引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)收支審計范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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    1.做好事前調(diào)查。事前調(diào)查是審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接關(guān)系到審查工作的原始數(shù)據(jù)和方向性是否正確。要做好事前調(diào)查,一般采取的策略是張貼審計公示、走訪相關(guān)人員及單位、現(xiàn)場勘查、查詢相關(guān)文獻資料等方式。了解審查機構(gòu)或單位的組織形式、財務(wù)狀況、會計數(shù)據(jù)及資料等。同時還可以對審查單位的歷史審計檔案進行分析。總之,掌握的資料越詳細,越有利于審計工作的進一步實施。

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第一,轉(zhuǎn)變觀念,合理定位。目前,在作為審計主體的審計人員中,有些人對管理審計存在一些模糊認識,認為在企業(yè)管理活動中,管理審計是服務(wù),財務(wù)收支審計是監(jiān)督,擔(dān)心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能。事實上,管理審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合,財務(wù)收支審計與管理審計都兼有監(jiān)督與服務(wù)的職能,監(jiān)督與服務(wù)可以統(tǒng)一于一種審計形式之中。管理審計從財務(wù)審計入手,在搞好財務(wù)收支的基礎(chǔ)上,先披露違紀(jì)違規(guī)問題,再披露管理方面的問題,然后分析原因,找出對策和方法,提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議。因此,審計人員要引入先進的審計理念,樹立管理審計的思想。

審計客體即被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,不能認為審計就是查問題的,不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計客體必須認識到:審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力,達到效益最大化,與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的,應(yīng)支持配合審計工作,共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。總之,審計的主、客體應(yīng)努力進行觀念自我更新,建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系,使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合,避免孤軍作戰(zhàn),使審計工作難以開展。

第二,提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則,內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計部門應(yīng)在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置,直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣,審計業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制,從而有效地行使審計職權(quán)。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應(yīng)獨立于管理部門、經(jīng)營部門之外,審計部門只有獨立于被審計活動,才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。

第三,內(nèi)部審計要立足“內(nèi)向服務(wù)”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平,幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力,主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)變工作重點,立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù),對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制,真正服務(wù)于管理層;要發(fā)揮獨立的監(jiān)督、評價職能,正確理解審計的獨立性原則,堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。審計人員要擴大視野,將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來,運用各種分析性審計程序,將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u價內(nèi)部控制,揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題,分析其深層次原因,提出建設(shè)性意見,提高審計服務(wù)質(zhì)量。

第四,從內(nèi)部控制入手,加強事前事中審計,對企業(yè)經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng),是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時,應(yīng)按照內(nèi)部控制評審的要求,采用靈活多樣的審計方法,對內(nèi)部控制進行功能性測試和遵循性測試,找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),對癥下藥,從而促進企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制,使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。

二、完善機制,提高審計人員素質(zhì)

第一,建立完善的審計內(nèi)部激勵約束機制。財務(wù)收支審計簡單易行且審計結(jié)果直觀,成果易見。管理審計與財務(wù)收支審計相比,側(cè)重點有所不同,不僅花費力氣大,且直接成果相對不大,但間接成果即審計建議被采納帶來的效益卻可能非常大。由于審計人員的工作質(zhì)量和成效考核指標(biāo)偏重于審計結(jié)果,使得審計人員人為地將管理審計與財務(wù)收支審計混淆起來,一方面講管理審計很重要,另一方面又講企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范,違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重,先搞好財務(wù)收支審計,再向管理審計延伸,使管理審計停留在口頭上。針對這種情況,須在激勵和約束機制上做文章,在對審計人員考核時,應(yīng)加大對管理審計的傾斜,引導(dǎo)審計人員在這方面下功夫,為搞好管理審計提供保障。

第二,審計人員應(yīng)加強學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)涉及企業(yè)全部經(jīng)濟活動,是專業(yè)性很強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動。管理審計與財務(wù)等管理部門開展的經(jīng)濟活動分析,在性質(zhì)上是不相同的,前者是一種具有獨立性的間接經(jīng)濟監(jiān)督評價,其本身不具有管理職能,不是直接的管理活動,不能替代管理部門的工作,后者是管理部門結(jié)合各自的業(yè)務(wù)所進行的一種管理活動,兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進行審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),在掌握財務(wù)、統(tǒng)計、審計知識的同時,還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場營銷等方面的知識。這樣才能找出管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議,幫助被審計單位改善管理,提高經(jīng)濟效益。

第三,抓住重點,改進方法。首先要選好審計項目,結(jié)合本單位特點有針對性選擇內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法,可以查出管理上存在的問題,找出問題的癥結(jié)及原因,進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法,對市場營銷、經(jīng)營目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營銷效果等進行綜合檢查,尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié),提出審計建議。

總之,將財務(wù)收支審計向管理審計延伸,應(yīng)作為內(nèi)部審計工作的核心和今后的發(fā)展方向,審計工作的目標(biāo)應(yīng)放在提高管理水平和提高經(jīng)濟效益上,其定位應(yīng)放在“管理、效益”四個字上。

參考文獻:

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一、專項審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的基本理論概述

專項審計調(diào)查是指按照法律法規(guī)的要求，采用特定的審計方法對被審計對象在經(jīng)濟、行政、司法等領(lǐng)域的特定事項實施專門審計的審計工作，是審計部門全面貫徹落實審計監(jiān)督職責(zé)、發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要工作。財務(wù)收支審計則是常規(guī)性地對被審計單位（一般為行政事業(yè)單位）的預(yù)算管理情況進行審計，側(cè)重于收入支出、基建項目、資產(chǎn)負債等方面的審計工作，主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規(guī)及財政制度的規(guī)定，以及國有資產(chǎn)是否保全等的合法性、合規(guī)性的問題。

二、開展專項審計調(diào)查的優(yōu)勢

（一）專項審計調(diào)查是科學(xué)審計的內(nèi)涵

專項審計調(diào)查具有中國特色。一方面，通過專項審計調(diào)查，借助個別單位和部門的調(diào)查解剖，能夠及時發(fā)現(xiàn)某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經(jīng)濟工作中存在的許多問題不能一概以對錯評論，常規(guī)的審計方法有時難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調(diào)查有利于發(fā)揮審計的建設(shè)性作用

專項審計調(diào)查具有溫和、無偏見的天然內(nèi)涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調(diào)查材料。由于審計調(diào)查通過分析、總結(jié)并與各有關(guān)調(diào)查方進行了充分的溝通與協(xié)調(diào)，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計單位的歡迎和接受，更有利于發(fā)揮審計的服務(wù)建設(shè)。

與一般審計項目相比，專項審計調(diào)查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，從而促進被審計單位加強管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準(zhǔn)的管理信息的審計活動，服務(wù)建設(shè)更強，遠比一般的審計能產(chǎn)生更大的審計影響力。

三、有關(guān)審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的關(guān)系探討

本文通過對現(xiàn)階段我國審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的工作情況進行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計調(diào)查工作和財務(wù)收支審計工作的文獻資料并進行分析，將二者的關(guān)系總結(jié)為以下幾點：

（一）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的區(qū)別

根據(jù)上文對審計調(diào)查和財務(wù)收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區(qū)別，筆者將從以下幾點進行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計調(diào)查和財務(wù)收支審計之間首要的也是最為根本的區(qū)別。對于審計調(diào)查來說，其是一種政府性質(zhì)的行為，是針對某一經(jīng)濟問題而進行審核和調(diào)查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)財務(wù)活動的審核工作，只能局限在經(jīng)濟領(lǐng)域之內(nèi)進行。

第二，目標(biāo)不同。τ諫蠹頻韃槔此擔(dān)主要是相關(guān)政府審計部門為了保證經(jīng)濟的健康、平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進行經(jīng)濟審核工作，目的性較為宏觀，能夠進一步發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決。對于財務(wù)收支審計工作來說，主要目的是為了盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保企事業(yè)單位在運行過程中不會出現(xiàn)經(jīng)濟問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀。

第三，方法不同。對于審計調(diào)查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及法律、經(jīng)濟以及統(tǒng)計技術(shù)等方面。對于財務(wù)收支審計工作來說，其運行方式通常采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計技術(shù)，運用統(tǒng)一的模式進行運作。

（二）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的相同點

審計調(diào)查與財務(wù)收支審計工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區(qū)別，但是最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經(jīng)濟的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計調(diào)查與財務(wù)收支審計在法律程序上具有一致性，二者在運行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經(jīng)濟法》《中華人民共和國審計法》等；其次，審計調(diào)查和財務(wù)收支審計工作之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國完整的審計工作。

四、開展專項審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調(diào)查方案

針對審計調(diào)查事項，要認真學(xué)習(xí)研究與審計調(diào)查事項有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，通過走訪、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計調(diào)查事項的基本情況，從而確定審計的重點。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時間和人員分工等制定審計調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細制定，從而使調(diào)查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調(diào)查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術(shù)

要做好審計調(diào)查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、計算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)的審計調(diào)查證據(jù)，也可以運用座談、調(diào)查問卷、計算機輔助審計等手段多渠道、多途徑地收集審計調(diào)查所需要的資料。在審計調(diào)查過程中要強調(diào)重點調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合、全面調(diào)查與重點抽查相結(jié)合、審計與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計調(diào)查工作的質(zhì)量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專項審計調(diào)查的關(guān)鍵，是專項審計調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專項審計調(diào)查區(qū)別于一般審計項目的重要特征。審計人員要在把握總體情況的基礎(chǔ)上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內(nèi)外部、歷史與現(xiàn)實等多方面進行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設(shè)性的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)和決策部門當(dāng)好參謀。

總之，專項審計調(diào)查能夠?qū)ω攧?wù)收支審計進行有效補充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結(jié)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)、行政管理數(shù)據(jù)等信息。財務(wù)收支審計能夠?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查提出的問題的改進效果加以監(jiān)督審核。兩者在實際工作中緊密結(jié)合，能夠有效提高我國政府的財務(wù)管理和施政績效水平。

（作者單位為中天運會計師事務(wù)所山東分所）

參考文獻

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一、對于審計的認識

一般的事物都會從內(nèi)外兩方面進行相關(guān)的分析評判，所以審計也可以看成內(nèi)外兩方面，分別把這內(nèi)外審計叫做內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計指的是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員對其內(nèi)部財務(wù)信息進行真實性、完整性以及經(jīng)營效率進行的調(diào)查評論活動。而外部審計是又可以分兩個方面，一個是國家性的審計，一個是社會性的審計，它們都是對企事業(yè)單位進行審計的外部審計組成。

國家審計顧名思義就是國家相關(guān)審計機構(gòu)進行的審計，它主要是對被審計事業(yè)單位的財務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟效益方面進行審計。而社會審計是由政府允許的有關(guān)社會機構(gòu)組織進行的審計，它主要是對會計師的審計。內(nèi)部審計可以經(jīng)常性的、有針對性的進行，它是事業(yè)單位進行外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計起到了幫助的作用，是外部審計可以有據(jù)可查，還能在一定程度上對外部審計進行補充說明；外部審計就是對事業(yè)單位的真假虛實進行的檢查，它可以幫助事業(yè)單位誠實經(jīng)營，對內(nèi)部審計又起到了指導(dǎo)。

目前醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院進行內(nèi)部審計不是很重視，醫(yī)院的審計人員也不能完全勝任對醫(yī)院的審計工作而且能擔(dān)起審計的人員又很少，又沒有很高的專業(yè)審計素質(zhì)，缺乏信息審計技能，不能完成醫(yī)院的管理要求，所以存在一定的風(fēng)險。

外部審計和內(nèi)部審所在的機構(gòu)不同，他們在獨立性、強制性、權(quán)威性方面存在著很大的差異。外部審計人員與被審計單位不存在牽連關(guān)系，他們只需要按照國家的要求對事業(yè)單位進行相關(guān)的財務(wù)審計，它們的審計有法律監(jiān)督，而內(nèi)部審計是事業(yè)單位進行的自我監(jiān)督，所以外部審計具有很高的法律效力，可以提高審計的質(zhì)量。對于審計的結(jié)果外部審計是對外界進行公開的，內(nèi)部審計只是事業(yè)單位的經(jīng)營參考，不對外公開。由于外部審計關(guān)系到國家的利益，所以在審計的時候很嚴(yán)格，對于審計的結(jié)果也是要進行公開，這樣是保證國家利益可以很明澈的展現(xiàn)的大眾面前，也是對事業(yè)單位的投資者和債務(wù)著的負責(zé)。所以對于外部審計不管是國家審計還是社會審計它的權(quán)威性都比事業(yè)單位的內(nèi)部審計高。

二、醫(yī)院財務(wù)收支

醫(yī)院財務(wù)管理普遍存在問題，進過分析得出了結(jié)論，想要醫(yī)院的財務(wù)審計有效的進行，就要從以下入手：

（1）建立好的醫(yī)院財務(wù)管理制度。目前很多醫(yī)院都沒有建立一套完整的財務(wù)管理制度，只是設(shè)立一些相關(guān)費用報銷或者審批的崗位，這些對醫(yī)院財務(wù)管理不具備指導(dǎo)型的作用，好的財務(wù)管理制度是醫(yī)院建立財務(wù)管理的關(guān)鍵。

（2）對醫(yī)院相關(guān)財務(wù)收支管理人員進行工作分配，讓他們明確自己的工作范圍和工作的重要性，各司其職。據(jù)了解，目前任然有一些醫(yī)院的財務(wù)收支、票據(jù)報銷、記賬等是有一個會計擔(dān)任的，還有藥庫、藥房等也是有一個人來承擔(dān)的。

（3）對醫(yī)院的財產(chǎn)進行嚴(yán)格的管理，確保醫(yī)院財產(chǎn)的完整性。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，有相當(dāng)大一部分醫(yī)院只是看中對醫(yī)院實物的管理而對債務(wù)債權(quán)等不是實物的管理相當(dāng)?shù)姆潘伞２糠轴t(yī)院只核實貨幣收入而不核實賬單記錄。

（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制是醫(yī)院會計核算的重要原則之一。對于外單位借用等發(fā)生的賬目關(guān)系不重視，導(dǎo)致部分資產(chǎn)失控。

（5）把審核無誤的原始數(shù)據(jù)賬單進行管理，為以后進行的審計或者其他核算賬目的活動做好保證。部分醫(yī)院的會計工作不規(guī)范，在核算工作上也上馬馬虎虎的，對于資料的認識性也只是依賴于原始的憑證和數(shù)據(jù)表，不能進行信息的分析整理，導(dǎo)致醫(yī)院會計信息沒有了實際性和真實性，這樣就會影響到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的決策，使領(lǐng)導(dǎo)在財務(wù)賬目上發(fā)生不和實際的判斷。

（6）醫(yī)院所投資的各個經(jīng)濟個體和產(chǎn)權(quán)要和醫(yī)院的財務(wù)核算分開進行。有一些醫(yī)院它們投資或者有相關(guān)聯(lián)系的單位和個體再無經(jīng)濟支付的情況下，使用醫(yī)院的財產(chǎn)，比如藥店使用醫(yī)院的住房和資產(chǎn)進行營業(yè)而不對醫(yī)院進行經(jīng)濟上的回饋。這樣機會是醫(yī)院的資產(chǎn)的隱藏式的流失。

（7）準(zhǔn)確的運用會計相關(guān)資料進行財務(wù)核算是做好會計合算的基礎(chǔ)。有一些醫(yī)院不把它們的款項進行分類，在記賬的時候有很混亂不能一目了然的知道各種款項的信息，在進行財務(wù)核算的時候就會很困難。如果把款項進行分類就會使工作簡單有序的進行，比如把預(yù)付款項整理到一起，該收款項放在一起，其他款項整理到一起。

（8）賬目與賬目之間要相符合，這是會計工作順利的一項保證。定期對賬目進行核對整理，認真做好會計工作，保證賬目的真實性與正確性。

（9）對于醫(yī)院的業(yè)務(wù)整合比如合并、分立等要分開進行管理，按照國家的標(biāo)準(zhǔn)進行相關(guān)賬目的核算管理。

三、有關(guān)醫(yī)院財務(wù)審計的注意環(huán)節(jié)

（1）加強對財務(wù)管理制度的審計

（2）加強對會計及相關(guān)職位分工審計

（3）加強往來賬款的審計

（4）加強會計基礎(chǔ)工作審計

（5）對關(guān)聯(lián)性企業(yè)和醫(yī)院獨立門診的審計

（6）加強對醫(yī)院電腦信息系統(tǒng)的審計

（7）提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)

（8）加強對審計人員和會計人員的培訓(xùn)

（9）重視制度建設(shè)

（10）在信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用中加強各部門的配合

四、小結(jié)

綜上，想要對醫(yī)院的財務(wù)進行有效地審計，就要知道醫(yī)院的資產(chǎn)以及醫(yī)院的相關(guān)資源，在財務(wù)收支上要發(fā)揮外部審計的作用，使醫(yī)院的財務(wù)流程，財務(wù)信息更加的合理、準(zhǔn)確，保障醫(yī)院的各項收費工作正常有序的工作。隨著社會和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的管理也在慢慢的規(guī)范化，這就要求在完善內(nèi)部審計的同時注重外部審計，使得外部審計可以有效地進行，內(nèi)外部審計做好各自的工作，發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，促進醫(yī)院的經(jīng)濟管理和經(jīng)濟效益的提高。

參考文獻：

[1]于利敏.試論內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)調(diào)發(fā)展. 現(xiàn)代商業(yè)，2010，17： 243-244

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一、構(gòu)建合理有效的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式的一些建議

由于現(xiàn)階段競爭的日益激烈，企業(yè)要想在如此激烈的社會競爭中占據(jù)不敗之地，就需要構(gòu)建一個合理有效的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，加強內(nèi)部的控制管理，這樣才能夠提高企業(yè)整體的管理水平，使得企業(yè)能夠在未來激烈的社會競爭中得到更快更好的發(fā)展。下面就如何在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個合理有效的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式提出一些建議。

1.提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計工作人員的績效評價意識

提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計工作人員的績效評價意識，是在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建合理有效的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式的第一步。那么如何才能提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計工作人員的績效評價意識呢？

首先，作為企業(yè)自身來說，在企業(yè)進行重大的決策時，企業(yè)內(nèi)部的審計部門應(yīng)當(dāng)積極的參與進來，這樣才能夠使企業(yè)的重大決策結(jié)果的真實性和可行性得到保障。一些企業(yè)僅僅將內(nèi)部的審計部門作為內(nèi)部控制監(jiān)管的一個部門，拒絕內(nèi)部的審計部門參與到企業(yè)的重要決策中，這就使得內(nèi)部的審計部門對企業(yè)中的重要決策的產(chǎn)生的過程都不了解，從而使企業(yè)重大決策結(jié)果的真實性和可行性得不到保障。同時，企業(yè)內(nèi)部的審計部門也難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中的問題，使得企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平難以得到提高。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部的審計部門，將內(nèi)部的審計部門納入企業(yè)重要的管理部門中，并對企業(yè)內(nèi)部的審計部門中的審計工作人員實行績效評價考核，對于企業(yè)內(nèi)部的審計部門中工作人員及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在問題，并采取有效的措施進行解決，給予一定形式的獎勵；對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門中工作人員未能對企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在問題，進而導(dǎo)致企業(yè)受損的，給予一定形式的懲罰。這樣才能夠提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計工作人員的績效評價意識，促使企業(yè)內(nèi)部控制管理水平得到提高，進而構(gòu)建合理有效的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式。

其次，作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門的工作人員來說，應(yīng)當(dāng)以提高自身的績效評價意識，并積極的參與企業(yè)內(nèi)部控制管理中的相關(guān)活動，促使企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平得到提高，進而使企業(yè)在未來激烈的社會競爭中獲得更好的發(fā)展。同時，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門的管理者應(yīng)當(dāng)以身作則，帶領(lǐng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門的工作人員重視企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提高自身的績效評價意識并，促使企業(yè)構(gòu)建合理有效的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，進而提高企業(yè)整體的管理水平，促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。企業(yè)要想構(gòu)建合理有效的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，只有先提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計工作人員的績效評價意識，才能夠促使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式構(gòu)建的更加合理，才能夠促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

2.建立健全的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價體系

要想構(gòu)建合理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，除了要提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計工作人員的績效評價意識外，還應(yīng)當(dāng)建立健全的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價體系，那么應(yīng)當(dāng)如何建立健全的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價體系呢？

第一，使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計制度完善

完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計制度，第一步要做的就是對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計部門進行詳細的職責(zé)分工，確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門中各個崗位之間的職責(zé)分明。在財務(wù)內(nèi)部收支審計部門中一些崗位之間存在著不相容的問題，但是由于一些企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門的工作人員較少，不相容職務(wù)相互分離的制度在企業(yè)中難以真正的體現(xiàn)，一人多職務(wù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。這樣就會導(dǎo)致職責(zé)不清，使得企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價體系的效用難以得到有效的發(fā)揮。只有明確些企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門中各個崗位的職責(zé)權(quán)限，使職責(zé)不相容制度在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門中得以體現(xiàn)，才能夠促使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計制度日趨完善，為構(gòu)建合理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式奠定良好的基礎(chǔ)。

第二，是企業(yè)內(nèi)部各個部門加強交流

除了應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計制度外，還應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通。但是一些企業(yè)未形成一套完整的業(yè)務(wù)溝通程序，使得各個部門之間的管理較為分散，無法進行有效的信息交流，從而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價體系難以得到合理的構(gòu)建。加強企業(yè)中各個部門之間的信息溝通，建立健全的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價體系，構(gòu)建合理的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，這樣才能夠促使企業(yè)在未來獲得更好的發(fā)展。

3.使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價的監(jiān)管體制日益完善

要想完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價的監(jiān)管體制，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的內(nèi)部和外部之間的監(jiān)管著手。首先，完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價的監(jiān)管。一些企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部收支審計部門工作人員的工作效果不能進行有效的監(jiān)管和控制，就會使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門中工作人員的效率難以得到提升，嚴(yán)重的就會導(dǎo)致現(xiàn)象時有發(fā)生，再加上一些企業(yè)未將財務(wù)內(nèi)部收支審計工作納入相關(guān)的考評中，就會使企業(yè)構(gòu)建的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價效用難以得到有效的發(fā)揮。完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價的監(jiān)管體制，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建合理的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，這樣才能夠使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門的工作人員能夠依照規(guī)章進行相應(yīng)的工作，從而提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計部門的管理效率，減少現(xiàn)象的發(fā)生，進而加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，促使企業(yè)在未來社會中得到更快更好的發(fā)展。其次，作為企業(yè)外部的監(jiān)管部門，審計部門應(yīng)當(dāng)除了重視企業(yè)內(nèi)部的資金收支情況外，還應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計的相關(guān)情況。只有企業(yè)外部的審計部門也參與到企業(yè)的審計監(jiān)管中，才能夠促使企業(yè)內(nèi)部的審計部門中工作人員提高自我意識，才能夠使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價的監(jiān)管體制日益完善，才能夠構(gòu)建合理的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，促使企業(yè)在未來社會中得到更快更好的發(fā)展。

二、結(jié)束語

企業(yè)要想獲得健康長遠的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建合理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，加強管理。本文主要論述的是如何構(gòu)建基于風(fēng)險識別為導(dǎo)向的財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式。只有構(gòu)建合理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部收支審計績效評價模式，才能夠促使企業(yè)在未來社會中獲得更好的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]邊永玲.風(fēng)險識別在財務(wù)收支審計應(yīng)用中存在的問題以及建議[J].東方企業(yè)文化，2010，（7）

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國家審計又叫做政府審計,目前,我國制定的國家審計準(zhǔn)則是我國政府審計機關(guān)和人員進行審計工作必須遵循的具體規(guī)范。在我國財政財務(wù)收支審計下,要想制定完善的國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo),必須從審計查出問題的本質(zhì)出發(fā),深入研究其問題的本質(zhì),將科學(xué)理論知識與實際情況相結(jié)合,才能制訂出更加科學(xué)和完善的管理方案、明確相關(guān)措施,督促被審計單位加以整改,才能更好地促進國家審計機關(guān)提升審計質(zhì)量水平,更好地發(fā)揮國家審計的審計監(jiān)督職能,達到審計的目的。

1 國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的前提

要想深入研究國家審計下財政財務(wù)收支審計質(zhì)量衡量指標(biāo),首先應(yīng)當(dāng)充分了解與國家審計有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則,只有在熟知并有效執(zhí)行審計法律法規(guī)、規(guī)章和國家審計準(zhǔn)則的前提下,結(jié)合實際情況,圍繞審計目標(biāo),突出重點,深入研究被審計單位適用的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章和政策以及各種相關(guān)制度規(guī)定,制訂科學(xué)合理的審計工作方案和審計實施方案,實施審計起來才能符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展和審計規(guī)律的需要,才能做到有的放矢,切實可行、符合成本效益原則,否則會造成方案與實際脫軌,偏離或妨礙審計目標(biāo)的實現(xiàn),造成審計質(zhì)量水平的低下或下降,以致無法探究國家審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)。

(1)全面落實《審計法》和《審計法實施條例》,按照依法審計的原則,在法律法規(guī)、規(guī)章的約束和指導(dǎo)下實施審計工作,實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化。如果不遵循相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則的約束,就會造成各種不規(guī)范行為的產(chǎn)生,給國家財政財務(wù)帶來嚴(yán)重的損失,所以一定要按照法律規(guī)范行使各種權(quán)利,履行相關(guān)義務(wù),依法審計。

(2)審計機關(guān)和審計人員要按照國家統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則開展審計工作,組織研究小組,針對現(xiàn)行形勢下的財政財務(wù)收支審計制訂更加科學(xué)、完善的審計方案,用于計劃并指導(dǎo)審計工作的開展。沒有規(guī)矩不成方圓,在實際工作中,應(yīng)當(dāng)時刻按照規(guī)定和方案行事,規(guī)范審計行為,全面提高審計質(zhì)量,同時要明確審計責(zé)任。

(3)促進審計機關(guān)和審計人員依法履行職責(zé),樹立正確的職業(yè)道德意識,在日常工作中主動規(guī)范自身的行為,避免違法現(xiàn)象的發(fā)生,自覺擔(dān)當(dāng)維護國家財政經(jīng)濟秩序,全面促進廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟健康的發(fā)展。所以,審計機關(guān)和審計人員在財政財務(wù)收支審計中,其首要的任務(wù)應(yīng)是發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位違法違規(guī)的財政財務(wù)收支行為,維護國家財政經(jīng)濟秩序。

因此,國家審計質(zhì)量的水平應(yīng)該是以國家審計機關(guān)實施審計的目標(biāo)最終是否實現(xiàn)來衡量,衡量指標(biāo)為：被審計單位針對國家審計機關(guān)審計檢查出的違規(guī)行為進行整改的過程體系,具體包括應(yīng)糾正違規(guī)金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標(biāo)。

2 財政財務(wù)收支審計下國家審計與社會審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的分析

自美國審計學(xué)家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出審計質(zhì)量的概念以來,許多學(xué)者都對審計質(zhì)量做出了相應(yīng)的定義,由于都是根據(jù)自己的研究目的而做出的定義,所以會出現(xiàn)很多的差異,影響審計質(zhì)量水平高低的因素也有很多,尋求了不同的替代指標(biāo)并對其進行了實證研究。通過對大部分替代指標(biāo)的研究發(fā)現(xiàn),有些指標(biāo)主要是社會審計所具有的特征,有一定的局限性,相關(guān)定義表述得不是特別完整,如事務(wù)所規(guī)模、審計訴訟、審計時間與審計收費、審計市場集中度、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、可操控應(yīng)計利潤等。

2.1 國家審計質(zhì)量應(yīng)該可以用一個或一組替代指標(biāo)來衡量

審計學(xué)家多普齊和希謬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都認為,注冊會計師審計質(zhì)量是無法衡量的,但是經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),可以通過別的方式來代替,不過只能以替代指標(biāo)來衡量。由此可以推斷,國家審計質(zhì)量同注冊會計師審計質(zhì)量具有相同點,通過研究發(fā)現(xiàn)其共同點,進而發(fā)現(xiàn)衡量注冊會計師審計質(zhì)量的有關(guān)替代指標(biāo)的有效作用,也就是以替代指標(biāo)來衡量國家審計質(zhì)量可以一定程度地滿足或者符合需要。對照國家審計的總體目標(biāo)的特殊性,經(jīng)對比分析,得出的結(jié)論是,用來衡量注冊會計師審計質(zhì)量的幾個指標(biāo)即審計訴訟、可操控應(yīng)計利潤(或結(jié)余)和審計時間是可以滿足國家審計質(zhì)量的指標(biāo)體系的,但審計訴訟(含行政復(fù)議、仲裁、訴訟)的發(fā)生本身就顯示了審計認定的事項存在爭議,審計質(zhì)量和審計工作也就存在問題,且國家審計機關(guān)發(fā)生審計訴訟的可能性很小,現(xiàn)實狀況也確實不多,故可忽略暫不予納入國家審計質(zhì)量指標(biāo)體系的討論。

2.2 審計時間不宜作為國家審計質(zhì)量的替代指標(biāo)

任何一項任務(wù)的完成都需要時間,審計項目的計劃、準(zhǔn)備、實施、報告、公告、督促整改需要一定的時間,審計時間對審計質(zhì)量的影響不言而喻,但審計時間對審計質(zhì)量的影響不好估量,因此不宜作為國家審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。

2.3 國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo)是雙向性的

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前幾年由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，工作量相對較少，所以大部分審計人員把精力都投向到會計憑證、會計賬簿的檢查過程中。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進行，需要審計人員花費大量的時間進行檢查、核對、加總和重新計算，同時也要求審計人員具備良好的簿記和會計知識。這種審計方法被稱為是賬項基礎(chǔ)法。

隨著這些年的發(fā)展，事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模日益擴大，財務(wù)工作內(nèi)容不斷復(fù)雜，工作量迅速增大，需要審計的評估的資產(chǎn)也日益增多。原有的賬項基礎(chǔ)審計方法已難以很好地完成審計工作的需要。為了保證審計工作質(zhì)量，越來越多的審計人員把審計的重點從會計憑證、會計賬簿的檢查轉(zhuǎn)移到內(nèi)部制度的可靠性上。這種審計方法被稱為制度基礎(chǔ)法。

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制

審計部門進入被審計單位后，首先要在了解被審計單位的環(huán)境同時，對內(nèi)部控制制度進行審計。通過這項工作，審計部門可以進一步為確定審計重點、并為審計抽樣規(guī)模和審計程序打下基礎(chǔ)。在對事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計過程中，審計部門要看內(nèi)部控制是否符合國家相關(guān)規(guī)定，是否在此基礎(chǔ)上建立符合本單位相關(guān)特點的規(guī)章制度。審計部門需要通過查閱文件、觀察、詢問和測試等方法，了解被審計單位及其內(nèi)部、外部相關(guān)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，審計部門還需要檢查單位在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會計記錄、實物控制等方面的控制措施是否健全、完善，來評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，并判斷是否能有效地防止發(fā)生并糾正現(xiàn)存重大問題。如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，審計人員需要及時向單位負責(zé)人報告并提出改進和完善的意見和建議；如果內(nèi)部控制設(shè)計合理，就需要進一步對被審計單位的內(nèi)部控制進行測試，測試內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行。

二、事業(yè)單位的貨幣資金審計

由于貨幣資金是單位流動性最強的資產(chǎn)，被審計單位必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取得貨幣資金均能收到，并及時正確地予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進行的，并及時正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報表正確，并得到恰當(dāng)保管。

在庫存現(xiàn)金、銀行存款的審計過程中，審計人員首先要檢查被審計單位在庫存現(xiàn)金、銀行存款的管理方面，是否建立貨幣資金的崗位制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，做到不相容的崗位能相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；是否建立了授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，明確了審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職業(yè)范圍和工作要求；是否存在庫存現(xiàn)金不及時存入銀行，貨幣資金不及時入賬，不及時核對，不定期檢查等現(xiàn)象。

審計人員需要抽取并檢查收、付款憑證、銀行余額調(diào)節(jié)表、以及庫存現(xiàn)金、銀行存款的日記賬與總賬，確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的貨幣資金是否存在，以及所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金支出是否均已記錄完整、金額記錄準(zhǔn)確，以及是否按照會計制度的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。除此之外，審計人員還需對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，對銀行存款余額對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函，進行核對，并確定是否與該賬面記錄相符合。

三、事業(yè)單位的收入審計

事業(yè)單位收入種類繁多，除了財政撥款、專項補助，還有事業(yè)性收費、捐資款等收入。被審計單位面對這么多筆的大量現(xiàn)金收入，不僅要保證所有的收入均及時地已登記入賬，還要保證每一筆收入的計價正確性，并準(zhǔn)確地記入相應(yīng)的科目。

對于預(yù)算內(nèi)的財政撥款，審計人員主要是檢查被審計單位是否將所有的收入在規(guī)定的時間內(nèi)均登記入賬，每一筆收入金額以及相應(yīng)的科目都登記準(zhǔn)確，并在會計憑證后附上相應(yīng)的銀行收款憑單。對于專項補助款，審計人員不僅要采用同財政撥款相同的方法檢查，而且還得檢查記賬憑單后是否附上下?lián)軐？畹奈募?/p>

對于事業(yè)性收費，審計人員主要是檢查被審計單位是否存在違反國家批準(zhǔn)的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)取得的收入，是否存在擅自設(shè)立收費項目、擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)、擅自減免收費、以及是否存在隨意變更收費辦法的。在檢查過程中，審計人員要根據(jù)國家規(guī)定的收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)，與行政事業(yè)性統(tǒng)一收費票據(jù)中的收費項目名稱、收費標(biāo)準(zhǔn)進行核對，確保每筆事業(yè)性收入的合法性、合規(guī)性；并注意行政事業(yè)性統(tǒng)一收費票據(jù)存根上編號的連續(xù)性、完整性，即使開錯的收據(jù)也都疊好保留在收據(jù)本中。此外，審計人員還要檢查被審計單位是否及時將事業(yè)性收入上繳國庫，上繳的金額是否能與收費票據(jù)上的金額相對應(yīng)，是否保證事業(yè)性收入能足額上繳。

事業(yè)單位的收入種類很多，我不在一一列舉了。總之，審計人員在審計過程中不僅要對收入取得的合法、合規(guī)性、入賬的及時性，以及上繳國庫的及時性進行檢查，還要審核被審計單位是否嚴(yán)格按照“收支兩條線”管理資金；是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，形成“賬外賬、小金庫”的情況、以及截留、坐支應(yīng)繳收入；是否存在通過資金在賬戶的轉(zhuǎn)移，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)到預(yù)算外；是否存在截留應(yīng)上繳的收入，或者在往來科目中核算和坐支收入的現(xiàn)象。

隨著這幾年的財政改革的變化，事業(yè)單位的收入分類也由以前單一的財政撥款，轉(zhuǎn)變成財政授權(quán)支付、財政直接支付、財政撥款三種方式并存。財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向銀行簽發(fā)支付指令，銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到零余額收款賬戶。直接支付是指財政部門簽發(fā)支付令，銀行根據(jù)財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。而財政撥款則是財政部門直接將經(jīng)費撥入到事業(yè)單位的賬戶。因為不同的撥款方式，財務(wù)人員的記賬科目不同。審計人員需要根據(jù)財政撥款的方式，審查會計憑證后附上的撥款單，確定會計科目分類以及金額是否記賬準(zhǔn)確。

四、事業(yè)單位的支出審計

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經(jīng)濟責(zé)任審計與年度財務(wù)收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務(wù)收支審計也是一種經(jīng)濟責(zé)任審計，而經(jīng)濟責(zé)任審計即是對單位負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，也是對單位的財務(wù)收支進行審計，二者都具有維護財務(wù)收支真實、合法和效益的審計監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計工作的經(jīng)驗和體會，筆者認為年度財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合不但可行，而且提高效率。

一、財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的目的和重點內(nèi)容

財務(wù)收支審計是對會計核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財務(wù)信息的真實、正確性進行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務(wù)狀況進行審計與分析。而經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責(zé)人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟活動中的業(yè)績和存在的問題應(yīng)負的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計有效結(jié)合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務(wù)收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經(jīng)濟責(zé)任審計則不同，由于單位負責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲嫴吭谥贫甓葘徲嬘媱潟r不可能將該年度的經(jīng)濟責(zé)任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務(wù)收支審計工作中，逐步形成與經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計，又節(jié)約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，可以充分利用年度財務(wù)收支審計中的審計底稿和審計結(jié)論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經(jīng)濟責(zé)任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經(jīng)濟責(zé)任審計項目不是一二個項目，而經(jīng)濟責(zé)任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責(zé)人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責(zé)人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質(zhì)量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經(jīng)濟責(zé)任審計項目。如果能夠在年度財務(wù)收支審計中做好這方面的審計證據(jù)收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于該單位負責(zé)人任期長達六年之久，如果按照常規(guī)審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調(diào)取了該單位六年的財務(wù)收支審計報告和審計底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對經(jīng)濟責(zé)任審計有用的審計底稿，再對多年的經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現(xiàn)場審計前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數(shù)量。進駐該單位后根據(jù)審計方案有序開展現(xiàn)場審計工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計資料、重復(fù)取得審計證據(jù)，減少了現(xiàn)場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計單獨開展和與年度財務(wù)收支審計二者結(jié)合的審計效率對比表。

提高審計成果應(yīng)用的需要。原單位負責(zé)人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟責(zé)任審計中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟責(zé)任審計報告對原負責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟責(zé)任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責(zé)人認為自己已經(jīng)離任，對經(jīng)濟責(zé)任審計不重視，推脫、延時現(xiàn)象時有發(fā)生，而新任負責(zé)人對原任負責(zé)人任期間存在的問題認為與自己關(guān)系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務(wù)收支審計中按照經(jīng)濟責(zé)任審計要求開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟事項等問題，由于負責(zé)人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應(yīng)用，達到審計效果。

篇10

一、經(jīng)濟的責(zé)任審計及財政的收支審計內(nèi)容及目的

對于財務(wù)的收支審計來講，其對財會核算的科學(xué)性、合理性，相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)的完善、高效性及財政資料的準(zhǔn)確性都具有監(jiān)管與評估的功能。其主要的目的在于對企業(yè)的財產(chǎn)經(jīng)濟及法律標(biāo)準(zhǔn)進行維護，對企業(yè)的運營管理工作進行改進，從而增加企業(yè)的資金收入。財務(wù)的收支審計工作重點在于對企業(yè)的整體財務(wù)情況進行分析與審核。相對來講，經(jīng)濟的責(zé)任審計工作主要任務(wù)在于公平、客觀的對企業(yè)管理責(zé)任人在工作時的工作狀態(tài)、工作業(yè)績及相應(yīng)責(zé)任進行評價，為相關(guān)部門及其他部門的考核提供數(shù)據(jù)參考。

二、將經(jīng)濟的責(zé)任審計工作與年度財務(wù)的收支審計工作結(jié)合起來的意義

（一）對年度審計標(biāo)準(zhǔn)進行維護的基礎(chǔ)

企業(yè)的審計部門在創(chuàng)建年度審計工作標(biāo)準(zhǔn)期間，都會把下屬部門的該年財務(wù)收入及支出標(biāo)準(zhǔn)劃分到審計的范圍內(nèi)，依照審計流程高效進行審計工作。然而，經(jīng)濟的責(zé)任審計與之存在區(qū)別，因為企業(yè)負責(zé)人的變更及離職都是由主管部分負責(zé)的，因為各種各樣因素，審計部門在創(chuàng)建年度的審計標(biāo)準(zhǔn)時，不會將當(dāng)年經(jīng)濟的責(zé)任審計工作劃分到審計范圍中，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟的責(zé)任審計工作存在一定的不確定性，對企業(yè)整體安排審計內(nèi)容，整合審計資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財務(wù)收入及支出審計工作期間，同經(jīng)濟的責(zé)任審計工作結(jié)合在一起，全面思考經(jīng)濟的責(zé)任審計內(nèi)容及目的，就能夠預(yù)防發(fā)生重復(fù)審計的情況，減少了審計資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲嫴块T委托對企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，就能夠借用財務(wù)的收支審計結(jié)論與底稿進行參考，從而加快了審計的速率，增強了審計的效率。

（二）增強審計工作時效及效率的前提

經(jīng)濟的責(zé)任審計工作通常為員工離職的審計，因為審計部門很難對當(dāng)年的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容進行確定，同時，主管人員在進行干部提升及罷免時都歸屬集中時段，經(jīng)常向?qū)徲嫴课械慕?jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容很多。同時，經(jīng)濟的責(zé)任審計工作需要出具審計報告的時間同企業(yè)負責(zé)人離職的時間不可以間隔過長，不然就喪失了審計的價值。部分責(zé)任人的工作時間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對人員工作期間的經(jīng)濟事項進行審計，并且確保審計質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任人進行公證、客觀的評估，就經(jīng)常需要審計從業(yè)人員將所有的審計內(nèi)容暫時放下，對審計的資源進行集中，從事經(jīng)濟的責(zé)任審計工作。而假如可以在企業(yè)年度財務(wù)的收支審計工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進行借鑒，從而增強審計工作的效率。例如：對某企業(yè)的責(zé)任人在工作期間進行經(jīng)濟的責(zé)任審計工作。因為該企業(yè)的責(zé)任人工作時間長達6年，假如依照傳統(tǒng)的審計方法，就需要3—4個人耗費近半個月的時間才可以完成全部工作。而如果更改審計方法后，審計從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財務(wù)的收入與支出審計報告表及審計的底稿，通過分析、探討，挑選出對經(jīng)濟的責(zé)任審計工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運營指標(biāo)進行比對、分析，梳理重大的決定及事項，進而在審計從業(yè)人員還沒對該企業(yè)實施現(xiàn)場審計工作之前，就先做好準(zhǔn)備工作，同時全面掌握該企業(yè)的運營特征，明確了審計內(nèi)容的工作重點及范圍。進而大大減少了審計前期的調(diào)查時間，降低了被審計企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進入該企業(yè)以后，依據(jù)審計的方案有條理的進行現(xiàn)場的審計工作，防止發(fā)生重復(fù)審計的情況，增強了審計的工作效率。以下是某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟的責(zé)任審計單獨數(shù)據(jù)及年度財務(wù)的收支審計結(jié)合生成的審計效率比對表，詳見表1。

表1 某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟責(zé)任審計及年度財務(wù)收支審計表

審計流程 沒有結(jié)合的審計項目 二者結(jié)合的審計項目 節(jié)省的時間

審計前調(diào)查 5天 2天 3天

現(xiàn)場審計 6天 3天 3天

需要審計人數(shù) 6人 3人 3人

（三）增強審計結(jié)果應(yīng)用的需求

原企業(yè)責(zé)任人在離開崗位的同時，也到新企業(yè)進行工作，只要保證經(jīng)濟的責(zé)任審計工作沒有存在較大的違背我國相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的行為，沒有在重大事件出現(xiàn)決策錯誤的現(xiàn)象，沒有損耗企業(yè)資源或者占主導(dǎo)責(zé)任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟的責(zé)任審計內(nèi)容對責(zé)任人在原企業(yè)工作的評估就是有效的。而任期的經(jīng)濟責(zé)任審計工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責(zé)任人互換意見，同時也要同原企業(yè)互換建議，原責(zé)任人則以自己離開崗位為由，對經(jīng)濟的責(zé)任審計工作較不關(guān)注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責(zé)任人又認為以前責(zé)任人出現(xiàn)的問題同自身沒有關(guān)聯(lián)，對以往問題的配合度較差，也缺少審計的熱情。假如可以在年度財務(wù)的收入與支出審計工作中依照經(jīng)濟的責(zé)任審計工作標(biāo)準(zhǔn)進行工作，發(fā)覺大型經(jīng)濟問題，因為責(zé)任人還沒有離開企業(yè)，就能夠?qū)徲嫿ㄗh進行落實，發(fā)揮審計的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。

三、將經(jīng)濟的責(zé)任審計工作同財務(wù)的收支審計工作結(jié)合起來的方法

（一）在設(shè)定審計項目期間二者兼顧

審計部門應(yīng)全面思考財務(wù)的收支審計工作與經(jīng)濟的責(zé)任審計工作發(fā)展需要，進行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟的責(zé)任審計工作及財務(wù)的收支審計工作共同劃分到審計項目的計劃管理內(nèi)容中。將審計工作計劃進行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計的情況。在每年的年初，進行經(jīng)濟的責(zé)任審計內(nèi)容安排時，同干部管理企業(yè)主動商討，確定當(dāng)年經(jīng)濟的責(zé)任審計內(nèi)容，將其劃分到審計標(biāo)準(zhǔn)中。對部分突然安排的內(nèi)容，也需要進行重點選取，集中力量進行突破，切不可將力量進行平均。同時，在對財務(wù)的收支審計內(nèi)容進行規(guī)劃時，需要同經(jīng)濟的責(zé)任審計規(guī)劃結(jié)合在一起，依據(jù)審計內(nèi)容的需求，對部分有關(guān)企業(yè)、部門進行有針對性的安排財務(wù)收支審計工作，為后續(xù)的經(jīng)濟責(zé)任審計夯實基礎(chǔ)。

（二）設(shè)定審計內(nèi)容時互相融入

審計部門在對財務(wù)開展收支審計工作時，應(yīng)嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方案進行審計，全面思考將來經(jīng)濟的責(zé)任審計工作的標(biāo)準(zhǔn)及需求。在設(shè)定財務(wù)收入及支出審計內(nèi)容期間，將責(zé)任審計需求的相關(guān)數(shù)據(jù)，包含會計信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟活動的合理性、營利性的確定與評估、控制標(biāo)準(zhǔn)落實的情況、行業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)的廉政等情況，有針對性的書寫到審計的方案內(nèi)。當(dāng)審計完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫。對被審計企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任評估、審計的結(jié)果和結(jié)論都可以當(dāng)做以后開展經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容之一。如果需要對某領(lǐng)導(dǎo)進行責(zé)任審計，僅需要對平時沒有審計的內(nèi)容進行審核，再結(jié)合歷年財務(wù)收支審計的相關(guān)內(nèi)容進行綜合評定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經(jīng)濟的責(zé)任審計工作時，應(yīng)重點關(guān)注同財務(wù)收入與支出審計相關(guān)的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責(zé)任審計同收入審計相融合的標(biāo)準(zhǔn)，找尋一審多用的審計方法。

（三）對審計的資料互相應(yīng)用

因為兩種審計的形式是基于會計有關(guān)信息的分析與掌握的檢查層面上。相關(guān)工作人員在日常，就需要將財務(wù)的收支審計內(nèi)容進行分類、整理，包含審計的報告、審計的建議、審計的決定等，每人創(chuàng)建一個檔案，為以后的責(zé)任審計奠定基礎(chǔ)。想要增強審計的工作效率，減少審計的資源損耗，那么，經(jīng)濟的責(zé)任審計工作就需要同財務(wù)的收支審計結(jié)合在一起，全面應(yīng)用以往財務(wù)收支的審計結(jié)果。但凡收錄到財務(wù)的收支審計內(nèi)容中的項目，除了相應(yīng)的補充以外，不可以進行重復(fù)審計。基于當(dāng)前審計人員數(shù)量不足的層面上，進行經(jīng)濟的責(zé)任審計工作時，審計部門應(yīng)全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計的功能。審計部門需要重點做好關(guān)鍵企業(yè)的審計工作，而降部分企業(yè)交給相應(yīng)的升級部門進行內(nèi)部審計。利用審計的信息對企業(yè)的運營情況進行評價。還可以將部分企業(yè)交由社會自身的審計團隊進行審計工作，并給予監(jiān)督及指導(dǎo)。

四、總結(jié)

總而言之，經(jīng)濟的責(zé)任審計工作同財務(wù)的收支審計工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。在現(xiàn)實工作中，相關(guān)審計從業(yè)人員應(yīng)對二者的審計方法、模式、內(nèi)容進行細致的分析，將二者結(jié)合起來，從而提高審計質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計成本，增加企業(yè)經(jīng)濟收益，提升企業(yè)市場競爭能力。因此，對經(jīng)濟責(zé)任審計及財務(wù)收支審計的結(jié)合進行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。

參考文獻：

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篇11

我們在對行政事業(yè)單位財政、財務(wù)收支審計中查處的問題進行歸納分類時，發(fā)現(xiàn)一些被審計單位發(fā)生的違紀(jì)違規(guī)問題很相近或相似，存在一定的共性。下面對這些常見問題進行歸納、剖析，并提出了相應(yīng)查證途徑。

一、基層行政事業(yè)單位財政、財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題

（一）擠占挪用項目資金、專項資金。主要變現(xiàn)為：一些行政事業(yè)單位違規(guī)將與項目無關(guān)的或不應(yīng)由項目承擔(dān)的事項費用等在該項目資金中支出，形成擠占項目資金；或?qū)⑦`規(guī)挪用于其他項目、基本建設(shè)；或用于發(fā)放獎金、津貼等福利性支出；或違規(guī)用于吃喝招待、請客送禮等。

（二）未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購規(guī)定。一些行政事業(yè)單位自行購置屬于采購目錄規(guī)定的建設(shè)工程、辦公設(shè)備、貨物或服務(wù)，未按規(guī)定執(zhí)行政府采購；未報經(jīng)審批自行變更政府采購方式，自行采用單一來源方式或者競爭性談判方式進行采購等；或在招投標(biāo)過程中，委托給無招標(biāo)機構(gòu)資質(zhì)的公司實施邀請招標(biāo)，或由評標(biāo)委員來自采購單位。

（三）違規(guī)亂罰款、亂收費、使用不合規(guī)票據(jù)收費。一些具有執(zhí)法權(quán)的行政事業(yè)單位利用其職權(quán)無法律依據(jù)亂罰款；或未經(jīng)國家批準(zhǔn)擅自增加收費項目，征收國家明令禁止的項目；或超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍或應(yīng)征未征、隨意減免非稅收入；或使用自購、自制或其他票據(jù)亂收費。

（四）違反“收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。一些行政事業(yè)單位的執(zhí)收執(zhí)罰收入未能嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線、收繳分離和票款分離的規(guī)定；未能及時將財政預(yù)算管理的收入全額繳入國庫和財政專戶，通過違規(guī)開設(shè)過渡戶隱瞞拖欠、轉(zhuǎn)移、坐收坐支財政收入。

（五）滯留預(yù)算資金、無預(yù)算撥款。一些行政事業(yè)單位預(yù)算資金分配撥付不合理，未按照預(yù)算管理權(quán)限和所屬單位職責(zé)任務(wù)等分配預(yù)算資金，未細化落實到具體單位和項目；或?qū)①Y金安排撥付給非預(yù)算單位等不屬于部門預(yù)算范圍的事項；或撥付不及時影響項目進度和事業(yè)發(fā)展。

（六）違規(guī)設(shè)置“賬外賬”、“小金庫”。一些行政事業(yè)單位收入不入法定賬內(nèi)，而是將其存入私設(shè)的“小金庫”或個人賬戶；或通過編制虛假的項目和經(jīng)濟事項進行虛報支出，將資金報賬后存入單位其他法定外或個人賬戶，并在其中列支一些非正常支出。

二、問題成因及危害

產(chǎn)生上述問題成因和危害主要體現(xiàn)為：一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)遵守財經(jīng)法律意識較弱，存在模糊意識，認為只要不貪污，不把公款裝入自己的腰包就沒事；有些行政事業(yè)單位為追求本部門或小團體的利益，不惜違反財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，弄虛作假，損失肥公；有些財經(jīng)法律法規(guī)相互矛盾，存在著較多的漏洞，有的已明顯落后，改革發(fā)展中出現(xiàn)的一些新情況、新問題無章可循，這就使一些行政事業(yè)單位和個人打著改革的幌子，實則是鉆法律制度的空子，化大公為小公、化小公為私分，損害國家的利益，謀一單位（己）私利。

三、常見問題的查證途徑

（一）通過對比核實查證擠占挪用項目資金、專項資金問題。查閱與行政事業(yè)單位項目資金、專項資金相關(guān)的使用范圍等文件資料，審查項目（專項）支出明細賬戶，調(diào)查核實列支的會計記錄與實際事實，追蹤資金撥付流向，核實支出的真實性、合規(guī)性，判斷行政事業(yè)單位是否存在擠占或挪用項目（專項）資金問題。

（二）通過比照文件資料查證違反政府采購規(guī)定問題。查閱年度政府采購目錄及限額及相關(guān)規(guī)定，審查支出賬戶購置設(shè)備、貨物等會計憑證記錄事項，查閱相應(yīng)的購置審批、購銷合同、驗收記錄及付款方式等資料，累加自行購置設(shè)備支付金額，以此確定行政事業(yè)單位違規(guī)采購行為和金額。

（三）通過內(nèi)查外調(diào)查證亂罰款、亂收費問題。查閱行政事業(yè)單位收費文件、收費許可證及處罰文件，抽取部分收費票據(jù)、罰沒收據(jù)、收費或罰沒臺賬，對照執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和范圍，查有無存在多收費、亂收費、亂罰款問題；將全年應(yīng)收額與實收額比較，并抽查部分繳費單位及個人繳費金額與收費標(biāo)準(zhǔn)對比，查有無應(yīng)征未征或隨意減免的問題；抽查相關(guān)收費票據(jù)，審查票據(jù)使用的合法性和收入的真實性。

（四）通過審查資金往來賬戶查證違反“收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定問題。審查行政事業(yè)單位收入過渡戶開設(shè)的審批依據(jù)，將過渡戶資金解繳與規(guī)定按時間比較，查是否存在拖欠；查閱收費票據(jù)月報表和票據(jù)領(lǐng)銷登記簿，對比報表收費金額與暫存款賬戶、收入過渡戶收入金額是否相等，判斷收費與入賬金額的一致性；審查暫存款賬戶核算的支出，查閱支出會計憑證，判別其是款項解繳還是直接列支費用；審查暫存款賬戶年（月）末余額，對長期掛賬的資金進行詢問了解相關(guān)人員，判別行政事業(yè)單位是否違反收支兩條線規(guī)定或截留財政收入。

（五）通過關(guān)注資金撥付流程查證滯留預(yù)算資金、無預(yù)算撥款問題。審查行政事業(yè)單位與下級單位往來、銀行存款等賬戶，查閱資金撥付、入賬時間，對照項目完成計劃和實施進度資料，確定資金撥付金額與項目完成量是否一致；審查項目性質(zhì)、資金額度的分配與所屬部門單位的職責(zé)相關(guān)聯(lián)程度，確定分配是否合理；審查撥出經(jīng)費賬戶記錄，檢查撥給單位是否屬于本部門所屬預(yù)算單位；審查單位設(shè)立的批復(fù)文件等資料，確定是否屬于向非預(yù)算單位撥款。

篇12

授權(quán)審批是企業(yè)各項經(jīng)濟活動的起點，是一種最常見的內(nèi)部控制。企業(yè)建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度是會計法的基本要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。目前我國許多企業(yè)的財務(wù)收支審批制度還很不完善，工作中暴露出的財務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴(yán)重。發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)支出授權(quán)審批中存在的問題并能優(yōu)化它，是一個值得探討的問題。

一、財務(wù)支出授權(quán)審批制度設(shè)計的基本原則

1.全面控制和重點控制相結(jié)合的原則

一方面，企業(yè)必須對所有的財務(wù)支出進行全面控制，所謂全面控制主要包括三個方面的控制：一是全過程控制，如經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦理過程中的采購、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)。二是全員的控制，即對會計主體內(nèi)的所有成員，包括單位領(lǐng)導(dǎo)自身。三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財務(wù)支出項目，實施重點控制嚴(yán)格審批。

2.事前審批和事后審批相結(jié)合的原則

審批制度作為企業(yè)控制財務(wù)支出的一種重要途徑，許多核算單位的制度設(shè)計體現(xiàn)在對財務(wù)開支票據(jù)的審批，單位領(lǐng)導(dǎo)主要著眼于事后審批控制。事實上，財務(wù)支出審批制度不僅包括事后的審批控制，還包括事前的審批控制。特別是對那些可能導(dǎo)致發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事前審批，保證事前控制。

3.不相容崗位相分離原則

在財務(wù)支出審批制度的設(shè)計中，遵循不相容工作崗位分離的原則尤為重要。內(nèi)部會計控制制度中不相容崗位主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。具體體現(xiàn)是：貨幣資金管理方面，不得由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程、建立回避制度、堅持崗位輪換制度。在對外投資方面，應(yīng)堅持投資項目的提出、論證、決策、實施之間的相互分離。在工程項目上，應(yīng)堅持項目建議、可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計的相互分離。在采購與付款方面，應(yīng)堅持請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與相關(guān)會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行相互分離。

二、財務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇

1.一支筆審批模式

一支筆審批模式是指一切財務(wù)支出全部由單位負責(zé)人或其授權(quán)人員一人審批。其優(yōu)點是能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題；缺點有些單位負責(zé)人把“一支筆”審批錯誤地認為是一個人說了算，容易導(dǎo)致腐敗。

2.分級審批模式

分級審批模式是指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財務(wù)支出或金額較大的財務(wù)支出，必須由單位負責(zé)人審批。金額巨大的財務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由于審批人員一般是職能部門負責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對審批范圍內(nèi)的財務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

三、財務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇

1.一支筆審批模式

一支筆審批模式是指一切財務(wù)支出全部由單位負責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。其優(yōu)點是能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題；其缺點有些單位負責(zé)人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，容易導(dǎo)致腐敗，并且單位負責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項財務(wù)支出也不可能事無巨細地進行審批。

2.分級審批模式

分級審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財務(wù)支出或金額較大的財務(wù)支出，必須由單位負責(zé)人審批。金額巨大的財務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由于審批人員一般是職能部門負責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對審批范圍內(nèi)的財務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

四、對優(yōu)化財務(wù)支出審批的相關(guān)建議

（一）完善審批程序

在財務(wù)支出審批過程中，應(yīng)該實行先審核、后審批的程序，報銷單據(jù)應(yīng)先由單位財會人員對其合理性、合規(guī)性、合法性以及原始憑證的規(guī)范性進行初審，經(jīng)審核無誤后簽字，以示負責(zé)。最后由領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財務(wù)審核意見及企業(yè)具體情況嚴(yán)格把關(guān)“，終審”簽字。這樣既維護了領(lǐng)導(dǎo)的絕對權(quán)威，又充分發(fā)揮財會人員的專業(yè)特長，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和原始憑證的合法、合規(guī)性，將不合理單據(jù)堵塞在源頭，達到“一份責(zé)任，兩個人承擔(dān)”的目的。

（二）做好預(yù)算控制

篇13

一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。

二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

1、全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財務(wù)收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務(wù)收支項目，應(yīng)實施重點控制，嚴(yán)格審批。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進行事前預(yù)算。

3、不相容職責(zé)劃分原則。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求。《會計法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數(shù)少，絕對的職責(zé)劃分困難很多。但是應(yīng)通過更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補劃分的不足。

4、科學(xué)性和實用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學(xué)性而忽視實用性，設(shè)計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內(nèi)部控制的目的。

三、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容

依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財務(wù)收支審批制度設(shè)計中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1、財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。

2、財務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準(zhǔn)。在實際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實行先審核、后審批的程序。

3、財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；（2）財務(wù)收支是否符合《會計法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度；（3）財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；（4）財務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。

4、財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權(quán)責(zé)對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

四、財務(wù)收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責(zé)”的原則。其優(yōu)點在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負責(zé)人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項財務(wù)收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強民主理財建設(shè)，對于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會商，涉及職工利益事項應(yīng)通過職代會表決等。