引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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根據(jù)以上分析，本人認(rèn)為資金成本率應(yīng)按下列公式計(jì)算：

作為資金成本一般具有如下特點(diǎn)：①資金成本是較滿意的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)前提下的產(chǎn)物；②資金成本著眼于稅后資金成本，即考慮籌資方式的節(jié)稅效應(yīng)后的成本；③資金成本強(qiáng)調(diào)資金成本率和加權(quán)平均資金成本率。根據(jù)以上資金成本的特點(diǎn)，下面分別論述負(fù)債、權(quán)益資金成本的計(jì)算方法。從廣義講，企業(yè)籌集和使用資金，不論是短期的，還是長(zhǎng)期的，都要付出代價(jià)。狹義的資金成本僅指籌集和使用長(zhǎng)期資金（包括長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益）的成本。

1．長(zhǎng)期負(fù)債資金成本

長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期銀行借款，應(yīng)付公司債及長(zhǎng)期應(yīng)付款。從資金成本的基本原理來講，長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期借款的情況類似。下面主要討論長(zhǎng)期銀行借款與應(yīng)付公司債的資金成本的計(jì)算。

（1）長(zhǎng)期銀行借款的資金成本

長(zhǎng)期銀行借款是企業(yè)獲取長(zhǎng)期資金的重要方式之一。它的特點(diǎn)是償還期長(zhǎng)，利率在債券期限內(nèi)不變，利息費(fèi)用作為費(fèi)用于稅前列支，因而，利息可產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)。對(duì)于無抵押借款來說，不存在籌資費(fèi)用或籌資費(fèi)用較小，可不予考慮；對(duì)于抵押借款則有籌資費(fèi)用，還要考慮抵押及擔(dān)保資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。

無抵押長(zhǎng)期借款的資金成本實(shí)際上只是稅后資金占用成本，即年利息額×（1－所得稅率）。

〖例〗某企業(yè)從銀行借入50萬元，三年期，年利率為12％的無抵押長(zhǎng)期借款，該企業(yè)所得稅率為33％。

該無抵押借款資金成本率＝12％×（1－33％）＝8.04％

抵押長(zhǎng)期借款資金成本可以把抵押條件和籌資過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為籌資費(fèi)用。這些籌資費(fèi)用包括：①公證機(jī)構(gòu)對(duì)抵押品及擔(dān)保的公證費(fèi)；②擔(dān)保品及抵押品的保險(xiǎn)費(fèi)；③律師簽證費(fèi)；④銀行所要求的手續(xù)費(fèi)；⑤抵押設(shè)定的各種費(fèi)用；⑥其他因抵押而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本。

〖例〗某企業(yè)擬定與銀行商議借款100萬，年利息率為10％，期限5年，另附房產(chǎn)抵押權(quán)，該企業(yè)房產(chǎn)抵押后的機(jī)會(huì)成本為3％，其他籌資費(fèi)用率為1％，所得稅率為33％。

該抵押長(zhǎng)期借款資金成本率＝10％×（1－33％）＋3％＋1％＝10.7％

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一是職工范圍明確的新規(guī)定，新準(zhǔn)則對(duì)職工的范圍做了較寬泛的定義，不僅包括正式訂立勞動(dòng)合同的人員，如全職、兼職和臨事工；還包括未正式訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。新準(zhǔn)則對(duì)職工范圍的明確規(guī)定，有利于保護(hù)職工的合法權(quán)益，有利于明確企業(yè)與職工雙方的權(quán)利與義務(wù)。新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及范圍包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職職工教育育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、職工子女贍養(yǎng)福利。

二是職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。一方面是與原準(zhǔn)則相比會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則取消了原會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，取而代之的是“應(yīng)付職工薪酬”。新增加了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及到的辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對(duì)于貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬，一般借方根據(jù)職工服務(wù)對(duì)象分別記人“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等相關(guān)科目，貸方記人“應(yīng)付職工薪酬”。對(duì)于企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理比較特殊，具體處理如下：公司決定以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；實(shí)際發(fā)放該非貨幣利剛，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；同時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。非貨幣利包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用等。其中住房折舊和租房租金根據(jù)受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。另一方面是關(guān)于辭退福利。辭退福利在實(shí)務(wù)中發(fā)生較多，新準(zhǔn)則首次系統(tǒng)規(guī)范了其確認(rèn)與計(jì)量。辭退福利包括兩方面內(nèi)容：在職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職需注意的是：辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)區(qū)分開；無論職工因何種原因離開都瓔支付的福利，不一定完全屬于辭退福利，可能屬于正常的離職后福利，計(jì)量辭退福利的確認(rèn)，確認(rèn)辭退福利應(yīng)滿足兩個(gè)條件，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撒回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。具體會(huì)計(jì)處理如下：如果實(shí)質(zhì)性辭退工作及補(bǔ)償款項(xiàng)均在一年內(nèi)完成，借記“管理費(fèi)用”，貨記“應(yīng)付職工薪酬”。如果實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付，應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額以實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各項(xiàng)實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬――辭退福利”。各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――辭退福利”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

三是股份支付的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而金額高低取決于結(jié)算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公充價(jià)值，股份支付按支付方式和工具類型分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權(quán)、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付常用工具有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。股份支付與薪酬的關(guān)系。限制性股票是企業(yè)員工按股份支付協(xié)議規(guī)定的條件從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)的股票。股票期權(quán)是企業(yè)授予職工在將來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格或條件購買本企業(yè)一定數(shù)量的股票，但是職工要真正獲得這些股票，一般要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)。模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)是與股票掛鉤，用現(xiàn)金支付的模擬股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，職工將來獲得的不是股票，而是與模擬股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的現(xiàn)金、職業(yè)要獲得這些與模擬股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的現(xiàn)金也要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)。結(jié)算方式與會(huì)計(jì)處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付。在授予日不作會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)按照估計(jì)的行權(quán)人數(shù)以及授予目的公允價(jià)值：借記“管理費(fèi)用”、“資本公積――其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日按結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值現(xiàn)金支付額：借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”；在行權(quán)日：借記“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”，貸記“銀行存款”。

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一、資本成本的概念及內(nèi)容

（一）資本成本的概念

資本成本是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為籌集和使用資金而付出的代價(jià)，是投資者對(duì)所投入資本所要求的收益率，是投資該項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。

（二）資本成本的內(nèi)容

資本成本具體包括使用費(fèi)用和籌資費(fèi)用兩部分。其中使用費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中因使用資金而支付的費(fèi)用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等；籌資費(fèi)用是指企業(yè)在籌資過程中為獲取資金而支付的費(fèi)用，如向銀行借款時(shí)需要支付的手續(xù)費(fèi)、發(fā)行股票債券時(shí)所需支付的發(fā)行費(fèi)用等。籌資費(fèi)用通常是在籌措資金時(shí)需要一次性支付的費(fèi)用而在用資過程中不再發(fā)生。

二、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用

企業(yè)的資金籌措既要保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，同時(shí)又要盡量降低籌資中的資本成本。不同的資金來源，具有不同的資本成本，因而在企業(yè)籌資決策過程中，就需要測(cè)算分析不同途徑的資金成本的高低，并加以合理配置。

（一）資本成本是企業(yè)選擇籌資方式、對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行決策和追加籌資方案時(shí)的重要依據(jù)

（1）個(gè)別資本成本是對(duì)各種籌資方式進(jìn)行比較的依據(jù)。隨著我國金融市場(chǎng)的不斷完善，企業(yè)進(jìn)行籌資的方式也日益多元化。對(duì)各種籌資方式的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，如對(duì)企業(yè)控制權(quán)的影響、對(duì)投資者吸引力的大小、取得資本的難易程度等。其中，資本成本是一個(gè)很重要的影響因素。在其他條件基本相同或影響不大的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇資本成本最低的籌資方式。

（2）加權(quán)平均資本成本是衡量資本結(jié)構(gòu)合理化的依據(jù)。資本成本最小化和企業(yè)價(jià)值最大化是衡量資本結(jié)構(gòu)是否最佳的主要標(biāo)準(zhǔn)。西方財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，當(dāng)加權(quán)平均資本成本達(dá)到最低時(shí)的資本結(jié)構(gòu)才是最佳的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。

（3）邊際資本成本是選擇追加籌資方案時(shí)的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增大資本投入量時(shí)，企業(yè)不論是選擇維持原有資本結(jié)構(gòu)還是希望達(dá)到新的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，都可以通過對(duì)邊際資本成本進(jìn)行計(jì)算來選擇是否追加籌資。

（二）資本成本是評(píng)價(jià)投資方案、進(jìn)行投資決策的重要標(biāo)準(zhǔn)

在評(píng)價(jià)獨(dú)立的多個(gè)投資項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)預(yù)期投資報(bào)酬率大于資本成本時(shí)，投資項(xiàng)目便具有經(jīng)濟(jì)上的可行性。在多個(gè)投資項(xiàng)目互斥時(shí)，可比較各自的投資報(bào)酬率與其對(duì)應(yīng)的資本成本，其中正差額最大的項(xiàng)目是效益最高的，應(yīng)予首選。當(dāng)然，評(píng)價(jià)投資方案還涉及到技術(shù)的可行性、社會(huì)效益等各方面因素，但資本成本是其中的一個(gè)重要方面。

（三）資本成本是對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)

資本成本是企業(yè)使用資本所應(yīng)獲得的最低收益。一定時(shí)期資本成本的高低不僅可以用來衡量財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理水平，還可衡量企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)績(jī)。甚至，資本成本還可促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)和轉(zhuǎn)變觀念，充分挖掘資本的潛力，節(jié)約對(duì)資本的占用，進(jìn)而提高資本的使用效益。

三、降低企業(yè)籌資中資本成本的途徑

資本成本作為企業(yè)籌資決策中所要考慮的一項(xiàng)重要的因素，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此企業(yè)必須分析各種籌資方式下資本成本的高低并進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)降低籌資中資本成本的途徑有以下幾方面。

（一）確定資金的合理需要量和籌資期限

企業(yè)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)過程是以資本的正常周轉(zhuǎn)為前提的，若資本不足則企業(yè)將難以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，從而影響資本的增值；相反，若資本過剩，則資本的使用效率降低從而造成稀缺資源的浪費(fèi)。因此，資金的籌集必須有一個(gè)合理的界限，使籌集量與需要量相平衡。

（二）合理安排籌資結(jié)構(gòu)

企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)在很大程度上決定著企業(yè)資本成本的高低。選擇籌措資金的最佳途徑，是降低資本成本的有效方法，但各種籌資方式各有利弊，如：長(zhǎng)期借款取得的資金雖成本較高，但償債壓力相對(duì)較小；企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期債券取得的資金，利率一般低于長(zhǎng)期借款利率，但籌資費(fèi)用較高，并且會(huì)受到國際金融政策限制等影響。所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)不同的籌資方式進(jìn)行綜合比較，根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇經(jīng)濟(jì)、快捷的融資方式。

（1）要合理搭配短期資金和長(zhǎng)期資金的比例，若由于季節(jié)性、周期性等因素造成企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化時(shí)需要籌集資金，可選用短期籌資方式籌措資金，以最低的利率取得短期借款；若籌措資金是用于固定資產(chǎn)和永久性流動(dòng)資產(chǎn)，則應(yīng)選用中長(zhǎng)期融資方式進(jìn)行籌措。

（2）其次，借低還高、借短還長(zhǎng)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，借入利率低的短期借款以償還利率高的長(zhǎng)期借款。增加短期借款的比例，對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)企業(yè)具體的資金狀況，靈活調(diào)配資金，合理安排資金結(jié)構(gòu)，勤借勤還，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)信用等級(jí)越高則籌資成本越低，可以享受利率下浮等優(yōu)惠政策，從而減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低綜合資本成本。

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財(cái)務(wù)危機(jī)是指企業(yè)償付能力的喪失，也就是喪失償還到期債務(wù)的能力，無法按期支付到期債務(wù)或費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。嚴(yán)格說來，最為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)就是破產(chǎn)。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警就是借助對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)以及相關(guān)經(jīng)營資料的分析，及時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理模式，以發(fā)現(xiàn)公司在經(jīng)營管理活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在危機(jī)發(fā)生之前向公司經(jīng)營者發(fā)出警告，及時(shí)采取有效措施避免財(cái)務(wù)危機(jī)。

二、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型(z計(jì)分模型)

z計(jì)分模型概況：Altman(1968)提出了Z分?jǐn)?shù)模型。該模型是Altman根據(jù)美國股票市場(chǎng)的實(shí)際情況，經(jīng)過上千次的實(shí)證分析，通過多元判別分析產(chǎn)生著名的Z-Score模型，研究表明該公式的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率高達(dá)72%-80%。Z=1.4（X1）+1.2（X2）+0.6（X3）+3.3（X4）+0.999（X5），其中：X1=留存收益／總資產(chǎn)=(未分配利潤+盈余公積金)／總資產(chǎn)X2=營運(yùn)資金／總資產(chǎn)=(流動(dòng)資產(chǎn)一流動(dòng)負(fù)債)／總資產(chǎn)X3=資本市值／總負(fù)債=(每股市價(jià)×流通股股數(shù)+每股凈資產(chǎn)×非流通股股數(shù))／總負(fù)債X4=息稅前利潤／總資產(chǎn)=(稅前利潤+財(cái)務(wù)費(fèi)用)／總資產(chǎn)X5=銷售額／總資產(chǎn)=主營業(yè)務(wù)收入／總資產(chǎn)。

三、水利行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警及分析

水利行業(yè)是一個(gè)相對(duì)冷門的行業(yè)，涉及相關(guān)上市公司并不多。A股涉及水利概念上市公司約十多家。其中，水利工程建筑類（土木工程建筑業(yè)范疇）上市公司主要有：安徽水利、葛洲壩、三峽水利、粵水電、錢江水利等，其中，三峽水利、中國電建偏重于水電電力行業(yè)。樣本數(shù)據(jù)選取了這6家上市公司2013-2014年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。其中，樣本數(shù)據(jù)來自巨潮咨詢網(wǎng)站上公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。1.計(jì)算6家水利企業(yè)的上市公司的z值。2.Z值構(gòu)成分析數(shù)據(jù)。2.1X1普遍偏低，錢江水利與三峽水利出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，這主要由于流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)。營運(yùn)資本的減少表明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈或出現(xiàn)短期債務(wù)危機(jī)。2.2X2反映了企業(yè)的累積盈利能力，我國企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水利行業(yè)2012年的平均總資產(chǎn)收益率為0.07，從這可以看出水利基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)積累的盈利能力也還可以。2.3X3為總資產(chǎn)息稅前利潤率，以此來評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力。三峽水利與安徽水利稍微高一點(diǎn)，但總體都是很低的。說明這些企業(yè)對(duì)資本的使用不好；錢江水利得分最低，屬于行業(yè)中較差的，資本使用很差。2.4X4反映的是公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，三峽水利的X4值大于1，是合乎常規(guī)的；而其他企業(yè)的X4值小于1，有較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，葛洲壩與中國電建尤其低。2.5X5為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，從資產(chǎn)的使用效率反映企業(yè)的獲利能力，三峽水利與錢江水利偏低。3.用Z計(jì)分模型結(jié)論評(píng)價(jià)所選公司的財(cái)務(wù)狀況。上述分析表明：水利上市公司在z模型計(jì)算下z值偏低。

篇5

上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對(duì)象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。

根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。

“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)?ldquo;主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營成果。

需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營業(yè)外支出，又稱損失(直接計(jì)入當(dāng)期損益的)。

二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定

由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。目前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以“成本”為對(duì)象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容;也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對(duì)象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對(duì)“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn);不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒有將這一變化體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用(又稱要素費(fèi)用)為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本;不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。

由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”;第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限;第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。

鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對(duì)象化的部分形成“成本”，不能對(duì)象化的部分即為“費(fèi)用”。“成本”作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容;“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。

三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革

作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系。《成本會(huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用(又稱“要素費(fèi)用”)的核算程序即方法，通過核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用;其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算(分配、歸集)程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒有充分表現(xiàn)出來，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。

改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系;成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容;第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ);第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過程)，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序

--------- ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對(duì)象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。

如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論;第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。

四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新

關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練;也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué);還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”;第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集;第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法;第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)(主要指成本核算)實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部;如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來完成;第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成;第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù);第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作;制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。

按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。

參考文獻(xiàn)：

篇6

    房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目主要包括開發(fā)期內(nèi)完成房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)建設(shè)所需投入的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括:土地費(fèi)用、前期工程費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、開發(fā)期稅費(fèi)、其他費(fèi)用以及不可預(yù)見費(fèi)用等。在房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目中,土地費(fèi)用為市場(chǎng)招拍掛形式確定,公共配套費(fèi)用為各地市繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及開發(fā)稅費(fèi)均根據(jù)國家及房產(chǎn)開發(fā)公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用及公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用根據(jù)市場(chǎng)招投標(biāo)及開發(fā)全過程工程控制為主,在房地產(chǎn)全過程成本控制中往往出現(xiàn)以下問題:

    1.1 房地產(chǎn)用地規(guī)劃時(shí)對(duì)業(yè)態(tài)規(guī)劃模糊,未形成真正意義上的目標(biāo)成本,導(dǎo)致效益降低。例如:像城市綜合體等多業(yè)態(tài)項(xiàng)目,業(yè)態(tài)規(guī)劃時(shí)未分析市場(chǎng)的銷售及業(yè)態(tài)成本情況,導(dǎo)致了產(chǎn)品建造后銷售慘淡及利潤降低。

    1.2 方案、深化及施工圖設(shè)計(jì)階段標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,設(shè)計(jì)滿足不了施工及銷售要求,產(chǎn)生了大量成本浪費(fèi)情況,影響了目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性。

    1.3 實(shí)施階段設(shè)計(jì)變更、簽證較多影響了目標(biāo)成本的可控性。

    2 目標(biāo)成本存在問題分析

    房地產(chǎn)業(yè)一直為國家朝陽產(chǎn)業(yè),前幾年有可觀的利潤。隨著國家調(diào)控及市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),房地產(chǎn)效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來“核算型”企業(yè)(做了再算)向“價(jià)值創(chuàng)造型”(算了再做)企業(yè)轉(zhuǎn)型。現(xiàn)針對(duì)以上房地產(chǎn)各階段影響目標(biāo)成本的因素中,現(xiàn)展開進(jìn)行分析如下:

    首先,在房地產(chǎn)用地規(guī)劃階段,因業(yè)態(tài)分類模糊導(dǎo)致了利潤的降低,許多房地產(chǎn)公司拿地后便考慮立即進(jìn)行開發(fā)并達(dá)到預(yù)售條件,往往對(duì)用地規(guī)劃階段成本把關(guān)不嚴(yán),隨意對(duì)業(yè)態(tài)進(jìn)行規(guī)劃,不考慮效益最大化。這就使許多項(xiàng)目沒有經(jīng)過考察論證就急于規(guī)劃報(bào)批,致使房地產(chǎn)目標(biāo)成本前期便處于“粗放式”狀態(tài),最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過程中銷售、成本壓力驟增。

    第二,方案圖紙及施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段,許多房地產(chǎn)公司因標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,沒有限額設(shè)計(jì),沒有統(tǒng)一的建筑風(fēng)格,沒有較好的設(shè)計(jì)成本團(tuán)隊(duì),導(dǎo)致了目標(biāo)成本的不可控制。

    第三,施工階段因?yàn)轫?xiàng)目人員業(yè)務(wù)能力差,工作責(zé)任心不強(qiáng)以及圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錯(cuò)、碰、樓等現(xiàn)場(chǎng)導(dǎo)致了施工中出現(xiàn)大量的設(shè)計(jì)變更及簽證。

    經(jīng)過考察諸多房產(chǎn)項(xiàng)目,以上幾方面對(duì)目標(biāo)成本影響效果所占的比例如下:第一項(xiàng)本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項(xiàng)本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項(xiàng)施工圖設(shè)計(jì)結(jié)束至項(xiàng)目實(shí)施階段,本階段成本控制效果約為5%以內(nèi)。

    3 目標(biāo)成本控制需采取的措施

    3.1 項(xiàng)目產(chǎn)品定位清晰明確,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本“概算版”

    首先,在房地產(chǎn)開發(fā)前期(尤其像城市綜合體的多業(yè)態(tài)項(xiàng)目)充分調(diào)研當(dāng)?shù)氐禺a(chǎn)市場(chǎng),調(diào)研各業(yè)態(tài)的銷售情況,應(yīng)用容積率指標(biāo)控制面積,結(jié)合市場(chǎng)需求對(duì)不同業(yè)態(tài)建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業(yè)、別墅、花園洋房;配置那些基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施,獲得最大銷售額。

    其次,根據(jù)本地區(qū)需求情況采用不同產(chǎn)品進(jìn)行比例搭配及確定交房標(biāo)準(zhǔn)。參考往期類似業(yè)態(tài)成本情況(其中包括配套費(fèi)用、建安成本、各項(xiàng)開發(fā)稅費(fèi)等),將各不同業(yè)態(tài)進(jìn)行組合,并進(jìn)行測(cè)算(銷售收入及成本支出測(cè)算),選取滿足“效益最大化”的業(yè)態(tài)搭配比例。業(yè)態(tài)比例及初步交房標(biāo)準(zhǔn)出具后,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本第一版—成本“概算版”。

    3.2 方案的設(shè)計(jì)比較,進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)成本。

    各業(yè)態(tài)搭配比例及目標(biāo)成本“概算版”確定后,對(duì)業(yè)態(tài)和戶型進(jìn)行多方案設(shè)計(jì)比較,通過比較確定單體平面和戶型;通過對(duì)建筑面積、套內(nèi)面積、公攤面積的比例測(cè)算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定合理成本。此階段對(duì)交房標(biāo)準(zhǔn)已基本確定,根據(jù)擴(kuò)初方案進(jìn)一步將目標(biāo)成本“概算版”細(xì)化。

    3.3 施工圖設(shè)計(jì)及深化階段,確定目標(biāo)成本“預(yù)算版”。

    施工圖設(shè)計(jì)階段將價(jià)值工程及限額設(shè)計(jì)兩者相結(jié)合。

    首先,根據(jù)價(jià)值工程,做好房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來的管理技術(shù),通過對(duì)產(chǎn)品的功能分析,達(dá)到產(chǎn)品適當(dāng)?shù)膬r(jià)值,以最低的成本去實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。房地產(chǎn)價(jià)值工程體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價(jià)值工程體系中選取適合本項(xiàng)目?jī)r(jià)值體系,并確定房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。

    其次,項(xiàng)目限額設(shè)計(jì),限額設(shè)計(jì)是按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書及投資估算控制設(shè)計(jì),對(duì)設(shè)計(jì)規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工程數(shù)量和預(yù)算指標(biāo)等各方面的控制,凡是能進(jìn)行定量綜合的設(shè)計(jì)內(nèi)容,均要通過計(jì)算確定,要充分考控制建筑設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),控制單體工程配置標(biāo)準(zhǔn);比較外墻保溫材料和作法,門窗材質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn);外裝飾材料的選擇搭配,室內(nèi)不同公共部分裝修標(biāo)準(zhǔn)、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時(shí)成本最合理。充分考慮施工的可能性和經(jīng)濟(jì)性。在限額設(shè)計(jì)中結(jié)合價(jià)值工程,充分運(yùn)用價(jià)值工程分析,確定合理功能。

    第三,在施工圖設(shè)計(jì)階段,充分考慮細(xì)節(jié),對(duì)土建、水、電、暖專業(yè)進(jìn)行各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,例如:人防工程決策、土建車庫與機(jī)械車庫的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較、電梯、空調(diào)的配置方式、基礎(chǔ)形式、主體結(jié)構(gòu)形式、擋墻形式等等。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)上滿足后期使用功能,同時(shí)在此階段應(yīng)選擇業(yè)務(wù)實(shí)力強(qiáng)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì),保證使用功能滿足要求,減少后期的設(shè)計(jì)變更。

篇7

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為各個(gè)會(huì)計(jì)要素，不僅有利于依據(jù)各個(gè)要素的性質(zhì)和特點(diǎn)分別制定對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，而且可以為合理建立賬戶體系和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供理論依據(jù)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的基本單位，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架。會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引下，根據(jù)信息使用者的需要，考慮到會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為制約因素所起的影響，把會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為若干個(gè)雖互有聯(lián)系，但在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的大類的舉措。會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求、會(huì)計(jì)假設(shè)的約束以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容與特征影響著會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。盡管中外會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論進(jìn)行了長(zhǎng)期、深入、系統(tǒng)的研究，取得了許多有價(jià)值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認(rèn)識(shí)，尤其是關(guān)于“基本要素”的設(shè)置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達(dá)成共識(shí)，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效，還需進(jìn)一步研究。

2.會(huì)計(jì)要素研究成果述評(píng)

2.1 西方學(xué)者代表性研究成果述評(píng)

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)最早試圖對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)行規(guī)范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續(xù)公布了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》（ATB NO.1～4），試圖對(duì)若干會(huì)計(jì)名詞，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、收益、利潤等作出統(tǒng)一的定義，以便為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例和報(bào)告提供一個(gè)合理的依據(jù)。但是，這些報(bào)告沒有對(duì)這些名詞進(jìn)行更深入、系統(tǒng)的研究。

1970年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）首次開始系統(tǒng)并專門研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，它在第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念及會(huì)計(jì)原則》報(bào)告中，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用和凈收益。該報(bào)告論述了這些要素的定義及其相互關(guān)系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益；另一類是反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素，包括收入、費(fèi)用和凈收益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：收入-費(fèi)用=凈收益。該報(bào)告還指出，在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要素之間存在著勾稽關(guān)系，即一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的凈收益、前期收益調(diào)整及該期間內(nèi)的業(yè)主投資和提款，這三者的綜合影響構(gòu)成該期間內(nèi)“業(yè)益”的變動(dòng)。

1980年2月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業(yè)。隨后，由于客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，F(xiàn)ASB轉(zhuǎn)向研究一套通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并于1985年12月發(fā)表了第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個(gè)別要素之外，基本內(nèi)容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術(shù)語上作了技術(shù)性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項(xiàng)基本要素，并分別下了定義。

1999年12月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它首先提出與美國不同的7個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得（相當(dāng)于美國的收入加利得）、損失（相當(dāng)于美國的費(fèi)用加損失）、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。

1989年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現(xiàn)已由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會(huì)計(jì)要素設(shè)置為5類，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用，并分別給出了定義。

除了上述美國、英國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）等國家和組織的會(huì)計(jì)學(xué)者，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究外，澳大利亞、加拿大等國的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)這一問題也進(jìn)行了系統(tǒng)研究。從西方學(xué)者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認(rèn)識(shí)。

第一，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，初步確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的體系框架，為建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論奠定了基礎(chǔ)。第二，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者的客觀要求，較為科學(xué)地界定了各個(gè)基本要素的定義，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量創(chuàng)造了必要條件。第三，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，使得以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系能夠符合作為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)的要求，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

然而，西方學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的研究也存在一定缺陷，有待于進(jìn)一步完善。其一，F(xiàn)ASB將“業(yè)益”與“業(yè)主投資”、“分派業(yè)主款”視為同一層次的會(huì)計(jì)要素，明顯存在邏輯缺陷，因?yàn)闃I(yè)主投資、分派業(yè)主款均屬于業(yè)益范疇。其二，F(xiàn)ASB和IASC或IASB在界定“權(quán)益”要素的定義時(shí)，只側(cè)重于其定量關(guān)系而忽略了其定性關(guān)系，未揭示“權(quán)益”的實(shí)質(zhì)。其三，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行歸并來確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)方式研究不夠。

2.2 我國會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果述評(píng)

在20世紀(jì)50年代建國初期至80年代是我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，會(huì)計(jì)所面臨的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中國會(huì)計(jì)學(xué)者建立了“資金占用=資金來源”的會(huì)計(jì)等式。“資金占用=資金來源”存在的深層原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的企業(yè)資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對(duì)立又統(tǒng)一的“兩個(gè)方面”，即資金的形成來源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來源”實(shí)際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個(gè)人所有物等于其人的所有權(quán)總值”思想的一般體現(xiàn)。以“資金占用”和“資金來源”來概括會(huì)計(jì)記錄的基本對(duì)象與內(nèi)容，撇開了具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征，抽象出了其一般。在以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求而確立的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，實(shí)際上是“一般形式”的特殊表現(xiàn)。第三，從純技術(shù)角度而言，具有一般抽象特征的結(jié)構(gòu)模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導(dǎo)其應(yīng)用。

然而，“資金占用=資金來源”結(jié)構(gòu)模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來源”方是“所有者資金和貸方負(fù)債”這一本質(zhì)內(nèi)容，忽視了投資主體多元化、資金來源渠道多元化的現(xiàn)實(shí)。其次，“資金占用”與“資金來源”并不能概括會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，更無法準(zhǔn)確揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)方式。最后，不能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確與細(xì)化的基本要求。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國會(huì)計(jì)學(xué)者自20世紀(jì)80年代中期以來，在借鑒西方會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新認(rèn)識(shí)和研究，取得了一定的研究成果。我國許多會(huì)計(jì)學(xué)者都認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式代替“資金占用=資金來源”的會(huì)計(jì)等式，更能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本要求。我國學(xué)者的研究成果集中體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。

我國財(cái)政部2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》定義了會(huì)計(jì)六要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，未將“利得”和“損失”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素。將利得和損失分為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”兩部分。前者是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失：后者是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

通過對(duì)中國會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)要素研究情況和成果的簡(jiǎn)要敘述，我們可以得到如下基本認(rèn)識(shí)。

首先，本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，對(duì)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素基本理論研究的先進(jìn)成果進(jìn)行了“揚(yáng)棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，服務(wù)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的需要。再次，側(cè)重于從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的固有規(guī)律入手構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系及其結(jié)構(gòu)，而不僅僅是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容進(jìn)行歸納與合并。最后，注重從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來認(rèn)識(shí)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)，并對(duì)其定義予以科學(xué)的解釋和表述。

然而，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是值得商榷的。“利潤”不屬于基本要素。這是因?yàn)椋麧櫟男纬蓪?shí)際上是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，而配比前的“利潤”體現(xiàn)在所獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用中，配比后的“利潤”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容。視“利潤”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤在本質(zhì)上作為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容”的基本觀點(diǎn)難以正確理解；其二，無法像資產(chǎn)、負(fù)債等要素那樣“感性”地去把握“利潤”類交易或事項(xiàng)，從而使得對(duì)收入、費(fèi)用類交易與事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)缺乏深度；其三，“收入-費(fèi)用=利潤”只反映了三者的數(shù)量關(guān)系，并未揭示三類交易與事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。此外，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計(jì)入所有者權(quán)益，一部分計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難界定清楚，不易把握。

筆者建議，建立廣義的“收入”和“費(fèi)用”要素概念。收入理論依據(jù)有“流轉(zhuǎn)過程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是兩種理論的合理結(jié)合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎(chǔ)。收入不僅包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入），還應(yīng)包括投資收益和利得。從理論上講，確定費(fèi)用構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)、用途和補(bǔ)償方式等。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻含糊不清。從本質(zhì)上看，費(fèi)用包括企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中基于獲利目的而發(fā)生的全部資產(chǎn)的消耗，企業(yè)資產(chǎn)的這種消耗，會(huì)導(dǎo)致兩種結(jié)果：一種是為在當(dāng)期獲得收入而使資產(chǎn)流出企業(yè)，該種消耗可稱為“損益性費(fèi)用”，其與當(dāng)期收入具有一定的相關(guān)性，應(yīng)按配比性原則要求計(jì)入當(dāng)期損益；另一種是為在未來獲得收入而形成另一種資產(chǎn)，該種“消耗”則稱為“成本性費(fèi)用”，其構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。因此，費(fèi)用要素在內(nèi)容上可以區(qū)分為兩類：一類是“損益性費(fèi)用”，包括應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收入中扣除的營業(yè)成本、營業(yè)稅金、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等，體現(xiàn)配比性會(huì)計(jì)思想；另一類為“成本性費(fèi)用”，包括體現(xiàn)在不同成本計(jì)算對(duì)象上的采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、工程成本等，導(dǎo)致新的資產(chǎn)產(chǎn)生或形成新的資產(chǎn)。

根據(jù)上述中外會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素研究成果的簡(jiǎn)要述評(píng)，可將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素觀點(diǎn)歸納如表1所示。

總起來說，對(duì)現(xiàn)有中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系研究成果可作如下的總體評(píng)價(jià)：

第一，中外會(huì)計(jì)學(xué)者從會(huì)計(jì)信息使用者的要求出發(fā)，總結(jié)出了提供必要會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，為構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系奠定了基礎(chǔ)。但由于忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的密切關(guān)系，而未能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象本身具有的內(nèi)在規(guī)律來認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系問題開始被涉及，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所作的“財(cái)務(wù)狀況”要素與“業(yè)績(jī)”要素劃分，我國學(xué)者提出“靜態(tài)”要素與“動(dòng)態(tài)”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)果。

第三，重視各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)研究和定義解釋，但要素之間固有關(guān)系的研究與解讀卻被弱化。例如，對(duì)要素之間關(guān)系的研究仍然停留在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”、“收入-費(fèi)用=利潤”等式上，卻無力正確揭示資產(chǎn)與收入之間、資產(chǎn)與費(fèi)用之間基本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和規(guī)律。

第四，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的觀點(diǎn)，無法正確闡釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法建立與應(yīng)用理論基礎(chǔ)的理由。如長(zhǎng)期爭(zhēng)論不休的財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)問題。

第五，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”的設(shè)置和劃分仍然存在較大差異，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和等效的發(fā)展趨勢(shì)和要求。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)重塑

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素具有完整的體系結(jié)構(gòu)，該體系結(jié)構(gòu)以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級(jí)要素構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系，可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩個(gè)方面的有機(jī)結(jié)合進(jìn)行構(gòu)建，其基本框架如圖1所示。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩方面進(jìn)行考察。

從功能區(qū)分上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度所界定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)）的“基本構(gòu)件”，它由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入（廣義）、費(fèi)用（廣義）等概念要素構(gòu)成，其為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的框架成分。基本要素確定的依據(jù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容與特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本要素確立的目的在于描述、歸納企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的建立與應(yīng)用提供理論依據(jù)。“分要素”是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求對(duì)基本要素的進(jìn)一步劃分。分要素確立的主要依據(jù)是基本要素具體內(nèi)容的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息具體指標(biāo)的要求。分要素確立的基本目的是為設(shè)置賬戶和確定基本會(huì)計(jì)信息指標(biāo)提供依據(jù)。“支要素”是根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求對(duì)分要素的進(jìn)一步劃分。支要素確立的依據(jù)是會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內(nèi)容的“變動(dòng)過程”，而不僅僅是“變化結(jié)果”，如將現(xiàn)金分要素進(jìn)一步區(qū)分為“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程并確定“現(xiàn)金凈流量”結(jié)果。

從特性區(qū)分角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素可以分為存量要素和流量要素。“存量要素”反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的實(shí)際狀況和結(jié)果，描述資金的“靜態(tài)”表現(xiàn)形式。存量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本要素及其分要素。“流量要素”反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的流動(dòng)過程，描述資金的“動(dòng)態(tài)”表現(xiàn)形式。流量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的“支要素”以及收入、費(fèi)用的各層次要素。

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篇8

1.企業(yè)融資的概念及融資成本

1.1 何為企業(yè)融資

企業(yè)融資主要是指以企業(yè)為主體來融通資金，利用這些資金調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間供求，使其達(dá)到平衡的運(yùn)動(dòng)過程。通常情況下，需要融資的企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀及資金運(yùn)用的情況出發(fā)，策劃企業(yè)未來經(jīng)營與發(fā)展的需要，通過選取一定的渠道，向企業(yè)外部的有關(guān)單位或投資者及債權(quán)人等籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需資金的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.2 企業(yè)融資成本

企業(yè)融資成本在本質(zhì)上來說就是指資金使用者需要支付給資金所有者的報(bào)酬。企業(yè)的融資成本主要包括融資費(fèi)用和資金使用費(fèi)兩部分。融資費(fèi)用主要包括企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用；而資金使用費(fèi)指的是企業(yè)使用資金提供者所必須要支付的報(bào)酬，如向股東支付股息和紅利等等，再如發(fā)行債券或借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等都叫做資金使用費(fèi)。

2.企業(yè)融資管理中存在的問題

隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在加劇。企業(yè)融資以企業(yè)的資產(chǎn)及收益為基礎(chǔ)，籌集資金用在企業(yè)建設(shè)、營運(yùn)及業(yè)務(wù)拓展。然而融資的過程并不是完全順利的，也存在著一些問題。

2.1 融資沒有從實(shí)際出發(fā)，超出企業(yè)所能消化的范圍

當(dāng)前我國有很多企業(yè)認(rèn)為只要能融資，就融的越多越好，所謂多多益善。然而卻沒有清晰科學(xué)地分析本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，融資的規(guī)模不合理。企業(yè)的融資額如果大于投資所需要的資金總額，則會(huì)造成財(cái)務(wù)費(fèi)用增大，資金流向造成浪費(fèi)。相反，如果融資總額小于投資所需要的資金總額，那么投資項(xiàng)目就不能為企業(yè)帶來效益，失去了融資的意義。亦或者有些企業(yè)的融資規(guī)模恰當(dāng)，卻沒有選擇正確的投資項(xiàng)目，也給企業(yè)的資金利用帶來巨大的浪費(fèi)，最終導(dǎo)致無法盈利的結(jié)果。

2.2 企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不科學(xué)，無法為企業(yè)帶來實(shí)際收益

企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)是指企業(yè)融通資金的構(gòu)成與企業(yè)融資數(shù)量之間的比例關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，要根據(jù)國內(nèi)外金融市場(chǎng)的成熟度等、稅收制度、國家的政策等多方面的因素來進(jìn)行科學(xué)的企業(yè)融資。在企業(yè)的投資利潤率大于資金利息率的情況下，企業(yè)的自有資本可以獲得杠桿利益；反之，在企業(yè)的投資利潤小于自己利息率的情況下，那么財(cái)務(wù)杠桿將會(huì)起到消極效應(yīng)。因此要重視融資的結(jié)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)融資的目的即為企業(yè)帶來利潤。

2.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成本分析不準(zhǔn)確，行政費(fèi)用超支

有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的成本意識(shí)不夠重視，在對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析時(shí)，也不是認(rèn)真按照每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)來逐個(gè)計(jì)算，只是憑主觀印象進(jìn)行估算，或者少計(jì)算了某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)的花費(fèi)，或者認(rèn)為某些費(fèi)用不需要計(jì)入產(chǎn)品的成本當(dāng)中去。這就造成估計(jì)的產(chǎn)品費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)品的成本并不相符。此外，還有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒有意識(shí)到行政部門的開銷，對(duì)外應(yīng)酬和行政管理的費(fèi)用很難進(jìn)行控制，這也會(huì)增加產(chǎn)品的成本。

3.優(yōu)化企業(yè)融資結(jié)構(gòu)降低融資成本的策略

企業(yè)在實(shí)際的融資過程中需要提前進(jìn)行多種準(zhǔn)備，關(guān)于融資的每一個(gè)細(xì)節(jié)問題都可能決定著企業(yè)融資的質(zhì)量。要采用適當(dāng)?shù)娜谫Y策略，達(dá)到有效降低融資成本的目的。

3.1 做好企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算，樹立節(jié)約成本的意識(shí)

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品的最開始，就要做好產(chǎn)品成本的控制，其中產(chǎn)品設(shè)計(jì)者的成本意識(shí)非常重要。設(shè)計(jì)時(shí)要注重經(jīng)濟(jì)適用，合理挑選產(chǎn)品生產(chǎn)所需的材料，改進(jìn)加工工藝水平，降低生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)的產(chǎn)品有一定的利潤空間，開發(fā)的過程中始終注意要保證產(chǎn)品質(zhì)量，降低生產(chǎn)的成本。

此外企業(yè)的全體員工都要樹立節(jié)約成本的意識(shí)。不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，或者生產(chǎn)第一線的工作人員，都要加強(qiáng)樹立成本意識(shí)，因?yàn)檫@涉及到每個(gè)員工個(gè)人的直接利益，形成人人關(guān)心產(chǎn)品成本的狀況。要提高生產(chǎn)人員的技術(shù)水平，培養(yǎng)生產(chǎn)的責(zé)任心，提倡節(jié)省原材物料，否則必然導(dǎo)致材料與能源的消耗太高，造成生產(chǎn)的成本上升。

3.2 完善企業(yè)融資結(jié)構(gòu)，拓寬企業(yè)的融資渠道

當(dāng)前很多企業(yè)在融資的過程中缺少的是找到適當(dāng)?shù)娜谫Y渠道。這就要求企業(yè)建立正確的融資觀念，利用多種融資方式，來緩解企業(yè)融資的壓力。企業(yè)在創(chuàng)業(yè)的開始階段可以建立多層次的融資渠道，如從擔(dān)保公司獲取創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)資金，從銀行貸款來拓展業(yè)務(wù)發(fā)展，發(fā)展到一定的程度可引入風(fēng)險(xiǎn)基金或進(jìn)行上市融資等方法。此外企業(yè)還可以開發(fā)民間融資渠道，包括吸引外資等。這種方法也被稱為非制度融資渠道，相對(duì)于正規(guī)融資，有時(shí)候民間融資利率更低，還資金的時(shí)間可以更長(zhǎng)。這些不同的融資渠道都有助于減少企業(yè)的融資成本。

3.3 節(jié)約行政資金，提高資本的運(yùn)行效率

篇9

(1)職工成本意識(shí)薄弱，思想觀念陳舊。在油田國有企業(yè)，職工的思想受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制束縛，認(rèn)為企業(yè)是國家的，損失浪費(fèi)與自己關(guān)系不大，節(jié)約成本的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏降低成本的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，思想觀念的轉(zhuǎn)變跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(2)基礎(chǔ)工作薄弱，管理水平低。缺乏高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用管理隊(duì)伍，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱。具體表現(xiàn)在：定額和標(biāo)準(zhǔn)不完善、不準(zhǔn)確；計(jì)量設(shè)施不齊備、不精確，成本費(fèi)用核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)欠真實(shí)，成本費(fèi)用指標(biāo)無法準(zhǔn)確地分解；成本分析仍局限于事后分析，起不到事前控制作用，且只限于產(chǎn)品成本分析，缺少生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本費(fèi)用分析；成本控制僅局限于“看得見的成本費(fèi)用”，很少從更深層次和更廣的角度去考慮降低成本費(fèi)用。

(3)各個(gè)管理環(huán)節(jié)費(fèi)用大，降成本仍有潛力。一是采購的材料品種多數(shù)量很大，費(fèi)用難以控制。二是生產(chǎn)過程中浪費(fèi)嚴(yán)重，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象普遍存在。三是原材料庫存過高，大量應(yīng)收賬款的存在，造成企業(yè)資金緊張。四是由于流動(dòng)資金緊張、只能靠貸款和新辦承兌來維持日常經(jīng)營，直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用上升、利潤下降。五是企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，直接導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。成本方法運(yùn)用不當(dāng)，存在亂擠亂攤成本現(xiàn)象。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念及其職能

(一)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的概念

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來，它以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。

(二)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在管理中的具體應(yīng)用

由于電子技術(shù)運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動(dòng)化的生產(chǎn)，形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)技術(shù)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)管理的需求，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。

(一)在企業(yè)高層決策管理的應(yīng)用

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理，及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。

(二)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面，提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購成本的歸集處理工作后，還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系，以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中，這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。

(三)在企業(yè)定位管理中的應(yīng)用

在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場(chǎng)的定位問題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位；二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財(cái)務(wù)信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇，從而確定最佳方案。

(四)企業(yè)后期服務(wù)管理中的應(yīng)用

篇10

籌資成本作為商業(yè)銀行最主要的成本，會(huì)對(duì)商業(yè)銀行籌資策略的選擇產(chǎn)生深刻的影響，繼而影響商業(yè)銀行的最終損益。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，尤其是在存款領(lǐng)域除了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)外，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展大大加劇了競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，由此引起了商業(yè)銀行的負(fù)債結(jié)構(gòu)出現(xiàn)高成本、高費(fèi)用以及低效益的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致商業(yè)銀行無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營成果。因此，如何在最大程度上降低銀行籌資成本，根據(jù)籌資成本最小化從而制定最優(yōu)籌資策略對(duì)于目前我國商業(yè)銀行提高經(jīng)營效益具有重要的意義。

二、銀行籌資成本概念及其構(gòu)成

1.籌資成本的相關(guān)概念

有關(guān)籌資成本的概念，主要是針對(duì)經(jīng)營對(duì)象不是貨幣使用權(quán)的企業(yè)，是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的外匯調(diào)劑手續(xù)費(fèi)、利息支出以及匯兌凈損失。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不列入產(chǎn)品成本。對(duì)于商業(yè)銀行，楊釗（2001）給出的定義是：商業(yè)銀行通過負(fù)債向社會(huì)公眾籌集資金以及金融企業(yè)之間通過規(guī)定合適的利率來支付適當(dāng)?shù)睦⒍纬傻某杀尽ＹR刻奮（2003）認(rèn)為，商業(yè)銀行籌資成本是一個(gè)盡可能寬泛的概念，是為當(dāng)期或長(zhǎng)期進(jìn)入銀行損益的對(duì)無差異負(fù)債使用所形成的一切耗費(fèi)。他從發(fā)生環(huán)節(jié)和耗費(fèi)內(nèi)容兩個(gè)角度進(jìn)行闡明，認(rèn)為商業(yè)銀行籌資成本從發(fā)生內(nèi)容的角度看，包括商業(yè)銀行為籌集資金付出的所有成本；從發(fā)生環(huán)節(jié)上看，包括發(fā)生在每個(gè)籌資環(huán)節(jié)的耗費(fèi)。

2.銀行籌資成本的構(gòu)成

在明確了銀行籌資成本的概念后，進(jìn)一步分析籌資成本的構(gòu)成對(duì)于銀行降低籌資成本具有重要意義。呂惠生（2002）認(rèn)為銀行的籌資成本主要包括人力成本、物力成本以及財(cái)力成本，而這三類成本主要由銀行的利息、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、管理經(jīng)營以及人員工資等構(gòu)成，其中利息所占的比重最大。賀刻奮（2003）根據(jù)籌資成本的形態(tài)和性質(zhì)不同，將其分為流動(dòng)性成本、利率風(fēng)險(xiǎn)成本、利息成本以及非利息成本共四大類。根據(jù)中華人民共和國《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，銀行成本主要有：金融機(jī)構(gòu)往來利息支出、利息支出、各種準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、外匯、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、金銀和證券買賣損失、業(yè)務(wù)管理費(fèi)等。陳靜璇（2009）從大類整體的角度將銀行的成本分成營運(yùn)成本、資產(chǎn)損失成本以及籌資成本共三大類。從中可以得出銀行籌資成本主要是指利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來利息支出等。

三、銀行籌資業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

曾剛（1996）在分析銀行業(yè)籌資數(shù)量大幅度增長(zhǎng)時(shí)，籌資成本也逐年升高，主要表現(xiàn)在：（1）利息成本增加；（2）銀行機(jī)構(gòu)臃腫，人員眾多，加大了銀行非利息成本支出。高英（2003）在研究我國商業(yè)銀行籌資數(shù)量與籌資效益問題時(shí)認(rèn)為我國商業(yè)銀行籌資數(shù)量上升的經(jīng)濟(jì)負(fù)效益的表現(xiàn)之一就是籌資成本過高。許芹（2005）分析指出，從長(zhǎng)期的角度看，銀行的籌資成本沒有因?yàn)樾б娴脑鲩L(zhǎng)而形成一種良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，甚至出現(xiàn)了與效益分離，與資金的籌集、核算以及使用三個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)的現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)在：第一，只看重籌資的數(shù)量，忽視籌資的質(zhì)量；第二，指看重儲(chǔ)蓄存款，忽視對(duì)公存款；第三，只看重定期存款，忽視活期存款。楊柳枝（2008）首先對(duì)商業(yè)銀行的籌資方式進(jìn)行分類，先將銀行籌資方式分為吸收直接投資、上市發(fā)行股票、向其他銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券以及杠桿收購和兼并企業(yè)。然后根據(jù)不同籌資方式下的資金成本對(duì)籌資方式的選擇進(jìn)行了分析得出目前我國銀行的籌資成本過高的現(xiàn)狀。通過對(duì)以上文獻(xiàn)的研究，可以判定目前我國銀行的籌資成本過高，籌資效益較低，籌資數(shù)量與籌資效益不對(duì)稱。因此需要對(duì)我國籌資成本過高的原因進(jìn)行進(jìn)一步分析，從而降低銀行籌資成本，從而選擇最優(yōu)的籌資策略。

四、銀行籌資成本過高原因及降低籌資成本分析

1.銀行籌資成本過高原因分析

造成我國商業(yè)銀行目前籌資成本過高的原因是多方面的，不同的學(xué)者給出了不同的看法。

在宏觀方面，張寶慶（1994）從六個(gè)方面分析了銀行籌資成本過高的原因。第一，我國現(xiàn)行的籌資管理體制源于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，而銀行在商業(yè)化過程中已經(jīng)于這種體制不相適應(yīng)；第二，高度壟斷下的銀行之間的無序競(jìng)爭(zhēng)，加大了籌資成本；第三，不遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，盲目增加籌資機(jī)構(gòu)，變相加大籌資成本；第四，存款負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，儲(chǔ)蓄存款和企業(yè)存款形成加大差距；第五，公款私存，使銀行補(bǔ)貼不應(yīng)有的利息差；第六，貸款量不多，難以吸取較多的低成本企業(yè)存款。徐敏銳，張承云（1995）也從相似的六個(gè)角度透視了我國銀行籌資成本過高的原因，不同于張寶慶的是他們忽略了公款私存對(duì)銀行籌資成本的影響，而是認(rèn)為國家宏觀利率的制約導(dǎo)致銀行籌資成本的增加。

在微觀方面，饒儒平（1998）以工商銀行管理者的身份分析目前工商銀行籌資成本上升的原因：第一，過高且不可調(diào)節(jié)的利率以及通過變相高息手段收攬存款。一方面，由于籌資成本主要由利息構(gòu)成，加之我國對(duì)利率的統(tǒng)一管理制度，使得銀行在調(diào)節(jié)利率上不具有靈活性。另一方面由于受傳統(tǒng)觀念影響，管理層會(huì)不計(jì)血本的高息攬存，導(dǎo)致利息的支出急劇增加，在很大程度上擴(kuò)大了籌資的成本；第二，不合理的負(fù)債結(jié)構(gòu)。通過對(duì)工商銀行負(fù)債結(jié)構(gòu)的剖析，可以發(fā)現(xiàn)工商銀行籌資成本過高主要是因?yàn)槠湓谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的強(qiáng)制性資金共計(jì)以及承擔(dān)大量的政策性業(yè)務(wù)，定期儲(chǔ)蓄存款和向中央銀行借款在負(fù)債中占比過大。第三，競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范加大了費(fèi)用開支。這其中最值得關(guān)注的是金融機(jī)構(gòu)由于競(jìng)爭(zhēng)的不規(guī)范直接和間接導(dǎo)致了銀行業(yè)整體的籌資成本過高，比如公款私存、請(qǐng)吃送禮等及太高了活期存款的實(shí)際利息支付，又增加了各種隱性支出。

2.銀行降低籌資成本分析

通過對(duì)銀行籌資成本過高的原因進(jìn)行分析，不同的學(xué)者也從不同的角度提出了降低籌資成本的策略及方法。

楊煥臣（1996）認(rèn)為在降低銀行籌資成本前，應(yīng)先處理好以下三個(gè)關(guān)系：第一，處理好籌資數(shù)量與籌資效益之間的比例關(guān)系；第二，處理好社會(huì)效益與自身效益的關(guān)系；第三，處理好存貸款利率的合理水平和結(jié)構(gòu)的關(guān)系。梁振權(quán)（1998）從四個(gè)角度論述商業(yè)銀行降低籌資成本的途徑。第一，轉(zhuǎn)變商業(yè)銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，將集約經(jīng)營、規(guī)模效益和存款立行、效益興行作為指導(dǎo)思想；第二，按照負(fù)債資產(chǎn)比例管理要求，努力實(shí)現(xiàn)資金的自給平衡；第三，完善考核機(jī)制，促進(jìn)存款的穩(wěn)定增長(zhǎng)；第四，不斷完善服務(wù)功能，促使存款穩(wěn)定增長(zhǎng)和存款機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化。呂惠生（2002）認(rèn)為應(yīng)該通過制定標(biāo)準(zhǔn)的籌資成本來降低籌資成本，這不但是商業(yè)銀行控制籌資成本的首要環(huán)節(jié)，也是商業(yè)銀行控制籌資成本的關(guān)鍵。

五、銀行籌資策略的選擇

1.籌資策略分類及特點(diǎn)

高岱（1996）認(rèn)為商業(yè)銀行為滿足商業(yè)化經(jīng)營的需要，必須從外延式的籌資策略即側(cè)重于拓展籌資市場(chǎng)廣度為特征，向內(nèi)涵式籌資策略即以拓展籌資市場(chǎng)深度為特征的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。通過比較發(fā)現(xiàn)，外延式籌資策略與內(nèi)涵式籌資策略存在的主要區(qū)別在于商業(yè)銀行在吸收存款進(jìn)行籌資時(shí)是否對(duì)預(yù)付了費(fèi)用。外延式籌資主要表現(xiàn)為增加利息以及發(fā)展海外分支機(jī)構(gòu)以吸引客戶，通過提高市場(chǎng)占有率來提升自身的品牌效應(yīng)，從而最終實(shí)現(xiàn)增加存款而籌資的目的，效果顯現(xiàn)較快，但往往籌資成本過高，缺乏穩(wěn)定性。內(nèi)涵式籌資主要表現(xiàn)在通過專業(yè)的技術(shù)手段，以金融創(chuàng)新為特點(diǎn)，推出新型金融產(chǎn)品、服務(wù)，發(fā)展高質(zhì)量客戶群，從而達(dá)到拓展籌資市場(chǎng)的深度，實(shí)現(xiàn)為以專業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)手段、銀行整體經(jīng)營功能及金融創(chuàng)新為依托，通過發(fā)展培養(yǎng)基本客戶群、推出新的金融產(chǎn)品或服務(wù)等途徑，增存籌資目的，具有籌資成本低，存款穩(wěn)定性強(qiáng)，但見效慢的特點(diǎn)。

2.籌資策略的選擇

趙忠世（2000）從資金流動(dòng)規(guī)律及客戶金融需求變化的角度對(duì)銀行的籌資策略進(jìn)行了分析。他認(rèn)為，商業(yè)銀行的籌資理念正在被社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)所發(fā)生的變化所影響著。從整體上看，既面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，又存在著機(jī)遇，可為風(fēng)險(xiǎn)與收獲并存。因此，必須不斷調(diào)整自身經(jīng)營理念，因勢(shì)利導(dǎo)，趨利避害，通過強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新策略，積極把握籌資工作主動(dòng)權(quán)。第一，密切關(guān)注新型產(chǎn)業(yè)的新變化，搶奪新的市場(chǎng)主體客戶。第二，要善于從資金歸集點(diǎn)入手，尋求市場(chǎng)公關(guān)的新突破。第三，要善于發(fā)掘市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不同區(qū)域發(fā)展過程中形成的中小客戶。第四，要高度重視和加強(qiáng)基本客戶群建設(shè)。第五，把握主導(dǎo)趨勢(shì)，注重引導(dǎo)市場(chǎng)，促進(jìn)居民儲(chǔ)蓄存款穩(wěn)定增長(zhǎng)。第六，積極開拓農(nóng)村儲(chǔ)蓄存款新的成長(zhǎng)空間。

六、總結(jié)

通過對(duì)籌資成本概念的定義及其構(gòu)成的分析，可以發(fā)現(xiàn)我國目前商業(yè)銀行的籌資成本確實(shí)存在過高的現(xiàn)象，根據(jù)學(xué)者對(duì)籌資成本過高的原因分析的梳理歸納，可以得出這種高籌資成本的原因主要體現(xiàn)在體制機(jī)制設(shè)置、存貸結(jié)構(gòu)不合理、競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂以及機(jī)構(gòu)人員冗余等方面，要降低籌資成本的途徑也主要是針對(duì)原因而提出的。針對(duì)籌資策略的選擇，通過對(duì)籌資策略外延與內(nèi)涵不同形式的表述，無論是整個(gè)銀行也還是銀行自身所持有的戰(zhàn)略都應(yīng)該在觀念、機(jī)制和渠道上有所革新。必須建立健全科學(xué)的資金籌集機(jī)制，保證商業(yè)化籌資策略的貫徹實(shí)施。

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篇11

由于對(duì)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資不是以其物化價(jià)值為基礎(chǔ)，而是以其未來能帶來的價(jià)值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現(xiàn)值法是進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估常用的方法之一，在評(píng)估實(shí)踐中，應(yīng)用極為廣泛。

一、收益現(xiàn)值法解析

收益現(xiàn)值法又稱收益還原法，簡(jiǎn)稱收益法，是指通過估算被評(píng)估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在未來剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期收益，并用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，然后累加求和，借以確定被評(píng)估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估方法。

二、收益現(xiàn)值法評(píng)估模型

在考慮出讓方分享收益比例的情況下，本文構(gòu)建的收益評(píng)估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)模型如下：

V＝k×

式中：V――農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估值；k ――收益分成率；Rt――為使用該農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)后第t年增加的預(yù)期收益額；n――為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)有效使用年限；i――為折現(xiàn)率。

三、收益現(xiàn)值法在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中的應(yīng)用

現(xiàn)以河北某農(nóng)藥研制開發(fā)中心A農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)專有技術(shù)評(píng)估為例進(jìn)行實(shí)證分析。為保護(hù)商業(yè)秘密，本案例略去了農(nóng)業(yè)專業(yè)技術(shù)主、客體名稱，并對(duì)有關(guān)內(nèi)容作了一定處理。

（一）案例背景資料

A農(nóng)藥研制開發(fā)中心研制出一種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑。這種種衣劑助劑及玉米種衣劑，與國內(nèi)多種種衣劑進(jìn)行試驗(yàn)比較，各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)處于領(lǐng)先水平。成膜時(shí)間、脫落率與包衣種子含水率已達(dá)到或超過國外同類產(chǎn)品指標(biāo)。包衣時(shí)固化時(shí)間約0.5分鐘，包衣比例為1∶120kg~140kg；包衣后脫落率（占總有效成分）≤0.5%；種子包衣時(shí)制劑可根據(jù)需要兌水。該種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑解決了目前國產(chǎn)種衣劑存在的問題，如：種衣劑沉淀，造成種衣脫落等。該技術(shù)經(jīng)中國農(nóng)科院科技文獻(xiàn)信息中心進(jìn)行科技查新檢索，被認(rèn)定為“主要研究?jī)?nèi)容及其技術(shù)指標(biāo)均有新穎性。”“預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益大，生產(chǎn)投資少，工藝簡(jiǎn)單，技術(shù)簡(jiǎn)便，易推廣使用。”該農(nóng)業(yè)技術(shù)產(chǎn)品還通過了河北省農(nóng)藥檢定所的藥效試驗(yàn)，河北省醫(yī)學(xué)科學(xué)院檢測(cè)中心的毒性試驗(yàn)等多項(xiàng)驗(yàn)證，確定了其技術(shù)的可行性和先進(jìn)性。該技術(shù)產(chǎn)品已被河北省計(jì)委、河北省農(nóng)業(yè)廳列為種衣劑的重點(diǎn)推廣項(xiàng)目，同意建設(shè)年產(chǎn)2 000噸的種衣劑廠。

評(píng)估委托方：A農(nóng)藥研制開發(fā)中心

評(píng)估對(duì)象：A農(nóng)藥研制開發(fā)中心研制的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產(chǎn)技術(shù)

評(píng)估目的：以該項(xiàng)農(nóng)業(yè)專有技術(shù)作價(jià)投資，組建河北B種衣劑有限責(zé)任公司

評(píng)估基準(zhǔn)日：20××年×月×日

（二）評(píng)估方法的選擇

根據(jù)本案例評(píng)估目的及評(píng)估對(duì)象的要求，新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產(chǎn)技術(shù)的價(jià)值主要體現(xiàn)在其投入后所創(chuàng)造的超額收益方面，宜采用本文提出的收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估基本公式同上。

（三）評(píng)估程序中主要參數(shù)的選取

1．超額收益期限的確定

據(jù)相關(guān)專家的分析預(yù)測(cè)，考慮到目前生產(chǎn)原有種衣劑的廠家較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也比較激烈。因此，本次評(píng)估在綜合各種影響因素的基礎(chǔ)上，確定其超額收益期為四年。

2．預(yù)期收益額的確定

由于本次評(píng)估的農(nóng)業(yè)專有技術(shù)主要用來組建一個(gè)新的企業(yè)，在采用收益分成折現(xiàn)法評(píng)估的基礎(chǔ)上，利用銷售預(yù)測(cè)法，選取凈現(xiàn)金流量指標(biāo)作為收益估算指標(biāo)。其計(jì)算為：年凈現(xiàn)金流量=年現(xiàn)金流入量-年現(xiàn)金流出量。數(shù)據(jù)如表1所示：

各項(xiàng)因素的確定如下：

（1）營業(yè)收入。經(jīng)調(diào)查分析得知，與該技術(shù)產(chǎn)品同類的產(chǎn)品近幾年價(jià)格變動(dòng)不大，可以近幾年同類技術(shù)產(chǎn)品的平均售價(jià)5萬元/噸作為評(píng)估對(duì)象的銷售單價(jià)。據(jù)河北省農(nóng)業(yè)廳“種子工程”的實(shí)施計(jì)劃，全省玉米的包衣率達(dá)到90%，則需要高濃度種衣劑6 000噸。A農(nóng)藥研制中心研制的高濃度新型種衣劑助劑及玉米種衣劑具有廣闊的市場(chǎng)前景，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)新型種衣劑助劑銷售量500噸/年，玉米種衣劑銷售量900噸/年的計(jì)劃是可以實(shí)現(xiàn)的。預(yù)計(jì)在投產(chǎn)期第一年，生產(chǎn)能力達(dá)30%，第二年生產(chǎn)能力預(yù)計(jì)達(dá)50%，以后兩年預(yù)計(jì)達(dá)產(chǎn)率為100%，生產(chǎn)規(guī)模實(shí)現(xiàn)年產(chǎn)2 000噸。計(jì)算過程（見表2）：

（2）經(jīng)營成本。經(jīng)營成本可按如下公式測(cè)算：經(jīng)營成本=總成本費(fèi)用+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+財(cái)務(wù)費(fèi)用 。估算數(shù)據(jù)及計(jì)算過程（見表3）：

（3）營業(yè)稅金及附加的確定。由于應(yīng)交增值稅的預(yù)測(cè)與銷售收入、原材料采購、增值稅率等多種因素有關(guān)，很難估算出其具體數(shù)額，故本案以銷售額為基礎(chǔ)，綜合增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率，按增值稅率與銷售稅金及附加稅率乘積的和約2%（17%×10.5%+6%×10.5%）作為本次評(píng)估使用的銷售稅金及附加稅率。計(jì)算過程（見表4）：

表4 銷售稅金及附加預(yù)測(cè)表單位：萬元

（4）所得稅。由于該項(xiàng)農(nóng)業(yè)專有技術(shù)屬于高科技項(xiàng)目，投產(chǎn)后將享受國家所得稅“兩免三減”的優(yōu)惠政策，以后各年則不再享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，一律按33%的稅率計(jì)征。計(jì)算（見表5）：

表5 所得稅預(yù)測(cè)表單位：萬元

（5）建設(shè)投資。建設(shè)投資包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動(dòng)資金投入。本次評(píng)估在參考投資規(guī)模及物價(jià)水平等因素的基礎(chǔ)上，估算在建設(shè)初期B有限責(zé)任公司將會(huì)一次性投入固定資產(chǎn)350萬元，流動(dòng)資金300萬元，不在涉及其他資產(chǎn)的投資。

3．收益分成率的確定

根據(jù)中國農(nóng)科院科技文獻(xiàn)信息中心等相關(guān)單位的鑒定，該項(xiàng)農(nóng)業(yè)技術(shù)具有較高的新穎性、先進(jìn)性、可行性。因此，在對(duì)評(píng)估對(duì)象技術(shù)水平、市場(chǎng)前景等方面進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，將中國最高的技術(shù)分成率與該項(xiàng)農(nóng)業(yè)技術(shù)的加權(quán)平均得分相乘求和，從而確定出被評(píng)估的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產(chǎn)技術(shù)的收益分成率為25.8%，即該項(xiàng)技術(shù)在其創(chuàng)造的收益額中所占的比重為25.8%。計(jì)算過程（見表6）：

表6 新型種衣劑助劑及玉米種衣劑技術(shù)綜合評(píng)價(jià)表

4．折現(xiàn)率的確定

本評(píng)估折現(xiàn)率的確定主要依據(jù)篩選法，以上市公司同類農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)為基礎(chǔ)計(jì)算的。考慮到評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)性，選取有代表性的三家農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)的平均凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)約16%作為本次評(píng)估使用的折現(xiàn)率。計(jì)算過程（見表7）：

表7 收益折現(xiàn)率估算表

注：以上數(shù)據(jù)資料來自同期上市公司年終財(cái)務(wù)報(bào)告。

（四）評(píng)估結(jié)果的確定

該項(xiàng)農(nóng)業(yè)專有技術(shù)的評(píng)估結(jié)果值=25.8%×846.99

=218.52萬元，具體計(jì)算過程（見表8）：

參考文獻(xiàn)：

篇12

一、低碳經(jīng)濟(jì)和理財(cái)環(huán)境的概念及內(nèi)容

低碳經(jīng)濟(jì)指一種新興的經(jīng)濟(jì)模式，是指在以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)，通過創(chuàng)新和制定相應(yīng)的制度框架、政策措施,以推動(dòng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中開發(fā)和運(yùn)用節(jié)約能源技術(shù)、提高能效技術(shù)、可再生能源技術(shù)、溫室氣體減排技術(shù)，促使經(jīng)濟(jì)向節(jié)能減排模式轉(zhuǎn)型。低碳經(jīng)濟(jì)是一種以低污染、低能耗、低排放和高效率、高效益、高效能為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)的清潔發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)平衡為目的。企業(yè)理財(cái)環(huán)境是指就是基于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、支出、收入、現(xiàn)金流等各方面財(cái)務(wù)狀況，依據(jù)一定的財(cái)務(wù)理論和假設(shè)方法，充分考慮企業(yè)各種財(cái)務(wù)目標(biāo)后，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行規(guī)劃配置的環(huán)境因素，具體包括政策因素，金融環(huán)境因素方面。政策因素方面包括：政府節(jié)能減排政策和目標(biāo)、低碳經(jīng)濟(jì)減排任務(wù)、向企業(yè)征收碳排放稅、對(duì)綠色發(fā)展企業(yè)政策扶持等；金融環(huán)境因素有：部分銀行開展的低碳證券、低碳金融服務(wù)，銀行向減排企業(yè)優(yōu)惠貸款；對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略投資等。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)理財(cái)環(huán)境的影響

（一）政策方面的影響

2009年，我國提出節(jié)能減排的發(fā)展目標(biāo)后，出臺(tái)了一系列促進(jìn)企業(yè)降低碳排放、轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策文件，一方面增加對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的政策支持，同時(shí)還在增加對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的資金支持力度，在行業(yè)準(zhǔn)入、土地政策、稅收政策等各方面給予扶持，以發(fā)展壯大低碳經(jīng)濟(jì)。另一方面，政府制定政策加快高能耗、高排放產(chǎn)業(yè)從市場(chǎng)中退出，如增加環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)、加大對(duì)超量排放的費(fèi)用征收力度、提高用電、煤炭?jī)r(jià)格、下達(dá)節(jié)能減排任務(wù)等等。這寫都對(duì)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境造成了部分影響，一方面對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)會(huì)改善它們的現(xiàn)金及財(cái)務(wù)狀況，減免部分稅費(fèi)促使他們的利潤率提高。另一方面，對(duì)高能耗、高排放企業(yè)則使其理財(cái)環(huán)境惡化，一方面增加其環(huán)境保護(hù)、電力等資源方面的支出，另一方面促使他們安裝新的減排設(shè)備，或更新現(xiàn)有的設(shè)備水平來達(dá)到環(huán)保和節(jié)能減排目標(biāo)；具體體現(xiàn)就是設(shè)備費(fèi)用、環(huán)保費(fèi)用增加，現(xiàn)金流降低等等。

（二）金融環(huán)境方面的影響

銀行、債券市場(chǎng)、證券交易所、戰(zhàn)略投資者早已開始在投資時(shí)主動(dòng)將資金投向低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的企業(yè)，或者把資金投向發(fā)展節(jié)能減排技術(shù)的企業(yè)。在英美等金融市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的國家，金融機(jī)構(gòu)甚至早已開發(fā)出綠色金融醒目等金融產(chǎn)品，如綠色保險(xiǎn)、綠色信貸、綠色證券等等。我國的部分金融機(jī)構(gòu)也已經(jīng)開始探索開發(fā)低碳金融服務(wù)。如部分銀行向節(jié)能減排項(xiàng)目和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投入大量資金，以輔助新的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如風(fēng)電、太陽能、核能、智能電網(wǎng)。還有部分銀行開發(fā)新的金融產(chǎn)品來管理和轉(zhuǎn)移有關(guān)碳排放項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)或者成本。還有銀行設(shè)立環(huán)保基金，或未企業(yè)提供節(jié)能減排方面的政策咨詢，以此來將低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)融資結(jié)合起來。與此同時(shí)，部分銀行因?yàn)閾?dān)心高耗能、高污染企業(yè)的持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r給銀行投資帶來風(fēng)險(xiǎn)，在銀行內(nèi)部建立各行業(yè)相關(guān)的環(huán)境因素、政策因素資料庫，分析各不同行業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，面臨的環(huán)境政策，評(píng)價(jià)篩選貸款企業(yè)客戶，并有針對(duì)性的對(duì)客戶提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估服務(wù)和環(huán)境問題保險(xiǎn)。低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)理財(cái)環(huán)境的影響還包括低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)面向銀行貸款時(shí)會(huì)享受政策支持等貸款優(yōu)惠；企業(yè)的財(cái)物費(fèi)用會(huì)降低；銀行對(duì)這類企業(yè)的理財(cái)服務(wù)會(huì)更多更全，企業(yè)能更好更多地將富裕資金用于綠色理財(cái)，低碳理財(cái)。

三、對(duì)企業(yè)理財(cái)方面的建議

當(dāng)前，在大力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推進(jìn)節(jié)能減排的過程中，企業(yè)面臨政策、金融等方面的低碳經(jīng)濟(jì)的影響，要根據(jù)自身情況制定有針對(duì)性理財(cái)策略，來促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先，在企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理過程中，充分考慮生態(tài)環(huán)境、低碳因素，使企業(yè)在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的前提下來獲取利潤，這不光與當(dāng)前的政策環(huán)境相適應(yīng)，還能促使企業(yè)自身財(cái)務(wù)費(fèi)用、能源費(fèi)用的降低。在企業(yè)具體的理財(cái)過程中，在投資時(shí)，企業(yè)要先制定有帶有針對(duì)性、方向性的投資規(guī)劃，向低碳經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)投入更多資金，以研發(fā)跟低碳相關(guān)聯(lián)的技術(shù)、開發(fā)低碳產(chǎn)品等；在籌集資金時(shí)，企業(yè)要爭(zhēng)取更多低碳方面的政策、金融支持，并將支持還更多投入低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)領(lǐng)域；在企業(yè)營運(yùn)時(shí)，要更多使用清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、資源優(yōu)化技術(shù)，滿足企業(yè)營運(yùn)過程的低碳發(fā)展要求。

結(jié)論

綜上所述，本文在分析我國低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)理財(cái)環(huán)境的影響的基礎(chǔ)上，提出多種適合低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)理財(cái)?shù)娜舾纱胧谕顿Y、籌資、經(jīng)營方面都有助于企業(yè)更好地發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，更好地理財(cái)。

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篇13

而商品流通企業(yè)在成本控制的外延上，則更突出的是費(fèi)用在經(jīng)營過程中的控制。

（二）成本（費(fèi)用）控制的重要性

1．成本控制是企業(yè)增加利潤的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。在企業(yè)銷售收入不變的情況下，降低成本可以使利潤增加；在企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)的情況下，降低成本可以使企業(yè)利潤更快地增長(zhǎng)；在企業(yè)銷售收入下降的情況下，降低成本可以有效地控制利潤的下降。因此，企業(yè)應(yīng)該把成本控制作為日常管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容來抓。

2．成本控制是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的重要武器。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會(huì)遇到來自各方面的壓力，如：同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)職工要求提高薪水、改善福利待遇等。企業(yè)要想在壓力中尋求生存及發(fā)展，降低成本是最重要的措施。降低成本可以降低保本點(diǎn)，擴(kuò)大安全邊際，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

3．成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)降低成本、擴(kuò)大銷售后有了穩(wěn)固的經(jīng)營基礎(chǔ)，才能有力量去尋求新的發(fā)展。

二、國內(nèi)外企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及問題

（一）國內(nèi)外企業(yè)成本控制的總體現(xiàn)狀

目前國內(nèi)外企業(yè)在成本（費(fèi)用）控制方面的現(xiàn)狀：一是國外發(fā)達(dá)國家的成本控制水平較高，且都形成了具有企業(yè)文化特點(diǎn)的成本（費(fèi)用）管理模式；二是國內(nèi)企業(yè)成本（費(fèi)用）控制還在探索和借鑒的進(jìn)程中，成本管理水平參差不齊，具體來說可細(xì)分成：工業(yè)企業(yè)的成本控制水平較高，而其他行業(yè)企業(yè)的成本控制水平則較低，商品流通類企業(yè)又較服務(wù)業(yè)、施工業(yè)等行業(yè)略好些；從整體看，越是大型的企業(yè)，企業(yè)成本控制水平就越高；從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來區(qū)分的話，上市公司的成本控制水平最高，國有企業(yè)成本控制水平較私營企業(yè)水平要略高。

（二）國內(nèi)外企業(yè)成本控制存在的問題

就國內(nèi)外企業(yè)成本控制的特點(diǎn)來看，還存在著以下幾方面的缺陷：

1．由于受量化的影響，國外成功的成本（費(fèi)用）控制更多是在工業(yè)企業(yè)方面得到廣泛應(yīng)用，商品流通類及其他類企業(yè)則還較欠缺。

2．由于信息化社會(huì)發(fā)展迅猛，尤其是在商品流通領(lǐng)域的運(yùn)用，使得經(jīng)營模式打破了傳統(tǒng)零售和批發(fā)格局，同時(shí)也帶來了如何適應(yīng)新型的如超級(jí)市場(chǎng)、企業(yè)連鎖店、網(wǎng)絡(luò)銷售等營銷業(yè)務(wù)的成本控制問題。

3．對(duì)成本（費(fèi)用）控制的實(shí)踐還帶有地域性、文化性的差異，例如：西方發(fā)達(dá)國家工業(yè)化進(jìn)程較早，隨著工業(yè)技術(shù)的革命，企業(yè)管理也經(jīng)歷了幾次較重大的創(chuàng)新，并且已發(fā)展到較為成熟階段，而我國還處于初級(jí)階段，許多經(jīng)驗(yàn)無法照搬、照抄過來的。

4．我國正處于經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展階段，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展更多的依賴于其他因素，如：國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)營銷、技術(shù)開發(fā)等等，成本問題并不對(duì)企業(yè)有太大的影響，因而勢(shì)必在一定時(shí)期不會(huì)給予足夠的重視。

三、企業(yè)成本（費(fèi)用）控制探討

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，市場(chǎng)化進(jìn)程也進(jìn)一步加快，與國際同行競(jìng)爭(zhēng)也不再隔山隔海，如何發(fā)展和壯大自己，是我國許多企業(yè)正在探索的問題。一些企業(yè)已走出國門，在與世界商業(yè)巨子站在同一舞臺(tái)的同時(shí)，不斷地學(xué)習(xí)和借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)。國門打開了，也給我們引進(jìn)了許多先進(jìn)的企業(yè)管理理論，這些理論是否適合中國這片土壤，能否在中國生根發(fā)芽，還值得我們?nèi)ド钊氲膶W(xué)習(xí)和探討，尤其是對(duì)企業(yè)成本（費(fèi)用）控制方面理論的認(rèn)識(shí)。

長(zhǎng)期以來，許多人都曾經(jīng)提出過有效控制成本的種種途徑，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下幾種有效途徑：

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系

現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系就其整體結(jié)構(gòu)而言可分為三個(gè)層次。一是成本控制決策系統(tǒng)：該系統(tǒng)負(fù)責(zé)決策成本控制總體目標(biāo)，制定成本控制戰(zhàn)略措施。二是成本控制管理系統(tǒng)：該系統(tǒng)是以成本控制總體目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，制定成本控制計(jì)劃，行使協(xié)調(diào)、監(jiān)督職能，是成本控制主體層次系統(tǒng)的中間層次。三是成本控制執(zhí)行系統(tǒng)：該系統(tǒng)一方面從已經(jīng)明確的成本控制責(zé)任出發(fā)，各具體控制現(xiàn)代企業(yè)人財(cái)物對(duì)象成本和產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)成本的成本控制主體（包括各部門、各內(nèi)部單位和各崗位職工），從實(shí)際出發(fā)，采取一系列戰(zhàn)術(shù)和措施，努力完成或超額完成各自分解到的成本子目標(biāo)；另一方面，根據(jù)各部門、各內(nèi)部單位的工作特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝及成本的形成特點(diǎn)，制定二級(jí)成本控制方法，并行使相應(yīng)的決策、管理職能，以保證完成或超額完成各自分解到的成本控制子目標(biāo)。

（二）改革財(cái)務(wù)管理體制

在實(shí)際工作中，特別是企業(yè)內(nèi)部劃分為小核算單位后，相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營實(shí)體另立戶頭，財(cái)權(quán)分散，出現(xiàn)了開支成本總部負(fù)擔(dān)，盈利留在下屬部門，而對(duì)下屬部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度較軟，造成企業(yè)效益流失的現(xiàn)象。針對(duì)這一現(xiàn)象，必須改革現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度，解決好擴(kuò)權(quán)、放權(quán)與必要集中的關(guān)系，將分散的財(cái)權(quán)收歸總部統(tǒng)一管理。為確保這一集中的實(shí)現(xiàn)，各單位的核算員必須與原單位（或部門）脫鉤，劃歸財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，人員的聘用應(yīng)由財(cái)務(wù)部門決定，使核算員能在職權(quán)范圍內(nèi)盡職盡責(zé)地做好財(cái)務(wù)核算工作。（三）加強(qiáng)企業(yè)成本的日常管理工作

成本的日常管理，在企業(yè)既是一項(xiàng)極其普通的管理工作，又是一項(xiàng)極其難以控制到位的工作。成本控制的效果受內(nèi)在及外在因素的影響，包括執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，貫徹的準(zhǔn)確性、普遍性及個(gè)案的特殊性等。企業(yè)成本的日常管理要根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理相結(jié)合的原則，實(shí)行成本分級(jí)歸口管理責(zé)任制，明確企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立以資金、固定費(fèi)用、變動(dòng)成本三大指標(biāo)為中心的核算、控制、考核體系。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同經(jīng)營管理等相關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況對(duì)下一年度進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，并將成本分解落實(shí)到各下屬單位、部門，加強(qiáng)考核與控制，把下屬單位、部門的變動(dòng)成本和利潤作為考核指標(biāo)，把勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤捆綁在一起，作為評(píng)分計(jì)獎(jiǎng)的依據(jù)，總部下屬各單位、部門應(yīng)對(duì)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)一步分解為產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗、出勤率4項(xiàng)指標(biāo)下達(dá)到下一層，以保證本單位責(zé)任指標(biāo)的完成，月終通過編制責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表，反映各單位各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成情況，以達(dá)到事前、事中控制，降低成本的目的。

（四）加強(qiáng)物資采購的管理

物資采購是企業(yè)物資管理的重要環(huán)節(jié)，健全的物資采購制度，合理的采購分工，科學(xué)的采購方式是降低采購成本的根本保障。因此，采取必要的措施，加強(qiáng)物資采購管理是非常重要的。

1．物資采購應(yīng)實(shí)行歸口管理。物資采購只有歸口物資部門，才能為實(shí)現(xiàn)集中批量采購打下基礎(chǔ)，反之，不實(shí)行歸口管理，造成多頭采購，必然形成管理混亂、成本失控的局面。

2．實(shí)行集中批量采購。集中批量采購是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是實(shí)現(xiàn)降低采購價(jià)格的前提。要實(shí)現(xiàn)控制，首先就要集中采購，只有集中才能形成批量，有了批量才能爭(zhēng)取到生產(chǎn)企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，才能達(dá)到企業(yè)成本控制的目標(biāo)。

3．加強(qiáng)物資采購來源渠道的管理。選擇物資采購來源渠道，應(yīng)堅(jiān)持“質(zhì)量合格、費(fèi)用最低，費(fèi)用相同、質(zhì)量選優(yōu)”的原則。按照這樣的原則確定長(zhǎng)期的采購供應(yīng)渠道，建立物資采購來源渠道檔案，對(duì)物資采購來源渠道實(shí)行動(dòng)態(tài)分析管理，定期評(píng)審，不符合要求的及時(shí)調(diào)整。同時(shí)還要繼續(xù)開辟更優(yōu)的渠道，形成渠道間的競(jìng)爭(zhēng)，為保證物資供應(yīng)和降低采購成本創(chuàng)造條件。

4．合理制定采購方案。制定合理的采購方案是降低采購成本的有效措施，對(duì)需采購的物資，采購部門要依據(jù)企業(yè)審定的渠道，根據(jù)到站情況、運(yùn)輸方式等，逐一測(cè)算采購總成本并用采購成本法進(jìn)行核算，據(jù)以確定最佳方案。

（五）充分利用閑置資源

這里所說的閑置資源并不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的閑置資源，包括充分利用外部和內(nèi)部本身的閑置資源，如土地、未開發(fā)的礦產(chǎn)及自然物，閑置的廠房、倉庫以及機(jī)器設(shè)備等等。這些資源本身具有使用價(jià)值，由于種種原因而廢棄不用，使其價(jià)值被埋沒。如果通過合作、租賃等方式將它們合理的經(jīng)營運(yùn)作或以較少的資金擁有它們，就會(huì)產(chǎn)生低投入、高產(chǎn)出的效果。

（六）盤活積壓商品

商品滯銷積壓，是企業(yè)經(jīng)營中常見的問題。商品賣不出去，其價(jià)值自然會(huì)減損，這時(shí)候，及時(shí)處理積壓商品就成為企業(yè)經(jīng)營中的一件重要事項(xiàng)。積壓的商品如果不及時(shí)推銷出去，便會(huì)慢慢地失去市場(chǎng)，企業(yè)能在最短的時(shí)間內(nèi)把積壓商品賣出去，表面看依然是虧損，實(shí)際上是把企業(yè)因商品積壓而造成的虧損降到了最低，從這個(gè)意義上來講積極處理積壓商品對(duì)企業(yè)來說也是一種成本的節(jié)約。

（七）加強(qiáng)費(fèi)用管理，控制不合理支出