引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)濟責任審計難點范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是在所有權(quán)與管理權(quán)分離基礎(chǔ)上，為明確“受托公共經(jīng)濟責任”，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部基于其特定的職務(wù)在經(jīng)濟決策行為、經(jīng)濟管理活動、政策法規(guī)執(zhí)行、自我約束等方面應(yīng)履行、承擔的與經(jīng)濟相關(guān)的職責和義務(wù)進行審計評價的一種監(jiān)督制度。
一、經(jīng)濟責任審計的難點
第一，是否存在被調(diào)查者故意唆使、授命或強迫財務(wù)等人員違規(guī)操作；財務(wù)數(shù)據(jù)有無弄虛作假；財政預(yù)算是否筆筆透明；財政收入和支出是否相符。
第二，關(guān)于國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。首先，固定資產(chǎn)是否登記入賬，賬面清晰完整。其次，有無賬外設(shè)賬、賬實不符等問題。最后，是否存在因管理不到位而導(dǎo)致資產(chǎn)流失的問題。
第三，內(nèi)部控制制度是否健全有效，是否嚴格履行財經(jīng)法紀。首先，有無明確規(guī)定財務(wù)人員的職責權(quán)限、規(guī)章制度以及工作規(guī)程；其次，有無健全完備的內(nèi)部控制制度，像一支筆審批制度、報銷制度、現(xiàn)金出納制度以及借款制度等。
第四，對被審計者在任職期間的各項經(jīng)濟指標、財政以及財務(wù)指標等完成情況進行監(jiān)管。
第五，鑒定經(jīng)濟決策是否具有科學合理性、可行性和經(jīng)濟性；是否存在違反決策程序情況，抑或是暗度陳倉、違規(guī)操作、濫用私權(quán)等情況；是否存在馬虎行事、盲目妄為以及辦事效率低等情況。
第六，被調(diào)查者在任職期間，是否有私自侵吞國家財產(chǎn)問題，有無收受賄賂問題，有無私自挪用公款問題，有無私設(shè)“小金庫”等違法違紀問題。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計重點與具體實施對策
1.抓住資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的管理。主要審查其會計基礎(chǔ)工作情況，尤其是固定資產(chǎn)的管理。一些單位在基礎(chǔ)工作上存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，如資產(chǎn)核算不嚴密，重資金核算、輕資產(chǎn)核算等，在審計中應(yīng)予以高度關(guān)注。要注意資產(chǎn)是否如實入賬，是否存在固定資產(chǎn)不入賬或擅自處置、變賣不上繳等資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
2.抓住現(xiàn)金收付環(huán)節(jié)。一是審查是否有個人截留現(xiàn)金收入，或?qū)⑹盏降默F(xiàn)金形成賬外賬等問題；二看是否存在將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出，非法坐支現(xiàn)金問題；三看是否存在超出規(guī)定范圍收付現(xiàn)金現(xiàn)象，逃避銀行監(jiān)督的行為；四要檢查是否存在不符合財務(wù)手續(xù)和會計要求的字條或單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金；五是審核有關(guān)支出付款的原始憑證，注重票據(jù)要素是否齊全、內(nèi)容是否真實；六要檢查是否存在利用本單位銀行賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金等行為。
3.關(guān)注采購環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位經(jīng)常要發(fā)生一些購買性支出，如公務(wù)用車、辦公設(shè)備等，應(yīng)重點關(guān)注。審查購買的商品是否屬于政府采購范圍，是否進行了審批。對價額的審查，要與同類商品的市場價額進行對比，必要時進行函證、詢價。
4.抓住專項資金環(huán)節(jié)。專項資金，特別是由國家資金安排的政府投資項目資金是最容易出問題的高風險所在，要予以高度關(guān)注。審查其招投標是否存在不符合規(guī)定的行為，審查財務(wù)收支過程中是否存在截留、擠占、挪用的問題。
5.審查規(guī)費的執(zhí)收及入庫環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的各項收費是其收入的主要來源，且多實行預(yù)算外資金管理，存在的問題較多。主要審查其是否按國家規(guī)定的收費目錄及標準執(zhí)行，是否存在亂收費和不按規(guī)定標準收取的情況，是否及時足額入庫，或收入不繳入國庫指定的賬戶而存入其他賬戶等現(xiàn)象。
6.審查單位預(yù)算的編制及執(zhí)行情況。檢查單位預(yù)算的編制是否符合規(guī)定，預(yù)算支出是否公開、透明，支出項目是否詳細、列示清楚；審查預(yù)算執(zhí)行情況，看其支出是否按預(yù)算數(shù)執(zhí)行，并將實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比較，找出超預(yù)算數(shù)支出的事項，并進行審查。
三、完善事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計制度的建議
綜上所述，要想真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用，在完善事業(yè)單位內(nèi)部審計及外部審計制度基礎(chǔ)上，還需要：
1.建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制制度
為了有效實現(xiàn)既定的經(jīng)濟責任審計目標，必須對審計過程實施全程質(zhì)量控制，其中審計過程包括審計方案、證據(jù)以及報告等。對審計方案實施質(zhì)量控制是以審計項目的實際情況為基礎(chǔ)，針對審計小組人員的業(yè)務(wù)特長合理安排工作崗位，確保小組成員充分發(fā)揮自己的業(yè)務(wù)特長。審計證據(jù)的質(zhì)量控制不光要嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度，還要明確審計取證的范圍及責任并進一步規(guī)范取證方法。對審計報告進行質(zhì)量控制是為了保障其具有真實性及完整性。
2.搞好審前調(diào)查和審中內(nèi)控制度測試
事業(yè)單位一般都具有一定的管理、監(jiān)督或服務(wù)職能，具有一定的收費或罰款權(quán)力，內(nèi)設(shè)機構(gòu)、人員分工復(fù)雜，一人身兼多職情況經(jīng)常出現(xiàn)。審計組應(yīng)從被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、人員分工及財務(wù)事項審批手續(xù)等控制點入手。通過審前調(diào)查、召開會議、交流詢問等方式，深入調(diào)查了解被審計單位的財政、會計資料及內(nèi)控制度建立、完善等情況。以確定內(nèi)控制度的可信程度，從中發(fā)現(xiàn)財務(wù)、經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而掌握審計重點。
3.實施項目管理，促進經(jīng)濟責任審計經(jīng)常制度
對經(jīng)濟責任審計實施項目管理指的審計部門對經(jīng)濟責任審計周期、審計任務(wù)、審計時間和強度進行科學合理的規(guī)劃，從而高質(zhì)量的完成審計任務(wù)。目前，我國的經(jīng)濟責任審計最為突出的問題是審計任務(wù)集中以及審計時間不足，而對經(jīng)濟責任審計實施項目管理是解決這一問題的有效舉措。
參考文獻：
篇2
一、高校經(jīng)濟責任審計工作中存在不足
（一）對于經(jīng)濟責任審計工作認識不到位
作為高校內(nèi)部審計工作一部分，高校部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計與其他專項審計工作來說，本身就是具備例行性和常規(guī)性的特征，主要是指學校部門領(lǐng)導(dǎo)離職、調(diào)崗時都應(yīng)該接受高校內(nèi)部審計部門對其任期時的經(jīng)濟責任審計。但是目前部分高校審計人員認為內(nèi)部審計工作中經(jīng)濟責任審計只是高校領(lǐng)導(dǎo)干部職業(yè)工作中的例行檢查，并只是在其離職時會對其進行任期內(nèi)的經(jīng)濟責任審計。這樣就是的部分高校對于經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)注度不高，開展經(jīng)濟責任審計工作都只是走個形式，沒有什么實質(zhì)性的內(nèi)容。
（二）沒有建立統(tǒng)一的審計評價指標體系
有效統(tǒng)一的審計評價指標體系對于高校經(jīng)濟責任審計工作的開展至關(guān)重要，而缺失或者沒有統(tǒng)一的審計評價指標體系，很容易造成審計人員無法把握違規(guī)違紀和重大損失上的有效指導(dǎo)，使得高校審計結(jié)果中受認為因素影響較大。伴隨著人們對于審計評價指標體系更深層次的認識，不少學者也在不斷進行審計評價指標體系的構(gòu)建，也制定出了一個比較完善和科學的指標體系，但是由于每所高校自身特點的不同，管理制度的差異，也就是統(tǒng)一的審計評價指標并適用于每所學校。另外就是現(xiàn)有的審計評價指標體系中，定性指標較多，定量指標較少，人為因素較多，客觀因素較少。這樣的審計指標體系，便很難對高校領(lǐng)導(dǎo)干部做出科學公正的經(jīng)濟責任審計評價，進一步降低和影響了經(jīng)濟責任審計工作的評價質(zhì)量和利用價值。
（三）經(jīng)濟責任審計結(jié)果沒有得到有效的運用
目前我國高校經(jīng)濟責任審計工作還需要是對于高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任、行政責任、內(nèi)部控制等進行審計評價工作，利用規(guī)范和合理的審計程度對于高校領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，確實能夠查出很多方面的問題，包括一些違法違紀的問題。但是從整體來看，目前我國高校審計結(jié)果在運用上還有所欠缺，很多高校都沒有將審計結(jié)果進行充分的運用，更沒有運用到領(lǐng)導(dǎo)干部的考核工作中去，對于高校中被審計人員職業(yè)生涯產(chǎn)生了很大不利影響。
（四）高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)存在問題
當前，部分高校內(nèi)部審計部門中存在審計人員配備不全，審計人員專業(yè)知識較低，更有是很多審計工作人員和被審計人員之間是非常熟悉的同事關(guān)系，這樣對于審計工作的開展十分不利。另外就是伴隨著黨風廉政建設(shè)工作的開展，高校也都加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪換速度，審計人員都面臨著繁重的任務(wù)，從而造成審計評價工作的準確性降低。因此，強化高校審計隊伍建議，已經(jīng)成為了高校審計工作的重中之重。
二、完善高校經(jīng)濟責任審計工作的對策
（一）構(gòu)建完善經(jīng)濟責任審計制度
完善高校審計工作首先應(yīng)該從高校制度建設(shè)入手，構(gòu)建完善和相應(yīng)的約束機制，從而保證高校各級行政領(lǐng)導(dǎo)干部和高校負責人的經(jīng)濟責任審計工作能夠得到全面有效的落實。構(gòu)建高校經(jīng)濟責任審計制度需要高校人事管理部門建立完善干部監(jiān)督管理機制，確保經(jīng)濟責任審計工作成為高校考核干部的必要程度，這樣在進行干部調(diào)整工作能夠有效避免大批量的進行，將“先審計后離任”這一制度真正的落實到位。
（二）建立統(tǒng)一的審計評價指標體系
做好高校經(jīng)濟責任審計工作另一方面就是建立一個統(tǒng)一的審計評價指標體系，這需要高校主管部分結(jié)合現(xiàn)行的教育審計規(guī)范，將經(jīng)濟責任審計評價工作作為教育審計規(guī)范中一部分，進而建立起一套系統(tǒng)、完整和科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，實現(xiàn)定量指標和定性指標的集合，同時對于被審計人員在經(jīng)濟管理方面的情況作出公正和客觀的評價。建立統(tǒng)一的審計評價指標體系，還能夠進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價的范圍和經(jīng)濟責任的界定。
（三）制定科學合理的高校經(jīng)濟責任審計計劃
高校經(jīng)濟責任審計工作的順利開展，就必須堅持“全面審計，突出重點”的方針。全面審計就是對于那些尚未離職，但是長期沒有接受審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，充分和全面的履行審計監(jiān)督制度。突出重點就是指對于高校中那些管理財務(wù)的重要部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進行重點審計，并將高校審計的重心放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問題上。
（四）強化高校審計隊伍建設(shè)
強化高校審計隊伍建設(shè)是確保高校經(jīng)濟責任審計工作的開展的關(guān)鍵，由于高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作具有較強的專業(yè)性和政策性，審計風險較高。因此，提升高校經(jīng)濟審計人員的整體素質(zhì)，全面熟悉被審計單位的工作特點，做好審計工作中的風險防范工作，從而保證高校經(jīng)濟責任審計工作的有效開展，適應(yīng)新形勢下對于高校內(nèi)部審計工作的新要求。
篇3
一、經(jīng)濟責任審計增加效益性目標的必然性分析
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,效益審計在我國逐步得到關(guān)注和重視。《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出:“積極開展效益審計,爭取到2007年,投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”延伸至國際范圍來看。效益審計在一些發(fā)達國家軍事審計中一直居于主導(dǎo)地位,美國國防審計就是以效益審計為主。經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任進行審查活動。必然涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所主管經(jīng)濟活動的效益性。在經(jīng)濟責任審計中增加效益性目標,既是形勢發(fā)展的要求,也是審計發(fā)展的必然趨勢和與國際國防審計發(fā)展接軌的需要。
目前我軍經(jīng)濟責任審計只能稱之為“財務(wù)責任審計”,以真實合法性為主,而效益性評價多半還停留在理論上的假想。從經(jīng)濟責任審計的完整性分析,只評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部隊財務(wù)收支的真實性、合法性而忽視效益性,得出的結(jié)論必然有失偏頗。從我軍經(jīng)費使用現(xiàn)狀分析,由于歷史上長期習慣于供給制,加之很多單位財務(wù)水平欠缺,部隊任務(wù)繁雜,領(lǐng)導(dǎo)干部往往經(jīng)濟效益觀念淡薄,這在軍隊資源有限的情況下著實令人擔憂。從審計成本來分析,效益性目標融入經(jīng)濟責任審計,則不必重復(fù)進行效益審計,可以大大節(jié)約我軍審計資源。“財務(wù)責任審計”已然完全不合時宜,效益性目標亟待提上經(jīng)濟責任審計的日程。
二、經(jīng)濟責任審計中增加效益性目標的難點分析
長期以來,經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績評價往往過于籠統(tǒng),未能真正引入量化指標和數(shù)學模型作為評價基礎(chǔ)。評價量化標準的缺失,成為經(jīng)濟責任審計中推進效益性目標的軟肋。
1 效益評價的難點何在?不同于地方經(jīng)濟效益的衡量,軍事經(jīng)濟效益具有非盈利性的特點,主要表現(xiàn)在部隊經(jīng)費的使用是否有利于部隊戰(zhàn)斗力的提高。是否有利于部隊的全面建設(shè),而這些都難以用數(shù)量來表示,所以在區(qū)分具體經(jīng)濟責任時,尺度比較難把握,量化指標表現(xiàn)為不確定性和可變性。
2 軍事經(jīng)濟效益評價是否就真的很難量化呢?本文以為不盡然。既然是經(jīng)濟責任,就必然涉及資金流轉(zhuǎn),就必然可以效益考量。其一,對于軍隊有償服務(wù)的經(jīng)濟責任審計,其經(jīng)濟效益顯而易見,可以采用以杜邦財務(wù)分析體系(所有者權(quán)益利潤率等)為主的一系列指標進行評價;其二,對于消耗性的非營利目的的經(jīng)費支出,本文認為影子效益是一個很好的借鑒。如武警學院建訓(xùn)練場館,其經(jīng)濟效益就可以間接地從部隊訓(xùn)練的合格率和達標率影射出來,通過審計合格率和達標程度就可以評估場館建設(shè)經(jīng)費的效果;其三,如果用影子效益都很難確定,那么效益評價還可以用最小成本來衡量。從支出成本來看,軍費的供應(yīng)、管理、使用,即經(jīng)費的計劃、預(yù)算、劃撥、開支、報銷、決算等過程,這些成本增減變化的數(shù)量關(guān)系,是評價軍事經(jīng)濟效益的主要數(shù)據(jù),而反映這些數(shù)據(jù)的資料一般比較齊全,記載準確,是相對容易查取的。
三、積極推進經(jīng)濟責任審計中效益性目標的一點拙見
推進我軍經(jīng)濟責任審計中的效益性評價,是包括軍隊審計立法,審計隊伍建設(shè)等諸多方面的復(fù)雜工程。
(一)劃定范圍,試點推進
我軍經(jīng)濟責任審計中效益性評價還只是星星之火,審計資源、審計方法、審計評價等都不盡完善,因此分步試點、逐步推進,是必然經(jīng)歷的過程。以現(xiàn)階段武警部隊經(jīng)濟責任審計為例,區(qū)域試點范圍可以經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)為突破口和切入點。在經(jīng)濟沿海發(fā)達地區(qū),武警部隊經(jīng)費來源廣,經(jīng)濟決策多,經(jīng)濟責任大,最容易出現(xiàn)經(jīng)濟違規(guī)行為,也最容易存在經(jīng)濟損失浪費現(xiàn)象。審計內(nèi)容范圍劃定可以軍隊工程建設(shè)、軍隊空余房地產(chǎn)租賃開發(fā)、有償服務(wù)等領(lǐng)域為試點進行實踐探索。這些審計內(nèi)容。一方面普遍存在涉及資金金額較大,經(jīng)濟色彩比較濃重;另一方面其經(jīng)濟效益相對直觀,容易獲得,也容易量化和評價。
(二)積極拓展經(jīng)濟責任審計中效益評價體系
其一,創(chuàng)建指標體系。以經(jīng)濟責任審計中工程投資決策效益審計為例,工程建設(shè)決策效益評價指標可以包括速度效益審計指標、成本效益審計指標和質(zhì)量效益審計指標。常見指標有:
工程竣工率=審查完工面積/工程總面積×100%
投資完成率=實際投資額/投資概算總額×100%
單位面積造價=竣工總投資額/竣工總面積×100%
工程成本降低率=(工程預(yù)算成本一實際成本)/工程預(yù)算成本×100%
投資效益比=新增保障能力/工程投資×100%
其中單位造價則從最小成本的角度來考量,而新增保障能力可以認定為工程建設(shè)的影子效益。
其二,創(chuàng)建方法體系。比較分析法在軍隊中運用較為廣泛,按比較所用的指標或基準不同,可分為絕對數(shù)比較分析法和相對數(shù)比較分析法兩種,另外還可以采用縱向和橫向比較分析法。因素分析法則可以衡量各項因素影響程度的大小,以便判斷影響指標變動的主要原因及影響值。為確定審計的重點目標、評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。層次分析法(AHP法)適用于目標結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的情況,對決策者是否選擇最優(yōu)方案進行評價,此法在經(jīng)濟責任效益審計中已有很多探討。
篇4
企業(yè)單位主要負責人員在其任期內(nèi)必須實施經(jīng)濟責任審計是國家的一項重要制度安排，是法規(guī)賦予內(nèi)部審計的重要職責，是加強內(nèi)部控制、完善組織治理的重要舉措，對促進內(nèi)部審計深入發(fā)展、提升內(nèi)部審計的地位和權(quán)威、營造良好的審計環(huán)境具有重要意義。
一、企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的必要性
任期經(jīng)濟責任審計的目的在于既要對被審計單位主要負責人任職期間的工作進行全面評價,以決定對其的獎懲或去留；又可借此項審計劃清經(jīng)濟責任的界限,為繼任的主要負責人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟責任審計的最基本內(nèi)容就是審查被審計單位負責人在任職期間其所在單位的財務(wù)收支的真實、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟責任審計主要是受組織部門委托開展審計，由于多方面原因?qū)徲嫴块T不能在制訂年度審計計劃時了解經(jīng)濟責任審計工作任務(wù)量，主動性較差；同時，經(jīng)濟責任審計已逐步形成于其他審計聯(lián)動的模式如預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合、財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合等，經(jīng)濟責任審計任務(wù)的不確定性，不利于審計項目的資源整合。所以，為了加強經(jīng)濟責任審計，在企業(yè)制度設(shè)計中，完善企業(yè)內(nèi)部審計的職責，明確對下屬單位負責人進行審計，經(jīng)保證單位負責人認識到自己的重大經(jīng)濟決策是受內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟損失，必要的時候，可以事先告知審計部或監(jiān)察室等內(nèi)部監(jiān)督單位，也維護了國家將經(jīng)濟責任審計作為制度安排的權(quán)威性。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的加強企業(yè)管理，對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績進行評價，同時檢查企業(yè)負責人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開展審計可以通過審計發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)負責人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責令其認識企業(yè)管理缺陷的存在，及時亡羊補牢，可以總結(jié)和教育企業(yè)管理層加強管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預(yù)防針”。
二、經(jīng)濟責任審計指導(dǎo)思想
企業(yè)經(jīng)濟責任審計分為離任經(jīng)濟責任審計和任期經(jīng)濟責任審計兩種，前者是企業(yè)負責人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負責人很可能繼任。企業(yè)負責人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計，且受企業(yè)內(nèi)部審計資源也是有限的影響而未實施審計。公司高層領(lǐng)導(dǎo)想借下一級單位負責人換人之際，派審計人員前往實施審計，摸清自己的隊伍是否廉潔，守法，以及判斷下級單位負責人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，或者是出于自己新官上任，下級單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內(nèi)的重要子公司或部門，以摸清被審計企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任。由于，時間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計部門足夠的調(diào)研時間，基本上是接到審計任務(wù)，立即趕往被審計單位現(xiàn)場，收集相關(guān)資料，同時，新上任子公司領(lǐng)導(dǎo)也一同到任。這樣的審計，很大程度上消弱了經(jīng)濟責任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。針對各種因素對經(jīng)濟責任審計的影響，我們不斷科學地改進審計工作的方法：
(一)審計程序過于累贅
審計通知書發(fā)放前，按程序應(yīng)當做前期審計調(diào)查，調(diào)查后根據(jù)委托部門的情況，將審計通知書發(fā)送到被審計單位和被審計主要負責人，同時抄送給現(xiàn)任負責人和委托部門及相關(guān)配合審計的部門等等，且在到現(xiàn)場審計開展前，有條件的話，必須在被審計單位召開進場審計會議，傳達經(jīng)濟責任審計的精神及被審計單位需要配合的工作。審計組如果能在離任領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一個期間（一個月左右的時間）開展經(jīng)濟責任審計，審計組與離任領(lǐng)導(dǎo)交換意見更為方便，畢竟審計發(fā)現(xiàn)的問題需要與被審計單位溝通，可以大大提高審計效率，有利于向離任領(lǐng)導(dǎo)干部提供相關(guān)材料或形成書面意見。
(二)配合力度受被審計單位負責人的重視程度的影響
有些被審計單位負責人認為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計單位負責人對交換意見的時間安排不重視，推脫、延時等現(xiàn)象時有發(fā)生；有些領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認為離任審計是“馬后炮”，不積極配合審計工作。我認為如果能在薪酬體系設(shè)計的時候，效益部分應(yīng)由經(jīng)濟及責任審計的意見來決定是否發(fā)放，給予審計一定的經(jīng)濟裁量權(quán)限；如果離任領(lǐng)導(dǎo)即將到其他的公司任職，應(yīng)該考慮經(jīng)濟責任審計結(jié)果而決定是否派遣，這樣離任領(lǐng)導(dǎo)會給與一定程度的配合。
(三)審計收集審計證據(jù)難
有的企業(yè)管理相對比較混亂，內(nèi)部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對審計結(jié)論有很大影響。有些有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，時間跨度大，有的事項發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費時間長。我們認為應(yīng)當在任命領(lǐng)導(dǎo)干部的時候，應(yīng)當實行任期制度，所有領(lǐng)導(dǎo)干部，三年為一個任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內(nèi)部審計做任期經(jīng)濟責任審計，將審計時間與被審計期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類似錯誤，同時，給經(jīng)濟責任審計取證帶來一定的便利。
三、經(jīng)濟責任審計的難點
(一)審計對象確定缺乏規(guī)范
對那些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展任期經(jīng)濟責任審計，目前還沒有規(guī)范。在實際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計部門確定審計對象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領(lǐng)導(dǎo)干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權(quán)由公司更高一級領(lǐng)導(dǎo)決定，而決定前不會告知審計部門，目前企業(yè)沒有事先告知審計部門的機制和制度。
(二)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認識有待提高
篇5
一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟責任審計的規(guī)章制度和工作程序
1.要建立開展經(jīng)濟責任審計相關(guān)規(guī)章制度
在長期的審計工作實踐中，我們充分認識到制度建設(shè)是提高審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為、防范審計風險的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟責任審計中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時總結(jié)經(jīng)驗，進行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計對象、審計原則、審計內(nèi)容、審計程序、聯(lián)席會議制度、審計結(jié)果利用以及審計工作責任等內(nèi)容，并要明確學校組織部、人事處和紀委、監(jiān)察處在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作應(yīng)該負有的職責和義務(wù)，以及審計結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。
2.要建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度
由于經(jīng)濟責任審計是一項嚴肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機制，要建立起經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。一般來說，經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議應(yīng)由組織部門牽頭召開，成員由紀委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會、財務(wù)處和審計處領(lǐng)導(dǎo)組成，聯(lián)席會議主要職責是商定年度經(jīng)濟責任審計計劃，交流、通報經(jīng)濟責任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責任審計中遇到的困難和問題，審議審計報告，監(jiān)督檢查審計結(jié)果利用和整改落實等情況，特別是對經(jīng)濟責任審計評價把握不準、責任不清、審計小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會議集體審定。通過建立起經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮學校組織、人事、紀委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟責任審計的合力，同時也規(guī)避了審計風險。
3.要建立經(jīng)濟責任審計立項和工作程序
經(jīng)濟責任審計程序，是審計人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟責任審計工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項和開展經(jīng)濟責任審計的前提，；其次嚴格執(zhí)行審計工作程序是防范審計風險的重要保證，在經(jīng)濟責任審計立項后，要根據(jù)審計項目實際需要，組織安排人員成立審計組，明確人員分工，然后按審計程序，進行審前調(diào)查，編制審計實施方案，送達審計通知書（被審計干部個人及所在單位），召開經(jīng)濟責任審計見面會，也稱進點會，在正式實施審計前召開，組織部、審計處、被審計干部及所在單位領(lǐng)導(dǎo)和主要干部參加，具體提出審計工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時，逐步推進審計公示制度，在被審計干部所在單位進行審前公示，向廣大教職工公布審計事項，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進入審計實施階段。
二、工作實效――抓好經(jīng)濟責任審計工作中的幾個環(huán)節(jié)
1.抓好審計調(diào)查取證環(huán)節(jié)
審計調(diào)查取證是實施經(jīng)濟責任審計的一項重要工作，是提高審計質(zhì)量、防范審計風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟責任審計工作中，要根據(jù)被審計干部及所在單位的情況，通過有針對性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實可靠的審計證據(jù)。
一是做好審前調(diào)查，這是開展審計的基礎(chǔ)性工作。在正式實施經(jīng)濟責任審計工作前，應(yīng)采取召開座談會、實地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細周密的調(diào)查方案，針對被審計干部及所在單位的實際情況擬定調(diào)查提綱，對調(diào)查內(nèi)容和人員進行分工；其次是深入細致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀委監(jiān)察、組織部門、財務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報以及反映問題等情況，在被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計干部所在單位基本情況，如機構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計干部的職責范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對不同的審計對象，制定審計方案，確定審計重點。
二是做好審中調(diào)查取證，這是審計實施階段的重要工作。在實施經(jīng)濟責任審計過程中，除了運用常規(guī)的審計取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，就審計中遇到的問題，還可以運用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對性地進行個別談話和召開座談會聽取廣大干部職工對被審計干部的反映和評價，特別是職責履行、民主決策、財務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會議記錄、紀要、函件、通知等，以掌握與審計事項相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點，有的放矢，圍繞審計方案和重要內(nèi)容進行調(diào)查取證，特別是針對內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進行重點檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計調(diào)查所取得的資料進行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計證據(jù)。通過審計調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計意見，為審計評價提供證據(jù)支撐。
2.抓好審計評價和審計報告撰寫環(huán)節(jié)
審計評價和審計報告的撰寫是經(jīng)濟責任審計的重點和難點。由于我國尚未建立起經(jīng)濟責任審計的評價體系和評價標準，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟責任目標，給審計評價和審計報告撰寫帶來一定的難度。
一是做好審計評價。經(jīng)過充分的審計取證，下一步就是要把審計證據(jù)進行整理歸納，最后落實到對被審計干部的審計評價上。對于經(jīng)濟責任審計評價，要通過對其所在部門、單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動的審計，對被審計干部應(yīng)負有的經(jīng)濟責任進行綜合評價。實事求是、客觀公正、依法評價是經(jīng)濟責任審計評價的基本原則。審計評價首先是圍繞被審計干部的相關(guān)經(jīng)濟責任進行評價，不能把經(jīng)濟責任審計評價和對被審計干部業(yè)績?nèi)嬖u價等同起來，同時對于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責任不清或政策法規(guī)不明確的事項，不寫入審計報告，更不做出評價；其次要注意區(qū)分責任，要劃清直接責任和主管責任、領(lǐng)導(dǎo)責任和管理責任、前任責任和后任責任、個人責任和集體責任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計干部任職期間的成績，又要指出問題和不足，對于履行經(jīng)濟責任成績突出的，應(yīng)建議組織部門給予其表揚，對于存在的問題和不足要落實責任，堅決整改。這樣，審計評價客觀公平，實事求是，才能得到學校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的肯定和被審計干部及所在單位的認同。
二是審計報告三級復(fù)核制。經(jīng)濟責任審計成果很大程度上反映在經(jīng)濟責任審計報告的質(zhì)量上，所以，要重視審計報告的撰寫與審定。首先，審計小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計報告初稿；其次，審計組長（一般為審計處處長）對初稿進行復(fù)核，進行進一步的修改，對存在問題和審計意見，特別是涉及到被審計干部評價和責任界定，要十分謹慎，如有必要，要求審計小組再進一步核實和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計報告，審計組長審核后作為審計報告征求意見稿送被審計干部及所在單位征求意見，有異議則審計小組再次核實并報審計組長審核；最后，召開經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，由聯(lián)席會議成員集體審議審計報告，特別是對于審計評價做到集體審議并最終定性，落實責任。這樣，審計報告經(jīng)過三級復(fù)核，提高了審計報告質(zhì)量，達到了降低審計風險的目的。
3.抓好審計結(jié)果利用環(huán)節(jié)
開展審計工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯誤、整改問題，以促進單位加強內(nèi)部管理，這才是審計的目標。首先，要通過制度詳細規(guī)定組織、人事、紀檢監(jiān)察部門要將審計結(jié)果作為對干部考察、考核、提拔任用、獎懲的依據(jù)，審計結(jié)果報告要進入干部個人檔案和廉政檔案，對于審計查出的有關(guān)人員違法、違紀問題應(yīng)予黨紀、政紀處分的，交由干部管理部門或紀檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計整改意見的落實，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計報告（征求意見稿）后，與被審計干部所在單位和被審計干部交換意見，對反映的存在問題以及提出的審計意見和建議，要求被審計干部所在單位和被審計干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進正式印發(fā)的審計報告，改變以往審?fù)昙粗沟臓顩r，真正發(fā)揮了審計的“糾、幫、促”的作用。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作是一項系統(tǒng)工程，單單靠審計部門和審計人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟責任審計的深入開展，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作也會不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強黨風廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻：
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領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是在經(jīng)濟活動日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、院校開展經(jīng)濟責任審計的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，是推進依法治校的有效手段
實行經(jīng)濟責任審計制度有助于將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強法制觀念，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作的開展可以進一步維護院校經(jīng)濟秩序，促進學校經(jīng)濟健康發(fā)展，促進黨風廉政建設(shè)。
（二）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是保護院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟責任審計能通過對法定代表人履行責任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責任人加強自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)懂經(jīng)濟、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是干部考核制度的一項重要內(nèi)容
經(jīng)濟責任審計是通過監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟指標完成情況和個人的經(jīng)濟行為進行考核，具有可比性強、可信度高的優(yōu)點，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準確地反映了干部真實業(yè)績，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟責任審計存在的問題
院校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是院校審計工作的新課題，工作中存在很多問題有待進一步探討和解決。
（一）院校審計部門獨立性不強
院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計雖然是受托審計，但仍然是同級審?fù)墸菍ν壐刹康目疾旌捅O(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級干部的面子，對于大膽履行審計的監(jiān)督職能，會大打折扣，同時審計部門在履行審計監(jiān)督職能時很大程度上會受到來自各方面的干擾，限制了審計工作的開展。
（二）經(jīng)濟責任審計手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟責任審計工作沒有成熟的經(jīng)驗可借鑒，審計部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計辦法，審計手段只限于調(diào)查、審閱、核對、查證等，如沒有特殊線索，審計中難以發(fā)現(xiàn)會計記錄未反映的問題。而領(lǐng)導(dǎo)干部的個人經(jīng)濟問題一般很少反映在單位賬上，審計部門對此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟責任審計評價標準不明確
由于被審計對象在任職時，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟指標，在評價其業(yè)績時，缺乏指標依據(jù)給審計評價帶來難度。經(jīng)濟責任審計評價標準不統(tǒng)一，導(dǎo)致對被審計領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任和領(lǐng)導(dǎo)責任難以界定，審計評價無從下手。同時，審計評價和責任界定無統(tǒng)一標準，評價難以適度，表現(xiàn)為評價范圍過寬或過窄。
三、完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的對策
（一）提高認識、加強領(lǐng)導(dǎo)，充分明確經(jīng)濟責任審計意義
審計部門要積極采取有效措施，努力降低審計風險，使經(jīng)濟責任審計在實踐中不斷完善、深化。各級領(lǐng)導(dǎo)要全力支持審計工作，保證審計制度程序的規(guī)范和審計工作的效果，要在學校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，既發(fā)揮審計職能部門的主力軍作用，又加強各部門的協(xié)作配合，將審計監(jiān)督與干部監(jiān)督有機地結(jié)合起來。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟責任審計制度
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計不但是審計部門的工作，需要多個部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對院校領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計，不只是審計一個部門的任務(wù)，而是紀檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計的共同職責，是一項政策性強、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計制度化、經(jīng)常化。
（三）明確重點、科學評價，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
在審計重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財務(wù)收支審計的成果時，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的異同點。在審計評價中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責任與間接責任的界限，提高經(jīng)濟責任審計評價準確性。
（四）加強培訓(xùn)、深化研究，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
經(jīng)濟責任審計不同于其他審計，其風險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，審計人員的素質(zhì)決定著審計質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟責任審計的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強審計人員的學習、培訓(xùn)和理論研究，提高審計隊伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟責任審計工作打下堅實基礎(chǔ)。
參考文獻：
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篇7
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟責任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟責任審計中審計調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟責任審計需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟責任開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責任審計的根本任務(wù)就是認定或者解除審計人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟責任。審計調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟責任界限。劃分被審計人和相關(guān)人員應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任有以下幾種方法：1.按追責對象分為領(lǐng)導(dǎo)責任和經(jīng)管責任，2.按追責程度分為主要責任和次要責任，3.按追責內(nèi)容分為直接責任和間接責任，4.按追責方式分為行政責任、刑事責任和黨紀責任。通過審計調(diào)查，進一步區(qū)分被審計人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔經(jīng)濟責任及應(yīng)負經(jīng)濟責任的程度或者履行經(jīng)濟責任的程度，對不應(yīng)承擔經(jīng)濟責任或者全面履行經(jīng)濟責任者應(yīng)當解除其任期經(jīng)濟責任。
（二）、圍繞經(jīng)濟案件開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責任審計的一個重要作用就是促進廉政建設(shè)。在經(jīng)濟責任審計中，賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進行審計調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟案件所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調(diào)查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經(jīng)濟責任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調(diào)查。否則審計結(jié)論就缺乏公正性，因而會失去經(jīng)濟責任審計的意義。
三、經(jīng)濟責任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟責任審計的對象單位所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計調(diào)查中適當進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟責任審計的目標要求所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據(jù)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進行相互聯(lián)系、客觀地，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟責任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟責任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟責任審計調(diào)查結(jié)果的運用
審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟責任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟責任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。
（－）、審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟責任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對被審計人進行經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟責任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟責任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責任審計結(jié)果的補充。一個項目的經(jīng)濟責任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。
（二）、經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn)，而審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的影響程度不完全是調(diào)查報告本身，還受審計機關(guān)的指導(dǎo)思想和審計人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計調(diào)查報告不一定在經(jīng)濟責任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關(guān)注，不能忽視審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用所產(chǎn)生的影響。
篇8
二、村干部經(jīng)濟責任審計應(yīng)突出“二個重點”
村干部經(jīng)濟責任審計要注重因地制宜，因人而異，根據(jù)被審計者所在村集體經(jīng)濟和村財務(wù)收支的特點，緊緊抓住社會關(guān)注的熱點、難點及人民群眾反映強烈的確定為審計重點。
一是對于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值、農(nóng)民人均收入，經(jīng)濟增長速度等宏觀經(jīng)濟指標，從統(tǒng)計、經(jīng)管等有關(guān)主管部門的匯總資料入手，按照報表的層層隸屬關(guān)系，選擇最基礎(chǔ)單位進行逆向延伸審查，并結(jié)合有關(guān)指標進行比較分析，以核實其真實性、合法性和客觀性；同時,對被審計對象任期內(nèi)掌管的資金、實物審批權(quán)，尤其是各項惠農(nóng)專項資金、業(yè)務(wù)招待費、“小金庫”及村干部任期內(nèi)集體經(jīng)濟資產(chǎn)增減狀況等為重點，確認村干部任期內(nèi)投資狀況和投出、收回及收益的變動情況, 審查集體資產(chǎn)的完整性、效益性和財務(wù)管理方面的經(jīng)濟責任。
二是以村集體經(jīng)濟活動的決策權(quán)為重點進行審計評價，諸如對重大工程項目、重大經(jīng)濟事項的決定和執(zhí)行中，主導(dǎo)決策的經(jīng)營效果等進行審計評價，分清決策方面的經(jīng)濟責任，檢查村集體所有的土地和村辦企業(yè)的管理情況，對集體土地的發(fā)包或轉(zhuǎn)包出租是否合法，村辦企業(yè)撤并、承包、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)營合同的簽訂手續(xù)是否合規(guī)。
三、村干部經(jīng)濟責任審計應(yīng)注意“三個結(jié)合”
1.結(jié)合摸清村集體經(jīng)濟家底，對村集體經(jīng)濟的資產(chǎn)、負債和財務(wù)收支合法性、真實性、效益性加以審計，比如任期內(nèi)為民辦實事工程情況及發(fā)包和上交收入等是否按照合同足額收取，支出是否審批手續(xù)齊全，各項福利費發(fā)放是否按規(guī)定執(zhí)行，分清涉及村主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)的個人經(jīng)濟責任。
2.結(jié)合以前年度村財務(wù)公開或?qū)徲嬞Y料，將村財務(wù)公開和經(jīng)常性審計情況在離任審計時予以充分利用，這樣既能節(jié)約審計資源，又能較為全面地反映村干部任期經(jīng)濟責任的全貌。
3.結(jié)合村級負責人個體履行職能所涉及到的重大經(jīng)濟活動，除查賬外，結(jié)合村干部負責人工作特點、靜態(tài)資料與動態(tài)情況，進行定量分析與定性分析，比如銷售收入、產(chǎn)值、稅收、實得財力完成情況，做到業(yè)績講“實”，評價有“度”。
四、村干部經(jīng)濟責任界定、確認，須區(qū)分“四種情形”，分清“四種責任”
客觀、公正、全面、準確地進行審計評價，是搞好經(jīng)濟責任審計、發(fā)揮其作用的關(guān)鍵所在，界定、確認被審計村干部負責人的經(jīng)濟責任是經(jīng)濟責任審計的主題和核心，要緊扣“經(jīng)濟責任”的主題，評價的范圍，只限于經(jīng)濟責任；評價的依據(jù)，必須是通過審計取得的真實材料；評價的角度，必須既能體現(xiàn)村級負責人的經(jīng)營業(yè)績、管理水平，又能反映執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況及存在的問題。因此，必須區(qū)分“四種情形”，分清四種責任。
一是對直接經(jīng)辦、簽署意見或批準等構(gòu)成違法違規(guī)行為的，構(gòu)成指使、縱容、包庇下屬人員私設(shè)小金庫的嚴重違反國家財經(jīng)紀律的行為，且知情不報，對該項違紀問題，通過審計確定，應(yīng)負直接責任。
二是對村集體經(jīng)濟存在的違紀問題及其他問題是經(jīng)村委會領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定的，但本人是發(fā)起人或具有最終決定權(quán)的，應(yīng)負主要責任。
篇9
高校經(jīng)濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的首要職責是進行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務(wù)狀況；三，對重要的經(jīng)濟項目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對下級單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，執(zhí)行好上級的指示；并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當前高校經(jīng)濟責任審計評價所存在的不足
（一）高校的經(jīng)濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟責任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責任落實的執(zhí)行者的身上，而且對學校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。
（二）高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高校現(xiàn)有的財務(wù)制度無法滿足經(jīng)濟責任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財務(wù)制度，十多年過去了，管理財務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財務(wù)報表還是財務(wù)審計，早已無法適應(yīng)新時期高校的財務(wù)要求。所以，高校現(xiàn)有的財務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務(wù)核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現(xiàn)財務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動折舊。
（四）高校經(jīng)濟責任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言，高校的審計人員均是學財務(wù)出身，有些人名為“財務(wù)管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā)，主要注意力會聚焦在財務(wù)統(tǒng)計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務(wù)工作的開展。因為從管理學的角度來講，關(guān)注財務(wù)使用的過程就是財務(wù)管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟責任審計評價水平的措施
（一）建立健全經(jīng)濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟責任審計制度，首先要弄清楚經(jīng)濟責任審計的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執(zhí)行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為，更新經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
當前，高校的經(jīng)濟活動主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標，預(yù)算和實際會有出入，但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等，嚴重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責任制度依然沿用的是97年的財務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟責任審計評價制度，以提高高校財務(wù)的高效性、透明性。
（三）按照高校現(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經(jīng)濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責任審計評價體系。學校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟責任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經(jīng)濟決策失誤，拖累經(jīng)濟責任人。
參考文獻：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經(jīng)濟科學，2011.
[2]程海艷.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.
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高校經(jīng)濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》(教財[2011]2號)。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的首要職責是進行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務(wù)狀況；三，對重要的經(jīng)濟項目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對下級單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，執(zhí)行好上級的指示；并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當前高校經(jīng)濟責任審計評價所存在的不足
(一)高校的經(jīng)濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟責任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責任落實的執(zhí)行者的身上，而且對學校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。
(二)高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化，也更加難以管理。
(三)高校現(xiàn)有的財務(wù)制度無法滿足
經(jīng)濟責任審計雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財務(wù)制度，十多年過去了，管理財務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財務(wù)報表還是財務(wù)審計，早已無法適應(yīng)新時期高校的財務(wù)要求。所以，高校現(xiàn)有的財務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務(wù)核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現(xiàn)財務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動折舊。
(四)高校經(jīng)濟責任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言，高校的審計人員均是學財務(wù)出身，有些人名為“財務(wù)管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā)，主要注意力會聚焦在財務(wù)統(tǒng)計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務(wù)工作的開展。因為從管理學的角度來講，關(guān)注財務(wù)使用的過程就是財務(wù)管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟責任審計評價水平的措施
(一)建立健全經(jīng)濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟責任審計制度，首先要弄清楚經(jīng)濟責任審計的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執(zhí)行。
(二)拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為，更新經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
當前，高校的經(jīng)濟活動主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標，預(yù)算和實際會有出入，但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等，嚴重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責任制度依然沿用的是97年的財務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟責任審計評價制度，以提高高校財務(wù)的高效性、透明性。
(三)按照高校現(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經(jīng)濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責任審計評價體系。學校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟責任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經(jīng)濟決策失誤，拖累經(jīng)濟責任人。
作者:張新妍 單位:中國勞動關(guān)系學院
參考文獻：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經(jīng)濟科學，2011.
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在審計內(nèi)容方面，要根據(jù)不同審計對象、不同工作性質(zhì)、不同崗位職責等要求，認真研究并合理確定審計邊界。在組織方式上，牢固樹立審計工作“一盤棋”思想，按照“統(tǒng)一方案，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一調(diào)配”的原則。在審計評價上，要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門和行業(yè)，健全量化評價指標，增強評價的針對性，“總攬全局、協(xié)調(diào)各方”。在審計手段上，要逐步建立經(jīng)濟責任審計管理數(shù)據(jù)庫，開發(fā)應(yīng)用相關(guān)審計軟件。
（三）創(chuàng)新審計結(jié)果運用機制，讓權(quán)力在陽光下運行
要切實加強與紀檢監(jiān)察、組織人事、國資管理等部門的聯(lián)系，在項目計劃、組織實施、考核監(jiān)督等各方面各盡其責，緊密配合，形成合力，切實納入到領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、獎懲、任用、調(diào)動等各環(huán)節(jié)中，每年向領(lǐng)導(dǎo)小組通報審計結(jié)果使用情況。建立審計誡勉談話制度。適時采用審計結(jié)果公告方式，切實讓權(quán)力在陽光下運行，公用經(jīng)費在監(jiān)督下使用。
（四）建立協(xié)調(diào)聯(lián)動工作機制，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)小組作用
經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位，要建立健全聯(lián)席會議制度，由審計機關(guān)或是領(lǐng)導(dǎo)小組日常辦公室牽頭，根據(jù)工作需要，適時安排聯(lián)席會議的具體時間、內(nèi)容等。結(jié)合各地實際，聯(lián)席會議可每年召開一次，辦公室每年召開兩次會議，工作動態(tài)每月編發(fā)一期；領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要發(fā)揮日常辦事機構(gòu)的作用，承擔好協(xié)調(diào)、組織、實施、辦理等工作任務(wù)，當好參謀助手角色，積極建言獻策，謀劃好經(jīng)濟責任審計。
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二、績效審計視角下經(jīng)濟責任審計工作面臨的主要難點問題
（一）經(jīng)濟責任審計真實性和合法性存在一定程度的缺陷
從目前經(jīng)濟責任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性方面依然存在問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。
（二）經(jīng)濟責任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度
績效審計，包括經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟運營和經(jīng)濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟責任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。
（三）績效審計的評價標準缺乏確定性，對經(jīng)濟責任審計評價造成一定的障礙
績效審計評價會涉及各類財務(wù)指標和非財務(wù)指標，有的指標本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。審計人員實踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質(zhì)量和審計風險難以有效控制。
三、績效審計視角下提升經(jīng)濟責任審計水平的措施分析
（一）逐步推進績效審計與經(jīng)濟責任審計項目的結(jié)合
從績效審計的主要特點來看，其一般涉及的審計范圍較廣，審計的問題難度較大，審計方法比較獨特，同傳統(tǒng)的審計方式，有著比較明顯的差別。基于績效審計的這種特點，在實際審計過程中，應(yīng)該堅持可行性、重要性和實效性相互結(jié)合、有機統(tǒng)一的原則，嚴格做好相關(guān)審計項目的分析篩選。審計單位，要結(jié)合自身的審計工作特點，充分利用現(xiàn)有的審計資源。在績效審計視角下，做好審計范圍和審計內(nèi)容的控制，優(yōu)化審計程序，提高經(jīng)濟責任審計的水平，逐步實現(xiàn)績效審計和經(jīng)濟責任審計項目的深度結(jié)合。
（二）提高審計評價指標的建設(shè)水平
經(jīng)濟責任的審計，一個重要的環(huán)節(jié)，就是要對其進行審計評價。因此，要制定一套比較符合現(xiàn)代績效審計理念的經(jīng)濟責任評價指標體系。通過這種評價指標體系，可以更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任審計過程中，存在的問題。從領(lǐng)導(dǎo)干部的工作考核、資金的使用、國有資產(chǎn)的運營等方面，嚴格落實相關(guān)的審計制度，對于不符合相關(guān)審計程序、審計標準的環(huán)節(jié)，要及時糾正，防止問題的擴大。在建立審計評價指標體系過程中，各級審計單位，既要立足本職工作崗位的實際需求，又要著眼未來，提高審計工作的時代性，堅持審計責任、審計理念與時俱進，充分發(fā)揮現(xiàn)代績效審計模式的有點，切實提高審計評價指標的水平。
（三）各級審計工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新觀念，切實提高審計資源的整合效果
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經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，一方面，中國政府大力減政放權(quán)，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調(diào)控政策也在助力農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農(nóng)村，這無疑為新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展帶來巨大機遇。在這一關(guān)鍵時期，作為國民經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村經(jīng)濟能否把握機遇，維護國民經(jīng)濟整體的正常有序運行，針對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的審計監(jiān)督將會變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格自律，才能維護我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發(fā)，一切以農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展為重，才能把握機遇，實現(xiàn)新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型。基于國家政策重大利好和財政、工商業(yè)資金的大量投入的良好契機，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部能否嚴格落實“三嚴三實”的規(guī)定，嚴格落實國家政策，將巨額資金用在促進農(nóng)村經(jīng)濟建設(shè)的刀刃上，這是至關(guān)重要的。新常態(tài)下的農(nóng)村建設(shè)新發(fā)展，不僅僅是農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，更是構(gòu)建人民滿意的基層政府的新目標。有效的村居經(jīng)濟責任審計是監(jiān)督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達成新常態(tài)下新目標的堅強后盾。
二、新常態(tài)下村居經(jīng)濟責任審計面臨的問題與挑戰(zhàn)
1、經(jīng)濟責任的認定困難
從農(nóng)村政府部門的機構(gòu)設(shè)置及職責分配來看，村主任既負責村居的財政收支，也是村中大小事務(wù)的財務(wù)負責人。新常態(tài)下，投資于農(nóng)村建設(shè)的財政資金將會大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現(xiàn)出村居政府組織內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制制度的缺陷勢必導(dǎo)致個人腐敗行為的可能性及復(fù)雜性增大，從而最終影響到對經(jīng)濟責任的認定存在困難。從審計的內(nèi)容上來看，我國村居政府機構(gòu)多采用多層財務(wù)管理模式，即村居政府機構(gòu)的收支既在本級列支外，還會在上級財政機關(guān)或部門列報。這樣一來，如何界定經(jīng)濟責任的范圍就存在諸多難點。
2、審計主體的權(quán)利范圍模糊
《中華人民共和國審計法》規(guī)定：國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)。從“審計法”的相關(guān)規(guī)定中可以看出，這其中并沒有明確關(guān)于村居經(jīng)濟責任審計主體的規(guī)定。當前，我國村居的審計工作多由農(nóng)管站負責，雖有審計權(quán)限，但村中事務(wù)多由村居領(lǐng)導(dǎo)直接負責，迫于上級壓力，使得村居經(jīng)濟責任審計獨立性備受質(zhì)疑。與此同時，農(nóng)管站中審計力量薄弱，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，如果由上級審計機關(guān)直接負責村居經(jīng)濟責任審計，卻又由于缺乏法律依據(jù)很難具有說服力。
3、專業(yè)審計人員匱乏
由于村居審計部門沒有審計機關(guān)的直接編制，存在著招不到專業(yè)的審計人員的問題，致使村居審計部門審計力量薄弱，職業(yè)化程度較低。與此同時，在歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部更替的特殊時期，審計任務(wù)量大與專業(yè)的審計人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會直接影響到村居經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，從而最終影響新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟的順利轉(zhuǎn)型。
4、審計內(nèi)容單一
新常態(tài)下，在國家大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟的政策號召下，農(nóng)村各項經(jīng)濟指標都呈現(xiàn)一個良好的發(fā)展態(tài)勢。然而，在良好的財務(wù)指標的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會和諧度的提升。我國村居經(jīng)濟責任審計僅僅以財務(wù)信息為主去衡量農(nóng)村的發(fā)展狀況顯然不夠全面。
5、國家政策的落實審計困難
經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，為推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，國家將出臺一系列強農(nóng)惠農(nóng)政策，農(nóng)村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項資金。在目標管理下，上級指示是村居領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹經(jīng)濟方針的依據(jù)。然而，在國家經(jīng)濟政策的落實過程中可能存在下列問題：首先，國家的經(jīng)濟方針屬于宏觀層次的目標任務(wù)，并不一定適合每個農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的需要。其次，村居領(lǐng)導(dǎo)干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農(nóng)村資金監(jiān)管上的漏洞，可能導(dǎo)致重大專項資金的流失。因此，在審計工作中，如何正確看待村居領(lǐng)導(dǎo)干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經(jīng)濟責任審計的一個難題。
6、審計標準模糊
經(jīng)濟責任審計是我國獨有的一種審計類型，而村居經(jīng)濟責任審計又是近幾年剛剛起步，地區(qū)之間審計經(jīng)驗的交流較少。與此同時，村居經(jīng)濟責任審計缺乏明確、系統(tǒng)的評價標準，在開展村居經(jīng)濟責任審計的過程中，審計人員只能利用職業(yè)判斷對村居領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任的履行情況進行主觀評價。因此，當前村居經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗匱乏，審計標準模糊是審計人員面臨的問題。
7、審計結(jié)果運用不到位
在村居經(jīng)濟責任審計的后期，歸納提煉審計意見時，由于缺乏明確的評價標準，得出的審計結(jié)論多是籠統(tǒng)地對經(jīng)濟責任的定性。而缺乏定量的經(jīng)濟責任審計結(jié)果，就會導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計結(jié)果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時，村居經(jīng)濟責任審計結(jié)果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進行有效的監(jiān)督，這都違背了村居經(jīng)濟責任的基本動因。由此可以看出，針對現(xiàn)有村居經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用還不到位。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟責任審計的實施路徑
1、轉(zhuǎn)變審計觀念，拓展審計內(nèi)容
村居干部多是實干家，在對待當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展問題存在較大的知識短缺。村居經(jīng)濟責任審計固然是以干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任為對象，但是村居經(jīng)濟責任審計不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會相悖于審計服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的本質(zhì)。因此，在審計的實際工作中，審計人員要轉(zhuǎn)變審計觀念，因地適宜的開展審計工作，增加審計過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，還要對農(nóng)村經(jīng)濟整體發(fā)展狀況進行考察，促使審計人員與村居干部間形成良性互動，促使審計活動與村中事務(wù)相互契合。新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計不應(yīng)僅僅關(guān)注財務(wù)信息的審計，更應(yīng)該關(guān)注村居干部履行經(jīng)濟責任的審計。
2、從宏觀層面調(diào)整村居審計組織的結(jié)構(gòu)
經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，在農(nóng)村資金收支增長，建設(shè)項目增加的背景下，村居經(jīng)濟責任審計勢必呈現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展趨勢。如若審計權(quán)限依舊模棱兩可，必然影響村居經(jīng)濟責任審計的效果，最終影響國家大力發(fā)展農(nóng)村建設(shè)政策的落實。中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組作為主管農(nóng)村工作、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，如若在其中專門增設(shè)審計部門，從宏觀上創(chuàng)立適合村居審計的體系結(jié)構(gòu)，明確村居經(jīng)濟責任審計的審計主體及審計范圍，就會消除當前村居經(jīng)濟責任審計權(quán)限模糊的尷尬局面，同時亦確保了審計的獨立性。
3、及時反饋審計成果，配合部門工作整改
經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村建設(shè)發(fā)展速度加快，這其中必然會暴露出種種問題。審計的本質(zhì)在于監(jiān)督，監(jiān)督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進相關(guān)部門對問題的整改。為使審計結(jié)果披露出的相關(guān)問題能夠落實整改，審計結(jié)果必須做到細化和量化。細化的審計結(jié)果要做到責任劃分恰當，明確到具體部門及經(jīng)辦人員，從而實現(xiàn)多部門的協(xié)同整改。而量化的審計結(jié)果就是要將審計結(jié)果的嚴重程度進行劃分，將審計評價結(jié)果計入個人人事工作檔案中，以便將審計結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動的參考，這也是審計整改的一個重要部分。
4、完善審計評價體系
完善的審計評價體系應(yīng)是對審計對象的經(jīng)濟責任從定性和定量兩個方面進行綜合的評價。定性評價結(jié)果是基礎(chǔ)，定量評價結(jié)果是在參考一攬子定性評價結(jié)論上的具體量化。新常態(tài)下，村居經(jīng)濟責任審計不再僅關(guān)注財務(wù)信息。因此，依據(jù)對審計結(jié)果的評價內(nèi)容不同，可將其定性為財務(wù)責任，法紀責任，管理責任，社會責任，個人經(jīng)濟責任五部分。依據(jù)每一部分重要性的不同，再分別賦予對應(yīng)權(quán)重。同時，把每一部分內(nèi)容細化分解成不同的評價指標。
5、增加村居經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗交流
縣級審計機關(guān)內(nèi)部也要建立村居經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫，定期召開審計內(nèi)部工作交流會議，相互交流優(yōu)秀的村居經(jīng)濟責任審計案例。將優(yōu)秀的審計方法、審計評價標準計入數(shù)據(jù)庫，最終形成較為完善的經(jīng)濟責任評價體系，并制定適合當?shù)貙嶋H情況的相關(guān)村居經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)。
作者:徐博雅 單位:南京審計大學
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