引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)信息披露制度范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

從1990年常勛教授提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞開(kāi)始，理論界眾多的學(xué)者便開(kāi)始對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)各領(lǐng)域進(jìn)行探索，如社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量方法、報(bào)告模式等。但是實(shí)務(wù)界關(guān)于企業(yè)披露相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息仍然停留在原始的自發(fā)階段。至今仍然未建立起比較完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度。無(wú)論是政府還是社會(huì)職業(yè)團(tuán)體都沒(méi)有高度重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，僅有個(gè)別部門(mén)對(duì)此作了相關(guān)規(guī)定，如1985年財(cái)政部公布了評(píng)價(jià)企業(yè)十大經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，其中僅有兩個(gè)指標(biāo)與社會(huì)責(zé)任有關(guān)：社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)累積率，用以考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況。由于制度的缺陷以及其他的原因，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露十分不規(guī)范、不完整。因此，難以滿足國(guó)家管理部門(mén)及其他信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息方面主要存在以下問(wèn)題。首先，信息披露的內(nèi)容不全面[1]。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表體系對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況如人力資源信息、生態(tài)環(huán)境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒(méi)有一家上市公司在年報(bào)中比較全面地對(duì)上述信息進(jìn)行披露。特別是鋼鐵冶金、化工材料、煤炭造紙等行業(yè)污染比較嚴(yán)重，還要消耗大量生態(tài)資源，這類企業(yè)年報(bào)中對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容很少。其次，信息披露的模式單一。大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞皆跁?huì)計(jì)報(bào)表附注中披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有通過(guò)運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)方法披露量化的會(huì)計(jì)信息，因此不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。最后，現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。例如，企業(yè)交納的排污費(fèi)、環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)等直接計(jì)入管理費(fèi)用，將公益福利及公益捐贈(zèng)支出直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。這樣使得相關(guān)信息無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。

二、西方各國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度

（一）聯(lián)合國(guó)組織

1997年新經(jīng)濟(jì)基金出版了西蒙等人編著的《構(gòu)建公司社會(huì)責(zé)任》一書(shū)，以企業(yè)實(shí)施社會(huì)報(bào)告程序的案例形式全面介紹了社會(huì)與道德會(huì)計(jì)，審計(jì)與報(bào)告的理論與實(shí)務(wù)，初步建立了一個(gè)社會(huì)和道德報(bào)告的五步驟模型[2]。

聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家小組于1982年在《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案》中提出了有關(guān)建立跨國(guó)公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的建議。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)（CouncilonEconomicPriorities）是一家長(zhǎng)期研究社會(huì)責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的非政府組織，2001年12月12日發(fā)表了SA8000(SocialAccountability8000)標(biāo)準(zhǔn)第一個(gè)修訂版，即SA8000：2001。這是全球第一個(gè)可用于第三方認(rèn)證的通用社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則包括：企業(yè)應(yīng)支持并尊重國(guó)際公認(rèn)的各項(xiàng)人權(quán)；絕不參與任何漠視和踐踏人權(quán)的行為；企業(yè)應(yīng)支持結(jié)社自由，承認(rèn)勞資雙方就工資等問(wèn)題談判的權(quán)利；消除各種形式的強(qiáng)制性勞動(dòng)；有效禁止童工；杜絕任何在用工和行業(yè)方面的歧視行為；企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境挑戰(zhàn)未雨綢繆；主動(dòng)增加對(duì)環(huán)保所承擔(dān)的責(zé)任；鼓勵(lì)無(wú)害環(huán)境科技的發(fā)展與推廣等。上述準(zhǔn)則在保護(hù)員工尊嚴(yán)和福利待遇等方面，發(fā)揮了良好作用。

環(huán)境保護(hù)信息披露作為社會(huì)責(zé)任的重要組成部分，國(guó)際社會(huì)也十分重視。1995年3月在日內(nèi)瓦召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組會(huì)議把環(huán)境問(wèn)題作為中心議題。會(huì)上討論了《跨國(guó)公司年度報(bào)告中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的披露》等文件，標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為世界發(fā)展的課題已開(kāi)始發(fā)展。1998年十五屆會(huì)議又一次集中討論了《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告》，并把這份文件稱為《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》，以使其起到系統(tǒng)、完整、權(quán)威性的國(guó)際指南的作用。

（二）美國(guó)

1968年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家DavidF.Linones在《會(huì)計(jì)雜志》上發(fā)表的《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》首創(chuàng)了“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞[3]。之后，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在美國(guó)得到了廣泛的重視。理論界眾多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究，1973年，奧斯特斯出版了《企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》一書(shū)，又一次掀起了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的浪潮。美國(guó)政府機(jī)構(gòu)如聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)、環(huán)境保護(hù)局、職業(yè)安全和事故防護(hù)局等都要求企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）也要求企業(yè)在年報(bào)中披露社會(huì)責(zé)任活動(dòng)業(yè)績(jī)、人力資源、社會(huì)費(fèi)用及企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響信息。在各方的努力下，美國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)取得了巨大的成就。《幸福》雜志對(duì)排名前500名的大公司的調(diào)查表明，1971年只有29家公布有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息，1989年已達(dá)到四百多家，報(bào)告社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)逐年上升。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP），會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）三個(gè)階段，每個(gè)階段都涉及到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則，到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》中，已經(jīng)有幾十項(xiàng)準(zhǔn)則涉及到社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。例如1992年11月的SFASNO.112雇主對(duì)雇用后福利的會(huì)計(jì)處理，1993年6月的SFASNO.116捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理，1983年8月的SFASNO.74對(duì)雇員支付特殊終止津貼的會(huì)計(jì)處理，1998年2月的SFASNO.132雇主對(duì)養(yǎng)老金以及其他退休后福利的披露等。

（三）法國(guó)

在工業(yè)化國(guó)家中，法國(guó)是世界上最重視披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的國(guó)家。早在1975年，法國(guó)在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會(huì)報(bào)告”。法國(guó)政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企業(yè)實(shí)施社會(huì)會(huì)計(jì)。社會(huì)會(huì)計(jì)中要求職工人數(shù)超過(guò)300人的企業(yè)必須編報(bào)社會(huì)平衡表。從1984年起，所有社會(huì)平衡表必須列示最近三年的數(shù)據(jù)，按整個(gè)公司和所屬符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)分別編制。社會(huì)平衡表應(yīng)當(dāng)包括職工人數(shù)、工資成本、健康和安全保護(hù)等七項(xiàng)內(nèi)容。每項(xiàng)內(nèi)容又分為若干個(gè)子目。法國(guó)政府這項(xiàng)法令傾向于雇員方面的信息，法令內(nèi)容具體詳細(xì)，反映了法國(guó)社會(huì)中福利主義傾向。同時(shí)，法國(guó)政府還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對(duì)社會(huì)環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈(zèng)等。

（四）其他國(guó)家

英國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露也十分關(guān)注。英國(guó)在法律上要求各公司在社會(huì)報(bào)告（CorporateSocialReporting）中應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、人力資源、職工福利、慈善捐贈(zèng)等信息。1992年英國(guó)政府環(huán)境管理體系（EnvironmentalManagementSystem）BS7750，被認(rèn)為是世界上第一部環(huán)境管理法制。

此外，德國(guó)、瑞典、意大利、加拿大等國(guó)的政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體也對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露作了一些規(guī)定。目前德國(guó)有20家最大的公司定期發(fā)表社會(huì)報(bào)告，100家公司撰寫(xiě)社會(huì)報(bào)告供內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者使用。德意志殼牌公司發(fā)表的“年度社會(huì)報(bào)告”中將經(jīng)濟(jì)和社會(huì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，為公司規(guī)定了具體的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)福利目標(biāo)，以及為實(shí)施這些目標(biāo)所需的經(jīng)費(fèi)。還有一些國(guó)家要求企業(yè)編制增值表，既能提供財(cái)務(wù)成果又能提供社會(huì)責(zé)任的履行情況。

三、西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度評(píng)述

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度在西方日趨成熟。雖然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)出現(xiàn)的時(shí)間不長(zhǎng)，但是經(jīng)過(guò)二十幾年的發(fā)展，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在西方已經(jīng)從空想走向現(xiàn)實(shí)，并且日趨完善。早期僅有少數(shù)幾個(gè)生產(chǎn)石油、化學(xué)藥品的大公司如英國(guó)化學(xué)工業(yè)公司（ICI）、英國(guó)石油總公司（BritishPetroleum）披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。隨著信息披露制度的日趨完善，廣大中小型企業(yè)也加入到這一行列中來(lái)。理論界有不少學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行研究，實(shí)務(wù)界也越來(lái)越重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容越來(lái)越豐富多彩。綜合西方各國(guó)的實(shí)務(wù)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要包括以下領(lǐng)域：環(huán)境、雇員、能源、人力資源、社區(qū)活動(dòng)、社會(huì)貢獻(xiàn)、產(chǎn)品的性能和安全、職工福利、商業(yè)道德等方面。各國(guó)因國(guó)情不同信息披露的內(nèi)容也有所差異。例如：法國(guó)強(qiáng)調(diào)公司提供“社會(huì)平衡表”，披露與員工相關(guān)的問(wèn)題；美國(guó)公司被強(qiáng)制要求披露環(huán)境方面的信息，特別是有關(guān)土壤污染的問(wèn)題；英國(guó)強(qiáng)調(diào)人力資源信息的披露；其他國(guó)家圍繞社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題的某一個(gè)或某幾個(gè)方面進(jìn)行披露。大部分國(guó)家采用貨幣與非貨幣信息相結(jié)合的方式披露。

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式多樣化。西方國(guó)家報(bào)告社會(huì)責(zé)任的方式是多種多樣的。不同的國(guó)家，不同的企業(yè)信息披露的方式都有所不同。有的將信息放在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有的將信息放在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中。關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方式，西方國(guó)家存在一個(gè)普遍的爭(zhēng)議，即企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式應(yīng)該側(cè)重定量反映還是定性反映。大部分企業(yè)采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。西方國(guó)家常見(jiàn)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現(xiàn)有報(bào)表中添加新項(xiàng)目或以附注形式反映、運(yùn)用獨(dú)立報(bào)表反映（污染報(bào)告、社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、增值表等）、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型（成本效益分析法、投入產(chǎn)出模型）等[4]。

四、西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的借鑒

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是伴隨著現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。它充實(shí)了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，并將會(huì)計(jì)的作用從微觀擴(kuò)展到宏觀，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位提高。它對(duì)企業(yè)給社會(huì)所產(chǎn)生的社會(huì)效益和社會(huì)成本加以計(jì)量和報(bào)告，從而促使社會(huì)整體效益的提高。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。借鑒西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)完善我國(guó)信息披露制度具有重大意義。我們可以從西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任信息披露制度中得到以下啟示：

首先，要充實(shí)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。由于我國(guó)正面臨著環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等一系列的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)，如治理環(huán)境污染、節(jié)約資源等情況。對(duì)人力資源的貢獻(xiàn)，如招募員工人數(shù)、員工技術(shù)培訓(xùn)、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)情況等，如對(duì)慈善、公益、文化教育事業(yè)的捐贈(zèng)、對(duì)社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂(lè)設(shè)施等的貢獻(xiàn)。企業(yè)收益的大小，這是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)，收益信息可以反映企業(yè)為社會(huì)提供的產(chǎn)品品種和數(shù)量、為國(guó)家上繳利潤(rùn)情況等。產(chǎn)品和服務(wù)的貢獻(xiàn)，主要包括產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)等。

第二，完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式[5]。我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露也應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方式。考慮到成本與效益原則，對(duì)于小企業(yè)和大中型企業(yè)可以采用不同的披露模式。對(duì)于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報(bào)表體系中披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息科目盡可能單列，但是設(shè)置新的科目應(yīng)當(dāng)與原有科目相對(duì)應(yīng)，例如在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)“環(huán)境治污費(fèi)”、“環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)”等科目，在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下單設(shè)“公益、福利及捐贈(zèng)支出”等科目。對(duì)于無(wú)法量化的信息，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中用文字表述的方式披露。對(duì)于大中型企業(yè)以及污染比較嚴(yán)重、資源耗費(fèi)比較多的小企業(yè)，不僅應(yīng)當(dāng)在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，在附注中披露定性信息，而且還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)編制“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”、“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”等。第一張報(bào)表反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)如環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、在建社會(huì)資產(chǎn)等，社會(huì)責(zé)任負(fù)債及權(quán)益，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資及福利費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境治污費(fèi)、綠化保護(hù)費(fèi)等信息。第二張報(bào)表反映企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的收支情況以及社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)情況。第三張報(bào)表反映企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)生變動(dòng)的情況。

第三，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界與理論界都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的必要性和緊迫感，共同努力構(gòu)建我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系。政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專家學(xué)者對(duì)不同企業(yè)、地區(qū)的社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行調(diào)研，及時(shí)制定出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則和指南，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、模式等給予明確的界定，并將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露提升到法律的高度，從而促使企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的效益。

[參考文獻(xiàn)]

[1]陳清.完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度[J].上海會(huì)計(jì)，2006，(4):63—65.

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篇2

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息制度形式與內(nèi)容

迄今為止，我國(guó)共頒布了近28項(xiàng)環(huán)境法規(guī)和80余項(xiàng)環(huán)境規(guī)章，確定了排污收費(fèi)、限期治理等有效的環(huán)境管理制度，在環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開(kāi)始有了實(shí)質(zhì)性的舉措。

（一）國(guó)家法律層面上的法律

1989年《環(huán)境保護(hù)法》第27條規(guī)定排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)的規(guī)定申報(bào)登記，提出了企業(yè)向政府環(huán)境管理部門(mén)公開(kāi)環(huán)境信息的義務(wù)。2002年10月28日通過(guò)了《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》，標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境與資源立法進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段。

（二）以國(guó)家環(huán)保總局的各類規(guī)定和條例

2008年2月，國(guó)家環(huán)保總局了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》及《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行），明確了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自愿公開(kāi)和強(qiáng)制公開(kāi)的環(huán)境信息，對(duì)環(huán)境信息披露提出了一些較具體的露要求。

（三）證券交易所等相關(guān)部門(mén)的環(huán)境信息披露規(guī)定

為加強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)境保護(hù)工作的社會(huì)監(jiān)督，上海證券交易所于2008年5月14日下發(fā)了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，明確了上市公司披露環(huán)境信息的義務(wù)以及所承擔(dān)的法律責(zé)任。這標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開(kāi)始有了實(shí)質(zhì)性的舉措。

（四）專業(yè)機(jī)構(gòu)相關(guān)法規(guī)

2001年1月環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)的成立推動(dòng)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，也推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建設(shè)。

從總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)相繼出臺(tái)的環(huán)境法規(guī)很多，但尚沒(méi)有專門(mén)的環(huán)境信息披露方面的法律，對(duì)于企業(yè)的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒(méi)有相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理具體規(guī)定，在實(shí)際操作中，有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的缺位，使得環(huán)境會(huì)計(jì)從理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則和方法，企業(yè)缺乏信息披露的壓力，而對(duì)于愿意披露的企業(yè)，由于缺乏明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，操作起來(lái)具有很大的隨意性，使公布出來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有可比性和相關(guān)性，起不到支持信息使用者決策的作用。同時(shí)，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露主要包含在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露形式單一。對(duì)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，沒(méi)有明確的披露形式規(guī)范。披露形式規(guī)范性的缺失，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息散見(jiàn)于不同信息載體上，給信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的獲取增加了難度，不利于信息的傳遞與溝通。

二、我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的難點(diǎn)

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度理論與實(shí)務(wù)不夠成熟

從環(huán)境會(huì)計(jì)涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。另外，在上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中，也缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整內(nèi)容，而且缺乏與其他環(huán)境法規(guī)的協(xié)調(diào)性。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)始終強(qiáng)調(diào)對(duì)重污染行業(yè)的企業(yè)在上市前進(jìn)行環(huán)境審核，但目前對(duì)環(huán)境的審核僅是內(nèi)部掌握，并未向廣大投資者公開(kāi)披露，廣大投資者則必然承擔(dān)著上市企業(yè)因不符合環(huán)保要求而倒閉或被取締責(zé)令停產(chǎn)所帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。[1]

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式缺乏可操作性

目前，政府已經(jīng)著手研究并進(jìn)行了綠色GDP核算的試點(diǎn)，但如何實(shí)現(xiàn)綠色GDP核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的銜接，還是個(gè)棘手的難題，因此全國(guó)要形成統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作，如何形成模型化、標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估方法，增強(qiáng)其普遍適用性，還沒(méi)有探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的能夠推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度缺乏配套的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)；由于環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一部操作性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前又沒(méi)有可借鑒的、現(xiàn)成的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，而制定這一準(zhǔn)則所需的調(diào)研、咨詢工作將是非常復(fù)雜的，出臺(tái)需要時(shí)間。

三、我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的對(duì)策和建議

盡管我國(guó)目前在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)施上存在很多問(wèn)題，但這種制度的建立和最終的實(shí)現(xiàn)則是大勢(shì)所趨，環(huán)境會(huì)計(jì)既是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，作為環(huán)境與環(huán)境資源管理的信息系統(tǒng)，它又是確保我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略順利實(shí)施的關(guān)鍵。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者提出個(gè)人的一點(diǎn)看法。

（一）完善立法，建立多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的“綠色門(mén)檻”

要完善立法，加重環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，從制度上加大環(huán)境違法者的違法成本，建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，同時(shí)將企業(yè)的環(huán)境違法信息，以及環(huán)保審批、環(huán)保認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)保先進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)等信息納入銀行業(yè)征信系統(tǒng)，深入落實(shí)綠色信貸政策[2]，逐步建立起適應(yīng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的政策體系、法律體系。

（二）盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則

由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩個(gè)方面。環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響方面的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以由財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)牽頭，聯(lián)合環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)著手制訂環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則；而環(huán)境績(jī)效信息披露的準(zhǔn)則可以由中國(guó)證監(jiān)會(huì)牽頭，會(huì)同上海證券交易所和深圳證券交易所在其信息披露規(guī)則中做出相應(yīng)規(guī)定。[3]

（三）充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用

政府應(yīng)當(dāng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界，采取各種措施，做好環(huán)保宣傳和教育，如對(duì)環(huán)境污染事件進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)道，擴(kuò)大環(huán)境案件的社會(huì)影響。一方面引導(dǎo)綠色消費(fèi)，利用輿論壓力，強(qiáng)化公眾環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求愿望；另一方面引導(dǎo)綠色投資，促使公眾在進(jìn)行投資時(shí)關(guān)注公司環(huán)境問(wèn)題。同時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境知識(shí)的普及，提高公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的利用能力。另外政府還應(yīng)當(dāng)使企業(yè)認(rèn)識(shí)到承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益，如改善企業(yè)形象從而獲得更多客戶、政府的補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)等，以此來(lái)促使企業(yè)能自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這些努力都會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。[4]

（四）采取先試點(diǎn)再逐步推進(jìn)的原則

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立需要一個(gè)由發(fā)展到逐步完善的過(guò)程。現(xiàn)階段，可以從上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，因?yàn)樯鲜泄拘畔⑴冻潭认鄬?duì)較高，操作受到阻力要小；其次，上市公司有較為健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，容易獲得相關(guān)環(huán)境信息資料（如環(huán)保投資與支出、環(huán)境污染罰款損失以及由于污染造成的損失的賠付等帶來(lái)的影響等）。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有不斷加強(qiáng)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，企業(yè)才會(huì)明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，才能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙豐收。

參考文獻(xiàn)

[1]郭秀珍.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)之友,2009(2).

[2]中國(guó)網(wǎng):省略/environment.

[3]許家林,孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

篇3

一、制約我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的因素

國(guó)有非營(yíng)利組織和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國(guó)家的安全機(jī)密，完全可以充分地披露會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)透明度，并通過(guò)各種管道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程，而不必?fù)?dān)心其它非營(yíng)利組織的競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是，誰(shuí)能夠更好的服務(wù)于大眾，誰(shuí)就能獲得更多的公眾的信任和支持，會(huì)計(jì)信息的披露，正是為了獲得公眾的理解和支持的先決條件。但是，為什么會(huì)計(jì)信息披露的當(dāng)前狀態(tài)還是仍然無(wú)法滿足信息使用者的決策需求呢，我認(rèn)為這主要受到國(guó)有非營(yíng)利組織的下列會(huì)計(jì)信息披露的限制的影響。

1.信息使用者的需求被忽略

需求引導(dǎo)供給，沒(méi)有需求就不會(huì)有供給，需求的弱勢(shì)地位必然會(huì)導(dǎo)致供給的不足。非營(yíng)利組織不存在一個(gè)完整產(chǎn)權(quán)的所有者，捐贈(zèng)者沒(méi)有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，非營(yíng)利組織只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動(dòng)力不夠強(qiáng)大。且不同信息使用者的個(gè)人素質(zhì)不同，對(duì)組織會(huì)計(jì)處理的理解力存在差別，需求重點(diǎn)不同，更導(dǎo)致了需求動(dòng)力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。

2.會(huì)計(jì)信息披露成本的限制

對(duì)國(guó)有非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，可能少了像企業(yè)那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)而產(chǎn)生的成本，但仍然會(huì)有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計(jì)以及傳輸信息的成本，還包括對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。因此，國(guó)有非營(yíng)利組織往往成本會(huì)計(jì)信息披露作為一種可有可無(wú)的支出管理，總是試圖壓縮它的規(guī)模，這種情況下不充分的披露會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為必然。

3.會(huì)計(jì)理論不完善

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露無(wú)疑會(huì)受到會(huì)計(jì)理論的影響和限制。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體本身的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響，另一方面還會(huì)影響規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的會(huì)計(jì)規(guī)則。盡管非營(yíng)利組織的產(chǎn)生與企業(yè)同步，但其發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，深入研究會(huì)計(jì)理論大多在最近幾十年才興起，有很多不完善的地方和有爭(zhēng)議的地方，需要不斷的探索和發(fā)展并與實(shí)踐相結(jié)合。所以不完善的會(huì)計(jì)理論直接影響了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的披露。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式

我國(guó)目前基本上的財(cái)務(wù)狀況是由資產(chǎn)負(fù)債表提供披露，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)可以根據(jù)編制的時(shí)期不同而詳略有別。信息披露必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極自愿披露。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)重新整理披露模式，如增加現(xiàn)金流量表，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表中的表外信息披露，重視財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)和適當(dāng)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等。

二、解決方案和建議

1.非營(yíng)利組織應(yīng)重視委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

由受托人提供的會(huì)計(jì)信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會(huì)計(jì)信息披露將使組織內(nèi)的會(huì)員了解會(huì)計(jì)信息有了一個(gè)制度化、規(guī)范化的管道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）的運(yùn)作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的披露能夠幫助客戶理解資金的用途和去向。

2.應(yīng)加強(qiáng)非營(yíng)利組織受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管

由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的的特性，造成了對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體的缺失。真正關(guān)注于非營(yíng)利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門(mén)。但是，我國(guó)的現(xiàn)狀是政府對(duì)非營(yíng)利組織更多的是針對(duì)其行為的監(jiān)管，而不太重視其財(cái)產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒(méi)有立場(chǎng)來(lái)對(duì)與己關(guān)系不大的非營(yíng)利組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對(duì)受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱，這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。

3.建立信息披露制度

信息披露制度是現(xiàn)代資本市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)，它要求在資本市場(chǎng)上籌集資金的企業(yè)公開(kāi)會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息，信息披露的要求同樣適用于國(guó)有非營(yíng)利組織，且由于非營(yíng)利組織具有服務(wù)公眾的使命，并享有減免稅待遇，這就在客觀上要求更嚴(yán)格的信息披露與其突顯的社會(huì)責(zé)任相適應(yīng)。首先，政府非營(yíng)利組織，通過(guò)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)提供信息給公眾，通過(guò)相關(guān)法律的發(fā)展，政府提供的非營(yíng)利組織的法律監(jiān)管，如果非營(yíng)利組織未按照法律規(guī)定辦事，那么它將受到政府的懲罰甚至遭到解散。二是獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)通過(guò)監(jiān)察向公眾提供非營(yíng)利組織的相關(guān)信息。獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的第三方非政府機(jī)構(gòu)，沒(méi)有法律賦予的管制權(quán)利。本著獨(dú)立、客觀、第三方的原則通過(guò)非營(yíng)利組織來(lái)收集數(shù)據(jù)，按一些大家一致認(rèn)可的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非盈利組織進(jìn)行評(píng)估，并公開(kāi)評(píng)估的數(shù)據(jù)，并將評(píng)估數(shù)據(jù)及評(píng)估結(jié)果用最簡(jiǎn)單最直接的方法告之公眾。三是媒體通過(guò)信息傳播向公眾披露非營(yíng)利組織的相關(guān)情況。新聞媒體關(guān)注整個(gè)社會(huì)，當(dāng)非營(yíng)利組織在社會(huì)中扮演的角色越來(lái)越重要的時(shí)候，媒體也應(yīng)該給予它們更多的關(guān)注。

4.建立適當(dāng)?shù)膱?bào)告制度。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)補(bǔ)充完善現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表反映了在一定時(shí)期內(nèi)公司的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出量，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，可幫助分析企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。完善現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)來(lái)編制單位的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，便于單位準(zhǔn)確地了解可支配資金數(shù)額，有計(jì)劃地使用和調(diào)度資金。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)調(diào)整，如增加資產(chǎn)負(fù)債表附注也是公開(kāi)的一個(gè)重要途徑，一個(gè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)包括以下幾個(gè)部分，每個(gè)基本單位的情況，基本財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)告附表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明，財(cái)務(wù)狀況等。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化背景下，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，我國(guó)的事業(yè)單位管理者已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息在事業(yè)在良性發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用，盡管當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量方面存在一些問(wèn)題。但是相信通過(guò)政府、事業(yè)單位等各方的共同努力，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷改進(jìn)，來(lái)更好的適應(yīng)于各方信息使用者的信息需求，降低信息不對(duì)稱的程度，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

參考文獻(xiàn)：

篇4

(二)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管手段實(shí)際操作性不強(qiáng)

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展不僅為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了生機(jī)，還為商業(yè)銀行進(jìn)行違規(guī)操作提供了技術(shù)支持，這無(wú)形間加劇了監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法難度，阻礙了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的公正性與透明性。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法手段較為單一，已經(jīng)難以對(duì)日益隱蔽的信息披露違法行為開(kāi)展有效的監(jiān)督管理工作，助長(zhǎng)了不良的歪風(fēng)邪氣，使部分商業(yè)銀行視國(guó)家法律于無(wú)物，變本加厲地進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，對(duì)繼續(xù)維護(hù)國(guó)家金融市場(chǎng)的穩(wěn)定埋下隱患。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單

不論是上市商業(yè)銀行還是中小型城市商業(yè)銀行，幾乎都存在會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)單、僅僅流于形式、沒(méi)有起到任何實(shí)質(zhì)性作用的問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)大部門(mén)商業(yè)銀行上報(bào)的會(huì)計(jì)信息披露報(bào)表內(nèi)容都缺乏針對(duì)性，沒(méi)有或少有銀行真正就問(wèn)題本身做出詳細(xì)的分析，完全披露經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題。甚至部分銀行直接用會(huì)計(jì)政策的基本情況取代信息管理中的問(wèn)題上報(bào)給監(jiān)察部門(mén)，妄圖蒙混過(guò)關(guān)。

二、造成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因

(一)商業(yè)銀行高層自身原因

管理層作為商業(yè)銀行日常工作的決策者，對(duì)其發(fā)展進(jìn)步具有重要促進(jìn)作用。受到我國(guó)行政體制的影響，大部分商業(yè)銀行的高層管理人員由國(guó)家直接委派到任。由于銀行經(jīng)營(yíng)效果與委派人員自身利益并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致管理層對(duì)銀行發(fā)展不盡心，過(guò)于注重個(gè)人利益的得失，不惜以犧牲國(guó)家利益為代價(jià)換取個(gè)人利益。不僅如此，管理層違法成本低也是制約商業(yè)銀行會(huì)計(jì)披露進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。我國(guó)現(xiàn)行的法律制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，為違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了條件。監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有相關(guān)的法律依據(jù)對(duì)信息披露不盡不詳行為作出處罰，只能眼睜睜看著不法分子逍遙法外。由于違法成本過(guò)低，部分銀行管理高層為了獲取高額的利益，不惜孤注一擲，以小處罰換取大回報(bào)。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管不力

當(dāng)前我國(guó)大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能不健全，缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)管手段，甚至存在領(lǐng)導(dǎo)脅迫員工參與會(huì)計(jì)信息造假等違法亂紀(jì)行為的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)秩序，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展埋下了隱患。

三、有效解決商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的方法

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露制度的完善工作

1、建立更完備的法律法規(guī)

當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)可供參考的國(guó)家法規(guī)僅僅只有2002年頒布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》一條，難以起到確保廣大商業(yè)銀行信息披露的完整性、全面性、有效性、針對(duì)性等要求。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)該盡快根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情與信息披露現(xiàn)狀，制定出更加完備的法律法規(guī)，以迎合時(shí)展的需求，進(jìn)一步規(guī)約束商業(yè)銀行的行為，為監(jiān)管部門(mén)提供必要的執(zhí)法依據(jù)，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行向更好更快方向發(fā)展。

2、引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)的商業(yè)銀行可以以巴塞爾委員會(huì)制定的《巴塞爾協(xié)定》中關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露治理的相關(guān)規(guī)定與原則為依據(jù)，吸收國(guó)外先進(jìn)的管理理念，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情與實(shí)際情況，制定出兼具中國(guó)特色與實(shí)際操作性能的會(huì)計(jì)信息披露制度，為進(jìn)一步填補(bǔ)商業(yè)銀行信息披露漏洞打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(二)不斷更新監(jiān)管手段，強(qiáng)化監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法力度

1、建立規(guī)范化的商業(yè)銀行監(jiān)管信息處理系統(tǒng)

在商業(yè)銀行內(nèi)部建立規(guī)范化的監(jiān)管信息處理系統(tǒng)，能將搜集到的原始信息進(jìn)行有效分類、整合，以獲取最有用的信息內(nèi)容，解決相關(guān)監(jiān)管部門(mén)信息不靈通、接收信息渠道過(guò)窄等問(wèn)題。不僅如此，商業(yè)銀行還可以根據(jù)實(shí)際需求，將監(jiān)管信息處理系統(tǒng)細(xì)化分解為不同的子系統(tǒng)，并加強(qiáng)各個(gè)子系統(tǒng)間的聯(lián)系，把信息編織成一張信息網(wǎng)，擴(kuò)大信息的接收面積，為銀行獲取最全面可靠的會(huì)計(jì)信息做好鋪墊工作。2、加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督管理力度相關(guān)監(jiān)管部門(mén)要不斷加大監(jiān)督管理力度，嚴(yán)厲打擊破壞金融秩序、造假亂紀(jì)的行為，提高違法成本，實(shí)實(shí)在在地落實(shí)信息披露工作，不讓其流于形式，進(jìn)一步維護(hù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)的真實(shí)性、全面性、針對(duì)性，最大程度上保障信息披露的質(zhì)量。

3、從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)更新金融監(jiān)管理念

在進(jìn)行商業(yè)銀行監(jiān)管工作時(shí)，要堅(jiān)持適度原則，任何忽視監(jiān)管工作與過(guò)度重視監(jiān)管工作的行為都不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展，甚至還可能對(duì)其造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。

4、加強(qiáng)商業(yè)銀行自身監(jiān)管力度

除了國(guó)家的監(jiān)管外，商業(yè)銀行也要不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管工作，擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的成員、優(yōu)化其結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理作用，不斷提高監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，最大程度上確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性、有效性。

篇5

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露制度

(一)公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的委托問(wèn)題。吳敬璉在其《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書(shū)中指出，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)理事會(huì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)作了更廣泛的定義：公司治理結(jié)構(gòu)包括公司經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系；它是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系；它規(guī)定了董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利的分布(葛惠娟，2004)。現(xiàn)代企業(yè)責(zé)權(quán)利分配的核心是剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的分配，即公司治理結(jié)構(gòu)的核心就是剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的分配。剩余控制權(quán)基于契約的不完備性，是指在合約中沒(méi)有特別規(guī)定的活動(dòng)的決策權(quán)，剩余索取權(quán)是指資本所有者對(duì)企業(yè)剩余的要求權(quán)(佟愛(ài)琴、徐曉東，2005)。可以更準(zhǔn)確地講，公司治理結(jié)構(gòu)只是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，本質(zhì)上是一個(gè)關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的變動(dòng)就是對(duì)公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)進(jìn)行改變，從而來(lái)降低公司治理成本的行為。公司治理結(jié)構(gòu)涉及公司利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分，制約著會(huì)計(jì)信息披露主體的行為，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和有效實(shí)施依賴于公司治理結(jié)構(gòu)。因此，研究公司治理結(jié)構(gòu)變化與會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重要的意義。

(二)會(huì)計(jì)信息披露制度會(huì)計(jì)信息披露是解決會(huì)計(jì)信息需求者與生產(chǎn)者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要手段，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率(朱小平、程昔武，2006)。會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)計(jì)信息向信息使用者進(jìn)行揭示，以滿足信息使用者的決策需要，是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離狀態(tài)下的必然產(chǎn)物，是維護(hù)利益相關(guān)者利益的一種制度安排。本文只研究上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，證券監(jiān)管部門(mén)等提供的信息不在本文的討論之內(nèi)。由上市公司直接披露的信息包括兩種方式：強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露兩大類。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求披露信息的行為，信息披露的內(nèi)容、方式和時(shí)間由公司法、證券法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管部門(mén)條例等法律、法規(guī)明確規(guī)定，披露的信息包括：基本財(cái)務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、審計(jì)意見(jiàn)等對(duì)投資者決策可能產(chǎn)生重大影響的重要信息；自愿性信息披露是指上市公司根據(jù)自己的意愿主動(dòng)向相關(guān)主體或公眾披露信息的行為，其披露的信息具有強(qiáng)制性披露信息之外的補(bǔ)充性、說(shuō)明性和預(yù)測(cè)性信息(孫燕，2006)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)變動(dòng)

(一)“股東治理”模式

“股東治理”模式的基本理念是管理者服從于股東，股東是公司剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和剩余收益索取者，股東擁有使用、處置、轉(zhuǎn)讓其私人產(chǎn)權(quán)的權(quán)力及最終控制權(quán)。在資本稀缺時(shí)代。股東擁有至高無(wú)上的地位，公司治理當(dāng)然也以股東利益為主，關(guān)注企業(yè)的股東價(jià)值最大化。但隨著公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，僅僅依靠股東的力量難以使公司獲得持續(xù)發(fā)展，還需要各利益相關(guān)者的投入或參與，股東治理模式忽視了股東背后其他利益者的作用，這導(dǎo)致企業(yè)必須調(diào)整其公司治理結(jié)構(gòu)，以滿足其利益相關(guān)者的需求，使企業(yè)更好的發(fā)展。

(二)“共同治理”模式任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與。freman(1983)將利益相關(guān)者定義為“企業(yè)生存所離不開(kāi)其支持的各個(gè)團(tuán)體”。企業(yè)利益相關(guān)者主要由股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、顧客、政府、社會(huì)公眾等構(gòu)成。本文將全部的利益相關(guān)者分成三類：人力資本所有者(管理當(dāng)局)、物質(zhì)資本所有者(包括股東和債權(quán)人)、其他利益相關(guān)者(除了人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者，包括政府、職工及公眾等)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，掌握知識(shí)技術(shù)的人力資本所有者行使其企業(yè)控制權(quán)來(lái)創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富，對(duì)企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造有及其重要的作用。基于此，筆者認(rèn)為，人力資本所有者也應(yīng)與物力資本所有者分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，獲得企業(yè)剩余收益的一定份額。這樣，任何將剩余索取權(quán)僅僅歸于物力資本所有者、人力資本所有者或其他利益相關(guān)者的設(shè)想都是不合適的，而應(yīng)共同分享企業(yè)剩余并擁有企業(yè)控制權(quán)。因此，各利益相關(guān)者應(yīng)共同享有企業(yè)所有權(quán)，在選擇公司治理模式時(shí)，應(yīng)考慮各利益相關(guān)者在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。一個(gè)企業(yè)的最終成功是利益相關(guān)者協(xié)同作用的結(jié)果，各利益相關(guān)者或在公司中投入物質(zhì)資本，或投入人力資本，都是為獲得單個(gè)主體無(wú)法獲得的合作收益。“共同治理”模式是指由利益相關(guān)者共同擁有公司的剩余索取權(quán)與控制權(quán)的分配來(lái)相互制約。因此。公司治理不能僅限于調(diào)節(jié)股東與經(jīng)理之間的關(guān)系，董事會(huì)中除了股東代表以外還應(yīng)有其他利益相關(guān)者的代表，來(lái)保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益。一個(gè)有效率的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是基于權(quán)利對(duì)等基礎(chǔ)上的利益相關(guān)者之間的長(zhǎng)期合作，其特征是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。

綜上所述，“共同治理”模式與“股東治理”模式的本質(zhì)區(qū)別在于公司的目標(biāo)不同，其不僅僅追求股東利益最大化，而是為包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者服務(wù)。企業(yè)治理由傳統(tǒng)的股東單方治理轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者共同治理是符合歷史發(fā)展潮流的必然結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)信息披露制度的改進(jìn)――構(gòu)建以利益相關(guān)者為中心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息披露制度

(一)會(huì)計(jì)理論和方法的改進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法是以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素中，股東權(quán)益就是企業(yè)所有者權(quán)益。利益相關(guān)者共同治理，其治理的目標(biāo)不再是股東財(cái)富最大化，而應(yīng)當(dāng)是利益相關(guān)者總體財(cái)富最大化和利益相關(guān)者之間利益

分配關(guān)系的最優(yōu)化。因此，會(huì)計(jì)權(quán)益理論應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)，杜興強(qiáng)等(2002)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的權(quán)益理論進(jìn)行拓展，將會(huì)計(jì)平衡式“資產(chǎn)：負(fù)債+所有者權(quán)益”拓展為“資產(chǎn)=財(cái)務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+財(cái)務(wù)資本權(quán)益+人力資本權(quán)益”。筆者認(rèn)為在利益相關(guān)者共同治理下，各利益相關(guān)者獨(dú)立、平等地享有各自的權(quán)益。企業(yè)的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)歸屬利益相關(guān)者共同所有，因而負(fù)債要素不再存在，取而代之的是利益相關(guān)者的共同權(quán)益，會(huì)計(jì)平衡式為“資產(chǎn)=利益相關(guān)者權(quán)益”。其中，人力資本的獲取、人力資本的個(gè)性化以及人力資本確認(rèn)的可操縱性決定了人力資本可能無(wú)法直接用貨幣完全計(jì)量。因此，隨著資本市場(chǎng)的逐步完善且有效，人力資本的確定可采用基于股票期權(quán)的人力資本間接定價(jià)模式；同時(shí)，建立公允價(jià)值和歷史成本并存的計(jì)量模式，如果采用歷史成本計(jì)量，就不能反映企業(yè)真實(shí)的實(shí)力水平，為了從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性出發(fā)，為了滿足不同信息使用者的信息需求，應(yīng)運(yùn)用公允價(jià)值，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)、可靠。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表以股東為出發(fā)點(diǎn)，以揭示股東利益為目的。目前會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制使大量有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。公司治理結(jié)構(gòu)安排不同，各利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)利益得到保障的程度不同。在共同治理模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如實(shí)反映各利益相關(guān)者在企業(yè)中擁有的權(quán)益。但現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行了較為詳盡的揭示，對(duì)其他權(quán)益關(guān)注力度不夠。只有將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改革，才能創(chuàng)新出適用于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)報(bào)表。在利益相關(guān)者共同治理?xiàng)l件下，會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求特點(diǎn)及對(duì)信息需求進(jìn)行整合的可能性，提出將資產(chǎn)負(fù)債表更名為資產(chǎn)權(quán)益表(于紅，2006)，那么企業(yè)的剩余收益是全體利益相關(guān)者共同努力創(chuàng)造的結(jié)果，不應(yīng)僅僅歸屬于股東，而應(yīng)當(dāng)歸屬于各利益相關(guān)者。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益有必要進(jìn)行重新分配：對(duì)于人力資本權(quán)益，主要是在資產(chǎn)中增加“人力資產(chǎn)”；取消負(fù)債項(xiàng)目，將負(fù)債轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)人的權(quán)益；將股東投入的資本以及股利均列于股東權(quán)益項(xiàng)目下，清晰反映出股東權(quán)益的總額及其構(gòu)成；也對(duì)政府、經(jīng)營(yíng)者、雇員權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行揭示。目前的損益表中，除股東之外的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益作為費(fèi)用項(xiàng)目被扣除，凈收益項(xiàng)目反映的僅是股東利益。本文認(rèn)為，要與利益相關(guān)者共同治理相適應(yīng)，資本收益(即價(jià)值增值)=收入－成本，即企業(yè)的全部收入在扣除成本費(fèi)用支付(如原材料成本、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、人力資本攤銷，而不包括資本收益如利息和工資等項(xiàng)目)后的余額(即利潤(rùn))。資本收益反映的是企業(yè)整體創(chuàng)造的價(jià)值增值，將原有的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)收益納入到資本收益項(xiàng)目，而后再進(jìn)行分配，反映了各利益相關(guān)者的利益。所以，應(yīng)將利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表更名為資本收益表與資本收益分享表。基于利益相關(guān)者共同治理的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的改變，反映企業(yè)參與各方組成的科學(xué)治理結(jié)構(gòu)，擺脫了以往會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)分強(qiáng)調(diào)股東利益而忽視其他利益相關(guān)者的不足。

(三)表外附注的改進(jìn)目前表外信息披露與其說(shuō)是公司管理當(dāng)局自愿披露，還不如說(shuō)是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，公司管理當(dāng)局為了自身利益的需要，以應(yīng)付日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，被迫對(duì)外披露表外信息。各利益相關(guān)者有權(quán)要求公司管理當(dāng)局披露對(duì)其決策有用的相關(guān)信息，包括會(huì)計(jì)報(bào)表信息或其他信息。表外信息的披露可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的局限性，使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更加容易理解、更加相關(guān)，使財(cái)務(wù)報(bào)告總體水平與質(zhì)量進(jìn)一步提高。在利益相關(guān)者共同治理下，財(cái)務(wù)報(bào)表的變化將要擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露量。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，現(xiàn)階段主要側(cè)重于對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的解釋，主要以財(cái)務(wù)信息為主，而對(duì)于表外企業(yè)未來(lái)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，包括融資風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等。以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、股東情況等方面的非財(cái)務(wù)信息披露較少。應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息以及一些重要事項(xiàng)，納入披露的范圍；同時(shí)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘丁３浞譂M足信息使用者的信息需求(趙志剛，2007)。

(四)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督制度的改進(jìn)如果會(huì)計(jì)信息披露制度不是所有利益相關(guān)者的共同選擇時(shí)，它就構(gòu)成了對(duì)部分利益相關(guān)者的損害。利益相關(guān)者作為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的主體，由于會(huì)計(jì)信息存在經(jīng)濟(jì)后果，為了減少其他利益相關(guān)者對(duì)自己的損害，每個(gè)利益相關(guān)者存在著強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。為保護(hù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，維護(hù)各自作為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體的利益，利益各方廣泛參與到對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督上來(lái)。這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的法規(guī)建設(shè)。

篇6

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、記錄、分析、報(bào)告一系列過(guò)程，向信息使用者提供決策所需信息。為了有利于決策，會(huì)計(jì)信息必須具有相關(guān)性和可靠性的特征。因此，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心。

目前會(huì)計(jì)信息披露失真的表現(xiàn)形式有：人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬假表，虛贏實(shí)虧，虛虧實(shí)贏，便會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性。其中最嚴(yán)重的是資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。很多企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值已經(jīng)不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際狀況。國(guó)有資產(chǎn)家底不清，管理混亂，補(bǔ)償不足，大量資產(chǎn)流失，普遍存在賬實(shí)不符的情況。 強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露成為防范會(huì)計(jì)信息失真一種有效方式(傅建設(shè)、范小雯，2005)。它提高了社會(huì)資源的有效配置，在一定程度上緩解了信息不對(duì)稱所帶來(lái)的成本。

二、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)利益是最為常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造假者通過(guò)造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。為逃避稅收，拔高企業(yè)形象；為避免上級(jí)年年加碼、指標(biāo)基數(shù)增長(zhǎng)過(guò)快；為揮霍公款以及行賄、貪污、挪用方便，而設(shè)“小金庫(kù)”等等。對(duì)那些準(zhǔn)備上市或者已經(jīng)上市的公司來(lái)說(shuō)，要想上市或者再融資，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)必須達(dá)到有關(guān)部門(mén)制訂的標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“造”出一份會(huì)計(jì)報(bào)表，其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的成本。

2.缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。目前我國(guó)既有代表國(guó)家利益的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等政府監(jiān)督機(jī)關(guān)，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從各方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。表面看來(lái)，不可謂監(jiān)督不嚴(yán)密、力度不強(qiáng)，但由于各種原因，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督仍然是不盡人意。代表政府的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問(wèn)題，在一定程度上削弱了國(guó)家監(jiān)督的力度，社會(huì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)則存在著更多的問(wèn)題。這些都使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息處于嚴(yán)重不實(shí)狀態(tài)之中。

3.制假、造假成本低廉。會(huì)計(jì)信息失真與制假、造假成本過(guò)低有密切關(guān)系。從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息造假起到了約束作用，但因制假、造假受到處罰的畢竟不多，即使有些受到了處罰，其力度也不具備足夠的威懾力。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)案件處罰較輕，違規(guī)成本較低，也對(duì)違規(guī)起不到應(yīng)有的震懾作用。因此，制假、造假成本低廉，是會(huì)計(jì)信息失真的直接誘因。

4.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)的改制工作、會(huì)計(jì)制度也在不斷地修正、補(bǔ)充和完整，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。而現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還較低。有的會(huì)計(jì)人員未能恪守應(yīng)有的職業(yè)道德，不能堅(jiān)持原則，不正確履行職責(zé)，弄虛作假。

三、強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度建立和完善是防范會(huì)計(jì)信息失真的主要措施

1.對(duì)于企業(yè)而言，加大對(duì)企業(yè)做假賬的懲罰，則企業(yè)做假賬的概率將降低，懲罰對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一種有效的威脅。即使監(jiān)管部門(mén)不對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果企業(yè)做假時(shí)被舉報(bào)的概率增大，則企業(yè)做假賬的概率將會(huì)降低。這意味著企業(yè)內(nèi)部人員和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)做假也是一種有效的監(jiān)督。

2.對(duì)監(jiān)管部門(mén)而言，加大對(duì)企業(yè)做假的懲罰力度，使監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督的概率降低，從而不對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的概率增大，因?yàn)榇藭r(shí)它可能會(huì)偷懶或搭便車(chē)。企業(yè)做假時(shí)所得到的收益越大，監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的概率越大，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)做假的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)都很大，做假水平也可能更高，因此監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管責(zé)任也更重大。若加重對(duì)監(jiān)管部門(mén)的懲罰，使其有壓力對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，則企業(yè)做假的概率將會(huì)下降。也就是對(duì)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行再監(jiān)管會(huì)降低企業(yè)做假的概率。

3.為扼制披露造假現(xiàn)象，必須倚重于會(huì)計(jì)信息披露管制。有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工處理及其披露作出規(guī)范，并強(qiáng)制要求其接受審計(jì)簽證，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于違規(guī)者設(shè)置相應(yīng)的罰則。這樣，一方面，由于會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)建及強(qiáng)制審計(jì)規(guī)定的實(shí)施，使得造假成本加大。要么造假者為免于被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，必須付出更大的精力以假亂真；要么造假者必須收買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這同樣需要付出成本。另一方面，罰則的實(shí)施使得造假者面臨造假被發(fā)現(xiàn)而遭受制裁的風(fēng)險(xiǎn)。上述兩項(xiàng)成本的存在，使得經(jīng)理人員歪曲披露的預(yù)期效用大為降低，甚至于成為負(fù)效用，相應(yīng)使得博弈的得益矩陣發(fā)生變化，歪曲披露的預(yù)期效用將會(huì)低于誠(chéng)實(shí)披露的效用。從而促使經(jīng)理人員基于個(gè)人理性而選擇誠(chéng)實(shí)披露的策略，投資者亦相應(yīng)采取參與股票投資的策略。

四、會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)

1.非財(cái)會(huì)信息會(huì)不斷增加。隨著現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場(chǎng)的興起，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的要求。為了提高信息的可比性和可理解性，表外信息量會(huì)和非財(cái)會(huì)信息不斷增加，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息；企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析，主要說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的原因和發(fā)展趨勢(shì)等。

2.會(huì)計(jì)信息披露制度促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。公司治理機(jī)制框架下的會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而最終增強(qiáng)資本市場(chǎng)效率不僅具有重要的理論意義，同時(shí)還具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.信息披露由最初的只強(qiáng)調(diào)硬信息向軟硬兼顧的信息披露制度過(guò)渡。趨于成熟的軟硬兼顧的信息披露制度，使會(huì)計(jì)信息披露制度逐步得到完善，軟信息的內(nèi)容包括：公司董事及高層經(jīng)管人員的自我交易行為、發(fā)行人董事及高層經(jīng)管人員的業(yè)務(wù)和聲譽(yù)、發(fā)行人及其董事和高層經(jīng)管人員的訴訟事項(xiàng)以及已經(jīng)判處的行為等。

4.自愿性信息披露呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。 在股價(jià)下跌或業(yè)績(jī)下降可能會(huì)帶來(lái)失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)下，經(jīng)理人會(huì)用自愿信息披露政策去降低公司被低估的可能，主動(dòng)解釋較差的業(yè)績(jī)回報(bào)；經(jīng)理人為維持自身的聲譽(yù)市場(chǎng)，盡可能按照股東價(jià)值最大化原則行事，做出自愿信息披露的決策。隨著資本市場(chǎng)國(guó)際化及資本籌集競(jìng)爭(zhēng)的加劇，跨國(guó)公司在完成法定信息披露的基礎(chǔ)上，自愿披露一些對(duì)企業(yè)有利的信息，以達(dá)到既滿足信息使用者對(duì)信息的需求，又作為公司宣傳工具的雙重目的。

5.預(yù)測(cè)信息將備受關(guān)注。對(duì)決策者來(lái)說(shuō)，有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要。會(huì)計(jì)學(xué)者及實(shí)業(yè)界人士呼吁將企業(yè)預(yù)算列入企業(yè)的正式財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，以完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。披露預(yù)測(cè)信息能夠克服歷史信息的不足，極大地增強(qiáng)投資者和其他報(bào)表使用者對(duì)決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，提高證券市場(chǎng)的有效性。

6.社會(huì)責(zé)任信息披露力度將大大加強(qiáng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在美國(guó)和加拿大得到了理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和政府的高度重視。1973年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“財(cái)務(wù)報(bào)表目的”研究小組在其報(bào)告中提出：財(cái)務(wù)報(bào)表的目的之一，就是報(bào)導(dǎo)那些影響社會(huì)而又能夠被認(rèn)定、描述、衡量，并對(duì)企業(yè)在其社會(huì)環(huán)境中所扮演的角色至關(guān)重要的企業(yè)活動(dòng)。我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)。(七)會(huì)計(jì)信息披露的電子化水平將大大提高。建立電子數(shù)據(jù)收集分析與檢索系統(tǒng)，所有法定披露信息一律采取電子化申報(bào)方法。但另一方面，對(duì)信息的監(jiān)管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如：電子信息是否完全可以替代紙質(zhì)信息，電子信息的有效性和合法性，電子信息披露的安全性等等。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅建設(shè)，范小雯．中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度研究．鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2005(3)．

篇7

(一)代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)信息披露現(xiàn)狀的描述性統(tǒng)計(jì)　代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中的公司分兩類：一類是非公眾公司，另一類是非上市公眾公司。中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司是股份報(bào)價(jià)公司，股東人數(shù)不超過(guò)200人，屬于非公眾公司；代辦股份轉(zhuǎn)讓公司是股份轉(zhuǎn)讓公司，是90年代從“兩網(wǎng)”系統(tǒng)退下來(lái)的公司和滬深交易所的退市公司，屬于非上市公眾公司。為規(guī)范股份代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的運(yùn)行，我國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)分別于2001年11月了《股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和2006年1月公布了《股份進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓的中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司信息披露規(guī)則》(以下簡(jiǎn)稱“信息披露規(guī)則”)。從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)和中關(guān)村科技園區(qū)代辦報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的信息披露現(xiàn)狀來(lái)看，截至2008~1e4月30日，代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)自4月23日有2家公司披露2007年的年度報(bào)告起，到4月30日共有27家公司(占代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)55家公司的49％)披露了2007年的年度報(bào)告，且絕大多數(shù)公司將2007年的年度報(bào)告和2008年的第一季度報(bào)告同時(shí)披露；而中關(guān)村科技園區(qū)代辦報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的28家公司截止2008年4月30日已有27家公司披露了年報(bào)，一家未披露年報(bào)的公司是因?yàn)槎麻L(zhǎng)涉嫌犯罪而延遲披露2007年的年報(bào)，分析時(shí)將該公司從樣本中剔除。將代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的12項(xiàng)要求作為信息項(xiàng)目列示在表1中，并對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司已公布的年度報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

針對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，對(duì)連續(xù)兩年提交年度報(bào)告的12家公司的報(bào)告項(xiàng)目比較，以及2007年以后新增加的公司提交的年度報(bào)告進(jìn)行分析，可以看出：一是對(duì)比連續(xù)披露2006年年報(bào)和2007年年報(bào)的12家公司，發(fā)現(xiàn)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的多數(shù)公司信息披露項(xiàng)目多于信息披露規(guī)定的要求。2006年年報(bào)披露的信息項(xiàng)目與代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)基本趨于一致，這可能與報(bào)價(jià)公司初次掛牌披露信息參考代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司的信息披露有關(guān)，2007年有些公司的年報(bào)已經(jīng)按照《信息披露規(guī)則》的規(guī)定披露，但仍有過(guò)半公司的實(shí)際信息披露超過(guò)規(guī)定披露的要求。二是連續(xù)披露2006年、2007年年報(bào)的12家公司和中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的27家公司2007年度的年報(bào)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)2007年以后在代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司信息披露更多地(增加的15家公司多半按規(guī)則要求沒(méi)有披露公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介、監(jiān)事會(huì)報(bào)告和重要事項(xiàng))遵守了《信息披露規(guī)則》的披露規(guī)定。三是對(duì)《信息披露規(guī)則》中年報(bào)披露沒(méi)有要求的公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介、監(jiān)事會(huì)報(bào)告和重要事項(xiàng)等信息項(xiàng)目，實(shí)際披露中多數(shù)公司主要對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)不予披露，其次是重要事項(xiàng)，然后是股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介，最后是監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

(二)代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)信息披露的實(shí)務(wù)分析　從上述信息披露規(guī)定和掛牌公司的實(shí)際披露情況可以看出，中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的披露比較及時(shí)，并且實(shí)際披露內(nèi)容多于規(guī)定披露內(nèi)容；但從連續(xù)兩年披露的公司來(lái)看，2007年年報(bào)和2006年年報(bào)相比披露的信息項(xiàng)目減少了，即更多的公司按照規(guī)定的要求進(jìn)行披露。這說(shuō)明可能存在以下問(wèn)題：

一是對(duì)信息披露規(guī)范的理解需要一段時(shí)間。2006年1月16號(hào)出臺(tái)了《股份進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓的中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司信息披露規(guī)則》，披露規(guī)則中簡(jiǎn)單明確規(guī)定了中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露內(nèi)容，但并沒(méi)有規(guī)定信息披露的形式，這可能造成多數(shù)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司參考上市公司信息披露格式的要求進(jìn)行披露，因而造成中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露形式類似于上市公司的信息披露形式，如信息披露規(guī)則只要求披露兩年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并沒(méi)有象上市公司那樣規(guī)定3年，但2006年度多數(shù)公司仍按上市公司規(guī)定的3年披露；再如，2006年多數(shù)公司不僅披露了財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，還披露了現(xiàn)金流量表。2007年的年度報(bào)告的情況有所改善，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)信息披露規(guī)范的理解需要時(shí)間。二是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。從連續(xù)兩個(gè)年度的年報(bào)信息披露看，仍有半數(shù)公司延續(xù)上市公司的披露模式。這可能與掛牌公司想證明自己實(shí)力，計(jì)劃以后有機(jī)會(huì)從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)上市有關(guān)，更可能是與會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有很好地理解《信息披露規(guī)則》的具體規(guī)定有關(guān)。盡管《信息披露規(guī)則》要求掛牌公司可自愿進(jìn)行更為充分的信息披露，但多數(shù)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露形式并沒(méi)有披露特色，這說(shuō)明會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較弱，會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)仍有待加強(qiáng)。三是未考慮信息披露的成本和收益。中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的資產(chǎn)規(guī)模一般比上市公司的規(guī)模小，因而同樣信息披露項(xiàng)目的成本相對(duì)較高，而收益卻沒(méi)有因信息披露的增加而增加。信息披露過(guò)載只能增加企業(yè)的成本，并不能成比例的增加企業(yè)收益。四是披露規(guī)范自身的問(wèn)題。《信息披露規(guī)則》是由我國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)制定公布的，屬于一種市場(chǎng)監(jiān)管型規(guī)范文件，規(guī)范自身相對(duì)較為簡(jiǎn)單，比上市公司信息披露量的要求少，這符合小規(guī)模企業(yè)信息披露的特點(diǎn)。但規(guī)定中并沒(méi)有給出公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表具體準(zhǔn)則或制度的依據(jù)，也并沒(méi)有給出信息披露項(xiàng)目選擇的具體范圍和指導(dǎo)等。如規(guī)則中沒(méi)有規(guī)定公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，哪些信息披露項(xiàng)目是必須披露的，哪些信息披露項(xiàng)目是可以選擇的或是可以合并的等，所以中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司的信息披露幾乎完全類似于上市公司的信息披露，這可能與《信息披露規(guī)則》的內(nèi)容缺乏相應(yīng)的具體規(guī)定有關(guān)。

五是披露規(guī)則統(tǒng)一的問(wèn)題。代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)兩套信息披露規(guī)則不利于信息的可比性，代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司的信息披露幾乎承襲了原上市公司的披露要求，這無(wú)疑會(huì)增加該類公司的披露成本。此外，處于同一交易平臺(tái)的公司交易采用不同的披露形式，不能體現(xiàn)這一交易平臺(tái)公司的基本特征。

二、構(gòu)建柜臺(tái)市場(chǎng)信息披露規(guī)范的啟示

要保證柜臺(tái)市場(chǎng)的建立和規(guī)范運(yùn)行，有效的信息披露制度是關(guān)鍵，借鑒代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)信息披露規(guī)范和實(shí)際披露狀況的分析，對(duì)柜臺(tái)市場(chǎng)信息披露有以下幾點(diǎn)啟示：

篇8

一、會(huì)計(jì)信息披露制度及其特征分析

會(huì)計(jì)信息的有用性受會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性影響很大。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度既能規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，又能使體制高效率地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。因此，同大企業(yè)一樣，中小企業(yè)也需要會(huì)計(jì)信息披露制度。不過(guò)，中小企業(yè)有著自身的特征，這使得其所建立的會(huì)計(jì)信息披露制度具有特殊性：一是中小企業(yè)大都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一的企業(yè)，非程序化決策在中小企業(yè)決策中占據(jù)重要地位，這突出了企業(yè)家的地位。二是中小企業(yè)是在市場(chǎng)機(jī)制下能夠充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這與企業(yè)的市場(chǎng)份額又直接相關(guān)。三是中小企業(yè)的資源較為短缺。相對(duì)于大企業(yè)，中小企業(yè)的生產(chǎn)要素短缺是其重要特征。與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于中小企業(yè)而言，要具有以下特征：

一是要有權(quán)威性。對(duì)于信息的使用者而言，披露制度約束一方面對(duì)于增強(qiáng)信息透明度至關(guān)重要，又能改變企業(yè)對(duì)于以后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，對(duì)公司價(jià)值也存在影響，另外，它使信息的可靠性不斷增強(qiáng)，即該制度將影響會(huì)計(jì)信息的作用。總之，以中小企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度能夠激勵(lì)企業(yè)變革、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。

其次，靈活性。中小企業(yè)往往小而專、小而優(yōu)，能夠參與社會(huì)化大生產(chǎn)，通過(guò)提供優(yōu)質(zhì)的零配件和服務(wù)，可以促進(jìn)企業(yè)之間的密切協(xié)作。因此，中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露要考慮分工協(xié)作方式下對(duì)特殊會(huì)計(jì)信息的需要。

再次，有效性與保密性。會(huì)計(jì)信息需要大量時(shí)間和資源，信息披露成本不斷增加。對(duì)于中小企業(yè)信息進(jìn)行披露，其使用對(duì)象主要是金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)政府機(jī)關(guān)，因此在信息披露制度設(shè)計(jì)中，提倡簡(jiǎn)便有效的會(huì)計(jì)信息才能減少信息費(fèi)用。同時(shí)，嚴(yán)守秘密也很重要，由于進(jìn)入門(mén)檻低，中小企業(yè)的資源又一般較為短缺。所以其會(huì)計(jì)信息要充分體現(xiàn)保密性，以維護(hù)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)分析

中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多數(shù)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，產(chǎn)權(quán)上基本有效解決了所有者的激勵(lì)約束問(wèn)題。同時(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，出于最經(jīng)濟(jì)利用原則，企業(yè)所有者傾向于進(jìn)行集中決策。由于基層分散信息傳遞中缺少分解而不具有規(guī)范的表達(dá)形式，對(duì)于企業(yè)管理者而言，它可能會(huì)準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息。但是，對(duì)于信息的外部使用者而言往往難以理解。因此，其信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞。

具體而言，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)要在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)自愿披露的原則。其中前者需要借助于兩個(gè)層次的要求，一是法律規(guī)范，二是準(zhǔn)則制度，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成。實(shí)際上，專業(yè)性規(guī)范更詳細(xì)且具有操作性。后者則要考慮特殊影響，要對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向、公司管理部門(mén)的需要及社會(huì)責(zé)任等進(jìn)行分析，要著重提高其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的能力。

三、對(duì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制的相關(guān)概括

信息披露制度的效率與披露行為的規(guī)范化密切先關(guān)，也與傳導(dǎo)機(jī)制關(guān)系密切。在實(shí)踐中，要努力完善中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制，具體要做好以下幾點(diǎn)工作：

首先，要建立一定的信譽(yù)機(jī)制。實(shí)現(xiàn)機(jī)制主要應(yīng)外部使用者需求而建立，能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的透明度，這就離不開(kāi)信譽(yù)機(jī)制。中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力往往不能承受第三方監(jiān)督的高昂費(fèi)用，因此，信譽(yù)機(jī)制要理性預(yù)期下充分建立市場(chǎng)化機(jī)制。要從提高信息欺詐成本出發(fā)，建立一系列的激勵(lì)與約束機(jī)制。

其次，要強(qiáng)化政府、投資人及公眾的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率。要從法律上對(duì)企業(yè)的披露義務(wù)及責(zé)任進(jìn)行衡量，并賦予相關(guān)機(jī)構(gòu)追責(zé)的權(quán)力。

再次，公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)制度環(huán)境，影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，誠(chéng)信機(jī)制的形成離不開(kāi)自我約束機(jī)制。在中小企業(yè)治理過(guò)程中，要積極培育傳統(tǒng)文化。考慮到中小企業(yè)一般處于外部控制條件下，要結(jié)合內(nèi)外部的控制系統(tǒng)，促進(jìn)其有效實(shí)施公司治理。

篇9

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性是指上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露，它是建立在核算及時(shí)基礎(chǔ)上的信息結(jié)果的體現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將及時(shí)性定義為：信息的報(bào)告如果不適當(dāng)?shù)赝涎樱涂赡苁テ湎嚓P(guān)性，管理層可能需要權(quán)衡及時(shí)報(bào)告與提供可靠信息的相對(duì)優(yōu)點(diǎn)，決定性的問(wèn)題是如何最佳地滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要（IASC，2000）。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性就是要求企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)披露，不提前也不延遲。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的制度比較

本文選取了美國(guó)和日本兩個(gè)較為典型的國(guó)家，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較研究，分別從制度框架的制定、積極的交叉研究以及制度許可的披露模式等角度出發(fā)，從中尋求其可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（一）美國(guó)

1.制度框架的制定

（1）制定主體

美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度的制定是根據(jù)制定主體各自不同的管理權(quán)限。制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的主體分別由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）所屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Committee，簡(jiǎn)稱SEC）等。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)均制定了相關(guān)準(zhǔn)則，用以指導(dǎo)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的日常及時(shí)核算和及時(shí)披露；美國(guó)證券交易委員會(huì)在環(huán)境信息記錄及披露方面制定了較為詳細(xì)的規(guī)則，并要求在報(bào)表中對(duì)業(yè)務(wù)概況和環(huán)境問(wèn)題予以更多揭示。

（2）制度體系

從法律體系而言，美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的制度體系從法律層面到法規(guī)制度層面均系統(tǒng)地涉及到。

在法律層面上，美國(guó)上市公司遵守的環(huán)境法律制度中均有專門(mén)涉及環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定，這些法律包括《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護(hù)與回收法》、《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》、《超級(jí)基金增補(bǔ)與再授權(quán)法》等。

在具體的環(huán)境會(huì)計(jì)制度層面，美國(guó)要求上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告以及財(cái)務(wù)分析中，及時(shí)考慮環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致成本增加從而對(duì)公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，要求定量披露環(huán)境成本和負(fù)債，并有相應(yīng)的清晰的指導(dǎo)。美國(guó)證券法規(guī)定，上市公司除了遵循上述法律法規(guī)外，還必須按照美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如：第92號(hào)專門(mén)會(huì)計(jì)公報(bào)是SEC專門(mén)就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告問(wèn)題予以說(shuō)明的一份公報(bào)。它涉及到了環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告中的許多問(wèn)題，主要包括：①在財(cái)務(wù)報(bào)表上分開(kāi)列示環(huán)境負(fù)債和可以收到的補(bǔ)償（從保險(xiǎn)公司或其他有關(guān)方面收到的應(yīng)收款）；②確認(rèn)可能承擔(dān)的環(huán)境成本；③環(huán)境負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)；④對(duì)于預(yù)計(jì)的環(huán)境負(fù)債的列示；⑤分級(jí)管理的企業(yè)的環(huán)境負(fù)債的列示；⑥或有事項(xiàng)、場(chǎng)地清理與監(jiān)控成本。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為環(huán)境會(huì)計(jì)的處理與披露問(wèn)題準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境信息提供了指南，這些公告包括：FASB第5號(hào)準(zhǔn)則公告：“或有負(fù)債會(huì)計(jì)”；FASB第14號(hào)解釋公告：“損失值的合理估計(jì)”，以及緊急問(wèn)題工作組公告“石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理”、“清理污染成本的資本化”、“環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)”等。1996年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)了關(guān)于“環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任狀況報(bào)告”，提出了企業(yè)在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的基本原則，從而為所披露的信息的質(zhì)量提供了保證。

2.積極的交叉研究

美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，在多個(gè)相關(guān)部門(mén)和研究機(jī)構(gòu)中都非常關(guān)注，他們協(xié)同進(jìn)行積極的交叉研究，很好地推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。這些機(jī)構(gòu)有：美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等多個(gè)組織。

美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局從20世紀(jì)90年代起主持了環(huán)境會(huì)計(jì)系列研究項(xiàng)目，歸納出一整套環(huán)境成本和相關(guān)的成本成本概念框架以及一整套包括生命周期分析、完全成本法和作業(yè)成本法在內(nèi)的綜合性環(huán)境成本系統(tǒng)，并組織編寫(xiě)了《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論:作為一種企業(yè)管理工具》一書(shū)。該書(shū)從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的3種涵義，在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南；1998年開(kāi)始，國(guó)家環(huán)保局要求鋼鐵、金屬、汽車(chē)和造紙四大行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上附加揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，AAA）成立了專門(mén)組織行為環(huán)境影響委員會(huì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了專門(mén)研究。該委員會(huì)認(rèn)為，企業(yè)編制反映環(huán)境影響主要由內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表兩張報(bào)表構(gòu)成。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）發(fā)表了第42號(hào)管理會(huì)計(jì)公告《企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)與工具》，主要用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)師處理環(huán)境問(wèn)題。

3.制度許可的披露模式

（1）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的渠道

美國(guó)上市公司可以通過(guò)新聞、布告欄、會(huì)、年報(bào)和單獨(dú)環(huán)境報(bào)告說(shuō)明環(huán)境事務(wù)包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在任何一種渠道及時(shí)公布相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的信息披露主要表現(xiàn)在對(duì)環(huán)境成本和負(fù)債的報(bào)告上。當(dāng)企業(yè)發(fā)生環(huán)境污染行為時(shí)，就有可能發(fā)生相應(yīng)的環(huán)境成本與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些債務(wù)、支出和損失，美國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為應(yīng)該采取合理的方式及時(shí)予以披露。美國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露屬于法規(guī)披露項(xiàng)目，企業(yè)特別是大規(guī)模的重污染行業(yè)上市公司需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，使企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)，制定合理決策，同時(shí)滿足信息需求者的需要。

（2）年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)的模式

美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息在年報(bào)中披露的位置主要在年報(bào)管理層討論分析部分。

從披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上看，美國(guó)上市公司會(huì)從影響企業(yè)財(cái)務(wù)的角度，主要披露環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面內(nèi)容。首先，美國(guó)上市公司披露公司環(huán)境政策目標(biāo)，并且只要與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策都予以披露。其次，環(huán)境成本的披露。美國(guó)上市公司披露公司的環(huán)境成本，并將環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用分別做了列示，對(duì)研究、再利用、環(huán)境健康管理等方面有一定的描述。美國(guó)上市公司披露公司的環(huán)境負(fù)債，對(duì)與環(huán)境有關(guān)的可能債務(wù)予以定量的披露，如對(duì)未來(lái)法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行所導(dǎo)致的可能債務(wù)予以說(shuō)明等。

（3）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體形式

美國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境信息主要采取定量形式披露，定性描述為輔，大部分以上市公司專門(mén)單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告的形式予以對(duì)外披露。美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容主要包括總體情況、與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的可能支出和負(fù)債、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)保資本性支出金額、環(huán)保營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用等環(huán)境成本，還必須披露有關(guān)環(huán)境支出對(duì)公司流動(dòng)性資金及財(cái)務(wù)狀況的影響及環(huán)境法規(guī)對(duì)公司的影響和遵守情況。

（二）日本

1.制度框架的制定

（1）制定主體

日本環(huán)境會(huì)計(jì)制度的制定主體主要以日本政府的環(huán)境省為主導(dǎo)在日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。日本環(huán)境省從1999年起先后頒布了多個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南及報(bào)告，從日常及時(shí)核算、披露內(nèi)容和格式等方面做出了具體規(guī)定，從理論和實(shí)務(wù)上提供了指導(dǎo)，推動(dòng)了日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（2）制度體系

日本環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系的完善其背景是日本整體環(huán)境法律制度的不斷完善和強(qiáng)化。

日本政府2000年后先后頒布了《推進(jìn)循環(huán)型社會(huì)形成基本法》、《新環(huán)境基本法》，對(duì)20多項(xiàng)環(huán)境立法、施行令、施行規(guī)則進(jìn)行了修訂。2001年4月頒布實(shí)施了《PRTR法》（環(huán)境污染物質(zhì)的移動(dòng)、排放登記制度）。這使企業(yè)在推進(jìn)環(huán)保活動(dòng)有中必須環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響、環(huán)境績(jī)效的確認(rèn)、計(jì)量和處理問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)披露。

日本環(huán)境省于1999年了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》。2000年了《關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立》，對(duì)環(huán)境治理效益和環(huán)境收益進(jìn)行了研討，并確定了對(duì)環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益進(jìn)行計(jì)量的相關(guān)方法。2001年2月，日本環(huán)境省了《環(huán)境報(bào)告書(shū)準(zhǔn)則――環(huán)境報(bào)告書(shū)制作手冊(cè)》，對(duì)環(huán)境報(bào)告書(shū)的內(nèi)容和格式作了具體規(guī)定。2002年，又了修訂版的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》，修訂版中提出了3種披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)表格式，鼓勵(lì)企業(yè)選用其中任意一種。其后，日本環(huán)境省又相繼頒布了《環(huán)保成本分類指南 2003版 》、《環(huán)境現(xiàn)狀與課題 》報(bào)告、《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則 2005版 》等。

2.積極的交叉研究

在日本環(huán)境省制定環(huán)境會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，與日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、日本會(huì)計(jì)研究會(huì)等一系列社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行著密切的交流和互動(dòng)。日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置了環(huán)境會(huì)計(jì)專門(mén)委員會(huì)，該委員會(huì)在對(duì)海外環(huán)境會(huì)計(jì)動(dòng)向進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)概念框架的報(bào)告；日本會(huì)計(jì)研究會(huì)也在2000年年會(huì)上，提出《環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與構(gòu)建：特別委員會(huì)報(bào)告》。2000年7月日本環(huán)境省委托日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》。這種積極的交互研究，極大推動(dòng)了日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3.制度許可的披露模式

（1）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的模式

日本上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是通過(guò)環(huán)境報(bào)告書(shū)的模式對(duì)外進(jìn)行披露的。日本是從1997年開(kāi)始實(shí)行環(huán)境報(bào)告書(shū)，按照環(huán)境省《2000年環(huán)境報(bào)告書(shū)指南》的規(guī)定，上市公司需要在環(huán)境報(bào)告書(shū)披露公司的概況、環(huán)保方針目標(biāo)及業(yè)績(jī)狀況、環(huán)境管理狀況以及企業(yè)降低環(huán)境負(fù)荷對(duì)策等。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體形式

日本上市公司是針對(duì)不同類型的企業(yè)適用不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本模式，其披露的內(nèi)容主要采取定量形式為主、定性描述為輔。

日本環(huán)境省在2000年3月公布的《面向環(huán)境會(huì)計(jì)（2000年報(bào)告）》的基礎(chǔ)上，于2000年7月委托日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》，提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公布形式有三種，并填制對(duì)應(yīng)的報(bào)告格式：以環(huán)境保護(hù)費(fèi)用為主的“環(huán)境保護(hù)費(fèi)用主體型”企業(yè)公布用A表；主要比較環(huán)境保護(hù)效果的“環(huán)境保護(hù)效果對(duì)比型”企業(yè)公布用B表；比較環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境對(duì)策經(jīng)濟(jì)效果的“綜合效果對(duì)比型”企業(yè)公布用C表。

三、我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)制度及時(shí)披露的制定和推廣中可借鑒之處

1.政府應(yīng)盡快確立上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度體系，制定上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。我國(guó)立法機(jī)關(guān)和政府職能部門(mén)應(yīng)盡快確立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度體系，在現(xiàn)有環(huán)境法律制度、證券法律制度和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)系統(tǒng)化的基礎(chǔ)上，制定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度，并且相應(yīng)制定更為具體和可操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)日常核算上有法可依，也使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2.政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)上市公司應(yīng)健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，規(guī)范化環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露模式

政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)逐步針對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，修訂會(huì)計(jì)立法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的環(huán)境事項(xiàng)，既要披露其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，同時(shí)也要披露企業(yè)帶來(lái)的環(huán)境影響方面的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的渠道（在什么地方披露）以及披露模式（如何披露）應(yīng)盡快確定。

3.加強(qiáng)各研究機(jī)構(gòu)之間的積極溝通和交叉研究，推動(dòng)社會(huì)各方對(duì)環(huán)境信息披露的宣傳和監(jiān)督

政府在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施上，應(yīng)借鑒美日等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，積極與相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)研究團(tuán)體進(jìn)行溝通，有效提高制度的可行性和執(zhí)行效力。通過(guò)社會(huì)各方的宣傳，使全社會(huì)各方形成對(duì)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，從而推動(dòng)企業(yè)自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的良性發(fā)展。

總之，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性是高效資本市場(chǎng)管理體系的重要基礎(chǔ)，而建立并不斷完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，需要政府相關(guān)部門(mén)與社會(huì)各方的共同努力。

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篇10

企業(yè)是一個(gè)多方面利益的綜合體，它必然承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任。環(huán)境的日益惡化，社會(huì)信任缺失等對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任提出來(lái)新的要求。社會(huì)責(zé)任成為了衡量企業(yè)精神面貌的重要標(biāo)志之一。企業(yè)社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)所有者利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)消費(fèi)者、員工以及環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。包括環(huán)境保護(hù)、保障生產(chǎn)安全和員工的健康以及合法權(quán)益等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，即使企業(yè)滿足社會(huì)要求的需要，成為了企業(yè)吸引投資者和消費(fèi)者的重要渠道。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)述

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的分支學(xué)科，它是會(huì)計(jì)學(xué)與社會(huì)責(zé)任結(jié)合的產(chǎn)物。以研究企業(yè)和社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系為對(duì)象，以會(huì)計(jì)特有的方法與技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶給社會(huì)的利益與損害進(jìn)行控制與計(jì)量。其主要目的就是記錄企業(yè)的社會(huì)成本和企業(yè)的社會(huì)效益，真實(shí)的反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本功能有，反映和監(jiān)督企業(yè)收益分配的合理性；記錄、計(jì)量和反映企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任的情況；向所有利益相關(guān)者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)介紹

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容針對(duì)的是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)的性質(zhì)不同，社會(huì)責(zé)任也不同。按照信息能否用貨幣量化，可將企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息分為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)績(jī)效信息。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的原則主要有靈活性原則、成本效益原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則、客觀性原則、可比性原則和及時(shí)性原則。在進(jìn)行社會(huì)在責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，要遵循原則進(jìn)行。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露起步比西方晚，但是總體來(lái)說(shuō)取得了不錯(cuò)的成績(jī)。比如說(shuō)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容更越來(lái)越豐富，形式也越來(lái)越多樣，企業(yè)社會(huì)責(zé)任也越來(lái)越強(qiáng)。但是因?yàn)槠髽I(yè)受到了多方面利益的影響，企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露還存在不少問(wèn)題。首先，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容具有片面性。社會(huì)責(zé)任的涵蓋范圍是廣泛的，包括遵守商業(yè)道德、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、環(huán)境保護(hù)等，但是企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，選擇一些有利于企業(yè)的形象的信息，而對(duì)自己沒(méi)做到的方面或者是有負(fù)面影響的信息則選擇避而不談。不少公司回避對(duì)環(huán)境信息的披露，或者只陳述了環(huán)境的現(xiàn)狀，但是對(duì)具體的做法并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的建樹(shù)。其次，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露的影響，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露沒(méi)有獨(dú)立報(bào)告，是依附于其他報(bào)告而存在的。再次，是缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管。會(huì)計(jì)信息中存在虛假信息的問(wèn)題，我國(guó)并沒(méi)有相關(guān)的法律對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，這造成了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量得不到保障。他們會(huì)以虛假的信息來(lái)吸引消費(fèi)者和投資者。

四、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的相關(guān)建議

（一）完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息因?yàn)槿狈Ψ傻募s束，而有諸多的漏洞。改善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，就需要有法律來(lái)進(jìn)行強(qiáng)制性的約束。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的付諸實(shí)踐具有指導(dǎo)意義。能夠減少企業(yè)在社會(huì)責(zé)任上所出現(xiàn)的問(wèn)題與錯(cuò)誤。

（二）加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)

一般來(lái)說(shuō)社會(huì)責(zé)任不強(qiáng)，通常都是在思想上不夠重視，采取一種可有可無(wú)、視而不見(jiàn)的態(tài)度。思想決定行動(dòng)，如果企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，那么讓他們承擔(dān)責(zé)任，無(wú)疑是紙上談兵。要加大社會(huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的關(guān)注度，迫使企業(yè)重視社會(huì)責(zé)任。尤其是要加大網(wǎng)絡(luò)媒體對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。提高企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任信息的意識(shí)，并將其付諸行動(dòng)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息的披露需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行落實(shí)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)決定著會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)性能的發(fā)揮。因此提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)具有重要的意義。首先要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的觀念，認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的重要性。其次是要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，著重培養(yǎng)他們的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

小結(jié)：

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露起步晚，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露人中而道遠(yuǎn)，還需要國(guó)家和企業(yè)的重視與努力。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的各種困難，需要構(gòu)建完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系，需要企的社會(huì)責(zé)任意識(shí)的加強(qiáng)，相信企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露會(huì)越來(lái)越好。

篇11

    一、我國(guó)目前企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

    (一)相關(guān)法規(guī)不健全

    企業(yè)年金處于多項(xiàng)立法部門(mén)的邊緣,目前還沒(méi)有一部法規(guī)是專門(mén)針對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的,信息披露相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于各法律法規(guī)之中。在現(xiàn)今對(duì)于企業(yè)年金有限的立法規(guī)范中,僅是十分粗略的規(guī)定了其中各主體的信息報(bào)告制度,而對(duì)于不能及時(shí)、有效地提供有關(guān)信息將受到何種處罰沒(méi)有做出明確的規(guī)定。這就使這種規(guī)定成了一種“擺設(shè)”,對(duì)參與企業(yè)年金管理運(yùn)作的各方?jīng)]有實(shí)質(zhì)的約束力,根本無(wú)法保障相關(guān)利益人的知情權(quán)。而且法規(guī)條文存在概念模糊、規(guī)定籠統(tǒng)等問(wèn)題。另外,關(guān)于企業(yè)年金計(jì)劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過(guò)失時(shí),其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律上的不利后果也沒(méi)有明確指出。

    (二)相關(guān)支持政策缺失

    當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)的現(xiàn)狀是“兩頭熱,中間冷”,即監(jiān)管機(jī)關(guān)和年金基金管理機(jī)構(gòu)都在熱烈地探討和展望企業(yè)年金的發(fā)展,而年金受益人和發(fā)起人設(shè)立企業(yè)卻沒(méi)有熱情。究其原因,稅收優(yōu)惠政策的缺乏是其主要因素。我國(guó)現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的一些稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù),只有2000年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費(fèi)可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定,且覆蓋范圍不全。對(duì)基金運(yùn)營(yíng)中的稅收政策和個(gè)人參加企業(yè)年金繳費(fèi)稅收的政策也沒(méi)有具體規(guī)定。在無(wú)形中使得企業(yè)年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權(quán)益在很大程度上被削弱,甚至沒(méi)有保證。

    (三)企業(yè)年金運(yùn)作缺乏完善的制衡機(jī)制

    由于企業(yè)年金計(jì)劃治理結(jié)構(gòu)內(nèi)存在大量的委托一關(guān)系,風(fēng)險(xiǎn)控制鏈加長(zhǎng),極易引發(fā)相互制衡機(jī)制的軟化。企業(yè)年金的運(yùn)作,是以信托關(guān)系及委托關(guān)系為基礎(chǔ)開(kāi)展的。企業(yè)和職工與企業(yè)年金受托人之間是信托關(guān)系;而受托人與賬戶管理人、投資機(jī)構(gòu)、托管銀行之間是委托關(guān)系。這兩種關(guān)系就其本質(zhì)而言,都是基于對(duì)受托人或人的信任而建立起來(lái)的,極易增加企業(yè)年金虛假或者不充分信息披露的風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)企業(yè)年金基金監(jiān)管體制存在漏洞

    嚴(yán)格有效地監(jiān)管制度是加大企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實(shí)可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國(guó)政府在這幾年相繼了一些對(duì)企業(yè)年金基金監(jiān)督的辦法且初見(jiàn)成效,但從總體來(lái)講,還沒(méi)有形成一個(gè)較為完善的監(jiān)督法律法規(guī)體系。且企業(yè)年金市場(chǎng)也沒(méi)有形成一個(gè)高效統(tǒng)一的監(jiān)管部門(mén),年金監(jiān)管涉及到財(cái)政、稅務(wù)、社會(huì)保障以及專業(yè)監(jiān)管部門(mén)等多個(gè)監(jiān)管主體,沒(méi)有形成制衡關(guān)系,使得極易出現(xiàn)多重監(jiān)管,監(jiān)管真空或者重復(fù)監(jiān)管的情況,導(dǎo)致監(jiān)管的低效率甚至無(wú)效率。因此,必須加快建立完善的監(jiān)管體系,提高監(jiān)管績(jī)效,保證年金資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)。

    (五)企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的局限

    目前,企業(yè)年金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范并不全面。我國(guó)企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費(fèi),交由受托人選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)、基金托管、賬戶管理,實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。因此企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)涉及兩個(gè)方面:一是企業(yè)本身,二是企業(yè)年金基金。2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)范了企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),將企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),然而對(duì)作為繳費(fèi)主體的企業(yè)本身應(yīng)該如何確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用、確認(rèn)多少,如何披露、應(yīng)披露什么內(nèi)容等等問(wèn)題缺乏企業(yè)年金會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo),導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)無(wú)章可循。

    二、構(gòu)建我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的模式

    (一)構(gòu)建合理的企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)表體系

    我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》中只規(guī)定了養(yǎng)老金管理公司應(yīng)編制并披露的企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。筆者認(rèn)為要完整的了解企業(yè)年金,還應(yīng)包括披露以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)報(bào)告。

    我國(guó)企業(yè)年金在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露的內(nèi)容應(yīng)包括表內(nèi)列示和表外附注。其中表內(nèi)列示的內(nèi)容有:1. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金資產(chǎn)”金額。2. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示“預(yù)計(jì)企業(yè)年金負(fù)債”。3. 在當(dāng)期利潤(rùn)表—管理費(fèi)用項(xiàng)目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金成本費(fèi)用”金額。4. 本期企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在“現(xiàn)金流量表”中;特殊職工的企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出中;特殊職工的企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在投資活動(dòng)支出中。表外附注的內(nèi)容有:1. 企業(yè)年金計(jì)劃的一般性說(shuō)明。2. 本期確認(rèn)企業(yè)年金費(fèi)用的金額。3. 期末企業(yè)年金基金資產(chǎn)、成本費(fèi)用以及凈資產(chǎn)金額。4. 企業(yè)年金期末公允價(jià)值以及是否減值等情況。5. 企業(yè)年金計(jì)劃的終止、縮減和清償?shù)脑?縮減、清償比例以及相關(guān)處理的詳細(xì)披露。6. 投資收益率及投資績(jī)效有關(guān)信息。7. 與企業(yè)年金有關(guān)且影響與前期可比性的其他重要事件等。

    (二)推行企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告的鑒證制度,以保證信息質(zhì)量

    審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)不可缺少的組成部分。我國(guó)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)行了強(qiáng)制的鑒證制度,然而關(guān)于企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的披露還沒(méi)有這方面的規(guī)定出臺(tái)。企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制的會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)審計(jì)師鑒證,直接上報(bào)給有關(guān)部門(mén)。公眾在利用企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的時(shí)候,對(duì)企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理活動(dòng)是否合法、合規(guī)難以知曉。因此,為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金活動(dòng)的監(jiān)督,提高企業(yè)年金管理效率,實(shí)行企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告鑒證,把審計(jì)監(jiān)督和鑒證結(jié)果公開(kāi)化是十分必要的。

    (三)建立企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告定期報(bào)送制度

篇12

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征

會(huì)計(jì)信息的有用性首先取決于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會(huì)計(jì)制度或政策體系不僅在于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，中小企業(yè)也同樣需要會(huì)計(jì)信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：

（1）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國(guó)家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。“兩權(quán)統(tǒng)一”是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

（2）市場(chǎng)機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場(chǎng)機(jī)制本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場(chǎng)份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場(chǎng)中占據(jù)壟斷地位，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場(chǎng)份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

（3）資源短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。這里所說(shuō)的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場(chǎng)，所以一般不與大企業(yè)形成正面競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，形成了中小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。

與此相適應(yīng)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，從而公司的價(jià)值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以中小企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度的出臺(tái)與實(shí)施，有利于激勵(lì)企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的公開(kāi)化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。（2）簡(jiǎn)便有效性。會(huì)計(jì)信息的生成、披露與驗(yàn)證的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要時(shí)間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露與嚴(yán)格的審計(jì)，隨之而來(lái)的是信息披露成本的增加。然而，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門(mén)、貸款機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡(jiǎn)便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會(huì)計(jì)信息，可以大大降低中小企業(yè)的信息費(fèi)用開(kāi)支。（3）保密性。對(duì)于以勞動(dòng)密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度高；同時(shí)，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會(huì)計(jì)信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護(hù)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的利益不受到損失。（4）靈活性。中小企業(yè)利用“小而專”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會(huì)服務(wù)，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系，因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會(huì)計(jì)信息需要。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)

不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托一關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對(duì)決策規(guī)則的選擇方式。與此相對(duì)應(yīng)，人信號(hào)的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對(duì)稱。

從企業(yè)制度的演進(jìn)過(guò)程以及各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)行中小企業(yè)制度形式來(lái)看，中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)主體合二為一，通過(guò)所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)控制者的激勵(lì)約束。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過(guò)程中，沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何分解或只是經(jīng)過(guò)有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達(dá)形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)烈的人格化特征。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長(zhǎng)期形成的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對(duì)于信息的外部使用者而言，他所面對(duì)的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，中小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時(shí)，卻增加了信息對(duì)外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續(xù)成長(zhǎng)型企業(yè)的思路，中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。因此，中小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息包括：（1）性、預(yù)測(cè)性和指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息三位一體的會(huì)計(jì)信息體系。總結(jié)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)已有生產(chǎn)過(guò)程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)；指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息則是在從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會(huì)效果，為資源的宏觀配置提供決策并引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會(huì)計(jì)信息披露制度的核心是通過(guò)引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過(guò)程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性，提高會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中的有用性及其效率。（3）會(huì)計(jì)信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端站的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門(mén)（機(jī)構(gòu)）三方的博弈過(guò)程所形成的會(huì)計(jì)規(guī)范（陳信元等，2003），滿足會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度的要求，同時(shí)，還要有選擇性的披露和報(bào)告對(duì)信息需求者有重要性的，以便他們能夠獲得足夠的信息來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和前景。

因此，中小信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強(qiáng)制執(zhí)行，又要反應(yīng)出在實(shí)務(wù)中的自愿披露。前者一般由規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個(gè)層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對(duì)而言，專業(yè)性規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定更詳細(xì)、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來(lái)完成的。而具體的會(huì)計(jì)信息披露的主體應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡(jiǎn)要的報(bào)表附注說(shuō)明。后者針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊，披露有關(guān)公司前景、責(zé)任、公司治理以及公司管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的等，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的揭示能力。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制

有效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度是一種能有效維持市場(chǎng)穩(wěn)定、安全和可預(yù)見(jiàn)性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會(huì)產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會(huì)計(jì)信息披露的效率，既來(lái)自于披露行為的規(guī)范化，也來(lái)自于披露傳導(dǎo)機(jī)制的完善。

中小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和技術(shù)的升級(jí)，是中小企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)育的內(nèi)在動(dòng)因。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則為中小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實(shí)踐中，完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過(guò)信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的透明度和可靠性，而中小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用，中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。因?yàn)椋环矫妫行∑髽I(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。如不僅資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識(shí)資本等無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，中小企業(yè)面臨的是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)和變數(shù)的市場(chǎng)環(huán)境。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動(dòng)、通貨緊縮、以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對(duì)中小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場(chǎng)化行為機(jī)制。對(duì)這種市場(chǎng)化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過(guò)反信息欺詐的兩大基本變量來(lái)進(jìn)行，即虛假信息成本與誠(chéng)信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價(jià)原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵(lì)與約束機(jī)制（羅正英2002）。對(duì)于長(zhǎng)期處于進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交易制度的完善，培育起“講信譽(yù)者生存，不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境，是一種有效的會(huì)計(jì)信息披露誠(chéng)信約束方式。

（2）強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的只能?chē)@信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說(shuō)明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因?yàn)椋孩購(gòu)纳鐣?huì)發(fā)展來(lái)看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來(lái)越高，分工越來(lái)越細(xì)，專業(yè)化分工由部門(mén)的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過(guò)程的專業(yè)化，中小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)市場(chǎng)需求呈現(xiàn)多變性、個(gè)性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實(shí)力和影響，而不必過(guò)多的考慮廣大的投資者和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來(lái)看，中小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對(duì)市場(chǎng)變化反映的高靈活性，經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整的高度靈活性，對(duì)大企業(yè)的強(qiáng)大的市場(chǎng)力量形成制約作用，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對(duì)而言，政府對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個(gè)制度環(huán)境，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國(guó)有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)的治理要優(yōu)于國(guó)有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對(duì)公司行為約束的增強(qiáng)。在以業(yè)主制度為主要形式的中小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔(dān)的后果與他們決策時(shí)擁有的權(quán)力是對(duì)稱的。這種自我約束機(jī)制的培育是生成企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的重要基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)信息披露制度的效率提供了保障。這是因?yàn)椋谥行∑髽I(yè)的治理過(guò)程中，公司文化必須反映“真實(shí)、言行一致、透明度和責(zé)任感”的追求，對(duì)于有著悠久的家族式中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部控制條件下，因而，通過(guò)內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會(huì)計(jì)信息披露制度的有效實(shí)施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息，給決策者、市場(chǎng)參與者提供的判斷依據(jù)。同時(shí)，還要建立完善的企業(yè)和個(gè)人的信用機(jī)制，暢通市場(chǎng)信息的供給渠道與傳遞機(jī)制，提倡誠(chéng)實(shí)守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過(guò)信用規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會(huì)計(jì)信息披露管理結(jié)構(gòu)。

主要

蔡　寧、陳功道。2001.論中小企業(yè)的成長(zhǎng)性及其測(cè)量。社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，1

陳信元、陳冬華、王　霞。2003.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)——基于上市公司的案例。北京：清華大學(xué)出版社，128～150

林毅夫、章　奇、劉明興。2003.金融結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：以制造業(yè)為例。世界經(jīng)濟(jì)，1

羅正英。2002.上市公司信息披露誠(chéng)信機(jī)制的建立與完善。會(huì)計(jì)研究，8

篇13

一、相關(guān)概念分析

（一）會(huì)計(jì)信息披露制度的概念

會(huì)計(jì)信息披露制度指的是企業(yè)將那些影響用戶做決定的，企業(yè)重要的會(huì)計(jì)信息，向社會(huì)給予公示，其關(guān)鍵內(nèi)容在于會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容是否真實(shí)可靠，信息披露時(shí)機(jī)是否正確，信息披露內(nèi)容是否正確，信息披露對(duì)象對(duì)否嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）會(huì)計(jì)信息披露制度的作用

企業(yè)信息披露制度關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，也是保護(hù)投資者合法權(quán)益的有利措施，應(yīng)該在最大程度規(guī)范企業(yè)的信息披露行為，防止一些企業(yè)為了自身的利益，對(duì)信息的虛假、不完整披露，擾亂資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。企業(yè)的信息披露制度在企業(yè)的發(fā)展中至關(guān)重要。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展較為迅速，大量的投資者把投資方向轉(zhuǎn)向證券市場(chǎng)，在證券市場(chǎng)上投資上，投資風(fēng)險(xiǎn)大、收益高，作為投資者要想獲得最大的收益，就必須充分了解上市公司的信息，只有信息披露完整、健全的企業(yè)才能讓投資者對(duì)企業(yè)做出最好的判斷，只有這樣才能吸引更多的投資者。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的完整對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要的作用。

二、公司控制權(quán)與會(huì)計(jì)信息披露制度的關(guān)系

（一）在投資者控制權(quán)方面

我們經(jīng)過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的信息披露制度與股權(quán)集中度兩者之間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，之所以會(huì)產(chǎn)生這種結(jié)構(gòu)，主要原因是由于“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在現(xiàn)行企業(yè)中還是存在的，但從整個(gè)市場(chǎng)來(lái)看，這種現(xiàn)象已經(jīng)不占據(jù)主導(dǎo)地位，也不再是上市公司的顯著特征。此外，隨著市場(chǎng)的不斷規(guī)范，培養(yǎng)人才的制度越來(lái)越完善，職業(yè)經(jīng)理人開(kāi)始成為各大公司經(jīng)營(yíng)管理人員的首選。

（二）在管理層控制權(quán)方面

在公司信息披露過(guò)程中，企業(yè)管理者的持股比例，直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露程度。管理層持股比例越高就越不利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，如果董事長(zhǎng)與總經(jīng)理這兩個(gè)職務(wù)是相互分離的，則信息披露的質(zhì)量就越高，反之，就越低。這就充分說(shuō)明，薪酬是對(duì)管理層來(lái)說(shuō)是最大的激勵(lì)。我國(guó)企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的時(shí)間較短，并且管理層持股比例較低，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響不大。

（三）在債權(quán)人控制權(quán)方面

經(jīng)研究表明，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例越高，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露程度越低，兩者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的負(fù)債較高，并且在長(zhǎng)期內(nèi)企業(yè)的償債能力較差，但是公司為了吸引更多的投資來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，就不得不在信息披露制度上做文章，低真是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)信息有所隱瞞，并沒(méi)有向公眾披露不利于企業(yè)發(fā)展的數(shù)據(jù)，一旦低真現(xiàn)象被債權(quán)人獲悉，將直接影響到企業(yè)信譽(yù)形象。從利益相關(guān)者的角度來(lái)看，債權(quán)人是企業(yè)的利益相關(guān)者，如果該企業(yè)的負(fù)債較高，并且這些負(fù)債有較大部分是來(lái)自銀行貸款。那么銀行就是企業(yè)最大的債權(quán)人，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)。

三、政策建議

企業(yè)的控制權(quán)對(duì)信息披露的質(zhì)量能夠產(chǎn)生重要影響，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，維護(hù)投資者利益，是企業(yè)發(fā)展必須首要考量的因素，完善企業(yè)的信息披露制度對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展與資本市場(chǎng)的健康運(yùn)營(yíng)都有重要意義。以下是本文結(jié)合企業(yè)的控制權(quán)與會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)企業(yè)提出的幾點(diǎn)政策建議，希望能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（一）規(guī)范上市公司引入股權(quán)激勵(lì)政策

企業(yè)在最初建立股權(quán)激勵(lì)制度，目的是降低委托之間的矛盾，使企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益一致，減少企業(yè)投資者損失。但是，經(jīng)過(guò)實(shí)踐可以看出，企業(yè)管理者持有股權(quán)數(shù)量與企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)狀況呈現(xiàn)反比關(guān)系，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是，我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展不規(guī)范，并不能對(duì)企業(yè)管理者給予有效制度約束。這就需要進(jìn)一步規(guī)范上市公司股權(quán)激勵(lì)，針對(duì)不同公司，采取不同激勵(lì)政策，以有效促進(jìn)企業(yè)披露信息真實(shí)性。另外，在實(shí)行管理層股權(quán)激勵(lì)的過(guò)程中，還要對(duì)企業(yè)管理者股權(quán)份額給予規(guī)范，以防止企業(yè)管理者與企業(yè)控股股東合謀，操縱企業(yè)股市發(fā)展走向，最終損壞其他股東權(quán)利。因此，在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的過(guò)程中，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，給予一定制度規(guī)范。

（二）建立有效的公司治理環(huán)境

完善企業(yè)的信息披露制度，提高信息的透明度是上市公司的義務(wù)，尤其是上市公司公司的董事會(huì)與管理層。目前，我國(guó)上市公司的信息披露失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，披露信息不完善是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，就需要建立一個(gè)良好的公司治理環(huán)境，良好的公司治理環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露制度有重要的作用，有利于提高會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善與發(fā)展，為投資者提供真實(shí)的、全面的投資信息。