引論：我們?yōu)槟砹?3篇商業(yè)銀行審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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1.加強(qiáng)績效理念的宣傳商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計大多是停留在查賬階段，以致于相關(guān)管理人員片面地認(rèn)為主要不違規(guī)操作就行了，并不注重對管理階層做出的決策所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行審查。管理人員的傳統(tǒng)觀念限制了商業(yè)銀行的發(fā)展，使得績效審計工作難以順利開展。績效審計有效開展的前提是提高管理人員對績效審計的正確認(rèn)識，需從思想方面著手，從思想觀念層面進(jìn)一步加強(qiáng)管理人員對現(xiàn)代內(nèi)部審計模式的實施。通過進(jìn)一步宣傳績效觀念，使銀行相關(guān)審計工作人員從根本上認(rèn)識績效考核對銀行及自身發(fā)展的重要性，提高自身工作的積極性，為績效審計的有效開展提供基礎(chǔ)。
2.提高審計隊伍的整體素質(zhì)銀行審計人員綜合素質(zhì)的高低對績效審計工作的開展及發(fā)展有重要的影響，加強(qiáng)審計人員是績效審計重要性認(rèn)識的同時應(yīng)定期對其進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高審計人員的整體素質(zhì)，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計隊伍。使審計人員掌握專業(yè)知識的同時還要求其具備相關(guān)的法律知識、經(jīng)濟(jì)財務(wù)知識及計算機(jī)知識等，同時還要培養(yǎng)其管理能力。審計人員綜合素質(zhì)的提高首先應(yīng)從觀念方面加強(qiáng)其對績效審計的正確認(rèn)識；其次應(yīng)加強(qiáng)對審計人員績效審計方法及審計技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員的績效審計能力及經(jīng)驗；最后應(yīng)培養(yǎng)審計人員的預(yù)見性，培養(yǎng)其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。從整體上提高審計人員隊伍的綜合素質(zhì)對績效審計的開展有重要的促進(jìn)作用，是績效審計工作得以順利開展的前提。
3.完善內(nèi)部審計績效評價制度商業(yè)銀行的審計部門應(yīng)充分利用已有的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并結(jié)合實際情況制定系統(tǒng)化的績效審計制度。實施有效的內(nèi)部審計績效評價制度，從而建立并健全符合銀行內(nèi)部管理制度的績效審計準(zhǔn)則及制度，進(jìn)一步明確并統(tǒng)一績效評價標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)績效審計的有效進(jìn)行，促進(jìn)銀行的發(fā)展。
4.建立并完善績效考核指標(biāo)體系開展績效審計工作時，建立并完善績效考核指標(biāo)體系。對不同級別的審計人員實施統(tǒng)一的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)，以免審計人員的績效與發(fā)生沖突，避免績效審計工作出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。審計方法及技術(shù)對績效審計工作的有效開展有重要的影響，在傳統(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上應(yīng)注重績效的考核，加強(qiáng)對銀行經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)狀況及管理決策的績效考核，確保績效審計結(jié)果的真實性。
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2.強(qiáng)調(diào)被審計者的全面參與審計活動，而不僅僅是由審計者全面包辦審計全過程。
“獨立性”和“客觀性”固然是內(nèi)部審計的基本特征，但只要內(nèi)審人員以還原事實本來面目為出發(fā)點，準(zhǔn)確應(yīng)用審計程序和審計技術(shù)，那么就可以說審計結(jié)論是公正和權(quán)威的，那種將被審計者作為“犯罪”嫌疑對象，將審計知識視為不傳之秘的觀點是絕不可取的。此外，盡管審計者的審計能力強(qiáng)于被審計者，但由于未處于業(yè)務(wù)第一線，他們對各類交易本質(zhì)的理解要遜于被審計者。如果僅由審計者單獨完成審計活動，很可能只是從程序到程序、從制度到制度來進(jìn)行審計，無法真正實現(xiàn)防控風(fēng)險的目的。引入被審計人參與內(nèi)部審計活動與“獨立性”和“客觀性”并不矛盾。
3.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計要服務(wù)于組織價值創(chuàng)新，而不僅僅是“揭弊”和“震懾”。
商業(yè)銀行組織活動和生產(chǎn)要素的價值創(chuàng)造并不都是均勻分布的，有的活動和要素創(chuàng)造的價值多，有的活動和要素創(chuàng)造的價值少。管理者的一項基本任務(wù)就是根據(jù)不同階段要素創(chuàng)造價值能力的大小，及時調(diào)整資源配置，確保將有限的資源投放到組織價值創(chuàng)造最高的活動環(huán)節(jié)中去，盡可能提高組織的邊際產(chǎn)出，增加組織價值。如果不重視對決策合理性進(jìn)行審計，即使明知資源投入不合理，但因為和制度要求并不沖突，往往也很難追責(zé)。
4.強(qiáng)調(diào)持續(xù)性的自我審計行為，而不僅僅是階段性的即時審計活動。
從知識管理的角度看，審計行為可以理解為將被審計者的隱性知識轉(zhuǎn)移給審計者的過程；而審計整改則是將審計者的顯性知識傳導(dǎo)給被審計者的過程，二者構(gòu)成了“審計知識———業(yè)務(wù)知識———增值后的業(yè)務(wù)知識———增值后的審計知識”這樣一個雙閉環(huán)。被審計者在掌握審計知識后，可以此為標(biāo)尺，對比自己及他人各項行為活動的合理性和合規(guī)性，當(dāng)出現(xiàn)矛盾沖突時，首先檢查是自身行為存在不當(dāng)，還是審計知識與實際情況不符。如果是前者，立即分析對整個業(yè)務(wù)流程的影響程度，以及采取整改措施所可能產(chǎn)生的代價；如果是后者，則將差異反饋給審計者，由其判斷是否需要修改審計規(guī)則。
5.強(qiáng)調(diào)審計者是銀行經(jīng)營最重要的參謀，而不僅僅處于監(jiān)督旁觀的位置。
從組織價值創(chuàng)造的角度來看，一些生產(chǎn)環(huán)節(jié)一旦不能實現(xiàn)價值的有效增殖,這一階段就必須給予放棄。內(nèi)部審計者的優(yōu)勢在于他們熟悉不同管理者的經(jīng)營方法并可以進(jìn)行對比，從而提煉出具有共同性的行為規(guī)則和思維觀念，并借助于內(nèi)部審計活動，將這些好的做法和經(jīng)營技巧予以擴(kuò)散，這對提高銀行轉(zhuǎn)型成功幾率有著十分積極的作用。
二、商業(yè)銀行柔性內(nèi)部審計案例
某商業(yè)銀行董事會決定對轄屬某分行財務(wù)事項進(jìn)行一次全面審計，審計時限為2011年1月至2013年6月，審計范圍包括分行本部、兩個二級分行，審計內(nèi)容包括但不限于財務(wù)制度建設(shè)、財務(wù)費用分配和管理、網(wǎng)點建設(shè)工作流程等情況。該行內(nèi)審部門接受任務(wù)后，提出了擴(kuò)散審計知識、增強(qiáng)被審計行持續(xù)自我審計能力、提升組織價值的審計目標(biāo)。
1.審前準(zhǔn)備階段。
主要任務(wù)是審計項目立項、組織審計前的調(diào)查、編制審計方案和通知被審計對象。此時審計者較常見的心態(tài)是沖動或畏難，被審計者則是規(guī)避防范或有限度的配合。因此，審計組負(fù)責(zé)人在完成了審計師隊伍組建后，即刻率隊到被審計行進(jìn)行調(diào)研，基本掌握該行日常經(jīng)營、組織架構(gòu)和人員狀況；還就審計方案的編制向被審計者提出咨詢，邀請了該行相關(guān)骨干人員參與了部分審計模塊有效性測試的工作。為方便工作安排，審計組提前三周向被審計分行發(fā)出了審計通知書及資料需求，征求對日程安排的意見。這樣不但減少雙方的心理對抗，而且使審計目標(biāo)和審計路線更加符合實際業(yè)務(wù)狀況，同時將審計理念以方案編寫的方式轉(zhuǎn)移給了被審計者，有助于該分行在今后的工作中持續(xù)進(jìn)行自我控制。人際對偶關(guān)系采取了合作中的對立關(guān)系。
2.審計實施工作階段。
主要任務(wù)是訪談和溝通，測試內(nèi)控評估的健全性和有效性、計量和帳戶測試、審計取證并形成工作底稿、編制中期審計報告。此時若沒有被審計者的配合，即使審計人員能力再強(qiáng)，也很難進(jìn)一步開展工作。因此審計者容易產(chǎn)生速戰(zhàn)速決或與被審計者拖延到底心態(tài)，而被審計者則容易產(chǎn)生應(yīng)付厭煩或抵觸對抗心態(tài)。人際對偶關(guān)系應(yīng)采取對立中的合作關(guān)系，審計者不能放棄審計主導(dǎo)地位，更不能為迎合被審計者修改審計規(guī)則和審計方案，轉(zhuǎn)移審計重點。因此，審計組在正式進(jìn)場后，按照內(nèi)部審計規(guī)程要求，建立了實質(zhì)性測試模型，對財務(wù)費用管理制度等五個方面發(fā)出七十余份審計確認(rèn)書和咨詢函。在工作過程中，審計人員堅持“溝通是最好的審計武器”原則，及時聽取被審計行負(fù)責(zé)人的解釋。例如針對一個網(wǎng)點的選址決策問題，審計人員除了調(diào)閱全部審批流程記錄和制度規(guī)定，還邀請該行部分人員參與到實際審計工作，通過模擬該項決策全過程，運用“心證”的方法，找到了問題產(chǎn)生的原因，同時發(fā)現(xiàn)，原有審計方案缺乏對網(wǎng)點開業(yè)后的分析評價模型，不能全面正確估計網(wǎng)點選址的科學(xué)性，需要在今后的工作中加以補(bǔ)充。
3.審計報告階段。
主要任務(wù)是完成審計報告、正式書面征求被審計者的反饋意見、領(lǐng)導(dǎo)審定審計報告、提出審計建議及整改要求。此時審計組已離場，審計事實也基本明確，審計者很容易出現(xiàn)放松或批判的心態(tài)，被審計者則是抵觸和干擾心態(tài)兼而有之。但審計建議必須在被審計者反饋意見的基礎(chǔ)上提出，因為這不僅關(guān)系到建議本身是否符合實際，更關(guān)系到審計雙方雙向知識轉(zhuǎn)移能否得以順利完成。人際對偶關(guān)系應(yīng)采取合作中的對立關(guān)系。因此，審計組主要負(fù)責(zé)人在退場前針對發(fā)現(xiàn)的十類三十二個問題，向被審計行分別口頭說明了審計依據(jù)和審計組的判斷，被審計行則對其中二十四個問題提出了不同看法。退場后，審計項目組逐條研究反饋意見，還邀請被審計行經(jīng)辦人員進(jìn)一步講解具體業(yè)務(wù)知識，最終確定了二十三個問題，在向董事會報送審計報告的同時，向被審計行發(fā)出了整改意見書，就判斷審計發(fā)現(xiàn)的依據(jù)、風(fēng)險暴露程度、整改途徑、今后管理中應(yīng)注意的問題等進(jìn)行了詳細(xì)說明。
4.后續(xù)審計工作階段。
主要任務(wù)是聽取被審計單位的整改匯報、制定后續(xù)審計方案和形成后續(xù)審計工作底稿、編寫后續(xù)審計報告、擴(kuò)散審計與規(guī)范管理。一般情況下，審計雙方心態(tài)都是息事寧人，盡快結(jié)束，以便進(jìn)入下一階段工作。尤其是被審計者，除非存在重大意見分歧，否則不會再糾纏于某些字眼或細(xì)節(jié)。正因為如此，如果雙方都敷衍了事，審計知識擴(kuò)散就有可能流于形式。因此，項目組再次來到被審計分行，向分行本部及其所轄屬的全部二級分行相關(guān)人員詳細(xì)講解了財務(wù)審計的方法、技巧和管理中容易發(fā)生的問題，當(dāng)場回答了二十個問題，對未能解答的三個問題進(jìn)行了記錄和深入了解（后發(fā)現(xiàn)是審計人員對具體業(yè)務(wù)情況了解還不深入所致，盡管這不影響最終的審計結(jié)論，但仍對審計模塊庫的參數(shù)進(jìn)行了微調(diào)，確保今后工作的精確度）。同時，審計組還輔導(dǎo)各二級分行建立了自己的財務(wù)風(fēng)險暴露指標(biāo)體系、自我審計模塊庫和日常審計程序，確定了預(yù)警閾值，幫助設(shè)立了審計監(jiān)測崗位。人際對偶關(guān)系采取了合作中的對立關(guān)系。
5.成果運用階段。
主要任務(wù)是高管層對審計意見和建議的批示、職能部門對審計建議的采納、相關(guān)責(zé)任人的移送處理。審計者的主要任務(wù)就是將結(jié)果及時通知被審計者，使之進(jìn)一步加深對審計發(fā)現(xiàn)和審計規(guī)則的理解，提高持續(xù)性自我審計的積極性。人際對偶關(guān)系應(yīng)采取合作中的對立關(guān)系。因此，審計組及時將董事會的審閱意見向被審計行做了傳達(dá)，并在一年后對該分行進(jìn)行了回訪，發(fā)現(xiàn)該行財務(wù)管理和經(jīng)營狀況目標(biāo)明確，脈絡(luò)清晰，制度體系完整，各級領(lǐng)導(dǎo)對決策合規(guī)性和合理性的理解更加到位，有章不行、有據(jù)不依的情況大大改觀，真正實現(xiàn)了從“治病”到“治未病”的轉(zhuǎn)變。
三、提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計效率的幾點思考
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計機(jī)制建立時間并不長，不少人對內(nèi)部審計的認(rèn)識和理解還有偏差，管理層有必要加強(qiáng)以下幾個方面的工作。
1.建立內(nèi)審人員與業(yè)務(wù)人員的定期交流和輪換制度。
由于處在銀行經(jīng)營不同環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員和業(yè)務(wù)人員所掌握和了解的企業(yè)組織知識各有側(cè)重，有必要建立定期聯(lián)系制度，彼此溝通工作心得，既使使審計人員能夠“接地氣”，又使業(yè)務(wù)人員及時掌握最新審計信息；同時還要建立定期輪換制度，通過審計雙方相互轉(zhuǎn)換角色，在工作中理解和掌握不同知識，融會貫通。只有這樣，才能消除人們對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的疑慮。
2.要建立全員審計的理念。
從國內(nèi)外眾多企業(yè)發(fā)展歷程看，風(fēng)險控制體系建立已從強(qiáng)調(diào)評估風(fēng)險控制是否滿足組織目標(biāo)的事后被動反饋，轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)根據(jù)組織內(nèi)部目標(biāo)來主動控制風(fēng)險。這就意味著審計不是一時一地的事，更不是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一家的事，而應(yīng)納入企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營行為范疇內(nèi)，由組織全體成員共同完成。審計項目的結(jié)束不應(yīng)表明風(fēng)險控制的結(jié)束，相反，組織各級成員應(yīng)不斷調(diào)整審計戰(zhàn)略，緊密關(guān)注那些高風(fēng)險的領(lǐng)域，以提供更加相關(guān)符合管理需求的準(zhǔn)確信息。只有這樣，才能將內(nèi)部審計“形式上的獨立”與“精神上的獨立”有機(jī)地結(jié)合起來。
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1.2審計方法的發(fā)展趨勢
隨著科技的進(jìn)步，內(nèi)部審計的方法也需要進(jìn)行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計的信息體系，通過信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員通過數(shù)據(jù)終端實現(xiàn)無紙化操作和審計，從而提高內(nèi)部審計的效率。其次是內(nèi)部審計的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過相關(guān)軟件的歸納分析對相關(guān)財務(wù)問題進(jìn)行審計，從而簡化內(nèi)部審計的工作。
1.3審計戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢
在以往內(nèi)部審計的定位中，內(nèi)部審計主要是體現(xiàn)監(jiān)督和控制的職責(zé)，而隨著審計的的推廣和發(fā)展，內(nèi)部審計的作用已不僅僅局限于財務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)已體現(xiàn)出審計咨詢的發(fā)展趨勢。在對經(jīng)營活動進(jìn)行內(nèi)部審計時會發(fā)現(xiàn)很對問題，而審計機(jī)構(gòu)就可以針對這些問題提出解決措施和建議，特別是在現(xiàn)在科技信息發(fā)達(dá)的時代，內(nèi)部審計完全可以通過大數(shù)據(jù)總結(jié)先進(jìn)的經(jīng)驗從而提出有效的建議對策，從而對農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營活動起到不只是監(jiān)督，還有輔助和導(dǎo)向的作用。
2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題
2.1我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
2.1.1內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀。銀監(jiān)會在2006年《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》，在文件中明確了內(nèi)部審計的職責(zé)和職權(quán)的相關(guān)問題。2013年又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，規(guī)定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的相關(guān)內(nèi)容。這些制度的和實施有效規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的操作流程和方式，為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引方向。2.1.2內(nèi)部審計實施的現(xiàn)狀。目前我國已基本建成農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的體系系統(tǒng)。從內(nèi)部審計的審計機(jī)構(gòu)來看，我國農(nóng)村商業(yè)銀行已成立了專門的內(nèi)部審計部門。在實際的建設(shè)情況中，審計部門一般設(shè)立在各商業(yè)銀行的總行，對董事會和審計委員會負(fù)責(zé)，在行政職能上對銀行行長負(fù)責(zé)，在各分行下設(shè)分管的審計部門。在審計內(nèi)容上，內(nèi)部審計相比會計師事務(wù)所審計來說，更注重于財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。在審計手段和方式上，內(nèi)部審計已逐步開始利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化審計操作。
2.2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題
2.2.1審計部門管理機(jī)制不完善。由于管理機(jī)制不完善，審計職能與業(yè)務(wù)職能的分工不明確，導(dǎo)致審計工作的開展受到影響，審計項目的獨立性得不到充分保障，從而不能保證審計意見的公正性和可信度，使內(nèi)部審計的職能得不到發(fā)揮。2.2.2內(nèi)部審計計算機(jī)系統(tǒng)缺乏完善。隨著商業(yè)銀行和審計體制的改革，審計機(jī)構(gòu)的地位得到公司章程的認(rèn)可，并且直接對董事會負(fù)責(zé),這樣確保了內(nèi)部審計的獨立性，保證了審計職能的順利履行。目前，在進(jìn)行內(nèi)部審計計算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，系統(tǒng)實現(xiàn)過程未能預(yù)留審計接口,無法完成易用性優(yōu)化,導(dǎo)致審計關(guān)聯(lián)復(fù)雜,數(shù)據(jù)分散,結(jié)構(gòu)不清晰,成為阻礙內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)的主要因素。在計算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，缺乏完善的審計監(jiān)督體制，從而導(dǎo)致審計的部分環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，影響了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計信息化平臺的建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的組成部分,但根據(jù)目前發(fā)展形式來看，審計系統(tǒng)還一直在沿用傳統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)，未能根據(jù)時展來優(yōu)化信息化平臺，從而無法應(yīng)付未來內(nèi)部審計工作，影響內(nèi)部審計信息化平臺的發(fā)展。2.3.3審計部門的職能分工不合理。在我國農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立審計部門起，審計、稽核和監(jiān)督三項工作就存在于商業(yè)銀行之中，但三項工作都分別進(jìn)行，缺少必要的聯(lián)系和溝通，資源共享能力差。由于三項工作都是對商業(yè)銀行財務(wù)活動和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督和控制，因此現(xiàn)有的分工仍然存在不合理的地方，尚待解決。2.3.4審計部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計工作涉及的知識面相對較廣，要求熟悉財務(wù)的流程和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程，然后結(jié)合熟練的審計知識，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題。因此開展審計工作的人員需要掌握相關(guān)的法律知識、審計方法、一定的計算機(jī)技能以及財務(wù)專業(yè)知識，除此之外，應(yīng)當(dāng)具備較好的分析能力和表達(dá)能力，能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確表達(dá)。然而在實際工作中，還存在一部分工作人員業(yè)務(wù)知識不夠精通等現(xiàn)象，不能滿足當(dāng)前的內(nèi)部審計工作需要。
3改善我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策
3.1完善農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度
在銀監(jiān)會等相關(guān)部門的引導(dǎo)下，我國現(xiàn)已基本建成商業(yè)銀行內(nèi)部審計規(guī)范制度，提高商業(yè)銀行財務(wù)活動的風(fēng)險控制的效率。另外，作為內(nèi)部審計部門的管理層應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部審計工作規(guī)范進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，做到內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化和效率性。
3.2加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計和風(fēng)險控制意識
內(nèi)部審計作為農(nóng)村商業(yè)銀行的一項重要工作，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計的重視度。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根基國際金融市場的變化，并結(jié)合我國相關(guān)政策的和實施對內(nèi)部審計的風(fēng)險控制進(jìn)行調(diào)整，從而加強(qiáng)對風(fēng)險項目的控制。其次，要重視對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是在引進(jìn)新型項目和業(yè)務(wù)或者面臨新的市場環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計員工作及時的、對應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，提高風(fēng)險意識和責(zé)任感提高對風(fēng)險的控制力。
3.3提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)
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一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強(qiáng)，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段
開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。
4.加強(qiáng)項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強(qiáng)化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項階段的質(zhì)量控制
高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質(zhì)量控制
審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強(qiáng)審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.
篇5
風(fēng)險審計的涵義
風(fēng)險審計，也稱風(fēng)險基礎(chǔ)審計或者風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞窃趥鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計單位的風(fēng)險狀況及其風(fēng)險程度，從而把有限的審計資源集中到高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險程度采取相應(yīng)的審計對策，重點對高風(fēng)險點進(jìn)行實質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降至可接受的最低水平。與賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險審計關(guān)注點在于對被審單位的風(fēng)險評估，其審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險管理活動一一是否建立清晰的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險管理過程和良好的風(fēng)險管理文化，最終實現(xiàn)風(fēng)險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險評價結(jié)果有不同的審計頻率與深度，增強(qiáng)了對風(fēng)險的預(yù)防控制作用，風(fēng)險審計方法的重點是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險。因此，風(fēng)險審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，通過建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，以確保審計質(zhì)量。
商業(yè)銀行實施風(fēng)險審計方法的壩實重要牲
格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測、承擔(dān)和管理風(fēng)險。”風(fēng)險審計的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險管理理念，堅持發(fā)展與防范風(fēng)險并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險管理手段，健全風(fēng)險管理體制，培育風(fēng)險管理文化，提高風(fēng)險管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整后的收益最大化。
（一）風(fēng)險審計的理念和方法是商業(yè)銀行實施全面風(fēng)險管理的現(xiàn)實選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計的增值服務(wù)?風(fēng)險是商業(yè)銀行與生俱來的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險的過程，因此，風(fēng)險管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險管理架構(gòu)和體系，對風(fēng)險進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險定價策略實現(xiàn)價值增長，是影響商業(yè)銀行核心競爭力的重要因素，也是實施風(fēng)險審計的必然要求。國有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險管理能力的前提下保持持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。
巴塞爾新資本協(xié)議和美國反舞弊財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險管理框架》將全面風(fēng)險管理概括為對商業(yè)銀行各個層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和其他風(fēng)險的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險的各個業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對各類風(fēng)險依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險審計正是以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)集中資源重點審計，通過評估銀行風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機(jī)統(tǒng)一
（二)采用風(fēng)險審計的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計發(fā)展的目標(biāo)和方向，實現(xiàn)增值型審計轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個以風(fēng)險管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計均采用了風(fēng)險審計的理論和技術(shù)。國際審計師協(xié)會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機(jī)會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理的公司治理。”2003年國際內(nèi)部審計協(xié)會對2001年新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想。
一是在對內(nèi)部審計的定義中要求內(nèi)部審計采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計的目標(biāo)要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。三是內(nèi)部審計的工作重點要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對審計計劃、審計測試、審計結(jié)果、后續(xù)審計各個方面都作了和風(fēng)險相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計執(zhí)行主管認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險水平對于機(jī)構(gòu)來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，所以風(fēng)險管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主要工作。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。
風(fēng)瞼審計在項代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用
(一)風(fēng)險審計有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平，促進(jìn)風(fēng)險文化建設(shè)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，通過對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時，風(fēng)險審計關(guān)注的重點是業(yè)務(wù)過程中的每一個風(fēng)險點，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理水平。
(二)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險事件的識別風(fēng)險審計采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。風(fēng)險審計人員運用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識別了企業(yè)的所有風(fēng)險，若有遺漏
的風(fēng)險要提醒管理層加以考慮。
(三)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險反應(yīng)活動中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險。如對有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風(fēng)險，商業(yè)銀行會采取減少風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或分擔(dān)風(fēng)險的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險。風(fēng)險審計人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險回報的合理性、減少風(fēng)險的措施的有效性、以及接受風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分擔(dān)的那一方的風(fēng)險。
(四)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險信息溝通和風(fēng)險管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險信息溝通活動中，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理要將風(fēng)險及時有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險審計人員可以通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準(zhǔn)確、及時地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動中，商業(yè)銀行要對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行的監(jiān)控和對定期檢查結(jié)果及意外事項的處理結(jié)果的評價，保證商業(yè)銀行對風(fēng)險管理是一直有效的。風(fēng)險審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險。還可以通過后續(xù)審計管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對意外事項的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。
風(fēng)險審計在捕國商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問題
(一)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險評估系統(tǒng)，風(fēng)險評估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險審計人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險審計人員需要精通包括審計、會計財務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識，懂得運用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計算機(jī)等專用分析手段來預(yù)知和減少風(fēng)險，每位風(fēng)險審計人員達(dá)到運用自如的水準(zhǔn)尚需時日。
(二)審計證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險審計取證的難度風(fēng)險基礎(chǔ)審計必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對總體風(fēng)險推斷的準(zhǔn)確性。
(三)風(fēng)險審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計的及時性，事后審計；逐步被實時審計所代替，這與針對經(jīng)營全過程的風(fēng)險基礎(chǔ)審計不謀而合。在我國，商業(yè)銀行審計人員大多數(shù)對計算機(jī)輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從．審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計工作的需要
(四)協(xié)調(diào)配臺欠缺，降低了審計結(jié)果的運用日常審計中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結(jié)束后，除個別項目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計的威懾力。
我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險審計的對策
(一)正確認(rèn)識風(fēng)險基礎(chǔ)審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險審計的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險基礎(chǔ)審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時，通過風(fēng)險審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)人提高經(jīng)營管理效率因此，風(fēng)險審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。
（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計；，立則盡快完善評價標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，抓緊研究制定我國的風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險審計的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評價指標(biāo)，為不同項目之間的比較提供依據(jù)
篇6
Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance
商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。
一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的最新進(jìn)展
（一）取得的成效
建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨立、有效的內(nèi)部審計，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運作的依托。二是運作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設(shè)立了包括審計委員會、風(fēng)險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會的職能進(jìn)一步明晰和落實。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計部門由原來對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對董事會負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計框架初步建立，內(nèi)部審計的獨立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計的質(zhì)量和有效性得到提高。
（二）暴露的新問題
目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制兩方面。
1.建立和完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束
一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大。單就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2%計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。
二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。
三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計人員集中于二級分行。
2.內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制存在四方面問題
一是內(nèi)部審計如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會審計委員會的相關(guān)職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨立對銀行重大事項進(jìn)行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。
二是內(nèi)部審計如何在強(qiáng)化獨立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實行由總行審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計的獨立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計機(jī)構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對這種情況，如何保證分支行的審計機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計總部的要求開展工作。此外，分行審計權(quán)力上收到總行后，審計部門對分行審計還比較容易，但是對于同級部門的審計，比如對總行業(yè)務(wù)部門的審計如何進(jìn)行［3］。
三是內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關(guān)注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨立的同時，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。
四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實現(xiàn)對內(nèi)部審計的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性得到加強(qiáng)，審計權(quán)威得到逐步建立，審計監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評價結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督制約。
二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因探析
目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)人由董事會任免，內(nèi)部審計部門及其負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。這實質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計對應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。
（一）委托層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減
國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會，審計部門除向董事會負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托關(guān)系；從審計部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托關(guān)系，審計工作的開展和結(jié)果的報告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的層級造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。
（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計職能發(fā)揮
良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權(quán)，審計部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對審計決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內(nèi)部審計決策權(quán)的同時，直接對內(nèi)部審計工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進(jìn)行指導(dǎo)。實際運行中，銀行經(jīng)營管理層對審計系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內(nèi)部審計約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。
（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險管理有待加強(qiáng)
內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素。”（美國COSO委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計系統(tǒng)進(jìn)行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險識別與評估手段操作性不強(qiáng)。比如對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險沒有設(shè)計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計風(fēng)險模型，但還沒有針對具體項目的參數(shù)設(shè)置與實證運用；對審計操作風(fēng)險進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計報告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計環(huán)節(jié)；對審計項目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級機(jī)構(gòu)對上級機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監(jiān)事會和總審計師，對各級審計機(jī)構(gòu)的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會因評判時目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵約束不力，激勵手段滯后
激勵機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的激勵機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實中，因為約束成本、充分發(fā)揮人主動性等因素，委托人對人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。
三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建議
（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制的建設(shè)
銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情、行情，循序漸進(jìn)，對癥下藥。
（二）不斷完善內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制
1.平衡內(nèi)部審計的制衡機(jī)制，壓縮委托層級
銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計工作”，“內(nèi)部審計應(yīng)對董事會和審計委員會負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內(nèi)部審計的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會對審計業(yè)務(wù)包括審計決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。
從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計機(jī)構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內(nèi)部審計的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊，由總行審計部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計風(fēng)險
一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實際不斷完善內(nèi)部審計的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計項目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險識別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)，主動控制風(fēng)險水平，將風(fēng)險估值法引入審計風(fēng)險管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險與小概率風(fēng)險事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項目實施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗等各項信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計委員會的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時引進(jìn)外部審計，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。
同時要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程管理，實施全過程的質(zhì)量控制。審計報告是前期審計過程中各項結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。
3.構(gòu)建合理的激勵約束機(jī)制
協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計系統(tǒng)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計人員整體待遇外，內(nèi)部審計系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊伍建設(shè)。（2）設(shè)計合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計上，既要重視審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計報告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計在服務(wù)、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計問責(zé)制度。審計委員會應(yīng)建立專門制度，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結(jié)論與事實嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。
4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價值創(chuàng)造
內(nèi)部審計部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計服務(wù)，把各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對被審計單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計更重要［7］。
［參考文獻(xiàn)］
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［3］何世彥.我國大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)治理問題初探［J］.金融理論與實踐,2008，（4）：109-113.
［4］中國農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行審計處,湖北省內(nèi)部審計師協(xié)會.加強(qiáng)銀行公司治理與農(nóng)行內(nèi)部審計創(chuàng)新［ER/OL］.中國審計網(wǎng)，（2007-03-19）［2008-03-11］./hbiia/hbjyjl/200703/48379.html.
篇7
（二）暴露的新問題
目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制兩方面。
1.建立和完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束
一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大。單就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2%計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。
二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。
三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計人員集中于二級分行。
2.內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制存在四方面問題
一是內(nèi)部審計如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會審計委員會的相關(guān)職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨立對銀行重大事項進(jìn)行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。
二是內(nèi)部審計如何在強(qiáng)化獨立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實行由總行審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計的二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因探析
目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)人由董事會任免，內(nèi)部審計部門及其負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。這實質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計對應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。
（一）委托層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減
國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會，審計部門除向董事會負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托關(guān)系；從審計部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托關(guān)系，審計工作的開展和結(jié)果的報告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的層級造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。
（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計職能發(fā)揮
良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權(quán)，審計部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對審計決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內(nèi)部審計決策權(quán)的同時，直接對內(nèi)部審計工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進(jìn)行指導(dǎo)。實際運行中，銀行經(jīng)營管理層對審計系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內(nèi)部審計約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。
（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險管理有待加強(qiáng)
內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素。”（美國COSO委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計系統(tǒng)進(jìn)行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險識別與評估手段操作性不強(qiáng)。比如對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險沒有設(shè)計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計風(fēng)險模型，但還沒有針對具體項目的參數(shù)設(shè)置與實證運用；對審計操作風(fēng)險進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計報告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計環(huán)節(jié)；對審計項目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級機(jī)構(gòu)對上級機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監(jiān)事會和總審計師，對各級審計機(jī)構(gòu)的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會因評判時目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵約束不力，激勵手段滯后
激勵機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的激勵機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實中，因為約束成本、充分發(fā)揮人主動性等因素，委托人對人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。
三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建議
（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制的建設(shè)
銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情、行情，循序漸進(jìn)，對癥下藥。
（二）不斷完善內(nèi)部審計自身的運行機(jī)制
1.平衡內(nèi)部審計的制衡機(jī)制，壓縮委托層級
銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，“審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計工作”，“內(nèi)部審計應(yīng)對董事會和審計委員會負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內(nèi)部審計的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會對審計業(yè)務(wù)包括審計決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。
從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計機(jī)構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內(nèi)部審計的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊，由總行審計部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計風(fēng)險
一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實際不斷完善內(nèi)部審計的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計項目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險識別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)，主動控制風(fēng)險水平，將風(fēng)險估值法引入審計風(fēng)險管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險與小概率風(fēng)險事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項目實施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗等各項信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計委員會的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時引進(jìn)外部審計，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。
同時要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程管理，實施全過程的質(zhì)量控制。審計報告是前期審計過程中各項結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。
3.構(gòu)建合理的激勵約束機(jī)制
協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計系統(tǒng)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計人員整體待遇外，內(nèi)部審計系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊伍建設(shè)。（2）設(shè)計合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計上，既要重視審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計報告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計在服務(wù)、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計問責(zé)制度。審計委員會應(yīng)建立專門制度，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結(jié)論與事實嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。
4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價值創(chuàng)造
內(nèi)部審計部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計服務(wù)，把各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對被審計單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計更重要［7］。
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篇8
(三)、有效性原則。商業(yè)銀行各項經(jīng)營活動必須在符合國家金融方針政策的前提下，在完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)督下
具體實施和運作。測度內(nèi)部控制制度能否得到銀行內(nèi)部各部門和所有員工的遵守，針對各項業(yè)務(wù)乃至各項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)制定的內(nèi)部控制措施是否被嚴(yán)格執(zhí)行并真正充分發(fā)揮作用，內(nèi)部控制制度是否具有權(quán)威和有效性，是評價銀行內(nèi)部控制制度的重要原則。
(四)、及時性原則。新設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)或開辦新業(yè)務(wù)種類，要評價是否及時建章建制及其健全程度，是否預(yù)先制定了有效的風(fēng)險控制措施，單位負(fù)責(zé)人是否具有“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。
(五)、獨立性原則。即對內(nèi)部控制的檢查、評價應(yīng)獨立于內(nèi)部控制制度的制定部門。
立與完善內(nèi)部控制審計評價機(jī)制
根據(jù)中國人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計章程》、《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計準(zhǔn)則》及商業(yè)銀行對內(nèi)部控制評價的客觀要求，筆者認(rèn)為建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計評價機(jī)制主要應(yīng)做好以下幾項工作：
1．建立評價標(biāo)準(zhǔn)。對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，必須有一個評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將評價依據(jù)與實際存在的內(nèi)部控制制度相對照，才能恰當(dāng)?shù)卦u價它的健全性、完善性、有效性和適應(yīng)性，而這個評價標(biāo)準(zhǔn)就是要建立健全一套適應(yīng)商業(yè)銀行的完善的內(nèi)部控制體系，包括建行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、資金交易的風(fēng)險控制、衍生工具的控制、信貸資金風(fēng)險的控制、財務(wù)與會計系統(tǒng)的風(fēng)險控制、授權(quán)授信的控制、計算機(jī)信息系統(tǒng)的控制等一系列控制系統(tǒng)。只有建立這樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，才能全面體現(xiàn)一個健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為內(nèi)部審計人員客觀公正地評價內(nèi)
部控制提供一個標(biāo)準(zhǔn)，一個尺度。在建立內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的同時，也應(yīng)抓好內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要深入開展對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的調(diào)查研究，充分掌握銀行經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，積極探索商業(yè)銀行科學(xué)的業(yè)務(wù)處理程序和工作方法，設(shè)計和制定一套完整的內(nèi)部控制評價制度，并在進(jìn)行試點的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)和完善，并逐步加以推廣和運用，為開展好商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計評價奠定基礎(chǔ)。
2．健全評價體系。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價體系主要包括兩個方面，一方面要建立銀行業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的自我評價，例如財會、信貸、中間業(yè)務(wù)、個人銀行等部門的內(nèi)部控制自我評價，這種評價要以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)利白我完善，是內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)；另一方面要健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的監(jiān)管評價，這種評價要以整個銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)為評價對象，實施對內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)管評價是銀行內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵和重點。
3．加強(qiáng)監(jiān)管評價。內(nèi)部審計部門是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評價內(nèi)部控制的職能部門，健全有效的內(nèi)部審計制度和審計體系是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵所在。首先要改革內(nèi)部審計體制及監(jiān)管體制，適應(yīng)統(tǒng)一法人體制的需要。在目前商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，及早成立專門的銀行業(yè)監(jiān)管委員會和內(nèi)審體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組，由各家商業(yè)銀行總行參加，負(fù)責(zé)制定全國性的金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管方針政策，為各商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。與此同時，2003年3月4日中華人民共和國審計署令第4號的內(nèi)部審計工作規(guī)定中已明確“設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師”，各商
業(yè)銀行總行和—級分行也要結(jié)合本行工作需要利實際情況成立審訃委員會，同時配備總審計師，研究制定針對本行經(jīng)營風(fēng)險的防范措施和內(nèi)部控制目標(biāo)等重大事項。商業(yè)銀行應(yīng)對所屬機(jī)構(gòu)按“下審一級”的要求，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行體制改革，逐步推行金融機(jī)構(gòu)在所轄區(qū)域內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小跨區(qū)域設(shè)立審訃辦事處。1999年7月中國建設(shè)銀行根據(jù)國家關(guān)于深化金融體制改革、整頓金融秩序、防范金融風(fēng)險的精神和總行黨委對全行內(nèi)部審計體制改革的要求，吸收國內(nèi)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，結(jié)合實際，推出了內(nèi)部審計體制改革，其核心內(nèi)容是建立總行、一級分行分級監(jiān)管，向上一級負(fù)責(zé)，上收各基層支行審計人員和審計權(quán)限的相對垂直管理的內(nèi)部審計體制。其次，要抓好商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的工作。第二，小國人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》對銀行內(nèi)部控制的日標(biāo)和原則、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做了比較全面的規(guī)定，并對建立健全內(nèi)部控制制度提出了具體要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門要按照這一內(nèi)部控制指引的要求，制定具體措施認(rèn)真貫徹落實。第三，要樹立內(nèi)部控制監(jiān)管評價的權(quán)威性。各級行領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對內(nèi)部控制監(jiān)管評價工作的認(rèn)識和重視程度，為這項工作的開展打好基礎(chǔ)；同時，作為評價主體的內(nèi)部審計部門，應(yīng)以圍繞本行防范和化解金融風(fēng)險、保障銀行體系安全穩(wěn)健運行、提高經(jīng)濟(jì)效益為小心積極開展工作，不斷提高監(jiān)督水平和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以工作實績樹立起商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)督評價的權(quán)威性。4．應(yīng)具備的評價程序。為使內(nèi)部控制評價與客觀實際能夠有機(jī)結(jié)合，以提高評價效果，確保評價質(zhì)量，內(nèi)部控制評價程序應(yīng)按以下四個步驟操作：一是環(huán)境評價。銀行內(nèi)部控
制只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下才有可能存在并發(fā)揮作用。對銀行的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行評價，目的就在于了解被評價行管理層的思想和經(jīng)營作風(fēng)，今后發(fā)展目標(biāo)及方向，是否堅持安全性、流動性、效益性相統(tǒng)一的經(jīng)營原則。二是健全評價。主要通過銀行的信貸、授信、財務(wù)、會計、存款、柜臺、計算機(jī)、國際業(yè)務(wù)等在各項規(guī)章制度中規(guī)定的關(guān)鍵控制點進(jìn)行檢查，以此來衡量該行的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制程度和過程以及針對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的各項控制措施是否健全、完整、有效，并做出準(zhǔn)確公正的判斷和評價，以促進(jìn)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。三是符合計價。即采用——定的方法，測試“健全評價”控制點在實際業(yè)務(wù)活動山的發(fā)生性和實用性。符合評價是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進(jìn)行評價的審計人員提供關(guān)于內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)。符合評價是內(nèi)部控制評價過程中最核心的部分。四是功能評價。在完成對銀行內(nèi)部關(guān)鍵控制點所作的各種測試后，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用或是取得了應(yīng)有的控制效果。
5．完善評價內(nèi)容。結(jié)合實際，概括起來有以下兒個方面：(1)組織保障控制評價。通過對銀行內(nèi)部組織控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，即主要是對授權(quán)、職責(zé)分離和崗位職責(zé)以及人員素質(zhì)的計價，來保證銀行內(nèi)部形成相互聯(lián)系、相互制約的組織體系。(2)業(yè)務(wù)程序控制評價。對各項業(yè)務(wù)處理過程的評價，必須具備環(huán)節(jié)、經(jīng)歷、順序，即對授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)的評價，以保證銀行的各項業(yè)務(wù)活動按規(guī)定的秩序有效地運行。(3)信息質(zhì)量控制計價。通過對銀行的信息系統(tǒng)健全性和科學(xué)性的評分，達(dá)到確保銀行信息的全面性、及時性、可靠性利準(zhǔn)確性。(4)內(nèi)部控制審計評價。內(nèi)
部審計控制是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中對其他各項控制的再控制，通過檢查評價一家銀行內(nèi)部控制制度是否健全、有效，可對其監(jiān)管職能作用發(fā)揮的大小做出判斷和評價。
6．改進(jìn)評價方法。在對銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程中，為了快速和高效地了解被評價行的內(nèi)部控制狀況，做出客觀公正的評價，評價人員必須轉(zhuǎn)變或改進(jìn)落后以及不適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的方式方法，掌握和運用適合現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的專用技術(shù)方法。具體有：
(1)文字描述法。就是通過現(xiàn)場詢問、觀察等手段將了解到的內(nèi)部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內(nèi)容，再由審計人員對這個系統(tǒng)的控制情況進(jìn)行判斷分析，看對控制點的控制措施是否完整，以確定其健全性。
(2)凋查法。內(nèi)部控制調(diào)查表一般是審計人員針對各項具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設(shè)計好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請被審計對象的有關(guān)人員回答，從中檢查和分析某項控制措施是否存在，并以此作為評價內(nèi)部控制制度是否健全的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查表法好處有利于提高審計工作效率，可有審計人員分頭進(jìn)行，也可節(jié)省審計時間，加大審計工作深度和力度。
篇9
2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計作了重新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計在銀行風(fēng)險管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計是增加商業(yè)銀行價值的工作目標(biāo)。
就國內(nèi)外對于內(nèi)部審計增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計增值的涵義研究、內(nèi)部審計增值的途徑研究及內(nèi)部審計增值的評價方法研究。與以往對于內(nèi)部審計增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作，將利益相關(guān)者理論運用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型
內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行的一個職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對內(nèi)部審計活動產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內(nèi)部審計的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計機(jī)構(gòu)六大部分。
對于不同的內(nèi)部審計利益相關(guān)者，其對于內(nèi)部審計的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會關(guān)注于內(nèi)部審計在銀行經(jīng)營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會關(guān)注于內(nèi)部審計對全行的財務(wù)活動、經(jīng)營決策、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計單位關(guān)注于內(nèi)部審計在揭示經(jīng)營行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況和重大風(fēng)險事項、提升經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范意識等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營狀況和風(fēng)險水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計在降低外部審計風(fēng)險、降低審計成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。
通過對商業(yè)銀行內(nèi)部審計利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。
圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型
平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價值的一個很好的工具，內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行的一個職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價內(nèi)部審計部能否增值。然而，圖3中示的平衡計分卡基本評價模型并不能夠全面衡量內(nèi)部審計工作的增值效果，必須對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對內(nèi)部審計工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評價。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計利益相關(guān)者模型，參考平衡計分卡的基礎(chǔ)評價模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展和現(xiàn)實需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型，如圖2所示。
圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型
商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型中各部分對應(yīng)的具體指標(biāo)包括：
（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標(biāo)有：董事會/監(jiān)事會對內(nèi)部審計部門的履職滿意度、上報董事會/監(jiān)事會的內(nèi)部審計報告數(shù)量和報告質(zhì)量、審計計劃完成率等。
（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計建議的采納率；內(nèi)部審計建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對內(nèi)部審計部門的履職滿意度等。
（3）被審計單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險金額、揭示風(fēng)險問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實率、審計時間及頻次等。
（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計完成監(jiān)管要求項目次數(shù)、對完成監(jiān)管要求項目審計成果的滿意度等。
（5）外部審計。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計成果所減少的外部審計時間和成本、對內(nèi)部審計工作的滿意度等。
（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計人員每年參加培訓(xùn)的時間和頻次等。
四、結(jié)束語
本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價問題，運用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型。由于時間及個人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值的評價模型以及對應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計實踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局西安分局）
參考文獻(xiàn)：
[1]孫麗.我國增值型內(nèi)部審計運行機(jī)制研究[D].山東財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.
篇10
一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點與成因
從涉案主體角度看，商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當(dāng)局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當(dāng)局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財務(wù)、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進(jìn)行調(diào)配的權(quán)利，其舞弊行為更多地表現(xiàn)為，是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過程，諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂，在購置銀行設(shè)備中拿回扣，低價處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。
商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵不足和約束乏力兩個方面考察，其主要體現(xiàn)如下：
一是內(nèi)部審計監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計的獨立性被嚴(yán)重削弱。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，鏈條長，很多分支行行長既是人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級審計體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內(nèi)部審計組織制度。對總行來講，內(nèi)部審計局是垂直獨立的，歸董事會領(lǐng)導(dǎo)；對一級分行來講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長領(lǐng)導(dǎo)。再如，中國銀行各級分支機(jī)構(gòu)的審計部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會，其工作職責(zé)向行長負(fù)責(zé)，但同時其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定，于是存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的問題，內(nèi)部審計部門的獨立性被嚴(yán)重削弱。
二是注冊會計師難以保持獨立性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。注冊會計師對商業(yè)銀行的審計是一種外部監(jiān)督，但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導(dǎo)致的“經(jīng)理中心主義”，會使審計委托關(guān)系失衡，注冊會計師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨立性，進(jìn)而導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常是“先離任，后審計”，無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計防患于未然的作用。
三是委托關(guān)系中信息不對稱與利益目標(biāo)不一致。由于委托人和人之間信息不對稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動機(jī)有可能行為化。所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)不完全一致，在激勵機(jī)制弱化的條件下會產(chǎn)生委托人與人目標(biāo)、動機(jī)不一致的矛盾。所有者的目標(biāo)是銀行價值最大化，而管理者的目標(biāo)是追求經(jīng)營效用的最大化。目前，我國商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一，與經(jīng)營業(yè)績沒有多少相關(guān)度，銀行價值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補(bǔ)償。因此，高管追求個人利益最大化，追求在職消費、權(quán)利等貨幣收益，舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。
四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵補(bǔ)償方式無法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，長期激勵嚴(yán)重不足，是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營和分配等重大問題時，往往出現(xiàn)短期化行為，過度發(fā)放信貸，過分的在職消費以及工資、獎金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等。“59歲”現(xiàn)象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵的悲劇。
二、加大審計監(jiān)督力度以約束高管越軌行為
一是改造內(nèi)部審計流程，樹立內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計部門的有效運行是確保風(fēng)險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層，從而獲得商業(yè)銀行整體風(fēng)險容忍度的保證。商業(yè)銀行可實行全行內(nèi)部審計部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，各級內(nèi)部審計部門的人事、工資直接由上級內(nèi)部審計部門進(jìn)行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨立的內(nèi)部審計線，以重塑內(nèi)部審計的流程，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。
二是建立健全審計委員會制度，實行合理的審計委托關(guān)系。為了增強(qiáng)實質(zhì)上的約束力，可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會，在董事會下直接設(shè)立主要由獨立董事組成的審計委員會，由審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權(quán)與外部審計師討論審計計劃和審計結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項，這樣可以增強(qiáng)外部審計的獨立性，降低注冊會計師審計的檢查風(fēng)險。目前，深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試，即把審計委員會提到行長之上、董事會之下，從公司治理結(jié)構(gòu)方面來彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，最終達(dá)到有效監(jiān)督的目的。
三是加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的強(qiáng)度和密度，貫徹實行“問責(zé)制”。鑒于“先離任，后審計”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實，對商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可參照建設(shè)項目跟蹤審計，加大審計的強(qiáng)度和密度。對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“任中”審計，及時觀測領(lǐng)導(dǎo)干部的“動向”，改變“領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進(jìn)行審計的被動局面。同時，商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴(yán)格的問責(zé)制，重點查處決策責(zé)任大、導(dǎo)致?lián)p失金額大的不良貸款責(zé)任人。案件發(fā)生上追兩級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時對經(jīng)營管理和內(nèi)部審計稽核這兩條線上實施雙線問責(zé)，以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。
三、實施股票期權(quán)激勵以促使高管行為長期化
改善對商業(yè)銀行高管的激勵機(jī)制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權(quán)激勵制度最為可取，更能實現(xiàn)“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準(zhǔn)線’，為銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展持續(xù)做出貢獻(xiàn)”的目的。
這里所謂股票期權(quán)激勵，是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi)，以預(yù)先協(xié)定的價格購買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利，其實質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤的索取權(quán)，使銀行業(yè)績成為其收入函數(shù)中一個重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實際情況看，構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵制度主要應(yīng)著眼于以下三個方面：
首先是建立獨立而權(quán)威的薪酬委員會。股東大會是實施股票期權(quán)激勵的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，薪酬委員會經(jīng)股東大會批準(zhǔn)后成立，主要由股東和獨立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)權(quán)威人士組成。職責(zé)主要是對股票期權(quán)授予對象及資格進(jìn)行認(rèn)定、確定激勵基金的數(shù)量或提取比例，并具體負(fù)責(zé)股票期權(quán)激勵日常事務(wù)的處理。
二是確定核實的股票期權(quán)授予價格與數(shù)量。期權(quán)價格以授予日上市銀行股票的收盤價或前l(fā)O日平均收盤價為基礎(chǔ)授予，一般低于市場價格。高管人員不必立即出資購買，但到規(guī)定期限后，須按期初規(guī)定的價格購買。若其經(jīng)營的效益好，股價上漲，就可以得到巨額的利益回報；若管理不善，導(dǎo)致本銀行的股價下跌，當(dāng)?shù)陀谄诔跻?guī)定的價格時，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級管理人員個人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營業(yè)績而定。
三是保證股票期權(quán)長期持有。股票期權(quán)激勵實施方式應(yīng)采取強(qiáng)制性長期持股方式，即強(qiáng)制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強(qiáng)制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。
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篇11
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風(fēng)險的內(nèi)涵、計量方法以及風(fēng)險防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險三方面，并為計量風(fēng)險提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險化解能力、風(fēng)險管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對市場風(fēng)險的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時，監(jiān)管當(dāng)局要及時對銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險的作用，市場中的盈虧機(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。
二、風(fēng)險管理審計的概念及現(xiàn)實意義
1,概念
風(fēng)險管理審計是指:企業(yè)內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的風(fēng)險識別、分析、評價、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險管理審計作用是，通過對企業(yè)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，進(jìn)而提高經(jīng)營過程的效率。
2、實施風(fēng)險管理審計在銀行中的現(xiàn)實意義主要有以下三個方面:
(1)風(fēng)險管理審計可以從另外的角度幫助風(fēng)險監(jiān)管者防范風(fēng)險。風(fēng)險監(jiān)管部門的任務(wù)是根據(jù)實際要求，制定防范風(fēng)險發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計實施的風(fēng)險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風(fēng)險進(jìn)行重新審核，客觀地評價風(fēng)險防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險監(jiān)管者在制度實施過程中的不足。
(2)風(fēng)險管理審計可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風(fēng)險的一個因素。風(fēng)險管理審計可以評價和檢查風(fēng)險應(yīng)對方法的執(zhí)行情況，通過審計風(fēng)險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險措施執(zhí)行的目的。
(3)風(fēng)險管理審計通過“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的獨立防線，它并不直接參與風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風(fēng)險管理實施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險管理的有效實施，另外對操作風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險的有效建議，是風(fēng)險管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)采取以下措施來更好的為銀行服務(wù)
1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險管理審計部門和制度。銀行內(nèi)部審計部門要正確認(rèn)識風(fēng)險管理審計，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風(fēng)險管理審計部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險管理審計方向。經(jīng)營中，每個商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點不同，其經(jīng)營中面對的風(fēng)險也就不同，所以各個商業(yè)銀行的風(fēng)險管理也不盡相同，內(nèi)部審計部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險管理審計辦法和制度。
2、完善風(fēng)險管理審計的具體實施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評價標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達(dá)國家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險管理審計標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實”的原則，既要注意與風(fēng)險管理相結(jié)合，也要具有相對的獨立性。
3、工作中做好風(fēng)險管理審計的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員以新協(xié)議中風(fēng)險管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計技術(shù)方法并加以實施。另外，在完善風(fēng)險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理實施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計人員與風(fēng)險管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計方法的實用性、指導(dǎo)性和前瞻性。新晨
篇12
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。
注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，jensen和meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( deangelo,1981 )。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進(jìn)注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
二、注冊會計師審計與公司治理
(一)注冊會計師審計對公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進(jìn)行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響
公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。
（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。m代表公司經(jīng)營者;a代表注冊會計師。
1.不存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。
2.存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進(jìn)行審計合謀，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機(jī)會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計
注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機(jī)構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風(fēng)險。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進(jìn)行全面審計，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?
篇13
風(fēng)險審計的涵義
風(fēng)險審計，也稱風(fēng)險基礎(chǔ)審計或者風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞窃趥鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計單位的風(fēng)險狀況及其風(fēng)險程度，從而把有限的審計資源集中到高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險程度采取相應(yīng)的審計對策，重點對高風(fēng)險點進(jìn)行實質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降至可接受的最低水平。與賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險審計關(guān)注點在于對被審單位的風(fēng)險評估，其審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險管理活動一一是否建立清晰的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險管理過程和良好的風(fēng)險管理文化，最終實現(xiàn)風(fēng)險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險評價結(jié)果有不同的審計頻率與深度，增強(qiáng)了對風(fēng)險的預(yù)防控制作用，風(fēng)險審計方法的重點是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險。因此，風(fēng)險審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，通過建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，以確保審計質(zhì)量。
商業(yè)銀行實施風(fēng)險審計方法的壩實重要牲
格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測、承擔(dān)和管理風(fēng)險。”風(fēng)險審計的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險管理理念，堅持發(fā)展與防范風(fēng)險并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險管理手段，健全風(fēng)險管理體制，培育風(fēng)險管理文化，提高風(fēng)險管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整后的收益最大化。
（一）風(fēng)險審計的理念和方法是商業(yè)銀行實施全面風(fēng)險管理的現(xiàn)實選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計的增值服務(wù)?風(fēng)險是商業(yè)銀行與生俱來的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險的過程，因此，風(fēng)險管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險管理架構(gòu)和體系，對風(fēng)險進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險定價策略實現(xiàn)價值增長，是影響商業(yè)銀行核心競爭力的重要因素，也是實施風(fēng)險審計的必然要求。國有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險管理能力的前提下保持持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。
巴塞爾新資本協(xié)議和美國反舞弊財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險管理框架》將全面風(fēng)險管理概括為對商業(yè)銀行各個層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和其他風(fēng)險的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險的各個業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對各類風(fēng)險依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險審計正是以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)集中資源重點審計，通過評估銀行風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機(jī)統(tǒng)一
（二)采用風(fēng)險審計的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計發(fā)展的目標(biāo)和方向，實現(xiàn)增值型審計轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個以風(fēng)險管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計均采用了風(fēng)險審計的理論和技術(shù)。國際審計師協(xié)會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機(jī)會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理的公司治理。”2003年國際內(nèi)部審計協(xié)會對2001年新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想。
一是在對內(nèi)部審計的定義中要求內(nèi)部審計采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計的目標(biāo)要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。三是內(nèi)部審計的工作重點要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對審計計劃、審計測試、審計結(jié)果、后續(xù)審計各個方面都作了和風(fēng)險相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計執(zhí)行主管認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險水平對于機(jī)構(gòu)來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，所以風(fēng)險管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主要工作。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。
風(fēng)瞼審計在項代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用
(一)風(fēng)險審計有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平，促進(jìn)風(fēng)險文化建設(shè)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，通過對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時，風(fēng)險審計關(guān)注的重點是業(yè)務(wù)過程中的每一個風(fēng)險點，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理水平。
(二)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險事件的識別風(fēng)險審計采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。風(fēng)險審計人員運用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識別了企業(yè)的所有風(fēng)險，若有遺漏的風(fēng)險要提醒管理層加以考慮。
(三)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險反應(yīng)活動中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險。如對有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風(fēng)險，商業(yè)銀行會采取減少風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或分擔(dān)風(fēng)險的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險。風(fēng)險審計人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險回報的合理性、減少風(fēng)險的措施的有效性、以及接受風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分擔(dān)的那一方的風(fēng)險。
(四)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險信息溝通和風(fēng)險管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險信息溝通活動中，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理要將風(fēng)險及時有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險審計人員可以通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準(zhǔn)確、及時地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動中，商業(yè)銀行要對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行的監(jiān)控和對定期檢查結(jié)果及意外事項的處理結(jié)果的評價，保證商業(yè)銀行對風(fēng)險管理是一直有效的。風(fēng)險審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險。還可以通過后續(xù)審計管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對意外事項的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。
風(fēng)險審計在捕國商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問題
(一)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險評估系統(tǒng)，風(fēng)險評估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險審計人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險審計人員需要精通包括審計、會計財務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識，懂得運用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計算機(jī)等專用分析手段來預(yù)知和減少風(fēng)險，每位風(fēng)險審計人員達(dá)到運用自如的水準(zhǔn)尚需時日。
(二)審計證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險審計取證的難度風(fēng)險基礎(chǔ)審計必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對總體風(fēng)險推斷的準(zhǔn)確性。
(三)風(fēng)險審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計的及時性，事后審計；逐步被實時審計所代替，這與針對經(jīng)營全過程的風(fēng)險基礎(chǔ)審計不謀而合。在我國，商業(yè)銀行審計人員大多數(shù)對計算機(jī)輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從．審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計工作的需要
(四)協(xié)調(diào)配臺欠缺，降低了審計結(jié)果的運用日常審計中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結(jié)束后，除個別項目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計的威懾力。
我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險審計的對策
(一)正確認(rèn)識風(fēng)險基礎(chǔ)審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險審計的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險基礎(chǔ)審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時，通過風(fēng)險審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)人提高經(jīng)營管理效率因此，風(fēng)險審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。
（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計；，立則盡快完善評價標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，抓緊研究制定我國的風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險審計的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評價指標(biāo)，為不同項目之間的比較提供依據(jù)
