nèi)，使電子商務(wù)的稅收問(wèn)題模糊不清，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者也開(kāi)始擔(dān)心政府會(huì)對(duì)此課以重稅[4]。由此可見(jiàn)，稅法在制約電子商務(wù)發(fā)展的兩個(gè)因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對(duì)電子商務(wù)征稅的態(tài)度對(duì)于電子商務(wù)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營(yíng)熱情都具有決定性的影響，同時(shí)也對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國(guó)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)電子商務(wù)稅收立法的根本目的和基本原則進(jìn)行確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)稅收立法基本思路和框架進(jìn)行確立，使電子商務(wù)在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對(duì)于促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的進(jìn)步具有重要的意義。

（二）電子商務(wù)立法中存在的問(wèn)題分析

我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級(jí)階段，但是它已經(jīng)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍ΓF(xiàn)階段我國(guó)稅收立法主要集中在工商管理實(shí)名登記和電子發(fā)票上，而電子商務(wù)稅收立法還沒(méi)有完全的確立起來(lái)，在規(guī)范電子商務(wù)稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門(mén)的規(guī)章和規(guī)定，不能對(duì)其進(jìn)行有效的規(guī)范。目前我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)稅收的立法研究主要還在是否征稅的問(wèn)題上存在較大的爭(zhēng)議。其中主張征稅的群體認(rèn)為電子商務(wù)征稅是對(duì)我國(guó)財(cái)政收入具有貢獻(xiàn)和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務(wù)征稅中要與傳統(tǒng)商務(wù)秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔(dān)相等的稅收負(fù)擔(dān)，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會(huì)造成我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大波動(dòng)[5]。而另外一些主張免稅的群體則認(rèn)為，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展無(wú)論是在規(guī)模、技術(shù)上還是在服務(wù)質(zhì)量上都與其他發(fā)達(dá)國(guó)家有著較大的差距，近年來(lái)，國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了使我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展在國(guó)際上能夠占有一席之地，采取電子商務(wù)免稅的方式能夠有效的推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)走向國(guó)際的發(fā)展，為我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本國(guó)情[6]。另外，從稅收征管效率上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強(qiáng)制性的對(duì)其進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須要投入大量的人力、物力和財(cái)力，這些都會(huì)造成較大的成本投入，再加上對(duì)現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時(shí)間內(nèi)就能完成的，因此必然會(huì)使征稅的收益低于成本。

三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度的對(duì)策分析

篇6

2007年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶(hù)數(shù)在2007年就有5300萬(wàn)人。網(wǎng)購(gòu)逐漸成為日常購(gòu)物方式。我國(guó)增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國(guó)增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國(guó)電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀(guān)點(diǎn)不主張電子商務(wù)稅收問(wèn)題制定專(zhuān)門(mén)法律，而是通過(guò)完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展同時(shí)解決增值稅稅收問(wèn)題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國(guó)增值稅稅收法律制度存在的問(wèn)題

我國(guó)增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無(wú)法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)增值稅稅制存在著以下問(wèn)題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷(xiāo)售模式包括三類(lèi)，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費(fèi)者與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣(mài)家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門(mén)的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線(xiàn)交易稅率偏高。我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因?yàn)閷?shí)物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購(gòu)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才予以抵扣，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)關(guān)，這樣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對(duì)銷(xiāo)售收入征增值稅，那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。稅率偏高會(huì)使電子商務(wù)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國(guó)增值稅法沒(méi)有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線(xiàn)交易交營(yíng)業(yè)稅會(huì)帶來(lái)稅負(fù)不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書(shū)籍等無(wú)論網(wǎng)上訂購(gòu)還是場(chǎng)所購(gòu)買(mǎi)，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購(gòu)并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)將會(huì)不同，有違稅收公平原則。可見(jiàn)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)定是稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達(dá)成共識(shí)。

（三）征稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問(wèn)題。傳統(tǒng)交易下，征稅對(duì)象很容易確定，除兩類(lèi)特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主。離線(xiàn)交易是通過(guò)提供實(shí)物實(shí)現(xiàn)的，因此，離線(xiàn)交易銷(xiāo)售行為與貨物銷(xiāo)售類(lèi)似，應(yīng)征收增值稅。但是在線(xiàn)交易通過(guò)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)是銷(xiāo)售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致征稅對(duì)象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對(duì)象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對(duì)象認(rèn)定將越來(lái)越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤(rùn)建立在免費(fèi)贈(zèng)送產(chǎn)品或較低價(jià)格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤(rùn)，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒(méi)有產(chǎn)品。”通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費(fèi)用成為賺取利潤(rùn)源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？若視作混合銷(xiāo)售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來(lái)征收稅款的困難

增值稅是對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷(xiāo)售給消費(fèi)者要經(jīng)過(guò)多層中間商。每個(gè)中間商都要為增值部分納稅，同時(shí)采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會(huì)向銷(xiāo)售方索取增值稅發(fā)票來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷(xiāo)售成本，但也帶來(lái)增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費(fèi)者出于利益考慮，因優(yōu)惠價(jià)格不索取發(fā)票，成為漏開(kāi)發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過(guò)不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對(duì)眾多消費(fèi)者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地原則和有形原則，納稅地點(diǎn)有機(jī)構(gòu)所在地、銷(xiāo)售地、報(bào)關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無(wú)形化使我們無(wú)法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無(wú)法判定國(guó)際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問(wèn)題。

（六）對(duì)現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍沒(méi)有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時(shí)被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計(jì)基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無(wú)從談起。

篇7

電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。自電子商務(wù)這種新興的遠(yuǎn)距離交易方式成為傳統(tǒng)交易以外的一種重要的交易方式，它使得傳統(tǒng)國(guó)際商務(wù)的交易中介和交易方式發(fā)生了結(jié)構(gòu)性、革命性的變化，給傳統(tǒng)的稅收原則提出了新的要求和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅法基本原則的沖擊

（一）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法基本原則沖擊的前提——可稅性。

從稅收的本質(zhì)上看，稅收是為了滿(mǎn)足公共需要而由國(guó)家參與國(guó)民收入或社會(huì)剩余產(chǎn)品的一種分配活動(dòng)。從微觀(guān)角度講，企業(yè)只要?jiǎng)?chuàng)造了剩余價(jià)值，具有盈利性，那么他就具有納稅能力，基于公共需要對(duì)其征稅符合量能納稅的要求，課稅也是合理的。并且其實(shí)質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)沒(méi)有任何區(qū)別，與傳統(tǒng)商務(wù)一樣享受著公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。如果僅僅因?yàn)殡娮由虅?wù)的經(jīng)營(yíng)方式不同于傳統(tǒng)商務(wù)而導(dǎo)致稅收待遇的差別，那么市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序?qū)?huì)被徹底擾亂。因此電子商務(wù)的應(yīng)稅性在法律經(jīng)濟(jì)的角度是毋庸置疑的，這也是本文論述的前提。

（二）電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的沖擊。

國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則就是指在國(guó)際稅收中一國(guó)政府有權(quán)決定實(shí)行何種涉外稅收法律制度，有權(quán)決定具體的涉外征稅對(duì)象、征稅范圍、征稅方式和征稅程度，享有自，任何人、任何國(guó)家和任何國(guó)際組織都應(yīng)尊重他國(guó)的稅收管轄權(quán)。目前國(guó)際稅收管轄權(quán)主要有居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)兩種，但是電子商務(wù)的發(fā)展給管轄權(quán)帶來(lái)了巨大的影響。

首先，來(lái)源地稅收管轄權(quán)被弱化。由于電子商務(wù)是以一種虛擬形式存在的，因此它是無(wú)形的，并且弱化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系。“單個(gè)交易可能在瞬間跨越若干個(gè)地理疆界，一個(gè)‘全球電子商務(wù)’交易可能牽涉成千上萬(wàn)個(gè)稅收轄區(qū)，不僅查明各個(gè)轄區(qū)相當(dāng)困難，即使知道該交易所牽涉的轄區(qū)，對(duì)其征稅依然存在諸多問(wèn)題”。這使得來(lái)源地稅收管轄權(quán)被嚴(yán)重弱化，并且在執(zhí)行具體措施方面也會(huì)遭遇很大的困難。

其次，居民管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)。居民稅收管轄權(quán)是指國(guó)家以納稅人是否與自己的領(lǐng)土存在著所屬關(guān)系為依據(jù)。有實(shí)際存在的交易中介，納稅人的身份認(rèn)定是比較容易且可行的。然而，伴隨著電子商務(wù)的普遍化、全球化，自然人和法人身份的判定愈來(lái)愈模糊。

（三）電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收公平原則的沖擊。

所謂國(guó)際稅收分配公平原則就是指國(guó)家在其稅收管轄權(quán)相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與國(guó)際稅收利益的分配，使有關(guān)國(guó)家從國(guó)際交易的所得中獲得合理的稅收份額。當(dāng)跨國(guó)的網(wǎng)上服務(wù)和無(wú)形產(chǎn)品提供者直接面向大眾消費(fèi)者時(shí)，一國(guó)政府就難以認(rèn)定提供商是否在其國(guó)內(nèi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和人。而且，為了確保電子商務(wù)的安全性，大型的電子商務(wù)網(wǎng)站均在網(wǎng)上交易過(guò)程中的諸如注冊(cè)認(rèn)證、電子支付等過(guò)程中采取了加密技術(shù)，加密技術(shù)則增加了應(yīng)納稅款額度的認(rèn)定難度，創(chuàng)造出許多“隱性收入”，破壞了稅收法定原則，而進(jìn)一步破壞了稅收的公平性。

（四）電子商務(wù)國(guó)際稅收中性原則的沖擊。

國(guó)際稅收中性原則就是指國(guó)際稅收法律法規(guī)不應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響的原則。構(gòu)建避免雙重征稅和防止避稅與逃稅的法律規(guī)范以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的原則確定都是中性原則的具體體現(xiàn)。

首先，雙重征稅或避稅與逃稅，必然會(huì)影響到企業(yè)投資區(qū)位選擇的決策。在電子貿(mào)易領(lǐng)域，由于交易地點(diǎn)，交易場(chǎng)所，交易信息很難確定并且有時(shí)沒(méi)有中間人作為交易媒介致使企業(yè)有時(shí)會(huì)遭受到了雙重征稅或者根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)商業(yè)活動(dòng)的參與者都是“理性人”的構(gòu)想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為追求更高利益而進(jìn)行避稅與逃稅的行為發(fā)生。

其次，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定包含了避免因投資區(qū)位和企業(yè)組織形式等的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，因而也是稅收中性原則的體現(xiàn)。但是電子商務(wù)的發(fā)展使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)向該國(guó)納稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所等等。然而電子商務(wù)中企業(yè)可以任意在任何一個(gè)國(guó)家設(shè)立或利用一個(gè)服務(wù)器，成立商業(yè)網(wǎng)站進(jìn)行營(yíng)運(yùn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義因此受到挑戰(zhàn)。網(wǎng)站是否可以看做是常設(shè)機(jī)構(gòu)？如果能看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)為了避稅便可輕易地把網(wǎng)站移到稅收較低的國(guó)家或者避稅地，那么監(jiān)管的難度以及實(shí)踐的效果可想而知。

（五）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收效率原則的沖擊。

國(guó)際稅收效率原則就是以最小的稅收成本獲取最大的國(guó)際稅收收入，并利用國(guó)際稅收的調(diào)控功能最大限度地促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資的全面發(fā)展，或者最大限度地減緩國(guó)際稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙。國(guó)際稅收效率原則包括國(guó)際稅收行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。從行政效率上而言，由于世界大多數(shù)國(guó)家均堅(jiān)持地域稅收管轄優(yōu)先原則，但是來(lái)源地的判定被電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界、無(wú)距離的特點(diǎn)所弱化所以會(huì)導(dǎo)致稅收的沖突和摩擦。從經(jīng)濟(jì)效益而言，網(wǎng)上交易的國(guó)際流動(dòng)性極強(qiáng)，國(guó)際逃避稅行為會(huì)大量增加，利用低稅區(qū)或免稅區(qū)避稅，在避稅地建立公司易如反掌，只要在選擇的地區(qū)建立一個(gè)網(wǎng)址便可。另外，以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要形式的國(guó)際逃避稅活動(dòng)會(huì)變得規(guī)模更大，更難以控制。因此傳統(tǒng)的稅收模式在電子商務(wù)中的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收成本增高以及相關(guān)國(guó)家全面開(kāi)展稅務(wù)行政摩擦加劇的可能。所以電子商務(wù)的發(fā)展是對(duì)國(guó)家對(duì)于稅收征收與管理的巨大挑戰(zhàn)。

二、我國(guó)應(yīng)如何解決電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收基本原則的沖擊

（一）在遵守國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的前提下維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利。

我國(guó)是電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)，在跨境電子商務(wù)稅收領(lǐng)域處于不利的地位，所以在電子商務(wù)立法方面，我國(guó)尤其要注意維護(hù)我國(guó)的稅收經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)以保護(hù)稅基，同時(shí)促進(jìn)跨國(guó)電子商務(wù)的公平合理的稅收權(quán)益分配秩序的形成。國(guó)家稅收作為一種憑借國(guó)家權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的形式，具有類(lèi)似國(guó)家的獨(dú)立性和排他勝。我國(guó)可以根據(jù)本國(guó)財(cái)政利益需要和基本國(guó)情，不受任何外來(lái)干涉地研究和制定適合中國(guó)社會(huì)發(fā)展的規(guī)則體系。同時(shí)，所得稅制度是國(guó)家籌集財(cái)政資金的重要保證，是處理社會(huì)再分配關(guān)系的法律依據(jù)。作為電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)，我國(guó)必須維護(hù)和強(qiáng)化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在新技術(shù)發(fā)展中為自己爭(zhēng)取到更多的權(quán)益。

（二）在遵守稅收公平原則的前提下堅(jiān)持實(shí)行單一的來(lái)源地管轄權(quán)。

在電子商務(wù)國(guó)際稅收管轄權(quán)這一問(wèn)題上，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持電子商務(wù)輸入國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則，該原則應(yīng)該成為我們的國(guó)際稅收管轄政策的基本的出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大的發(fā)展中國(guó)家的利益。

其次，從稅收公平的機(jī)會(huì)原則看，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來(lái)分?jǐn)偂０l(fā)達(dá)國(guó)家的居民通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)到發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)，并獲利潤(rùn)。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國(guó)為其提供了一定“機(jī)會(huì)”，但對(duì)獲取利潤(rùn)起決定性作用的“機(jī)會(huì)”卻是廣大發(fā)展中國(guó)家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家所做出的努力和犧牲將一無(wú)所獲，這顯然不公平。而行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在國(guó)際電子商務(wù)環(huán)境中，就能夠在跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。

（三）在遵守國(guó)際稅收中性原則與國(guó)際稅收效率原則的前提下，堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則以及提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征收管理現(xiàn)代化水平。

稅收中性原則適用于電子商務(wù)的本質(zhì)意義在于：稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定上堅(jiān)持中性原則意味著，首先，要避免雙重征稅、不征稅和防止避稅與逃稅，因?yàn)檫@總體上就體現(xiàn)了國(guó)際稅收中性原則。避免雙重征稅和不征稅的理由如前。同時(shí)，防止避稅與逃稅需要在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定方面達(dá)成國(guó)際協(xié)議，不能造成營(yíng)業(yè)人隨意更改常設(shè)機(jī)構(gòu)位置的結(jié)果。其次，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，不應(yīng)對(duì)在線(xiàn)交易的商品和勞務(wù)下種類(lèi)的不同而有所區(qū)分，以免造成營(yíng)業(yè)人利用網(wǎng)絡(luò)的游移性改變常設(shè)機(jī)構(gòu)以避稅或選擇較低的稅率。因此堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則適合于我國(guó)國(guó)情保障了我國(guó)的稅收來(lái)源，同時(shí)也促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，并且可以有效的降低國(guó)際征收重復(fù)的現(xiàn)象發(fā)生。

此外，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)商可以免除中間人直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。使得電子商務(wù)中的征稅點(diǎn)大量地減少了，并節(jié)約了稅收成本，增加了稅收收入。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)努力提高自身的稅收征收管理現(xiàn)代化水平，電子商務(wù)稅收與稅收效率原則的契合度將越來(lái)越高。

最后，正如著名大法官卡多佐所說(shuō)：“法律就像旅行一樣，必須為明天做準(zhǔn)備。它必須具備成長(zhǎng)的原則”。面對(duì)電子商務(wù)這種新型的交易形式所帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)，法律應(yīng)當(dāng)對(duì)癥下藥針對(duì)性的應(yīng)對(duì)其發(fā)展，為其成長(zhǎng)創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，提供完善的法律保障。尤其是在國(guó)際稅法基本原則方面，維護(hù)本國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)所創(chuàng)造的國(guó)際稅收利益分配中的國(guó)家利益，在肯定電子商務(wù)的可稅性之前提下，完善我國(guó)稅收法律制度，構(gòu)建新的稅收征收體系是我們值得探討的應(yīng)對(duì)之策。

（作者：中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院2011級(jí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生）

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篇8

我國(guó)增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無(wú)法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)增值稅稅制存在著以下問(wèn)題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷(xiāo)售模式包括三類(lèi)，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費(fèi)者與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣(mài)家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門(mén)的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線(xiàn)交易稅率偏高。我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因?yàn)閷?shí)物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購(gòu)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才予以抵扣，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)關(guān)，這樣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對(duì)銷(xiāo)售收入征增值稅，那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。稅率偏高會(huì)使電子商務(wù)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國(guó)增值稅法沒(méi)有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線(xiàn)交易交營(yíng)業(yè)稅會(huì)帶來(lái)稅負(fù)不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書(shū)籍等無(wú)論網(wǎng)上訂購(gòu)還是場(chǎng)所購(gòu)買(mǎi)，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購(gòu)并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)將會(huì)不同，有違稅收公平原則。可見(jiàn)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)定是稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達(dá)成共識(shí)。

（三）征稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問(wèn)題。傳統(tǒng)交易下，征稅對(duì)象很容易確定，除兩類(lèi)特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主。離線(xiàn)交易是通過(guò)提供實(shí)物實(shí)現(xiàn)的，因此，離線(xiàn)交易銷(xiāo)售行為與貨物銷(xiāo)售類(lèi)似，應(yīng)征收增值稅。但是在線(xiàn)交易通過(guò)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)是銷(xiāo)售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致征稅對(duì)象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對(duì)象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對(duì)象認(rèn)定將越來(lái)越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤(rùn)建立在免費(fèi)贈(zèng)送產(chǎn)品或較低價(jià)格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤(rùn)，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒(méi)有產(chǎn)品。”通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費(fèi)用成為賺取利潤(rùn)源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？若視作混合銷(xiāo)售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來(lái)征收稅款的困難

增值稅是對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷(xiāo)售給消費(fèi)者要經(jīng)過(guò)多層中間商。每個(gè)中間商都要為增值部分納稅，同時(shí)采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會(huì)向銷(xiāo)售方索取增值稅發(fā)票來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷(xiāo)售成本，但也帶來(lái)增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費(fèi)者出于利益考慮，因優(yōu)惠價(jià)格不索取發(fā)票，成為漏開(kāi)發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過(guò)不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對(duì)眾多消費(fèi)者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地原則和有形原則，納稅地點(diǎn)有機(jī)構(gòu)所在地、銷(xiāo)售地、報(bào)關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無(wú)形化使我們無(wú)法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無(wú)法判定國(guó)際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問(wèn)題。

（六）對(duì)現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍沒(méi)有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時(shí)被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計(jì)基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無(wú)從談起。

三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問(wèn)題的建議

我國(guó)電子商務(wù)到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》、2007年12月商務(wù)部的《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見(jiàn)》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務(wù)法規(guī)《北京市信息化促進(jìn)條例》。但是，電子商務(wù)立法任務(wù)遠(yuǎn)未完成，尤其是電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個(gè)方面：（一）推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動(dòng)性特點(diǎn)，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對(duì)現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因?yàn)檫@可通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定來(lái)解決。對(duì)納稅人認(rèn)定，首先分清經(jīng)營(yíng)主體是企業(yè)還是個(gè)人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機(jī)制，經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)收入。如果個(gè)人偶爾經(jīng)營(yíng)，則經(jīng)營(yíng)收入是個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入，如經(jīng)營(yíng)額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個(gè)人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進(jìn)貨要有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果進(jìn)貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票問(wèn)題，但如果經(jīng)營(yíng)額巨大，則可能被認(rèn)定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶(hù)交換閑散物品，后來(lái)演變成個(gè)人用戶(hù)在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實(shí)行實(shí)名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過(guò)支付寶、銀行交易金額來(lái)執(zhí)行等。

（二）區(qū)別不同情況確定稅率

電子商務(wù)交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實(shí)施中，應(yīng)區(qū)別情況適用稅率。

1、區(qū)分不同交易主體。對(duì)于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實(shí)體，電子商務(wù)只是提供新的銷(xiāo)售平臺(tái)，應(yīng)按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納17%增值稅。對(duì)于C2C交易，成本低是吸引個(gè)人從事網(wǎng)上業(yè)務(wù)的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬(wàn)賣(mài)家中個(gè)人賣(mài)家超過(guò)99%，為鼓勵(lì)新興行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)暫緩征稅，但要有所準(zhǔn)備，如果征稅，一般買(mǎi)進(jìn)賣(mài)出店家應(yīng)繳納4%增值稅，二手物品買(mǎi)賣(mài)可減半征收或不收稅。

2、區(qū)分不同交易方式。電子商務(wù)計(jì)稅應(yīng)按交易價(jià)值衡量。如果每次交易不超過(guò)150元，一個(gè)月累計(jì)不超過(guò)2000元，不需繳納增值稅。在電子商務(wù)發(fā)展階段，可以實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實(shí)體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)提供的銷(xiāo)售、服務(wù)等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，沒(méi)有單獨(dú)核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)電子商務(wù)成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線(xiàn)交易宜按銷(xiāo)售貨物征收增值稅。在線(xiàn)交易實(shí)行單獨(dú)核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。

（三）擴(kuò)大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對(duì)象

增加電子商務(wù)征稅對(duì)象規(guī)定，明確貨物銷(xiāo)售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)何種交易方式實(shí)現(xiàn)。離線(xiàn)交易可以劃為銷(xiāo)售，征收增值稅。在線(xiàn)交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線(xiàn)服務(wù)。對(duì)于這些交易征稅對(duì)象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負(fù)擔(dān)的平衡。在線(xiàn)交易征稅對(duì)象分別歸類(lèi)：在線(xiàn)銷(xiāo)售書(shū)籍、軟件、音像制品等經(jīng)營(yíng)所得歸類(lèi)為銷(xiāo)售，征收增值稅；在線(xiàn)服務(wù)（包括金融、咨詢(xún)、會(huì)計(jì)等）應(yīng)認(rèn)定為提供勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費(fèi)地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫(kù)。銀行應(yīng)及時(shí)將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶(hù)、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。

（五）納稅地點(diǎn)的確定

納稅地點(diǎn)與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國(guó)是電子貿(mào)易輸入國(guó)，國(guó)外收入相對(duì)較少，應(yīng)強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)可以連結(jié)點(diǎn)方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無(wú)論在線(xiàn)交易還是離線(xiàn)交易，都由消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)征增值稅，而消費(fèi)地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門(mén)納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)管理。

（六）加強(qiáng)增值稅電子稅收征管手段

1、電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)納稅人嚴(yán)格審核，進(jìn)行稅務(wù)登記，賦予專(zhuān)用號(hào)碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時(shí)，納稅人銀行賬戶(hù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)身份證。

2、實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財(cái)務(wù)軟件名稱(chēng)、版本號(hào)、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使用。

篇9

第二，流動(dòng)性強(qiáng)。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。

第三，隱蔽性。越來(lái)越多的交易都無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)須開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的賬簿、發(fā)票等紙制憑證已慢慢不復(fù)存在，這也使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。

第四，電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。

正是這些特點(diǎn)使電子商務(wù)在給企業(yè)創(chuàng)造巨大商業(yè)價(jià)值的同時(shí)，也給現(xiàn)行稅收法律制度的概念和規(guī)則帶來(lái)了極大的沖擊，而跨國(guó)電子商業(yè)交易活動(dòng)更對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的國(guó)際稅收法律制度提出了挑戰(zhàn)。

一、跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)國(guó)際稅收法律制度的挑戰(zhàn)

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)際稅收法律制度，在對(duì)非居民的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)所得的征稅問(wèn)題上，實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)，它建立在納稅人在境內(nèi)具有某種物理存在和對(duì)有關(guān)所得的定性分類(lèi)的基礎(chǔ)之上。所謂納稅人在境內(nèi)的物理存在，就是指納稅人本身或其人在中國(guó)境內(nèi)從事活動(dòng)或在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所等客觀(guān)實(shí)際情況存在。有關(guān)所得的定性分類(lèi)，則是中國(guó)現(xiàn)行所得稅法上決定對(duì)納稅人適用的何種課稅方式和稅率征稅的重要概念，也關(guān)系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應(yīng)予適用的重要問(wèn)題。如對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得適用“常設(shè)機(jī)構(gòu)原則”，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬則引用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”等，然而，上述這些適應(yīng)于傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動(dòng)課稅的法律概念和原則在跨國(guó)電子商務(wù)這種新興的交易方式迅速發(fā)展的今天，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和問(wèn)題。

（一）跨國(guó)電子商務(wù)是處在不同國(guó)家境內(nèi)的當(dāng)事人之間通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換或國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)交易，因此隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和跨國(guó)在線(xiàn)交易額的不斷提高，如果我國(guó)在對(duì)非居民的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得或勞務(wù)報(bào)酬的課稅問(wèn)題上，繼續(xù)堅(jiān)持以非居民在境內(nèi)設(shè)有固定的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或營(yíng)業(yè)人之類(lèi)的物理存在標(biāo)志，作為行使來(lái)源地征稅權(quán)的依據(jù)，顯然其所能參與分配的國(guó)際稅收利益的份額比例將會(huì)日趨減少。

（二）跨國(guó)電子商務(wù)具有的特點(diǎn)模糊了銷(xiāo)售利潤(rùn)、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)等各種所得相互區(qū)別的界限。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來(lái)劃分區(qū)別交易所得性質(zhì)的稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。由于通過(guò)電子商業(yè)交易產(chǎn)生所得定性分類(lèi)的困難，在我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制下應(yīng)適用何種稅率和課稅方式進(jìn)行課稅就成為問(wèn)題，有關(guān)所得的支付人是否應(yīng)依照稅法的規(guī)定在支付時(shí)履行源泉扣繳所得稅的法律義務(wù)，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對(duì)有關(guān)所得的定性識(shí)別差異還會(huì)引起跨國(guó)納稅人與締約國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)或締約國(guó)雙方稅務(wù)主管當(dāng)局之間在適用協(xié)定條款上的分歧爭(zhēng)議。

（三）電子商務(wù)交易所得的定性識(shí)別困難導(dǎo)致傳統(tǒng)的所得來(lái)源地識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)適用困難。所得來(lái)源地的識(shí)別是關(guān)系到征稅國(guó)能否對(duì)非居民的跨國(guó)所得主張行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)的重要問(wèn)題，各國(guó)所得稅法上對(duì)不同種類(lèi)性質(zhì)的所得，都確定了不同的所得來(lái)源地判定規(guī)則。這些在所得稅法的長(zhǎng)期實(shí)踐中形成的所得來(lái)源地判定規(guī)則多是以納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某種客觀(guān)的地域標(biāo)志作為有關(guān)所得來(lái)源地的識(shí)別標(biāo)志。由于前述跨國(guó)電子商務(wù)交易產(chǎn)生的所得的定性識(shí)別困難，究竟應(yīng)適用何種所得來(lái)源地識(shí)別規(guī)則亦成為問(wèn)題。另外，即使有關(guān)所得的定性歸類(lèi)不成問(wèn)題，由于電子商務(wù)交易活動(dòng)是在虛擬的電子空間中進(jìn)行的，要適用傳統(tǒng)的某種客觀(guān)外在的地域標(biāo)志來(lái)確定有關(guān)所得的來(lái)源地，在某些情況下也同樣存在問(wèn)題。

二、我國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)國(guó)際稅收問(wèn)題上的對(duì)策及建議

首先，從我國(guó)的實(shí)際國(guó)情出發(fā)，妥善地處理并維護(hù)國(guó)家在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中的稅收權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，扶植并鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，由于國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)落后和薄弱，我國(guó)目前和今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將實(shí)際處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的地位。因此，在解決跨國(guó)電子商務(wù)所得問(wèn)題上，繼續(xù)堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)該成為我國(guó)政策的基本出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大發(fā)展中國(guó)家的利益。

篇10

隨著電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在當(dāng)今社會(huì)中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行四大國(guó)有銀行的相繼進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并宣布支持網(wǎng)絡(luò)支付貨款的相應(yīng)行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷(xiāo)貨系統(tǒng)，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售成為了近幾年來(lái)日益走俏的一種企業(yè)銷(xiāo)售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷(xiāo)售行為的完成，國(guó)家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對(duì)國(guó)家稅收存在著什么樣的影響，我們?cè)撊绾芜\(yùn)用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收管理系統(tǒng)來(lái)嚴(yán)把銷(xiāo)售關(guān)口，不讓國(guó)家的稅款嚴(yán)重流失呢？

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約2.5億，7000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預(yù)計(jì)2005年的全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額將達(dá)到23000億元。而在我國(guó)，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新及計(jì)算機(jī)的相應(yīng)普及，我國(guó)的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專(zhuān)業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售網(wǎng)站由2000年的4、5個(gè)已經(jīng)增長(zhǎng)到了現(xiàn)今的125個(gè)之多，由此就可以看出當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個(gè)新的問(wèn)題！那么電子商務(wù)到底對(duì)當(dāng)前的稅收及征收管理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？

2 靈活便捷的電子商務(wù)對(duì)相對(duì)固定的稅收征收管理模式的影響

電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎(chǔ)的商業(yè)構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)，用來(lái)提高貿(mào)易過(guò)程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區(qū)別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購(gòu)買(mǎi)自己喜好的物品再也不需要花大量的時(shí)間在商店、商場(chǎng)中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)，通過(guò)簡(jiǎn)單的搜索引擎，只需輸入簡(jiǎn)單的產(chǎn)品名稱(chēng)、商標(biāo)、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價(jià)格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過(guò)電子商務(wù)網(wǎng)站中設(shè)立的各個(gè)電子商店通過(guò)銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購(gòu)買(mǎi)到物美價(jià)廉的商品，這種從挑選到購(gòu)物直到貨幣支付的整個(gè)交易過(guò)程，最多不會(huì)超過(guò)15分鐘，就是這種簡(jiǎn)單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對(duì)于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對(duì)落后了。

這主要是因?yàn)槲覀兊木W(wǎng)絡(luò)僅僅依靠的是簡(jiǎn)單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。

國(guó)家稅務(wù)總局在“建設(shè)稅收征收管理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”為依托，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控體系。但是，通過(guò)近幾年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達(dá)不到及時(shí)、有效的與其他各個(gè)行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達(dá)到對(duì)電子商務(wù)銷(xiāo)售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，在國(guó)內(nèi)最大的電子商務(wù)集團(tuán)下網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)中，僅電子商店2004年全年就達(dá)到了18956個(gè)，而象這樣的電子購(gòu)物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國(guó)的稅收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)并未對(duì)此進(jìn)行過(guò)監(jiān)控。雖然說(shuō)，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深入，一個(gè)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以稅收征收管理基本要素為監(jiān)控的稅務(wù)監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個(gè)監(jiān)控體系僅僅實(shí)現(xiàn)的是將過(guò)去納稅人原始票據(jù)紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個(gè)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)督，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。

3 電子商務(wù)中無(wú)形商品銷(xiāo)售對(duì)稅收征收范圍的影響

在我國(guó)的稅法中對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中銷(xiāo)售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進(jìn)行銷(xiāo)售，例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的相應(yīng)銷(xiāo)售行為，交易商通過(guò)購(gòu)買(mǎi)游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò)游戲中產(chǎn)生的電子商品的買(mǎi)賣(mài)行為及對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應(yīng)視為銷(xiāo)售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運(yùn)用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個(gè)值得我們思考的問(wèn)題。的確，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展，這種無(wú)形的電子商品將越來(lái)越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來(lái)我們身邊的某些實(shí)物也可能會(huì)被其所取代，而適時(shí)的考慮對(duì)于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個(gè)當(dāng)務(wù)之急的問(wèn)題。

4 電子商務(wù)的無(wú)申報(bào)、無(wú)財(cái)務(wù)報(bào)表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的“三無(wú)”問(wèn)題對(duì)于稅收征收管理模式的影響

如果您想要對(duì)一個(gè)納稅企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，是離不開(kāi)對(duì)該企業(yè)的憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入、費(fèi)用準(zhǔn)確性，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，隨著電子信息技術(shù)的不斷運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購(gòu)、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線(xiàn)索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失去基礎(chǔ)。而電子商務(wù)交易方式的無(wú)形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，其過(guò)程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為稅務(wù)檢查線(xiàn)索。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行日常銷(xiāo)售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡。現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷(xiāo)售相互脫節(jié)。導(dǎo)致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監(jiān)督上的嚴(yán)重缺失，對(duì)電子商務(wù)的征稅法律責(zé)任也就更無(wú)從談起。現(xiàn)行的稅收征管手段是在銷(xiāo)售企業(yè)每月的日常納稅申報(bào)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷(xiāo)售行為卻沒(méi)有實(shí)際的銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò)上的虛擬交易空間來(lái)進(jìn)行貨品交易，所以其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

5 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅收管轄權(quán)包括屬地管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)、屬人屬地管轄權(quán)三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個(gè)地區(qū)，所以當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷(xiāo)售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收管理及應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)帶來(lái)了極大的困難。

但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說(shuō)就不能管理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應(yīng)的加強(qiáng)對(duì)于稅收征收管理的靈活運(yùn)用及稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的相應(yīng)完善，電子商務(wù)其實(shí)并沒(méi)有想象中的那么難于監(jiān)控和難于管理。

首先，針對(duì)電子商務(wù)的靈活便捷，我國(guó)的稅收征收管理系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)連接，通過(guò)與各個(gè)行政部門(mén)的有效網(wǎng)絡(luò)連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對(duì)于相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的監(jiān)管力度，通過(guò)對(duì)于各電子商務(wù)商家電子信息認(rèn)證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在允許的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)一注冊(cè)，相應(yīng)的資料信息就會(huì)以數(shù)據(jù)庫(kù)信息的形式匯往稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商戶(hù)的管理，也防止了電子商戶(hù)的偷逃稅款行為。

其次，對(duì)于電子商務(wù)電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)與銀行的信息連接，確認(rèn)銀行為代扣代繳納稅人，當(dāng)交易者以電子支付方式通過(guò)銀行付款時(shí)，可通過(guò)銀行代扣代繳相應(yīng)稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時(shí)間，也保證了稅款的足額及時(shí)入庫(kù)。

第三，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題的基礎(chǔ)條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，他的許多領(lǐng)域還有待開(kāi)拓，他的許多問(wèn)題還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對(duì)其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對(duì)稅法公平原則和稅法構(gòu)成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)立法來(lái)確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導(dǎo)對(duì)現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對(duì)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題。

最后，通過(guò)對(duì)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時(shí)通過(guò)固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報(bào)表及稅款確認(rèn)意見(jiàn)書(shū)發(fā)至電子商家的個(gè)人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信和相應(yīng)的電子申報(bào)表后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，并確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。如果電子商家逾期未進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可下達(dá)相應(yīng)的電子稅款催繳書(shū)，如果在電子稅款催繳書(shū)下達(dá)后滿(mǎn)三個(gè)月仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）關(guān)閉該電子商戶(hù)網(wǎng)上店鋪或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶(hù)登陸域名。這樣不僅可以有效的對(duì)電子商戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督，也可以以信息化為切入點(diǎn)，將深化稅收征收管理作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。

所以，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，逐步加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)信息的有效管理和實(shí)時(shí)監(jiān)督，改變當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)控體系業(yè)務(wù)流程不合理，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對(duì)于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為合理、有效的管理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò)為依托，電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化稅收管理系統(tǒng)提供一個(gè)高效、科學(xué)、嚴(yán)密的技術(shù)平臺(tái)。

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篇11

二、電子商務(wù)概論

（一）電子商務(wù)的概念及運(yùn)行特征

電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，銷(xiāo)售商與消費(fèi)者可以在國(guó)內(nèi)或國(guó)外自由的銷(xiāo)售或消費(fèi)而不受地域限制，同時(shí)也不受?chē)?guó)籍的限制。對(duì)于這種新型的運(yùn)營(yíng)手段，運(yùn)用單獨(dú)的一國(guó)稅法無(wú)法妥善解決電子商務(wù)征稅問(wèn)題，相反，會(huì)帶來(lái)更多的稅收上的法律問(wèn)題。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅性分析

電子商務(wù)這種新興的交易方式，為人類(lèi)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)于價(jià)值背后產(chǎn)生的利潤(rùn)，征稅抑或免稅，國(guó)際社會(huì)爭(zhēng)論不休，從而產(chǎn)生兩個(gè)對(duì)立觀(guān)點(diǎn)的派別：免稅派與征稅派。

從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析電子商務(wù)的應(yīng)稅性，筆者認(rèn)為，電子商務(wù)應(yīng)該收稅，不應(yīng)因客觀(guān)因素而放棄電子商務(wù)帶來(lái)的稅收利益，這也是本文從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析的前提。

1.從稅收中性原則角度分析：根據(jù)該原則， 稅收不應(yīng)當(dāng)給納稅人造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)， 要避免稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生扭曲。

2.從稅收公平原則角度分析：稅收公平原則從經(jīng)濟(jì)法角度來(lái)講，指納稅人地位平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配。

3.從稅收的經(jīng)濟(jì)原則分析：在宏觀(guān)層面上講，稅收是一種國(guó)家分配活動(dòng)，它的分配對(duì)象是社會(huì)勞動(dòng)剩余產(chǎn)品與國(guó)民收入，只要滿(mǎn)足了公共需要，那些剩余產(chǎn)品就有征稅的可行性。

三、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法構(gòu)成要素的影響

首先，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)國(guó)際稅收在實(shí)體法上產(chǎn)生了極大影響：在宏觀(guān)層面上，因稅收管轄權(quán)的難以認(rèn)定讓國(guó)際稅收日漸失衡；在微觀(guān)層面上，電子商務(wù)的發(fā)展難以被當(dāng)今稅法構(gòu)成要素所認(rèn)定。

1.難以確定稅收主體身份

征稅主體，稅法主體之一，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。征稅主體即征稅人。由于稅收是國(guó)家憑借其政治強(qiáng)權(quán)而取得收入的主要手段，因此稅收的征稅主體只能是國(guó)家。而依法向征稅主體轉(zhuǎn)移部分財(cái)產(chǎn)的即為納稅人，其中包括法人與自然人。

2.課稅對(duì)象的界限模糊

稅收法律關(guān)系征納雙方權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象稱(chēng)為課稅對(duì)象（ objection of taxation ）， 包括所得、行為、貨物、資源等。對(duì)于課稅對(duì)象，各國(guó)認(rèn)定方法各有差異，所以稅收征管也不同。

3.難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)有的納稅地點(diǎn)規(guī)定以屬地原則為主。電子商務(wù)的虛擬化和交易的隱匿性，以及被認(rèn)為是網(wǎng)絡(luò)空間中服務(wù)地的主要服務(wù)器的易于流動(dòng)的特性，使得征稅機(jī)關(guān)難以確定消費(fèi)地與產(chǎn)品供給地，故無(wú)法有效行使相關(guān)權(quán)限。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

1.收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)弱化

收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人在共同境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則， 締約國(guó)一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在該國(guó)征稅， 但該企業(yè)通過(guò)設(shè)立在另一締約國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以在該另一國(guó)征稅， 且僅限于可歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的那部分營(yíng)業(yè)所得。對(duì)非居民課稅的關(guān)鍵在于常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。常設(shè)機(jī)構(gòu)既可能由固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所構(gòu)成，也可基于人活動(dòng)的非獨(dú)立地位構(gòu)成。常設(shè)機(jī)構(gòu)首先是指“一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。

2.居民稅收管轄權(quán)受到影響

居民稅收管轄權(quán)指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅居民的環(huán)球所得享有的征稅權(quán)，依照此種稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是無(wú)限納稅義務(wù)。首先，電子商務(wù)的全球性、數(shù)字性以及交易的瞬時(shí)性，表明在物理空間上較為穩(wěn)定的住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不再適用。其次，管理機(jī)構(gòu)的分散化和決策中心的復(fù)雜化使得有關(guān)高層分散于全球各地，而通過(guò)視頻或網(wǎng)絡(luò)電話(huà)等先進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)召開(kāi)股東會(huì)議和董事會(huì)議已經(jīng)成為電子商務(wù)的趨勢(shì)之一。最后，電子數(shù)據(jù)作為一種載體容易被惡意篡改，即使存在有形連接也使居民稅收管轄權(quán)形同虛設(shè)。

3.稅收管轄權(quán)沖突

隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展，稅收管轄權(quán)的沖突導(dǎo)致了國(guó)際重復(fù)征稅愈演愈烈。絕大多數(shù)的國(guó)家在對(duì)跨國(guó)收益和財(cái)產(chǎn)所得方面，不僅對(duì)本國(guó)居民行使，而且對(duì)非居民同樣行使來(lái)源地管轄權(quán)。這種稅收管轄權(quán)的沖突是由于電子商務(wù)所得歸屬、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用以及來(lái)源地認(rèn)定差異而產(chǎn)生。

（三）電子商務(wù)對(duì)稅收征收的影響

根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國(guó)際稅收程序法是指現(xiàn)行的稅收管理制度，該制度建立在登記稅務(wù)、定額征收和查賬征收上。但由于電子商務(wù)的虛擬性，這種面對(duì)面的交易模式逐漸不能適應(yīng)日益發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)。

1.傳統(tǒng)課稅憑證消失

電子數(shù)據(jù)由于其特性容易被修改甚至是隱匿，加之運(yùn)用加密技術(shù)，無(wú)法留下可用信息，稅務(wù)管理部門(mén)在審查納稅人的交易數(shù)量、交易金額時(shí)，失去了可信的審計(jì)基礎(chǔ)。

2.國(guó)際逃稅避稅現(xiàn)象愈演愈烈

納稅人為了獲取最大利益，通常會(huì)采取相應(yīng)不繳或少繳應(yīng)納稅款的手段，同時(shí)抓住法律法規(guī)、稅收政策的漏洞，減少納稅成本。而電子商務(wù)進(jìn)一步加劇了該問(wèn)題，世界各國(guó)都不可避免。

3.征稅盲區(qū)擴(kuò)大

電子商務(wù)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了征稅的難度，稅收真空區(qū)域愈見(jiàn)擴(kuò)大。

（四）電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響

1.稅收稽查日益重要

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為追求最大化的利益是理性納稅人的最終投資經(jīng)營(yíng)目的，而稅收作為對(duì)納稅人的一種合法財(cái)產(chǎn)侵占是無(wú)償?shù)那腋哂诩{稅人對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有。電子商務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，數(shù)字化的產(chǎn)品流通以及交易過(guò)程的電子信息化，使得各種憑證難以從實(shí)體紙面存在，而這種電子憑證又容易被修改且不留痕跡，致使傳統(tǒng)追蹤紙質(zhì)審計(jì)手段無(wú)法應(yīng)用；大量的交易信息被日益成熟的電子加密技術(shù)、授權(quán)技術(shù)所隱匿，在保護(hù)了信息的同時(shí)又讓納稅人不誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅信息的概率提高，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查而言也是一種變相的難度增加。

2.海關(guān)監(jiān)管難度加大

商品的進(jìn)出口是海關(guān)監(jiān)管的依據(jù)，但在電子商務(wù)模式下，產(chǎn)品通過(guò)電子數(shù)據(jù)流從雙方各自擁有的服務(wù)器傳遞，交易過(guò)程幾乎脫離傳統(tǒng)方式，因?yàn)闆](méi)有實(shí)體貨物的進(jìn)出關(guān)，對(duì)海關(guān)造成了監(jiān)管障礙。海關(guān)也無(wú)法有效監(jiān)管無(wú)紙化的電子合同和電子付款過(guò)程，缺少可靠憑據(jù)。

3.稅收登記管理難度增加

稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅源的基本手段是稅收登記。但由于企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的網(wǎng)址就能開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)，這種無(wú)形的電子商務(wù)難以確定交易地點(diǎn)，給稅務(wù)登記帶來(lái)了困難，即使確定了地點(diǎn)，也會(huì)因?yàn)楣芾淼燃夹g(shù)原因難以操作，所以登記稅務(wù)的目的難以達(dá)到。

四、我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)的措施

（一）建立和完善電子商務(wù)相關(guān)的法律制度

1.出臺(tái)電子合同法

我國(guó)1999年頒布《合同法》，其中對(duì)“數(shù)據(jù)電文”的規(guī)范比較粗淺，落后于電子信息技術(shù)發(fā)展。應(yīng)盡快出臺(tái)《電子合同法》或?qū)ΜF(xiàn)有的《合同法》中相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行修改或補(bǔ)充。

2.出臺(tái)電子貨幣法

規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)中貨幣的流通和結(jié)算，為電子支付系統(tǒng)提供擔(dān)保，規(guī)范網(wǎng)上銀行操作；努力協(xié)調(diào)各國(guó)的法律差異，防止經(jīng)濟(jì)大國(guó)憑借技術(shù)優(yōu)勢(shì)制定不平等的法律侵犯他國(guó)主權(quán)。

3.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全制度

電子商務(wù)的網(wǎng)上交易極為復(fù)雜，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全可以保證電子商務(wù)活動(dòng)的安全。這不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是電子征管技術(shù)發(fā)展的保證。

4.完善各個(gè)部門(mén)法有關(guān)電子商務(wù)的內(nèi)容

通過(guò)不同部門(mén)法法律的制定，在解決電子商務(wù)問(wèn)題時(shí)能有一個(gè)全面的考慮。例如，增加電子賬本管理和使用的規(guī)定；在刑法中制定電子商務(wù)犯罪規(guī)定；在專(zhuān)利法中增加數(shù)字產(chǎn)品，電子信息的認(rèn)定等。

（二）明確電子商務(wù)稅收立法原則

稅收公平原則、稅收中性原則、彈性原則和簡(jiǎn)易原則、采用階段性稅收政策、進(jìn)一步完善稅收實(shí)體法。

1.完善現(xiàn)有法律

增加新的電子商務(wù)稅收政策以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。在不增加新的稅種前提下，完善我國(guó)現(xiàn)有稅種的相關(guān)規(guī)定。比如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等，使電子商務(wù)征稅有法可依。

2.進(jìn)一步明確電子商務(wù)的概念

電子商務(wù)的某些原則和概念應(yīng)當(dāng)賦予新的原則和內(nèi)涵。在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則下，根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)及其所得歸屬加以明確，根據(jù)不同的收入性質(zhì)適用不同的稅率。

（三）將電子商務(wù)納入稅收征管體系

1.實(shí)現(xiàn)稅收電子化

通過(guò)高端的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)追蹤，大力發(fā)展信息技術(shù)，加強(qiáng)電子稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管。

2.建立完善的電子商務(wù)企業(yè)的登記備案制度

首先， “網(wǎng)絡(luò)商店”的工商注冊(cè)制度十分必要。其次，企業(yè)形態(tài)在步入電子商務(wù)以后發(fā)生了巨大變化，自從出現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)后，要求所有的登記企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)常用交易信息。

3.推行電子發(fā)票

電子發(fā)票的推行有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易信息的網(wǎng)上監(jiān)控，不僅可以保證國(guó)家稅款不流失，而且節(jié)省了征管成本，簡(jiǎn)化申報(bào)作業(yè)，還能夠防止電子商務(wù)成為合法避稅的手段。

4.建立嚴(yán)格電子認(rèn)證審查機(jī)構(gòu)

世界各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)的監(jiān)督都不是很?chē)?yán)格，因此，建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，作為注冊(cè)登記的配套制度，這點(diǎn)需要網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商的配合，有助于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)健康發(fā)展。

5.建立電子商務(wù)征信體系

電子商務(wù)作為全球化的交易手段，其對(duì)信用體系的依賴(lài)程度很高，為了保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，我國(guó)盡快建立科學(xué)合理的征信體系，在提高電子商務(wù)的稅收征管效率的同時(shí)，保證電子征信制度的良好運(yùn)行。

6.與其他國(guó)家訂立雙邊或多邊協(xié)議劃分對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)

目前，各國(guó)間沒(méi)有有效的協(xié)議確定

篇12

二、我國(guó)電子商務(wù)合同簽訂實(shí)踐中存在問(wèn)題

（一）數(shù)字簽名的法律問(wèn)題簽名是確定合同主體的重要證據(jù)，在我國(guó)簽名主要使用簽名蓋章或簽名加蓋章的形式。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的面對(duì)面締結(jié)合同或購(gòu)買(mǎi)貨物的方式不同，它主要是利用因特網(wǎng)這一虛擬網(wǎng)絡(luò)空間在全球范圍內(nèi)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域限制的商務(wù)往來(lái)。這樣，傳統(tǒng)的書(shū)面簽名蓋章難以適用，因此，如何確定電子商務(wù)合同的當(dāng)事人身份，是電子商務(wù)中的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。數(shù)字簽名是通過(guò)一個(gè)單向函數(shù)對(duì)要傳送的報(bào)文進(jìn)行處理而得到的用以認(rèn)證報(bào)文來(lái)源并核實(shí)報(bào)文是否發(fā)生變化的一個(gè)字母數(shù)字串，也就是使用加密算法制成的數(shù)字標(biāo)簽，依此確認(rèn)參與交易方的身份，使用交易信息不會(huì)被偽造、篡改、冒充和否認(rèn)，從而確保電子合同的合法有效。如何確保交易者的真實(shí)身份和交易信息的真實(shí)性、完整性和抗否認(rèn)性呢?在國(guó)際上有關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)的立法思考不少方式，但最主要和應(yīng)用最廣的是通過(guò)建立認(rèn)證中心頒發(fā)數(shù)字證書(shū)，進(jìn)行信息加密和解密這一數(shù)字簽名的方式來(lái)達(dá)到目的。通過(guò)建立認(rèn)證中心，進(jìn)行數(shù)字簽名就可以安全地進(jìn)行因特網(wǎng)上電子商務(wù)，不僅解決了傳統(tǒng)紙質(zhì)文件中簽名和蓋章的難題，而且可以確保交易信息的真實(shí)、可靠和不可否認(rèn)。為了確保數(shù)字簽名的合法有效，1995年美國(guó)猶它州制定了世界上第一個(gè)數(shù)字簽名法，1998年國(guó)際商會(huì)制定了《數(shù)字簽名法》，1998年聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)制定了《數(shù)字簽名統(tǒng)一規(guī)則》，以便全球電子商務(wù)能夠順利進(jìn)行。1999年歐盟也頒布了《數(shù)字簽名法》。美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、新加坡、泰國(guó)等等國(guó)家都先后制定了自己的數(shù)字簽名法來(lái)保證從事電子商務(wù)的數(shù)字簽名有法可依。我國(guó)目前已經(jīng)建立的認(rèn)證中心有外經(jīng)貿(mào)部中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)中心之認(rèn)證中心、湖南電信電子商務(wù)工程之認(rèn)證中心，上海電子商務(wù)認(rèn)證中心以及中國(guó)人民銀行總行聯(lián)合12家商業(yè)銀行正在建設(shè)的金融認(rèn)證中心等，但是我國(guó)尚未制定《數(shù)字簽名法》。

（二）電子商務(wù)的程序法律問(wèn)題電子商務(wù)是通過(guò)因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域限制的業(yè)務(wù)往來(lái)，并利用電子貨幣進(jìn)行支付的交易方式，如何確立發(fā)生糾紛的管轄權(quán)?電子商務(wù)是通過(guò)數(shù)據(jù)電文締結(jié)電子合同進(jìn)行的，與傳統(tǒng)簽訂書(shū)面合同不同，如何確立電子合同簽訂生效的時(shí)間地點(diǎn)?數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認(rèn)電子合同的原件?數(shù)據(jù)電文的承認(rèn)、可接受性是否可以作為證據(jù)等?我國(guó)現(xiàn)有法律除了《合同法》承認(rèn)電子合同合法有效外，對(duì)上述大多數(shù)法律問(wèn)題未做出規(guī)定。在電子商務(wù)中，賣(mài)方可以在網(wǎng)上設(shè)立電子商城銷(xiāo)售貨物，買(mǎi)方可以通過(guò)手機(jī)、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設(shè)于因特網(wǎng)上的電子商城購(gòu)物。如發(fā)生糾紛，應(yīng)該由哪個(gè)國(guó)家的法律來(lái)管轄和解決法律沖突問(wèn)題?如何適用法律來(lái)解決實(shí)體爭(zhēng)端?在這種情況下當(dāng)事人如何選擇交易所適用的法律?如何確立最密切聯(lián)系原則，當(dāng)事人“意思自治”等國(guó)際私法原則的適用?目前國(guó)內(nèi)外都沒(méi)有對(duì)此做出法律規(guī)定，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行法律提出了許多挑戰(zhàn)。在電子證據(jù)的法律問(wèn)題上，我國(guó)的《民事訴訟法》第63條規(guī)定，視聽(tīng)資料是法定7種證據(jù)之一，數(shù)據(jù)電文作為視聽(tīng)資料的一種在我國(guó)成為證據(jù)是不成問(wèn)題的。但是，我國(guó)《民事訴訟法》規(guī)定視聽(tīng)資料由人民法院辨別真?zhèn)危⒔Y(jié)合本案的其他證據(jù)，審查確定能否作為認(rèn)定事實(shí)的根據(jù)。這里的“其他證據(jù)”是指書(shū)證、物證、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄。在電子商務(wù)中，書(shū)證等證據(jù)通常被存儲(chǔ)在電子計(jì)算機(jī)中的電子數(shù)據(jù)所代替，所以，以電子證據(jù)與其他證據(jù)相符合作為電子證據(jù)具有證據(jù)效力的標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)。由于我國(guó)的《民事訴訟法》、《刑事訴訟法》、《行政訴訟法》都規(guī)定了“視聽(tīng)資料”是證據(jù)的一個(gè)種類(lèi)，但未明確規(guī)定視聽(tīng)資料的定義、分類(lèi)及其審查方式和標(biāo)準(zhǔn)，而電子商務(wù)的往來(lái)多是通過(guò)數(shù)據(jù)電文達(dá)成的，數(shù)據(jù)電文的原件與經(jīng)過(guò)刪改的數(shù)據(jù)電文不會(huì)留下任何痕跡，發(fā)生糾紛只能提取電子證據(jù)。但是，我國(guó)法律規(guī)定不明確，給電子證據(jù)的認(rèn)定帶來(lái)困難。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，當(dāng)事人所在的地點(diǎn)對(duì)糾紛解決來(lái)說(shuō)往往變得不太重要。解決國(guó)際電子商務(wù)糾紛，應(yīng)當(dāng)朝著制定統(tǒng)一的國(guó)際民事訴訟程序和統(tǒng)一實(shí)體規(guī)范的方向發(fā)展。

（三）電子商務(wù)的支付法律問(wèn)題完整的電子商務(wù)要求做到物流、信息流和資金流都盡可能地在網(wǎng)上進(jìn)行。在因特網(wǎng)上進(jìn)行電子商務(wù)的支付工具與傳統(tǒng)的使用現(xiàn)金、支票等支付手段不同，它是采用電子貨幣進(jìn)行網(wǎng)上支付。目前國(guó)際上用于電子商務(wù)支付的電子貨幣主要有智能卡等信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣。由于技術(shù)創(chuàng)新的突飛猛進(jìn)，出現(xiàn)了完全建立在網(wǎng)絡(luò)上的虛擬銀行如美國(guó)的安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行，網(wǎng)上銀行的業(yè)務(wù)可以全部在網(wǎng)上進(jìn)行。這樣，就使得在電子商務(wù)中利用網(wǎng)上銀行進(jìn)行電子支付變得輕而易舉。由于作為網(wǎng)上支付工具的電子貨幣很容易由私人和商家發(fā)行，而由私人發(fā)行的電子貨幣會(huì)侵犯一個(gè)國(guó)家的貨幣發(fā)行，擾亂國(guó)家金融秩序。為此，美國(guó)和德國(guó)已經(jīng)頒布法律，嚴(yán)格禁止私人發(fā)行電子貨幣。因此，迫切需要明確中央銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在電子商務(wù)的職責(zé)權(quán)限，盡快制定中央銀行在電子商務(wù)中的總?cè)蝿?wù)、目標(biāo)、職責(zé)法規(guī)以及商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在中央銀行的方針、政策、法規(guī)、指導(dǎo)和約束下開(kāi)展電子支付、電子結(jié)算的職責(zé)和權(quán)限劃分。而且，我國(guó)的中央銀行應(yīng)該嚴(yán)禁個(gè)人和商家非法發(fā)行電子貨幣，未經(jīng)許可，任何機(jī)關(guān)、企業(yè)和個(gè)人不準(zhǔn)接受和使用電子支票、數(shù)字化貨幣等電子貨幣。針對(duì)目前我國(guó)電子商務(wù)支付方式不一，有的采用現(xiàn)金貨到付款，有的采取郵局匯款，有的采取銀行轉(zhuǎn)賬的方式，應(yīng)逐步建立和電子商務(wù)發(fā)展需要的電子支付工具以及建立在因特網(wǎng)上的統(tǒng)一的網(wǎng)上交易支付和結(jié)算方式，并修改原來(lái)不適應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)的法律，如我國(guó)《票據(jù)法》規(guī)定應(yīng)采用紙質(zhì)支票并簽名蓋章而不承認(rèn)非紙質(zhì)的電子支票的支付方式。應(yīng)制定新的《網(wǎng)上支付管理?xiàng)l例》來(lái)使因特網(wǎng)上的電子支付方式合法進(jìn)行。

篇13

一、 電子商務(wù)立法的原因

任何系統(tǒng)的安全都是相對(duì)的，沒(méi)有一個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是絕對(duì)安全的。無(wú)論采用鏈路加密技術(shù)還是節(jié)點(diǎn)加密技術(shù)，或是在網(wǎng)絡(luò)中心及關(guān)鍵之處建立的防火墻．但在病毒的入侵和黑客的攻擊面前這些安全措施并不是天衣無(wú)縫的。所以說(shuō)電子商務(wù)的另一個(gè)極大的挑戰(zhàn)是安全方面的法律問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題并不能只靠技術(shù)本身來(lái)很好地解決，而必須同時(shí)依靠法律。沒(méi)有法律的權(quán)威性、威懾性和強(qiáng)制性很難從社會(huì)范圍內(nèi)、從多角度、從根本上解決問(wèn)題。如對(duì)這種方式的違法犯罪的界定及處罰，對(duì)出現(xiàn)的不安全責(zé)任的追究和責(zé)任承擔(dān)的大小等等。只有通過(guò)相應(yīng)的立法才是最可靠的解決辦法。

二、電子商務(wù)立法狀況

電子商務(wù)法的調(diào)整對(duì)象應(yīng)當(dāng)是電子商務(wù)交易活動(dòng)中發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系．而這種關(guān)系是在廣泛采用新型信息并將這些技術(shù)應(yīng)用到商業(yè)領(lǐng)域后才形成的特殊的社會(huì)關(guān)系，電子商務(wù)的來(lái)臨，給法律增加了一輪新的挑戰(zhàn)，由于對(duì)電子商務(wù)存在著不同的理解，使電子商務(wù)法調(diào)整范圍顯得難以把握和統(tǒng)一，它既然是一個(gè)全球化的經(jīng)濟(jì)來(lái)往，因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的制度、看法等不同，所以相關(guān)的法律不可能只爭(zhēng)對(duì)一個(gè)國(guó)家來(lái)制定。1996年6月，聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)提出了《電子商務(wù)示范法》藍(lán)本，為各國(guó)電子商務(wù)立法提供了一個(gè)范本。它的出臺(tái)，使電子商務(wù)的主要法律問(wèn)題有了法律依據(jù)，起到了有關(guān)電子商務(wù)法規(guī)的示范作用，能夠幫助那些在傳遞和存儲(chǔ)信息的現(xiàn)行法規(guī)不夠完善或者已經(jīng)過(guò)時(shí)的國(guó)家去完善健全其法律法規(guī)和慣例，有助于所有國(guó)家增強(qiáng)他們使用的通訊和信息的立法，并有利于那些目前尚無(wú)這種立法的國(guó)家制定相關(guān)的法律、法規(guī)。1998年5月，世界貿(mào)易組織(WTO)的132個(gè)成員國(guó)簽署了《電子商務(wù)宣言》。2001年3月23日，聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)通過(guò)了《電子簽字示范法》。

三、電子商務(wù)立法

(一)當(dāng)前國(guó)際電子立法主要涉及的內(nèi)容

1、市場(chǎng)準(zhǔn)入：市場(chǎng)準(zhǔn)入是電子商務(wù)跨國(guó)界的必要條件。例如，《全球基礎(chǔ)電信協(xié)議》要求成員國(guó)開(kāi)放電信市場(chǎng)，《信息技術(shù)協(xié)議》要求參加方在2000年以前涉及的絕大部分產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化。

2、稅收：由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)給稅收管轄權(quán)的確定帶來(lái)困難，因而引起了改革傳統(tǒng)稅收法律制度、維護(hù)國(guó)家財(cái)政收利益的課題。1997年的美國(guó)《全球電子商務(wù)綱要》主張對(duì)網(wǎng)上交易象征免征一切交稅和新稅種，即建立一個(gè)網(wǎng)上自由貿(mào)易區(qū)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收問(wèn)題將成為新一輪貿(mào)易談判的重點(diǎn)之一。

3、電子商務(wù)合同的成立：電子商務(wù)方式是由買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)電子數(shù)據(jù)傳遞實(shí)現(xiàn)的，其合同的訂立與傳統(tǒng)商務(wù)合同的訂立有許多不同之處。因而需要對(duì)電子商務(wù)合同的成立做出相應(yīng)的法律調(diào)整。聯(lián)合同貿(mào)易法會(huì)1996年通過(guò)的《電子商務(wù)示范法》對(duì)涉及電子商務(wù)合同的成立作了規(guī)定，為電子商務(wù)的正常進(jìn)行提供了法律依據(jù)。

4、安全與保密：在電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)倪^(guò)程中，安全和保密是電子商務(wù)發(fā)展的一項(xiàng)基本要求。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易法會(huì)1996年《電子商務(wù)示范法》也對(duì)數(shù)據(jù)電子的可靠性、完整性以及電子簽名、電子認(rèn)證等作了規(guī)定。

5、知識(shí)產(chǎn)權(quán)：全球電子商務(wù)的迅速普及，使現(xiàn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度面臨新的更加復(fù)雜的挑戰(zhàn)，對(duì)版權(quán)、專(zhuān)利、商標(biāo)、域名等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)成為國(guó)際貿(mào)易與知識(shí)產(chǎn)權(quán)法的突出問(wèn)題。

6、隱私權(quán)保護(hù)：滿(mǎn)足消費(fèi)者在保護(hù)個(gè)人資料和隱私方面的愿望是構(gòu)建全球電子商務(wù)框架必須考慮的問(wèn)題。OECD1990年《保護(hù)隱私和跨界個(gè)人資料指南》、歐盟1998年10月生效的《歐盟隱私保護(hù)指令》對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易涉及的敏感性資料數(shù)據(jù)給予法律保護(hù)，對(duì)違規(guī)行為追究責(zé)任。

7、電子支付：利用電子商務(wù)進(jìn)行交易必然會(huì)涉及到支付。電子支付的產(chǎn)生使貨幣有形流動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形的信用信息在網(wǎng)上流動(dòng)，因而將對(duì)國(guó)際商務(wù)活動(dòng)與銀行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

(二)我國(guó)電子商務(wù)立法的特點(diǎn)

我國(guó)目前還沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)針對(duì)電子商務(wù)交易的法律法規(guī)，在我國(guó)電子商務(wù)的熱潮中，盡管各廠(chǎng)商紛紛推出五花八門(mén)的解決方案，政府部門(mén)也已將電子商務(wù)列入本部門(mén)的信息計(jì)劃之列。然而，有關(guān)電子商務(wù)的討論往往都集中在技術(shù)層面和實(shí)施方案，對(duì)于政策法規(guī)等方面的諸多問(wèn)題雖有論及，但不全面、系統(tǒng)、深入。因此．我國(guó)電子商務(wù)立法有如下特點(diǎn)：

1、艱巨性：由于我國(guó)尚處在社會(huì)主義建設(shè)初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的法制建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)的工業(yè)國(guó)家，再加上我國(guó)熟悉和參與法制建設(shè)的人們往往又是信息技術(shù)化建設(shè)的“門(mén)外漢”，因此，我國(guó)電子商務(wù)的法制建設(shè)必然是艱巨的。

2、國(guó)際性：由于電子商務(wù)要在一個(gè)無(wú)國(guó)界的全球商務(wù)環(huán)境中運(yùn)作，而我國(guó)國(guó)內(nèi)的法制建設(shè)離開(kāi)“與國(guó)際接軌”的要求尚有不小的差距。因此，我國(guó)電子商務(wù)的法制建設(shè)既要考慮國(guó)內(nèi)的環(huán)境，又要與全球電子商務(wù)的法制建設(shè)“同步”。

3、復(fù)雜性：由于在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在發(fā)展電子商務(wù)方面必然存在著利益沖突，必然會(huì)進(jìn)行力量和智慧的較量；在國(guó)內(nèi)，電子商務(wù)帶來(lái)的變革也必然會(huì)引發(fā)各方即得利益的重新分配，因此，我國(guó)電子商務(wù)的法制建設(shè)必然很復(fù)雜。

4、長(zhǎng)期性：由于電子商務(wù)是一個(gè)全球范圍運(yùn)作的極其復(fù)雜的國(guó)際社會(huì)系統(tǒng)工程，其法制建設(shè)的涉及面十分廣泛，內(nèi)容也十分繁雜，既涉及國(guó)內(nèi)法，又涉及國(guó)際法；既涉及民法又涉及刑法；既要修改現(xiàn)有的法規(guī)，又有可能制定新的法規(guī)。

轉(zhuǎn)貼于

(三)我國(guó)電子商務(wù)的立法原則

2002年我國(guó)第一部用以保障電子商務(wù)健康發(fā)展的法律法規(guī)——《電子簽名條例》已公布執(zhí)行。這大大地促進(jìn)和鼓勵(lì)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，但電子商務(wù)法還需制定更完善的法律制度，立法應(yīng)采納以下原則：

1、與國(guó)際電子商務(wù)規(guī)范接軌原則：我國(guó)電子商務(wù)立法應(yīng)當(dāng)盡量與聯(lián)合國(guó)的《電子商務(wù)示范法》保持一致，這樣有利于我國(guó)電子商務(wù)規(guī)范與世界接軌。

2、促進(jìn)交易原則：電子商務(wù)是一種新生事物，許多規(guī)范尚需要探索和實(shí)踐，國(guó)家應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)商界探索新的商業(yè)模式和領(lǐng)域。這種態(tài)度有利于商家不斷地探索電子商務(wù)運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣．有利于形

成成熟的行為規(guī)范。

3、安全原則：電子商務(wù)法是在虛擬的環(huán)境中運(yùn)行。在線(xiàn)交易是全球性的、非面對(duì)面的交易、是以電子信息或數(shù)據(jù)電文為手段的，這里有傳統(tǒng)法律環(huán)境下的不安全，比如交易當(dāng)事人是不是真實(shí)存在、資信怎么樣等。因此，電子商務(wù)法具有特有保障其交易安全的規(guī)范。

4、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益原則：電子商務(wù)的繁榮最終要依賴(lài)消費(fèi)者的參與。如果在電子商務(wù)活動(dòng)中消費(fèi)者利益得不到保護(hù)，就不可能有持續(xù)發(fā)展的電子商務(wù)。電子商務(wù)是在虛擬環(huán)境下運(yùn)行的，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的消費(fèi)者權(quán)益維護(hù)除了適用傳統(tǒng)的消費(fèi)者保護(hù)法外，還要針對(duì)網(wǎng)上交易的特點(diǎn)對(duì)消費(fèi)者實(shí)施特殊的保護(hù)。

四、我國(guó)電子商務(wù)法律法規(guī)

目前我國(guó)急需制訂的有關(guān)電子商務(wù)的法律法規(guī)主要有：買(mǎi)賣(mài)雙方身份認(rèn)證辦法、電子合同的合法性程序、電子支付系統(tǒng)安全措施、信息保密規(guī)定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)處理規(guī)定、稅收征收辦法、以及廣告的管制、網(wǎng)絡(luò)信息內(nèi)容過(guò)濾等。

1、買(mǎi)賣(mài)雙方身份認(rèn)證辦法：目前我國(guó)急需成立類(lèi)似于國(guó)家工商局之類(lèi)的機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理認(rèn)證事務(wù)，為參與網(wǎng)絡(luò)交易的各方提供法律認(rèn)可的認(rèn)證辦法。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的急劇擴(kuò)大，加強(qiáng)這方面的法律規(guī)范迫在眉睫。

2、電子合同的合法性程序：電子合同是在網(wǎng)絡(luò)條件下當(dāng)事人之間為了實(shí)現(xiàn)一定目的，明確相互權(quán)力義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。其內(nèi)容包括：