引論：我們?yōu)槟砹?3篇跟蹤審計(jì)方式范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1．全面性運(yùn)用此審計(jì)方式時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)參與了政府投資項(xiàng)目從決策到竣工的全程審計(jì)監(jiān)督，它相對于傳統(tǒng)的事后竣工決算審計(jì)工作具有全面性。
2．創(chuàng)新性跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方式，它使審計(jì)工作告別傳統(tǒng)事后審計(jì)取證困難的尷尬局面，尤其能對項(xiàng)目決策的科學(xué)性、合理性進(jìn)行分析，有效地避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3．多樣性全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)施審計(jì)的過程中不僅需要采用傳統(tǒng)的、通用的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），更需要借助分析法、系統(tǒng)論、論證法、評價(jià)法，有的甚至還要采用模糊綜合評判法等。
（二）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論
依據(jù)公共財(cái)政管理學(xué)理論為政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)，公共財(cái)政是我國財(cái)政改革的目標(biāo)，它是建立在“公共產(chǎn)品”和“市場失靈”的理論上，與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政模式。根據(jù)公共財(cái)政理論中的“公共產(chǎn)品”是指每個(gè)人消費(fèi)此產(chǎn)品不會導(dǎo)致他人對該產(chǎn)品消費(fèi)的減少，且具有非排他性和非競爭性這兩個(gè)特征，政府投資項(xiàng)目符合這兩個(gè)特征，是屬于公共產(chǎn)品，需要政府通過審計(jì)來進(jìn)行監(jiān)督。在我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系中，公共財(cái)政的出發(fā)點(diǎn)是滿足公共財(cái)政需求。它被具體定義為以國家為主體，通過政府收支手段集中一部分社會資源用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動。公共財(cái)政具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
第一，實(shí)現(xiàn)社會資源有效配置，通過財(cái)政收入把社會資源集中起來，而后根據(jù)社會對公共服務(wù)或物品的需求進(jìn)行有效配置。
第二，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，利用財(cái)政收支活動對各個(gè)社會成員收入在社會財(cái)富中所占份額施加影響，并實(shí)現(xiàn)收入分配公平。
第三，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，通過實(shí)施不同的財(cái)政政策，穩(wěn)定商品物價(jià)，提高社會就業(yè)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
第四，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理職能，是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為克服利益主體的多元化、經(jīng)濟(jì)決策的分散性、市場競爭的自發(fā)性和排他性的弊端，需要財(cái)政的監(jiān)督和管理。
國家的投資項(xiàng)目逐年增加，需要一個(gè)全面的財(cái)政投資審計(jì)系統(tǒng)，需要由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的財(cái)政監(jiān)督政策。事前監(jiān)督就是在監(jiān)督對象有關(guān)業(yè)務(wù)活動付諸實(shí)施前由財(cái)政進(jìn)行的監(jiān)督，關(guān)鍵是加強(qiáng)制度建設(shè)和事前審查，防止不符合國家政策和財(cái)政法規(guī)的行為和事件發(fā)生。事中監(jiān)督主要是通過企事業(yè)財(cái)務(wù)核算和政府預(yù)算執(zhí)行情況的經(jīng)常性監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)財(cái)政分配中不良現(xiàn)象，確保財(cái)務(wù)制度和政府預(yù)算的有效執(zhí)行。事后監(jiān)督是對監(jiān)督對象過去經(jīng)濟(jì)活動的全面檢查、考核和評估，其目的是發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，完善財(cái)政政策。國家審計(jì)的基本職能是維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。從財(cái)政職能分析，我們可以進(jìn)一步認(rèn)識到政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性，這一必要性也是國家審計(jì)監(jiān)督的根本目的。
二、完善和推進(jìn)政府投資跟蹤審計(jì)
（一）歷史實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
從以往實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，政府投資項(xiàng)目都具有高投資，大規(guī)模、高工作量等特點(diǎn)，而我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)自身力量相對薄弱，即使是在跟蹤審計(jì)模式下，亦不可能全程派駐人員入場監(jiān)督審計(jì)，所以在實(shí)際工作中會根據(jù)投資項(xiàng)目工程的特點(diǎn)，如工程性質(zhì)、投資規(guī)模采取靈活“全面審計(jì)，重點(diǎn)突出”的跟蹤審計(jì)方式，一般有以下幾種工作方式。
1．全程派駐人員方式這種方式使用于一些投資大、工程規(guī)模大、社會公益性高，會引起社會廣泛關(guān)注政府投資項(xiàng)目。此類項(xiàng)目需要派駐一定的審計(jì)工作人員進(jìn)行全面跟蹤審計(jì)，從設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工直至竣工，對于項(xiàng)目的全部資料、工作制度、資金來源和使用情況及竣工結(jié)算等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
2．定點(diǎn)進(jìn)駐現(xiàn)場方式這種方式主要是針對項(xiàng)目過程中一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。如準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)招標(biāo)，其中的施工段位招標(biāo)、設(shè)備招標(biāo)等都是和以后施工決算息息相關(guān)，又如一些重大的設(shè)計(jì)變更都是我們需要審計(jì)的重點(diǎn)。在這些重點(diǎn)環(huán)節(jié)，需要派人進(jìn)駐現(xiàn)場。
3．送達(dá)或抽查方式對于一般的工程項(xiàng)目或具有比較成熟工藝的工程項(xiàng)目，可以采用要求項(xiàng)目單位定期送達(dá)相關(guān)資料到審計(jì)單位的方式。審計(jì)部門對于這些資料進(jìn)行復(fù)核或者抽檢。
（二）如何完善和推廣政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
1．從審計(jì)重點(diǎn)和主要環(huán)節(jié)入手
根據(jù)上面幾種從實(shí)踐中總結(jié)出來的跟蹤審計(jì)方式，我們可以有重點(diǎn)地對于一些重要環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步完善。事前審計(jì)階段，指項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)前的審計(jì)環(huán)節(jié)。此階段的審計(jì)工作的順利完成有助于項(xiàng)目的決算審計(jì)以及項(xiàng)目順利實(shí)施和提高工程的投資效益。從具體工作來看，需要抓好招投標(biāo)工作以及合同制度的審計(jì)。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源都和這些環(huán)節(jié)有關(guān)，如標(biāo)底不準(zhǔn)確、合同依據(jù)混亂等，跟蹤審計(jì)必須從源頭上處理好這些問題。事中審計(jì)階段，是投資項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)開始、項(xiàng)目資金實(shí)際發(fā)生階段，相關(guān)工作內(nèi)容較多，同時(shí)也很重要。從具體工作來看，主要是對項(xiàng)目的預(yù)算情況、工程進(jìn)度是否按計(jì)劃、工程成本是否準(zhǔn)確、往來款項(xiàng)是否真實(shí)以及施工組織情況進(jìn)行審計(jì)。對于一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)比如設(shè)計(jì)變更和簽證，跟蹤審計(jì)要重點(diǎn)展開。因?yàn)樵O(shè)計(jì)變更和簽證具有較大靈活性，不需要再進(jìn)行招投標(biāo)，缺乏相關(guān)部門的有效監(jiān)督。從以往經(jīng)驗(yàn)看，一些項(xiàng)目或施工單位會隨意提高投資規(guī)模、變更項(xiàng)目設(shè)計(jì)，所以此方面工作不能忽視。對于暫定材料價(jià)格這個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，同樣也需要注意。因?yàn)檎?xiàng)目開工前時(shí)間準(zhǔn)備很短，對于材料價(jià)格的制定如有差錯，會對整個(gè)工程項(xiàng)目的成本產(chǎn)生較大影響，所以這一審計(jì)環(huán)節(jié)需要重視。審計(jì)人員可以對材料進(jìn)行詢價(jià)，并通過詢價(jià)函的方式告知有關(guān)單位，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。竣工審計(jì)是全過程審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。竣工審計(jì)是指項(xiàng)目自竣工決算編報(bào)至項(xiàng)目交付使用之前，審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
2．政府投資項(xiàng)目中應(yīng)注重績效審計(jì)
政府投資的績效審計(jì)是指對此類投資項(xiàng)目的資金使用的經(jīng)濟(jì)性、合理性、效果性等作出審計(jì)。具體包括：
（1）審計(jì)被審計(jì)單位管理活動的經(jīng)濟(jì)性。
（2）審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率。
（3）審計(jì)被審計(jì)單位的業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動的真實(shí)影響。
政府投資項(xiàng)目具有投資大、影響大、關(guān)注度廣等特點(diǎn)，對拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長、改善當(dāng)?shù)孛裆哂泻艽蟮姆e極作用。但是從我們以往經(jīng)驗(yàn)看，這些工程若存在著投資決策失誤、資金使用不合理、鋪張浪費(fèi)、重復(fù)建設(shè)等問題，就不僅違背了政府的初衷，還會帶來一些消極作用。所以對于此類項(xiàng)目不光要對其資金使用的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，還要關(guān)注其建成以后的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)更加注重績效審計(jì)。然而人們通過一段時(shí)間的考察研究發(fā)現(xiàn)，在政府投資跟蹤審計(jì)中全面展開績效審計(jì)還存在一定困難，因?yàn)檫@種審計(jì)近幾年才開始興起，且相對獨(dú)立，以及沒有形成完善的社會規(guī)模效應(yīng)。具體分析主要受以下幾個(gè)方面的影響。
首先，績效審計(jì)人才缺乏。現(xiàn)階段審計(jì)人員對于績效審計(jì)認(rèn)識不足，沒有與時(shí)俱進(jìn)，還把審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)活動及相關(guān)法規(guī)審計(jì)上，而對在政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)中怎樣去保證社會效益、經(jīng)濟(jì)效益缺乏認(rèn)識。績效審計(jì)工作要求較高、較復(fù)雜，要求審計(jì)人員有廣泛的知識面，不光要懂財(cái)會、財(cái)經(jīng)法規(guī)，還要了解社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及一些工程科學(xué)等方面的常識。從目前來看，相關(guān)審計(jì)人員素質(zhì)還有待提高。
其次，缺少統(tǒng)一的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，相關(guān)準(zhǔn)則、法律法規(guī)不健全。由于政府投資項(xiàng)目千差萬別，很難采取統(tǒng)一審計(jì)方法和技術(shù)，而且這些項(xiàng)目往往涉及基礎(chǔ)設(shè)施、教育、醫(yī)療、社會保障等公共事業(yè)，由于缺乏成熟的審計(jì)方法和技術(shù)，審計(jì)人員較難去評價(jià)其社會效益及經(jīng)濟(jì)效益。
最后，缺乏政府投資項(xiàng)目的績效評價(jià)指標(biāo)。對于政府投資項(xiàng)目的績效審計(jì)，審計(jì)人員需要去衡量它的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。由于審計(jì)對象不同，衡量標(biāo)準(zhǔn)也不同。所以，從目前來看，針對不同類型審計(jì)對象的全面、完善的效益指標(biāo)體系及審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是迫切需要的。
對于以上這些局限，可以通過下面一些方法去完善。
（1）提高績效審計(jì)人員素質(zhì)績效審計(jì)和跟蹤審計(jì)對審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)要求很高，相關(guān)部門要及時(shí)開展一些有針對性的培訓(xùn)去加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能。審計(jì)人員也需要及時(shí)更新知識體系，跨專業(yè)涉獵知識，比如社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程技術(shù)、公共事業(yè)等知識。擁有一套綜合性，多元化的知識體系，在績效審計(jì)和跟蹤審計(jì)環(huán)境中是必不可少的。
（2）完善績效審計(jì)相關(guān)法規(guī)法則績效審計(jì)的法律環(huán)境只有《審計(jì)法》是不完善的，且其不具有操作指南的屬性。對于一些審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)是否得當(dāng)也沒有相關(guān)準(zhǔn)則去判斷，應(yīng)盡快完成績效審計(jì)條例、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和操作指南的制定。這些法規(guī)的制定會給績效審計(jì)工作帶來更高的可靠性。
（3）完善績效審計(jì)評價(jià)體系一套完善的政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該包括財(cái)務(wù)效益評價(jià)指標(biāo)、國民經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)、社會效益評價(jià)指標(biāo)、生態(tài)效益評價(jià)指標(biāo)和建設(shè)項(xiàng)目的建成速度、質(zhì)量、工期等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。只有完善這一整套衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系及審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能推進(jìn)政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的大范圍推廣。
3．政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
篇2
(二)審查合同內(nèi)工程量計(jì)算的內(nèi)容、重大設(shè)計(jì)變更簽證、新增工程量和單價(jià)的確定。
工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實(shí)施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計(jì)算過程是否真實(shí)與合規(guī)、月進(jìn)度報(bào)表是否真實(shí)與合規(guī)、是否建立工程計(jì)量臺賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批。有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，有無計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目；重點(diǎn)跟蹤量化審查單項(xiàng)工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計(jì)、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對合同價(jià)格是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價(jià)款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(xiàng)(清單報(bào)價(jià))工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗(yàn)檢測數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、施工監(jiān)理不嚴(yán)格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任制不落實(shí)等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行。
(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款，對以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲，專款專用，審查項(xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性，主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本：核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會計(jì)報(bào)表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠怼ｊP(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ?xiàng)資金撥付的依據(jù)，延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，會計(jì)核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)對工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實(shí)，審批的程序是否完善、合理，變更項(xiàng)目的實(shí)施是否真實(shí)合規(guī)，對隱蔽工程要求被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告重大隱蔽工程實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱，對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場勘察，對實(shí)施情況作出審計(jì)工作記錄，制做審計(jì)證據(jù)，填寫審計(jì)臺賬，為竣工決算審計(jì)收集和準(zhǔn)備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說明書以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)。關(guān)注跟蹤審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)完成，出具竣工決算審計(jì)報(bào)告。
(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進(jìn)度和項(xiàng)目管理情況，每月按統(tǒng)計(jì)表格向?qū)徲?jì)組報(bào)一份工程進(jìn)度及變更情況說明，審計(jì)組不定期深入現(xiàn)場和項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行抽查。要求被審計(jì)單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計(jì)變更、移民搬遷項(xiàng)目等與工程造價(jià)有關(guān)的事項(xiàng)，及時(shí)報(bào)審計(jì)組了解情況。同時(shí)要求跟蹤審計(jì)之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價(jià)款結(jié)算。以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。
(六)一年度為一審計(jì)周期，年初將被審計(jì)對象列入審計(jì)計(jì)劃，發(fā)出審計(jì)通知，現(xiàn)場跟蹤審計(jì)結(jié)束，在60個(gè)工作日，根據(jù)重要性出具審計(jì)建議書或者報(bào)告。
二、跟蹤審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的安排和方式
篇3
自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時(shí)代逐步向微利時(shí)代過渡，與此同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的投資控制日益成為開發(fā)商所關(guān)心的重點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是開發(fā)項(xiàng)目投資控制的重要手段，也是工程造價(jià)由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是指造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對開發(fā)項(xiàng)目從前期、實(shí)施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)中被采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。
一、開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)
全過程跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計(jì)。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中認(rèn)為不應(yīng)增加或可以降低的費(fèi)用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計(jì)則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前造價(jià)咨詢就介入，在整個(gè)工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對工程造價(jià)進(jìn)行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。首先，全過程跟蹤審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)；而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。全過程跟蹤審計(jì)對隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，對進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步確定工程造價(jià)，避免了大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了投資失控，同時(shí)也增大了審計(jì)的透明度和減少了后期審計(jì)的工作量。最后，全過程跟蹤審計(jì)相對于竣工結(jié)算工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎?wù)性，實(shí)施開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目委托方或投資方的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而將盲目擴(kuò)資、超投資計(jì)劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。
二、全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容
房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容十分復(fù)雜，從總體上看，可劃分為以下幾個(gè)階段進(jìn)行實(shí)施：
1.招標(biāo)階段。該階段接受委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕ぁ⒉牧显O(shè)備采購招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；項(xiàng)目設(shè)置（特別是第五級編碼設(shè)置）、項(xiàng)目名稱表達(dá)、工程量計(jì)算規(guī)則是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》要求；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底，并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其符合有關(guān)規(guī)定等。
2.合同簽訂階段。該階段造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設(shè)備材料采購合同，保證其合理、合法合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)，特別是主要建筑材料及設(shè)備供應(yīng)方式及價(jià)格的確定、合同質(zhì)量等級、合同工期、工程計(jì)量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否有利于降低風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)、發(fā)揮投資效益；重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3.工程實(shí)施階段。對工程量清單報(bào)價(jià)招投標(biāo)的工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤設(shè)計(jì)。跟蹤審計(jì)部門參與圖紙會審及設(shè)計(jì)變更的論證，對影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對于影響工程造價(jià)較大，特別是隱蔽工程，審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用；參與工程進(jìn)度款支付額的審核。審核付款、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進(jìn)度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進(jìn)度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進(jìn)行計(jì)劃支付與實(shí)際的比較分析，不定期提交造價(jià)變化分析報(bào)告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實(shí)施過程中的有關(guān)資料。對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進(jìn)行跟蹤記錄，作為審核與編制招標(biāo)文件的基礎(chǔ)資料；根據(jù)工程的實(shí)際需要，審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)會同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對新工藝的工、料、機(jī)的消耗量進(jìn)行試驗(yàn)、測定、計(jì)量，積累施工項(xiàng)目單價(jià)資料。
4.竣工階段。分析研究可能發(fā)生工程費(fèi)用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機(jī)會；審核承包單位提出的索賠要求，并進(jìn)行協(xié)商，及時(shí)處理費(fèi)用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計(jì)工程財(cái)務(wù)決算。
三、跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)
在全過程跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐中，常常是對建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)分部、分項(xiàng)的建設(shè)活動全部參與并審計(jì)，這種做法重點(diǎn)不突出，不僅工作量大，造成審計(jì)資源浪費(fèi)，而且影響施工進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和必審項(xiàng)目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計(jì)資源和條件采取不定時(shí)抽查的方式進(jìn)行現(xiàn)場取證和審核，隨機(jī)進(jìn)行。其次，對施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法重點(diǎn)審核。施工組織設(shè)計(jì)中的措施和方法一般比較安全，技術(shù)含量較高，因此措施費(fèi)用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，不僅對工程質(zhì)量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對后期影響工程造價(jià)比較大的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證要重點(diǎn)審核。對涉及變更應(yīng)先報(bào)審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價(jià)的現(xiàn)場簽證，不僅要對其進(jìn)行論證，還要求其現(xiàn)場簽證的時(shí)間性，不能補(bǔ)簽、改簽，對簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性要重點(diǎn)審查。
1.參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。
2.合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進(jìn)行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時(shí)還要審查有關(guān)文件精神是否落實(shí)到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。
3.對影響工程造價(jià)比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。根據(jù)施工進(jìn)度，采用定期或不間斷方式進(jìn)行跟蹤、利用照相機(jī)、攝像機(jī)等工具記錄、取證。對于定額缺項(xiàng)或不在綜合單價(jià)中的項(xiàng)目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實(shí)際消耗量的計(jì)量、記錄。
篇4
1、開展細(xì)致的審前調(diào)查工作，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定周密詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案。首先，根據(jù)專項(xiàng)資金的性質(zhì)，抽調(diào)專業(yè)人才、組成審計(jì)組，集中學(xué)習(xí)討論相關(guān)法律、法規(guī)、政策，確定審計(jì)的方法。其次，開展充分的審前調(diào)查工作，確定審計(jì)要點(diǎn)，經(jīng)審計(jì)組成員研究討論后，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)地確定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節(jié)約審計(jì)資源的審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)程序科學(xué)、周密、規(guī)范。
2、做好跟蹤審計(jì)現(xiàn)場控制工作。一是審核財(cái)政預(yù)算，一方面要搞清楚專項(xiàng)資金總體規(guī)模，核實(shí)計(jì)劃下達(dá)數(shù)與資金到位數(shù)；另一方面，從下達(dá)計(jì)劃的文件中篩選出資金量大，項(xiàng)目影響范圍廣或涉及群眾人數(shù)多的資金作為跟蹤審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施過程的重點(diǎn)和切入點(diǎn)。二是審核項(xiàng)目計(jì)劃，首先對招投標(biāo)情況進(jìn)行審核，檢查招投標(biāo)程序是否合法，標(biāo)底是否由有資質(zhì)單位進(jìn)行編制，建設(shè)單位資質(zhì)，信譽(yù)度是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。其次，要審核項(xiàng)目造價(jià)，重點(diǎn)檢查計(jì)劃下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)與簽訂的合同標(biāo)準(zhǔn)是否一致，對實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)大于計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的情況一定要查明原因。必要時(shí)，可要求資金管理部門通知施工單位暫停施工，對合同重新進(jìn)行論證，防止高估冒算、虛報(bào)工程量，造成專項(xiàng)資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計(jì)，資金流入到那個(gè)部門就跟蹤到那里，逐筆核對落實(shí)。四是審核資金管理使用發(fā)放情況。專項(xiàng)資金使用的合理、有效應(yīng)作為跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。特別是在救災(zāi)、扶貧、低保等專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)時(shí)，要對使用發(fā)放對象進(jìn)行審核，審核發(fā)放對象是否符合規(guī)定，是否在本村(組)進(jìn)行了公示，審計(jì)要對其災(zāi)情損失等情況進(jìn)行現(xiàn)場勘測，同時(shí)，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問卷調(diào)查或訪談等形式收集審計(jì)證據(jù)，對發(fā)放對象進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，調(diào)查資金數(shù)額在條件允許的情況下，不應(yīng)低于發(fā)放資金總額的30％。確定調(diào)查對象時(shí)應(yīng)采取隨機(jī)抽樣，做到戶必見人，無人換戶。要對項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)及物資進(jìn)行審核，防止資產(chǎn)流失。要檢查其是否建立健全了資產(chǎn)管理制度，是否作為資產(chǎn)登記入賬。對資產(chǎn)決算情況進(jìn)行審核，核實(shí)建設(shè)面積，工程取費(fèi)等情況，防止因高估冒算造成專項(xiàng)資金流失。五是開展績效評價(jià)工作。跟蹤審計(jì)應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)進(jìn)行綜合評估評價(jià)，重點(diǎn)評估其使用效益。
二、行政事業(yè)單位(無專項(xiàng)資金)跟蹤審計(jì)的方法
對于僅以財(cái)政預(yù)算撥入公用經(jīng)費(fèi)作為主要經(jīng)費(fèi)來源的行政事業(yè)單位，其存在的主要問題是對公用經(jīng)費(fèi)的支出未實(shí)行事前申報(bào)制度，支出隨意性過大。在跟蹤審計(jì)中，應(yīng)考慮單位性質(zhì)和使用財(cái)政資金數(shù)額大小以及單項(xiàng)(單筆)異常支出進(jìn)行跟蹤。
1、建立行政事業(yè)單位分類跟蹤體系。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排上，應(yīng)對需審計(jì)的行政事業(yè)單位進(jìn)行分類。對資金量大，群眾關(guān)注度高，涉及民生資金管理的部門，應(yīng)作為一類單位，每年進(jìn)行跟蹤審計(jì)；對有收費(fèi)收入，執(zhí)行收支兩條線或從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，作為二類單位，對其跟蹤審計(jì)可每間隔1―2年進(jìn)行一次，主要跟蹤審計(jì)收入的完整性、真實(shí)性以及支出的效益性；對資金量小，主要依靠財(cái)政撥款，無其他收入來源的單位，作為三類單位，跟蹤審計(jì)主要以單位自查為主，每年定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交自查報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自查報(bào)告反映的問題進(jìn)行分析研究，每3―5年進(jìn)行抽審。
2、對單筆、單項(xiàng)異常資金跟蹤審計(jì)。目前，行政事業(yè)單位存在最突出的問題是支出隨意性大。在跟蹤審計(jì)中，對公用經(jīng)費(fèi)的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機(jī)制。應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度公用經(jīng)費(fèi)支出檔案，對每一項(xiàng)目支出，如招待費(fèi)、燃修費(fèi)等，應(yīng)與前三年支出情況進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價(jià)上漲指數(shù)后，對單項(xiàng)(單筆)資金進(jìn)行深入跟蹤調(diào)查，分析原因，一查到底。
3、對下?lián)苜Y金進(jìn)行跟蹤。個(gè)別行政事業(yè)單位為了逃避監(jiān)督，在撥付下屬單位經(jīng)費(fèi)時(shí)，多撥付資金，用于報(bào)銷本單位費(fèi)用及購置設(shè)備等。在跟蹤審計(jì)時(shí)，也應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度撥出經(jīng)費(fèi)檔案，與審計(jì)年度的撥款情況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，進(jìn)行延伸跟蹤。調(diào)查下屬單位對撥入經(jīng)費(fèi)的使用情況，杜絕在撥款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，同時(shí)，應(yīng)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，對賬面無記載的資產(chǎn)亦應(yīng)跟蹤查明原因。
4、對各項(xiàng)非稅收入進(jìn)行跟蹤。某些行政事業(yè)單位為了列支不合規(guī)支出，將一些變相捐贈、贊助、亂收費(fèi)資金及應(yīng)由本單位收繳的非稅收入，轉(zhuǎn)移下屬單位代收，隱匿收入。審計(jì)時(shí)，一是要延伸跟蹤審計(jì)下屬單位的財(cái)務(wù)收支，審核有無超出本單位的收費(fèi)項(xiàng)目和不屬于本單位的支出；二是根據(jù)收費(fèi)許可證的收費(fèi)范圍，對應(yīng)繳費(fèi)單位進(jìn)行跟蹤調(diào)查，核對收費(fèi)金額；三是對與該單位有業(yè)務(wù)往來的單位及個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)捐贈、贊助款的收取情況。
篇5
1、工程概況
X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目是A市陽光海灣度假區(qū)項(xiàng)目的重要組成部分，主體圍壩工程的建設(shè)是開發(fā)陽光海灣度假區(qū)海上及海島項(xiàng)目的基礎(chǔ)平臺，且有利于提高整個(gè)區(qū)域的防潮水平和排澇能力。建設(shè)內(nèi)容包括海堤、水閘、船閘等。海堤分為東堤、西堤、南堤三部分，堤線總長3613m，其中南堤長2766m，東堤長553m，西堤長294m及連接段；在東堤上建設(shè)一座水閘和船閘，在西堤建設(shè)一座水閘。工程建設(shè)期為4年。部分與海堤建設(shè)有關(guān)聯(lián)的市政道路路基工程的建設(shè)規(guī)模：海灣大道，長約1850米；連島公路，長約650米。以上二項(xiàng)項(xiàng)目投資總概算約為13.2億元，其中主體工程投資12億元，市政道路投資1.2億元。
2、跟蹤審查目的
對實(shí)施政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的原則，充分發(fā)揮國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合力，確保建設(shè)資金合理、合法和高效使用，促進(jìn)被審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。
通過對X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目施工前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施到竣工交付階段實(shí)行及時(shí)、有效地全過程跟蹤審計(jì)，達(dá)到如下目標(biāo)：1、在項(xiàng)目建設(shè)過程形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序；2、檢查項(xiàng)目資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改，防止資金流失，確保建設(shè)資金的使用安全；3、檢查內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行情況，改善工程建設(shè)管理；4、檢查工程變更及無價(jià)材料的合法合理性，控制工程項(xiàng)目的總投資、節(jié)約建設(shè)成本、提高資金使用效益；5、促進(jìn)加強(qiáng)廉政建設(shè)，遏制舞弊行為的發(fā)生。
3、跟蹤審計(jì)主要環(huán)節(jié)
1）對X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)費(fèi)用和工程費(fèi)用的審核；
2）審查項(xiàng)目施工進(jìn)度是否按計(jì)劃完成，對造成工期延誤的原因進(jìn)行記錄，并做好相應(yīng)簽證工作；對每月實(shí)際完成工程量進(jìn)行記錄和核實(shí)，審查工程進(jìn)度款的撥付是否合理、支付單審批手續(xù)是否到位，工程進(jìn)度款是否按合同付款約定支付；關(guān)鍵部位將派專業(yè)人員隨時(shí)跟蹤，作好審計(jì)日記，隨時(shí)掌握現(xiàn)場情況，參加建設(shè)工程例會；
3）每月一次向?qū)徲?jì)中心提交工程跟蹤審計(jì)匯報(bào)材料。對建設(shè)資金財(cái)務(wù)收支每季度審計(jì)一次，出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)意見（含工程情況）。每年底向?qū)徲?jì)中心提交本年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。
4）X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決（結(jié)）算（包括跟蹤過程中的單項(xiàng)結(jié)算）。
4、跟蹤審計(jì)具體工作內(nèi)容
4.1建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)
1）檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評估報(bào)告等文件是否齊全、有效。檢查建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)及施工許可、環(huán)保及消防許可、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等文件是否齊全、有效。
2）檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確，設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。查閱項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算書和土地部門征用土地的批準(zhǔn)文件，提取鄉(xiāng)鎮(zhèn)征用土地的證明文件，審查土地使用權(quán)的批準(zhǔn)手續(xù)是否完整，實(shí)際征用土地?cái)?shù)量是否與批準(zhǔn)數(shù)量一致，有無超出設(shè)計(jì)多征用土地，造成浪費(fèi)和將工程征用土地挪作他用的行為。
3）審計(jì)招投標(biāo)制度執(zhí)行情況，檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行，以及其結(jié)果的合法性。
4）檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，國家審計(jì)條款在合同中有無體現(xiàn)。檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目資金的來源及落實(shí)情況。資金來源是否合規(guī)，是否專戶存儲，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)投資進(jìn)度需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實(shí)。檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納；減、免、緩繳是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完善。
4.2工程造價(jià)及回購款的審計(jì)
1）月已完工程量對應(yīng)的建筑安裝工程造價(jià)的確定：每月5號之前，項(xiàng)目公司向監(jiān)理、跟蹤審計(jì)部門提交上月已完工程量清單及其對應(yīng)的建筑安裝工程造價(jià)預(yù)算書，并附相應(yīng)的支持性證明文件。監(jiān)理、跟蹤審計(jì)部門在收到項(xiàng)目公司該資料后的14天內(nèi)完成核查，簽署確定上月已完工程量對應(yīng)的建筑安裝工程造價(jià)，并報(bào)投資人與回購人雙方批準(zhǔn)（此類工程價(jià)款并不代表最終工程造價(jià)）。
2）回購價(jià)款最終以X市審計(jì)局或財(cái)政局審計(jì)審核認(rèn)定為準(zhǔn)。如果對政府審計(jì)部門的審定結(jié)果不能達(dá)成一致時(shí)，雙方設(shè)定一個(gè)月為爭議協(xié)商期，如在爭議協(xié)商期內(nèi)仍不能對審定結(jié)果達(dá)成一致的，則由回購人和投資人共同委托雙方所在地之外的具備相應(yīng)資質(zhì)的第三方或提請上級政府審計(jì)部門對爭議部分進(jìn)行最終審計(jì)確認(rèn)，并由提出異議方承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。
3）若項(xiàng)目完工驗(yàn)收合格滿1年后10日內(nèi)，非投資人原因未完成最終回購基價(jià)的審定，則回購人應(yīng)暫時(shí)按跟蹤審計(jì)單位審定的月已完工程的建安造價(jià)的合計(jì)數(shù)作為回購基價(jià)，支付回購款，待審價(jià)結(jié)束后，在下期回購款支付時(shí)多退少補(bǔ)，差額部分在此期間內(nèi)不計(jì)利息。
4.3建設(shè)項(xiàng)目竣工交付階段決算審計(jì)
1）竣工決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比，結(jié)算憑證是否合法；審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性。
2）審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，核實(shí)工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)支出、貸款利息和資金占用費(fèi)支出是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠恚袩o擠占工程投資支出，墊資利息的計(jì)算是否符合合同約定；審查核銷各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，有無經(jīng)過相關(guān)部門審核批準(zhǔn)；
3）審查建安工程投資真實(shí)性、合法性。審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致。檢查工程量的真實(shí)性，以及工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性。審查工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。
4）審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目基建收入、結(jié)余資金。重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資結(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)等。審查尾工工程。重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。
5、結(jié)束語
對BT建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)自立項(xiàng)至交付使用整個(gè)過程的經(jīng)濟(jì)活動情況，建設(shè)管理情況等實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)和竣工決（結(jié)）算審計(jì)（含績效審計(jì)）。對涉及到的建設(shè)、設(shè)計(jì)、勘察、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)審查。完成審計(jì)檔案的歸檔整理工作，直至經(jīng)委托方審核，符合審計(jì)要求為止。在我所審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致審計(jì)工程工程結(jié)算，保障了投資做到合理分配和合理投向， 充分發(fā)揮了X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目投資效益。
參考文獻(xiàn)：
篇6
Keywords: government investment projects; Track audit risk; Prevention; measures
中圖分類號：F830.59文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
作為審計(jì)機(jī)關(guān)和跟蹤審計(jì)人員，如果沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，等到風(fēng)險(xiǎn)襲來的時(shí)候，再去談風(fēng)險(xiǎn)為時(shí)已晚。因此如何防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前政府投資審計(jì)亟待解決的問題。現(xiàn)就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征以及如何有效防范政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作出如下粗淺探討。
一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
跟蹤審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但主要來自于審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)過程控制等方面。
（一）跟蹤審計(jì)所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.公眾對審計(jì)依賴程度放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無論是社會公眾，還是政府部門領(lǐng)導(dǎo)，都提高了對審計(jì)意見的依存度。由于依賴程度提高，跟蹤審計(jì)的任何失誤都會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.法律法規(guī)不配套帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《中華人民共和國審計(jì)法》以及地方有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度，與工程項(xiàng)目相關(guān)的律法規(guī)沒有很好的銜接，就會出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。
（二）跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)人員專業(yè)勝任能力高低與審計(jì)質(zhì)量好壞成正比，與跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。
2.跟蹤審計(jì)人員應(yīng)有的關(guān)注不夠引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員如果不能保持應(yīng)有的工作態(tài)度就很難發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的作用，就不能很好地完成跟蹤審計(jì)任務(wù)，進(jìn)而直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.跟蹤審計(jì)人員獨(dú)立性不夠引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在項(xiàng)目跟蹤過程中，應(yīng)處于超然獨(dú)立的地位，與其跟蹤審計(jì)項(xiàng)目沒有諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等方面存在的可能威脅，否則將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）跟蹤審計(jì)過程控制不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)
1.跟蹤審計(jì)人員偏離跟蹤審計(jì)目標(biāo)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員頻繁地進(jìn)入工程建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé),但如果把握不好，就很容易偏離正確的定位而介入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.跟蹤過程中不協(xié)調(diào)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只是一種“過程監(jiān)督”，但由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現(xiàn)“一對多”的局面。如果在跟蹤過程中出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，就會引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
現(xiàn)代審計(jì)主要采用抽樣審計(jì)的方法，而樣本的特性與總體或多或少有一點(diǎn)誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn),所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，而這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。
(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。
(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。
(五)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展,事實(shí)證明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的。
三、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
了解跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和特征，就可以根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范：
（一）準(zhǔn)確把握定位
1.審計(jì)人員在前期審計(jì)中，應(yīng)把重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評價(jià)有關(guān)部門所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計(jì)意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時(shí)參考。
2.審計(jì)人員與被審計(jì)單位明確劃清各自的工作職責(zé)，做到各行其是、各負(fù)其責(zé)，避免或減少因?qū)徲?jì)單位越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)教育培訓(xùn)
1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識。系統(tǒng)地組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識，讓全體審計(jì)人員充分認(rèn)識到，跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任并重的工作，時(shí)刻對風(fēng)險(xiǎn)保持高度警惕,避免由于審計(jì)人員本身過失而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.通過系統(tǒng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，全面提升跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)知識、技能，增加跟蹤審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)、閱歷，在跟蹤審計(jì)過程中，盡量做到勤勉盡責(zé)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,避免由于自身素質(zhì)方面的原因帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）控制跟蹤效果
1.前移監(jiān)督關(guān)口,提高審計(jì)質(zhì)量。在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，做到逢變更簽證、隱蔽工程施工、主要材料進(jìn)場必到，讓監(jiān)督貫穿于施工全過程；在竣工決算階段，結(jié)合項(xiàng)目招投標(biāo)文件、合同、簽證等對項(xiàng)目決算進(jìn)行嚴(yán)格審核，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。
2.對跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)與相關(guān)單位進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，提出可行的審計(jì)意見和建議。
3.在跟蹤項(xiàng)目分配上，要注意審計(jì)人員的獨(dú)立性，規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力方面的影響，盡量避免利益輸送行為的出現(xiàn)。
篇7
一、跟蹤審計(jì)獨(dú)立性的保持
就一定時(shí)間范圍內(nèi)而言，跟蹤審計(jì)與審計(jì)對象幾乎是同步進(jìn)行的。實(shí)際工作中，比較容易出現(xiàn)審計(jì)人員參與被審計(jì)項(xiàng)目或事項(xiàng)的決策、管理或業(yè)務(wù)辦理的情況，而“使審計(jì)人員處于審查自己工作成果的地位”，也就不同程度地影響了審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性要求的根本目的是通過減少影響審計(jì)人員職業(yè)判斷的外部因素以保證審計(jì)質(zhì)量。任何審計(jì)都應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則。不能為了解決審計(jì)的滯后性而喪失審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)生“按下葫蘆又起瓢”的現(xiàn)象。跟蹤審計(jì)只能是對審計(jì)對象的真實(shí)性、合法性、決策程序、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制和預(yù)期效果等發(fā)表審計(jì)意見，提供咨詢服務(wù)。任何越俎代庖的行為，都是與獨(dú)立性原則相悖的。當(dāng)然，如由決策者或管理層承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)人員提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，可以作為例外，如審計(jì)人員在抗震救災(zāi)中參加救災(zāi)搶險(xiǎn)等工作。
跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性。因此，決策者或者管理層有責(zé)任營造良好的審計(jì)環(huán)境，完善審計(jì)監(jiān)督的制度和機(jī)制，確保跟蹤審計(jì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。
二、跟蹤審計(jì)的立項(xiàng)選擇
所有的審計(jì)項(xiàng)目都采用跟蹤審計(jì)方式既不可能，也非必要。這不僅是審計(jì)資源的有限性的限制，更是審計(jì)對象自身的特點(diǎn)使然。開展跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)選項(xiàng)和立項(xiàng)。一般來說，凡審計(jì)對象發(fā)生、發(fā)展和終結(jié)的整個(gè)過程較長且呈現(xiàn)明顯的階段性，或者在可預(yù)見的時(shí)間范圍內(nèi)具有“一次性”（即再次發(fā)生的日期不確定或不再發(fā)生）的特點(diǎn)的，較適宜采用跟蹤審計(jì)方式。這是因?yàn)檫@類審計(jì)對象可能存在如下一種或幾種情況：①發(fā)生錯弊無法糾正，或即使糾正了也無實(shí)際意義；②一旦造成損失難以挽回；③當(dāng)事人在審計(jì)對象終結(jié)后“各奔東西”，會給事后查證帶來相當(dāng)大的困難；④內(nèi)部控制不能長期發(fā)揮效用。所以，這類審計(jì)對象采用跟蹤審計(jì)方式能充分體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)宗旨。
適宜選用跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目包括但不限于：
（一）目標(biāo)明確、進(jìn)度可控、終結(jié)期可預(yù)見的項(xiàng)目。如重大建設(shè)工程項(xiàng)目，專項(xiàng)資金、物資的專項(xiàng)審計(jì)，災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目等。由于前述原因，這類項(xiàng)目事后審計(jì)追溯起來較被動，因而適合進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（二）不滿足會計(jì)核算的“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的企業(yè)或經(jīng)營項(xiàng)目。如果不滿足“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”，如合同規(guī)定的經(jīng)營期將滿、企業(yè)資不抵債而瀕臨破產(chǎn)清算等在可以預(yù)計(jì)的未來經(jīng)營將結(jié)束，其會計(jì)核算的許多原則和會計(jì)處理方法不盡相同。為保護(hù)利益相關(guān)者如股東、債權(quán)人及員工的利益，可采用跟蹤審計(jì)方式。
（三）間隔期較長或涉及面廣的公共（公益）活動項(xiàng)目，如體育運(yùn)動會、博覽會、文化節(jié)、科學(xué)探險(xiǎn)（考察）等等。這類項(xiàng)目有的是定期舉辦但問隔期較長可能承辦者各不相同；有的在可預(yù)見的未來可能僅舉辦一次。
（四）制度安排或公眾要求的項(xiàng)目。如領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其實(shí)就是領(lǐng)導(dǎo)干部履行崗位職責(zé)期間的一種跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的選擇和立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性分析與風(fēng)險(xiǎn)評估。重點(diǎn)考慮審計(jì)效果和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問。
三、跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)的確定
（一）按照時(shí)間點(diǎn)來選擇和安排跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，最常見的是平均劃分跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間問隔，定期開展審計(jì)。如對體育彩票的跟蹤審計(jì)，可以一個(gè)季度、半年、一年甚至兩年介入一次。時(shí)間間隔短的，可以合并出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見；時(shí)間間隔長的，可以一次出具一份審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見。這種跟蹤審計(jì)具體方式稱為定期跟蹤方式。
（二）按照空間點(diǎn)來選擇和安排跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)，如按照重要資金物資的管理和流向的單位或地點(diǎn)的變更來選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，即資金物資流向哪里，就跟蹤到哪里。再如，也可采取和其他審計(jì)事項(xiàng)結(jié)合進(jìn)行的方式選擇切入點(diǎn)。
（三）按照被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理點(diǎn)選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，要求審計(jì)人員事先要分析和評估被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能出現(xiàn)的時(shí)間、環(huán)節(jié)和地點(diǎn)，并據(jù)此安排審計(jì)人員提前進(jìn)場的各個(gè)時(shí)間，擬定審計(jì)方案并隨實(shí)際情況做相應(yīng)調(diào)整和修訂。還可以采取對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)來選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。
（四）按照階段性轉(zhuǎn)折點(diǎn)選擇和安排跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，即在被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)展的當(dāng)前階段即將結(jié)束和下一階段即將開始的時(shí)候切入。這樣既可以對被審計(jì)項(xiàng)目本階段的實(shí)施情況進(jìn)行事后審計(jì)，又可以對其下一階段的實(shí)施計(jì)劃（方案）進(jìn)行事前審計(jì)。
（五）按照項(xiàng)目中相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元完成點(diǎn)來選定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，例如，建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，可按照其工程質(zhì)量驗(yàn)收環(huán)節(jié)來選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。質(zhì)量驗(yàn)收環(huán)節(jié)的選擇又可以根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的大小和復(fù)雜程度，選擇大小適中的質(zhì)量驗(yàn)收單位，如檢驗(yàn)批、分項(xiàng)工程、分部工程、單位工程、單項(xiàng)工程等。再如，還可以按照工程項(xiàng)目進(jìn)度劃撥資金的財(cái)務(wù)管理及收支環(huán)節(jié)來選擇和確定提前切入點(diǎn)。
跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)的選擇和安排，可以采用單一的辦法，也可以幾種辦法綜合起來考慮。當(dāng)然，不能局限于上述幾種辦法。而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，抓住事物發(fā)展的主要矛盾、主要線索和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行選擇和確定，如還可按照審計(jì)對象的業(yè)務(wù)流程圖進(jìn)行選擇和確定等等。
四、跟蹤審計(jì)效果的后評估
篇8
【摘要】本文根據(jù)國內(nèi)外對政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究將其
分為階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩大主要部分，然后再就各
個(gè)部分劃分為不同的研究領(lǐng)域進(jìn)行論述。
【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)、文獻(xiàn)綜述
1. 階段性跟蹤審計(jì)研究
（1）項(xiàng)目決策階段的審計(jì)研究。2004 年，Thompson 指出，準(zhǔn)
確的審計(jì)跟蹤可以有效判別關(guān)鍵決策的正確性。Thompson 把至關(guān)
重要的決策因素總結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是必須考慮項(xiàng)目的可行性和成
功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報(bào)。對于政府投資項(xiàng)
目合同來說，經(jīng)審計(jì)后，決策要在政府相關(guān)法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。
（2）招投標(biāo)階段的審計(jì)研究。Merna 仔細(xì)分析了投標(biāo)單位資格
預(yù)審的方法和不同的指標(biāo)評標(biāo)程序，得出一些具體建議。Madan 從
承包商角度出發(fā)對投標(biāo)價(jià)格決策支持系統(tǒng)進(jìn)行了論述。Williams 論
述了低價(jià)投標(biāo)價(jià)與最后結(jié)算造價(jià)的關(guān)系。我國王善舉（2011）探討
了跟蹤審計(jì)中審核招標(biāo)文件的重要性及其審核要點(diǎn)。
（3）合同簽訂階段的審計(jì)研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對合同條款進(jìn)
行全面計(jì)算。只有審計(jì)人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能
及時(shí)告知領(lǐng)導(dǎo)者哪些事情將會發(fā)生，怎樣有效避免。
（4）施工階段的審計(jì)研究。上世紀(jì)80 年代初，工程造價(jià)嚴(yán)
重超支和工期嚴(yán)重拖延的問題引起了相關(guān)各方的關(guān)注。1983 年，
Pomeranz 指出采用預(yù)先審計(jì)的方法有效控制進(jìn)度和造價(jià)。預(yù)先審
計(jì)需要有各學(xué)科的技術(shù)、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相
關(guān)學(xué)科知識的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供
應(yīng)商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)施工的效率，研究了項(xiàng)目施工效率低的原因，從
而提出了一套工程效率測算和審計(jì)的方法。我國朱群（2007）針對
施工階段浪費(fèi)投資的可能性大這一現(xiàn)象，對如何做好施工階段的跟
蹤審計(jì)進(jìn)行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對項(xiàng)目實(shí)施階段跟
蹤審計(jì)的分析，提出了實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)方法。
王偉明（2011）從國家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，以建設(shè)項(xiàng)目施工階段
為審計(jì)時(shí)點(diǎn)，以工程計(jì)量與支付、工程簽證、工程變更及工程費(fèi)用
索賠審計(jì)四個(gè)方面為基礎(chǔ)，深入探討了建設(shè)項(xiàng)目施工階段工程造價(jià)
跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。
2. 全過程跟蹤審計(jì)研究
早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計(jì)（ Continuous Audit，
CA） 這個(gè)概念。2002 年AICPA 的審計(jì)委員會（ ASB） 主席Jim
Garson 公開聲明將對CA 進(jìn)行全面研究，至今這一研究還在進(jìn)行中。
Flowerday（2006） 認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)是能利用智能軟件
工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實(shí)證
分析證實(shí)了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術(shù)在審
計(jì)中的應(yīng)用分成5 個(gè)階段：1）主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件；2）使
用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計(jì)數(shù)據(jù)庫、
審計(jì)軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計(jì)
的特殊軟件；5）把一些先進(jìn)方法用于審計(jì)軟件中，這些軟件可用
來完成對被審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)測和持續(xù)監(jiān)控。
當(dāng)前我國審計(jì)研究界對政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有以下幾
種觀點(diǎn)：
（1）從全過程跟蹤審計(jì)的模式方面，周和生（2006）指出建設(shè)
項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用
松散型（點(diǎn)式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提
出工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、
施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項(xiàng)目的后評價(jià)階段；周琪（2010）指出跟蹤
審計(jì)可以采取以下三個(gè)方式：1）定期審計(jì)，將建設(shè)全過程劃分為
若干階段進(jìn)行審計(jì)或者分期實(shí)施跟蹤審計(jì)、2）定點(diǎn)審計(jì)，將建設(shè)
項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)、3）駐場審計(jì)，審計(jì)組派出
審計(jì)人員進(jìn)駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場對項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)；張永欣、
劉超惠、李丁（2010）指出跟蹤審計(jì)可以采取1）全程介入法、2）
適時(shí)介入法、3）重點(diǎn)介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計(jì)模式有1）
全過程派人進(jìn)駐現(xiàn)場方式、2）定點(diǎn)定期派人進(jìn)駐現(xiàn)場方式、3） 送
達(dá)和抽查方式；
（ 2）從全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)來講，曹慧明（2006）指出 ：以績
效審計(jì)為主的全過程跟蹤審計(jì)與以合規(guī)審計(jì)為主的竣工決算審計(jì)相
比有以下特點(diǎn)，1）審計(jì)介入時(shí)間和審計(jì)次數(shù)不同、2）審計(jì)方式方
法不同、3）審計(jì)的具體內(nèi)容不同、4）審計(jì)所起的作用不同；楊凡
（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計(jì)的特征有1）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)
化、2）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變、3）減少時(shí)耗，
提高工效、4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤
審計(jì)特征體現(xiàn)在三個(gè)方面：1）“全過程”、2）“及時(shí)”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、
過程性的自然特性。
（3）對于跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設(shè)
項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、
施工、竣工結(jié)（決） 算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動及參與單位的相關(guān)
經(jīng)濟(jì)行為；楊凡（2007）指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括1）招
標(biāo)文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場簽證審核3）設(shè)備、
材料采購審核、4）工程款進(jìn)度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財(cái)
務(wù)決算審計(jì)；張永欣、劉超惠、李丁（2010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）
指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括1）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)、2）項(xiàng)目
實(shí)施階段跟蹤審計(jì)、3）項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)；柯其枝（2011）
指出政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一種將事前、事中和事后審計(jì)
相結(jié)合的審計(jì)模式，主要包括投資決策審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)
階段審計(jì)、施工階段審計(jì)、竣工決算審計(jì)。
（4）對于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范方面，劉敏（2009）、
周占偉（2011）提出跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括1）審計(jì)機(jī)關(guān)介入建
設(shè)過程中的項(xiàng)目管理、2）審計(jì)人員自身因素和職業(yè)判斷導(dǎo)致的審
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、3）工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、4）審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐
被動；黃俊（2010）對跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行了識別，并分
析其影響路徑；戴健（2011）指出政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)
險(xiǎn)為1）跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、2）跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)、3）跟蹤
審計(jì)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；吳岳（2011）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控始終是審計(jì)工作
的生命線，各級審計(jì)機(jī)關(guān)和全部參審人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識
與風(fēng)險(xiǎn)意識，求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標(biāo)準(zhǔn)、
嚴(yán)要求保質(zhì)保量完成審計(jì)工作任務(wù)，切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系
統(tǒng)”功能。
綜上，國外關(guān)于跟蹤審計(jì)的相關(guān)研究起步較早，研究成果比較
豐富，研究內(nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學(xué)術(shù)研究，在研究
方法、研究主題和切入視角等方面對我國的后續(xù)研究具有廣泛的借
鑒意義，但總體而言，相關(guān)研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關(guān)
于跟蹤審計(jì)的成本效益的研究成果較少。國內(nèi)政府投資項(xiàng)目全過程
跟蹤審計(jì)的研究分析，分別從跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)防范等
不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項(xiàng)目
篇9
二、目前跟蹤審計(jì)工作開展中的幾點(diǎn)困惑
目前，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作開展中存在幾個(gè)方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計(jì)工作的開展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計(jì)要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計(jì)成為審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，在對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計(jì)無意中參與到審計(jì)事項(xiàng)的決策與管理之中。審計(jì)不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實(shí)踐中給審計(jì)工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計(jì)監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計(jì)工作量，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)建議、審計(jì)整改與審計(jì)處理的博弈。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計(jì)的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費(fèi)，更加避免了事后審計(jì)無法挽回?fù)p失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計(jì)不同于以往審計(jì)事后下審計(jì)決定的做法，而是針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計(jì)建議和審計(jì)整改要求。與審計(jì)決定、審計(jì)處罰相比較，審計(jì)的處理處罰力度有所減弱，同時(shí)由于前者的法律效力不強(qiáng)，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計(jì)提出的要求和建議，未能做到按時(shí)按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計(jì)工作的效率，而且影響了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計(jì)服務(wù)功能的同時(shí)減弱了審計(jì)的監(jiān)督職能。
（三）審計(jì)效果與審計(jì)成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計(jì)力度，必然要加大審計(jì)成本。從理論上講，跟蹤的時(shí)間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計(jì)成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計(jì)項(xiàng)目多與審計(jì)資源相對不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計(jì)效果與審計(jì)成本，顯得尤為重要。在考慮審計(jì)成本的前提下，跟蹤審計(jì)達(dá)到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時(shí)跟蹤，跟蹤到什么程度才能達(dá)到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計(jì)人員的一個(gè)問題。就目前跟蹤審計(jì)的開展方式來看，有全過程跟蹤審計(jì)、定期跟蹤審計(jì)和不定期跟蹤審計(jì);從跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間來看，有全程介入、適時(shí)介入、重點(diǎn)環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達(dá)到審計(jì)效果與審計(jì)成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。
（四）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。跟蹤審計(jì)要求對審計(jì)事項(xiàng)的全過程進(jìn)行適時(shí)跟進(jìn)審計(jì)。這對審計(jì)的技術(shù)方法是一個(gè)挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因?yàn)槭翘崆敖槿耄谈櫍瑢徲?jì)人員參與了審計(jì)事項(xiàng)決策、管理、運(yùn)行、維護(hù)等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時(shí)，在審計(jì)人員盡到審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，又需要承擔(dān)怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？暫不考慮審計(jì)人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，由于跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目周期都比較長，不同時(shí)期的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識與理解也存在差異，都會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)對策與建議
（一）加大對關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)力度，做到內(nèi)容突出。“重點(diǎn)突出”是對所有審計(jì)項(xiàng)目的要求，跟蹤審計(jì)也不例外。但由于跟蹤審計(jì)是對審計(jì)事項(xiàng)的全過程跟蹤審計(jì)，往往容易誤解而形成全面審計(jì)。突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，不僅有利于提高跟蹤審計(jì)效率，而且有利于厘清審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計(jì)成本效益。對一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)而言，在全程監(jiān)督的同時(shí)，必須突出對該事項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對于資金的跟蹤審計(jì)，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤;對于項(xiàng)目，以建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點(diǎn)。一般認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)為這樣幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計(jì);(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗(yàn)收;(6)各主體工程部位驗(yàn)收;(7)材料與設(shè)備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗(yàn)收等。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提高跟蹤審計(jì)效率。
篇10
內(nèi)部審計(jì)跟蹤是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過檢查、評價(jià)被審單位對各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、對審計(jì)決定的落實(shí)程度，督促被審單位進(jìn)一步完善規(guī)章、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理的工作過程。
1.1 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的基本功能 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的基本功能是檢查、評價(jià)被審單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所采取的應(yīng)對措施及其效果，是針對以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的后續(xù)審計(jì)，是督促被審單位優(yōu)化工作流程、化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、鞏固審計(jì)成果必要步驟，同時(shí)也是確保內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮的必要環(huán)節(jié)。
1.2 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的目標(biāo)任務(wù) 內(nèi)部審計(jì)跟蹤目標(biāo)不僅僅是核查被審單位針對內(nèi)外部審計(jì)、監(jiān)管檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改完成情況，更重要的是要從深層次分析，揭示問題根源，著手于體制、機(jī)制和制度層面，找出產(chǎn)生問題的原因，并提出完善政策措施的意見與建議，督促被審單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、降低剩余風(fēng)險(xiǎn)。
1.3 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的審查范圍 內(nèi)部審計(jì)跟蹤不能只停留在審查以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否解決的層面上，更重要的是要關(guān)注被審單位是否對導(dǎo)致問題出現(xiàn)的有缺陷的制度、流程及系統(tǒng)進(jìn)行了完善和優(yōu)化，是否從根本上杜絕了問題的再次發(fā)生。
2 對內(nèi)部審計(jì)跟蹤重要性的認(rèn)識
2.1 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是維護(hù)審計(jì)工作嚴(yán)肅性、權(quán)威性，提高審計(jì)公信力的必然要求 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是督促被審單位對審計(jì)揭示問題逐一整改的過程，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要組成部分。從我國目前各行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來看，審計(jì)跟蹤已成為審計(jì)監(jiān)督的必要手段，是審計(jì)監(jiān)督的重要程序。如果將審計(jì)工作只停留在檢查階段，而對審計(jì)整改缺乏有效監(jiān)督，造成審計(jì)整改流于形式或者不了了之，就會喪失了審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性及公信力，審計(jì)成效也會大打折扣，甚至產(chǎn)生不良效果。因此，只“審計(jì)”不“跟蹤”的審計(jì)工作流程是不完整的，審計(jì)成果也是無法完全展現(xiàn)的。
2.2 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是提高審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素 評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞應(yīng)該全面考慮，要將質(zhì)量考評貫穿審計(jì)流程的每一個(gè)階段，除了要評價(jià)審計(jì)樣本選取、核查的合理性、客觀性以及審計(jì)報(bào)告撰寫的真實(shí)性、正確性外，還應(yīng)當(dāng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改情況納入審計(jì)質(zhì)量考評范圍，要評價(jià)被審單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的落實(shí)情況，考察審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否從根本上得到糾正，只有這樣系統(tǒng)地實(shí)施考核才能夠更科學(xué)地把控審計(jì)監(jiān)督力度，更進(jìn)一步地提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。審計(jì)跟蹤通過集中檢查對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改情況，可以有效地督促被審單位積極開展問題整改工作，避免被審單位問題整改的不及時(shí)、不徹底、不深入、不全面，是審計(jì)質(zhì)量得以充分體現(xiàn)的有力保證。
2.3 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是促成內(nèi)部審計(jì)目的得以實(shí)現(xiàn)的必要條件 內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動，它的最終目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，而審計(jì)跟蹤恰恰是幫助內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)這一目的的行之有效的手段。審計(jì)跟蹤一方面督促被審單位整改，另一方面評價(jià)整改措施的有效性，這兩方面相結(jié)合可以強(qiáng)化被審單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，消除或減少各種經(jīng)營漏洞、制度缺陷，同時(shí)還可以整合一些有價(jià)值的審計(jì)信息并提供給被審單位的經(jīng)營管理層，為被審單位經(jīng)營決策的正確性帶來多方面的信息參考。
3 對內(nèi)部審計(jì)跟蹤工作方法的認(rèn)識
3.1 加強(qiáng)被審單位管理層的重視程度，建立相應(yīng)整改制度 審計(jì)跟蹤必須要得到被審單位領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視并且建立相應(yīng)的審計(jì)整改制度才能夠順利開展，管理層的重視、整改制度的建立可以使被審單位各部門形成合力，共同研究，集中挖掘問題根源，優(yōu)化管理制度，修補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤檢查克服了外部阻力。
3.2 不斷加大對審計(jì)整改工作重要性的宣傳力度 在被審單位中大力宣傳審計(jì)整改工作的重要性，使其深入人心，讓員工認(rèn)識到整改工作與被審單位及個(gè)人的發(fā)展息息相關(guān)，積極主動地去思考如何解決審計(jì)問題，并為之獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，這既為審計(jì)跟蹤營造了良好環(huán)境，又減少了審計(jì)人員的工作壓力、工作量。
3.3 選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)跟蹤方式 內(nèi)部審計(jì)跟蹤存在多種不同的組織方式，如報(bào)送跟蹤、合并跟蹤、立項(xiàng)跟蹤等。不同的跟蹤方式各有利弊，以上述三種方式為例：報(bào)送跟蹤可以大幅緩解審計(jì)資源緊張的壓力，但未進(jìn)行現(xiàn)場核查，被審計(jì)單位報(bào)送資料的真實(shí)性難以保證，跟蹤結(jié)論的準(zhǔn)確性難以把控；合并跟蹤可以減少一定的人員配置量，但審計(jì)人員往往將跟蹤項(xiàng)目作為附屬品，審計(jì)跟蹤質(zhì)量難以保證，預(yù)期效果難以達(dá)到；立項(xiàng)跟蹤可以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，避免同類問題不同被審單位整改狀態(tài)不一致對整改率統(tǒng)計(jì)口徑的影響，但審計(jì)跟蹤人員對原項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的理解可能存在偏差，加大了項(xiàng)目實(shí)施難度。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審單位的架構(gòu)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體情況的不同可選擇不同的形式，如對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較少且為一般性審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可采取報(bào)送方式跟蹤、對審計(jì)發(fā)現(xiàn)與即將開展的審計(jì)項(xiàng)目密切相關(guān)的可采取合并方式跟蹤、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較普遍且為重要發(fā)現(xiàn)的可采取立項(xiàng)方式跟蹤。
內(nèi)部審計(jì)跟蹤是審計(jì)項(xiàng)目的延續(xù)，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是各大行業(yè)完善制度、規(guī)范機(jī)制、加大內(nèi)控、強(qiáng)化管理、優(yōu)化流程、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營的質(zhì)量和績效的內(nèi)部推力。通過長期不斷地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)跟蹤，能夠使被審單位在復(fù)雜多變的競爭中得以不斷自我調(diào)整、自我發(fā)展，不斷加強(qiáng)抵御潛在“病毒”的能力，不斷化解經(jīng)營管理中的隱形風(fēng)險(xiǎn)，為被審單位安全、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
參考文獻(xiàn)：
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文章編號：1004-4914（2011）12-090-02
20世紀(jì)90年代以來，特別是1999年高校擴(kuò)招后，我國高等教育發(fā)展進(jìn)入了新的期。根據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，目前全國共有普通高等學(xué)校2305所。為適應(yīng)在校生人數(shù)的增加及教學(xué)科研水平不斷提高的要求，政府和高校通過多種融資方式不斷加大高校基建投入，僅2009年新增產(chǎn)權(quán)建筑面積達(dá)33585461平方米，正在施工建筑面積38541668平方米{1}。近5年來普通高等教育基建支出占全國普通高等教育經(jīng)費(fèi)支出均在15%以上，每年基建支出總額近4000億元。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010―2020)》要求“加大教育投入，提高國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例，2012年達(dá)到4%。”如何確保高校基建投資合法、高效地使用，審計(jì)日益受到政府的重視，教育部2007年了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)［2007］29號），明確提出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)。”《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》同時(shí)提出，“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過程審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效。”應(yīng)該說高校基建工程跟蹤審計(jì)已成為解決基建投資動態(tài)監(jiān)管和評估的行之有效的內(nèi)控方式。
一、跟蹤審計(jì)的概念及分類
跟蹤審計(jì)又稱為實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，目前理論界對其定義尚未形成一致看法，根據(jù)相關(guān)研究成果并結(jié)合基建工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容，基本可定義為：跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算部分階段或全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)利益者的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益{2}。它是一項(xiàng)集咨詢、監(jiān)督、評價(jià)、管理于一體的新型審計(jì)方法，是對建設(shè)工程項(xiàng)目管理過程和結(jié)果所實(shí)施的一種全程的、動態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。
按照跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度可分為階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)，階段性跟蹤審計(jì)是根據(jù)需要對基建工程某個(gè)或幾個(gè)階段進(jìn)行跟蹤，階段性跟蹤審計(jì)延伸至基建工程項(xiàng)目的整個(gè)過程即轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計(jì)。按跟蹤審計(jì)強(qiáng)度可為駐場審計(jì)、環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)。駐場審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場全天候進(jìn)行的審計(jì)；環(huán)節(jié)審計(jì)是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)過程的具體情況確定出重點(diǎn)環(huán)節(jié)有針對性地開展跟蹤審計(jì)；分期審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)期間定期或不定期地進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場開展跟蹤審計(jì)。以上跟蹤審計(jì)模式的選擇可根據(jù)基建項(xiàng)目規(guī)模、建設(shè)周期、投資額度及審計(jì)部門的工作重點(diǎn)和審計(jì)力量配置情況確定。
二、高校基建工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐存在問題
基于高校自身特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)律以及內(nèi)部職能部門管理能力不同，目前我國高校基建管理分為以下四種模式：即項(xiàng)目管理公司參與模式、校方項(xiàng)目部項(xiàng)目管理模式、施工總承包模式和代建管理模式。除代建管理模式根據(jù)政府制定的代建管理辦法規(guī)定由政府主管部門委托進(jìn)行稽查審計(jì)外，其它三種模式均由高校作為項(xiàng)目主體進(jìn)行管理。近年來，許多高校在基建工程跟蹤審計(jì)方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐，特別是校內(nèi)基建管理力量較弱的高校，希望通過引入跟蹤審計(jì)加強(qiáng)基建工程管理控制力度，取得了有益的經(jīng)驗(yàn)，也暴露出不少問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度不夠完善。跟蹤審計(jì)是一種全新的基建工程內(nèi)控方式，各層面都還處在探索階段，相關(guān)法律法規(guī)的制定沒有跟上跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，部分進(jìn)行跟蹤審計(jì)的高校雖然針對性地制定了有關(guān)的內(nèi)部規(guī)章，但內(nèi)容較籠統(tǒng)，可操作性不足，致使審計(jì)部門和人員在實(shí)際工作中缺乏法律依據(jù)和操作指導(dǎo)，工作難以深入展開。
2.學(xué)校各方面對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識不足。跟蹤審計(jì)涉及到基建工程建設(shè)管理的全過程，必須得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和基建管理部門的配合。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為審計(jì)就是“專挑毛病”，基建工程管理是基建職能部門職責(zé)，況且一定規(guī)模以上的項(xiàng)目都要施行工程監(jiān)理制度，審計(jì)部門工程管理專業(yè)性不強(qiáng)，跟蹤審計(jì)介入會影響工程管理順利實(shí)現(xiàn)。即使在審計(jì)部門內(nèi)部也存在認(rèn)識不足，部分審計(jì)人員將審計(jì)工作凌駕于管理部門之上，要求管理過程必須由審計(jì)部門確認(rèn)方能實(shí)施，使審計(jì)部門與工程管理機(jī)構(gòu)直接對立起來，因此，在實(shí)際工作中往往存在建設(shè)管理部門不理解、不配合的情況，使跟蹤審計(jì)工作受阻。
3.跟蹤審計(jì)力量不足，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置源于學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏具備工程管理和專業(yè)知識的審計(jì)人員配備，難以適應(yīng)基建工程跟蹤審計(jì)的需要，面對如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長期的審計(jì)過程，或無從入手，失于控制，或事無巨細(xì)，疲于應(yīng)付，不能及時(shí)適時(shí)找到工程管理各階段關(guān)鍵環(huán)節(jié)的嵌入點(diǎn)，缺乏應(yīng)對復(fù)雜問題的協(xié)調(diào)溝通處理能力，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在選擇社會審計(jì)單位時(shí)，如不能全面考查審計(jì)單位的資質(zhì)、信譽(yù)和審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，會降低審計(jì)質(zhì)量，使預(yù)期的跟蹤審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。如何實(shí)現(xiàn)高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理的良好嵌入，是高校跟蹤審計(jì)工作的亟待解決的問題。
三、實(shí)現(xiàn)高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理有效嵌入的途徑
（一）跟蹤審計(jì)的嵌入原則
1.獨(dú)立性原則：跟蹤審計(jì)是審計(jì)單位獨(dú)立于基建項(xiàng)目各管理單位對項(xiàng)目實(shí)施全過程的監(jiān)督、評價(jià)活動，在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理，審計(jì)單位和人員要堅(jiān)持把獨(dú)立性放在重中之重的位置，嚴(yán)格履行法定職責(zé)，明確審計(jì)工作程序和任務(wù)。
2.效益性原則：效益性是跟蹤審計(jì)的目標(biāo)之一，基建項(xiàng)目建設(shè)過程復(fù)雜、涉及專業(yè)和單位眾多、專業(yè)性強(qiáng)，無論是審計(jì)部門還是引入社會中介機(jī)構(gòu)，都存在如何整合資源，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益的問題。為此，在現(xiàn)有的審計(jì)資源下，利用成本效益原則，在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)方式及方法上必須量力而行，突出重點(diǎn)，提高效率。對于資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的基建項(xiàng)目，不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。
3.規(guī)范性原則：跟蹤審計(jì)要健康運(yùn)行，必須逐步納入法制化、規(guī)范化軌道，在熟悉貫徹相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的同時(shí)，不斷根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)踐總結(jié)完善目標(biāo)與責(zé)任、項(xiàng)目選擇依據(jù)、信息等相關(guān)規(guī)章制度，建立科學(xué)合理的審計(jì)流程和審計(jì)質(zhì)量控制、評價(jià)體系，使跟蹤審計(jì)工作開展有法可依、有章可循、有的放失，提高審計(jì)科學(xué)化水平。
（二）跟蹤審計(jì)的嵌入方式
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，跟蹤審計(jì)通常采用點(diǎn)式和線式兩種嵌入方式。
1.點(diǎn)式嵌入方式：也稱松散型嵌入跟蹤審計(jì)，是對建設(shè)規(guī)模小、投資少、項(xiàng)目內(nèi)容單一、工程造價(jià)明確的小型工程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的工作內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)并及時(shí)提出審計(jì)意見，通常適用于中、小型基建及修繕項(xiàng)目，由高校內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施。
2.線式嵌入方式：也稱緊密型嵌入跟蹤審計(jì)，即對重大建設(shè)項(xiàng)目的全過程技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動以及參與單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)介入，全面的審計(jì)監(jiān)督，出具審核意見。一般在發(fā)改委立項(xiàng)的主體工程項(xiàng)目和主要由國家財(cái)政撥款及項(xiàng)目投資總額較大、對資金控制要求非常嚴(yán)格的項(xiàng)目應(yīng)列入此范圍。在實(shí)施中根據(jù)嵌入的階段線長度不同分為：
（1）全過程跟蹤嵌入：對應(yīng)全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，由審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目決策階段(項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性研究)就介入，延續(xù)到設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程施工、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目竣工決算的整個(gè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。這種嵌入方式要求審計(jì)機(jī)構(gòu)針對各階段的工作特點(diǎn)投入較多各類專業(yè)人員，同時(shí)對組成人員的專業(yè)知識和能力水平提出了較高的要求。
（2）階段性過程跟蹤嵌入：對應(yīng)階段性跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，由審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)對項(xiàng)目監(jiān)督重點(diǎn)要求，有針對性地選擇一個(gè)或幾個(gè)建設(shè)階段介入審計(jì)。比如：①從施工階段介入至工程竣工驗(yàn)收，這是目前高校跟蹤審計(jì)的主要嵌入方式，重點(diǎn)跟蹤項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施中合同履行即“三控兩管一協(xié)調(diào)”的執(zhí)行情況。隨著跟蹤審計(jì)的不斷延伸，階段性跟蹤嵌入方式逐步深入。②從招投標(biāo)階段開始介入，招標(biāo)文件和合同是全面表述項(xiàng)目招標(biāo)人實(shí)質(zhì)性需求的法律性文件，對確定合同價(jià)、明確合同各方權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任起著決定性作用，審計(jì)重點(diǎn)是對招標(biāo)文件和合同重要條款和關(guān)鍵內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性把握、監(jiān)督。目前高校延伸開展線式嵌入跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，通常從招投標(biāo)階段開始介入。③從設(shè)計(jì)階段開始介入，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)各階段對工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過程的關(guān)系及相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，設(shè)計(jì)階段對工程造價(jià)的影響程度可達(dá)75%以上，因此重點(diǎn)加強(qiáng)對設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)審計(jì)介入是十分必要的。
以上嵌入方式的選擇要依跟蹤審計(jì)的對象情況具體確定，合理選
擇嵌入方式可以達(dá)到事半功倍的效果。
（三）跟蹤審計(jì)的嵌入環(huán)節(jié)
基本建設(shè)程序?qū)㈨?xiàng)目建設(shè)分為：決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)準(zhǔn)備階段、施工與竣工驗(yàn)收階段、竣工決算階段{3}。在制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要緊緊圍繞政府投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)來開展審計(jì)工作，加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價(jià)，抓住建設(shè)項(xiàng)目各階段的嵌入環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化{4}。
1.決策階段的審計(jì)。決策階段對建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)及建成后的效益有著決定性的影響，因此教育主管部門及發(fā)改委等行政審批部門不斷加強(qiáng)了對項(xiàng)目審批的深化和細(xì)化，鑒于現(xiàn)行法律法規(guī)未賦予審計(jì)部門對項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見的權(quán)力，此階段著重審查：學(xué)校重大事項(xiàng)決策體系的建立及實(shí)際落實(shí)的監(jiān)督、立項(xiàng)決策是否進(jìn)行了論證，是否符合學(xué)校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃。同時(shí)可與建設(shè)管理部門一起做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，從而為領(lǐng)導(dǎo)決策提供建議。
2.設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是控制工程投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)包括設(shè)計(jì)招投標(biāo)程序、設(shè)計(jì)任務(wù)書的內(nèi)容、設(shè)計(jì)深度和設(shè)計(jì)質(zhì)量是否符合決策目標(biāo)，設(shè)計(jì)概算編制的準(zhǔn)確性、合規(guī)性及可控性。
3.建設(shè)準(zhǔn)備階段審計(jì)。建設(shè)準(zhǔn)備階段包含工程招投標(biāo)與合同簽訂。招投標(biāo)過程是通過市場競爭確定建設(shè)工程價(jià)格的過程，要重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)程序是否合規(guī)，招標(biāo)文件對工程范圍、工期、質(zhì)量與驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)價(jià)原則及變更結(jié)算調(diào)整方法要求是否明確表達(dá)，工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制是否完整、準(zhǔn)確，合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者是否統(tǒng)一，合同中對工程質(zhì)量、工期、及各方責(zé)權(quán)利等關(guān)鍵內(nèi)容表達(dá)是否明確、嚴(yán)謹(jǐn)。
4.施工與竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。施工階段是投資控制的重要階段。主要審計(jì)內(nèi)容有：施工組織合規(guī)性和合同進(jìn)度相符性監(jiān)控、工程質(zhì)量體系完整有效性及同設(shè)計(jì)要求相符性監(jiān)控、隱蔽工程真實(shí)性監(jiān)控、材料價(jià)格與市場價(jià)格關(guān)聯(lián)性監(jiān)控、現(xiàn)場變更簽證合理有效性監(jiān)控、資金撥付程序規(guī)范性和與工程進(jìn)度一致性監(jiān)控六大節(jié)點(diǎn)。
5.竣工決算階段審計(jì)。竣工決算階段審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要對工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、清單（定額）套用的正確性、工程取費(fèi)的合規(guī)性及材料價(jià)差調(diào)整的合理性監(jiān)控點(diǎn)進(jìn)行控制{5}。
（四）跟蹤審計(jì)嵌入風(fēng)險(xiǎn)防范
基建工程跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要的方式和發(fā)展方向，要確保跟蹤審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),必須從以下幾個(gè)方面入手防范跟蹤審計(jì)嵌入風(fēng)險(xiǎn)。
1.制定跟蹤審計(jì)規(guī)定，完善高校基建工程跟蹤審計(jì)內(nèi)控制度。《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)行業(yè)審計(jì)規(guī)定是開展工程審計(jì)工作的依據(jù)，但尚未針對性地制定跟蹤審計(jì)職業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制體系，只有通過法律法規(guī)形式把跟蹤審計(jì)確定下來，才能使跟蹤審計(jì)有法可依。同時(shí)高校內(nèi)部應(yīng)積極探索和總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐成果，依法建立一套適合本校且行之有效的內(nèi)控制度和基建工程跟蹤審計(jì)的配套操作規(guī)程，用以指導(dǎo)和規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，明確跟蹤審計(jì)各方責(zé)任，監(jiān)督如合同審簽制度、工程變更簽證權(quán)限制度等內(nèi)控制度的落實(shí)，及時(shí)解決審計(jì)過程中存在的問題，使跟蹤審計(jì)工作有的放矢，有章可循，確保審計(jì)計(jì)劃順利實(shí)施。
2.加強(qiáng)高校內(nèi)審力量，合理利用社會審計(jì)資源。做好高校基建工程跟蹤審計(jì)工作，首先要得到校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持，同時(shí)建立一支思想過硬、業(yè)務(wù)精通、高效廉潔的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是跟蹤審計(jì)有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)。針對政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)工作，要著重充實(shí)高校內(nèi)部基建工程審計(jì)隊(duì)伍，適當(dāng)引進(jìn)有實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)的工程技術(shù)人員到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來，加強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓(xùn)，立足現(xiàn)有條件，不斷提高跟蹤審計(jì)實(shí)踐水平和審計(jì)效果。在充分發(fā)揮校內(nèi)審計(jì)部門作用的基礎(chǔ)上，合理利用社會審計(jì)資源，通過招標(biāo)方式選擇技術(shù)力量強(qiáng)、信譽(yù)好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定周密的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，更有效地加強(qiáng)跟蹤審計(jì)管理，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋面，是解決短期內(nèi)審計(jì)人員專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)有效開展跟蹤審計(jì)工作的有效途徑。
3.高校基建審計(jì)要更新理念，準(zhǔn)確定位，合理嵌入。首先，做好跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)部門要樹立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念。努力做到“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯糾弊決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違紀(jì)問題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變{6}。其次，要把握審計(jì)監(jiān)督的定位。要堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性原則，跟蹤審計(jì)是一種過程監(jiān)督，是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞，完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，而不是作為建設(shè)管理部門行使職能。要嚴(yán)格恪守《審計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位；提高服務(wù)意識，在跟蹤審計(jì)過程中建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并書面反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作，在堅(jiān)持原則的前提下，通過充分溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問題得到依法解決；對于出現(xiàn)的新情況、新問題，要加強(qiáng)分析研究，及時(shí)反映情況，促進(jìn)相關(guān)部門健全制度；合理定位跟蹤審計(jì)嵌入深度和嵌入時(shí)間，把全天候地跟蹤審計(jì)變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤審計(jì)，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。
通過高校基建工程跟蹤審計(jì)有效嵌入研究和實(shí)踐，加強(qiáng)高校跟蹤審計(jì)驗(yàn)收交流，將使跟蹤審計(jì)在高校基建工程管理監(jiān)督中發(fā)揮更大的效益。
注釋：
{1}教育部.2009年教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)
{2}周和生.新清單計(jì)價(jià)模式下建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)［Z］.北京：北京金馬威工程咨詢有限公司，2008
{3}關(guān)柯，王寶仁，叢培經(jīng).建筑工程經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理［M］.北京：中國建筑工業(yè)出版社，2000
{4}丁立仁，景東華.跟蹤審計(jì)研究［R］.北京：審計(jì)署審計(jì)科研所，2010
篇12
1.選擇最佳跟蹤審計(jì)模式
跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開始介入。
2.配備跟蹤審計(jì)工作小組
跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計(jì)主要對象
在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。
4.明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)
篇13
1.選擇最佳跟蹤審計(jì)模式
跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開始介入。
2.配備跟蹤審計(jì)工作小組
跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計(jì)主要對象
在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。
轉(zhuǎn)貼于
4.明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
