引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計制度論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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第一，會計核算制度中會計科目的設置不太合理。我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計主要以預算資金活動為核算對象，會計科目的設置容易忽視成本和效益，只注重資金收支活動的預算，使得事業(yè)經營風險不易受到控制。另外，事業(yè)單位不以盈利為目的，這在很大程度上沒有尊重市場經濟體制的資金運作規(guī)律，資金去向不明，不能真實反映資金的實際使用效益。這樣設置的會計科目就不能全面而有效地提供會計信息，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。
第二，事業(yè)單位的內部控制制度和審計制度不夠完善。我國現(xiàn)在的事業(yè)單位內部控制制度存在很多不完善的地方，一些單位的財務制度不健全，賬目不清、數(shù)字不實，對國有資產的處理也比較隨意，擅自處置或者調用本單位資產的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有一些企業(yè)設有小金庫，存在用國家的預算資金送禮請客等違紀現(xiàn)象，造成國有資產的大量流失。這種不能明確責任的內部控制制度，很可能導致事業(yè)單位運營風險防范意識的缺乏和資產的大量流失。我國事業(yè)單位的審計制度包括內部審計和政府審計。內部審計的作用非常有限，主要是依靠政府審計，但由于政府審計的資源也是有限的，造成事業(yè)單位審計整體的局限性。
第三，事業(yè)單位的會計報表不能準確反映事業(yè)單位的財務信息。我國事業(yè)單位的財務報表主要由資產負債表和收入支出表構成，資產和收入總額等于負債、支出和凈資產的總額。這種財務報表不能明確劃分單位的業(yè)務信息和財務信息。同時，由于事業(yè)單位不設置現(xiàn)金流量表，有關事業(yè)單位資金的收支情況就不能通過財務報表的形式反映出來，事業(yè)單位的領導在進行決策時就沒有準確的會計信息可以依據(jù)。這對外部信息的使用者來說也是不利的，財務報表的不合理和不完善會導致外部信息使用者對單位的財務狀況做出錯誤的判斷。
關于事業(yè)單位會計改革的一些建議
針對上述事業(yè)單位會計制度中存在的問題，筆者提出三個建議。
第一，要設置記賬主體，科學合理地設置會計科目，全面、系統(tǒng)、準確地反映與控制事業(yè)單位的財務狀況與運營成果。會計科目是會計目標實現(xiàn)的基礎，是會計的基本概念框架，必須圍繞會計報表合理設置會計科目。我國目前事業(yè)單位的會計科目在反映預算資金收支活動的同時，還需要進行進一步的評價與改革。
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新醫(yī)改鼓勵社會上各種資本參與到醫(yī)療機構的建設和運營中來，醫(yī)療產業(yè)的產值巨大，必然會吸引一些逐利資本入場。醫(yī)院現(xiàn)有《會計制度》中對于成本、成本與費用的劃分、資產、價值變動等企業(yè)會計制度中基礎性的財務科目和內容出于空缺狀態(tài)，科目之間的劃分沒有統(tǒng)一標準且定義模糊。新醫(yī)改的推行必然需要參照企業(yè)會計制度建立起一套符合醫(yī)療機構運作的會計科目內容和財務報表資料，使醫(yī)療機構的財務信息歸于統(tǒng)一，并使財務報表能夠體現(xiàn)資產變動和運營成果。同時，也需要不斷完善醫(yī)院會計報表體系，從而充分的反映醫(yī)院的經營活動和財務活動，尤其現(xiàn)金流量表的編制工作，便于會計信息使用者了解和評價醫(yī)院的支付能力，償債能力和周轉能力，有助于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量，有助于分析醫(yī)院收益質量和影響醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的因素。
(三)公益性方面的要求
新醫(yī)改描繪的是一副政府支持的公益性醫(yī)療機構和其他資本投入運營的非公益性醫(yī)療機構互為補充的醫(yī)療體系。對于公益性醫(yī)療機構而言，如何在財務會計上體現(xiàn)公益性的要求和指標，是新醫(yī)改對《醫(yī)院會計制度》提出的新要求。本文認為首先應在會計制度中設立公益類會計科目，如：公益性支出項目、公益性補助項目等等。應當注意的是公益性項目與傳統(tǒng)的財政撥款項目其性質上存在較大差距，應當在會計科目中予以區(qū)分。
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（二）軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的特征
為滿足軍隊主管部門和國家衛(wèi)生部門的管理需要，現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度在核算方法和要求上具有其特殊性，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1.以權責發(fā)生制為核算基礎兼有收付實現(xiàn)制的核算方式。軍隊療養(yǎng)院是國家為現(xiàn)役及退役軍人設置的促進健康服務的醫(yī)療保健機構，提供這些服務的費用來自國防撥款和專項經費等。同時，為促進軍事醫(yī)學技術的發(fā)展，軍隊療養(yǎng)院也利用現(xiàn)有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務，并按照國家相關政策收取費用，獲得收入。所以軍隊療養(yǎng)院的服務對象具有雙重性，資金來源也多渠道，這些特性決定了軍隊療養(yǎng)院會計既有軍隊預算單位會計性質，又有國家事業(yè)單位會計性質；相應的其核算一方面必須滿足預算管理目標，即獲得收、支、余信息及預算執(zhí)行情況，核算基礎是收付實現(xiàn)制；另一方面又要以權責發(fā)生制確認對外有償服務的成本收益情況。
2.核算系統(tǒng)融預算管理與成本管理于一體。軍隊療養(yǎng)院是軍隊預算單位，必須按照軍隊預算管理規(guī)定編制年度預算，軍隊療養(yǎng)院經費收支情況，應編制完善的預算并在實際工作中執(zhí)行，同時也必須按照《會計規(guī)則》要求反映預算執(zhí)行情況。軍隊療養(yǎng)院提供的預算會計報表在預算經費收支的確認等方面需完全符合《會計規(guī)則》要求。另外，軍隊療養(yǎng)院利用現(xiàn)有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務，在這個過程中參與醫(yī)療服務市場的競爭，產生了醫(yī)療服務成本，療養(yǎng)院必須按照會計制度的要求核算并提供統(tǒng)一、可比的醫(yī)藥服務成本信息為上級主管部門決策及醫(yī)藥資源的分配提供依據(jù)。目前軍隊療養(yǎng)院引入成本核算觀念，規(guī)范成本核算范疇，提出了以“軍隊人員”和“地方人員”為對象歸集收支，分別計算出為軍隊人員和地方人員提供醫(yī)藥服務的總成本和單位成本。所以，軍隊療養(yǎng)院會計制度需要既能適應預算會計管理需求，又能滿足軍隊療養(yǎng)院進行對外醫(yī)療收支核算的基本需求，并通過一套報表綜合反映預算執(zhí)行情況和成本核算結果。
3.醫(yī)藥收支的歸集賬算和表算相結合。為實現(xiàn)會計預算收支核算和醫(yī)藥成本核算的雙重目標，完整反映會計核算結果，軍隊療養(yǎng)院對醫(yī)藥收支的歸集采用賬算和表算相結合的方法。賬算是指經濟業(yè)務發(fā)生時通過成本收支賬戶，按成本對象歸集收入和費用，為成本報表直接提供數(shù)據(jù)；表算是指經濟業(yè)務發(fā)生時通過預算收支賬戶歸集收入和費用，期末按分配標準和成本對象計算后為成本報表提供數(shù)據(jù)。軍隊人員醫(yī)藥直接收入（支出）、地方人員醫(yī)療（藥品）收入、地方人員醫(yī)療（藥品）直接支出，采用賬算歸集方法；軍隊人員間接支出、地方人員醫(yī)療間接支出、地方人員藥品間接支出，采用表算歸集方法。這種核算方法在成本范圍、對象、方法等方面符合國家會計制度的要求，又能清晰反應軍隊療養(yǎng)院核算結果，有力促進了軍隊醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。
二、軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的局限性分析
現(xiàn)行會計制度自頒布實施以來，對于加強軍隊療養(yǎng)院財務管理、提高會計核算質量、控制醫(yī)療成本等發(fā)揮了重要作用，但是，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，現(xiàn)行會計核算制度在運行過程中，逐漸暴露出一些不足和局限性：
1.核算內容不夠準確。療養(yǎng)院的經費來源包括上級撥付的標準經費，對外有償服務的醫(yī)療收入，還有專項經費。服務對象除了軍隊人員外也包括社會公眾。在核算這些復雜的科目時，如果科目類別和層次分類不明確，核算結果也不準確。另外，會計核算中，對風險基金計提比例的規(guī)定模糊，應根據(jù)療養(yǎng)院的類別、等級、醫(yī)療風險程度等，區(qū)別確定計提醫(yī)療風險基金的比例。如何使用也沒有具體規(guī)定，難以按照權責發(fā)生制要求準確歸集計算出醫(yī)療成本。此外，軍隊療養(yǎng)院的收入和負債關系界限還不夠明確，常常造成核算時發(fā)生混淆的現(xiàn)象，還需要合理預計負債，列入當期開支，才能真實反映財務狀況。現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度沒有設置無形資產核算內容也影響著核算的準確性。
2.核算系統(tǒng)效率低下。軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行的信息管理系統(tǒng)主要是“軍隊醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)”與“軍隊醫(yī)院衛(wèi)生信息管理系統(tǒng)”（即“軍衛(wèi)一號”），這兩套系統(tǒng)的由于開發(fā)目標不同，所以開發(fā)技術、標準及維護主體也不相同，造成數(shù)據(jù)采集沒有形成良好接口，存在重復設計和數(shù)據(jù)不能共享的問題，許多數(shù)據(jù)需要手工處理，嚴重影響了數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析，核算系統(tǒng)效率低下。此外，軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)在使用的財務信息管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)間也存在數(shù)據(jù)重復記錄和輸出的情況，且在范圍和計量方法上不同，造成財務人員工作效率不高。
3.會計信息披露過于簡單。全面的會計信息可以反映軍隊療養(yǎng)院的財務狀況，為上級主管部門和財務部門提供重要決策依據(jù)。但是療養(yǎng)院現(xiàn)行的財務報告信息不夠及時且完整性不足，主要表現(xiàn)在重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產輕軟資產；重財務資產輕財務核心能力等。如會計報表沒有如實的反映預算執(zhí)行情況，即使一些會計報表的附注中對本單位的預算執(zhí)行情況及差異產生的原因有所分析,但差異較大,這勢必對信息使用者了解預算執(zhí)行情況極為不利。又如資產負債表中,資產類中的固定資產一般情況下按相等金額列示，反映固定資產的原始價值，信息使用者難以真正了解實際資產狀況,無法合理分析資產使用的潛力，也難以真實反映其資產保值增值的狀況。另外，軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行報表中沒有設置現(xiàn)金流量表，不能及時了解單位的支付能力和現(xiàn)金流動狀況，不利于信息使用者特別是單位內部管理者作出正確的財務決策。此外，不同部門、不同方面的人員獲取會計信息的側重點不同，這也要求軍隊療養(yǎng)院披露的會計信息不斷增多，越來越全面，以便決策者盡早了解療養(yǎng)院的運行狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問題，盡早作出對策。
三、改進現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度的建議
為了規(guī)范會計工作秩序，提供更加確切的會計信息，提高會計信息質量，完善現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度，針對前面闡述的現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度存在的缺陷，提出以下改進建議：
1.實行實物管理與價值管理相結合的管理辦法。軍隊療養(yǎng)院的實物資產主要包括藥品、衛(wèi)生物資、后勤物資、醫(yī)療設備、房屋及建筑物等，其消耗是成本構成的重要內容。這些資產種類繁多、使用地點分散，加之長期受重錢輕物、重購輕管思想的影響，實物資產價值管理與實物管理分離，固定資產賬實不符、閑置甚至流失或虛增等問題客觀存在，導致成本核算的不夠準確，收益率不實。為改進軍隊療養(yǎng)院固定資產管理工作，建議采取實物管理與價值管理相結合的方法。實物管理是對各類實物資產采取一系列管理措施。價值管理是指以貨幣為計量單位，對實物資產預算、采購、核銷、登記、核算以及對實物資產存量清查核準、分類統(tǒng)計、處置等采取的一系列管理、監(jiān)督活動。首先要強化思想，不斷深化思想認識，更新管理理念，使管理工作成為常態(tài)，其次要嚴格落實制度，構建多部門聯(lián)動管理機制，和規(guī)范的財務管理流程，拓展管理渠道，實現(xiàn)固定資產管理手段信息化，實現(xiàn)從資產預算、購置、使用到處置全方位、多角度的動態(tài)管控，最大限度地發(fā)揮資產效能，為成本核算提供良好的基礎。
2.改進核算方法，擴大成本核算范圍。軍隊療養(yǎng)院是全額預算單位，其會計核算首先要反映年度預算執(zhí)行情況，其次才是反映醫(yī)藥成本費用情況。因此，建議在維持現(xiàn)行會計核算方法基礎上作適當調整。藥品核算方面，按藥品實際成本作為醫(yī)療業(yè)務成本進行會計處理，不再按零售價核算，這樣若遇藥品調價，則不應影響藥品的計量。會計報表方面，將療養(yǎng)院報告期內的預算經費收支、預算外經費收支和其他經費收支分項目列示，同時增加“現(xiàn)金流量表”和有關附表。對于必須發(fā)生的財政專項支出科目應設明細科目單獨核算，還需確認固定資產的累計折舊方式。此外，為了使成本核算結果更加真實有用，建議進一步擴大成本核算范圍，將療養(yǎng)院的所有經費、全部消耗納入醫(yī)療成本范圍。
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1．2財務預算管理不到位
醫(yī)院資金的主要來源是其經營活動，而醫(yī)院的財務預算關系到整個醫(yī)院的經營活動，二者之間存在密切的關系。目前，醫(yī)院普遍缺乏預算意識，資金預算側重于主觀判斷，對預算管理更是缺乏相應的預算管理體系，預算執(zhí)行脫離實際經營活動，降低經費的使用科學性。同時，缺乏有效的內部控制和監(jiān)督體系，不能將責任具體落實下去，預算使去其本應有的約束作用，加大醫(yī)院財務管理壓力，不利于醫(yī)院經營管理水平的提高。
1．3醫(yī)院財務會計制度監(jiān)管存在的問題
具體表現(xiàn)在監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全、財務自身監(jiān)管薄弱、內部審計執(zhí)行不力、社會中介機構未發(fā)揮有效監(jiān)督作用等方面。目前，我國多數(shù)醫(yī)院自身財務監(jiān)管薄弱，沒有相應的權威內部審計機構，加之政府多頭監(jiān)管缺乏有效的協(xié)調溝通，而法律法規(guī)以及制度體系又比較籠統(tǒng)，有關懲戒規(guī)定不夠具體，可操作性差且執(zhí)行力不夠，使得醫(yī)院財務監(jiān)督方面存在很多漏洞。
1．4信息化管理水平落后
現(xiàn)行的醫(yī)院財務會計制度的有效執(zhí)行需要醫(yī)院信息系統(tǒng)的支持。但是，目前我國醫(yī)療改革并不是很完善，信息管理系統(tǒng)并不是最先進的，各種會計軟件和信息化軟件也不能及時更新，且存在醫(yī)院各部門的管理學經常各自為戰(zhàn)，缺乏有效的溝通，不能有效進行資源共享，必定會造成一些物資的浪費。
1．5醫(yī)院固定資產方面存在的不足
現(xiàn)行會計制度在醫(yī)院固定資產的確認、分類、核算及處置方面都做了大膽嘗試，有了新的規(guī)定，不僅更貼近醫(yī)院的發(fā)展要求，也體現(xiàn)了與時俱進的精神。這種改革創(chuàng)新大大規(guī)范了醫(yī)院固定資產管理及核算，但仍存在一些不足之處。如隨著社會經濟的快速發(fā)展帶來的個別醫(yī)院求大而全盲目購建、虛增固定資產資產總量以及固定資產減值等，對此各醫(yī)院應醫(yī)院之間不必要的重復購建的現(xiàn)象時有發(fā)生，根據(jù)具體使用情況進行動態(tài)跟蹤和分析，找出相應的解決措施。
2針對醫(yī)院財務會計制度存在問題的改進方案研究
2．1完善各項資本經營業(yè)務的明細劃分
各醫(yī)院為了規(guī)范會計處理、做到賬目有所依據(jù)需要對各項資本經營業(yè)務進行明細劃分。有關部門應改革過去不合理的會計制度，使業(yè)務狀況的核算規(guī)范化，如可將對外投資項目細做到具體投資有具體的核算要求。另可參照企業(yè)會計制度增高投資收益項目，年底結賬時直接將其收入收支結余“其它科目”里。總之要對各種形式的資本經營事項進行明細劃分，并制定相應的會計處理規(guī)范。
2．2積極完善醫(yī)院的預算管理體系
現(xiàn)行制度下，醫(yī)院應注重收入與支出的預算管理，積極實行全面預算管理，做到預算管理內容、管理過程、管理主體的全面化。年度終了，醫(yī)院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時的編制預算并經主管部門審批。編制預算前進行充分的調研認證，確定預算基礎，核實基礎數(shù)字，正確預測各種因素對醫(yī)院收支的影響；一改傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的編制方法，采取零基預算法、彈性預算法等多種方法編制年度預算；編制過程堅持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則。對預算執(zhí)行進行全過程的有效監(jiān)督，對預算支出必須給出詳細理由，在經過科學嚴謹?shù)恼撟C后方可批準使用。還要對執(zhí)行結果進行分析考核，將預算執(zhí)行情況作為年終考核的重要依據(jù)，充分調動醫(yī)院各科室醫(yī)護人員的積極性和主動性，從而有效降低醫(yī)療成本，提高資金使用效率。
2．3加強醫(yī)院財務會計制度的監(jiān)督機制
完美的監(jiān)督需要來自單位內部、政府部門以及社會中介機構的共同配合。對此應：
（1）加強政府監(jiān)督，會計監(jiān)督與會計核算并舉，醫(yī)院的財務部門是醫(yī)院內部經濟活動的中心，是醫(yī)院財務監(jiān)管的主體，這是國家賦予財務部門的法定責任。政府應認清自己在醫(yī)院監(jiān)管過程中所扮演的角色，加強醫(yī)療價格改革，杜絕以藥養(yǎng)醫(yī)，定期對監(jiān)管制度的實施效果展開調查統(tǒng)計，定期向公眾揭示醫(yī)院各種費用與收支是否平衡的機制等。
（2）加強內部審計部門的監(jiān)管，醫(yī)院應樹立以財務收支審計和內部控制審計為主，以風險管理審計為發(fā)展方向，有獨立的內部審計機構，擺脫院領導的操控，實現(xiàn)審計結果的公正、客觀、獨立性。
（3）加強全院職工共同監(jiān)督管理，全院上下應統(tǒng)一認識到醫(yī)院經濟活動是和自身利益密切相關的，各科室、和職工都要擔起監(jiān)管重任，從而保證醫(yī)院財務會計制度的有效實施。
2．4推動信息化建設，提高醫(yī)院信息化管理水平
信息化建設不僅可以很好實現(xiàn)資源共享，還能有效節(jié)省人力、物力，對單位成本進行科學有效使用。通過信息化手段有效整合醫(yī)院資源，將醫(yī)院的物流、財務管理與服務的各個系統(tǒng)相互聯(lián)系在一起，實現(xiàn)了醫(yī)院信息管理的一體化，并及時地將醫(yī)院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來，有利地節(jié)省了醫(yī)院的資源。此外，現(xiàn)行的會計制度要求所有固定資產從增加的下月起開始計提折舊，在信息化網絡體系下，可以利用會計核算軟件實現(xiàn)固定資產的日常管理，使得不同醫(yī)用資產的計提折舊工作更加簡單快捷。
2．5加強醫(yī)院固定資產管理，提高設備利用率
醫(yī)院固定資產是由醫(yī)院占用有或使用，能直接或間接為醫(yī)院帶來經濟效益，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎，更是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要資源。加強醫(yī)院固定資產管理可以從以下幾方面考慮：
（1）增強固定資產管理意識與制度的完善。醫(yī)院領導及醫(yī)護人員要從思想上真正理解固定資產對其工作的不可取代性，這樣才能從根本上避免各種盲目和浪費行為，也才能真正利用好固定資產；同時還要加強對固定資產管理制度的制定與完善，制度是保證業(yè)務操作規(guī)范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，對于固定資產確認、購置、使用、保管、保值增值、處置等方面都要有明確的規(guī)章制度，再配以高素質的管理人員進行監(jiān)督考核。
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我國的預算會計制度主要的服務對象就是針對政府提供完整的預算信息，方便政府的財政預算管理，預算管理體系的形成決定著我國的預算會計整體的構成。改革發(fā)展前提下的預算會計制度在近幾年來為我國政府或者企業(yè)提供了十分有效的預算會計管理，改革主要的針對對象就是在整個預算體系內部進行了一小部分的職責的重新劃分，從另一個角度來說，總的預算會計制度保持原有的形態(tài)未發(fā)生什么變化，而各級不同的事業(yè)單位或者地方政府行政單位預算會計制度發(fā)生著不同的變化，在我國社會主義市場經濟的發(fā)展過程中逐漸地形成了規(guī)范化的預算會計制度，預算會計的運行機制不斷的完善，改革后的預算會計制度對于維護國家的利益，保護國家的公有財產方面起到了很大的作用，使得整個預算管理體制更加的規(guī)范化。但是從我國目前的預算會計制度發(fā)展趨勢來看由于預算管理體制的不斷深入與改革，二者已經無法相適應，原有的預算會計制度已經無法準確地反映出預算信息。所以，預算會計必然面臨著改革發(fā)展的難題，對于我國的現(xiàn)行的預算會計制度要根據(jù)國際發(fā)展的規(guī)律加以改革與完善，預算會計體系是由政府的財政部門以及企業(yè)的財務部門所構成的，隨著預算管理體制的不斷完善，財務部門對財政的管理逐漸朝著全成本管理模式不斷發(fā)展，各級的財務部門以及行政單位都是由國家統(tǒng)一進行管理的，其大部分資金都來自于國家的中央財務部門，他們所用的每一筆資金都需要通過國家中央政府的同意以及審批方可動用，所以，可以說預算會計制度與行政單位的會計制度二者之間存在著必然的聯(lián)系，要以國際發(fā)展的規(guī)律來完善我國的預算會計制度。
1.2建立權責統(tǒng)一的預算會計制度
權責統(tǒng)一的責任制度是我國預算會計制度的發(fā)展與改革的必然手段。權責統(tǒng)一的管理模式為我國的預算會計制度提供了一個改革的整體方向，在世界上一些經濟發(fā)展速度快，經濟基礎好的國家也離不開權責統(tǒng)一的預算會計制度作為基礎的保障，權責統(tǒng)一的預算會計制度簡單地說就是政府的收入是在其為社會以及公民提供了一定的社會服務的基礎上才能確認下來，這是政府的責任，政府提供了一定的社會服務，也有一定的權利從國家領取相應服務的費用作為提供服務的重要保障基礎，其中政府所背負的一定的債務也應當列入到政府的總資產負債列表當中去，這樣所形成的政府財務會計信息報告才具有真實的可靠性，才能夠最真實地反映出政府的財務信息以及運營的情況，這樣會使政府對每一筆資金的利用與管理更加的合理，認識到自身的債務負擔信息，對于資金的收入與再分配做好合理的預算工作，權責統(tǒng)一的預算會計制度對于我國的財務管理起到相當大的作用。
1.3完善會計信息報告，為政府提供準確的財務信息
財務的會計體系主要的任務就是為政府、企業(yè)提供一個準確的財務信息狀況，對于政府、企業(yè)的每一筆資金的進賬與支出做好合理的預算工作，背負的債務情況更要做好詳細的記錄。對于政府的財務會計信息報告的設計上必須要真實地反映出每一筆財務的負債信息，這樣才能滿足政府的財務會計信息的需要。但是，目前我國現(xiàn)行的財務預算會計制度無法滿足這一需求，他們的財務會計信息報告中提供的會計信息往往都不夠全面、缺少真實性與可靠性。應當進行改革，在對于政府的財務會計信息報告中應當涉及以下內容。第一，政府的資金支出與收入的準確信息，這樣有利于政府的下一步財政分配與預算工作的進行;第二，政府的總資產、固定資產以及政府的負債情況，這樣有利于政府提高工作效率，加強每個環(huán)節(jié)的資金管理。只有會計信息報告充分地體現(xiàn)出政府的每一筆資金的收支情況才能為政府的下一步財務信息狀況提供最可靠的發(fā)展路徑。
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2.完善監(jiān)督制度，減免財務風險
財務監(jiān)督體制在財務管理中有著不可忽視的作用。新制度明確了財務監(jiān)督的主要內容，要求學校要做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督和和專項監(jiān)督相結合，內部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結合，健全學校內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度，依法接受相關部門和社會公眾的監(jiān)督檢查。因此，中職學校應該根據(jù)新制度的要求進行完善學校監(jiān)督制度，細化管理，落實到每個項目，每個工作崗位，每個人。例如，編制預算時，以往由資金使用部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)做適度調整填制，再由學校財務部門和教代會審核即上報方式，這種方式由于資金項目討論不夠充分，很容易出現(xiàn)執(zhí)行預算的過程中需要多次調整預算的現(xiàn)象。那么，學校可以建立由資金使用部門、財務部門、學校領導組成預算委員會，按照先由預算委員會研討各部門的資金使用項目，然后根據(jù)確定的使用項目估計預算數(shù)，再由教代會討論通過后再上報的方式。執(zhí)行預算時，財務部門嚴格按預算項目進行支出，嚴禁隨意調整資金用途。對于需要調整預算的必須通過預算委員會充分討論后再上報執(zhí)行。在項目管理方面，組織項目相關人員進行項目績效的分析，邀請第三方單位進行過程性審計和結果性審計，保證項目質量。在精細化管理方面，重視教育教研成本的核算，提高資金的使用效率。
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2.公允價值無法有效實現(xiàn)
對于新會計制度而言，其中納入了公允價值的理念，在金融工具以及企業(yè)合并或者債務重組過程中，均采用的是公允價值。然而，當前國內資本、證券市場大環(huán)境條件下，仍然存在著一些人為操縱股票價格的現(xiàn)象，以致于公允值極成為股份市值調節(jié)的工具，公允性難以實現(xiàn)。
3.會計監(jiān)管乏力
會計制度的價值得以實現(xiàn)，關鍵在于監(jiān)管手段是否有效。實踐中常見的會計信息失真問題，主要是數(shù)據(jù)造假、惡意操縱數(shù)據(jù)，但實際上這是很難界定的。比如，將隱性的不公允關聯(lián)交易價格，通過掩飾將其作為利潤納入惡意操縱利潤的范圍，然而從掩蓋業(yè)務真實性層面來看，這就是造假行為。對于虛假信息提供人員而言，其主要是從個人利益出發(fā)，預計虛假信息提供的收益比成本時，才會鋌而走險。針對這種問題，會計監(jiān)管乏力，比如會影響會計信息質量。
二、新會計制度對會計信息質量產生的影響
1.積極影響
首先，新會計制度對于優(yōu)化會計信息環(huán)境具有非常重要的作用，同時還可有效保證會計信息的客觀性、真實性。新會計制度的出臺和實施，在很大程度上優(yōu)化了會計業(yè)務流程，同時也對企業(yè)控制環(huán)境提出了新的要求。比如，企業(yè)一定要從實際出發(fā)，將新會計制度作為標準，積極構建健全和完善的內控管理體系。同時，新會計制度對會計從業(yè)人員也提出了新的要求，要求他們必須具備職業(yè)判斷意識和能力，這在很大程度上促進了國內會計從業(yè)人員學習、研究專業(yè)知識、實務的積極性。其次，新會計制度的實施有效地提升了會計信息透明性，為會計信息應用單位、個人提供了科學決策的數(shù)據(jù)支持。正如上文所述，新會計制度的實施使國內會計計量應用了公允價值理念，在此背景下的市場交易資產、負債均可嚴格按照公允價值金額來計量，財務會計數(shù)據(jù)可準確反映資產變動、生產經營過程中的各種風險和問題。在當前的形勢下，企業(yè)還應當根據(jù)新會計制度建立適合的風險預警體系，以此來有效支持公允價值計量方式的運用，這樣就確保了企業(yè)會計信息的需求者能夠得到完整、客觀的會計信息，從而為做出科學的決策提供數(shù)據(jù)支持。最后，新會計制度的實施，有助于會計實務可操作性的提高。對于新會計制度而言，其要求在會計信息質量管理時嚴格遵循一致性、可比性原則。并且對于企業(yè)不同時期內的會計交易事項，堅持一致性處理原則，避免隨意變更；確實需要變更的會計交易事項，需在財務報表中注明。實踐中，如果有類似的交易事項出現(xiàn)在不同企業(yè)之中，通過保證會計信息口徑的相互可比，來提高會計實務可操作性。
2.新會計制度的局限性分析
從上文中可以看到，新會計制度對當前企業(yè)會計信息質量的影響尤其積極的一面，但是還要看到新會計制度與生俱來的局限性，這是不可避免的，比如在虛假會計信息防范過程中，就表現(xiàn)出一定的局限性。
（一）新會計制度中的部分概念界定有待進一步明晰
對于新會計制度而言，雖然其中關于會計的概念表述、解釋等已經比較詳盡，但實踐中依然存在著一些概念界定不明晰問題。在該種情況下，部分企業(yè)財務管理人員通常會利用這些概念模糊性問題，對會計業(yè)務進行主觀操作。以新會計制度對會計信息質量的重要性要求為例，允許企業(yè)對不重要事項采用簡化處理防范，然而就如何界定其中的重要事項、不重要事項問題，企業(yè)有自主決定權。在該種情況下，很多企業(yè)會選擇有利于自身發(fā)展的一些會計信息進行披露，對于不利于發(fā)展的會計信息，則會毫不猶豫地隱藏；企業(yè)披露的會計信息、實際運營狀況之間發(fā)生了脫節(jié)，對會計信息應用者以此做出科學判斷產生了不利影響。
（二）會計信息披露方面的要求需要進一步深化
從當前的新會計制度來看，其僅要求企業(yè)對重要、重大事項和債務重組等方面的信息對外披露，對于知識產權、文化發(fā)展以及企業(yè)人力資源方面的信息披露缺乏明確的規(guī)定，甚至處于空白狀態(tài)。在該種情況下，很多企業(yè)會計信息應用者、需求者無法系統(tǒng)、全面的了解該企業(yè)現(xiàn)狀，所以在此基礎上做出的決策也就確保科學合理性。
（三）企業(yè)采用公允價值的弊端問題與不足
在當前國內新會計制度中，引入了公允價值，這對我國的會計制度完善和發(fā)展，具有非常重大的現(xiàn)實意義。然而，公允價值在新會計制度中的引入和應用過度化，也帶來了一些負面的影響和問題。實踐中可以看到，由于當前國內資產交易市場、評估市場未能得到充分的發(fā)展，而且操作層面也沒有完全達到規(guī)定的要求，以致于各種類型的不公平交易現(xiàn)象、虛假評估現(xiàn)象頻發(fā)。比如，在金融資產分類過程中，存在著較為普遍的錯報、誤導性陳述等不良現(xiàn)象。在該種情況下，公允價值賴以存在的公平、公正以及客觀基礎環(huán)境條件遭到了嚴重的破壞和影響，甚至為舞弊造假行為、違法違規(guī)企業(yè)或者個人提供了可乘之機。
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首先，必須要先從房地產經濟自身的特點說起，房地產經濟在近幾年蒸蒸日上的趨勢對于經濟總量的提升做出了重大的貢獻，房地產經濟作為一項關系民生的企業(yè)，其經營狀況不僅僅是其自身盈利與否而已，而更是涉及到百姓日常生活的，所以在對于房地產企業(yè)發(fā)展上，必須是保持穩(wěn)定不急躁的心態(tài)。
1.有利于房地產經濟的穩(wěn)定發(fā)展
房地產經濟一直在飛速的發(fā)展，由其是在近幾年，其發(fā)展速度更是表現(xiàn)的淋漓盡致，而最明顯的外在標志便是房價的飆升，在短短的十年之內房價飆升了幾十倍，房地產經濟貌似局勢大好，日益紅火，但是其高速的增長卻使得畸形的增長模式變得越來越牢固，對于其長遠的發(fā)展必定是有弊無益的。新會計制度通過其全面性的分析以及與國際接軌的規(guī)則，有利于穩(wěn)定現(xiàn)在的房地產經濟，推動其降溫，遏制經濟泡沫的繼續(xù)增長，加快與國際經濟的相協(xié)調度，一方面是市場經濟發(fā)展的內在要求，同時也是推動經濟全球化的必然要求，因此，促進新會計制度在房地產經濟中的運用時對于穩(wěn)定房地產經濟發(fā)展的必然措施。
2.有利于促進成本的最有效利用
房地產經濟作為一種投入大的經濟活動，在前期進行投資的時候，如果沒有對資本進行合理的預算，那么必然導致成本的虛高，從而減少盈利的數(shù)額。在銷售總量的提升上要求從宣傳到營銷都把好關，做到順應市場需求，這是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的長遠規(guī)劃，而削減成本，則可以通過前期的科學核算達到，新會計制度在房地產經濟中的應用，很大程度上可以促進其在先前成本浪費上的彌補，形成一套最為合理的成本核算方案，減少無用成本的支出，最終推動利益最大化的實現(xiàn)。
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目前科研經費的種類主要分為縱向經費和橫向經費兩大類。縱向經費多是財政資金安排的專項經費，橫向經費一般是從企事業(yè)單位轉來的，地方高校相比211、985國家重點高校，因為受到高層次人才特別是頂尖學科帶頭人的缺乏以及設備投入等方面都相對落后，一般很難獲取國家級重大科研項目，科研經費雖然逐年增加，但各級財政科研資金投入占比不大，例如：年收入近6億的某地方高校，2014年財政性科研經費投入占總收入的1.7%，占當年全部科研收入的41%，其中包括人才引進專項科研經費和學科建設科研類經費等；而其他科研經費包括國家自然基金會、國家社科辦、教育部等下達的少數(shù)科研項目經費，地方高校往往沒有按縱向或橫向科研經費性質區(qū)分入賬，只是籠統(tǒng)的記入科研事業(yè)收入。2014年全國教育經費統(tǒng)計報表對科研經費的填寫做了非常明細的要求，凡是政府投入的科研經費都需要拆分到最明細填列，這首先需要確定哪些經費屬于政府投入的科研經費。但地方高校往往因為科研排名等原因，只重立項，對企事業(yè)單位轉入的活動經費或培訓費等都計入了科研收入。
2.科研經費管理制度不健全，缺乏有效監(jiān)管
對于縱向科研經費大部分有相應的資金管理辦法，如：《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》、《高層人才引進專項資金使用辦法》、《高校質量與教學改革工程專項資金管理辦法》等，經費承擔單位只需充分理解和掌握經費使用要求，規(guī)范管理即可，但地方高校往往因獲得這類科研項目不容易，即使在管理制度的制定上也只是籠統(tǒng)地搬列一些條框，并不會明確具體的支出所占經費的比例；橫向經費更是搬抄縱向經費管理辦法，支出范圍只是規(guī)定了大的比例，如業(yè)務費需占支出的70%，其余橫向科研經費的使用全靠財務人員把握，造成橫向科研經費支出就是科研人員與財務人員“討價還價”的自由地。而監(jiān)管部門只是在需要審查蓋章時，簡單地查看一下，有些還是“先斬后奏”，無法起到監(jiān)督管理的作用。
3.科研經費支出的不規(guī)范現(xiàn)象
地方高校為了鼓勵教職工積極參與科研項目申報，在科研經費支出方面隨意性很大，造成支出結構不合理。課題經費的使用和管理由項目負責人全權負責，科研經費預算只是為了滿足申報項目時審批通過，具體支出時編造經濟業(yè)務、巧立名目將購買和支出與項目無關的辦公用品、低值耗材、圖書資料、設備購置等都列入支出。多次小金額使用同一供應商開具的材料、測試費、加工費等發(fā)票報銷，回避轉賬支付、政府采購、審計監(jiān)管等相關規(guī)定和程序，甚至還包括個人家庭消費的支出改變用途在科研經費中報銷，用“真發(fā)票，假事項”套取科研經費。那些“原則上不得使用專項經費購置或試制基建設備和生產性設備；不宜大量列支實驗室必備的常規(guī)通用和辦公設備、辦公家具；不允許列支辦公室、實驗室的維修改造費；不可以在專項經費中列支普通辦公材料”等專項經費使用辦法中規(guī)定不得支出的費用，更是列支得理所到然，合情合理。特別是個別橫向科研經費報銷人員經費、燃油費、接待費的比例超過70%，變成了企業(yè)不能報銷的部分轉移到地方高校這樣的事業(yè)單位列支，成了項目合作企業(yè)的“避稅港”。地方高校還有一個特點是科研經費相對集中在少數(shù)科研“大戶”手中，有些科研人員同時開題十余項，項目名稱基本相近，不僅自己經常支出混淆，財務人員也經常支錯項目，而且嚴重影響資金支出進度，資金效率極低，反映在支出上，如：不少項目負責人名下購置的電腦就有4臺以上，造成資產的重復購置和浪費。
4.缺乏科研經費成本核算所需必要條件
科研經費管理辦法中規(guī)定，只有單獨計量（必須有單獨的表記系統(tǒng)）的水、電、氣、燃料消耗費用才可以計入項目成本。然而因為高校教學與科研兩者之間的相互交融使得高校科研成本具有雙重性，特別是地方高校教學、科研、管理崗位雙肩挑人員相對集中，新制度下同一負責人因工作性質不同，所產生的費用分別列入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，在當前形勢下，國家一邊不斷增加教育投入，一邊要求細化教育支出以便更好地核算出真實的生均成本，這就要求高校做好成本核算，但是地方高校無論從管理理念、成本單獨核算的必要條件都無法達到，例如：將科研項目間接費用的儀器、設備和房屋等固定資產的折舊費、科研工作中耗費的單位水電費，以及依托單位為課題服務的人員費用，都無法準確的計量納入科研項目支出，都在學校“教育事業(yè)支出”科目及其相應的經費項目中列支，造成虛增了“教育事業(yè)支出”、虛減“科研事業(yè)支出”，使教育生均成本和科研項目成本都不能準確地體現(xiàn)，個別項目負責人有意使用學校經費，而沉淀很多科研經費，從而造成教育事業(yè)經費緊張，而科研經費使用情況的會計信息也不真實、不合理。
二、新制度下規(guī)范地方高校科研經費管理的策略
1.根據(jù)新制度地方高校細化科研經費的分類
新制度明確指出設置“科研事業(yè)收入”的同時對應資金來源細分二級明細“財政補助收入”、“非財政專項資金收入”和“其他資金收入”，地方高校應改變除了國庫下達的科研收入記入財政補助收入，其余都記入“其他資金收入”的做法，例如應把國家自然科學基金轉入的科研經費記入“科研事業(yè)收入—非財政專項資金收入”；學校從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經費撥款，通過“其他收入”科目核算。只有明確了科研收入的分類，才能按照新制度明確“科研事業(yè)支出”二級明細支出分類：財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出，也才能將其中項目支出的結余結轉的余額分項目轉入新賬中“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”、“事業(yè)基金”等科目。
2.地方高校切實健全科研經費管理制度，加強相關部門之間配合
地方高校應提高對科研經費管理重要性的認識，借著近年來高校科研經費已經發(fā)生的腐敗事件實例，結合地方高校大部分人員對財務管理知識了解不多，科研項目人員對科研經費需要按各種專項資金管理的辦法一知半解，使高校財務管理難度加深，造成部門之間、人與人之間相互不理解的普遍存在的事實，順應新制度的頒布，財務處應與審計處、科技處密切配合，積極主動地在科研人員中大力宣傳《會計法》和教育部、財政部頒發(fā)的《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》等財經法規(guī)，及時對財務管理相關知識，各種科研專項資金管理辦法的目的、意義及要求進行廣泛地講解和宣傳，使相關人員對管理制度有一個比較全面和深入的了解，引導他們樹立正確、合理的既要按照科研項目經費管理要求使用經費又要遵守財務相關制度的觀念。應根據(jù)國家的有關規(guī)定，地方高校在不違背該管理辦法宗旨的基礎上，結合自身實際情況，靈活制定適合本單位的科研經費管理辦法，進一步明確學校科研、財務、審計等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限，充分調動各方面積極性。通過建立信息共享平臺，連接財務、科研、審計、資產等職能部門，以便對科研項目全過程進行監(jiān)管，例如抽查差旅費支出，核實出差人員身份、出差目的地、出差頻率等，核實出差人員是否為課題組成員，是否有住宿費佐證（如無，需要提供其他支持性材料），出差目的地與研究項目相關性；完善科研經費約束監(jiān)督機制，以達到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調、相互依托、相互滲透，使有限的科研經費發(fā)揮最大的經濟效益。
3.規(guī)范科研經費的支出，保證會計信息的真實性
地方高校除了財政下?lián)艿目蒲薪涃M，憑借在地方人才較集中的特點，為當?shù)仄笫聵I(yè)單位服務，提供技術咨詢、技術服務、技術成果轉讓等項目取得不少的社會投資。例如從某地方高新區(qū)企業(yè)轉入技術咨詢服務費20萬元，該項經費只有人工成本，而科研人員有工資性收入，不能領取勞務費，只能在人員工資支出一定比例的報酬，為了合理減少個人所得稅，科研人員又與財務人員斤斤計較起來，找來很多真票據(jù)假事項的發(fā)票來報銷，即增加了財務人員的工作量，也使科研項目支出會計信息失真。2011年財政部、科技部頒布《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經費劃分為直接費用和間接費用。間接費用主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是為提高科研工作績效、鼓勵科研人員積極性所予獎勵安排的相關支出。合理提高科研人員的應有報酬，可以將科研人員在教學之外用自己的專業(yè)知識取得的報酬計入“勞務費”，不用“真事假做”，鼓勵課題研究人員走出去，拿到最真實的調研數(shù)據(jù)，形成高水平的研究成果。在科研項目支出范圍地確定時，引進獨立的第三方評價機構對申報的經費項目和預算浮動范圍進行可行性論證和合理性評估，再根據(jù)批復的預算數(shù)，通過現(xiàn)代技術手段控制相關支出比例，將預算金額導入賬務系統(tǒng),保證科研經費支出按照合同約定進行管理，做到科研經費預算管理的嚴肅性與靈活性相協(xié)調。
4.推進成本核算，真實反映科研項目成本
科研經費地核算是科研經費管理的重要內容，按項目預算控制開支范圍，進行成本核算是進行財務監(jiān)控的重要手段。一方面要嚴格按照項目預算控制開支范圍和標準，審查與本項目無關的支出內容；另一方面，要大力推進科研項目的成本核算，真實、全面、完整地反映科研項目的成本，特別是對開展科研活動占用學校資源發(fā)生的實驗耗材、實驗設備、水電費、固定資產折舊、科研人員經費等相關費用，應該創(chuàng)造條件盡可能的單獨計量，無法單獨計量額按科學合理的比例分攤。這樣既能保證科研經費開支的適度、合理、透明，同時也能夠使高校教育支出更合理，生均成本更真實，減少成本核算不完整，造成的教育投入“只見增長不見效益”的現(xiàn)象，也減少了科研經費“真票假事”支出的現(xiàn)象，提高科研效益。而在固定資產折舊分攤時，由于高校在購置時已經一次性計入成本：借：教育事業(yè)支出-其他資本性支出，貸：銀行存款；計提折舊時：借：非流動資產基金-固定資產，貸：累計折舊。當科研活動占用學校資源需要分攤折舊時，應增加科研事業(yè)支出減少教育事業(yè)支出，借：科研事業(yè)支出-其他資本性支出（資產使用費-折舊），貸：教育事業(yè)支出-其他資本性支出。依次類推，真實反映科研項目實際耗用分擔的成本。
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(二)新的制度提升了全責發(fā)生制的實際應用程度
新的醫(yī)院財務會計工作制度從根本上明確了負債、資產、收入、凈資產以及費用等醫(yī)院會計要素。醫(yī)院與常規(guī)類型的事業(yè)單位不同，需要通過核算成本來提升資金的實際使用效率。但是，在實際運行過程中，雖然很多醫(yī)院會計制度要求實施權責發(fā)生制，受到事業(yè)單位會計制度框架的影響，醫(yī)院所執(zhí)行的權責發(fā)生制度還達不到具體的要求，沒有完全使用待攤費用，權益性支出或者資本化支出不能夠進行準確的劃分，這必然會從根本上導致會計信息無法滿足成本核算所提出的精細化管理要求。所以，在成本核算工作中，采取權責發(fā)生制能夠產生較為顯著的效果。之前的制度并沒有要求固定資產進行提折舊計算，從而導致賬面反映的一直都是初始成本，導致醫(yī)院資產負債表存在較大的水分，資產負債率受到嚴重的影響。
(三)新的會計系統(tǒng)體現(xiàn)財務和預算信息
公立醫(yī)院的較為顯著特征之一就是公益性，政府有關部門在財政補助的政策下來提升其公益性，這必然會涉及到財務預算管理相關問題，新的醫(yī)院會計制度在之前，把會計制度分為兩個不同的系統(tǒng)，分別對預算信息或者財務信息進行反映。在醫(yī)院財務工作人員實際工作量的因素影響下，新的醫(yī)院財務會計制度在同一個會計系統(tǒng)中對兩種不同信息反映，其中一個做法就是結合部門預算管理工作的實際需求，增加了“財政項目補助支出、財政補助收入、財政補助結轉（余）”等科目，從而編制并完善有關補助收支的實際情況表。財政基本補助支出一般是用在管理費用或者醫(yī)療業(yè)務成本之上，要求這兩個項目能夠按照政府收支分類科目所實明細要求來進行，對于財政補助資金形成的實際財產物資的攤銷狀況與財政預算的實際資金支出存在的兼容性問題，從根本滿足預算管理工作提出的實際需求。
(四)對會計財務報表體系進行改進和完善
新的制度報表體系包括資產收入費用表格、資產負債表、醫(yī)療收入費用表、財政補助收支表、現(xiàn)金流動表等，整個報表體系較為完整，與企業(yè)會計報表存在較大相似性，尤其是現(xiàn)金流量表對于整個醫(yī)院的管理有著較為實在的意義。在醫(yī)保的不斷推動作用下，醫(yī)療后費用支付的幅度以及范圍開始增大，從而保證醫(yī)院對現(xiàn)金流提升關注度。[5]在醫(yī)保政策的影響下，病人在看病時，只需要支付部分費用，剩余的則是由醫(yī)保中心進行支付，但是，醫(yī)院的相關費用和成本已經發(fā)生，折舊出現(xiàn)了一定的時間差。現(xiàn)金流量表能夠從根本上提升醫(yī)院對現(xiàn)金的管理和規(guī)劃水平，從根本上提升資金的實際利用效率。新的制度還新增了醫(yī)院財務狀況具體說明書，從而滿足醫(yī)院財務成本管理以及預算管理提出的具體需求，有利于政府有關部門對醫(yī)院管理信息進行了解。
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根據(jù)商務部對典當行業(yè)的相關規(guī)定，典當行在扣收時應先計入“預收綜合費”科目，然后在當戶跟典當行發(fā)生贖當或續(xù)當行為時再來確認收入。而對于黃金飾品等小額典當業(yè)務，從性質上講，該類會計事項不會對整個典當業(yè)務產生重大影響；從數(shù)量上講，該類會計事項在總資產中占的比重很小。因此，在當戶贖當或續(xù)當時再確認收入的話就違背了會計信息中的重要性原則。另外，按照我國典當業(yè)務處理征求意見稿對絕當物品的會計處理規(guī)定，典當行在發(fā)生絕當時都按初始估價來確定絕當物品的價格，典當?shù)慕痤~加上典當行向當戶收取的典當利息與絕當物品價格之間的差額應該用當期損益科目來確定。然而商務部《典當管理辦法》規(guī)定：估價金額超過3萬元的絕當物品，可以采用兩種方法進行會計處理：一種是依據(jù)《擔保法》的規(guī)定允許第三方介入來協(xié)調處理，另一種是通過典當行與當戶事先協(xié)商一致后進行公開拍賣處理。拍賣所得在扣除當物本金、當物利息和拍賣費用后，如有多出金額，典當行應該把多出的部分返還給當戶；反之，典當行可以向當戶追索不足部分金額，當戶應如數(shù)補給典當行。顯然，意見稿中的規(guī)定與《典當管理辦法》中的“約定處理，多還少補”原則存在出入。
（二）典當行財務報表標準尚待統(tǒng)一
目前，我國典當行的財務人員需要定期向商務部的網絡信息系統(tǒng)上報報表，然而該系統(tǒng)涉及財務內容的部分表格與新會計準則規(guī)定有所出入，導致典當行財務人員必須做兩份不同的報表來完成國家的規(guī)定。另外，我國稅務部門的網絡系統(tǒng)尚未更新。有些新會計準則中規(guī)定要上報的內容卻在稅務部門規(guī)定要上報的內容中未涉及，導致標準不統(tǒng)一，增加致典當行的工作難度。如對于新會計準則中一些項目利息和綜合費用是分開計算列示還是合并計算列示這一問題，如果按照新會計準則中的規(guī)定，各期收入的利率分別計算，對于大額大件物品的典當業(yè)務是有必要的，對民品典當業(yè)務來說意義不大。一旦民品典當業(yè)務辦理跨月貸款，利率計算困難。因此，民品典當業(yè)務的統(tǒng)計應以債權發(fā)生的全過程為準，以實際收到和還款情況為準，不應以新會計準則的規(guī)定處理。
（三）典當行內部控制機制薄弱
在內部控制機制的建設上，一些典當行的高層由于受傳統(tǒng)思想的影響，認為內部控制制度是對自己的約束，完全不重視。更有甚者認為，強化內部控制與發(fā)展和效益是對立關系，阻止強化內部控制。近幾年，我國典當行業(yè)發(fā)展迅速，需要的會計人員也不斷增多，但是，當前典當行會計從業(yè)人員的業(yè)務素質參差不齊，導致內部控制機制薄弱。
（四）典當行業(yè)屬性界定不清
我國典當行業(yè)主管部門經歷了由中國人民銀行到國家經濟貿易委員會，再到商務部。在每個易主的階段，典當業(yè)的發(fā)展都是各有特色。在中國人民銀行監(jiān)管時，典當業(yè)的地位相對最高，但卻束縛太多，無法與銀行進行全面競爭；到了國家經貿委監(jiān)管階段，由于其融資功能受到主管部門重視，此時典當業(yè)的政策最寬松；現(xiàn)階段，商務部把成立典當行的批準權從原來的省級部門收回，典當業(yè)趨于規(guī)范。在典當行業(yè)內，普遍認為典當業(yè)屬于一種邊緣性金融機構。從新施行的《典當管理辦法》來看，典當行按工商企業(yè)定性，但在有些管理上卻又按金融模式進行，典當業(yè)承擔著金融機構的義務，卻不享有金融機構的權利。行業(yè)屬性的模糊不清增加了各典當行會計核算制度依據(jù)的隨意性。
二、典當行業(yè)會計制度改進對策
典當業(yè)以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為對經濟業(yè)務進行反映和監(jiān)督的會計核算制度必然要與其發(fā)展變化相適應，這是典當業(yè)可持續(xù)發(fā)展和對其有效監(jiān)管的制度基礎。
（一）完善典當行業(yè)會計制度相關法律法規(guī)
商務部規(guī)定，從2010年1月1日起，我國典當行業(yè)執(zhí)行新會計準則。新準則的誕生使典當行在處理一些特殊典當業(yè)務有了一定的標準，提升了典當行會計信息的真實性和可靠性。但是，新準則對于一些特殊的典當業(yè)務規(guī)定還不夠細化和合理，有待改善。對于小額典當業(yè)務，綜合費收入應該在扣收時就直接確認收入。這樣做既能簡化該類業(yè)務的會計核算，又符合會計信息中的重要性原則。對于那些典當行不能自行處理的房地產、交通工具等涉及數(shù)額較大的絕當?shù)盅海谄浣^當時應以貸款反映，增設“絕當貸款”科目。在對絕當物品進行處理時，當物的初始估價金額用來沖減“絕當貸款”科目，處置金額扣除本息和費用后剩余的在核算時用“應付賬款”科目，畢竟這是要返還給當戶的；不夠需要填補的部分則通過“應收賬款”科目核算，并且整個業(yè)務過程不通過銷售費用核算。對與典當行能夠自行處理的小額絕當物品，典當行在確認絕當時通過“絕當物品”科目核算，對其進行自行處理時，應采用“絕當銷售收入”科目核算。
（二）改進典當行業(yè)內部控制
典當行需要形成一套行之有效的風險防范系統(tǒng)，降低經營風險和財務風險。首先，建立嚴格的崗位責任制，崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，杜絕一人承擔多個不同崗位工作。典當行在員工費用報銷上嚴格審批，對于不合規(guī)的發(fā)票不予審批，以防止員工亂報、虛報、多報差旅費等費用。其次，建立完備的當物保管制度。在當行保管的物品大部分是貴重物品，如果保管不善，典當行將面臨大額賠償風險。因此，典當行應該設專崗指定專人對當物進行保管，對因員工失職而產生的損失，予以嚴究。最后，針對典當行業(yè)的貸款業(yè)務，應進行貸款規(guī)范化管理。放貸人員在處理放貸業(yè)務時應嚴格按照有關政策規(guī)定執(zhí)行，逐筆詳細地審查，不得越權放貸，有效保障放貸資金的安全可靠。
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2、固定資產的負債信息更加準確。集中體現(xiàn)在資產負債率指標上，資產負債率=(負債總額資產總額)100%，而資產總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務制度》下，由于固定資產提取折舊，資產負債表中的資產總額更加真實，計算出來的資產負債率也就更準確，從而更加全面披露資產負債信息，有利于加強資產管理與財務風險防范。在舊制度中，固定資產計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產負債表上固定資產項目只反映原值，不能反映固定資產使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產總額、資產總額、凈資產總額和資產負債率等財務指標失真。
二、反映的科目更加全面，更具有實用性
1、反映的科目更具有實用性。新《醫(yī)院財務制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細項目里，同時在醫(yī)療收入項目中增加了藥事服務費收入。筆者認為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補償作用，同是增加了藥事服務費收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強了醫(yī)院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分攤管理費用處理不當，而影響醫(yī)院的收支結余。
2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產提取的折舊，提取時，預存在待沖基金科目里，等到該項資產要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產區(qū)別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預算管理需要，會計科目更具全面性。
三、強化成本核算、控制
1、強化成本核算。新《醫(yī)院財務制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應該以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分攤等均做出了明確規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分攤，成本費用管理較粗放。
2、加強成本控制。新《醫(yī)院財務制度》第三十五條指出醫(yī)院應針對成本核算的結果，采用趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應在保證醫(yī)療服務質量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。總之，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫(yī)院的支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度的開支范圍及開支標準并無具體成本控制的方法、措施。
四、加強內部監(jiān)管，強化外部審計
1、加強內部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務制度》第六條指出三級醫(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。醫(yī)院的經濟效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結余，而是和社會效益還有著很大的關系， 設置總會計師就是協(xié)助院長處理好經濟效益和社會效益的關系，制定綜合目標管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應建立總會計師制度，從應建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設立總會計師的緊迫性和必要性。
2、強化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出醫(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財務報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務監(jiān)督機制;促進公立醫(yī)院加強醫(yī)院內部預算和成本管理;加強政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強風險防范意識和措施;健全完善激勵約束機制。從而形成科學有效的外部審計監(jiān)督，對于推進公立醫(yī)院的資金績效評價、強化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。
五、加強醫(yī)療風險意識管理
新《醫(yī)院財務制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫(yī)療風險基金，并規(guī)定醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個高風險的行業(yè)，當前醫(yī)療事故及其經濟賠償不斷加大，嚴重的醫(yī)療事故會造成當月的支出大幅增加，特別嚴重的事故及經濟賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進行，為此，醫(yī)療風險基金勢在必行。而舊制度中沒有進行醫(yī)療風險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風險的內容。醫(yī)療事故經濟賠償在只有在發(fā)生時，列入其他支出科目,未涉及抗風險問題，也有違會計的穩(wěn)健性原則。
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我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年終，對各項資產進行全面檢查，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，并依此計提資產減值準備。同時，《會計準則》還規(guī)定了謹慎性原則，當對某項經濟業(yè)務或會計事項，存在不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大權益的做法。我國目前關于資產減值準備的規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業(yè)減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業(yè)資產已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。
2000年財政部頒發(fā)的新《企業(yè)會計制度》在內容上進行了較多改動，新制度在原有的短期投資減值準備、壞賬準備、存貨減跌價準備和長期投資減值準備的基礎上新增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產準備。這不僅表明了資產減值準備在會計記錄和核算中的重要性，也使我國的企業(yè)會計制度更加完善，有利于會計信息質量的提高。
二、資產減值準備計提中存在的問題
在需要計提的八項資產減值準備中，常被企業(yè)用來進行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的四項準備，下面依次進行討論。
1.短期投資減值準備
會計準則規(guī)定，我國企業(yè)在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末評價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價。如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），應按單項比較為基礎計算并確定計提的跌價準備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇———總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。
2.壞賬準備會計準
則規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。這對于那些資產較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業(yè)財務狀況和經營成果；反之，則成為部分企業(yè)調節(jié)財務狀況的砝碼。
3.存貨跌價準備
存貨準則規(guī)定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。
當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。由于準則允許企業(yè)對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。
4.長期投資減值準備
投資準則要求，企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價。對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。
這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。客觀的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀及經驗的不同，可能會使判斷的結果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目的，對資產減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計處理的角度看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權益法）。反之，應該采用成本法核算。權益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當期損益要計入當期的“投資收益”，也就是被投資企業(yè)的盈利或損失將影響到投資企業(yè)的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動，以達到控制利潤的目的。
5.資產減值準備的計提時間
我國會計制度規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。因此，我國的會計制度在計提時間的規(guī)定上還應該有所完善，彌補企業(yè)隨意操作的漏洞。
三、我國會計制度和準則還有待進一步完善
1.內部會計控制制度有待完善
會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用。更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經營目標具有重要的作用。
2.提高會計人員職業(yè)道德
會計人員不僅要精通業(yè)務，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實的會計實務中，業(yè)務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。
3.強化高層管理人員責任
就我國一些公司高管人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠遠不夠。盡管高管人員承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮。因此，應該通過立法將高管人員對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任。
