引論：我們?yōu)槟砹?篇內(nèi)部控制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

內(nèi)部控制論文:事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制論文

一、前言

事業(yè)單位作為國家的公益性組織，其資金來源的主要是財(cái)政撥款，還有一部分事業(yè)單位有自己的事業(yè)收入或經(jīng)營收入，并沒有復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來。因此針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制方面就顯得相對(duì)薄弱，并沒有引起經(jīng)濟(jì)學(xué)者和社會(huì)學(xué)者的普遍關(guān)注和分析，難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問題，影響事業(yè)單位的辦事效率，更影響事業(yè)單位的整體形象和社會(huì)公信度，并導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有利于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，有利于事業(yè)單位系統(tǒng)性的改善方案的設(shè)計(jì)與選擇，在實(shí)踐的過程中逐步完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，事業(yè)單位內(nèi)部控制的加強(qiáng)不僅僅是為了保護(hù)事業(yè)單位本身的利益，也為了保護(hù)國家財(cái)政和稅收在合法層面上的正確使用。因此，本文的探討就著眼于對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行分析，探究影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題出現(xiàn)的主要因素，并提出解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的途徑和措施。

二、影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的因素

及時(shí)，從行政事業(yè)單位的特點(diǎn)來看，行政事業(yè)單位往往規(guī)模比較小，資金來源比較單一。內(nèi)控相對(duì)于企業(yè)內(nèi)控來說相對(duì)簡單，內(nèi)控不以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為主要內(nèi)容，不帶經(jīng)營色彩，財(cái)會(huì)工作并不講求效益化，缺乏內(nèi)部壓力。第二，事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)的管理，其中對(duì)固定資產(chǎn)的管理尤其薄弱，在事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)政府統(tǒng)一集中采購制度之后，雖然事業(yè)單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)的采購工作得到了加強(qiáng)和改善，但是各事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財(cái)政收入不能及時(shí)的入賬，入賬方式不能采用固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和實(shí)物登記賬目，財(cái)務(wù)管理的負(fù)責(zé)制不明確，極其容易造成財(cái)產(chǎn)的流失和財(cái)產(chǎn)的挪用情況的發(fā)生。第三，事業(yè)單位不能有效控制費(fèi)用的支出，對(duì)各種經(jīng)費(fèi)的支出缺乏標(biāo)準(zhǔn)，尤其對(duì)招待費(fèi)、出發(fā)費(fèi)、辦公支出費(fèi)的控制，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的規(guī)定和監(jiān)督。因此，在事業(yè)單位中大多使用的是實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，單位規(guī)定只要有相關(guān)工作人員的簽字認(rèn)同，財(cái)務(wù)部門就可以對(duì)花費(fèi)的資金進(jìn)行報(bào)銷，這種情況極易造成浪費(fèi)現(xiàn)象和公款挪用現(xiàn)象的發(fā)生，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制。同時(shí)，花費(fèi)的票據(jù)管理不周，并沒有按照相應(yīng)地程序進(jìn)行報(bào)賬，或者是遲報(bào)、多報(bào)，導(dǎo)致票據(jù)不能及時(shí)得到辦理和驗(yàn)證，造成財(cái)務(wù)的入賬困難和私設(shè)小金庫情況的發(fā)生。第四，各事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的控制不強(qiáng)，各部門目前已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了這一問題，也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，提出了一些具有建設(shè)性的意見和策略，控制預(yù)算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對(duì)預(yù)算的整體控制把握不強(qiáng)。具體地說就是事業(yè)單位各部門對(duì)預(yù)算的計(jì)劃和策略還比較簡單，往往就是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政收入情況和去年的財(cái)政花費(fèi)情況，并根據(jù)自身事業(yè)單位的特點(diǎn)來進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的實(shí)施，并沒有將預(yù)算的計(jì)劃實(shí)施到具體的細(xì)節(jié)之中，不能面面俱到的將預(yù)算統(tǒng)一到合理的范圍之內(nèi)。同時(shí)，針對(duì)預(yù)算提出的計(jì)劃造成策略性和科學(xué)性都不強(qiáng)，不能做到合理的預(yù)算和更加適合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的預(yù)算系統(tǒng)。

三、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的方法和途徑

及時(shí)，要嚴(yán)格實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》并不斷加強(qiáng)國家相關(guān)法律的建設(shè)，建立起一整套完整的法律法規(guī)政策，切實(shí)保障事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施和監(jiān)管。目前新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了財(cái)會(huì)監(jiān)管的具體范圍和監(jiān)管的權(quán)限，加大了處罰的力度。一旦出現(xiàn)違規(guī)和違法行為，要運(yùn)用法律的手段對(duì)違法違紀(jì)的行為嚴(yán)懲不貸，并且要不斷的加強(qiáng)相關(guān)法律的實(shí)施和建設(shè)。第二，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理責(zé)任制不明確現(xiàn)象，有些單位的負(fù)責(zé)人雖然承認(rèn)自己對(duì)單位負(fù)有責(zé)任，但是一旦財(cái)會(huì)上出了問題，就會(huì)相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責(zé)任。因此，要建立責(zé)任明細(xì)制度，在實(shí)際的操作中也要做到責(zé)任到個(gè)人，加強(qiáng)各單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)出了問題各個(gè)單位部門相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象。應(yīng)明確內(nèi)部控制的建立與實(shí)施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo)，還應(yīng)包含單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)，如財(cái)務(wù)主管或會(huì)計(jì)主管等。第三，要強(qiáng)調(diào)不相容崗位相分離。由于行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，管理漏洞較多。明確不相容的各個(gè)工作崗位名稱及各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。目前，國家正在推進(jìn)事業(yè)單位改革，部分承擔(dān)市場職能的事業(yè)單位要走向市場，這就必然要推進(jìn)公司法人治理結(jié)構(gòu)。要使內(nèi)部控制在這些事業(yè)單位中得到有效實(shí)施，在不相容崗位分離控制的環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時(shí)，在相關(guān)控制點(diǎn)還要注意直系親屬回避問題。第四，應(yīng)慮對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部治理的控制。與企業(yè)內(nèi)控一樣，事業(yè)單位內(nèi)部控制也要強(qiáng)調(diào)全員責(zé)任和意識(shí)、貫穿所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不能只關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而忽視對(duì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)和內(nèi)部治理的控制。既要確保業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)達(dá)標(biāo)，又要使業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)，其重要基礎(chǔ)和前提在于內(nèi)部治理，因此內(nèi)部治理控制亦須規(guī)范。第五，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)培養(yǎng)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平和自身的素質(zhì)水平直接影響到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，更影響到事業(yè)單位的社會(huì)公信度。因此，提高從業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，利用科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)行能力和管理能力，并逐步加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的思想道德素質(zhì)和誠信建設(shè)的培養(yǎng)。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的提高。

四、結(jié)語

總之，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的控制不僅僅需要逐漸加強(qiáng)國家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的控制，健全法律法規(guī)的建設(shè)。同時(shí)，還要注重對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，更要注重加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，以不斷適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的發(fā)展需求。

作者：徐國志 單位：合肥市廣播電視臺(tái)

內(nèi)部控制論文:醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制論文

一、目前醫(yī)院的合同管理程序的缺陷

目前醫(yī)院的合同管理仍采用傳統(tǒng)模式下的簡化管理程序。在這種模式下對(duì)合同實(shí)行分級(jí)授權(quán)和審批制度，對(duì)不同金額和種類的合同，領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)級(jí)別不同。明確合同管理的職責(zé)分工。合同擬定與審核，審核與執(zhí)行崗位分離，形成制約監(jiān)督機(jī)制。各環(huán)節(jié)確認(rèn)前一環(huán)節(jié)簽字即可使合同流程運(yùn)轉(zhuǎn)下去。在合同量比較少的情況下這種模式雖然投入少，成本低，仍可以有效的管理，而且方式靈活，比較節(jié)約人力成本。但是當(dāng)合同數(shù)量多，類型繁復(fù)的時(shí)候各環(huán)節(jié)之間脫節(jié)的現(xiàn)象就顯現(xiàn)出來。整個(gè)合同管理流程長，溝通不到位，影響合同履行質(zhì)量。當(dāng)相關(guān)崗位人員流動(dòng)的時(shí)候，容易出現(xiàn)交接不清的現(xiàn)象。同時(shí)，這種程序較大的缺點(diǎn)是缺少考核，也就是合同管理只能讓業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)下去，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營的幫助不大，對(duì)今后訂立合同的借鑒意義不大，使合同管理流于形式，也是對(duì)各種有用信息的浪費(fèi)。

二、如何完善合同管理內(nèi)部控制制度

日常合同管理工作動(dòng)態(tài)性非常強(qiáng)，可是在如此大量且金額巨大的情況下，傳統(tǒng)方式對(duì)其進(jìn)行管理已經(jīng)非常吃力。因此需要完善合同管理內(nèi)部控制制度，達(dá)到合同管理流程順暢、合同履行到位、合同信息歸檔科學(xué)合理、同時(shí)做好對(duì)相關(guān)信息的評(píng)估和再利用。

1.要實(shí)現(xiàn)合同管理的標(biāo)準(zhǔn)化。

實(shí)現(xiàn)從申購到履行以及合同履行后的評(píng)估都確定負(fù)責(zé)人、環(huán)節(jié)固定、流程明確，使合同管理形成一個(gè)閉合的環(huán)。標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同管理的溝通成本。在合同簽訂過程中經(jīng)常發(fā)生倒簽現(xiàn)象，因事先履行合同，需要付款時(shí)才補(bǔ)簽合同使合同管理失去防范和監(jiān)督做用，造成即使合同履行有瑕疵，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也容易忽略。標(biāo)準(zhǔn)化的程序可以防止合同倒簽。通過標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同履行過程中發(fā)生的成本，保障所有環(huán)節(jié)上的人都能參與到合同中去。比起讓領(lǐng)導(dǎo)了解合同、在合同上簽字，更加重要的是讓合同執(zhí)行人對(duì)合同透徹理解，特別是在合同流程都以手工簽字完成的情況下，實(shí)際上每個(gè)環(huán)節(jié)的簽字人不一定理解所簽的內(nèi)容。這就造成前期調(diào)研以及進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，相關(guān)人員非常盡責(zé)，為了一個(gè)細(xì)節(jié)甚至微小的利益甲乙雙方多次談判，但在履行過程中，由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒有注意到合同文本，憑借提出申購時(shí)的需求描述以及主觀經(jīng)驗(yàn)，造成與合同真正標(biāo)的的質(zhì)量、數(shù)量、質(zhì)保期、履行方式等之間形成差異，影響了合同履行質(zhì)量。所以只有將合同管理標(biāo)準(zhǔn)化，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人重視合同，對(duì)合同不折不扣的完成，才能徹底杜絕合同倒簽、履行不到位等現(xiàn)象。通過標(biāo)準(zhǔn)化的程序使合同相關(guān)人可以在任何一個(gè)環(huán)節(jié)通過反饋的方式了解進(jìn)度、細(xì)節(jié)等，有利于合同履行。

2.將前期論證與預(yù)算結(jié)合起來。

做預(yù)算只能是縱向的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營商的預(yù)期和控制，但橫向與類似單位類似情況或市場行情的比較才是核心。杜絕申購只是從部門需要出發(fā)，論證過于簡單，對(duì)行情不夠了解的情況。根據(jù)建立供應(yīng)商庫以及主要設(shè)備信息庫，搜集同類地區(qū)同類設(shè)備等的招標(biāo)結(jié)果信息，掌握市場行情，使預(yù)算更加科學(xué)。力求每一份合同不但滿足每一次業(yè)務(wù)需求，同時(shí)也能對(duì)今后醫(yī)院的經(jīng)營有參考作用。

3.完善的信息系統(tǒng)是合同管理的必要條件。

我院與望海合作的合同管理系統(tǒng)對(duì)合同管理的完善起到了非常大的作用。該系統(tǒng)從醫(yī)院合同管理實(shí)際出發(fā)，逐步將合同管理相關(guān)的環(huán)節(jié)都納入到系統(tǒng)中來，使合同內(nèi)容信息化，合同流程電子化。目前已將設(shè)備采購合同錄入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)設(shè)備采購從合同內(nèi)容到入庫、請(qǐng)款都有路徑可查。包括合同前期信息，如申購單、調(diào)研資料以及會(huì)簽表、合同正式文本等都以附件形式掃描到合同系統(tǒng)中。該系統(tǒng)大大方便了對(duì)合同以及相關(guān)資料的查閱、統(tǒng)計(jì)和分析。今后將逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)所有合同信息化管理，通過設(shè)置系統(tǒng)提醒、引導(dǎo)合同履行進(jìn)度，提供合同預(yù)警分析。通過利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中已經(jīng)存在的供應(yīng)商字典，可以對(duì)供應(yīng)商合同履行情況跟蹤分析，達(dá)到篩選品質(zhì)供應(yīng)商，淘汰不合格供應(yīng)商。在合同系統(tǒng)中設(shè)置合同考核表，以表格的形式讓不同環(huán)節(jié)的相關(guān)人員對(duì)合同訂立及履行填寫反饋信息，最終對(duì)合同履行形成考核數(shù)據(jù)。合同系統(tǒng)還能通過授權(quán)的方式明確查詢權(quán)限，更嚴(yán)格的對(duì)合同保密。

作者：徐偉亞 單位：南京鼓樓醫(yī)院財(cái)務(wù)處

內(nèi)部控制論文:內(nèi)部控制論文：電企會(huì)計(jì)控制體系建構(gòu)

本文作者：李紅作者單位：國電遼寧節(jié)能環(huán)保開發(fā)有限公司

完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

完善的內(nèi)控體系需要各項(xiàng)內(nèi)控制度來進(jìn)行規(guī)范，當(dāng)前電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的首要任務(wù)就是整理會(huì)計(jì)管理制度，完善內(nèi)控制度，從制度上對(duì)以往存在的漏洞進(jìn)行修復(fù)：首先，做好事前控制，構(gòu)建有力的預(yù)防機(jī)制，通過職位不相容等制度來對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，保障財(cái)務(wù)安全；其次，設(shè)置會(huì)計(jì)日常考核制度；再次，事后檢查制度，以保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極實(shí)施。

對(duì)企業(yè)的經(jīng)營全過程做好控制

企業(yè)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營的全過程做好控制。對(duì)電力企業(yè)而言，其控制的重點(diǎn)應(yīng)圍繞采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、資金管理環(huán)節(jié)等方面展開。及時(shí)，采購中好根據(jù)庫存定額法實(shí)施，確保正常原料供應(yīng)前提下合理庫存，避免采購浪費(fèi)。大宗主要原料以公開招標(biāo)方式購買，降低成本；第二，電力企業(yè)的產(chǎn)品銷售關(guān)系到國計(jì)民生，必須確保整個(gè)過程如價(jià)格制定、費(fèi)用回收以及電量輸送等的計(jì)劃合理性；第三，加強(qiáng)資金管理，主要通過會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制以及財(cái)務(wù)收支審批制度來實(shí)現(xiàn)。

強(qiáng)化內(nèi)控制度實(shí)施考核，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

要保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系真正發(fā)揮作用，必須對(duì)其實(shí)施進(jìn)行檢查與考核，以保障內(nèi)控制度的實(shí)施及完善。企業(yè)需要以部門或崗位為基礎(chǔ)單位，對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，對(duì)于執(zhí)行積極的給予精神、精神的獎(jiǎng)勵(lì)或職位上的提升，對(duì)不依照制度執(zhí)行的違規(guī)行為堅(jiān)決給予處罰，只有獎(jiǎng)懲結(jié)合壓力與動(dòng)力并用才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

加大培訓(xùn)力度，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

在電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)中財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提升也是重點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的責(zé)任承擔(dān)者，更新知識(shí)提升能力刻不容緩：一方面，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)技能的培訓(xùn)；另一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，讓財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)自身工作的性質(zhì)以及重要性，依法依制度辦事。

內(nèi)部控制論文:電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制論文

[關(guān)鍵詞]電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化成為必然趨勢,國家財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信息化進(jìn)程的需求提出,到2010年要使我國80%的基層單位實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)。但隨著電算化工作的普及和深入,有關(guān)電腦系統(tǒng)的舞弊案件時(shí)有發(fā)生,這主要是電算化對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應(yīng)電算化的特點(diǎn),在電算化的環(huán)境下,建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制,以保障系統(tǒng)的安全。本文主要對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題和策略進(jìn)行研究。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,一方面帶來了巨大的效益,同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點(diǎn)影響:內(nèi)部控制的重點(diǎn)由原來的單純對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來一定的難度。

二、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的

內(nèi)部控制是單位為了保障業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊,保障會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個(gè)方面:

⒈維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個(gè)企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒有一定的措施加以保護(hù),則會(huì)由于浪費(fèi)、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。

⒉保障會(huì)計(jì)信息的、完整和。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會(huì)計(jì)記錄、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息必須,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保障會(huì)計(jì)信息的,進(jìn)而提高管理決策的正確性。

⒊有效地考核、評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責(zé)分工,不僅有利于企業(yè)各項(xiàng)方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評(píng)價(jià)企業(yè)、甚至每個(gè)職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。

⒋促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)建立的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)合理化,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

⒌保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。任何一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。

三、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

⒈領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。現(xiàn)在,不少單位開展電算化會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要障礙是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)電算化的認(rèn)識(shí)不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導(dǎo)視電算化會(huì)計(jì)為一種趕時(shí)髦的裝飾和擺設(shè),只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)上等級(jí)或評(píng)什么先進(jìn)的需要而裝門面,忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導(dǎo)滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對(duì)計(jì)算機(jī)和先進(jìn)技術(shù)缺乏信心,認(rèn)為計(jì)算機(jī)還是信不過,靠不住,不知什么時(shí)候會(huì)出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)抱著先等等,再看看的心理,認(rèn)為電算化會(huì)計(jì)讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認(rèn)識(shí)大大制約了我國企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會(huì)計(jì)電算化會(huì)打破企業(yè)財(cái)務(wù)部門原有的組織格局,財(cái)務(wù)部門的工作人員,擔(dān)心自己會(huì)被轉(zhuǎn)崗或下崗,對(duì)電算化的實(shí)施持反對(duì)態(tài)度,而不是積極學(xué)習(xí),主動(dòng)接受,使得電算化工作在財(cái)務(wù)科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運(yùn)行與手工不符,或試運(yùn)行中出了差錯(cuò),就立即對(duì)電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。

3.通用會(huì)計(jì)軟件安全控制功能不完善。會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量是電算化會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會(huì)計(jì)軟件存在著諸多的問題和不足。

⒋電算化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作不完善。財(cái)政部要求采用計(jì)算機(jī)替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實(shí)現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴(yán)格的上機(jī)操作管理制

度、硬件、軟件管理制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對(duì)電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。

⒌電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理及控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對(duì)于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn),不了解電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),從而導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

四、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略

針對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題,我認(rèn)為主要做好以下幾方面的工作。

⒈加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)單位的決策者,沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實(shí)施。只有領(lǐng)導(dǎo)親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保障所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個(gè)方面共同做好電算化會(huì)計(jì)工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。

⒉提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對(duì)使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),提高使用人員對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解,以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。培訓(xùn)不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn),還應(yīng)讓其了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會(huì)計(jì)信息提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等,不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。超級(jí)秘書網(wǎng)

⒊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護(hù)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡(luò)安全控制;病毒的防范和控制等。

⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機(jī)構(gòu)設(shè)置;職責(zé)劃分;上機(jī)管理;檔案管理;設(shè)備管理。

⒌操作控制。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作是電算化會(huì)計(jì)的主要工作,操作控制包括:業(yè)務(wù)發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制等。

⒍內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的一個(gè)有效手段,內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài),因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)主要包括:對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審計(jì);審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況。

總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風(fēng)險(xiǎn),不能依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動(dòng)著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程,同時(shí),電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對(duì)我們來說將是一個(gè)永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。

內(nèi)部控制論文:中小民營企業(yè)內(nèi)部控制論文

摘要:中小民營企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重要組成部分之一,對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要,但這些企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴(yán)重,既有外部發(fā)展環(huán)境影響,又有內(nèi)部發(fā)展因素尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制問題的制約。缺乏內(nèi)控制度影響了中小民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,阻礙了中小民營企業(yè)的發(fā)展。解決這一問題,必須研究中小民企內(nèi)部控制制度目前存在的問題,企業(yè)缺乏內(nèi)控制度帶來的弊端,從而得出促進(jìn)民營中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略。

關(guān)鍵詞:中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度問題

中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分之一,是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要的領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計(jì),中小企業(yè)單位數(shù)量占全部工業(yè)的比重高達(dá)99%以上,從業(yè)人員占80%左右,工業(yè)總產(chǎn)值占60%以上,外貿(mào)出口占全國的68%,稅收占我國總稅收55%。由此可見,中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面,都發(fā)揮了十分重要的作用。雖然這些企業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)起著重要作用,但面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢,尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制問題日趨突出,影響了中小民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,阻礙了中小民營企業(yè)的發(fā)展步伐。

內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容,貫穿于企業(yè)的方方面面,因此分析中小民企的內(nèi)控制度問題對(duì)于中小民企的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。

1中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在問題分析

1.1內(nèi)部控制制度不健全

絕大多數(shù)中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。

1.2缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

許多中小民企沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也嚴(yán)重弱化,不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能在很大程度上取決于企業(yè)老板的主觀意愿。

1.3對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)有片面性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員,在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制,是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱,它絕不等同于規(guī)章制度,也不等同于內(nèi)部管理,更不是組織計(jì)劃。

1.4內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

中小民營企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格的“家族人員”混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍,思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平較低,連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好,更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。

2內(nèi)控制度欠缺對(duì)于中小民企發(fā)展的制約

2.1經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。而內(nèi)部控制欠缺,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,從而引發(fā)個(gè)人憑經(jīng)驗(yàn)判斷、決策,不能充分發(fā)揮整體的作用,對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。

2.2企業(yè)融資困難

由于民營中小企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)信息不透明、效益不穩(wěn)定,銀行等金融機(jī)構(gòu)向其貸款的風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)由于企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制,無法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)系、經(jīng)營業(yè)績等公開投資者面前,讓投資者放心,由此導(dǎo)致企業(yè)多方面融資困難。

2.3產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

在民企中家族式企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍,因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.4利益分配機(jī)制失靈

不少民營中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學(xué)化的員工獎(jiǎng)勵(lì)制度,企業(yè)利益如何分配、財(cái)富多少用于員工、多少回報(bào)股東等問題沒有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機(jī)制,將導(dǎo)致一系列問題:人才流失、員工積極性喪失等。有效的利益分配機(jī)制可促使會(huì)計(jì)人員提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息,并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),形成管理的良性循環(huán),促進(jìn)科學(xué)管理的完善。

3促進(jìn)中小民營企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略

3.1轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念

中小民企中家族式企業(yè)居多,這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者的重視和執(zhí)行程度。不少民營企業(yè)主認(rèn)識(shí)上的偏差,使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的作用。只有改進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法,轉(zhuǎn)變其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度,強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí),提高內(nèi)部控制理念,將控制制度融入企業(yè)管理之中,才能促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化進(jìn)程和持續(xù)發(fā)展,從而有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制。

3.2提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)

有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度,但不,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制,往往造成管理脫節(jié)。“人”是內(nèi)部控制行為的主體,企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度同時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),以提高業(yè)務(wù)能力,減少賬務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

3.3建立有效的監(jiān)督機(jī)制,確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行,且執(zhí)行效果良好,必須加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn)。同時(shí)為加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督,通過外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。超級(jí)秘書網(wǎng)

3.4完善企業(yè)的公司治理機(jī)制,明晰管理權(quán)責(zé)

完善企業(yè)公司治理機(jī)制,即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制,要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。任何一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù),不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加,從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。在我國,相當(dāng)一部分民營中小企業(yè)中,企業(yè)的投資者同時(shí)也是經(jīng)營者,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有些企業(yè)形式上雖然建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位,缺乏授權(quán)與監(jiān)管。

企業(yè)的管理者必須在內(nèi)控制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán),使各部門及人員權(quán)責(zé)分明,這樣,可以保障企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán),從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全,又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開展。

綜上述,由于民營中小企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大,難以向國內(nèi)外市場拓展。只有健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,才能降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的綜合競爭力和市場活力,使中小民營企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代,確保企業(yè)健康、良性、可持續(xù)的發(fā)展,成就百年長青的基業(yè)。

內(nèi)部控制論文:事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位的預(yù)算成本有盲目性

事業(yè)單位經(jīng)過改革之后，在短時(shí)間里面取得了一些成效，但是根本問題依然沒有得到有效解決。首先，事業(yè)單位的預(yù)算編制基礎(chǔ)比較薄弱，往往容易忽視項(xiàng)目具體細(xì)節(jié)，項(xiàng)目編制的需求是基于上一年度的收入和支出，并不注重預(yù)算年度內(nèi)項(xiàng)目需要多少真實(shí)的資金投入，導(dǎo)致編制的預(yù)算與實(shí)際的需求脫節(jié)。其次，單位制定預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)、不夠細(xì)化，缺乏科學(xué)性和可操作性，預(yù)算經(jīng)常需要調(diào)整。此外，由于單位預(yù)算管理約束力不強(qiáng)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間互相擠占，隨意性大。

（二）事業(yè)單位的監(jiān)督力度不夠

由于單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與單位是屬于對(duì)立的，領(lǐng)導(dǎo)往往存在抵觸情緒，因此阻礙了內(nèi)部監(jiān)督工作的開展。單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)隸屬于單位，屬內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在人員編制、經(jīng)費(fèi)運(yùn)行、獎(jiǎng)懲激勵(lì)等方面沒有獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)督工作不能做到客觀公正。其次，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)中，很多人員是由其他崗位人員兼任或轉(zhuǎn)任的，人員老化、知識(shí)更新能力差等問題也是制約內(nèi)部監(jiān)督工作開展的一個(gè)重要因素。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，重要的前提和基礎(chǔ)是要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，只有從思想上真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能夠逐步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，首先是要加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，能夠帶動(dòng)單位內(nèi)部全員對(duì)于內(nèi)部控制的正確認(rèn)知。其次是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部控制的意識(shí)，使其熟悉國家的法律法規(guī)，在平時(shí)的工作中堅(jiān)持原則，真正的做到按規(guī)章制度辦事，只有這樣才能夠保障內(nèi)部控制有效的實(shí)施。另外，事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，讓全體員工了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，掌握內(nèi)部控制的流程，形成貫徹內(nèi)部控制制度的合力。

（二）建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

1.建立科學(xué)的崗位設(shè)置制度事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)單位的實(shí)際情況，建立科學(xué)的崗位制度，新增必要的崗位，合并或分流多余的崗位，明確現(xiàn)有崗位的職責(zé)和權(quán)限，努力營造各崗位之間各司其職、既有分工合作又有互相制約的體制機(jī)制。

2.強(qiáng)化資金管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一就是資產(chǎn)管理，只有管理好單位的資金，才能夠保障單位的正常運(yùn)營。事業(yè)單位一旦出現(xiàn)了資金上的漏洞，往往會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。要強(qiáng)化資金管理，一是要結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，制定出適用于本單位的資金管理制度，明確分工，將收入和支出等職責(zé)分散，加強(qiáng)單位內(nèi)部的審計(jì)力度，對(duì)于任何超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)使用資金的情況進(jìn)行嚴(yán)肅處理；二是要保障資金的安全，確保不出現(xiàn)挪用公款、私設(shè)小金庫等現(xiàn)象。三是要嚴(yán)格控制單位的業(yè)務(wù)流程，在目前事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍不夠健全的現(xiàn)狀下，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施來規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)；四是建立單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不定期的對(duì)崗位設(shè)置的合理性及員工的履職情況進(jìn)行調(diào)查，確保內(nèi)控制度的合法合規(guī)并得到有效的落實(shí)，確保資金使用能取得預(yù)期的績效。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)該細(xì)化預(yù)算的編制，特別是項(xiàng)目預(yù)算，在申報(bào)重大項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該委托中介進(jìn)行可行性論證，以保障預(yù)算編制的質(zhì)量及后續(xù)的項(xiàng)目的可行，避免資金的浪費(fèi)。預(yù)算的執(zhí)行中必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，確保資金能專款專用。通過內(nèi)部審計(jì)、外部監(jiān)督等形式，運(yùn)用審計(jì)、檢查、績效評(píng)價(jià)等多種措施加強(qiáng)預(yù)算控制。

三、結(jié)語

事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展離不開內(nèi)部管理，而如何完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制又是內(nèi)部管理的重中之重，是事業(yè)單位迫切需要解決的一項(xiàng)工作，需要單位所有人員的共同努力，共同參與。事業(yè)單位制定并有效實(shí)施科學(xué)的、具有可行性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是自身發(fā)展的需要，更是緊跟時(shí)代步伐，與時(shí)俱進(jìn)，為實(shí)現(xiàn)依法治國的重要保障。

作者：張劍林 單位：臨海市教育局

內(nèi)部控制論文:企業(yè)控制論文：企業(yè)內(nèi)部控制體制建構(gòu)思索

本文作者：朱紅波 單位：云南工商學(xué)院

根據(jù)《規(guī)范》，有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查五大要素。這與COSO報(bào)告（1992）的五大要素實(shí)質(zhì)上是一致的。

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

本世紀(jì)初發(fā)生了很多影響深遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)丑聞，美國催生了《薩班斯———奧克斯利法案》（SOX，或者SOA），中國催生了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。SOX法案中對(duì)內(nèi)部控制主要涉及103條款、302條款、404條款，對(duì)在美上市公司影響到信息披露委員會(huì)的組建、董事會(huì)實(shí)踐的改變、審計(jì)委員會(huì)實(shí)踐的變化等。從2006年7月15日起，所有在美上市的外國企業(yè)，必須執(zhí)行SOX法案。我國亦別有深意地發(fā)起成立了一個(gè)由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國資委共同參與的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，其使命是制定和我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，旨在建立一套具有性、公認(rèn)性和統(tǒng)一性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，標(biāo)志著中國的內(nèi)控時(shí)代的來臨。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論探索和實(shí)踐

1企業(yè)控制環(huán)境的改善。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)離不開控制環(huán)境的影響，在控制環(huán)境中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的控制活動(dòng)的形式和內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營的整體戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)營文化，影響著整個(gè)組織成員的控制意識(shí)，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的建設(shè)最直接的影響就是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)，一個(gè)良好的控制環(huán)境能夠使企業(yè)形成健康的經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)營文化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。鑒于我國相關(guān)立法還顯滯后狀況，因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)控制制度立法建設(shè)迫在眉睫。

2引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在當(dāng)前迅速發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，除內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素之外，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)因素———經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，故企業(yè)需要辨別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

3設(shè)立良好的控制活動(dòng)。企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，管理學(xué)家麥克考勒把“恰當(dāng)?shù)貏澐置總€(gè)人的職責(zé)范圍”作為管理的首要原則；“組織理論之父”韋伯提出了“科層制”，嚴(yán)格地把職責(zé)與權(quán)限等級(jí)化，規(guī)定了每個(gè)人都只能在自己的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)行事。《規(guī)范》著重強(qiáng)調(diào)了崗位輪換制度，相應(yīng)的，IIA亦給出良好的標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師避免確認(rèn)自己以前的業(yè)務(wù)。

4以合理的管理資訊系統(tǒng)強(qiáng)化信息與溝通機(jī)制。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的溝通機(jī)制是否有效至關(guān)重要，實(shí)踐證明，合理的管理資訊系統(tǒng)是良好的保障。一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)在實(shí)踐上應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)等，需要一個(gè)適合企業(yè)運(yùn)營實(shí)踐的管理資訊系統(tǒng)。

5內(nèi)部監(jiān)督制度的探索和實(shí)踐。內(nèi)部監(jiān)督制度實(shí)際上在企業(yè)中早已存在，但是在制度建設(shè)過程中缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，給內(nèi)部監(jiān)督制度的考評(píng)帶來了隨意性。因此，引入內(nèi)部審計(jì)制度顯得很有必要。在內(nèi)部控制的實(shí)踐過程中，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮著顯著的作用，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)控制環(huán)境和控制程序的有效監(jiān)督，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，提供了使企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)的管理決策資訊。

我國應(yīng)積極引入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)：一是內(nèi)部控制中觀念的轉(zhuǎn)變；二是進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)方法；三是要注重公司治理結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制中的作用等。隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范、制度的建立和完善，我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上必將走出一條適合自己的發(fā)展道路。

內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)展內(nèi)部控制論文

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為反映一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)情況的內(nèi)容，是公司管理人員進(jìn)行決策的依據(jù)，在一定程度上決定著公司未來的發(fā)展走向。在這樣的背景之下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須要求一定的真實(shí)性，才能夠保障相關(guān)管理人員根據(jù)數(shù)據(jù)做出正確的決定。但是，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量雖然逐步提升，但其總體水平與其他國家仍有一定差距，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然是需要社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)。在我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果中顯示，無論是能源、醫(yī)療還是衛(wèi)生、教育等基礎(chǔ)型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)公司或者事務(wù)所都需要在執(zhí)業(yè)過程中進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，保障能夠因?yàn)橥饨鐧z查而監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)部控制，實(shí)際上是通過內(nèi)部的管理來保障資產(chǎn)的安全以及完整性，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，能夠通過減少欺詐或者舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，或是選擇合適的企業(yè)管理方法。在我國當(dāng)前對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制中，其控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督都是控制的主要要素，因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了顯著地提升，滿足了當(dāng)前社會(huì)對(duì)于信息質(zhì)量的需求，保障了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是，內(nèi)部控制的不完善性同樣令會(huì)計(jì)信息安全陷入危機(jī)，如何發(fā)展內(nèi)部控制手段，解決會(huì)計(jì)信息安全中可能出現(xiàn)的問題，將影響著未來經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展原則。本文從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷入手，淺析如何在有效利用內(nèi)部控制完善信息質(zhì)量安全。

一、會(huì)計(jì)住處質(zhì)量缺陷

（一）會(huì)計(jì)信息處理問題。在我國部分公司發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、信息失真且失效的問題時(shí)有發(fā)生，所以公司在進(jìn)行財(cái)政收支的過程中出現(xiàn)了信息不均衡、不對(duì)等的問題。這不僅影響著公司的發(fā)展，還阻礙了國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的有序建設(shè)。而其問題主要集中在會(huì)計(jì)信息處理過程中工作歸納整理不及時(shí)、不，出現(xiàn)的錯(cuò)誤使會(huì)計(jì)行業(yè)的的相關(guān)執(zhí)行原則不能夠在公司使用，影響了會(huì)計(jì)的真實(shí)性，導(dǎo)致公司受到了錯(cuò)誤性信息的引導(dǎo)，不能夠?yàn)楣緞?chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)收益。（二）會(huì)計(jì)信息披露問題。在會(huì)計(jì)信息披露的過程中，無論是信息的性還是信息的充分性，都受到會(huì)計(jì)管理人員的影響而存在問題。首先，部分企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用展現(xiàn)不明確，這樣混亂的會(huì)計(jì)賬目可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告不能如實(shí)反映公司存在的問題，不統(tǒng)一的信息也影響了公司的利潤生產(chǎn)，無法令管理者根據(jù)財(cái)務(wù)情況來調(diào)整經(jīng)營策略。這樣的信息披露性隱患，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大缺陷，而缺少內(nèi)部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，從信息披露充分性的角度來看，其信息不完善是當(dāng)前各大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要問題，這樣不完善的財(cái)務(wù)信息不能夠展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)發(fā)展不明確。

二、從內(nèi)部控制的角度提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的策略

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。想要保障公司內(nèi)部可以控制和治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問題，就需要對(duì)公司當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行的優(yōu)化，保障董事會(huì)以及股東大會(huì)管理人員能夠維護(hù)公司中小股東以及員工的基本利益，從公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。這樣才能夠監(jiān)控公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的發(fā)展，解決在公司進(jìn)行利益控制的過程中會(huì)計(jì)信息的發(fā)展偏差。除了優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)之外，還需要保障公司內(nèi)部的治理人員能夠以專業(yè)的眼光來看待會(huì)計(jì)工作，保障其利用自身專業(yè)技能來進(jìn)行公司會(huì)計(jì)管理以及人才選拔，從專業(yè)和法律的角度將公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部控制，的查出可能出現(xiàn)的舞弊行為并堅(jiān)決遏制。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)制度。在內(nèi)部控制的過程中，除了對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題進(jìn)行杜絕和減少，還需要利用健全的審計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，保障會(huì)計(jì)工作人員能夠受到公司環(huán)境的監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問題，公司能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，快速糾正。通過選拔的審計(jì)人員來組建審計(jì)部門使其行使監(jiān)督和管理重任，有利于公司內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題風(fēng)險(xiǎn)性降低，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平提升。

（三）提高人力資源管理。從企業(yè)內(nèi)部控制的角度來說，公司員工的工作好壞決定了其行為方式可能對(duì)公司產(chǎn)生影響。從提高人力資源管理方面來完成對(duì)員工的篩選和激勵(lì)，能夠保障以規(guī)范的制度來管理公司，通過正確的觀念來引導(dǎo)員工改變?cè)械墓ぷ髂Ｊ健Ｔ诠緦?duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行招聘的過程中，相關(guān)的人力資源管理者不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷以及工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行考察，還需要根據(jù)其道德、行為進(jìn)行深入考量，從多個(gè)角度分析人才的適用性，以此減少會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的發(fā)生。而在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核的過程中，公司管理者需要對(duì)一定崗位的工作人員進(jìn)行不定期的輪換，在提升了員工自身專業(yè)技能的同時(shí)，還可以防止舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。在人力資源管理的過程中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的日常教育以及能力提升是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。在當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全環(huán)境之下，利用道德培訓(xùn)課程、業(yè)務(wù)教育內(nèi)容來完成對(duì)員工自身能力的教育提升，是對(duì)公司核心競爭力的提升。一般來說，一個(gè)的員工不僅需要專業(yè)的工作能力，還應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法、嚴(yán)于律己，所以日常教育可以幫助員工管理制度化、行為規(guī)范化、工作合法化。

作者：陳宏橋 單位：武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院

內(nèi)部控制論文:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制論文

固定資產(chǎn)管理中，由于不及時(shí)盤點(diǎn)庫存，造成賬實(shí)不符。還有的雖然賬實(shí)相符，但固定資產(chǎn)早已到了報(bào)廢期，由于不及時(shí)按程序?qū)σ堰^期的固定資產(chǎn)核銷，造成雖然賬實(shí)相符，但與實(shí)際不符。固定資產(chǎn)處置時(shí)出現(xiàn)不規(guī)范隨意性，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。有些單位在固定資產(chǎn)處置時(shí)，沒有按照國家的相關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)，沒有經(jīng)專門機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估便私自低價(jià)處置，給國家造成經(jīng)濟(jì)損失。第三，在對(duì)外投資控制上。對(duì)外投資缺乏效益分析和科學(xué)論證，領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策流于形式。許多單位表面上看，投資項(xiàng)目是經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，實(shí)際上是“一把手”說了算。事業(yè)單位投資使用的是國有資產(chǎn)，不像企業(yè)中使用的是企業(yè)自有資金，虧盈涉及每個(gè)人的利益。所以在事業(yè)單位中，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)某一投資項(xiàng)目認(rèn)為可行時(shí)，沒有人對(duì)領(lǐng)導(dǎo)提出的觀點(diǎn)加以分析評(píng)價(jià)，便一致通過。正是長期以來事業(yè)單位這種對(duì)國有資產(chǎn)不負(fù)責(zé)任態(tài)度的存在，導(dǎo)致對(duì)外決策的失控，同時(shí)助長了領(lǐng)導(dǎo)班子貪污腐敗現(xiàn)象的滋生。

一、在建設(shè)項(xiàng)目控制上

項(xiàng)目變更頻繁。領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)建設(shè)項(xiàng)目變更審核不嚴(yán)，導(dǎo)致工程變更頻繁，工程費(fèi)用大大超出預(yù)算，以致價(jià)款不能及時(shí)結(jié)算，工期延誤，成就了社會(huì)上許多“爛尾樓式”的工程。竣工驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)。一些領(lǐng)導(dǎo)人明知工程存在許多安全隱患，但為了一己之私，還是不顧百姓的安危，在不合格的工程上簽字蓋章。正由于他們的監(jiān)管失職，使路面塌陷，橋梁倒塌聳人聽聞的事不斷發(fā)生。還有的工程項(xiàng)目未經(jīng)財(cái)務(wù)決算審計(jì)就竣工驗(yàn)收，造成許多工程費(fèi)用核算不，工程造價(jià)失真的風(fēng)險(xiǎn)。

二、在合同控制上

業(yè)務(wù)人員由于缺乏合同法的有關(guān)知識(shí)，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本應(yīng)需要簽定合同而未鑒定，導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損。有一勘測單位需要租賃汽車進(jìn)行野外作業(yè)，業(yè)務(wù)人員認(rèn)為只要和對(duì)方談好價(jià)格，開出發(fā)票就可以了，不用簽定合同。其實(shí)不然。對(duì)外租賃汽車這項(xiàng)目工作很容易發(fā)生糾紛，一旦出現(xiàn)糾紛必須根據(jù)合同的內(nèi)容來解決，否則婆說婆有理，公說公有理，造成不必要的麻煩，甚至導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損。有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然鑒定了合同，但對(duì)合同對(duì)方主體資格審核不嚴(yán)，合同內(nèi)容明顯存在隱患卻未被業(yè)務(wù)主管部門發(fā)現(xiàn)或視而不見，從而導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損。例如，一測繪單位，為能保質(zhì)保量的完成國家交付的一項(xiàng)工作，需要雇用一些技術(shù)人員協(xié)助工作，業(yè)務(wù)主管便與曾和自己有過業(yè)務(wù)合作的公司協(xié)商，撥付30萬元的勞務(wù)費(fèi)給對(duì)方，用作支付雇用對(duì)方公司技術(shù)人員協(xié)助工作的勞動(dòng)報(bào)酬，并鑒定了合同。當(dāng)工作結(jié)束后發(fā)現(xiàn)，工作中存在很多缺陷，造成工作成果未能達(dá)到竣工決算的要求，全部返工重新測量。后經(jīng)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)，該公司根本不具備工作所需的測繪資質(zhì)，所以無法滿足工作需要。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）在預(yù)算業(yè)務(wù)上

明確預(yù)算的歸口管理部門，成立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)與各部門的溝通協(xié)調(diào)。負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、批復(fù)及執(zhí)行各環(huán)節(jié)的工作。必須嚴(yán)禁支出與預(yù)算不符，嚴(yán)禁年中對(duì)預(yù)算的隨意調(diào)整，特別是在沒有充分理由的情況下嚴(yán)禁對(duì)預(yù)算的追加。從根本上杜絕預(yù)算的不嚴(yán)肅性和不合理性，加大對(duì)預(yù)算的約束力。定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，召集各部門預(yù)算負(fù)責(zé)人對(duì)所負(fù)責(zé)的預(yù)算情況進(jìn)行匯報(bào)，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真探討，在總結(jié)上期預(yù)算執(zhí)行情況的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對(duì)下一期工作提出部署，同時(shí)要求各部門負(fù)責(zé)人提交下一期工作的“項(xiàng)目用款計(jì)劃申請(qǐng)表”以便更好的計(jì)劃安排下一步的工作。進(jìn)一步完善績效考評(píng)制體系，強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)督管理工作。預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組要定期根據(jù)各部門預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)部門進(jìn)行考評(píng)通報(bào)，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、結(jié)果有應(yīng)用”的過程預(yù)算績效管理。

（二）在收支業(yè)務(wù)上

加強(qiáng)單位“一把手”的財(cái)務(wù)管理理念，使其充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)收支信息失真的重大危害。俗話說“羊群走路靠頭羊”，只有領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)意識(shí)提高了，才能帶領(lǐng)全體員工培養(yǎng)積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，才能從根本上杜絕“小金庫”的產(chǎn)生，杜絕財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的不真實(shí)性。提高財(cái)務(wù)人員的道德觀念和業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)人員在工作中應(yīng)本著“誠實(shí)守信，愛崗敬業(yè)，不作假賬”的精神，在工作中運(yùn)用所學(xué)的財(cái)務(wù)知識(shí)當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，而不僅僅局限于每天的記賬、算賬的工作。對(duì)于工作中不符合財(cái)務(wù)管理要求的任何收支業(yè)務(wù)敢于拒絕。加強(qiáng)單位對(duì)票據(jù)的管理，建立健全票據(jù)管理制度，嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)的適用范圍。加強(qiáng)外部審計(jì)的力量，嚴(yán)查用普通收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票而導(dǎo)致賬外賬。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，提高項(xiàng)目支出用款計(jì)劃與項(xiàng)目進(jìn)度管理的協(xié)調(diào)性，嚴(yán)禁超標(biāo)準(zhǔn)超預(yù)算的支出。

（三）在政府采購上

各預(yù)算單位應(yīng)成立政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)單位的政府采購活動(dòng)。建立健全采購內(nèi)部管理制度，確保政府采購活動(dòng)的工作流程合理、合法、合規(guī)。各預(yù)算單位的內(nèi)部審計(jì)小組，負(fù)責(zé)根據(jù)《政府采購法》及相關(guān)制度規(guī)定定期做好政府采購工作的自查工作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。上級(jí)主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)單位上報(bào)的政府采購預(yù)算進(jìn)行審核，對(duì)不符合預(yù)算違規(guī)上報(bào)的應(yīng)當(dāng)予以退回。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)組織檢查組不定期的對(duì)各預(yù)算單位的采購行為開展檢查工作，督促各預(yù)算單位規(guī)范政府采購工作規(guī)程。政府采購活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購本國貨物、工程和服務(wù)，強(qiáng)化民族責(zé)任感，讓每一個(gè)中國人都應(yīng)當(dāng)有自強(qiáng)自信的民族信念，增強(qiáng)企業(yè)國內(nèi)品牌的競爭力，才能使中國在世界強(qiáng)國的競爭中立于不敗之地。同時(shí)在采購活動(dòng)中，優(yōu)先選購自主創(chuàng)新產(chǎn)品以及節(jié)能產(chǎn)品和環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品，這樣才能有助于節(jié)能環(huán)保，有利于降低政府采購成本。

（四）在資產(chǎn)控制上

加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的控制和管理。首先，要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)水平，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用財(cái)務(wù)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)。其次，強(qiáng)化貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，對(duì)審批人、經(jīng)辦人各自的權(quán)限作出明確規(guī)定，審批人要在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，經(jīng)辦人如發(fā)現(xiàn)審批人超越審批權(quán)限審批，可以拒絕辦理。再次，強(qiáng)化貨幣資金支付程序，特別是大筆資金的支付，一定要經(jīng)過“三重一大”的集體決策，并建立責(zé)任追究制度，防止走形式，走過場。，加強(qiáng)財(cái)務(wù)章的管理，嚴(yán)禁任何時(shí)候由一人保管全套財(cái)務(wù)印鑒章。加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理。首先，本著勤儉節(jié)約反對(duì)奢侈浪費(fèi)的原則，把固定資產(chǎn)的購置控制在配備標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，堅(jiān)持能調(diào)劑使用的不再重復(fù)購置。其次，建立卡片賬，通過資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。，固定資產(chǎn)在處置時(shí)一定要逐級(jí)報(bào)上級(jí)主管部門、財(cái)政廳批準(zhǔn)備案，并且要經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估定價(jià)，不準(zhǔn)擅自隨意的處置國有資產(chǎn)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要嚴(yán)肅處理。加強(qiáng)對(duì)外投資的管理。首先要加強(qiáng)對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性論證，確保投資決策合法、科學(xué)、合理。其次對(duì)外投資要經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)班子的集體研究決策，決策過程應(yīng)有完整的會(huì)議紀(jì)要。嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定或者改變集體決策意見。要建立責(zé)任追究制度，對(duì)那些不負(fù)責(zé)任而造成投資失誤，損害了國家經(jīng)濟(jì)利益的部門及人員要追究相關(guān)法律責(zé)任。

（五）在建設(shè)項(xiàng)目控制上

在立項(xiàng)上，嚴(yán)禁不經(jīng)可行性研究，不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子的集體決策，不經(jīng)上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)，盲目上馬，導(dǎo)致決策失誤，給國家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。在工作中，嚴(yán)把預(yù)算審核關(guān)，對(duì)隨意更改預(yù)算，特別是隨意追加工程預(yù)算的要嚴(yán)格控制。對(duì)于擅自更改預(yù)算，使支出超出概算的，國家應(yīng)一律不再追加預(yù)算，并對(duì)由此導(dǎo)致的影響工程質(zhì)量、延誤工期的重大后果，要追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。在竣工決算上，嚴(yán)把項(xiàng)目驗(yàn)收關(guān)。那些不對(duì)人民生命和財(cái)產(chǎn)安全負(fù)責(zé)任，明知工程質(zhì)量不符合決算標(biāo)準(zhǔn)，而為了一己之私違背職業(yè)道德給那些“豆腐渣”工程驗(yàn)收蓋章的領(lǐng)導(dǎo)干部一定要從法律上予以嚴(yán)厲的制裁。同時(shí)，不經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)擅自對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收的應(yīng)當(dāng)撤銷其驗(yàn)收合格證。

（六）在合同管理上

加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)人員有關(guān)《合同法》知識(shí)的培訓(xùn)，使之明確合同訂立的范圍、條件及重要性。建立合同履行監(jiān)督審查制度，不僅簽定合同的業(yè)務(wù)部門對(duì)合同的履約情況實(shí)時(shí)追蹤監(jiān)控，對(duì)違反合同約定或因外部條件變化而導(dǎo)致無法再按原合同進(jìn)行的要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，必要時(shí)要修改合同或重新簽訂合同，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。財(cái)務(wù)部門也必須了解工作情況，因?yàn)橹挥惺煜すぷ鬟M(jìn)度，才能對(duì)任何違反合同約定的價(jià)款結(jié)算有權(quán)拒付。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的好與壞，不僅依靠單位自身的建設(shè)，還要借助外部力量的監(jiān)督，如通過審計(jì)廳、財(cái)政廳等各級(jí)政府組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)，使單位工作更加制度化和規(guī)范化；同時(shí)大力強(qiáng)化信息化的建設(shè)，使行政事業(yè)單位的賬本公之于眾，接受到廣大人民群眾的監(jiān)督，這樣才能有效地抵制貪污腐敗的發(fā)生，更好的貫徹執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。

作者：宋艷茹 單位：內(nèi)蒙古土地調(diào)查規(guī)劃院

內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制論文

一、會(huì)計(jì)模型風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算在更大范圍上依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)核算，各個(gè)業(yè)務(wù)模塊自動(dòng)化協(xié)作進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，因此，往往在最終輸出會(huì)計(jì)結(jié)果時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，缺少提前預(yù)警和糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)；在發(fā)現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤結(jié)果后，由于中間過程環(huán)節(jié)全部是由財(cái)務(wù)模型或計(jì)算程序自動(dòng)計(jì)算、執(zhí)行，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般用戶只能求助于后臺(tái)信息系統(tǒng)管理人員甚至是科技開發(fā)人員；網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、子模塊、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程錯(cuò)綜復(fù)雜，問題排查難度大，需要逐行檢查程序開發(fā)命令語句，逐層分析系統(tǒng)開發(fā)架構(gòu)，逐個(gè)檢查相關(guān)子系統(tǒng)的各個(gè)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)和技術(shù)細(xì)節(jié)。

二、相關(guān)操作風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要求更高，但會(huì)計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)、專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)不到位，可能產(chǎn)生錯(cuò)誤操作或?qū)Τ霈F(xiàn)的問題錯(cuò)誤應(yīng)對(duì)；相關(guān)設(shè)備使用不當(dāng)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境維護(hù)不到位、防火防災(zāi)防盜措施落實(shí)不力，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的軟硬件運(yùn)行出現(xiàn)問題；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置不正確，用戶權(quán)限管理不完善，可能引發(fā)較大負(fù)面影響。

三、改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

1.擴(kuò)展內(nèi)部控制責(zé)任部門。與傳統(tǒng)手工環(huán)境和單機(jī)電算化相比，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，管理信息系統(tǒng)部門和科技開發(fā)部門承擔(dān)的角色更加重要，在內(nèi)部控制的新增部分中應(yīng)承擔(dān)更大的內(nèi)控權(quán)重。應(yīng)針對(duì)財(cái)會(huì)部門、管理信息系統(tǒng)部門、科技開發(fā)部門制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、要點(diǎn)、權(quán)責(zé)及實(shí)施要求，三部門應(yīng)共同參與、各司其職、密切配合、同步控制，依靠各個(gè)相關(guān)部門的密切協(xié)作來實(shí)施有效內(nèi)部控制；如有必要，可成立由相關(guān)部門成員參與的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制委員會(huì)專司協(xié)調(diào)推進(jìn)事宜。

2.補(bǔ)充增加新的內(nèi)控要點(diǎn)。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新特點(diǎn)，可補(bǔ)充如下內(nèi)部控制要點(diǎn)：數(shù)據(jù)輸入、結(jié)果輸出、系統(tǒng)穩(wěn)定、系統(tǒng)連接、程序開發(fā)正確性；系統(tǒng)開發(fā)人員、系統(tǒng)管理人員、系統(tǒng)使用人員的前中后臺(tái)不相容崗位分離；系統(tǒng)操作合規(guī)性、用戶權(quán)限合規(guī)性；網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的保密性，數(shù)據(jù)使用的授權(quán)、合規(guī)、加密傳播、加密儲(chǔ)存、加密恢復(fù)；等等。

3.建立防火墻和問題阻隔機(jī)制。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)開放風(fēng)險(xiǎn)和全局傳染風(fēng)險(xiǎn)，必須設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部不相容崗位可移植到網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，不同部門之間建立適當(dāng)?shù)姆阑饓Γ诤侠碓O(shè)置相互制約機(jī)制的同時(shí)，防止交叉泄密和不必要的作業(yè)干擾；對(duì)外部接入的網(wǎng)絡(luò)，區(qū)分不同情況使用加密防火墻等軟件隔離或更加嚴(yán)格的硬件物理隔離；借鑒美國股市的“綠鞋機(jī)制”，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)任何一點(diǎn)出現(xiàn)問題時(shí)，可由系統(tǒng)自動(dòng)啟動(dòng)問題阻隔機(jī)制，將問題限制在一定范圍之內(nèi)，避免快速傳播、放大到無法控制的局面，影響系統(tǒng)全局運(yùn)行。

4.改進(jìn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、保密及應(yīng)用機(jī)制。針對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立一整套嚴(yán)格、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度。一是高標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)要求。按照高等級(jí)要求設(shè)定數(shù)據(jù)存儲(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，采用品質(zhì)存儲(chǔ)設(shè)備，保持恒溫、恒濕、通風(fēng)等良好存儲(chǔ)條件，制定嚴(yán)格的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)程序，保障重要數(shù)據(jù)及時(shí)存儲(chǔ)。二是高標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)保密要求。會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)生成后，采用安全的加密機(jī)制進(jìn)行傳輸，根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)用戶等級(jí)設(shè)置不同的數(shù)據(jù)查看、打印、另存、應(yīng)用、修改權(quán)限，對(duì)重要數(shù)據(jù)傳輸進(jìn)行高等級(jí)加密，規(guī)范數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)，嚴(yán)格控制個(gè)人設(shè)備、移動(dòng)設(shè)備存儲(chǔ)關(guān)鍵敏感數(shù)據(jù)，并對(duì)保密制度的執(zhí)行情況按期進(jìn)行現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查。三是科學(xué)的數(shù)據(jù)檢索和應(yīng)用架構(gòu)。海量的會(huì)計(jì)信息如不能高效檢索和應(yīng)用，相當(dāng)于數(shù)據(jù)丟失和損壞。應(yīng)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)好科學(xué)的系統(tǒng)架構(gòu)和數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的科學(xué)分類、存儲(chǔ)、檢索、提取和應(yīng)用，并確保應(yīng)用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和遺漏，較大限度挖掘會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值。

5.高度重視開發(fā)及測試工作。針對(duì)會(huì)計(jì)模型風(fēng)險(xiǎn)，必須在前期嚴(yán)控網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和測試質(zhì)量。一是內(nèi)部控制、內(nèi)審、內(nèi)控合規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員需深度參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)；管理信息系統(tǒng)部門、科技開發(fā)部門需在企業(yè)內(nèi)部控制方面加強(qiáng)專業(yè)性，而不只是精通科技開發(fā)知識(shí)。二是要將必要的內(nèi)部控制要點(diǎn)盡可能地體現(xiàn)在系統(tǒng)開發(fā)需求中，并將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化對(duì)于內(nèi)部控制的新要求考慮在內(nèi)。三是多方位做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的投產(chǎn)前測試工作，內(nèi)部控制制度必須對(duì)測試標(biāo)準(zhǔn)有詳細(xì)、科學(xué)、完善的規(guī)定，在測試中盡可能提前發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)缺陷，防患于未然；系統(tǒng)投產(chǎn)應(yīng)用前，應(yīng)建立科學(xué)完備的生產(chǎn)問題報(bào)送和解決機(jī)制。例如，前面提到的制定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類、存儲(chǔ)和檢索的系統(tǒng)架構(gòu)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)恢復(fù)方案，就應(yīng)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段進(jìn)行深入論證，否則在海量數(shù)據(jù)日積月累后再調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，不僅會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大影響，數(shù)據(jù)庫調(diào)整和數(shù)據(jù)移行過程中也難以避免歷史數(shù)據(jù)丟失、混亂和改變。

6.有針對(duì)性地防范新增操作風(fēng)險(xiǎn)。一是實(shí)行計(jì)算機(jī)與人工雙線控制。針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的手工操作風(fēng)險(xiǎn)，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)硬控制，例如參數(shù)設(shè)置或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯不合理時(shí)，可通過系統(tǒng)自動(dòng)予以判斷、識(shí)別、提醒和拒絕；對(duì)于明顯的用戶權(quán)限混用，系統(tǒng)自動(dòng)予以拒絕操作。同時(shí)，不能放棄人工用戶的主觀能動(dòng)性，不能簡單地依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)處理業(yè)務(wù)，要培養(yǎng)系統(tǒng)操作人員依靠經(jīng)驗(yàn)性的財(cái)會(huì)常識(shí)隨時(shí)識(shí)別系統(tǒng)運(yùn)算錯(cuò)誤。二是制定科學(xué)的應(yīng)急機(jī)制。網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致大面積系統(tǒng)崩潰或損失，必須制定應(yīng)急預(yù)案、問題排查預(yù)案、過渡期手工處理預(yù)案、數(shù)據(jù)恢復(fù)預(yù)案、調(diào)賬預(yù)案，確保發(fā)生故障后能夠及時(shí)排查、平穩(wěn)過渡和恢復(fù)。三是有針對(duì)性地完善人員培訓(xùn)。財(cái)會(huì)人員、信息系統(tǒng)管理人員、科技開發(fā)人員不僅要精通本專業(yè)相關(guān)內(nèi)容，還要熟練掌握跨專業(yè)內(nèi)容；相關(guān)參與人員應(yīng)提升參與領(lǐng)域的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，培訓(xùn)不合格的人員不能上崗；系統(tǒng)升級(jí)后還應(yīng)及時(shí)對(duì)在崗人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，確保各個(gè)崗位掌握近期操作要求。

作者：王艷

內(nèi)部控制論文:醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)內(nèi)部控制論文

一、基本公共衛(wèi)生服務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

管理層來自于醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理人員，對(duì)基本醫(yī)療的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理相對(duì)較好，對(duì)基本醫(yī)療的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立一系列醫(yī)療核心制度等風(fēng)險(xiǎn)降低措施，也采用購買“醫(yī)療責(zé)任險(xiǎn)”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的方法。但是對(duì)于作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的另一主要職責(zé)--基本公共衛(wèi)生服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)大都是被忽視的狀態(tài)，國家也沒有像“醫(yī)療責(zé)任險(xiǎn)”一樣的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)制度安排。

二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)基本公共衛(wèi)生服務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的不足

1.社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制方面社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)表面看來其范疇比較大，緊急程度不那么高。但是這些風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)利益流出可能性更大、利益流出的量也可能更大，且影響到居民的信任度、滿意度，也影響其他業(yè)務(wù)的開展。2.業(yè)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)控制方面管理層對(duì)業(yè)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒有建立相應(yīng)的管控制度，主要風(fēng)險(xiǎn)有：（1）業(yè)務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。基本公共衛(wèi)生服務(wù)涉及到健康、身份、住址、職業(yè)等居民隱私信息，這些信息的收集、整理、保管、利用等過程參與人員比較多，哪個(gè)環(huán)節(jié)都有泄露的可能。隨著電子信息技術(shù)的進(jìn)一步推廣使用，電子信息還面臨著系統(tǒng)漏洞被“黑客”攻擊的風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)等。（2）職工權(quán)益的保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。基本公共衛(wèi)生大都要上門服務(wù)，需要控制的人身安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也比較多，主要有：交通安全風(fēng)險(xiǎn)，上門服務(wù)的交通工具有限，基本上沒有汽車等比較安全的交通工具。為了工作的便利性，電動(dòng)自行車等成為出行的主要工具，這給交通帶來很大的安全隱患。人身安全風(fēng)險(xiǎn)，工作人員上門服務(wù)也有一系列的人身安全風(fēng)險(xiǎn)。如提供重性精神病人管理服務(wù)時(shí)，面臨受到精神病人的攻擊；衛(wèi)監(jiān)協(xié)管中對(duì)非法行醫(yī)和非法采血等監(jiān)督協(xié)管的工作人員，就容易受非法者的攻擊或打擊報(bào)復(fù)；女性工作人員更易受到攻擊和侵犯等。在對(duì)傳染病人管理時(shí)，保護(hù)措施的不足容易受到傳染的風(fēng)險(xiǎn)。公共秩序安全風(fēng)險(xiǎn)，聚眾做健康教育講座，或者義診服務(wù)等服務(wù)項(xiàng)目，就隱含了公共秩序安全的風(fēng)險(xiǎn)，例如人員密集發(fā)生踩踏、天氣炎熱中暑等。3.服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)方面（1）信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。大部分基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目是圍繞著健康信息開展的。工作人員收集、更新信息的工作量比較大，市民對(duì)基本公共衛(wèi)生服務(wù)還有不了解和不配合的情緒，這些影響到健康信息的真實(shí)性和性。（2）與醫(yī)療相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。臨床醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)一般都有多年積累起來的經(jīng)驗(yàn)和方法，但針對(duì)于基本公共衛(wèi)生服務(wù)中的與醫(yī)療相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理比較少，特別是上門服務(wù)時(shí)產(chǎn)生醫(yī)療業(yè)務(wù)應(yīng)急事件的處理風(fēng)險(xiǎn)。比如，老年人管理或者慢病管理服務(wù)對(duì)象的疾病都容易急性發(fā)作，有疾病突發(fā)不適處置不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。4.收支業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)方面（1）收入管理和票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)。基本公共衛(wèi)生服務(wù)是全免費(fèi)服務(wù)，部分服務(wù)僅由一兩個(gè)人上門提供，存在不用收費(fèi)而“被收費(fèi)”的風(fēng)險(xiǎn)。在服務(wù)對(duì)象需要超出基本公共服務(wù)之外服務(wù)確需收費(fèi)的，有存在超范圍收費(fèi)、收費(fèi)不提供票據(jù)等風(fēng)險(xiǎn)。（2）項(xiàng)目資金管理風(fēng)險(xiǎn)。國家對(duì)基本公共衛(wèi)生服務(wù)提供了大量的項(xiàng)目資金，基本上整個(gè)機(jī)構(gòu)的部門都參與基本公共衛(wèi)生服務(wù)工作，都需要使用項(xiàng)目資金。對(duì)項(xiàng)目資金管理的面廣而復(fù)雜，對(duì)支出的控制稍有不嚴(yán)就容易違規(guī)使用資金。5.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)上門服務(wù)需要攜帶醫(yī)療設(shè)備設(shè)施，藥品、衛(wèi)生材料，移動(dòng)終端等辦公設(shè)施設(shè)備，這些資產(chǎn)經(jīng)常處于不規(guī)律的運(yùn)動(dòng)之中，與一般財(cái)產(chǎn)物資管理安全風(fēng)險(xiǎn)不同。一般財(cái)產(chǎn)物資管理的歸口管理、限制接觸等控制措施都難于實(shí)施，資產(chǎn)在運(yùn)動(dòng)過程容易流失、使用不恰當(dāng)、人為損壞和維修維護(hù)不夠及時(shí)等。6.合同控制風(fēng)險(xiǎn)有些基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目需要外單位協(xié)作完成，比如由衛(wèi)生站派發(fā)通知、計(jì)劃免疫查漏補(bǔ)種等。大部分外協(xié)業(yè)務(wù)都是口頭協(xié)議，沒有正式簽訂相關(guān)協(xié)議，明確雙方的權(quán)利義務(wù)、質(zhì)量要求、考核驗(yàn)收、勞務(wù)計(jì)價(jià)和支付等。

三、對(duì)建立基本公共衛(wèi)生服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)部控控制制度的建議

（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制責(zé)任

加強(qiáng)對(duì)全體員工內(nèi)部控制基本理論的培訓(xùn)和《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，特別對(duì)是管理層的培訓(xùn)。讓管理層明白其在單位內(nèi)部控制中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，讓機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人深知其是單位內(nèi)部控制的及時(shí)責(zé)任人。單位上下職員都應(yīng)樹立良好的內(nèi)控意識(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)真正的重視和支持單位內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）建立相應(yīng)的組織，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施

成立專門的內(nèi)控職能部門對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不現(xiàn)實(shí)，應(yīng)指定財(cái)務(wù)部門或者其他部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，建立包含各業(yè)務(wù)部門在內(nèi)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。合理分配各部門的內(nèi)控職責(zé)，使各部門能夠形成有效的制衡。由牽頭部門組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或者配合好中介機(jī)構(gòu)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，系統(tǒng)評(píng)估業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

組織人員對(duì)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合的梳理，逐個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別、分析，單位在相關(guān)法律法規(guī)和主管部門規(guī)定的框架下設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。但內(nèi)部控制觸及的內(nèi)容非常，工作量大，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也應(yīng)注意實(shí)效性和漸進(jìn)性。

（四）建立和完善內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為

完善的內(nèi)部控制制度體系，是對(duì)單位內(nèi)部控制有效實(shí)施的根本保障。但是基本公共衛(wèi)生服務(wù)內(nèi)容廣泛，制定內(nèi)部控制制度既要實(shí)現(xiàn)制衡原則，又要充分考慮到基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)人力資源狀況；既要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，又要注意控制成本原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)抓住各環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，我們認(rèn)為建立制度的重點(diǎn)有：1.在現(xiàn)有的基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目管理制度基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂完善，使之符合內(nèi)部控制的原則要求確實(shí)可行有效。目前的項(xiàng)目管理制度僅保障了服務(wù)項(xiàng)目的指標(biāo)完成，而基本沒有考慮內(nèi)部控制的需要，需新建目前基本處于忽視狀態(tài)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)制度。2.修訂現(xiàn)有的資產(chǎn)物資管理制度，特別關(guān)注處于不規(guī)律運(yùn)動(dòng)狀態(tài)資產(chǎn)的管理。建立例如團(tuán)隊(duì)（部門）資產(chǎn)管理總負(fù)責(zé)人制度，落實(shí)總負(fù)債人的資產(chǎn)管理責(zé)任；資產(chǎn)外運(yùn)的審批制度，資產(chǎn)流轉(zhuǎn)臺(tái)賬登記制度，設(shè)備搬運(yùn)保障制度，消耗物資的流向登記制度等。加大對(duì)資產(chǎn)物資的盤點(diǎn)清查頻度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是資產(chǎn)外運(yùn)的申請(qǐng)和審批分開，資產(chǎn)（物資）的使用與歸還（核銷）分開，物資的使用與保管分開。3.修訂現(xiàn)有的收支管理制度（1）鑒于外帶票據(jù)的管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)修訂或廢除對(duì)現(xiàn)有票據(jù)管理制度不適用部分，增加外帶票據(jù)使用、交接、復(fù)核的管控制度，增加對(duì)外出服務(wù)執(zhí)行物價(jià)的監(jiān)管制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是外帶票據(jù)的申請(qǐng)與審批分開、票據(jù)的開立與復(fù)核分開、票據(jù)的使用與核銷分開。（2）修訂基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理制度。加強(qiáng)基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，把預(yù)算細(xì)化到每個(gè)服務(wù)大項(xiàng)。加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付流程控制，充分利用信息化管理手段，例如利用國庫集中支付系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)管理、支付審核功能，來加強(qiáng)對(duì)每筆項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的管理。特別注意支出申請(qǐng)與審批崗位分開，完善預(yù)算與執(zhí)行控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制。4.建立業(yè)務(wù)合同管理制度，制度應(yīng)包括需要合同簽訂的情形、合同談判、簽訂權(quán)限、合同的審核、合同保管、合同履行和合同糾紛處理等。

（五）建立對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制

按規(guī)定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估機(jī)制，審視內(nèi)部控制制度體系的有效性，對(duì)不適合的制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。利用政府對(duì)基本公共衛(wèi)生服務(wù)績效考核的考核情況，作為評(píng)價(jià)的重要形式。基于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)上述現(xiàn)狀，對(duì)于職能交叉、不相容崗位重疊等情況將不能避免，應(yīng)通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部檢查等內(nèi)部監(jiān)督的頻度來補(bǔ)救。

作者：練斌

內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制論文

1有關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見

克里希南(Krishnan，2005)認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量較差會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)效率低下，審計(jì)師將面臨極高的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，更傾向出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。貝尼西(Beneishetal.，2008)以內(nèi)部控制基本要素為基礎(chǔ)度量內(nèi)部控制質(zhì)量，研究認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)師面臨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)就越低。這在一定程度上，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具較好的審計(jì)意見。阿爾塔木洛(Alta-muro，2010)和貝蒂(Beatty，2010)以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向度量內(nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，從而改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見。這也驗(yàn)證了貝尼西(Beneishetal.，2008)的研究結(jié)論。金(Kimetal.，2011)進(jìn)一步揭示了內(nèi)部控制有效性影響債務(wù)資本成本的方式———內(nèi)部控制缺陷的存在會(huì)使公司面臨更高的貸款利率和更多的附加條款。此外，內(nèi)部控制有效性的變化會(huì)導(dǎo)致債務(wù)契約的變化。

2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

2.1有關(guān)內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見

齊堡壘(2010)、田高良(2010)、陳麗蓉(2010)等以我國滬深兩市上市公司為經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)研究表明，內(nèi)部控制缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈正相關(guān)，并且在深市中更具顯著性。項(xiàng)苗(2012)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制缺陷、資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷、合同管理內(nèi)部控制缺陷均與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著正相關(guān);組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制缺陷、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)規(guī)模均與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)，這可能表明中國審計(jì)市場存在購買審計(jì)意見的現(xiàn)象。李壽喜、韓丹(2013)在近期的研究中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及對(duì)外報(bào)告階段存在多種內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，且多數(shù)是影響審計(jì)意見的因素。

2.2有關(guān)內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見

林斌、饒靜(2009)和牛藝琳(2010)考察上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的信號(hào)傳遞效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較好的公司更愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，內(nèi)部控制信息披露得越充分，監(jiān)督越完善，更容易得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。此外，王懷明、項(xiàng)敏(2009)和袁鳳林、堯華(2011)的分析也證明了前述觀點(diǎn)。楊玉鳳，王火欣，曹瓊(2010)證實(shí)內(nèi)部控制信息披露對(duì)顯性成本抑制作用不顯著，對(duì)隱性成本有明顯抑制作用，對(duì)顯性成本和隱性代成本具有綜合抑制作用。李紅(2012)從審計(jì)意見的角度對(duì)內(nèi)部控制信息披露的效果進(jìn)行驗(yàn)證。檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn):內(nèi)部控制信息披露越詳細(xì)，越不易得到非標(biāo)審計(jì)意見;披露有風(fēng)險(xiǎn)和缺陷的公司越容易得到非標(biāo)審計(jì)意見。

2.3有關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見

楊群輝、王玉榮(2011)對(duì)被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司按上市地點(diǎn)、行業(yè)隨機(jī)配對(duì)，以內(nèi)部控制要素為向?qū)Ш饬績?nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。其中，內(nèi)部控制五大要素中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)，而內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)兩大要素與非清潔審計(jì)意見不存在顯著相關(guān)性。李煒(2013)則認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計(jì)師對(duì)客戶簽發(fā)的審計(jì)意見越好。并且所簽發(fā)的審計(jì)意見判斷不受客戶的政府控制性質(zhì)和客戶所處外部治理環(huán)境的影響。陳麗蓉、郭道芝(2013)檢驗(yàn)結(jié)果表明:披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司，更不容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

2.4有關(guān)內(nèi)部控制有效性與審計(jì)意見

楊德明，林斌(2009)等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的提升有助于抑制大股東資金占用，但這一現(xiàn)象僅在低審計(jì)質(zhì)量樣本中存在。陳麗蓉、牛藝琳(2010)收集2008年我國上市公司內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露越充分，公司的內(nèi)部治理越健全，公司的內(nèi)部監(jiān)督越到位，越易得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。肖成民，李茸(2011)研究也有同樣的發(fā)現(xiàn)。近期研究，孫麗華(2013)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制效率對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見產(chǎn)生重要影響。

3結(jié)論及建議

通過文獻(xiàn)梳理回顧，發(fā)現(xiàn)這方面的研究已較廣泛且深入，取得了豐富的研究成果，但仍然存在不足之處。及時(shí)，目前研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性等更細(xì)分的層面，大部分研究也得出了一致結(jié)論，即企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見存在一定的影響;但是沒有形成比較公認(rèn)的綜合性觀點(diǎn)，國內(nèi)的研究較少。建議今后的研究多視角、更細(xì)致的探討，比如從內(nèi)部控制質(zhì)量均值、上市地點(diǎn)、審計(jì)費(fèi)用均值以及上市年限等角度研究二者相關(guān)性。第二，內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制質(zhì)量等指標(biāo)的度量，還沒有統(tǒng)一、的度量方法，這在一定程度上也影響了研究結(jié)論性;今后的研究應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的度量進(jìn)行的分析。第三，目前審計(jì)意見類型界定為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見兩種類型，還沒有對(duì)審計(jì)意見類型進(jìn)行細(xì)分，這可能會(huì)對(duì)實(shí)證模型設(shè)計(jì)和研究結(jié)論的嚴(yán)謹(jǐn)性造成影響;建議未來的研究將五種審計(jì)意見類型分別進(jìn)行探討。

作者：楊新利 單位：九州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

內(nèi)部控制論文:內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制論文

一、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策變遷及文獻(xiàn)回顧

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策變遷

中國相關(guān)政策變遷中國內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策變遷與美國較為相似，由最初的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核，再發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。具體如表3所示。從表3可以看出，財(cái)政部等部委制定的內(nèi)部控制規(guī)范主要針對(duì)主板上市公司，目前并沒有強(qiáng)制要求中小板和創(chuàng)業(yè)板遵循，而是擇機(jī)實(shí)施。但是深交所的《中小板指引》和《創(chuàng)業(yè)板指引》則對(duì)中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計(jì)鑒證作出了強(qiáng)制要求，三個(gè)板塊《運(yùn)作指引》的具體要求如表4。

（二）文獻(xiàn)回顧

以SOX法案的頒布實(shí)施為分界點(diǎn)，美國內(nèi)部控制相關(guān)研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個(gè)階段。2002年之前，相關(guān)文獻(xiàn)主要集中于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，主要研究結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)將提高審計(jì)的成本卻無助于財(cái)務(wù)報(bào)告性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實(shí)施，更多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，出現(xiàn)了大量的實(shí)證研究，其研究內(nèi)容主要基于內(nèi)部控制缺陷，具體包括內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)和報(bào)告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對(duì)信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國內(nèi)部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個(gè)階段。2006年以前，由于中國監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證尚無強(qiáng)制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，專門研究內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的文獻(xiàn)較少，但是很多文獻(xiàn)都提出上市公司內(nèi)部控制審計(jì)或?qū)徍说谋匾裕愱P(guān)亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規(guī)范》的頒布，大量研究開始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，且均發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在較多的問題，如審計(jì)意見表述方式不一致、審核依據(jù)不統(tǒng)一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國外研究相似，實(shí)證研究方面主要關(guān)注內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時(shí)較多的研究開始關(guān)注內(nèi)部控制鑒證的理論問題，內(nèi)容包括鑒證目標(biāo)、鑒證范圍、鑒證標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)證分析。

（三）比較分析

由此可見，美中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策的發(fā)展具有較強(qiáng)的相似性，都經(jīng)歷了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審核和審計(jì)等不同階段，但是在具體執(zhí)行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對(duì)小型公司則沒有內(nèi)部控制審計(jì)的要求，也沒有要求實(shí)施內(nèi)部控制鑒證或評(píng)價(jià)。然而，中國對(duì)主板和中小板上市公司的要求是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對(duì)創(chuàng)業(yè)板的要求則是內(nèi)部控制鑒證。那么，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的差異是什么？內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況又是如何呢？這些問題還有待進(jìn)一步探討。同時(shí)，通過國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)，雖然大量研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)及其鑒證，但是均將內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同等看待，二者之間的差異還有待進(jìn)一步考察，且有關(guān)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的研究較少。因此，本文將在比較內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求差異的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證分析。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求之比較分析

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)概念范疇的比較根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。具體到內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。因此，內(nèi)部控制審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的范疇。然而，根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（下文簡稱《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》），注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務(wù)范疇。具體關(guān)系可以通過圖1予以說明。

（二）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)所適用行為規(guī)范的比較從所適用的行為規(guī)范來看，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該遵循的行為規(guī)范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此二者都應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證應(yīng)當(dāng)共同遵循的準(zhǔn)則是《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》和《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（下文簡稱《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》）。但是，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)不同的是，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)還必須遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（下文簡稱《審計(jì)指引》）的規(guī)定，而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則遵循《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計(jì)指引》的要求執(zhí)行。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證所適用的行為規(guī)范如表5所示。

（三）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)主體及對(duì)象的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵(lì)上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制整合審計(jì)的要求相一致，三個(gè)板塊《運(yùn)作指引》中也均要求上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)或者鑒證，并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。可以看出，無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制鑒證，均鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制鑒證與審計(jì)。然而，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象上看，二者存在差異。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，從理論上來說，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)可以是基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)，也可以是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)按照《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行的同時(shí)，參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。因此，從政策要求及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)來看，內(nèi)部控制鑒證是對(duì)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定發(fā)表意見，而內(nèi)部控制審計(jì)是直接對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。但是從最終目的上看，都是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。同時(shí)，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，并披露注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，但是《創(chuàng)業(yè)板指引》只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見，并沒有提及對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體及對(duì)象的比較如表6所示。

（四）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)保障程度和風(fēng)險(xiǎn)的比較

鑒證業(yè)務(wù)的保障程度分為合理保障和有限保障。合理保障鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保障鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保障的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)內(nèi)部控制提供高水平保障，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制采用積極方式提出結(jié)論。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的保障程度根據(jù)具體情況確定，可能是有限保障也可能是合理保障。在有限保障的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，對(duì)鑒證后的內(nèi)部控制提供低于高水平的保障，在鑒證報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制采用消極方式提出結(jié)論。而進(jìn)一步根據(jù)《指導(dǎo)意見》第四條的規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平”，從這里看，內(nèi)部控制鑒證要求提供有限保障，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證保障程度及風(fēng)險(xiǎn)的比較如表7所示。

（五）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)實(shí)施頻率和報(bào)告的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)目前政策規(guī)定的實(shí)施頻率上看，《主板指引》對(duì)上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)；《中小板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次審計(jì)；《創(chuàng)業(yè)板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次鑒證。其次，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容上看，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，報(bào)告標(biāo)題不同。根據(jù)《審計(jì)指引》的要求，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”，根據(jù)《指導(dǎo)意見》的要求，審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”，而再根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。其次，報(bào)告意見存在差異。從意見類型上看，《審計(jì)指引》指出內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見、否定意見和無法表示意見；《指導(dǎo)意見》則指出內(nèi)部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時(shí)，報(bào)告段落不同。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果審計(jì)師在審計(jì)過程中注意到被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，還需要對(duì)其注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行說明；而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則無此要求。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施頻率與報(bào)告的比較如表8所示。

（六）其他方面的比較

由于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)概念范疇、適用行為規(guī)范等方面的差異，尤其是因?yàn)閮?nèi)部控制鑒證保障程度與風(fēng)險(xiǎn)低于內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)還存在其他方面的差異：（1）證據(jù)收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的要求比審計(jì)業(yè)務(wù)低，因此，與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。（2）證據(jù)數(shù)量要求不同。審計(jì)業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較多，鑒證業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較少。（3）審計(jì)師的責(zé)任不同。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)師所需承擔(dān)的責(zé)任也更高。（4）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（2010）的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)大小、繁簡程度等確定服務(wù)收費(fèi)高低，因此審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)比鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)更高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）主板上市公司強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)具體分析

1.2012年和2013年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內(nèi)部控制審計(jì)的比例明顯高于2012年。如表9所示。可以看出，大部分公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)”的規(guī)定。2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性分析2006年以后，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性的研究大量涌現(xiàn)，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性存在的問題包括審計(jì)依據(jù)不統(tǒng)一、審計(jì)報(bào)告名稱不一致、業(yè)務(wù)類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規(guī)范》和《配套指引》的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報(bào)告也在不斷規(guī)范（何芹，2012）。我們對(duì)2012年至2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，這兩年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性較好，但是仍然有個(gè)別公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性存在問題，包括報(bào)告名稱、審核依據(jù)及語言表述等，如表10所示。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制

鑒證具體分析1.2012年至2013年內(nèi)部控制鑒證概況根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創(chuàng)業(yè)板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續(xù)兩年披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求，占比92.39%；27家公司連續(xù)兩年均未披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，占比7.61%。可以看出，創(chuàng)業(yè)板公司披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告大多數(shù)能夠?yàn)榱藵M足兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)管需要，但是自愿每年實(shí)施內(nèi)部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監(jiān)管層要求內(nèi)部控制鑒證的背景下，仍有少數(shù)公司不能按照要求披露甚至不披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2012年與2013年創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證概況如表11所示。2.內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息規(guī)范性與主板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息規(guī)范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據(jù)。與內(nèi)部控制審計(jì)歸屬審計(jì)業(yè)務(wù)不同，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，其鑒證依據(jù)是《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，在實(shí)務(wù)中同時(shí)參照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定執(zhí)行。但是從創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報(bào)告看，鑒證依據(jù)卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》以外，還主要有：《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》。（2）鑒證報(bào)告名稱。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》及《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的名稱應(yīng)統(tǒng)一為“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”，但是從2009年至2013年創(chuàng)業(yè)板公司披露的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告看，大多數(shù)公司都符合規(guī)范的要求，但也存在其他的一些報(bào)告名稱，具體有：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制制度報(bào)告。（3）鑒證業(yè)務(wù)類型。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，但從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的引言段中既有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，又有將其作為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；但是鑒證報(bào)告意見段又主要是針對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見，即將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報(bào)告業(yè)務(wù)對(duì)待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對(duì)所有內(nèi)部控制發(fā)表意見，又有僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見。（4）鑒證保障程度。根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)合理保障的要求并未明確，但是從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證則主要提供的是合理保障。內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息披露規(guī)范性歸納如表12所示。

（三）進(jìn)一步分析

通過對(duì)主板公司內(nèi)部控制審計(jì)和創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證實(shí)施現(xiàn)狀的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計(jì)一次內(nèi)部控制的規(guī)定；雖然大部分創(chuàng)業(yè)板公司能夠滿足兩年出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的要求，但是總體來說內(nèi)部控制鑒證的意愿相對(duì)較低。同時(shí)，從內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的規(guī)范性來看，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告較為規(guī)范，個(gè)別公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性存在問題；而內(nèi)部控制鑒證報(bào)告存在的問題則明顯較多，具體體現(xiàn)在鑒證依據(jù)、鑒證報(bào)告名稱、鑒證業(yè)務(wù)類型及鑒證保障程度等方面。

四、研究結(jié)論與對(duì)策建議

總結(jié)全文，我們可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)的要求低于內(nèi)部控制鑒證，其差異主要體現(xiàn)在概念范疇、適用的行為規(guī)范、業(yè)務(wù)對(duì)象、保障程度、業(yè)務(wù)報(bào)告及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面。與主板和中小板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司具有規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，因此目前對(duì)主板和中小板公司要求實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司僅要求實(shí)施內(nèi)部控制鑒證。在內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的具體執(zhí)行過程中，主板公司內(nèi)部控制審計(jì)較為規(guī)范，而創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證還存在較多不足。因此需要結(jié)合不同板塊的具體情況，采取針對(duì)性措施，完善不同板塊上市公司內(nèi)部控制審計(jì)和鑒證。1.完善內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則《基本規(guī)范》和《配套指引》主要基于主板市場做出規(guī)定，與主板相比較，中小板和創(chuàng)業(yè)板具有很多差異，尤其是創(chuàng)業(yè)板上市公司具有規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，但是現(xiàn)有的制度規(guī)范很少考慮創(chuàng)業(yè)板市場的特點(diǎn)；雖然《中小板指引》和《創(chuàng)業(yè)板指引》結(jié)合中小板和創(chuàng)業(yè)板特征對(duì)內(nèi)部控制提出了不同的要求，但是總體來說，具體操作層面并沒有明確的指導(dǎo)。因此，需要結(jié)合不同板塊的特點(diǎn)，制定適合不同板塊公司的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋內(nèi)部控制應(yīng)用、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制鑒證等內(nèi)容。2.審計(jì)師需要正確理解內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的區(qū)別和聯(lián)系內(nèi)部控制鑒證不同于內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)務(wù)中的具體要求存在較多差異，包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障程度、業(yè)務(wù)報(bào)告等，同時(shí)也存在一定的聯(lián)系，例如，二者的主體都是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、二者的最終目的都是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見等。審計(jì)師是內(nèi)部控制審計(jì)鑒證的實(shí)施主體，是內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的出具方。但是從目前內(nèi)部控制審計(jì)及其鑒證的情況來看，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和鑒證還未形成正確的認(rèn)識(shí)，實(shí)務(wù)中存在較多不足。加強(qiáng)審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的正確理解和應(yīng)用是規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的前提，也只有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)形成正確的理解，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證的效果。3.上市公司提高內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)和內(nèi)部控制鑒證意識(shí)很多公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為審計(jì)鑒證就是找問題添麻煩，因此內(nèi)部控制審計(jì)鑒證往往只是為了滿足監(jiān)管層的要求，缺乏內(nèi)部控制審計(jì)鑒證的意愿和動(dòng)機(jī)，也難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的效果。為了改善這種狀況，方面要使不同板塊上市公司認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性，另一方面還要使其切實(shí)體會(huì)到，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證有助于企業(yè)更好地完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)公司自身的內(nèi)部控制審計(jì)鑒證意識(shí)。

作者：何芹 蘇婷 王炎斌 余鴻慧

內(nèi)部控制論文:企業(yè)盈余管理內(nèi)部控制論文

一、內(nèi)部控制是否能夠降低盈余管理水平

什么是盈余管理？目前為大家普遍接受的定義是由美國會(huì)計(jì)學(xué)者Scolt定義的：企業(yè)管理人員有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，那么他們必定會(huì)選擇市場價(jià)值較大化或者實(shí)際效果較大化的會(huì)計(jì)政策。此后，美國另一著名會(huì)計(jì)學(xué)者雪珀在會(huì)計(jì)信息有用性的理論上將定義盈余管理的廣義概念：企業(yè)管理人員為了獲得私人利益，從而有意識(shí)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)控制。我國學(xué)者蔣義宏（2002）將盈余管理定義為：公司的管理者為實(shí)現(xiàn)其自身利益較大化或公司市場價(jià)值較大化，而選擇的會(huì)計(jì)政策。由此可見管理者在面臨會(huì)計(jì)政策選擇過程中均從自身利益或者企業(yè)市場價(jià)值較大化角度進(jìn)行選擇。而在當(dāng)前的企業(yè)管理中，受專業(yè)知識(shí)所限，部分企業(yè)的所有者并不足以掌握管理企業(yè)的所有知識(shí)，在這種背景下，企業(yè)選擇聘用職業(yè)經(jīng)理人，即利用外部管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。由契約理論可知，企業(yè)所有者與管理者存在委托關(guān)系，在“利己”的推動(dòng)下，部分企業(yè)外部管理者在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策及相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)披露過程中，往往更傾向于將自身利益較大化放在首位，其次才是公司市場價(jià)值較大化，也為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展埋下隱患。企業(yè)所有者將企業(yè)管理權(quán)限下放給管理者，管理各方之間更容易形成串通舞弊，從而攫取企業(yè)利益，影響企業(yè)長久發(fā)展。在這種狀況下，企業(yè)需要采取措施降低盈余管理水平。受制于企業(yè)所有者管理知識(shí)所限，不可能對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行操作與掌握，企業(yè)便尋求內(nèi)外部監(jiān)管力量，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)行為進(jìn)行監(jiān)督與管理，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少風(fēng)險(xiǎn)影響程度。當(dāng)代企業(yè)最直接的外部監(jiān)管力量即外部審計(jì)，外部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)文件的檢查等，能夠在一定程度上降低企業(yè)管理者盈余管理水平，但外部審計(jì)仍然存在著不可忽視的弊端———成本過高、對(duì)企業(yè)整體情況掌握不足。因此越來越多的企業(yè)更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是否可以更有效的控制企業(yè)盈余管理水平。從企業(yè)內(nèi)部控制的定義可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)即為內(nèi)部牽制，明確各部門職責(zé)權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程行為，有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)影響程度。企業(yè)內(nèi)部控制一般從三個(gè)層次對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范與梳理：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制手段這三個(gè)層次。業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，需要從企業(yè)控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制程序三個(gè)層次逐級(jí)實(shí)施。建立良好的組織架構(gòu)關(guān)系、制定適合企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略、建立積極的人力資源激勵(lì)約束機(jī)制、構(gòu)建積極團(tuán)結(jié)協(xié)作的企業(yè)文化、并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中積極履行社會(huì)責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)、環(huán)境協(xié)同發(fā)展的目標(biāo)，良好的控制環(huán)境為企業(yè)更好的實(shí)施內(nèi)部控制提供良好的系統(tǒng)支撐。企業(yè)僅僅建立良好的內(nèi)控環(huán)境并不能滿足企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營的需要，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)所開展的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，制定良好的申請(qǐng)、授權(quán)、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋、持續(xù)改進(jìn)的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營授權(quán)審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離原則，避免管理層濫用職權(quán)、相關(guān)人員與部門串通舞弊，維護(hù)企業(yè)利益。規(guī)范控制活動(dòng)流程，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，更應(yīng)與企業(yè)良好的控制手段息息相關(guān)。建立嚴(yán)格的合同管理制度，明確合同管理者、簽訂者的職能與權(quán)限，降低企業(yè)合法利益受損。構(gòu)建良好的信息系統(tǒng)，構(gòu)建良好內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，確保內(nèi)外部信息及時(shí)傳遞，保障管理者經(jīng)營對(duì)策的及時(shí)做出。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，控制手段之一便是不相同職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)相互分離，確保同一工作由不同的人員完成，工作的執(zhí)行與審批由不同的兩人或多人進(jìn)行，弱化管理者權(quán)利，降低企業(yè)管理者利用手中的權(quán)利攫取公司利益的可能；同時(shí)加之有效的信息溝通，減少多部門風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，進(jìn)而降低盈余管理水平。

二、外部監(jiān)管力量對(duì)盈余管理的影響

企業(yè)意圖通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)降低盈余管理水平的目標(biāo)，但內(nèi)部控制存在固有局限性，影響內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的控制作用。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部控制固有局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：人為的判斷不可避免會(huì)出現(xiàn)失誤，從而使內(nèi)部控制中的那些基于判斷的決策出現(xiàn)失誤，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制可能會(huì)由于誤解、疏忽等多方面的原因失效；經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；兩個(gè)或多個(gè)人的串通行為可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；由于考慮和權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與收益，可能會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性。由此可見內(nèi)部控制的固有局限性對(duì)企業(yè)盈余管理的控制任然存在著種種不足。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種力量，其對(duì)企業(yè)盈余管理存在不足，那么企業(yè)外部監(jiān)管力量是否可以在內(nèi)部控制之外發(fā)揮應(yīng)有的作用？惠勒、西蘭帕(Wheeler&Sillanpaa,1979)指出，作為次要利益相關(guān)者之一的媒體會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)和社會(huì)地位，而這兩方面都會(huì)對(duì)企業(yè)形象產(chǎn)生較大的影響。從信息不對(duì)稱理論與信號(hào)傳遞理論看出，媒體在企業(yè)其利益相關(guān)者的信息傳遞的過程中扮演者重要的角色。媒體對(duì)企業(yè)行為的報(bào)道和評(píng)論勢必造成社會(huì)輿論，而這種報(bào)道與輿論都會(huì)對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生監(jiān)督作用。陳志武（2005）提出董事會(huì)、市場、媒體、政府機(jī)構(gòu)和法庭是上市公司監(jiān)管渠道的五層分類。媒體作為一種信息的載體，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生深刻的輿論影響。陳志武（2005）提到開放的新聞媒體是市場經(jīng)濟(jì)的必要制度機(jī)制，信息不對(duì)導(dǎo)致了市場的低效化，而新聞媒體讓信息自由流通、減少信息不對(duì)稱，能夠更好地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督功能。國內(nèi)外學(xué)者都以認(rèn)識(shí)到媒體作為一種社會(huì)力量對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。于忠泊，田高良，齊保壘，張皓（2011）分析媒體的關(guān)注為公司管理者帶來了強(qiáng)大的市場壓力，但是管理者并不會(huì)犧牲公司長期的業(yè)績目標(biāo)而改變對(duì)當(dāng)下經(jīng)營活動(dòng)的盈余管理，反而媒體關(guān)注會(huì)抑制這種危害性更大的盈余管理活動(dòng)。外部媒體對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的曝光，勢必會(huì)影響公眾對(duì)企業(yè)的關(guān)注度，媒體對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及管理等方面的報(bào)道，勢必影響企業(yè)的社會(huì)形象，影響公眾對(duì)企業(yè)的投資意向的選擇，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，進(jìn)一步影響企業(yè)的盈余管理水平。媒體對(duì)企業(yè)的關(guān)注度越強(qiáng)，企業(yè)管理者越傾向于遵守法律法規(guī)，嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)流程，也就大大降低了管理者攫取企業(yè)利益的可能性，降低盈余管理水平。而這也是在企業(yè)良好的內(nèi)部監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上的，因此不難得出結(jié)論：媒體這一外部監(jiān)管力量能夠降低企業(yè)盈余管理水平，對(duì)內(nèi)部控制降低盈余管理水平起到補(bǔ)充作用。

三、研究結(jié)論及存在的不足

本文從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，探尋企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力量———內(nèi)部監(jiān)督對(duì)企業(yè)盈余管理水平的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督抑制企業(yè)管理者的盈余管理水平。但內(nèi)部控制本身存在著固有局限性，因此盈余管理水平同時(shí)也需要外部監(jiān)管力量。本文分析媒體這一重要的外部監(jiān)管方式對(duì)盈余管理的影響，發(fā)現(xiàn)媒體關(guān)注同樣也降低企業(yè)盈余管理水平。但媒體關(guān)注對(duì)盈余管理的影響需要建立在企業(yè)良好的組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)之上，因此媒體關(guān)注對(duì)盈余管理的影響需要以內(nèi)部控制為依托。在抑制企業(yè)盈余管理水平過程中，媒體關(guān)注與內(nèi)部監(jiān)督互為補(bǔ)充，共同降低企業(yè)盈余管理水平。本文的研究基于理論分析，并未通過數(shù)理模型，進(jìn)行實(shí)證分析，還存在一定的局限性。

作者：付穎赫 單位：國家電網(wǎng)公司

內(nèi)部控制論文:行政事業(yè)單位有效性內(nèi)部控制論文

一、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障國有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一就是保障國有資產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、。提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性可以在單位內(nèi)部形成一個(gè)相互牽制、相互監(jiān)督的有機(jī)整體，從會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理和控制，從原始憑證、分錄、分類到匯總、報(bào)表，層層審核，互相監(jiān)督，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)資產(chǎn)的日常管理要做到定期盤點(diǎn)清查，采取實(shí)物保管、資產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，防止國有資產(chǎn)流失，保障國有資產(chǎn)安全完整。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳，意識(shí)淡薄

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員受傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)管理體制與單位文化影響，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重視程度不足，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)人員受到傳統(tǒng)思想制約，往往認(rèn)為內(nèi)部控制是為財(cái)務(wù)部門服務(wù)的，沒有充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效性，并不重視內(nèi)部控制在單位的建設(shè)，造成內(nèi)部控制脫節(jié)，部門之間銜接與監(jiān)督問題嚴(yán)重，事業(yè)單位內(nèi)部員工缺乏參與內(nèi)部控制的積極性與熱情，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，其實(shí)施無法得到單位員工的理解與支持，從而造成內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行艱難，其有效性提升緩慢。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

行政事業(yè)單位雖然表面上建立了許多加強(qiáng)內(nèi)部管理的規(guī)章制度體系，但是其并沒有結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)這些規(guī)章制度體系進(jìn)行管理和完善，往往導(dǎo)致這些規(guī)章制度很難在實(shí)際應(yīng)用中發(fā)揮效力。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立缺乏適用性、完整性和性，不能有效的將行政事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員、職能部門和業(yè)務(wù)流程全部納入到內(nèi)部控制的有效范圍內(nèi)，缺乏全方面、深層次的內(nèi)部控制制度，各部門與人員之間職責(zé)還不甚明確，辦事效率低下，導(dǎo)致事業(yè)單位的自身價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算控制不到位

預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要方法之一，它規(guī)定了事業(yè)單位的支出規(guī)模水平與支出方向。在行政事業(yè)單位中的預(yù)算制度還比較粗糙，并不夠具體細(xì)化，大多都是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政情況結(jié)合上年的收支情況來制定，并沒有結(jié)合本單位實(shí)際業(yè)務(wù)情況來編制預(yù)算項(xiàng)目，其涵蓋范圍有限，科學(xué)性不強(qiáng)，缺乏預(yù)見性，很難起到約束作用。在預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行過程中，隨意性較大，臨時(shí)支出較多，許多費(fèi)用的支出缺乏限額控制，資金使用比較隨意，使預(yù)算難以發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)。

（四）監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要手段，但是在很多行政事業(yè)單位中，還沒有設(shè)立專門的獨(dú)立審計(jì)部門，有些會(huì)計(jì)人員還要兼任審計(jì)工作，導(dǎo)致崗位職責(zé)混亂，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性與性，內(nèi)部審計(jì)的地位與作用無法得到實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用；部分內(nèi)審人員或機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，人員業(yè)務(wù)水平差，理論政策水平也不高，不能很好的跟上經(jīng)濟(jì)形勢變化，賦予的內(nèi)審職責(zé)無法完成。而外部監(jiān)督方面，財(cái)政與審計(jì)部門大多注重一些財(cái)務(wù)收支的一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，主要考察單位資金的使用情況，往往忽略了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與考評(píng)，使外部監(jiān)督控制力度不夠，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度下降。

三、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的具體策略

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要摒棄傳統(tǒng)觀念，積極學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行內(nèi)部控制管理的重要性，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，重視在單位內(nèi)部建立與執(zhí)行內(nèi)部控制制度。定期組織員工培訓(xùn)，讓員工充分了解內(nèi)部控制的概念，增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識(shí)，營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。鼓勵(lì)員工積極參與內(nèi)部控制活動(dòng)，共同關(guān)注內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部的執(zhí)行效果，促使員工自覺規(guī)范自身行為，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，為內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的有序展開奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，建立并健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系。行政事業(yè)單位可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改善原有的內(nèi)部控制制度，也可以聘請(qǐng)一些高水平的專家學(xué)者進(jìn)行研究與探討，制定出適合行政事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)部控制管理方案，合理規(guī)范各個(gè)崗位職責(zé)，達(dá)到各崗位相互監(jiān)督，相互制約、相互促進(jìn)。將每一項(xiàng)工作職責(zé)細(xì)化到個(gè)人，做到權(quán)責(zé)明確，增強(qiáng)員工的工作積極性與責(zé)任意識(shí)。細(xì)化業(yè)務(wù)流程，擴(kuò)大內(nèi)部控制的有效范圍，使各部門之間相互配合，提升行政事業(yè)單位的工作效率，增強(qiáng)其自身價(jià)值。

（三）完善預(yù)算控制，加強(qiáng)執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位要完善預(yù)算編制，使預(yù)算控制的內(nèi)容更精細(xì)、更科學(xué)。編制預(yù)算要結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，組織各部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展情況與部門需求編制部門預(yù)算，再由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行整理，之后由單位領(lǐng)導(dǎo)人員與財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及各部門主管人員共同審核與統(tǒng)籌規(guī)劃，最終由財(cái)務(wù)部門編制本單位匯總預(yù)算表，報(bào)送至財(cái)政部門審批。同時(shí)，行政事業(yè)單位要保持預(yù)算的性，不得隨意更改預(yù)算內(nèi)容，各種款項(xiàng)的開支要嚴(yán)格按照預(yù)算管理執(zhí)行，減少臨時(shí)支出，特殊情況要由部門領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批，使財(cái)務(wù)預(yù)算能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）完善行政事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的地位，內(nèi)審人員不得由內(nèi)部會(huì)計(jì)人員兼任，確保其崗位職責(zé)明確，以保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與性，使內(nèi)審活動(dòng)在行政事業(yè)單位能夠合理有序的展開。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要在單位內(nèi)部展開定期不定期的監(jiān)督檢查，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照法律、法規(guī)履行職責(zé)，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、。同時(shí)應(yīng)提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平和理論的豐富度，不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度和新的會(huì)計(jì)知識(shí)。外部監(jiān)督方面，財(cái)政部門與外部審計(jì)部門要加大監(jiān)管力度，合理、仔細(xì)進(jìn)行監(jiān)督檢查，促進(jìn)行政事業(yè)單位合理使用財(cái)政資金，提高相關(guān)人員工作能力，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

四、總結(jié)

提升行政事業(yè)內(nèi)部控制有效性是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平與工作效率，確保財(cái)務(wù)資金合理利用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障國有資產(chǎn)安全的重要保障。盡管行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上還存在一些問題，但是只要行政事業(yè)單位能夠營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制體系，完善預(yù)算控制，加強(qiáng)執(zhí)行力度，完善行政事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制，就能使內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

作者：宋水玉

內(nèi)部控制論文:公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制論文

一、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度周期短。我國企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的另一個(gè)較為突出的問題就是制度的周期短，有些制度制定出來甚至都沒有實(shí)行過，然后就被新的制度給取代了。這種朝令夕改的制度，不僅會(huì)讓公司的員工無法適從，不知道該如何行為，長期以往還會(huì)造成公司經(jīng)營的不穩(wěn)定。若是一個(gè)公司里的事情全部由一個(gè)人或者幾個(gè)人說了算，公司很有可能會(huì)出現(xiàn)為小部分人的利益而犧牲大多數(shù)人利益的行為，嚴(yán)重的話甚至?xí)l(fā)生公司或個(gè)人的違法犯罪事件。這些其實(shí)都與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立有關(guān)。若是公司存在一個(gè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并能嚴(yán)格執(zhí)行，不存在朝令夕改的可能性，那么少數(shù)人損害公司利益的風(fēng)險(xiǎn)將大大降低。

2.資金使用效率低。目前我國公司在資金使用效率方面主要存在三方面的問題，這些問題對(duì)于公司資金的整體使用是很大的資金壁壘，也就增加了我國公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國多數(shù)公司在資金管理上實(shí)行的是分散式管理，也就是說公司的資金并不統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算、統(tǒng)一做賬，而是由各個(gè)部門進(jìn)行各自的管理，這樣資金整體的使用效率就會(huì)降低。其次，即使有些公司實(shí)行的是集中式的資金管理模式，但是也會(huì)存在于子公司、分公司資金混用的現(xiàn)象，這樣就使整個(gè)公司集團(tuán)的資金管理仍然處于混亂之中。總公司與分公司資金混用，就無法掌握各分公司與總公司的投資效益等情況。一個(gè)問題是公司內(nèi)部各部門之間的資金配置不合理。這個(gè)問題是由于公司實(shí)行分散式資金管理造成的。因?yàn)楣緦?shí)行的是分散式資金管理，所以各部門的資金都是在自己部門進(jìn)行調(diào)配與使用，但是公司每個(gè)部門的職責(zé)不同，有些部門的收益會(huì)較高，而有些部門的收益會(huì)較少，這樣就會(huì)產(chǎn)生在各部門間的資金使用不平衡問題。

二、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

針對(duì)我國公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的諸多風(fēng)險(xiǎn)，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。

1.完善預(yù)算制度。預(yù)算制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是起著至關(guān)重要的作用的。一個(gè)預(yù)算制度要想發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值與作用，首先要制定出一個(gè)完善的、有執(zhí)行力的預(yù)算方案，在存在一個(gè)完善的預(yù)算方案的前提下，完善公司治理結(jié)構(gòu)與管理體系，不能由一個(gè)人或幾個(gè)人去決定或改變公司既存的預(yù)算方案。科學(xué)的預(yù)算管理系統(tǒng)不但可以明確一個(gè)公司的目標(biāo)（包括首要目標(biāo)，重要目標(biāo)與次要目標(biāo)等），還可以對(duì)資金的流向起到一個(gè)監(jiān)管的作用。完善的預(yù)算制度應(yīng)該是在全過程監(jiān)控的情況下進(jìn)行，各種預(yù)算有沒有被實(shí)際使用，實(shí)際使用與預(yù)算的差別在哪都應(yīng)該記錄，這樣公司的股東將可以通過對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查來估算自己的利益。同時(shí)，預(yù)算方案的修改與執(zhí)行差異的出現(xiàn)也應(yīng)該進(jìn)行全程的監(jiān)控與管理。

2.規(guī)范治理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。縱觀我國的整個(gè)公司行業(yè)，董事（會(huì)）、股東（大）會(huì)，監(jiān)事（會(huì)）以及各經(jīng)理層之間的職權(quán)不分，沒有形成相互制約的體系與機(jī)制，公司的決策可以由一個(gè)人或幾個(gè)人來決定，這種治理結(jié)構(gòu)的存在是我國公司目前存在各種問題的根源。所以，要想實(shí)現(xiàn)我國公司財(cái)務(wù)內(nèi)部制度風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)是首要的。公司應(yīng)該制定一個(gè)股東相互制約與制衡的管理體系，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與股東會(huì)應(yīng)該相互制約，實(shí)現(xiàn)政企分開，逐漸弱化政府在公司發(fā)展過程中的影響力，加大公司自身的決策能力，讓公司在激烈的市場競爭中得到鍛煉與強(qiáng)化。同時(shí)，公司能否有效運(yùn)行，最根本的還是在于這個(gè)公司的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的是否科學(xué)、合理，內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總部權(quán)責(zé)統(tǒng)一的分配，做到集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合。若是一個(gè)公司存在完善的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，公司的管理層不能隨意對(duì)公司的財(cái)務(wù)作出決定，公司的內(nèi)部管理就會(huì)更加公平、公正，公司員工工作的積極性就會(huì)得到提高。

3.財(cái)務(wù)集中管理。實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理較大的好處就是可以實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)集中、共享和協(xié)同，提高運(yùn)營效率。一個(gè)公司若將公司所有的資金都集中起來，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配置，以整個(gè)公司的發(fā)展為大局考慮，將資金集中運(yùn)用到最需要的部門與項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)部門與項(xiàng)目的有效運(yùn)行，這樣不但可以使公司的閑散資金得到有效運(yùn)用，同時(shí)還可以為公司的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。公司財(cái)務(wù)集中管理后，對(duì)于公司的每筆使用情況都進(jìn)行記錄也是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控的一種有效手段，管理者將很難在通過資金管理控制中的漏洞腐蝕公司的利益了。

三、結(jié)語

公司的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效管理。在2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，我國的公司雖然受到了一定的影響，尤其是在內(nèi)部控制上。希望公司可以盡快調(diào)整自己的經(jīng)營理念，完善本公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，為公司健康發(fā)展，提升核心競爭力奠定基礎(chǔ)。

作者：劉磊單位：單位：中國石油天然氣股份有限公司吐哈油田分公司

內(nèi)部控制論文:公立中學(xué)內(nèi)部控制論文

一、工作人員專業(yè)勝任能力不足

公立中學(xué)中的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作需要由獨(dú)立的部門來完成，不能由其他崗位的員工兼任審計(jì)崗位。但是在公立中學(xué)中，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的崗位設(shè)置不合理現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有的公立中學(xué)由于人員不足，缺乏足夠的人員來完成內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作就由其他財(cái)務(wù)人員兼任，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的影響。如一些公立中學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)就由財(cái)務(wù)部門記賬人員來完成，由于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金、賬務(wù)往來的管理工作，由財(cái)務(wù)部門來審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)將導(dǎo)致很多地方不符合規(guī)定，審計(jì)結(jié)果也難以達(dá)到完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的。此外，很多的公立中學(xué)由于規(guī)模較小，相關(guān)的內(nèi)部控制人員、財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)匱乏，專業(yè)水平較低，無法適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)定的變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平低下。

二、提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制建議

(一)健全公立中學(xué)內(nèi)部控制體系要強(qiáng)化公立中學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作，首先需要提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的意識(shí)，讓工作人員了解到內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作的重要性。其次，形成有效的權(quán)利約束機(jī)制，對(duì)學(xué)校“一把手”的權(quán)力進(jìn)行限制，防止由于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大而出現(xiàn)貪污、挪用公款的現(xiàn)象。這就要求公立中學(xué)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)需要嚴(yán)格按會(huì)計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行，會(huì)計(jì)部門人員在正式錄入相關(guān)會(huì)計(jì)憑證之前，應(yīng)該對(duì)相關(guān)的原始憑證進(jìn)行再次的核對(duì)，核對(duì)的原始憑證包括發(fā)票、收據(jù)等，如果核對(duì)后發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)的工作人員要及時(shí)查明原因，并妥善的解決。在核對(duì)無誤的基礎(chǔ)之上，編制付款憑證，從而保障公立中學(xué)在財(cái)務(wù)的收支方面沒有重大的缺陷。此外，對(duì)于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷的招待費(fèi)、出差費(fèi)等，由于這些是容易出現(xiàn)舞弊的環(huán)節(jié)，需財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)督管理。

(二)加強(qiáng)監(jiān)督管理公立中學(xué)需要在審計(jì)監(jiān)督方面加強(qiáng)管理，監(jiān)督管理工作除內(nèi)部的監(jiān)督外，還有引入外部的監(jiān)督機(jī)制，從而降低舞弊、貪污發(fā)生的可能性。這就要求學(xué)校的主管部門積極的引入第三方的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)公立學(xué)校的內(nèi)部賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)，而不僅僅是由學(xué)校主管部門進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)的追責(zé)處理，對(duì)于存在重大違紀(jì)情況的，嚴(yán)厲進(jìn)行處罰，從而起到震懾的作用。對(duì)于校領(lǐng)導(dǎo)貪污、挪用公款的情況，處理追究其相關(guān)刑事責(zé)任外，還有進(jìn)行相應(yīng)的通報(bào)，在公立學(xué)校系統(tǒng)中形成一個(gè)嚴(yán)厲的監(jiān)督管理氛圍，從而杜絕再出現(xiàn)貪污、舞弊等現(xiàn)象。

(三)提高相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)由于公立學(xué)校內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)較低，已經(jīng)影響到了內(nèi)部控制的效力，對(duì)于負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)的員工，有必要提高他們的專業(yè)能力，提高學(xué)校整體的審計(jì)水平。通常公立學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)較為相似，因此，可以通過對(duì)多個(gè)學(xué)校的員工組織，集中的進(jìn)行定期的培訓(xùn)來提高專業(yè)能力，聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家來對(duì)學(xué)校工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解公立中學(xué)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行原理以及控制薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的講解，提高員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解，從而在實(shí)際的工作中更好的執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作。此外，公立學(xué)校還可以引入競爭機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的學(xué)校進(jìn)行相關(guān)人員的處罰，如減少年終獎(jiǎng)勵(lì)等，通過這一方式激勵(lì)員工，從整體上提高公立中學(xué)的內(nèi)部控制管理水平。

作者：謝偉單位：單位：秦皇島市北戴河區(qū)及時(shí)中學(xué)

內(nèi)部控制論文:公立醫(yī)院內(nèi)部控制論文

1公立醫(yī)院內(nèi)部控制基本理論概述

1.1公立醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

1.1.1性原則公立醫(yī)院內(nèi)部控制的性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是全過程控制，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿醫(yī)院每項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的決策、執(zhí)行及監(jiān)督全過程；二是多方位控制，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；三是全員控制，內(nèi)部控制最終都是由人來執(zhí)行的，醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)是全員性的，不管是醫(yī)院行政管理人員還是臨床醫(yī)護(hù)技等人員，不管是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、管理層還是普通職工，都要受醫(yī)院內(nèi)部控制的約束。

1.1.2重要性原則公立醫(yī)院內(nèi)部控制在以上性的原則基礎(chǔ)上，應(yīng)格外關(guān)注醫(yī)院的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是說要突出重點(diǎn)，監(jiān)控一般［2］。重要性原則是公立醫(yī)院內(nèi)部控制能否有效的關(guān)鍵。關(guān)注和重視醫(yī)院對(duì)重要業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵點(diǎn)及關(guān)鍵崗位，對(duì)例如“藥械采購”、“基建工程”等敏感業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位，醫(yī)院應(yīng)高度重視，采取嚴(yán)格的控制措施，以把醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)降到低。

1.1.3制衡性原則醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配及業(yè)務(wù)流程等方面必須要求相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率［3］，這就是制衡。制衡是內(nèi)部控制建立和實(shí)施的一貫的核心理念，不相容機(jī)構(gòu)、崗位或人員的相互分離和制約是制衡的典型體現(xiàn)，可以說制衡性原則是內(nèi)部控制的靈魂。

1.1.4適應(yīng)性原則公立醫(yī)院有其特殊的行業(yè)特點(diǎn)，其內(nèi)部控制應(yīng)與醫(yī)院業(yè)務(wù)范圍、資金屬性、管理流程和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并且內(nèi)部控制是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)過程，應(yīng)隨著情況的變化及時(shí)調(diào)整。可以說內(nèi)部控制與其環(huán)境之間是一個(gè)不斷進(jìn)行控制———反控制———控制的較量與磨合，是“魔高一尺，道高一丈”的關(guān)系。因此，應(yīng)遵循適用性原則，醫(yī)院內(nèi)部控制也必須要適時(shí)調(diào)整。

1.2公立醫(yī)院內(nèi)部控制方法描述

1.2.1不相容崗職位相分離公立醫(yī)院有些崗位如果僅僅由一個(gè)部門或人員擔(dān)任，這些崗位發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊甚至腐敗的可能性會(huì)增大，同時(shí)又通過崗位職能與分工重合的便利，采取各種手段掩蓋其錯(cuò)誤、舞弊和腐敗，則這些崗位為不相容崗位。不相容崗位相分離是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，作為內(nèi)部控制體系中最基本的控制手段，不相容崗位相分離體現(xiàn)了制衡原則，其核心是內(nèi)部牽制。

1.2.2內(nèi)部授權(quán)審批控制公立醫(yī)院要明確其內(nèi)部各部門、各崗位和各業(yè)務(wù)辦理所授予權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。醫(yī)院授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，在授權(quán)時(shí)，要把握好授權(quán)的“度”，不能權(quán)利過于集中，如院長“一支筆”，容易造成死板、決策武斷、降低工作效率等后果；但也不能過于分散，難以對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行有效控制［4］。授權(quán)審批控制直接關(guān)系著財(cái)政資金的使用效率和效果，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響。

1.2.3歸口管理控制公立醫(yī)院按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)與管理要求，結(jié)合醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容職位分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的基礎(chǔ)上，將同類業(yè)務(wù)或事項(xiàng)由一個(gè)部門或主管院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，同時(shí)明確醫(yī)院各業(yè)務(wù)的歸口控制責(zé)任。歸口管理控制體現(xiàn)了集中性、規(guī)范性和專業(yè)性，歸口控制一般包括歸口管理與歸口審核兩種方式［5］。

1.2.4預(yù)算管理控制國家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。公立醫(yī)院推行、科學(xué)、細(xì)化的部門預(yù)算管理制度，從收支源頭上把好控制關(guān)，建立醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度［6］，不失為一種有效的的內(nèi)部控制方法。

1.2.5資產(chǎn)管理控制資產(chǎn)是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，醫(yī)院資產(chǎn)的購置、配置、使用和處置是醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)之一。資產(chǎn)管理控制作為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的重要方法，采取資產(chǎn)購置、資產(chǎn)登記、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、處置報(bào)批等措施，確保資產(chǎn)安全完整和使用高效。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)專門管理資產(chǎn)的部門或人員，以實(shí)現(xiàn)更好的醫(yī)院資產(chǎn)管理，保障資產(chǎn)安全和有效使用。

1.2.6會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制方法是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)方法，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門采用記賬、核對(duì)、崗位職責(zé)落實(shí)和職責(zé)分離、檔案管理、工作交接程序等會(huì)計(jì)控制方法，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息真實(shí)、、完整，是完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要方法。但會(huì)計(jì)控制有其局限性：受成本效益原則的限制，對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用，易受內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員素質(zhì)的影響，受個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的影響，具體業(yè)務(wù)操作時(shí)，要規(guī)避其局限性。

1.2.7信息公開控制“陽光是的防腐劑”，公開透明是監(jiān)督的好方式。公立醫(yī)院傳統(tǒng)管理模式下，醫(yī)院內(nèi)部各部門各自為政，部門與部門之間信息溝通缺失，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素增多［7］。因此，在不危機(jī)國家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定的前提下，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院相關(guān)的政務(wù)信息、人力資源信息、財(cái)務(wù)信息、醫(yī)療信息等予以公開，使群眾知情，從而起到監(jiān)督和控制的作用。

1.2.8信息化控制隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，公立醫(yī)院借助醫(yī)院信息化來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，成為內(nèi)部控制不可或缺的重要方法，公立醫(yī)院內(nèi)部控制信息化成為一種必然趨勢。借助醫(yī)院信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為的自動(dòng)化，降低了人為因素的影響，將風(fēng)險(xiǎn)防范提到了事前和事中［8］，通過平衡信息技術(shù)與過程的風(fēng)險(xiǎn)來確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2公立醫(yī)院內(nèi)部控制因素分析及其面線點(diǎn)結(jié)構(gòu)特征

根據(jù)公立醫(yī)院的實(shí)際情況結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)存問題，對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制采用因素分析、結(jié)構(gòu)分析、實(shí)證研究———實(shí)際案例調(diào)查分析等方法，對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行面、線、點(diǎn)三個(gè)角度的描述。公立醫(yī)院內(nèi)部控制可還原分解成為多個(gè)面，在每個(gè)面下還可分解出數(shù)條線，每條線還可以再還原分解出數(shù)個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，據(jù)實(shí)再將風(fēng)險(xiǎn)防范運(yùn)用其中，設(shè)計(jì)構(gòu)建出切實(shí)可行的公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行模式。當(dāng)然，醫(yī)院內(nèi)部控制的各面及各面下的線、點(diǎn)之間并不只是縱向關(guān)系，其橫向關(guān)聯(lián)、相互交錯(cuò)處處存在，醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行模式的研究目的就是使醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得縱橫有序、職責(zé)分明、運(yùn)行高效。

2.1公立醫(yī)院內(nèi)部控制的面結(jié)合公立醫(yī)院的特點(diǎn)，將公立醫(yī)院內(nèi)部控制分為兩方面來分析，即公立醫(yī)院單位層面內(nèi)部控制和公立醫(yī)院業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。公立醫(yī)院單位層面內(nèi)部控制是對(duì)醫(yī)院有關(guān)內(nèi)部控制共性、通用各方面的制定，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)層面則是根據(jù)公立醫(yī)院所涉及的所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制根據(jù)其特點(diǎn)分業(yè)務(wù)進(jìn)行制定。

2.2公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主線公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主線可從公立醫(yī)院單位層面內(nèi)部控制和公立醫(yī)院業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制兩個(gè)層面來劃分。公立醫(yī)院單位層面內(nèi)部控制可劃分為6條主線：①組織文化；②組織架構(gòu)；③決策機(jī)制；④執(zhí)行機(jī)制；⑤監(jiān)督機(jī)制；⑥協(xié)調(diào)機(jī)制。醫(yī)院單位內(nèi)部控制的主線是從宏觀角度而言的，這6條主線基本囊括了醫(yī)院共性、通用的內(nèi)部控制的規(guī)定。公立醫(yī)院業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可分為醫(yī)院管理內(nèi)部控制、醫(yī)院醫(yī)護(hù)技業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制3條主線，是從醫(yī)院微觀角度而言的。醫(yī)院管理內(nèi)部控制應(yīng)以明確和執(zhí)行醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)方針、促使有關(guān)人員遵守既定的管理制度、提高醫(yī)院經(jīng)營效率為目的，醫(yī)院管理內(nèi)部控制又從預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購（藥械等）物資管理、合同控制、基建管理、風(fēng)險(xiǎn)防范與評(píng)估、信息化管理這7條主線來制定內(nèi)部控制。醫(yī)院醫(yī)護(hù)技業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（因?qū)I(yè)性較強(qiáng)，在此不展開論述），由醫(yī)院醫(yī)療專業(yè)管理部門來負(fù)責(zé)制定。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制，它主要包括確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，稽核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的性和性，查漏防弊。具體內(nèi)容有預(yù)算、收入（包括應(yīng)收帳款）、支出（包括應(yīng)付賬款）、貨幣、固定資產(chǎn)、藥品及庫存物資、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、債權(quán)債務(wù)、財(cái)務(wù)電子信息、監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部控制。

2.3公立醫(yī)院內(nèi)部控制的點(diǎn)

2.3.1公立醫(yī)院內(nèi)部控制的基點(diǎn)在于“以人為本”即使醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得如何合理、，但具體的實(shí)施還是要由人來執(zhí)行，不言而喻，“以人為本”是醫(yī)院內(nèi)部控制的核心。從這個(gè)角度來說，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和醫(yī)院內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者要改變思想，醫(yī)院內(nèi)部控制不是為了防人，而是要將員工置于醫(yī)院內(nèi)部控制之中，使員工成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主體，角色由被動(dòng)變主動(dòng)；醫(yī)院要強(qiáng)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部控制文化，提高員工對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高員工的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其主人翁精神，實(shí)現(xiàn)員工的自我控制，主動(dòng)參與控制，使醫(yī)院內(nèi)部控制起到事半功倍的作用。

2．3．2找出公立醫(yī)院內(nèi)部控制的難點(diǎn)公立醫(yī)院作為社會(huì)衛(wèi)生服務(wù)的重要組成部分，其行業(yè)特點(diǎn)明顯，醫(yī)療用房、醫(yī)療器械、藥品是其正常運(yùn)營的不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，醫(yī)院的藥品、醫(yī)療器械采購及其在臨床的合理使用，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是醫(yī)院內(nèi)部控制的難點(diǎn)。以“湖南某醫(yī)院腐敗窩案”為例，“藥品采購”、“醫(yī)療器械購買”、“大樓建設(shè)”在其中扮演著重要角色，如其在大樓建設(shè)時(shí)，醫(yī)院競將基建處和大樓建設(shè)指揮部撤了，院長一人說了算。這映射著某醫(yī)院內(nèi)部控制就沒有或形同虛設(shè)。例子說明對(duì)于一個(gè)單位、組織而言內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有多么的重要，它關(guān)系到單位、組織的好壞、存亡。

2．3．3側(cè)重公立醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)不相容職務(wù)、崗位相分離控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)之一，分析醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及各業(yè)務(wù)所需崗位，確定不相容崗位。對(duì)于不相容職務(wù)或崗位，應(yīng)安排不同的人員擔(dān)任，以達(dá)到相互牽制、相互制約的目的，對(duì)于關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可設(shè)置不同的部門來負(fù)責(zé)，以避免出現(xiàn)同一部門內(nèi)部由一人說了算的現(xiàn)象。公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的傳統(tǒng)方法，雖然處于業(yè)務(wù)流程的末端，屬于事后控制的范圍，但其仍為醫(yī)院內(nèi)部控制重要手段和方法。對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行有計(jì)劃的輪換，既可以使接替人員對(duì)前任的工作進(jìn)行檢驗(yàn)，防錯(cuò)防弊，防止違法亂紀(jì)，又可以激勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極提高業(yè)務(wù)水平，使每位會(huì)計(jì)人員熟悉醫(yī)院各會(huì)計(jì)崗位的工作和職責(zé)。授權(quán)批準(zhǔn)也是醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)之一。公立醫(yī)院的任何業(yè)務(wù)經(jīng)營都必須有相應(yīng)的授權(quán)、批準(zhǔn)才能進(jìn)行。醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)和批準(zhǔn)設(shè)置是否合理，是否能達(dá)到即簡化業(yè)務(wù)手續(xù)又起到控制的目的。

2．4公立醫(yī)院內(nèi)部控制的整合、風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督制約

完善的公立醫(yī)院內(nèi)部控制，涉及醫(yī)院的各個(gè)部門和人員，遍布醫(yī)院的任何角落。要使醫(yī)院內(nèi)部控制有效并達(dá)到其目標(biāo)，需將醫(yī)院各部門的內(nèi)部控制進(jìn)行橫向、縱向綜合整理和協(xié)調(diào)，使其設(shè)計(jì)的流程簡單而有效，避免出現(xiàn)控制空白區(qū)和重復(fù)控制及控制斷線現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督也是醫(yī)院內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容，應(yīng)由專門的部門對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，如審計(jì)室、紀(jì)檢監(jiān)察部門。隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)院發(fā)展的要求，目前，許多醫(yī)院成立了聯(lián)合檢查小組或醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)督控制小組等，其作用就是定期、不定期地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督檢查。可以說監(jiān)督是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，尤其是醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)督控制應(yīng)引起重視，因?yàn)獒t(yī)療水平和醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院的生存之本。風(fēng)險(xiǎn)管理基于有效的事前控制，缺失風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制是不健全的。

3公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行模式建構(gòu)

3．1公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系模式根據(jù)以上對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的分析和探究，公立醫(yī)院內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與系統(tǒng)模式，見圖1。如圖1所示，公立醫(yī)院內(nèi)部控制總體上可分為2個(gè)面，9條主線和17個(gè)基本關(guān)鍵控制點(diǎn)，面、線、點(diǎn)相互關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)、相互支持、相互制約等結(jié)構(gòu)特征。通過公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系模式圖可直觀理解本研究的思想體系和主張要旨。理論上講，進(jìn)行面、線、點(diǎn)系統(tǒng)格局設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)避免控制交叉問題，同時(shí)還應(yīng)注意控制出現(xiàn)真空地帶等情況。

3．2公立醫(yī)院內(nèi)部控制：固定資產(chǎn)面、線、點(diǎn)控制示例公立醫(yī)院資產(chǎn)管理尤其是固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的重要手段和方法。現(xiàn)以固定資產(chǎn)內(nèi)部控制為例，描述和解讀其面、線、點(diǎn)的工作內(nèi)容、幾何格局和時(shí)空關(guān)系等要素，以此提示公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的基本思路和形成環(huán)節(jié)。由表1可見，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院正常運(yùn)行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制覆蓋醫(yī)院的每個(gè)角落，醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是：其購置是否合理合規(guī)、使用是否有效性、處置是否合理合法等，關(guān)鍵崗位設(shè)置、部門設(shè)置、人員安排是否合理、從簡、相互制約等。將各種內(nèi)部控制方法合理運(yùn)用其中，實(shí)現(xiàn)保障醫(yī)院資產(chǎn)安全完整、使用有效的目標(biāo)。

4結(jié)語

概而言之，公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理是項(xiàng)系統(tǒng)工程，按國家法律、法規(guī)和相關(guān)文件精神，公立醫(yī)院必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，加強(qiáng)資產(chǎn)管理；建立健全內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度；嚴(yán)格控制公立醫(yī)院建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)和貸款行為，加強(qiáng)大型醫(yī)用設(shè)備配置管理；健全財(cái)務(wù)分析和報(bào)告制度，加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管。因此，在我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理，是提高公立醫(yī)院內(nèi)涵建設(shè)的一種重要手段和方法。公立醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的運(yùn)行體系，隨著社會(huì)的進(jìn)步，公立醫(yī)院的迅速發(fā)展，公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行模式要隨之動(dòng)態(tài)調(diào)整，適應(yīng)醫(yī)院環(huán)境等各方面的變化，起到其應(yīng)有的作用，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行模式的好壞，要基于內(nèi)部控制“有效性”的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)對(duì)象分別為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制運(yùn)行，大部分學(xué)者偏向于內(nèi)部控制運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院應(yīng)指定專門部門或?qū)Ｈ藢?duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，這是公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行模式動(dòng)態(tài)化的重要依據(jù)。

作者：李翠霞單位：單位：河北醫(yī)科大學(xué)第四醫(yī)院