引論：我們?yōu)槟砹?3篇財政審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
在現(xiàn)今世界上己建立審計監(jiān)督制度的160個國家(地區(qū))，財政審計制度一般可分為四種類型，即立法型、司法型、獨立型和行政型。立法型，即財政監(jiān)督權(quán)隸屬于代議機(jī)關(guān)，如英國、美國、加拿大等;司法型，即財政監(jiān)督權(quán)隸屬于司法體系，如法國、意大利、西班牙等;獨立型，即財政監(jiān)督權(quán)獨立于代議機(jī)關(guān)、司法和行政之外，獨立展開審計，如德國和日本等;行政型，即財政監(jiān)督權(quán)隸屬于政府，如前蘇聯(lián)、中國、韓國等。
1.1立法型財政審計制度以英國為例
1983年，英國議會通過了《國家審計法》。根據(jù)《國家審計法》的規(guī)定，審計署隸屬于議會，獨立于行政部門，代表議會對政府進(jìn)行監(jiān)督，向議會報告工作，但議會并不干涉具體的審計工作。審計署的職責(zé)主要是對各政府部門和其他公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行財政審計，并向議會報告財政資金使用的合法性與有效性。 審計署對政府財政的審計，主要包括財務(wù)審計和效益審計兩種。
篇2
一、夯實基礎(chǔ)，精心部署，為聯(lián)網(wǎng)審計實施提供有力保障
財政聯(lián)網(wǎng)審計是一項系統(tǒng)工程，它對傳統(tǒng)審計管理模式提出了新挑戰(zhàn)和要求，必須尋求領(lǐng)導(dǎo)支持和相關(guān)部門配合，并建立保障機(jī)制，以確保聯(lián)網(wǎng)審計持續(xù)、有序推進(jìn)。
一是注重爭取地方領(lǐng)導(dǎo)支持，強(qiáng)化措施保障。為此，我們積極向區(qū)長、分管區(qū)長做了專題匯報，詳細(xì)匯報開展財政聯(lián)網(wǎng)審計的必要性、聯(lián)網(wǎng)審計的特點與功能優(yōu)勢、審計自身開展聯(lián)網(wǎng)審計的有利條件和面臨困難，以尋求領(lǐng)導(dǎo)重視與支持。隨后，區(qū)長辦公會進(jìn)行了專題研究，決定“在全區(qū)開展財政聯(lián)網(wǎng)審計試點，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，實現(xiàn)對全部財政資金的實時、重點和全程監(jiān)督”。時任區(qū)長還作出專門批示：“請相關(guān)單位給予支持”。并由財政撥付專款用于聯(lián)網(wǎng)審計辦公條件、設(shè)備和技術(shù)等方面改造與更新。領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，有力地保障財政聯(lián)網(wǎng)審計工作按時啟動和有序推進(jìn)。
二是注重溝通達(dá)成協(xié)議，強(qiáng)化機(jī)制約束。財政聯(lián)網(wǎng)審計也是一項新的審計方法與手段，不僅涉及到數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)的連接權(quán)限與數(shù)據(jù)采集方式的變化，還涉及到以后實時審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的分析定性與處理規(guī)范，必須有一套相應(yīng)的制度規(guī)范作保障。為此，我們采取主動上門聽取意見，召開協(xié)調(diào)會，邀請財政部門領(lǐng)導(dǎo)和主要業(yè)務(wù)科室人員到現(xiàn)場觀摩等形式，多次與財政部門進(jìn)行溝通、協(xié)商，并制定和簽定《財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)部署方案》，明確了聯(lián)網(wǎng)審計的總體原則、設(shè)備鋪設(shè)與對接、數(shù)據(jù)訪問與采集、網(wǎng)絡(luò)安全與保密責(zé)任等事宜。采取簽訂《財政聯(lián)網(wǎng)審計雙向承諾書》的方式，對分階段采集的明細(xì)電子數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)、雙方的義務(wù)與相關(guān)法律責(zé)任予以確認(rèn)。同時，成立財政聯(lián)網(wǎng)審計協(xié)調(diào)小組，為后期及時分析、通報和督促相關(guān)單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)。這些措施有效推動了財政聯(lián)網(wǎng)審計工作規(guī)范開展。
三是注重硬、軟件投入與更新，強(qiáng)化技術(shù)支撐。為了適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計對數(shù)據(jù)傳輸安全、完整、快捷和保密的高標(biāo)準(zhǔn)要求，先后投入近40萬元，對計算機(jī)室、局域網(wǎng)、光纖傳輸設(shè)備、安全設(shè)施等硬件進(jìn)行改造；對與聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的審計軟件、防護(hù)安全軟件進(jìn)行了更新與升級，極大地提升了財政聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用與安全環(huán)境，較好地保障了財政聯(lián)網(wǎng)審計工作的順利開展。
四是注重借助“外腦”，延伸審計智力觸角。除積極爭取上級審計機(jī)關(guān)計算機(jī)專業(yè)人員支持外，我們根據(jù)實際需求，借鑒“服務(wù)外包”的做法，探索性地聘請了有關(guān)大學(xué)信息學(xué)院教授及其研究團(tuán)隊，以科研課題的形式，從審計的現(xiàn)實需求出發(fā)，進(jìn)行局部或單項的技術(shù)整合與開發(fā)，以提升財政聯(lián)網(wǎng)審計的深度和水平。
二、著眼長遠(yuǎn)，適度超前，規(guī)劃好審計數(shù)據(jù)持續(xù)采集與增量擴(kuò)充的“路線圖”
財政聯(lián)網(wǎng)審計的核心是數(shù)據(jù)，要想取得實效必須充分占有數(shù)據(jù)資源，這是前提和基礎(chǔ)。因此，在數(shù)據(jù)采集安排上要有超前意識和規(guī)劃意識，統(tǒng)籌策劃好，一并納入措施保障，分批分層推進(jìn)，以確保審計所需數(shù)據(jù)能持續(xù)采集和有序增量擴(kuò)充。
我們在充分調(diào)查了解財政部門、地稅部門所有財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，對近年了審計所涉及的其他具有管理全區(qū)性資金的相關(guān)職能部門所使用的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行了梳理與分析，按照“輕重緩急”的原則，采取分階段、分層漸進(jìn)的采集方式，一并納入《財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)部署方案》統(tǒng)籌安排，并提請政府明確相關(guān)單位的配合責(zé)任。現(xiàn)階段，主要涉及到財政部門、地稅部門、民政部門、勞動和社會保障部門、教育部門、新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理部門等單位及其相關(guān)科室。
按照規(guī)劃，聯(lián)網(wǎng)審計初期，我們主要是試點采集：國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)、總預(yù)算會計核算數(shù)據(jù)（含總預(yù)算、預(yù)算外、專項資金和往來資金賬套）、部門預(yù)算編審系統(tǒng)數(shù)據(jù)、部門決算系統(tǒng)數(shù)據(jù)和行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，摸索相適應(yīng)的審計方式與方法。以后逐步總結(jié)并推廣采集：城市 低保發(fā)放系統(tǒng)數(shù)據(jù)、社會保障財政專戶會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)、財政供養(yǎng)人員信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)等財政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，適時與區(qū)民政局城鄉(xiāng)低保系統(tǒng)、區(qū)勞動和社會保障局“五項社保”（含農(nóng)村養(yǎng)老保險）系統(tǒng)、區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療辦公室新型農(nóng)村合作醫(yī)療系統(tǒng)連接，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)采集與分析。
20__年，我們利用財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺，成功采集了財政部門20__年至20__年9月的部門預(yù)算編審系統(tǒng)數(shù)據(jù)、國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)(包括部門和單位的用款申請、用款計劃、用款指標(biāo)和支付憑證等數(shù)據(jù))、行政事業(yè)單位資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)數(shù)和總預(yù)算會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)（包括總預(yù)算賬、預(yù)算外資金賬、專賬資金賬和單位往來資金賬等財務(wù)數(shù)據(jù)）等4套系統(tǒng)數(shù)據(jù)，涵蓋了預(yù)算指標(biāo)管理、國庫集中支付、總預(yù)算會計和行政事業(yè)資產(chǎn)管理等4個方面。數(shù)據(jù)覆蓋了全區(qū)所有90個一級預(yù)算單位（含11個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處）、部分所屬二級單位，共259家，占預(yù)算單位總數(shù)的95%，為當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行總體分析與把握奠定了基礎(chǔ)。
三、注重應(yīng)用，全員參與，著力推進(jìn)財政聯(lián)網(wǎng)審計取得實效
一是明確目標(biāo)，分層推進(jìn)。財政聯(lián)網(wǎng)審計是一項新的審計技術(shù)方法，它從審計理念、審計思維到具體審計方式，從發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、定性處理到跟蹤整改等方面都提出了新要求，給現(xiàn)有審計模式提出了挑戰(zhàn)，尤其在基層審計機(jī)關(guān)，受技術(shù)力量、知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)的局限，影響愈加明，因此，要結(jié)合實際，制定可行的目標(biāo)。我們在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，將財政聯(lián)網(wǎng)審計方法的運(yùn)用分三個層次逐步推進(jìn)，分期分批達(dá)到三個層面的應(yīng)用目標(biāo)：
首先是，擴(kuò)大審計覆蓋面，全面把握審計總體。主要解決審計總體評價“以偏概全”，反映存在問題說服力不足的問題。這是初期目標(biāo)，20__年已初步實現(xiàn)。在對區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計過程中，對全區(qū)82家一級預(yù)算單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況全部涉及，對其中16家單位部門預(yù)算及其49項項目預(yù)算執(zhí)行情況予以詳細(xì)審計。
其次是，結(jié)合實際，建立完善的自動審計方法庫，提高審計效率。主要解決審計重點不突出，審計人力資源短缺的問題。這是中間層面的目標(biāo)，目前正在推進(jìn)。
其三是，建立審計預(yù)警，實現(xiàn)財政資金的實時跟蹤。主要解決審計監(jiān)督滯后，時效性不強(qiáng)的問題。這是遠(yuǎn)期目標(biāo)。
二是邊應(yīng)用、邊探索、邊完善，注重全員參與。按照財政審計大格局要求，今年，我們主要以財政審計為龍頭，形成以“區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計”項目為主線，以“16個區(qū)直部門預(yù)算執(zhí)行審計”項目為補(bǔ)充，全局業(yè)務(wù)科室參與的財政聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用格局。通過數(shù)據(jù)分割，使參審人員能便捷地利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選，達(dá)到邊審計、邊培訓(xùn)、邊實踐、邊總結(jié)的目標(biāo)，逐步讓全局審計人員熟悉聯(lián)網(wǎng)審計、自覺運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計功能。
三是突出重點，厘清思路，注重總體分析。今年，我們確定在“區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計項目”中，探索開展對預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的嚴(yán)格性、區(qū)級預(yù)算執(zhí)行的程度如何等3個重點方面進(jìn)行分析，從總體把握和回答區(qū)級預(yù)算執(zhí)行的情況，注重揭示預(yù)算編制、執(zhí)行過程中存在的體制、機(jī)制層面的問題。根據(jù)財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺采集到的數(shù)據(jù)類型、類別，在認(rèn)真分析其轉(zhuǎn)換模板所轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、字段的完整程度、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度、各項分類的合理性和與原始數(shù)據(jù)的符合程度的基礎(chǔ)上，制定審計的總體思路和方法步驟。
首先，立足數(shù)據(jù)，理順?biāo)悸贰８鶕?jù)今年預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計所確定的3個重點方面內(nèi)容，選擇部門預(yù)算編審系統(tǒng)數(shù)據(jù)、國庫集中支付系統(tǒng)中的指標(biāo)數(shù)據(jù)和預(yù)算單位支付數(shù)據(jù)、部門決算系統(tǒng)數(shù)據(jù)（單獨系統(tǒng)，尚未聯(lián)網(wǎng)）進(jìn)行篩選，整理出全區(qū)一級預(yù)算單位當(dāng)年收入、支出預(yù)算數(shù)，當(dāng)年實際已執(zhí)行的收入數(shù)（國庫集中支付系統(tǒng)中的指標(biāo)數(shù)據(jù)）、實際已撥付的支出數(shù)（國庫集中支付系統(tǒng)中的預(yù)算單位支付數(shù)據(jù)），當(dāng)年決算（草案）收入、支出數(shù)進(jìn)行有機(jī)關(guān)聯(lián)，分析發(fā)現(xiàn)問題。
其次，立足應(yīng)用，探索歸集聯(lián)網(wǎng)審計的有效方法與步驟。
步驟一：登錄AO聯(lián)機(jī)模式，從財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺采集數(shù)據(jù)分割、下載20__年度部門預(yù)算數(shù)據(jù)、國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)、總預(yù)算會計核算數(shù)據(jù)（4套賬）。由于聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)據(jù)量大，處理速度較慢，為提高效率，將下載的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)下到AO單機(jī)模式中進(jìn)行處理。
步驟二：篩選出部門預(yù)算編審系統(tǒng)中的“部門預(yù)算收入表1張”、“部門預(yù)算基本支出表（按預(yù)算科目和經(jīng)濟(jì)科目分類）2張”；國庫集中支付系統(tǒng)中的指標(biāo)表4張（按業(yè)務(wù)科室、預(yù)算項目、支出類型和資金性質(zhì)分類），國庫集中付憑證表4張（按付款銀行、結(jié)算方式、預(yù)算項目和資金性質(zhì)分類）。由于AO20__版在運(yùn)行“TRANSFORM”交叉表求合SQL語句后，不能生成自定義表，因而要將上述表導(dǎo)入到ACCESS中進(jìn)行處理，選取部門預(yù)算編碼、預(yù)算單位名稱等等所需字段，生成與上述相應(yīng)的11張整理表。
同理，從財政部門決算系統(tǒng)中（單機(jī)板）通過運(yùn)用其自帶功能，編制采集模板，篩選出“決算收入與支出表3張（按經(jīng)濟(jì)、基本支出與項目支出、支出明細(xì)分類）、”“決算指標(biāo)執(zhí)行表”、“決算資產(chǎn)增減表”“決算人員編制表”和“決算科室審核表”等7張表數(shù)據(jù)，導(dǎo)入到ACCESS中進(jìn)行處理，選取部門預(yù)算編碼、預(yù)算單位名稱等等所需字段，生成與上述相應(yīng)的7張整理表。
步驟三：由于部門預(yù)算、國庫集中支付和部門決算3個系統(tǒng)中單位編碼不相同、單位名稱也不完全一致，因此，分別篩選三個系統(tǒng)中的單位編碼、單位名稱字段，以國庫集中支付系統(tǒng)中的單位編碼與名稱為主鍵，整理生成“部門決算編碼銜接表”和“部門預(yù)算編碼銜接表”，將上述18張表關(guān)聯(lián)、整理成為“單位編碼”、“單位名稱”2個主字段相同數(shù)據(jù)表。
步驟四：根據(jù)這次審計確定的目標(biāo)，篩選出90個一級預(yù)算單位的部門預(yù)算、國庫集中支付和部門決算3個系統(tǒng)中上述18賬數(shù)據(jù)表，作為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到AO系統(tǒng)中，生成“20__年一級預(yù)算單位預(yù)算及支付賬套”，并將國庫集中支付系統(tǒng)中的總預(yù)算會計（4套賬）也導(dǎo)入該賬套，以便后期核對、關(guān)聯(lián)使用。
步驟五：根據(jù)審計需求，進(jìn)行多方關(guān)聯(lián)分析、對比分析，得出分項目結(jié)論，再進(jìn)行綜合分析，得出總體結(jié)論。
最后，回歸方案，歸集揭示審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。2013年，我們通過財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的運(yùn)用，揭示出一些在預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的機(jī)制制度層面的問題。如：預(yù)算編制仍然不夠科學(xué)、基本支出預(yù)算保障不足。抽查審計82家一級預(yù)算單位，因非稅收入調(diào)整和“一事一請款”等因素中途追加支出的現(xiàn)象較為頻繁，年初預(yù)算占其當(dāng)年實際執(zhí)行數(shù)的總體比重偏低，超預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象不同程度的存在；部門預(yù)算編制不夠完整、執(zhí)行不夠嚴(yán)格和規(guī)范；重點延伸審計的16個部門，有10個部門擴(kuò)大范圍支出，有2個部門多編報人員和公用經(jīng)費預(yù)算，有3個部門代編的二級單位預(yù)算未及時全額批復(fù)，有7個部門未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購預(yù)算等，這些問題通過“審計結(jié)果報告和審計 工作報告”揭示與反映后，取得了較好了社會效果，達(dá)到了年初確定的審計目標(biāo)。
四、創(chuàng)新思維，注意借鑒與反饋，積極推動聯(lián)網(wǎng)審計平臺不斷完善
篇3
（二）沒有完善的績效評價指標(biāo)規(guī)范體系
高校內(nèi)部財政支出績效具體的評價，一般都是利用通用的一些財務(wù)規(guī)則并設(shè)立具體的指標(biāo)，對財政支出具有的合理性進(jìn)行評價，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財政支出具體的績效評價指標(biāo)將總資產(chǎn)反映出的增長率作為具體的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，并沒有充分的考慮到資產(chǎn)整體的利用效率，按照這樣的趨勢，如果大部分高校只是盲目的進(jìn)行擴(kuò)張，蓋一些并不實用的豪華大樓，這種情況會使總資產(chǎn)增長的速度逐漸增加，但是，股東資產(chǎn)具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財政支出具體的績效評價仍然存在許多問題。
（三）指標(biāo)評分方法不夠完善
想要得到最終具體的評價結(jié)果，需要對所有的指標(biāo)值都進(jìn)行科學(xué)合理的評價，最終進(jìn)行綜合。這就會涉及到無量綱化等內(nèi)容。具體的無量綱化是指利用各種數(shù)字變化完全抵消原始指標(biāo)影響，從而有效的解決指標(biāo)具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標(biāo)并不能代表最終的總評分。但是，在我國所有的評價工作中，最后的指標(biāo)評分只是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對照最終的得分，其中的評價標(biāo)準(zhǔn)并沒有科學(xué)規(guī)范的制定，并且最后的結(jié)果大多都是利用工作人員日常的工作經(jīng)驗，具有較強(qiáng)的隨意性，并不準(zhǔn)確。
二、完善我國高校內(nèi)部財政支出
具體的績效審計評價高校內(nèi)部的財政支出具體的績效審計評價屬于一個非常復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)，并且是多指標(biāo)進(jìn)行綜合性評價的繁瑣系統(tǒng)，建立科學(xué)完善的綜合評價體系需要滿足以下幾個過程。第一，評價目標(biāo)的選定，其中主要包括對總體目標(biāo)的選擇與確定，并對目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致劃分。第二，建立科學(xué)完善的評價指標(biāo)體系，首先需要確定好需要建立的指標(biāo)體系，然后，對評價指標(biāo)體系進(jìn)行檢查并合理的優(yōu)化。第三，評價方法以及評價模型的具體選定，其中包括選擇合適的評價方法，并確定評價的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等。第四，進(jìn)行綜合評價，包括采集具體的數(shù)據(jù)資料，對數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評估，對模型參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u價等。第五，對確定的評價結(jié)果進(jìn)行合理的檢測，從而有效的判斷評價模型以及各種評價的具體標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結(jié)果表明并不符合相應(yīng)的要求，需要進(jìn)行及時的修改調(diào)整。第六，對評價結(jié)果進(jìn)行分析，并制定評價報告，包括對評價結(jié)果進(jìn)行公正的書面分析，撰寫具體的評價報告，最終將評價得出的最后結(jié)果進(jìn)行公布，將得到的各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行存儲。其中，在前三個過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內(nèi)部財政支出具體的績效評價體系，不過，部分財政部門已經(jīng)開始相關(guān)的評價指標(biāo)體系的具體內(nèi)容，并進(jìn)行了深入的研究。
篇4
（一）審計風(fēng)險的客觀性影響
從財務(wù)舞弊角度講，審計風(fēng)險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計單位不存在財務(wù)舞弊問題，審計風(fēng)險的客觀性固然存在，但財務(wù)風(fēng)險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務(wù)舞弊問題，那么就會增大審計風(fēng)險，無論在審計中是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風(fēng)險控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風(fēng)險可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細(xì)審計，都不能保證完全消除審計風(fēng)險，財務(wù)舞弊的存在可能會在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)舞弊之所以會造成審計風(fēng)險的客觀性增大，與被審計單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實上，近年來爆發(fā)出大量的財務(wù)舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當(dāng)不無關(guān)系，財務(wù)舞弊所帶來的審計風(fēng)險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環(huán)境因素對于審計風(fēng)險的影響。
（二）審計風(fēng)險的潛在性影響
審計風(fēng)險的潛在性主要表現(xiàn)在財務(wù)問題以及財務(wù)風(fēng)險在審計中不會被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險潛在性的主要方式是存在虛假會計賬目，通常講就是做假賬。會計信息造假是財務(wù)舞弊的主要手段，會計信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財務(wù)會計制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計工作的難度。在當(dāng)前的財務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會計賬目造假日趨復(fù)雜化的特點。比如非經(jīng)營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進(jìn)行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計算中來，通過復(fù)雜的差額損益計算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財務(wù)舞弊問題需要審計人員和審計單位對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著充分的了解，如果審計人員和審計單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會計賬目，其目的是增大審計工作的難度，降低被審計發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財務(wù)舞弊的手段越高明、會計操作方式越復(fù)雜，審計風(fēng)險的潛在性也就越大。
（三）審計風(fēng)險的普遍性影響
從一些財務(wù)舞弊案件的特點來看，往往在會計操作中并不是將舞弊金額全部放在一個籃子里，一般通過不同時間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會計流程中的各個環(huán)節(jié)，從而增強(qiáng)財務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細(xì)微偏差，可能最終導(dǎo)致審計風(fēng)險大大增加，而增加的審計風(fēng)險同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對等的，審計結(jié)果的風(fēng)險越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計風(fēng)險所具有的普遍性是這種財務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財務(wù)舞弊又會反過來增大審計風(fēng)險的普遍性。在這種雙向作用中，審計工作的整體風(fēng)險會增大，財務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會降低。財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險的普遍性同增大審計風(fēng)險的潛在性一樣，都是舞弊者對于財務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計風(fēng)險的增加也不是絕對的，在一定程度上取決于財務(wù)舞弊的操作手段。
（四）審計風(fēng)險的可控性影響
首先，審計風(fēng)險的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計單位，當(dāng)被審計單位存在財務(wù)舞弊時，就會降低審計風(fēng)險的主體控制能力。其次，當(dāng)前財務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會計賬目的制作手段也日趨高明。當(dāng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力沒有達(dá)到相應(yīng)要求時，也就無法較好地控制審計風(fēng)險，這也是財務(wù)舞弊降低審計風(fēng)險可控性的一個重要原因。第三，審計風(fēng)險控制是一種相對控制，在審計風(fēng)險可以控制的范圍內(nèi)，財務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當(dāng)財務(wù)舞弊客觀存在時，就會增大審計風(fēng)險可控范圍，降低審計風(fēng)險的可控性。基于以上，財務(wù)舞弊的存在會降低審計風(fēng)險的可控性，審計風(fēng)險的控制也會因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點，審計風(fēng)險控制與財務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長的相悖關(guān)系。
三、針對財務(wù)舞弊的審計風(fēng)險控制機(jī)制要素
（一）被審計單位的評估機(jī)制
被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生重要影響，在審計工作中首先要建立對被審計單位的評估機(jī)制。在審計前要對被審計單位的信用情況作出相應(yīng)評價，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營范圍等經(jīng)營情況，以及被審計單位的財務(wù)管理制度、財務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過評估結(jié)果制定相應(yīng)的審計方案，同時在評估中也要對被審計單位的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，如果被審計單位的固有風(fēng)險較高，相應(yīng)的審計風(fēng)險也會較高。
（二）審計方案的合理性
審計方案的選擇和制定以被審計單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計單位信用情況、財務(wù)情況、經(jīng)營情況，審計方案應(yīng)包括審計范圍、審計人員、審計流程、審計方法等。在審計方案中首先應(yīng)當(dāng)明確審計目標(biāo)，包括審計工作的整體目標(biāo)以及審計風(fēng)險控制目標(biāo)。其次，對于審計風(fēng)險的評估要明確重要性水平，將審計風(fēng)險控制在一個最低的范圍內(nèi)，審計風(fēng)險范圍的認(rèn)定與被審計單位的評估結(jié)果要結(jié)合起來。最后，審計方案中還應(yīng)當(dāng)有對于錯報的相關(guān)應(yīng)對措施，在審計中一旦發(fā)現(xiàn)錯報，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計方案中的應(yīng)對措施對錯報進(jìn)行審核，評估錯報存在財務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評估被審計單位所有會計資料的可靠性。對于審計方案中的審計流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計風(fēng)險，也要通過合理的審計工作安排提高審計效率，科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲嫹桨甘翘岣邔徲嬞|(zhì)量的保障。
（三）審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)
審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是審計風(fēng)險控制的主要組成部分，是決定財務(wù)舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計制度，在審計工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計流程，對于審計證據(jù)的認(rèn)定和評估應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，特別是在錯報項目的處理方面，審計證據(jù)的可靠性和全面性的認(rèn)定往往取決于審計人員的個人能力。提高審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)一方面要依賴審計人員的自身參與，作為審計人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自己所肩負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)道德教育和專業(yè)教育，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。
（四）審計方法
審計方法的選擇并沒有普遍性的適用標(biāo)準(zhǔn)，對于不同的被審計單位，就其具體情況應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計方法。首先要評估被審計單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計單位的內(nèi)部控制評估結(jié)果直接影響審計方法的選擇和審計風(fēng)險。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強(qiáng)審計工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計工作中，利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)審計信息化已經(jīng)是必然趨勢。利用信息化技術(shù)，能夠快速對會計信息進(jìn)行檢索，在錯報處理方面也更加有針對性。應(yīng)當(dāng)指出，審計方法的完善是相對的，在審計方法的選擇上應(yīng)當(dāng)更加富有針對性，根據(jù)被審計單位的具體情況選擇適宜審計方法，一味追求先進(jìn)的審計方法并不一定能夠在個別審計工作中取得較好效果。
篇5
一、跟蹤評審的委托及評審范圍
財政投資評審是財政職能的重要組成部分是財政部門對財政性資金投資項目的工程概算、預(yù)算和竣工決(結(jié))算進(jìn)行評估與審查,以及對使用科技三項費、技改貼息、國土資源調(diào)查費等財政性資金項目情況進(jìn)行專項檢查的行為。財政投資評審工作由財政部門委托財政投資評審中心進(jìn)行。是通過專業(yè)技術(shù)手段,進(jìn)行定量分析和管理。
財政投資評審的范圍包括:(一)財政預(yù)算內(nèi)各項建設(shè)資金安排的建設(shè)項目;(二)政府性基金安排的建設(shè)項目;(三)納入財政預(yù)算外專戶管理的預(yù)算外資金安排的建設(shè)項目;(四)政府性融資安排的建設(shè)項目;(五)其他財政性資金安排的項目支出;(六)對使用科技三項費、技改貼息、國土資源調(diào)查費等財政性資金項目的專項檢查。
二、財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事前評審
事前:項目可行性研究、地質(zhì)勘察和項目設(shè)計三個階段。
可行性研究階段是財政投資評審工作的第一階段,這一階段的評審質(zhì)量,直接影響到財政投資項目投資的經(jīng)濟(jì)效果,也對投資控制工作具有重要的影響。通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析論證來評定項目建設(shè)的必要性、技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟(jì)上的合理性,盡量避免項目決策上的失誤。
工程項目地質(zhì)勘察資料是施工圖設(shè)計的基礎(chǔ),勘察資料的準(zhǔn)確與否,直接影響施工圖設(shè)計的質(zhì)量。認(rèn)真做好實地勘察,對施工圖的合理性、經(jīng)濟(jì)性、完整性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),力求設(shè)計出科學(xué)合理又節(jié)省造價的項目施工方案。
設(shè)計階段對工程項目投資的影響起著決定性作用。設(shè)計方案的優(yōu)化、科學(xué)、合理,是最大的節(jié)約。直接參與設(shè)計方案的論證和審查。
通過專業(yè)技術(shù)人員的科學(xué)評審,從財政投資角度,審查項目設(shè)計的可行性和合理性,避免因設(shè)計不到位造成資源浪費和重復(fù)建設(shè),增強(qiáng)投資決策的科學(xué)性。同時,他們引入競爭機(jī)制,大力推行設(shè)計招投標(biāo)制。以此來提高設(shè)計單位的技術(shù)水平、保證設(shè)計質(zhì)量,從而達(dá)到降低工程造價的目的。還推行限額設(shè)計,改變設(shè)計計費辦法,建立設(shè)計質(zhì)量獎優(yōu)罰劣制度。充分調(diào)動了設(shè)計部門的積極性、主動性,也達(dá)到了控制工程造價的目的。
三、財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事中監(jiān)控
事中:施工階段,也是大量實際投資發(fā)生主要階段。
加強(qiáng)財政投資評審對資金監(jiān)控的監(jiān)管,是評審中心的任務(wù)。按照總投資構(gòu)成內(nèi)容分解的各項費用進(jìn)行監(jiān)控,即對建筑安裝過程費用、設(shè)備和工器具購置費以及建設(shè)其他費用等進(jìn)行監(jiān)控。對于重大項目,評審過程中要派駐評審人員,實現(xiàn)全過程跟蹤評審監(jiān)控。
在工程建設(shè)過程中,工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的。任何建設(shè)項目的變更都會造成項目造價的變動。現(xiàn)場簽證不規(guī)范,項目超標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重是目前施工過程中普遍存在的現(xiàn)象。
評審人員深入現(xiàn)場監(jiān)控,全面掌握工程實況,在現(xiàn)場監(jiān)控過程中,對照圖紙察看施工情況,收集工程的有關(guān)資料,及時掌握施工動態(tài)。加強(qiáng)設(shè)計變更管理,審核設(shè)計變更和簽證,以及因此所發(fā)生的費用,盡可能把設(shè)計變更控制在實施階段初期。對變更項目做到先算帳后變更,找出建設(shè)項目資金控制中的偏差和原因,使工程建設(shè)在實施過程中得到不斷改進(jìn)和完善,進(jìn)一步制定資金糾偏的措施,去改進(jìn)和消除項目實施過程中無效或低效的活動,有效控制總投資。
評審中心通過現(xiàn)場監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)了資金使用過程中存在的各種問題,節(jié)支增效成果顯著。實現(xiàn)了跟蹤評審監(jiān)控,嚴(yán)格管理設(shè)計變更,準(zhǔn)確掌握材料價格,評審監(jiān)控過程中根據(jù)施工進(jìn)度提出月報季報,為財政預(yù)算的支出提供了科學(xué)合理可靠的技術(shù)依據(jù),避免了項目支出的盲目性和隨意性。
施工階段的造價控制直接關(guān)系到項目支出預(yù)算的管理,在評審監(jiān)控過程中,發(fā)現(xiàn)和剔除項目投資中的不合理資金,發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)中在資金使用方面的違規(guī)違紀(jì)問題,將為節(jié)約財政支出增加效益發(fā)揮著重要作用。
四、財政投資項目工程造價全過程跟蹤的事后評價
事后:竣工驗收及竣工決算階段,主要先竣工結(jié)算的評審,進(jìn)而做好全方位工程造價的事后評價工作。
對于一個建設(shè)項目而言,竣工結(jié)算是建設(shè)項目全部完工并驗收合格之后,對建設(shè)項目完成工程量的度量和確認(rèn)。所以竣工結(jié)算評審的主要任務(wù)是合理度量建設(shè)過程的實施工作績效,最終確定工程造價,它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)。工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。
在結(jié)算評審過程中,由于編審人員所處的地位、立場和目的不同,工作水平也不同,編審結(jié)算存在不同程度的差距屬于正常現(xiàn)象。但差距過大,就會造成工程造價的失真,使公共財政資金造成損失和浪費。
篇6
一、我國財政稅收工作中存在的問題
（一）財政稅收結(jié)構(gòu)不夠健全合理
財政稅收在政府調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)時充當(dāng)著主要的經(jīng)濟(jì)手段，但是目前我國的財政稅收在調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)中有著一些不足與矛盾，對調(diào)節(jié)效果會產(chǎn)生一定的反面作用。現(xiàn)在我國的人均生活水平依然有著很大的上升空間，因此財政稅收在調(diào)節(jié)過程中也會出現(xiàn)一些社會矛盾，阻礙著調(diào)節(jié)工作的有序進(jìn)行。分析這些不足與矛盾，其主要原因在于我國的財政稅收結(jié)構(gòu)不夠健全、合理，導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，財政支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，諸如增值稅與營業(yè)稅在征收時會出現(xiàn)重復(fù)征收的情況，財政支出在轉(zhuǎn)移性支出中有著不合理之處等，這些情況都需要采取相應(yīng)的措施加以解決。
（二）財政稅收預(yù)算有著諸多不足
在進(jìn)行財政稅收預(yù)算管理時，缺少比較全面、合理、完善的預(yù)算管理體系，導(dǎo)致許多稅收工作在實施時都缺少相對明確的目標(biāo)。我國在進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以來，有許多工作都剛剛起步，同時財政稅收方面的很多法規(guī)、制度都有所轉(zhuǎn)變，相關(guān)稅收部門在進(jìn)行稅收預(yù)算時，都沒有科學(xué)合理的掌控范圍，從而致使預(yù)算范圍過小，無法全面有效地作出稅收管理決策。
（三）財政稅收工作人員整體素質(zhì)有待提高
在財政稅收部門作為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的后盾力量，其工作是否能夠有序開展在很大程度上決定著我國的社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)。而我國財政稅收部門有很多工作人員由于自身專業(yè)素養(yǎng)低下，缺乏足夠的實踐能力，因此無法有效完成財政稅收中各項繁瑣的工作，嚴(yán)重降低了我國財政稅收的工作質(zhì)量與效率。同時由于財政部門管理者對于工作人員重視程度不夠，監(jiān)管不嚴(yán)，使得財政稅收部門很多工作人員在工作中散漫、隨意，工作態(tài)度極其不認(rèn)真，嚴(yán)重影響到稅收工作效率。如果工作人員不按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行工作，那么這種工作氛圍必然會影響到周圍的同事，在部門中形成一種消極的氣氛，非常不利于財政稅收工作的健康發(fā)展。
二、推動財政稅收工作深化改革的相應(yīng)建議
（一）合理調(diào)節(jié)財政稅收支出的結(jié)構(gòu)體系
在財政稅收工作中，財政支出結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理是拉低稅收工作質(zhì)量的主要因素，所以必須要完善財政支出結(jié)構(gòu)，健全政府支付體系。政府需要更加完善轉(zhuǎn)移支付所占比例與結(jié)構(gòu)，要根據(jù)不同地方的發(fā)展水平來合理分配轉(zhuǎn)移支付資金比重，使得轉(zhuǎn)移支付盡可能地合理。同時，政府還需要優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付，讓轉(zhuǎn)移支付資金來源盡量穩(wěn)定，提高其利用效率，增大一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比重。在財政支出方面，政府要加大在民生建設(shè)方面的資金投入力度，加大對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、教育、衛(wèi)生、社會保障方面的扶持力度，提高政府稅收工作效率。
（二）建立起完善的財政預(yù)算機(jī)制
在我國，財政稅收改革工作正處于關(guān)鍵時期，因此建立起一套科學(xué)合理的財政預(yù)算體系是極其重要的，甚至?xí)P(guān)系到稅收改革工作的成敗。在建立科學(xué)合理的財政預(yù)算體系時，主要可以從以下兩個方面入手：第一，適當(dāng)增加財政預(yù)算范圍，確保財政稅收部門可以對于所有企業(yè)的財政都預(yù)算到；第二，政府需要就我國財政稅收工作制定出長遠(yuǎn)的計劃，為財政稅收工作深化改革奠定扎實的基礎(chǔ)。
（三）提高財政稅收工作人員的整體素質(zhì)
在財政稅收工作深化改革進(jìn)程中，稅收工作人員是主體，因此要提高工作人員的整體素質(zhì)。一是財政部門在招聘員工時要嚴(yán)格依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行招聘，保證招聘到的工作人員具備扎實的專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)；二是要對財政稅收部門的工作人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，以提高他們的專業(yè)知識水平，培養(yǎng)起良好的職業(yè)道德觀與責(zé)任感，使其在工作中能夠做到恪盡職守、精神飽滿。
三、結(jié)束語
總而言之，推動我國財政稅收工作深化改革有著極其重要的現(xiàn)實意義，同時也是加強(qiáng)我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、提高人民生活水平的重要舉措，因此對于其在深化改革歷程中出現(xiàn)的問題一定要認(rèn)真分析并加以解決。我們需要健全財政稅收制度、完善財政預(yù)算體系、提高財政工作人員的整體素質(zhì)，而這些措施也要真正落到實處，保證我國財政稅收工作質(zhì)量能夠從根本上得到提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]]常紅.深化財政稅收體制改革的具體措施[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2016
篇7
一、對財政監(jiān)督的理解
對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務(wù)收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務(wù)的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。
二、對財政審計的理解
財政審計是指國家審計機(jī)關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機(jī)關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進(jìn)行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補(bǔ)助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關(guān)征管審計，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關(guān)收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴(kuò)展，也是財政審計的補(bǔ)充。
三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財務(wù)會計制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財務(wù)會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強(qiáng)制規(guī)定，
但會計準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財政管理、提高財政資金的運(yùn)行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機(jī)關(guān)實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機(jī)關(guān)對同級財政的審計也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財政審計監(jiān)督機(jī)制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預(yù)算體系、公共財政政策體系、公共財政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計手段，開展計算機(jī)輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標(biāo)，更注重績效審計；五是面臨著要適應(yīng)新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項公共財政管理制度的完善。
參考文獻(xiàn)
［1］魏長生，查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2009，(5).
篇8
二是確保工作責(zé)任到位。從全市范圍內(nèi)抽調(diào)了即懂政策又懂審計的骨干96人組成審計組。針對開展政策跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)的不作為、慢作為等問題，以市政府辦印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)政策審計和責(zé)任分工的通知》，理清了審計思路和縣區(qū)政府及部門的職責(zé)，形成上下聯(lián)動的工作機(jī)制。同時，建立了領(lǐng)導(dǎo)包部門、包單位和包科室的工作機(jī)制，極大的推動我市政策審計工作。強(qiáng)化縣區(qū)局、部門考核，以量化指標(biāo)打分，決定表彰名次，形成追趕超越的勢頭。
三是確保機(jī)構(gòu)調(diào)整到位。為確保政策審計工作保持穩(wěn)定性、專業(yè)性和連續(xù)性，便于政策審計工作的整體推進(jìn)，在市政府的關(guān)心支持下，市審計局增設(shè)了政策審計科，各縣區(qū)也仿效市上做法，專門成立政策審計機(jī)構(gòu)，截止目前，11個縣區(qū)基本成立政策審計科，選調(diào)配強(qiáng)專職審計39人。同時，整合資源，屬于其他業(yè)務(wù)科室的行業(yè)審計的政策審計內(nèi)容，政策審計科派員參加或共同組建審計組，明確各自重點，信息共享，成果共用，解決了政策審計人員少、審計內(nèi)容不深化的矛盾。
四是確保督導(dǎo)檢查到位。為將政策跟蹤審計抓好抓實，抓出成效，由市政府督察室、市監(jiān)察局、市編辦組成聯(lián)合督察組，分赴各縣區(qū)和有關(guān)部門開展專項督察，有力促進(jìn)了審計發(fā)現(xiàn)問題的及時整改落實。
二、突出“四個重點”，扎實履行新任務(wù)
一是突出對重大項目實施跟蹤審計。緊盯國家專項規(guī)劃和區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，按照國家新發(fā)展理念的“五大任務(wù)”和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革任務(wù)，結(jié)合建設(shè)“真美漢中”要求，對漢中市全力打造追趕超越三大項目支撐體系，全面推進(jìn)“十大工程”、傾力打造“一環(huán)、兩城、三園、四極”重大項目，以及對城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、健康養(yǎng)老等重大民生建設(shè)項目開展審計。重點審查政策落實和簡政放權(quán)，關(guān)注規(guī)劃立項、投資審批、項目建設(shè)、資金保障、竣工驗收、項目運(yùn)營等各個環(huán)節(jié)任務(wù)完成情況，督促各方落實責(zé)任，提高行政審批效率和質(zhì)量，促進(jìn)128個重大項目加快建設(shè)。
二是突出對財政資金跟蹤審計。各級審計機(jī)關(guān)主動作為，充分發(fā)揮“財政衛(wèi)士”的監(jiān)督作用，加大對市縣（區(qū)）財政存量資金的審計力度，重點解決了財政資金應(yīng)投未投、該用未用、效益低下、突擊支出的問題，盤活存量資金10億元。加強(qiáng)對民生改善、結(jié)構(gòu)調(diào)整等重要領(lǐng)域?qū)ｍ椯Y金的審計，深刻揭示專項資金多頭管理、多頭分配、交叉重復(fù)、撥付鏈條長、下達(dá)滯后等問題，推動同類別專項資金整合優(yōu)化，促進(jìn)完善專項資金管理辦法和制度建設(shè)22項。
三是突出對重大政策落地跟蹤審計。把財政、稅收、金融、產(chǎn)業(yè)、民生、開放開發(fā)等政策措施制定和實施情況作為跟蹤審計的重中之重。財政政策方面，重點關(guān)注了各縣區(qū)是否優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，財政支出進(jìn)度，在建項目資金保障是否及時到位。貨幣政策方面，重點關(guān)注各縣區(qū)是否充分發(fā)揮金融支持實體經(jīng)濟(jì)。產(chǎn)業(yè)和民生政策方面，重點關(guān)注各縣區(qū)是否加大對養(yǎng)老、健康、保險、科技等各類服務(wù)以及信息技術(shù)、新能源、裝備制造等產(chǎn)業(yè)支持力度，是否采取有效措施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。開發(fā)開放政策方面，重點關(guān)注“一帶一路”等重大發(fā)展戰(zhàn)略落實情況，關(guān)注各縣區(qū)、市級各部門是否根據(jù)中省市部署及時制定區(qū)域發(fā)展規(guī)劃、建立區(qū)域發(fā)展協(xié)調(diào)機(jī)制、落實分工任務(wù)、推進(jìn)重點項目建設(shè)等。
四是突出對簡政放權(quán)跟蹤審計。重點監(jiān)督檢查各縣區(qū)、各部門取消下放行政審批事項的進(jìn)度和效果，密切關(guān)注政府職能轉(zhuǎn)變，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新局面推進(jìn)情況，取消合并行政審批事項155項，確保政令暢通和各項政策措施落實到位。
五是突出對金融風(fēng)險跟蹤審計。重點對政府性債務(wù)風(fēng)險、跟蹤存量債務(wù)的潛在風(fēng)險、金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量變化進(jìn)行審計評估，跟蹤反映金融創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)金融、民間金融發(fā)展情況和跨境資本流動趨勢變化，推動各縣區(qū)、各部門建立健全防范機(jī)制，促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)安全、健康發(fā)展。
三、做到“五個結(jié)合”，著力提高審計效果
一是加強(qiáng)與政府投資審計相結(jié)合。著力檢大項目落地、項目開工、工程進(jìn)度、資金到位、資金撥付、資金使用效果，嚴(yán)厲查處違規(guī)使用專項資金和改變資金用途等問題，查錯糾弊，督促整改，推進(jìn)重大項目建設(shè)加快建設(shè)進(jìn)度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展。
二是加強(qiáng)與預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合。優(yōu)化財政預(yù)算執(zhí)行審計，全面推行公共資金、國有資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋，著力解決收入不在“預(yù)算籠子”、債務(wù)不在“賬本籠子”、支出不在“科目籠子”等不合規(guī)制問題。加強(qiáng)對“八項制度”、“六條禁令”的跟蹤審計，最大限度地降低行政成本，促使財政資金發(fā)揮最大效益。
三是加強(qiáng)與民生項目資金審計相結(jié)合。緊緊圍繞事關(guān)群眾切身利益的移民搬遷、保障性住房、精準(zhǔn)扶貧、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、飲水安全、棚戶區(qū)改造等重點領(lǐng)域加大審計力度，著力揭示和反映擠占挪用、損失浪費、效益不佳等問題，確保惠民政策落到實。
四是加與干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合。加大對領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，重點關(guān)注依法行政、依法理財，各項改革措施的有效貫徹落實，督促領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，著力糾正不作為、慢作為和亂作為的現(xiàn)象，改變政治生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)干部作風(fēng)的持續(xù)好轉(zhuǎn)。
五是加強(qiáng)與績效審計相結(jié)合。著力關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險隱患，深刻揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的苗頭性、傾向性問題，為黨政決策提供可靠的決策依據(jù)，充分發(fā)揮審計在政策落實中的“督查員”作用。
四、抓好“五個環(huán)節(jié)”，確保政策跟蹤審計落實到位
一是學(xué)政策。一方面，認(rèn)真組織各級、各部門對穩(wěn)增長政策跟蹤審計形勢任務(wù)的認(rèn)真學(xué)習(xí)，統(tǒng)一思想，形成共識；另一方面，要求各級審計人員及時收集中省市縣出臺的相關(guān)政策制度、文件，采取集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)和個人自學(xué)相結(jié)合方式，認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻理解，精準(zhǔn)把握，確保政策跟蹤審計有的放矢、有序推進(jìn)。今年，市局按照政策審計內(nèi)容要點，開展政策審計文件匯編工作，形成指導(dǎo)政策審計工作的工具書。
二是嚴(yán)審計。我們普遍采取“聽、查、看、走、評”等方法嚴(yán)格審計。“聽”就是聽取政策執(zhí)行部門、重點單位、重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)的匯報政策宣傳落實情況，資金使用管理情況，項目實施進(jìn)展情況、績效情況及行政審批事項下放落實情況，索取書面資料；“查”就是查閱相關(guān)政策執(zhí)行的資料和重點資金撥付使用的賬薄及報表；“看”就是深入現(xiàn)場實地查看項目進(jìn)度情況；“走”就是走訪群眾和社區(qū)、農(nóng)戶，了解政策宣傳落實情況和群眾的呼聲；“評”就是評議被審計單位在貫徹落實中省市重大部署工作所取得的成績和存在的不足及下一步工作努力的方向。著力揭示不作為、不到位、打折扣、放空炮等問題，力促政策措施得以有效落實。
三是善總結(jié)。一方面，將工作中形成動態(tài)消息、署名文章及時在中省市級媒體、網(wǎng)站刊登；另一方面，為了活躍審計文化，開展了政策審計論文研討會，全市審計人員積極參與，共收到研討文章100多篇。
篇9
2013 年，根據(jù)上級主管部門關(guān)于建立內(nèi)部審計工作信息報告制度的有關(guān)指示精神，結(jié)合學(xué)會年初制定的審計工作目標(biāo)和計劃，江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)審積極開展工作，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能，堵塞管理漏洞、強(qiáng)化內(nèi)部控制、防止國有資產(chǎn)流失，內(nèi)審工作中注意積極擴(kuò)大審計覆蓋面，認(rèn)真做好年度財務(wù)收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監(jiān)督力度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)合同的管理，針對“三公經(jīng)費”，選取公務(wù)用車情況對車輛運(yùn)行費進(jìn)行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的現(xiàn)象，針對出現(xiàn)的現(xiàn)象立即開始整改，積極補(bǔ)充完善有關(guān)管理制度，堵塞漏洞，建立長效機(jī)制。現(xiàn)將內(nèi)審工作情況總結(jié)如下：
一、內(nèi)審工作開展情況
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)
內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學(xué)習(xí)，政治思想覺悟進(jìn)一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。
（二）財務(wù)收支審計
江蘇省醫(yī)學(xué)會主要業(yè)務(wù)為實施政府受托項目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項目評價、評審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評選和獎勵優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財務(wù)收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費為主，項目支出特點主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨成立科室，但工作由財務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會務(wù)均有財務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費與結(jié)算，內(nèi)部審計對會務(wù)收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)收支行為。
（三）招投標(biāo)工作
積極參與學(xué)會各項招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購，根據(jù)我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標(biāo)、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設(shè)備采購招標(biāo)、議標(biāo)、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約了財政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。
（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理
進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對學(xué)會涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013 年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60 多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險。
（五）積極開展專項審計工作
按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)審部門對學(xué)會車輛運(yùn)行維護(hù)費用進(jìn)行了專項審計。內(nèi)審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機(jī)抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計，審計內(nèi)容為2013 全年該車發(fā)生的全部費用，具體包括發(fā)生時間、憑證號、任務(wù)內(nèi)容、事項發(fā)生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養(yǎng)、保險、司機(jī)誤餐、安全獎公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，審計結(jié)論與建議如下：
審計結(jié)論：
1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。
2、汽車維修沒在省政府招標(biāo)定點單位維修。
3、部分汽車維修沒有附維修清單 。
審計建議：
1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強(qiáng)考核。
2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。
3、報銷費用時應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。
4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強(qiáng)考核。
二、內(nèi)審面臨的問題和困難
2014 年，江蘇省醫(yī)學(xué)會的各種開支將明顯增加，審計任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴(kuò)展，人手少、任務(wù)重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經(jīng)費”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強(qiáng)審計力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動財政體制改革、保障財產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計工作。
三、2014 年內(nèi)審工作計劃
2014 年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，緊緊圍繞2014 年醫(yī)學(xué)會整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計職能，加強(qiáng)審計工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財政資金使用效益，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實認(rèn)真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。
2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會的年度財務(wù)收支審計，同時計劃對印刷費進(jìn)行專項審計，進(jìn)一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費”的審計力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制，加強(qiáng)對一些項目跟蹤審計、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購、會議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財政資金、提高資金的使用效益。
四、內(nèi)部審計工作意見和建議
篇10
結(jié)合審計實踐，筆者認(rèn)為要提升公共工程綜合審計的層次和質(zhì)量，必須抓住六個重點，搞好三個結(jié)合。
一、六個重點
(一)以促進(jìn)政府信用為目標(biāo)，加強(qiáng)真實合法性審計。政府信用是指政府法定權(quán)力和職責(zé)的履行程度，其核心是公共責(zé)任。公共工程是政府為履行公共責(zé)任而投資建設(shè)的公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、農(nóng)業(yè)等項目，是公眾關(guān)注的重點，其投資信息是否真實、行為是否規(guī)范合法直接影響著政府信譽(yù)。審計要緊緊圍繞資金籌集、到位和使用的真實性。土地使用、環(huán)境保護(hù)、招投標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同簽訂等重大事項和行為的合法合規(guī)性進(jìn)行審計，促使公共投資的真實合法。
(二)以促進(jìn)加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督為目標(biāo)，搞好建設(shè)程序?qū)徲嫛！秶鴦?wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》(國發(fā)[2004]20號)明確規(guī)定政府投資項目實行審批制，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、概算都要進(jìn)行審批。審計時一方面審查公共投資項目是否按基本建設(shè)程序和規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行了審批，有無人為壓低建設(shè)規(guī)模和概算將應(yīng)由上級審批的項目控制在自己的審批權(quán)限內(nèi)審批項目的問題。另一方面還要審查建設(shè)過程中已批準(zhǔn)的概預(yù)算執(zhí)行情況，重點查處擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外建設(shè)和購置等問題。筆者近年來在高速公路項目審計中發(fā)現(xiàn)普遍存在擅自變更施工圖設(shè)計的問題，有些變更是不需要的人為變更，其結(jié)果是將通過招標(biāo)競爭產(chǎn)生的單價變?yōu)闃I(yè)主與承包商的協(xié)商單價，不僅增加了投資，而且也為權(quán)力的尋租創(chuàng)造了條件，應(yīng)引起審計人員的高度重視，順藤摸瓜，往往能發(fā)現(xiàn)幕后交易的蛛絲馬跡。
(三)以促進(jìn)治理建設(shè)領(lǐng)域秩序為目標(biāo)，加強(qiáng)對工程承發(fā)包和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的審計。重點查處工程承發(fā)包中規(guī)避招標(biāo)或者在招投標(biāo)中弄虛作假和肢解、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓以及違法分包工程的行為；對設(shè)計、施工、設(shè)備材料制造和供應(yīng)是否執(zhí)行了國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，關(guān)注工程質(zhì)量。論文百事通
(四)以為反腐敗斗爭服務(wù)為目標(biāo)，加大對重大違法違紀(jì)問題的查處力度，注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索。投資活動本身的復(fù)雜性和多環(huán)節(jié)性使投資領(lǐng)域的監(jiān)督困難，加之我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育和制約約束機(jī)制還不完善，造成權(quán)力尋租等腐敗行為時有發(fā)生。近年來我省審計機(jī)關(guān)配合查處的農(nóng)村電網(wǎng)改造工程和高速公路建設(shè)中的重大腐敗案件都充分表明了這一點，案件基本都是窩案、竄案，隱蔽性強(qiáng)，給國家資財和政府信譽(yù)造成重大損失，危害特別巨大。社會各界也對審計機(jī)關(guān)查處重大違法違紀(jì)問題和發(fā)現(xiàn)大案要案線索寄予較高期望，上述兩個案件都是在審計機(jī)關(guān)先行審計，發(fā)現(xiàn)大量重大違法違紀(jì)問題和案件線索的基礎(chǔ)上查辦的，較好的發(fā)揮了審計為反腐敗斗爭服務(wù)的作用。也擴(kuò)大了審計影響、提高了審計地位。
(五)以效益為目標(biāo)，搞好工程管理、工程造價和建設(shè)效果審計。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善。我國經(jīng)濟(jì)增長方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心就是提高效益。審計為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)，充分發(fā)揮好監(jiān)督作用的重要體現(xiàn)就是要積極開展效益審計。公共工程的公眾服務(wù)性決定了對其的效益審計應(yīng)更多關(guān)注經(jīng)濟(jì)性和效果性，以便較好的發(fā)揮社會效益和環(huán)境效益。因此通過工程管理審計查處重大損失浪費，通過工程造價審計制止高估冒算，節(jié)約投資是經(jīng)濟(jì)性審計的重點。通過對項目實際竣工的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報告和初步設(shè)計中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對比，審查項目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)是效果性審計和評價的重點。
(六)以為黨委和政府決策服務(wù)為目標(biāo)，加強(qiáng)宏觀反映。審計的更高層次作用是服務(wù)于管理層的決策和促使制度規(guī)章的建立及完善。這就要求審計機(jī)關(guān)立足微觀審計，樹立宏觀意識，注重剖析研究項目建設(shè)中存在的普遍性、傾向性問題和體制、制度方面的缺陷，提出針對性、操作性強(qiáng)的建議，形成宏觀信息，為黨委和政府決策服務(wù)。新晨
二、三個結(jié)合
篇11
一、引言
近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計的發(fā)展提供了新的契機(jī)，將在理論和實踐上極大地促進(jìn)我國環(huán)境審計的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。
二、近五年我國環(huán)境審計研究統(tǒng)計分析
（一）樣本選取與統(tǒng)計方法
本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計主題無關(guān)文獻(xiàn)，最終選取樣本文獻(xiàn)共計687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進(jìn)行分類統(tǒng)計，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。
（二）年度與來源期刊類型
本文對該687篇環(huán)境審計樣本文獻(xiàn)按其發(fā)表年度與來源期刊類型進(jìn)行統(tǒng)計。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻(xiàn)共計205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側(cè)面反映了非核心期刊對環(huán)境審計關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會計、審計類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計研究在非會計審計以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。
（三）論文研究內(nèi)容與研究方法
本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計實務(wù)、環(huán)境審計方法專論、國外環(huán)境審計介紹、環(huán)境審計規(guī)范專論五個方面（表1）。本次統(tǒng)計中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻(xiàn)所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計實務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計介紹相關(guān)文獻(xiàn)相對漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計規(guī)范專論的文獻(xiàn)五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。
從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進(jìn)行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運(yùn)用到研究中來。在環(huán)境審計實務(wù)文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者運(yùn)用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進(jìn)行分析研究。在環(huán)境審計方法專論文獻(xiàn)中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運(yùn)用于環(huán)境審計評價體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對環(huán)境審計風(fēng)險進(jìn)行計量評價。
三、我國環(huán)境審計研究特點評述
（一）環(huán)境審計基本理論研究內(nèi)容豐富
1.環(huán)境審計的概念
國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計的認(rèn)識大致可以分為獨立監(jiān)督論、鑒證評價論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計是一項促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計是由政府審計機(jī)關(guān)對政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認(rèn)為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計主體、不同審計客體、不同角度、多種審計方式組成的多元環(huán)境審計構(gòu)想。
2.環(huán)境審計的主體
我國環(huán)境審計作為審計的一個分支，審計機(jī)關(guān)和審計組織是主要的實施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計主體由審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，政府審計應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，加強(qiáng)獨立第三方審計機(jī)構(gòu)二次審計；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計、注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)同作用。
3.環(huán)境審計內(nèi)容與目標(biāo)
環(huán)境審計的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計內(nèi)容覆蓋以上四點，具體涉及財政審計、行政事業(yè)審計、金融審計、固定資產(chǎn)投資審計、企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)審計、外資運(yùn)用審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及境外審計九類；唐洋[ 10 ]認(rèn)為環(huán)境審計的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)保資金審計、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計及環(huán)評報告審計七個方面。關(guān)于環(huán)境審計目標(biāo)，我國學(xué)者的觀點主要集中在一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結(jié)合我國實際提出符合國情的環(huán)境審計總體目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計二元目標(biāo)體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計二元目標(biāo)研究；時軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計目標(biāo)設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標(biāo)指導(dǎo)下針對不同審計主體設(shè)立相應(yīng)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。
（二）環(huán)境審計研究地域特征明顯
我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計也呈現(xiàn)明顯的地域特點。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，環(huán)境審計開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計從水審計、資源審計、農(nóng)業(yè)資源審計、農(nóng)村環(huán)境績效審計到清潔能源審計、生活垃圾收運(yùn)和處理績效審計等均有涉及，相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計研究也多圍繞保護(hù)資源、物種多樣性等展開。
（三）注重環(huán)境審計的跨專業(yè)多學(xué)科交叉
近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進(jìn)行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對地區(qū)環(huán)境審計作出客觀評價。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國環(huán)境審計也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運(yùn)用于新型企業(yè)環(huán)境審計模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環(huán)境審計相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的融合。
（四）對國際經(jīng)驗的分析研究熱情不減
我國環(huán)境審計在國際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國際環(huán)境審計發(fā)展潮流，我國學(xué)者一直注重對國際經(jīng)驗的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計制度變遷進(jìn)行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計起步時間相仿但后來居上的日本為對象進(jìn)行研究。除分析借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計模式外，我國學(xué)者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗的不發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)方面的經(jīng)驗進(jìn)行分析，為我國政府主導(dǎo)環(huán)境審計工作提供了諸多啟示。
（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計成為熱點新命題
“自然資源資產(chǎn)離任審計”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計研究領(lǐng)域的熱點新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系進(jìn)行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計廳課題組、安徽省審計廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項審計工作進(jìn)行了專項調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計了主副指標(biāo)相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標(biāo)體系，構(gòu)建自然資源離任審計獨特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。
四、我國環(huán)境審計研究展望
基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計理論體系。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟(jì)背景對環(huán)境審計理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計理論體系、積極探索合理有效的實施機(jī)制將成為未來研究的重要方向。第二，加強(qiáng)環(huán)境審計評價體系研究。環(huán)境審計評價體系是環(huán)境審計工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實際應(yīng)用價值，實際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學(xué)、合理的評價體系，存在理論必要和現(xiàn)實必然性。未來應(yīng)加大對環(huán)境審計評價體系的研究力度，更多運(yùn)用實證檢驗研究成果，并不斷結(jié)合實際加以改進(jìn)和完善。第三，深入環(huán)境審計法律制度體系研究。環(huán)境審計法律制度體系是環(huán)境審計的基礎(chǔ)和保障，我國環(huán)境審計法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實現(xiàn)環(huán)境審計法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)注力度。民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計是我國環(huán)境審計的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境審計跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進(jìn)一步豐富我國特色環(huán)境審計內(nèi)涵。
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篇12
在世界經(jīng)濟(jì)頻繁波動的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，教育培訓(xùn)，特別是中國的教育培訓(xùn)市場卻處于相對穩(wěn)定的地位，甚至在經(jīng)濟(jì)衰退侵襲很多行業(yè)的時候，中國的教育培訓(xùn)業(yè)卻出現(xiàn)了勃勃的成長生機(jī)。究其原因，一是因為中國的教育行業(yè)的特殊屬性，使得其與經(jīng)濟(jì)波動的周期有錯時效應(yīng)，各層人士對教育的需要是剛性需求。而且教育投資還是一項終身投資。二是因為教育培訓(xùn)業(yè)的反經(jīng)濟(jì)周期性。金融危機(jī)帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整，新興產(chǎn)業(yè)以及新技術(shù)需要新的知識技能，危機(jī)還使得一些行業(yè)發(fā)展速度減緩，勞動力市場上求人倍率繼續(xù)下降，失去工作和準(zhǔn)備就業(yè)的人需要重新調(diào)整自己的知識技能來增加就業(yè)籌碼，以便經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇后，找到新的工作機(jī)會，因此人們參加教育培訓(xùn)就變得十分緊迫和必要；三是教育培訓(xùn)行業(yè)不僅具有經(jīng)濟(jì)功能，還具有政治、社會和育人功能，政府在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)和就業(yè)危機(jī)形勢下教育管理論文，對教育培訓(xùn)只能重視、不可輕視，必然通過加大投入和頒布各項支持性措施來促進(jìn)教育培訓(xùn)行業(yè)的發(fā)展。但是，面對巨大市場，中國的教育培訓(xùn)行業(yè)迅速膨脹和發(fā)展的同時，信譽(yù)、質(zhì)量等問題也都暴露無余。為了對教育培訓(xùn)行業(yè)更好的實施監(jiān)管，在賦予教育培訓(xùn)市場以足夠的自主發(fā)展的空間的同時，做好監(jiān)督管理的工作，市場準(zhǔn)入制度就成為了對其實施有效監(jiān)管的最重要的一道門檻和保障。
一、中國教育培訓(xùn)市場的市場準(zhǔn)入制度發(fā)展現(xiàn)狀
我國教育培訓(xùn)市場準(zhǔn)入制度的發(fā)展是近二十年里面才得到有關(guān)部門的重視的。我國教育培訓(xùn)市場準(zhǔn)入管理的法律基礎(chǔ)有《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》等一系列配套使用管理辦法。全國各省市均出臺有管理辦法。管理辦法主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置審批、機(jī)構(gòu)變更審批、機(jī)構(gòu)終止審批、招生簡章審批、招生收費審批、年度審核。整套管理模式與企業(yè)管理模式相似，且審批的比重較大。按照《中華人民共和國非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證》的通告中所規(guī)定，各省、自轄市、自治區(qū)均出臺了《關(guān)于換發(fā)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證的通知》，2010正式啟用新版《中華人民共和國非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證》論文開題報告范例。未取得新版辦學(xué)許可證者，一律視為無證辦學(xué)。無證辦學(xué)均視為市場不準(zhǔn)入。
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)首先向教育行政部門提出設(shè)立申請。行政審批通過后頒發(fā)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營活動前招生簡章和其宣傳廣告必須進(jìn)行行政審批備案。審批備案后教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行正常經(jīng)營。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)于每一年度結(jié)束后接受教育行政部門的年度審核，審核意見由教育行政部門統(tǒng)一公布，審核意見不能通過的機(jī)構(gòu)，在整改后如果審核意見再次不能通過，取消教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證即市場不準(zhǔn)入。
二、中國教育培訓(xùn)市場市場準(zhǔn)入制度存在的問題
（一）教育培訓(xùn)市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理
如果市場準(zhǔn)入門檻較低，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)從業(yè)范圍重疊，培訓(xùn)行業(yè)機(jī)構(gòu)過度飽和，形成惡性競爭。培訓(xùn)市場供求關(guān)系嚴(yán)重失衡必然導(dǎo)致不良競爭甚至惡性競爭，不得不進(jìn)行價格戰(zhàn)爭，價格過低導(dǎo)致教育服務(wù)質(zhì)量無法保證就是培訓(xùn)市場混亂的根源。而如果市場準(zhǔn)入門檻較高，那些不符合辦學(xué)條件無法取得許可證，沒有許可證的學(xué)校難以引資改善辦學(xué)條件，也無力吸引優(yōu)秀教師執(zhí)教，進(jìn)而造成教學(xué)質(zhì)量無法保證。而隨著公辦教育機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的辦學(xué)條件將更高，更難拿到許可證。如果設(shè)的門檻過高，多數(shù)學(xué)校都達(dá)不到要求時，門檻也就沒了存在的必要。
（二）教育培訓(xùn)市場市場準(zhǔn)入類別管理缺位
教育培訓(xùn)市場不僅完成了數(shù)量上的飛躍，而且還漸漸由點及面形成了涵蓋各類教育培訓(xùn)方向的網(wǎng)絡(luò)，如今教育培訓(xùn)不僅僅是我們熟悉的IT、語言、基礎(chǔ)課程等幾大類，藝術(shù)、職業(yè)技能、學(xué)位資格、嬰兒教育、親子教育等一些新奇的課程變得隨處可見，幾乎所有消費者能想到的培訓(xùn)項目都已經(jīng)成為了現(xiàn)實，而傳統(tǒng)的幾大培訓(xùn)項目的課程針對性也越來越強(qiáng)，劃分的越來越細(xì)。而我國的教育培訓(xùn)市場準(zhǔn)入資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是針對學(xué)校特點設(shè)置的教育管理論文，并沒有針對教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)設(shè)置。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)具有的教學(xué)期短和授課靈活和教學(xué)內(nèi)容市場化以及學(xué)生少、對場地要求不高，這些特點并沒有被資質(zhì)設(shè)置所體現(xiàn)。這樣一來就出現(xiàn)了真空的無標(biāo)準(zhǔn)可依的局面。因為沒有具體的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，資質(zhì)審批中的規(guī)范化和法制化就遭到了挑戰(zhàn)。
（三）教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資質(zhì)審核程序過于復(fù)雜
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問題，投訴者首先會找到資質(zhì)審批單位。資質(zhì)審批單位為了躲避相應(yīng)責(zé)任，制定了極其苛刻的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和極其繁雜的審批程序。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為申請資質(zhì)花費大量的人力、物力和財力。這都在客觀上增加了非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，忽視了培訓(xùn)市場培育的過程，不利于非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)，限制了非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)展。
（四）審批部門多，管理部門少
目前，國內(nèi)不同城市的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，審批部門都有所差異，有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是教育部門審批的，有的是勞動和社會保障部門審批的，還有工商部門審批的，這就導(dǎo)致教育培訓(xùn)市場的監(jiān)管缺位，管理混亂。近幾年由于對非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)監(jiān)管嚴(yán)格，辦學(xué)門檻高，這些教育輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)幾乎都達(dá)不到辦學(xué)所需條件，于是打起擦邊球，都打著“教育咨詢公司”的幌子，私下開展教育培訓(xùn)。
三、中國教育培訓(xùn)市場的市場準(zhǔn)入制度的設(shè)計
（一）市場容量總量設(shè)計與控制
市場容量主要是指教育培訓(xùn)服務(wù)的需求量，市場預(yù)測有助于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)營銷管理者制定正確的營銷決策，有助于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)掌握新知識、教育產(chǎn)品、增強(qiáng)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的競爭能力，同時市場容量的測定也是教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)制定科學(xué)計劃的重要依據(jù)。教育培訓(xùn)的市場容量是控制市場中培訓(xùn)機(jī)構(gòu)數(shù)量的重要依據(jù)。各個地區(qū)可以根據(jù)一定時期的教育培訓(xùn)需求總量，綜合考慮現(xiàn)有的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存量，來確定一定時期之內(nèi)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的市場總量規(guī)模和準(zhǔn)入的進(jìn)度安排。
（二）市場資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)設(shè)定
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)適應(yīng)本市經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展的需要，符合地區(qū)教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實際需求，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本身有著很多自己的特點，這些獨有的特點是其生存之道論文開題報告范例。對于不同種類不同規(guī)模的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有不同的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第一資質(zhì)必須有詳細(xì)的分類主要應(yīng)參考以下幾個因素：培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)層次、培訓(xùn)規(guī)模。第二資質(zhì)必須由教育部門統(tǒng)一發(fā)證，由專業(yè)評審委員會統(tǒng)一制定資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第三資質(zhì)必須是動態(tài)的必須和市場接軌做到與時俱進(jìn)。
（三）市場準(zhǔn)入的審批程序合理簡化
積極推行并聯(lián)審批、全程代辦服務(wù)、一表受理、告知承諾、集中年檢、網(wǎng)上協(xié)同審批等服務(wù)模式。進(jìn)一步完善聯(lián)席審核制度，聯(lián)席審核應(yīng)該實行一次性集中告知、統(tǒng)一受理、集中辦件、承諾辦件、特事特辦、先批后辦。并實行超時默認(rèn)制、缺席默認(rèn)制。實行牽頭部門負(fù)責(zé)制各牽頭部門對協(xié)審部門有協(xié)調(diào)權(quán)、監(jiān)督權(quán)，采取有力措施不斷深化行政審批制度改革，在減少審批事項、壓縮審批時限、優(yōu)化審批流程、簡化審批程序、加強(qiáng)審批制度建設(shè)。
（四）完善、明晰市場準(zhǔn)入制度的監(jiān)管主體
《民辦教育促進(jìn)法規(guī)》規(guī)定，經(jīng)營類的非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)由工商部門審批，國家應(yīng)盡快出臺盈利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理辦法教育管理論文，制定具體的標(biāo)準(zhǔn)，同時明確教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教學(xué)業(yè)務(wù)的監(jiān)管應(yīng)由教育部門負(fù)責(zé)。教育行政部門要組織有關(guān)人員定期或不定期對教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、督導(dǎo)、評估，加強(qiáng)對非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督。加強(qiáng)與財政、稅務(wù)、物價、審計、民政、工商、勞動保障等部門的協(xié)作，配合有關(guān)部門依法開展管理工作。政府應(yīng)明確教育培訓(xùn)市場的主管部門，各司其職，改變“多頭管理，誰都不管”的局面，從嚴(yán)規(guī)范借教育咨詢公司名義打“擦邊球”從事教育培訓(xùn)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。
而對于私人性質(zhì)的社會教育資源提供的教育培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)按照市場規(guī)律運(yùn)行，政府只在宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向上發(fā)揮作用，嚴(yán)格規(guī)范其發(fā)展；政府部門及公立學(xué)校舉辦的面向社會的經(jīng)營性培訓(xùn)應(yīng)與政府、學(xué)校脫鉤，可以登記注冊成為獨立法人，也可以并入其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；對于具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)由市場和政府雙邊提供，培訓(xùn)服務(wù)消費者部分付費，政府拿出專項資金補(bǔ)貼，委托部分機(jī)構(gòu)實施，由“政府調(diào)控價格”，按市場需求杠桿和公平競爭機(jī)制進(jìn)行管理。同時為吸引更多更好機(jī)構(gòu)加入培訓(xùn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，政府應(yīng)同時附以機(jī)構(gòu)稅收減免等優(yōu)惠政策。
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篇13
一、研究背景
2009年9月，《財政部和教育部關(guān)于加強(qiáng)地方高校化債管理工作的緊急通知》（財教〔2011〕309號）表明國家對高校負(fù)債問題的熱切關(guān)注，并將通過獎補(bǔ)方式支持高校化解債務(wù)。2011年3月，國務(wù)院以“明電〔2011〕6號文”部署，由審計署統(tǒng)一組織全國各級審計機(jī)關(guān)對全國地方政府性債務(wù)情況進(jìn)行一次全面審計，單獨設(shè)計報表對高校債務(wù)予以風(fēng)險測度。青年教育學(xué)者、21世紀(jì)教育研究院副院長熊丙奇表示，要獲得更廣泛的資金支持，就必須動用財政資金，幫助高校化解部分債務(wù)風(fēng)險，靠學(xué)校提升的競爭力和開拓辦學(xué)資源的意識和能力，努力減輕中央高校財務(wù)負(fù)擔(dān)。各方高層已經(jīng)開始廣泛關(guān)注高校的債務(wù)問題，為高校財務(wù)風(fēng)險的化解起到積極推動作用。
二、高校債務(wù)風(fēng)險化解的具體做法
（一）政府加大經(jīng)濟(jì)投入
1.完善財政撥款方式
隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，各高校正在探索建立一個適應(yīng)公共財政、利于內(nèi)涵發(fā)展的新預(yù)算模式——“基本支出預(yù)算+項目支出預(yù)算+績效支出預(yù)算”，進(jìn)而為政府提供準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)字，以便于財政撥款的及時性、準(zhǔn)確性、連續(xù)性。健全以政府投入為主、多渠道籌集教育經(jīng)費的體制，大幅度增加教育投入。在債務(wù)綜合評估的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善專項財政預(yù)算，把高校的教學(xué)、科研、服務(wù)績效因素作為專項撥款的重要參考依據(jù)，經(jīng)過財政專家來構(gòu)建一個涵蓋多方政策參數(shù)的撥款公式，利于撥款額度的計算和精確，強(qiáng)化財政投入的激勵效應(yīng)，積極引導(dǎo)高校逐步化解債務(wù)。
2.加大財政資金扶持
我國中央財政收入增長速度非常明顯，而財政性教育經(jīng)費占國民生產(chǎn)總值的比例不升反降。高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，政府投入責(zé)無旁貸，國家必須保證對高等教育投入的主渠道作用，我國政府應(yīng)從以下方面進(jìn)行資金扶持：
（1）政府適當(dāng)資助。在擴(kuò)招背景下，不斷提高每個學(xué)生的平均撥款標(biāo)準(zhǔn)，并提高評比的透明度。加大專項資金監(jiān)督力度，促進(jìn)各高校內(nèi)涵的深層次、縱向發(fā)展，是教育事業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是支撐國家長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性投資，也是公共財政的重要職能。還可以適度實行財政貼息、補(bǔ)息政策。加大政策支持力度，開展一系列的優(yōu)惠條件，進(jìn)而有助于高校專心致力于提高教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)教育事業(yè)的積極發(fā)展。
（2）政府外匯儲備注資。我國國家外匯儲備急劇增長，儲備規(guī)模總量超過萬億，位居世界首位。隨著人民幣的不斷升值，政府可以動用國家外匯儲備對高校進(jìn)行注資來加大教育投入力度，用知識和技能改變民族的命運(yùn)，不失為一個戰(zhàn)略舉措，也是完全應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｙ徺I國外先進(jìn)教學(xué)、實習(xí)、科研儀器設(shè)備生產(chǎn)線，引進(jìn)國外優(yōu)秀人才和技術(shù)，把我國高校的教學(xué)設(shè)施匹配以國際化的水平，從硬件和軟件上完善教學(xué)環(huán)境，為我國的教育事業(yè)騰飛起到強(qiáng)有力的推動作用。
（3）其他財政手段。開征地方教育費附加是政府籌措教育資金的一種長效機(jī)制，以使高校債務(wù)風(fēng)險處于合理水平。具有規(guī)模大、周期長、收益穩(wěn)定特點的高等教育產(chǎn)品適合發(fā)行中長期債券，雖然法律規(guī)定地方政府不能自主發(fā)行地方債券，但可以建立中央轉(zhuǎn)貸國債資金制度，由中央發(fā)行教育國債，然后再轉(zhuǎn)貸給地方，進(jìn)而起到支持高等教育發(fā)展，利于解決高校的長期發(fā)展。
（二）政府推行制度創(chuàng)新
在高校負(fù)債風(fēng)險規(guī)避中，政府應(yīng)該起到應(yīng)有的監(jiān)管作用，出臺相應(yīng)政策，積極推進(jìn)高校轉(zhuǎn)制、完善產(chǎn)權(quán)及治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)督和預(yù)警體系建設(shè)、提高對化解債務(wù)的獎勵力度，嚴(yán)格遏制高校資不抵債的勢頭。
1.積極推進(jìn)部分高校轉(zhuǎn)制
高校“轉(zhuǎn)制”主要是指為了豐富公辦高校辦學(xué)形式，采用民營化的理念，對部分公辦高校著重于管理體制和經(jīng)營體制，乃至學(xué)校所有制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以提高辦學(xué)效率和質(zhì)量，形成多種體制共同發(fā)展的良性競爭的基本格局。政府集中力量辦好一批優(yōu)秀高校，在“國有民營”“全額轉(zhuǎn)制”和“股份制”等方式中，選擇最適合的一種方式，讓一部分高校轉(zhuǎn)制，從根本上解決高校債務(wù)問題，促進(jìn)我國高等教育可持續(xù)發(fā)展。
2.完善產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)
根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》要求，要形成以政府辦學(xué)為主體、公辦教育和民辦教育共同發(fā)展的格局。按照政事分開、權(quán)責(zé)明確、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、規(guī)范有序的原則，減少政府對高校的直接干預(yù)和行政審批，增強(qiáng)高校對各項事務(wù)處理的靈活自主性，讓高校在競爭中研究自己的新路子，不斷創(chuàng)新、探索，從而得到深層次的發(fā)展。政府應(yīng)該更多地運(yùn)用統(tǒng)一的法規(guī)、政策等手段，為高校塑造良好的經(jīng)濟(jì)、政治、文化發(fā)展環(huán)境，強(qiáng)化高校在債務(wù)化解等方面的責(zé)任約束。
3.加強(qiáng)監(jiān)督和預(yù)警體系建設(shè)
教育部門審定高校發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)規(guī)劃，控制貸款規(guī)模的最大限度。建立貸款風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系和高校綜合評價方法，在現(xiàn)有財務(wù)管理和會計核算的基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)計負(fù)債上限，確定貸款的合理規(guī)模和安全系數(shù)，積極防范貸款風(fēng)險，及時揭示隱性問題，對高校財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警預(yù)報。
（三）法律、政策保障
依法治國是我國的基本國策，也是國家法制化的基石。只有堅持走依法治國的道路，才能保證中國真正的強(qiáng)盛。同樣，依法治校也是高等教育發(fā)展的基本理念之一。鑒于目前高校負(fù)債有蔓延的趨勢，財政部門應(yīng)會同教育行政主管部門制定《高等學(xué)校貸款管理辦法》，完善債務(wù)的各項管理辦法，勢必將債務(wù)危機(jī)從源頭上遏制。
1.建立高校債務(wù)風(fēng)險控制的立法
通過制定《學(xué)校法》，適時修改《教育法》、《高等教育法》，完善高校法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)高校自我發(fā)展、自我約束、民主治校，規(guī)避高校貸款的風(fēng)險。還應(yīng)該建立嚴(yán)格的高校貸款問責(zé)制度，政府要加大對高校貸款數(shù)額、使用等方面的監(jiān)控，金融機(jī)構(gòu)要加大對高校資產(chǎn)狀況的風(fēng)險評估，堅決抵制不良的投機(jī)貸款。政府應(yīng)通過完善的法律機(jī)制和規(guī)章制度，建立高校債務(wù)風(fēng)險控制體系，并通過建立高校債務(wù)償還長效機(jī)制化解現(xiàn)有債務(wù)，限制和規(guī)范高校的貸款行為，防止新的債務(wù)出現(xiàn)。
2.規(guī)范高校財務(wù)核算制度的立法
政府應(yīng)通過嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，適時制定《教育投資法》，加大對高等教育的投入，從源頭上規(guī)范高校借貸行為。事業(yè)單位的會計核算與企業(yè)單位普遍應(yīng)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制不同，一般采用收付實現(xiàn)制來確認(rèn)本期的收入和費用，但是存在不可避免的缺陷。容易導(dǎo)致會計信息失真，在成本管理上具有籠統(tǒng)性，它也是高校財務(wù)風(fēng)險形成的制度根源。加強(qiáng)政府審計力度，完善對經(jīng)費執(zhí)行情況的監(jiān)控，從制度建設(shè)方面強(qiáng)化債務(wù)風(fēng)險的管理與控制。
3.鼓勵全社會資助和捐贈的立法
越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，全社會越重視高等教育，捐贈也越多。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《高等教育捐贈法》，去吸引更多愛心人士的教育捐贈資金，去規(guī)范和鼓勵對高等教育的捐贈，讓捐贈者得到更多的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而鼓勵將捐贈范圍逐步擴(kuò)大，讓捐贈人士從捐贈的行為中得到名譽(yù)與經(jīng)濟(jì)上的回報。進(jìn)而保障教育的經(jīng)費來源，拓寬高等教育的來源渠道，幫助高校走出債務(wù)危機(jī)。
（四）加強(qiáng)與外界的合作
1.創(chuàng)新型大學(xué)的構(gòu)建
高校擁有很強(qiáng)的科學(xué)研究能力，而高校中的科學(xué)研究可以與工商產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，創(chuàng)造出價值，從而進(jìn)一步支持大學(xué)的研究和發(fā)展，擴(kuò)充大學(xué)的科研經(jīng)費，為高校負(fù)債危機(jī)的化解起到減緩作用。高校應(yīng)充分利用自身的資源優(yōu)勢，推進(jìn)學(xué)校創(chuàng)業(yè)風(fēng)氣的形成，大力發(fā)現(xiàn)學(xué)生中的精英人才，加大支持力度，正確引導(dǎo)他們走向?qū)儆谧约旱某晒Α猿帧爱a(chǎn)學(xué)研”創(chuàng)新的教育模式，作為企業(yè)需要在技術(shù)支持的教學(xué)發(fā)展，教學(xué)為科研的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，研究成果在企業(yè)的實際應(yīng)用中得到驗證，促進(jìn)教育理論與具體的生產(chǎn)勞動相結(jié)合的一種高校聯(lián)合辦學(xué)模式，有利于我國教育事業(yè)的發(fā)展，也加快了高校科研成果轉(zhuǎn)化到實際生活的使用速度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.國際合作辦學(xué)
通過吸引國外發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的學(xué)生來高校的醫(yī)學(xué)、會計、漢語等專業(yè)深造學(xué)習(xí)，有利于樹立我國良好的國際形象，還可以增加高校的資金收入。國際合作辦學(xué)不僅提高教學(xué)質(zhì)量，進(jìn)而有利于減少高校財政的開支，并從某種程度上增加收入，達(dá)到雙贏的效果。高效開展國際合作辦學(xué)，有助于培養(yǎng)國際型、外向型、創(chuàng)新型的高級專門人才，如南京大學(xué)與美國約翰霍普金斯大學(xué)共建的中美文化研究中心，就是可以效仿的一個模式，雙方在平等的基礎(chǔ)上共同投資、共同經(jīng)營、共同管理，利于學(xué)生知識文化的拓展，利于綜合素質(zhì)的提高，開拓了學(xué)生的眼界，有助于提高看問題、辦事情的能力。
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