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內(nèi)部控制視角下財務(wù)管理分析:內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理探究

［摘　 要］隨著我國高度教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校財務(wù)管理問題日益凸顯。 目前我國高校財務(wù)管理中存在的問題主要是缺乏具體可行的高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件、高校領(lǐng)導(dǎo)層和具體財務(wù)人員內(nèi)部控制意識淡薄、財務(wù)管理不科學(xué)。 完善高校財務(wù)管理首先要做好高校內(nèi)部控制規(guī)章制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系，其次要強(qiáng)化高校職工內(nèi)部控制觀念培養(yǎng)，提高財會人員綜合素質(zhì)，要抓好高校財務(wù)管理的關(guān)鍵控制點。

［關(guān)鍵詞］高校財務(wù)管理；高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制觀念；事業(yè)單位內(nèi)部控制；論文

高校快速發(fā)展的今天，面對新挑戰(zhàn)、新形勢，高校財務(wù)管理需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。 高校內(nèi)部控制是指高校為維護(hù)其自身資產(chǎn)的安全和完整，保障自身教學(xué)、科研等各項活動的正常、有序展開，確保財務(wù)信息的真實性、性和合理性，加強(qiáng)高校自身風(fēng)險控制而構(gòu)建的一套規(guī)范化、嚴(yán)密的動態(tài)管理控制系統(tǒng)。

一、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理的基本原則

我國高等學(xué)校經(jīng)歷了一段快速發(fā)展時期，當(dāng)前正處在承前啟后、繼往開來的關(guān)鍵階段，面臨著從“數(shù)量”的增長到“質(zhì)量”的提高、從“外延”的擴(kuò)張到“內(nèi)涵”的提升、從“硬件”的加強(qiáng)到“軟件”的改善等轉(zhuǎn)變。 在樹立科學(xué)的發(fā)展理念、正確地制定未來長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的背景之下，高校應(yīng)著力提升內(nèi)涵建設(shè)，加強(qiáng)財務(wù)管理。 從內(nèi)部控制角度出發(fā)，高校在財務(wù)管理方面應(yīng)牢牢抓住預(yù)算管理、科研經(jīng)費管理、資產(chǎn)管理和基本建設(shè)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)管理水平［1 4］。

（一） 加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行效率

高校要堅持“統(tǒng)籌兼顧、保障重點、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、收支平衡”的原則，科學(xué)合理編制預(yù)算，建立科學(xué)化、精細(xì)化的預(yù)算管理機(jī)制。 要根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展和綜合能力科學(xué)編制學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)年度工作重點對經(jīng)費的需求編制財務(wù)預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任分解到校內(nèi)各部門各單位，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制與分析，嚴(yán)禁無預(yù)算、超預(yù)算支出。 學(xué)校一切收入都要納入預(yù)算管理，將預(yù)算管理貫穿于財務(wù)活動的所有領(lǐng)域，強(qiáng)化預(yù)算的性與嚴(yán)謹(jǐn)性，充分發(fā)揮預(yù)算在資源配置中的杠桿作用。 支出預(yù)算要統(tǒng)籌兼顧、保障重點，根據(jù)“重點突出，效率優(yōu)先，勤儉節(jié)約”的原則從緊安排各項支出。 高校要進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)涵建設(shè)支出。

（二） 加強(qiáng)科研經(jīng)費管理，提高使用效益

高校要根據(jù)上級主管部門制定的科研經(jīng)費管理辦法的要求，進(jìn)一步完善學(xué)校內(nèi)部科研經(jīng)費管理制度，建立健全科研經(jīng)費使用和管理的監(jiān)督約束機(jī)制。 制定具體的實施細(xì)則，將取得的各類科研經(jīng)費全部納入學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算，并確保科研經(jīng)費專款專用，切實提高科研經(jīng)費使用效益。要逐步建立和完善全額成本核算制度，明確開支范圍和比例。 科研經(jīng)費的使用要符合開展科研活動的實際需要，不得支出與科研課題無關(guān)的費用。 凡使用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)和形成的無形資產(chǎn)，均屬于國有資產(chǎn)，必須納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。 科研項目負(fù)責(zé)人必須切實履行科研經(jīng)費管理與使用的職責(zé)。 審計部門要加強(qiáng)對科研經(jīng)費使用審計，實施對重大科研課題或大額度科研項目資金使用的全過程跟蹤審計，杜絕科研經(jīng)費使用中假公濟(jì)私等行為。

（三） 加強(qiáng)資產(chǎn)管理，實現(xiàn)資源共享

對于學(xué)校資產(chǎn)管理工作，高校要成立資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)籌管理全校的所有資產(chǎn)，并建立新型的資產(chǎn)管理體系，實現(xiàn)大型儀器設(shè)備共享；要運用先進(jìn)管理手段，實行資產(chǎn)信息化管理，對資產(chǎn)實行全過程實時管理和動態(tài)監(jiān)控，提高資產(chǎn)的使用效率和效益；要增強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理意識，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的保護(hù)，依法合理利用無形資產(chǎn)；要加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)和校辦產(chǎn)業(yè)的管理，規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)的投資行為和經(jīng)營管理，防范校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展，確保國有資產(chǎn)保值增值。 同時，高校要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度和招投標(biāo)制度，按財政部門的統(tǒng)一要求，編報政府采購預(yù)算，屬于政府采購范圍內(nèi)的支出要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度，不得無預(yù)算和超預(yù)算采購，做到采購行為公開透明，采購程序科學(xué)規(guī)范。高校要建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度，明確經(jīng)濟(jì)合同的簽訂權(quán)限和程序，并實行歸口統(tǒng)一管理，防范由合同引發(fā)的經(jīng)濟(jì)糾紛和財務(wù)風(fēng)險。

（四） 加強(qiáng)基本建設(shè)管理，嚴(yán)格控制新增債務(wù)

高校要科學(xué)合理地制訂學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及校園建設(shè)總體規(guī)劃，按規(guī)定程序進(jìn)行論證和履行報批手續(xù)，未經(jīng)上級部門批準(zhǔn)的項目嚴(yán)禁建設(shè)；要按照勤儉辦學(xué)的精神，控制基本建設(shè)成本，防止“超概算、超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)”現(xiàn)象發(fā)生。

（五） 運用現(xiàn)代化控制手段和技術(shù)，合理設(shè)計控制措施

高校應(yīng)該大量運用現(xiàn)代化手段和先進(jìn)知識，制定相應(yīng)合理化程序和規(guī)范化流程來開展教學(xué)科研和管理活動，同時，在多層次的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下建立防御體系，技術(shù)控制，保障高校財物安全。 在重大經(jīng)濟(jì)事項如資產(chǎn)處置、對外投資、資金調(diào)度等決策和執(zhí)行中，高校應(yīng)設(shè)立互相監(jiān)督、制約程序，加強(qiáng)風(fēng)險控制，避免盲目投資及管理失控。

二、現(xiàn)有內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務(wù)管理中存在的問題

（一） 缺乏具體可行的高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件

高校財務(wù)管理作為高校內(nèi)部控制的一個有機(jī)組成部分，必須有具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo)。然而，截至目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，主要聚焦于盈利性組織———企業(yè)，還沒有專門針對高校內(nèi)部控制和財務(wù)管理的內(nèi)部控制規(guī)范。 目前我國已經(jīng)有了一套相對完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于 2008年頒布，2009年 7月起實施；《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等）于 2010年頒布，2011年首先在境內(nèi)外同時上市的上市公司中實施，2012年開始在所有滬深主板上市公司范圍內(nèi)實施。 然而，對于行政事業(yè)單位，直到 2012年 11月我國才了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），并且計劃到 2014年才開始執(zhí)行。 縱觀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），可以看出，這一規(guī)范是針對所有行政事業(yè)單位的，而不是專門針對高校的，并且這一規(guī)范對各類業(yè)務(wù)和事項僅僅作出了原則性的規(guī)定，屬于基本規(guī)范性質(zhì)，各類行政事業(yè)單位具體執(zhí)行時，還必須要結(jié)合自身所在行政事業(yè)單位特殊性質(zhì)和特殊業(yè)務(wù)，與具體的內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行指引配套。 由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo)，每個高校的財務(wù)管理只能根據(jù)眾多規(guī)章中的相關(guān)零星規(guī)定摸索前行，高校財務(wù)管理的規(guī)范化和科學(xué)性很難得到保障。

（二） 高校領(lǐng)導(dǎo)層和具體財務(wù)人員對內(nèi)部控制認(rèn)知有限，意識淡薄

內(nèi)部控制是一個有機(jī)動態(tài)的系統(tǒng)。 按照 coso報告（1992）的基本精神，一個單位的內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個部分共同組成，在這五個有機(jī)的組成部分中，控制環(huán)境最為重要，它決定了一個單位可能存在的風(fēng)險以及可能采取什么樣的控制手段去進(jìn)行管理和控制，而決定單位內(nèi)部控制環(huán)境的核心因素是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知度和行動。 然而，目前我國高校領(lǐng)導(dǎo)層及具體財務(wù)人員對內(nèi)部控制理論和實務(wù)的認(rèn)識還不夠深入，很多領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”①，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是一些書面規(guī)章制度和文本，是上級制定出來用來制約下屬員工的。 有限的認(rèn)知和淡薄的意識，加之缺乏專門的高校內(nèi)部控制規(guī)范，導(dǎo)致很多領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常認(rèn)為自己可以凌駕于單位內(nèi)部控制規(guī)章之上，各具體財務(wù)人員在日常工作中也不注意內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行，經(jīng)常敷衍了事，流于形式，由此導(dǎo)致高校財務(wù)管理容易出現(xiàn)各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象［5 8］。

（三） 財務(wù)管理不科學(xué)

由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范和財務(wù)管理規(guī)章約束，高校在具體財務(wù)管理實踐中經(jīng)常漏洞百出，主要表現(xiàn)在七個方面。

1． 債務(wù)高企，基本建設(shè)投資盲目

從 1998年開始，我國高校開始擴(kuò)招，高等教育逐步從精英教育階段走向大眾化教育階段。 高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大要求高校的軟硬件規(guī)模也必須隨之?dāng)U張，這就需要大量的資金投入。 作為公辦院校，我國絕大部分高校自有資金是非常有限的，國家投入的資金在短期內(nèi)很難跟上基本建設(shè)規(guī)模的極速擴(kuò)張，多數(shù)高校只能采取向銀行借款的方法來彌補(bǔ)這一資金缺口，但是，作為一種非營利組織，從本質(zhì)上說高校自身是缺乏償還債務(wù)能力的，因此，高校背負(fù)高額的債務(wù)有著較高的風(fēng)險，一旦收支結(jié)余不能償還到期債務(wù)，就只能采用借新還舊的惡性循環(huán)方法。 許多高校因為融資較為方便，在基本建設(shè)投資中沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，非常盲目，貪大求全，忽視了成本控制。 為了在短時間內(nèi)快速提高高校的社會影響力，搞形象工程，超規(guī)模建設(shè)，投入過多資金，建設(shè)中又缺乏系統(tǒng)科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，建成后常常資產(chǎn)閑置，形成浪費，由此加劇了資金的緊張，資金的使用效率十分低下。

2． 預(yù)算管理缺乏約束

預(yù)算管理是高校財務(wù)控制的核心手段，在高校財務(wù)管理中起著至關(guān)重要的作用，它與高校的各個部門和各項工作的緊密相連。 但是在高校的現(xiàn)實運行中，財務(wù)預(yù)算并沒有起到使高校工作穩(wěn)定發(fā)展、資源有效配置、為將來發(fā)展提供堅實支撐的作用，預(yù)算的編制有時僅僅是為滿足應(yīng)付上級主管單位檢查的需要，缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，預(yù)算管理隨意性大，約束力不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的剛性。 長此以往，預(yù)算管理將無法有效管理和監(jiān)督高校的資金運行，最終必將影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3． 財務(wù)收支管理制度難以嚴(yán)格實施

按照現(xiàn)行的《高度學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)規(guī)定，高等學(xué)校的財務(wù)收支必須實行兩條線。 目前很多高校為了激發(fā)二級院系工作的積極性，給予二級院系充分的財務(wù)自主權(quán)，但是對二級院系的財務(wù)收支又缺乏有效的系統(tǒng)管理和控制。 因此，很多高校的財務(wù)收支或多或少存在一些問題。 有些高校對院系的收入監(jiān)管不嚴(yán)格，票據(jù)沒有統(tǒng)一管理，造成個別院系收入不經(jīng)過物價部門備案，擅自收費，甚至有的收入根本不上交學(xué)校財務(wù)部門，本部門自收自支，學(xué)校無法對其收入進(jìn)行有效的管理。 很多高校的財務(wù)支出方面也會暴露出一些漏洞：一是出現(xiàn)開支標(biāo)準(zhǔn)的隨意擴(kuò)大，資金不能專款專用，二級院系想盡辦法擠占資金，挪作他用；二是容易增加成本核算的難度，不能完整、反映成本費用，掩蓋了一些隱性債務(wù)，形成了高校潛在的財務(wù)風(fēng)險。

4． 資產(chǎn)管理制度執(zhí)行混亂

目前我國高校的財產(chǎn)管理制度普遍不健全，即使有制度，往往也形同虛設(shè)，主要表現(xiàn)在：固定①企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展先后經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”階段（20世紀(jì) 40年代前）、“內(nèi)部會計控制和管理控制”階段（20世紀(jì) 70年代前）、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（20世紀(jì) 80年代）、“內(nèi)部控制框架”階段（20世紀(jì) 90年代）、“風(fēng)險管理”階段（2004年至今）五個階段。資產(chǎn)購買不走審批程序，購買后不到資產(chǎn)管理部門辦理入庫手續(xù)，同時也不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清點；財產(chǎn)報廢、銷毀也不進(jìn)行登記，造成固定資產(chǎn)常常賬實不符。 混亂的資產(chǎn)管理制度不僅導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，也導(dǎo)致高校財務(wù)報表無法有效地反映高校的真實財務(wù)狀況，影響相關(guān)各方的科學(xué)決策。

5． 沒有充分發(fā)揮會計與財務(wù)的職能

會計和財務(wù)是企業(yè)管理活動的一個有機(jī)組成部分，其基本職能是反映和監(jiān)督，進(jìn)一步提升的職能是參與組織管理、預(yù)測和決策。 高校財務(wù)目前只能發(fā)揮會計與財務(wù)的反映和監(jiān)督職能，沒有有效發(fā)揮會計和財務(wù)參與組織管理、預(yù)測和決策的職能。 即使基本職能的發(fā)揮也不充分。 由于一些會計人員業(yè)務(wù)水平限制及態(tài)度問題，高校會計核算不及時、不，難以系統(tǒng)及時地反映高校特定時點的財務(wù)狀況，會計的反映職能不能很好地實現(xiàn)。 高校財務(wù)也沒有上升到管理層面，不能系統(tǒng)參與高校的事前預(yù)測、事中控制、事后分析，不能很好地為高校領(lǐng)導(dǎo)者決策提供專業(yè)服務(wù)。

6． 內(nèi)部崗位的設(shè)置和運行沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部牽制的原則

按照內(nèi)部控制的基本原則，會計與財務(wù)崗位的設(shè)置應(yīng)該充分體現(xiàn)不相融崗位相互分離的原則，避免出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，更不能出現(xiàn)一個人包辦一條龍會計業(yè)務(wù)現(xiàn)象。 然而，由于高校會計與財務(wù)工作事雜、量大，常常出現(xiàn)人手不足的現(xiàn)象，很多單位的崗位職責(zé)劃分不夠清晰，由此導(dǎo)致經(jīng)常會出現(xiàn)不相融崗位由一人兼任的現(xiàn)象，有時甚至?xí)霈F(xiàn)一人處理一項業(yè)務(wù)全流程現(xiàn)象。 高校會計與財務(wù)崗位的設(shè)置和運行沒有貫徹內(nèi)部牽制的原則導(dǎo)致近年來部分高校工作人員以權(quán)謀私、貪污、盜竊行為層出不窮的局面。

7． 沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在某種意義上是對其他內(nèi)部控制的再控制。 目前我國高校的內(nèi)部審計普遍存在以下問題：一是內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)。 理論上講，高校審計部門必須獨立于其他各個職能部門，對高校的較高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，然而，目前我國很多高校的內(nèi)部審計職能定位不高，缺乏應(yīng)有的獨立性，很多高校的審計部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合署辦公。 二是內(nèi)部審計工作內(nèi)容和范圍狹窄。 目前，高校內(nèi)部審計工作常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。 三是內(nèi)部審計人員力量不足，素質(zhì)不高，審計方法落后［9］。

三、基于內(nèi)部控制視角的高校財務(wù)管理困境原因分析

（一） 缺乏科學(xué)預(yù)算的觀念

部分高校沒有建立起科學(xué)預(yù)算的觀念，制定預(yù)算時具有一定的隨意性，導(dǎo)致在實際執(zhí)行預(yù)算時沒有嚴(yán)格按照預(yù)算的要求進(jìn)行，預(yù)算的約束性不強(qiáng)，剛性不足，沒有起到高校預(yù)算在財務(wù)管理中的應(yīng)有作用。 這也反映出很多高校沒有真正意識到預(yù)算在高校財務(wù)管理中的重要性，對制定財務(wù)預(yù)算的重視不夠，預(yù)算的制定沒有科學(xué)規(guī)劃，存在著預(yù)算不夠細(xì)致、預(yù)算過于倉促、預(yù)算不、不等問題，使得制定預(yù)算時沒有客觀反映學(xué)校的收支情況，實施預(yù)算時難以嚴(yán)格執(zhí)行，從而影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（二） 缺乏基本建設(shè)投資的控制管理，財務(wù)風(fēng)險意識薄弱

隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校基本建設(shè)的投入也在不斷增加，國家、地方財政的撥款以及高校的自籌資金難以滿足高校資金的需求，許多高校為了滿足規(guī)模的擴(kuò)張需要，向金融機(jī)構(gòu)借款數(shù)億甚至數(shù)十億建設(shè)新校區(qū)，但沒有意識到其中隱含的財務(wù)風(fēng)險。 而且高校在擴(kuò)張中沒有建立相應(yīng)的重大投資項目的論證和決策機(jī)制等投資內(nèi)部控制制度，很少對基本建設(shè)投資進(jìn)行可行性分析，沒有注意到高校發(fā)展和未來學(xué)生生源的變化，出現(xiàn)了盲目貸款、盲目投資、過度建設(shè)、重復(fù)建設(shè)的行為，導(dǎo)致高校的負(fù)債率較高，利息負(fù)擔(dān)沉重，財務(wù)狀況惡化，這不僅對高校正常的教學(xué)科研的經(jīng)費支出產(chǎn)生影響，而且也影響到高校的可持續(xù)發(fā)展①。

（三） 財務(wù)管理制度不健全

高校財務(wù)管理存在問題的一個重要原因就是財務(wù)管理制度不健全，財務(wù)管理職能沒有得到充分有效的發(fā)揮，難以為高校的管理和決策提供服務(wù)。 高校財務(wù)管理制度不健全主要表現(xiàn)為：財務(wù)崗位設(shè)置過于籠統(tǒng)或者沒有根據(jù)學(xué)校財務(wù)管理的要求設(shè)置，財務(wù)管理的職能不能得到充分體現(xiàn)；在會計核算方面監(jiān)督不嚴(yán)，財務(wù)報銷過于注重領(lǐng)導(dǎo)的簽字，沒有對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行審核，導(dǎo)致財務(wù)管理的信息基礎(chǔ)不。 這些都會影響高校財務(wù)管理功能的發(fā)揮。

（四） 忽視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用和管理功能

高校內(nèi)部審計是學(xué)校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、保障資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益的重要手段。 內(nèi)部審計具有監(jiān)督功能，能夠防弊糾錯，實現(xiàn)高校資產(chǎn)的保值增值。 同時，內(nèi)部審計對高校加強(qiáng)財務(wù)管理和預(yù)算控制，節(jié)約資金，提高教育經(jīng)費的使用效益、投資效益等方面也具有重要的作用。 內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮在于其獨立性和性，然而實踐中高校的內(nèi)部審計部門和其他部門是平行的，并且會受到行政權(quán)力的干擾，使得其難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。 此外部分高校對內(nèi)部審計的管理功能認(rèn)識不夠，在內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費保障、職權(quán)劃分等方面均難以落實，這也導(dǎo)致內(nèi)部審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用和管理功能。

（五） 資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制不規(guī)范

高校是非營利性的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費來源于財政撥款，而且固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)的購置和管理沒有考慮其使用效率，在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制方面也存在缺陷，沒有真正做到固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，這會直接導(dǎo)致在執(zhí)行資產(chǎn)管理制度時出現(xiàn)混亂。 比如固定資產(chǎn)只注重價值管理，不注重實物管理，沒有建立固定資產(chǎn)的明細(xì)賬戶；固定資產(chǎn)的財產(chǎn)清查制度不健全，或者沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行；固定資產(chǎn)的入賬、銷賬不及時，部門之間調(diào)用資產(chǎn)不辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，固定資產(chǎn)缺乏定期核對制度。 高校的固定資產(chǎn)在調(diào)配使用方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置或者閑置，固定資產(chǎn)的使用效率低下。 此外，內(nèi)部控制不規(guī)范還表現(xiàn)在資金的使用計劃性不強(qiáng)，隨意性較大，沒有考慮資金的使用效率［12 17］。

四、基于內(nèi)部控制視角改進(jìn)高校財務(wù)管理的建議

基于內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理應(yīng)遵循的基本原則，以及上述高校內(nèi)部控制環(huán)境下的財務(wù)管理存在的問題和原因分析，本文對高校的財務(wù)管理提出三個方面的改進(jìn)建議。

（一） 做好高校內(nèi)部控制規(guī)章制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系

雖然高校還沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，但其他行業(yè)特別是企業(yè)已經(jīng)有了一整套比較完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系，高等院校主管部門應(yīng)該進(jìn)行參考，并組織調(diào)研、學(xué)習(xí)和探討，及時制定出適合于高校的內(nèi)部控制規(guī)范文件，以指導(dǎo)各高校內(nèi)部控制工作的順利開展。 高校個體在沒有統(tǒng)一規(guī)范的狀況下，應(yīng)根據(jù)自身具體情況和財務(wù)環(huán)境的新特點，制訂可操作的內(nèi)部規(guī)章制度，保障內(nèi)部控制體系嚴(yán)密，保護(hù)資金運行安全，崗位之間權(quán)責(zé)明晰，問責(zé)可到個人。 此外，高校內(nèi)部控制體系的建立不能僅僅局限于財務(wù)部門，還應(yīng)當(dāng)延伸至全校的各職能部門，在高校運行中形成一張相互監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)，以保護(hù)高校資產(chǎn)的安全與完整以及資金的使用效率。

（二） 強(qiáng)化高校職工內(nèi)部控制觀念培養(yǎng)，提高財會人員綜合素質(zhì)

良好內(nèi)部控制體系的建立，與內(nèi)控思想是否深入人心有關(guān)。 內(nèi)部控制觀念應(yīng)該深入到高校所有職工，內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)是一張包含整個學(xué)校日常工作的大網(wǎng)，只有整個網(wǎng)絡(luò)中的每一個人都有內(nèi)部控制的觀念，內(nèi)部控制機(jī)制才能真正發(fā)揮作用。 高校每一個職工都要有內(nèi)部控制觀念，高校領(lǐng)導(dǎo)就更應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制理念的貫徹，一是可以推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，二是可以對其自身有所監(jiān)督，使用權(quán)力的同時應(yīng)該受到相關(guān)約束。 作為基層的高校財會人員應(yīng)當(dāng)不斷提高自身素質(zhì)，掌握新的財會信息和知識，加強(qiáng)服務(wù)意識，提高組織協(xié)調(diào)、溝通合作能力，強(qiáng)化法制觀念、責(zé)任意識，提高財會人員職業(yè)道德素質(zhì)。 只有財會人員綜合能力有所提高，才能保障財會工作有序展開，才能有效控制財務(wù)風(fēng)險，才能為內(nèi)部控制制度的制定和實施提供保障。

（三） 抓好高校財務(wù)管理的關(guān)鍵控制點

財務(wù)工作瑣碎復(fù)雜，需要抓住管理中的關(guān)鍵控制點，這些控制點是在管理中起到重要作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是容易出現(xiàn)錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)，具體來說，高校財務(wù)工作應(yīng)主要抓住七個控制點［18 21］。

1． 預(yù)算控制。 根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃制訂年度財務(wù)收支計劃，對整個學(xué)校年度內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行宏觀控制。 在“大收入”、“大支出”的理念下，預(yù)算不僅包含財政撥款，還要包括高校的事業(yè)收入和其他收入。 高校在編制預(yù)算時要明確預(yù)算的范圍和內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行，以控制住學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)活動。

2． 資金的內(nèi)部控制。 資金是高校運轉(zhuǎn)的“血液”，對資金運作實施嚴(yán)密的管控是十分必要的，為此高校需要嚴(yán)格遵循資金內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，比如出納與制單崗位要嚴(yán)格分離，貨幣收支和保管要進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)審批，每日現(xiàn)金保管也要設(shè)定一定額度，減少存放危險，每月要進(jìn)行銀行存款和現(xiàn)金賬核對，定期或不定期地對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，銀行票據(jù)要妥善保管；做好月末對賬工作，實行財務(wù)處長和審計處長雙簽制度。

3． 報銷管理。 高校要完善財務(wù)制度，日常工作要嚴(yán)格按照高校財務(wù)報銷規(guī)范，堅持“一支筆”審批，各項經(jīng)費和業(yè)務(wù)的報銷要與預(yù)算進(jìn)行核對，并符合各項使用規(guī)定，報銷過程要經(jīng)過授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等過程，做到?jīng)Q策簽字負(fù)責(zé)制，誰簽字誰負(fù)責(zé)。

4． 收費管控。 高校收費要做到按收費許可證和相關(guān)文件收取，嚴(yán)格按照物價管理部門的收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費，收入和支出按照“收支兩條線”管理，保障收入的合法、真實性。 收入要由學(xué)校統(tǒng)一管理，二級學(xué)院不得私設(shè)“小金庫”，不得截留、私分、坐支收入，收費工作要由專人負(fù)責(zé)，保留原始檔案，對有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)公布、公開。

5． 資產(chǎn)管理控制。 對于購置的固定資產(chǎn)，為了保障其真實性和可使用性，高校在固定資產(chǎn)購買和使用的全過程中都要進(jìn)行控制，購置時要經(jīng)歷請購、招標(biāo)、論證、審批、訂立合同、驗收、付款等必要環(huán)節(jié)，領(lǐng)用時要建立記錄，資產(chǎn)使用保管落實到人，使用中要定時進(jìn)行盤點，報廢時要有必要的審批程序，保障高校資產(chǎn)不被私人占有，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。

6． 基建項目控制。 高校要建立基建項目等重大投資的決策機(jī)制，對基建過程進(jìn)行全程控制，參與授權(quán)、決策、概預(yù)算、價款支付、竣工決算五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，設(shè)立專門的項目小組監(jiān)控基建，防止重要業(yè)務(wù)流程可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊，以確保基建工作平穩(wěn)有序的運行。

7． 內(nèi)部審計控制。 內(nèi)部審計可以幫助高校建立健全系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部控制制度，提高高校的經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理的法制化、規(guī)范化，增強(qiáng)學(xué)校在市場競爭中防御風(fēng)險的能力。 因此，高校應(yīng)重視內(nèi)部審計監(jiān)督和管理的作用，提升內(nèi)部審計在高校管理中的地位和作用。

內(nèi)部控制視角下財務(wù)管理分析:內(nèi)部控制視角下職高財務(wù)管理研究

摘要：我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》于2014年開始在各行政事業(yè)單位開始實行，表明我國對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的高度關(guān)注。當(dāng)前加快職業(yè)教育、培養(yǎng)職業(yè)人才是我國教育改革的重要方面，職業(yè)高中等職業(yè)院校受到了國家財政以及各項政策的大力扶持。職業(yè)高中財政撥款日益增加及基礎(chǔ)建設(shè)項目日益增加的情況，客觀上增加了職業(yè)高中院校財務(wù)管理的難度。本文在內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制視角分析職業(yè)高中財務(wù)管理工作，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；職業(yè)高中；財務(wù)

在我國當(dāng)前加快技術(shù)轉(zhuǎn)型的大局下，加快職業(yè)教育是為我國提供動力的重要舉措。2014年，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》。教育部等六部門印發(fā)了《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃(2014—2020年)》(以下簡稱《規(guī)劃》)。這些相關(guān)政策頒布表明我國對職業(yè)高中等職業(yè)院校的高度重視，同時也為現(xiàn)代職業(yè)高中等職業(yè)院校發(fā)展提供了政策指引。為加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育體系，職業(yè)高中等職業(yè)院校受到了國家財政以及相關(guān)政策的傾斜，職業(yè)高中規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費日益充裕。同時，為加快現(xiàn)代職業(yè)教育，職業(yè)高中也加大了學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高收入與高支出使得職業(yè)高中財務(wù)管理日益復(fù)雜化。這些趨勢使得職業(yè)高中財務(wù)管理顯得尤為重要，只有良好的財務(wù)管理才能保障職業(yè)高中資金安全，降低職業(yè)高中財務(wù)風(fēng)險。2014年1月1日起，我國行政事業(yè)單位正式開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，財政部以政策法規(guī)的方式強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在各單位的重要性，職業(yè)高中也在此規(guī)范的執(zhí)行范圍之內(nèi)。當(dāng)前我國職業(yè)高中在財務(wù)管理存在著財務(wù)意識淡薄、監(jiān)督機(jī)制匱乏、財務(wù)管理體制落后等問題，面對職業(yè)高中面臨的各項財務(wù)管理問題，職業(yè)高中應(yīng)從內(nèi)部控制要素出發(fā)，加強(qiáng)職業(yè)高中財務(wù)管理，促進(jìn)職業(yè)高中健康、有效運轉(zhuǎn)。

一、職業(yè)高中財務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)財務(wù)管理意識淡薄

當(dāng)前職業(yè)高中的主要籌資方式依然是財政撥款，再加上國家對職業(yè)教育的政策扶持，職業(yè)高中獲得了國家大量的撥款。長期的低成本、無償撥款使得職業(yè)高中財務(wù)管理意識淡薄，職業(yè)高中財務(wù)部門忽略對資金的開支把控，缺乏必要的風(fēng)險控制意識。財務(wù)管理意識的淡薄極大地影響了財務(wù)管理的效率。職業(yè)高中財務(wù)管理的有效運行離不開管理人員的重視，可以說，職業(yè)高中對財務(wù)管理工作的重視程度直接影響決定著財務(wù)管理工作效率的高低。內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境是有效控制的核心環(huán)節(jié)，只有良好的內(nèi)部控制環(huán)境才能保障內(nèi)控效率。在內(nèi)部控制視角下，職業(yè)高中財務(wù)管理的環(huán)境由學(xué)校管理層控制，學(xué)校管理層直接決定了財務(wù)管理所處的環(huán)境及財務(wù)管理工作的效率。由于資金來源的單一性與無償性，不少職業(yè)高中管理層尚未認(rèn)識到職業(yè)高中財務(wù)管理的重要性，對職業(yè)高中財務(wù)管理缺乏正確的認(rèn)識，同時對內(nèi)部控制下的財務(wù)管理缺乏必要的認(rèn)識。當(dāng)前，不少職業(yè)高中管理者對內(nèi)部控制下的財務(wù)管理的認(rèn)識有偏差，僅僅認(rèn)為其是上級對下級的工作要求。這種錯誤的觀點直接導(dǎo)致職業(yè)高中財務(wù)管理內(nèi)部控制觀念確實，影響財務(wù)管理工作人員對財務(wù)管理工作把控的積極性。

(二)財務(wù)管理工作缺乏科學(xué)性

由于對財務(wù)管理工作的不夠重視，可以看到，目前不少職業(yè)高中財務(wù)管理面臨著嚴(yán)峻形勢，甚至有財務(wù)危機(jī)的情況發(fā)生。及時，盡管當(dāng)前職業(yè)高中得到了大量國家財政支持，但不少職業(yè)高中盲目進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，缺乏對整個項目進(jìn)行合理規(guī)劃與評估，再加上對財務(wù)管理的把控較弱，導(dǎo)致職業(yè)高中資產(chǎn)負(fù)債率迅速增加，職業(yè)高中在債務(wù)到期時不按期償還債務(wù)。第二，預(yù)算管理在職業(yè)高中正常運行中起著重要作用，預(yù)算管理能幫助管理者把握未來資金流向，嚴(yán)格控制成本，保障職業(yè)高中各項目有序開展。但當(dāng)前不少職業(yè)高中對預(yù)算不夠重視，預(yù)算管理僅僅是流于形式，缺乏科學(xué)方法的指導(dǎo)，甚至部分職業(yè)高中的預(yù)算工作直接被忽視。失去了預(yù)算工作的有效指導(dǎo)，職業(yè)高中各項工作的開展盲目性與隨意性大大增加，預(yù)算超額的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致部分職業(yè)高中不堪重負(fù)。第三，財務(wù)支出把控不嚴(yán)。當(dāng)前，職業(yè)高中在財務(wù)支出上有較大的自主權(quán)，而不少職業(yè)高中在財務(wù)支出上隨意性較大，對支出的把控不夠嚴(yán)密。出現(xiàn)不少支出與實際不符的情況，這種情況大大增加了職業(yè)高中財務(wù)管理工作的風(fēng)險。

(三)缺乏財務(wù)管理工作中的內(nèi)控制度指引

我國在2012年下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并在2014年開始在行政事業(yè)單位中開始執(zhí)行，說明我國對各單位內(nèi)部控制的重視性進(jìn)一步提高。雖然內(nèi)部控制理念在我國引入較早，且相關(guān)部門已意識到內(nèi)部控制的重要性，但內(nèi)部控制一直缺乏必要的具體制度來指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。2012年頒布的內(nèi)部控制規(guī)范雖對事業(yè)單位性質(zhì)內(nèi)部控制提供了一定的政策指導(dǎo)，但其具體制度偏重政企單位，職業(yè)高中等高校在性質(zhì)以及運行上有一定的特殊性，有一些適合政企單位的內(nèi)部控制制度并不適合職業(yè)高中內(nèi)部控制工作。當(dāng)前并沒有針對高校的具體內(nèi)部控制條例，職業(yè)高中在內(nèi)部控制時缺乏必要的政策制度指導(dǎo)。內(nèi)部控制規(guī)范在職業(yè)高中內(nèi)部控制時的指導(dǎo)性與可操作性不高，使得內(nèi)部控制在職業(yè)高中財務(wù)管理工作中的作用大大降低。只有完善各項內(nèi)部控制制度，才能使職業(yè)高中在財務(wù)管理內(nèi)部控制中有章可循，保障內(nèi)部控制較大程度上發(fā)揮其在財務(wù)管理工作中的作用。

二、內(nèi)部控制下的職業(yè)高中財務(wù)工作重點

(一)控制環(huán)境

內(nèi)部控制下的職業(yè)高中財務(wù)管理工作應(yīng)從內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)與控制系統(tǒng)三方面著手。其中控制環(huán)境是首要前提，控制環(huán)境是內(nèi)控工作的根基，控制環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制的效果。控制環(huán)境的建設(shè)需要各項規(guī)章制度作為依托，營造良好嚴(yán)格的內(nèi)部控制氛圍。財務(wù)工作的控制環(huán)境包括多個方面，包括資金審核、財務(wù)收支審核、授權(quán)審批審核、財務(wù)人員聘用制度等。職業(yè)高中管理者應(yīng)在內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上結(jié)合職業(yè)高中日常運營特點，制定各項政策法規(guī)。人是控制環(huán)境中最重要的要素，職業(yè)高中控制環(huán)境的建設(shè)首先要對人的行為進(jìn)行約束與管理。具體來說，職業(yè)高中各個財務(wù)人員以及管理人員要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制制度的了解，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。將全體成員的活動納入控制活動管理范圍內(nèi)，構(gòu)建良好的控制環(huán)境。

(二)會計系統(tǒng)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，會計系統(tǒng)是保障企業(yè)各項資產(chǎn)安全、保障會計數(shù)據(jù)真實、有效的必要手段。會計系統(tǒng)涵蓋各項方法、措施以及程序。職業(yè)高中內(nèi)部控制下的會計系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)考慮到相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則、程式定位原則以及成本效益原則。相互牽制原則下，任何一項財務(wù)活動必須經(jīng)至少兩個以上獨立人員辦理且相互審核。協(xié)調(diào)配合原則下，財務(wù)管理各項工作辦理需要相應(yīng)工作人員的配合，以減少內(nèi)部消耗。程式定位原則下，職業(yè)高中財務(wù)管理工作各個崗位的責(zé)任與義務(wù)需要明確，以保障財務(wù)管理人員能有效完成工作職責(zé)。成本效益原則下，職業(yè)高中財務(wù)管理工作要在保障工作效率的前提下，較大程度上降低工作成本。上述原則的有效實施離不開職業(yè)高中科學(xué)的會計業(yè)務(wù)流程。在會計業(yè)務(wù)流程中，會計憑證控制、會計帳簿控制以及財務(wù)報告控制是內(nèi)部控制的重點領(lǐng)域。

(三)控制程序

控制程序是職業(yè)高中財務(wù)管理內(nèi)部控制的各項政策與程序的總和，它能指導(dǎo)財務(wù)管理人員各項工作的有序開展，保障職業(yè)高中各項管理目標(biāo)的實現(xiàn)。控制程序設(shè)計應(yīng)簡潔、完整，方便財務(wù)管理人員執(zhí)行。職業(yè)高中內(nèi)部控制的控制程序應(yīng)把握以下幾個方面：及時，財務(wù)機(jī)構(gòu)控制。職業(yè)高中應(yīng)根據(jù)學(xué)校財務(wù)工作的復(fù)雜程度設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)。財務(wù)機(jī)構(gòu)控制應(yīng)注意財務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督體制，做好監(jiān)督與被監(jiān)督的工作。同時財務(wù)機(jī)構(gòu)以及各分支機(jī)構(gòu)的授權(quán)應(yīng)明晰，分支機(jī)構(gòu)的授權(quán)不應(yīng)過大，以免造成各項財務(wù)損失。第二，授權(quán)批準(zhǔn)制度。職業(yè)高中中各項涉及資金的工作需要嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)授權(quán)與批準(zhǔn)工作。對各項涉及資金工作的處理應(yīng)制定一定的處理流程與制度，保障員工在規(guī)定的范圍及權(quán)限內(nèi)履行各項工作。任何與未通過審核與授權(quán)的業(yè)務(wù)不得進(jìn)行處理。各審核人員同時要保障自身獨立性，明確崗位權(quán)限和義務(wù)。第三，職務(wù)分工控制。職務(wù)分控控制下，同一財務(wù)人員不能兼任其他財務(wù)管理工作，使得各個財務(wù)工作人員能夠相互制約，避免各項舞弊與掩飾行為。此外，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理需要多個員工經(jīng)手，從多角度進(jìn)行分工控制。第四，預(yù)算控制。在當(dāng)前教育改革背景下，職業(yè)高中資金來源更加多元化，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與支出增加，職業(yè)高中的預(yù)算工作顯得尤其重要。職業(yè)高中的預(yù)算控制需要在職業(yè)高中上一年度預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，保障預(yù)算資金的嚴(yán)格控制。第五，風(fēng)險控制。財務(wù)管理工作的風(fēng)險不可避免，職業(yè)高中應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期對各風(fēng)險進(jìn)行識別，例如定期核對，不定期抽查等，保障有效控制風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制視角下職業(yè)高中財務(wù)管理工作建議

(一)提高財務(wù)管理工作中的內(nèi)控意識

內(nèi)部控制工作在職業(yè)高中財務(wù)工作中的有效開展離不開各參與人員內(nèi)控意識的提高，職業(yè)高中需要在學(xué)校內(nèi)部采取多種形式組織職工學(xué)習(xí)我國內(nèi)部控制的各項制度規(guī)范，將內(nèi)部控制理念深入到每個職工身上。職業(yè)高中的管理者更是應(yīng)當(dāng)以身作則，在內(nèi)部控制上發(fā)揮先鋒模范作用。內(nèi)控意識的提高一方面可以推行各項內(nèi)控工作在職業(yè)高中財務(wù)管理中開展，另一方面可以提高內(nèi)控對各職工的約束性。同時，加強(qiáng)職工內(nèi)部控制理論知識的學(xué)習(xí)，營造全校良好的內(nèi)部控制氛圍。作為職業(yè)高中的財務(wù)管理人員更是應(yīng)當(dāng)不斷深入了解各項內(nèi)控制度，從自身做起，強(qiáng)化財務(wù)工作的法律意識與責(zé)任意識。

(二)科學(xué)有效進(jìn)行財務(wù)管理工作

當(dāng)前職業(yè)高中財務(wù)管理工作應(yīng)在財務(wù)管理基本理論以及各項科學(xué)方法的基礎(chǔ)上開展。預(yù)算管理、資金管理以及收支管理是職業(yè)高中財務(wù)管理的三個重點環(huán)節(jié)。對于預(yù)算管理，職業(yè)高中財務(wù)部門應(yīng)采用科學(xué)的計算方法對職業(yè)高中下一年支出進(jìn)行評估，對各項預(yù)算進(jìn)行細(xì)分，嚴(yán)格審核各項預(yù)算的執(zhí)行與收支情況，較大程度上提高資金的利用率。對于收支管理，職業(yè)高中財務(wù)管理人員首先應(yīng)遵循的原則是收支平衡，避免支出過多而入不敷出的情況，對各項收入支出情況存檔管理，保障各項信息透明。此外，職業(yè)高中管理層還需按照內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及控制程序?qū)ω攧?wù)管理活動進(jìn)行多方位、多角度的控制，保障內(nèi)控活動在職業(yè)高中有效實施。

(三)完善高校財務(wù)管理內(nèi)控制度

我國出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為內(nèi)部控制工作提供了政策指引，但有關(guān)職業(yè)高中內(nèi)控管理的相關(guān)制度并不明晰，因此，職業(yè)高中在內(nèi)控管理上需要根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論建立適合自身狀況的各項內(nèi)控制度。完整的內(nèi)控制度才能保障內(nèi)控工作“有法可依，有章可循”。學(xué)校管理者應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)、調(diào)研不同高校的內(nèi)控制度，及時探討，制定適合高校內(nèi)控工作的各項制度，保障內(nèi)控工作有效運行。在具體財務(wù)管理的內(nèi)控制度上，要強(qiáng)化預(yù)算控制、資金控制、報銷控制、收支控制、資產(chǎn)控制與項目控制的各項制度，保障各項工作在內(nèi)部控制的嚴(yán)密網(wǎng)下進(jìn)行。此外，職業(yè)高中應(yīng)建立審計部門，對職業(yè)高中財務(wù)活動情況進(jìn)行定期與不定期的審計，做好監(jiān)督工作。

四、結(jié)論

我們職業(yè)高中不斷改革以及職業(yè)高中落后的財務(wù)管理工作及理念客觀上要求職業(yè)高中財務(wù)管理工作進(jìn)行的改革，以解決職業(yè)高中財務(wù)管理工作中凸顯的各種問題。將內(nèi)部控制工作引入到職業(yè)高中財務(wù)管理工作之中有助于職業(yè)高中各項財務(wù)管理工作規(guī)范化、有序化，提高財務(wù)管理的效率，保障職業(yè)高中持續(xù)、健康發(fā)展。

作者：黃莉 單位：杭州市交通職業(yè)高級中學(xué)財務(wù)室

內(nèi)部控制視角下財務(wù)管理分析:內(nèi)部控制視角下財務(wù)管理探究

摘要：在高校管理中，財務(wù)管理是重要的組成部分，有利于提升我國高校的整體管理水平，促進(jìn)高校的發(fā)展。但當(dāng)前的高校財務(wù)管理還存在一定的問題，導(dǎo)致財務(wù)管理水平降低，本文在分析高校財務(wù)管理存在問題的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制為視角，分析加強(qiáng)高校財務(wù)管理的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校;財務(wù)管理

近年來，隨著高校的發(fā)展，其財務(wù)管理工作也不斷地發(fā)生變化，復(fù)雜性和多樣性不斷的提升，由此一來，當(dāng)前高校財務(wù)管理中存在的問題逐漸的暴露出來，并對高校的部分工作產(chǎn)生了比較大的影響。對此，高校應(yīng)該對當(dāng)前存在的問題科學(xué)的分析，從而制定科學(xué)的對策，提升財務(wù)管理水平。

一、當(dāng)前高校財務(wù)管理中存在的問題

（一）重視程度不足

在內(nèi)部控制體系中，核心為內(nèi)部環(huán)境，通過有效的控制，保障控制對象實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在內(nèi)部控制視角下，高校的管理層為實施財務(wù)管理的重要人員，其對財務(wù)管理的重視程度直接決定了財務(wù)管理水平及財務(wù)管理質(zhì)量[1]。當(dāng)前，很大一部分高校管理層并未充分的認(rèn)識到財務(wù)管理對高校發(fā)展的重要作用，因此，重視程度不足，管理措施落后，嚴(yán)重的限制了財務(wù)管理工作的開展與發(fā)展。并且也缺乏對內(nèi)部控制正確的認(rèn)識，單純的認(rèn)為上級對下級的工作要求及規(guī)范既是內(nèi)部控制，從而在開展內(nèi)部控制工作時，一味的下達(dá)指令，影響了員工工作的積極性。

（二）內(nèi)部控制制度的可操作性差

內(nèi)部控制的有效開展有利于提升整個單位的工作效率及工作質(zhì)量，對于高校的財務(wù)管理來說，通過內(nèi)部控制的作用，提升財務(wù)管理的規(guī)范性及有效性，提升財務(wù)管理的水平。但高校的內(nèi)部控制制度并不健全，在貫徹與落實時，可操作性比較差，導(dǎo)致財務(wù)管理的開展缺乏科學(xué)性，頻繁的發(fā)生各種問題。

（三）財務(wù)管理工作合理性比較差

目前，高校的經(jīng)費逐漸由財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營，由于高校缺乏科學(xué)的財務(wù)管理工作，導(dǎo)致部分高校在自主經(jīng)營的過程中發(fā)生負(fù)債，甚至陷入嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)當(dāng)中，影響高校的發(fā)展。預(yù)算是財務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，通過預(yù)算的合理進(jìn)行，提升財務(wù)管理的水平，但高校的財務(wù)預(yù)算工作更多的是形式化的預(yù)算，并沒有起到實質(zhì)性的作用。

二、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理措施

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，社會上各個企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立的比較完善，高校在制定內(nèi)部控制制度時，可充分的借鑒各個企業(yè)，結(jié)合高校自身的實際情況，制定完善的內(nèi)部控制制度。制度建立完善之后，還應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，將高校的所有部門囊括進(jìn)來，在整個高校的內(nèi)部實施財務(wù)管理，從而有效地提升財務(wù)管理的水平，提高資金的利用效率，促進(jìn)高校的發(fā)展。

（二）提升工作人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)管理及內(nèi)部控制的實施由人來進(jìn)行，因此，要提升高校人員對財務(wù)管理的重視程度，首先，高校的管理層要正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，形成內(nèi)部控制的觀念，從而有效地帶動員工提升財務(wù)管理的重視程度，加強(qiáng)財務(wù)管理的力度，充分的發(fā)揮財務(wù)管理的重要作用[2]。內(nèi)部控制意識形成之后，還應(yīng)著重的提升工作人員的綜合素質(zhì)，通過培訓(xùn)，促使工作人員正確的開展內(nèi)部控制，并具備良好的財務(wù)管理能力，了解近期的財會信息，同時，職業(yè)道德素質(zhì)、責(zé)任意識都比較強(qiáng)，有效的提高財務(wù)管理水平。

（三）重視財務(wù)管理的關(guān)鍵點

財務(wù)工作包含的內(nèi)容比較多，在對其進(jìn)行管理時，要對關(guān)鍵點十分重視，對容易出現(xiàn)錯誤的環(huán)節(jié)嚴(yán)格的控制。具體說來，財務(wù)管理的關(guān)鍵點主要包含以下幾個方面：及時，預(yù)算，無論高校的經(jīng)費來源于何處，在使用之前都需要經(jīng)過科學(xué)的預(yù)算，高校開展預(yù)算編制工作時，要對各項經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的分配，并在預(yù)算執(zhí)行過程中加強(qiáng)監(jiān)督，提升預(yù)算實施的合理性[3]；第二，資金的內(nèi)部控制，高校在對資金進(jìn)行管理時，應(yīng)制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，保障資金使用的正確性，保障高校的正常運轉(zhuǎn)；第三，報銷管理，對于高校日常的財務(wù)開銷，在進(jìn)行報銷時要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，實行誰簽字誰負(fù)責(zé)的制度；第四，收費管理，收費時，要嚴(yán)格的按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，并加強(qiáng)監(jiān)督，保障收費的合理性；第五，內(nèi)部審計控制，加強(qiáng)對內(nèi)部審計的重視程度，做好監(jiān)督與控制。

盡管在內(nèi)部控制視角下高校的財務(wù)管理工作還存在比較多的問題，但通過相應(yīng)的改進(jìn)措施，可以有效地提升財務(wù)管理的科學(xué)性，提高財務(wù)管理水平，充分的發(fā)揮財務(wù)管理的重要作用，促進(jìn)高校的發(fā)展。

作者:劉琳琳 單位:天津醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校

內(nèi)部控制視角下財務(wù)管理分析:內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理探究

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國家相關(guān)教育部門著手改革各個領(lǐng)域的財務(wù)管理體系，特別是針對各大學(xué)財務(wù)管理部門的改革工作力度之大前所未有。盡管如此，在內(nèi)部控制視角下，一些高等院校的財務(wù)管理工作還有許多沒有做到位的地方，存在的許多限制使得其財管工作的辦事高效性大打折扣，很難達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)線，對高校的各項發(fā)展帶來了很不好的負(fù)面作用。正因為這樣，高等院校的財務(wù)管理部門務(wù)必要多方位理清內(nèi)部控制的特點，同時開展高效地整治手段整治財務(wù)管理問題，為其接下來的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角 高校 財務(wù)管理

高等院校內(nèi)部控制是指各大院校在日常教學(xué)任務(wù)平穩(wěn)完成的基礎(chǔ)上，為了保障學(xué)校資金的合理使用，保障財務(wù)賬目的透明，而采取有效手段管控高校資金使用情況的高校內(nèi)部控制體系。通過頒布條例、采取手段和監(jiān)督行為而架構(gòu)的一系列有效的內(nèi)部會計控制體系，這套體系不僅可以確保日常的財務(wù)管理工作平穩(wěn)運行，還能從學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行管控。所以，從高等院校財務(wù)管理遇到的困難和目前的國家政策來看，從內(nèi)部控制角度對大學(xué)的財務(wù)管理部門進(jìn)行考察已經(jīng)成為了當(dāng)下大學(xué)內(nèi)部十分重要的任務(wù)之一。

在高校財務(wù)管理工作中，財務(wù)管理人員一定要把內(nèi)部控制工作時刻放在心上，而且要提高預(yù)算計劃、資金出賬與資產(chǎn)管理的把控力度，盡量避免學(xué)校在財務(wù)方面出現(xiàn)問題，同時，還應(yīng)該要確保大學(xué)的日常運營始終在嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系中，可以獲得到的財務(wù)賬目，提升學(xué)校的資產(chǎn)管理效率。

一、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境。當(dāng)前許多高等院校在財務(wù)管理方面，還沒有完成對內(nèi)部控制系統(tǒng)的改革工作，還沒有依據(jù)它們現(xiàn)實的管控要求制定合理的內(nèi)部管理制度，所以沒有辦法有效提升學(xué)校的內(nèi)部管理效率。甚至?xí)斐煞浅２缓玫纳鐣绊憽６遥咝Ｘ攧?wù)人員經(jīng)常不固定，許多財務(wù)人員并沒有過硬的財務(wù)經(jīng)驗和知識儲備，無法圓滿完成工作，甚至?xí)o整個學(xué)校的財務(wù)內(nèi)部管理體系帶來負(fù)面影響。

（二）缺乏風(fēng)險控制意識。當(dāng)下的高等院校都在爭先擴(kuò)大學(xué)校的規(guī)模，資金使用指出也正在邁向多元化，許多學(xué)校的財務(wù)管理體系都需要重新架構(gòu)以適應(yīng)新形式的需要，如果學(xué)校還在沿用過時的財務(wù)管理體系，沒有構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，就沒有辦法對財務(wù)管理工作開展有效的管控工作，就會引發(fā)學(xué)校出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)方面的風(fēng)險問題，對學(xué)校的發(fā)展帶來負(fù)面影響。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部控制角度下來看，學(xué)校要想讓自己的財會工作進(jìn)行的順利，就要頒布合理的內(nèi)部控制方案，保障各級財管人員能夠依照頒布的方案進(jìn)行內(nèi)部管理工作，這樣才能提升學(xué)校自身的財務(wù)管理效率。但是，目前許多高校在財務(wù)內(nèi)部控制中，并沒有商討出合理的內(nèi)部控制方案，這樣就不能提高其財務(wù)管理效率。高校資產(chǎn)管理制度不健全，就會導(dǎo)致沒有辦法采取定期考核等方式調(diào)動資產(chǎn)管理人員的工作熱情，并且無法有效平衡財務(wù)審核工作與國家政策的關(guān)系等。另外，高等院校不注重資金預(yù)算評估工作，就無法合理的使用相關(guān)資金，給學(xué)校財務(wù)管理工作帶來諸多麻煩，再加上學(xué)校的各個行政部門之間無法默契的配合，就沒辦法立刻察覺到管理工作中暴露出的不足，就不能提高工作效率。

二、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理措施

（一）完善財務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境。及時步，建立總財管室。總財管室就是直接管理學(xué)校的財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)層，總財管室必須要同其他部門的各級領(lǐng)導(dǎo)保持密切的聯(lián)系，在現(xiàn)實管理中，這樣做能夠明顯提升大學(xué)財務(wù)內(nèi)部管理工作質(zhì)量。第二部，建立審計部門。審計部門的工作職責(zé)主要是針對每項財務(wù)會計工作開展審計工作，比如：在每學(xué)期開學(xué)初始的學(xué)費收繳工作中，審計部門要重點管控各個專業(yè)的學(xué)費收繳流程，如果查出學(xué)費收繳方面存在財務(wù)問題要及時處理。，培養(yǎng)會計專業(yè)人才。高等院校在財務(wù)管理過程中，一定要著重構(gòu)建財務(wù)會計人才隊伍，定期組織部門培訓(xùn)來提升財務(wù)會計工作人員的專業(yè)能力，并且還要加強(qiáng)財務(wù)會計人員的思想教育，從而提高整個財管部門的整體水平。

（二）樹立正確的風(fēng)險意識。高校財務(wù)內(nèi)部控制工作人員一定要培養(yǎng)必要的風(fēng)險評估能力，保障能夠提升他們的風(fēng)控質(zhì)量。及時，要將學(xué)校內(nèi)部的一切財務(wù)工作都納入風(fēng)險評估與評價范疇，保障能夠及時地將學(xué)校財務(wù)管理中出現(xiàn)的風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。第二，要構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系，保障高校財務(wù)管理內(nèi)部管控人員能夠在面對財會風(fēng)險時可以鎮(zhèn)定的解決。

（三）制定完善的內(nèi)部控制制度。學(xué)校在財務(wù)管理內(nèi)部控制中，一定要構(gòu)建起合理的內(nèi)部控制體系，才能根本上提升學(xué)校的控制效率。及時，高校財務(wù)管理人員務(wù)必要摒棄落后的財務(wù)管理方式，革新財務(wù)管理模式，提高財務(wù)管理內(nèi)部控制效率。第二，高校財務(wù)管理人員一定要構(gòu)建起科學(xué)的資產(chǎn)監(jiān)督制度，保障可以高效地對學(xué)校的資金監(jiān)管。，要提升高校財務(wù)預(yù)算評估力度，一步步提升預(yù)算管理的質(zhì)量。

三、結(jié)語

在內(nèi)部控制的角度下，高校財務(wù)管理人員一定要看重工作的結(jié)果，確保能夠革新現(xiàn)有的不合理的財務(wù)管理內(nèi)部控制模式，并且做到與目前先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)共同搭建財務(wù)管理智能O管系統(tǒng)，一步步提升財務(wù)管理效率，使它邁向更好的未來。

內(nèi)部控制視角下財務(wù)管理分析:內(nèi)部控制視角下的高校財務(wù)管理分析

【摘要】隨著教育改革的不斷深入，高校的教育事業(yè)也在飛速的發(fā)展，高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動也變得復(fù)雜起來，各大高校都在進(jìn)行從單純依靠財政撥款到自主籌資的辦學(xué)模式的轉(zhuǎn)變。這幾年以來，我國高校的辦學(xué)規(guī)模越來越大，國家也相應(yīng)的放松了對高校自主招生的限制，在這種情況下，高校的財務(wù)管理工作就變得非常重要。由于我國的高校的內(nèi)部財務(wù)控制還處在發(fā)展階段，在財務(wù)管理方面出現(xiàn)了許多問題，需要不斷地改進(jìn)和完善。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制視角 高校 財務(wù)管理

在高校的財務(wù)管理過程中，出現(xiàn)了一些與所處的現(xiàn)實環(huán)境和整體發(fā)展不適應(yīng)的情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制視角下的財務(wù)管理成為了高校財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。進(jìn)行高校內(nèi)部控制能夠保障教學(xué)和科研的平穩(wěn)進(jìn)行，能夠有效地避免高校在經(jīng)濟(jì)上的危機(jī)和風(fēng)險。內(nèi)部控制能夠讓財務(wù)管理機(jī)制良好地運行，這是目前各高校迫切需要做到的，需要各大高校不斷加強(qiáng)此方面的研究和分析，取得相應(yīng)的進(jìn)展。

一、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理存在的問題

（一）高校管理人員對財務(wù)風(fēng)險的防范意識不足

長久以來，高校財務(wù)管理受到計劃經(jīng)濟(jì)的影響，教育經(jīng)費都是從國家財政撥款或者是學(xué)費收入中支出的。這種財務(wù)管理方式在一定程度上淡化了學(xué)習(xí)對財務(wù)管理的風(fēng)險防范意識。隨著教育改革的不斷深入，高校進(jìn)行了教育體制改革，在傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式上進(jìn)行創(chuàng)新，由政府撥款轉(zhuǎn)變成了多渠道的籌資方式。在高校擴(kuò)大自身辦學(xué)規(guī)模的過程中，難免會出現(xiàn)負(fù)債和虧損的現(xiàn)象，容易導(dǎo)致財務(wù)管理方面的危機(jī)。目前，大部分的高校財務(wù)管理人員在高校的運行過程中，沒有認(rèn)識到存在的風(fēng)險，也沒有較好的防范意識，就更別提采取有效的預(yù)防措施了。

（二）領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不充分

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五中要素構(gòu)成，控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)[1]。在控制環(huán)境中，管理理念和經(jīng)營風(fēng)格十分重要，而在管理理念中，包含著對內(nèi)部控制的認(rèn)識。在高校的財務(wù)管理過程中，很多高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠充分，認(rèn)為內(nèi)部控制只存在于規(guī)章制度中，適合運用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，而財務(wù)管理人員僅僅是忙于日常生活中瑣碎的工作任務(wù)就已經(jīng)精疲力盡，沒有多余的精力學(xué)習(xí)和了解與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)容。在少部分高校中，高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員對內(nèi)部控制有著一定程度的了解，但是對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠和充分，產(chǎn)生觀念上的偏差。

（三）高校的信息與溝通機(jī)制不夠完善存在問題

在高校的財務(wù)管理中，內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制不夠完善，缺少有效的聯(lián)系渠道。目前，大多數(shù)高校都實現(xiàn)了辦公系統(tǒng)自動化，但是還缺少一個能夠讓管理層交流內(nèi)部控制相關(guān)信息的有效機(jī)制。財務(wù)部門與其他的部門也缺少一個能進(jìn)行信息傳遞的平臺，導(dǎo)致財務(wù)管理方面的信息不能及時的傳達(dá)，對財務(wù)管理工作的工作效率和工作質(zhì)量產(chǎn)生了消極影響。財務(wù)部門的信息過于封]，沒有和外界進(jìn)行有效的交流，不利于高校教育事業(yè)的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理的具體措施

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境決定了整個內(nèi)部控制體系的基調(diào)，在高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與實施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用[2]。要完善高校財務(wù)管理的內(nèi)部控制環(huán)境，就要健全與財務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)的制度。雖然我國現(xiàn)在還沒有形成高校內(nèi)部控制的基本規(guī)范和相應(yīng)的指引，但是我國的大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)形成了比較的內(nèi)部控制體系。雖然高校與企業(yè)在形式、內(nèi)容等方面存在著許多不同和差異，但是高校可以借鑒企業(yè)的內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，根據(jù)自身的實際情況展開思考、討論和分析，制定出符合高校自身和財務(wù)管理工作的內(nèi)部控制制度，并在實際應(yīng)用過程中不斷地改進(jìn)和完善。為內(nèi)部控制體系的建立提供理論依據(jù)，確保高校財務(wù)內(nèi)部控制工作的正常運行。

（二）建立完善的風(fēng)險評估機(jī)制

風(fēng)險評估是指高校要及時地發(fā)現(xiàn)在高校運營過程中存在的與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險，并制定相應(yīng)的預(yù)防措施。建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制需要財務(wù)管理人員對財務(wù)風(fēng)險有著充分的認(rèn)識，能夠樹立財務(wù)風(fēng)險意識，及時地發(fā)現(xiàn)在高校的運行過程中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。學(xué)校可以讓風(fēng)險評估人員組成專業(yè)的團(tuán)隊，讓團(tuán)隊按照程序開展風(fēng)險評估工作。在識別風(fēng)險的時候，可以從組織層面、業(yè)務(wù)層面分析可能存在的風(fēng)險，根據(jù)組織層面的內(nèi)部控制情況。制度完善情況等方面分析可能存在的風(fēng)險。也就是說，預(yù)算控制方面主要存在的風(fēng)險就是預(yù)算計劃的制定、實施和測評是否規(guī)范，有沒有建立相應(yīng)的預(yù)算決策和執(zhí)行機(jī)制，內(nèi)部批復(fù)指標(biāo)與支出明細(xì)是否相符等。

（三）健全內(nèi)部評價和監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制指的是高校對財務(wù)內(nèi)部控制的工作進(jìn)行監(jiān)督和評價，通過評價和監(jiān)督及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題。高校要先對自身的內(nèi)部監(jiān)控進(jìn)行整合，要建立完善的監(jiān)督和評價機(jī)制，可以讓監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門等單位組成內(nèi)部監(jiān)控的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制。需要注意的是，評價和監(jiān)督工作要嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實施，可以結(jié)合高校自身的實際情況作出相應(yīng)的調(diào)整，對高校內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況作出多方位的評價，促進(jìn)高校財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展。

（四）建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

高校在保障財務(wù)管理方面的信息能夠順利傳遞和進(jìn)行信息化建設(shè)的前提下。要將內(nèi)控理念、控制程序、控制措施等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中[3]。運用信息化的方式來促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，建立的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。信息化系統(tǒng)將“監(jiān)督、制衡”作為內(nèi)部控制的設(shè)計理念，將財務(wù)管理工作作為載體，建立相應(yīng)的預(yù)算、收支等管理系統(tǒng)。通過這樣的方式加強(qiáng)高校財務(wù)管理方面的建設(shè)，還能對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，有利于高校管理層對財務(wù)管理工作的控制和決策。

三、結(jié)論

近幾年以來，高校在財政管理方面存在的問題越來越明顯，高校財務(wù)部門要拋棄傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，通過積極地引入內(nèi)部控制下的財務(wù)管理模式，健全內(nèi)部控制體系等措施，促進(jìn)在內(nèi)部控制視角下的高校財務(wù)管理的正常運行，使高校的財務(wù)管理水平有所提高，為高校教育事業(yè)的發(fā)展打下殷實的基礎(chǔ)。