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一、開展經濟責任審計必要性分析

油品銷售是一項需要多方協調的系統性工作，涉及行業的整個鏈條。對其開展經濟責任審計具有的必要性體現在：

首先，對油品銷售企業開展經濟責任審計，能夠保障企業健康發展，為國家經濟秩序的穩定做出自己的貢獻。油品銷售企業的經濟責任審計以財務收支情況為基礎，通過查證，找到違反法律法規的行為，可以進一步激勵企業遵章守紀、規范經營，從而實現保持企業穩定發展的目標。

其次，對油品銷售企業開展經濟責任審計，能夠加強企業管理者勤政廉潔。在經濟社會飛速發展的今天，企業管理者在企業中處于“說一不二”的地位，與權力相匹配的便是其巨大的經濟責任。油品銷售企業的經濟責任審計能夠對企業管理者在任期內的重大決策是否有所失誤、主要經濟指標是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀律和執行國家法規等進行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業管理者決策水平與遵章守紀情況，促進其加強自律、加強廉政。

此外，對油品銷售企業開展經濟責任審計，能夠核實企業經營管理狀況，客觀地評價其經營業績與經濟責任。國內成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實施正確的營銷策略。而經濟責任審計以財務收支、業務活動、效益情況進行評價，從量化的角度核實企業經營管理狀況；有利于企業在市場中贏得主動，保持工作的連續性。

二、油品銷售企業經濟責任審計特點

如何通過經濟責任審計來打造油品銷售企業核心競爭優勢，是企業的市場戰略中面臨的重要問題。油品銷售企業經濟責任審計特點包括：

(一)油品銷售企業經濟責任審計涉及多個部門

經濟責任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進行審計帶來一定的難度。

(二)油品銷售企業經濟責任審計復雜度較高

經濟責任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復雜度較高；由于我國目前尚缺乏經濟責任審計的評價標準和法律法規體系，如何確保審計結果的準確性，是一個亟待解決的問題。

(三)油品銷售企業經濟責任審計具備多種功能

油品銷售企業經濟責任審計針對的是企業管理者，不但涵蓋了財務報表與收支狀況，還包括企業管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。

(四)油品銷售企業經濟責任審計的雙重性

油品銷售企業經濟責任審計針對“事”與“人”兩方面。企業的法人是企業的經營管理者，實際的審計行為一方面要顧及企業負責人的各項決策，另一方面還要以審計結果為依據，對負責人的經營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點。

三、經濟責任審計具體內容

結合以上的分析，下面闡述油品銷售企業經濟責任審計內容。

(一)保證國有資產保值增值性

首先是企業投入資本的保值、增值。油品銷售企業的法定資本金是嚴禁隨意抽調的，應當具有相對穩定的款額。一旦企業出現虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導致資本金被虧損數額沖抵，難以實現有效保值，甚至面臨破產風險。所以，作為油品銷售企業經營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標，在這個前提下，努力進行盈利和資本的積累。所以，經濟責任審計具體操作過程中可對主要財務指標進行分析評價，以判定國有資產是否保值增值。其次是資產質量是否得到了良好管理。油品銷售企業的資產質量管理應有健全的措施，防止資產損失和浪費；還要具備良好的變現和償債能力，抵御財務風險。經濟責任審計具體操作過程中要對油品銷售企業資產質量進行測評。

(二)確保經營活動的評價合法性

企業的經營活動是否遵守法規制度是經濟責任審計具體操作過程中的另一項主要內容。盈利是企業的第一要務，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經濟責任審計具體操作過程中，要對企業的決議、合同進行認真審核，確保其沒有與有關法規相背離。

(三)確保財務信息完整可靠

油品銷售企業提供的經濟信息應真實、正確。這些信息是管理部門執行監控的依據。新會計法已明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”所以，經濟責任審計具體操作過程中，應保證信息真實、合法和正確。

(四)評價經營業績客觀性

獲得利潤是油品銷售企業最重要的經營目標之一。企業的經濟效益是一個綜合性的衡量指標，一方面包括企業的實際盈利情況，另一方面也包括企業經營方針的正確性，所以，經濟責任審計具體操作過程中，需針對經營管理指標進行評價。

(五)評價內控制度有效性

油品銷售企業經濟責任審計具體操作過程中，審計部門應針對健全性、符合性和功能性三方面進行客觀評價，目的是衡量企業內控的健全性和實際水平，從而評價企業管理成效是否達標。

此外，經濟責任審計具體操作過程中，在確定審計內容時還應考慮以下幾個方面：經濟責任審計內容與財務收支審計的銜接，經濟責任審計要體現特殊時期特殊的審計內涵，經濟責任審計不是經濟問題審計，經濟責任審計要服務企業經濟的發展。

四、結束語

油品銷售企業屬于國有企業，對其進行經濟責任審計，是履行國家對國企監管的責任，從而激勵企業負責人依法經營，促進資產保值增值的手段。油品銷售是實現整個行業價值鏈條的關鍵所在，因此，還期待著推進經濟責任審計內容的完善與創新。

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（一）重大改革發展

被審計者任期內推出的重大改革發展措施，并對學校的發展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在國家、省級綜合性評估工作中取得優秀成績，獲得全國性、省級重大獎勵，在與教學科研有關的某方面取得實質性突破等。

（二）重大建設項目

被審計者任期內建設項目情況，重點檢查建設用地是否按批準的數量征用，土地征用是否符合審批的規劃要求，以及征地拆遷費用的支出是否合規。

（三）重大專項資金投入

被審計者任職期間，學校新增的專項資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執行國家有關規定;檢查專項資金的使用是否符合規定的用途，有無未經批準相互擠占的問題。

二、審查權力運行公開化情況

從會議紀要和記錄入手，審查各項財務資料，并詢問相關人員，分析評價被審計領導干部任期內重大決策程序的規范性、決策內容的合法性和決策執行及執行的效果等。

（一）決策程序規范性

是否健全黨委會、校長辦公會議事規則、校務公開制度;財務預算、工程建設、重大采購、對外投融資及合作、資產處置、涉及教職工利益等重大事項決策、重要項目安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。

（二）決策內容合法性。決策的內容是否合法合規。

（三）決策執行及效果

決策是否得到認真執行;執行決策后的經濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況。

三、審查資源配置市場化情況

審查評價學校資產管理、基建項目管理、下屬單位管理、執行政府采購過程中資源配置市場化原則執行情況等。

（一）資產管理

1.資產入賬完整性。資產是否全部入賬，有無賬外資產，如用科研經費購置的固定資產有無入賬;

2.資產日常管理。資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規范;資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等;

3.資產使用、處置規范性。資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續，資產處置是否履行審批手續。

（二）基本建設管理

1.基本建設項目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設資金有無被轉移、侵占或挪用的，有無超標準、超概算情況，是否按規定預留工程價款;

2.基本建設項目招投標情況。是否存在項目未按規定招投標、未按照招投標文件的條款簽訂合同或協議;

3.基本建設過程中各種程序履行情況。有無履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設內容情況，已竣工交付使用的建設項目是否及時辦理竣工驗收、工程結算和工程決算，并結轉固定資產。

（三）下屬單位管理

1.下屬單位經濟活動合法性。下屬單位是否存在違法違規的經濟活動;

2.下屬單位經濟效益情況。下屬單位的經營效益情況，是否存在嚴重虧損;

3.下屬單位的監管情況。是否建立對下屬單位的監督管理制度并有效執行;與下屬單位產權關系是否清晰;是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規在下屬單位列支費用現象。

（四）政府采購政策執行

政府采購政策執行總體情況，應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購;限額以上自行采購的項目是否實行招投標。

四、審查學校操作行為規范化情況

檢查學校內部管理控制制度建立和執行、預算編制和執行的規范性、內審監督制度的建立和有效性，重點關注科研經費、專項經費的使用情況，審查評價資金管理政策、收費政策、助學政策等執行情況。

（一）內部管理規范化

1.內部管理制度建立健全情況。內部分工與牽制、現金管理、票據管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理、基本建設項目經費管理、對下屬單位管理考核、內部審計監督等主要財務管理、控制制度是否建立和完善;

2.內部管理制度執行情況。各項制度是否嚴格執行;執行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執行制度而造成損失浪費的。

（二）預算管理規范化

1. 預算編制總體情況。有無編制赤字預算;預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況;

2.預算執行總體情況。各項支出是否按照預算執行，有無超預算、超標準現象;有無虛列支出、轉移資金問題;有無在下屬單位列支費用行為。

（三）資金管理政策執行

資金管理政策執行總體情況，是否存在公款私存、違規集資、違規擔保、小金庫等問題。

（四）收費政策執行

收費政策執行總體情況，是否按國家規定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費;所使用的收費票據是否合法、合規。

（五）勤工助學政策執行

勤工助學政策執行總體情況，助學經費是否按規定標準提取;獎助學金的發放是否及時、足額、規范，是否存在擠占挪用現象，或結余較大。

（六）科研經費管理使用

科研經費管理使用總體情況，科研收入真實性;科研支出是否與項目有關，有無用虛假發票套取科研經費;勞務費發放及繳稅合規性;結題項目有無及時結賬。

（七）專項經費使用情況

專項經費使用總體情況：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況;專項經費的使用績效，有無損失浪費。

（八）其他法規政策執行

除上述列舉事項外，其他財經法規政策執行情況。

（九）內審監督制度執行

1.內審機構建立。內審機構的建立和內審人員配備情況;

2.內審機構工作業績。內審工作是否有規劃、有計劃、正常地開展;在經濟責任審計、下屬單位考核、基本建設項目等內部重要經濟事項中發揮的作用如何。

五、審查高校領導干部廉潔從業情況

通過聽取學校其他校領導和中層領導意見，審要經濟事項的決策和執行，結合了解學校整體廉政建設情況，評價被審計領導干部廉潔從業情況。

（一）個人廉潔從業情況

1.領導利用職權行為。領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面未遵守有關規定。移送司法處理或已被追究刑事責任的另行處理;

2.領導個人行為。領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規定的行為，如私自從事營利性活動。

（二）所在學校廉政建設情況

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一、商業銀行行長經濟責任審計的內容

任期經濟責任是指被審計人任職期間，因行使經營管理權，對經營和管理所在行的行為及結果應當承擔的責任。行長經濟責任審計應全面反映行長任期經營管理狀況，以求客觀公正地反映領導干部的工作實績。對于全面評價，評價的內容應包括行長任職期間的綜合經營情況、內部控制狀況、可持續發展能力、重大經營管理事項的決策和審批及其結果和誠實報告等方面進行評價。

（一）聘期目標責任評價

各級機構的行長在任職期間最直接的任務就是完成當期上級下達的經營目標任務。因此，對經營目標完成情況的評價應當是行長任期的一項重要評價內容。對商業銀行的行長，經營目標通常包括經營效益指標、資產質量指標、業務發展指標三個方面的內容。

1.經營效益指標評價

銀行是企業，企業的經營目標是創造價值，因此對效益的評價是任期目標考核首要的內容。經營效益評價應重點考慮投入產出比率，淡化絕對指標，可設計經濟增加值、經濟資本回報率、成本收入比以及費用收入比等指標。

2.資產質量狀況評價

銀行是經營風險的企業，資產的安全性放在第一位，資產質量考核也應該是行長經濟責任審計的重要內容。資產質產的考核應同時兼顧對歷史不良資產化解和被評價人任期內新發貸款質量，可設計不良貸款率、不良資產現金收回額、當年新發放貸款不良率以及新發放貸款損失率等指標。

3.業務發展指標評價

可圍繞全行業務規模的發展來設計指標，在審計中應關注資產的真實規模水平，防止虛增資產。為避免人為的指標波動，采用日均指標，可設計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當地市場占有份額等指標。

（二）內部控制狀況評價

根據銀監會《商業銀行內部控制評價試行辦法》，內部控制評價包括過程評價和結果評價。過程評價是對內部控制環境、風險識別與評估、內部控制措施、監督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結果評價是對內部控制主要目標實現程度的評價。具體實施評價時，應將全行的所有業務和管理活動進行分類，設計成不同的業務單元和管理活動，分別從五個要素考察內部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設計定性評價與定量評價相結合，某個控制點的差錯低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內部控制評價要兼顧歷史和當前的現狀，并以當前現狀為主，對于內部控制水平較以往有較大進步的機構，應給予充分的肯定，但評級結果的提升不宜過大，因為內部控制有效的持續性還有待觀察，這是客觀事實的規律，也是審計職業審慎的要求。

（三）可持續發展能力評價

對一個行長的經濟責任的全面客觀評價，還體現在評價要做到當前成果與未來發展潛力的統一，內部審計應關注銀行的可持續發展能力。銀行可持續發展能力內在的體現為資源配置能力、管控能力、發展戰略和創新能力，外在的體現就是各項優質客戶的擁有程度和新興業務的發展，對新興市場領域的占有。可持續能力的評價可圍繞一個銀行的戰略發展方向，設計指標，主要考慮優質客戶群培育、新興市場領域的業務發展，如國際結算業務、電子銀行業務發展等。對優質客戶的擁有程度可設計A級以上（含A）公司類及機構客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數新增、重要公司及機構客戶（含國際結算戶）和工資戶新增；評價對新興市場的占有可設計國際結算量新增、貸記卡業務新增等指標，電子銀行客戶交易量（含手機銀行）、電子銀行產品交易量等指標。

二、商業銀行行經濟責任審計方法

經濟責任審計工作的時效性強，審計的內容多，且質量要求高，難度相對更大。如何在有限的工作時間內，對被審計對象的經濟責任做到客觀、公正、準確的評價？對這一審計人員常要面對的問題，筆者認為，改善審計技術和方法是關鍵。

（一）建立分支機構經營資料數據庫，重視日常資料的收集工作

離任經濟責任審計評價的準確性、客觀性，很大程度體現在被審對象任期內完成的各項經濟指標上。因此應在日常工作中注意收集各行的有關經營信息資料，建立以支行為單位的審計數據臺賬，搜集被審計單位基本情況、財務收支狀況和經濟指標，是離任經濟責任審計的一項基礎性工作。所以，平時應注意搜集這類信息，可以將這些經濟指標以及歷年查出的違規違紀問題制成一覽表，輸入計算機，根據審計任務的需要，隨時調用。在業務指標收集的基礎上，還需要對上述經濟指標進行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析，才能做到評價科學、準確。充分運用各種已有的數據和資料，能有的放矢工作，減少現場工作時間，提高工作效率。

（二）應將離任審計和任中審計有機結合起來，提高審計工作效率，也更能發揮審計對業務的監督和促進作用

經濟責任審計可分為離任審計和任中審計。任中經濟責任審計是對現任行長經營情況、管理情況進行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現象。采取任中審計的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時間短，事實清楚，容易得出客觀公正的評價，易于及時發現存在的問題和隱患，同時任中審計也容易強化被審計人的整改責任，達到以審計促進規范經營的效果。在產生離任審計的要求，內審部門可利用任中審計的成果，只需對其任中審計以后年度的經濟責任進行審計即可，大大縮短“離任審計”所需要的時間，并高效、快捷地完成經濟責任審計任務，同時也可要報告中反映任中審計發現問題的整改情況，對被審計人做出理為客觀全面的評價。

（三）應以事實為依據界定責任

在責任認定上，被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結果承擔直接責任；要做到客觀公正地進行責任界定，首先是事實應準確，其次需要在審計評價考慮以下幾對責任的界限，一是區分集體責任與個人責任。重大經營決策和審批若由集體決策造成的風險或損失，應由集體負責，但被審計人在集體決策中表決反對意見的，應予剔除；若由被審計人個人決策造成的風險或損失應由個人負責。二是區分前任責任與現任責任，對前任過失的遺留問題，現任不應當承擔責任，但對現任中仍在繼續投入的項目，現任應承擔責任，現任有責任整改前任遺留的問題。三是區分主觀責任與客觀責任。在審計評價中，要對單位由于不可預見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進行客觀分析，作出恰當界定。同時，界定經濟責任的各項因素及結論應在審計報告中予以分析闡述。

（四）改進審計方法，提高工作質量

加強審前非現場的分析，以風險為導向確定審計重點，有的放矢地開展審計工作，對影響機構發展的重要管理事項、重要業務項目、日常監控中發現的風險等方面進行重點檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級員工對行長的定性評價，豐富審計線索，對員工反映的熱點問題進行查證，避免出現重大遺漏；加強審計工作底稿的復核，對事實要進一步進行核實，爭取交給被審計人確認的審計事實沒有重大分歧，樹立審計人員客觀公正專業和形象，從而提高審計結論的認可度，順利交換審計意見。

參考文獻

[1] 吳振廣，馬立平.經濟責任審計與業績綜合評價[M].北京：中國審計出版社，2001.

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一、經濟責任審計的相關內容概括

（一）經濟責任審計的內涵

經濟責任審計主要是指在信息化網絡時代的現代化社會中，企業單位的相關法定代表人或是相關的企業承包人，在任期的特定時間內應承擔的經濟責任，和對履行其職能所展開的經濟審計行為。經濟責任審計的根本目的主要在于，企業在經營發展進程中，能夠分清企業經濟責任人任期時間內所應當承擔的責任，并為企業單位相關的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經濟參考依據，以此促進企業單位的健康可持續發展。企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業負責人的管理能力，并為企業負責人的發展決策提供相應的基礎。

（二）經濟責任審計的作用

經濟責任審計在企業經營發展進程中，無論是對保護國家財產安全，還是促進企業領導廉政建設方面，都具有重要的作用。一方面，經濟責任審計的作用體現在其能夠對企業的相關財務進行明確，并提高企業負責人的工作效率，經濟責任審計主要對企業相關管理者所在的部門和相關的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業經濟發展情況的目的，縮短下任企業管理者的適應時間。另一方面，經濟責任審計的作用也體現在其能夠加強對企業責任人和管理者的監督，在企業發展過程中實施經濟責任審計，能夠有效的使企業管理者在履行職務時，將定性與量性相結合，由此達到對企業相關經濟指標的考核目的。

二、供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析

（一）是供電企業適應市場經濟發展的必然要求

在社會經濟不斷發展的現代化社會中，企業負責人經濟審計是十分重要的，對于供電企業而言，供電企業負責人開展經濟責任審計極為必要，主要體現在其是供電企業適應市場經濟發展的必然要求。在社會主義市場經濟體制下，部分供電企業的相關管理者和負責人，為了追求更大的經濟利益，而忽視國家和企業的整體利益，對企業經營發展中的經濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調節企業的資金利潤，嚴重限制供電企業的健康發展。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以促使供電企業適應市場經濟的發展。

（二）是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎

供電企業負責人經濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業適應市場經濟發展的必然要求，同時也是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎。在社會經濟文化不斷發展的新時代下，物質生活和經濟的誘惑，在一定程度上導致企業負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現象日益頻繁。尤其在日常的企業經營業務往來中，企業負責人為了獲取個人利益，將企業的發展目標以及經營理念，放到個人經濟利益之后，由此極大程度上造成了企業的經濟損失，并造成的現象。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以加強供電企業負責人廉政建設。

三、提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施研究

（一）轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，首先要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，以創新的形式開展經濟責任審計工作，從而達到提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業負責人經濟責任審計的發展現狀而言，目前經濟責任審計在發展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業負責人經濟責任審計有效性， 一方面，要根據供電企業負責人干部監督管理的需要，采用對負責人任期內經濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關聯的工作資料和財務成果，以確保經濟責任審計結果的準確性。

（二）加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，不僅要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業負責人經濟責任審計內容的突出，主要是由于審計內容對于經濟責任審計的準確性具有重要影響。關于供電企業負責人經濟責任審計內容的突出體現在，其一，加強對供電企業負責人經濟責任審計的評價，加強企業負責人在職務期間內的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業內控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業管理者的主要工作內容和成績進行經濟責任審計，包括管理者對供電企業的經營管理和重大經濟責任等方面的審計。

（三）明確供電企業負責人經濟責任審計內容和目的

明確供電企業負責人經濟責任審計內容與審計目的，是當前提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業負責人經濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業負責人的經濟責任審計工作，提高供電企業的經營水平，并提高供電企業的自身內控能力，進而促進企業的健康發展。在供電企業發展進程中，只有明確審計內容和審計的目的，才能夠實現對供電企業負責人的經濟責任審計。

（四）完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度

審計制度對于供電企業負責人經濟責任審計的發展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業負責人經濟審計中存在的問題，相關部門要出臺相應的審計決定執行工作管理標準，對被審計的供電企業單位進行嚴格的考核，并按照相關規定執行；另一方面，要通過對供電企業的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業負責人進行考核，以此提高供電企業負責人經濟責任審計有效性。

四、結語

供電企業負責人經濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業內部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業的未來發展也具有十分重要的意義。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，首先對經濟責任審計的相關理論內容進行了闡述，同時從經濟責任審計是供電企業適應市場經濟發展的必然要求和加強供電企業負責人廉政建設的基礎兩方面，展開對供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析，最后從轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式、加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出等方面，研究提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。

參考文獻：

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進入新世紀以來，社會主義市場經濟持續繁榮，企業和事業單位迎來了前所未有的發展機遇和挑戰。一方面，市場規模不斷擴大，企業和事業單位創造的經濟效益、社會效益不斷增多。另一方面，經濟責任審計的范圍不斷拓寬，企業和事業單位的審計難度日益加大。經濟責任審計對領導層有重要的約束作用，為了促進企業和事業單位的可持續發展，必須對經濟責任審計和財務收支審計進行對比分析。

一、經濟責任審計與財務收支審計的相同之處

1.根本性質相同

首先，經濟責任審計與財務收支審計的根本性質相同。無論是經濟責任審計，還是財務收支審計，都是非常重要的審計業務類型。在開展上述兩種審計業務的過程當中，相關人員必須對企業或事業單位的財務資料進行審查，保證審查過程的透明性。在確保財務資料數據無誤后，方可以編制審計報告，提供審計評估。經濟責任審計和財務收支審計可以對領導層的行為進行規范、對企業或事業單位的經濟發展情況進行審核、對財務報表作出精確評價。

2.基本方法相同

其次，經濟責任審計與財務收支審計的基本方法相同。在開展經濟責任審計工作時，需要調查企業或事業單位的財務收支情況，檢查財務報表的各項指標。財務報表上包括企業或事業單位的凈收入、利潤總額等。在開展財務收支審計時，同樣需要查看企業或事業單位的財務報表，對報表上的各項經濟指標進行確認。經濟責任審計和財務收支審計的常用調查方法有抽樣調查法、對比分析法、直接審查法等等。經濟責任審計和財務收支審計的常用調查渠道有召開內部會議、進行財務匯報等等。

3.法定程序相同

再次，經濟責任審計與財務收支審計的法定程序相同。沒有規矩不成方圓，為了規范審計業務，國家對企業和事業單位的審計流程作出了明確規定。一般來說，審計流程包括審計方案準備、審計方案實施、審計報告撰寫等。無論是經濟責任審計，還是財務收支審計，都必須遵循既定的審計流程。審計流程具有科學性和規范性的特征，有利于提高審計管理的效率。國家為審計業務提供了法律保障，經濟責任審計和財務收支審計工作必須在制度之內運行。

4.監察規則相同

最后，經濟責任審計與財務收支審計的監察規則相同。在對經濟責任審計和財務收支審計進行監察時，必須遵循公正原則。經濟責任審計以領導層作為主體，對領導層起著重要的制約作用，如果審計失責，會導致問題的發生。財務收支審計以企業和事業單位作為主體，對企業和事業單位的發展至關重要，如果監察不力，將無法幫助企業預測市場的發展方向。因此在開展上述審計工作時，必須遵循腳踏實地的監察規則。

二、經濟責任審計與財務收支審計的不同之處

1.審計內容不同

首先，經濟責任審計和財務收支審計的審計內容不同。經濟責任審計的內容是對領導層的經濟責任進行審查和核算，一旦領導層出現失責問題，需要承擔相應的法律責任。從這個角度來看，經濟責任審計更偏向于“責任”的內容。財務收支審計是對企業的經營情況作出評價，計算企業在一段時間內所獲得的經濟收益。從這個角度來看，財務收支審計更偏向于“財務收支”的內容。

2.審計資料不同

其次，經濟責任審計和財務收支審計的審計資料不同。在開展經濟責任審計時，企業需要遵循相關法律法規，對領導干部的工作進行督查。一方面，審計部門需要和紀檢部門建立溝通與聯系，獲取領導干部的工作資料、廉政資料等。另一方面，審計部門需要搜集基層意見，對領導干部作出客觀且正確的評價。在開展財務收支審計時，審計部門需要獲取企業的財務報表、財務賬簿等，還有企業其他經濟活動的票據。

3.審計效益不同

再次，經濟責任審計和財務收支審計的審計效益不同。經濟責任審計面向的主體是領導層，對領導干部起著重要的糾偏作用。在開展經濟責任審計后，領導越權行為越來越少，干部工作效率越來越高，企業和事業單位進入了新的發展階段。財務收支審計面向的主體是企業或事業單位，在開展這一審計工作后，企業可以根據審計報告制定發展決策，提升自身的綜合競爭力。

4.審計時限不同

最后，經濟責任審計和財務收支審計的審計時限不同。經濟責任審計工作需要相關部門的授權，審計部門不能自主決定工作內容。經濟責任審計的時限比較長，最大時限甚至超過了十年。與之相較，財務收支審計的時限比較短，僅僅發生在會計期間。

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(二)經濟責任審計的類型和方式　超過半數的高校經濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結合的審計方式。

(三)經濟責任審計的委托　目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產業集團、后勤集團、科技部門、紀檢監察部門、資產管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。

(四)被審計領導干部經濟責任界定　目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內的經濟責任沒有明確規定。

(五)經濟責任審計制度建設　目前各高校在經濟責任審計的制度建設方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關文件并以校發文的形式全校發放執行；7％的高校以審計機構發文形式發放執行；將近5％的高校沒有單獨制定相關文件，只是參考教育系統內部審計規定執行。

(六)經濟責任審計結果利用　目前，各高校對經濟責任審計結果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結果，僅有4％高校的經濟審計結果全部公開，44％的高校則根據不同范圍公開不同的內容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經濟責任審計達到了應有的效果，65％的高校認為經濟責任審計只是部分達到了應有的效果，9％的高校認為經濟責任審計結果沒有達到應有的效果。

二、高校經濟責任審計的難點

結合上述調查問卷的結果和目前我國高校開展經濟責任審計的實際情況，歸納起來，經濟責任審計工作還存在以下一些難點：

(一)審計評價困難　經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領導干部任職時沒有明確的任期經濟責任，學校對于領導干部任期內應負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。不同審計對象的經濟責任審計側重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。

(二)審計程序單一　根據調查問卷顯示，目前各高校的經濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現了配合難和執行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領導又因為不了解情況或者認為與自己無關，對經濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規問題不好處理，審計結論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。

(三)尚未建立完整的審計結果運用機制　從調查問卷的情況來看，經濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經濟責任審計結果主要關注被審計對象有無重大經濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規問題，還沒有從審計報告中挖據有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經濟責任審計結果僅向委托部門、主管領導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領導干部單位內部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經濟責任審計真正的目的。

(四)對于經濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠　由于對于經濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領導干部、群眾對經濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領導干部及有關工作人員對開展領導干部經濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經濟責任審計的支持與配合不夠，對經濟責任的審計結果不夠重視。

(五)審計人員較少與任務繁重的矛盾突出　由于學校批量任免、調動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內很難將其經濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質量。

三、完善高校經濟責任審計的對策

針對上述存在的問題，完善高校經濟責任審計主要有以下對策：

(一)明確領導干部的經濟責任　對于學校沒有明確規定領導干部的經濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規范管理的責任、創造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎，規范管理是手段，創造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領所在的組織，在法律框架允許的范圍內活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構成了領導者在規范管理方面的責任。(3)創造效益的責任。創造效益是一個組織的目標；既包括已經創造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經濟效益，也包括社會效益，是經濟效益與社會效益的結合。

(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序　領導干部經濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領導干部經濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經濟責任審計應當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對

領導干部經濟責任實施審計的有效方法。在正常的領導干部換屆和現有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結合起來。

(三)加強經濟責任審計結果的運用　經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。(1)逐步實行經濟責任審計結果公告制度。為了增強經濟責任審計工作的透明度。發揮輿論監督和社會監督的作用，確保經濟責任審計工作的客觀、公正，促進經濟責任審計結果的利用和轉化，提高經濟責任審計監督的效果，建議各高校可以根據本校的實際情況逐步試行經濟責任審計公告制度，將經濟責任審計的結果置于廣大師生的監督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經濟責任審計述職報告公開；二是經濟責任審計內容公開；三是經濟責任審計的程序公開；四是經濟責任審計的結果公開。(2)建立經濟責任審計數據庫。對任期經濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經濟責任審計數據庫。與此同時，與紀檢監察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經濟責任審計工作和信息網絡體系。

(四)加強經濟責任審計宣傳力度　為加強經濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監察等部門聯合編印經濟責任審計冊子，將經濟責任審計的意義、有關規定、被審計單位需要提供的支持與配合等內容包含在內。審計部門應與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經濟責任審計冊子列入到領導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經濟責任審計在發揮教育和防范的作用方面取得新突破。

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經濟責任審計通過對領導干部所在部門、單位的財政財務收支真實、合法、效益性及有關經濟活動負有的責任進行審查，評價監督領導干部的任期經濟責任履行，在國家治理中發揮權力監督和制約功能（劉家義，2012）。經濟責任審計意見恰當與否影響經濟責任審計結果運用以及領導干部監督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風險是經濟責任審計功能發揮的關鍵前提。借鑒風險導向審計理念開展風險導向經濟責任審計，有助于防范經濟責任審計風險，促進經濟責任審計健康發展。

一、經濟責任審計風險的特殊性

經濟責任審計在審計內容、目的、審計結果運用等方面，與財務報表審計有諸多不同，經濟責任審計風險的特殊性主要體現在以下三方面。

一是經濟責任審計風險具有層次性。經濟責任審計風險除了對審計事項發表不恰當審計意見的審計風險或者說審計判斷風險外，還包括審計結果運用導致的政治、社會等風險，即經濟責任審計風險包括審計判斷風險和審計結果運用延伸風險，這就使防范與控制經濟責任審計風險的意義更為凸顯。

二是經濟責任審計風險內容的多樣性。經濟責任審計區別于傳統其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎上進行責任界定。領導干部責任界定不當直接影響領導干部的監督管理。目前，經濟責任審計責任界定仍是一個難點。相關規定操作性不強，現實情況也比較復雜，更需要借助審計人員的職業判斷。因此經濟責任審計風險不僅包括鑒證風險，還包括責任界定風險。

三是經濟責任審計與財務報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務報表審計風險是指沒有發現重大錯報的風險，而經濟責任審計的主要內容是查處領導干部權力誤用濫用事項，因為權力的運行需要安全合規有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區分。

二、經濟責任審計風險的產生原因

經濟責任審計風險的產生除了現代審計的抽樣審計技術等一般性的審計風險原因外，還有以下三個方面。

一是經濟責任審計評價內容的特殊性。經濟責任審計產生于我國特定的制度環境和我國經濟社會發展的特殊轉型時期，是我國政體國體及其權力運行性狀下的特殊產物，是權力安全運行自律和自控的機制設計，是現行干部管理體制實踐總結的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內容上主要圍繞權力運行，即以權力運行為主線進行的審計評價，區別于以資金為主線的財政收支審計以及以認定是否符合相關標準為內容的財務報表審計。權力運行是一個復雜的行為過程，是在特定環境下權力人作出的應激行為，由于決策場景難以復原、決策所具有的主觀心理過程、認知的有限理性等因素導致對于權力運行的合規有效性判斷存在錯誤風險。

二是審計人員專業技術能力的局限性。經濟責任審計是具有中國特色的審計業務，著眼于對領導干部權力運行的制約和監督。因此，經濟責任審計應當以權力運行為主線展開，圍繞權力運行確定審計內容、收集審計證據、作出審計判斷以及進行責任認定。權力運行的合規有效評價涉及大量的非財務事項審查評價，而審計人員的專業勝任能力主要強調的是財務事項審查評價，對非財務信息等專業要求尚未建立標準或缺乏系統化的理論知識，由此導致審計人員在專業判斷時會面臨專業技術能力不足的風險。

三是經濟責任審計事項的特殊性。經濟責任審計相關法規規定了審計的內容，涵蓋了單位運營管理如內部管理制度健全，以及領導干部自身遵守有關廉潔從政規定情況等，審計內容復雜，審計范圍廣泛。同時，經濟責任審計的審計時間較短，而審計對象或審計業務時間跨度可能很大，這種特殊的經濟責任審計組織方式導致審計風險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規、領導權力，還包括企業行業運行、業務管理等。

三、風險導向經濟責任審計流程及內容

將風險導向審計基本思想引入經濟責任審計中，風險導向經濟責任審計流程及內容主要分為以下三個階段。

一是審計準備階段。經濟責任審計風險評估是風險導向經濟責任審計的重要環節。經濟責任審計風險評估目的是綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，針對不同風險因素狀況和程度采取相應的審計策略，將有限的審計資源集中在高風險領域，以提高審計效率和效果。風險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經濟責任審計風險評估，要著重從權力運行舞弊機會、權力運行舞弊壓力和領導干部個體特征等角度分析評估領導干部權力運行違規無效率風險。風險評估的內容包括分析國家政策法律法規等國家宏觀環境、企業行業發展體制機制等中觀因素以及領導干部個體認知因素，性格、壓力因素等。風險評估信息來源包括國家政策法律法規、被審計單位職能職責、管理制度建立健全、被審計單位發展戰略規劃等。風險評估中，要特別注意被審計單位領導干部任職期間的財務人動情況、完成各項業績考核指標情況，在對權力安全有效運行的影響因素分析基礎上確定重點業務領域，即風險高發領域。實務中，風險評估還要從權力運行安全有效的角度特別關注被審計單位職責、內部控制健全、“三重一大”等。

二是審計實施階段。風險導向經濟責任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據、作出審計結論等。現場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現場管理是審計執行主體為規范審計外勤作業、提高審計現場工作效率、防范審計風險、保障審計質量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現場工作的組織、審計資源的分配、現場信息的溝通協調、進度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經濟責任審計現場管理，有效地組織協調審計工作、明確任務分工、科學規劃、團隊中審計人員的良好協作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰略決策等能夠提高現場審計效率，防范審計風險。有效的現場管理，還要求按時完成項目進度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規定的內容分解為若干細項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應的審計人員，制定審計項目現場工作進度表，通過現場工作進度表開展針對性管理。同時，經濟責任審計實務中，要加強對外聘人員的調配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責任承諾書，對有關廉政、保密責任等明確告知，加強對外聘人員的業務復核，有效保證審計質量，防范審計風險。

三是審計終結和責任評價。經濟責任審計報告是經濟責任審計工作的最終產品，涉及對領導干部、被審計單位經營管理等的信息評價，是經濟責任審計風險轉為現實風險的重要證據。在審計終結階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風險意識，特別是在審計證據整理、作出審計結論和發表審計意見時，要充分考慮證據的充分適當性、審計判斷的合理謹慎性、責任評價的合法合理性。

不當的責任評價與認定是經濟責任審計的重要風險源。要克服傳統經濟責任審計責任評價作用發揮不夠充分的缺陷，樹立責任評價風險意識，在重事實、重標準、謹慎評價等基本要求基礎上，敢擔當，負責任，主動評價，通過責任認定，有效發揮經濟責任審計的權力監督和制約功能。同時，要采取科學有效的評價方法，如采用故障樹、作業價值鏈等責任認定方法，作出客觀公正的評價。

經濟責任審計報告的撰寫必須要以審計證據為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領導干部的成績評價與審計發現問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經濟責任審計風險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責任追究制等，確保審計報告質量。對于審計發現的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權限不能夠查實的問題，要通過協調相關職能部門、司法部門等開展審計調查。

【參考文獻】

[1] 劉力云.中國特色政府審計的模式特征[N].中國社會科學報，2010-02-11（10）.

[2] 劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012（6）：60-72.

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一、當前我國在經濟責任審計過程中存在的不足

隨著時代的發展，我國在經濟責任審計工作方面進行了不斷的完善，尤其是審計方法，在國家的大力支持下，經過多次改進，已經縮短了和國際間的距離。但是在審計實踐中，我們還是發現了不少存在的問題，導致經濟責任審計工作達不到理想要求。筆者認為，這些問題主要體現在以下幾個方面：

（一）有關經濟責任審計的法律法規亟待完善

當前，就從滿足我們的實際要求來看，經濟責任審計不管是在立法和在制度規范方面都存在一定的不足和差距。雖然國家近年來修訂和完善了諸多勇于經濟責任審計責任規范的相關法律條文，但在描述方面大都具有較強的宏觀性，而具有可操控性的內容則相對較少。沒有明確的制度，對于經濟責任審計工作中，必須遵守的準則和審計程序、文書、內容以及書面語言使用等諸多方面進行說明和規范，導致審計人員難以在經濟責任審計工作中的可操控性不強，從而給審計機構就領導干部開展經濟責任審計工作帶來一定的障礙，導致經濟責任審計的風險難以得到有效的規避。

（二）審計方式方法亟待改進和規范，難以突出審計重點

在審計方法方法來看，主要采用一般的審計方式，而經濟責任審計則是包含了法律、經濟、行政等諸多方面的內容，其具有的復雜性和規范性可想而知，因而對當前的審計方式方法進行不斷的改進和規范成為當前經濟責任審計的一大課題。與此同時，由于審計方式方法的落后，導致審計的內容往往難以面面俱到，尤其是當前的審計主要集中在財政財務的收支審計，而對領導干部是否將經濟責任落實到位與否進行全面有效的審計，加上一些審計人員的素質水平不足，往往只注重財務數據，而難以對其進行理性的分析，只注重問題的發現，而對責任的所在往往忽略，尤其是將任期審計的項目按照一般的項目進行進行普通的審計，導致審計的效率與質量的低下。

（三）審計隊伍操守與素養有待提高

經濟責任審計的人員方面也是牽制其發展的重要因素。現有經濟責任審計隊伍構成中，具有復合專業背景的從業人員較少，大多僅有的單科專業知識，不足以應付我國經濟社會快速發展而引致的多元經濟責任審計問題。特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我國審計人員往往因復雜的外國經濟社會法律事務而顯得手足無措。

（四）審計成果的利用水平低下

一是當前對審計結構的利用不足，往往審計結果的報告要比組織部門的干部選拔和任用要遲；二是審計的結果沒有有效的制度進行保障，而其涉及的范圍又是紀檢、監察以及組織和人事等多個部門，導致其運用過程中往往被打折扣；三是對于審計結果的應用鎖采取的衡量標準往往不相同，這主要是因為當前對于審計結果的應用缺乏統一衡量的標準，使得審計結果與促進干部管理和用人機制的改革需要不相符。

二、經濟責任審計解決對策

（一）不斷完善有關經濟責任審計的法律法規

在目前的基礎上，對我國當前有關經濟責任審計的法律法規進行不斷完善，對其審計的范圍、對象、程序以及因違法應承擔的相應責任等進行不斷完善，提高審計程序的可操控性，并對各種審計公文體系進行不斷規范，為經濟責任審計工作的開展奠定堅實的基礎。

（二）對審計方式方法進行改進和規范，致力于審計重點的突出

在審核方式方法上，應結合經濟責任審計實際，既要將經濟責任審計和績效審計進行有機的結合，又要做到領導干部離任審計與任中任前審計相結合。這樣在確保審計工作面面俱到的同時，將審計重點體現出來。

（三）提高經濟責任審計報告的利用率

為提高經濟責任審計報告的利用率，就應結合事實對審計數據進行科學客觀的分析，確保其有理有據，為收閱報告的人員更加透徹和清晰的認識報告審查出來的問題，從而更好地選拔和任用干部。

（四）著力提高審計人員的專業技術水平

為促進經濟責任審計工作成效的提升，應加強對審計人員的培訓，著力提高其專業水平，并在選拔過程中對選拔制度和體系進行不斷的完善，以選拔更多優秀的審計人員參與到這項工作中來，為這項工作的開展奠定堅實的人力資源基礎。

三、結束語

總之，經濟責任審計關系到一國經濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉密不可分，只有從制度規范、隊伍建設和過程控制入手，進行經濟責任審計工作建設，才能助推其進一步深化發展和前進，相信經過大家的共同努力，經濟責任審計工作一定會得到質的提高。

參考文獻：

[1]王璐.淺探經濟責任審計評價指標的建立，時代經貿中旬刊，2007（05）

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一、高校經濟責任的界定

經濟責任審計的實質是財務收支審計基礎上的人格化審計，被審計對象包括實體會計資料和抽象的經濟責任。審計評價是審計結果報告中對被審單位經濟責任人應負的經濟責任做出的綜合性評價，它的客觀性與準確性直接關系到審計結果的質量，也關系到審計風險和對干部使用的引導。經濟責任審計評價工作的重要前提是經濟責任的正確界定，這一前提同時能夠保證審計評價結果的客觀公正。高校經濟責任的劃分主要包括如下幾方面。

1、主要責任和直接責任。在高等學校領導干部管理體制中，各部門基本都有正職和副職行政干部各一名。一般來說，正職干部要承擔直接經濟責任，但并不意味著他要對所有事項都負有主要責任或直接責任。由正職干部主管或直接簽署意見經濟事項，應該由其承擔直接責任；對其他經濟事項正職負責人承擔主管責任。

2、集體責任和個體責任。由個人做出的決策而引起的經濟責任應當由當事人承擔責任，由集體決策失誤而引起的經濟責任應由集體負責。但在集體做出決策的過程中，一般遵循少數服從多數的原則，如果有確切證據證明在做出表決時個人明確提出異議而未被采納的，其個人不應承擔責任；如果是由于個人獨斷專行、違反決策程序造成的經濟責任，則應由個人負責。

二、高校經濟責任審計評價的內容和原則

1、經濟責任審計評價的內容。高等學校經濟責任審計對象較為復雜，既包括不以盈利為目標的職能部門、院系等教學單位，又包括以盈利為目的的校辦產業的負責人、后勤集團，并且這些部門和企業的經營模式各不相同，因此審計評價的內容也不同。從總體上來看，高校經濟責任審計評價應包括以下幾個方面的內容：第一，任期內的資產狀況。高校的資產主要包括教學科研用的儀器設備、圖書資料等固定資產和材料。審計評價內容主要包括實驗儀器采購程序的合規性、使用的效率性和維護的完整性。對校辦企業和后勤集團的評價還應包括固定資產的盈利能力等。第二，任期內的經濟決策情況。高校行政、教學部門的經濟決策權主要集中在預算經費的收支方面，因此內部的經濟民主程度是經濟審計評價的主要內容。相比而言，校辦企業和后勤集團的經濟決策權對提高經濟效益有重要影響，對它的審計評價應從決策制度、決策程序合規性與充分性，決策的前瞻性和決策效果等方面考察。第三，任期內的預算執行情況。高等學校一般實行一級財務核算，預算經學校審核批準，各部門按此核定的預算開展年度收支計劃。各部門在批準的預算內有審批權。因此，經濟責任的審計評價應包括預算編制的合理、可行性，經費支出的真實性和預算完成情況等方面。對后勤集團和校辦產業負責人經濟責任的審計評價則以經濟指標的完成情況為主。第四，個人廉潔自律情況。審計評級工作主要從遵紀守法、個人有無經濟問題等方面進行評價，包括貪污、挪用公款、無償占用公物等問題。

2、經濟責任審計評價的原則。根據上述經濟責任審計評級的內容，為正確實施經濟責任審計評價，保證審計評價結果的公平公正以及有效執行，審計評價工作應遵循以下原則：第一，依法評價原則。這一原則表明審計評級工作要在法定職權或授權的范圍進行；審計評價要以國家法律法規、學校內部規章制度為依據。第二，重要性原則。因被審計對象經常涉及較多經濟事項，因此評價時要有所側重，對重要的經濟事項要詳細評價。第三，客觀性原則。審計評價應以審計人員實地調查取證為基礎，經濟責任的認定不能脫離客觀經濟環境和歷史條件，在充分分析主客觀條件的基礎上做出評價，不能帶有個人的主觀成分，更不能受其他非審計人員意見的影響。第四，相關性原則。保證審計評價的內容應是與經濟責任有關的事項，凡是與經濟責任無關的事項不應進行評價。第五，規范性原則。一是指審計評價用語要恰當、規范，保證審計結果的真實可信和客觀性；二是指對同一類的被審計對象和同一類型的經濟事項應按統一標準進行審計評價。

三、高校經濟責任審計評價中存在的問題

現有法律規章對經濟責任審計的范圍并未細化。在實施經濟責任審計過程中，種種現實困難造成了經濟責任審計評價不規范的問題，增加了審計風險的同時影響了審計質量。高校經濟責任審計評價存在的問題主要表現在以下幾個方面。

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1.中小學校經濟責任審計中存在問題

1.1經濟責任審計立項時間相對滯后

在實際工作中，一般的中小學校長離任經濟責任審計都由教育人事部門在校長離任或調任以后根據局長室意見交辦，而校長調動的話，往往集中在暑期，調動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現象。這種現象一方面使經濟責任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產生不利影響，難以達到提高中小學校長財務管理水平的目的；另一方面審計結果與中小學校長的任用出現脫節，導致經濟責任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現象，影響中小學經濟責任正常開展。

1.2定位不準確，理解不透徹

有的教育內審把農村中小學校財務收支審計定位為“經濟責任審計”。我們現在所講的經濟責任審計是指農村中小學校長任期經濟責任審計。實質上經濟責任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經濟責任審計，領導班子經濟責任審計等。在指導思想和實際操作中還存在經濟責任審計能包醫百病的情況，認為，只要農村中小學經濟責任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經濟責任審計與財務收支審計的區別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務報表審計成為了經濟責任審計工作的主要內容，內部經濟責任審計也依然放在財政財務收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農村中小學經濟責任變相成了財務收支審計。

1.3審計結果運用不充分，責任審計難以開展

相對于國家審計中的經濟責任審計而言，中小學校內部的經濟責任審計起步較晚，適合本行業現有的審計制度與規范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據不足。我們與某某學校學校的領導交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務部門和相關人員去落實整改，上級主管單位的相關部門也未及時跟進給予監督和檢查，于是就出現年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經濟責任內部審計就成了審計人員一次次反反復復的練習，經濟責任整改未引起重視，審計結果的運用效果差，因此，削弱內部經濟責任審計應有的監督和評價的職能。

1.4經濟責任審計存在幾個不明確、不具體情況

中小學經濟責任不明確，評價的標準不具體，不統一；追究責任辦法不完善。縣級中小學校單位數量大，內審機構人員少，經費緊缺。

2.解決中小學經濟責任審計問題的對策

2.1加強制度建設，建立健全審計制度

加強經濟責任審計制度體系建設，是教育內部審計有序開展的方向和規則保證。中小學經濟責任審計需要根據各類法律法規及學校的相關制度而進行，對于中小學校長經濟責任明確，是公平、公正評價領導干部任期經濟責任的前提和依據。而要明確經濟責任，首先做到事前經濟責任明確，事中有監督，事后評價實事求是，嚴格分清經濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應屬前任責任，在交接時應予明確。近年來，我們根據有關法律法規，先后制訂《中小學經濟責任管理辦法》、《審計人員繼續教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學校長經濟責任審計有章可循、有規可依，工作就能有理、有序、有效開展。

2.2不斷創新審計方法，完善經濟責任的評價內容

按照《中小學經濟責任審計的實施的辦法》規定的審計內容，明確經濟責任的評價內容，審計人員要運用科學方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數據證據，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關的審計證據，對所 取得的審計證據進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據，應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。在經濟責任明確的基礎上，對所取得的證據整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據，要做到條理化、系統化的建立健全經濟責任，即將經濟責任建成一個完整的科學體系，這樣才有利于學校的管理，正確區分利益和責任，也使經濟責任審計有客觀、公正的基礎和評價標準。

2.3加強后續審計，建立經濟責任審計跟蹤檢查制度

加強中小學經濟責任后續審計制度，是促進審計結果的運用。經濟責任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經濟責任審計落實：一方面可采取審計結果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應將審計結果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現結合起來。對處理處罰的違紀違規問題，要求在規定期限內整改，并將審計決定的執行情況及整改情況書面報告，專人負責，建立有關臺賬，根據審計過程中存在的問題，提出加強學校經濟活動的內部管理和內部控制的建議和要求后，還應對學校執行審計意見或決定的情況和結果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學校及時逐項整改落實。

2.4加強審計結果的運用

中小學經濟經濟責任審計目的是為了客觀評價領導干部在經濟活動中的業績和對存在問題應付的責任，評價結果具有結論性的作用。它是經濟責任審計的重要環節，而審計評價結果質量的優劣，不僅關系到組織、人事部門對領導干部的選拔任用，而且直接關系到中小學校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據，促進加強中小學領導干部管理，提高領導財務管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現其效能，達到經濟責任審計的目的。因此，要發揮中小學經濟責任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學經濟責任審計工作的根本。

2.5運用先進的審計方法和技術，提高經濟責任審計的質量是核心

隨著經濟社會的不斷發展，中學小學校經濟責任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風險越來越來大。因此，我們經濟責任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風險，提高經濟責任審計質量。一是提高計算機審計技術的應用程度；二是要加快經濟責任審計數據庫建設。計算機審計必將成為審計工作重要的技術支撐，教育系統的內部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質量，防止因人為因素而使審計質量下降、審計風險上升。

3.結束語

中小學經濟責任審計是一項復雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學發展觀為指導，不斷加強學習，進步創新審計手段，大膽探索，認真研讀相關的經濟責任審計，盡快建立和完善中小學經濟責任審計規范，促進各項教育事業順利又好又快的發展，實現中小學經濟責任審計制度化、規范化，辦人民滿意教育。

【參考文獻】

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[2]朱堯平.經濟責任審計向導.中國時代經濟出版社，2004.2，（1）.

[3]中華人民共和國審計署法制司.審計法修訂釋義讀本.中國時代經濟出版社，2006.3，（1）.

[4]褚子育.教育財會的理論與實踐探索.浙江大學出版社，2006 （第三輯）.

篇11

 

1. 企業經濟責任審計的含義和作用

 

1.1 企業經濟責任審計的含義

 

企業經濟責任審計是指審計部門對企業的管理者在其任職期間企業的財務狀況和經營成果的真實性、合理性以及效益等進行監督和審核的活動，是在企業財務審計的基礎之上，將審計結果與管理者的責任相聯系。可以說，企業經濟責任審計一般具有特定的審計對象，由企業管理者的任期時間作為審計期間，主要審查企業管理者在任期內的所有經濟活動。同時，企業經濟責任審計的內容涉及較多方面，不僅包括一般審計所具有的內容還包括其他經濟效益審計等內容。通過對企業管理者任職期內的管理行為及結果進行審計，以此來評價管理者的管理水平。

 

企業經濟責任審計主要是對水平，確定企業財務審計的真實性及合理性進行審計，并在此基礎上正確評價企業管理者的經濟，以此為人事部門評價管理者提供依據。并且經濟責任審計的評價標準不僅能夠對評價內容提供標準，還能夠提出相應的審計意見。

 

1.2 企業經濟責任審計的主要作用

 

第一，完善企業監督機制，企業經濟責任審計主要是對企業管理者在任期內的經濟活動進行評價，提高了對企業管理者的考核質量。

 

第二，增強企業財政監督機制，經濟責任審計主要是以財務審計為主要內容，因而能夠重點監督企業管理者的財政情況。

 

第三，增強企業管理者的自覺性，經濟責任審計主要是對管理人員在任期內的經濟責任進行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評價，而違反了經濟政策的管理者則會得到查處，從而進一步促進管理者認真履行自身職責。

 

第四，提升企業管理效率，通過經濟責任審計，能夠進一步查清企業的資產，了解企業的效益，發現企業經濟管理過程中存在的問題，以期進一步加強企業的內部控制。

 

2. 電力企業經濟責任審計的主要內容

 

電力企業經濟責任審計的主要內容為全面審計突出重點內容，同時審計應當以被審計單位的經濟活動和負責人的經濟責任為主要內容。

 

2.1 管理者任期內企業的財務合法性

 

企業財務合法性主要是指企業的財務核算是否符合相關的會計法律法規，是否客觀、真實且合理，同時財務報告是否完整及合法，以及企業財務狀況和經營成果是否真實、合理且有效。

 

2.2 企業的資金周轉情況

 

企業的資金周轉狀況主要是指企業的各項經濟資源的使用效率和周轉狀況，經營狀況是否有所改良，資產的完整性如何，企業是否存在資產質量下降的狀況，且對企業未來的發展狀況有何影響。

 

2.3 企業的重要經營決策狀況

 

企業的重要經營決策主要是指企業的經營決策中風險較高的投融資決策、公司經營結構、資本變革以及企業資產重組等對企業當前狀況及未來發展具有重大影響的決策。

 

2.4 企業電力銷售管理狀況

 

電力企業的電力銷售管理審計主要是指以評價電力銷售業務的健全性和有效性為主要內容，采取抽查驗證的方式，驗證電力銷售相關信息的狀況，為審計提供依據。

 

3. 電力企業經濟責任審計中存在的風險

 

一是審計力量較為有限，且與審計任務相矛盾。從總體來看，審計對象較多，但是企業的審計力量較為有限。電力企業的經濟責任審計是一定的，并且每年都會安排一定數量的審計工作，而審計對象的數量卻并不確定，這就導致審計力量不足。經濟責任審計不僅比一般審計有更廣泛的內容，還會對被審計的管理者的經濟責任進行評價。

 

二是電力企業的經濟責任審計的主體不夠明確。電力企業的內部審計是我國審計工作的主要內容，具有信息、資源、人員及組織等優勢，電力企業通過內部審計來提升自身的經濟責任已經越來越重要。電力企業基本都制定了企業自身的內部審計制度，但是企業內部的經濟責任的主體并不明確，阻礙了經濟責任審計在電力企業中的作用。

 

三是電力企業的經濟責任較難確定。企業經濟責任審計的主要內容包括企業是否能夠完成各項經濟指標、企業內部控制制度的建立以及企業收支的合法性等。但是在企業實際經營狀況中有一些經濟責任難以進行劃分。

 

四是電力企業經濟責任審計的評價標準不統一。當前，電力企業經濟責任審計缺乏完善的法律規范，相關的制度并不完善。并且審計的評價主要是針對審計范圍內的特定事項，審計的職責并沒有對人的審計范圍進行規定，并且對人的評價缺乏依據。

 

4. 有效控制電力企業經濟責任審計風險的對策

 

4.1 建立電力企業經濟責任審計的議會制度

 

建立電力企業經濟責任審計的議會制度是能夠真正實現高效和統一的主要基礎。可以說，它并不是企業審計能夠單獨完成的，而是需要聯合組織、紀律監督等部門進行工作協調。企業經濟責任審計的議會制度需要企業內部的組織、審計和紀律部門等能夠統一分工，共同完成經濟責任審計工作。

 

4.2 明確電力企業經濟責任審計的發展目標

 

首先，電力企業應當設立經濟責任審計的長期目標和短期目標。企業經濟責任審計的長期目標是進一步提升企業的經濟效益，而企業的短期目標則是正確評價企業管理者的經濟責任。同時，電力企業應當將企業經濟責任審計與企業發展方向相結合。可以說，只有兩種發展和改革方向相一致，才能不斷提升企業經營效率。如果企業能夠做好自身的財務審計，那么企業的經濟責任能夠更加明確，那么審計結果就可以更為明確地對相關人員進行正確評價。

 

4.3 明確界定電力企業的經濟責任

 

為了消除電力企業的經濟責任申風險，電力企業應當首先明確經濟責任中的前任和現任責任。同時，電力企業也應當明確直接責任與主要責任的區別。首先企業管理者應當對分工負一定的直接責任，對其余負間接責任。而對于其任期內，未經其審批而發生的重大凈問題應當由當事人負直接責任。

 

4.4 建立完善的電力企業經濟責任審計體系

 

篇12

1.審計內容標準未統一。雖然中央和部分省市對經濟責任審計進行了有益探索，頒布了相關經濟責任審計操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個“通病”――重宏觀描述，極少有針對定量指標進行具體化、明確化的規定，因而在實踐中，也難以為審計人員提供統一規范的審計操作指引。由于沒有統一化、規范化的經濟責任審計標準，所以在面對不同經濟責任審計對象時，審計工作就會陷入“審什么、怎么審、評什么、怎么評”的難題之中。再加上經濟責任審計是“人”，審計項目涵蓋政策執行、財務管理、經濟決算、績效考核、推動科學發展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統一標準，成為改善經濟責任審計工作的首要問題。

2.未遵循先審后離原則。政府及相關政策明確規定離任經濟責任審計工作必須先審后離。但現實中，部分地方對此規定置若罔聞，對于經濟責任審計及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現象。即，對領導干部調動、晉升或調整，以人動為先，之后才進行經濟責任審計，領導干部已調職到崗，組織部門才下達審計委托書，委托審計部門進行經濟責任審計，此時已然“人去樓空”，導致經濟責任審計流于形式，作用有限。此外，還存在一種現象：即，審計機關依照法律法規對被審計領導干部及其單位的違反國家財政財務收支行為作出處罰決定后，由于此次審計是在前任干部離任后進行，使得現任接班領導拒絕接受處罰，認為違規行為是對前任領導的審計，與自身無關，進而導致經濟責任審計工作無法發揮應有作用。

3.審計結果利用率不足。近年來，地方經濟責任審計工作的有序開展，使得經濟責任審計逐步成為強化地方經濟實力，監督約束地方領導干部的有效管理機制。但在經濟責任審計結果的運用方面，尤其是在地方領導干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計結果利用率偏低，審計結果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，導致用人機制和審計制度嚴重脫節。二是缺乏完善的制度保障。經濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監察等多個部門，即便審計項目齊備、審計結果客觀，但缺乏嚴格、規范的保障制度，審計結果難以切實運用。

二、改善地方經濟責任審計現狀的若干建議

1.健全地方經濟責任審計規范體系。地方經濟責任審計內容涉獵面廣而深，因而要求審計人員必須具備較高業務能力。基于前述可知，由于缺乏統一化、規范化的審計標準，使得經濟責任審計工作在實踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計人員對于同一審計對象，可能會作出不同的審計結果，進而導致地方經濟責任審計質量參差不齊。對此，建立健全地方經濟責任審計規范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國家政府從宏觀角度出發，制定適合社會發展、地方經濟的分類型、分層級的經濟責任審計準則和操作指引，從總體上和類型上對經濟責任審計工作指導原則、組織協調、審計內容、審計實施、審計評價與結果運用等進行具體、細化的規范。與此同時，地方各級審計部門，也應響應政府號召，結合當地具體情況制定具有可行性、操作性、適合地區經濟發展的責任審計操作標準，使審計人員能夠在統一規范準則和實務指南下實現審計重點突出、審計質量提高的工作目標。

2.切實改變“先離后審”的錯誤局面。對于這一問題的解決，很多學者和審計人員都提出了應對方案，筆者結合工作經驗，認為經濟責任審計的綜合性很強，涵蓋的內容很廣，要糾正“先離后審”的錯誤局面，首先應加大任中審計調查力度，通過調查走訪、實地勘驗、群眾舉報等形式開展審計調查，盡快找準疑點、弱點，找準審計工作的突破口，減少審計工作中的迂回和反復，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現象。其次，整合各類資源，將經濟責任審計與財務收支審計、財政審計、效益審計、專項審計、投資審計等項目進行整合，與上級審計機關統一組織項目進行整合，通盤考慮、同步進行，一審多用、一審多果，形成以專門經濟責任審計部門為主、其他業務部門共同參與的審計格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計支撐。

3.科學合理轉化經濟責任審計結果。地方經濟責任審計工作效能的高低，關鍵在于對審計結果的運用。因此，必須科學、合理得轉化經濟責任審計結果，在一定范圍內將審計結果的運用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴重違反財政財務收支規定，損公肥私或者，給國家財產造成損失的領導干部的作用，同時也發揮對嚴格遵守國家財經紀律，認真履行經濟責任，工作成績突出的領導干部的表彰和宣傳作用，進而帶動地方各級領導干部執政能力的提高，推動地方經濟、社會的全面、協調和持續發展。

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1.1 審計力量不足

目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業務能力，培養其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養、敬業精神均亟待提升。

1.2 缺乏合理的效益性目標界定

從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難;能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價;能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。

1.3 缺乏準確的評價標準

長期以來，我國對財政資金使用中的監督大多集中于總量監督和結構監督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現統一標準。首先，現有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規定。我國需要建立一個科學的、執行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。

1.4 經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵

近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題。

從審人員應掌握多學科專業知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解;其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素。

2 績效審計的科學性及二者結合的重要意義

績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節約資源和保護環境的前提下，不斷提高經濟發展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協調可持續發展;能夠有效地遏制數字出官，官出數字這類不良的社會現象。

審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題。績效審計要按照有關規定和準則，采用審計的程序和方法，監督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。

另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。

3 績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑

3.1 加強經濟責任審計力量

隨著社會的發展，我們要面對的問題越來越多，新常態下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。

3.2 建立經濟責任審計科學規范的評價體系

在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監督以及組織和人事部門必須在協作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規的定義，來保證實現經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。

此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。

3.3 讓經濟責任審計結果真正發揮有效作用

進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監督和制約干部的手段，就要加入績效這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發揮它的全部作用。