引論：我們?yōu)槟砹?3篇短期投資和長(zhǎng)期投資范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
計(jì)提存貨跌價(jià)損失的金額限制：從上，凡是存貨的市場(chǎng)價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià)的，都需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細(xì)核算，但在實(shí)際核算工作中由于很難做到而顯得沒(méi)有多大現(xiàn)實(shí)意義，如大型商業(yè)企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬(wàn)種，多則幾十萬(wàn)種，尤其在市場(chǎng)不景氣的情況下，很多存貨市場(chǎng)出售價(jià)格低于成本價(jià)，按照新制度的規(guī)定，無(wú)論存貨跌價(jià)損失的金額是多少，都需要計(jì)提存發(fā)跌價(jià)損失，一則會(huì)計(jì)核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對(duì)于跌價(jià)損失金額比較少的存貨也要計(jì)提跌價(jià)損失，沒(méi)有多大現(xiàn)實(shí)意義。筆者從為各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，規(guī)定計(jì)提存貸跌價(jià)損失余額的范圍，可以用絕對(duì)數(shù)表示，存貨跌價(jià)損失多少金額以上的，需要計(jì)提，否則不提；也可以用相對(duì)數(shù)表示，存貨跌價(jià)損失金額超過(guò)本企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)規(guī)定百分比的，需要計(jì)提，否則不提。確定計(jì)提跌價(jià)損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的程度。
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公式：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=庫(kù)存數(shù)量×（單位成本價(jià)－不含稅的市場(chǎng)價(jià)）
計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，說(shuō)明存貨可變現(xiàn)價(jià)值低于成本價(jià)，存在損失，就按此數(shù)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如為負(fù)數(shù)，就不需計(jì)提。
上述公式中，庫(kù)存數(shù)量和單位成本價(jià)可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場(chǎng)價(jià)就成了計(jì)提多少存貨跌價(jià)損失金額的關(guān)鍵。本人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)存貨不同的狀態(tài)，用不同的來(lái)確定存貨的不含稅市場(chǎng)價(jià)，力求做到準(zhǔn)確，并符合實(shí)際。此項(xiàng)工作需要取得本企業(yè)銷售部門的支持和配合。
1.對(duì)于外觀完好無(wú)損，保持原有的使用價(jià)值并處于適銷對(duì)路的存貸，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)可采用以下幾種方法確定：
A：用加權(quán)平均法計(jì)算的本企業(yè)6月或12月存貨平均銷售價(jià)格。這種方法適用于商品處于可正常銷售的情況，并且間隔時(shí)間短，比較準(zhǔn)確，取得數(shù)字也比較容易。
B：用當(dāng)天不含稅的市場(chǎng)平均銷售價(jià)格。市場(chǎng)銷售價(jià)格是包含銷項(xiàng)稅額的，為了同一口徑進(jìn)行比較，應(yīng)符合稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格。換算公式：
含稅市場(chǎng)銷售價(jià)格
不含稅市場(chǎng)價(jià)= --------------------------
1+增值稅稅率
這種方法適用于企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有銷售這種商品，從本企業(yè)無(wú)法計(jì)算出當(dāng)月存貨不含稅的市場(chǎng)銷售價(jià)格。在實(shí)際工作中，可以選擇有代表性的3到4家大型商場(chǎng)或農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算其平均銷售價(jià)格。
C：以客戶報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，適當(dāng)加成來(lái)確定。這種方法適用于企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有銷售這種商品，并且當(dāng)月市場(chǎng)上也沒(méi)有銷售這種商品。當(dāng)本企業(yè)有這種商品時(shí)，會(huì)不斷地發(fā)出出售信息，也有客戶來(lái)要求購(gòu)買，并有報(bào)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，客戶的報(bào)價(jià)比較低，因此可以以客戶報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，適當(dāng)加成來(lái)確定。
D：對(duì)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定銷售價(jià)格的商品，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)格可用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算得出。
2.對(duì)于外地完好無(wú)損、保持原有的使用價(jià)值，但樣式過(guò)時(shí)或質(zhì)量降低的存貨，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)可采用第一種情況確定的不含稅市場(chǎng)價(jià)格，再適當(dāng)給予折扣來(lái)確定。
3.對(duì)于外觀形狀完好，但改變了原有的使用價(jià)值，仍可以用于出售或生產(chǎn)的存貨，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)應(yīng)按其存貨新的用途或使用價(jià)值來(lái)確定。
對(duì)于毀損、完全變質(zhì)、喪失任何使用價(jià)值、不能用作出售或生產(chǎn)的存貨，應(yīng)查清原因、分清責(zé)任后按規(guī)定進(jìn)行處理，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)損失。
二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
企業(yè)短期投資項(xiàng)目有股本投資、債券投資、一年以下的委托貸款。新制度規(guī)定，凡市價(jià)低于成本價(jià)的短期投資項(xiàng)目，需要計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為應(yīng)按不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算：
1.計(jì)提股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備公式：
短期股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備=賬面成本價(jià)－（賬面股票股數(shù)＋分得股利股數(shù)）×6月30日或12月31日市場(chǎng)收盤價(jià)6月30日或12月31日市場(chǎng)收盤價(jià)可從報(bào)紙查得，如6月30日或12月31日日休息日沒(méi)有股票交易時(shí)，可使用前一天股票交易日的收盤價(jià)。
2.債券投資：
在情況下，債券可分流通債券和不流通債券。短期投資中一般只有流通債券，而沒(méi)有不流通債券。
計(jì)提短期債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算公式；
短期債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝債券賬面成本－債券數(shù)量×6月30日或12月31日市場(chǎng)交易平均價(jià)6月30日或12月12日市場(chǎng)交易平均價(jià)可從報(bào)紙查得，如6月30日或12月31日是休息日沒(méi)有債券交易時(shí)，可使用前一天債券交易日的平均價(jià)。
3.一年以下的委托貸款將暫時(shí)閑置的資金委托銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)貸，以獲取比銀行存款利息多的收益，不存在收不回來(lái)或損失的風(fēng)險(xiǎn)，另外它不能在市場(chǎng)上交易，因此它不存在跌價(jià)損失，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
三、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
企業(yè)長(zhǎng)期投資分為股權(quán)投資和債權(quán)投資，股權(quán)投資包括股票投資和其他投資，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，其賬面價(jià)值隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，一般情況下，可回收金額一定會(huì)等于或大于其賬面價(jià)值，因此不需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。只有在采用成本法核算長(zhǎng)期投資的情況下，可回收金額有可能低于其賬面價(jià)值。當(dāng)可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，按照新制度的規(guī)定，需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。應(yīng)按不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算：
1.股票投資：
長(zhǎng)期股票投資減值準(zhǔn)備與短期股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提一樣。
2.債券投資：
在目前情況下，長(zhǎng)期債券投資可分為流通債券和不流通債券。只有流通債券如國(guó)債才由可能產(chǎn)生叫回收金額低于其賬面價(jià)值，其長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備計(jì)算方法于短期投資中債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法一樣。不流通債券如三峽債券、鐵路債券等不在市場(chǎng)上交易，不可能出現(xiàn)回收金額低于賬面價(jià)值的情況，也不需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
3.其他投資：
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)算公式：
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值（包括未攤完的長(zhǎng)期投資差異）－被投資企業(yè)的所有者權(quán)益×本企業(yè)所占有的投資比例計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，說(shuō)明其可回收金額低于賬面價(jià)值，就按此數(shù)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；如為負(fù)數(shù)，就不需要計(jì)提。
篇2
借:短期投資 46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價(jià)值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價(jià)值是45500元(48000-2500),此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 2500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券,且是溢價(jià)購(gòu)入,平時(shí)收到利息時(shí)并沒(méi)有增加應(yīng)計(jì)利息,隨著溢價(jià)的攤銷,債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來(lái)越低。因此,無(wú)論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本,直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可,也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券,債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此,無(wú)論何時(shí)劃轉(zhuǎn),其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2:甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借:短期投資 44000
篇3
借：短期投資46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價(jià)值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價(jià)值是45500元（48000-2500），此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000
——債券投資（溢價(jià)）4000
如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券，且是溢價(jià)購(gòu)入，平時(shí)收到利息時(shí)并沒(méi)有增加應(yīng)計(jì)利息，隨著溢價(jià)的攤銷，債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來(lái)越低。因此，無(wú)論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本，直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可，也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券，債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此，無(wú)論何時(shí)劃轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2：甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借：短期投資44000
篇4
股票的有關(guān)資料如下：
成本890000元
市價(jià)890000元
跌價(jià)準(zhǔn)備40000元
賬面價(jià)值850000元
在劃轉(zhuǎn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)憑證：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C850000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
上例中，劃轉(zhuǎn)日恰在資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日為中期報(bào)告日），此時(shí)股票c的市價(jià)正好等于其賬面價(jià)值。但是，若股票C于7月26日劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，而當(dāng)日的股票市價(jià)為840000元，則甲企業(yè)應(yīng)首先按成本與市價(jià)孰低法補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：
補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C10000
劃轉(zhuǎn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C840000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日劃轉(zhuǎn)時(shí)股票C市價(jià)上漲至860000元，則應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C860000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10000
（2）采用類別比較法或總體比較法，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，短期投資向長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)
如果企業(yè)采用類別比較法或總體比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)只能確定某類或全部短期投資的賬面價(jià)值，而某一項(xiàng)短期投資的賬面價(jià)值是無(wú)法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)就只能從總體上沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
例2：接上例，假定7月26日股票C的市價(jià)為840000元，則無(wú)論采用類別比較法還是總體比較法，甲企業(yè)的劃轉(zhuǎn)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C840000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價(jià)為870000元，則劃轉(zhuǎn)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C870000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C20000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價(jià)漲至895000元，則依據(jù)成本與市價(jià)孰低原則。應(yīng)按成本890000元增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。劃轉(zhuǎn)分錄如下：
篇5
對(duì)于投資會(huì)計(jì)的核算方法，一般認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分。實(shí)際上投資會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容遠(yuǎn)不止這些。由于歷史成本原則的存在，除了長(zhǎng)期股權(quán)投資之外的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，在核算時(shí)實(shí)際上也是使用成本法。但同樣是成本法，短期投資和長(zhǎng)期投資之間也存在著區(qū)別：短期投資采用的是簡(jiǎn)單成本法，而長(zhǎng)期投資則使用復(fù)雜成本法。
所謂簡(jiǎn)單成本法，是指無(wú)論在投資時(shí)是溢價(jià)、折價(jià)還是平價(jià)，都不單獨(dú)分開(kāi)核算，而是總括核算所發(fā)生的投資成本，并且不按期預(yù)提利息收益。而復(fù)雜成本法則是指，當(dāng)投資發(fā)生溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，要對(duì)溢價(jià)和折價(jià)部分單獨(dú)分開(kāi)核算，也就是反映出在投資的成本里，用于支付溢價(jià)或折價(jià)的部分是多少，并且要按期預(yù)提利息收益，并且攤銷相應(yīng)的溢價(jià)或折價(jià)。
例1：思語(yǔ)公司于2005 年1 月1 日購(gòu)入慧琴公司發(fā)行的面值為100 元、3 年期、年利率8%、每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息的公司債券100 張，共發(fā)生買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金等投資成本計(jì)10 600元。則：
1.1 若思語(yǔ)公司購(gòu)買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資，也就是隨時(shí)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓，那就用簡(jiǎn)單成本法：
①借：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600貸：銀行存款10600
假設(shè)2005 年4 月3 日以11000 元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則：
②借：銀行存款11000
貸：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600投資收益400
1.2 若思語(yǔ)公司購(gòu)買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行長(zhǎng)期投資，也就是準(zhǔn)備持有1 年以上甚至到期，那就用復(fù)雜成本法：
①借：長(zhǎng)期債權(quán)投資———面值 10000
長(zhǎng)期債權(quán)投資———溢價(jià)600
貸：銀行存款10600
每半年計(jì)算利息，并攤銷相應(yīng)溢價(jià)：利息額=10000×8%÷2=400（元）；溢價(jià)攤銷額=600÷3÷2=100（元）。則：
②借：長(zhǎng)期債權(quán)投資———利息 400
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資———溢價(jià) 100
投資收益300
在持有債券的3 年中，該筆會(huì)計(jì)分錄共需做6 次。到期滿收回投資本息時(shí)：
③借：銀行存款12400
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資———面值 10000
長(zhǎng)期債權(quán)投資———利息2400
兩者比較可以看出，在簡(jiǎn)單成本法下“，短期投資———債券投資”
賬戶核算的就是投資成本10600 元，不需要將面值、溢價(jià)或折價(jià)分開(kāi)核算，也就不需要按期攤銷溢價(jià)或折價(jià)，也不必按期預(yù)計(jì)利息收益。而在復(fù)雜成本法下，“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶下，需要將投資成本10600 元分為“面值”10000 元和“溢價(jià)”600 元，且需要將溢價(jià)在債券持有期內(nèi)按一定方法進(jìn)行攤銷，而且還要按期預(yù)計(jì)利息收益。之所以如此區(qū)分，是因?yàn)槎唐谕顿Y期限短，當(dāng)證券市場(chǎng)行情有利或企業(yè)需要資金時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，采用簡(jiǎn)單成本法方便、實(shí)用；而長(zhǎng)期投資持有期限較長(zhǎng)，且一般不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，故采用復(fù)雜成本法合理、實(shí)際。
2 成本法與權(quán)益法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分，一般而言，當(dāng)持有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的20%以上（含20%）或雖在20%以下但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響力時(shí)，采用權(quán)益法核算，反之則采用成本法。采用成本法時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的是投資的成本；在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶則是反映占被投資企業(yè)的權(quán)益。這就決定了采用不同的方法反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的該項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)額是有差異的，同時(shí)，采用成本法確認(rèn)的投資收益是投資所能分得的利潤(rùn)或股利，而采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益卻是投資后占被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的相應(yīng)份額，所以采用兩種不同的方法核算在損益表上所反映的利潤(rùn)也是不同的。
在成本法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶就是核算投資成本10000 萬(wàn)元，確認(rèn)的投資收益就是將要收到的利潤(rùn)或股利40 萬(wàn)元。而在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶則核算占慧琴公司權(quán)益的數(shù)額：2004 年1 月1 日，該賬戶借方金額10000 萬(wàn)元，占慧琴公司發(fā)行股票籌集資金份額（股東權(quán)益）100000 萬(wàn)元的10%；2004 年12 月31 日，慧琴公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2000 萬(wàn)元，思語(yǔ)公司認(rèn)為其10%部分是本公司的投資創(chuàng)造的，故確認(rèn)200 萬(wàn)元的投資收益，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶增加到10200 萬(wàn)元，恰恰占慧琴公司此時(shí)股東權(quán)益102000 萬(wàn)元的10%；到2005 年2 月5 日慧琴公司從稅后利潤(rùn)中拿出400 萬(wàn)元向全體股東發(fā)放股利時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶貸方記40 萬(wàn)元使得該賬戶又減少到10160 萬(wàn)元，還是占慧琴公司此時(shí)股東權(quán)益101600萬(wàn)元的10%。所以，在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶總是反映占被投資企業(yè)權(quán)益額的多少。另外，其確認(rèn)的投資收益是被投資企業(yè)慧琴公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2000 萬(wàn)元的10% ，即200 萬(wàn)元，而非成本法下所確認(rèn)的收到的股利40 萬(wàn)元。這樣處理的經(jīng)濟(jì)意義在于：慧琴公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000 萬(wàn)元，思語(yǔ)公司將10%確認(rèn)為投資收益，在確認(rèn)的200 萬(wàn)元的投資收益中，有40 萬(wàn)員以股利的形式收回，還有160萬(wàn)元留在慧琴公司作為對(duì)慧琴公司的追加投資，所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶從最初的10000 萬(wàn)元變?yōu)樽詈蟮?0160 萬(wàn)元。
3 賬面價(jià)值與可收回金額孰低法
一種比較普遍的說(shuō)法是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)短期投資的核算采用的是成本與市價(jià)孰低法。嚴(yán)格來(lái)講，這是不正確的。因?yàn)槌杀九c市價(jià)孰低法并不是一種核算方法，而是一種對(duì)短期投資的期末計(jì)價(jià)方法，或者說(shuō)是一種期末的價(jià)值調(diào)整方法。正如前述，短期投資采用的實(shí)際上是簡(jiǎn)單的成本法。對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期投資期末價(jià)值的調(diào)整方法是賬面價(jià)值與可收回金額孰低法。試想，如果把短期投資核算方法說(shuō)成是成本與市價(jià)孰低法，那么長(zhǎng)期投資的核算方法是不是就要說(shuō)成是賬面價(jià)值與可收回金額孰低法了？核算方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)采用的方法，而期末價(jià)值調(diào)整方法一般是在每年的年末或每半年末計(jì)價(jià)調(diào)整一次。企業(yè)日常的壞賬準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金等都是每年或每半年計(jì)提調(diào)整一次。
成本與市價(jià)孰低法以及賬面價(jià)值與可收回金額孰低法都是期末價(jià)值調(diào)整的方法，為何名稱不一致呢？仔細(xì)推敲，概因短期投資往往多是股票、債券等有價(jià)證券形式的投資，其他的聯(lián)營(yíng)投資期限在1 年以內(nèi)的幾乎不會(huì)存在。有價(jià)證券有現(xiàn)成的市價(jià)，而核算時(shí)又采用的是簡(jiǎn)單成本法，“短期投資”賬戶核算的就是投資成本，所以用成本和市價(jià)比較真是再方便和合理不過(guò)。而長(zhǎng)期投資除了有價(jià)證券投資之外，還會(huì)有聯(lián)營(yíng)投資等其他形式，這些其他形式的投資并沒(méi)有現(xiàn)成的市價(jià)，而且核算時(shí)既有成本法也有權(quán)益法，導(dǎo)致“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶有的反映成本，有的反映占被投資企業(yè)的權(quán)益，故將此時(shí)的調(diào)整方法稱為“賬面價(jià)值與可收回金額孰低法”更為合理恰當(dāng)。
參考文獻(xiàn)：
篇6
中圖分類號(hào)：F272.3;F2F2.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-8409（2015）01-0135-04
Game Researching of the Investment Behavior of Managers
Under the Hypothesis of Managerial Entrenchment
LI Bing-xiang， WANG Meng-ze， YAO Bing-shi
（School of Economics and Management， Xian University of Technology， Xian 710054）
Abstract：This paper application of game theory to analysis the influence factors of managers investment decisions， discuss the factors that influencing managers choose the long-term investment or short-term investments， using complete information game and incomplete information game two elaborate on the managers choice of investment behavior and using the method of game analysis of subsidies size and scope.The results show that moderate subsidies can make managers give up short-term investment and choose the better long-term investment for shareholders
Key words：managerial entrenchment;investment myopia;dynamic game of complete information;signaling game
引言
企業(yè)的投資行為是否具有效率直接關(guān)系到企業(yè)價(jià)值是否最大化，然而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中企業(yè)經(jīng)理人存在著管理防御的現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理人進(jìn)行非效率的投資，從而在不同程度上影響企業(yè)的投資決策，進(jìn)而導(dǎo)致低效率投資。管理防御（ managerial entrenchment）又稱職位固守，是指經(jīng)理人在公司內(nèi)、外部控制機(jī)制下，選擇有利于維護(hù)自身職位并追求自身效用最大化的行為[1]。管理防御作為一種假說(shuō)，起源于有關(guān)內(nèi)部人所有權(quán)與公司業(yè)績(jī)之間關(guān)系的研究。最早由Morck、Shleifer 和Vishny 提出[2]。袁春生、楊淑娥兩位學(xué)者認(rèn)為經(jīng)理人因?yàn)橐柟套陨碓谄髽I(yè)中的地位而產(chǎn)生的管理防御行為是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生非效率投資的主要原因[3]。由于在企業(yè)中經(jīng)理人管理防御行為的存在導(dǎo)致經(jīng)理人會(huì)采取一些有利于提高個(gè)人聲譽(yù)、鞏固個(gè)人職位、獲取私人收益最大化的投資決策傾向，甚至不惜損害公司的整體價(jià)值;現(xiàn)代行為公司金融理論則認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)決策中不存在完全理性的經(jīng)理人，經(jīng)理人具有與最優(yōu)決策相偏離的心理特征，如嫉妒心理、過(guò)度自信、規(guī)避個(gè)人損失、規(guī)避個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)等，這些都是影響企業(yè)投資決策的不良因素。同時(shí)短視傾向、模仿傾向、敲竹杠傾向、建造個(gè)人帝國(guó)傾向和投資多元化傾向也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理人做出不能使企業(yè)利益達(dá)到最大化的投資選擇[4]。本文以如何避免短視傾向?yàn)橹饕芯繉?duì)象，探討經(jīng)理管理防御行為對(duì)經(jīng)理人投資行為的影響。
投資短視傾向：經(jīng)理人通過(guò)進(jìn)行短期過(guò)度投資可以使得經(jīng)理人市場(chǎng)對(duì)自身能力的評(píng)價(jià)最大化，但經(jīng)理人獲得的這種收益是以損害股東長(zhǎng)期利益為代價(jià)的[4]。工資扭曲理論表明在投資項(xiàng)目的業(yè)績(jī)作為股東判斷經(jīng)理工作成績(jī)的情況下，經(jīng)理人更加傾向于選擇那些能夠快速取得投資回報(bào)而不是能給公司帶來(lái)最大收益的項(xiàng)目[5]。因?yàn)橥ㄟ^(guò)迅速的投資回報(bào)能夠引起股東的關(guān)注，從而經(jīng)理人能夠建立良好的個(gè)人聲譽(yù)。國(guó)外學(xué)者Browning T R指出，當(dāng)經(jīng)理人需要進(jìn)行選擇長(zhǎng)期與短期兩個(gè)互斥的投資決策時(shí)，由于企業(yè)所進(jìn)行的投資不容易被股東所觀察，所以任職時(shí)間較短、能力尚未獲得認(rèn)可的經(jīng)理人自然會(huì)偏好選擇盈利較快的短期項(xiàng)目，而放棄從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)符合股東利益最大化的長(zhǎng)期項(xiàng)目[6]。但是企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整經(jīng)理人的激勵(lì)機(jī)制來(lái)改變經(jīng)理人的投資行為。
通過(guò)以上分析說(shuō)明經(jīng)理人所選擇的投資行為與經(jīng)理人的防御程度有關(guān)。由于經(jīng)理人存在職位固守動(dòng)機(jī)，在投資中必然會(huì)選擇對(duì)自己較為有利的投資方式。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)投資短視有大量的研究，但是從數(shù)理模型角度分析如何減少因?yàn)楣芾矸烙蛩囟a(chǎn)生的投資短視行為的較少。其主要原因是經(jīng)理管理防御屬于經(jīng)理人的內(nèi)心變化，從直觀數(shù)據(jù)上不好判斷。博弈模型則為我們提供了一個(gè)很好的平臺(tái)。本文通過(guò)使用應(yīng)用博弈論的方法對(duì)經(jīng)理人的短期投資和長(zhǎng)期投資進(jìn)行理論分析，從數(shù)理模型的角度說(shuō)明企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的措施來(lái)減少投資過(guò)程中經(jīng)理人的管理防御程度，從而使經(jīng)理人能選擇對(duì)企業(yè)利益最大化的投資方式。
1 模型構(gòu)建
1.1 經(jīng)理人在企業(yè)投資決策中的地位
經(jīng)理人存在的管理防御行為能在很大程度上影響企業(yè)的投資行為，現(xiàn)代經(jīng)理人在企業(yè)的投資行為中扮演著重要的角色。因?yàn)樵诂F(xiàn)代公司制企業(yè)中股東數(shù)量眾多，所以股東將大部分權(quán)利授予董事會(huì)，而董事會(huì)又將對(duì)企業(yè)的日常管理權(quán)授予給經(jīng)理人，經(jīng)理人向董事會(huì)負(fù)責(zé)。股東實(shí)質(zhì)上只保留了控制權(quán)，所以經(jīng)理人就擁有了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)和決策權(quán)。同時(shí)隨著管理的專業(yè)化和企業(yè)組織形式的不斷完善，經(jīng)理層變成了公司最有影響力的決策層。企業(yè)的投資選擇基本上是由經(jīng)理人把控，經(jīng)理人的投資行為在很大程度上影響著企業(yè)的投資選擇。
根據(jù)博弈論揭示的個(gè)體理性與團(tuán)體理性之間的矛盾――從個(gè)體利益出發(fā)的行為往往不能實(shí)現(xiàn)團(tuán)體的最大利益。同時(shí)也揭示了個(gè)體理性本身的內(nèi)在矛盾――從個(gè)體利益出發(fā)的行為最終也不一定能真正實(shí)現(xiàn)個(gè)體的最大利益，甚至?xí)玫较喾吹慕Y(jié)果[7]。所以只要企業(yè)能夠?qū)?jīng)理人實(shí)施一定的激勵(lì)措施，就能有效地減少經(jīng)理人在企業(yè)投資中的管理防御程度。這樣就會(huì)改變經(jīng)理人對(duì)投資決策的選擇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。總而言之，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)經(jīng)理人施加影響來(lái)改變經(jīng)理人的選擇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化。
1.2 管理防御行為與投資決策的關(guān)系
在李秉祥等人[8]的研究中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)理管理防御行為雖然會(huì)損害企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值但也會(huì)利于經(jīng)理人的短期利益，而投資決策的經(jīng)理管理防御是經(jīng)理人進(jìn)行非效率投資行為的一個(gè)重要原因。現(xiàn)有研究中經(jīng)理人管理防御行為對(duì)經(jīng)理人投資決策的影響主要從六個(gè)方面展開(kāi)，分別為：年齡、學(xué)歷、任期、預(yù)期轉(zhuǎn)換工作成本、專業(yè)和職業(yè)經(jīng)歷。并且通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)：經(jīng)理人的能力和轉(zhuǎn)換工作成本對(duì)投資決策的影響最大。以下重點(diǎn)討論學(xué)歷和預(yù)期轉(zhuǎn)換工作成本這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)投資決策的影響[9]。
學(xué)歷（能力）：雖然高學(xué)歷不能代表高能力，但是由于存在信息不對(duì)稱等因素，高學(xué)歷的求職者更容易獲得新的職位，管理防御程度較低。而且高學(xué)歷的經(jīng)理人通過(guò)良好的職業(yè)教育也更容易偏向于長(zhǎng)期投資。而低學(xué)歷的經(jīng)理人為了保住現(xiàn)有職位，享受職位上帶來(lái)的待遇必然會(huì)選擇回報(bào)較快的短期投資。
轉(zhuǎn)換工作成本：對(duì)于有低轉(zhuǎn)換工作成本的經(jīng)理人來(lái)說(shuō)其存在的管理防御程度較低，也更傾向于長(zhǎng)期投資，而轉(zhuǎn)換工作成本高的經(jīng)理人為了保住自己的職位必然會(huì)采取投資回報(bào)較快的短期投資。
1.3 模型的建立
為了更明確地闡述博弈模型，本文分別運(yùn)用完全信息博弈模型和不完全信息博弈兩種模型進(jìn)行闡述分析。對(duì)完全信息博弈下的投資行為決策模型條件提出如下假設(shè)：
假設(shè)1：股東對(duì)經(jīng)理人的個(gè)人能力和轉(zhuǎn)換工作所需的成本有充分的了解，同時(shí)經(jīng)理人和股東也都對(duì)所進(jìn)行的投資項(xiàng)目信息有著充分的了解。
假設(shè)2：經(jīng)理人對(duì)股東希望進(jìn)行的投資選擇完全了解，并且經(jīng)理人完全了解所選擇投資決策的產(chǎn)出結(jié)果。
假設(shè)3：由于受到企業(yè)現(xiàn)金流等多方面因素的限制，企業(yè)所進(jìn)行的投資項(xiàng)目分為長(zhǎng)期和短期投資兩種類型。長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的投資周期要遠(yuǎn)大于短期項(xiàng)目的周期，長(zhǎng)期項(xiàng)目的成功概率要低于短期項(xiàng)目的成功概率。同時(shí)兩個(gè)投資項(xiàng)目相比較，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目所獲得的收益遠(yuǎn)大于短期投資項(xiàng)目所獲得的收益。并且無(wú)論什么類型的經(jīng)理人都比較擅長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)短期項(xiàng)目，即短期項(xiàng)目成功的可能性較高。但是在長(zhǎng)期投資方面來(lái)說(shuō)高能力的經(jīng)理人比低能力的經(jīng)理人更容易成功。
假設(shè)4：轉(zhuǎn)換工作成本高的經(jīng)理人和轉(zhuǎn)換工作成本低的經(jīng)理人都有高低能力之分。即經(jīng)理人具體分為四種類型。但是在實(shí)際情況中低能力且轉(zhuǎn)化工作成本低的經(jīng)理人非常少，幾乎不存在，所以本文中不進(jìn)行討論[10]。
假設(shè)5：經(jīng)理人為企業(yè)所創(chuàng)造的收益可以被股東直接觀察，股東僅根據(jù)經(jīng)理人所創(chuàng)造的收益值來(lái)判斷經(jīng)理人的工作能力程度，對(duì)企業(yè)收益貢獻(xiàn)大的經(jīng)理人發(fā)放高薪并且選擇留任，對(duì)企業(yè)收益貢獻(xiàn)小的經(jīng)理人發(fā)放較低的薪酬并且解雇。其次進(jìn)行長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的時(shí)間要遠(yuǎn)大于短期項(xiàng)目，在投資收益方面長(zhǎng)期項(xiàng)目不能隨時(shí)變現(xiàn)，必須要等到投資結(jié)束后，而短期投資在當(dāng)期就能得到投資回報(bào)。
假設(shè)6：所有的經(jīng)理人都是風(fēng)險(xiǎn)中性的理性人。
根據(jù)以上假設(shè)條件對(duì)完全信息博弈模型參數(shù)構(gòu)建如下：
（1）長(zhǎng)期投資的收益為Fc，短期投資的收益為Fd 且 Fc>>Fd。
（2）經(jīng)理人的報(bào)酬由給企業(yè)帶來(lái)的收益而定，帶來(lái)高收益的經(jīng)理人發(fā)放高薪酬Wh，帶來(lái)低收益的經(jīng)理人發(fā)放低薪酬Wl。同類型的經(jīng)理人進(jìn)行一個(gè)長(zhǎng)期項(xiàng)目的收益要遠(yuǎn)大于進(jìn)行兩個(gè)短期項(xiàng)目的收益。即Wh>2Wl。若經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)短期投資項(xiàng)目失敗則沒(méi)有收益。
（3）Pl和Ql分別表示高低能力的經(jīng)理人選擇長(zhǎng)期投資成功的概率，并且 Pl>Ql。Ps和Qs分別表示高低能力的經(jīng)理人選擇短期投資成功的概率，并且Ps>Qs。同時(shí)每種經(jīng)理人短期投資的成功率都會(huì)遠(yuǎn)大于長(zhǎng)期投資的成功率，并且對(duì)于低能力的經(jīng)理人來(lái)說(shuō)進(jìn)行短期投資成功的概率要遠(yuǎn)大于進(jìn)行長(zhǎng)期投資的成功概率，而高能力的經(jīng)理人兩者概率相差不大即Pl≤Ps，Ql<
（4）股東對(duì)于選擇長(zhǎng)期投資的經(jīng)理人發(fā)放補(bǔ)貼V。并且假設(shè)補(bǔ)貼數(shù)量是固定不變的，即只要經(jīng)理人選擇進(jìn)行長(zhǎng)期投資就會(huì)發(fā)放補(bǔ)貼。
（5）經(jīng)理人轉(zhuǎn)換工作需要高成本的用H表示，轉(zhuǎn)換工作需要低成本的用L表示，因?yàn)閷?duì)于經(jīng)理人轉(zhuǎn)換工作的成本很多不能夠進(jìn)行測(cè)量（如經(jīng)理人的在職消費(fèi)等）。本文認(rèn)為H>>L。并且轉(zhuǎn)換工作低成本的經(jīng)理人與高成本轉(zhuǎn)換工作的經(jīng)理人所需要的成本比起來(lái)可以忽略不計(jì)。
篇7
①短期投資：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過(guò)這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或差價(jià)收入，待需要使用現(xiàn)金時(shí)即可兌換成現(xiàn)金，如企業(yè)購(gòu)買的可上市交易的股票和債券。
②長(zhǎng)期投資：指短期投資以外的投資。其投資目的在很大程度上是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或?yàn)榱诉_(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或出于其他長(zhǎng)期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。長(zhǎng)期投資以劃分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。
長(zhǎng)、短期投資投資目的不同，其會(huì)計(jì)核算亦有區(qū)別。
一、賬戶設(shè)置、賬面余額與賬面價(jià)值的比較
投資企業(yè)核算短期投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”四個(gè)總賬賬戶。
核算長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”（該賬戶對(duì)債券投資核算時(shí)一般設(shè)置：債券面值、債券折價(jià)、債券溢價(jià)、債券費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息等三級(jí)賬）、“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”四個(gè)總賬賬戶。
核算長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（在權(quán)益法下該賬戶設(shè)置：投資成本、股權(quán)投資準(zhǔn)備、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額等三級(jí)明細(xì)賬；成本法下不設(shè)置三級(jí)賬）、“應(yīng)收股利”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”三個(gè)總賬賬戶。
上述總賬賬戶一般按投資項(xiàng)目或被投資單位設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。
投資賬面價(jià)值是指某項(xiàng)投資的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈值，如短期投資賬面價(jià)值是“短期投資”總分類賬戶余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”后的差額。投資賬面余額是指某項(xiàng)投資在某特定日期的金額，如短期投資賬面余額指“短期投資”賬戶的初期、期末余額。
二、初始投資成本與新投資成本的比較
初始投資成本是指取得投資或追加投資時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資賬戶的金額，即取得時(shí)計(jì)入“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬及相應(yīng)明細(xì)賬的金額。它們共同的地方是：以取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、傭金等購(gòu)置稅費(fèi)）減去已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確定。不同的是長(zhǎng)期債券投資，還應(yīng)減去收益化的購(gòu)置稅費(fèi)、以及實(shí)際支付價(jià)款中包含的分次付息到期還本的未到付息期的應(yīng)計(jì)利息。
例：甲公司2004年2月2日購(gòu)入A公司去年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值20萬(wàn)元、年利息率6%、支付價(jià)款22.5萬(wàn)元、其中購(gòu)置稅費(fèi)0.4萬(wàn)元。
若：①該債券到期還本付息、購(gòu)置稅費(fèi)資本化的初始成本為22.5萬(wàn)元。②到期還本付息、購(gòu)置稅費(fèi)收益化的投資初始成本為22.1萬(wàn)元。③按年付息到期還本且上年利息未付、購(gòu)置稅費(fèi)資本化，則已到付息期的應(yīng)收利息1.2萬(wàn)元(20萬(wàn)*6%/12*1)，未到付息期的應(yīng)計(jì)利息0.1萬(wàn)元，初始成本為21.2萬(wàn)元(22.5-1.2-0.1)。
新投資成本是指在某特定日期，該項(xiàng)投資的初始成本經(jīng)核算調(diào)整后的余額。
①短期投資新成本以初始成本減去投資期間分得的利息或現(xiàn)金股利（不含購(gòu)價(jià)中已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的金額，下同）確定；它表現(xiàn)為短期投資的賬面余額。
②長(zhǎng)期債權(quán)投資新成本以初始成本調(diào)整以下內(nèi)容確定：提取的到期還本付息的應(yīng)計(jì)利息、攤銷的折溢價(jià)、攤銷的資本化購(gòu)置稅費(fèi)；這表現(xiàn)為長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額。
③長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的新成本以初始成本調(diào)整投資期間的清算股利而得；它表現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
④長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的新成本以初始成本調(diào)整股權(quán)投資差額（在初始投資、追加投資、持股比例變動(dòng)、被投資單位因會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起投資前所有者權(quán)益總額變動(dòng)時(shí)均應(yīng)調(diào)整）而得；但它僅表現(xiàn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”明細(xì)賬的余額；且在投資時(shí)：初始投資成本=新投資成本+股權(quán)投資差額。
三、取得投資時(shí)購(gòu)置稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理的比較
長(zhǎng)期債權(quán)投資按重要性原則處理購(gòu)置稅費(fèi)：金額較大的應(yīng)資本化計(jì)入投資賬戶的“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)賬內(nèi)、分期攤銷；金額較小的應(yīng)收益化列入當(dāng)期損益。短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)置稅費(fèi)均應(yīng)資本化為初始成本計(jì)入投資賬戶內(nèi)。
四、投資賬面余額變動(dòng)的比較
以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均會(huì)引起各類投資賬面余額變動(dòng)：投資、追加投資、出售、收回。
以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)引起某類投資賬面余額變動(dòng)：
①投資期間收到的利息或現(xiàn)金股利使“短期投資”減少；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，不可能增加。
②攤銷折溢價(jià)、攤銷資本化的購(gòu)置稅費(fèi)、計(jì)提到期還本付息的應(yīng)收利息會(huì)使“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬面余額增減；
③成本法下的清算股利會(huì)使“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額增減；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，賬面余額不可能增至初始成本以上。
④權(quán)益法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額增減的情況有：
損益調(diào)整、調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、攤銷股權(quán)投資差額、被投資單位因會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響其所有者權(quán)益總額變動(dòng)而進(jìn)行的調(diào)整；另外，調(diào)整股權(quán)投資差額時(shí)，僅引起“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬的此增彼減，不影響總額變動(dòng)。
權(quán)益法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”變動(dòng)的特點(diǎn)有：
賬面余額隨被投資方所有者權(quán)益總額而變動(dòng)；且其賬面余額剔除未攤銷的股權(quán)投資差額之后，應(yīng)與被投資單位的所有者權(quán)益總額乘以投資企業(yè)持股比例之積相等（嚴(yán)格意義上講，應(yīng)是：“有表決權(quán)的被投資單位所有者權(quán)益總額”、“有表決權(quán)的投資企業(yè)持股比例”），即：投資成本明細(xì)賬余額+股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)賬余額+損益調(diào)整明細(xì)賬余額=被投資單位所有者權(quán)益總額*投資企業(yè)持股比例
五、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利核算的比較
長(zhǎng)期債權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收利息”核算分次付息到期還本的債權(quán)投資的已到付息期的應(yīng)收利息、沒(méi)到付息期的應(yīng)計(jì)利息（包括購(gòu)置時(shí)的）。至于到期還本付息的債權(quán)投資利息應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶內(nèi)，不計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶。
長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收股利”核算購(gòu)置時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、投資期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（不論成本法還是權(quán)益法均在宣告時(shí)計(jì)入該賬戶）、以及其后收到上述股利。
短期投資只在投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中、包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，以及其后收到上述股利或利息時(shí)，才使用上述兩個(gè)賬戶。
六、投資跌價(jià)準(zhǔn)備與減值準(zhǔn)備的比較
短期投資按“成本與市價(jià)孰低法”，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”；計(jì)提時(shí)先計(jì)算投資成本與市價(jià)之差，然后與“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額比較，在將兩者之差確定為提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計(jì)提時(shí)用的市價(jià)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且可按投資單項(xiàng)、類別或總體進(jìn)行比較計(jì)提。處置時(shí)可立即轉(zhuǎn)銷、也可于期末對(duì)“跌價(jià)準(zhǔn)備”的余額進(jìn)行調(diào)整。
長(zhǎng)期（包括債權(quán)、股權(quán)）投資按“賬面價(jià)值與可收回金額孰低”計(jì)提“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”；計(jì)提時(shí)直接用賬面價(jià)值與可收回金額之差確定提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計(jì)提時(shí)的可收回金額是當(dāng)時(shí)的出售凈價(jià)（市價(jià)減相應(yīng)費(fèi)用）與預(yù)計(jì)該投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者，且只能單項(xiàng)計(jì)提。處置時(shí)必須立即結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“減值準(zhǔn)備”。
七、投資收益核算的比較
各類投資計(jì)入“投資收益”賬戶的共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)：處置凈收入與賬面價(jià)值之差、期末調(diào)整跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備（含提取或恢復(fù)）額。
計(jì)入“投資收益”賬戶的不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)：
①短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，其賬面價(jià)值與“成本與市價(jià)孰低”的差額計(jì)入投資收益；
②長(zhǎng)期債權(quán)投資計(jì)入投資收益的有：攤銷購(gòu)置時(shí)的折溢價(jià)、按期計(jì)提的利息；
③長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下，將宣告分派現(xiàn)金股利按規(guī)定計(jì)算的金額（實(shí)際應(yīng)收股利減清算股利之差）計(jì)入投資收益；
篇8
（一）貸款五級(jí)分類管理與“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)。
“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的會(huì)計(jì)核算分類方式，由財(cái)政部制定并的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施。劃分“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”采用期限標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款作為非應(yīng)計(jì)貸款，其他為應(yīng)計(jì)貸款。以時(shí)間作為貸款的劃分標(biāo)準(zhǔn)，雖然比較簡(jiǎn)單方便，但是存在會(huì)計(jì)披露方面的缺陷。因貸款的質(zhì)量與貸款是否逾期、逾期天數(shù)沒(méi)有必然聯(lián)系。
與上述劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提采用五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)。貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類管理于2002年在我國(guó)銀行業(yè)全面施行，貸款銀行主要依據(jù)借款人的還款能力確定貸款遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)程度，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類。根據(jù)《貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》規(guī)定，金融企業(yè)要根據(jù)資產(chǎn)的損失程度，提取一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金，其中專項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取比率要按照每筆貸款五級(jí)分類的結(jié)果確定，并逐筆提取。由于貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提與貸款本金和利息收入的核算同時(shí)使用了兩種劃分標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)相關(guān)的支出與收入難以進(jìn)行匹配，使得管理層和投資者難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上相關(guān)資產(chǎn)的盈利能力進(jìn)行有效分析。
在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，外部投資者也難以取得貸款風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)信息。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要求披露的與貸款相關(guān)的說(shuō)明和數(shù)據(jù)有限，僅包括以下內(nèi)容：貸款的種類和范圍；計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法；按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的結(jié)果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；分別一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備披露貸款損失準(zhǔn)備的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)。對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況和非應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況未要求披露，投資者無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告了解貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。
（二）貸款計(jì)息方法不同引致的資產(chǎn)質(zhì)量信息不一致。
從非應(yīng)計(jì)貸款的定義可以看出，如果貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回，則貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，已入賬的利息收入和應(yīng)收利息應(yīng)予以沖銷。而利息逾期時(shí)間的確定直接受利息的結(jié)計(jì)方式影響。利息的結(jié)計(jì)方式有到期一次性結(jié)息和定期（按月、按季、按年等）結(jié)息等方式，而目前《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)貸款結(jié)息方式不作統(tǒng)一規(guī)定，因此各家商業(yè)銀行可以選擇不同的貸款結(jié)息方式。其結(jié)果是同樣的貸款企業(yè)在采取不同結(jié)息方式的情況下，商業(yè)銀行對(duì)貸款的會(huì)計(jì)信息披露會(huì)發(fā)生差異，削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。比如，甲銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用利隨本清方式，貸款到期時(shí)才結(jié)計(jì)利息；乙銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用按月結(jié)息方式，在貸款發(fā)放第一個(gè)月后就結(jié)計(jì)利息，如果90天后未歸還該筆利息，貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款科目核算，而此時(shí)甲銀行的貸款尚在應(yīng)計(jì)貸款科目核算。
（三）短期債券投資相關(guān)損益確認(rèn)上運(yùn)用兩種標(biāo)準(zhǔn)。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值。可見(jiàn)短期債券投資利息不必按權(quán)責(zé)發(fā)生制按期計(jì)算確認(rèn)，而用于投資的資金利息支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入營(yíng)業(yè)支出，造成銀行收入與支出的不匹配。此外，制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，這樣，減值準(zhǔn)備的按期計(jì)提與短期債券投資利息確認(rèn)的現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（四）短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定以及短期投資與長(zhǎng)期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定的不明晰留給企業(yè)過(guò)大的選擇空間。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）第121號(hào)準(zhǔn)則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，但由于規(guī)定上的漏洞，反而給企業(yè)更大的數(shù)據(jù)操縱空間。
1.短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定不清。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。按照上述規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提方法上有較大的選擇空間，而通過(guò)不同計(jì)提方法間的轉(zhuǎn)換，企業(yè)可以對(duì)自身的利潤(rùn)進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)。
2.短期投資與長(zhǎng)期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定不明晰
按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。這將給金融企業(yè)留下過(guò)大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。
首先，按制度對(duì)短期投資和長(zhǎng)期投資的定義，投資目的改變應(yīng)當(dāng)是指準(zhǔn)備持有時(shí)間改變，即持有時(shí)間由準(zhǔn)備不超過(guò)1年（含1年）改為超過(guò)1年，而“準(zhǔn)備”這一主觀意愿在實(shí)務(wù)中難以加以明確判定。
其次，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資后，準(zhǔn)備的計(jì)提由期末時(shí)按市價(jià)低于成本的部分計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，改為計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。按制度規(guī)定，對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。可見(jiàn)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提條件是在期末時(shí)只要市價(jià)低于成本，就應(yīng)當(dāng)按低于部分計(jì)提準(zhǔn)備，而長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件則要嚴(yán)格得多，企業(yè)通過(guò)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，原來(lái)需要定期計(jì)提的準(zhǔn)備支出現(xiàn)在可以少提甚至不提。
（五）衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與披露未予明確。
衍生金融工具作為金融創(chuàng)新產(chǎn)品，發(fā)展迅猛，品種繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理難度較大，具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性等特征。對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理必須進(jìn)行有效的監(jiān)管。但我國(guó)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅在第一百四十條規(guī)定：“對(duì)于外匯合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法”。對(duì)衍生金融工具的計(jì)價(jià)方法，制度未作統(tǒng)一規(guī)定，也未列舉可選的計(jì)價(jià)方法，金融企業(yè)在衍生金融工具的反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度。
目前，國(guó)內(nèi)金融企業(yè)對(duì)衍生金融工具一般都按照合同未交割金額在表外列示，如中國(guó)建設(shè)銀行2004年年度報(bào)告中披露：“衍生金融工具以合同金額作表外核算，本行待交易合約到期交割時(shí)確認(rèn)損益”。但衍生金融工具從交易到交割期間，其價(jià)值會(huì)直接受利率、匯率等因素變動(dòng)的影響，存在較大的波動(dòng)，持有者面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，就有可能發(fā)生巨額虧損。民生銀行2004年年度報(bào)告中披露：“根據(jù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，衍生金融工具交易的未交割金額在表外列示，相關(guān)的損益在衍生金融工具到期交割時(shí)在利潤(rùn)表中確認(rèn)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)計(jì)量，以確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益，調(diào)減了公司本年度境外報(bào)表凈利潤(rùn)”。根據(jù)報(bào)告披露，如果對(duì)衍生金融工具按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，民生銀行2004年度境外報(bào)表凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減11，511萬(wàn)元。
（六）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的適度運(yùn)用問(wèn)題。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度提供的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)原則、處理方法、處理程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。
在新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，許多會(huì)計(jì)核算政策的選擇權(quán)下放給了企業(yè)，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供了較大的空間。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷體現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則的選擇、同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面，主要包括：對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失的判斷、對(duì)交易或事項(xiàng)重要性程度的判斷、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的選用、所得稅核算方法的選擇、呆、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例的確定、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定及或有事項(xiàng)的處理等方面。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》寬泛的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間很可能造成新的會(huì)計(jì)信息失真，與會(huì)計(jì)制度改革的初衷相背，甚至可能被不法企業(yè)所利用，成為新的“盈余操縱”手段。
同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將會(huì)出現(xiàn)因會(huì)計(jì)人員本身專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的不同，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果不盡相同的現(xiàn)象，從而增加了會(huì)計(jì)信息的變數(shù)，使會(huì)計(jì)核算的可比性原則面臨挑戰(zhàn)。
三、對(duì)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的思考
（一）增加披露應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況。
解決貸款五級(jí)分類管理與“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)問(wèn)題，有兩種途徑，一種是改變當(dāng)前的“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的會(huì)計(jì)核算分類方式，按五級(jí)分類的要求分“正常”、“關(guān)注”、“次級(jí)”、“可疑”和“損失”設(shè)置貸款科目，可以消除“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”劃分采用期限標(biāo)準(zhǔn)的弊端。但考察當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行的信息技術(shù)運(yùn)用水平，目前按五級(jí)分類的要求設(shè)置貸款科目尚不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)橘J款風(fēng)險(xiǎn)分類工作定期進(jìn)行，五級(jí)分類的結(jié)果變動(dòng)頻繁，當(dāng)前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)聯(lián)動(dòng)。因此，建議采用另一種途徑，即結(jié)合期限標(biāo)準(zhǔn)和五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)確定非應(yīng)計(jì)貸款，對(duì)于貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款，以及貸款本金或利息雖未逾期90天但難以收回的貸款均作為非應(yīng)計(jì)貸款，同時(shí)增加信息披露，要求銀行在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加披露應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況，應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的金額及對(duì)本期收入的影響數(shù)和本期非應(yīng)計(jì)貸款收回的金額及對(duì)當(dāng)期收入的影響數(shù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，貸款會(huì)計(jì)核算上與五級(jí)分類管理相統(tǒng)一是未來(lái)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的趨勢(shì)。
（二）在報(bào)表附注中增加披露貸款計(jì)息方法。在其他條件相同的情況下，商業(yè)銀行采取不同貸款結(jié)息方式，其會(huì)計(jì)信息披露會(huì)產(chǎn)生差異，因此有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加披露各種計(jì)息方法下的貸款種類、貸款日平均余額和貸款期限等補(bǔ)充信息，幫助信息使用者理解報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。
（三）對(duì)短期債券投資按期計(jì)提投資收益，明確短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提口徑，嚴(yán)格短期投資與長(zhǎng)期投資間的劃轉(zhuǎn)。
關(guān)于短期債券投資收益的確認(rèn)時(shí)間，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)債券市場(chǎng)的現(xiàn)狀，并運(yùn)用重要性原則加以確定。我國(guó)債券市場(chǎng)較不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)上的債券品種也較為有限，財(cái)政部長(zhǎng)期債、政策性金融債和央行票據(jù)是銀行間債券市場(chǎng)上的主要債券品種，銀行因其流動(dòng)性需要主要偏好短期債券投資，如果按制度規(guī)定于實(shí)際收到債券利息或轉(zhuǎn)讓時(shí)才確定收入，在收支不匹配的同時(shí)，必然造成收入的波動(dòng)。因此，對(duì)于主要由持有時(shí)間的長(zhǎng)短決定投資收益的短期債券投資應(yīng)考慮按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提投資收益。
關(guān)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)制定采用投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資的具體情況，明確計(jì)提方法的運(yùn)用前提。從如實(shí)反映金融企業(yè)的資產(chǎn)角度看，按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，可以從整體上反映短期投資可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的情況，最能真實(shí)反映企業(yè)的短期投資的整體價(jià)值。而按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所提準(zhǔn)備金額將高于按投資總體或投資類別計(jì)提的金額，最符合穩(wěn)健性原則。本人認(rèn)為，跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提目的在于揭示資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，因此按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是較優(yōu)選擇，同時(shí)，基于重要性原則，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），仍可按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
關(guān)于短期投資減值準(zhǔn)備與長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件，建議將有市價(jià)的長(zhǎng)期債券投資的減值準(zhǔn)備計(jì)提與短期債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提相統(tǒng)一，即在期末時(shí)按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，按市價(jià)低于成本的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（四）逐步擴(kuò)大衍生金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范的適用范圍，提高金融企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
2006年1月1日開(kāi)始實(shí)行《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，以及今年2月15日的擬于2007年1月1日實(shí)施的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《套期保值》等39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則克服了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未對(duì)衍生金融工具計(jì)價(jià)方法作出統(tǒng)一規(guī)定弊端，要求商業(yè)銀行在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融工具、按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，從而有利于控制衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于上述規(guī)定和準(zhǔn)則目前仍限于在已上市和擬上市商業(yè)銀行實(shí)施，因此沒(méi)有完全解決金融企業(yè)在衍生金融工具反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度的問(wèn)題，為提高金融企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，建議創(chuàng)造條件，逐步在所有金融企業(yè)之間實(shí)施上述關(guān)于金融衍生工具確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定。
（五）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用問(wèn)題的思考。
1.制定和完善金融企業(yè)具體準(zhǔn)則。
近年來(lái)，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)陸續(xù)頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十幾項(xiàng)，但這些改革主要針對(duì)工商企業(yè)，針對(duì)金融企業(yè)特別是銀行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有形成。因此，應(yīng)當(dāng)盡快建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，減少當(dāng)前制度中過(guò)多的判斷和選擇。事實(shí)上，主張會(huì)計(jì)處理允許有大量的估計(jì)和專業(yè)判斷的“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”曾經(jīng)在西方國(guó)家流行，但已經(jīng)引起了監(jiān)管層的警覺(jué)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2001年年會(huì)曾批評(píng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“因允許太多選擇而信譽(yù)不好”。安然事件后，美國(guó)國(guó)會(huì)2002年7月26日通過(guò)了“薩班斯-奧克斯利”法案（sarbanes-oxleyact），對(duì)現(xiàn)行的公司和會(huì)計(jì)法律進(jìn)行了多處重大修改，以加強(qiáng)監(jiān)管，值得我們借鑒。
2.將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
篇9
一、對(duì)外投資的定義及類別
事業(yè)單位的對(duì)外投資指的是事業(yè)單位在保證自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的前提下，通過(guò)資金貨幣、真實(shí)事物、無(wú)形資產(chǎn)等方法對(duì)其他單位進(jìn)行投資的行為。通常來(lái)講，事業(yè)單位在進(jìn)行對(duì)外投資操作時(shí)，依照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，可以將其劃分成以下幾種類別：其一，依照對(duì)外投資的對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。債券投資指的是事業(yè)單位利用購(gòu)買國(guó)庫(kù)券或者企業(yè)債券等開(kāi)展對(duì)外投資行為。其他投資指的是事業(yè)單位去除購(gòu)買債券活動(dòng)以外的投資行為；其二，依照對(duì)外投資的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成權(quán)益性的投資及債權(quán)性的投資兩類。權(quán)益性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)部分所有權(quán)，進(jìn)而同被投資企業(yè)產(chǎn)生所有權(quán)管理。例如：事業(yè)單位利用協(xié)議、合同等形式向聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)施行投資活動(dòng)。債權(quán)性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)的債權(quán)，進(jìn)而同被投資企業(yè)產(chǎn)生債權(quán)及債務(wù)關(guān)系。再者，事業(yè)單位對(duì)外投資按照時(shí)間可以分為長(zhǎng)期投資和短期投資：其中，持有時(shí)間超過(guò)一年（不含一年）的股權(quán)投資和債權(quán)性質(zhì)投資稱為長(zhǎng)期投資。依法取得的持有時(shí)間不超過(guò)一年含（一年）的投資稱之為短期投資，主要是國(guó)債投資。按照對(duì)外投資的對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。
事業(yè)單位將空閑的資金用于購(gòu)買證券、其他資產(chǎn)等，進(jìn)行投資行為時(shí)；遵照我國(guó)相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的要求，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。
二、提高事業(yè)單位對(duì)外投資核算水平的措施
（一）消除凈資產(chǎn)類的投資基金項(xiàng)目
因?yàn)橥顿Y基金項(xiàng)目的核算工作不但對(duì)事業(yè)單位投資的范圍進(jìn)行了限定，同時(shí)該項(xiàng)目也很容易造成賬戶同對(duì)應(yīng)金額不一致的問(wèn)題。由資產(chǎn)的屬性角度來(lái)看，對(duì)外的資產(chǎn)同無(wú)形資產(chǎn)相同，僅是表達(dá)的方法存在區(qū)別，由資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)流程方面看，無(wú)形資產(chǎn)同材料的增加與減少不一定與企業(yè)的凈資產(chǎn)形成關(guān)聯(lián)，更不會(huì)相對(duì)應(yīng)。
（二）增多凈資產(chǎn)的類別
在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作期間，核算事業(yè)單位資金虧損與收益工作是其重要的內(nèi)容。現(xiàn)今，很多事業(yè)單位普遍不愿意背負(fù)國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算多為成本計(jì)價(jià)，因此，對(duì)外投資項(xiàng)目的虧損數(shù)額并不會(huì)反應(yīng)到賬目報(bào)表內(nèi)，賬目上僅是初始的投資價(jià)值。因?yàn)闆](méi)有做好減值準(zhǔn)備，事業(yè)單位的資金投資情況不能反饋到賬面上，從而影響了會(huì)計(jì)決算報(bào)告的質(zhì)量。因此，建立利用投資收益項(xiàng)目來(lái)對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的盈虧情況進(jìn)行評(píng)估。
（三）改進(jìn)并完善對(duì)外投資核算
對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，其利用商品進(jìn)行對(duì)外投資活動(dòng)，無(wú)論是歸屬于一般納稅人或者小范圍納稅人的事業(yè)單位，都需要遵照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銷售，核算并上繳增值稅。遵照合同協(xié)議確定對(duì)外資產(chǎn)，遵照庫(kù)存的成本確定庫(kù)存的商品。遵照計(jì)算的增值稅確定應(yīng)繳稅金，遵照合同的協(xié)議明確增值稅的差額。事業(yè)單位在利用固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行其他企業(yè)的投資活動(dòng)時(shí)，需要遵照兩方約定的價(jià)值，借記對(duì)外投資，遵照材料面價(jià)值的數(shù)額記錄無(wú)形資產(chǎn)，遵照差額記錄投資收益。
（四）參考企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)外投資的核算措施
對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，其在進(jìn)行事業(yè)單位的投資活動(dòng)核算期間，需要參考企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的核算措施，消除不具備控制能力、影響較大、沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允性弱的成本核算措施，投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的股權(quán)控制投資，也就是對(duì)下屬企業(yè)的投資應(yīng)用成本法進(jìn)行核算，其他的內(nèi)容遵照權(quán)益法進(jìn)行核算。
（五）資金回收處理措施
當(dāng)投資項(xiàng)目時(shí)間滿以后，事業(yè)單位想要回收投資，借記銀行存款或其他資產(chǎn)科目，貸記長(zhǎng)期投資或短期投資，二者間的差額記錄其他收入。
三、事業(yè)單位對(duì)外投資核算方法具體應(yīng)用
（一）以貨幣資金取得對(duì)外投資的核算
1.短期投資；（1）.事業(yè)單位在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款及稅金.手續(xù)費(fèi)）作為投資成本，例如：某事業(yè)單位將企業(yè)內(nèi)部空閑資金60 000元，進(jìn)行投資則會(huì)計(jì)的分錄應(yīng)為借記：短期投資60 000貸記銀行存款60 000
（2）.出售或到期收回短期債券投資時(shí)：借：銀行存款貸：短期投資
其他收入――投資收益（或者在借方）如上例中收回短期投資和利息200元時(shí)，應(yīng)借記銀行存款60 200貸記短期投資60 000貸記其他收入――投資收益200
2.長(zhǎng)期投資（1） 事業(yè)單位取得時(shí)應(yīng)按照長(zhǎng)期投資種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算：借記：長(zhǎng)期投資――股權(quán)投資/債券投資貸記：銀行存款同時(shí)借記：事業(yè)基金貸記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資
比方說(shuō)某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)買50 000元的3年期國(guó)庫(kù)券，年利率為3.69%，半年付息一次；支付相關(guān)稅費(fèi)300元。會(huì)計(jì)部門應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理。
借：長(zhǎng)期投資――債權(quán)投資50300
貸：銀行存款（50000+300）50300
同時(shí)借：事業(yè)基金50300貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資50300
（2）獲取投資收益的核算轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期債券投資：借記：銀行存款貸記：長(zhǎng)期投資其他收入―投資收益（或者在借方），同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金
（3）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資同時(shí)借記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資貸記：待處置資產(chǎn)損溢
借記：銀行存款貸記：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入
借記：待處置資產(chǎn)損溢貸記：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款
如果該事業(yè)單位收到上述債券半年利息922.5元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款（50 000×3.69%÷12×6）922.5貸：其他收入――投資收益922.5
若該事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓上述債券，取得價(jià)款52 000元，已收存銀行，其會(huì)計(jì)處理如下：借記銀行存款52 000元 ，借記長(zhǎng)期投資―債權(quán)投資50300元，貸記其他收入（52000-50300）1700元；同時(shí)，借記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資50300元，貸記：事業(yè)基金50300元
（二）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資：（1）取得時(shí)。事業(yè)單位應(yīng)按照評(píng)估價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，應(yīng)借記：長(zhǎng)期投資貸記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資 ；按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記：其他支出貸記：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)。例如：事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)專業(yè)設(shè)備用于對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資，設(shè)備原始價(jià)值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用4年，累計(jì)折舊40 000元。該設(shè)備評(píng)估價(jià)為70000元，發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。則財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期投資――股權(quán)投資（70000+2000）7 2000貸；非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資7 2000借：其他支出2000貸：銀行存款2000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)60 000借累計(jì)折舊40 000貸：固定資產(chǎn)100 000
（2）持有期間取得利息收入5000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000
（三）轉(zhuǎn)讓或者收回對(duì)外投資的核算
當(dāng)事業(yè)單位將對(duì)外投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者收回后，需要依據(jù)真實(shí)的數(shù)額，進(jìn)行記錄。例如：如果事業(yè)單位購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券到達(dá)期限，需要換抵現(xiàn)金，回收成本200 000元，同時(shí)收回利息20 000元，則編制的會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容應(yīng)為：借記：銀行存款 220 000 元，貸記：對(duì)外投資 204 000元，貸記：其他收入16 000元。另外，借記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資 220 000元， 貸記：事業(yè)基金 220 000元。事業(yè)單位需要加大投資的核算及管理力度，從而確保資產(chǎn)的增值與安全。
總結(jié)：
伴隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)想要保證自身在激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面下獲有一席之地并不斷發(fā)展，就需要加大對(duì)外投資的力度，不斷改進(jìn)并完善核算方法，從而增加企業(yè)的資金收益，增強(qiáng)事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資核算的方法進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。（作者單位：吉林省有色金屬地質(zhì)勘查局六0二隊(duì)）
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篇10
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問(wèn)題
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說(shuō)明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。”但在實(shí)際操作時(shí)，存在如下問(wèn)題，（1）計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，但在新制度中未予明確規(guī)定。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長(zhǎng)短分別列示于“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中。
篇11
首先，我們了解一下會(huì)計(jì)人員眼中的長(zhǎng)期投資應(yīng)是什么？其實(shí)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，我們講的長(zhǎng)期投資就是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的投資，即企業(yè)的內(nèi)部投資。更要強(qiáng)調(diào)的是投資主體應(yīng)是企業(yè)（不同于個(gè)人或?qū)I(yè)投資機(jī)構(gòu)投資）。
其次，也要區(qū)分在這里所講的長(zhǎng)期投資的對(duì)象應(yīng)是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，不是金融性投資，為什么這樣說(shuō)呢？結(jié)合工作解析一下，我們創(chuàng)建一個(gè)企業(yè)或說(shuō)投資一個(gè)企業(yè)是要求它以經(jīng)營(yíng)方式運(yùn)作產(chǎn)生價(jià)值的最大化，并非依靠它去買基金或股票期貨之類為主要運(yùn)作方式創(chuàng)造財(cái)富，如果以后者方式為主去經(jīng)營(yíng)一個(gè)公司。不如股東不籌建這個(gè)公司去買基金股票之類，自己就可以直接買賣來(lái)賺取收益，還可節(jié)約些交易成本。那成立公司到底為什么呢？重要的是投資某個(gè)項(xiàng)目來(lái)讓股東獲取股東所期望的價(jià)值最大化，不是嗎？其實(shí)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和金融性資產(chǎn)投資的分析方法也是不同的，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投資的核心是凈現(xiàn)值原理（考慮了時(shí)間現(xiàn)值、終值等因素）；金融性資產(chǎn)投資核心是投資組合原理（考慮了風(fēng)險(xiǎn)分散化、現(xiàn)金持有量等因素）。
這里，有必要解釋一下對(duì)子公司的股權(quán)投資，這種投資其實(shí)是一種變形的經(jīng)營(yíng)投資，通過(guò)股權(quán)的控制來(lái)達(dá)到經(jīng)營(yíng)性控制，并以合并報(bào)表的方式將股權(quán)抵消，來(lái)顯示出經(jīng)營(yíng)控制的本來(lái)目的性，分析方法也與經(jīng)營(yíng)性投資方法一致。
其實(shí)，長(zhǎng)期投資涉及面也是相當(dāng)廣泛的，因?yàn)殚L(zhǎng)期投資的運(yùn)作在我們預(yù)算上是重要一環(huán)，它會(huì)影響到現(xiàn)金流問(wèn)題（期望回收現(xiàn)金量）、時(shí)間問(wèn)題（何時(shí)回收到現(xiàn)金）、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（收回現(xiàn)金可能性），整個(gè)過(guò)程又稱作資本預(yù)算。
在結(jié)合自身工作上，我的理解是這樣的，在某些投資項(xiàng)目擺在面前時(shí)，要先界定是經(jīng)營(yíng)性還是金融性投資。如是企業(yè)手中有閑置短期款項(xiàng)等，可考慮金融性投資（但這也需考慮諸多問(wèn)題，如組合投資降低風(fēng)險(xiǎn)等等）；如是未來(lái)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作上需要投資，這為經(jīng)營(yíng)性投資（主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資上），這種投資就要利用財(cái)務(wù)手段，去計(jì)算與推敲一下是否值得投資了，即分析凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、靜態(tài)或動(dòng)態(tài)回收期等等方法，分別的多方面的綜合分析，這樣才能給企業(yè)投資在可行性研究問(wèn)題上起到?jīng)Q定性作用，成長(zhǎng)為一名長(zhǎng)期投資預(yù)算分析會(huì)計(jì)。
二、長(zhǎng)期籌資
首先，長(zhǎng)期籌資主體是企業(yè)。
其次，簡(jiǎn)易的講，個(gè)人認(rèn)為長(zhǎng)期籌資的目的是為了滿足企業(yè)長(zhǎng)期投資所需資金的需要，才進(jìn)行籌資這一舉措，結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)一步研究說(shuō)明，只有長(zhǎng)期債務(wù)資金支持長(zhǎng)期投資這一理論是合理性較強(qiáng)的。因?yàn)樵囁伎迹绻覀冇枚唐诘膫鶆?wù)去支持長(zhǎng)期投資（如購(gòu)置固定資產(chǎn)），這樣穩(wěn)定性較差，比如：利息不穩(wěn)定（短期借款到期，續(xù)借可能會(huì)提高借款利率）、是否會(huì)長(zhǎng)期借給企業(yè)使用（短期借款到期后，可能不被批準(zhǔn)續(xù)借資金），這些不穩(wěn)定因素?zé)o法保證我們購(gòu)置的固定資產(chǎn)不被拍賣、抵債，因此很不可靠。只有用長(zhǎng)期的債務(wù)資金來(lái)支持長(zhǎng)期的投資方案，才是極為合理的方法。因?yàn)殚L(zhǎng)期債務(wù)利息是鎖定的，并且不會(huì)輕易被對(duì)方解約（要求歸還借款），這是我們財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)注意的地方。
再次，長(zhǎng)期籌資決策的主要問(wèn)題是：資本結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題、債務(wù)結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題、股利分配決策問(wèn)題。其實(shí)，所謂的資本結(jié)構(gòu)決策，就是指長(zhǎng)期負(fù)債/權(quán)益比例，通過(guò)這個(gè)比例，我們?nèi)シ治鑫覀儸F(xiàn)金流中多少會(huì)流向了債權(quán)人，多少會(huì)流向股東。
所以要控制在一定比例合理范圍內(nèi)，這是我們實(shí)際工作中要考慮到的問(wèn)題之一。還有在決策債務(wù)結(jié)構(gòu)問(wèn)題上，也要充分考慮，因?yàn)榕e債是種類繁多的，我們可以向銀行借款、發(fā)行債券籌集資金等等種類繁多，成本費(fèi)用及繁瑣程度也不盡相同，因此這也是要重點(diǎn)考慮的，要權(quán)衡利弊，才做出最優(yōu)決策。再有就是，利潤(rùn)分配決策，也十分重要的決策問(wèn)題，如分配多少給股東、留存多少作為投資使用，它也會(huì)起到信息傳遞等等的作用，就要謹(jǐn)慎行之了，所以也是不可忽視的問(wèn)題之一了。
所以綜上所述，在做長(zhǎng)期籌資決策時(shí)，我們要多結(jié)合長(zhǎng)期投資去思考問(wèn)題，解決問(wèn)題，綜合多方面來(lái)分析問(wèn)題，為籌資的可行性研究做好基本工作。
三、營(yíng)運(yùn)資本
其實(shí)，營(yíng)運(yùn)資本就是短期投資與短期籌資的結(jié)合。會(huì)計(jì)上其實(shí)就是指：流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。營(yíng)運(yùn)資本使我們企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的，我們的主要工作就是用盡可能少的營(yíng)運(yùn)資本支持同樣的現(xiàn)金流，簡(jiǎn)單的講就是用盡可能少的錢去“過(guò)日子”。生活如此，企業(yè)也如此，試想，我們?nèi)绻m當(dāng)延長(zhǎng)應(yīng)付賬款付款期（這里要強(qiáng)調(diào)“度”，不然會(huì)沒(méi)有信用可言了，是適當(dāng)?shù)淖觯院侠淼膬?yōu)惠來(lái)提前收取應(yīng)收賬款，并要把握好現(xiàn)金最佳持有量（有短期資金閑置可做短期投資賺取短期收益），這都是以較少的營(yíng)運(yùn)資金支持同樣現(xiàn)金流運(yùn)用上的一些簡(jiǎn)單示例，當(dāng)然，在我們工作中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)非常多的并且適合自身企業(yè)運(yùn)作的更好辦法。做好這些工作也非常有利于增加股東財(cái)富。
篇12
關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的具體情形，《企業(yè)制度》規(guī)定，企業(yè)存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好的改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其它足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。此外，對(duì)存在一些特殊情形的存貨，如，已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨、其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將該存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3、壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量狀況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)，并自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，采用備抵法核算壞賬損失。需要注意的是：（1）關(guān)于應(yīng)收票據(jù)。對(duì)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，然后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）關(guān)于預(yù)付賬款。對(duì)有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)因市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的長(zhǎng)期投資，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
關(guān)于如何計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有具體的規(guī)定，只給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）被投資單位經(jīng)營(yíng)的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)利益的其他情形。
5、委托貸款減值準(zhǔn)備。委托貸款是指企業(yè)按規(guī)定委托機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，想其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或年終，對(duì)因市價(jià)持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)存在特殊情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。存在特殊情形的固定資產(chǎn)包括：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
7、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)制度》規(guī)定，當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不能恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）某項(xiàng)資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。
8、在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程是指企業(yè)進(jìn)行的，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情形的在建工程應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程；（2）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理及披露
1 、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。因企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同：（1）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減損而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（2）對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款三項(xiàng)投資性資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，雖其投資的期限、方式不同，但均屬于企業(yè)對(duì)外投資，且目的均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“投資收益”科目。（3）對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常它們的價(jià)值減損與企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（4）期末時(shí)，如需補(bǔ)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)借記上述相關(guān)費(fèi)用科目，貸記各相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；如資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)需要轉(zhuǎn)回已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則作相反的賬務(wù)處理。
篇13
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2015年8月13日公布的數(shù)據(jù)，7月份的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)漲幅同比達(dá)到5.8%。對(duì)消費(fèi)影響最直接的是，豬肉、蔬菜等消費(fèi)品價(jià)格均出現(xiàn)不同程度的上漲。專家認(rèn)為，我國(guó)存在通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。通貨膨脹一般是由于需求拉動(dòng)和成本推進(jìn)兩個(gè)因素引起的，但在通貨膨脹惡化的時(shí)期，需求和成本兩個(gè)會(huì)共同作用，形成螺旋形通貨膨脹，這時(shí)人們?nèi)菀仔纬煽只判睦恚斐赏ㄘ浥蛎涬y以在短期內(nèi)抑制。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題就是，面對(duì)步步逼近的通貨膨脹，該用什么樣的策略應(yīng)對(duì)，以減少損失，渡過(guò)難關(guān)。在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)加強(qiáng)流動(dòng)資金的管理顯得格外重要。在物價(jià)不斷上漲時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升，國(guó)家緊縮銀根，即使是財(cái)務(wù)狀況較好的企業(yè)也很難貸到款。此時(shí)，因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)在不斷貶值，在不影響企業(yè)信用的前提下，應(yīng)盡量推遲應(yīng)付款項(xiàng)的支付，越遲支付對(duì)企業(yè)越有利。由于貨幣性資產(chǎn)在不斷貶值，而進(jìn)貨成本在不斷上漲，應(yīng)盡快把貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)物資，以保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行。但是，值得一提的是，當(dāng)企業(yè)應(yīng)對(duì)通貨膨脹時(shí)，很容易將通貨膨脹造成的損失轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)，然后下游企業(yè)繼續(xù)轉(zhuǎn)移，這樣企業(yè)無(wú)休止的轉(zhuǎn)移行為將導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格一輪又一輪排浪式上漲，這將對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控造成障礙。總之，如果通貨膨脹到來(lái)，它對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響將是普遍性的，此時(shí)企業(yè)需要保持一個(gè)良好的心態(tài)積極應(yīng)對(duì)，切莫產(chǎn)生恐慌心理，因?yàn)閷?duì)通貨膨脹的恐慌其實(shí)比通貨膨脹本身更加可怕。
二、在通貨膨脹環(huán)境下公司理財(cái)?shù)膶?duì)策
1.合理確定現(xiàn)金持有量
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)持有現(xiàn)金主要是滿足三個(gè)方面需要：預(yù)防性需要、交易性需要和投機(jī)性需要。發(fā)生通貨膨脹時(shí)，現(xiàn)金作為流動(dòng)資產(chǎn)，其購(gòu)買能力會(huì)下降，如果企業(yè)在此時(shí)持有大量現(xiàn)金，肯定會(huì)因貨幣貶值而遭受損失。但是，在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的需求量卻增加了。這是因?yàn)椋ㄘ浥蛎浭沟秘泿诺墓?yīng)量小于需求量，在貨幣供不應(yīng)求的情況下，如果企業(yè)持有的現(xiàn)金量不足，不僅難以支持日常生產(chǎn)開(kāi)支，錯(cuò)失良好的購(gòu)買機(jī)會(huì)，還會(huì)因無(wú)錢付款問(wèn)題影響到企業(yè)的信譽(yù)和品牌。因此，通貨膨脹時(shí)期企業(yè)將會(huì)遇到許多未知因素，如果持有的現(xiàn)金不足將會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，更嚴(yán)重的還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)，因此，企業(yè)必須要持有一定數(shù)量的現(xiàn)金來(lái)應(yīng)付各種不確定問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)通貨膨脹，企業(yè)現(xiàn)金管理目標(biāo)首先是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要合理確定現(xiàn)金持有量，然后才能考慮因通貨膨脹帶來(lái)的購(gòu)買力損失問(wèn)題。
2.合理確定存貨數(shù)量
存貨對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所起到的作用是十分重要的，特別是在通貨膨脹時(shí)期。為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)最基本的目標(biāo)是及時(shí)供應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所必需的存貨。而儲(chǔ)存一定數(shù)量的存貨，會(huì)發(fā)生存貨的存儲(chǔ)成本、磨損成本以及存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本等，所以，一般來(lái)看，企業(yè)應(yīng)該盡量減少持有的存貨數(shù)量。在通貨膨脹時(shí)期，首先，企業(yè)應(yīng)充分考慮通貨膨脹對(duì)存貨的影響，合理確定持有存貨數(shù)量。其次，通貨膨脹時(shí)期國(guó)家一般會(huì)采取通貨緊縮的政策，受政策的影響，在消費(fèi)、出口、投資等各方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的需求量會(huì)大大減少。因此，企業(yè)不宜儲(chǔ)存過(guò)多數(shù)量的存貨，應(yīng)結(jié)合自身情況權(quán)衡利弊，合理持有適當(dāng)數(shù)量的存貨。此外，不管是否發(fā)生通貨膨脹，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)盡可能地與客戶簽訂長(zhǎng)期購(gòu)貨合同，這樣可以降低因物價(jià)上漲給企業(yè)帶來(lái)的損失。
3.盡快收回應(yīng)收賬款
作為貨幣性資產(chǎn)，在通貨膨脹期，應(yīng)收賬款會(huì)因貨幣購(gòu)買力下降而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，而且前面也分析了，在通貨膨脹時(shí)企業(yè)對(duì)資金的需求量會(huì)大大增加，企業(yè)本身資金會(huì)很緊張，企業(yè)間的資金也很緊張，這時(shí)，很難收回應(yīng)收賬款，出現(xiàn)壞賬的概率增大。因此，為了應(yīng)對(duì)通貨膨脹，企業(yè)應(yīng)指派專人催收應(yīng)收賬款，設(shè)定更嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，并且要縮短信用期間，采取種種有效措施盡快回收應(yīng)收賬款，將其轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)金，以避免遭受不必要的壞賬損失。
4.科學(xué)調(diào)整長(zhǎng)期投資策略
投資有短期投資和長(zhǎng)期投資之分。短期投資，即是持有時(shí)間不超過(guò)1年（含）并能隨時(shí)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資、基金投資等，短期投資流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，一般可以被認(rèn)為是現(xiàn)金的暫時(shí)形式，變現(xiàn)能力很強(qiáng)。因此，對(duì)于短期投資來(lái)說(shuō)，其受通貨膨脹的影響微乎其微。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定下，通貨膨脹率的提高對(duì)短期投資的影響很小，短期投資就不需要考慮通貨膨脹的影響。但是對(duì)于長(zhǎng)期投資，就必須充分考慮通貨膨脹的影響。長(zhǎng)期投資是指持有時(shí)間超過(guò)1年并且不能夠隨時(shí)變現(xiàn)的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資等。發(fā)生通貨膨脹時(shí)，通脹率的突發(fā)性較強(qiáng)，肯定會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策產(chǎn)生嚴(yán)重影響，如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)通脹率，會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策產(chǎn)生重要意義。因此，企業(yè)在長(zhǎng)期投資決策時(shí)，必須充分考慮通貨膨脹的影響，并應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生影響及時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期投資策略，以免造成更大的投資失誤和損失。
