引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計數(shù)據(jù)分析論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。

各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關系可以轉化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關系。

在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關系:可容忍錯報越大，樣本量越小；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。

二、審計風險對審計證據(jù)的影響

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準則，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，審計風險模型可以表述為:

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

該式表明，在可接受的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系:評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，計劃的、可接受的檢查風險越高。當可接受的審計風險水平一定時，三者之間的關系可以表示為:

檢查風險=審計風險/重大錯報風險

也就是說，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平，從而設計審計程序，收集審計證據(jù)。

這一關系式從表面看，解釋的是審計風險與檢查風險之間的關系，其實質卻是審計風險與審計證據(jù)之間的關系:在既定的、可接受的審計風險前提下，重大錯報風險越大，可接受的檢查風險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風險越小，可接受的檢查風險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據(jù)越少。也就是說，審計風險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關系:審計風險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。

三、審計風險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響

(一)三者問的關系

根據(jù)獨立審計準則，重要性水平與審計風險之間成反向變動關系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關系，審計風險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關系。

(二)評價審計結果時，重要性和審計風險對審計證據(jù)的影響

隨著審計過程的推進，注冊會計師應當評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計

風險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當，審計風險控制適當，審計證據(jù)數(shù)量適當。

如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。

如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風險水平超過了可接受的審計風險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風險設計的審計程序將不再適用。注冊會計師應當選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風險降至可接受的低水平:

1如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。

2通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

四、抽樣風險與非抽樣風險對審計證據(jù)數(shù)量的影響

抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準則對樣本進行審計，其結論也不代表總體特征的可能性為10%。

非抽樣風險是指由于某些同樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標，未能適當定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序，未能適當評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當?shù)馁|量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核以及實務的改進，將非抽樣風險降至可接受的低水平。

抽樣風險與非抽樣風險共同構成審計風險，即:抽樣風險+非抽樣風險=審計風險

注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風險越大。也就是說，抽樣風險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關系。

審計風險由抽樣風險和非抽樣風險共同構成。非抽樣風險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風險都客觀存在。而抽樣風險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，可接受的審計風險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，可接受的審計風險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細審計時，抽樣風險為零，審計風險全部由非抽樣風險所構成。

五、預計總體誤差對審計證據(jù)的影響

抽樣審計中，預計總體誤差即注冊會計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大；預計總體誤差越小，可容忍誤差也應當越小。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動

六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

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當今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經成為重要的生產要素、無形的資產和寶貴的社會財富，信息技術正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經濟結構、生產方式和每個人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國家制定實施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡、新一代移動通信技術、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、計算機仿真等新技術、新產業(yè)、新應用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國民經濟信息化水平，國家電子政務得到快速發(fā)展，國家審計的信息化建設也必須努力適應、快速跟進；另一方面被審計單位不斷采用新技術，信息系統(tǒng)日趨復雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機關和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應，形成有效的監(jiān)督制約關系。在這樣一種背景下，審計監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機，搶占審計發(fā)展的突破點和制高點。

（二）信息化條件下的計算機審計風險。

1.系統(tǒng)風險。信息化條件下，計算機審計不再是常規(guī)的簡單的數(shù)據(jù)式審計，更加關注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風險、檢查風險等給審計人員帶來較大挑戰(zhàn)，需要審計人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設計架構、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識就已經很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計的系統(tǒng)風險非常大。

2.控制風險。信息化條件下的計算機審計更加關注在總體分析的基礎上進行控制風險的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”。對于總體分析和系統(tǒng)分析來說，對新消息系統(tǒng)和業(yè)務數(shù)據(jù)的控制測試尤為重要，也是一大難點。

3.組織風險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺的模式，需要將業(yè)務人員和計算機專業(yè)人員有機整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)關聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。

4.審計機關內部風險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機審計需要既懂審計業(yè)務，又精通計算機技術的復核型人才。國家審計機關雖然通過計算機中級考試培養(yǎng)了大量計算機人才，但隨著信息化技術的不斷發(fā)展，各種新技術的不斷涌現(xiàn)，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強。審計機關經過金審工程一期和二期建設，基本搭建了適應我國審計機關發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計機關的電子政務建設還是與財政、稅務等部門有一定差距。如審計機關未布置主流的ORACLE環(huán)境，對流行的空間地理技術等新技術不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機關的監(jiān)督能力。

二、信息化環(huán)境下的計算機審計的組織方式和主要內容

（一）組織方式。

近年來，審計機關開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經濟責任審計過程中，打破業(yè)務和行業(yè)界限，將審計機關內部有機整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺，組建數(shù)據(jù)分析團隊，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”計算機審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計算機審計模式，探索構建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數(shù)據(jù)分析平臺。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級數(shù)據(jù)分析平臺，進行數(shù)據(jù)關聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計組的業(yè)務需求，組建審計組級數(shù)據(jù)分析平臺，開展針對性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對特定數(shù)據(jù)，構建審計人員級數(shù)據(jù)分析平臺，迅速完成個性化的數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)信息與業(yè)務經驗的緊密結合，人力資源與設備資源的科學組合，業(yè)務骨干和計算機骨干的有效整合，以及審計延伸與數(shù)據(jù)分析時間的合理安排，增強了計算機技術對審計工作支撐能力，強化了數(shù)據(jù)分析審計成果的轉化率，大大提高了信息化審計能力。

（二）主要內容。

1.開展信息系統(tǒng)審計，探索信息系統(tǒng)審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經濟性這三個著力點，研究建立信息技術項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務項目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績效審計。

2. 拓展計算機審計的寬度和深度。計算機審計要向被審計單位管理領域和業(yè)務的核心技術環(huán)節(jié)滲透，關注數(shù)據(jù)產生的關鍵控制節(jié)點，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計外，更加關注數(shù)據(jù)產生的真實性和合法性，研究和評估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計建設性、預防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。

3. 占領信息技術高地，積極探索新技術的應用和推廣。積極學習和研究被審計單位及行業(yè)廣泛應用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術、自動監(jiān)測技術等先進技術和方法，并探索運用于審計，不斷創(chuàng)新審計技術方法，提升信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。

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計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的，無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。

2現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異

2.1站在新角度隨著國民經濟的發(fā)展，信息網(wǎng)絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。

2.2面臨新環(huán)境計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計環(huán)境數(shù)字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng)，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復雜。

2.3線索更復雜計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業(yè)務軌跡，是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經驗。

2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。

計算機審計的另一項重要內容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息?？偠灾?，計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。

2.5審計技術更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結構、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數(shù)學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術方法。

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隨著世界經濟的全球化、一體化的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，經營的業(yè)務也日漸復雜，傳統(tǒng)的審計模式已經不能夠達到預期的效果，導致世通、安然等產生大量的財務舞弊事件，這些財務舞弊事件給世界經濟的發(fā)展帶來了嚴重的危害，也凸顯了傳統(tǒng)的人工審計、分期審計模式存在許多的缺陷和問題，人們亟需引入新的設計方法或模式，彌補傳統(tǒng)審計存在的風險。光纖通信、移動通信、數(shù)據(jù)倉庫等信息技術的發(fā)展促進人們進入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，人們提出了許多的自動化審計系統(tǒng)，這些審計系統(tǒng)能夠實現(xiàn)自動化、持續(xù)化、實時化的審計管理，系統(tǒng)的運行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，激增的數(shù)據(jù)隱藏著更多的有價值的信息，能夠幫助人們識別財務舞弊線索，但是也帶來了較為嚴重的問題，這些問題包括以下幾個方面：

（1）數(shù)據(jù)量過大，無法實時的獲取有用的信息。審計系統(tǒng)經過多年的運行，由于這些系統(tǒng)運行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，這些數(shù)據(jù)量非常大，一般的審計系統(tǒng)無法很好地利用這些信息，因此不能夠對審計決策作出幫助。

（2）數(shù)據(jù)格式不一致，難以處理。不同的企業(yè)、經濟體運行均采用不同的審計系統(tǒng)，因此審計系統(tǒng)產生的數(shù)據(jù)格式不一致，這些信息難以整合在一起，不利于人們進行統(tǒng)計和分析。

（3）數(shù)據(jù)不斷運行和發(fā)展，但是財務舞弊的模型較為固定，沒有自學習功能，因此許多的數(shù)據(jù)審計模式都是滯后的，這種不同步性給財務舞弊風險識別帶來了巨大的風險，更加不利于審計發(fā)現(xiàn)。

（4）審計分析方法落后。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法較為落后，僅僅采用固定的模式，因此這些工具不能夠實時的從廣度和深度進行學習和分析，為在線審計提供了強大的接口，但是在線審計系統(tǒng)的電子化、網(wǎng)絡化發(fā)展和普及應用也為財務舞弊隱藏的更深，這樣就難以識別。

因此，為了能夠解決上述問題，人們提出在在線審計系統(tǒng)中引入數(shù)據(jù)挖掘技術，構建一種動態(tài)學習的審計模型，可以實時的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的有價值的信息，這些模式均隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫中，其可以為數(shù)據(jù)集提供一個全面而深刻的認知，高度抽象和概況數(shù)據(jù)信息內容，將人們對數(shù)據(jù)的感性認識提升到理性認識，因此將數(shù)據(jù)挖掘技術應用于審計工作具有重要的作用和意義。

2 相關背景理論

數(shù)據(jù)挖掘是一種大數(shù)據(jù)分析方法，其可以從數(shù)據(jù)中尋找隱藏的知識信息，數(shù)據(jù)挖掘的結果通常劃分為兩種模型，分別是描述型和預測型。描述型的數(shù)據(jù)挖掘任務可以從刻畫數(shù)據(jù)庫中相關的數(shù)據(jù)相關特性，預測數(shù)據(jù)可以針對海量數(shù)據(jù)中隱藏的知識進行預測和推斷。數(shù)據(jù)挖掘的主要功能包括以下幾個方面，分別是聚類分析、分類和預測、偏差檢測、關聯(lián)序列分析等。

2.1 關聯(lián)和序列分析功能

數(shù)據(jù)庫中保存著海量的審計數(shù)據(jù)信息資源，并且這些審計數(shù)據(jù)信息資源存在極大的關聯(lián)關系，并且也是變量之間存在的某種相關規(guī)律，關聯(lián)的功能主要是尋找潛在的相關審計知識內容。分析內容的相關性可以增加時間屬性，因此數(shù)據(jù)挖掘功能可以實現(xiàn)的關聯(lián)分析與序列發(fā)現(xiàn)功能，一種是簡單關聯(lián)關系、一種是時序關聯(lián)關系，為了能夠更加清晰的展示簡單關系，比如在企業(yè)審計過程中，企業(yè)購買車輛的同時肯定會購買車輛保險，這就是一個簡單關聯(lián)關系；企業(yè)為了辦公方便，購買激光打印機一個月之后，肯定會采購硒鼓，這就是時序關聯(lián)關系，在大型數(shù)據(jù)集中，產生關聯(lián)的規(guī)則非常多，一般可以使用可信度和支持度進行篩選。

2.2 分類和預測功能

數(shù)據(jù)挖掘最為關鍵的功能之一是數(shù)據(jù)分類，在線審計過程中，政企單位最期望的就是能夠分類審計數(shù)據(jù)內容，并且預測未來的審計，按照不同的屬性將審計內容劃分到一個個的分類模型，這樣就可以更好的利用專家知識實現(xiàn)審計內容分類化、清晰化管理。預測管理可以利用審計內容上下文信息，預測審計對象的發(fā)展趨勢。

2.3 聚類

如果一個審計內容數(shù)據(jù)集缺乏詳細的描述信息，無法采用任何已知的在線審計分類模式對其進行篩選，此時可以采用聚類分析方法，在無監(jiān)督學習環(huán)境中，將審計內容劃分為多個簇，同時保證簇間的相異性，盡可能的保持簇內高度相似性、同構性，把符合發(fā)展規(guī)律的審計數(shù)據(jù)劃分到一個類別，把不同類別的數(shù)據(jù)劃分為一個類別，這樣就可以區(qū)分正常數(shù)據(jù)和異常數(shù)據(jù)。

2.4 偏差檢測

偏差檢測又被稱為離群點檢測，可以發(fā)現(xiàn)正常數(shù)據(jù)流中存在的一個重要功能，并且可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務舞弊過程中的不正常內容，可以從正常的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)奇異點，這樣就可以及時的發(fā)現(xiàn)偏差檢測功能。目前，偏差檢測可以采用的技術包括反常實例、觀測結果、例外模式等信息，并且可以對用戶的期望值進行有效地分析，詳細的揭示非正常數(shù)據(jù)內容的感興趣的模式，更好的對用戶信息進行專家分析。

3 在線審計系統(tǒng)功能分析

在線審計系統(tǒng)功能主要包括以下幾個方面：

3.1 降低審計風險

在線審計系統(tǒng)引入數(shù)據(jù)挖掘技術之后，審計對象可以從原來的紙質賬簿發(fā)展到海量電子數(shù)據(jù)，接著從海量數(shù)據(jù)中進行挖掘潛在的有價值信息，這樣就可以降低人工審計的幾率，弱化或消除審計風險，從而可以有效地位審計人員提供一個量化的、科學的分析結果，進而可以進行審計決策，大大的降低在線審計系統(tǒng)自身存在的風險，可以提升審計系統(tǒng)的操作效率。

3.2 拓寬審計范圍，全面開展審計監(jiān)督

在線審計系統(tǒng)可以拓寬審計數(shù)據(jù)的覆蓋范圍，促進企業(yè)全面開展審計工作。審計人員可以采用在線審計系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)樣本，利用數(shù)據(jù)挖掘發(fā)現(xiàn)異常的財務項目，對這些項目進行重點審計，快速定位每一個審計業(yè)務操作的相關的內容，審計人員可以有效地縮小審計時間、工作量，便于降低和縮小審計范圍，這樣就可以積極的利用在線審計系統(tǒng)開展事前審計、事中審計、效益審計，充分的發(fā)揮在線審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)挖掘技術的快速、準確特點，提高審計工作的質量和結果，減少審計存在的風險，形成了一個全面審計。

3.3 科學統(tǒng)計和抽樣，提高審計工作效率

在線審計系統(tǒng)采用電子化、數(shù)據(jù)化模式，對于一個不懂計算機的審計人員來講，可以對在線審計進行科學的統(tǒng)計和抽樣，數(shù)據(jù)處理有快速又準確，使用數(shù)據(jù)挖掘技術完成審計資料的審核和分析，從而可以提高審計工作效率。

3.4 自主學習，動態(tài)維護審計模型

在線審計系統(tǒng)引入數(shù)據(jù)挖掘技術之后，數(shù)據(jù)挖掘技術具有自主學習功能，可以動態(tài)的維護審計模型，能夠為歷史數(shù)據(jù)信息進行挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中潛藏的規(guī)則、規(guī)律和相關的模式，并且可以形成在線審計模型，構建相關的審計模型知識庫，為在線審計的判別和分析提供一個有效地的支撐和依據(jù)，審計分析新產生的數(shù)據(jù)內容，又可以進行動態(tài)的驗證，將生成的知識內容添加到數(shù)據(jù)庫中，可以適應現(xiàn)代企業(yè)審計需求，不斷的滿足審計信息化的需求。

4 數(shù)據(jù)挖掘在在線審計模型中的應用設計

數(shù)據(jù)挖掘在在線審計模型中的應用主要包括五個關鍵步驟，分別是收集原始審計數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)預處理、數(shù)據(jù)挖掘分析、審計處理、新增審計數(shù)據(jù)等，基于數(shù)據(jù)挖掘的審計系統(tǒng)模型如圖1所示。

4.1 收集原始審計數(shù)據(jù)

通過對各個行業(yè)、企業(yè)審計系統(tǒng)運行的數(shù)據(jù)進行采集，以便能夠導入多行業(yè)審計數(shù)據(jù)，這樣就可以更加全面的獲取審計模型。

4.2 數(shù)據(jù)預處理

采集的原始審計數(shù)據(jù)存在很多的噪聲信息，采用數(shù)據(jù)清洗和整理等方法，進一步提高在線審計數(shù)據(jù)的質量，數(shù)據(jù)預處理可以將不同的審計系統(tǒng)運行產生的數(shù)據(jù)進行一致化操作，這樣就可以約簡數(shù)據(jù)中的稀疏屬性，這些屬性對審計模型挖掘貢獻較低或無貢獻，因此將數(shù)據(jù)屬性進行約簡，可以降低數(shù)據(jù)的稀疏性，并且能夠提高數(shù)據(jù)的計算復雜度，提升審計的效率。

4.3 數(shù)據(jù)挖掘分析

審計系統(tǒng)導入的數(shù)據(jù)經過預處理之后，可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術對數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，常用的數(shù)據(jù)挖掘技術包括K均值算法、支持向量機、BP神經網(wǎng)絡、遺傳算法等技術，可以針對這些審計數(shù)據(jù)進行分析，獲取數(shù)據(jù)集中隱藏的模式。比如，可以采用支持向量機技術分析數(shù)據(jù)的相關關系，找出審計數(shù)據(jù)中隱藏的關聯(lián)網(wǎng)，對財務審計數(shù)據(jù)進行或經濟數(shù)據(jù)進行審計過程中，可以針對同一類或不同類之間存在的潛在關系進行建模，比如可以對企業(yè)的資產負債表、企業(yè)經營利潤表、企業(yè)現(xiàn)金流量表之間存在的勾稽關系；如果按照相關的非財務邏輯思維慣性進行查找和挖掘，其可以從中發(fā)現(xiàn)事務中隱藏的經濟活動，利用在線挖掘存在的內容進行分析，可以從中發(fā)現(xiàn)潛在的審計決策知識，提供較多的參考知識，比如企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)養(yǎng)路費、車輛數(shù)目、車輛保險費用之間存在的關系，查看養(yǎng)路費或保險費的多少就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否購置了車輛，這樣就可以從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否私建了小金庫。在數(shù)據(jù)挖掘中，離群數(shù)據(jù)分析與挖掘是一項非常重要的應用點，因此在審計過程中可以發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中與一般數(shù)據(jù)模型不相符的數(shù)據(jù)內容，離群數(shù)據(jù)實踐結果表明真是的財務報表在形成之后可以揭示一定的規(guī)律，在線審計結束之后，用戶就可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的異?，F(xiàn)象，也可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的虛假成分，因此離群數(shù)據(jù)挖掘就可以發(fā)現(xiàn)財務舞弊、違背規(guī)律等相關的行為，這樣就可以表現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)操作之后進行分析，通過對離群數(shù)據(jù)進行描述，發(fā)現(xiàn)例外模式，挖掘異常的審計結果，為投資者提供最佳的決策依據(jù)。

4.4 審計處理

在線審計模型挖掘訓練和學習之后，可以得到相關的審計決策模型，這些模型可以從海量的源數(shù)據(jù)獲取審計結果，這些結果可以對審計內容進行量化分析和描述，如果這些數(shù)據(jù)存在問題，可以及時的進行處理，并且可以通過再分析、解釋描述、使用人員溝通等過程，形成有益于財務審計的新知識，將這些知識加入到決策庫中，以便能夠更好的指導企業(yè)運行。

4.5 新增審計數(shù)據(jù)處理

在線審計模型運行的數(shù)據(jù)是動態(tài)的，因此審計模型也需要具有自動化的學習和管理功能，以便能夠對新增數(shù)據(jù)進行操作和關系，針對數(shù)據(jù)進行預處理、數(shù)據(jù)挖掘分析，形成新的有價值的審計模型，從中挖掘更加新型的知識。

5 結束語

在線審計系統(tǒng)經過多年的運行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，傳統(tǒng)的審計專家、固定的系統(tǒng)審計模型已經無法支持多源數(shù)據(jù)融合能力，亟需結合現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘技術，引入自學習模式，設計新的審計系統(tǒng)模型，可以大幅度提升審計準確度和效率。

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篇5

一是，原始數(shù)據(jù)和資料來源多樣且分散。來源于外部的，如國防科工局、集團公司的相關文件（如項目可行性研究報告的批復等），中介機構出具的審計報告、環(huán)境評測報告等。來源于內部的，如本單位相關文件、會計賬簿、出入庫單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財務、科技、建設、設備、檔案等部門以及項目課題組，收集匯總起來費時費力。

二是，審計需要的數(shù)據(jù)重復提供率較高，且時間跨度較大。比如項目涉及多個年度的財務報表，以及固定資產臺賬、折舊和費用攤銷數(shù)據(jù)等。相關人員每次都要重新從財務系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內導出歷年的明細賬、臺賬，并重新匯總統(tǒng)計，工作效率不高，影響審計的進度。

三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計要求按照提供的模板填制相關的各類財務決算表、盤點表、交付資產表等作為審計底稿的基礎數(shù)據(jù)。對此，需要轉化、加工后才能滿足審計的需要。

這些問題往往牽制了內部審計人員的時間和精力，效率低下，審計質量難以提高。

筆者認為，建立審計數(shù)據(jù)倉庫（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎上進行審計，是解決以上問題和提高審計效率的有效途徑。

數(shù)據(jù)倉庫是一個面向主題的、集成的、相對穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡單說，數(shù)據(jù)倉庫就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進行存儲，需要的時候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進一步的分析處理。這和面向業(yè)務操作程序、高度結構化、動態(tài)的、適合日常操作計算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫有很大不同。

一、確定審計數(shù)據(jù)倉庫需要的數(shù)據(jù)內容

建立審計數(shù)據(jù)倉庫，可以先建立各個部門或主題的審計數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個數(shù)據(jù)集市組成一個完整的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)集市是用來分析相關專門業(yè)務問題或功能目標而做的專項的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務人員按照各部門特定的需求復制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結構、人員構成、經營業(yè)務范圍規(guī)模、科研生產經營管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢、特色，以及取得的各種榮譽和獎勵等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內控制度。（3）歷年財務數(shù)據(jù)，包括會計科目余額匯總表、明細科目、全年每張憑證的明細內容；還可能包括基建賬目的會計科目余額匯總表和序時賬，以及固定資產計提折舊、大修理基金的匯總表，分攤到各個科研項目設備費的分攤明細數(shù)據(jù)和分攤依據(jù)說明；每年的管理費用分攤表及其明細表，以及對分攤依據(jù)進行說明，等等。（4）被審計項目的文件資料。（5）有關基礎數(shù)據(jù)。如固定資產增減變動情況表、原材料出入庫匯總表和入庫單、領料單明細表、固定資產采購合同、進口設備結算單、施工合同、施工圖、工程預結算書、設計變更、工程洽商及現(xiàn)場鑒證資料、單項工程質量評定材料、竣工驗收文件，中介機構提供的工程結算審核報告、客戶名錄、招投標數(shù)據(jù)庫、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計報告、審計意見書和專項審核報告等以及稅務、財政、社保、環(huán)保、消防安全機構、質量體系、集團公司等對單位各項檢查結果檢查的結論性意見。（7）內部審計的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料?？傊瑵M足審計需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。

二、建立和管理審計數(shù)據(jù)倉庫

數(shù)據(jù)倉庫的建設是以現(xiàn)有業(yè)務系統(tǒng)的積累為基礎。數(shù)據(jù)倉庫建設是一個工程，是一個過程。數(shù)據(jù)倉庫建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉庫的特點，數(shù)據(jù)內容是歷史的、存檔的、歸納的、計算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點：

1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進入數(shù)據(jù)倉庫。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計無關的信息，經過凈化和轉換的數(shù)據(jù)才是審計有用的數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時添加的，數(shù)據(jù)倉庫內已經存在的數(shù)據(jù)不會改變，要定期持續(xù)對有關內容進行維護，產生的新數(shù)據(jù)要及時添加補充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進去。

3.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來建立，跨年度的被審計項目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個年度數(shù)據(jù)倉庫中提取。

4.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)是有時效性的，而被審計項目往往跨越幾個年度，不同時期所遵循實施的標準和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉庫中要合理劃分不同時間區(qū)段。

5.遇審計項目內容的，只提供給有保密資質的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計單位沒有審計資質，則需要刪除數(shù)據(jù)倉庫中的信息后轉化為非密版本，即可按和非準備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。

6.建立數(shù)據(jù)倉庫需要各個部門的大力溝通配合共同建設。建立數(shù)據(jù)倉庫之后，審計部門將所有收集來的審計相關信息存放在一個唯一的地方――數(shù)據(jù)倉庫。倉庫中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計信息容易存取并且有使用價值，從而大大提高審計效率。

三、數(shù)據(jù)分析應用于數(shù)據(jù)倉庫

數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計工作的基礎，有效的數(shù)據(jù)分析是審計效率與質量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉庫，把所需的審計信息及時挖掘出來，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉庫的根本任務。

訪問數(shù)據(jù)倉庫常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)抽取、轉換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉庫的查詢、決策分析和知識挖掘等操作。

1.在審前調查中，從數(shù)據(jù)倉庫中分析單位和項目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢分析、結構分析等辦法獲取重大財務信息變化情況，也可利用審計項目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計范圍和審計重點的依據(jù)。

2.填寫工作底稿、審計報告、自查報告時，內審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉庫中提取有關數(shù)據(jù)。

3.向外部審計及時提供所需的各類數(shù)據(jù)。

4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經過授權后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉庫中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。

5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉庫后，在對子公司的監(jiān)管時可以先對其數(shù)據(jù)倉庫進行分析，對有異常情況的數(shù)據(jù)重點加以關注和審核。

建立審計數(shù)據(jù)倉庫是加強內部審計基礎工作的一部分，是審計信息化的深入應用。面對日益復雜的審計環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉庫，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉庫方便快捷的優(yōu)勢，有利于不斷提高審計質量，提升內部審計效率。

（作者為會計師）

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篇6

網(wǎng)絡病毒（蠕蟲病毒）自身就是一個可執(zhí)行的二進制代碼程序文件。它的傳播途徑、方式與傳統(tǒng)的病毒不同，它具有主動性傳播的特點。它主動掃描網(wǎng)絡上主機操作系統(tǒng)和一些網(wǎng)絡服務的漏洞（大多是利用操作系統(tǒng)的緩沖區(qū)溢出漏洞），利用這些漏洞侵入這些主機，將自身的副本植入其中，從而完成傳播過程。被感染后的主機又會用同樣的手法感染網(wǎng)絡上其它的主機，如此反復下去，這樣很快就會傳遍整個網(wǎng)絡，尤其是一個新的操作系統(tǒng)漏洞還沒引起計算機用戶足夠重視的時候。蠕蟲病毒感染主機后往往大量占用主機資源（如CPU資源、內存資源等），使機器運行速度越來越慢，或向網(wǎng)絡上發(fā)送巨量的垃圾IP數(shù)據(jù)包，嚴重阻塞網(wǎng)絡帶寬，甚至造成整個網(wǎng)絡癱瘓。更惡毒的還會盜取用戶的敏感資料，如帳號和密碼等。而且現(xiàn)在的蠕蟲病毒有從以破壞為主要目的向以盜取資料為主要目的轉換的趨勢，因此危害更大。

通過分析蠕蟲病毒的傳播過程可知，蠕蟲病毒要感染網(wǎng)絡上的其它主機，首先必須對網(wǎng)絡上的主機進行掃描。它的這一舉動就暴露了目標，就為檢測蠕蟲病毒提供了途徑，也使蠕蟲病毒預防系統(tǒng)的實現(xiàn)成為可能。通過抓包分析，發(fā)現(xiàn)蠕蟲病毒的掃描過程并不像黑客入侵前的掃描那樣詳細，它只是隨機地生成目標主機的IP地址（通常優(yōu)先生成本網(wǎng)段或相鄰網(wǎng)段的IP地址），然后用攻擊模塊（通常是用緩沖區(qū)溢出程序）直接攻擊目標IP地址的主機，而不管該主機是否存在。這個攻擊過程首先要向目標主機的特定端口發(fā)起TCP連接請求。例如，沖擊波蠕蟲病毒會在幾秒內兩次向目標主機的135端口發(fā)起連接請求，而震蕩波會在幾秒內兩次向目標主機的445端口發(fā)起連接請求。因此，通過捕獲數(shù)據(jù)包，利用數(shù)據(jù)挖掘技術分析它們的特征，找出異常的數(shù)據(jù)，從而達到預防的目的。

二、基于數(shù)據(jù)挖掘的病毒預防系統(tǒng)

基于數(shù)據(jù)挖掘的蠕蟲病毒預防系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)源模塊、預處理模塊、數(shù)據(jù)挖掘模塊、規(guī)則庫模塊、決策模塊、預防模塊等組成。

（一）工作原理

1．數(shù)據(jù)源是由一個抓包程序將所有來自于網(wǎng)絡的、發(fā)向本機的數(shù)據(jù)包截獲下來，交給預處理模塊處理。

2．數(shù)據(jù)預處理模塊將截獲的數(shù)據(jù)包進行分析，處理成連接請求記錄的格式。因為蠕蟲病毒傳染網(wǎng)絡上的主機時，會主動地向主機發(fā)起連接，這也是預防系統(tǒng)建立的理論依據(jù)。連接記錄由時間、源IP地址、源端口、目的IP地址、目的端口組成。這些眾多的連接請求記錄組成了事件的集合。

3．規(guī)則庫用于存儲已知的蠕蟲病毒的連接特征和新近數(shù)據(jù)挖掘形成的規(guī)則集。規(guī)則集是蠕蟲病毒行為模式的反映，用于指導訓練數(shù)據(jù)的收集和作為特征選擇的依據(jù)。

4．數(shù)據(jù)挖掘模塊利用數(shù)據(jù)挖掘算法分析由連接請求記錄組成的事件庫，分析結果交給決策模塊處理。

5．決策模塊將數(shù)據(jù)挖掘的結果與規(guī)則庫中的已知規(guī)則進行模式匹配，若與規(guī)則庫中的規(guī)則匹配，則由預防模塊發(fā)出發(fā)現(xiàn)已知蠕蟲病毒的警報；若不匹配，則由預防模塊發(fā)出發(fā)現(xiàn)新蠕蟲病毒的警報，同時將新規(guī)則加入到規(guī)則庫中。

（二）基于數(shù)據(jù)挖掘的病毒預防系統(tǒng)

1．分類：把一個數(shù)據(jù)集映射成定義好的幾個類。這類算法的輸出結果就是分類器，常用決策樹或規(guī)則集的形式來表示。

2．關聯(lián)分析：決定數(shù)據(jù)庫記錄中各數(shù)據(jù)項之間的關系。利用審計數(shù)據(jù)中系統(tǒng)屬性間的相關性作為構建正常使用模式的基礎。

3．序列分析：獲取序列模式模型。這類算法可以發(fā)現(xiàn)審計事件中頻繁發(fā)生的時間序列。這些頻繁事件模式為構建預防系統(tǒng)模型時選擇統(tǒng)計特征提供了指導準則。其算法描述為：已知事件數(shù)據(jù)庫D，其中每次交易T與時間戳關聯(lián)，交易按照區(qū)間〔t1，t2〕順序從時間戳t1開始到t2結束。對于D中項目集X，如果某區(qū)間包含X，而其真子區(qū)間不包含X時，稱此區(qū)間為X的最小出現(xiàn)區(qū)間。X的支持度定義為包括X的最小出現(xiàn)區(qū)間數(shù)目占D中記錄數(shù)目比例。其規(guī)則表示為X，Y->Z，[confidence，support，window]，式中X，Y，Z為D中項目集，規(guī)則支持度為support（X∪Y∪Z），置信度為support（X∪Y∪Z）/support（X∪Y)，每個出現(xiàn)的寬度必須小于窗口值。

3．系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)挖掘模塊

首先利用分類算法對連接請求事件庫中的數(shù)據(jù)進行分類，本系統(tǒng)中分別按源IP地址與目的端口對事件進行分類。然后對這兩類數(shù)據(jù)進行關聯(lián)分析與序列分析，在對相同源IP地址的數(shù)據(jù)分析中可以發(fā)現(xiàn)該臺主機是否感染已知的蠕蟲病毒或異常的舉動（可能是未知的蠕蟲病毒所為）；對同目的端口的數(shù)據(jù)分析中可以發(fā)現(xiàn)當前網(wǎng)絡上蠕蟲病毒疫情的嚴重程度。

【參考文獻】

篇7

雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調查顯示，高校貸款總額已達2 500億元且仍有擴大趨勢，許多高校背負著沉重的債務負擔。某省一重點高校貸款額度高達30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學校財務困難的建議。可見我國面臨的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關重要的問題，這正是高?？冃徲嫅袚娜蝿?。因此加強對高?？冃徲嫷难芯繉Ω叩冉逃陌l(fā)展意義深遠。然而從我國當前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調“全面推進績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高?；▽ｍ椯Y金時使用，對高校經常性經費的績效審計還沒有開展。

本文試圖通過對我國高?？冃徲嬑墨I的歸納梳理，探尋高?？冃徲嬔芯可写娴膯栴}及今后可能的研究方向。當前關于高?？冃徲嫷南到y(tǒng)研究雖不多見，但研究內容已涉及到以下幾個方面。

一、高校績效審計的主體、客體和資金范圍的研究

關于高?？冃徲嫷闹黧w，多數(shù)研究都指出應是國家審計機關，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高校績效審計定位于政府審計機關對高校教育經費使用績效的監(jiān)督上，認為高校績效審計是一種來自于外部的監(jiān)督和促進機制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進高校提高經費支出效益。

二、高校績效審計指標體系的構建原理

績效審計是通過考察一系列的指標對某主體的績效作出評價，因此高校績效審計研究的核心內容是審計指標體系的構建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標，結合教育資金從投入到產出的幾個環(huán)節(jié)分別設定績效審計的指標而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認為高校績效審計的目標主要是評價、改善高校財政撥款使用的經濟性，效率性和效果性，并加強管理規(guī)劃和管理控制，提出高校績效審計的內容應包括高等學校事業(yè)計劃和預算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經濟性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標。曾凡昌（2008）的指標設計從績效審計的目標到具體指標共有五個層次，基本遵循的也是由目標決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標體系的思路。他將指標作了細致的分級，共設計出68項具體指標。馮祖麗（2009）將指標體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產出效益三個大的方面來設定。章毓育（2009）認為對預算經費的績效審計可以起到對預算編制的前饋和財務決算的后饋作用，從而提高整個預算經費的使用績效，并且將績效審計指標分為反映高校預算收支和分配績效的具體指標和高校整體資源利用效率的評價指標兩大類。

另一類研究是在設計績效審計指標體系時引入戰(zhàn)略管理學科的平衡計分卡模型來構建指標體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高?？冃徲嫎藴手袘玫目尚行院捅匾裕赋鰬獜呢攧铡⒖蛻簟炔苛鞒?、學習與成長四個層面上構建高?？冃徲嬙u價體系，并設計了一系列相關指標。盧寧文等（2010）的研究進一步將教育經費的預算管理與平衡計分卡模型結合起來，認為高校要發(fā)展，也應實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內部條件的基礎上，確定具體戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略計劃實施過程進行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標時，應以學校的定位作為總目標，然后建立財務、客戶、內部經營過程、學習和成長四個維度的戰(zhàn)略目標，設計整體層面的和部門層面的核心指標，再層層分解，最后確定各指標的目標值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應用于高?？冃徲嬵I域而設計的指標，有些指標更像是管理而非審計指標，如客戶維度的績效評價指標。他們認為對于高校而言，客戶包括學生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標就是使學生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標設計了學生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設計一些二級指標?？梢钥闯鲞@些指標的設計已經脫離了績效審計的特性，高校績效審計作為績效審計的一個方面，審計學的一個分支學科，脫胎于財務審計，以財務審計為基礎而高于財務審計。因此在設計指標時，不僅應考慮其審計學科的性質，還應考慮與財務審計的銜接問題。

三、高?？冃徲嬛笜说脑u價方法

有些文獻在研究高?？冃徲嬛笜梭w系的同時，對指標評價方法也進行了探討。高校的績效評價是一個多指標的評價體系，不僅要對單個指標進行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產生了如何將這些指標綜合起來的問題，也就是多指標綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標的評價主要是給各個指標賦予一定的權重并將指標值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標體系運用了數(shù)據(jù)包絡分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實際數(shù)據(jù)進行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進行了對比分析后，將兩種方法進行了改進和組合，成為層次―主成分分析組合評價方法，對指標進行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來我國學術界從不同角度對高?？冃徲嫷母鱾€方面進行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。

第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當前的研究尚未結合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡單指出高?？冃徲嬍怯蓢覍徲嫏C關進行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績效審計應是高校內部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機關對高校進行的監(jiān)督，也可以是由高校內部審計部門在單位內部進行的審計，由于審計主體不同，審計的內容、客體、審計范圍、審計目標及指標體系的設計都會不同。因此對高校績效審計的研究應首先從審計主體及其立場出發(fā)，構建一個由主體、客體、目標、范圍、模型、指標體系等相關內容組成的完整的理論框架。

第二，指標體系的設計有待進一步的理論探索。以資金管理過程的四個方面為指標分解依據(jù)，雖然資金使用的過程較為清晰，但各類指標與績效審計的經濟性、效率性和效果性的對應卻并不再顯著；以平衡計分卡模型的四個方面為指標分解依據(jù)，似乎偏離了績效審計的學科性質，而更傾向于管理目標，指標也難以與財務審計的數(shù)據(jù)和結果銜接。因此在這方面應該進行更為深入和系統(tǒng)的理論探索。

第三，當前的研究大多數(shù)還只是停留在理論分析和指標體系的設計階段，鮮有以實例進行的真實數(shù)據(jù)分析，原因可能有兩方面：一是無論涉及到的是財務還是非財務數(shù)據(jù)，學校的內部數(shù)據(jù)難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標準來判斷指標值的合理性，沒有比較的標尺，就難以作出結論，提出進一步改進的建議。文獻中只有周萍（2009）以某高校財務審計數(shù)據(jù)進行了嘗試性的績效審計，然而這次嘗試針對的是高校整體，由于沒有現(xiàn)成的標準或其他高校的比較，雖然計算出了具體數(shù)據(jù)，但未能作出較為具體的結論并給出進一步改善的建議，績效審計的作用尚難以體現(xiàn)出來。如果指標體系因缺乏適當?shù)臉藴时皇唛w，則會造成研究成果的浪費。因此高?？冃徲嬙谘芯康某跗谏腥狈Τ墒鞓藴实那闆r下，探索如何展開實務工作是當前的研究必須解決的問題。

【參考文獻】

［1］ 張健.高?？冃徲嫎藴恃芯浚跠］.東北師范大學碩士學位論文，2006.

［2］ 馮祖麗.高等學校財政支出績效審計評價問題研究［D］.暨南大學碩士學位論文，2009.

［3］ 章毓育，張佳春，李運勤.高校預算執(zhí)行績效審計思考［J］.財會通訊，2009（3）：98-100.

［4］ 劉研杰.高校預算執(zhí)行績效審計評價體系探析［J］.財會通訊，2007（5）：56-57.

［5］ 曾凡昌.高?？冃徲嬙u價指標體系構建［J］.西南民族大學學報（人文社科版），2008（5）：184-188.

篇8

建立審計崗位準入從業(yè)資格選拔制度。國家許多專業(yè)技術領域（財經、衛(wèi)生等領域）均設置了準入門檻與各級資質考核認證辦法，以會計崗位為例，會計人員必須持證上崗，報考會計從業(yè)資格證也有相應的門檻設置，從業(yè)者持證期間必須按照要求參加繼續(xù)教育并接受年檢，會計人員的職稱晉升都有相應等級的全國統(tǒng)一考試。這些制度為審計人員準入選拔制度構建提供了參考?？梢钥紤]將審計崗位準入從業(yè)資格選拔制度納入到《基層建設先進單位考核評比辦法》“雙爭”扣分條款，若兩年內在審計崗位不能取得審計專業(yè)技術職稱證書即調離審計崗位，為審計后備力量儲備保證質量。

強化審計人員“爭先創(chuàng)優(yōu)”和看齊意識。要樹立“爭第一創(chuàng)一流有紅旗就扛”的意識，堅守政治信仰，保持高昂斗志，進一步提升干事創(chuàng)業(yè)的積極性。要對比先進找差距，變壓力為動力，增強憂患意識，提高競爭能力。要爭當審計工作尖兵，把發(fā)現(xiàn)案件線索、查處重大違規(guī)問題、廉潔從審、撰寫審計信息、計算機審計、績效審計等內容作為奮斗目標，爭當審計能手，爭做復合型人才。以審計事項為單位做好調查記錄，作為審計方案編制依據(jù)，把好調查了解關；嚴格按照審計相關規(guī)定實施現(xiàn)場審計，把好審計實施關；做到審計結果事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確，評價客觀公正，建議切實可行，把好審計報告關。著力營造“比學趕超、奮勇爭先”的工作氛圍，保持好銳意進取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發(fā)審計人員不斷奮進、積極向上、開拓進取。

建立審計“慕課”教育移動APP平臺。圍繞貨幣資金安全、政府采購、基本建設和資產票據(jù)等財經重點監(jiān)管領域，開設審計大講堂，由實戰(zhàn)經驗豐富的審計業(yè)務骨干輪流擔當主講人，充分發(fā)揮“傳幫帶”。從慕課平臺的互動性、課程資源規(guī)劃、授課形式、呈現(xiàn)效果、發(fā)展趨勢入手，做好“慕課”在線教育。開設《如何防范貨幣資金安全風險》、《零星工程造價審計》等精品課程，把握好內部審計核心資源，打造先進的審計數(shù)據(jù)與教育APP軟件，設立審計教育網(wǎng)校，為審計人員構建高水平的自學網(wǎng)絡教育平臺。

構建大數(shù)據(jù)審計人力資源管理模式。針對基建項目和采購活動資金量大、技術要求高、周期長等特點，進一步完善審計項目數(shù)據(jù)庫、審計人力資源內外部專家?guī)?、審計法律法?guī)資源庫，加強與外部審計機構單位（審計署特派辦、省市審計局、公安局審計室等單位）的溝通聯(lián)系和人員交流合作，解決好內部審計人才與外部審計資源的整合利用，加強對審計資源庫的管理，引入優(yōu)質的基建、采購、信息化、船艇、特種設備造價審計等社會中介機構為我所用，提高審計質量，規(guī)避審計風險。

建立標準化“云審計”現(xiàn)場平臺應用。利用云計算理念和技術構建“公共云審計中心”，通過數(shù)據(jù)采集、信息溝通、質量控制等功能，提供服務于審計工作的專業(yè)審計技術和資料，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的云存儲和審計資源的協(xié)同共享，高層次、多維度地掌握被審計單位的各項信息，將審計組織方式由傳統(tǒng)模式向“矩陣式、多層級、聯(lián)動聯(lián)網(wǎng)”組織管理模式轉變，進一步拓展審計內容與范圍，在提高審計工作效率、提升審計成果應用水平、推動審計整改落實等發(fā)揮審計監(jiān)督效能。探索組建強有力的數(shù)據(jù)分析團隊，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計師職業(yè)化人才，提升審計隊伍的整體數(shù)據(jù)分析能力。

基于職業(yè)化視角的審計職業(yè)保障制度體系。推進審計職業(yè)化建設是審計制度改革的重要內容和未來審計隊伍建設的發(fā)展方向，也是全面推進依法治國對現(xiàn)代審計發(fā)展的必然要求，隨著審計事業(yè)的快速發(fā)展和審計制度改革的不斷深入，推進審計職業(yè)化建設成為重要課題。審計人員不僅要會核查會計賬目，更要能透過現(xiàn)象看本質；不僅要會審數(shù)據(jù)，更能通過數(shù)據(jù)找到規(guī)律；不僅要精通財務，更要熟悉相關政策規(guī)定；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更善于推動解決問題，研究制定審計人才職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立健全激勵機制，強化軍地有機整合、資源優(yōu)勢互補的人才合作培養(yǎng)機制，全方位、多渠道培養(yǎng)人才；加大復合型人才建設力度，加強政策法規(guī)、計算機、經濟、工程、法律等相關知識的培訓，加大任職代職交流，創(chuàng)造多崗位鍛煉機會，進一步拓寬視野，豐富閱歷。

建立定期內部審計督導和績效考評機制。加強各單位內部審計組織領導小組建設和建立審計工作聯(lián)席會議制度，制定采購、基建等項目操作規(guī)程及指南，明確審計工作目標、權限、職責及工作流程。指導開展貨幣資金、票據(jù)、固定資產專項審計，為本單位領導當好參謀，嚴格把關，監(jiān)督本單位經費合理、合規(guī)、合法使用，并做好審計資料裝訂歸檔和每季度的數(shù)據(jù)上報工作。通過設立審計服務中心、每周審計知識告知、審計調研論文評比、參加國家審計專業(yè)技術資格考試等方式，整合和優(yōu)化審計資源，打造審計業(yè)務品牌，探索建立以崗位為基礎、職業(yè)能力為導向、工作實績?yōu)橹攸c，同時注重職業(yè)道德和職業(yè)水平的審計人才績效考核評價體系。

篇9

一、研究背景與意義

（一）輸變電工程基建項目傳統(tǒng)內審模式面臨挑戰(zhàn)

輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點，多樣而復雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過程。傳統(tǒng)的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結算、決算環(huán)節(jié)審計內容，委托第三方開展事后審計。因而審計介入時間滯后，不能有效開展全過程項目審計，無法及時杜絕項目管理風險，促進管理提升，以發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。

（二）實時審計模式是內部審計發(fā)展的必然趨勢

隨著企業(yè)信息技術的日益發(fā)展，越來越多企業(yè)的生產、經營及財務數(shù)據(jù)已實現(xiàn)在線處理，經營數(shù)據(jù)與管理記錄的電子化發(fā)展，推動了企業(yè)內部審計方式向實時、在線方向演進。企業(yè)可以通過在線計算機輔助審計系統(tǒng)，與各信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，從各信息系統(tǒng)中采集審計所需的數(shù)據(jù)及相關審計證據(jù)，并通過在系統(tǒng)中預設的監(jiān)控及例外報告模式，自動生成發(fā)現(xiàn)報告，提請審計人員關注。由此，傳統(tǒng)審計模式逐漸實現(xiàn)向實時審計模式轉變。實時審計模式，是指通過ERP審計信息系統(tǒng)，集中獲取財務和經營數(shù)據(jù)后，審計人員利用該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力強、分析功能強大、網(wǎng)絡在線運行等特點，對企業(yè)經營管理活動進行在線審計監(jiān)督，即通過對定期獲取的財務資產、計劃、生產統(tǒng)計等生產經營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎上，有目標、有重點地進駐現(xiàn)場進行審計查證與核實，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經營管理中存在的問題。通過開展日常的經營監(jiān)控審計，可以使審計過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時效的風險和控制風險保證；無需擴展資源基礎，就可獲取更好的審計范圍；可指導以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數(shù)據(jù)，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數(shù)據(jù)；可提高審計報告的質量。

（三）推行實時審計模式的可行性

為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質量和審計效率，利用ERP大數(shù)據(jù)基礎構建實時審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規(guī)范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務、主要審計內容已作出明確的規(guī)定。二是隨著公司信息系統(tǒng)建設的日益完善，ERP系統(tǒng)積累了大量的業(yè)務財務數(shù)據(jù)信息，能夠支撐實時審計需要。在ERP系統(tǒng)中，基建工程的預算、成本等相關數(shù)據(jù)是工程審計的重點內容，能夠充分體現(xiàn)工程全過程的預算控制和費用執(zhí)行等情況。建立應用實時審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預防為主”的思路，堅持建設資金的真實、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過程的審計監(jiān)督，提高工程項目建設管理水平和投資效益，是一項富有價值的審計方式的管理創(chuàng)新實踐。

二、基于ERP環(huán)境的輸變電工程基建項目實時審計模式主要內容

（一）總體思路

基于ERP環(huán)境，借鑒數(shù)學建模思維，充分運用信息化手段、結構化數(shù)據(jù)分析方法，構建“審計模型、審計工具和應用機制”三位一體的實時審計模式（見圖1），明確審計對象、審計技術和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實現(xiàn)輸變電工程基建項目的全過程實時審計，提前預警、促進整改，以降低審計風險，推動內審工作轉型。審計模型重點梳理輸變電工程基建項目全過程審計控制要點，根據(jù)重要性和可量化原則，篩選出審計控制內容，明確審計邏輯和評價標準；審計工具，主要是根據(jù)審計邏輯評價特征，開發(fā)出可批量自動化審計的簡易操作工具，提高審計作業(yè)效率；應用機制，主要根據(jù)內部審計工作目標和要求，設計審計模式的具體應用方式。

（二）審計模型內容

1.審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務審計與管理審計的融合，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環(huán)節(jié)，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結合，根據(jù)重要性和成本效益原則，結合實際情況和內部審計資源狀況，采取全過程審計或者重點管理環(huán)節(jié)審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設計及實施準備階段、實施階段、竣工決算階段全過程各環(huán)節(jié)的審計控制要點，基于重要性和可量化原則，結合公司內部審計資源和實際情況，從時間、資金、數(shù)量、內容4個維度，篩選控制要點和控制內容，從準確性、規(guī)范性角度定義審計評價標準，根據(jù)不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標設計不同的審計邏輯，以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。其中，時間維度主要審計時間控制點先后順序是否符合邏輯；資金或數(shù)量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預設目標；內容維度主要審計是否符合公司規(guī)章制度、管理辦法和內控規(guī)范。輸變電工程基建項目審計應遵循技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則，以及各專業(yè)管理部門密切協(xié)調、合作參與的原則。根據(jù)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫情況，設計了適用與事中審計和事后審計兩類不同應用方式的審計邏輯，并針對每個項目不同類型的合同（如施工合同、勘察設計合同、監(jiān)理合同）設計了不同的審計邏輯。審計模型共構建了43條審計邏輯，覆蓋設計及實施準備、實施、竣工投產和決算3個階段，包含11條事中預警、32條事后審計異常事項提示（見圖2），運用信息化手段進行全面審計，采取定量與定性相結合、定量分析為主的方式，對工程建設各階段各環(huán)節(jié)的管理情況，以及質量、進度和投資等目標的完成情況進行審計評價。（1）設計及實施準備階段包含8條審計邏輯，從時間邏輯順序上，重點檢查工程開工手續(xù)是否合法合規(guī)；從內容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。（2）實施階段包括25條審計邏輯，重點檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進度的合理性、項目付款與合同的相符性、質保金的合規(guī)性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續(xù)。（3）竣工投產和決算階段包括10條審計邏輯，重點檢查是否在規(guī)定時間完成暫估轉固手續(xù)、竣工結（決）算審核、工程實際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價標準根據(jù)審計類型和審計結果狀態(tài)，設計了3種評價標準，即正常、異常、預警。其中，異常標準，是指事后執(zhí)行結果不符合審計規(guī)范，用來督促整改；預警標準，是指事中執(zhí)行結果偏離管理規(guī)定，用來預警提醒。評價標準全部用數(shù)理邏輯公式進行檢驗。3.數(shù)據(jù)來源應用集中采集和隨需采集數(shù)據(jù)的方法，基于目前ERP信息系統(tǒng)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)字段，采取線上數(shù)據(jù)與線下數(shù)據(jù)結合的方式進行取數(shù)，以ERP信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為主，以線下資料如初設批復文件、中標通知書、合同等紙質審計資料作為線上數(shù)據(jù)的補充驗證，綜合評價審計結果。本模型采用線上數(shù)據(jù)69條、線下數(shù)據(jù)40條。隨著實時審計模式的推廣和信息技術的發(fā)展，ERP系統(tǒng)所能提供的數(shù)據(jù)信息數(shù)量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯(lián)采集轉變，審計模型所需全部的數(shù)據(jù)信息將全部可以從ERP系統(tǒng)中直接獲取，最終實現(xiàn)全面在線實時審計。

（三）審計工具介紹

應用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價標準開發(fā)的自動評價審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結果輸出表構成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導入項目審計字段信息，通過內嵌自動檢驗公式計算，就能在審計結果輸出表中看到對應項目審計邏輯的審計結果狀態(tài)。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據(jù)評價標準檢驗公式所需的信息按照單個字段輸入。合計包含109條固定的數(shù)據(jù)字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱、初設批復日期、開工日期、合同簽訂日期等內容，不同類型合同的數(shù)據(jù)分別記錄于不同的數(shù)據(jù)字段中，數(shù)據(jù)字段可隨合同類型、數(shù)量的增加而增加。2.審計結果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價結果為橫向維度。對應每條審計邏輯評價結果用Excel函數(shù)工具，在對應單元格中自動計算審計結果，共包含43條審計邏輯結果。校驗結果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發(fā)現(xiàn)審計異常點。

（四）應用機制

實時審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網(wǎng)基建項目審計而設計的，指導以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開展日常監(jiān)控和內部審計。在項目過程中，內部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進行過程檢查，識別異常事項和預警事項并及時進行整改，以防止風險的進一步擴大。在工程項目完結后，內部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進行全面審計，督促對異常項目進行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風險。

三、結論與展望

（一）實時審計模式能提高效率，推動內審工作轉型

實時審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進行的審計，轉變成以月度、季度、年度為周期的過程審計，切實做到審計關口前移，提高審計效率和質量，降低審計成本，并為實現(xiàn)審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎。一方面增強了內部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實時審計模式，實現(xiàn)了對公司生產經營各類風險的及時預警和有效防范，幫助公司加強內控、改善管理，使審計結果的反饋更及時，降低工程項目管理風險和外部審計風險，充分發(fā)揮內部審計風險控制和管理服務的職能，提升內部審計的效用和管理決策的價值。

（二）實時審計模式具備推廣應用價值

輸變電工程基建項目實時審計模式具有很強的靈活性、適應性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進行適應性調整，可推廣應用至其他電壓等級和類型的電力工程項目內部審計工作中。此外，實時審計模式的研究思路，也可推廣應用至其他內部審計項目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標管理、各類費用管理的審計要求，可設計出相應的審計邏輯、審計標準，開發(fā)出相應的審計工具。

（三）實時審計模式現(xiàn)階段的局限性與展望

現(xiàn)階段ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息數(shù)量和質量存在一定的局限性：一方面實時審計模型所需的部分數(shù)據(jù)信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒有全覆蓋。隨著進一步改善并提高ERP系統(tǒng)字段信息質量和數(shù)量，使ERP系統(tǒng)能更有效、更準確地提供更多關鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發(fā)揮作用，更好地為審計人員服務。今后可通過增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿足內部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開發(fā)出嵌入ERP系統(tǒng)的在線審計工具，實現(xiàn)在線自動審計實時計算、輸出校驗結果。

參考文獻：

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[3]周運香.ERP環(huán)境下審計風險控制研究[D].成都：西南財經大學（碩士學位論文），2010.

篇10

實證會計研究首先拓寬了會計理論研究的視野和范圍，打破了傳統(tǒng)會計理論研究的界限。從會計事物的本身出發(fā)去探索有關的會計理論。并且加以驗證。從而將大量傳統(tǒng)會計不研究或難以研究的問題，納入到會計理論研究中來，無疑這將對整個會計科學的進步，有著重大的促進作用。

其次，沖擊到傳統(tǒng)會計理論，使其朝著更為科學的方向發(fā)展。由于實證會計對傳統(tǒng)會計理論研究方法上的抨擊，使得規(guī)范會計理論研究者更注意理論上的完整性和內在的一致性。再次從解釋的角度看，實證會計研究是一種以事實為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計方法進行的研究，其研究結論比僅僅依靠抽象思維所得的結論更有說服力。實證會計研究雖然所得的結論有時看似簡單，但這種看似簡單的結論往往可以加深人們對某些現(xiàn)象的認識。例如，會計信息披露與股票市場價格波動的關系；會計政策的選擇問題，這些命題似乎簡單，但實證會計研究者通過大量的數(shù)據(jù)分析說明了這些問題的根本原因，從而使原來的認識有了充分的事實依據(jù)，加深了人們對會計理論的認識。

另外，從預測角度來看，實證會計研究結論有助于會計信息的使用者對未來的預測。例如，企業(yè)投資者和外部財務分析人員可利用實證研究所得的模型，預測股票和債券的市場價值；債權人可以根據(jù)有關會計程序制定和企業(yè)如何選擇會計程序方面的實證理論，與企業(yè)簽訂更好的契約；準則制定機構也可以根據(jù)實證會計理論，在推出某項準則之前，預測各方面的反應等等，這些對制定準則的機構很有好處。

二、我國實證會計研究的現(xiàn)狀

在我國，雖然實證會計研究相對于規(guī)范會計的研究，屬于一種較新的研究方法，研究的較晚。但是目前，我國的實證會計研究已經取得了不小的進步：研究人數(shù)逐步增加，研究領域也越來越廣泛，研究領域從僅對上市公司和證券市場的研究，到包括財務、審計等各個領域都有實證研究的成果出現(xiàn)。證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關學科的融入，都為實證會計研究提供了可能和基礎。而且，目前的實證會計研究已經引起了廣大學者的關注，促使有的學者開始關注與實證會計研究密切相關的領域，如財務理論、計算機技術、經濟學理論、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設等，帶動了實證研究的發(fā)展。隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，我國實證會計研究前進的步伐必然也會隨之加快，前景更加廣闊。但是，在我國，實證會計研究中也存在著具體的問題。

首先，實證會計研究中需要的大量數(shù)據(jù)不可比，一是因為最近幾年我國的宏觀經濟狀況波動很大，例如1994年的經濟通貨膨脹率較高。而1998年就出現(xiàn)了通貨緊縮，導致這兩年的會計數(shù)據(jù)尤其一些增長指標存在很大差異。二是我國的會計準則和會計制度正在建設的過程中，每年都會有新的會計準則和制度出臺，這些準則和制度都會導致各年的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性；另外，我國上市公司存在操縱會計數(shù)據(jù)和關聯(lián)交易比較重大等現(xiàn)象，這些行為都是不可持續(xù)的，也會導致數(shù)據(jù)不可比。

其次，在實證會計研究過程中，尤其是涉及到資本資產定價模型或市場模型時，經常會用到市場組合的收益和風險水平，理論上可以證明市場組合是存在的，在實證會計研究過程中一般用上證指數(shù)和深證成指來代表市場組合，但由于這兩個指數(shù)本身存在的缺陷，使我們對它們作為市場組合的有效性和正確性產生懷疑。另一方面，我國還沒有一個全國統(tǒng)一的股票指數(shù)，這也給實證研究帶來不便。

另外，我國目前進行實證會計研究的條件還不是很好：由于我國的證券市場出現(xiàn)的時間還很短，能夠利用的數(shù)據(jù)也很有限，數(shù)據(jù)庫建設還很不完備，數(shù)據(jù)收集成本很高，在一定程度上，也制約了實證會計的研究。同時還在證券市場上，有的會計信息質量不高，直接影響到會計信息的有用性，也會影響到實證會計研究的成果。

三、完善我國實證會計研究的建議

隨著我國對外開放的加大和日新月異的會計環(huán)境的變化，比如由于經濟全球化，公司的規(guī)模越來越大，跨國公司的不斷出現(xiàn)，企業(yè)公司對人才的重視更勝于產品、資本的競爭；企業(yè)競爭的加強，企業(yè)兼并，金融資本融合現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)等，這些變化對會計實證研究提出了新的挑戰(zhàn)，促使我國會計實證研究更快的發(fā)展。筆者認為我國的實證研究還應當注意以下幾個方面：

1.切合實際，拓寬研究領域，研究領域不應僅局限于資本市場、會計政策、審計業(yè)務等領域的研究，還應拓展到企業(yè)責任會計、人力資源會計、跨國會計、環(huán)境會計等領域的實證研究。

2.注意對中國特有問題的研究思考和解釋。由于我國證券市場占國民經濟的比重較小，數(shù)據(jù)庫建設不夠完善，所以證券市場的發(fā)展及其規(guī)模的擴大都為實證會計研究提出了很多課題，正是中國的這種特殊環(huán)境為我們提供了特有的研究課題，如中國的股權結構、公司治理結構和投資者結構等，我們應加強對這方面的實證會計研究。

3.應注意將我國目前發(fā)展較系統(tǒng)的規(guī)范會計與實證會計相結合。規(guī)范會計研究和實證會計研究是有區(qū)別的，但并不是截然分開的，二者可以有機地結合起來。開展實證會計研究促進規(guī)范會計的實際應用，加強實證會計的指導作用。應避免將實證與規(guī)范分離開來，應使它們相輔相成，更好地促進我國會計理論的發(fā)展和完善。

篇11

（一）外部現(xiàn)狀

上個世紀90年代，隨著我國改革開放和科技興國戰(zhàn)略的實施，信息技術在重要行業(yè)得到了快速應用和普及，審計遇到了“打不開電子賬、進不了電子門”的困惑。1998年，審計署向國務院匯報建設審計信息化工程，在總理和相關部門的關心和支持下，1999年籌備，2000年申報金審工程。2002年7月，國家發(fā)改委批復一期工程，投資1.928億元，建設期2年，建設中央本級應用系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、機房設施等內容。經過兩年建設和一年試運行，2005年11月，通過國家發(fā)改委組織的竣工驗收。2006年7月，審計署報送金審二期工程，建設規(guī)模覆蓋中央本級和29個省市。2007年4月，國家發(fā)改委批復金審二期工程項目建議書，總投資7.6億元，建設期3年，建設任務是完善和推廣一期成果、建設二期系統(tǒng)，建設內容包括標準規(guī)范、應用系統(tǒng)、信息資源、網(wǎng)絡系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、機房設施等。2007年12月、2008年7月，國家發(fā)改委分別批復了金審二期工程中央本級可研報告和初步設計，二期中央本級投資2.38億元。

除了審計署推進的金審工程外，稅務部門在全國推行中國稅收征管信息系統(tǒng)，海關系統(tǒng)除了已有的“H883”系統(tǒng)系外，“電子口岸”計劃已于 2002 年正式啟動，甚至一些規(guī)模不大的行政事業(yè)性單位都實現(xiàn)了會計核算乃至業(yè)務管理信息化，可以看出審計信息化在國家政府機關，特別是審計機關發(fā)展比較早、比較快，并且已經較為成熟，相對于國家政府機關，企事業(yè)單位的審計信息化發(fā)展較為落后，基本還停留在“手工審計”階段，審計手段既單一又落后，已經無法滿足信息化發(fā)展的需要。即使部分企業(yè)進行網(wǎng)絡化審計，也僅限于對企業(yè)財務狀況進行抽樣和審核，所能提供的審計服務比較有限。

（二）企業(yè)內部現(xiàn)狀

河南中煙工業(yè)有限責任公司鄭州卷煙廠作為一家成熟的工業(yè)企業(yè)，一貫重視企業(yè)信息化可以為企業(yè)帶來的幫助。然而，財務、生產等領域信息化建設如火如荼的同時，審計部門的工作還停留在手工作業(yè)階段，極大的影響了審計的工作效率和效果。特別是河南煙草重組之后，生產廠審計部門的一項重要任務就是開展多經企業(yè)的財務收支審計以及負責人經濟責任審計等項目，以往都是根據(jù)企業(yè)要求或者人力資源部的需要，開展事后審計，無法真正起到對多經企業(yè)的實時監(jiān)控，在事前、事中審計過程中存在盲區(qū)，對領導的決策支持無法起到事前謀劃、事中參考的作用。

2010年鄭州廠提出了“突出數(shù)字管理，強化持續(xù)改進，努力打造行業(yè)標志性卷煙加工基地”的目標，就是要用“數(shù)字”來說話，而對審計工作而言，就是要推進審計信息化工作。河南中煙工業(yè)有限責任公司有關領導在相關會議上多次提出了審計信息化及遠程審計的構想，企業(yè)負責人在中心組學習等會議上也多次強調審計信息化建設的重要性?！皵?shù)字管理”的目標要求和領導的殷切希望，這些都成為我廠推進審計信息化建設的助推器。

基于以上諸多原因，河南中煙工業(yè)有限責任公司鄭州卷煙廠邀請相關專家到廠進行了四次專題論證會議，同時對省外同行業(yè)先進企業(yè)，如紅塔集團和紅云紅河集團的審計信息化狀況進行了實地考察和分析，在大量前瞻性的探索和嘗試下，為進一步利用信息科技為審計業(yè)務服務，強化和充分體現(xiàn)審計的服務和監(jiān)督職能，提高審計工作效率，提升服務質量，鄭州卷煙廠與相關單位共同研究，致力于開發(fā)鄭州卷煙廠審計監(jiān)督支持系統(tǒng)，從而實現(xiàn)對審計業(yè)務流程全方位的監(jiān)控管理。

二、審計信息化發(fā)展的目標

（一）審計監(jiān)督支持系統(tǒng)總體目標

1、構建審計管理信息一體化平臺

借助計算機網(wǎng)絡技術、應用軟件技術，構建能夠對審計業(yè)務具有過程監(jiān)管、全面監(jiān)管、及時預警、輔助決策功能的信息平臺，通過對所有被審計對象的逐步全面聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)自動的業(yè)務信息采集、預警評價指標定義和智能化執(zhí)行、業(yè)務評價模型定義和智能化執(zhí)行等功能，構建企業(yè)資金走向哪里，監(jiān)督緊跟到哪里；資金使用到哪里，績效評估開展到哪里的新型監(jiān)管平臺。

2、建立新型內部審計管理體系

基于煙草行業(yè)的特性，建立以審計質量為核心，審計多樣性為根本，審計獨立性為先導，審計問題為出發(fā)點，審計程序為主線，審計工具為標準，審計文檔管理為依托的內部審計管理體系。

3、實現(xiàn)審計預警、審計管理、審計作業(yè)一體化

審計管理與審計作業(yè)無縫銜接，實現(xiàn)信息的交換及傳遞，保證系統(tǒng)的統(tǒng)一。審計管理系統(tǒng)是以審計計劃、跟蹤和預警審計項目流程為主線，旨在規(guī)范審計計劃、審計流程，提高審計質量，維護審計成果。實現(xiàn)的主要功能包括：人員及單位信息管理、審計計劃管理、審計項目管理、日常同級審計管理、審計報告管理、審計成果報表管理和數(shù)據(jù)分析、審計檔案管理、審計辦公管理、審計資源管理（法規(guī)庫、審計方法、案例等）、綜合查詢、系統(tǒng)管理等功能。

4、提高審計部門工作效率和效果

通過對河南中煙工業(yè)有限責任公司鄭州卷煙廠審計監(jiān)督支持系統(tǒng)建設，可以實現(xiàn)對被審計對象自動的遠程網(wǎng)絡數(shù)據(jù)采集、智能預警、職能分析，自動化形成審計線索，一方面，實現(xiàn)了對被審計對象的全面核查；另一方面，借助計算機技術實現(xiàn)了審計重點自動篩選；同時，通過預警指標和分析模型的不斷完善，能夠促成審計疑點的過程化發(fā)現(xiàn)。從而提高了審計部門的工作效率，降低了審計風險，優(yōu)化了審計成效。

（二）審計監(jiān)督支持系統(tǒng)建設目標

1、總體建設目標

通過審計監(jiān)督支持系統(tǒng)的實施，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督與服務的職能；進一步提高工作效率和業(yè)務質量；進一步加強審計業(yè)務的規(guī)范管理；進一步增強審計資源的優(yōu)化與配置。最終達到審計工作管理規(guī)范化、審計數(shù)據(jù)安全集中化、項目實施過程智能化、審計監(jiān)控預警動態(tài)化及全面審計工作網(wǎng)絡化。

2、分項建設目標

在審計工作管理方面：實現(xiàn)審計資源、審計計劃、審計項目、審計成果、審計檔案及合同管理的全面管理，使審計工作在可視化的信息應用平臺上相互協(xié)作、高效管理，為領導決策提供有效支持。

在審計項目開展方面：實現(xiàn)被審計單位數(shù)據(jù)無障礙采集、審計項目合理分工、審計程序規(guī)范有效、靈活應用并不斷沉淀審計經驗、運用輔助工具快速定位審計疑點，全面助力內控測試和實質性測試的開展。

在審計模式創(chuàng)新方面：實現(xiàn)由單一的事后審計轉變?yōu)槭潞笈c事中審計相結合；由單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場與遠程審計相結合；向審計風險預警、審計計劃制定和項目審計相結合的以風險為導向的審計模式轉變。

在人員能力提升方面：通過審計信息系統(tǒng)的實施，培養(yǎng)一批既精通業(yè)務，又熟練掌握計算機輔助工具的雙棲人才；培養(yǎng)審計管理和審計作業(yè)人員運用計算機思維，適應被審計單位信息化建設給審計工作帶來的挑戰(zhàn)；培養(yǎng)審計人員靈活運用計算機、直接采用審計模型沉淀經驗，提高工作能力，開展更加深入的專項審計。

3、分步實施

結合企業(yè)發(fā)展的需求，統(tǒng)籌資金、管理等諸多因素，鄭州卷煙廠審計信息化即審計監(jiān)督支持系統(tǒng)分兩步實施，第一步首先要建立在線監(jiān)控審計系統(tǒng)和合同管理系統(tǒng)兩個系統(tǒng)。

在線監(jiān)控審計系統(tǒng)是企業(yè)經營運作的免疫系統(tǒng)，針對經營風險關鍵點，利用建模引擎，構建分析模型、監(jiān)控方法和預警指標等業(yè)務模型。可以實現(xiàn)查詢分析、結構分析、圖形分析、趨勢分析，以及跨數(shù)據(jù)集的多維分析和基于分析結果的再分析。監(jiān)控預警結果能夠以多種方式通知，能夠確認為審計疑點，為內部審計工作提供強大的支持。

合同管理系統(tǒng)，專注于企業(yè)的業(yè)務管理過程，以資金管理為核心、以合同管理為主線，通過風險預警、統(tǒng)計分析和查詢等多種手段實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務管理，幫助企業(yè)把合同審批、合同履行、資金收付、合同變更、發(fā)票、合同資料等管理得更具條理性和統(tǒng)籌性。使以往繁瑣混亂的合同管理變得輕松愉快，繁多拖沓的收付款管理變得及時到位。 圖文并茂的合同、收付款數(shù)據(jù)統(tǒng)計，為企業(yè)決策者提供了強有力的數(shù)據(jù)支持。

4、建設藍圖

河南中煙工業(yè)有限責任公司鄭州卷煙廠審計支持系統(tǒng)要考慮及建設的內容有諸多方面，我們從實際出發(fā)，可以從若干個方面分別入手，分開考慮，綜合建設，必將能合理有序的達到建設目標。總結起來在系統(tǒng)建設的藍圖就是：一、建設一個平臺。搭建系統(tǒng)管理平臺，在系統(tǒng)管理平臺中，包括業(yè)務設置、權限設置、系統(tǒng)設置3個部分?？梢酝瓿蓪徲嬋藛T在進行工作時關于審計系統(tǒng)的初始設置工作，如組織機構管理，系統(tǒng)用戶管理，角色管理，流程配置和其他系統(tǒng)設置管理。二、整合一批資源。在系統(tǒng)中整合有效資源，包括OA辦公、在線監(jiān)控、合同管理、審計數(shù)據(jù)管理。三、規(guī)劃一批流程。按照實際業(yè)務配置在線審批、合同審核、工程審核等業(yè)務流程，以及相關權限，使各個系統(tǒng)用戶可以在各自權限范圍內完成審核流程中各個環(huán)節(jié)工作。四、展示一個門戶。通過審計監(jiān)督支持系統(tǒng)全部信息的展現(xiàn)平臺，不同權限的審計人員就可以快速瀏覽審計信息、審計新聞、部門公告等審計內外部動態(tài)，通過個人辦公進行工作查看和實時處理。五、輔助領導決策。系統(tǒng)提供綜合查詢模塊預置了強大的搜索引擎，可以進行多條件、精確到模糊、簡單到復雜的進行查詢，輔助領導決策。

參考文獻：

[1]劉志遠，劉潔.信息技術與企業(yè)內部控制[J].《會計研究》，2001（12）

篇12

從表2可以看出，壞賬準備在資產減值準備計提總額中所占比例最高，其次是存貨跌價準備，再次是長期投資跌價準備和固定資產減值準備。短期投資、無形資產和在建工程的減值計提比例較少。按現(xiàn)行資產減值會計有關規(guī)定，可轉回減值準備的計提金額平均為61595，56萬元，占資產減值準備計提總額的75，72％。

從表3可以看出，壞賬準備的轉回在資產減值準備轉回總額中的比例最高，其次是存貨跌價準備，再次是固定資產減值準備。短期投資、長期投資、無形資產和在建工程的減值準備轉回金額及比例都很少。按照減值會計現(xiàn)行規(guī)定，可轉回減值準備的金額平均為68416，54萬元，占資產減值準備轉回總額的86，00％。

從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2005年各項資產減值準備的計提基本高于2004年，而2006年各項資產減值準備的計提基本都低于2005年。2004年資產減值準備的計提高于2005年，說明資產減值會計在我國的推行確實起到了夯實企業(yè)資產、提高會計信息質量的作用。但是，2006年現(xiàn)行會計準則的出臺，對企業(yè)資產減值準備的計提行為產生了一定的影響。由于從2007年開始，計提的長期資產減值準備將無法轉回，并且短期資產的減值準備轉回也規(guī)定了嚴格的轉回條件，所以企業(yè)對于資產減值準備的計提行為必定非常謹慎，能少提則少提。

從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2006年各項資產減值準備轉回的環(huán)比發(fā)展速度基本上都在100％以上，說明2006年各項資產減值準備的轉回基本上高于2005年。主要是因為2006年是上市公司轉回以前年度資產減值準備的最后一年，上市公司在過去年度通過種種理由計提的資產減值如果不及時轉回，將徹底成為沉沒成本。因此，上市公司抓住最后一次機會，尋找各種各樣的理由將以前的資產減值予以轉回。

(三)樣本數(shù)據(jù)分析第一，從表2、表3可以看出，壞賬準備及存貨跌價準備三年平均計提和轉回的比例分別為75，72％和86，00％。這說明現(xiàn)行資產減值會計的相關規(guī)定僅在一定程度上限制了長期資產減值準備的轉回，上市公司仍然可以利用壞賬準備及存貨跌價準備進行盈余管理。第二，從表4可看出，資產減值準備的計提基本上呈先升后將的趨勢，說明現(xiàn)行資產減值準則在一定程度上遏制了上市公司利用資產減值進行盈余管理的行為。第三，從表5可看出，2006年資產減值準備的轉回基本高于2005年，說明2006年是歷年資產減值沖回的最后期限，那些在以前年度通過計提減值準備“雪藏”利潤，或需要并可以通過轉回來滿足某些經濟指標要求的公司，有可能在此期間將減值準備集中沖回，否則2007年后這些可能沖回的利潤將再也沒有機會浮出水面。 通過上述分析可看出，資產減值現(xiàn)行規(guī)定在一定程度上能夠抑制上市公司盈余管理的行為，但是資產減值會計規(guī)定不能完全控制上市公司利用資產減值進行盈余管理的行為。

二、資產減值規(guī)定實施過程中存在的問題

(一)上市公司仍可通過流動資產減值的轉回操縱利潤普華永道的某注冊會計師認為，目前上市公司常利用流動性資產減值準備的計提轉回操縱利潤，利用長期資產減值準備的計提轉回操縱利潤的相對較少?，F(xiàn)行會計準則在有關流動性資產的計提轉回方面與原有的規(guī)定并沒有多大變化，因此，現(xiàn)行會計準則并不能堵住上市公司利用流動資產的計提轉回操縱利潤的漏洞。

據(jù)統(tǒng)計，截至2006年6月30日，1334家公司資產減值準備計提總額為2543.623億元。其中，壞賬準備為1900.006億元，占計提總額的74.70％；存貨跌價準備為179，668億元，占計提總額的7.06％；長期投資減值準備為170.049億元，占比6.69％；現(xiàn)行準則禁止轉回的三項資產減值準備為271，846億元，占計提總額的10.69％。在2006年上半年共計186.327億元的各項減值準備轉回總額中，壞賬準備轉回為119.546億元，占轉回總額的64.16％；存貨跌價準備轉回為34.125億元，占轉回總額的18.13％；三項資產減值準備轉回為11.979億元，占轉回總額的6.43％。這些數(shù)據(jù)說明，上市公司仍可利用流動資產資產減值的計提和轉回操縱盈余。

(二)可收回金額的確認和計量難度比較大在判斷資產是否計提減值準備時，只要資產可收回金額低于賬面價值，就確認資產減值。資產的可收回金額應當取資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。但是。公允價值和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的判斷都比較困難，所以合理確定可收回金額有一定的難度。

首先，公允價值確定難度大。公允價值的確定有三種方式，在選擇時存在先后順序。確定公允價值的第二種和第三種方式不易在我國現(xiàn)階段使用。因為第二種方式對完善的活躍市場要求很高，我國現(xiàn)在市場機制還不完善，很多資產市場還沒達到完善的程度，市場上的價格帶有很大的隨意性，所以，不能認定為公允價值。第三種方式中“以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計”，現(xiàn)行會計準則中列舉了可供參考的方法，但是在無法得知類似交易信息的情況下，還需要其他方法協(xié)助。這些都給公允價值的應用帶來困難，也給管理者進行盈余管理提供操縱空間。

其次，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算難度大。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值受未來各年現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和期限的影響。未來各年現(xiàn)金流量估計要求技術水平比較高，操作難度大。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率是指企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率，在確定折現(xiàn)率時，如何反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的風險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

(三)資產組或資產組組合實施困難現(xiàn)行準則引入了“資產組”的概念，在一定程度上與國際準則趨同。但就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產組要在我國企業(yè)中實施難度非常大。一是我國目前的管理水平還達不到使用資產組的要求。在使用資產組時，需要與之適應的現(xiàn)金流量預算管理水平，但是我國

大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量預算的慣例，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算缺乏經驗。二是資產組的劃分缺乏明確的標準。資產組劃分方法的不同將直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，客觀上可能使企業(yè)隨意擴大或縮小資產組來調節(jié)利潤。

(四)商譽減值測試困難商譽的減值測試要結合所屬的資產組或資產組組合進行，將蘊含大量的操作問題。如何認定所屬的資產組、是否會產生商譽錯誤地分配給過小的資產組或者過大的資產組等都包含了太多的主觀判斷因素，財務人員和審計人員也缺乏判斷標準，這將是上市公司進行利潤操縱的灰色地帶。

三、改進的建議

(一)進一步完善信息市場和價格市場完善的信息市場和價格市場是有效實現(xiàn)資產減值準備計提的重要途徑。因為資產減值的計提是以公允價值為基礎，而公允價值的本質基于市場價值的判斷，凡偏離市場價值的判斷都不公允。為了合理確定市場價格，判斷各項資產是否應該計提減值準備，必須規(guī)范和健全我國現(xiàn)實的市場環(huán)境。為此，國家應逐步建立起各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術定期公布有關資產的信息資料，真正使評估價值接近市場價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，為計提減值準備的可操作性、客觀性、公正性提供直接依據(jù)。

(二)充分發(fā)揮注冊會計師審計的作用資產減值準備的確認、計量比較復雜，受主觀因素的影響比較大。因此，資產減值問題審計中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經驗較為豐富的注冊會計師來實施，獲取充分的審計證據(jù)。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。如認為不合理，應提請被審計單位予以調整；若被審計單位不調整，注冊會計師應視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計意見；當注冊會計師無法判斷資產減值準備的計提是否合理，注冊會計師應當出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。這樣，可以引起會計報表信息使用者的注意，有效遏制企業(yè)利用資產減值操縱盈余。

(三)提高會計人員的素質資產減值的確認和計量不僅要求會計人員具有較高的業(yè)務素質，而且還應具有綜合分析和職業(yè)判斷能力。會計人員的綜合分析和職業(yè)判斷能力決定了資產減值確認和計量的準確性。而我國目前會計人員的業(yè)務素質偏低，職業(yè)判斷能力不強。因此，有關部門應通過崗位繼續(xù)教育等方式來加強對會計人員在資產減值的確認和計量方面的業(yè)務能力培訓；同時，應注重對會計人員的誠信教育，使會計人員在判斷和表達經濟業(yè)務時，以客觀事實為依據(jù)，確保會計信息的質量。

(四)建立健全相關的法律法規(guī)，加大處罰力度目前，一些企業(yè)利用資產減值調節(jié)利潤的主要原因是對企業(yè)會計違法行為的處罰力度小，企業(yè)違規(guī)違法成本低。此外，企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴重與法律責任的威懾效果低下有著極大關系。我國應對發(fā)現(xiàn)的會計造假等問題加大處罰力度。對于會計造假的法律主體，不僅要明確法律責任，還應提高法律責任的威懾程度。只有做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，才能打擊會計造假等行為，維護公眾利益。

篇13

1 IS審計發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業(yè)務主要關注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務范圍已經覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業(yè)務的全部內涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面

早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEM AUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者，網(wǎng)上披露財務信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。

1．2 2001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網(wǎng)站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網(wǎng)絡如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍

2 IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術和網(wǎng)絡技術方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。

2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏

在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺

雖然我國的網(wǎng)絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5 IS審計信息化建設效益低

2．6 IS審計成本不斷攀升

2．7 IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8 IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位

我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。

運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

3基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略

新經濟是建立在網(wǎng)絡經濟和技術創(chuàng)新基礎上的一種經濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡為代表的高新技術產業(yè)，正在世界范圍內，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設和發(fā)展關系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：

31構建完善的Is審計準則體系

目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度。現(xiàn)有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。

3．2構建完善的Is審計實施體系

信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務為核心的有機整體。構建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：

3．3構建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應信息化發(fā)展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態(tài)，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。

但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統(tǒng)審計技術急需跟進。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術、聯(lián)機分析技術、數(shù)據(jù)挖掘技術等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用；要通過與重點行業(yè)、重點領域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務提供支持。

3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化

通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監(jiān)督和協(xié)調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業(yè)務部門負責人可對審計項目進行監(jiān)督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監(jiān)督。