引論：我們?yōu)槟砹?3篇公允價(jià)值論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量相比，有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：
（一）與市場經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，便于會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)
公允價(jià)值所強(qiáng)調(diào)的是交易與事項(xiàng)中蘊(yùn)含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價(jià)交換的原則。公允價(jià)值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價(jià)交換的原則。因此，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)可以看成是會(huì)計(jì)計(jì)量的回歸。正因如此，公允價(jià)值一經(jīng)提出，就受到世界各國會(huì)計(jì)界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)。我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，正是這一點(diǎn)的體現(xiàn)。
（二）能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
采用歷史成本計(jì)量，盡管都采用貨幣為計(jì)量單位，但是計(jì)量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本和費(fèi)用卻是按照歷史成本來計(jì)量，這樣計(jì)算出來的收入缺乏準(zhǔn)確性和可比性，會(huì)出現(xiàn)收入超分配或者虛利實(shí)分的現(xiàn)象。運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量，收入、成本和費(fèi)用都采用公允價(jià)值，使得計(jì)量屬性符合配比原則，又保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果。
（三）有利于維持的經(jīng)營能力
企業(yè)要使經(jīng)營持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力得以補(bǔ)償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計(jì)量在生產(chǎn)過程中的能力耗費(fèi)，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力將會(huì)萎縮。運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量，即是按照現(xiàn)行市價(jià)或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)量生產(chǎn)能力，即使在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。
（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要
從目前會(huì)計(jì)界所遇到的會(huì)計(jì)計(jì)量難題來看，衍生金融工具會(huì)計(jì)問題、人力資源會(huì)計(jì)問題、環(huán)境會(huì)計(jì)問題、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問題等，在計(jì)量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)然，作為一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計(jì)量方法的研究。正因?yàn)槿绱耍谝院笙喈?dāng)長的歷史階段中，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。
三、我國運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的不利因素
公允價(jià)值計(jì)量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國運(yùn)用公允價(jià)值的大環(huán)境尚未全面形成，運(yùn)用公允價(jià)值還有諸多不利因素：
（一）公允價(jià)值的理論體系尚未完善
公允價(jià)值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個(gè)正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。特別是對它的價(jià)值如何來進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，因其在實(shí)務(wù)操作上對其價(jià)值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上還是處于探索的過程。由于具體的價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有許多，容易受人為的因素影響，致使會(huì)計(jì)信息可靠性較差。
（二）市場不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)
市場不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難找到可以觀察到的市場價(jià)值。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，各類要素市場的運(yùn)作還不夠正規(guī)。中介機(jī)構(gòu)尚難以真正獨(dú)立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
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（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展
由于我國目前的市場化程度低，在公允價(jià)值的確定過程中，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，在計(jì)量的操作上往往難度很大，使公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢難以發(fā)揮。
四、在我國推行公允價(jià)值運(yùn)用的幾點(diǎn)建議
（一）完善公允價(jià)值的理論體系
借鑒國際會(huì)計(jì)的研究成果，曾為我國公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運(yùn)用，才能促進(jìn)解決運(yùn)用中出現(xiàn)的難題。
（二）改善公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的市場環(huán)境
1．加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善市場體系。只有加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價(jià)格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)之后所達(dá)成的共識。此時(shí)，價(jià)格才能成為真實(shí)的、準(zhǔn)確的市場信號。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個(gè)廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發(fā)展獨(dú)立誠信的中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)格無法觀察到時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估。因此，以評估價(jià)值代表公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠信。目前，我國的資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對其監(jiān)管，制定理加嚴(yán)厲的措施對違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競爭。
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2.公允價(jià)值計(jì)量屬性存在的實(shí)際問題及解決方案
2.1運(yùn)用公允價(jià)值存在的問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，是我國會(huì)計(jì)國際趨同的里程碑。實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)性突破，具有重大的意義。但從當(dāng)前我國會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境來看，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用還面臨許多待解決的問題，具體包含以下幾點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性難以保證歷史成本計(jì)量是經(jīng)過實(shí)質(zhì)交易產(chǎn)生的，在物價(jià)穩(wěn)定的前提下可靠性較高。公允價(jià)值理論上應(yīng)是一種客觀的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但卻必須通過人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)，這就使得公允價(jià)值演變?yōu)橐环N效用價(jià)值。同一事物的效用對不同的人是不一樣的，就會(huì)產(chǎn)生不同的價(jià)值，很容易縱，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。(2)公允價(jià)值難以取得，實(shí)際操作難度大我國市場經(jīng)濟(jì)雖然有了較大發(fā)展，但我國金融工具市場化程度不高、交易行為不規(guī)范，公允價(jià)值獲取較難。當(dāng)市場交易不活躍、缺乏市場價(jià)格時(shí)，需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，操作上比較困難，如“新三版”掛牌股價(jià)。估值技術(shù)的收益法，實(shí)質(zhì)是現(xiàn)值法，但是因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作同樣面臨很大的困難。因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。(3)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高制約公允價(jià)值使用效果傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式對會(huì)計(jì)人的影響無論在思想觀念還是行為意識上都已經(jīng)根深蒂固。而公允價(jià)值問世時(shí)間較短，必定要經(jīng)歷一個(gè)不斷地反復(fù)和波折的過程，也需要會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。另一方面，公允價(jià)值計(jì)量與核算較為復(fù)雜，很多需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷，這就需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力比較差，必然在一定程度上影響到公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。(4)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約公允價(jià)值的應(yīng)用我國的市場經(jīng)濟(jì)體制處于初級階段，資本市場雖然已經(jīng)建立，但其有效性較差。而且監(jiān)管部門對上市公司也缺乏有效的管理，會(huì)計(jì)信息虛假披露依然存在，應(yīng)用公允價(jià)值面臨著較高的道德風(fēng)險(xiǎn);此外，政府對市場的干預(yù)還較為普遍，致使資源的價(jià)格往往偏離了市場的軌跡。造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。
2.2對策及建議我國已于2014年7月1日正式實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號———公允價(jià)值計(jì)量》，但公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)不夠成熟，且我國相關(guān)市場不夠成熟規(guī)范，因此為了促進(jìn)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，需要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作:(1)建立符合我國國情的公允價(jià)值理論體系影響公允價(jià)值的主要因素是市場交易的活躍程度，因我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度還不夠高，在不存在活躍市場的情況下，學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗(yàn)，研究廣泛實(shí)用的估值方法和公允價(jià)值計(jì)量理論非常必要。(2)建設(shè)適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)環(huán)境以適合公允價(jià)值計(jì)量我國改革開放已有30幾年，政府在市場經(jīng)濟(jì)中的職能也發(fā)生了很大的改變。十二屆人大二次會(huì)議政府工作報(bào)告指出，“放開市場這只‘看不見的手’，用好政府這只‘看得見的手’，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。”。同時(shí)還指出“我們從政府自身改起，把加快轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)作為本屆政府開門第一件大事。”這樣，就充分利用了市場的作用，減少了行政的干預(yù)，為使用公允價(jià)值建立了大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的培育也需要一個(gè)過程，也需要考慮國情。我認(rèn)為，雖然市場放開，但由于市場主體的誠信程度，以及信息的不對稱性，使得同一項(xiàng)資產(chǎn)或服務(wù)不同交易主體之間，會(huì)產(chǎn)生交易價(jià)格較大的差異，在這種情況下如何確保公允價(jià)值的公平性、合理性、可比性是一個(gè)需要較長時(shí)間才能解決的問題。法制化的完善，對建立公平公正的市場環(huán)境有很好的促進(jìn)作用，法制化的建設(shè)，可以最大限度的消除信息不對稱，可以加強(qiáng)對不誠信經(jīng)營主體的處罰力度，也是保證公允價(jià)值運(yùn)用的基礎(chǔ)。(3)強(qiáng)化公允價(jià)值的報(bào)告與披露許多國家除了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三張表外，還有一張反映公允價(jià)值變動(dòng)的主表。我國為了與國際接軌、為了適應(yīng)國外上市的要求，或者是為了讓國外投資者更充分了解情況。絕大多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，增加了公允價(jià)值變動(dòng)情況的相關(guān)附注。在深交所、上交所公告的2013年度報(bào)告中，凡涉及公允價(jià)值變動(dòng)的，均在附注中有附表說明。但附注說明僅涉及公允價(jià)值變動(dòng)，其明細(xì)、變動(dòng)原因等未作說明，報(bào)表使用者對這些信息的了解不十分明了。財(cái)政部或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可在理論研究的基礎(chǔ)上制定更加規(guī)范的報(bào)表格式、更適合以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則，以充分反映公允價(jià)值的變動(dòng)情況。更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，從而也可以減少某些利益集團(tuán)操縱利潤的動(dòng)機(jī)，保證公允價(jià)值的應(yīng)用效果。(4)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有市場交易價(jià)格、合理估價(jià)等多種形式，會(huì)計(jì)從業(yè)人員如何使用是影響公允價(jià)值計(jì)量的重要因素，就算有活躍市場的交易價(jià)格，期末交易價(jià)格的取得來源、沒實(shí)際發(fā)生交易價(jià)格的真實(shí)性如何保證，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有較高的素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)、熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、學(xué)習(xí)現(xiàn)代數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)技術(shù)，以提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出合理的判斷處理能力，減少會(huì)計(jì)信息失真對公允價(jià)值的影響。
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二、解決公允價(jià)值問題的對策
1.努力完善市場信息體系在現(xiàn)階段，國內(nèi)資本市場仍處于快速發(fā)展時(shí)期，金融工具各個(gè)各樣，但與國際水平存在較大差異，金融工具信息管理水平較差。例如金融衍生品只有少量品種存在期貨交易，但其市場規(guī)模都較小，市場活躍性弱。相關(guān)監(jiān)管部門須在適當(dāng)時(shí)機(jī)推廣實(shí)施市場發(fā)展的金融產(chǎn)品，促進(jìn)資本市場交易顯多樣化，從而在數(shù)據(jù)方面為公允價(jià)值計(jì)量提供更多支持。
2.積極提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不適合新環(huán)境，不接受新準(zhǔn)則的現(xiàn)象已屢見不鮮，而提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，將有利于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用水平，有利于提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員對對會(huì)計(jì)核算的新原則和新方法認(rèn)識、理解能力，從而增強(qiáng)其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和積累。因此，有必要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度和強(qiáng)度，經(jīng)常性的組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀人員的成功經(jīng)驗(yàn)，可定期開展評比活動(dòng)，促進(jìn)相互學(xué)習(xí)，達(dá)到提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)之目的。
3.盡快制訂公允價(jià)值相關(guān)法律規(guī)定目前國內(nèi)也制訂了一些有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定，但實(shí)際應(yīng)用過程困難程度很大。我國可參考借鑒國際上FASB和AISB曾頒布相關(guān)公允價(jià)值準(zhǔn)則，盡快制訂適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用起到提供滋長空間的作用，奠定了一個(gè)對上市公司有利的市場環(huán)境。
4.有效提高政府監(jiān)管水平目前對會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度不夠，會(huì)計(jì)舞弊成本不高，是制約新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用的原因之一。因此，政府部門應(yīng)積極出臺相應(yīng)配套的法律法規(guī)，以此明確對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的釋義，完善行業(yè)的操作規(guī)則，保障公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用過程的可靠性。
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（一）改善我國公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境一般來說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場條件對于公允價(jià)值的影響是十分顯著的，關(guān)系到公允價(jià)值能否被廣泛的應(yīng)用。針對目前我國還缺乏一個(gè)健全、完善的市場機(jī)制的狀況，目前需要做的就是建立健全我國市場的價(jià)格形成機(jī)制。不僅如此，為了能夠?qū)⒐蕛r(jià)值有效的運(yùn)用到我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中來，因此必須進(jìn)一步規(guī)范市場交易行為，開拓新的金融工具和交易工具的種類。并需要建立透明、科學(xué)以及合理的信息平臺，為信息獲取提供便利。當(dāng)公允價(jià)值所需要的外部環(huán)境被完善后，那么公允價(jià)值必然會(huì)被應(yīng)用與推廣。
（二）為企業(yè)管理者制定科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制當(dāng)企業(yè)在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格考慮，從而確保股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的設(shè)置條件的科學(xué)性，避免企業(yè)管理者借助公允價(jià)值變動(dòng)帶來的收益操縱利潤的現(xiàn)象。一般來說，利用公允價(jià)值變動(dòng)帶來的收益往往屬于短期收益，不會(huì)持續(xù)較長時(shí)間，所以企業(yè)在考察管理者的業(yè)績和能力時(shí)要通過長期觀察和跟蹤監(jiān)督的方式，從而有效監(jiān)管管理者的不當(dāng)行為。
（三）通過各種措施有效提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性要求會(huì)計(jì)人員必須具備較高的綜合素質(zhì)。為了應(yīng)對公允價(jià)值計(jì)量提出的高標(biāo)準(zhǔn)和高要求，政府和企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)的過程中既要確保會(huì)計(jì)人員了解公允價(jià)值的相關(guān)流程和規(guī)章制度，也需要對其進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以便其能掌握各種知識，應(yīng)對復(fù)雜的公允價(jià)值計(jì)量。不僅如此，會(huì)計(jì)人員也需要端正態(tài)度，認(rèn)識到只有具備較高的專業(yè)會(huì)計(jì)知識才能應(yīng)對時(shí)代的發(fā)展，也要認(rèn)識到工作中必須堅(jiān)持職業(yè)操守和職業(yè)道德。
（四）建立健全公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的披露和監(jiān)督機(jī)制公允價(jià)值計(jì)量所呈現(xiàn)的信息的準(zhǔn)確性對于投資者而言具有至關(guān)重要的作用，因此為了確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的客觀性、科學(xué)性與完整性，就必須建立健全相應(yīng)的信息披露和監(jiān)督機(jī)制。一方面，這既需要企業(yè)通過自律的方式嚴(yán)格要求自己，也需要通過社會(huì)各界的監(jiān)督機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督，確保所披露的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，保障投資者的合法權(quán)益。
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1.2公允價(jià)值會(huì)計(jì)對內(nèi)部控制的影響
首先，公允價(jià)值計(jì)量本身的復(fù)雜性就給企業(yè)帶來了極大的挑戰(zhàn)性，為了披露程序的順利開展，這就要求企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系中的審計(jì)部門的功能，提高監(jiān)督體系的地位。其次，公允價(jià)值計(jì)量方法所導(dǎo)致的不確定性使公允價(jià)值計(jì)量具有較大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制的功能便是降低風(fēng)險(xiǎn)，這就體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量對于內(nèi)部控制的需求性。
1.3內(nèi)部控制對公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推動(dòng)
1.3.1內(nèi)部控制環(huán)境保障公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理和組織結(jié)構(gòu)，管理層素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，內(nèi)部控制制度是否健全等。公司治理和組織結(jié)構(gòu)影響會(huì)計(jì)計(jì)量的大環(huán)境，若治理和組織結(jié)構(gòu)不完善，則很難對會(huì)計(jì)人員行為進(jìn)行要求與控制，進(jìn)而很難對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。只有具備一定職業(yè)操守的管理層加以會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，才能使得公允價(jià)值計(jì)量從根本上杜絕舞弊行為的發(fā)生。因此內(nèi)部控制環(huán)境對保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的保障作用。
1.3.2內(nèi)部控制活動(dòng)促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估所采取的方法和手段把公允價(jià)值會(huì)計(jì)的控制活動(dòng)分別概括為對會(huì)計(jì)管理和信息系統(tǒng)、授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)記錄與保護(hù)、運(yùn)營分析和績效考核等幾個(gè)方面的控制。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠降低公允價(jià)值會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
2公允價(jià)值會(huì)計(jì)對內(nèi)部控制的構(gòu)建要求
2.1從內(nèi)部控制五要素分析
(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)對內(nèi)部環(huán)境的需求。公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的敏感地帶，內(nèi)部控制需要對企業(yè)交易事項(xiàng)起到強(qiáng)化引導(dǎo)和有效制約的作用，以此才能使得企業(yè)管理層舞弊和投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得以降低，進(jìn)而使公允價(jià)值計(jì)量和披露得到有效實(shí)施。由于公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)性和高技術(shù)水平性，這就需要員工有較高的專業(yè)勝任能力，有很強(qiáng)的數(shù)據(jù)收集整理分析的能力。(2)公允價(jià)值會(huì)計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)評估的需求。公允價(jià)值會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)使公允價(jià)值會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略符合性、披露充分性和計(jì)量可靠性等多個(gè)方面把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)和方法確定之前，企業(yè)應(yīng)對自我內(nèi)部控制因素和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面分析和整體把握，使企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)情況得到客觀評價(jià)，根據(jù)不同活動(dòng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)性大小對其評估并進(jìn)行劃分，從而把應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)確定出來。(3)公允價(jià)值會(huì)計(jì)對控制活動(dòng)的需求。要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析業(yè)務(wù)流程，使得整個(gè)工作流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都做到責(zé)任到人、等級劃分、監(jiān)督到位。形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，在每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中要做到有問題預(yù)防機(jī)制、出了問題能有人及時(shí)發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)后有人負(fù)責(zé)整改、最終恢復(fù)到位的嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕ブ酱俚母咝C(jī)制，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，避免出現(xiàn)越權(quán)管理、等影響控制活動(dòng)進(jìn)而影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)判斷的行為。(4)公允價(jià)值會(huì)計(jì)對信息與溝通的需求。要使得公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保障，就要使公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量信息的透明度和可靠性得到提高。因此，增加信息流動(dòng)性，進(jìn)行有效的溝通就顯得尤為重要。為了防止舞弊發(fā)生，企業(yè)除了要進(jìn)行有效的交流與溝通之外，還要建立有效的反舞弊機(jī)制，使舞弊行為防患于未然。在開展反舞弊工作的過程中，要明確反舞弊工作的涉及范圍、在各部門的職責(zé)權(quán)限以及工作開展流程，從而使舞弊行為從發(fā)現(xiàn)到處理再到社會(huì)的影響等整個(gè)過程做到明確與規(guī)范。(5)公允價(jià)值會(huì)計(jì)對內(nèi)部監(jiān)督的需求。公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系內(nèi)部監(jiān)督的具體要求包括以下部分:對公允價(jià)值計(jì)量和披露權(quán)力的授予、檢驗(yàn)審批公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)維護(hù)和日常工作銜接的具體要求。實(shí)施規(guī)范有效的內(nèi)部監(jiān)督主要是包括對會(huì)計(jì)人員變動(dòng)前后，公允價(jià)值計(jì)量與披露工作是否做到一致性進(jìn)行檢驗(yàn)、對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量前提與假設(shè)的變更是否合理進(jìn)行監(jiān)督，以及對項(xiàng)目進(jìn)行過程中估價(jià)方法變化對結(jié)果造成的影響進(jìn)行評估等內(nèi)容。
2.2公允價(jià)值會(huì)計(jì)對內(nèi)部控制的體系構(gòu)建需求
為了保障公允價(jià)值的有效性，對內(nèi)控體系構(gòu)建要做出規(guī)范:一是必須建立健全公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部管理制度，使公允價(jià)值會(huì)計(jì)的工作程序得到完善，并作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的必要組成部分;二是根據(jù)企業(yè)或單位業(yè)務(wù)的屬性和當(dāng)前的發(fā)展情況，做出真正適合企業(yè)或單位實(shí)情的公允價(jià)值計(jì)量與信息披露的控制體系，對于相關(guān)記錄與檔案翔實(shí)編制與妥善保管;三是合理客觀地評價(jià)企業(yè)或單位自身的公允價(jià)值計(jì)量水平，并且當(dāng)企業(yè)不具備公允價(jià)值估價(jià)能力時(shí)，應(yīng)咨詢或聘請專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估服務(wù);四是確保公允價(jià)值計(jì)量所進(jìn)行的假設(shè)與所使用的模型和方法是具有有效性、合理性與適用性的，在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，要保證公允價(jià)值計(jì)量方法的前后一致性。
篇7
3.公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用分析非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。它的實(shí)質(zhì)是不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。如果采用公允價(jià)值來確認(rèn)和計(jì)量，該非貨幣性資產(chǎn)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，作為支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；而作為收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4.公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對債務(wù)重組的定義是：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在賬務(wù)處理中，有兩種情況：一種是以現(xiàn)金償還，另一種是以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。兩種情況下對于減免的債務(wù)債權(quán)人確認(rèn)為損失，債務(wù)人確認(rèn)為收益。
二、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題及建議
1.可靠性的問題及建議公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量一直被人們進(jìn)行比較，雖然前者反映的信息對投資者來說更加的有效，更能體現(xiàn)它的決策有用性。但是，公允價(jià)值的可靠性一直備受爭議，主要是因?yàn)椋旱谝唬娜〉酶叨纫蕾嚠?dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對公允價(jià)值的計(jì)量需要從公平活躍的成熟市場環(huán)境中獲取，但是我國目前尚未建立起統(tǒng)一有效的經(jīng)濟(jì)市場，市場信息提供的公允價(jià)值并不能體現(xiàn)公平和公正。第二，企業(yè)用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，需要運(yùn)用估值技術(shù)，且該技術(shù)離不開充足的且適用于當(dāng)前市場的數(shù)據(jù)和信息的支持。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，運(yùn)用的估值方法主要包括市場法、收益法和成本法。對于市場法，因?yàn)樵诘谝稽c(diǎn)中談到，我國資本市場發(fā)展落后，所以即使是參考相同或類似資產(chǎn)，得到的價(jià)值也并非可靠。而收益法主要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)，但我國在這方面的理論研究不足，只停留在借鑒國外的水平上。第三，公允價(jià)值是一個(gè)主觀的概念，本文在第二部分提到過上市公司關(guān)聯(lián)交易來操控利潤的問題，所以公允價(jià)值并不是十分的客觀有效，它缺乏約束性。盡管新出臺的39號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——公允價(jià)值計(jì)量明確規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義和性質(zhì)，但是我國在這方面的研究還遠(yuǎn)不能跟國外發(fā)達(dá)國家相提并論。我們沒有組織專業(yè)的團(tuán)隊(duì)對公允價(jià)值理論進(jìn)行集中而深入的研究，所以公允價(jià)值計(jì)量屬性沒有一個(gè)成熟而完整的理論體系。值得注意的是，我們的研究方向應(yīng)該圍繞我國的市場環(huán)境情形展開，而不能完全依賴西方國家的模式，否則，即使有了研究成果但不能在我國市場上運(yùn)行，就失去了研究的意義。我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，所以公允價(jià)值很難確認(rèn)和計(jì)量，正因?yàn)槿绱耍F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的應(yīng)用不像西方國家那么普遍，它的推廣存在諸多阻礙。但是，當(dāng)不存在活躍市場時(shí)，可以采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估價(jià)技術(shù)，來估計(jì)公允價(jià)值。因此，現(xiàn)值技術(shù)的研究尤為重要，我們可以現(xiàn)值技術(shù)為突破口，學(xué)習(xí)和借鑒國際上在這方面的研究成果，單獨(dú)為現(xiàn)值技術(shù)編制應(yīng)用指南和切實(shí)可行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，詳細(xì)的介紹其定義、性質(zhì)、方法和公式，完善其理論研究，從而使得即使在我國這種不發(fā)達(dá)的資本市場上，也能獲得可靠地公允價(jià)值成為可能。
2.市場環(huán)境的問題及建議雖然我國已經(jīng)基本確立了市場經(jīng)濟(jì)體制，但是非市場化的因素并沒有完全消除，在建立活躍市場的過程中依然受到許多場外因素的干擾。在我國，市場的發(fā)展不完善，造成了一些資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值不公允的問題。此外，公允價(jià)值的使用依賴于高標(biāo)準(zhǔn)的市場環(huán)境，市場參與者在整個(gè)交易的過程中必須保證雙方信息的對稱，才能使交易價(jià)格更加公平和公正。但在現(xiàn)實(shí)中，我國資本市場完全不能同發(fā)達(dá)國家相提并論，因?yàn)槲覈诂F(xiàn)階段還是一個(gè)發(fā)展中國家，資本市場運(yùn)行不活躍，市場信息流通不廣泛，公允價(jià)值不公允，這都嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在當(dāng)前情況下，如果不注意我國資本市場運(yùn)行環(huán)境問題和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用公允價(jià)值，一定會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值被濫用以及會(huì)計(jì)信息失真的后果。對以上問題，建立一個(gè)充分發(fā)展而又活躍的交易市場對于推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用是不可或缺的條件。雖然公允價(jià)值和市場價(jià)格并不是完全相同的概念，但是市場價(jià)格能夠避免人的主觀意識，不易被人為操控，它的可靠程度最高，獲取渠道也相對簡單方便。公允價(jià)值計(jì)量能否推廣跟市場是否發(fā)達(dá)，競爭是否充分有著密不可分的聯(lián)系。但我們也知道，我國經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行存在著部分行業(yè)的壟斷，在這些政府壟斷行業(yè)，進(jìn)入的壁壘很高，私營和民資根本無法滲透，完全不利于充分競爭市場的形成，所以，必須打破現(xiàn)有的壟斷局面。
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我國財(cái)政部于2006年2月了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值的引入更是吸引了許多業(yè)內(nèi)人士討論與分析，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的最大變化。
一、公允價(jià)值的涵義
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價(jià)值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”
按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動(dòng)的市場上交易，其標(biāo)明的市價(jià)（需經(jīng)實(shí)際交易發(fā)生的交易費(fèi)用調(diào)整）提供了公允價(jià)值的最好依據(jù)。
我國對公允價(jià)值的定義與IASB對公允價(jià)值的定義大體一致。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種共識后的市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。
二、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中的運(yùn)用回顧
公允價(jià)值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的計(jì)量屬性之一。
在我國,公允價(jià)值的應(yīng)用起步比較晚,公允價(jià)值最早運(yùn)用是在1998年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中,準(zhǔn)則中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價(jià)值又出現(xiàn)在投資和非貨幣易準(zhǔn)則里。然而,這三項(xiàng)準(zhǔn)則中剛剛使用這種計(jì)量屬性不到兩年內(nèi),公允價(jià)值的使用就發(fā)生了很大變動(dòng)。這主要是基于當(dāng)時(shí)我國相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”,證券市場不夠發(fā)達(dá),且流動(dòng)性不強(qiáng),不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發(fā)達(dá)國家那樣有較為完善的會(huì)計(jì)和證券監(jiān)管體系保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允。2001年1月,財(cái)政部對這幾項(xiàng)準(zhǔn)則都進(jìn)行了修訂,對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理盡可能的回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià),而改按賬面價(jià)值入賬。
2006年2月15日財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中再次引入公允價(jià)值的計(jì)量模式,這次重新應(yīng)用公允價(jià)值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且,此次公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎,與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則相比,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),更充分地考慮了我國的國情。
三、公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用
此次新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公允價(jià)值計(jì)量主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價(jià)值的應(yīng)用尤為明顯:
1.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。
在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行估值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下如果一個(gè)企業(yè)購買商品房進(jìn)行房地產(chǎn)投資,在原有會(huì)計(jì)制度下此房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn),并按其估計(jì)使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價(jià)值,扭曲了企業(yè)投資的真實(shí)含義,不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況,極大地?fù)p害了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益。
2.金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中公允價(jià)值的應(yīng)用
隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價(jià)值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計(jì)量方法是不能正確反映市場價(jià)值的,而用公允價(jià)值計(jì)量則能更好地反映其市場價(jià)值。
遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動(dòng)向，其業(yè)績即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與舊準(zhǔn)則使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.企業(yè)合并中公允價(jià)值的運(yùn)用
“公允價(jià)值”對會(huì)計(jì)信息的影響還體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以“公允價(jià)值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因?yàn)樵诓①徑灰椎倪^程中，實(shí)現(xiàn)“當(dāng)期收益”的可能性不大，即使實(shí)現(xiàn)，其金額也有限。
企業(yè)合并中，“公允價(jià)值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價(jià)，分配為兩部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價(jià)值”入賬，(2)支付對價(jià)超過“公允價(jià)值”的部分，記錄為“商譽(yù)”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。
除了以上幾項(xiàng)以外,在存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、收入、政府補(bǔ)助、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一系列其他準(zhǔn)則里,公允價(jià)值計(jì)量都或多或少有所涉及,共計(jì)17項(xiàng)。此次在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會(huì)計(jì)處理慣例又近了一步。
四、公允價(jià)值在我國運(yùn)用需注意的幾個(gè)問題
1.注意公允價(jià)值的獲取和使用問題
由于采用公允價(jià)值的價(jià)值波動(dòng)是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的正確性,因此公允價(jià)值的確定辦法有待于進(jìn)一步規(guī)范。但是有許多會(huì)計(jì)要素在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量,往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。
公允價(jià)值本身是合理的,我們不能因?yàn)楣蕛r(jià)值難以計(jì)量就放棄其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用,解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價(jià)值提供一個(gè)良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。
2.大力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有多種,內(nèi)容相對比較復(fù)雜。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格,在沒有市場價(jià)格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，公允價(jià)值可能再次成為會(huì)計(jì)造假的工具。因此,為了保證會(huì)計(jì)信息的有效性和可靠性,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。
3.正確處理公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的關(guān)系
公允價(jià)值和歷史成本兩種計(jì)量屬性沒有絕對的優(yōu)劣之分。歷史成本計(jì)量屬性的采用是基于會(huì)計(jì)的可靠性,而公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用則是基于會(huì)計(jì)的決策相關(guān)性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計(jì)量屬性并存的事實(shí),即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價(jià)值,以求得會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)和可靠,并且在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計(jì)量逐步向公允價(jià)值計(jì)量過渡。
總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價(jià)值容易縱的局限性。公允價(jià)值能夠不斷滿足外部投資者對公司價(jià)值信息的需求,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,加大對公允價(jià)值研究的力度并促進(jìn)研究成果在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部:《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.《經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社》,2006
篇9
二、公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用
（一）金融資產(chǎn)及其分類。按照我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的CAS22，金融資產(chǎn)是指：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的權(quán)益工具；(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。
（二）金融資產(chǎn)的確認(rèn)。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這類金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內(nèi)獲利。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）持有的該金融資產(chǎn)是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)就確定可能在近期出售，從而賺取差價(jià)；（b）該金融資產(chǎn)具有活躍的交易市場，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲取；（c）該類金融工具期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），使得該類金融工具在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)影響當(dāng)期利潤；（d）除新準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類。由上可知，如果企業(yè)持有的投資準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售，并且其公允價(jià)值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)特別注意的是，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)已經(jīng)被指定其他類型的金融資產(chǎn)，就不能再確認(rèn)為持有至到期投資。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，除非是因?yàn)槠髽I(yè)不可控制的原因?qū)е麓俗兓瑧?yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業(yè)持有該項(xiàng)投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業(yè)有明確的意圖和能力將該資產(chǎn)持有至到期日；（b）該投資到期的時(shí)間是固定的，因此持有至到期投資是非權(quán)益性投資；（c）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定；（d）該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)的投資；（e）該類金融資產(chǎn)在期末需要按實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本進(jìn)行計(jì)量和減值測試。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（a）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（b）持有至到期投資；（c）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。但是不能簡單的認(rèn)為，除了以上三類之外的金融資產(chǎn)，就一定是可供出售的金融資產(chǎn)。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）該類金融資產(chǎn)屬于非衍生金融工具；（b）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價(jià)值易于取得；（c）企業(yè)持有的目的明確就是為了出售，但該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間；（d）該類金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積———其他資本公積”賬戶，即該類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響當(dāng)期利潤，只有在其出售時(shí)才將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量。所謂計(jì)量，是指以選定的能夠反映計(jì)量對象內(nèi)在特征的尺度并將其內(nèi)在特征予以數(shù)量化的過程，即入賬價(jià)值。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且其交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益；后續(xù)計(jì)量仍然采用公允價(jià)值，公允價(jià)值的變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。持有至到期投資的金融資產(chǎn)的計(jì)量。持有至到期投資的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分；后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量采用公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量。可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。
三、公允價(jià)值在我國金融資產(chǎn)應(yīng)用中存在的問題
（一）公允價(jià)值的可靠性與可操作性不足。公允價(jià)值是參與交易的當(dāng)事人對市場價(jià)值做出的一種判斷，金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量方法，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。但是市場形式是復(fù)雜的、多變的，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ翌愃频慕灰變r(jià)格，而有的只能估算。針對這種情況，我們把公允價(jià)值的估值分為三個(gè)層級，其中，第一、二層級要求具備公開的活躍的市場。從我國目前的國情來看，金融市場仍處于發(fā)展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場，此外，我國的產(chǎn)權(quán)交易市場、證券交易市場、生產(chǎn)資料市場等都處于未成熟階段，同時(shí)以上市場的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，再加上信息不準(zhǔn)確以及道德風(fēng)險(xiǎn)的影響，金融資產(chǎn)交易縱的情況會(huì)時(shí)常發(fā)生，從而導(dǎo)致市場上的公開標(biāo)價(jià)不一定能代表金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。有些企業(yè)同時(shí)在國內(nèi)金融市場和國際金融市場上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進(jìn)的通訊設(shè)備作為技術(shù)支持，想獲得其實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)是存在一定難度的。
（二）公允價(jià)值應(yīng)用于金融資產(chǎn)對資本市場存在助漲助跌的重大不利影響。公允價(jià)值在金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量上的運(yùn)用十分突出。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日也按照當(dāng)時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的處理方式使得上市公司當(dāng)期的收益在很大程度上受其持有的金融資產(chǎn)的市場價(jià)值的影響。當(dāng)金融市場高漲時(shí)，金融資產(chǎn)的市價(jià)上漲會(huì)帶動(dòng)上市公司當(dāng)期投資收益或資本公積的上漲，而當(dāng)市場低迷的時(shí)候會(huì)降低上市公司的當(dāng)期投資收益或資本公積，即金融資產(chǎn)對股市起到助漲和助跌的負(fù)面作用。
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本文作者：陳穎工作單位：大連市會(huì)計(jì)服務(wù)中心
公允價(jià)值對商業(yè)銀行的影響
公允價(jià)值對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，公允價(jià)值的應(yīng)用對商業(yè)銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生一系列的影響也給財(cái)務(wù)報(bào)表的編制帶來了重大的變革"由于金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，的是金融工具的確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露，而現(xiàn)金流，量表呈現(xiàn)的是在金融工具計(jì)量過程中現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)情況，因此新準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值的變動(dòng)在不涉及金融資產(chǎn)的確認(rèn)或轉(zhuǎn)移的，情況下，只會(huì)引起當(dāng)期損益或權(quán)益的變動(dòng)，并不會(huì)引起現(xiàn)金流量的，變動(dòng)"由此可知，公允價(jià)值對現(xiàn)金流量表影響微小，所以它對商業(yè)，銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上"，1.公允價(jià)值對資產(chǎn)負(fù)債表的影響"新準(zhǔn)則規(guī)定把衍生金融，工具納人表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)就計(jì)人，當(dāng)期損益，這樣就會(huì)更好反映物價(jià)變動(dòng)對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影，響，因而，其資產(chǎn)負(fù)債情況就更接近貼近其市場價(jià)值"，由于市場風(fēng)險(xiǎn)的存在，在沒有其他資產(chǎn)負(fù)債科目變動(dòng)的情況下采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模因?yàn)椋蕛r(jià)值的變動(dòng)而在一個(gè)合理的區(qū)間內(nèi)波動(dòng)，但若公允價(jià)值波動(dòng)的，波峰與波谷落差過大，就會(huì)使銀行的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模的大起大落，同時(shí)，帶動(dòng)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債率的大幅波動(dòng)"另一方面，由于在會(huì)計(jì)核算，中公允價(jià)值和歷史成本計(jì)量的同時(shí)存在，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容就變得，進(jìn)一步復(fù)雜化，報(bào)表使用者就很難從報(bào)表的數(shù)字上判斷出公允價(jià)值，變動(dòng)對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目有多么大影響"，2.公允價(jià)值對利潤表的影響"新準(zhǔn)則要求對交易性金融資，產(chǎn)在期末按照公允價(jià)值對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)，計(jì)人當(dāng)期損益"交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)就會(huì)發(fā)生利得或，損失，若交易性股票投資的股票價(jià)格不斷上漲，在確認(rèn)投資收益之，后，就會(huì)使商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤增加;若股票價(jià)格下降，在確認(rèn)投，資損失之后，就會(huì)使當(dāng)期利潤減少"由于股市行情的不斷變動(dòng)，股，票價(jià)格就隨之不斷波動(dòng)，從而引起利潤不斷波動(dòng)"再就是，在以現(xiàn)，金流量折現(xiàn)法計(jì)提出金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，由于優(yōu)質(zhì)貸款，與劣質(zhì)貸款提取的貸款損失準(zhǔn)備有所不同，銀行的當(dāng)期利潤就會(huì)，受納人表內(nèi)核算的金融資產(chǎn)的質(zhì)量的影響"但是，由于商業(yè)銀行，管理層在選擇套期工具時(shí)存在著決策失誤，就會(huì)造成套期會(huì)計(jì)方，法的套期有效性不足，利潤的波動(dòng)將依據(jù)套期有效性不足的程度，而波動(dòng)，即決策失誤越大，利潤的上下波動(dòng)就越大"，公允價(jià)值對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移，到表內(nèi)反應(yīng)"這將對銀行利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為，產(chǎn)生重大影響"，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)銀行必須按持有意圖把金融資產(chǎn)劃，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供，出售金融資產(chǎn)四類，把金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金，融負(fù)債兩類"這種新的資產(chǎn)分類方式對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生巨大，的影響"預(yù)期債券投資組合發(fā)生了如下的變化:在利率結(jié)構(gòu)上，從，固定利率到可變利率;在證券持有的種類上，MBSS到政府或政府，機(jī)構(gòu)證券;在組合規(guī)模上，將縮小證券投資組合;在期限結(jié)構(gòu)上，從，長期到短期;在重新分類上，從HTM到AFS"由于每類資產(chǎn)對各銀，行影響程度不同，且具體分類與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)有關(guān)系，因此銀行，在做實(shí)際的資產(chǎn)分類時(shí)就必須權(quán)衡各種風(fēng)險(xiǎn)"，
我國商業(yè)銀行積極的應(yīng)對之道
反映當(dāng)前，其特征是從原來的歷史成本原則轉(zhuǎn)變?yōu)樾聹?zhǔn)則，的公允價(jià)值計(jì)量"而公允價(jià)值對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況會(huì)造成較大，的影響，有時(shí)甚至?xí)蔀槔麧櫜倏v的工具"因此商業(yè)銀行實(shí)施新，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須加快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變"首先在業(yè)務(wù)經(jīng)營上要做到安全性、流動(dòng)性和效益性相統(tǒng)一，速度與質(zhì)，量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)與資本相協(xié)調(diào)，從根本上提高銀行的業(yè)務(wù)，發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平"其次，商業(yè)銀行的高，層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從思想觀念上擺脫原來的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的束縛積極主動(dòng)地接納新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)地反映商業(yè)銀，行的真實(shí)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，更好地為管理層的決策提供依據(jù)也更好地向投資者以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)確的信息"，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，投資渠道的不斷增多，公，允價(jià)值計(jì)量的金融工具規(guī)模、公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)規(guī)模，將會(huì)不斷擴(kuò)大，商業(yè)銀行應(yīng)更加謹(jǐn)慎地確認(rèn)職工的相關(guān)負(fù)債，套期，避險(xiǎn)活動(dòng)日益擴(kuò)大"由于公允價(jià)值的潛在影響，商業(yè)銀行有可能，利用公允價(jià)值操縱利潤，因此銀行必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)環(huán)境，建設(shè)，才能在會(huì)計(jì)信息中向利益相關(guān)方揭示金融資產(chǎn)負(fù)債所蘊(yùn)含，的風(fēng)險(xiǎn)和管理層應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營策略"第一，要按照新準(zhǔn)則改造，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流，程再造，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，及時(shí)對金融工具的波動(dòng)情況和影，響實(shí)行動(dòng)態(tài)評估、管理和考核;對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行大量改造，增，加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值，和處理;提高財(cái)務(wù)判斷能力，滿足會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求"第，二，要加快研發(fā)能正確測算金融工具公允價(jià)值的計(jì)量工具和科學(xué)，的內(nèi)部評估模型，引人衍生金融工具新的處理方法;對公允價(jià)值的，來源進(jìn)行甄別，并確保在全面報(bào)告開始前實(shí)施與測試"第三，要對，現(xiàn)有規(guī)章進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，創(chuàng)新業(yè)，務(wù)流程，切實(shí)提高各級行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、度量、控制水平和，對各種風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，從源頭上遏制各類金融風(fēng)險(xiǎn)"提升資本充足率的管理水平，針對公允價(jià)值的廣泛實(shí)行可能進(jìn)一步加劇資本的不確定性的，問題，商業(yè)銀行要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)資本管理理念，把實(shí)施經(jīng)濟(jì)資本管理制，度作為落實(shí)資本充足率監(jiān)管要求的內(nèi)部管理工具，建立和完善經(jīng)，濟(jì)資本回報(bào)率約束機(jī)制，并發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)戰(zhàn)略引導(dǎo)作用，有效地，約束各級銀行機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長，將資源配置到低風(fēng)險(xiǎn)、高回，報(bào)的業(yè)務(wù)上，從而基本保持風(fēng)險(xiǎn)的增長與資本的增長相協(xié)調(diào)，使資，本充足率水平逐年提高，不斷增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，逐步實(shí)現(xiàn)由過，去單純追求規(guī)模擴(kuò)張向內(nèi)涵式增長轉(zhuǎn)變"特別是，在做出經(jīng)營決，策形成資產(chǎn)、負(fù)債前，銀行管理層就要確定承受風(fēng)險(xiǎn)的方式和后，續(xù)管理的方法，并通過不斷調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)比，重，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)、新業(yè)務(wù)等方式提升盈，利水平".
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我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值信息披露上存在紕漏，規(guī)定內(nèi)容不詳細(xì)且不確定，相關(guān)規(guī)定分散在各準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一化。具體準(zhǔn)則雖然要求上市公司應(yīng)該披露公允價(jià)值，但事實(shí)上大部分公司并沒有按準(zhǔn)則行事，只是不停地鉆準(zhǔn)則規(guī)定上的漏洞，形式化的應(yīng)付披露問題，對基礎(chǔ)、未來資金流量、折現(xiàn)率等公允價(jià)值部分沒有完全公開，披露真正有價(jià)值的信息少之又少。另外，公司盈余空間、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等應(yīng)該披露公允價(jià)值的相關(guān)信息，更是無處可尋。報(bào)表在某種意義上也只是走走形式而已，根本就無從判斷信息的真實(shí)性和公允性。在我國，上市公司一般要求按照三個(gè)層次對公允價(jià)值進(jìn)行披露。第一層次是企業(yè)在計(jì)量日已經(jīng)獲得的資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不規(guī)范、不系統(tǒng)性，很多上市公司在計(jì)量日，為了維護(hù)自己的利益，就會(huì)對當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行隱瞞或者改變報(bào)價(jià)，進(jìn)行不真實(shí)的公允價(jià)值信息披露。這是對投資者的一種欺騙，投資者有權(quán)獲得相應(yīng)上市公司真實(shí)的公允價(jià)值信息。第二層次是企業(yè)在計(jì)量日獲得了類似資產(chǎn)或負(fù)債活躍在市場上的報(bào)價(jià)，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值。同上面的做法，一些上市公司鉆了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，故意隱瞞或者曲解這一層次上的公允價(jià)值。虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，使得投資者對企業(yè)將要獲得新的收益和產(chǎn)生的新負(fù)債不了解甚至一無所知。第三層次對企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行市場報(bào)價(jià)。這一層次公允價(jià)值信息的披露更具有隱蔽性。有時(shí)候上市公司為了維持股價(jià)，故意散布一些重組以及重大合同等信息，但不久又以種種借口予以否認(rèn)；或者企業(yè)本沒有很多欠賬，但為了少分紅，故意披露虛假債務(wù)信息等做法。這些做法本就是對投資者和大眾的一種無視和欺騙，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定的模糊不確定性，造成即使發(fā)現(xiàn)上市公司錯(cuò)誤做法也不好進(jìn)行處罰與管理。
三、會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)較低
公允價(jià)值的表現(xiàn)形式還是比較多的，有成本重置、企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)凈值、歷史成本等等。落實(shí)到具體操作上，需要考慮的問題很多，考慮的問題在不同的角度也不盡相同。比如需要取得最合適產(chǎn)品市場價(jià)時(shí)，需要觀察同類產(chǎn)品的市價(jià)如何，再進(jìn)行分析比對；另外，如果沒有發(fā)現(xiàn)同類產(chǎn)品的市價(jià)，那么就要用估值技術(shù)來估計(jì)價(jià)格，然后對估值技術(shù)的具體問題進(jìn)行分析等等。所以對于公允價(jià)值的取得不僅需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上做出相應(yīng)的指導(dǎo)，還需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員以專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行職業(yè)上的判斷。可是，國內(nèi)目前真正掌握公允價(jià)值確定方法的會(huì)計(jì)人員數(shù)量有限，從而也客觀上導(dǎo)致了公允價(jià)值在國內(nèi)使用效果不明顯。就目前公允價(jià)值在我國的應(yīng)用情況分析，國內(nèi)對公允價(jià)值計(jì)量還不熟練，這需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值計(jì)算上的學(xué)習(xí)和進(jìn)修，提升專業(yè)知識和工作素養(yǎng)。由于公允價(jià)值對于一個(gè)企業(yè)過去和未來交易雙重關(guān)注和涉及，會(huì)計(jì)人員不僅要了解所在企業(yè)本身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場現(xiàn)狀、管理層在經(jīng)濟(jì)上的動(dòng)向，同時(shí)也要熟悉該企業(yè)所處行業(yè)市場現(xiàn)狀和走勢的大背景，還要結(jié)合大背景和企業(yè)現(xiàn)狀洞悉經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出方案并解決。這就要求會(huì)計(jì)人員要掌握更多的知識點(diǎn)，精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識的同時(shí)，還應(yīng)熟練掌握諸多財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行現(xiàn)代化財(cái)務(wù)信息管理。
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二、相關(guān)理論綜述
公允價(jià)值計(jì)量屬性追求的是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，它關(guān)注會(huì)計(jì)信息是否能及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)經(jīng)營狀況和實(shí)際盈余成果，其提供的會(huì)計(jì)信息能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不對稱反映的不足，更符合股權(quán)投資者的信息需求。杜興強(qiáng)和杜穎潔（2010）研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性程度在公允價(jià)值應(yīng)用的各個(gè)階段有所不同：在引入階段（1998—2000年），會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不是很明顯；在回避階段（2001—2006年），除2006年以外的各年均表現(xiàn)出顯著的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；在重新采用階段（2007—2008年），會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有所波動(dòng)。因此，公允價(jià)值的應(yīng)用不會(huì)必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的下降。陳駿（2013）利用盈余與股票回報(bào)關(guān)系模型、應(yīng)計(jì)與現(xiàn)金流關(guān)系模型以及盈余持續(xù)性模型三種方式衡量了企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，經(jīng)驗(yàn)證據(jù)并不支持中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性后降低了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究假說。但是反對公允價(jià)值計(jì)量的學(xué)者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量在取得相關(guān)性更好的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，損害了會(huì)計(jì)信息的可靠性。Watts.R.L教授2003年在《公允價(jià)值與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境》的報(bào)告中指出：“以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)價(jià)方法，使得原始抵押債券和次級證券的價(jià)格被高估，證券產(chǎn)品的復(fù)雜性和公允價(jià)值的因素為經(jīng)理人不斷發(fā)放低質(zhì)量的抵押債券和證券以及滯后確認(rèn)損失提供了可能，所以說公允價(jià)值在次債危機(jī)中起到了一種支持作用。財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷并不是用于公司估值，過大的操縱空間會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)誤導(dǎo)，有效的報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)該能夠預(yù)期到管理層盈余管理動(dòng)機(jī)的存在，財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)預(yù)示著盈余穩(wěn)健主義的進(jìn)一步加強(qiáng)。”因此，如何充分運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，既增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，又預(yù)防管理層借助公允價(jià)值計(jì)量操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及如何在提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性同時(shí)兼顧穩(wěn)健性原則，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，最終改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，是需要研究的重要問題。
三、公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)信息可靠性的影響
公允價(jià)值的可靠性依賴于特定的程序、規(guī)則與方法。
（一）計(jì)量程序從上頁圖可以看到，以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息形成過程分為三個(gè)階段：首先獲取與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的市場數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算得到資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值數(shù)額；然后進(jìn)行初始或后續(xù)計(jì)量；最后再披露以公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。分析整個(gè)過程可以發(fā)現(xiàn)，市場信息獲取、公允價(jià)值計(jì)算、公允價(jià)值財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)量及列報(bào)都涉及到人為因素，對以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息可靠性產(chǎn)生影響。除此之外，市場信息還受到其他重要因素（如交易市場、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、技術(shù)等）的影響。
（二）計(jì)量規(guī)則1995年，F(xiàn)ASB和IASB在聯(lián)合開發(fā)“企業(yè)合并”項(xiàng)目中初次提出“級次理論”。2006年，SFAC157《公允價(jià)值計(jì)量》正式采用這一方法，根據(jù)估值所使用的參數(shù)所處的級次評價(jià)公允價(jià)值結(jié)果的可靠性程度。根據(jù)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和FASB第157號準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，公允價(jià)值有三個(gè)層次：（1）活躍交易市場對資產(chǎn)和負(fù)債的報(bào)價(jià)———交易價(jià)格，指在活躍市場上存在相同的資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)時(shí)，使用該報(bào)價(jià)對公允價(jià)值進(jìn)行的估計(jì)。（2）類似資產(chǎn)和負(fù)債可觀察到的市價(jià)———類似資產(chǎn)報(bào)價(jià)，指活躍市場上雖然沒有相同但有相似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格信息。在利用相似信息估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與相同信息之間的差異，且所進(jìn)行的調(diào)整必須是能客觀確定的。（3）運(yùn)用估值技術(shù)所確定的價(jià)值———模型定價(jià)技術(shù)，指無法運(yùn)用第一、二層次信息估計(jì)時(shí)，則應(yīng)用本層次的估計(jì)。活躍市場中的“脫手價(jià)”為公允價(jià)值計(jì)價(jià)第一層級，可靠性最強(qiáng)；二級參數(shù)是一級參數(shù)之外的直接或間接可觀察參數(shù)，可靠性次之；三級參數(shù)是不可觀察參數(shù)，可靠性最弱。可靠的計(jì)量結(jié)果直接在報(bào)表中確認(rèn)，不必進(jìn)行額外披露；不可靠的在報(bào)表確認(rèn)的同時(shí)，還要增加披露內(nèi)容，以彌補(bǔ)可能的計(jì)量缺陷。極次越低，要求披露的信息越多。2006年中國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，試圖通過規(guī)定公允價(jià)值信息的區(qū)間分布提高可靠性程度。第22號具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第55條兩次用到“區(qū)間”一詞。這說明在金融工具領(lǐng)域，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)是一個(gè)變動(dòng)區(qū)間。同期的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、第1322號《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》和第1631號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》審計(jì)準(zhǔn)則都指向了一個(gè)目標(biāo)：公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)從點(diǎn)估計(jì)轉(zhuǎn)移到區(qū)間估計(jì)后隨之引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和控制措施。
（三）計(jì)量方法中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中有17項(xiàng)不同程度地突破了成本計(jì)量的傳統(tǒng)模式，有條件地運(yùn)用了公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易和債務(wù)重組等方面。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，對于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，容易使其成為調(diào)節(jié)盈余、避免虧損甚至摘牌的蓄水池，且納入表內(nèi)披露的衍生金融工具因缺乏公開的市場報(bào)價(jià)，使用的估價(jià)模型十分復(fù)雜，這不僅為管理層進(jìn)行盈余管理或操縱提供了空間，而且還具有較強(qiáng)的隱蔽性。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則并沒有說明如何判斷房地產(chǎn)市場是否為活躍市場，也沒有說明如何參照活躍市場價(jià)格確定公允價(jià)值。由于影響房價(jià)的因素很多，管理層可以在確定其公允價(jià)值時(shí)利用有傾向性的職業(yè)判斷進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。非貨幣易相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，存在著一定的盈余管理或操縱的空間。目前，中國除了金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場外，其余資產(chǎn)和負(fù)債等更多的是依靠采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。估值技術(shù)需要專業(yè)人員的判斷和估計(jì)，并且往往還要依賴一定的技術(shù)處理手段，這為盈余管理和操縱提供了一定的空間，損害了盈余等會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，各個(gè)主要涉及到公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則也存在一些對會(huì)計(jì)信息的可靠性影響的規(guī)定。
篇13
1.市場價(jià)格動(dòng)態(tài)化計(jì)量公允價(jià)值提出的初衷是以真實(shí)準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債情況為目的，進(jìn)而更好的幫助投資者進(jìn)行理財(cái)投資。但是如果市場經(jīng)濟(jì)情況過于繁榮或者出現(xiàn)蕭條，就會(huì)影響到交易市場的穩(wěn)定性，因而以活躍市場而公開報(bào)價(jià)的公允價(jià)值資產(chǎn)或者一些負(fù)債的實(shí)際價(jià)格的變化會(huì)較為頻繁，公允價(jià)值的波動(dòng)幅度較大，這樣就會(huì)造成投資者的心理出恐慌，使投資風(fēng)險(xiǎn)增大，此時(shí)的公允價(jià)值則不會(huì)再公允，使公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)增強(qiáng)。此時(shí)則需要增加公允價(jià)值的公允性，不能單純的應(yīng)用日計(jì)量方法對價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，而是應(yīng)該用動(dòng)態(tài)haunt的方式對市場價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。在持續(xù)動(dòng)態(tài)化價(jià)格計(jì)量中，需要在每個(gè)月的月末進(jìn)行一次計(jì)量，此時(shí)以月末和月末的價(jià)格即要把期價(jià)的平均值作為計(jì)量的依據(jù)。在實(shí)際處理的過程中，需要對資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)過一系列的處理以后，最終要將處理后的價(jià)格與賬面價(jià)值之間的差值計(jì)入到投資收益中。
2.變更“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的會(huì)計(jì)處理在對一些具有交易性的金融資產(chǎn)或者負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)的處理過程中，可以對可供出售的金融處理模式進(jìn)行借鑒，將原來的公允價(jià)值變動(dòng)損益更改為“資本公積———其他資本公積”，并把資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)記錄到其中。在接下來的處理中，需要對與之相對應(yīng)的資本公積中的金額進(jìn)行重新計(jì)算，同時(shí)將其轉(zhuǎn)化成公允價(jià)值變動(dòng)損益或投資收益，最終列入到利潤表中。采用這種方法，由于“資本公積”是一種所有者權(quán)益的項(xiàng)目，因而不會(huì)對企業(yè)的利潤造成過大影響，但是，需要注意的是，在這種形勢下，并不能對企業(yè)的具體盈虧情況進(jìn)行正確反映，因而還需要做到具體問題具體分析。
3.實(shí)行動(dòng)態(tài)撥備會(huì)計(jì)處理方法在市場經(jīng)濟(jì)較為繁榮的時(shí)期，各個(gè)銀行的貸款與利潤會(huì)大幅增加，在銀行的日常運(yùn)行中，往往會(huì)根據(jù)歷史的經(jīng)營狀況對銀行未來貸款及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)走勢做出推斷，為了更好的應(yīng)對金融風(fēng)險(xiǎn)，可以建立起動(dòng)態(tài)撥備機(jī)制，對未來可能出現(xiàn)的損失提供一定的緩沖條件。比如在經(jīng)濟(jì)較為蕭條的情況下，銀行就可以從前期已經(jīng)積累的動(dòng)態(tài)撥備基金中提取適量的儲(chǔ)備，對不良貸款進(jìn)行覆蓋，防止其對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成更為嚴(yán)重的破壞，降低公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)平滑經(jīng)濟(jì)周期的目的。