引論：我們?yōu)槟砹?3篇專項審計和財務(wù)審計的區(qū)別范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、內(nèi)部審計概述
（一）內(nèi)部審計定義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2002年賦予內(nèi)部審計新定義，即內(nèi)部審計是為增加組織價值，改善組織經(jīng)營而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它通過系統(tǒng)的、科學(xué)的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及治理的有效性、從而幫助組織實現(xiàn)自身的目標。我國內(nèi)部審計協(xié)會則定義內(nèi)部審計為“指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。由些可見，內(nèi)部審計的定義國內(nèi)外差異不大，其目的都是為了促使組織目標的實現(xiàn)，強調(diào)具有獨立性和客觀性，其職能上略有不同，國內(nèi)內(nèi)審采納了其監(jiān)督評價職能，未采納咨詢職能。修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計定義為“衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部機構(gòu)和審計人員對本單位及所屬機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法性進行獨立監(jiān)督審核的行為”。
（二）內(nèi)部審計作用
醫(yī)院內(nèi)部審計有助于強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理、完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，促進醫(yī)院目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計不同于外部審計，是醫(yī)院內(nèi)部相對獨立的一種評價活動。通過常規(guī)審計，對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，可以強化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，嚴肅財經(jīng)紀律，促進醫(yī)院合法進行醫(yī)療業(yè)務(wù)活動。通過內(nèi)部審計，可以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進行測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，對促進醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部權(quán)責分明、相互制約的健康機制，提高整體管理素質(zhì)和管理水平。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中普遍存在的問題
（一）內(nèi)部審計法規(guī)不夠健全
目前國家對醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)定，只有由中華人民共和國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，規(guī)定包涵了醫(yī)院內(nèi)部審計原則性的規(guī)定，缺乏可操作性的執(zhí)行細則，這種法規(guī)的滯后性，讓內(nèi)審人員工作感覺無章可循，開展工作沒有統(tǒng)一業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標準，只憑主觀經(jīng)驗，難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，難以得到相關(guān)部門的認可和配合，出具的審計報告更缺乏權(quán)威性和約束性。
（二）內(nèi)部審計的獨立性不夠
獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是本質(zhì)特征。目前，公立醫(yī)院只有部分設(shè)立了獨立的審計機構(gòu)，相當一部分未設(shè)立獨立的審計機構(gòu)。設(shè)立獨立審計機構(gòu)往往歸屬于財務(wù)科或醫(yī)院紀檢部門。醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容之一是財務(wù)審計，歸屬于財務(wù)科的內(nèi)審機構(gòu)獨立性太差，可謂先天不足，難以保證審計質(zhì)量。紀檢部門的工作任務(wù)職能和內(nèi)部審計有天攘之別，其工作對象更側(cè)重于人，歸屬于紀檢部門的內(nèi)部審計也較難開展工作。另外還有些醫(yī)院沒有名義上獨立的內(nèi)審機構(gòu)，只設(shè)了專職審計員，內(nèi)部審計小組，所謂專職也只是掛名，實際還兼職財務(wù)工作。內(nèi)審只是為了應(yīng)付各種檢查，保證檢查不失分。內(nèi)審工作缺失獨立性，權(quán)威性更無從談起，不能實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督。
（三）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高
隨著醫(yī)院內(nèi)部審計工作日趨重要，對內(nèi)審人員的的職業(yè)素質(zhì)要求也越來越高。要求內(nèi)審人員要有較高的職業(yè)道德、過硬的業(yè)務(wù)能力、過人的溝通能力和撰稿能力。目前大多數(shù)醫(yī)院未引進審計專業(yè)的高等院校畢業(yè)生，內(nèi)審人員均從財務(wù)崗位改行而來，這些人員從事審計工作后，往往審計視野較窄，思維模式未脫離財務(wù)模式，缺乏從廣度上深度上發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的能力。并且內(nèi)審人員總體年紀偏大，對日益信息電子化的審計行業(yè)顯得力不從心。溝通能力也較弱，內(nèi)部審計工作的很多工作都需要通過溝通來完成，溝通能力是很重要的能力，它是有效開展審計工作的保證。大多數(shù)審計人員撰稿能力也弱，審計過程尚可，但撰稿能力差，審計報告質(zhì)量不能保證，也使審計成果大打折扣。
（四）審計內(nèi)容太過單一
從審計定義中理解，內(nèi)部審計內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、專項審計等。而目前醫(yī)院開展的只是部分財務(wù)審計。每年的內(nèi)審工作計劃往往是對幾個分支機構(gòu)的財務(wù)審計，如醫(yī)院內(nèi)部的食堂、基建等二級科室賬進行年度審計，專項審計往往配合財政的小金庫檢查先行開展內(nèi)審工作，對經(jīng)營審計這塊大多沒有涉及。內(nèi)審人員將大部份精力用于會計信息的真實性、合法性的查證與監(jiān)督上，對審計項目的合理性、有效性沒有深入分析。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對預(yù)決算的執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責任、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及，這種現(xiàn)象產(chǎn)生歸因于醫(yī)院內(nèi)部審計的定位較低、組織關(guān)系未理順、授權(quán)不夠等原因。
（五）內(nèi)審工作成果未及時鞏固
筆者常聽內(nèi)審工作人員抱怨：內(nèi)審工作年年做，有誰看，有誰改?。∵@句話道出了當今醫(yī)院內(nèi)審工作的尷尬境地。審出問題了，也提出改進措施了，但有人改嗎？日趨復(fù)雜化的審計流程中，假設(shè)審計人員有責任心，也很有能力，發(fā)現(xiàn)了有價值的問題，提出了有價值的改進措施，也寫進了審計報告。但明年再審計，發(fā)現(xiàn)還是存在老問題。內(nèi)審工作成果未及時鞏固。筆者認為這是關(guān)鍵問題，也是內(nèi)部審計工作價值所在。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的對策和建議
（一）健全內(nèi)審法規(guī)
目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員可依據(jù)的法規(guī)有《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，完善的制度建設(shè)對內(nèi)審工作至關(guān)重要。希望衛(wèi)生主管部門能出臺定位較高的規(guī)章和可操作性的審計條例和實施細則，這樣醫(yī)院內(nèi)審工作才能有法可依，進入規(guī)范化軌道。首先健全醫(yī)院內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是貫穿醫(yī)院經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)的免疫系統(tǒng)，內(nèi)審人員需全方面審視，審視不相容崗位是否分離，授權(quán)是否恰當，牽制制度的執(zhí)行情況。其次規(guī)范審計人員工作，對其工作質(zhì)量定期考核，與經(jīng)濟利益掛鉤，提高其工作積極性，多管齊下提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
（二）理順內(nèi)審組織關(guān)系
目前醫(yī)院內(nèi)審組織關(guān)系是最不清晰的，沒有獨立性的審計組織，難以發(fā)揮它的作用。建議內(nèi)審機構(gòu)要真正的獨立，至少列為職能科室，對醫(yī)院院長直接負責，或主管局委派到醫(yī)院，對主管局負責。這樣的審計機構(gòu)有獨立性和權(quán)威性，才能真正的行使內(nèi)審機構(gòu)的職能。
（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)
不同素質(zhì)的內(nèi)審人員，內(nèi)審工作質(zhì)量也會有很大區(qū)別。因工作的面較大，內(nèi)審工作人員的職業(yè)素質(zhì)要求也是較高的。首先人品好，內(nèi)部審計牽涉到經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)的方方面面，要有較高的職業(yè)道德，需注意信息的保密。內(nèi)審人員知識面要廣，學(xué)習(xí)能力強，不僅要懂財務(wù)、懂工程、更要懂管理。還有情商高，溝通能力強，和人打交道，通過有效溝通，才能發(fā)現(xiàn)問題，找到解決問題的方法。建議醫(yī)院引進審計專業(yè)優(yōu)秀本科生，并加強內(nèi)審工作人員繼續(xù)教育，年年考核，及時更新知識體系，引導(dǎo)內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）的考試，通過考試，擴大知識視野，提高職業(yè)素質(zhì)。
（四）豐富內(nèi)審工作內(nèi)容
目前醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容往往局限于財務(wù)審計部分，對經(jīng)營審計和專項審計大部分沒有涉及。從醫(yī)院經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)運行情況看，開展經(jīng)營內(nèi)部審計和專項內(nèi)部審計非常必要。經(jīng)營內(nèi)部審計也是組織效率審計，全面審計組織運行是否處于良好狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)組織處于不佳狀態(tài)的節(jié)點或需完善的流程，提出審計意見并提出改進方案，提供有價值審計信息給醫(yī)院管理者。專項審計是針對某個項目的審計，對組織認為較重要的部門或事項進行的審計。筆者認為專項審計不是補漏洞，而是突出重點的審計，它是內(nèi)部審計的重要組成部分。
（五）鞏固內(nèi)審成果，把工作落到實處
所謂審計成果，筆者理解為：審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，分析了問題，提出了解決問題的方法，這些均體現(xiàn)在審計報告中，審計成果是到底改了多少？目前內(nèi)審工作大多務(wù)虛不務(wù)實，導(dǎo)致審計成果大打折扣。相信健全了內(nèi)審工作組織關(guān)系，理順了內(nèi)審工作組織關(guān)系，內(nèi)審的獨立性權(quán)威性大幅提高，內(nèi)審成果也能體現(xiàn)其價值感。建議把內(nèi)審改進執(zhí)行情況納入醫(yī)院各科室績效考核體系，定性定量評價，輔以激勵政策，鞏固內(nèi)部審計成果，把工作真正做到實處。
綜上所述，現(xiàn)階段的醫(yī)院內(nèi)審工作的確還存在著種種問題，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，也越來越需要內(nèi)部審計這位“保健醫(yī)生”，相信在有關(guān)部門的重視下，內(nèi)審工作會步入規(guī)范化軌道，日益完善，發(fā)揮它的重要作用。
篇2
一、我國審計活動、審計教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題
我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經(jīng)濟監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內(nèi)部審計”。我國當前的社會經(jīng)濟生活中，“傳統(tǒng)審計”與“現(xiàn)代審計”并存。“政府審計”、“民間審計”與“內(nèi)部審計”等審計形式共存。
審計專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀80 年代初，隨著我國國家審計機關(guān)的設(shè)立、注冊會計師審計組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計機構(gòu)的建立。各層次的審計教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計類專業(yè)通常開設(shè)“審計學(xué)、財務(wù)審計、內(nèi)部審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)審計實務(wù)、審計案例”等課程。審計教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學(xué)課程體系幾乎相同。
我國現(xiàn)行的審計教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。
從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計教學(xué)基本目標，是由審計工作需要及其應(yīng)具備的知識能力要求決定的。教學(xué)目標取決于人才培養(yǎng)目標。高職人才培養(yǎng)目標應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計機構(gòu)從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計基礎(chǔ)知識”與“企業(yè)財務(wù)審計實務(wù)知識”與“審計實訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬。可開設(shè)，“審計基礎(chǔ)”、“財務(wù)審計實務(wù)”、“審計實務(wù)”等課程。
“審計基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認知審計種類、理解審計基礎(chǔ)理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏攧?wù)審計實務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財務(wù)報表審計為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲媽嵱?xùn)”應(yīng)包括“實務(wù)訓(xùn)練，即以財務(wù)審計實務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實務(wù)作業(yè)，達到熟悉、掌握必備的審計實務(wù)技能的目的”。
各層次教學(xué)目標不清，教學(xué)內(nèi)容與實際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計人才的需要。
二、重構(gòu)審計課程體系及審計教學(xué)內(nèi)容體系
（一）根據(jù)社會對審計人才的需求，重新定位審計教學(xué)目標
由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計并存?！罢畬徲嫛?、“民間審計”與“內(nèi)部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲嫛眰?cè)重于“查錯糾弊”，“民間審計”側(cè)重于“經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟鑒證”，“內(nèi)部審計”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。
“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認目標、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標、問題與機會有用的財務(wù)審計與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計風(fēng)險及解決現(xiàn)實問題的能力。
我國的審計教學(xué)的目標就是通過審計專業(yè)教學(xué)，向社會提供具有審計專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗，我國的審計教學(xué)目標可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業(yè)人才。審計專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識應(yīng)包括“法律法規(guī)知識；財務(wù)會計知識；審計實務(wù)知識；應(yīng)用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計教學(xué)目標應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計理論及審計實務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計基礎(chǔ)、審計實務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會計師等審計中、高級應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計實務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計初級應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計實務(wù)技能與知識。
（二）根據(jù)審計教學(xué)目標，重構(gòu)審計課程體系及審計教學(xué)內(nèi)容體系
高職審計教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財務(wù)審計實務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計基礎(chǔ)》追溯和向《審計實訓(xùn)》延伸。《財務(wù)審計實務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計活動：包括“認知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、審計風(fēng)險及評估、制審計計劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計：包括“銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計”等。③審計業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當局聲明書和律師聲明書、進行總體性復(fù)合、審計總結(jié)、確定審計報告的意見類型、評價審計結(jié)果、發(fā)表審計意見”等。
《審計基礎(chǔ)》課程為“審計實務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識、方法。內(nèi)容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產(chǎn)生和發(fā)展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關(guān)、民間審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員及其條件；審計職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計目標與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標、會計報表審計的具體目標、會計報表認定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風(fēng)險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術(shù)方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計與選?。环治鰳颖菊`差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險，形成審計結(jié)論”等。④審計準則與審計依據(jù)：具體包含“國家審計準則體系、獨立審計準則體系、內(nèi)部審計準則體系、獨立審計的過程；審計依據(jù)的特點、種類”等。⑤審計證據(jù)與審計工作底稿：具體包含“審計證據(jù)的定義、作用、種類、特點，審計證據(jù)的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。
《審計實訓(xùn)》按《財務(wù)審計實務(wù)》的體系安排具體的實訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻：
[1]張貴平.審計課程教學(xué)目標定位與體系構(gòu)架研究[J].中國審計網(wǎng),2013/4/30.
篇3
一、必要性與可行性
（一）必要性
1、發(fā)揮職能作用，構(gòu)建懲防體系需要內(nèi)部審計
建立健全懲防體系，就要根據(jù)高校特點，抓住基建、招生、圖書教材采買、大宗物資采購、財務(wù)管理、人事管理等重大問題和關(guān)鍵崗位、敏感部位。上述七個環(huán)節(jié)無不涉及財務(wù)監(jiān)管。治理教育亂收費、反商業(yè)賄賂，監(jiān)察科研經(jīng)費管理使用、檢查了解實行“收支兩條線”情況……全都需要進行內(nèi)部審計，以掌握實際情況，有針對性地堵上反腐倡廉建設(shè)中的漏洞。
2、財務(wù)監(jiān)管他、軟弱，暴露出種種弊端，呼喚內(nèi)部審計
由于歷史原因，我們財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管上相對軟弱，導(dǎo)致產(chǎn)生一些弊端，如預(yù)算執(zhí)行不嚴，安排了的支出許多未付，為以后年度留下潛在負債；銀行賬戶較多；代收代繳的數(shù)十萬稅款未及時上交，帶來風(fēng)險；部分財務(wù)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)不起誘惑等等。
九八年曾因一些系處留有小金庫，地區(qū)紀委來人清查，沒收五十來萬元款項。省市物價局、審計局每兩年來我院進行一次例行審計，均查出我們財務(wù)運行、管理不規(guī)范。上級紀委發(fā)現(xiàn)校內(nèi)少數(shù)單位違反“收支兩條線”，曾來校清查“小金庫”。
3、規(guī)避風(fēng)險，自我保護，寄希望于內(nèi)部審計
隨著高等教育大眾化步伐加快，學(xué)校規(guī)模擴容，占地擴大，上億大額度資金投放運行，隨之會帶來一些風(fēng)險。從學(xué)校層面看，為了保護國有資金不致流失，也為了愛護同志，不給人以犯錯誤的機會、條件，需要進行審計。從個人角度看，為了輕裝上陣，保持清醒，給群眾一個明白，給自己一個明白，也寄希望于內(nèi)部審計。
（二）可行性
1、已有成功的嘗試
四月十三日至十九日，以審計辦為主，抽調(diào)了經(jīng)濟系二位老師，對06年、07年、08年大額教育經(jīng)費，以及08年全年教育經(jīng)費運作進行了專項審計，發(fā)現(xiàn)了若干潛在問題或不足，出具了正式審計報告。此次審計發(fā)現(xiàn)了一些問題和薄弱環(huán)節(jié)，對學(xué)院財務(wù)運行、管理提了一些建議，對學(xué)校建設(shè)發(fā)展有所幫助、推動。
2、已有認可、接受的心理預(yù)期
因為省市審計力度加大，全院上下由對審計工作不了解而慢慢熟悉，尤其近年來省市發(fā)文，地方縣市長、法院院長、檢察長等離任調(diào)任均要先進行審計；省長、部長要實行任中經(jīng)濟責任審計，在此種情況下，對審計大家更是心理上習(xí)以為常了。何況，省市每年都有不同的職能部門來我校檢查、審計，已成為一種常態(tài)了。
3、已有校外的經(jīng)驗借鑒
據(jù)了解，省外部委屬重點高校，早在03年左右就已正式推開校內(nèi)審計。本省財大、南航等校已進行了幾輪內(nèi)部審計，比如財大，把干部交流與內(nèi)審結(jié)合起來，監(jiān)審處長與計財處長每五年進行崗位互換，不失為一種有益的嘗試。
4、已有教育部、教育廳有關(guān)文件規(guī)定
教育部04年已頒發(fā)《關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，要求推開內(nèi)部審計工作。以后，又頒發(fā)《關(guān)于做好2009年教育審計工作的通知》文件。省教育廳發(fā)文《關(guān)于開展教育專項大額資金內(nèi)部審計的通知》，幾個文件均要求推開高校內(nèi)部審計工作。
二、如何推開內(nèi)部審計
推開內(nèi)部審計工作，必須結(jié)合我校的實際情況，求穩(wěn)求實，穩(wěn)步推進。
1、在范圍上，推動由點到面的審計
可先易后難，先從二級法人單位開始，如服務(wù)公司、中小學(xué)，再到學(xué)院計財處。條件成熟，還可審計下屬部門的專項經(jīng)費使用情況，如科研經(jīng)費管理使用，招生、就業(yè)、成人教育、保衛(wèi)處有關(guān)費用等。
2、在時間上，推動由不定時到定時的審計
不定時，是一種抽查，一種比較隨意的狀態(tài)。定時，則是一種制式、制度，相對成熟的做法。定時之“時”，以二到三年為期，最好與市審計局的檢查交錯進行。
3、在做法上，推動由經(jīng)驗型到規(guī)范性的審計
審計辦有對外審計（建設(shè)項目）的某些實踐經(jīng)驗，與財務(wù)審計核查原理相同。但是，二者任有一些區(qū)別。不能陷入往日經(jīng)驗主義的習(xí)慣做法中。應(yīng)該嚴格執(zhí)行財務(wù)制度，建立財務(wù)審計的若干規(guī)定。明確各自不同范圍、重點、對象，采取各自不同的方法。
4、在重點上，推動由“粗放”到“精細”的審計
一是確定審計的重點單位，查找“風(fēng)險點”；二是推進財務(wù)預(yù)決算信息公開，初步建立財務(wù)制度、預(yù)算執(zhí)行、決算反饋的信息披露制度；三是審計過程中逐步深入對重點單位的審計由淺到深，由近及遠，發(fā)現(xiàn)苗頭性普通性典型性的問題，加以分析總結(jié)，以形成一些制度性的成果。
5、在態(tài)度上，由被動接受到主動配合審計
這是站在審計對象角度上講。審計，不是這些部門單位都有問題，沒有問題的單位也要進行審計。要轉(zhuǎn)變觀念：不審計，是非常態(tài)；審計才是常態(tài)，屬正?，F(xiàn)象。使之由被動接受審計到積極配合，主動要求審計。
三、內(nèi)部審定的前期工作
推開內(nèi)審工作，要努力戒大呼隆和形式主義。它很大程度上不是場面的熱鬧，反而是背后默默無聞的努力。
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同時，由于城市園林建設(shè)項目是由政府投資建設(shè)的社會公益性工程，其資金使用具有專一性。因此，對這部分資金進行專項審計是十分必要的，它能夠使專項資金得到完整、準確、真實的反映和監(jiān)督，保證專項資金合法運用，提高投資的社會效益。
二、園林項目審計的特殊性
園林建設(shè)項目存在特殊性。一是規(guī)模大小不一，投資差別大，既有投資幾萬、幾十萬的，也有投資幾千萬到上億元的。二是管理難，由于園林項目的綜合性強，綠化苗木種類多、變化大，使建設(shè)的難度和造價沒有必然的正比關(guān)系，給管理造成很大難度。三是前期手續(xù)不完善，現(xiàn)階段我國園林建設(shè)項目大多具有很強的政府意識，從立項到實施往往較為倉促，審批手續(xù)往往不完善。四是周期短，受周圍環(huán)境影響較大，作為藝術(shù)性較強的工種，建設(shè)園林工程時，需要根據(jù)實際環(huán)境不斷變更原有設(shè)計；再加上植物品種和規(guī)格往往難以實現(xiàn)，因此園林建設(shè)項目的不可預(yù)見性較多。五是園林工程的相關(guān)規(guī)范不完善，定額修訂滯后；在園林工程中常運用新材料、新設(shè)備、新技術(shù)等，都對工程造價的審核造成難度。
城市園林建設(shè)項目的審計對象是參與建設(shè)的各有關(guān)職能部門和建設(shè)單位的財務(wù)機構(gòu)。審計內(nèi)容為城市園林建設(shè)項目的立項、計劃、招投標、施工、驗收諸環(huán)節(jié)中有關(guān)財務(wù)方面的管理和監(jiān)督，以及城市園林建設(shè)項目的社會效益和經(jīng)濟效益評價等。具體指資金來源的可靠、合理性，估算、概算、定額、取費標準、工程量是否合理合法，設(shè)計變更的原因及對財務(wù)決算的影響等。審計程序大體可分為事前、事中、事后審計。
三、園林項目審計的內(nèi)容及程序
傳統(tǒng)審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務(wù)收支狀況進行審計，其監(jiān)督作用十分有限。但今天對于園林項目的審計已不再是單純的查錯糾弊，而更加注重通過審計揭示行業(yè)存在問題，分析問題原因，并提出意見或建議。
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文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）09-156-02
一、對企業(yè)管理審計的認識
管理審計對國內(nèi)企業(yè)來講是一項比較新的工作，在西方發(fā)達國家起步較早，真正開始于20世紀50年代，到目前，國外企業(yè)的管理審計已發(fā)展較為完善。我國企業(yè)的管理審計從20世紀90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業(yè)和大型企業(yè)集團運用。管理審計的目的是：判定受托人對受托管理責任履行情況的審計，包括管理過程及管理業(yè)績。從這個角度講，管理審計就是對企業(yè)執(zhí)行力和執(zhí)行效果的檢驗。提高企業(yè)的執(zhí)行力，有諸多條件和因素，但各項規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行則是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與保證。為此，近年來，一些合資企業(yè)及大型企業(yè)集團開始探索和開展管理審計，并結(jié)合企業(yè)實際，首先從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性入手，開展管理審計工作，以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。
管理審計有三種基本類型：即內(nèi)向型管理審計、外向型管理審計和公共管理審計。企業(yè)主要采用內(nèi)向型管理審計，即內(nèi)部管理人員對企業(yè)的各項規(guī)章制度進行獨立、客觀、建設(shè)性的檢查和評價，以提高企業(yè)的執(zhí)行能力、獲利能力和經(jīng)營能力。管理審計也是與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計工作，是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的審計類型。但二者又有區(qū)別，財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為己任，側(cè)重于真實性、合規(guī)性、事后性；管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，側(cè)重于經(jīng)濟性、效率性和效果性。
由于管理審計范圍廣、要求嚴，僅內(nèi)向型管理審計就包括管理導(dǎo)向?qū)徲嫛⒙毮軐徲?、制度審計、業(yè)務(wù)審計等不同表現(xiàn)形式。審計評價范圍包括評價企業(yè)的組織機構(gòu)、評價組織的目標及方針，評價管理控制技術(shù)，評價員工的技術(shù)能力，評價管理計劃和控制系統(tǒng)，評價總體業(yè)績等。所以，全面開展管理審計，對處于起步階段的國內(nèi)企業(yè)不可能一步到位。因此，只有結(jié)合實際情況，從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性的管理審計入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養(yǎng)和引導(dǎo)各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習(xí)慣和文化基礎(chǔ)。
二、企業(yè)管理審計的基本做法
1.引入管理審計。首先要學(xué)習(xí)和掌握管理審計的理論、方法及運用，并對已開展管理審計的企業(yè)經(jīng)驗進行學(xué)習(xí)借鑒。其次要引入管理審計，結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀及特點，制定適合本企業(yè)實際情況的管理審計實施方案及管理審計實施細則，并有主要的牽頭負責部門。第三要明確管理審計是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督。管理審計的第一階段任務(wù)，是對企業(yè)的各項規(guī)章制度的科學(xué)性與有效性進行審計。它有兩個重點：一是審計企業(yè)的各項規(guī)章制度是否科學(xué)，是否符合國家政策和企業(yè)實際，制定的規(guī)章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規(guī)章制度是否得到有效貫徹執(zhí)行，是否進行了有效管理，是否進行了日常監(jiān)督檢查和及時修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強管理的有效性，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益。
2.對規(guī)章制度管理審計的實施。企業(yè)的管理審計方案及管理審計實施細則，要對審計督查的范圍、程序、結(jié)果處理等作出明確規(guī)定，核心是保證企業(yè)的各項規(guī)章制度符合實際、科學(xué)合理并及時有效落實。
規(guī)章制度的管理審計主要有四種形式：一是對日常性文件的審計督查。即有明確的時間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發(fā)文件逐月滾動督查的形式，督查結(jié)果按季度進行通報和考核。二是對規(guī)章制度類文件的審計督查。即長期重復(fù)使用的文件，采取次月對隔季度（三個月）所下發(fā)的規(guī)章制度進行滾動督查；次年對隔年所下發(fā)的規(guī)章制度進行復(fù)審抽查，如2011年對2009年文件進行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進行專項審計督查。即根據(jù)文件分類（如技術(shù)類、質(zhì)量類、保密類等）進行專項審計督查。四是按照企業(yè)決策層交辦的某一項事項及要求進行單項審計督查。
3.實施結(jié)果。按照規(guī)章制度審計的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規(guī)定時間內(nèi)是否得到有效落實，是否實現(xiàn)了預(yù)定的目標和任務(wù)，以及實現(xiàn)的結(jié)果如何，是否還有改進、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規(guī)章制度類文件，既要監(jiān)督審計是否有效貫徹落實，又要提出改進完善的意見建議。如果經(jīng)過較長時間運行，認為具備科學(xué)性和合理性，就應(yīng)建議上升為企業(yè)管理標準，以長期使用。如果存在一定漏洞，應(yīng)責成原發(fā)文部門進行改進和完善。對專項審計督查，主要是審計某一系統(tǒng)或?qū)I(yè)領(lǐng)域的規(guī)章制度是否相互銜接，科學(xué)合理，既無空白，又無相互交叉或重復(fù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)協(xié)調(diào)改進，以使規(guī)章制度更為精簡、科學(xué)、有效。對單項審計督查，相對簡單，主要是審計一次性、階段性的工作要求及任務(wù)是否完成、是否落實、效果如何、有何合理化建議。
管理審計結(jié)果可以分為有效執(zhí)行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續(xù)有效執(zhí)行的，予以通報表揚或獎勵；對執(zhí)行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達《管理審計意見書》，提出改進意見，限期整改并將整改結(jié)果報管理審計部門復(fù)審；對存在較大問題的，予以必要的通報或考核。
三、對企業(yè)管理審計發(fā)展的建議
企業(yè)的管理審計剛剛起步，距全面的管理審計，也就是為企業(yè)決策提供充分的信息，對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的可能性和科學(xué)性進行分析論證，為一個部門或單位提高管理水平提供建設(shè)性意見，最終體現(xiàn)企業(yè)的實力、活力、競爭力等，還需要不斷地學(xué)習(xí)、提高和實踐。
1.抓好規(guī)章制度的管理審計。首先，堅持做好規(guī)章制度的日常性管理審計，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。其次，強化專項管理審計，增強制度系統(tǒng)的合理性、協(xié)調(diào)性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進行精簡壓縮，減少數(shù)量，保證質(zhì)量，提高執(zhí)行效率。
2.逐步拓寬管理審計范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計，對企業(yè)某一經(jīng)營活動的管理審計等。從計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策、效率等多方面入手，促進企業(yè)的經(jīng)營行為，從管理的角度而不是從業(yè)務(wù)處理的層次改進和提高，解決因管理缺陷而導(dǎo)致的各種問題，達到治標和治本相結(jié)合的目的。
3.加強培訓(xùn)，提高管理審計人員素質(zhì)。管理審計人員的作用相當于醫(yī)生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計工作。提高素質(zhì)的主要途徑是加強培訓(xùn)。一是進行正規(guī)的管理審計培訓(xùn)，提高理論水平和實踐能力。二是加強日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業(yè)管理業(yè)務(wù)，努力成為行家里手。
參考文獻：
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關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征：一是實現(xiàn)適時審計。審計人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計單位財政財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務(wù)收支事項，既可以在該事項結(jié)束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計的結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結(jié)合。二是實現(xiàn)遠程審計。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)遠程訪問被審計單位的財政財務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和分析。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進度的影響。聯(lián)網(wǎng)審計中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內(nèi)容。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由人、計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財政財務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經(jīng)濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員通過內(nèi)部控制測評，完成對會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性，控制風(fēng)險水平對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估的工作量可能大于其所能減少的實質(zhì)性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關(guān)內(nèi)部控制進行測評。正是因為傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計在聯(lián)網(wǎng)審計中是必須具備的審計環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。
根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計定義為：審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。
聯(lián)網(wǎng)審計具有以下意義：
一是有利于推動財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務(wù)12個重點業(yè)務(wù)工程中，金財、金關(guān)、金稅、金融監(jiān)管、社會保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時，大型國有企業(yè)的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設(shè)項目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計機關(guān)要有效地履行審計監(jiān)督職責，必須順應(yīng)這種形勢的發(fā)展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯(lián)網(wǎng)審計的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計實施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。
二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過程中，一些手工、紙質(zhì)財務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計也將同時存在。為此，審計機關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計遠程獲取被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現(xiàn)以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計適時審計、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計，有利于審計機關(guān)更為有效、準確地處理好一般與重點的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長遠目標的關(guān)系，在抓重點中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。
三是有利于提高審計質(zhì)量。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
二、聯(lián)網(wǎng)審計的法律依據(jù)
關(guān)于當前正在實施的聯(lián)網(wǎng)審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時檢查，不符合審計法關(guān)于審計程序的規(guī)定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關(guān)無權(quán)通過聯(lián)網(wǎng)隨時檢查政府部門的財政財務(wù)管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計的本質(zhì)就是審計，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計。與傳統(tǒng)審計不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計是由于審計環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行的審計工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認為，審計機關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計中的基本職責與權(quán)限在現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。
根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)力。根據(jù)《審計法》第32條關(guān)于“審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計法實施條例》第30條關(guān)于“審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)
定，審計機關(guān)具有檢查被審計單位財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由于被審計單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計機關(guān)的檢查權(quán)在實施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計法規(guī)，審計機關(guān)還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。
為了將高新技術(shù)運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)，是目前審計機關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當按照審計機關(guān)的要求，提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技術(shù)文檔等資料。審計機關(guān)在對計算機信息系統(tǒng)實施審計時，被審計單位應(yīng)當配合審計機關(guān)的工作，并提供必要的工作條件?！贝送?，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計算機信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責任等相關(guān)問題。
開展聯(lián)網(wǎng)審計試點的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對會計集中核算單位開展審計監(jiān)督有關(guān)問題的意見》，規(guī)定“在審計中，審計機關(guān)可直接從會計核算中心提取有關(guān)資料，會計核算中心應(yīng)為審計機關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開展計算機審計工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計工作，依托電子政務(wù)安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團體和有關(guān)企業(yè)等被審計單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計局開展計算機聯(lián)網(wǎng)審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術(shù)管理財政收支、財務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計局查詢的權(quán)限”。
三、聯(lián)網(wǎng)審計的聯(lián)網(wǎng)方式、審計內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的具體做法
聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標決定了聯(lián)網(wǎng)審計的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計機關(guān)對企業(yè)集團、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計機關(guān)與被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點對點聯(lián)網(wǎng)，如審計署經(jīng)濟執(zhí)法審計局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計試點實踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點的地方審計機關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計署試行點對點聯(lián)網(wǎng)方式。審計實踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計中，臨時組網(wǎng)進行一定范圍的審計。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計機關(guān)和審計署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納網(wǎng)審計的研究范圍。
同樣，聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標也決定了聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，二是對處理財政財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，后一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關(guān)于計算機審計分為對計算機會計信息系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現(xiàn)對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統(tǒng)的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對財政財務(wù)管理系統(tǒng)的審計和利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行的數(shù)據(jù)審計。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統(tǒng)審計中，對財政財務(wù)管理系統(tǒng)進行測試等審計方法，可以實現(xiàn)用盡量少的審計人員在最快的時間內(nèi)完成某項審計任務(wù)，這為“全面審計”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計中，審計人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計一致，同時還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計環(huán)境中對“突出重點”這一方針的落實。
為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的作用，審計機關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計兩個方面中作出適當選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計內(nèi)容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強，系統(tǒng)審計的優(yōu)勢就更加突出，反之數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢就更加突出。二是政治經(jīng)濟發(fā)展大局。政治經(jīng)濟在不同的發(fā)展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計單位的財政財務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計。三是政府審計類型。在以財務(wù)審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關(guān)會計法院主要實施財務(wù)審計，同時，該國聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，產(chǎn)生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行審計等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計的聯(lián)網(wǎng)審計類型。在效益審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以系統(tǒng)審計為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計為主的國家都以系統(tǒng)審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關(guān)對系統(tǒng)進行審查，既可以評價系統(tǒng)本身的經(jīng)濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實性，也可以達到數(shù)據(jù)審計的最終目的。
部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計的方式和內(nèi)容，目前沒有統(tǒng)一的觀點，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計就能夠達到審計監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點對點聯(lián)網(wǎng)，審計內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)當根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環(huán)境，認真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點對點聯(lián)網(wǎng)方法下重點實施系統(tǒng)審計；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上重點進行數(shù)據(jù)審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領(lǐng)域在系統(tǒng)審計基礎(chǔ)上進行有重點的數(shù)據(jù)審計，其余的只需實施系統(tǒng)審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點實施系統(tǒng)審計，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上實施數(shù)據(jù)審計。
四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)明確的問題
目前，開展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計限制條件很多，如審計機關(guān)與審計范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計沒有準則規(guī)范，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的以下問題：
一是有選擇地確定被審計單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，審計機關(guān)與被審計單位實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價值不菲的計算機設(shè)備，同時還需要培訓(xùn)精通于計算機相關(guān)專業(yè)知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關(guān)系看，對于不同的審計機關(guān)，并不是實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計一定比現(xiàn)場審計具有優(yōu)勢，更有利于實
現(xiàn)審計目標。實施聯(lián)網(wǎng)審計必須堅持抓重點的原則，在現(xiàn)場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現(xiàn)審計目標的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計。也即是說，實施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的被審計單位應(yīng)當是有必要通過適時、遠程、高效率的數(shù)據(jù)采集和分析手段進行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計機關(guān)有必要對該單位的數(shù)據(jù)實施經(jīng)常性的監(jiān)督。
篇7
(一)評價的目的不同、側(cè)重點不同
注冊會計師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),主要的目標是使得財務(wù)報告的使用者可以合理的信任財務(wù)報告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對財務(wù)年報審計的一個有益補充,以增強報表使用者對財務(wù)報告的信任程度。
內(nèi)部控制進行評價,存在著外部審計的鑒證部控制制度的評價,有利于內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的評價更偏重于改善組織的風(fēng)險管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計的范疇。
(二)監(jiān)督的方式不同
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。注冊會計師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的,實施的頻率基本與財務(wù)報告年審?fù)?屬于專項監(jiān)督的范疇,不具備內(nèi)部審計日常監(jiān)督的優(yōu)勢。
(三)報告的類型不同
注冊會計師在出具“內(nèi)部控制鑒證報告”時有在報告中必須出現(xiàn)的要素,并與財務(wù)審計報告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報告形式。與其相比,內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報告主要是針對評價過程中認定的內(nèi)部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價報告中進行反映。
通過上述內(nèi)外審計評價工作的對比,內(nèi)部審計進行評價的范圍不僅僅停留在與財務(wù)報表錯報、漏報風(fēng)險相關(guān)的控制制度,而是涵蓋了整個控制系統(tǒng)本身,內(nèi)部審計的評價工作和外部審計的鑒證工作,兩者的評價報告形成了對內(nèi)部控制完整的評價。
二、內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的特點與優(yōu)勢
分部計機構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進行有效監(jiān)督、檢查和評價,直接決定筆者認為,內(nèi)部審計最大的特點就是――處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計從事內(nèi)部控制評價具有以下方面的優(yōu)勢:
①受托于管理當局,熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況;②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標,了解風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域;③進行內(nèi)部控制評價時,涉及整個內(nèi)部控制系統(tǒng),評價更有深度;④日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合,使得公司治理處于主動地位,能夠及時、主動、快速的響應(yīng)以減少損失、落實責任、提出整改措施;⑤內(nèi)部審計工作質(zhì)量由專業(yè)機構(gòu)進行評估,工作質(zhì)量得到監(jiān)督;⑥企業(yè)管理層認識到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部審計的作用日益得到加強,地位逐漸提升。
三、如何根據(jù)內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢來開展內(nèi)部控制評價的思考與實踐
在實際工作中,可以通過以下幾個方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢,積極、有效的開展內(nèi)部控制評價活動。
(一)以風(fēng)險評估為導(dǎo)向組織實施內(nèi)部控制評價活動
內(nèi)部審計在組織實施內(nèi)部控制評價計劃時,充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng),了解公司戰(zhàn)略目標和經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險,這一優(yōu)勢來開展工作。以風(fēng)險評估為導(dǎo)向的評價方案,將需要評價的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容,即:“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險控制、評價”、“內(nèi)部控制體系”。
第一模塊:內(nèi)部控制環(huán)境評價
不同的單位,控制環(huán)境存在差別,但是,控制環(huán)境總體來說,可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的:①公司治理完善情況(現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況);②內(nèi)部審計地位以及工作的開展;③人力資源政策以實務(wù);④法制教育。
在實施內(nèi)部控制環(huán)境評價時,可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長通道、業(yè)績考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面,可以做更為深入評價、更適當?shù)脑u價。
第二模塊:企業(yè)自我風(fēng)險評估
內(nèi)部審計本身就參與在企業(yè)風(fēng)險評估活動中,其對風(fēng)險評估的經(jīng)驗對外部審計要豐富。因此,可以根據(jù)指定的評價內(nèi)容,有針對性地對企業(yè)自我風(fēng)險評估的情況進行評價。同時,內(nèi)部審計對高風(fēng)險領(lǐng)域例如:貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進行專項審計的監(jiān)控力度、審計發(fā)現(xiàn)的控制漏洞,管理層對內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況,也是企業(yè)自我風(fēng)險評估及控制的重要體現(xiàn)。
第三模塊:內(nèi)部控制體系的長效監(jiān)督機制
在對內(nèi)部控制體系進行評價時,根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險控制政策,將體系細分為日常監(jiān)督和重點監(jiān)督兩部分,把監(jiān)控活動分配到我們開展的審計監(jiān)督工作中去,形成審計監(jiān)督的長效機制。
(二)日常監(jiān)督優(yōu)勢是做好內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)
對內(nèi)部控制評價不能僅僅局限于每年集中幾個月開展年度評價工作,這樣必然會導(dǎo)致將內(nèi)部控制評價形式化。筆者認為,充分發(fā)揮內(nèi)部審計對控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢,是做好內(nèi)部控制評價工作的基本保障,也是對內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評價最直接、最有力的證明。
(三)特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合的優(yōu)勢
特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合,具有以下優(yōu)勢:
1、符合成本效益的原則
筆者認為,可以將一些特殊的、高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項評價活動,與專項管理審計相結(jié)合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。
2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性
隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全,在專項管理審計報告中,對管理的評價可以直接提升為對內(nèi)部控制的評價;對管理的改進意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮,出臺彌補缺陷的措施并實施補救。
3、有利于促進各單位對內(nèi)部控制制度的重視
在專項管理制度中,內(nèi)部審計從管理層面對內(nèi)部控制制度的評價,有利于促進各單位對內(nèi)部控制制度的重視,普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實例支持的內(nèi)部控制評價報告,對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價值。
綜上所述,內(nèi)部審計只有充分發(fā)揮自身特點和優(yōu)勢來開展對內(nèi)部控制制度評價,以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境,進而有效促進組織控制目標的實現(xiàn),從而體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值,以推進形成一個相互促進的良性循環(huán)。
參考文獻:
篇8
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
篇9
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
篇10
1. 石油裝備建造審計的特點和概況
2004年8月，國資委公布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》中對企業(yè)內(nèi)部審計進行了明確定義：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及下屬企業(yè)財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行監(jiān)督和評價工作。
概括來說，內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的研究、測試與評價活動，它在對該組織的活動進行審查和評價的基礎(chǔ)上，對企業(yè)管理也起到制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)和參謀作用。
石油企業(yè)都處于探索階段，起步較晚的內(nèi)部控制審計，尚未形成較為成熟、系統(tǒng)的審計標準、方法和程序，一定程度上影響了工作的開展，為搞好內(nèi)控制度審計，真正領(lǐng)會現(xiàn)場技術(shù)操作的特點和要點，有必要搞清楚內(nèi)控制度審計與其他專項審計之間的區(qū)別及其自身的特點。
1.1在工作中有原則：技術(shù)經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合；事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合。
1.2方式靈活：不同的審計對象，有不同的方法可供選擇。
1.3審計系統(tǒng)的交叉整合性：融合財務(wù)審計和管理審計，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并可以與項目法人制、招投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況等檢查相結(jié)合統(tǒng)一起來。
1.4內(nèi)控制度審計的重點在于驗證內(nèi)控制度的健全和有效性。運用對財務(wù)數(shù)據(jù)的審核的手段和方法，結(jié)合具體制度審查，并將測試中發(fā)現(xiàn)的某一方面的偏差和遺漏，反映到企業(yè)在內(nèi)控制度存在的缺陷和不足上，從而有針對性地提出問題和建議。
1.5內(nèi)控制度審計的范圍涉及到全部經(jīng)濟活動的方法、程序和制度。對上述內(nèi)容的真實性、健全性和有效性，能公正地評價。企業(yè)的各項制度是否得到不折不扣的貫徹執(zhí)行，是否真正發(fā)揮了它在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，這才是審計的真正目的。
1.6內(nèi)控制度審計所形成的結(jié)論往往以管理建議書的形式出現(xiàn)。其實，審計企業(yè)各項內(nèi)控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進性建議，達到加強企業(yè)管理，向管理要效益才是最終目的，也是進行內(nèi)部審計的重要方面。
2. 石油裝備建造審計的內(nèi)容與方法
裝備建造內(nèi)部審計的內(nèi)容與建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)容相同，各階段的側(cè)重點各不相同。分為可行性研究階段審計、初步設(shè)計概算審計、建造期間審計、竣工驗收交接決算審計以及后評估審計。
可行性研究階段主要對項目的可行性研究、評估、論證和審批進行審計；項目初步設(shè)計概算階段對項目初步設(shè)計概算部分的完整性、真實性、準確性和經(jīng)濟合理性進行審計監(jiān)督；建造期間首先對項目招投標過程的合規(guī)性、合法性進行審計，包括項目建設(shè)管理、合同履行情況、建造期間財務(wù)等內(nèi)容進行審計；竣工驗收交接階段對項目建造成本的真實性、合法性和效益性進行的終審，對項目投資及概算執(zhí)行情況、與承建方的結(jié)算、財務(wù)決算、交付使用資產(chǎn)等內(nèi)容實施審計；項目后評估要對已竣工投產(chǎn)，經(jīng)過一段時間運行的裝備，就項目的前期論證、設(shè)計施工、竣工投產(chǎn)以及生產(chǎn)運營等投資活動的綜合過程和成果進行的客觀、系統(tǒng)的全面分析和評價，為后續(xù)建造總結(jié)經(jīng)驗。
裝備建造內(nèi)部審計的方法可以使用基建工程項目的審計辦法，根據(jù)審計階段的不同，審計對象的不同，審計所需的證據(jù)和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標可選擇不同的方法，保證審計質(zhì)量和審計資源的有效配置。主要包括審閱法、對比分析法、分析性復(fù)合法、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場核查法、觀察法、詢問法、核對法、重點追蹤審計法、網(wǎng)上比價審計法、實地清查法、關(guān)鍵線路跟蹤審計法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、質(zhì)量鑒定法、調(diào)查法、抽查法等方法。
3. 加強石油裝備建造企業(yè)審計的重要性
作為石油工業(yè)發(fā)展的基石，石油裝備制造業(yè)是國家裝備制造業(yè)的重要組成部分，石油裝備建造企業(yè)的審計工作能否順利、高效地進行，也直接影響著石油裝備制造業(yè)以后能否在世界穩(wěn)步發(fā)展。由此可見，加強石油裝備建造企業(yè)審計的重要性不言而喻，加強裝備建造的內(nèi)部審計顯得勢在必行。
3.1加強內(nèi)控制度審計是由石油企業(yè)的行業(yè)特點所決定的。石油企業(yè)多為特大型企業(yè)，具有規(guī)模大、資金流量大等特點。目前的石油企業(yè)管理層次多、機構(gòu)龐雜，常規(guī)的審計難以使企業(yè)及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計覆蓋面達到100%，因而急需要探索一條行之有效的適應(yīng)石油企業(yè)的審計新路子，形成完善的控制評價體系和強有力的執(zhí)行機制，最大可能的規(guī)避風(fēng)險，并將石油裝備建造納入內(nèi)部審計范疇，。從這一點來講，各石油企業(yè)應(yīng)本著完善內(nèi)控制度的宗旨，工作方法上堅持以審促管，以審促效，保證生產(chǎn)正常有序地運行，將落實審計監(jiān)督向管理審計和效益審計有效延伸。
3.2加強內(nèi)控制度審計是石油企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。各石油企業(yè)在資源配置、技術(shù)、設(shè)備、資金投入方面，必須加快企業(yè)改革的步伐，促進體制改革不斷向縱深發(fā)展。然而，在逐步完善內(nèi)部控制，企業(yè)管理水平取得明顯改善和提高的同時，在個別方面不同程度地仍存在缺少效益監(jiān)督和制衡機制的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象時有發(fā)生。從這個意義上講，中國的石油企業(yè)仍不能與國際石油公司相比，石油工業(yè)發(fā)展的腳步受到制約。僅新增添石油勘探開發(fā)裝備一項，在每年的固定資產(chǎn)投資調(diào)查審計中發(fā)現(xiàn)，存在有裝備超投資、超建造期的現(xiàn)象，缺少對裝備建造進行專項審計的具體制度。這表明在裝備建造的內(nèi)部控制方面還潛伏著一定的風(fēng)險。
所以，在這關(guān)鍵時期，應(yīng)著力加大石油企業(yè)內(nèi)控制度審計的密度和深度，運用審計工作特有的功能和力度，幫助企業(yè)搞好內(nèi)控制度審計，重點在深化改革，加強審計，保證企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整和經(jīng)濟效益的整體提高。
3.3加強內(nèi)控制度審計是順應(yīng)石油企業(yè)深化改革的形勢的重要舉措。在石油企業(yè)紛紛走專業(yè)化管理的路子的背景下，許多新的職能單位不斷出現(xiàn)。當前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計，著重致力于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源利用的合理有效，以及企業(yè)的目標是否達到等等。順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)發(fā)展需求，是當前裝備建造內(nèi)部審計尚未得到廣泛推廣的情況下的根本。具體來講，要找好突破口，加強對新單位內(nèi)控制度審計的工作，使其起步階段就走上規(guī)范化、制度化、法制化的經(jīng)營管理的道路。以勝利石油為例，它的管理局審計處重點對新建單位內(nèi)控制度實施審計。
3.4加強內(nèi)控制度審計貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。內(nèi)部審計的內(nèi)容很有必要延伸至安全環(huán)保、人力資源、財務(wù)、基建工程以及各管理層履行職責情況等企業(yè)管理的各個方面。因此，建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強全面的內(nèi)部審計工作，是我國石油企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)綜合性國際能源公司的必然要求。
結(jié)語
處在理論和實踐的探討階段，裝備建造內(nèi)部審計日后的發(fā)展還有待于我們進一步的努力來建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強全面的內(nèi)部審計工作。只有以石油企業(yè)經(jīng)營管理需要為根本，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為中心，才能不斷提高審計工作質(zhì)量和效率；只有是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，才能建設(shè)綜合性國際能源公司。
參考文獻：
篇11
一、內(nèi)部審計概述
（一）定義
在2002年對內(nèi)部審計國際內(nèi)部審計師協(xié)會進行了全新的界定，指出內(nèi)部審計的主要目的就是為提高組織價值，使組織經(jīng)營和管理得到不斷的完善和增強而獨立客觀存在的保證和詢問行為。內(nèi)部審計采用系統(tǒng)和科學(xué)的模式對風(fēng)險和內(nèi)部管理進行管理和評估，從而實現(xiàn)組織科學(xué)有效地完成預(yù)定目標。我國內(nèi)部審計協(xié)會做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨立性和客觀性的評估和監(jiān)管的活動，它對組織的經(jīng)營情況和內(nèi)部管理進行審查和評價，確保組織目標能夠依照合法性、科學(xué)性和有效性完成。從上述可以看出，對內(nèi)部審計的界定國內(nèi)外之間的區(qū)別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標的實現(xiàn)而提供服務(wù)，內(nèi)部審計著重強調(diào)了自身的獨立性和客觀性，所體現(xiàn)出來的職能略微有所差別，國內(nèi)的內(nèi)部審計主要強調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能，而沒有選擇咨詢功能。《內(nèi)部審計衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作條例》經(jīng)過修訂后，對醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計進行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計人員對所在單位和機構(gòu)的財務(wù)收支、實際經(jīng)濟活動具有合法、獨立的監(jiān)管和審查職能。
（二）內(nèi)部審計的重要作用
加強醫(yī)院的內(nèi)部審計能夠幫助醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部控制的增強，提高醫(yī)院管理水平，有效降低醫(yī)院風(fēng)險，從而促進醫(yī)院目標的完成。相比外部審計，內(nèi)部審計有著極大的不同，內(nèi)部審計具有相對的獨立性，屬于醫(yī)院內(nèi)部的評估活動。對各種經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況的監(jiān)管可以借助內(nèi)部審計完成，通過常規(guī)性的內(nèi)部審計能夠提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識，確保各類經(jīng)濟活動能夠按照經(jīng)濟法規(guī)依法進行，促進醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的合法性。借助內(nèi)部審計，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系的檢測，確保體系的完整性和有效性，能夠及時找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對性的建議措施，從而使醫(yī)院內(nèi)部的控制體系得到完善，建立起一套內(nèi)部職責明確并相互約束的健康體制，最終使醫(yī)院的整體管理水平和素質(zhì)得到增強。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題分析
（一）缺少完善的法律法規(guī)體系
針對醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有我國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，但是該規(guī)定只是針對醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)原則做出了明確的規(guī)定，但是在實際中的操作細則并未進行詳細的說明和規(guī)定，這就使該法規(guī)不能滿足當前內(nèi)部審計工作開展的需求，出現(xiàn)了滯后性。在實際的審計工作開展中，審計人員沒有可以依靠的準則對業(yè)務(wù)質(zhì)量進行統(tǒng)一的標準化衡量，只能借助以往的工作經(jīng)驗進行主觀的判定，這就容易造成工作質(zhì)量和效率差的現(xiàn)象，不能達到領(lǐng)導(dǎo)所下達的要求，不能得到領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的認可和重視，出具的審計總結(jié)報告也就缺少了相應(yīng)的權(quán)威性和約束性。
（二）缺少獨立性
獨立性是內(nèi)部審計最基本的特性，在醫(yī)院審計工作屬于必不可少的環(huán)節(jié)。當前，只有部分具有獨立性的審計部門建立在部分公立醫(yī)院內(nèi)，其中很大一部分公立醫(yī)院并未設(shè)定獨立的審計部門。醫(yī)院內(nèi)設(shè)置的獨立審計部門通常被歸為財務(wù)部門或醫(yī)院紀律檢查部門。在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中其中的一項工作內(nèi)容就是財務(wù)審計，但是內(nèi)部審計部門劃入到財務(wù)科就造成了獨立性差的情況，這就失去了先天的優(yōu)勢，審計質(zhì)量就難以保證。紀律檢查部門和內(nèi)部審計的工作任務(wù)和職能截然不同，紀檢部門的工作對象比較偏向于人，將審計部門歸屬到紀檢部門內(nèi)相關(guān)的審計工作就很難以開展。此外，一些醫(yī)院沒有名義上獨立的內(nèi)部審計部門，只有全職審計人員、內(nèi)部審計小組，這些所謂的專業(yè)審計人員也不過是掛名存在，而審計小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財務(wù)工作，這些內(nèi)部審計人員和小組只是為了應(yīng)付檢查而設(shè)置的。這就造成了內(nèi)部審計工作缺少相對的獨立性，其權(quán)威性也就不存在了，從而無法實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和活動的有效監(jiān)管。
（三）審計人員職業(yè)技能和素質(zhì)有待提高
隨著內(nèi)部審計工作在醫(yī)院內(nèi)占據(jù)的地位越來越重要，這就對審計人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了較高的要求。這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及較強的業(yè)務(wù)能力，同時還要求審計人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數(shù)醫(yī)院中內(nèi)部的審計師都是由原來的財務(wù)人員經(jīng)過培訓(xùn)后走上審計崗位的，由于缺少對審計的充分認識，還保留著原有的財務(wù)模式，從而造成了審計視野受限，不能從廣度和深度上對審計工作存在的問題進行分析。并且，內(nèi)部審計人員年齡普遍偏大，再加上當前審計行業(yè)開始向著信息電子化的方向發(fā)展，對新事物不能很好的接受，也就造成了審計人員在處理審計問題時力不從心的現(xiàn)象。另外，當前審計人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計工作中溝通能力是一項重要的能力，它是確保審計工作有效開展的重要前提。另外，大多數(shù)審計人員在寫作技能方面都很薄弱，審計過程還處于尚可階段，但是由于寫作質(zhì)量差，使審計結(jié)果大大降低。
（四）審計內(nèi)容缺少多樣化
通過對審計的定義進行分析，可以得出當前的醫(yī)院內(nèi)部審計主要包括財務(wù)、經(jīng)營和專項審計等，但是在當前的醫(yī)院中只是對財務(wù)進行審計，并且還只是一部分財務(wù)。年度內(nèi)部審計工作計劃通常也只是針對食堂、基礎(chǔ)設(shè)施等二級科室所進行的，而專項審計的開展則是對財政小金庫先進行內(nèi)審，而醫(yī)院內(nèi)審工作對經(jīng)營這一方面的審計很少涉足。內(nèi)部審計人員將大部分精力放在用于驗證會計信息真實性和合法性方面上，并沒有深入對審計項目的合理性和有效性進行研究。大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計部分對執(zhí)行初步?jīng)Q定、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任和專項資金管理等方面的審計幾乎不涉及，造成出現(xiàn)這種情況的主要原因是醫(yī)院內(nèi)部審計低定位以及組織與授權(quán)之間的關(guān)系不夠明確等。
三、提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計的對策
（一）強化組織保障
首先，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計部門，這是確保醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)當嚴格遵循國家內(nèi)部審計標準的規(guī)定，主要負責人在對醫(yī)院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨立的內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計部門具有明確的地位性和權(quán)威性；其次，在實際過程中要確保內(nèi)部審計工作的獨立性，能夠獨立的制定計劃、獨立開展檢查工作以及獨立完成審計報告。另外，在計劃制定中強調(diào)獨立就是為了確保在審計計劃的制定和實施過程中沒有任何干擾；獨立開展檢查工作就是確保審計人員在審計過程中能夠與審計所涉及的資料、財產(chǎn)和人員等自由接觸，消除內(nèi)部審計人員個人利益的影響；獨立完成審計報告就是保證在對審計進行總結(jié)時審計人員不應(yīng)受到強迫或者因為一些所謂的特殊原因?qū)蟾媸聦嵾M行更改。當然，在這一階段，醫(yī)院內(nèi)部審計不能完全獨立，但相對于審計對象而言，內(nèi)部審計人員的獨立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。
（二）提高審計隊伍整體素質(zhì)
在內(nèi)部審計工作中審計人員素質(zhì)的高低直接決定著工作的成敗，提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和能力有助于審計工作水平和質(zhì)量的提升，同時也是審計作用得到充分展現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計人員在熟練掌握會計和審計相關(guān)專業(yè)知識和技能的同時，也要對經(jīng)濟、法律和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等其他知識學(xué)科有一個全面的了解和熟知，在審計需求的時候有必要對某個專業(yè)進行進修和培訓(xùn)，使自身的知識面得到擴展，通過審計實踐不斷提高自身的素質(zhì)和技能水平。
（三）利用現(xiàn)代信息化技術(shù)
當前，大多數(shù)醫(yī)療單位的財務(wù)管理、收費結(jié)算、藥品出入庫和掛號等實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)化管理。相對而言，審計方式就表現(xiàn)出了一定的落后性，醫(yī)院內(nèi)部審計沒有和醫(yī)院的其他部門實現(xiàn)資源共享，不利于對整個經(jīng)濟活動進行整體性的監(jiān)管，造成了審計監(jiān)督獲取的信息不完整性，從而不能將準確、及時和有效的信息傳遞給決策者，對財務(wù)和業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題和錯誤不能進行及時的糾正。所以，加強審計方式的多樣化，在開展審計工作時最大限度使用現(xiàn)代化信息技術(shù)，從而提高信息的準確性和有效性。綜上所述，在公立醫(yī)院引入法人治理結(jié)構(gòu)的過程中，內(nèi)審部門要突出內(nèi)向服務(wù)職能，發(fā)揮參謀作用，強化績效評價，增強內(nèi)部控制，確保內(nèi)審部門有充分的獨立性，內(nèi)審部門不僅能監(jiān)督管理部門，還能為醫(yī)院理事、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫(yī)院應(yīng)仿效上市公司的做法，在實施細則中明確規(guī)定內(nèi)審部門每個季度向?qū)徲嬑瘑T會報告，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。同時，內(nèi)審部門也應(yīng)接受外部審計，如外部中介機構(gòu)的獨立評價，以確保醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。
參考文獻：
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篇12
內(nèi)部審計公司治理作用
一、內(nèi)部審計和公司治理的涵義
1.內(nèi)部審計。審計是一項具有獨立性的監(jiān)督活動，內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的，內(nèi)審是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ),延伸到服務(wù)企業(yè)管理的一種審計活動。現(xiàn)代內(nèi)部審計誕生于20世紀40年代，本世紀初，國際內(nèi)審師協(xié)會重新修訂了《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準—專業(yè)實務(wù)框架》，將治理程序和風(fēng)險管理納入內(nèi)部審計范疇，同時定義內(nèi)部審計為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”我國內(nèi)審協(xié)會在2003年發(fā)表的《內(nèi)部審計準則》中，將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
2.公司治理。2014年，朱長春在《公司治理標準》一書中對公司治理的定義進行了闡述，[.朱長春．公司治理標準．北京：清華大學(xué)出版社，2014年4月：第一集，第4頁.]他認為廣義方面：公司治理是研究企業(yè)權(quán)力安排的一門科學(xué)。狹義方面：公司治理是居于企業(yè)所有權(quán)層次，研究如何授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并針對職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為行使監(jiān)管職能的科學(xué)。另外，公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)，在對公司事務(wù)進行決策時，各個參與者應(yīng)當遵循一定的制度和程序。
二、內(nèi)部審計與公司治理的聯(lián)系
1.內(nèi)部審計與公司治理之間相互依存。內(nèi)部審計以財務(wù)會計信息披露為基礎(chǔ)、重點作用于完善公司治理和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督，最終目的為服務(wù)于企業(yè)管理和發(fā)展。通過內(nèi)部審計，查找內(nèi)控體系的薄弱環(huán)節(jié)，接著不斷完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)監(jiān)督下，有效的公司治理包括：股東會、董事會、經(jīng)營層、外部審計師和內(nèi)部審計委員會。內(nèi)部審計的產(chǎn)生，與公司治理一樣，都源于兩權(quán)分離所導(dǎo)致的委托—問題及控制。麥肯錫、里昂等著名咨詢公司研究表明.溫勝精.內(nèi)部審計在公司治理中的作用.廣西：中國航天科工集團柳州長虹機器制造公司，2012年12月.]，良好的公司治理和有效的內(nèi)部審計監(jiān)督與公司的價值（股價）表現(xiàn)存在著正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計是企業(yè)創(chuàng)造財富的基礎(chǔ)和保障。尤其在公司治理和內(nèi)部審計效率普遍不高并且問題較多的環(huán)境下，投資者對于公司治理與內(nèi)部審計的作用更加依賴，內(nèi)部審計與公司治理的依存度更加明顯。
2.內(nèi)部審計的獨立性需要靠有效的公司治理結(jié)構(gòu)予以保障。獨立性是審計的本質(zhì)特征，使其區(qū)別于財政監(jiān)督等其他經(jīng)濟監(jiān)督，同時獨立性是審計發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。如果內(nèi)部審計缺乏獨立性，則內(nèi)部審計的結(jié)果、價值和作用將大受影響，確保內(nèi)部審計工作的獨立性需要有效的公司治理結(jié)構(gòu)。一是公司需要通過董事會建立健全內(nèi)部審計相關(guān)制度，使內(nèi)部審計制度化和規(guī)范化，確保開展內(nèi)審工作有章可循，有法可依。通過董事會確定企業(yè)內(nèi)審制度是確保內(nèi)部審計獨立性的基本前提，也是強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體制的重要措施。二是內(nèi)部審計機構(gòu)人員由董事會選聘和任命，內(nèi)部審計部門在開展業(yè)務(wù)工作、披露審計中發(fā)現(xiàn)的問題時，直接向企業(yè)董事會匯報。
三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
1.內(nèi)部審計可以進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計可以促進公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全和完善，并與外部監(jiān)管機構(gòu)，控制權(quán)市場、以及經(jīng)理市場等共同發(fā)揮作用，使公司治理更加有效。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計要滿足以下幾個需求：一是股東和股東大會對公司經(jīng)營狀況有所了解，以避免造成決策風(fēng)險。二是企業(yè)經(jīng)營層對日常管理、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)的進行了解，以預(yù)防企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。三是外部審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險。四是潛在投資者對公司未來業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減少投資風(fēng)險?？梢?，在補充與加強內(nèi)部監(jiān)督的同時，內(nèi)部審計可以幫助外部審計彌補實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。
2.內(nèi)部審計可以預(yù)防企業(yè)財務(wù)信息失實。內(nèi)部審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，圍繞企業(yè)的中心工作，檢查企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法、依規(guī)經(jīng)營。內(nèi)部審計相對于外部審計而言，更加熟悉本企業(yè)的內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程等，更便于全方位跟蹤企業(yè)財務(wù)信息披露情況，預(yù)防財務(wù)信息失實，為整個組織經(jīng)營活動的良性循環(huán)提供保證。此外，一個企業(yè)如果在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠施行有效的內(nèi)部控制，包括程序控制、手續(xù)控制、會計憑證編號、復(fù)核等內(nèi)控措施，保障業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)處理之間相互聯(lián)系、相互制約，那么即使出現(xiàn)了錯誤，有效的內(nèi)部審計也可以自動檢驗和糾正出錯誤，以確保會計記錄的正確和完整。
3.內(nèi)部審計結(jié)果可以用作評價企業(yè)經(jīng)營層業(yè)績。內(nèi)部審計是基于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受托于企業(yè)董事會，獨立的對各經(jīng)營單位規(guī)章制度執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)開展情況、經(jīng)營業(yè)績完成情況等開展管理審計、專項審計、經(jīng)營業(yè)績審計等鑒證工作，內(nèi)部審計結(jié)果可以用來評價企業(yè)經(jīng)營層業(yè)績完成情況，包括企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)營指標完成情況、企業(yè)重點工作完成情況等，并為獎懲措施提供依據(jù)。
4.內(nèi)部審計可以為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。內(nèi)部審計通過對被審計單位的經(jīng)濟活動進行檢查和評價，能夠發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)管理和控制中存在的問題，并提出整改意見和具體方案，從而能促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，促進企業(yè)長遠發(fā)展。
作者：趙珊 單位：中央財經(jīng)大學(xué)
參考文獻：
[1]朱長春．公司治理標準．北京：清華大學(xué)出版社，2014年4月：第一集，第4頁.
篇13
隨著醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理事務(wù)的復(fù)雜化，經(jīng)濟發(fā)展模式的多元化，內(nèi)部審計作為醫(yī)院經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”，弘揚和建設(shè)先進的審計文化，是醫(yī)院審計工作發(fā)展到一定階段的必然要求，是審計可持續(xù)、科學(xué)發(fā)展的根本，是審計事業(yè)健康發(fā)展的有力保障。
一、審計文化的涵義
審計文化一般由物質(zhì)文化、制度文化、精神文化構(gòu)成，涉及審計隊伍、審計制度、審計工作環(huán)境等多方面。其中精神文化是核心，主要包括審計職業(yè)道德規(guī)范、審計行為準則、審計價值觀等。是審計部門及工作人員在審計工作過程中逐漸形成、升華、提煉的，被內(nèi)部自覺認可、自愿遵循的行為規(guī)范、價值觀念、基本理念、職業(yè)道德及展現(xiàn)出的精神風(fēng)貌，并明顯區(qū)別與其他文化的綜合體。
二、審計文化建設(shè)的作用
審計文化建設(shè)是審計事業(yè)更好更快發(fā)展、審計機制不斷完善、審計隊伍茁壯成長的助推器。醫(yī)院審計部門需充分認識到審計文化建設(shè)在規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟活動，完善醫(yī)院經(jīng)濟管理以及審計工作規(guī)范化、科學(xué)化方面的重要作用。顯然，審計文化建設(shè)有利于審計人員樹立正確的人生觀、價值觀，激發(fā)奮發(fā)向上、不斷進取的審計精神；有利于審計隊伍增強凝聚力，持續(xù)改進各項審計工作，塑造正能量的審計形象；有利于審計外部乃至社會識別審計，了解審計，走進審計，擴大審計的影響力；有利于陽光運行審計權(quán)利，使審計部門及審計人員處于監(jiān)督之下，強有力約束、規(guī)范審計行為。成功的審計文化，即能夠營造審計部門和諧向上的環(huán)境氛圍，提升審計人員的精神氣，強化廉潔自律；又能夠樹立審計部門公平、公正的正面形象，為審計的生存和發(fā)展爭取盡可能多的外部支持，展現(xiàn)審計的勃勃生機。
三、審計文化建設(shè)的措施
審計文化建設(shè)做為醫(yī)院文化建設(shè)的一部分，審計部門一方面要契合醫(yī)院“一切為了各族人民健康”的文化建設(shè)主題，注重服務(wù)意識，樹立“服務(wù)醫(yī)院“的工作宗旨，寓服務(wù)于審計監(jiān)督之中。另一方面要構(gòu)建具有醫(yī)院特色的審計文化體系，有步驟、有計劃的實施推進審計文化建設(shè)。具體措施有：
（一）組建審計文化建設(shè)責任小組，統(tǒng)一部署規(guī)劃。成立審計文化建設(shè)活動責任小組，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一負責審計文化建設(shè)的日常工作及組織協(xié)調(diào)、宣傳報道等工作。將審計文化建設(shè)納入審計工作年度計劃，與審計業(yè)務(wù)工作同部署、同落實、同檢查。
（二）營造積極向上的工作氛圍，展現(xiàn)審計精神。審計工作環(huán)境不僅是審計總體形象的外在表現(xiàn)，也是審計人員素質(zhì)的內(nèi)在體現(xiàn)。包括審計辦公環(huán)境和審計人員文明言行。辦公場所及工作人員儀容儀表的整潔是保持良好工作環(huán)境的首要。審計人員要培養(yǎng)良好的整潔習(xí)慣；設(shè)計符合醫(yī)院的審計服務(wù)口號和文明審計用語，醒目張貼，督促審計人員執(zhí)行，便于職工監(jiān)督；規(guī)定首問責任要求，對來訪人員不準生、冷、硬、推。以整齊劃一的方式體現(xiàn)團結(jié)、和諧、奮進的審計精神。
（三）著力打造文化墻，彰顯審計文化特色。以“責任、忠誠、
清廉、依法、獨立、奉獻”的審計價值理念為核心、緊扣醫(yī)院文化建設(shè)主旨，著重以文化墻的方式，借助較強的視覺效果，宣傳審計的新理念、審計工作動態(tài)、審計人員風(fēng)采等。增強醫(yī)院職工對審計的知曉、理解的廣度和深度。
（四）先行制度建設(shè)，規(guī)范審計行為。審計制度是審計文化建設(shè)內(nèi)容的重要部分。規(guī)范、完善包涵合同審計、工程審計、物資采購比質(zhì)比價審計日常業(yè)務(wù)和財務(wù)審計等專項審計工作，以及人事管理、廉政教育等一系列工作流程、崗位職責等各項規(guī)章制度，并匯編成冊。將審計文化理念的具體要求以制度的形式加以落實，在審計工作的各個環(huán)節(jié)，規(guī)范、約束審計人員行為。
（五）成立審計業(yè)務(wù)復(fù)核小組，提高審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，強化審計工作質(zhì)量是審計監(jiān)督、檢查職能的本質(zhì)要求。成立審計業(yè)務(wù)復(fù)核小組，完善審計工作三級復(fù)核制度，采取自查與外請專家評價相結(jié)合，抽查與集體討論相結(jié)合的方式，總結(jié)審計質(zhì)量控制的做法，搭建質(zhì)量控制考核指標體系雛形，逐步完善審計質(zhì)量評價標準。
（六）實行集體決議制度，加強廉政教育。廉潔從審，將廉政文化建設(shè)融入審計工作實際，形成它律與自律相結(jié)合的監(jiān)督機制，對重大事項實行集體決議，防范審計風(fēng)險，使得審計人員不能、不敢利用工作之便為被審計單位謀求利益，保證審計的公平、公正。同時加強廉政教育，發(fā)揮審計文化的導(dǎo)向性作用，引導(dǎo)審計人員以廉潔自律為榮，自發(fā)抵制腐敗。
（七）建設(shè)學(xué)習(xí)型科室，倡導(dǎo)學(xué)以致用。以創(chuàng)建學(xué)習(xí)型醫(yī)院為目標，在科室形成愛學(xué)習(xí)的濃厚氛圍。首先，制定學(xué)習(xí)計劃，做好讀書筆記，定期上交讀書心得體會。其次采取個人自學(xué)與集中學(xué)習(xí)相結(jié)合，專家講授與參觀交流相結(jié)合，開辟“讀書角”等多種方式豐富學(xué)習(xí)的內(nèi)容。大力倡導(dǎo)在工作中學(xué)，在學(xué)中工作，不斷提高學(xué)習(xí)的效果。
（八）豐富文體活動，凝聚審計隊伍。豐富的審計文化活動使審計文化建設(shè)充滿生趣和活力。開展志愿者服務(wù)、黨群一對一幫扶，讀書交流、重溫入黨誓詞等活動；組織登山、拔河等比賽以及義務(wù)診療、捐款捐物、無償獻血、關(guān)愛退休職工、生日祝福等獻愛心活動。潛移默化地提升了審計人員的榮譽感，增強了審計隊伍的凝聚力。
總之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計在促進醫(yī)院內(nèi)部控制、風(fēng)險防范、強化管理方面還任重道遠。面對經(jīng)濟發(fā)展所帶來的機遇和壓力，審計要敢于嘗試，善于把握，借助審計文化建設(shè)之力，在實踐中改進，在改進中前進，為審計事業(yè)的全面發(fā)展而努力奮斗！
