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一、引言

在現代社會中，市場經濟的發展促生了現代企業制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已經成為了企業的常識。所以企業對自身內外的成本控制的要求越來越嚴格，手段也越來越多樣化。納稅籌劃作為實現企業自身成本控制的最佳手段，就是企業對自身資源的節流。納稅籌劃一般包括避稅、節稅、規避“稅收陷進”、轉嫁籌劃和實現零風險這五個方面。在企業的實際生產運營之中，也是這五個方面比較容易走進納稅籌劃的誤區。因此，有必要深入的對納稅籌劃的理論與實務進行分析研究。正確理解相關的稅收法律法規制度，包括納稅籌劃的概念及其實質與執行等，都是企業避免進入納稅籌劃誤區的警示燈。文章從納稅籌劃的基本特征和基本原則，納稅籌劃誤區產生的主客觀原因來重點對企業納稅籌劃的誤區進行分析，并就企業如何避免進入納稅籌劃的誤區提出相應的對策。

二、納稅籌劃的基本特征和基本原則

（一）基本特征。

企業在進行納稅籌劃過程，往往要注意納稅籌劃固有的特征，概括起來有五個重要的方面。一是納稅籌劃的合法性，納稅籌劃不是偷稅、漏稅的稅收違法犯罪行為，它是在合法的條件下進行。但納稅籌劃的合理性還需要企業根據實際情況而定，即合法不一定合理。二是納稅籌劃的政策導向性。國家有權利向企業進行合法和適當的稅收活動，這是國家對企業的布局和發展勢態的宏觀調控手段。三是納稅籌劃的目的性。納稅是企業的固定性支出，但它在選擇和安排上都是要以企業的財務管理目標基礎制定的。四是納稅籌劃的專業性。因為納稅籌劃是一項跟國家相關政策法規打交道的籌劃活動，所以其專業性要求是相當的高的。不管是對國家相關法律法規的精通程度上，還是對財務會計的熟悉和掌握程度上，都要求相關人員保持把握好尺度的專業水準。最后，納稅籌劃還具有時效性。因為國家的法律制度在不斷改進和完善，相應的漏洞也就會越來越少。因此，納稅籌劃必然要根據一定時期的宏觀經濟調控的相關法律法規進行，這就體現了納稅籌劃的時效性。

（二）納稅籌劃的基本原則。

納稅籌劃具有五大基本特征，這有利于企業在運行當中節約成本，實現企業既定的發展目標。根據其基本特征，企業在進行納稅籌劃過程中也應該遵循包括事前籌劃原則、保護性原則、經濟原則以及適時調整的原則。其中事前籌劃原則要求企業根據現行的法律法規來進行事前籌劃運作。保護性原則則是要求企業對自身經營運行當中出現的所有會計資料和與稅務有關的資料進行保護，以應對管理部門的檢查和企業自身的需要。經濟原則，企業在進行稅務籌劃過程中要考慮到成本和收益的關系。只有在整體收益遠大于成本的前提下，方可進行稅務籌劃的執行。最后就是適時調整原則。納稅籌劃擁有著自身運行的規律。因為國家法律政策的完善和調整，使得納稅籌劃的時效性得以體現。

三、納稅籌劃誤區的表現形式

從納稅籌劃的基本特征和基本原則出發，納稅誤區的表現形式大致可以分為三種。其中包括概念上的認識出現誤區、對顯性成本和隱形成本的注重程度不一致及沒有做到在整個企業經營視角來進行納稅籌劃。概念上的認識不足的體現在避稅和逃稅二者之間。雖然只是一字之差，但擔當的法律責任和執行后果卻是天壤之別。避稅是納稅籌劃的主要手段之一。是指在法律的允許下，以合法的手段或者方式來實現企業少納稅的節約行為。即使往較為深層次考慮，避稅是在對相關法律法規的漏洞作出利于企業的合法行為。但其畢竟是法律法規允許的情況下執行的。對企業的納稅款減少有著積極的作用。逃稅則是一直稅收犯罪行為，是企業故意或無意運用不正當的手段減少企業的納稅款，這是一種違法的行為。對于顯性成本和隱性成本的關注程度不一致是納稅籌劃誤區的另一種表現形式。企業在進行納稅籌劃過程中會成本。一為可以看得見可以計量的成本，往往企業只是重視這樣的成本，而是忽略了另外的隱性成本。這里的隱性成本包括機會成本和人力資源成本等。這樣的成本往往更難以估計。根據經濟原則，企業在進行納稅籌劃時要全面的估計成本。所以對于顯性成本和隱性成本，企業都應當予以重視。最后納稅籌劃的誤區在于很少管理站在企業經營的整個視角上對企業進行納稅籌劃，而只是在需要的時候才執行納稅籌劃的計劃。而在執行之時，往往認為這僅僅是財務會計人員的責任。忽視了納稅產生的根源，把這一納稅職能強硬的綁在財務會計人員身上。納稅產生于企業的經營活動，不同的經營活動都有不同的納稅行為相伴。一旦企業的經營活動完成，就會出現不同的納稅結果。而在不同的結果下，財務會計人員往往難以各個擊破的進行納稅籌劃。這就需要管理層站在整個企業運營的角度去進行納稅籌劃，而不是僅僅靠財務會計部門。

四、納稅籌劃誤區產生的原因和相應的對策

（一）主觀原因。

人為的因素是造成納稅籌劃誤區產生的主觀原因。幾乎所有的納稅籌劃行為，都是在經濟利益的驅動下進行的。概況而言之即為企業追求自身經濟利益的最大化過程中，自主的認為或者執行不合法或者有偏差的納稅籌劃計劃。在我國的企業體系中，有國有企業、民營企業和外資企業。所有的這些企業都分布在沿海和經濟較為發達的地區。而這些地區的政策優勢之一就是稅收優惠。這就滿足了多數企業的經營活動對稅收負擔的減輕、免稅或者減稅等愿望和要求。但也是這樣的納稅環境容易產生稅收的負面的影響，即納稅籌劃的誤區。很明顯，稅收作為企業經營活動中的固定支出項目，應該越少越好，基于這個原因，企業在很多情況進行稅收籌劃就會陷入帶著主觀意識的判斷和執行，這就造成了納稅籌劃誤區的出現。

（二）客觀原因。

納稅籌劃出現的主觀原因也是外在原因，而要起到作用還是需要納稅籌劃的內在原因的推動。內在原因即為客觀原因。企業作為納稅人，會盡可能的減少企業的稅負支出。這就造成了企業對納稅籌劃的誤區的客觀原因。主要包括以下幾方面。一是稅收法律法規有待健全，對于納稅人的界定，在不同的稅種里都有不同的定義。這就可能造成企業理解納稅籌劃時會產生偏差。二是課稅對象的金額的可調整性。這也是造成納稅籌劃誤區的客觀原因之一。企業往往很注重稅額的大小。這就會千方百計的去減少納稅額，作為納稅人的企業，在既定的稅率下，由于課稅對象金額派生的計稅依據越小，企業要支出的稅額就會越少。因此，企業在納稅籌劃過程中就容易走進誤區。三是各種優惠政策的宣傳和執行的不到位也會引起企業納稅籌劃進去誤區。各種減免稅是納稅籌劃的溫室，但由于在宣傳和執行過程中，往往會讓企業千方百計去拿到符合的獲減免的條件。這就使得一些企業逃稅漏稅甚至以其他更為惡劣的非法方式以達到目標。這實質上已經促成企業進入納稅籌劃的誤區。

（三）避免進入納稅籌劃誤區的對策。

在市場經濟條件之下，納稅籌劃是企業的必然選擇。為了避免企業進入納稅誤區，造成企業更為嚴重的損失。就有必要對此跳出解決的對策。企業管理層領導應該從自身做起，培養企業納稅籌劃人才和全體員工的合理避稅的意識，對提出有效性意見的員工予以一定的獎勵。同時站在整個企業的運營角度來進行納稅籌劃，而不是僅僅限于某一時期或者由財務部門以一己之力去承擔。企業領導應當認識到這是不科學的，也是不長久的。站在企業的全局之時，還應當對納稅籌劃的成本進行跟蹤的計量和監督，提高隱性成本的關注度。最后，企業應當運用不同的納稅籌劃方式進行籌劃，從而避免進入誤區。這樣的方式一般有避稅籌劃、節稅籌劃及轉嫁籌劃。明確三大納稅籌劃方式結合本企業的實際情況來運用。從而使得企業最終遠離納稅籌劃誤區，避免更大的經濟利益損失。

（作者：四川運達化工集團有限公司，會計師，注冊稅務師，大學文化，畢業于西南政法大學法律專業，大專，研究方向：企業的稅收策劃）

參考文獻：

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一、科學理解納稅籌劃的特征

1.合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向。這具體表現在企業采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規定，應當符合稅收政策調控的目標。

2.籌劃性。納稅籌劃是納稅義務人在納稅義務發生之前就對自己的納稅方式、規模作出了安排，一旦作出決策，就嚴格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務發生之后才想辦法規避納稅義務的偷稅、逃稅行為。

3.目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降至最低，追求稅收利益的最大化。

4.專業性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。

5.綜合性。企業在進行納稅籌劃時不能只盯著個別稅種稅負的高低而應著眼于整體稅負的輕重。如果有多種納稅方案可供選擇，企業要選擇使自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負最輕的方案。

6.整體性。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關的其他法規。

二、納稅籌劃的注意事項

1.稅收籌劃屬于財務管理的范疇，其性質是一種理財活動，企業管理決策層要有正確的認識。

納稅義務人為達到降低稅負的目的而開展的稅收籌劃活動--屬于企業財務管理活動的重要組成部分。這主要體現在選擇和安排企業的投資、經營及交易等事項的過程之中。在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業的稅收負擔。但是，企業的經營管理行為應以合法為前提，管理決策層要了解納稅籌劃對企業實現經營目標的重要性，給予積極支持，才能正常開展納稅籌劃活動。所以，講求納稅籌劃，不是如何去挖空心思偷、逃、漏稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權利，運用科學的方法和手段進行企業的生產、經營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優惠政策。

2.充分考慮納稅籌劃的成本與風險。納稅籌劃是為了獲得“整體稅收經濟利益”，而不是“某一環節稅收利益”。因此企業在稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行、必要。

納稅籌劃的效益是指它給企業帶來的純經濟利益（ 籌劃后的經濟利益－籌劃前的經濟利益）。納稅籌劃的成本包括為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時需要稅務方面的專業人才進行方可成功，因此很多企業聘請稅務專家為其籌劃，這就有支付稅務專家費用的問題。

納稅籌劃一般在納稅人的經濟行為發生之前作出安排。由于經濟環境及其他考慮因素錯綜復雜，且常常有不能主觀左右的事件發生，這就給納稅籌劃帶來不確定性的因素。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，還應充分考慮納稅籌劃的風險，然后再作出決策。

3.納稅籌劃要有全局觀，應從整體角度和長遠戰略考慮。納稅籌劃的目的不只是使企業稅負最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環境下，使企業稅后利潤最大化或使企業價值最大化。納稅人進行納稅籌劃，不能僅注重個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負。即使有的方案會使某些稅種的稅負減輕，但從整體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負變化而導致整體稅負增加，因此不具有實際意義。納稅籌劃時，還應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量籌劃方案。有的方案可以節省稅款，但是卻增加了很多非稅支出，比如企業機構設置費、運費等。稅收負擔的減少并不一定等于企業總體收益的增加，有時一味追求稅款的減少反而會導致企業總體收益的下降。比如，企業所得稅有兩檔優惠稅率18％和27％，我們總不能為了適用低稅率少繳稅，而把生產經營活動限制在較小的規模內。

納稅人還要認識到納稅籌劃是為企業整體利益最大化服務的一種手段，而不是企業的最終目的，否則就會發生本末倒置的行為。例如，為了少交企業所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支。在選擇方案時，不能僅注意某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標。

4.設計納稅籌劃方案要具體問題具體分析。納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應性。經濟情況的紛繁復雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業進行納稅籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現有的模式上，而應根據客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效進行。換言之，企業進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，避免發生“刻舟求劍”似的錯誤。對于稅法修正的內容，必須加以密切注意并適時對納稅方案做出調整，使籌劃方案具有可操作性。

參考文獻:

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一、納稅籌劃

稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點問題。不論是企業法人還是自然人，只要發生應稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業如何用足用好稅務政策的新課題，是指企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國企業已成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業經營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業在遵守稅法的前提下，通過預先安排和策劃追求自身稅負最小化的財務管理活動。在企業集團化發展過程中，稅負的絕對額以及對企業現金流量、資金運作的影響會愈顯重要，因此企業集團應該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認識實施納稅籌劃的價值。

納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業經營、投資、理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征：

（1）風險性。納稅籌劃因受政策、環境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時，納稅籌劃的經濟效益也是一個估算范圍，并非絕對數字。因此，企業在進行納稅籌劃時應該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風險降到最低。

（2）動態性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動態發展中抓住籌劃重點，把握籌劃時機，評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導向，如某些稅收優惠政策作用往往只能持續一段時間，當環境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業在進行納稅籌劃時只有掌握時效，靈活籌劃，適時配合環境變化，并適應客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

（3）選擇性。企業經營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項應稅經濟行為的稅法有兩種以上的規定可選擇時，或者完成某項經濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負最輕或效益最大的一種方案。

（4）綜合性。進行納稅策劃時，不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的，與進行納稅籌化有關的、確切的信息資料，而且要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的，與進行納稅籌劃有關的，不確切的信息資料，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要分析各稅種對納稅人經營活動的影響，而且要分析納稅人經營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業務的人員不僅具有實際業務處理能力，而且具備綜合分析能力。

（5）超前性。納稅籌劃應該在納稅義務發生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行。如果納稅人的某項納稅義務已經形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務，減輕稅收負擔的努力最終都只能被認定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對納稅義務的超前籌劃是納稅籌劃的關鍵所在。

（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應是合法的，至少也應是不違法的，并符合稅法精神。其具體實施與運用是在稅收法律及制度允許和規范的前提下進行的，否則就會成為稅務違法違紀行為，受到相應的處罰。

二、企業集團納稅籌劃

企業集團納稅籌劃是企業集團在不違反現行稅法的前提下，通過對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。企業集團納稅籌劃是企業集團的一項基本權利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業集團對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為。

如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方面進行：

（1）平衡集團各納稅企業之間的稅負。通過集團的整體調控，戰略發展和投資延伸，主管業務的分割和轉移，以實現稅負在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負，這是企業集團在納稅籌劃方面的特色。

（2）利用稅負轉嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉嫁存在于經濟貿易之中，通過價格變動實現，而集團內部企業投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉嫁創造了條件。

（3）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。

（4）合理歸屬集團企業或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測稍售的形成，各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集團整體適用較低的稅率。

（6）縮小集團企業或集團的稅基。

企業集團納稅籌劃是從集團的發展全局出發，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。企業集團的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現代企業集團財務戰略的重要組成部分。

三、企業集團進行納稅籌劃應注意的問題

我國企業在進行納稅籌劃時，要特別注意兩個問題：

（1）納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化轉快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前者與后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。

（2）企業集團進行納稅籌劃必須堅持經濟原則。企業進行納稅籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行納稅籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時，還應運用各種財務模型對不同納稅籌劃方案進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。

四、企業集團納稅籌劃中的風險

納稅籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，納稅籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以納稅籌劃在中國前景廣闊。

稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權利和義務并不對等，表現為稅收征管法中賦予稅務機關具有較大的“自由裁量權”和在稅收征管中“程序法優先于實體法”的規定；還由于稅收征管中對納稅人規定有納稅義務和承擔的法律責任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風險。企業集團納稅籌劃風險是企業集團的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本支出。包括：行政執法風險、信譽風險、經濟風險、法律風險和心理風險。

（1）行政執法風險。企業集團納稅籌劃行政執法風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執法偏差導致納稅籌劃失敗的風險。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經稅務行政部門的認可。在這一確認過程中，客觀存在著稅務行政執法偏差從而產生納稅籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能。

（2）信譽風險。企業集團納稅籌劃信譽誠信風險是企業集團制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。如果企業集團曾經有過偷逃稅行為，又被稅務機關查實認定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標簽，導致稅務機關對其更加嚴格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業集團就會因此而付出額外的代價，嚴重的還會影響其生產經營活動及市場份額。

（3）經濟風險。企業集團納稅籌劃經濟風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現金流出和無形之中造成的損失。如果企業集團納稅籌劃方案失敗或目標落空，請專業人員制訂籌劃方案支出費，企業內部籌劃人員的工資、福利支出、公關協調費用支出及為滿足稅收優惠規定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）法律風險。企業集團納稅籌劃法律風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。

（5）心理風險。納稅籌劃心理風險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。

實際中企業集團納稅籌劃風險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異、企業集團活動的變化、投資扭曲行為、經營損益的變化。

政府課稅體現對企業已得利益的分享，而并未承諾補償相應比例經營損失的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業不署名的“合伙者”，企業盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業虧損，政府應允許企業延期彌補虧損。但這是以企業在以后限定期限內擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風險損失將完全由企業自己承擔即以后利潤彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業稅負也就相對加重。

除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準確，稅務行政執法偏差，稅收優惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業集團納稅籌劃帶來風險，需要采取具體措施進行規避。

五、總結與建議

在稅種單一、經濟狀態封閉、納稅人權利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進步，納稅人權利受到廣泛重視，尢其是經濟全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務的社會中介機構和稅務部門為代表的納稅籌劃利益相關者的共同推動下，納稅籌劃呈現出“全球性、長遠性、專業性、市場性”的新趨勢。

面對納稅籌劃發展的新趨勢，稅務部門有義務對納稅籌劃進行宣傳、支持、保護和指導，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構在提供納稅籌劃服務時，應牢記合法性是納稅籌劃的本質，不能簡單地進行風險與收益的平衡，而必須首先對納稅義務適當履行進行籌劃，規避法律風險。就我國企業而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經營戰略加以考慮；同時，納稅籌劃的落腳點是企業價值最大化，因而必須進行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節稅。

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納稅籌劃；財務管理；投資；籌資

企業在發展的過程中要不斷降低自己的成本，提高自己的經濟效益，除了要加強企業生產經營管理，還需要在企業的財務管理中實施籌劃納稅，通過對各種納稅方案的比較，選擇對自己最有利的納稅方案，從而降低自己的納稅成本。下面我們就納稅籌劃在企業財務管理的應用進行相應的討論。

一、納稅籌劃及其特征

納稅籌劃又叫稅收籌劃或者是稅務籌劃，指的是企業和個人在進行納稅之前，針對自己經濟活動的特點，在不違反國家相關稅法的前提下，通過對稅法中的一些優惠政策的掌握，從而對自己的投資理財活動展開相應的調整和安排，選擇對自己最有利的納稅方案，從而最大限度降低自己的納稅成本，擴大企業和個人的經濟效益。

納稅籌劃與偷稅是有嚴格的區別的，偷稅指的是用非法方式達到減少稅費的目的，是一種違法行為，而納稅籌劃是一種正當的維護自己權利的手段。從納稅籌劃中來看，納稅籌劃主要有以下幾個特征：第一，納稅籌劃具有合法性。處于對目前我國國情的考慮，在制定稅法的過程中會有特殊的考慮，納稅籌劃就是在不違反稅法的基礎上，通過選擇不同的納稅方案達到節稅的目的，所以說納稅籌劃是具有合法性的。第二，納稅籌劃的專業性。在納稅籌劃過程中不僅要掌握與會計財務相關的專業知識，而且要精通稅法，通過對這些專業知識的應用從而對企業的財務活動產生積極的影響。第三，納稅籌劃的目的性。企業和個人的納稅籌劃活動都是為一定的目的服務的，一般來說納稅籌劃的最直接目的是為了減輕稅負，在此基礎上，納稅籌劃還可以為延緩納稅，實現涉稅零風險服務。第四，納稅籌劃的前瞻性。納稅籌劃是要保證企業稅費的降低，而企業產生稅費的基礎是進行相關的經營活動，所以納稅籌劃就需要在個人和企業的經濟活動發生之前進行合理的規劃和安排，從而實現降低稅費的目的。

二、企業財務管理中進行納稅籌劃的意義

1、提高企業財務管理水平

在納稅籌劃中對財務工作者的要求也是比較高的，要求他們對稅法有一定的了解，在納稅籌劃中從設賬到財務報表的編制，最終到納稅申報都需要按照相關的程序進行，在這一系列的過程中，財務工作人員能力得到了鍛煉，對于他們進行企業其他財務管理活動具有很大的促進意義，為提高企業的整體財務管理水平奠定了基礎。

2、有助于合理配置企業資源

企業在發展的過程中通過納稅不僅可以增加國家的財政收入，而且對企業自身的發展也能產生積極的作用，通過納稅籌劃活動實現企業資源的合理配置。

3、保證企業資金正常周轉，提高企業經濟效益

企業在進行納稅籌劃中就可以選擇對自己有利的納稅防范，從而降低企業所應繳納的稅款，保證企業資金正常周轉，降低企業的生產經營成本，提高企業的經濟效益。

三、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

1、納稅籌劃在企業籌資中的應用

目前在企業的發展中企業對外籌資是非常普遍的，現階段主要的對外籌資方式有兩種：權益籌資和負債籌資。對外籌資的過程中，選擇的方式不同，需要付出的成本也會不同。比如選擇權益性資本籌資：企業需要從稅后凈利中支付股利，而這部分股利因沒有抵稅作用，所以籌資成本相對較高；選擇債務性籌資：國家稅法規定企業因債務籌資所產生的利息可以在所得稅前抵扣，這些利息因而具有抵稅效應，債務性籌資也因此比較權益性籌資可以降低籌資成本。另一方面，債務性籌資的固定利息對企業而言卻將面臨更大的風險，如果企業負債率過高，一旦企業不能如期支付債務利息，則還有可能引致企業破產的巨大風險，因而企業在考慮選擇何種方式籌資時，還需要結合企業的實際情況，在風險和收益中權衡，盡量選擇最優的籌款方式。

2、納稅籌劃在企業投資中的應用

企業在投資過程中不僅需要考慮投資活動帶來的整體效益，還需要對稅后效益進行掌控，我國為了保證經濟的全面發展，針對不同地區、不同投資方式以及不同投資形式下的稅負，在稅法規定中都是有一定差距的，因而企業要想減輕自己的整體稅負，就需要在投資中考慮稅法對各項投資效益的影響。下面我們就從投資產業、投資區域兩個方面進行納稅籌劃闡述。投資產業方面：目前我國對高新技術產業、國家鼓勵的新型產業、尤其是對農業的扶持力度比較大，在這些產業上就制定了諸多的相關稅收優惠政策，所以企業在考慮投資方向的時候可以對這些方面進行重點考慮，充分享受及利用這些稅收優惠政策。投資區域方面：我國為了保證經濟的平衡發展，對國家偏遠地區的投資在稅收上給予了很多的優惠政策，尤其是在西部貧困地區，大部分投資企業都實行稅收減免政策，企業在投資區域考查時則可側重對這些地區的選擇。

3、納稅籌劃在企業經營中的應用

企業在生產經營過程中，產品購銷決策、成本費用決策以及存貨管理決策都可能會涉及到納稅籌劃，通過對這些環節進行納稅籌劃同樣可以有效提高企業的經濟效益。下面我們就從貨物的計價和定價兩個方面進行具體闡述。第一，存貨計價納稅籌劃：在不違反會計準則一貫性的原則下，企業預期物價將長期呈下降趨勢時，發出存貨方法可優先采用先進先出法，這種方法下企業的前期銷售成本可提高，前期的應交所得稅因而減少，從而提高企業的資金使用效益；在物價較平穩的時期，企業則應該采用加權平均法，企業各期的所得稅均衡發生，從而避免前期產品利潤高估、過多繳納所得稅等。第二，產品轉移定價納稅籌劃：轉移定價是大集團公司中的下屬關聯企業之間進行各種經濟活動時制定的內部轉移價格，一般主要通過零部件費用、運輸費、利息費以及保險費等影響商品利潤方式達到節稅的目的。

4、納稅籌劃在企業利潤分配中的應用

企業各項經濟活動中必不可少的環節中包括利潤的分配，在利潤分配中，針對不同的利益主體，需要繳納的稅費也不同，所以在利潤分配過程中也應該進行納稅籌劃活動。在全面了解稅法的基礎上，根據一定的分配政策，合理使用稅法中的優惠條款，從而降低企業或者是利益主體的稅費負擔。

結論：

納稅籌劃要從企業的融資、投資以及利益分配等各個環節進行，需要注意的是，納稅籌劃并不是單純的降低企業的稅費，而是在充分考慮企業實際情況和發展方向的基礎上，采取合理的方式進行納稅籌劃活動。

參考文獻：

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一、對于納稅籌劃工作的論述

(一)概念

納稅籌劃包含的工作內容為：企業通過整合涉稅業務，根據實際發展現狀來制定一整項健全完善的企業稅負納稅規劃。其中，全面實施納稅籌劃工作的實質性目的是為了緩解納稅人員在涉稅業務開展過程中面臨的各項工作壓力，它是在增強企業發展實力的基礎上而存在和形成的。所謂納稅籌劃，其實是按照我國制定出來的法規政策和優惠政策來制定有助于企業發展的的稅收方案，以此為企業后期經營提供有利的幫助。從實際情況來探究，納稅籌劃工作并不是指企業存在著減少繳稅的一種行為，而是指企業在遵循我國制定的相關法律法規的基礎上而實施的一項減稅活動。該項行為雖然是納稅人員自己實施的，不過，由于其是在遵循規定要求的過程中落實的，因此，對于政府來講，只有在健全稅法制度的基礎上來降低稅收風險出現的概率。在企業風險管理期間，納稅籌劃是一項重要的組成部分，大力提升企業風險管理水平既可以促使企業納稅籌劃工作的有效實施，同時還能夠實現企業經濟效益的全面提高。

(二)企業納稅籌劃具備的特征分析

現階段，由于我國納稅籌劃工作出現時間不長，因此企業納稅人自身的納稅行為較低，它們從對納稅籌劃的不了解逐漸發展成為了遵循法律要求展開依法納稅工作。其中，在具體發展期間，我國企業納稅人員在納稅籌劃期間發揮著關鍵性作用。在某種層面上來分析，納稅籌劃包含了多項環節，本身具備合法性和計劃性特征。①合法性；主要是指在遵循法律法規的基礎上來采取的一種納稅方案。②計劃性；計劃性同時也可以被稱之為籌劃性，它是從經濟活動實際開展情況入手，然后實施的籌劃工作。從實質上來看，開展納稅籌劃工作的目標是很明顯的，主要是為了減少企業的稅收壓力，降低各項風險的發生。所以，在新形勢發展背景下開展納稅籌劃工作的時候，不需要一味的考慮納稅人整體稅負現象，而是要有目的和計劃的制定統籌方案，從整體上來探究和分析問題。③實效性特征；該項特征本身是伴隨著稅收政策的改變而進行改變的。

二、企業納稅籌劃過程中存在的各項風險問題

(一)面臨的經營風險

當前，企業實施納稅籌劃的實質性目標是為了合理的預測出經營過程中能夠獲取的有關利潤，其中，進行納稅籌劃工作的時候，主要是以預測企業后期生產經營現狀為目的。不過，企業運營期間，假設存在著由于競爭激烈而導致企業經營效果不佳等一系列現象，那么有可能就會直接影響到企業納稅籌劃計劃的合理性，使得整項計劃的作用無法發揮出來，嚴重的情況下還會導致納稅籌劃的整項工作都需要重新進行規劃，不然的話，便會為企業帶來諸多的風險問題。

(二)面臨的政策風險

對于企業經營期間的主體投資活動來講，主要是從市場實際運行情況和政府制定出的調控策略來實施的。因此，在投資活動前期開展階段中，企業需要應用經營豐富并且專業技能高超的隊伍展開分析，這主要是因為我國政策有可能會發生一些改變，在出現變化之后，企業稅負隨之加大，進而使得納稅籌劃方案不合理，無法獲取相應的效益，從而增加了企業的風險。所以，企業需要以稅收優惠政策為基本來制定完善的納稅籌劃方案，只有在全面掌握稅收政策基本需求的基礎上，才有助于企業實現降低稅務壓力的目的。不過，需要了解的一點是，如果我國的稅收優惠出現了改變，企業要是不加以重視的話，那么最終會使得納稅籌劃方案效果發揮不出。

(三)違法風險

企業納稅籌劃的制定，主要是在全面掌握稅法并且遵循法規制度的基礎上來落實的。從當前情況來看，當納稅籌劃人員沒有熟練掌握和了解稅收法律要求的時候，那么就有可能使得制定出來的納稅籌劃方案和法律政策實質性要求相脫離。再者，企業在納稅籌劃期間如果鉆法律漏洞，便會使得企業和法律制度相脫離。在我國提出的企業稅務法律要求中已經對企業提出了嚴格的規定，明確要求不可以使用違規方式來進行納稅籌劃工作，此種方式雖然維護了相應的利潤，可是卻從一定程度上增加了企業納稅籌劃工作的風險性。

三、企業納稅籌劃過程中的風險應對措施

(一)構建良好的企業增值納稅籌劃環境

企業增值稅納稅籌劃環境主要包含兩個方面，分別是內部環境和外部環境。在企業經營期間，進行增值稅納稅籌劃的外部環境主要是指國家的法律以及經濟大環境。對于企業本身而言，通常無法改變大環境，不過，企業可以適當的適應大環境，以此達到稅收籌劃的目的。比方，需要全面的了解和認識到我國的增值稅要求，找尋企業能夠使用的稅收籌劃空間，以此減少企業稅負。增值稅納稅籌劃的內部環境則是指企業按照具體經營現狀開展工作。其中，內部環境的構建具有非常重要的作用，因此，企業必須加大對稅收籌劃的關注力度，從實際行動中大力開展增值稅稅收工作，在嚴格規定企業財務管理流程的基礎上來做好增值稅的核算和繳納工作，從而確保增值稅稅收籌劃的穩定開展。

(二)大力增強納稅籌劃人員的整體工作能力

當企業制定納稅籌劃方案的時候，需要從市場環境、稅收制度等方面入手，科學合理的選擇納稅籌劃方案，面對存在的各項風險問題，可以采取規避或者轉移的方式加以避免。在這一階段中，對于納稅籌劃人員的選擇特別關鍵。從一方面來講，企業需要做好財務人員的培訓工作，不僅要授予和指導人員專業化知識，同時還需要加大對道德素質的培訓力度，以此制定出合理的籌劃方案，減少風險的發生。另外一點，企業需要引進經營豐富并且技能高超的人員來開展工作。

(三)加大企業和有關稅務部門的溝通力度

實施納稅籌劃工作的實質性目的便是達到節省稅用的目的，而企業達到這一目的的關鍵是政府部門按照法律法規實施的納稅審核工作，只有稅務部門對企業提出的納稅方案做出合格批準之后，那么才可以表明企業納稅籌劃工作已經全面落實。不過，在具體的納稅期間，大部分企業沒有正確了解和掌握到相關的法律法規以及節稅理念，所以，面對此種現象，企業中的稅務人員必須加大和稅務部門的溝通力度，以此全面的掌控和熟悉稅務政策。

(四)嚴格遵循基本的成本效益原則

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一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業利益最大化的經濟行為。納稅籌劃的內容主要包括五個方面：避稅、節稅、轉嫁籌劃、規避稅收陷阱以及實現涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現行的稅法進行深入的研究，找出其中的漏洞。節稅指的是納稅人根據稅法中的各種優惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業的生產經營活動進行規劃，降低企業所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現階段被很多企業采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔，采取一系列的措施，例如對商品的價格進行調整，將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規避稅收陷阱指的是納稅人在經營的過程中，要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產經營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現違法亂紀的現象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導向性，指的是國家通過各種稅收優惠政策可以對納稅人的行為產生導向的作用，為實現國家對經濟的宏觀調控服務。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經營活動的安排都是為了進行有效的財務管理，實現企業價值的最大化和企業股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業性，指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識，有專業的會計知識，對企業的各項經營活動進行優化，組成最優的方案，節約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調整自己的行為，采用與現行稅法相適應的策略，從而達到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財務管理中的具體應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業進行一系列經營活動的先決條件。籌資行為對企業經營業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益和稅負水平。企業籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業的籌資活動能使企業在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實現調整全國生產力布局，對老少邊窮地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優惠政策。因此，企業在選擇投資地及投資行業時，要充分考慮國家對地區、行業的稅收優惠政策，充分利用區域性、行業性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優惠范圍內，合理減輕企業稅負，獲得最大的節稅利益。投資方式的選擇上，企業投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業的利潤，所以企業應根據自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此企業在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業的銷售收入根據結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也不同。通過銷售結算方式的選擇，企業可以調節收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期成本費用，預計可能發生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發費用、技術改造項目的費用在稅法規定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的目的。企業的利潤分配以這種方式進行分配，根據稅法規定，取得現金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業還可以采用股票回購的方式替代現金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用。總之，企業在分配稅后利潤時要根據實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對策建議

（一）納稅籌劃應注意信息收集的完整性

在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進行納稅籌劃時，企業內外的各方面經濟信息都是設計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業的內控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準則的應用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關注稅法變動，充分利用稅收優惠政策

稅收政策變化較快，總是根據社會的發展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收法律、法規、規章、制度，掌握稅法的細節變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經濟發展的特點，及時把握宏觀經濟動態，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優惠政策要深刻理解、領會內涵，這是納稅籌劃的一個基礎環節和重要環節。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領會國家稅收優惠政策，并積極靈活應用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。

（三）加強納稅籌劃的風險控制

首先，正確樹立風險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發生之前做出安排，由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且經常有些非個人能力所能掌控的事件發生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應當充分考慮納稅籌劃的風險，然后再做出決策。其次，準確理解與把握稅法。全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例，深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規定的比較，故而對與其相關的法規進行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎環節，有了這種基礎，才能進行比較與優化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

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納稅籌劃；風險防范；對策

現代經濟發展離不開稅收，不管是企業法人還是自然人，都應該在法律規定范圍內依法納稅，因此，納稅籌劃是現代企業用好稅務政策的新課題。企業作為納稅人，必須了解稅法及財務會計制度，恰當地運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內，事先對生產經營、投資理財等活動進行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負擔,實現企業利潤最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業在符合稅法或不違反稅法的前提下進行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規，采用欺騙、隱瞞等手段實現偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內可實施的納稅方案，它符合法律和道德規范，是稅收政策應加以引導和鼓勵的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務籌劃是對企業未來收益最大化所進行的可行性納稅規劃，以此來指導預期收益的實現，因此具有前瞻性。在進行稅務籌劃過程中，不是把企業個別稅種負擔的高低作為參考要素來關注，而重點是企業整體稅負的降低，要關注每個稅種之間的相互關聯性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務管理的重要手段之一，稅負的減少并不意味著企業股東權益一定增加，相反，有可能會減少企業股東權益。因此，要從大局著眼，科學合理地設計納稅籌劃方案，才能實現納稅籌劃所要追求的目標，即實現企業價值最大化。

3.納稅籌劃具有時效性。企業的發展會隨著經濟環境的變化而變化，稅收法律法規也要適應復雜多變的經濟形勢不斷加以完善，為此，應立足現實，策劃企業納稅方案，并做到實時跟蹤調整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機會成本和實現最大的企業價值。

4.納稅籌劃具有專業性。隨著經濟、金融全球一體化格局的出現，世界各國之間的貿易往來越來越頻繁，貿易總量不斷擴大，所涉及的不同國家的稅收法律法規也越來越多，這就要求一些貿易往來比較突出的企業一定要做好納稅籌劃方案的設計，采取自我設計與專業設計相結合的方法，例如聘請專業的稅務、稅務咨詢機構共同進行納稅籌劃。

二、企業納稅籌劃風險及成因分析

企業在享受納稅籌劃帶來節稅和減輕稅負等利益的同時，也面臨著相應的風險。因此企業在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風險性，縝密考慮可能產生風險的各種因素，并進行系統的成因分析。現歸納如下：

(一）稅收政策變化導致的風險政策風險是系統風險，其不確定性是在國家政策執行過程中顯露出來的。具體表現形式為：政策選擇風險和政策變化風險。

1.政策選擇風險。是企業納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規認識不到位，理解有偏差所帶來的風險。國家的經濟政策、稅收政策都具有一定的階段性、區域性特點，了解和把握好政策尺度是企業納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點，選擇政策不當造成的風險就會隨時發生。

2.政策變化風險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經濟環境服務的，經濟環境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現預期的目標。

(二）經濟環境變化導致的風險經濟環境和稅收政策的變化，直接影響著企業的納稅籌劃設計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優惠政策，鼓勵增加投資，擴大企業生產規模，相應的，企業的稅負會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業生產規模擴大，相應的，企業的稅負會增加。另外，國家會發揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產品和行業實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應經濟環境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風險。

(三）納稅籌劃企業信譽較差導致的風險有證據表明，有些納稅人經常發生偷逃稅款行為，結果被稅務機關列為“黑名單”，每當核繳稅款的時期，稅務機關會對信譽較差的企業進行嚴格的稽查和審核，次數不定，甚至還要推出較為嚴苛的納稅申報條件，并委派業務人員進行納稅申報監督跟蹤執行。這樣納稅主體需花費大量的時間隨時應對稅務機關的稽查，增加了納稅的經濟成本。這樣的納稅信譽對企業的社會形象帶來負面影響，企業信譽風險由此產生。

(四）企業納稅籌劃缺乏法律意識導致的風險即能節稅，又能符合國家稅收法律法規要求，是企業進行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現該度量的標準就是法律意識。提高稅收法律意識，將經常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規避法律風險，同時享受到政策上的優惠。然而，有些企業為了最大可能地享受稅收優惠政策，總會從會計政策的選擇上進行可行的變通，以此來滿足稅收優惠政策的規定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當，企業就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責任，嚴重者還要承擔刑事責任。

(五）稅務行政執法不規范導致的風險稅務行政執法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規范的執法有可能導致納稅籌劃面臨失敗的風險，使企業精心設計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應納稅范圍需要稅務機關的判斷來確認,因此提高稅務行政執法人員的專業素質和職業素養十分必要，否則，因稅務行政執法人員的專業素質和職業素養偏低也會導致納稅籌劃風險產生。

三、防范企業納稅籌劃風險的策略

通過對納稅籌劃風險表現形式及形成原因的闡述，筆者認為，要從根本上規避風險的產生，增強抵御風險的能力，應從以下幾個方面入手加以防范。

(一）提高稅務籌劃風險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學習第一，企業當務之急要加強稅收政策的學習，將稅收法律法規政策全面、深入、準確地應用到企業的經營管理和財務管理之中，以此來測量企業的納稅籌劃方案，優化選擇，確保在稅收法律法規的規定范圍內實施企業納稅籌劃。第二，企業要時刻關注稅收法律法規的變動。國家政策的變化是影響企業納稅籌劃方案是否成功的關鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當調整納稅籌劃方案，既能為企業規避納稅籌劃風險，又能為企業增加效益。因此，企業在工作過程中，要將自身生產經營的相關信息與稅收法規的有關規定結合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，從企業長期發展戰略入手，確定一個既符合企業利益又遵循稅收法律、法規的納稅籌劃方案。

(二）構建有效的風險預警系統風險預警系統是科學的管理系統，符合納稅籌劃企業的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進行修正，使風險在潛在之中被解除。具體設置如下：

1.構建納稅籌劃信息系統。結合企業自身特點，整理和收集納稅人應遵循的稅收政策及相關的法律法規，密切關注其變化對企業涉稅事件的影響，并在稅收法律法規的范圍內開展企業的納稅籌劃活動，有針對性地調整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運用數理統計知識對量化的指標設置權數，求其期望值、方差，同時結合企業具體情況建立動態數學模型或風險距陣模型，并與同行業或相關行業中的標桿企業進行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風險的發生。

(三）加強企業與稅務機關的溝通與聯系節稅是企業納稅籌劃的最終目的，能否實現節稅目標，稅務機關認可至關重要。既符合稅收法律法規的規定，又能得到稅務機關認同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現。然而，在實際工作中，企業的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準確把握其界限。因此，企業當前的重要任務就是要明確稅收政策的規定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務機關加強溝通和聯系，掌握稅務機關稅收征管業務的具體方法與項目，及時請教，獲取指導。

(四）重視成本效益原則，實現企業整體效益最大化為保證稅務籌劃目標的實現，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負相對較小的情況下企業整體獲利最大。另外，企業要站在長期發展的戰略高度設計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關系。

(五）提高企業納稅籌劃人員的專業素質納稅籌劃人員擁有豐富的專業知識是納稅籌劃得以順利實現的根本保證，這是一項長期系統工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓，增強其學習的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業素質，豐富他們的專業知識,包括稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識；另一方面要提升他們的溝通協作能力和經濟預測能力，即能夠運用稅法武器來維護企業合法權益，運用專業知識規避納稅籌劃風險。實現利潤最大化是現代企業始終要追求的目標，而納稅籌劃活動是實現這一目標的重要手段。因此，做好企業的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權力，結合政府的政策，配置好資源，對企業實現更大的價值具有重要意義。

參考文獻：

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[3]董偉.籌劃風險及防范對策研究[J].商情，2009,(26).

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納稅籌劃與偷稅、逃稅、避稅是一組既有聯系又有區別的概念。這些概念都是負有納稅義務的單位和個人本身所采取的方式和方法，其目的都是納稅人以少繳稅款為目的而采取的有意行為。雖然三者有著一定的聯系，但是他們之間的區別又是顯而易見的。

（1）納稅籌劃的特征。納稅籌劃在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益。也就是說，納稅籌劃包含以下三個基本特征：其一，合法性，這是納稅籌劃的前提，納稅籌劃只能在稅法及法規允許的范圍內進行，超越規定之外，逃避稅收負擔，則屬于偷稅、漏稅等違法行為。其二，目的性，那就是盡可能多地獲取稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅、免稅形式減少應納稅數額；二是延遲納稅時間或獲得稅收的時間價值；其三，籌劃性（超前性），納稅籌劃是一種有計劃、有安排的經濟行為，是在經濟業務發生之前，通過充分研究分析業務過程和業務環節涉及的稅種、稅收優惠政策及稅收法律、法規中存在的利用空間對企業的經營、投資、理財活動等的事先籌劃和安排。否則，納稅籌劃就會失去意義。

（2）納稅籌劃與避稅。避稅是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的行為。納稅籌劃與避稅的區別主要有：一是范圍不同。避稅的范圍比納稅籌劃的范圍要廣泛，包括一切為了減輕稅收負擔而采取的各種措施的行為。二是目的不同。避稅的目的是為了減輕稅收負擔，而納稅籌劃的目的是為了實現企業價值最大化。通常情況下，減輕稅收負擔有助于增加利潤，從而實現企業的價值最大化，也就是說二者是統一的，但有時也不一定，為實現財務目標，納稅籌劃有時可能選擇稅負較高的方案。三是采取的手段不同。避稅可以不擇手段，而納稅籌劃的手段必須不違法。

（3）納稅籌劃與偷逃稅。偷稅是指納稅人故意違反稅法，通過對已經發生的應稅經濟行為采取隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的稅務違法行為。納稅籌劃與偷逃稅的差異在于：一是本質上的差別。偷逃稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的。二是發生時間的差別。偷逃稅是一種“事后控制”，是在應納稅額已經確定的情況下，采取不正當的手段，逃避納稅義務；納稅籌劃是一種“事前控制”，是在應納稅額沒有確定的情況下，采取合法的手段，使其應納稅額最小。

二、納稅籌劃對中小企業發展的意義

事實上，中小企業通過納稅籌劃不僅僅是可以帶來節稅的稅收利益，從長遠來看，中小企業進行納稅籌劃，還有著其它更多的現實的意義，主要表現在：

（1）有利于降低中小企業的納稅成本。納稅籌劃的直接作用是可以減少企業稅收支出，降低企業成本，對于中小企業來說，資金短缺問題顯得尤為突出，通過納稅籌劃來減少直接支出，相當于為企業進行間接融資，為企業增加收入。

（2）有利于加強中小企業財務管理。相對于大型企業而言，中小企業因規模和資金的限制，企業內部往往存在諸多制度不規范、慣例無秩序的狀態。而一個企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，規范財務管理，這些條件的改善，必將使企業財務管理水平不斷提高。

（3）有利于改善中小企業經營方式。現代企業的經營目標是以保證企業有足夠的競爭力和追求盈利、實現所有者財富最大化為目的。要實現這一目標，從企業經營戰略上看，企業應通過盡量增加收入的來源或盡可能節約各種生產要素的投放，來達到所有者財富最大化之目的。滲透于企業的投資、融資、經營管理全過程的納稅籌劃既可以有效合法地減少企業的納稅支出，增加企業的利潤，又可以規范企業的經營管理方式。

（4）有利于減少中小企業違法風險。正確有效的納稅籌劃，是建立在企業對有關納稅事項的周密分析，判斷和控制，以及對可能觸犯稅法的經濟行為進行的糾正和防范的基礎之上，納稅籌劃的過程和結果都是以合理合法為前提的。雖然企業也可以通過偷稅、逃稅等手段減少稅務支出，節省納稅籌劃成本。但采取偷逃稅等手段規避賦稅，面臨著巨大的風險，一經稅務等相關部門查處，將會面臨嚴厲制裁。而納稅籌劃經得起稅務稽查機關的查處，中小企業可以通過合法的納稅籌劃減少稅收違法風險，同時也為增加后續稅源提供了必要條件。

三、中小企業納稅籌劃需要考慮的因素

（1）樹立全面長遠的規劃眼光。企業發展戰略的制定目的在于創造企業價值最大化，實現利益最大化。雖然稅收成本是戰略制定中需要考慮的一項，但是當面臨稅收籌劃與企業發展戰略背道而馳的情況下，企業需要站在可持續發展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發，可能會因小失大，從整體上損害企業利益。中小企業更是如此，因為中小企業資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長遠發展戰略，就會導致全局性的失敗，例如有些中小企業為了享受稅收優惠政策，人為地加大成本費用，推遲盈利年度，忽視生產經營，造成連續虧損，最終導致企業破產。

（2）著眼企業經營活動全過程。納稅籌劃是企業理財活動的一個重要組成部分，中小企業在選擇會計政策進行納稅籌劃時，必須著眼于企業全局，考慮企業長遠、整體稅負的下降。因此，納稅籌劃活動要貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行。另外，納稅籌劃活動不僅影響企業的經濟利益，要充分考慮企業內部管理的要求，也要顧及企業外部各方面的利益和要求。因為納稅籌劃也影響與企業有關的各種關系人利益，進而影響他們的行為。而關系人的行為，通過與企業的不同契約關系，又反過來影響企業的財務狀況和經營業績。因而納稅籌劃不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。

（3）服從企業的總體管理決策。企業納稅籌劃的目的是在法定范圍內最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節稅收益。為此，企業一般是通過選擇低稅負的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節稅利益。但每個中小企業都有自身的發展目標，都有其達到目標所采取的政策。可以說，會計政策選擇中的納稅籌劃是完成企業目標和貫徹企業政策的一種手段。有時候，減少當期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與當期的經營目標是背道而馳的，在這種情況下，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于中小企業總體的管理決策，應服從于企業的經營目標，不能一味強調納稅利益而放棄經營目標的實現。

（4）注意中小企業的相關成本。中小企業納稅籌劃時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現，因為企業納稅籌劃，作為籌劃人的籌劃費用最終也要歸集到企業資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價的差額。任何一項籌劃方案的實施，在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機會成本，在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視籌劃的機會成本從而產生籌劃結果與籌劃成本得不償失的風險。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。因此，在納稅籌劃時，企業應當根據自己的具體情況，進行成本效益分析，在納稅利益和相關成本之間作出權衡。

（5）考慮產生的風險因素。納稅籌劃的風險首先來自于政策變化風險，稅收作為經濟調節的杠桿，總是在不斷地適應經濟活動的變化，因此，稅收政策的穩定性是相對的。所以納稅籌劃需要專業人員在了解相關政策的基礎上，事前籌劃，積極應對可能發生的政策變化，調整稅收方案。于此同時，還有來自于納稅籌劃方案本身設計的不合理以及操作不善導致的風險。即使納稅籌劃方案本身設計得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會很大。第三種風險來自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴謹導致的風險。稅收籌劃是以服務于企業財務管理，實現企業整體戰略管理為目標。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個重要組成部分，是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的。

四、中小企業進行納稅籌劃建議

（1）關注稅法政策的時化。稅收政策隨著市場經濟的變化而變化，而當前我國經濟正處于高速發展的階段，資本市場日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收法律法規，掌握稅法的細節變動，建立稅務信息資料庫，同時通過不斷研究經濟發展的特點，把握宏觀經濟動態，合理預期稅收政策及其變動，對各項稅收優惠政策要深刻理解、領會內涵。對稅收政策及優惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應用政策，做好納稅籌劃工作，進而做出對企業最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。

（2）加強企業內部的財務管理和控制。納稅籌劃都是建立在企業內部控制制度得以充分執行前提下的，企業的內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執行，都是納稅籌劃風險發生的隱患。因此，企業內部管理控制制度的健全、科學既是企業納稅籌劃的基礎，又是規避納稅籌劃風險的最基本、最重要的保證。中小企業自身要增強對內部會計控制制度的認識，提高實行的自覺性。中小企業管理是以財務管理為中心的，加強中小企業內部會計控制制度的建設，就要以加強中小企業內部財務管理為主要內容。因為財務管理涉及到中小企業生產經營的各個環節，貫穿于每一項經濟活動之中，從中小企業的計劃指標到盈虧和獎懲，都應該有一套完整、嚴密、可操作的規章制度。通過這些內部會計控制制度的建設，才能加強中小企業的相互制約和監督，進而提高中小企業會計核算的工作質量，有效防止和避免生產經營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發生。

（3）提升企業人員的綜合素質。首先，提升中小企業管理者管理和決策水平。目前，許多中小企業管理者個人能力都比較強，但現代化管理水平還有待于提高，因此中小企業的管理者應對稅務、財務、法律等知識進行更深入的認識，提升理論水平和科學決策水平，充分認識到納稅籌劃對企業的重要作用，從而由上至下思想統一，形成合力，從而推動納稅籌劃的合理、正確進行。其次，提升財務及納稅籌劃人員綜合素質。中小企業納稅籌劃的最基木前提就是把日常的會計業務工作做好，杜絕假發票，杜絕各種人為的會計處理錯誤，減少因錯誤利用會計政策所帶來的不必要的稅收風險。財務管理是一項細致，復雜的工作，需要財務人員用心、細致地去做，需要各個會計崗位上的人員積極配合與溝通。同時，引進高素質的具備綜合理財能力納稅籌劃人員對企業的納稅籌劃進行合理涉及和安排，只有這樣才能將納稅籌劃真正的落實到實處。

（4）建立納稅預警系統。納稅籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內發生作用，所以無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。企業應建立一套科學、快捷的稅收籌劃預系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。稅收籌劃預警系統應當具備以下功能：信息收集功能。通過大量收集與企業經營相關的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息，進行比較分析，判斷是否預警；危機預知功能。通過對大量信息的分析，當出現可能引起發生稅收籌劃風險的關鍵因素時，該系統應能預先發出警告，提醒籌劃者或經營者早作準備或采取對策，避免潛在風險演變成客觀現實，起到未雨綢繆，防患于未然的作用；風險控制功能。當稅收籌劃可能發生潛在風險時，該系統還應能及時尋找導致風險產生的根源，使籌劃者或經營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，遏制風險。

五、結語

成功的納稅籌劃不僅能夠幫助中小企業減少稅收支出，更重要的是可以幫助中小企業深刻理會宏觀經濟走向和國家政策方針，幫助中小企業及時把握行業最新動向；同時還可以幫助中小企業加強內部財務制度的建設和會計核算工作的規范，以此為中小企業長遠發展創造一個穩定良好的財務管理體系。中小企業只有在提高對納稅籌劃重要性認識的基礎上，正確理解納稅籌劃的含義，走出納稅籌劃誤區，正視企業自身存在的納稅籌劃問題，通過研究和實踐，發揮企業各方而的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，不斷促進自身發展，從而才能使自己獲得更大地經濟利益，在激烈的市場竟爭中不斷發展壯大。

參考文獻：

[1]李晶生.中小企業稅收籌劃風險防范[J].合作經濟與科技，2009，（20）.

[2].企業所得稅的籌劃策略[J].財會通訊（理財版），2011，（7）.

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隨著我國稅制改革的深入和稅收法律法規的完善，企業被推向全面稅收約束的市場競爭環境中，因而稅收決策已逐漸成為企業經營決策中的重要部分。將企業財務活動的籌資投資利潤分配及其他生產經營環節同減輕稅負結合起來，謀求最大的經濟利益就成為企業理財的基本出發點。納稅籌劃作為對經營事項的事先籌劃選擇和管理，追求稅收負擔最小化的經營管理活動而引起人們的關注，也越來越受到人們的重視。

煤炭企業作為我國的支柱產業，對國民經濟高速發展作出了巨大貢獻，稅制改革使煤炭企業納稅數額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負擔加重，對煤炭企業產生了不利影響。面對這種情況，我國煤炭行業有了危機感，面對國內市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業開始認識到，唯有加強財務管理，才能在激烈的市場競爭中謀求發展。許多企業把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。

納稅籌劃對于煤炭企業尤為重要，一方面，煤炭企業的經濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面，煤炭企業的業務復雜，稅收籌劃的空間較大。因此將納稅籌劃與煤炭企業的實際情況結合起來，從企業的全局出發，降低企業總體的納稅成本，增加企業的稅后利潤，提高煤炭企業的競爭力具有非常重要的意義。

二煤炭企業的行業特征和納稅特征

（一）煤炭企業的行業特征

我國是世界上生產和消費煤炭的大國，煤炭產量占世界的37%，占消費總量的69%。隨著煤炭工業經濟方式的轉變，煤炭用途的擴展，煤炭的戰略地位愈顯重要。

1.煤炭資源的有限性。煤炭是不可再生的資源。隨著開發利用的不斷進行，煤炭資源的儲量會越來越小，直到枯竭。

2.投資建設規模龐大，煤炭產品單一。在市場經濟體制下，隨著社會的發展進步，煤炭生產的產品必須考慮滿足社會市場的各種需求。由于受傳統計劃經濟影響，現在國有生產企業也只是為生產忙碌，產品單一的狀況沒有改變，距離社會對煤炭產品質量的需求標準還有不少的差距。

（二）煤炭企業的納稅特征

煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰略地位。稅收政策是政府對煤炭行業進行干預的一種重要手段，一個穩定的有吸引力的煤炭稅制是煤炭行業得以健康穩定發展的關鍵。但現行稅制還不完善，尚未體現公平稅負，對煤炭企業來說主要體現在增值稅負擔過重。煤炭是典型的資源開采型行業，稅前抵扣項目少，導致實際稅負過高，比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標準的制定缺乏科學依據，造成各地區各企業間稅負不公平。企業所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業改制資源枯竭可持續發展等方面沒有優惠政策。這樣就造成了越來越嚴重的煤炭企業短期化行為，生產性投資的減少制約了產業的集成化發展，落后的機器設備與勞動力密集型相結合的經營方式降低了煤炭企業

的競爭能力。

三煤炭企業納稅籌劃謀略

1994年新稅制改革以來，煤炭企業涉及的稅種主要包括增值稅營業稅資源稅所得稅土地使用稅印花稅耕地占用稅。煤炭企業可以在充分了解國家針對該行業的所有稅收基本政策和優惠政策的基礎上，針對行業特點，圍繞經營活動的不同方式，選擇節稅空間大的稅種作為切入點進行籌劃。這就主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般來說，稅源大的稅種其稅負伸縮的彈性也大。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構成，主要包括稅基扣除稅率和稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。煤炭企業應該立足行業特點抓住政策契機，按經營活動發展所涉及的稅種，進行整體規劃逐一設計。

（一）增值稅和營業稅的籌劃

煤炭企業在煤炭銷售過程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。比如，煤炭企業在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業稅。在實際操作過程中應以企業整體稅負為目標，以成本效益為原則，為企業帶來利潤的同時，還可以為企業降低稅負。

（二）資源稅的籌劃

資源稅是煤炭企業應納的一個重要稅種，資源稅納稅人生產或開采應稅產品，銷售或自用視同銷售時不僅要交資源稅，同時又符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交納增值稅，又要交納資源稅。在實際操作過程別要分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。目前資源稅只對礦產品和鹽征收，特別要注意的是，煤礦生產的天然氣不征資源稅。若煤炭企業在產業鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠，不久可以消化礦區大量堆積的廢棄物改善生態環境，還可以享受國家規定的稅收優惠政策，為企業帶來利潤的同時，還可以為企業降低稅負。

（三）企業所得稅的籌劃

新《企業所得稅法》出臺后，為煤炭企業的所得稅規定了抵免的稅收優惠政策，國家出臺的這項重大企業所得稅優惠政策，對企業技術改造經濟結構調整提供了重大的政策支持。這樣一來，企業應當及時把握政策優勢，在稅法允許的范圍內進行合法合理的利潤調節，比如企業可將某些收入提前實現，將某些費用推遲列支。但是比如稅法規定，企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未費用，應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。如果籌劃不當，稅務機關要求調整，就可能會給企業帶來損失。

四煤炭企業納稅籌劃應注意的問題

為了充分發揮納稅籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，煤炭企業決策者在選擇納稅籌劃方案時，應注意以下幾點：

（一）納稅籌劃必須遵守稅收法律，法規和政策

煤炭企業應注意培養正確的納稅意識，建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經營活動。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。

（二）全面了解與投資、經營、理財活動相關的稅收法規和處理慣例

稅收籌劃方案主要來自對不同的投資、經營、理財方式下的稅收規定的比較。因此，對與投資、經營、理財活動相關的稅收法律、法規以及處理慣例的全面了解就成為稅收籌劃的基本環節。有了這種全面了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇，進而作出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌劃決策。事前籌劃包括在組建過程中對企業組織形式、注冊地點、投資行業、投資方式、投資時間的選擇，在經濟合同簽定前對交貨數量、時間、地點、結算方式的選擇，集團企業內部轉移價格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業經營行為發生之后進行的籌劃。存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用分攤期限的選擇、利潤分配方案的選擇屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業帶來好處，因此應結合使用。

（三）注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。直觀上看，納稅籌劃是為了節約稅收支付，但企業進行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節約稅收支付這一點上，要通過節稅達到增加收益、有助于企業發展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優的總體效益。

首先，不能僅僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。應以資本收益率的最大化作為納稅籌劃的目的，即要以最小的代價換取最大的收益。

其次，要用長遠的眼光來選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發展，因此，在進行納稅籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而是要考慮企業的發展目標，選擇有助于企業發展、能增加企業整體收益的納稅籌劃方案。

再次，企業還應該考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經濟活動的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系，為企業增加效益。

（五）要正確處理好與稅務機關的關系

對稅務機關而言，對企業的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應當享有的權利，但企業往往因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，而使得某些稅收優惠政策未能享受或未能享受到位，因此煤炭企業要處理好與稅務機關的關系，加強與當地稅務部門的溝通，隨時關注當地主管稅務機關稅務管理的特點和具體方法，及時咨詢相關信息。這也是規避和防范納稅籌劃風險的必要手段之一。

參考文獻:

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納稅籌劃作為一項特殊的專業性經濟活動，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內進行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質的區別;利益最大化原則，納稅人之所以進行納稅籌劃，根本目的就是追求個人或企業的利益最大化，失去這一原動力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進行現實操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時備選時，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。

納稅人在進行籌劃的時候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導致的各種風險，以保證自身的安全。

風險之一：思想認識的風險。納稅籌劃必須在不違反國家相關法律、法規的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對此認識不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。

風險之二：目標錯誤的風險。納稅人對于其籌劃目標的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來一定的風險。納稅籌劃的正確目標是實現納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負。納稅人如果僅以降低稅負為唯一目標，則很可能出現稅負下降但企業整體利益亦因此而受損的短期效應，不利于企業的長期發展需要。

風險之三：法規認識的風險。各種稅收法規是納稅人進行一切籌劃的根本準繩，我國屬于成文法系國家，各種稅收法規眾多，納稅人如果對相關的稅收法律法規不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無意之中觸犯法律。

風險之四：法規變動的風險。隨著經濟發展速度不斷加快，我國的稅收法規也隨之不斷地進行著調整和完善，由于納稅人對于國家法律的未來變動和發展很難預期，而納稅人在進行籌劃時一般都是根據現行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時間跨度也往往較長，這就為納稅籌劃的最終成果帶來了很大的不確定性和風險性。

風險之五：經濟變動的風險。我國很多的稅收優惠政策往往都是針對于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時，都會對其自身產生一定的約束，從而影響納稅人經營的靈活性，一旦市場環境等外部經濟條件發生變動，就可能導致納稅籌劃的失敗。

風險之六：執法認定的風險。無論納稅人如何進行納稅籌劃，其能否最終實現必然要取決于稅務執法部門的認可。而我國目前很多稅收法律規定得都比較粗放，導致稅務機關擁有較大的自由裁量權，征納雙方很可能因為對某一納稅籌劃方案的認定產生分歧，從而導致納稅籌劃風險的產生。

由此可見，納稅人進行納稅籌劃時產生的風險足以抵消納稅籌劃所帶來的經濟效益，因此為了實現利益最大化，納稅人必須盡力防范風險的發生，納稅人可以考慮采取以下措施：

措施之一：樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是客觀存在的，因此納稅人應當正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經過專業人士擬定的，就喪失對風險的警惕性。在保持高度警惕性的同時，納稅人還應當利用現代信息技術，建立一套科學而快捷的納稅籌劃預警系統，這樣在納稅籌劃實施時,一旦出現風險就可以及時向納稅人發出警告。

措施之二：加強成本效益分析，確保成本費用最低。納稅人應當對納稅籌劃的各種成本進行深入分析，剔除不必要的費用支出，爭取在實現籌劃目標的前提下將成本控制在最低水平線上。不過納稅人在進行成本控制之時，要注意對其進行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。

措施之三：堅持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對我國現行的各種稅收法律法規進行充分而全面的了解，籌劃方案力爭符合國家的稅收政策的發展導向或調整意圖，以求更有效地降低籌劃風險。

措施之四：確認籌劃目標準確合理，實現利益最大化。納稅籌劃的終極目標是利益最大化，因此在進行納稅籌劃之時應注意避免短期行為，力爭從長遠發展考慮，與納稅人的整體經營戰略相結合，以實現納稅人整體發展的需要。

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一、納稅籌劃理論概述

（一）企業納稅籌劃的概念、特征及其意義

1.企業納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經濟的發展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。

2.企業納稅籌劃的特點

（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區別開來的根本標志。

（2）計劃性。納稅籌劃是企業管理中的一個重要的環節，與企業很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產經營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。

（3）經濟性。企業在稅收籌劃時要進行成本收益分析。

（4）風險性。收益與風險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業降低稅負，節省成本，帶來相應的經濟效益，但同時也伴隨著風險。

3.企業納稅籌劃的意義

（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業減少稅收負擔，增加稅后凈利潤，提高企業的資金利用率，從而直接增強企業盈利能力。

（2）納稅籌劃有利于增強企業的納稅意識。

（3）可以充分發揮稅收政策的宏觀調節作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業稅負有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現對產業結構的優化升級，使企業資源得到合理配置。

（4）有利于促進稅收法律法規的不斷完善。

（二）納稅籌劃的主要形式

廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉嫁籌劃、節稅籌劃、規避“稅收陷阱”和涉稅零風險籌劃。

1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當然也并不完全合法。

2.稅收轉嫁籌劃。主要指指納稅人采取調整商品價格的方法，而把稅負轉嫁給了與其有經濟活動的其他人，從而實現企業稅負的減少目的。

3.規避“稅收陷阱”。主要指企業在生產經營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。

4.涉稅零風險籌劃。主要指企業需要確保經營賬目規范清晰，納稅申報及時準確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發生違法亂紀現象，也就是確保企業涉稅方面處于零風險或者極小的風險狀態。

二、企業納稅籌劃的策略

企業納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優惠政策，選擇適當的組織形式，利用成本費用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。

（一）籌資過程中的籌劃。企業要想開始經營，首先必須籌集一定數量的資金，企業可以通過兩種不同性質的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發行股票等形成企業的自有資金；二是通過銀行借款、發行債券、利用商業信用等。

（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關鍵。

（三）資金運營過程中的籌劃。通常企業會采取各種方法進行籌資，再將這些資金進行科學投入，從而滿足正常生產經營的周轉需求，該階段是企業經濟活動的集中體現，企業的經濟效益也要通過該階段加以實現，并且納稅籌劃貫徹始終。

三、企業納稅籌劃的風險控制策略

針對上述的納稅籌劃的幾種風險，可以總結出一些風險控制策略，具體包括：

（一）加強風險意識。通常情況下納稅人在經濟行為未發生時已經做好了納稅籌劃，因企業的生產經營活動處于復雜多變的環境之中，并且經常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風險。

（二）密切關注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系。

（三）做好籌劃方案，有效降低風險。企業進行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權衡利弊，不要因為籌劃而進行籌劃，而應充分體現企業的總體投資情況，體現企業的經營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當然也不能只為了減少稅負而籌劃。

（四）加強培養，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強，則納稅籌劃的可操作性也越強。所以，企業應加強對納稅籌劃人員的培養，充分發揮其自身價值，減少企業的籌劃風險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業的知識水平，即要掌握與企業生產經營、投資、籌資等相關的各方面法律法規、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發展變化趨勢等。

參考文獻

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[2]柳海鷹；論企業財務管理中的稅收籌劃[J].現代商貿工業，2010，（23）.

篇12

時至今日，我國的稅法機制及法制越發完善。對于政府而言，完善納稅籌劃，可以更好地發揮自身市場經濟調控職能，進而引導企業向預期的目標發展。而對于企業而言，完善納稅籌劃，制定合理薪酬機制，節約納稅成本的同時，可以激發職工工作積極性。同時，作為個人有義務和責任遵守國家稅法，積極配合納稅籌劃工作，進而為和諧社會主義建設做貢獻。因此，從多方面角度來講，這是一項多贏的工程，對政府、企業及個人都有益，有關方面的研究倍受社會各界關注。

二、納稅籌劃特征及原則

在國民經濟的法制情形下，合法性是納稅籌劃的首要前提，納稅人不管如何籌劃都應在納稅政策的引導下正確選擇交稅方案。其次由于現行的國家納稅政策并不是特別完善，可能會隨時作出適時調整，這就導致納稅籌劃有一定的時效性，一旦國家政策發生變化，納稅人需要重新制定納稅方案。另外，納稅籌劃是人為干預的一種預見行為，人為因素影響很大，如果籌劃人專業性不夠強，或者方案決策者出現一點點偏頗，都可能導致籌劃方案在執行過程中失敗給納稅人造成一定的經濟損失，所以納稅籌劃還具有一定的風險性。基于此，在進行納稅籌劃時，應遵守一些基本原則。首先是經濟原則，企業進行納稅籌劃的根本目的是想減少納稅負擔，最大化的實現企業的經濟利潤，因此，在稅收籌劃時應以企業的經濟利潤為前提。還有就是稅收籌劃是按照國家法律法規來進行的一項活動，每個國家每個地區現行的法律法規不會完全相同，也不會一成不變，這就需要籌劃人密切關注國家法律法規的變化，及時根據變化做出適時調整。

三、A企業職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略

納稅是中華人民共和國公民必備的社會職責，是社會主義建設的保障基礎。作者基于上述分析，結合A企業現狀，有針對性地提出了以下幾種職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略，以供參考和借鑒。

（一）重視動員培訓

從宏觀上來說依法誠信納稅是社會建設的重要因素，稅收是保證國家各項工作正常運行的重要來源。所以在國家建設中，每個人都有納稅的義務，而且依法誠信納稅有利于公民道德建設，有利于形成公民自覺納稅的良好社會作風。從微觀上來說，繳納個人所得稅是個人工資收入的證明，它可以起到很多的輔助作用，比如在個別城市，購買住房需要提供個人所得稅的納稅證明才有資格買房或者辦理銀行貸款時有些銀行也會要求提供納稅證明才會予以批復貸款。為此，企業可以召開全體員工大會，將這些繳納個人所得稅的種種好處以及相關法律條文一一講解給全體員工，讓員工能夠清楚認識到自己對納稅事業應做的貢獻和納稅給自己帶來的便利，從而自覺繳納。企業也可以對那些自覺繳納的員工予以通報表揚，鼓勵其他人向這些模范員工看齊。另外，個人所得稅交的越高工資肯定也越高，肯定是企業做的特別優秀的員工，所以企業也應對這些員工予以足夠且高度的重視，引導其更好的為企業發展做貢獻。

（二）完善薪酬制度

在我國稅法上來說，個人所得稅并不是每個人都要繳納，需要達到一定的收入標準才有義務繳納。而按照個人所得稅的政策來說，工資和薪金即基本工資，獎金，和各種補貼需要繳納個人所得稅，而員工的福利和五險一金是不需要繳納的。企業可以根據這種稅收政策合理進行納稅籌劃，制定自己的薪酬體系。具體實行過程中，企業可以將工資和獎金有效配合，比如控制年終獎的發放次數，利用稅收零界點調整發放金額或者將每月工資和年終獎結合起來發放等，都可以有效減少納稅金額，實現個人收益最大化。另外，根據稅收政策，企業可以將一些員工的薪酬收入轉化為福利方面收入，不僅可以充分調動員工的工作積極性，讓員工在精神方面得到慰藉，也能M足員工中的生活需求，還能成為企業在招聘人才中的競爭優勢。同等的工資待遇，應聘者肯定更傾向于福利好的企業。而一個企業發展到一定程度后，簡單的高薪已經不能滿足企業員工的內心需要，而福利的出現則很好的彌補了這一缺憾，為企業的長遠發展奠定良好的基礎。

（三）制定可行方案

在納稅籌劃中合理的方案設計不僅能為公司節省很多開支還能為公司的發展提供有力的保障。工資是整個薪酬體系的根本，在工資的納稅籌劃上，籌劃人員可以按照每個月或者季度的方式均衡發工資，有效避免員工在工資高的月份繳納較高的稅費，也可以將一些工資收入轉化成其他形式發放給員工比如福利形式。而且現在企業招聘人才的方式有很多，可以是勞務關系、雇傭關系甚至是合作關系。工資籌劃人員可以根據稅法選擇一種合適的勞動關系來降低稅費。另外，大多數企業除了工資還會設立獎金薪酬，獎金是一個人對公司創造價值的體現，也是公司對員工的激勵。所以更多的讓員工拿到獎金則成為企業非常重視的一個問題。而對于獎金籌劃來說，應區分高收入和低收入。對于低收入的人員來說企業可以估計年終獎的額度，盡量在納稅零界點將獎金糅合在每月的工資中進行發放。對于高收入的人員來說在籌劃時可以將獎金分為兩部分，即一部分用在每個月或者每個季度的工資發放上面，一部分用于年底的年終獎金，這樣可以有效降低納稅者的稅率。

四、結語

總而言之，職工薪酬個人所得稅納稅籌劃十分重要和必要。由于個人能力有限，加之各企業薪酬管理實踐存在差異，本文作出的研究可能存在不足之處。因此，作者希望業界更多學者關注企業職工個人所得稅納稅籌劃，理性分析其特點及可能存在問題，有針對性地提出更多有效解決建議，推進我國經濟建設。同時，各企業也需關注此項研究事業，可在本文論點的基礎上，結合自身工作實際，采取更多有效措施，在實踐中積累經驗。

參考文獻

[1]李愛敏.職工薪酬的個人所得稅納稅籌劃探析[J].財會學習，2016，24：186.

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一、會計處理方法的定義及其在納稅籌劃中的特點

會計處理方法就是企業進行會計核算所用到的計量方法。目前，企業常見的會計處理方法有存貨計價方法、固定資產折舊法等。會計處理方法的如何選擇關乎著企業會計信息質量的高低，也影響著企業稅收負擔的多少。

納稅籌劃是在法律法規政策的允許下，通過對企業經濟活動的合理籌劃，實現稅收成本減少的過程。其中，會計處理方法的選擇作為企業財務管理的重要內容，對企業納稅籌劃工作的開展有著不可忽略的影響。與此同時，在企業納稅籌劃的背景下，會計處理方法表現出了新的特征。第一，非違法性。因為納稅籌劃的前提條件就是在國家相關法律法規政策的許可下所進行的，盡管有時候可能會鉆法律法規的漏洞，與法律法規的立法初衷相背離，但必須要符合現有法律法規明文規定的有關原則。第二，預見性。對于企業來說，由于各項經營活動具有事后性的特征，使得企業納稅行為也表現出滯后性的特點。以企業營業稅為例，只有企業發生了產品的銷售行為后，才會發生繳納營業稅的行為。但在納稅籌劃下，企業通過合理籌劃，就可以達到降低納稅負擔的目的。而會計處理方法作為納稅籌劃實現的途徑，則就表現出了預見性的特點。第三，目的性。納稅籌劃具有鮮明的目的，即透過對企業經濟行為的規劃，來實現稅收成本最小化的目的。

二、我國企業納稅籌劃的發展歷程

納稅籌劃作為合法合理的避稅手段，在國外企業中得到了廣泛的應用。而我國企業的納稅籌劃相對而言起步較晚。在1978年改革開放以前，由于我國實行的是計劃經濟體制，企業的納稅行為都是由政府統籌進行，因此也就不存在納稅籌劃的行為。我國企業納稅籌劃的應用是在改革開放以后，才逐步應用與發展起來的。

第一個階段是探索期，即從1978年改革開放至1994年。自改革開放以來，在國內企業產品出口于歐美發達國家市場的背景下，國外的“三資”企業也逐漸進入中國市場。在這些國外企業為國內企業帶來資金與技術的同時，也輸入了“納稅籌劃”的先進理念。在這一時期內，由于政府為了發展經濟，對外資企業給予了大量的土地、稅收等優惠政策，與此同時，因為我國社會主義市場經濟體制處于初步發展階段，對稅收方面的法律法規還未完善。

第二是初步發展期，從1994年至2000年。伴隨著我國社會主義市場經濟體制的深入改革，市場經濟的特征越發明顯；特別是十四大以后國有企業的體制改革，更加凸顯了企業“自主經營，自負盈虧”的經模式是未來我國社會主體市場經濟的發展方向。對此，在整個政策大環境的影響下，企業迫于經營效益的提高，也逐漸開始重視納稅籌劃在企業中的應用。在這一階段里，政府與企業都已經認識到了納稅籌劃對企業經營活動的重要性，也著手展開了納稅籌劃的相關工作。

第三個階段是普遍運用期，即從2001年至今。在2001年底我國加入世界貿易組織的浪潮下，國內企業的對外開放程度越來越高，與國外企業的溝通交流也越發頻繁。從理念上來說，國內企業基本上已普遍接受了納稅籌劃的思想，并廣泛應用于實踐。另一方面，稅務師事務所、會計師事務所等會計中介結構的大量產生，為企業的納稅籌劃提供了更為專業化的服務。與此同時，政府也總結并吸取了先前稅收法律法規上的問題與漏洞，對企業納稅籌劃工作進行了規范與引導，有效保證了納稅籌劃的持續發展。

三、不同會計處理方法下的納稅籌劃

納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，其與會計處理方法的應用有著不可分割的關系。因為會計處理的選擇與應用關系著企業納稅行為的原始形態，這必然會對企業的稅收成本產生影響。因此，要做好企業的納稅籌劃工作，就必須從不同的會計處理方法角度下進行合理的納稅籌劃。

（一）存貨計價方法角度

存貨是生產經營型企業必然要面對的一方面問題。存貨既可以是準備出售的商品，也可以是正在生產的在產品或原材料等。在財務管理中，存貨是企業流動資產的一部分，且存貨規模的大小影響著企業流動性的高低。與此同時，存貨所產生的倉儲、保管等費用也是企業成本的一大部分，存貨的大小關系著銷貨成本的高低，而銷貨成本又會對銷售利潤產生影響，繼而關乎到企業稅收負擔。因此，對存貨的核算必然會對企業的稅收有著一定的影響。

在企業存貨的核算過程中，存貨計價是重要的環節。按照現有的會計政策，存貨計價方法有加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、先進先出法等四種。這四種存貨計價方法的選擇與應用影響著企業稅收金額的多少。

因此，在企業利用存貨計價方法進行納稅籌劃時，就需要結合企業的實際情況進行，通過不同存貨計價方法來計算得到不同的稅收金額，并選擇企業稅收負擔最小的那種存貨計價方法進行。以生產材料為例，存貨計價方法的選擇與生產材料價格的漲跌有關。當價格處于下跌階段時，就需要采用先進先出法，從而使得當期納稅金額達到最低。當然，若材料價格處于上漲或下跌狀態不明朗的情況下，采用加權平均法則最為適宜。

（二）固定資產折舊方法角度

固定資產是可以長期適用于生產經營過程，對于固定資產的核算普遍采用固定資產折舊方法進行。固定資產折舊是指在其使用周期內，根據既定的計價方法對其所發生的當期損耗金額進行分攤的過程。由于固定資產的折舊是屬于企業成本，具有“稅收抵擋”的作用。因為折舊關乎成本，成本影響利潤，利潤決定納稅金額的高低。

目前，固定資產的折舊方法有自然損耗法、加速折舊法、直線法以及產量法等四種。而具體采用何種固定資產折舊方法，則需要結合企業所面臨的具體情況加以應對。一方面，當企業面臨著通貨膨脹的大經濟背景下時，固定資產的折舊方法宜采取加速折舊法。因為在通貨膨脹下，資金容易發生貶值，按照歷史成本所回收的資金相當于貶值。對此，加速折舊法可以起到加快折舊速度的作用，縮短資產收益的回收期，繼而促使前期折舊成本過高而取得最大的節稅效應。另一方面，企業在面臨稅收優惠的政策背景下時，則可采取直線法進行折舊。因為直線法可以保證企業在盡可能長的時間里來對固定資產進行折舊，通過延長固定資產的使用周期，來獲取最大的節稅效應。相反，加速折舊法反而會起到增加稅收負擔的影響。此外，采取何種稅制也會對固定資產折舊方法的選擇產生影響。如比例稅制下，則適宜采用加速折舊法。

（三）稅收臨界點角度

目前，稅收制度有定額稅率、累進稅率以及比例稅率等幾種形式。在稅收的收取過程中都要牽涉到稅基。其實，稅基作為稅收的基本要素，在納稅籌劃中也有著重要的作用。對稅基臨界點的合理籌劃可以起到節稅的效應。以目前個人所得稅為例，假設個人所得稅的稅基為5000元，那么4999元收入的群體與5001元收入的群體所得到的實際收入是完全不同的。看上去，5001元的群體收入要高于4999元；但考慮到稅收因素的話，實際上4999元群體的收入要略高于5001元的。在這里，稅基臨界點的合理籌劃就起到了非常關鍵的作用。與此同時，目前我國優惠稅收政策的標準也對納稅籌劃有著重要的影響。通過對稅收優惠政策中優惠臨界點的規劃，同樣可以起到節稅的作用。

（四）分攤費用角度

企業的生產經營必然要產生一部分的費用成本，而費用成本關系到企業的利潤，利潤則又是稅收多少的重要依據。目前，企業的費用有許多，其中一些費用需要通過分攤的方式進行會計核算。對此，如何對費用進行分攤會影響到企業當期成本費用的大小，從而可以實現是否節稅的目的。

目前，企業費用分攤的方法有實際費用分攤法、平均攤銷法以及不規則攤銷法這三種。每種費用分攤方法的應用對企業利潤的影響程度各不相同。鑒于企業會計核算的基礎是持續經營，那么從企業長期經營的角度來看，采用平均費用分攤方法可以最大限度地起到節稅的作用。因為當采用平均費用分攤方法時，企業各項費用就會根據營業額進行平均，相應地企業利潤也就起到了平均分攤的作用，從而使得企業稅收避免出現大幅波動的現象。

（五）長期投資核算方法角度

前面提到的幾方面都是從企業成本費用的角度入手的，那么企業作為利潤最大化的經營機構，必然要發生投資活動。目前，企業在對長期投資的核算過程中分別采用成本法與權益法兩種方法。在現行稅法下，企業采用何種長期投資的核算方法，取決于企業長期投資的股份是否低于被投資企業股份的25%。當企業長期投資的股權高于25%時，則采用權益法；相反則采用成本法。對此，從納稅籌劃的角度來看，當企業長期投資某一企業的股份處于被投資企業股份25%左右時，應盡量選擇低于25%的比例，因為這樣可以起到節稅的效應。當然，企業的長期投資還需要結合考慮多方面的因素。

四、結論

綜上所述，不同的會計處理方法影響著企業的成本費用與利潤，繼而影響到企業稅收的負擔。因此，合理采用會計處理方法就可以起到合理避稅的目的，這對于企業來說也是財務管理水平的不斷提高。

參考文獻：

[1]蘇春林.納稅籌劃[M].北京：北京大學出版社，2002.

[2]徐文麗.論企業的會計政策、會計估計與納稅籌劃[J].財務與會計導刊，2002（1）.