引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計(jì)理論論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)理論；會計(jì)實(shí)務(wù)；關(guān)系

會計(jì)工作是企業(yè)在社會發(fā)展的主要內(nèi)容，更是財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的重要部分。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，雖然我國當(dāng)前會計(jì)體系已經(jīng)得到了一定的完善，但是在實(shí)際的發(fā)展過程中，由于部分人員對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系認(rèn)識不清，所以在實(shí)際的會計(jì)管理工作中，會計(jì)理論與實(shí)際不能進(jìn)行最大程度的融合?；诖?，本文對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系以及會計(jì)理論的基本內(nèi)容進(jìn)行了全面的研究。

一、清楚會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系

企業(yè)要想在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的管理，就要認(rèn)識會計(jì)理論的基本內(nèi)容和方法，這樣才能對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行全面的理解。所以，這就要求相關(guān)的會計(jì)人員在具體的工作過程中，不僅需要深厚的知識，還要具有堅(jiān)實(shí)的應(yīng)用能力，清楚會計(jì)實(shí)務(wù)在處理過程中的問題。

由于會計(jì)理論是會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施的依據(jù)，所以會計(jì)人員在具體的工作過程要具備基礎(chǔ)的會計(jì)理論知識，這樣才能體現(xiàn)出會計(jì)實(shí)務(wù)的價(jià)值。在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)中，要想有效地對相關(guān)的問題進(jìn)行處理，會計(jì)人員就要分析會計(jì)理論中的基本內(nèi)容，認(rèn)識到二者之間的相互促進(jìn)關(guān)系。此外，還要結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，創(chuàng)新會計(jì)理論，服務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)，創(chuàng)新性思維，從而不斷提高會計(jì)理論的實(shí)用性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在社會中的創(chuàng)新和改革。

但是，在目前來看，我國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)較差，沒有豐富的會計(jì)理論知識，不能清楚的認(rèn)識會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系。根據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，我國國有單位會計(jì)人員約7300萬人，大專以上的僅有20%，會計(jì)師以上專業(yè)資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業(yè)技能較低，嚴(yán)重影響了會計(jì)事業(yè)的促進(jìn)，也嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在這樣的背景下，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，企業(yè)對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，結(jié)合會計(jì)理論的基本內(nèi)容對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行了相關(guān)知識和技能的培訓(xùn)，為完善我國經(jīng)濟(jì)體系提供了保障。

二、會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的融合措施

（一）結(jié)合時(shí)展，創(chuàng)新會計(jì)理論內(nèi)容

在會計(jì)工作的發(fā)展過程中，我國產(chǎn)權(quán)會對會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容帶了一定的影響。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，要想跟上時(shí)展的潮流，就要對會計(jì)理論內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際的會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展情況，創(chuàng)新和完善會計(jì)理論內(nèi)容，提高檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的效率，進(jìn)而不斷促進(jìn)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的相互融合。

此外，企業(yè)還要結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，開拓會計(jì)理論內(nèi)容，這樣有利于拓展會計(jì)理論的功能性，促進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)。在時(shí)代的發(fā)展背景下，企業(yè)要想完善財(cái)務(wù)體系，需積極變革會計(jì)部門工作，創(chuàng)新會計(jì)理論內(nèi)容，加強(qiáng)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的融合，從而提高企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，部分企業(yè)為了在實(shí)際的發(fā)展過程中獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，沒有對產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制，也沒有認(rèn)識到會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間關(guān)系的重要性，從而嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。因此，在這樣的背景下，要想防止經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)，就要完善會計(jì)管理制度，嚴(yán)格檢查會計(jì)工作，加強(qiáng)會計(jì)人員對理論知識的認(rèn)識，根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度來制定內(nèi)容管理制度，這樣不僅可以約束會計(jì)人員的行為，還可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的功效。

此外，在完善內(nèi)部會計(jì)管理制度的過程中，企業(yè)管理人員還要根據(jù)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系加強(qiáng)對相關(guān)工作的管理，減少財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)造假現(xiàn)狀，讓財(cái)務(wù)管理體系在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮最大的作用，會計(jì)人員還要定期對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，從而加強(qiáng)對財(cái)務(wù)資金的合理管理。

（三）充分發(fā)揮會計(jì)理論在會計(jì)實(shí)務(wù)中的作用

在財(cái)務(wù)管理的過程中，由于會計(jì)理論是會計(jì)實(shí)務(wù)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，更是提高會計(jì)人員管理水平的關(guān)鍵。因此，要想讓企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，就要采取措施讓會計(jì)理論在會計(jì)實(shí)務(wù)工作發(fā)揮作用，更好的服務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)，將會計(jì)理論知識進(jìn)行具體化，然后落實(shí)和運(yùn)用到會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，這樣不僅可以加強(qiáng)理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，還可以有效避免理論資源浪費(fèi)。此外，還可以通過會計(jì)理論指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員在這個(gè)過程中，可以判斷理論研究的準(zhǔn)確性，然后對會計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況進(jìn)行總結(jié)，從而為完善會計(jì)理論體系提供保障。

三、結(jié)束語

綜上所述，在社會經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化的背景下，我國經(jīng)濟(jì)為了適應(yīng)社會的發(fā)展，進(jìn)行了一定的改革，企業(yè)要想在這樣的背景下快速發(fā)展，就要對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對會計(jì)理論的基本內(nèi)容進(jìn)行分析，認(rèn)識到會計(jì)理論在會計(jì)實(shí)務(wù)的作用，進(jìn)而不斷完善我國的經(jīng)濟(jì)體系。

會計(jì)理論畢業(yè)論文范文模板(二)：會計(jì)理論與會計(jì)現(xiàn)實(shí)中的偏差研究論文

在社會的不斷發(fā)展之下，各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域中企業(yè)的發(fā)展也逐漸加快。在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中，會計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作，其主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)管理工作，這對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而言，是十分關(guān)鍵的存在。會計(jì)實(shí)際工作的開展需要有會計(jì)理論的支撐，而會計(jì)理論的實(shí)踐也需要會計(jì)實(shí)踐工作來呈現(xiàn)。但是在會計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況中，會計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)中的會計(jì)工作存在偏差，影響到企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量。因此，分析會計(jì)理論和會計(jì)現(xiàn)實(shí)之間的聯(lián)系，總結(jié)存在的偏差，提出會計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)的發(fā)展措施具有一定現(xiàn)實(shí)的重要意義。

一、會計(jì)理論與會計(jì)現(xiàn)實(shí)的聯(lián)系

會計(jì)理論和會計(jì)現(xiàn)實(shí)之間的聯(lián)系是十分緊密的，主要體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：其一兩者之間相輔相成，會計(jì)理論和會計(jì)現(xiàn)實(shí)是相互依賴的關(guān)系，會計(jì)理論在會計(jì)實(shí)際工作中起到了引導(dǎo)性作用，對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了總結(jié)。經(jīng)過整體市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展之下的先進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用，可以獲得有效的發(fā)展方案策略實(shí)施理論，并且還可以提升會計(jì)理論知識水平。會計(jì)理論是會計(jì)現(xiàn)實(shí)工作實(shí)施的條件和基礎(chǔ)，為了可以保障會計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的可操作性和可行性，一些企業(yè)會使用會計(jì)理論來評價(jià)與考核會計(jì)實(shí)務(wù)的工作；其二會計(jì)理論引導(dǎo)會計(jì)現(xiàn)實(shí)工作，在最近幾年中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展出現(xiàn)了很多多元化項(xiàng)目，會計(jì)工作所創(chuàng)造的成績也體現(xiàn)在企業(yè)多元化的經(jīng)營方面。對于剛剛接觸到會計(jì)工作的人員來說，無法便捷性掌握會計(jì)工作的實(shí)際工作事項(xiàng)，因此要有會計(jì)專業(yè)理論的指引，通過理論引導(dǎo)會計(jì)工作人員可以更好地解決工作中存在的問題，可以更加有效的完成會計(jì)實(shí)務(wù)；其三會計(jì)理論為會計(jì)現(xiàn)實(shí)工作發(fā)展指明方向，在社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，會計(jì)理論也會隨著發(fā)展和提升。會計(jì)理論的發(fā)展一直都需要遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，并且要處在社會發(fā)展的前端。因此，在會計(jì)工作存在問題時(shí)，會計(jì)理論可以對實(shí)際問題做全方位的分析。經(jīng)過對實(shí)際情況和問題發(fā)生做全面的概括，對于會計(jì)工作有著一定的價(jià)值和極強(qiáng)的引導(dǎo)作用，并且也為會計(jì)現(xiàn)實(shí)性工作發(fā)展指出了方向，從而控制了會計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中沒有目標(biāo)而盲目開展工作的行為和現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、會計(jì)理論與會計(jì)現(xiàn)實(shí)中的偏差

在財(cái)政相關(guān)的法規(guī)中，企業(yè)的主要目的是營利，會計(jì)人員是可以根據(jù)財(cái)政相關(guān)法規(guī)做合理評估性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理的，理論上把這種行為稱之為職業(yè)判斷。但是在稅收上的法規(guī)是不允許這種職業(yè)判斷行為出現(xiàn)的，稅收主要是經(jīng)過核算獲得精準(zhǔn)的會計(jì)信息，若是存在會計(jì)估算，其結(jié)果則會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真，進(jìn)而影響到稅收工作的落實(shí)。比如在財(cái)務(wù)法規(guī)之中，對規(guī)定資產(chǎn)使用年限并沒有實(shí)際規(guī)定，因此會計(jì)人員能夠經(jīng)過合理判斷預(yù)估。但是在稅收法中，對規(guī)定資產(chǎn)有最低使用年限的限制，以限制職業(yè)判斷。因?yàn)槎愂罩袑?shí)際規(guī)定是以核算內(nèi)容為主要的，若是職業(yè)判斷存在，則讓企業(yè)運(yùn)用此職能來擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi)用，從而抵扣企業(yè)所得稅。

（一）理論差異

會計(jì)理論上與會計(jì)現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生差異主要是源自于財(cái)政和稅法這兩種法規(guī)上的差異，兩者之間很大部分內(nèi)容都一樣和協(xié)調(diào)，但是部分內(nèi)容的差異還是會讓會計(jì)人員在工作時(shí)陷入兩難境地，理論和現(xiàn)實(shí)之間存在很多差異，而這是因?yàn)檫@種差異，讓會計(jì)工作的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)有所降低。在現(xiàn)實(shí)工作中，兩個(gè)法規(guī)差異并不是同時(shí)適用的，有時(shí)候還會有偏高會計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的現(xiàn)象。在現(xiàn)實(shí)工作之中，也經(jīng)常會出現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則為了稅收法規(guī)“讓路”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）現(xiàn)實(shí)差異

除開理論上的差異之外，導(dǎo)致會計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)工作存在差異的還有現(xiàn)實(shí)方面的因素。盡管理論已經(jīng)逐漸完善，但是在現(xiàn)實(shí)工作之中，企業(yè)管理方式不規(guī)范或是不到位，或是企業(yè)的管理模式無法跟上理論發(fā)展腳步，這樣也會出現(xiàn)偏差。比如在對低值易耗品做五五攤銷的時(shí)候，低值易耗品運(yùn)用報(bào)廢攤銷50%，在領(lǐng)用時(shí)攤銷50%，在這種模式之下攤銷產(chǎn)品可以更加合理的控制成本。然而在現(xiàn)實(shí)情況中，企業(yè)會計(jì)人員在做低值易耗品領(lǐng)用時(shí)的攤銷工作，但是報(bào)廢時(shí)會讓使用部門或是人員直接處理。而會計(jì)人員在編輯使用報(bào)告的時(shí)候，卻因?yàn)闊o法及時(shí)獲得攤銷情況，進(jìn)而遲遲無法處理報(bào)廢所需攤銷價(jià)值，這就是因?yàn)槠髽I(yè)管理工作無法有效銜接理論而形成偏差的原因。

三、會計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)發(fā)展的措施

（一）與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)一同發(fā)展，加強(qiáng)人力資源會計(jì)理論創(chuàng)新

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展之中，會計(jì)工作有效實(shí)施和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度之間有著十分緊密的關(guān)系，國家產(chǎn)權(quán)改革對會計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作有一定的影響。因此，會計(jì)理論要更加深入研究，擴(kuò)展其覆蓋度，這樣有利于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的開展。為了能夠劃分清楚產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界限，保障企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)會計(jì)需立足于會計(jì)理論，把產(chǎn)權(quán)意識與會計(jì)理論有效總額合在一起，給予產(chǎn)權(quán)會計(jì)知識理論更新的內(nèi)容，加強(qiáng)對產(chǎn)權(quán)會計(jì)理論知識的引導(dǎo)性，從而確定產(chǎn)權(quán)會計(jì)理論在會計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中的理論指導(dǎo)范疇。自改革開放以后，我國正在脫離傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的限制，形成了一種新型的知識經(jīng)濟(jì)體系。目前，很多企業(yè)會計(jì)計(jì)量與明確的工作、人力資源管理工作中計(jì)量與確認(rèn)的工作存在難題，人力資源管理與傳統(tǒng)物質(zhì)資源靜態(tài)管理存在很大的差異，都需要有效解決。在面對經(jīng)濟(jì)要素時(shí)，人們可以經(jīng)過構(gòu)成便捷的發(fā)明性知識，構(gòu)成關(guān)鍵的知識組成部分。經(jīng)過逐漸加強(qiáng)人本管理意識，讓企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展之中逐漸成熟，把中心從以往的物資資源依賴轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)在的物質(zhì)、知識的雙重依賴。經(jīng)過企業(yè)資源的重新組建，提升無形資產(chǎn)的重要性。人力資源是流動性極強(qiáng)的資源，其不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造出極大的經(jīng)濟(jì)效益，并且還可能為企業(yè)形成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，對于人力資源轉(zhuǎn)移與流動性問題，企業(yè)商業(yè)信息等關(guān)鍵的虛擬資產(chǎn)也有轉(zhuǎn)移的可能性。

（二）綜合信息時(shí)代特征，創(chuàng)新會計(jì)報(bào)告形式

各種不同的財(cái)務(wù)管理方式、人力資源和信息資源等都是企業(yè)會計(jì)份工作有效實(shí)施的基礎(chǔ)。在信息社會快速發(fā)展之下，我國的傳統(tǒng)會計(jì)理論受到了很大的沖擊和影響，這些影響對會計(jì)責(zé)權(quán)劃分工作、會計(jì)假定范圍與歷史本線準(zhǔn)繩基礎(chǔ)等形成了動搖。在現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)發(fā)展之下，建設(shè)及信息技術(shù)被廣泛使用在各個(gè)行業(yè)與領(lǐng)域之中，現(xiàn)在很多企業(yè)都開始使用電子商務(wù)系統(tǒng)，網(wǎng)路上的虛擬企業(yè)信息也逐漸增多，在這種變化莫測的局勢中，會計(jì)的現(xiàn)實(shí)管理工作面臨了更多問題，為企業(yè)的發(fā)展、責(zé)權(quán)劃分以及生產(chǎn)運(yùn)作等帶去了更多挑戰(zhàn)。會計(jì)理論知識與會計(jì)現(xiàn)實(shí)工作要想有效結(jié)合，消除其中存在的差異，就需要結(jié)合信息時(shí)代的要求，要滿足社會時(shí)展需要，在面對逐漸出現(xiàn)的新事物時(shí)發(fā)揮出會計(jì)理論的實(shí)際作用。企業(yè)對外提供呈現(xiàn)企業(yè)在一個(gè)時(shí)間段的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營成果等，這些內(nèi)容就是會計(jì)報(bào)告。以往的會計(jì)報(bào)告主要提供的時(shí)企業(yè)在會計(jì)結(jié)算階段中的不同數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)過數(shù)據(jù)信息的方式來滿足使用者的各種需求。而在市場競爭逐漸激烈之下，會計(jì)報(bào)告形成也需要緊跟時(shí)代變化而進(jìn)行變化。當(dāng)前會計(jì)信息使用者要隨時(shí)獲得財(cái)務(wù)報(bào)告，迅速掌握企業(yè)運(yùn)行情況和資金流量，以此來對分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。要適應(yīng)這個(gè)變化，會計(jì)報(bào)告要逐漸轉(zhuǎn)變成為實(shí)時(shí)報(bào)告，以此便于企業(yè)部門的管理，提升企業(yè)各個(gè)部門數(shù)據(jù)信息中有價(jià)值信息的選擇性，從而提升數(shù)據(jù)信息傳輸效率，在會計(jì)報(bào)告中所提供的信息基礎(chǔ)上，滿足企業(yè)數(shù)據(jù)信息使用者的多樣化需求。

（三）加強(qiáng)企業(yè)調(diào)研，以會計(jì)現(xiàn)實(shí)促使理論發(fā)展

理論體系的創(chuàng)新和發(fā)展需要有科學(xué)的運(yùn)用和驗(yàn)證。會計(jì)理論作為企業(yè)內(nèi)部管理工作實(shí)施的支撐性基礎(chǔ)，在各個(gè)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中都有廣泛使用。在現(xiàn)實(shí)情況之中，會計(jì)理論在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中還未能夠完整的開展和落實(shí)，但是企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況與相關(guān)資料，對于理論體系的發(fā)展而言有著極高的參考價(jià)值。所以，在會計(jì)理論發(fā)展和優(yōu)化之中，相關(guān)人員還需要加強(qiáng)對企業(yè)管理的探索和研究，并且要客觀記錄好管理會計(jì)的實(shí)施情況，然后在會計(jì)理論于企業(yè)中運(yùn)行的缺點(diǎn)來所深入的研究，明確理論會計(jì)發(fā)展方向和側(cè)重點(diǎn)，用現(xiàn)實(shí)實(shí)踐工作來檢驗(yàn)和證實(shí)理論的發(fā)展，用實(shí)踐工作來促使理論的優(yōu)化，從而讓會計(jì)理論和現(xiàn)實(shí)工作可以有效銜接，為企業(yè)的管理工作和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（四）以會計(jì)核算為基本前提，創(chuàng)新會計(jì)目標(biāo)

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1•1會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象,才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì),這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點(diǎn)本身就很模糊,那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

1•2會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)在結(jié)構(gòu)中起決定作用,能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中,有很多構(gòu)成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點(diǎn)推理論證的。這個(gè)推理過程要經(jīng)得起論證,否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的,導(dǎo)致會計(jì)理論的模糊及混亂,從而不能發(fā)揮會計(jì)理論的指導(dǎo)和預(yù)測作用。

1•3會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐。任何理論都是從實(shí)踐中,又過來指導(dǎo)實(shí)踐,并在實(shí)踐中檢驗(yàn)、發(fā)展、完善。只有和實(shí)踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗(yàn)的有用的理論,那么怎么樣會計(jì)理論才能與會計(jì)實(shí)踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。它是會計(jì)理論研究的起點(diǎn),而會計(jì)理論來源于會計(jì)實(shí)踐,只有緊密聯(lián)系會計(jì)實(shí)踐和會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)才能擔(dān)當(dāng)這一重任。

1•4會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認(rèn)識,認(rèn)識具有反作用。人們?nèi)パ芯渴挛?發(fā)現(xiàn)規(guī)律,是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計(jì)實(shí)踐,建立會計(jì)理論,是為了更好指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐,實(shí)現(xiàn)自己的目的。因此在選擇邏輯起點(diǎn)時(shí),一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性,另一方面也要表達(dá)人們的主觀愿望。

2目前存在的幾種會計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論。會計(jì)理論產(chǎn)生至今,已有幾百年的歷史,現(xiàn)代會計(jì)理論探索也已經(jīng)歷七八十年,雖然對會計(jì)理論的探索研討有豐富的成果,但到目前對于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題,會計(jì)界仍未形成一個(gè)統(tǒng)一的看法。對會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討分歧點(diǎn)主要在于對邏輯起點(diǎn)的選擇。目前按邏輯起點(diǎn)的選擇可以將會計(jì)結(jié)構(gòu)理論分為幾種:

2•1以會計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論最早由美國著名會計(jì)學(xué)家W•A•佩頓于1922年在《會計(jì)理論》一書提出。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會計(jì)假設(shè)是會計(jì)人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法直接論證的現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的前提條件,應(yīng)在會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,研究會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)概念等。會計(jì)假設(shè)是進(jìn)行會計(jì)研究的前提條件,但并不表明它是推理的邏輯起點(diǎn)。在會計(jì)結(jié)構(gòu)諸要素中,會計(jì)假設(shè)并不起決定作用,其他諸要素也不以它為基礎(chǔ),如會計(jì)假設(shè)并不決定會計(jì)目標(biāo),相反它受會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)的影響、制約。因此,會計(jì)假設(shè)只能是構(gòu)建會計(jì)理論的一個(gè)基石,將它作為邏輯論證的起點(diǎn),顯得有些勉強(qiáng)。

2•2以會計(jì)本質(zhì)為邏輯起本論文由整理提供點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會計(jì)研究首先要解決會計(jì)的本質(zhì)問題,會計(jì)理論首先要回答會計(jì)是什么的問題,這是對會計(jì)的根本認(rèn)識。我國傳統(tǒng)會計(jì)理論研究是以會計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)的,進(jìn)而研究會計(jì)對象、會計(jì)職能、會計(jì)屬性、會計(jì)任務(wù)、會計(jì)方法等。不同學(xué)派之間的爭議大都源于對會計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識和表述,這種獨(dú)特的理論構(gòu)建的起點(diǎn)和研究方式造就了我國獨(dú)特的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。在我國當(dāng)時(shí)特定歷史條件下,這種研究有著積極的作用,促進(jìn)了我國會計(jì)理論的發(fā)展。然而把會計(jì)本質(zhì)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有很大的局限性。從理論與實(shí)踐的關(guān)系看,會計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇,是揭示會計(jì)深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點(diǎn)易使會計(jì)理論脫離實(shí)際,使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因?yàn)樵跇?gòu)建會計(jì)結(jié)構(gòu)理論時(shí),應(yīng)該是由各會計(jì)理論要素研究分析中抽象出會計(jì)本質(zhì),而不應(yīng)該是首先由會計(jì)本質(zhì)來推導(dǎo)其他要素概念。事實(shí)上,會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論的核心,是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系,對會計(jì)本質(zhì)的研究,應(yīng)貫穿于會計(jì)理論研究的始終,揭示會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論研究的目的和任務(wù)。

2•3以會計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,只有將會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分,根據(jù)對不同的會計(jì)環(huán)境的分析,才能確立正確的會計(jì)目標(biāo),然后根據(jù)不同的會計(jì)目標(biāo)制定出與會計(jì)目標(biāo)相對應(yīng)的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、及會計(jì)處理程序和方法等。以會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)無處不在,每個(gè)系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對每個(gè)系統(tǒng)而言,由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中,就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會計(jì)系統(tǒng)是社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),它的運(yùn)行在很大程度上要受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此,應(yīng)把會計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到會計(jì)系統(tǒng)以外的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而,把會計(jì)放在社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去,并不意味著會計(jì)環(huán)境是會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會計(jì)離不開會計(jì)環(huán)境,但是,會計(jì)環(huán)境并不是會計(jì)本身,它并不是構(gòu)成會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素。

2•4以會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn),用于指導(dǎo)所有項(xiàng)目的研究,并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo),因此會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),并以此為基點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路為:會計(jì)目標(biāo)—會計(jì)假設(shè)—會計(jì)基本概念—會計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論

結(jié)構(gòu)的最高層次,是決定會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則和會計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)。后幾種結(jié)構(gòu)要素都是從不同角度來保證會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種觀點(diǎn)是目前較為流行的觀點(diǎn)。按照不同的目標(biāo)又分為決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)點(diǎn)是能夠把外部環(huán)境與會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)的協(xié)調(diào)起來,能使會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐緊密起來,彌補(bǔ)本質(zhì)起點(diǎn)論的不足,因此目前為我國多數(shù)學(xué)者認(rèn)同。但從會計(jì)目標(biāo)來看,它是人們對會計(jì)工作達(dá)到的要求和期望,顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物,以一個(gè)主觀的目標(biāo)作為理論研究的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計(jì)準(zhǔn)則的制定,(因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則正是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)而制定的規(guī)則,也是主觀意志的結(jié)果)但是它并不能決定會計(jì)對象。如果為避免這種質(zhì)疑,而將會計(jì)對象剔除出會計(jì)理論結(jié)構(gòu)更是不妥當(dāng)。

2•5以會計(jì)對象作為起點(diǎn)。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動的存在是會計(jì)理論研究的起點(diǎn),它是其他理論的基礎(chǔ)。會計(jì)的對象是經(jīng)濟(jì)活動(具體的說是資本價(jià)值運(yùn)動),由于有經(jīng)濟(jì)活動才需要計(jì)量其“所得”和“所費(fèi)”,考核經(jīng)濟(jì)效益;為了如實(shí)計(jì)量、反映經(jīng)濟(jì)活動,又必須制訂科學(xué)規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)活動具有不確定性,為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)的目標(biāo),對經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)量(方法)必須在一定的前提條件下進(jìn)行,于是引出了會計(jì)假設(shè)。會計(jì)對象起點(diǎn)論,符合一般的邏輯思維,即從具體事物出發(fā),推導(dǎo)、研究與之相關(guān)的更深層次的概念。但作者認(rèn)為,構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)并不等同于一般的推理、思維過程。理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)除了推理的起點(diǎn)外,更應(yīng)突出其對其他理論要素的決定作用。會計(jì)對象是客觀存在的事物,如果沒有人們的主觀意愿,即會計(jì)目標(biāo),也就不會有為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而制定的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)假設(shè)了。因此以會計(jì)對象為會計(jì)結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。

3會計(jì)對象與會計(jì)目標(biāo)的結(jié)合是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的合理選擇。通過以上分析,作者認(rèn)為,在會計(jì)理論結(jié)構(gòu)諸要素中,無論哪一個(gè)單個(gè)的要素(會計(jì)假設(shè)、會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象)均不能理所當(dāng)然的位居邏輯起點(diǎn)而決定其他的各要素,并且不能同時(shí)符合前述的幾個(gè)條件。作者通過分析比較認(rèn)為,會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)共同作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是比較合理的選擇,因?yàn)樗麄兡軌驖M足作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的四個(gè)條件。

3•1會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)具備可知性條件。會計(jì)對象是會計(jì)實(shí)踐作用的對象,是客觀存在的,在一定時(shí)期內(nèi)是確定的,可知的。而會計(jì)目標(biāo),是人們期望會計(jì)系統(tǒng)達(dá)到的目的或境界。會計(jì)目標(biāo)受到會計(jì)對象的制約,會計(jì)目標(biāo)不能超過會計(jì)實(shí)踐的太遠(yuǎn)。雖然會計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢,但是在一定時(shí)期,會計(jì)目標(biāo)仍然是可以確定、認(rèn)知的。

3•2會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐。會計(jì)對象本身就是會計(jì)實(shí)踐的對象,是會計(jì)實(shí)踐的重要組成部分。實(shí)踐是主觀見之于客觀的活動,實(shí)踐還體現(xiàn)出人的主觀能動性與主觀愿意。這樣的話,因此會計(jì)目標(biāo)是人們基于會計(jì)實(shí)踐、會計(jì)對象所做出的愿意表達(dá),并為此愿意研究促進(jìn)會計(jì)實(shí)踐發(fā)展的會計(jì)理論。因此,它們共同作為邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐。超級秘書網(wǎng)

3•3會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),對其他要素起決定作用,能夠?qū)ζ渌剡M(jìn)行推理論證。會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)對象作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)既能體現(xiàn)客觀存在對構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的制約,也能體現(xiàn)主觀意愿對其他要素的決定作用。會計(jì)目標(biāo)一方面要受會計(jì)對象的制約,另一方面,要反映人們對自身利益的要求,這樣,兩者綜合起來作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),既能夠反映客觀事物的規(guī)律,又能體現(xiàn)主觀的意志,并共同決定其他的理論要素如會計(jì)假設(shè)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)本質(zhì)。

3•4會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)是客觀性和主觀性的統(tǒng)一。在此邏輯起點(diǎn)當(dāng)中,會計(jì)對象是客觀的,而會計(jì)目標(biāo)則是人們的主觀意思表示。由二者結(jié)合起來的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)當(dāng)然滿足客觀性和主觀性的統(tǒng)一要求。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍教授于1997年在中國會計(jì)教授會第三次年會所做主題報(bào)告的整理稿

[2]宋英慧•會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)•稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2001,3

[3]廖洪•本論文由整理提供也論會計(jì)目標(biāo)•江漢石油學(xué)院學(xué)報(bào)(社科版),2000,3

篇3

2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)運(yùn)行以完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進(jìn)而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)的市場價(jià)值，不會考慮到會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會建立和完善管理會計(jì)系統(tǒng)，從而制約了管理會計(jì)的發(fā)展。

3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體。

從事管理會計(jì)的人員不僅需精通財(cái)務(wù)會計(jì)和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。而由于我國管理會計(jì)推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會計(jì)知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財(cái)務(wù)會計(jì)重疊。

當(dāng)下很多企業(yè)都沒有單獨(dú)配備專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會計(jì)運(yùn)用于實(shí)踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財(cái)務(wù)會計(jì)等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會計(jì)的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系。

當(dāng)前我國管理會計(jì)的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢在必行。

二、推進(jìn)中國特色管理會計(jì)的迅速發(fā)展

1.構(gòu)建中國特色管理會計(jì)理論體系。

年初財(cái)政部的《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對我國管理會計(jì)體系的建設(shè)有四個(gè)方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項(xiàng)任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對我國管理會計(jì)的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于中國國情和企業(yè)的實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)與企業(yè)實(shí)際情況的契合度?！墩髑笠庖姼濉穼?gòu)建中國特色管理會計(jì)理論體系的要求是加強(qiáng)對管理會計(jì)基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發(fā)展有利于管理會計(jì)推廣應(yīng)用的企業(yè)文化。

培育先進(jìn)的管理思想、共同的價(jià)值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機(jī)制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下所需具備的市場觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念和競爭觀念等，對推進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行具有重要的作用。

3.提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)。

要形成中國特色的管理會計(jì)，要求管理會計(jì)應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會計(jì)方法對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測。要完成這一活動，就需要提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)，使其具備更強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力?！墩髑笠庖姼濉分刑岢龅木唧w措施有改革會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會計(jì)專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強(qiáng)對管理會計(jì)專業(yè)方向的建設(shè)和管理會計(jì)高端人才的培養(yǎng)；形成以會計(jì)人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會計(jì)師和會計(jì)后備人才為框架的管理會計(jì)人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計(jì)行業(yè)自律組織。由于我國會計(jì)人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會計(jì)師管理模式，設(shè)立管理會計(jì)師協(xié)會，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍的自律管理和自我服務(wù)。

4.加快推進(jìn)面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。

“工欲善其事，必先利其器?！惫芾頃?jì)理念與方法的實(shí)施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會計(jì)要行使其計(jì)劃、決策、控制、評價(jià)等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計(jì)算、移動互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會計(jì)信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)勢在必行，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會計(jì)的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會計(jì)工作的環(huán)境，同時(shí)與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進(jìn)了會計(jì)形態(tài)的變化，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢帶來的成本降低，同時(shí)使得會計(jì)工作形成了專業(yè)化分工，管理會計(jì)工作得以從原有會計(jì)部門中分離出來。打造管理會計(jì)的“利器”，推進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機(jī)構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實(shí)踐。以會計(jì)信息化建設(shè)支撐管理會計(jì)的發(fā)展，以管理會計(jì)發(fā)展促進(jìn)會計(jì)信息化建設(shè)，開拓我國會計(jì)的大發(fā)展、大繁榮的新時(shí)代。

篇4

根據(jù)上述的這些特點(diǎn)，長期以來，國內(nèi)外專家學(xué)者對會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的見解可謂百花齊放，不同的邏輯起點(diǎn)論層出不窮，使其研究不斷推向進(jìn)步，以下我們將選擇幾種代表性的觀點(diǎn)闡述：

（一）會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

會計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對不確定的事項(xiàng)進(jìn)行的合乎邏輯的假說。在會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論中，強(qiáng)調(diào)由于會計(jì)假設(shè)，使得會計(jì)理論有了得以依存的環(huán)境，對會計(jì)理論有了制約和規(guī)定作用。（李映照，2005）。早在1922年，Paton在其提出會計(jì)假設(shè)的概念的同時(shí)，認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)的整個(gè)結(jié)構(gòu)都必須建立在這個(gè)假設(shè)之上。我國的諸多教授也接受了會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，如張昌仁教授（1995）指出，會計(jì)假設(shè)建立在大量會計(jì)事實(shí)和慣例上，是規(guī)范會計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)的最佳選擇。

（二）會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

吳聯(lián)生（1998）認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)首先它體現(xiàn)了會計(jì)環(huán)境的要求，進(jìn)而反映會計(jì)職能和會計(jì)本質(zhì)；并且會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)環(huán)境共同決定會計(jì)對象進(jìn)而是會計(jì)要素；同時(shí)會計(jì)目標(biāo)又可以直接影響會計(jì)假設(shè)和信息質(zhì)量特征，這樣就逐漸形成了會計(jì)的體系。劉麗丹（2006）認(rèn)為既然會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，更應(yīng)該確認(rèn)其會計(jì)目標(biāo)，故應(yīng)以會計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。

（三）會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

以會計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)本質(zhì)使得會計(jì)區(qū)別于其他管理活動以確定和解釋其他會計(jì)概念（司德奎，2006）。張兆國（1994）就認(rèn)為會計(jì)理論研究最終反映的結(jié)果是關(guān)于會計(jì)在實(shí)踐中最基本的方面，即指會計(jì)本質(zhì)。

（四）會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

會計(jì)理論必須要存在于一定的環(huán)境之下，并隨之變化，將會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為會計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會計(jì)的本質(zhì)，外環(huán)境改變著會計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征，都會影響會計(jì)程序和方法（司德奎，2006）。郭道揚(yáng)教授指出，為了得出客觀公正、全面地做出結(jié)論，必須從會計(jì)環(huán)境這一起點(diǎn)出發(fā)。

（五）會計(jì)對象起點(diǎn)論

勞秦漢（1992）認(rèn)為理論體系必然要對其對象進(jìn)行完整反映，因而要將會計(jì)對象設(shè)定為該體系最根本的邏輯起點(diǎn)。

（六）其他單一起點(diǎn)理論

除了之前提到的五種邏輯起點(diǎn)，不少學(xué)者還提出了其他的單一起點(diǎn)理論。例如，《會計(jì)基本理論比較研究》提到會計(jì)職能論認(rèn)為會計(jì)職能內(nèi)部方面體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)與本質(zhì)，外部方面與系統(tǒng)和環(huán)境聯(lián)系，貫穿會計(jì)工作全過程，并建議以會計(jì)職能為起點(diǎn)建立會計(jì)準(zhǔn)則理論框架。吳水澎（2001）認(rèn)為，從質(zhì)和量的角度看，廣義的“價(jià)值”可以作為會計(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)。但這些結(jié)論大多也都受到不少其他學(xué)者的質(zhì)疑，并沒有得到更廣泛的認(rèn)可。

（七）雙起點(diǎn)論

由于對會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)存在著各種看法，很難找到一種對于邏輯起點(diǎn)的最權(quán)威的解釋，因此不少學(xué)者提出將兩種因素共同作為邏輯起點(diǎn)的雙起點(diǎn)論。包括以下代表性觀點(diǎn)：蘇新龍（1996）將外部環(huán)境的影響分為客觀上影響會計(jì)的基本假設(shè)上，主觀上影響信息使用者對會計(jì)的要求。因此，他將會計(jì)理論的起點(diǎn)確定為會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)。李先富、吳俊峰、姚渝（1999）的看法是為了解釋一系列會計(jì)理論創(chuàng)新問題，應(yīng)該把會計(jì)環(huán)境和會計(jì)本質(zhì)結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)。

三、對存在諸多邏輯起點(diǎn)的思索

在國內(nèi)外研究現(xiàn)狀中列舉了各種的會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，我們不禁思考，為何會有如此多的邏輯起點(diǎn)的看法。我們認(rèn)為至少有以下兩點(diǎn)原因：一是邏輯起點(diǎn)在會計(jì)理論中的重要性，由于邏輯起點(diǎn)決定在構(gòu)建會計(jì)理論框架的起始點(diǎn)，或者說是依據(jù)，它直接影響了之后的會計(jì)理論研究展開的方向，最終會大大影響整個(gè)會計(jì)框架的各部分形式與整體構(gòu)建的結(jié)果。另一個(gè)原因是，各種的會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的論斷雖然都有相當(dāng)?shù)牡览?，但又并非無懈可擊。會計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)可以確定會計(jì)核算的時(shí)間空間范圍，但未必能推出所有會計(jì)準(zhǔn)則，而且無法引出會計(jì)目標(biāo)。而以會計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，對當(dāng)今的會計(jì)理論領(lǐng)域上的創(chuàng)新的解釋能力有限。會計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)，顯得過于抽象，對構(gòu)建合理的體系應(yīng)用上不方便，它更像是一種理論前提。如果考慮會計(jì)環(huán)境，如同外因在起作用，而且以一種環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，本身對于探明內(nèi)在的規(guī)律性有限，很難得到完全認(rèn)可。而會計(jì)對象也同樣是高度抽象，難以具體化。其他的會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)也都存在著各自的不足，而難以得到更廣泛的認(rèn)同。找到一種最佳的會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的難度之大，以至于不同時(shí)期不同觀點(diǎn)的不斷涌現(xiàn)，爭論也沒有停止，而這恰恰促進(jìn)了會計(jì)理論的不斷發(fā)展，會計(jì)框架構(gòu)建的不斷更新與進(jìn)步及完善，從這個(gè)角度看，難以得出一種最合適的會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)也未必是一件壞事。

篇5

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)展的今天，會計(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展依然至關(guān)重要，在這個(gè)信息時(shí)代的變化的發(fā)展中，我們依然可以看見會計(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷地前進(jìn)，不斷地成長，可想而知，我們應(yīng)該學(xué)好會計(jì)理論知識，不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，改革創(chuàng)新，才能使我們的社會得到進(jìn)一步地發(fā)展，我們的生活才會變得更加美好。我們在加強(qiáng)會計(jì)理論道德建設(shè)的時(shí)候，同時(shí)也要不斷地去完善自己，不斷地去了解社會的變化，在這個(gè)會計(jì)信息化不斷發(fā)展的今天，人們的生活在不斷地前進(jìn)，我們可以通過網(wǎng)絡(luò)化和信息化去更多地了解和關(guān)注會計(jì)信息化時(shí)展的一些變化，開拓我們的視野，增強(qiáng)我們對社會的認(rèn)識，提高我們對會計(jì)信息化的認(rèn)識，推動社會進(jìn)步。加強(qiáng)輿論道德建設(shè)。有的時(shí)候我在想，會計(jì)理論化時(shí)代有時(shí)候也會處于一種衰落時(shí)期，我們只有不斷地努力提高自己對會計(jì)的認(rèn)識，才能加強(qiáng)道德理論建設(shè)，我們應(yīng)該從新的起點(diǎn)出發(fā)，為自己樹立好榜樣，開拓自己的見解，加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使社會不斷地進(jìn)步，不斷地創(chuàng)新。人類才不會被這個(gè)社會所淘汰。會計(jì)在發(fā)展，我們的科技也在不斷地發(fā)展，隨著生活的變化，我們對會計(jì)理論化也在不斷地深入研究，會計(jì)理論道德建設(shè)仍在不斷地發(fā)展著，我們更要為會計(jì)理論道德建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。去創(chuàng)建一個(gè)新的平臺。在我們周圍，隨處可見的是網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展和郵政儲蓄的發(fā)展成為了我們生活中的一部分，它不僅給我們的生活帶來了方便，同時(shí)還不斷地豐富了我們的社會生活，還有手機(jī)的發(fā)展也同時(shí)給我們的生活帶來了方便，提高了我們對網(wǎng)絡(luò)化和信息化的認(rèn)識，同時(shí)也為我們的會計(jì)生活提供了方便，沒有通過這些信息化的了解，我們更不會對會計(jì)知識更深入地去了解，我們必須加強(qiáng)道德理論建設(shè)，才能不斷地去了解會計(jì)信息的變化。有的時(shí)候，我會發(fā)現(xiàn)我們周圍不是缺少什么，而是缺少更多對會計(jì)信息化的認(rèn)識，要想使會計(jì)理論不斷地發(fā)展，我們必須樹立自己的目標(biāo)，加強(qiáng)社會監(jiān)督，不斷地去深入了解會計(jì)信息化和會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。還要不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使我們的社會得到不斷地發(fā)展。才能進(jìn)一步提高我們的社會生活。加強(qiáng)道德教育也仍然重要，我們必須加強(qiáng)和鞏固社會的發(fā)展，不斷地去調(diào)整自己的狀態(tài)，人類對會計(jì)知識的欠缺才能進(jìn)一步地提高。對會計(jì)知識才能不斷地發(fā)展，不斷地提高。人類才能不斷地進(jìn)步。加強(qiáng)道德建設(shè)的關(guān)注，我們必須樹立好對會計(jì)理論的創(chuàng)新意識，不斷地提高變化，才能為我們的生活提供一個(gè)良好的平臺。我們作為一名學(xué)生，可能更要去對會計(jì)知識的理論不斷地去深入研究，不斷地去豐富我們對會計(jì)生活，不斷地去提高會計(jì)知識的認(rèn)識。開闊自己的視野，為我們的會計(jì)生活提供服務(wù)。第一次接觸會計(jì)知識，對許多東西我還不太了解，尤其是對會計(jì)一些理論知識我還不太熟悉，還沒有去更多地掌握一些會計(jì)道德理論方面的教育。后來自從學(xué)習(xí)了這方面的內(nèi)容，對會計(jì)知識更有了深入的了解，讓我對會計(jì)知識產(chǎn)生了共鳴。在學(xué)生時(shí)代我們對很多東西還不太了解，因此我們更要不斷地去改變自己的一些看法，我們才能不斷地進(jìn)步，生活才會不斷地提高，努力改變自己對生活的看法，不斷地去學(xué)習(xí)很多沒有學(xué)到的東西，我想我們的社會才會更加進(jìn)步，更進(jìn)一步地提高自己的思想，改變自己的觀點(diǎn)，社會才會不斷地創(chuàng)新。不斷地發(fā)揚(yáng)光大。會計(jì)知識，有時(shí)候?qū)ξ覀兌裕褪且粩嗟亻_拓知識的見解，努力學(xué)好會計(jì)知識，對會計(jì)知識每一門都必須熟悉掌握，這樣我們才會對社會更加了解，更加對會計(jì)知識的認(rèn)識，在這個(gè)物質(zhì)發(fā)展的今天，人類在不斷地在豐富對會計(jì)知識的了解，我們必須努力提高對會計(jì)知識的了解，才能更熟悉掌握會計(jì)知識的教育，加強(qiáng)會計(jì)理論建設(shè)，不斷地努力提高會計(jì)知識的理解，才能為社會發(fā)展提供一個(gè)良好的平臺，才能為我們的生活提供方便。剛開始學(xué)我會學(xué)好每一門會計(jì)知識，即使對我而言，我們更要對會計(jì)知識深入地去了解，隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷地發(fā)展，在21世紀(jì)發(fā)展的今天，會計(jì)理論道德建設(shè)仍然重要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們的社會生活也在不斷地發(fā)展，會計(jì)教育仍然重要，我們不要放棄對會計(jì)知識的了解，不要總是忽視它的存在，在會計(jì)道路發(fā)展的路上，我們依然要不斷地學(xué)習(xí)會計(jì)知識，人類才會不斷地對會計(jì)知識的掌握，成就會計(jì)之夢。學(xué)習(xí)會計(jì)的時(shí)候，覺得難度非常之大，但是只要你掌握了一些重點(diǎn)知識的了解，我想你就會學(xué)好它，開啟你對會計(jì)知識的夢想，才能豐富我們的會計(jì)生活。要想對會計(jì)知識更深入地了解，我們必須掌握好它，掌握好每一門會計(jì)知識，好好學(xué)好會計(jì)理論知識是非常重要的，有些人對這方面總是若無其事的樣子，其實(shí)學(xué)好它對我們自身都是非常重要的。不要總是依賴別人，要相信自己才能將所有的事情都能做好?？赡芎芏嗟臅r(shí)候我們覺得它對我們來說，要想學(xué)好它非常地難，其實(shí)你只要花點(diǎn)時(shí)間就應(yīng)該可以將它做好，對學(xué)習(xí)要多下點(diǎn)功夫，掌握學(xué)習(xí)技巧，這樣你就會能將它完成地好。當(dāng)我們看到會計(jì)知識在不斷發(fā)展地時(shí)候，也許我們更應(yīng)該多去收集一些會計(jì)知識，多為我們的生活不斷地更新，不斷地去深入研究，多為會計(jì)知識的發(fā)展提供良好的平臺，我想我們才能學(xué)好會計(jì)知識，要多關(guān)注會計(jì)生活，提高會計(jì)知識的認(rèn)識，加強(qiáng)會計(jì)理論道德建設(shè)，不斷地開拓社會生活的發(fā)展，我們的社會就會不斷地提高，人類才會不斷地進(jìn)步，才會成就會計(jì)知識的夢想。我在生活之中看到了有些同學(xué)對會計(jì)知識還不太了解，比較生疏，覺得學(xué)起來比較吃力，但是你只要掌握了會計(jì)知識其中的奧妙，我想你就會對會計(jì)識更加深入了解。好好學(xué)習(xí)會計(jì)知識對我們的生活非常重要。樹立創(chuàng)新意識，加強(qiáng)會計(jì)道德理論建設(shè)，仍為重要，我們要不斷地加強(qiáng)創(chuàng)新意識，不斷地加強(qiáng)教育發(fā)展，才會使我們的會計(jì)之路得到不斷地發(fā)展。無論我們走到哪里，會計(jì)無處不在，我們的生活處處都會接觸到它，我們要更能夠掌握好它，把握好每一個(gè)知識的細(xì)節(jié)，掌握每一個(gè)理論建設(shè)，我們就會對社會有所認(rèn)識。更加突出社會的變化。

二、結(jié)語

有很多時(shí)候我在想，學(xué)好它對我們非常重要，因此，我們要更深層次地去了解會計(jì)知識，才能使它得到更好的發(fā)展。努力學(xué)好它，我想你會更多地去掌握會計(jì)知識的理解。才能建設(shè)好我們的社會，才能加強(qiáng)好理論道德建設(shè)。

作者:吳瑾 單位：貴州大學(xué)明德學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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篇6

二、人力資源會計(jì)現(xiàn)狀分析

1.人力資源投資效益計(jì)價(jià)的困難。目前人力資源會計(jì)所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。對于一個(gè)國家來說，我們也許可以測算出國民教育投資對國民收入增長貢獻(xiàn)的大小。但對于一個(gè)企業(yè)來說，這種測算還不夠準(zhǔn)確，也不夠經(jīng)濟(jì)。這是因?yàn)槠髽I(yè)的收入主要是通過非人力資源———產(chǎn)品銷售的形式實(shí)現(xiàn)的。在產(chǎn)品銷售收入中，我們很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

2.外部信息強(qiáng)制披露規(guī)范少。這是企業(yè)缺乏應(yīng)用動力的原因之一。例如許多上市公司，在上市之初，為了讓投資者了解上市公司的基本情況，許多公司在招股說明書或年度報(bào)告中都介紹上市公司董事、監(jiān)事、主要管理人員的基本情況和主要工作經(jīng)歷，有的上市公司同時(shí)還披露了按專業(yè)分工、技術(shù)職稱、年齡分布的職工情況；但是在以后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有提及。而人力資源是企業(yè)中最重要的資產(chǎn)，沒有披露，就缺乏了公開性、客觀性。

3.內(nèi)部決策需求少。從企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求來看，大部分企業(yè)需要的人力資源會計(jì)信息不多，基本上可以從現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)中得到，因而認(rèn)為至少目前不需要應(yīng)用人力資源會計(jì)。此外，由于人力資源會計(jì)的理論尚未成熟，企業(yè)在應(yīng)用中也存在著許多困難，這更加大了企業(yè)決策過程中使用人力資源會計(jì)的難度。

三、人力資源會計(jì)在管理中的運(yùn)用

1.有利于科學(xué)確定人力資源價(jià)格。人力資源價(jià)格即員工薪酬是企業(yè)生產(chǎn)成本中的主要成本。企業(yè)聘用人才的目的是增加企業(yè)的效益，為企業(yè)增值。在招募人才時(shí)，企業(yè)應(yīng)開出多高的價(jià)格才能既吸引優(yōu)秀人才，又不至于使人力資源成本過高，這是企業(yè)管理者必須要考慮的問題。人力資源會計(jì)為確定人力資源價(jià)格提供了信息支持。在一個(gè)正常的、成熟的人才市場上，各類人才的薪金是由市場決定。人力資源會計(jì)正是以此為突破口，把人力資源與財(cái)務(wù)資源、人力資本與財(cái)務(wù)資本有機(jī)地結(jié)合在一起，向有關(guān)各方提供企業(yè)人力資源創(chuàng)造價(jià)值能力的信息，從而為合理確定人力資源價(jià)格提供有利的依據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.有利于人力資源項(xiàng)目的價(jià)值評估。人力資源部門作為企業(yè)的參謀部門，能夠直接與企業(yè)各部門相聯(lián)系，如生產(chǎn)制造部門、銷售部門、客戶服務(wù)部門等。并且在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以有競爭力的成本和創(chuàng)意為他們提供適當(dāng)?shù)姆?wù)，從而發(fā)揮了人力資源價(jià)值增值的作用。如人力資源管理部門設(shè)計(jì)出一套績效激勵機(jī)制并對員工加以培訓(xùn)，它就可以激發(fā)員工的主動性并且提高員工的操作技能，從而促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)客戶服務(wù)、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量或降低單位成本，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，提升企業(yè)的市場價(jià)值。要衡量人力資源對企業(yè)的貢獻(xiàn)，要結(jié)合人力資源管理的職能活動，評估選定的人力資源項(xiàng)目對企業(yè)的貢獻(xiàn)，評估水平要求提升到投資回報(bào)率層次，這樣才具有評估的完整性，評估產(chǎn)生的信息才更具有決策有用性。

3.有利于客觀評價(jià)人力資源績效。人力資源部門的職責(zé)主要是制定人力規(guī)劃、招聘錄用職工、考核、薪酬的設(shè)計(jì)等，它的工作績效卻是無形的，如員工士氣的提高、對公司經(jīng)營理念、價(jià)值觀、企業(yè)文化的認(rèn)同等，并且通過比同行業(yè)其他企業(yè)員工更高的勞動生產(chǎn)率體現(xiàn)出來，間接地為企業(yè)創(chuàng)造出巨大的利潤，一個(gè)良好的人力資源管理機(jī)制可能使他們創(chuàng)造出百倍以上的工作績效。

篇7

1.會計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。研究會計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)是要研究會計(jì)方法論的基礎(chǔ)，即會計(jì)領(lǐng)域認(rèn)識論的基礎(chǔ)。一般來說，會計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)或哲學(xué)意義上的會計(jì)方法論，是從哲學(xué)角度對會計(jì)實(shí)踐和會計(jì)理論進(jìn)行審視。會計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)是會計(jì)學(xué)方法論的最高層次，也是最抽象的層次，對會計(jì)理論的發(fā)展會產(chǎn)生巨大的影響。會計(jì)學(xué)的哲學(xué)方法論是從會計(jì)理論的價(jià)值觀、真理觀的角度所考察的方法，主要包括對會計(jì)的實(shí)踐活動或者說對會計(jì)理論研究對象的哲學(xué)思考、如何認(rèn)識會計(jì)學(xué)的真理性和科學(xué)性、不同的哲學(xué)方法論決定會計(jì)學(xué)者對會計(jì)理論的功能價(jià)值取向和從事會計(jì)理論研究的價(jià)值取向和動機(jī)的認(rèn)識不同。

2.規(guī)范會計(jì)理論和實(shí)證會計(jì)理論。規(guī)范會計(jì)理論是一套關(guān)于會計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計(jì)原則、會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)會計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導(dǎo)性理論。

實(shí)證會計(jì)理論則是一套關(guān)于會計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在揭示出會計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測未來會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。

二、當(dāng)代哲學(xué)觀點(diǎn)的評述

1.實(shí)證主義與實(shí)用主義。19世紀(jì)20年代末，法國哲學(xué)家和社會學(xué)家孔德提出了實(shí)證主義哲學(xué)，在哲學(xué)史上第一個(gè)打起了“科學(xué)的哲學(xué)”這個(gè)旗幟。孔德的實(shí)證哲學(xué)標(biāo)榜實(shí)證精神，認(rèn)為實(shí)證的知識是“現(xiàn)實(shí)的、有用的、確實(shí)的、相對的、正確的、建設(shè)的”。實(shí)證哲學(xué)是一種向人們提供實(shí)在、有用、建設(shè)性的作為人類知識的“最高屬性”的知識的哲學(xué)，實(shí)證哲學(xué)的任務(wù)在于考察各科學(xué)的規(guī)律以及它們所利用的方法，并對它們加以綜合，以便揭示一般規(guī)律和方法。實(shí)證主義者象休謨等人認(rèn)為全部哲學(xué)都應(yīng)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，但這種經(jīng)驗(yàn)應(yīng)是按照實(shí)證自然科學(xué)的要求獲得的，才能為科學(xué)所檢驗(yàn)，從而才具有科學(xué)的意義和價(jià)值。之后，馬赫主義發(fā)展了孔德的實(shí)證主義，形成了第二代實(shí)證主義，其重要觀點(diǎn)是提出了以實(shí)證主義的經(jīng)驗(yàn)主義為基礎(chǔ)的思維原則；后來實(shí)證主義又歷經(jīng)邏輯原子主義的發(fā)展，達(dá)到了實(shí)證主義的高峰———邏輯實(shí)證主義。邏輯原子主義認(rèn)為了解任何主題的實(shí)質(zhì)途徑是分析，對某一事物不斷進(jìn)行分析，直至無可分析為止，那時(shí)所剩下的就是邏輯原子即構(gòu)成事物的觀念，用已知的實(shí)體的構(gòu)造來代替未知實(shí)體的推論，是邏輯原子主義認(rèn)識事物的主要觀點(diǎn)。邏輯實(shí)證主義又叫邏輯經(jīng)驗(yàn)主義，他們主張采用科學(xué)語言、數(shù)理邏輯和分析方法來建立哲學(xué)。邏輯實(shí)證主義者的工具是現(xiàn)代邏輯，方法是剖析語言，原則是證實(shí)原則。他們要用這些原則來拒斥傳統(tǒng)研究中超越經(jīng)驗(yàn)的形而上學(xué)的東西，堅(jiān)持只有數(shù)學(xué)和經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的命題才有意義，而形而上學(xué)是無意義的。從實(shí)證主義發(fā)展歷程我們可以看出：在實(shí)證主義的演變過程中，其目標(biāo)即揭示世界的規(guī)律一直都沒改變，其基本原則證實(shí)原則即所提出的規(guī)律需要經(jīng)過經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的原則也一直沒有改變，改變的只是達(dá)到目的的手段，開始是“分析”，后來又加入邏輯規(guī)則。雖然實(shí)證主義強(qiáng)烈反對形而上學(xué)的演繹主義，即反對從沒有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)內(nèi)涵的先驗(yàn)概念出發(fā)來邏輯推理出相應(yīng)的理論的做法，但是，它并不是徹底否定演繹主義，用實(shí)證主義基本思想從經(jīng)驗(yàn)中得出理論這一過程往往要借助于演繹主義的精髓———演繹規(guī)則。實(shí)用主義發(fā)源于19世紀(jì)70年代的美國，并在美國風(fēng)行幾十年，其代表人物有皮爾士、詹姆士、杜威等。在實(shí)用主義哲學(xué)中，經(jīng)驗(yàn)概念是基本概念，一切認(rèn)識來源于經(jīng)驗(yàn)，以經(jīng)驗(yàn)為限度，以經(jīng)驗(yàn)為準(zhǔn)。實(shí)用主義按其鼻祖皮爾士的話來說，它主要是一種信念，一種提出假設(shè)的方法，即通過探索，擺脫懷疑狀態(tài)，達(dá)到確定信念。探索過程就是由懷疑到確定信念的過程。故它與實(shí)證主義是不同的。

2.證偽主義。科學(xué)哲學(xué)觀以波普的證偽主義學(xué)說為分界，這之前是實(shí)證主義，之后是歷史主義和科學(xué)實(shí)在論，證偽主義之后的科學(xué)哲學(xué)觀側(cè)重于歷史考察的方法和構(gòu)建理論方法的多樣性的研究。證偽主義是對實(shí)證主義一定程度上的否定，也是對傳統(tǒng)歸納法一定程度上進(jìn)行批判而得出的科學(xué)哲學(xué)觀。證偽主義認(rèn)為，全稱命題不能從單稱命題的堆積中推出，通過歸納做出的結(jié)論總可能是錯的。因而所有理論實(shí)質(zhì)上僅僅只是一種假說，其中必然潛藏錯誤，總有一天會遭到實(shí)踐的反駁或證偽。正是這種證偽，使科學(xué)的理論不斷前進(jìn)，證偽并不是科學(xué)理論的缺點(diǎn)，恰恰是科學(xué)的理論與非科學(xué)的理論的根本區(qū)別所在。證偽主義否定了理論來自經(jīng)驗(yàn)觀察歸納的可能，而主張理論來自“自由創(chuàng)造、自由猜測、自由想象”，從觀察到理論之間除了自由創(chuàng)造外，沒有其它邏輯通路，這些創(chuàng)造往往由已有理論與新理論或新的經(jīng)驗(yàn)之間矛盾激發(fā)。據(jù)此，波普提出的“科學(xué)知識的證偽主義模式”可以表述為：P1TTEEP2……，其中P1代表原來的問題，TT代表猜測假設(shè)，即試探性結(jié)論，EE代表排除錯誤，對TT反駁（證偽、否證），P2代表新問題，該模式被稱為以猜測和假設(shè)來解決問題的一般模式。這一模式反映了科學(xué)活動中理論和經(jīng)驗(yàn)的相互作用：理論總是在經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)中不斷改變自己的形態(tài)，真理總是在同謬誤的交替循環(huán)中不斷提高自己的真值。拉卡托斯則把偽證主義區(qū)分為素樸的和精致的。素樸證偽主義是經(jīng)驗(yàn)證偽，精致證偽主義則是用更進(jìn)步的理論來證偽原來的理論。波普的證偽主義是素樸的證偽主義，拉卡托斯的方法論則是從波普的素樸證偽主義演變而來的精致證偽主義。拉卡托斯在《證偽和科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論》中指出，“對于素樸的證偽主義來說，理論是被一個(gè)與它沖突的觀察陳述所證偽的；對于精致證偽主義來說，證偽的不是‘觀察陳述’，而是一個(gè)比它更進(jìn)步的理論?！辈ㄆ盏摹翱茖W(xué)知識證偽主義模式”第一次強(qiáng)調(diào)了人類的創(chuàng)造本能作為科學(xué)研究的一個(gè)環(huán)節(jié)的重要性，能動的猜想在科學(xué)理論發(fā)展中占有主導(dǎo)地位，一切觀察和實(shí)驗(yàn)都為一定思想所滲透，成為更加自覺的有目的的探索。實(shí)際上，從證偽主義的思想中我們不難發(fā)現(xiàn)，證偽主義繼承了實(shí)證主義的主要原則———證實(shí)原則，雖然證偽主義一再強(qiáng)調(diào)假說來自自由創(chuàng)造，但是它卻否定不了實(shí)際觀察的經(jīng)驗(yàn)或問題對自由創(chuàng)造的激發(fā)作用，因而留下了經(jīng)驗(yàn)主義的痕跡。另一方面，證偽主義強(qiáng)調(diào)了科學(xué)理論發(fā)展的動態(tài)軌跡，而實(shí)證主義只是反映了科學(xué)理論提出的靜態(tài)過程。

三、規(guī)范會計(jì)理論和實(shí)證會計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)

1.基本哲學(xué)思想。從規(guī)范會計(jì)理論的發(fā)展歷程可以看出，規(guī)范會計(jì)理論的研究方法體現(xiàn)出早期的演繹主義和后來的實(shí)證主義的思想。面對20世紀(jì)30年代會計(jì)實(shí)務(wù)放任自流的混亂局面，規(guī)范會計(jì)理論企圖從會計(jì)活動的規(guī)則中尋找“優(yōu)良”的會計(jì)實(shí)務(wù)和概括理論概念，建立會計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么的系統(tǒng)知識，以指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)。因此會計(jì)理論研究中必然蘊(yùn)涵了會計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”的值判斷問題。具體說來就是會計(jì)理論研究要立足于對現(xiàn)有會計(jì)環(huán)境（包括經(jīng)濟(jì)、法律、道德等諸多方面因素）、會計(jì)慣例及報(bào)表使用者偏好的分析，從中抽象出一定的目標(biāo)和價(jià)值判斷，提出一套科學(xué)合理的衡量會計(jì)活動的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此制定會計(jì)準(zhǔn)則和分析處理會計(jì)問題，形成整套的會計(jì)規(guī)范理論。由此可見，規(guī)范會計(jì)理論是根據(jù)會計(jì)學(xué)者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)所確定的會計(jì)目標(biāo)和價(jià)值判斷這些先驗(yàn)概念為起點(diǎn)，利用演繹規(guī)則展開推理。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，為解決實(shí)務(wù)問題，強(qiáng)化會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)在的邏輯性，規(guī)范會計(jì)理論又吸收了實(shí)證主義的思想，在對現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上加入邏輯規(guī)則，利用數(shù)理邏輯的工具進(jìn)行分析和論證，最終目的還是要揭示出會計(jì)實(shí)踐活動自身的規(guī)律，以指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。規(guī)范會計(jì)理論中的理性思維部分是不可被證偽的，但它是在經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過創(chuàng)造性的邏輯推理所證實(shí)的，因而是科學(xué)的。

在實(shí)證會計(jì)的研究過程中，要求有客觀的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，排斥非理性的、功利性的價(jià)值判斷，在價(jià)值中立的基礎(chǔ)上，確定假設(shè)和假定，選取大量樣本檢驗(yàn)假設(shè)的統(tǒng)計(jì)意義。而證偽主義正是認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)保持中立，即為價(jià)值中立。還需說明的是，實(shí)證會計(jì)不能證明假設(shè)的成立，而只能證明原假設(shè)不成立。瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會計(jì)理論》中就明確指出，“我們無法證明假設(shè)是正確的，我們只能證明假設(shè)不成立。因而，這種理論強(qiáng)調(diào)的是對理論進(jìn)行批判，并試圖證明它們是錯誤的，而不試圖證明它們是正確的?！边@正是素樸的證偽主義思想。與此同時(shí)，實(shí)證會計(jì)理論又認(rèn)為完美的理論是不存在的，瓦茨和齊默爾曼指出，“實(shí)際上，現(xiàn)存理論的系統(tǒng)性預(yù)測誤差或異常現(xiàn)象經(jīng)常導(dǎo)致嶄新理論的發(fā)展與被采納。”而這又是精致證偽主義的特征。所以說，實(shí)證會計(jì)理論的主要哲學(xué)基礎(chǔ)是證偽主義思想，同時(shí)體現(xiàn)出實(shí)用主義的某些色彩。

2.基本研究方法。規(guī)范會計(jì)理論的研究方法從大的方面說可以分為演繹法和歸納法兩種，其中以演繹法為主，這兩種研究方法都屬于傳統(tǒng)研究方法。演繹法是從一般的概念和原理推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的思維方法。在規(guī)范會計(jì)理論研究中，以會計(jì)假設(shè)、目標(biāo)等基本概念為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行演繹推理，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會計(jì)方法程序。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問題。演繹法推導(dǎo)的基本步驟可概括為：確定財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)或基本假設(shè)，或者指出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，再或說明企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任等；闡述目標(biāo)、基本假設(shè)、道德標(biāo)準(zhǔn)或社會責(zé)任等對財(cái)務(wù)會計(jì)的指導(dǎo)作用；根據(jù)既定目標(biāo)或基本假設(shè)等，推導(dǎo)出相關(guān)的基本原則和概念；以基本原則或概念來指導(dǎo)必要的會計(jì)準(zhǔn)則；進(jìn)一步規(guī)定具體的會計(jì)處理程序。歸納法則是通過對大量會計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為會計(jì)理論。歸納法的基本步驟包括：觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；分析與分類記錄結(jié)果；從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會計(jì)的一般概念或原則；驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。即：觀察分類概括驗(yàn)證。實(shí)證會計(jì)理論研究采用的是實(shí)證法，亦即確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情報(bào)、由觀察數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得相對或近似正確性的一種研究方法。實(shí)證研究的一般步驟包括：設(shè)計(jì)并進(jìn)行觀察和實(shí)驗(yàn)；用定性和定量方法對實(shí)驗(yàn)和觀察結(jié)果作系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；概括和歸納計(jì)量分析結(jié)果；以邏輯和數(shù)學(xué)分析方法演繹出研究結(jié)論；理論注釋和建立模型；檢驗(yàn)研究的命題或理論，得出接受、或修改的結(jié)論。

四、比較分析與發(fā)展趨勢

20世紀(jì)70年代之前，規(guī)范會計(jì)理論在西方會計(jì)理論界居于絕對統(tǒng)治地位。后來，隨著會計(jì)研究中實(shí)證性傾向的出現(xiàn)，這一格局被打破。由于實(shí)證會計(jì)理論獲得了正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)所提供的實(shí)證性思想觀念支持，經(jīng)過發(fā)展，現(xiàn)今已躍居主流地位，而傳統(tǒng)的規(guī)范會計(jì)理論則影響漸弱。

1.哲學(xué)基礎(chǔ)比較。從兩者的哲學(xué)基礎(chǔ)的角度看，兩大會計(jì)理論均有其存在意義。我們知道，任何哲學(xué)思潮從興起到體現(xiàn)于具體科學(xué)中，存在時(shí)間滯后效應(yīng)。目前，實(shí)證會計(jì)理論欣欣向榮，但其方法論本身已在科學(xué)哲學(xué)領(lǐng)域面臨巨大沖擊，這種沖擊主要來自于歷史主義哲學(xué)觀。實(shí)證會計(jì)理論的基本方法論的主要內(nèi)容是證偽主義，這種哲學(xué)觀認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)保持中立（亦稱“價(jià)值中立”）。但60至70年代興起的歷史主義哲學(xué)觀則對此持有截然不同的見解，其主要代表人物之一庫恩（T.Kuhn）強(qiáng)調(diào)指出，理論系統(tǒng)或“范式”包括有規(guī)范或評價(jià)的成分，理論系統(tǒng)不僅僅包括經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，而且在某種程度上也把正確科學(xué)實(shí)踐的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合并在內(nèi)。因而我們可以說，事實(shí)與價(jià)值難以分離，即便是自然科學(xué)，亦無法擺脫社會和心理因素的影響而建立在真正客觀的事實(shí)和感性經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上（這一點(diǎn)已為西方很多科學(xué)哲學(xué)家所承認(rèn)，只是就其影響程度尚存有不同看法）。既然自然科學(xué)都是如此，遑論社會科學(xué)。社會科學(xué)在考慮和分析社會現(xiàn)象時(shí)，更要關(guān)注作為現(xiàn)象基礎(chǔ)的社會因素和人類心理因素，從而必然要受到存在于不同社會中的不同道德倫理觀念以及個(gè)人主觀價(jià)值判斷的影響和制約。就此而言，應(yīng)該說，規(guī)范理論的規(guī)范性才是現(xiàn)實(shí)的，而實(shí)證理論的實(shí)證性反而是不完全的和近似的。當(dāng)然，我們無意據(jù)此否認(rèn)實(shí)證理論應(yīng)有的地位，邏輯主義哲學(xué)觀和歷史主義哲學(xué)觀各有其適用性，后者并不能排斥前者的合理存在，況且科學(xué)哲學(xué)界目前也倡導(dǎo)方法論的多元化；不管實(shí)證理論的實(shí)證性是否是完全的，但其思路至少是可取的，也確能在一定程度上提高理論的客觀性。不僅如此，而且在德國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐肯看來，實(shí)證分析亦是得出規(guī)范經(jīng)濟(jì)理論的必由之路。歐肯認(rèn)為，社會科學(xué)有兩方面任務(wù)，一為不帶偏見地研究現(xiàn)實(shí)；二為提出政策主張以實(shí)際地解決經(jīng)濟(jì)問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)作為“經(jīng)邦濟(jì)世”之學(xué)，應(yīng)以第二個(gè)任務(wù)為目的，此則意味著，經(jīng)濟(jì)學(xué)在最終服務(wù)于政策制定時(shí)，不可避免的要有價(jià)值判斷介入。但與此同時(shí)，歐肯又指出，經(jīng)濟(jì)學(xué)家要完成第二個(gè)任務(wù)，又須首先擺脫經(jīng)濟(jì)政策上的愿望，致力于完成第一個(gè)任務(wù)。換言之，只有建立在實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)上，規(guī)范性經(jīng)濟(jì)政策才更具科學(xué)合理性。再看會計(jì)理論，科學(xué)哲學(xué)所受的震蕩，最終必將體現(xiàn)到會計(jì)理論研究當(dāng)中。據(jù)此推論，規(guī)范會計(jì)理論與實(shí)證會計(jì)理論均有其價(jià)值，不可厚此薄彼。

2.發(fā)展趨勢分析。從會計(jì)研究的發(fā)展趨勢看，兩大會計(jì)理論之間的關(guān)系正發(fā)生微妙的變化，出現(xiàn)了一種相互結(jié)合、相得益彰的趨勢。經(jīng)過多年來全面深入的理論論爭，西方會計(jì)學(xué)術(shù)界對于兩大理論的一些模糊認(rèn)識基本得以廓清，看法也日趨客觀全面。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，會計(jì)學(xué)者開始平心靜氣地評價(jià)兩大會計(jì)理論。他們認(rèn)為，就規(guī)范會計(jì)理論而言，它缺乏嚴(yán)格的事實(shí)檢驗(yàn)，此為其弊；然其力圖找出較佳的會計(jì)規(guī)則和較優(yōu)會計(jì)程序和方法的思路是可取的，有利于優(yōu)化和發(fā)展會計(jì)實(shí)務(wù)，并滿足全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本流動對會計(jì)信息質(zhì)量所提出的要求。尤其是近年來，會計(jì)概念框架的建立，為分析評估和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)“規(guī)范性”基礎(chǔ)，有利于抵制既得利益集團(tuán)的政治壓力，這無疑使規(guī)范會計(jì)理論的實(shí)踐性和有用性大為提高。就實(shí)證會計(jì)理論而言，它奠立于觀察和實(shí)驗(yàn)而得的大量事實(shí)、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，業(yè)經(jīng)嚴(yán)格的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證，而且由于研究過程中數(shù)量模式的引進(jìn)，使其在定量化和精確化方面具有比較優(yōu)勢，這與當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的大方向趨同，頗有可取之處；而且，它對西方會計(jì)理論的發(fā)展也影響頗大，開辟了研究新思路，調(diào)整了會計(jì)研究方向，拓寬了會計(jì)研究領(lǐng)域，在資本市場研究和行為研究方面取得了一系列研究成果，令人耳目一新，大大豐富了會計(jì)理論的內(nèi)容。但實(shí)證會計(jì)理論亦有其弊，認(rèn)為“存在的便是合理的”，無疑會堵塞會計(jì)發(fā)展道路，使會計(jì)實(shí)務(wù)重返自由放任狀態(tài)。

五、結(jié)論

基于以上分析，我們知道，兩大會計(jì)理論各有其優(yōu)缺點(diǎn)，偏廢任何一種均非上策。理想的選擇應(yīng)該是消解兩者之間的對峙狀態(tài)，承認(rèn)彼此的存在價(jià)值，并促成兩者實(shí)現(xiàn)一定程度的結(jié)論。那么，這種結(jié)合應(yīng)以何種方式進(jìn)行呢？它或可理解為是認(rèn)知過程中各有側(cè)重的兩個(gè)階段先后承繼、相輔相成，從而促成事實(shí)性、描述性論述向規(guī)范性、倫理性見解的過渡。在會計(jì)理論研究過程中，研究者首先應(yīng)盡可能地排除價(jià)值判斷，側(cè)重于通過實(shí)證性或近似實(shí)證性研究，力求客觀地揭示會計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系；而后，在此基礎(chǔ)上，以指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂為已任，側(cè)重于樹立合宜的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過理性思維構(gòu)建規(guī)范會計(jì)理論。這些規(guī)范會計(jì)理論在形成之后，又須在應(yīng)用中不斷接受經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以獲得新的突破和發(fā)展。在此過程中，規(guī)范方法與實(shí)證方法得以綜合運(yùn)用，既確保了會計(jì)理論構(gòu)建的邏輯相關(guān)性和緊密性，又為會計(jì)理論的真理性和精確性提供了檢驗(yàn)依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。在上述相互結(jié)合的理想模式中，兩大會計(jì)理論相輔相成、相得益彰，不宜有所偏廢。

參考文獻(xiàn)：

1.黃少安。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的三個(gè)層次。南京社會科學(xué)，1994（3）

篇8

2.會計(jì)電算化影響會計(jì)實(shí)務(wù)的表面形式。

2.1影響了會計(jì)人員的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)中，全部都是手工操作的會計(jì)人員，級別決定工作責(zé)任的劃分。新的會計(jì)電算化系統(tǒng)，需要的是會計(jì)人員和計(jì)算機(jī)硬件操作和維護(hù)人員以及軟件操作和維護(hù)人員的共同配合。

2.2影響了數(shù)據(jù)流程和賬務(wù)處理程序。就傳統(tǒng)的會計(jì)工作性質(zhì)來說，會計(jì)電算化以將數(shù)據(jù)存儲在電子計(jì)算機(jī)中，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來傳輸?shù)男问酱媪藗鹘y(tǒng)的會計(jì)將資料記載到紙上再傳遞與各個(gè)工作人員以及各個(gè)小組和上下級之間的工作內(nèi)容。

2.3使會計(jì)工作逐漸趨向于開放化。相比較傳統(tǒng)的會計(jì)工作來說，會計(jì)電算化就是直接將賬務(wù)或者數(shù)據(jù)輸入電子計(jì)算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，然后主動的通過計(jì)算機(jī)來選擇需要的數(shù)據(jù)，經(jīng)過一系列的相關(guān)處理以后通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)發(fā)放到所有相應(yīng)部門中有關(guān)工作人員的手中，再通過這些工作人員來進(jìn)行管理和控制資金運(yùn)動的活動。但是傳統(tǒng)的會計(jì)工作就是把工作需要的資料帶入會計(jì)系統(tǒng)中后，再在各個(gè)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞，然后在會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理。這樣的工作形式，無疑是將會計(jì)工作置于了一個(gè)封閉的系統(tǒng)當(dāng)中，缺乏靈活性，也容易在傳遞中造成數(shù)據(jù)的遺失。

篇9

一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處

自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的制度，對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時(shí)對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個(gè)別大型醫(yī)院還對總會計(jì)師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行，使得會計(jì)工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計(jì)制度中還有很多的紕漏以及不足。

(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善

醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。

(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值

在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進(jìn)行執(zhí)行的過程中，對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計(jì)算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上，對于固定資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進(jìn)行有效地折舊處理，使得實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄之間存在較大的出入。

(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化

對于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)以及高技術(shù)的行業(yè)，對于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會開展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要的費(fèi)用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么對于后期開展的財(cái)務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實(shí)。

二、在新的《中國企業(yè)會計(jì)辦公準(zhǔn)則》下對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計(jì)總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提供了有用的計(jì)量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同性勢在必行。同時(shí)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國際通用報(bào)表體系，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會計(jì)信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會計(jì)辦公準(zhǔn)則》對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議

(一)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算

對于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識財(cái)產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計(jì)負(fù)債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實(shí)際需求。除此之外，應(yīng)該對醫(yī)院實(shí)際的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時(shí)可以按照每一個(gè)時(shí)間段進(jìn)行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫(yī)療服務(wù)的成本項(xiàng)目中。

(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備

對于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)有管理，正是因?yàn)檫@樣，在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過程中不能將病人的醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)-預(yù)取的醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)+其他類型的應(yīng)收取款項(xiàng)作為整個(gè)壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言，在對當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷。

(三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善

在新的《中國企業(yè)會計(jì)辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進(jìn)行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實(shí)際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會計(jì)報(bào)表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實(shí)的反映。根據(jù)我國目前所實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度而言，從實(shí)際來講，醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價(jià)值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目中的一項(xiàng)，正因?yàn)檫@一條使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對于企業(yè)而言，使其提供的財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實(shí)性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財(cái)報(bào)表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項(xiàng)目。并且對醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算，同時(shí)對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價(jià)值進(jìn)行可靠的反映，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性以及可靠性的保障。

參考文獻(xiàn)：

篇10

二、管理會計(jì)理論與方法創(chuàng)新的途徑

（一）進(jìn)行管理會計(jì)方法創(chuàng)新

管理會計(jì)是整個(gè)企業(yè)的一個(gè)控制系統(tǒng)，它可以通過對企業(yè)信息進(jìn)行綜合的分析、對比以及監(jiān)督等手段，使企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等過程向著科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展，減小企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險(xiǎn)。管理會計(jì)方法應(yīng)該綜合各種管理要素管理會計(jì)不僅要根據(jù)財(cái)務(wù)信息提供相關(guān)的決策信息，還應(yīng)該分析企業(yè)的銷售情況，分析現(xiàn)在以及可預(yù)見的時(shí)間段內(nèi)企業(yè)所要面臨的市場環(huán)境，預(yù)測市場的動向，管理會計(jì)方法應(yīng)該形成一套管理規(guī)范，應(yīng)該從相關(guān)管理理論中提取有效的信息，不斷的規(guī)范和完善管理會計(jì)方法。管理會計(jì)方法的改進(jìn)主要是受管理理論和經(jīng)濟(jì)理論的影響。受管理理論的影響，管理會計(jì)方法從各種管理理論中總結(jié)管理的方法，使管理會計(jì)更加適用于企業(yè)的管理，提升其應(yīng)用價(jià)值；受經(jīng)濟(jì)理論的影響，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)熟練掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的記錄以及管理方法，從專業(yè)的角度對財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行周密的分析，提升決策信心的可靠性。

（二）建立起獨(dú)立的管理系統(tǒng)

我們知道財(cái)務(wù)會計(jì)方法的主要目的是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的核算，其目的較為單一，與財(cái)務(wù)會計(jì)方法不同，管理會計(jì)方法則是旨在對企業(yè)進(jìn)行綜合管理。如果管理會計(jì)方法體系與財(cái)務(wù)會計(jì)分離，那么管理會計(jì)將會發(fā)揮更大的作用，如果兩者混淆不清將會從很多方面限制管理會計(jì)發(fā)揮作用。兩者分離之后，管理會計(jì)將會綜合各方面的因素，諸如財(cái)務(wù)要素、管理因素以及環(huán)境因素等，更加適合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，對企業(yè)的各方面業(yè)績進(jìn)行更加全面的衡量，不斷促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理，使企業(yè)規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)專業(yè)性的管理會計(jì)隊(duì)伍能有效推動管理會計(jì)的實(shí)施，尤其是管理會計(jì)人員在管理會計(jì)業(yè)務(wù)被廣泛拓展的情況下面臨著更高的要求。作為人才培養(yǎng)基地的高等院校，應(yīng)該為管理會計(jì)水平的整體提高而開設(shè)相關(guān)專業(yè)，培訓(xùn)高等人才。為了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需求，提出戰(zhàn)略管理會計(jì)的管理方式，戰(zhàn)略管理是在企業(yè)自身的素的基礎(chǔ)上，通過對未來和競爭對手的關(guān)注，進(jìn)而綜合對企業(yè)競爭的空間、時(shí)間方面因素的考慮。

（三）做到過程和結(jié)果控制并重

管理會計(jì)方法在于對企業(yè)經(jīng)營過程以及經(jīng)營成效的控制，就目前情況而言，很多企業(yè)重視對于企業(yè)經(jīng)營效果的控制，忽略了管理的過程，但是，過程對于結(jié)果有著決定性的作用，重視每個(gè)環(huán)節(jié)的管理才能使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。所以，管理會計(jì)方法應(yīng)該著力推進(jìn)過程控制和結(jié)果控制的并重，在保證可操作性的前提下使管理會計(jì)方法具有一定的預(yù)見性和目標(biāo)性。戰(zhàn)略管理要對市場競爭環(huán)境有一定的了解與掌握，明確的根據(jù)自身情況進(jìn)行定位，對自身競爭優(yōu)勢進(jìn)行整合，并將自身的經(jīng)營戰(zhàn)略通過收集的信息動態(tài)進(jìn)行調(diào)整，以確保企業(yè)的經(jīng)營方向是符合盈利目的與市場需求的。由于它的外向睦可以保持企業(yè)強(qiáng)勁的生命力，并將準(zhǔn)確的參考信息提供給企業(yè)管理層。對于管理會計(jì)工作加強(qiáng)方面的具體行動企業(yè)管理者的重視起到了至關(guān)重要的作用。為了在管理會計(jì)的水平方面增強(qiáng)管理者的指導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)管理者對管理會計(jì)專業(yè)的知識，可以對管理著進(jìn)行培訓(xùn)并對其進(jìn)行激勵。致力于共同打造良好的工作格局。

篇11

價(jià)值鏈會計(jì)理論框架，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以價(jià)值鏈會計(jì)研究的目標(biāo)作為基點(diǎn)，從價(jià)值鏈會計(jì)假定（公理）導(dǎo)入，通過對價(jià)值鏈會計(jì)實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應(yīng)的價(jià)值鏈會計(jì)理論體系。

一、價(jià)值鏈會計(jì)的目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)核算和監(jiān)督工作所希望達(dá)到的目的，其內(nèi)容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價(jià)值鏈會計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所希望達(dá)到的目的與結(jié)果。價(jià)值鏈會計(jì)的根本目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)價(jià)值最大化，其具體目標(biāo)是為價(jià)值鏈管理者提供對價(jià)值鏈管理決策有用的價(jià)值信息，借以制定優(yōu)化價(jià)值鏈的決策，增加價(jià)值鏈管理的有效性。

價(jià)值鏈管理，實(shí)質(zhì)上是圍繞價(jià)值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要內(nèi)容。從價(jià)值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務(wù)的對象———企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)價(jià)值増值決策所需要的價(jià)值信息。從價(jià)值鏈會計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分，主要是指價(jià)值鏈會計(jì)通過對企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績管理體系、價(jià)值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪資報(bào)酬體系等實(shí)現(xiàn)對企業(yè)價(jià)值鏈活動的控制。

二、價(jià)值鏈會計(jì)的假設(shè)

會計(jì)假設(shè)是指會計(jì)人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會計(jì)信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，對會計(jì)核算內(nèi)容和會計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會計(jì)假設(shè)描述了會計(jì)運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治社會及法律環(huán)境，它的確定對于會計(jì)理論研究和會計(jì)實(shí)踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學(xué)體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識體系一樣，價(jià)值鏈會計(jì)也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。

1經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體假設(shè)

世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，擴(kuò)展了會計(jì)主體假設(shè)的領(lǐng)域，使會計(jì)主體對應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，即“虛”的空間實(shí)體“網(wǎng)絡(luò)公司”，以及“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)公司。所以價(jià)值鏈會計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈（從供應(yīng)商到最終用戶）中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，也就是說，是以顧客需求為導(dǎo)向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術(shù)無縫對接作業(yè)鏈而建立的動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟。可見，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟(jì)環(huán)境“實(shí)”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動態(tài)性，決定了價(jià)值鏈會計(jì)主體的開放性和相對性。

2持續(xù)經(jīng)營下的彈性會計(jì)分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停止，它依然是會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的重要前提之一。相對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，價(jià)值鏈會計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對單一組織，而應(yīng)該針對經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當(dāng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。由于會計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價(jià)值鏈會計(jì)將會計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現(xiàn)時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，可以獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得價(jià)值鏈會計(jì)分期與傳統(tǒng)會計(jì)分期相比具更大的彈性。

3貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為計(jì)量單位，價(jià)值鏈會計(jì)同樣需借助貨幣進(jìn)行資產(chǎn)管理、運(yùn)用、處置的核算，并為價(jià)值鏈會計(jì)提供的信息相互可比。同時(shí)基于價(jià)值鏈管理的需要，價(jià)值鏈會計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息，因此，價(jià)值鏈會計(jì)必須建立在貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)，即以貨幣度量為主，同時(shí)貨幣計(jì)量屬性也應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化。

4價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)

價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)活動的循序進(jìn)行，資產(chǎn)價(jià)值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè)，一方面才可能計(jì)算成本、費(fèi)用，進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)葧?jì)程序；另一方面，才能促成了價(jià)值在各利益主體之間的分配。價(jià)值鏈會計(jì)較現(xiàn)代會計(jì)在空間維度上有很大的擴(kuò)展，涉及整條價(jià)值鏈上的各相關(guān)利益方（如供應(yīng)商、銷售商、顧客），因而只有在價(jià)值可以流動的情況下，才能權(quán)衡各方的利益，進(jìn)行價(jià)值的分配。此外，承認(rèn)價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)，也擴(kuò)大了會計(jì)要素的計(jì)量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計(jì)量的資產(chǎn)中再進(jìn)行價(jià)值的確認(rèn)。可見，價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了價(jià)值鏈會計(jì)的一個(gè)重要前提。

三、價(jià)值鏈會計(jì)的實(shí)質(zhì)

長期以來，我國會計(jì)理論界對會計(jì)的認(rèn)識可概括為兩種基本觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會計(jì)是一種管理活動。會計(jì)管理活動論認(rèn)為會計(jì)本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。因此，會計(jì)也可以稱為會計(jì)管理，相應(yīng)地，價(jià)值鏈會計(jì)就是價(jià)值鏈會計(jì)管理，或稱基于價(jià)值鏈的會計(jì)管理。價(jià)值鏈會計(jì)所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價(jià)值概念是以利益相關(guān)者為本，以利益相關(guān)者的價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值觀念；價(jià)值鏈會計(jì)以企業(yè)經(jīng)營活動中的價(jià)值活動為研究對象，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價(jià)值鏈整體價(jià)值為目的，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測、控制、評價(jià)的一種會計(jì)管理活動。價(jià)值鏈會計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。

價(jià)值鏈會計(jì)是會計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的新發(fā)展，它的實(shí)質(zhì)還是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。在價(jià)值鏈會計(jì)管理模式下，會計(jì)主體是整個(gè)價(jià)值鏈，它超越了單個(gè)企業(yè)的局限。價(jià)值鏈會計(jì)管理的會計(jì)主體實(shí)質(zhì)上是一個(gè)虛擬的聯(lián)盟。所以，價(jià)值鏈會計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值。在價(jià)值鏈上，傳遞的最根本的其實(shí)是價(jià)值流，這是由于價(jià)值鏈的組成部分都是增值活動。在價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價(jià)值增值，這也是價(jià)值鏈會計(jì)管理的最終目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值，需要價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價(jià)值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾停蛊髽I(yè)的經(jīng)營目標(biāo)從單贏走向雙贏乃至多贏?，F(xiàn)代社會中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)競爭已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)間的競爭轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競爭。價(jià)值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價(jià)值鏈上的各方要想在經(jīng)濟(jì)競爭中取得成功，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要充分掌握信息，并實(shí)現(xiàn)信息共享。只有做到這點(diǎn)，才能確保價(jià)值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會中保持更強(qiáng)的競爭力。

四、價(jià)值鏈會計(jì)的原則

會計(jì)原則是建立在會計(jì)假設(shè)和會計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)之上的，據(jù)以在會計(jì)工作中確定會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、程序和方法的一般準(zhǔn)則，是會計(jì)工作共同遵循的規(guī)范。價(jià)值鏈會計(jì)除了承繼傳統(tǒng)的會計(jì)原則外，如客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性和謹(jǐn)慎性等原則外，為適應(yīng)價(jià)值鏈會計(jì)基礎(chǔ)理論和會計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會計(jì)原則。

1歷史成本與公允價(jià)值并重原則

價(jià)值鏈會計(jì)擴(kuò)大了會計(jì)要素的內(nèi)涵，其構(gòu)成的成分中尤其以知識、技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)變化更加突出，并且這部分資產(chǎn)所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計(jì)計(jì)量原則對這類會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，將嚴(yán)重扭曲它們的價(jià)值。所以采用以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也即公允價(jià)值作為這類會計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量模式。公允價(jià)值能夠真實(shí)反映企業(yè)擁有的知識、技術(shù)等無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，具有動態(tài)性、反饋性、自我調(diào)整性等特征。所以，結(jié)合實(shí)踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價(jià)值并重原則所代替。

2會計(jì)事項(xiàng)原則

價(jià)值鏈會計(jì)的一個(gè)重要特征是提供價(jià)值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應(yīng)其要求。從而應(yīng)采用會計(jì)事項(xiàng)原則，即會計(jì)信息提供者不作任何價(jià)值判斷的提供所有有關(guān)價(jià)值信息的會計(jì)事項(xiàng)，由信息使用者根據(jù)自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。

3集成原則

價(jià)值鏈會計(jì)的實(shí)施要依賴于價(jià)值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會計(jì)信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)職能部門信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，將企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈與上游供應(yīng)商、下游銷售商和顧客的信息進(jìn)行集成，這樣才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)，優(yōu)化流程以使企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的價(jià)值也達(dá)到最大化。

五、價(jià)值鏈會計(jì)的核算程序

價(jià)值鏈會計(jì)的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上同時(shí)計(jì)量作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價(jià)值，進(jìn)而核算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價(jià)值增值。

1確認(rèn)流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值和投入成本

作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對其的作業(yè)投入（表現(xiàn)為其他作業(yè)的產(chǎn)出）兩部分構(gòu)成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其他流程對其的作業(yè)投入兩部分構(gòu)成。流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值的確認(rèn)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它會隨相關(guān)理論、方法和技術(shù)的不斷發(fā)展而得到改進(jìn)。而流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值確認(rèn)是企業(yè)一種常規(guī)性工作，它把市場經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，把企業(yè)內(nèi)部的上下流程、上下作業(yè)和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制變成平等的買賣的關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約關(guān)系。此外，企業(yè)還要考慮各個(gè)作業(yè)、流程對外部市場的聯(lián)系程度，從而決定企業(yè)參照市場價(jià)格的比重大小。

2賬戶設(shè)置

由于價(jià)值鏈會計(jì)研究內(nèi)涵包括企業(yè)人、財(cái)、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設(shè)置上，理應(yīng)在原財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目，在“未分配利潤”科目下設(shè)置兩個(gè)兩個(gè)分級明細(xì)，即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”，以便提供人力資產(chǎn)及其變動信息，為信息使用者提供決策支持?！叭肆Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源的價(jià)值，科目借方表示增加人力資產(chǎn)，比如錄用員工、人力資產(chǎn)重估等；科目貸方表示減少人力資產(chǎn)，比如職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等。“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為取得、開發(fā)、替代以及管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產(chǎn)費(fèi)用增加；科目貸方表示人力資產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，此科目期末無余額?！叭肆Y本”科目核算人力資產(chǎn)投入企業(yè)后所形成的凝結(jié)在員工身上的潛在的價(jià)值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價(jià)值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。

此外，增設(shè)“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”和“作業(yè)增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進(jìn)一步設(shè)置二級和三級賬戶。其中，“作業(yè)成本”賬戶是核算各項(xiàng)作業(yè)的投入成本，借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶。“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務(wù)或產(chǎn)品的價(jià)值流入，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的或減值。期末，“作業(yè)成本”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方，差額為本期該作業(yè)的或減值?！白鳂I(yè)增值”賬戶按流程類別設(shè)置二級賬戶，在流程類別下按作業(yè)項(xiàng)目設(shè)置三級賬用戶。通過“作業(yè)增值”賬戶，可以分別了解各作業(yè)項(xiàng)目、各流程的（減值）以及企業(yè)的總體價(jià)值（減值）。

3賬戶處理原理

賬戶處理原理類似于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶處理，資產(chǎn)與權(quán)益的相關(guān)賬戶處理不變，只是將有關(guān)費(fèi)用科目改為作業(yè)成本科目。對于新增加的人力資本和人力資產(chǎn)賬戶，其處理原理是：當(dāng)錄用員工、人力資產(chǎn)重估等增加人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資產(chǎn)，貸記人力資本；當(dāng)職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等減少人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資本，貸記人力資產(chǎn)。

4報(bào)告設(shè)計(jì)

價(jià)值鏈會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告利用計(jì)算機(jī)儲存量這一特點(diǎn)，充分?jǐn)U大的會計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在三張主表的內(nèi)容上，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分增加人力資產(chǎn)以及其他無形資產(chǎn)項(xiàng)目；權(quán)益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項(xiàng)目。利潤表中在費(fèi)用類下增設(shè)人力資產(chǎn)費(fèi)用。在報(bào)表的附表和附注方面，擴(kuò)大披露的范圍，著重增加反映未來財(cái)務(wù)狀況的前瞻性非財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)。

此外，價(jià)值鏈會計(jì)還提供反映信息核算為基礎(chǔ)的報(bào)表（包括作業(yè)報(bào)表、流程報(bào)表、企業(yè)總體報(bào)表），從而便于管理者了解企業(yè)的形成過程，分析作業(yè)和流程。作業(yè)報(bào)表根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算表、作業(yè)產(chǎn)出分配計(jì)算表編制。流程表是根據(jù)作業(yè)表合并抵消而來。因?yàn)槭且粤鞒虨榻?jīng)濟(jì)主體編制流程表，從而流程內(nèi)作業(yè)之間的相互投入與產(chǎn)出必須抵消，所以會計(jì)的流程產(chǎn)出價(jià)值并不是所有作業(yè)產(chǎn)出價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)對流程外產(chǎn)出的匯總；合計(jì)的流程投入價(jià)值并不是所有作業(yè)投入價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)接受的流程外投入的匯總。

參考文獻(xiàn)

1邁克爾。波特競爭優(yōu)勢[M]北京：華夏出版社，1997

篇12

一、電子商務(wù)對會計(jì)理論的影響

在電子商務(wù)概念的沖擊下，一切傳統(tǒng)的市場準(zhǔn)則和會計(jì)原則似乎都在發(fā)生動搖。電子商務(wù)對現(xiàn)行的一些會計(jì)準(zhǔn)則從概念上及實(shí)際操作上都帶來一定程度的影響與沖擊，其深層次的原因是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的特殊變化。下面我首先從以下五個(gè)方面談?wù)勲娮由虅?wù)對會計(jì)理論的影響：

1.對會計(jì)目標(biāo)的影響

由于進(jìn)入電子商務(wù)環(huán)境以后，物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強(qiáng)，會計(jì)的目標(biāo)將從為物質(zhì)資產(chǎn)的所有者服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)主體服務(wù)，即會計(jì)的目標(biāo)將由過去的向股東、債權(quán)人提供信息為主，轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會計(jì)目標(biāo)模式。

2.對會計(jì)基本假設(shè)的影響

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已具雛形。網(wǎng)絡(luò)公司的產(chǎn)生帶來了公司形式的變革。網(wǎng)絡(luò)公司是利用現(xiàn)代化溝通技術(shù)將眾多公司編制成網(wǎng)絡(luò)，完成一個(gè)公司所不能承擔(dān)的市場功能。網(wǎng)絡(luò)公司屬于臨時(shí)性結(jié)盟，因而分合迅速，被稱為虛擬公司。這種新的公司形式對四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。我們可從以下四個(gè)方面分析這種挑戰(zhàn)。

(1)關(guān)于會計(jì)主體假設(shè)。虛擬公司是臨時(shí)結(jié)盟，其在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致會計(jì)主體存在多元性和不確定性，因此把握“會計(jì)主體”的概念成為一個(gè)重要的問題。

(2)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的在于解決財(cái)產(chǎn)的估計(jì)和費(fèi)用的分配問題。它是由股份公司兩權(quán)分離、有限責(zé)任和連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營而促發(fā)的。但是網(wǎng)絡(luò)公司作為臨時(shí)性的組織有即分即合的特點(diǎn)，它不存在明顯的費(fèi)用分配問題。因而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能不適用于網(wǎng)絡(luò)公司會計(jì)。

(3)會計(jì)分期假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)公司常在一段極短的時(shí)間內(nèi)．完成一項(xiàng)交易，完成交易后可能就解散了，會計(jì)分期是否還有必要，值得質(zhì)疑。

(4)貨幣計(jì)量假設(shè)。用電子貨幣支付的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易將成為信息時(shí)代的商務(wù)主流，信息流和資金流可能因此而合一，因而建議將傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)改為電子貨幣計(jì)量假設(shè)。同時(shí)，由于知識經(jīng)濟(jì)具有無形化特點(diǎn)，像人力資本等無法用貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)會占越來越重要的地位，因此貨幣計(jì)量假設(shè)未必完全適應(yīng)需要?！?/p>

3.對基本會計(jì)概念和范疇的影響

電子商務(wù)對資本制度、利潤和資產(chǎn)等基本會計(jì)概念產(chǎn)生影響。

(1)對資本制度的影響。電子商務(wù)是知識經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，現(xiàn)有資本制度是以實(shí)體資本為基礎(chǔ)的，即實(shí)體資本的出資者承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并享有剩余索取權(quán)。而知識經(jīng)濟(jì)奠定了以知識為核心的資本制度。即知識是經(jīng)濟(jì)增長的核心因素，人是知識的載體，因此企業(yè)作為智力資本與非智力資本的契約，智力資本所有者也應(yīng)當(dāng)共同分享權(quán)益。這要求在電子商務(wù)環(huán)境中，會計(jì)應(yīng)建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本同享權(quán)益的會計(jì)體系。

(2)對利潤含義的影響。傳統(tǒng)的利潤是對實(shí)體資本的回報(bào)，而電子商務(wù)條件下，利潤是對知識和實(shí)體資本共同投入的回報(bào)。因此會計(jì)必須能劃分員工勞動報(bào)酬和智力資本回報(bào)的界限。

4.對會計(jì)恒等式的影響

傳統(tǒng)的會計(jì)恒等式為：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。新的會計(jì)恒等式應(yīng)當(dāng)改為：“資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)+剩余”。其中，資產(chǎn)反映的是企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源，包括實(shí)體資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)；產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)，包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán)；剩余則代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán)，包括資本剩余和盈利剩余，而與此相關(guān)的會計(jì)權(quán)益理論為“利益相關(guān)者合作理論”。5.對會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響

電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式無法對充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的知識資產(chǎn)進(jìn)行公允的計(jì)量，因而也就無法滿足“相關(guān)性”的要求。因此需要將知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)中對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用的經(jīng)濟(jì)要素納入會計(jì)系統(tǒng)并加以確認(rèn)，同時(shí)，在會計(jì)的計(jì)量環(huán)節(jié)采用更公允合理的計(jì)量模式，是完全必要和正確的。但問題在于，何種計(jì)量屬性能同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的要求?如何協(xié)調(diào)會計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的要求?如何針對眾多的不確定性事件和難以用貨幣來量化的知識資產(chǎn)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式?等等，這些都有待于進(jìn)一步研究和探討。

二、電子商務(wù)對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

除上述對會計(jì)理論的影響以外，由于以電子商務(wù)為代表的知識經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的許多重要區(qū)別，導(dǎo)致了會計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的變化。傳統(tǒng)的企業(yè)往往需要依賴大的營業(yè)面積、展示場所、多層次的流通環(huán)節(jié)以及大量的存貨等。在電子商務(wù)的運(yùn)作下，企業(yè)便不再需要依賴這一切，因而相應(yīng)的折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用、流動資金和管理費(fèi)用將大大降低。與此同時(shí)，電子系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)用以及新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用等將大幅提升，而傳統(tǒng)的實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)分析比率，如周轉(zhuǎn)率、流動比將已不再適用電子商務(wù)運(yùn)作下的企業(yè)。會計(jì)實(shí)務(wù)受到了沖擊和影響，這種影響主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.會計(jì)電算化從低級向高級發(fā)展，會計(jì)工作的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的會計(jì)工作集中于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。知識經(jīng)濟(jì)條件下，由于會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，會計(jì)人員將從繁雜的日常會計(jì)事務(wù)轉(zhuǎn)向參與決策和經(jīng)營分析等方面。

2.會計(jì)核算方法的選擇更加強(qiáng)調(diào)科學(xué)性和合理性。簡化核算不應(yīng)當(dāng)再成為評價(jià)會計(jì)方法是否應(yīng)當(dāng)選用的標(biāo)準(zhǔn)，而科學(xué)性和合理性將成為選擇會計(jì)核算方法時(shí)唯一需要考慮的因素。

3.會計(jì)信息時(shí)效性和多樣性的增強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革。由于知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代是信息時(shí)代，會計(jì)要消滅信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息集成。而會計(jì)信息的不同用戶對會計(jì)信息也有不同的需要。因此，會計(jì)應(yīng)當(dāng)建立多元化的會計(jì)頻道，提供不同的會計(jì)信息，以滿足不同用戶的要求。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的加強(qiáng)，傳統(tǒng)的會計(jì)核算功能相對弱化。

5.對國際會計(jì)準(zhǔn)則的需要更加迫切。電子商務(wù)帶來的全球經(jīng)濟(jì)一體化，客觀上要求國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息應(yīng)予協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

在過去10年里，會計(jì)行業(yè)向客戶提供的服務(wù)范圍在不斷擴(kuò)展。目前注冊會計(jì)師(CPA)提供的五大核心服務(wù)是：(1)保證信息完整性;(2)管理咨詢和業(yè)績衡量;(3)技術(shù)服務(wù);(5)財(cái)務(wù)計(jì)劃;(5)國際服務(wù)。除財(cái)務(wù)計(jì)劃外，電子商務(wù)適用于其余四方面的核心業(yè)務(wù)。電子商務(wù)對保證職能的影響是顯而易見的。作為獨(dú)立鑒證的個(gè)體在電子商務(wù)環(huán)境中競爭，必須擁有特別技能以及對電子商務(wù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的深入理解；電子商務(wù)為會計(jì)提供了許多新的機(jī)會，會計(jì)職能在很多方面都受到了影響。

總之，任何會計(jì)理論總是建立在一定的會計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會計(jì)的環(huán)境，也必然對會計(jì)理論帶來影響。電子商社無論從組織上還是地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí)間上存在不穩(wěn)定性，這給會計(jì)主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營的判別帶來困難。傳統(tǒng)的會計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā)展。建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)會計(jì)模式，會計(jì)環(huán)境的變化要求會計(jì)信息系統(tǒng)也要進(jìn)行內(nèi)部改革，未來的會計(jì)信息系統(tǒng)也必將實(shí)現(xiàn)信息化。在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電子商務(wù)的發(fā)展給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一個(gè)前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

[l]DonTapscott,AlexLowy,DavidTicoll.止陳勁，何丹譯：電子商務(wù)的勃興[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社與McGrw——Hill詛出版公司合作出版，1999

篇13

會計(jì)理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而言：

1、會計(jì)理論是會計(jì)理論研究方法的前提。首先，會計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵?！霸诳茖W(xué)已經(jīng)完成。成熟的時(shí)候，觀念就應(yīng)當(dāng)以自己為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)本身已不再從經(jīng)驗(yàn)所予開始”（黑格爾）②。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會計(jì)理論，在發(fā)展新的會計(jì)理論和從事會計(jì)實(shí)踐活動時(shí)具有方法的功能。如會計(jì)理論的滲透，指導(dǎo)、影響研究目的的確定、對象的選擇、事實(shí)的解釋和結(jié)果的處理。沒有會計(jì)理論指導(dǎo)時(shí)的會計(jì)現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無法納入認(rèn)識領(lǐng)域而失之交臂，從而延緩會計(jì)科學(xué)的發(fā)展。從根本上講，會計(jì)理論的重要性并不在于它的結(jié)論，而在于它所提供的方法。

其次，會計(jì)理論的相對性決定了會計(jì)理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。由于既有的會計(jì)理論不是絕對無誤的知識體系，會計(jì)理論的發(fā)展面對的是本知的領(lǐng)域，會計(jì)理論指導(dǎo)的是無法窮盡的紛繁復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)，這決定了會計(jì)理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個(gè)探索、發(fā)展、曲折的過程。

再者，會計(jì)理論的屬性決定了會計(jì)理論研究方法是一個(gè)構(gòu)成體系?？茖W(xué)的會計(jì)理論具有功能上的解釋力和預(yù)見力，結(jié)構(gòu)上的嚴(yán)謹(jǐn)性和前提簡單性，背景知識上的相容性（與相關(guān)學(xué)科的理論知識）和相關(guān)性（與本學(xué)科的歷史知識），表達(dá)形式上的簡潔性和推確性，以及事實(shí)涵蓋上的廣泛性等。會計(jì)理論的本質(zhì)屬性，決定了會計(jì)理論建構(gòu)不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運(yùn)用的結(jié)果。選擇使用任何一種研究方法，都必須符合會計(jì)的特點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)會計(jì)理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)體系。

最后，能否靈活、有效地把會計(jì)理論轉(zhuǎn)化為研究方法并予以改進(jìn)，也是研究者素質(zhì)的體現(xiàn)。獲得了關(guān)于會計(jì)客觀規(guī)律的理性認(rèn)識，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創(chuàng)造性地運(yùn)用理論知識的產(chǎn)物。沒有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙地運(yùn)用理論的技巧和藝術(shù)，就不能從會計(jì)理論中提煉出研究方法來。

2．會計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新推動青會計(jì)理論的發(fā)展。追溯會計(jì)發(fā)展歷史，會計(jì)理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會計(jì)理論研究方法達(dá)到的層次決定了不同時(shí)期會計(jì)理論發(fā)展的水平。如中世紀(jì)帕喬利時(shí)代只能運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會計(jì)實(shí)務(wù)予以總結(jié)，用于指導(dǎo)對會計(jì)實(shí)務(wù)的操作。如果說當(dāng)時(shí)有會計(jì)理論，那也只是關(guān)于復(fù)式簿記記賬規(guī)則的系統(tǒng)化知識；至十九世紀(jì)初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和穩(wěn)健主義等個(gè)別會計(jì)觀念，真正的會計(jì)理論才開始萌芽；本世紀(jì)70年代，在會計(jì)理論日益豐富和相關(guān)學(xué)科的推動下，會計(jì)理論研究方法增加了實(shí)證研究等新鮮血液，以會計(jì)理論概念框架的建立為標(biāo)志，會計(jì)理論逐步達(dá)到了系統(tǒng)化、科學(xué)化的程度。

總之，會計(jì)理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果，又是以后研究的出發(fā)點(diǎn)和條件；會計(jì)理論的發(fā)展依賴于會計(jì)理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運(yùn)用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒有不以會計(jì)理論為依據(jù)的研究方法，也沒有不借助于研究方法的會計(jì)理論。在形成上，二者表現(xiàn)為‘會計(jì)方法——會計(jì)理論——新會計(jì)方法——新會計(jì)理論……”的加速循環(huán)過程。二、會計(jì)理論研究方法的特征

1、客觀性。首先，會計(jì)理論研究方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)是客觀的。會計(jì)理論研究方法作為一種思維方法，是內(nèi)化于研究者頭腦中的思維定勢，但它不是先驗(yàn)的，而是長期會計(jì)實(shí)踐、人類會計(jì)認(rèn)識和其它知識凝聚的結(jié)果；其次，它的影響是客觀的。無論人們對其總結(jié)、認(rèn)識程度如何，從事會計(jì)理論研究肯定要借助于一定的研究方法，而且對研究方法的掌握、運(yùn)用程度如何，決定了研究者理論修養(yǎng)的高低和理論研究成果質(zhì)量的好壞。

2、全面性。就個(gè)體而言，會計(jì)理論研究方法一旦形成為研究者的一種思維定勢，便對研究者的心理素質(zhì)、行為導(dǎo)向和思維模式產(chǎn)生全面影響。它決定了研究者對問題的審視是著眼于全面還是拘泥于局部？對問題的思考是采用發(fā)展的觀點(diǎn)還是靜止的觀點(diǎn)？對問題的解決是抓住本質(zhì)還是滿足于現(xiàn)象？等等；就整體而言，對研究方法的重視和研究程度，決定了一國或一地區(qū)同一學(xué)科的理論水平和不同學(xué)科的成熟程度。美國的會計(jì)理論研究水平本世紀(jì)初期特別是中期以來一直執(zhí)世界之牛耳，這固然有經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)、法律和法庭判決的強(qiáng)化以及社會公眾抨擊等方面的因素，但與美國會計(jì)職業(yè)界能及時(shí)審視傳統(tǒng)會計(jì)理論研究方法的不足，推出并大量采用實(shí)證研究方法卻有著直接的關(guān)系。再如，相對于屬于社會應(yīng)用學(xué)科的會計(jì)而言，自然科學(xué)如物理、化學(xué)等理論研究一直居于前沿，會計(jì)被斥之為非科學(xué)而歸類為“藝術(shù)”，其中的緣由除了會計(jì)有“人”這一理性動物的參與而使其復(fù)雜化以外，未形成自己體系化的理論研究方法也是重要的原因。

3、抽象性。首先，從形成過程上看，會計(jì)理論研究方法是研究者在會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)經(jīng)過抽象加工而形成的理性認(rèn)識，以一系列的概念、范疇表征著現(xiàn)實(shí)中存在著的普遍規(guī)律；其次，從表現(xiàn)形式上看，會計(jì)理論研究方法是抽象的會計(jì)理論體系的構(gòu)成內(nèi)容，且居于主導(dǎo)的地位。會計(jì)理論研究方法的研究成果豐富、發(fā)展著會計(jì)理論體系，使會計(jì)科學(xué)更臻成熟與完善；最后，從作用上看，會計(jì)理論研究方法是以潛移默化的滲透方式形成為研究者的思維模式，研究者往往在不知不覺中受到某種研究方法的引導(dǎo)與影響。

4、社會歷史性。從本質(zhì)上講，會計(jì)理論研究方法是會計(jì)需要與會計(jì)能力結(jié)合的產(chǎn)物。會計(jì)需要和會計(jì)能力既是有限的（就一定的歷史時(shí)期而言），又是無限的（就人類的歷史發(fā)展而言），前者決定了會計(jì)理論研究方法的既有水平，后者決定了會計(jì)理論研究方法的無限發(fā)展。一定的會計(jì)理論研究方法體現(xiàn)了本歷史時(shí)期會計(jì)需要的層次，反映了會計(jì)職業(yè)界所達(dá)到的實(shí)踐水平和認(rèn)識能力。隨著會計(jì)需要的擴(kuò)大和會計(jì)能力的提高，會計(jì)理論研究方法也在批判性繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化、豐富，達(dá)到逐步完善。相關(guān)學(xué)科理論研究方法的歷史發(fā)展水平對會計(jì)理論研究方法也產(chǎn)生著重大影響，但它取決于研究者的認(rèn)識和借鑒以及會計(jì)學(xué)科本身的特點(diǎn)，歸根結(jié)底仍是由會計(jì)能力所決定的。即使采用同一研究方法，由于研究者認(rèn)識能力、實(shí)踐水平、經(jīng)濟(jì)地位、階級利益和社會分工的不同，也會導(dǎo)致調(diào)異的研究結(jié)果。這說明研究方法本身不具有質(zhì)的差別，僅由于“人”的因素的影響，而使其具有了不同的功能。

三、會計(jì)理論研究方法體系

會計(jì)理論研究方法從不同的角度有不同的分類。就其普遍性而言，會計(jì)理論研究方法是由哲學(xué)方法、一般方法和專門方法構(gòu)成的完整的體系。三者之間有著內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系：在層次上，前者指導(dǎo)、約束后者，是后者的基礎(chǔ)；在內(nèi)容上，前者依賴、來源于后者，后者是對前者的豐富和發(fā)展。會計(jì)理論研究方法體系簡示如下：（參看《四川會計(jì)》2000年第6期第13頁）。

1．哲學(xué)方法

哲學(xué)方法是對各門學(xué)科理論研究發(fā)生普遍指導(dǎo)作用的方法，包括辯證法、認(rèn)識論和邏輯中的方法。由于會計(jì)理論研究方法主要是思維中的方法，哲學(xué)方法的各組成部分從思維的不同側(cè)面對會計(jì)理論研究產(chǎn)生影響。具體而言，辯證法以一系列客觀規(guī)律（如對立統(tǒng)一規(guī)律、肯定否定規(guī)律與質(zhì)量互變規(guī)律）和范疇（如現(xiàn)象與本質(zhì)、聯(lián)系與發(fā)展），限定了思維的內(nèi)容，為思維提供了素材；認(rèn)識論從認(rèn)識與存在的關(guān)系及如何正確認(rèn)識存在出發(fā)，闡明了思維的過程，指出實(shí)踐是檢驗(yàn)思維正確性的唯一標(biāo)準(zhǔn)；邏輯（指形式邏輯）則以思維形式結(jié)構(gòu)及其規(guī)律（如同一律、矛盾律、排中律和充足理由律）和邏輯范疇（如定義、劃分）作為前提，為思維的合理組織和表達(dá)提供了指導(dǎo)。

辯證法、認(rèn)識論和邏輯在思維方法上是一致的，也是必不可少的。三者的有機(jī)統(tǒng)一形成一種合力，從內(nèi)容、過程和結(jié)構(gòu)等方面，搭起了研究者的思維框架，決定著研究者的立場，對研究者的思維起指導(dǎo)、限定和支配作用。研究者只有掌握了正確的哲學(xué)方法，才能樹立起正確的觀念，基于辨證的思想，遵循邏輯的規(guī)律，去建構(gòu)來源于并用于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的會計(jì)理論。

2．一般方法

一般方法是適應(yīng)于某類學(xué)科而采用的方法。在科學(xué)分類上，按照屬性，會計(jì)學(xué)歸屬于社會應(yīng)用性科學(xué)。相對于自然科學(xué)，該類科學(xué)面臨著如下困境：影響因素復(fù)雜、多變，因果關(guān)系難以把握；變化趨向不可逆轉(zhuǎn)，難以置于嚴(yán)格的可重復(fù)實(shí)驗(yàn)操作下；人的主觀能動性決定了他能根據(jù)環(huán)境的變化和預(yù)測趨向而改變自身的行為，從而使研究目的的實(shí)現(xiàn)帶有濃厚的主觀色彩；人處于社會關(guān)系網(wǎng)的束縛中，人際間的相互影響、人對利益的企圖以及個(gè)體素質(zhì)上的差異等，給研究的實(shí)施增加了難度，等等。社會應(yīng)用科學(xué)所具有的這種特殊性，決定了必須將居于最高層次的哲學(xué)方法具體化，對從研究歷史悠久、研究水平領(lǐng)先的自然科學(xué)中借鑒的研究方法賦予新的內(nèi)涵，才能適應(yīng)社會應(yīng)用科學(xué)的需要。

在具體內(nèi)容上，一般方法就認(rèn)識的深度和水平，可以分為經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法。這種區(qū)分是相對的，在實(shí)際的理論研究中，兩者是相互滲透、互有反復(fù)、彼此依存的：

首先，就辨證統(tǒng)一性而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法分別從現(xiàn)象和本質(zhì)的把握上，達(dá)到了對事物的認(rèn)識任何事物都是現(xiàn)象與本質(zhì)的統(tǒng)一，現(xiàn)象是事物的外部表現(xiàn)形態(tài)和表面特征，是感官能直接感知的；本質(zhì)是事物內(nèi)在的根本聯(lián)系，是蘊(yùn)涵在事物內(nèi)部不能直接被感官感知的，要靠抽象思維才能把握。經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法分別通過感覺、直覺、想象等形式對大量經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的獲取和概念、判斷、推理等形式對理性認(rèn)識的形成，達(dá)到了對事物的初步了解和深刻掌握。事物現(xiàn)象和本質(zhì)的統(tǒng)一，決定了經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法對思維認(rèn)識是必不可少的，而且，現(xiàn)象的復(fù)雜和本質(zhì)暴露的過程性決定了思維認(rèn)識不可能一次完成。

其次，就認(rèn)識過程而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法從實(shí)踐、認(rèn)識與再認(rèn)識的反復(fù)轉(zhuǎn)化上，實(shí)現(xiàn)了對理論的創(chuàng)新、檢驗(yàn)和對真理的不斷逼近。經(jīng)驗(yàn)方法獲取的復(fù)雜、零碎、個(gè)別或特殊的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，經(jīng)理論方法的抽象加工形成為條理化的一般性原理或假設(shè)，這些假設(shè)能否上升為理論，則需重新采用經(jīng)驗(yàn)方法予以驗(yàn)證，因?yàn)槌橄蠹庸さ慕Y(jié)果不是真實(shí)的再現(xiàn)，其中受到研究者認(rèn)識水平的限制，既有理論慣性的影響，以及豐富多變的實(shí)踐與相對僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但是，假設(shè)的檢驗(yàn)不是過程的簡單重復(fù)，而是進(jìn)入到一個(gè)更高的層次，如對實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)更周密，調(diào)查的范圍更廣泛，經(jīng)驗(yàn)的獲取更豐富，觀察的目的更明確，等等。

顯然，從現(xiàn)象與本質(zhì)這一辨證范疇和認(rèn)識論角度將經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法有機(jī)結(jié)合，與當(dāng)今十分推崇的實(shí)證研究模式取得了一致的吻合。實(shí)證方法在方法分類上不是一種獨(dú)立的研究方法，而是以哲學(xué)方法為基礎(chǔ)、融經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法為一體的綜合方法，從這一角度講，它是一種更先進(jìn)的方法。

3、專門方法

專門方法是結(jié)合某一學(xué)科的性質(zhì)和特點(diǎn)，在哲學(xué)方法的指導(dǎo)下，對一般方法的具體運(yùn)用。會計(jì)學(xué)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了它具有不同于其隸屬大類——社會科學(xué)的屬性，本著“不同的矛盾只有用不同質(zhì)的方法才能解決”（）“一切隨時(shí)間、地點(diǎn)、條件而變化”（斯大林）的思想，在會計(jì)學(xué)研究中必須對一般研究方法加以改制，即通過擴(kuò)大內(nèi)涵和縮小外延，賦予一般研究方法以新質(zhì)，使其適應(yīng)于會計(jì)這一個(gè)別情況。會計(jì)理論研究中盡管采用著名稱各異、多種多樣的研究方法，究其實(shí)質(zhì)，只不過是對一般研究方法的具體運(yùn)用。

就現(xiàn)實(shí)來看，西方國家會計(jì)理論研究中所采用的道德法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法和事項(xiàng)法等研究方法，只不過是對理論方法中的假說方法的運(yùn)用，即選擇某一視角作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步建構(gòu)會計(jì)理論。如事項(xiàng)法中的假說前提是會計(jì)應(yīng)提供與決策模型有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，使用者自己有選擇適當(dāng)信息的能力，會計(jì)理論在這一限定的前提下建構(gòu)；就歷史發(fā)展而言，會計(jì)理論研究中依次采用過的描述性方法（60年代以前）、規(guī)范性方法（60年代至70年代）及實(shí)證方法（70年代至今），也只是分別以歸納法、演繹法和實(shí)證研究作為重點(diǎn)，所建構(gòu)的會計(jì)理論分別是對會計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)、會計(jì)理論的推演和用于解釋、預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)理論的科學(xué)性日益增強(qiáng)，會計(jì)理論研究方法也由不成熟走向成熟。

四、幾個(gè)具體的研究方法

前已述及，具體到會計(jì)領(lǐng)域，就應(yīng)對一般方法賦予新質(zhì)，以適合會計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)。以下從會計(jì)理論研究的角度，闡述幾個(gè)具體的方法：

1、歷史法

會計(jì)在其產(chǎn)生、發(fā)展中體現(xiàn)著自身的發(fā)展規(guī)律，會計(jì)認(rèn)識是一個(gè)無限的發(fā)展過程，而任何特定的會計(jì)認(rèn)識都與會計(jì)歷史有著繼承和蘊(yùn)涵的邏輯關(guān)系，是在某種歷史形成的范式中產(chǎn)生并表現(xiàn)出一定的發(fā)展趨向。歷史的追溯不僅是現(xiàn)實(shí)會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是未來會計(jì)發(fā)展的導(dǎo)向，還是衡量會計(jì)認(rèn)識正確性的標(biāo)準(zhǔn)，即對任何事物的考察都必須聯(lián)系特定的歷史條件，不能以過去的歷史約束現(xiàn)在，也不能以現(xiàn)實(shí)的狀況去否定歷史?！皻v史從哪里開始，思想進(jìn)程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。而思想進(jìn)程的進(jìn)一步發(fā)展不過是歷史進(jìn)程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映；這種反映是經(jīng)過修正的，然而是按照現(xiàn)實(shí)的歷史進(jìn)程本身的規(guī)律修正的?！保ǘ鞲袼梗?/p>

采用歷史方法，需掌握宜粗不宜細(xì)的原則。因?yàn)闀?jì)歷史的發(fā)展淵源流長，細(xì)枝末節(jié)地追溯會過多地分散、消耗精力，現(xiàn)象的混雜反而不利于對本質(zhì)的把握。只要弄清會計(jì)“在歷史上是怎樣產(chǎn)生的，在發(fā)展中經(jīng)歷了哪些主要階段，并根據(jù)它的這種發(fā)展去考察它的現(xiàn)在是怎樣的”（列寧）④，掌握了會計(jì)的發(fā)展規(guī)律，就達(dá)到了目的。但由于人們只能從既有的認(rèn)識水平出發(fā)來認(rèn)識歷史，不同時(shí)期、不同人員對會計(jì)發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識程度有所不同。

2、借鑒法

W．L．貝弗里奇曾說過：“有時(shí)候，決定一項(xiàng)研究的基本思想是來自運(yùn)用或移植其它領(lǐng)域里發(fā)現(xiàn)的新原理或新技術(shù)，移植是科學(xué)發(fā)展的重要方法”。⑤始于中世紀(jì)的科學(xué)分化，于本世紀(jì)表現(xiàn)出統(tǒng)一發(fā)展的趨向，各種橫斷學(xué)科、交叉學(xué)科紛紛涌現(xiàn)，體現(xiàn)了分久必合、合久必分的發(fā)展規(guī)律。會計(jì)科學(xué)在歷經(jīng)閉門造車式的研究而走入窮途之時(shí)，將自身的觸角深入到相鄰學(xué)科，去吸納、借鑒三論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等學(xué)科的研究方法，尋求到了研究的捷徑。這不僅豐富了會計(jì)的理論體系，加速了會計(jì)理論的建設(shè)，而且為會計(jì)的合理定性和定位奠定了基礎(chǔ)，為最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)理論體系的和諧統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。

會計(jì)的定性在歷史上曾有“藝術(shù)論”“工具論”之爭，70年代以后，“信息系統(tǒng)論”成為主流，這與三論（即信息論、控制論和系統(tǒng)論）的形成和普及影響不無關(guān)系。根據(jù)馬克思關(guān)于一門科學(xué)只有當(dāng)它達(dá)到了能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算真正地發(fā)展了的觀點(diǎn)。為了提高會計(jì)的科學(xué)性，數(shù)學(xué)方法伴隨著實(shí)證研究的采用而大量地運(yùn)用于會計(jì)理論研究。

借鑒應(yīng)以合理為限度，運(yùn)用過濫，會失去本學(xué)科的特性。會計(jì)的社會科學(xué)屬性，決定了再有效的數(shù)學(xué)方法也不可能窮盡和準(zhǔn)確量化所有的影響因素，在哪些方面、以何種程度運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，仍是會計(jì)理論研究方法中應(yīng)解決的一個(gè)重要問題。

3、假說法

采用有關(guān)的理論方法，對經(jīng)驗(yàn)方法中發(fā)現(xiàn)的新經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)、材料中隱含的規(guī)律性所進(jìn)行的或然性判斷過程，就是假說法。

假說法對任何科學(xué)的發(fā)展都具有重要作用?！爸灰匀豢茖W(xué)在思維著，它的發(fā)展形式就是假說”，③任何一個(gè)結(jié)論在未經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)和理論論證之前，它就是假說。假說既是理論研究的暫時(shí)結(jié)論，又是進(jìn)一步研究的出發(fā)點(diǎn)。不斷提出、檢驗(yàn)、修正和補(bǔ)充假說的過程。就是認(rèn)識進(jìn)一步深化、逼近真理的過程。科學(xué)理論不經(jīng)假說階段，根本建立不起來，即使后來證明為錯誤的假說，也對于建立新假說具有積極意義，不失為形成科學(xué)理論的“拓荒者”。

會計(jì)科學(xué)的理論發(fā)展亦遵循著同樣的規(guī)律。特別是自本世紀(jì)中期以來，會計(jì)科學(xué)認(rèn)識領(lǐng)域日益擴(kuò)大，大至宏觀的社會責(zé)任會計(jì)，小至微觀的管理人員利益動機(jī)等被納入會計(jì)的視野，會計(jì)理論思維的探索性、創(chuàng)造性日益增強(qiáng)，相應(yīng)地，會計(jì)認(rèn)識過程的可直接證實(shí)性日益減弱，會計(jì)理論研究的對象越來越復(fù)雜。但是，任何復(fù)雜現(xiàn)象的背后，都有著十分簡單的規(guī)律。假說方法的終極目標(biāo)，即在于尋求會計(jì)復(fù)雜現(xiàn)象背后所隱藏著的簡單規(guī)律，以使會計(jì)理論的建構(gòu)能從“盡可能少的假設(shè)或公理出發(fā)，通過邏輯的演繹，概括盡可能多的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)”（愛因斯坦）⑦，以符合理論建構(gòu)的邏輯簡單性原則假說方法的過程：首先，提出假說，即依據(jù)從經(jīng)驗(yàn)方法中得到的大量事實(shí)材料，憑借思維中的直覺和想象，依靠邏輯分析的力量，從分析中分清主次，從比較中抓住特征，從類比中得到啟發(fā)，從歸納中引出線索，從演繹中擴(kuò)大加深研究結(jié)論；然后，檢驗(yàn)假說，即檢驗(yàn)假說結(jié)論是否與已知的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)相矛盾，是否與已有的科學(xué)理論相矛盾，能否很好地解釋已有的事實(shí)，并排除理論與事實(shí)之間的矛盾。如果這些矛盾未能解決，假說就不能成立，尚需反復(fù)修正，甚至舊假說代之以新假說；最后，形成理論，經(jīng)過嚴(yán)格的會計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)和邏輯證明的假說結(jié)論，構(gòu)成為新理論或已有理論的一部分。

注釋：

①轉(zhuǎn)引自《現(xiàn)代認(rèn)識論》，陳鐵民，廈門大學(xué)出版社，1993年8月，P56。

②《科學(xué)認(rèn)識論教程》，高興華等，四川大學(xué)出版社，1991年12月，P86。

③轉(zhuǎn)引自《認(rèn)識論十講》，吳江，上海人民出版社，1982年4月，P126。

④同注③，P128。