引論：我們?yōu)槟砹?3篇公司會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作看起來(lái)是一名會(huì)計(jì)人員、一個(gè)部門、一個(gè)基層單位的事情，實(shí)際上與整個(gè)發(fā)電公司的財(cái)務(wù)工作有著密切的關(guān)系，對(duì)公司長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)定發(fā)展更是有直接、間接的影響。

1.要妥善處理好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的三種重要關(guān)系

一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與財(cái)務(wù)工作的關(guān)系。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)工作的最基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得好，整個(gè)財(cái)務(wù)工作就有穩(wěn)固的根基，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理就有可靠的保障。二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控工作的關(guān)系。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)控工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控工作相輔相成，互相促進(jìn)。內(nèi)控的最重要目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，因此，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，也是搞好內(nèi)控建設(shè)的一個(gè)重要方面。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)控，梳理了流程，完善了制度，加強(qiáng)了執(zhí)行，改善了會(huì)計(jì)外部環(huán)境，這也有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的落實(shí)。從這個(gè)角度講，應(yīng)該把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控工作結(jié)合起來(lái)，通過(guò)內(nèi)控實(shí)時(shí)測(cè)評(píng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效執(zhí)行和常態(tài)化。三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與公司發(fā)展的關(guān)系。目前，許多公司都提出了未來(lái)一段時(shí)期的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，這些戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)不僅成為統(tǒng)馭公司未來(lái)發(fā)展的基本理念和指導(dǎo)思想，而且也對(duì)公司的各項(xiàng)管理工作提出了更高的要求。各單位只有把落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與促進(jìn)公司發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，切實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能為公司內(nèi)部管理提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息依托，為實(shí)現(xiàn)又快又好發(fā)展提供決策支持。

篇2

二、強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)歷了以下階段：自愿性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性披露。強(qiáng)制性信息披露具有標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的特點(diǎn)，而自愿性信息披露在形式上更加靈活多樣，從而更好地適應(yīng)投資者的需要。從上市公司角度出發(fā)，他們也希望通過(guò)自愿性信息披露凸顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)知名度。目前，許多國(guó)家的上市公司都努力以強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露兩種方式進(jìn)行信息披露。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券法、交易所上市規(guī)則等法律條款必須披露的信息。強(qiáng)制性信息披露的本質(zhì)是國(guó)家的管制行為，國(guó)家以制度的形式干預(yù)會(huì)計(jì)信息及其披露，從而維持正常的市場(chǎng)秩序。強(qiáng)制性信息披露包括公告、置備、網(wǎng)上推介三種主要形式。公告指的是上市公司在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊或者公報(bào)上進(jìn)行信息披露并在指定網(wǎng)站公告；置備是指上市公司將重要的信息文件存放于指定的場(chǎng)所以備使用者查閱；網(wǎng)上推介適用于證券發(fā)行前借助互聯(lián)網(wǎng)宣傳證券發(fā)行的相關(guān)信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露包括首次信息披露和持續(xù)信息披露。首次信息披露內(nèi)容包括《招股說(shuō)明書(shū)》和《上市公告書(shū)》，持續(xù)信息披露指企業(yè)上市后披露的中短期報(bào)告和年終報(bào)告，以及對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布執(zhí)行的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告內(nèi)容與格式>》中規(guī)定的信息披露內(nèi)容包括：重要提示、目錄和釋義、公司簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、股份變動(dòng)及股東情況、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況、公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、備查文件目錄等。

三、我國(guó)上市公司強(qiáng)制性信息披露現(xiàn)狀分析

為了規(guī)范上市公司強(qiáng)制性信息的披露，我國(guó)實(shí)施了包括基本法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章制度以及自律規(guī)則為一體的法律法規(guī)，基本形成了以《中華人民共和國(guó)證券法》為主體，行政法規(guī)、部門規(guī)章和自律規(guī)則為輔助的上市公司信息披露體系框架。此框架體系規(guī)范了上市公司信息披露的基本原則、實(shí)際操作、內(nèi)容形式等。在對(duì)上市公司信息披露的考核評(píng)價(jià)上，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司信息披露工作考核辦法》，以提高上市公司信息披露的質(zhì)量。考核辦法通過(guò)對(duì)上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合法性、完整性等四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行考核，最終形成優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個(gè)等級(jí)，并將考核結(jié)果向社會(huì)公告。2013年以來(lái)，滬深兩市共93家上市公司被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，其中26家被相關(guān)部門罰款，主要原因是上市公司披露虛假信息、誤導(dǎo)投資者。不難看出，上述現(xiàn)狀有其產(chǎn)生的原因。首先，法律責(zé)任不完善。目前我國(guó)上市公司信息披露違規(guī)的處罰主要以行政責(zé)任處罰為主，附帶民事賠償責(zé)任和刑事法律責(zé)任，行政處罰主要以罰款和警告為主，而關(guān)于罰款的數(shù)額問(wèn)題，公司法和證券法的規(guī)定又不盡相同，這無(wú)疑增加了對(duì)違規(guī)行為執(zhí)法的難度，也使得受害者難以針對(duì)違法的信息披露進(jìn)行正當(dāng)?shù)拿袷略V訟；其次，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，上市公司的管理者為了經(jīng)濟(jì)利益披露虛假的會(huì)計(jì)信息。比如，上市公司通過(guò)造假企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，取得再次融資的資格；通過(guò)粉飾報(bào)表，吸引投資者的注意力，從而提高股價(jià)，使得上市公司受益；最后，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。上市公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各經(jīng)理層間責(zé)權(quán)不清，相互推卸責(zé)任，嚴(yán)重影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)管部門沒(méi)有很好地履行其監(jiān)督和指導(dǎo)作用。大股東操控上市公司，獨(dú)立性受到嚴(yán)重威脅。

四、提高強(qiáng)制性信息披露質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是證券市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的根本保證。證券監(jiān)管部門應(yīng)通過(guò)法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任。第一，針對(duì)我國(guó)的法律法規(guī)與上市公司信息披露之間存在的偏差，應(yīng)該盡可能統(tǒng)一不同的法律法規(guī)對(duì)于同一披露事項(xiàng)的處理規(guī)定，降低監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露行為的管理難度；第二，現(xiàn)有的部分監(jiān)管指引內(nèi)容不明確，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定，不同的上市公司產(chǎn)生不同的理解，增加了其執(zhí)行的難度，使得監(jiān)管措施無(wú)法高效運(yùn)行；第三，完善民事賠償機(jī)制。目前，我國(guó)法律責(zé)任的認(rèn)定主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在上市公司違規(guī)信息披露產(chǎn)生的民事責(zé)任處罰上，在很多方面還沒(méi)有界定相關(guān)的法律責(zé)任。因此，政府應(yīng)盡快完善民事賠償機(jī)制以保護(hù)投資者的利益。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)股東積極參加股東大會(huì)，完善中小投資者投票機(jī)制，完善股東大會(huì)投票表決第三方見(jiàn)證制度，通過(guò)累積投票制選舉董事、監(jiān)事；增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，提高其履職意識(shí)，而不僅僅是在上市公司徒有虛名；鑒于上市公司的監(jiān)事會(huì)流于形式，必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，提高其獨(dú)立性；在市場(chǎng)監(jiān)管方面，加強(qiáng)監(jiān)管力度，給上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力。此外，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員間的相互獨(dú)立、制約和監(jiān)督，提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量也是至關(guān)重要的。（三）加大監(jiān)管和處罰力度。目前，證監(jiān)會(huì)是我國(guó)監(jiān)管上市公司信息披露的主要機(jī)構(gòu)，但是上市公司的信息披露屢現(xiàn)問(wèn)題，可見(jiàn)證監(jiān)會(huì)沒(méi)有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)違規(guī)行為的處罰力度也欠缺。所以，證監(jiān)會(huì)有必要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的上司公司打擊力度和速度，改變以往的工作思路，提高工作的效率，樹(shù)立自身在市場(chǎng)監(jiān)管中的權(quán)威地位。在處罰力度上，切實(shí)讓違規(guī)者為其違法行為付出慘痛代價(jià)，使得其違法代價(jià)遠(yuǎn)超過(guò)其違法收益，徹底打破違法者的僥幸心理。（四）加強(qiáng)媒體及第三方的監(jiān)督作用。今天，信息現(xiàn)代化高度發(fā)達(dá)，新聞媒體可以介入上市公司信息的報(bào)道，從專業(yè)的角度提供真實(shí)可靠的信息給投資者。站在媒體的角度，這就要求媒體人首先要具備較高的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，客觀真實(shí)地反映上市公司的情況，不能把無(wú)關(guān)的不好的事情牽扯到上市公司，誤導(dǎo)投資者，損害上市公司的利益。此外，作為第三方監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)上市公司信息披露有著審查和監(jiān)督的義務(wù)。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)與水平，懂誠(chéng)信，規(guī)范執(zhí)業(yè)，加強(qiáng)自身檢查和監(jiān)督力度，加大追究力度。

篇3

1.橫截面差異

我們檢驗(yàn)了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否因區(qū)域、行業(yè)、以及公司規(guī)模的不同而存在差異。對(duì)比經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),僅發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要的(p=0.05)區(qū)別:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)的公司更傾向于采用以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的薪酬計(jì)劃。不同行業(yè)在采用以下實(shí)務(wù)中存在顯著的區(qū)別:成本分?jǐn)偂⒛繕?biāo)成本、生產(chǎn)預(yù)算的編制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中使用平衡記分卡、內(nèi)部流程評(píng)價(jià)指標(biāo)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)、在企業(yè)層層落實(shí)業(yè)績(jī)指標(biāo)。與非制造業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)更多地應(yīng)用了13種方法,如目標(biāo)成本、質(zhì)量成本報(bào)告、銷售預(yù)算、平衡記分卡。同時(shí)與我們的期望相符,公司規(guī)模的不同導(dǎo)致了更多的差異,管理會(huì)計(jì)方法在大公司中應(yīng)用得更加廣泛。

篇4

（一）對(duì)水務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

新會(huì)計(jì)制度一方面是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料上更加規(guī)范合理，這就不僅僅要對(duì)會(huì)計(jì)文字和計(jì)量單位有明確的規(guī)定，并且要能夠?qū)芏鄻I(yè)務(wù)類的會(huì)計(jì)處理有著明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這樣就能形成更加科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算機(jī)制。尤其是在我國(guó)水務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面客觀的分析和判斷，其中主要是體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，（1）嚴(yán)格遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎原則，并能巧妙地運(yùn)用重要性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。（2）這就必須要能夠涉及一些資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則，例如是在資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件等方面，（3）在涉及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量上，例如是預(yù)計(jì)負(fù)債量的確認(rèn)條件和計(jì)量等。（4）在設(shè)計(jì)收入的確認(rèn)和計(jì)量上，（5）在涉及會(huì)計(jì)調(diào)整或者是事項(xiàng)以及非貨幣性的交易等會(huì)計(jì)處理原則上。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析體系的影響

總的來(lái)說(shuō)，只有利用新會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范，在制度的使用范圍上也更加廣泛，同時(shí)又能夠體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，這樣就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更加的科學(xué)，同時(shí)對(duì)水務(wù)公司的決策相關(guān)性也就更強(qiáng)，與此同時(shí)，在不同的行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)成分的相關(guān)利益上都能夠分析水務(wù)公司的財(cái)務(wù)狀況。這樣就能夠使得水務(wù)公司的財(cái)力信息顯得更加透明化和公開(kāi)化。從整體上看，我國(guó)水務(wù)公司財(cái)務(wù)信息很容易外部利益進(jìn)行解讀，但是，從另外一方面來(lái)看，這也就使得企業(yè)更容易獲得外部行業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這樣就同樣能夠讓水務(wù)公司能夠了解到行業(yè)的相關(guān)狀況。這是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度的統(tǒng)一能夠與國(guó)際接軌，從而能夠?qū)ψ陨淼倪\(yùn)營(yíng)和發(fā)展情況更加了解，最大程度上將會(huì)減少?zèng)Q策的盲目性。同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度使得水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)情況更加明了，這樣也能夠最大程度上減少各種投機(jī)活動(dòng)而獲取高利的機(jī)會(huì)。所以，這就要求水務(wù)公司能充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律來(lái)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)一步達(dá)到生存和發(fā)展的目的。

2如何進(jìn)一步加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度對(duì)水務(wù)公司的效用

（1）逐步完善水務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系

在當(dāng)前的水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)情況中分析，我們必須要能完善水務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理和核算制度。這是由于我國(guó)新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)政策執(zhí)行上賦予企業(yè)很大的自由空間，這樣就需要更多的會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)化的知識(shí)進(jìn)行專業(yè)判斷，需要會(huì)計(jì)核算人員要切實(shí)把握好新會(huì)計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)內(nèi)涵外，還需要提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，有效地提升人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，所以，我們企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不僅僅要能夠注重會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和思想教育，還要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理的水平。在另外一方面，會(huì)計(jì)核算管理還需要根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的安排和會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新改革，并能夠結(jié)合水務(wù)公司自身的市場(chǎng)規(guī)劃和管理特點(diǎn)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度在水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)管理制定詳盡的會(huì)計(jì)核算程序，從而使得會(huì)計(jì)核算資料更加具有可比性，為水務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)管理決策提供更加有力的安排。

（2）建立更加完善的新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

目前，我們可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)加以分析運(yùn)用，就可以揭示出水務(wù)公司所存在的管理問(wèn)題。而在對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中，就必須要求水務(wù)企業(yè)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，水務(wù)公司則必須要根據(jù)行業(yè)發(fā)展的指標(biāo)體系，進(jìn)一步確定適合水務(wù)公司自身發(fā)展的財(cái)力指標(biāo)考核體系。為此，我們首先就是要能夠確認(rèn)指標(biāo)體系的層次，并逐一分析出指標(biāo)在主體的重要性程度，其次，還可以建立更加完備的權(quán)數(shù)，并對(duì)其進(jìn)行研究和分析相應(yīng)的指標(biāo)。切實(shí)采取相應(yīng)的管理措施，并分析這些數(shù)據(jù)是否合理有效，如果是不合理，則可以對(duì)這些指標(biāo)加以調(diào)整和運(yùn)用，以便能夠達(dá)到指標(biāo)考核體系和管理目標(biāo)一致的原則。同樣的，我們還應(yīng)該要能夠在建立指標(biāo)考核體系過(guò)程中，要進(jìn)行分層次指標(biāo)確立，也就是分目標(biāo)層面進(jìn)行有效管理，從而為水務(wù)企業(yè)達(dá)到管理目標(biāo)上發(fā)揮重大的作用。

（3）重視水務(wù)公司財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)和使用

從目前的情況看，為了能夠確保水務(wù)公司固定資產(chǎn)的合理性，這就必須要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行加強(qiáng)管理，以便能夠更好地保證資產(chǎn)的穩(wěn)定性和真實(shí)完整性，對(duì)于水務(wù)公司一些現(xiàn)有的資產(chǎn)，我們要能對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清理，并能夠做出適當(dāng)?shù)奶幚恚员隳軌蛟谑褂觅Y金上對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)。進(jìn)而發(fā)揮好設(shè)備的最大效用。

（4）實(shí)現(xiàn)完備的水務(wù)企業(yè)考核體系

在傳統(tǒng)的水務(wù)企業(yè)考核體系中，總是根據(jù)相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)原則進(jìn)行劃分責(zé)任中心，從而為各個(gè)單位部門制定相應(yīng)的業(yè)績(jī)額度，這樣在水務(wù)公司的管理中，我們就可以根據(jù)業(yè)績(jī)預(yù)算進(jìn)行控制，切實(shí)做好相應(yīng)的實(shí)際數(shù)據(jù)，并能將業(yè)績(jī)預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，以便能夠更好地評(píng)價(jià)各個(gè)單位部門的工作成績(jī)，促使水務(wù)公司的預(yù)算控制在一定的范圍內(nèi)。與此同時(shí)，由于新快制度的實(shí)施，我國(guó)新會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該要能夠建立市場(chǎng)產(chǎn)品跟蹤調(diào)查體系，及時(shí)地了解相關(guān)市場(chǎng)的行情，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)的考核體系中的各個(gè)責(zé)任業(yè)績(jī)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得各個(gè)單位部門所指定的業(yè)績(jī)預(yù)算隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而改變。使得考核體系更加健全合理。

篇5

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒(méi)有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國(guó)許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開(kāi)企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問(wèn)題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究?jī)?nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)綜合研究。

其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問(wèn)題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營(yíng)管理，股東通過(guò)選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠(chéng)信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問(wèn)題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過(guò)程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過(guò)影響公司管理系統(tǒng)來(lái)達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國(guó)外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來(lái)加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國(guó)有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國(guó)公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、社會(huì)輿論和國(guó)家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來(lái)分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。

模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈?guó)很多股份企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。

三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)

當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性。”[4]

外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規(guī)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過(guò)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過(guò)程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來(lái)自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過(guò)企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)的。如果經(jīng)營(yíng)績(jī)效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場(chǎng)的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)

從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒(méi)有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無(wú)效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。

什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。

由上可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。

同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開(kāi)公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。

四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察

在工業(yè)革命以前的漫長(zhǎng)年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡(jiǎn)單的記錄階段。工業(yè)革命到來(lái)之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新。現(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國(guó)為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購(gòu)價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國(guó)歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門，并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開(kāi)了廣泛熱烈的爭(zhēng)論，從而形成美國(guó)歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國(guó)工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]

到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國(guó)鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。

其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長(zhǎng)之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門的業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤性的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長(zhǎng)皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開(kāi)拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來(lái)成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。在1925－1975年這段時(shí)間里，美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來(lái)。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國(guó)會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來(lái)源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國(guó)社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績(jī)，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開(kāi)始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國(guó)國(guó)會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過(guò)SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相?乩嬙盤宓牟恍概Γ?0年代中期，美國(guó)已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過(guò)程，希圖通過(guò)制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來(lái)貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。

1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過(guò)于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductionssystem）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開(kāi)始，美國(guó)工商業(yè)者開(kāi)始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒(méi)能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。

通過(guò)以上歷史考察可見(jiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來(lái)欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。

五、啟示

當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。

篇6

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場(chǎng)理論，完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在：

第一，有助于抑制"內(nèi)部人控制"。公司治理中的核心問(wèn)題，是出資人如何激勵(lì)或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有利于減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制成本、抑制"內(nèi)部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度對(duì)遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無(wú)法替代的。

第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報(bào)酬如何與公司的績(jī)效相匹配才能達(dá)到最好的激勵(lì)效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級(jí)管理人員的短期激勵(lì)應(yīng)以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)，長(zhǎng)期激勵(lì)則以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)。所以，會(huì)計(jì)盈余的計(jì)量也是激勵(lì)機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。

第四，有助于資本市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控。盡管國(guó)際上自80年代之后，人們對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會(huì)計(jì)信息有助于增進(jìn)這個(gè)有效性則仍是共識(shí)。尤其是如年代以來(lái)，通過(guò)資本市場(chǎng)重構(gòu)公司的浪潮一直未見(jiàn)消退，如何提高會(huì)計(jì)信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價(jià)，廣受關(guān)注。

第五，從根本上說(shuō)，有助于投資者信心的提高。因?yàn)槌浞钟行У墓芾砗托畔⑴稒C(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。

筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：

第一，董事會(huì)有效性的提高和對(duì)股東責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會(huì)的角色日益受到關(guān)注。為了真正對(duì)股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)成員必須在推動(dòng)公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會(huì)計(jì)信息。

第二，對(duì)其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長(zhǎng)期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來(lái)，美國(guó)已有一半以上的州對(duì)公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。

第三，CEO業(yè)績(jī)目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績(jī)目標(biāo)取決于公司對(duì)CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的目標(biāo)價(jià)值取向會(huì)有所不同，但無(wú)論在什么情況下，CEO的業(yè)績(jī)目標(biāo)總會(huì)包括一系列定性和定量的業(yè)績(jī)要素，這些業(yè)績(jī)要素往往需要用一定的會(huì)計(jì)指標(biāo)予以反映，業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況也需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以披露。

第四，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。與CEO業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估不同的是，對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估主要在于對(duì)它們自身活動(dòng)有效性的評(píng)估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評(píng)估往往不是以公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)。盡管如此，這類業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估仍會(huì)注意到公司財(cái)務(wù)的成敗，而且評(píng)估程序和披露途徑也仍要涉及到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

第五，人力資本定價(jià)。人力資本定價(jià)是管理人員尤其是高層管理人員報(bào)酬的確定基礎(chǔ)。只有在對(duì)人力資本恰當(dāng)定價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)管理人員的各種激勵(lì)機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價(jià)是一種典型的市場(chǎng)化行為，它也必須依賴充分有效的會(huì)計(jì)信息。

綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)的權(quán)威性，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)信息質(zhì)量。

二、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的角色--為什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能完全滿足公司治理的要求

要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開(kāi)性很強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從"透明性"的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但畢竟這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。

第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能"額外地"予以披露。

第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問(wèn)題上一定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

第五，市場(chǎng)和文化背景。市場(chǎng)和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過(guò)剩的不同理解、對(duì)"自愿披露"的不同接受程度等，對(duì)信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。

正因?yàn)樯鲜鲞@些原因，財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無(wú)法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無(wú)論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來(lái)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、人力資源、管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來(lái)越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此，拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。

三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會(huì)計(jì)體系--目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造

(一)目標(biāo)構(gòu)造

1．管理會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的兩大問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會(huì)計(jì)信息向誰(shuí)提供(服務(wù)對(duì)象)和提供什么(服務(wù)范圍)兩個(gè)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。

就服務(wù)對(duì)象而言，長(zhǎng)期的誤區(qū)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)區(qū)分為對(duì)外服務(wù)和對(duì)內(nèi)服務(wù)，一般的描述是"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要滿足外部信息使用者的需要，管理會(huì)計(jì)主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要"。這個(gè)提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對(duì)過(guò)去認(rèn)為屬于管理會(huì)計(jì)范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來(lái)越與現(xiàn)實(shí)相悖。實(shí)際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理報(bào)告的稱呼，不如用"強(qiáng)制性信息報(bào)告"與"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"的名稱更為恰當(dāng)。也就是說(shuō)，凡按法定要求必須公開(kāi)披露的信息，均屬于"強(qiáng)制性信息報(bào)告"的范疇；沒(méi)有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"的范疇，由企業(yè)自行決定向誰(shuí)提供、提供多少和如何提供。

就管理會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點(diǎn)是：第一，為制定決策和計(jì)劃提供信息，并作為管理隊(duì)伍的成員參與制定決策和計(jì)劃過(guò)程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第三，激勵(lì)經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計(jì)量和評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動(dòng)、部門和其他雇員的績(jī)效；第五，評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵(lì)經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒(méi)有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要。借用"相關(guān)性消失了"這一名言，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒(méi)有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。

2．管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會(huì)計(jì)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是:

第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來(lái)預(yù)測(cè)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來(lái)預(yù)測(cè)信息對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測(cè)信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì)達(dá)到"均衡點(diǎn)"。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對(duì)企業(yè)深層次的了解和評(píng)價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。對(duì)信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對(duì)債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識(shí)。

第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對(duì)執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對(duì)公司日常運(yùn)作的控制。

第四，建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績(jī)考評(píng)和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。包括對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評(píng)價(jià)和激勵(lì)。

第五，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。

上述具體目標(biāo)沒(méi)有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會(huì)計(jì)必須為公司治理和公司管理兩個(gè)層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。

(二)方法構(gòu)造

目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。

當(dāng)前管理會(huì)計(jì)方法體系存在的兩個(gè)主要缺陷是：①直接針對(duì)"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視；②方法之間多半是簡(jiǎn)單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。

從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會(huì)計(jì)應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)下列要求：①公司價(jià)值(或企業(yè)核心能力)的評(píng)估；②前景財(cái)務(wù)資料的編制；③內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)控制；④股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績(jī)責(zé)任的制定；⑥各個(gè)管理層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)(包括針對(duì)高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定)；⑦人力資本定價(jià)，等等。

至于實(shí)現(xiàn)公司管理職能的各種管理會(huì)計(jì)方法(如預(yù)測(cè)決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實(shí)現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。

(三)對(duì)管理會(huì)計(jì)定義的再認(rèn)識(shí)

根據(jù)對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的定義。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)(CMA)所下的管理會(huì)計(jì)定義是：管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的常設(shè)分會(huì)"財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)"所下的定義是：管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息(財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的出發(fā)點(diǎn)都是為公司管理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

為了能夠同時(shí)反映公司治理方面的特征，管理會(huì)計(jì)的定義可以表述為:管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

從管理會(huì)計(jì)定義的討論，還可以引出以下一些思考:

第一，對(duì)"財(cái)務(wù)報(bào)告"名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處理的信息實(shí)際上已不再局限于財(cái)務(wù)范疇。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測(cè)信息、關(guān)于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無(wú)法用"企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告"的名稱來(lái)囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為將來(lái)可以用較有容納力的"企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告"來(lái)代替財(cái)務(wù)報(bào)告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的"核心報(bào)表"(屬"強(qiáng)制性信息報(bào)告"范疇，主要提供基本財(cái)務(wù)信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告和特殊管理會(huì)計(jì)報(bào)告等構(gòu)成的"報(bào)告"(大體上屬"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"范疇，提供擴(kuò)充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。這樣既可滿足企業(yè)報(bào)告的多種目標(biāo)，報(bào)告的提供也比較便利。盡管遵從習(xí)慣，可能在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)仍沿用"企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告"的稱呼，但其內(nèi)涵實(shí)際上已在發(fā)生變化，今后勢(shì)必會(huì)發(fā)生更多變化。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)部顯然己無(wú)法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財(cái)務(wù)部的職能實(shí)際上已接近于一個(gè)綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設(shè)立一個(gè)職能較門的機(jī)構(gòu)，比如稱之為"信息部"(包容現(xiàn)行財(cái)會(huì)部門的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財(cái)務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來(lái)執(zhí)行，但這總不如單由一個(gè)部門來(lái)運(yùn)作更有效率。若企業(yè)內(nèi)仍沿用財(cái)務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限于提供"純"財(cái)務(wù)信息，同時(shí)其他職能部門也必須有清晰的責(zé)職和程序來(lái)配合財(cái)務(wù)部的信息披露工作。否則，"財(cái)務(wù)部"這樣一個(gè)職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會(huì)越來(lái)越困難。

第三，對(duì)管理會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理這個(gè)理念后，對(duì)傳統(tǒng)的些管理會(huì)計(jì)原則需要有新的認(rèn)識(shí)。這主要有兩個(gè)原因：一是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)不能按過(guò)去理解那樣通常可以不考慮會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，否則管理會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有時(shí)是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在管理決策上的信息，董事會(huì)與CEO對(duì)穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。

第四，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)"融合論"的認(rèn)識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系原本就甚為密切，從理論上說(shuō)，在一個(gè)企業(yè)里完全沒(méi)有必要同時(shí)存在兩個(gè)不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù)(尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過(guò)專門的計(jì)算機(jī)軟件自行操作完成，到那時(shí)就不再需要學(xué)者煞費(fèi)苦心地去區(qū)分哪些是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、哪些是管理會(huì)計(jì)信息了。但是，至少目前還無(wú)從實(shí)現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時(shí)，正如前面所說(shuō)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅不可能包容管理會(huì)計(jì)，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在信息上的多樣性和靈活性。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無(wú)法完全獨(dú)合(如在信息報(bào)告方面)。"管理會(huì)計(jì)報(bào)告"或稱"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"在未來(lái)較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍會(huì)處于獨(dú)立存在的狀態(tài)。

四、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑

要完成管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會(huì)計(jì)職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員中普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)等在會(huì)計(jì)界已形成共識(shí)的意見(jiàn)，僅闡述以下三點(diǎn)想法：

第一，應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢(shì)必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。

第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問(wèn)題。在管理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒(méi)有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:0財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒(méi)有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來(lái)考慮。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開(kāi)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績(jī)的職責(zé)。②現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性；審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實(shí)踐。

第三，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的"準(zhǔn)公共物品"性質(zhì)。公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場(chǎng)的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說(shuō)會(huì)形成"買方市場(chǎng)"。現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場(chǎng)"的心態(tài)，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，任何改進(jìn)若不聽(tīng)取廣大信息需求者的意見(jiàn)，終將于事無(wú)補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)便會(huì)計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)常化，除不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告("強(qiáng)制性信息報(bào)告")外，還要逐步對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理，以及需要公開(kāi)的管理會(huì)計(jì)信息的披露("非強(qiáng)制性信息報(bào)告")提供各種指南，以利于提高管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。

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根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，并且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批，獲得上市的資格。由于上市后會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多好處，因此有些企業(yè)很想上市，但是其本身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到這個(gè)要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，做出假象。而這種提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表包裝的上市做法在我國(guó)的資本市場(chǎng)中屢見(jiàn)不鮮。

2.公司為募集更多的資金

上市公司能否盈利關(guān)系到公司融資問(wèn)題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤(rùn)，編造虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；另一方面，如果股票發(fā)行數(shù)額一定，股票的發(fā)行價(jià)格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過(guò)虛增利潤(rùn)來(lái)提高收益，如果每股收益增加，投資者就會(huì)看好這支股票，繼續(xù)買進(jìn)，這樣就會(huì)提高股票的發(fā)行價(jià)格。

3.上市公司為避免股票被摘牌

按照《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年都是虧損，證監(jiān)會(huì)將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會(huì)給公司帶來(lái)巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結(jié)果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續(xù)發(fā)行，便編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。

4.上市公司經(jīng)營(yíng)者為了追究政績(jī)

目前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)指標(biāo)。如投資回報(bào)率，銷售利潤(rùn)率，利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況等各種指標(biāo)，這些指標(biāo)都與利潤(rùn)，董事會(huì)是通過(guò)這些指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考察的。如果上市公司經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，就會(huì)影響到經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定期間，進(jìn)一步影響經(jīng)營(yíng)者的職位和獎(jiǎng)金。由此看來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與上市公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)息息相關(guān)。因此，上市公司經(jīng)營(yíng)者為了提升職位或獲得高額獎(jiǎng)金而改會(huì)計(jì)報(bào)表、虛增利潤(rùn)的事時(shí)有發(fā)生。

5.我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠完善，懲治力度小

由于我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)起步較晚，并且會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，和公司法也存在一定問(wèn)題。法律的不完善導(dǎo)致一些人鉆法律的空子，對(duì)于有些造假問(wèn)題，即使追究會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會(huì)計(jì)人員的造假行為。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施分析

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠，一個(gè)很重要的因素就是內(nèi)部監(jiān)督存在問(wèn)題，很過(guò)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性。他們只追究規(guī)模、效益以及降低企業(yè)成本，而忽略建立一個(gè)有效內(nèi)部控制的重要性。因此內(nèi)部監(jiān)督能力被弱化，致使編造虛假會(huì)計(jì)信息的情況時(shí)有發(fā)生。為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制至關(guān)重要。建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要在于建立一套安全有效又可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)很重要的作用就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，有了這樣的制度并嚴(yán)格執(zhí)行，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，防范會(huì)計(jì)信息造假，避免可能產(chǎn)生的損失。

2.不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督力度

外部監(jiān)督包括政府、財(cái)政、稅收、金融、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。

首先，加強(qiáng)政府干預(yù)，防止虛假會(huì)計(jì)信息政府干預(yù)的作用非常重要，但目前政府部門的監(jiān)督作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，各個(gè)政府部門權(quán)利重疊，管理上交叉，直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的結(jié)果。

其次發(fā)揮財(cái)政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

再次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整頓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告客觀公正的經(jīng)濟(jì)警察，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要的力量，但是在真正的審計(jì)過(guò)程中卻存在很多問(wèn)題，由于各種各樣的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能切實(shí)履行其監(jiān)督職能，不能獨(dú)立地發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。

3.健全法制，嚴(yán)格執(zhí)法

首先，要健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)。為了提高會(huì)計(jì)信息撥露的質(zhì)量，我國(guó)有關(guān)部門制定了大量會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，例如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《證券法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等。這些法律法規(guī)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起了一定的作用，但這些法規(guī)和制度還存在著觀念落后、內(nèi)容空洞缺陷，還有待進(jìn)一步完善的問(wèn)題。對(duì)于這些規(guī)章制度，應(yīng)在原來(lái)的基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行改進(jìn)，重新修訂，與國(guó)際慣例接軌，使之更加完善。

其次，我國(guó)執(zhí)法力度太弱，即使會(huì)計(jì)人員的造假行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的懲罰也是微不足道的。執(zhí)法機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持“有法可依、有法必嚴(yán)、違法必究”的原則。對(duì)各種違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)、提供虛假會(huì)計(jì)信息的當(dāng)事人必須嚴(yán)加懲辦，使會(huì)計(jì)造假者一旦造假就要付出很大的代價(jià)。對(duì)于那些不遵守行業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)以及不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的個(gè)人，要對(duì)其進(jìn)行曝光并嚴(yán)加懲辦，對(duì)于屢教不改者要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。當(dāng)違規(guī)成本大于違規(guī)所帶來(lái)的收益時(shí)，違規(guī)行為自然而然就會(huì)減少。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)的要求，才能有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，從根本上提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、提高會(huì)計(jì)信息可信度、嚴(yán)刑峻法與國(guó)際接軌

上市公司就是通過(guò)社會(huì)集資工程每吧有限的資金交給全社會(huì)最聰明、最有能力、最有管理意識(shí)的人經(jīng)營(yíng)。不值得信任的會(huì)計(jì)信息報(bào)告有可能延長(zhǎng)中國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化的時(shí)間，而時(shí)間被拖得越久。提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告的可信度，是維護(hù)中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴(yán)刑峻法的要求下，職業(yè)經(jīng)理人盡自己最大努力對(duì)股民負(fù)責(zé)，讓好的公司在股市，不好的公司退市。

隨著改革放的深入，資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息日益重要，但我國(guó)的證券市場(chǎng)還處于初級(jí)階段，存在很多問(wèn)題，其中最突出的問(wèn)題是上市公司信息披露失真，嚴(yán)重?fù)p害著投資者的利益，擾亂著資本市場(chǎng)秩序，不利于國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，如何解決這個(gè)問(wèn)題值得認(rèn)真研究。

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篇8

一、上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及基本原則

（一）上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)

市場(chǎng)交易的各方所擁有的信息無(wú)論是在種類上還是在數(shù)量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經(jīng)營(yíng)者擁有較完全的內(nèi)部信息，而投資者、監(jiān)管部門和社會(huì)公眾擁有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本原則

1、充分性原則。所謂充分披露原則是指為達(dá)到公正反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其影響所必要的信息都應(yīng)完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解與決策，即對(duì)其決策是有用的。從這個(gè)目的出發(fā)，充分披露原則至少有以下幾個(gè)方面的含義：

（1）會(huì)計(jì)信息披露的全面性。即會(huì)計(jì)信息應(yīng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。也就是說(shuō)只要對(duì)使用者決策有用的信息都應(yīng)予以披露。無(wú)論對(duì)企業(yè)有利或不利都應(yīng)予以披露，而且不僅僅只停留在披露對(duì)象的表面，還要進(jìn)行深層次的披露。

（2）會(huì)計(jì)信息披露的適當(dāng)性。以信息提供方來(lái)看，要考慮成本效益原則，不能無(wú)限度地披露；從信息使用者來(lái)看，其使用信息的目的在于做出正確決策。因此，過(guò)多地披露信息，反而會(huì)使使用者無(wú)所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會(huì)產(chǎn)生誤解判斷會(huì)計(jì)信息披露是否恰當(dāng)，應(yīng)運(yùn)用重要性原則。所謂重要性原則是指當(dāng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí)，可能使依賴該信息的人做出不適當(dāng)?shù)臎Q策。根據(jù)此原則，對(duì)于重要的項(xiàng)目，應(yīng)從詳披露，并加以重點(diǎn)說(shuō)明，對(duì)于次要項(xiàng)目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。

（3）會(huì)計(jì)信息披露的有效性。首先會(huì)計(jì)信息披露要易于使用者理解和掌握。可理解性是決策者和決策有用性的連結(jié)點(diǎn)，即信息是否對(duì)決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。其次，披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個(gè)使用者的各種具體決策需要。

2、真實(shí)性原則。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命所在。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，其具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）有用性。即真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)有利于使用者做出正確的決策，增加使用者對(duì)市場(chǎng)信息的了解，降低投資決策盲目性與風(fēng)險(xiǎn)。

（2）相關(guān)性。上市公司信息的披露的根據(jù)市場(chǎng)用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

（3）可靠性。披露信息必須可靠，不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤和偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。

（4）中立性。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立性。即會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過(guò)對(duì)信息的選擇和列報(bào)。使財(cái)務(wù)信息影響了決策或判斷，那么財(cái)務(wù)信息就不是中立了。目前許多企業(yè)信息披露中存在的問(wèn)題，都與企業(yè)過(guò)于偏重當(dāng)前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及成因

篇9

（二）內(nèi)部管理制度不健全與會(huì)計(jì)信息失真

電力公司的整體資金投入規(guī)模較大，資金投入十分密集，在電力公司的內(nèi)部做好會(huì)計(jì)管理和控制工作十分重要。國(guó)家對(duì)于電力公司的管理有相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，但是由于電力公司的特殊性，在執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的力度。電力公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作存在很多問(wèn)題。崗位設(shè)置不合理，資產(chǎn)管理和控制不規(guī)范，會(huì)計(jì)的材料和信息存在著嚴(yán)重的失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)管理工作的問(wèn)題導(dǎo)致了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使得投資和決策面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏監(jiān)管

我國(guó)的電力公司在對(duì)于內(nèi)部各區(qū)域上的溝通和交流存在問(wèn)題，崗位的權(quán)利和責(zé)任分配不明顯，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能第一時(shí)間的認(rèn)清責(zé)任。我國(guó)的電力公司缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管公司，使得內(nèi)部管理和控制難度加大，發(fā)生違紀(jì)的事件。由于電力公司的特殊性，電力公司的資金管理由于缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，使得電力公司的經(jīng)濟(jì)犯罪較其他公司較多，數(shù)額較大。

（四）會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)不足

由于我國(guó)電力公司的不斷發(fā)展，電力公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作隨著電力公司的發(fā)展而面臨更多的調(diào)整，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的要求也不斷提高。目前，我國(guó)的電力公司對(duì)于會(huì)計(jì)管理人員的培訓(xùn)上較為不足，不能對(duì)員工進(jìn)行良好的培養(yǎng)，難以保證工作人員的自身素質(zhì)。在對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的任用上，過(guò)于依賴領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)格清晰的管理，使得財(cái)務(wù)管理工作的水平不足，造成財(cái)務(wù)管理的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

二、提高電力公司會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效途徑

（一）完善電力公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

電力公司的風(fēng)險(xiǎn)管理是公司自身通過(guò)分析、衡量和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，利用合理的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的處理和控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大保障。做好電力公司會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要對(duì)電力公司自身實(shí)際的規(guī)模、管理方式、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、人員組織情況等各方面因素進(jìn)行統(tǒng)籌和分析，最大限度的建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督力度

在電力公司會(huì)計(jì)控制工作中，需要建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作監(jiān)督和管理的力度，做好事前控制，避免管理上的漏洞。加強(qiáng)崗位的管理制度，明確各部門的責(zé)任和權(quán)利的分配，對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。只有對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（三）加強(qiáng)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程控制

在電力公司的日常運(yùn)營(yíng)上，要對(duì)資金管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和管理，對(duì)采購(gòu)、銷售、資金管理做好完善的控制。在采購(gòu)工作中，做好庫(kù)存統(tǒng)計(jì)，避免采購(gòu)上的浪費(fèi)，對(duì)于大宗的原料購(gòu)買，采用招標(biāo)的形式，最大限度的降低資金成本。電力公司為社會(huì)提供電力資源，是民生的基礎(chǔ)，在進(jìn)行定價(jià)等工作時(shí)，保證計(jì)劃的合理性。在資金管理中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的審批，嚴(yán)格控制資金流向，保證資金流程規(guī)范。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督和考棱制度的建立

完善的監(jiān)督和考核制度可以保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的實(shí)現(xiàn)，是做好內(nèi)部監(jiān)督和考核工作的基礎(chǔ)，在電力公司內(nèi)部管理上。要合理的建立監(jiān)督與考核制度，嚴(yán)格的對(duì)監(jiān)督和考核制度進(jìn)行執(zhí)行，保證內(nèi)部管理和控制的執(zhí)行，對(duì)會(huì)計(jì)管理工作中出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格的處罰和治理，利用合理的激勵(lì)手段，才能有效的保證內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作良好的執(zhí)行，保證對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)良好的控制。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)

在電力公司內(nèi)部的管理工作當(dāng)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，可以提高財(cái)務(wù)管理人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，提高財(cái)務(wù)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，有效的保證自身工作良好的執(zhí)行，加強(qiáng)工作效果。提高自身的工作水平。

篇10

由于所有者權(quán)益本身是由資產(chǎn)與負(fù)債倒軋而得，是各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的最終體現(xiàn)，這無(wú)疑對(duì)其自身變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理增添了復(fù)雜性，其會(huì)計(jì)政策也便具有相應(yīng)的特殊性。而股票股利支付是通過(guò)留存收益資本化而造成權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)的一件典型會(huì)計(jì)事項(xiàng)，長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)股票股利的會(huì)計(jì)處理一直存在爭(zhēng)議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對(duì)股東權(quán)益的認(rèn)識(shí)。這使股票股利會(huì)計(jì)政策的研究尤其是典型意義。

一、股票股利會(huì)計(jì)政策的成因分析

我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司分配股利可以采用現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無(wú)償向普通股股東增發(fā)普通股股票。它所涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要有兩個(gè)：其一，股東收取股票股利時(shí)應(yīng)否將其砍認(rèn)為投資收益；其二，送股公司應(yīng)如何確認(rèn)和計(jì)量分配股票股利所引起的權(quán)益變化。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論下，股東不應(yīng)將收取的股票股利確認(rèn)為投資收益。這也是目前會(huì)計(jì)界普遍持有的觀點(diǎn)。本文重點(diǎn)討論的第二個(gè)問(wèn)題，即送股公司的會(huì)計(jì)處理，它涉及到結(jié)轉(zhuǎn)科目與結(jié)轉(zhuǎn)金額的確定。

（一）結(jié)轉(zhuǎn)科目的確認(rèn)

公司發(fā)放股票股利可以視為帳戶結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割兩筆業(yè)務(wù)的復(fù)合。因?yàn)楣善惫衫⒉淮砉蓶|對(duì)公司的投資增加，如果會(huì)計(jì)上不對(duì)股東權(quán)益另行分類，或者完全按來(lái)源劃分權(quán)益，則不存在帳戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了提供決策相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)人員對(duì)股東權(quán)益的劃分并未完全遵循來(lái)源標(biāo)準(zhǔn)，而是考慮了多重目標(biāo)。典型的分類方式是將股東權(quán)益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進(jìn)一步劃分為永久性資本（股份公司為股本）和資本盈余帳戶（在我國(guó)為資本公積）。這樣結(jié)轉(zhuǎn)分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)。

在實(shí)行法定資本制的國(guó)家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤(rùn)分配的資金一般只能來(lái)自留存收益。但在英美等實(shí)行授權(quán)資本制的國(guó)家，對(duì)股利來(lái)源一般不作嚴(yán)格限制，例如根據(jù)美國(guó)示范公司法（MBCA）的規(guī)定，如果公司保持償債能力并能在債務(wù)到期時(shí)償付則允許分配，在這種規(guī)定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用說(shuō)資盈余（capitalsurplus）了；而在英國(guó)，用于描述股票股利的“分紅（bonusissue）”，其實(shí)施是按增發(fā)股份的面值從資本盈余中結(jié)轉(zhuǎn)的。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)金額的計(jì)量

分配股票股利的會(huì)計(jì)本質(zhì)是在不改變公司資產(chǎn)總額的情況下，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)留存收益（授權(quán)資本制下還包括資本盈余）而增中其法定資本數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)之后，同等數(shù)額資產(chǎn)的用途被施加限制，董事會(huì)不能象以前一樣將這些資產(chǎn)分配給股東，所限制的數(shù)額為增發(fā)股份所必要的額外法定資本，這一數(shù)額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數(shù)額一般是用面值表示的（無(wú)面值股份為董事會(huì)所設(shè)定的價(jià)值），相應(yīng)地，只有面值結(jié)轉(zhuǎn)才是符合股票股利會(huì)計(jì)本質(zhì)的，任何其它結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方式都是武斷的，有違于這一事項(xiàng)的內(nèi)在邏輯性。

但在實(shí)務(wù)中，卻存在多種計(jì)量方法，如市場(chǎng)價(jià)值、增發(fā)前每股帳面資產(chǎn)價(jià)值或同類股票的發(fā)行價(jià)值，其中尤以市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)法最受關(guān)注。支持市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主要持下述兩種觀點(diǎn)[3]；

1、再投資假設(shè)：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現(xiàn)金股利，股東收到現(xiàn)金股利后再按市場(chǎng)價(jià)值向公司購(gòu)買新增股份。從帳務(wù)處理上看，公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)可以按股票的市場(chǎng)價(jià)值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實(shí)收資本。

2、機(jī)會(huì)成本假設(shè)：公司股票股利的成本被認(rèn)為是將股票送給股東而不是在市場(chǎng)中出售的機(jī)會(huì)成本。即因?yàn)楣颈緛?lái)可以按市價(jià)出售這些股份，這是股利金額的最好證據(jù)，這一數(shù)額應(yīng)被資本化。

這些觀點(diǎn)的似是而非性實(shí)質(zhì)上反映了人們對(duì)股東權(quán)益認(rèn)識(shí)的模糊，如以剩余權(quán)益理論來(lái)看市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，股票市場(chǎng)價(jià)值代表了企業(yè)的權(quán)益總額，其本身已包括了資本金和留存收益。因此，將代表兩者之和的數(shù)額從后者結(jié)轉(zhuǎn)到前者是不合邏輯的。

二、美國(guó)股票股利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)介

在美國(guó)，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次關(guān)于股票股利的第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)（ARB11）。該項(xiàng)公報(bào)對(duì)股票股利的來(lái)源及帳務(wù)處理作了要求：首先，股票股利只能限于當(dāng)期收益；其次，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)值顯著高于面值或法律規(guī)定時(shí)，增發(fā)垢股份應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)值予以資本化。1952年，ARB11為現(xiàn)行權(quán)威公告所取代，即修訂后的第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)。這份公報(bào)對(duì)評(píng)估股票股利的標(biāo)準(zhǔn)作了界定和區(qū)分，同修訂前相比，基本上未作改動(dòng)。1953年，CAP又對(duì)此前的42份研究公報(bào)進(jìn)行調(diào)整，匯編而成第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)和第1號(hào)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)公報(bào)。其中，關(guān)于股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)規(guī)定被收錄于43號(hào)公報(bào)第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。

（一）準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

在這份準(zhǔn)則中，最受爭(zhēng)議的一點(diǎn)是關(guān)于小額送股市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定。根據(jù)委員會(huì)的規(guī)定，當(dāng)送股比例低于20%或25%時(shí)，必須按增發(fā)股份的市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)（后來(lái)美國(guó)證券交易委員會(huì)選取25%作為劃分小額送股上限）。CAP對(duì)此所作的解釋是，在發(fā)放小額股票股利時(shí)，投資者會(huì)將其視為公司收益的分配，其數(shù)額相當(dāng)于收取額外股份的公允價(jià)值。基于這種認(rèn)識(shí)，市場(chǎng)一般不會(huì)對(duì)小額送股作出明顯反應(yīng)。因此，如無(wú)公司所在州公司法的特別規(guī)定，公司在發(fā)放小額股票股利時(shí)應(yīng)按市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。但在控股公司（closely-heldcompanies）中，因股東對(duì)公司事務(wù)十分了解，不會(huì)把股票股利看成是公司收益的分配，應(yīng)當(dāng)按法定要求的面值或設(shè)定價(jià)值予以資本化[4]。

對(duì)于高于設(shè)定比率的大額送股，CAP提供了兩種備選處理方法，一是根據(jù)所在州公司法的規(guī)定，按面值或設(shè)定價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，并建議公司將送股描述為“以股利形式實(shí)施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法對(duì)此未作規(guī)定時(shí)，就沒(méi)有必要對(duì)留存收益進(jìn)行資本化了，可按股票分割不作帳務(wù)處理。對(duì)此，紐約證券交易所（NYSE）還推薦了另一種處理辦法，即按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到股本帳戶。

（二）評(píng)價(jià)

對(duì)于CAP的這份公報(bào)，公眾褒貶不一。尤其是關(guān)于小額送股市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的說(shuō)法。在準(zhǔn)則制定之初，委員會(huì)部分成員就曾指出，CAP在制訂股票股利收取者（recipient）的會(huì)計(jì)政策時(shí)，已認(rèn)為不應(yīng)將其確認(rèn)為收益；而在制訂股票股利發(fā)放者（issuer）的會(huì)計(jì)政策時(shí)，又基于與前者完全相反的假定，因而兩者之間缺乏內(nèi)在一致性。并且，CAP將會(huì)計(jì)政策建立在可能引起的市場(chǎng)瓜這一假設(shè)之上，也是不符合邏輯的。此外，對(duì)市場(chǎng)瓜的假設(shè)也并未得到實(shí)證研究的支持。根據(jù)有效市場(chǎng)理論，如果市場(chǎng)是有效的，那么無(wú)論是何種比例的送股，對(duì)股票的稀釋都應(yīng)當(dāng)立即在股票價(jià)格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股時(shí)股價(jià)行為，發(fā)現(xiàn)無(wú)認(rèn)綱舉目張額送股還是大額送股，股東在股東的除權(quán)日附近的異常報(bào)酬并不顯著異于零。[5]亦即，市場(chǎng)對(duì)各種比例的送股均會(huì)作出適度調(diào)整，只不過(guò)受市場(chǎng)非完善因素阻礙，這種調(diào)整不是很充分而已。盡管如此，CAP突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架的約束，結(jié)合股票股利的市場(chǎng)反應(yīng)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)此，哲夫（Zeff1978）評(píng)論道，CAP關(guān)于股票股利的會(huì)計(jì)公報(bào)是會(huì)計(jì)界在制訂會(huì)計(jì)政策時(shí)將其經(jīng)濟(jì)后果納入考慮的最早事件之一[6]。這對(duì)于其他會(huì)計(jì)政策的制定無(wú)疑具有啟發(fā)作用。

從歷史上看，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)是為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最初制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，尚處于準(zhǔn)則制定的探索階段。委員會(huì)發(fā)表的會(huì)計(jì)研究公報(bào)，也主要是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例加以選擇和認(rèn)可，而缺乏對(duì)會(huì)計(jì)原則的系統(tǒng)研究。股票股利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定充分體現(xiàn)了ARB就事認(rèn)強(qiáng)烈，缺乏前后一貫理論依據(jù)的不成熟特點(diǎn)。但有一點(diǎn)是共同的，即公報(bào)沒(méi)有嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)上的邏輯。

三、有關(guān)股票股利會(huì)計(jì)政策的實(shí)證研究

與現(xiàn)金股利不同，股票股利并不影響企業(yè)的現(xiàn)金流，而只是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割的復(fù)合。因此，如果市場(chǎng)是有效的，則會(huì)在股票股利宣告日對(duì)其會(huì)計(jì)政策的信息內(nèi)涵作出適度反應(yīng)。這方面的研究舉不勝舉。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（簡(jiǎn)稱GMT）在調(diào)查股票股利宣告日價(jià)格反應(yīng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有顯著的異常報(bào)酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告確實(shí)向市場(chǎng)傳遞了某種信息。對(duì)于股票股利和股票分割，前者的兩天報(bào)酬為3.03%，而后者則為4.9%，顯然股票股利的宣告效應(yīng)較大；對(duì)于不同送股比例的股票股利，大額股票股利的異常報(bào)酬為4.90%，小額股票股利為5.89%，宣告報(bào)酬隨送股規(guī)模呈反向關(guān)系。GMT用留存收益假設(shè)（retainedearningshypothesis）對(duì)這一現(xiàn)象作了解釋[8]。

（一）留存收益假設(shè)

根據(jù)信息不對(duì)稱理論，在非完善市場(chǎng)中，企業(yè)管理者要比外部投資者更了解企業(yè)當(dāng)前的盈利水平和未來(lái)的增長(zhǎng)潛力，即具備更多關(guān)于企業(yè)價(jià)值的真實(shí)信息。因此，在必要時(shí)，尤其是在企業(yè)價(jià)值被市場(chǎng)低估時(shí)，管理者便會(huì)采用相應(yīng)的手段予以揭示。其中，股利政策是一種常用的信號(hào)顯示（signaling）機(jī)制。同現(xiàn)金股利相比，股票股利既能傳播信息，又不會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因而倍受管理者的歡迎。但是，這并不意味著，股票股利的發(fā)放是不花任何代價(jià)的。作為一種信號(hào)顯示機(jī)制，為了防止被造假者利用，它必須具備相應(yīng)的信號(hào)成本，足以使?jié)撛诘脑旒僬咄鴧s步，股票股利同樣如此。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，可用留存收益假設(shè)來(lái)解釋公司發(fā)放股票股利的信號(hào)成本。

該假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放股票股利時(shí)，一般會(huì)從留存收益中結(jié)轉(zhuǎn)出一部分金額到永久性資本帳戶（即股本和資本盈余），而留存收益通常又是企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的最高限額。因此，由股票股利所引起的留存收益減少，實(shí)際上就削弱了公司在未來(lái)支付現(xiàn)金股利的能力。除非公司具有良好的經(jīng)營(yíng)前景，可用未來(lái)的收益填補(bǔ)減少的這一部分，否則，會(huì)因留存收益不足以支付現(xiàn)金股利而陷入極為不利的困境。這對(duì)于造假者而言，代價(jià)是昂貴的。因此，在正常情況下，投資者會(huì)將股票股利的發(fā)放視為一個(gè)有利信號(hào)，它顯示了管理者對(duì)公司未來(lái)業(yè)績(jī)的信心。

嚴(yán)格地講，留存收益假設(shè)是不夠準(zhǔn)確的，它必須具備這樣兩個(gè)條件：首先，對(duì)股票股利會(huì)計(jì)處理的結(jié)果必須要減少留存收益；其次，現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付。前者是一個(gè)會(huì)計(jì)方法的選擇問(wèn)題，后乾則涉及到相關(guān)法律的具體規(guī)定。為此，彼得遜等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配權(quán)益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州對(duì)公司支付現(xiàn)金股利的法定最高限額。只有引起可分配權(quán)益減少的股票股利，其信號(hào)成本才是昂貴的。

（二）送股會(huì)計(jì)政策傳遞信號(hào)的實(shí)證檢驗(yàn)

根據(jù)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)及紐約證券交易所的規(guī)定，股票股利的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)一般有以下幾種處理方式：

當(dāng)送股比例低于25%時(shí)，

必須按增發(fā)股票的市價(jià)從留存收益結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本和資本盈余帳戶

當(dāng)送股比例大于或等于25%,可以在下述三種方法中選擇

按面值從留存收益轉(zhuǎn)入普通股股本帳戶

按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本帳戶

視同股票分割不作帳戶結(jié)轉(zhuǎn),只須按送股比例減少每股面值

可分配權(quán)益是由各州公司法規(guī)定的,有以下三種類型:第一類要求現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付；第二類則為留存收益和資本盈余之和；第三類最為寬松，只要不至于引起資不抵債，所有權(quán)益均可用于發(fā)放現(xiàn)金股利。

股票股利會(huì)計(jì)處理的多樣性及分配權(quán)益的不同規(guī)定，使得其信號(hào)成本也不盡相同，可述如下：

不同送股比例及其會(huì)計(jì)處理對(duì)可分配權(quán)益的影響（參見(jiàn)會(huì)計(jì)研究2000.3第51頁(yè)）

根據(jù)留存收益假設(shè)，可分配權(quán)益減少得越多，則股票股利的信號(hào)成本就越高，從而越能反映公司管理者對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的信心。因此，管理者可以通過(guò)送股比例及會(huì)計(jì)方法的選擇，向市場(chǎng)顯示其關(guān)于企業(yè)價(jià)值的私有信息。彼得遜等人的實(shí)證結(jié)果表明，對(duì)于可分配權(quán)益減少了的企業(yè)，投資者在股票股利宣告日附近所獲得異常報(bào)酬顯著高于其它企業(yè)，證實(shí)了留存收益假設(shè)的有效性。

此外，根據(jù)規(guī)定，25%的送股比例為大額送股與小額送股的分界線。在此以上按面值結(jié)轉(zhuǎn)，在此以下則按市值結(jié)轉(zhuǎn)。又因股票市價(jià)一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其面值或設(shè)定價(jià)值。這樣，在送股比例低于且接近于25%時(shí)，公司所結(jié)轉(zhuǎn)的留存收益數(shù)額可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其送股比例高于25%的情況。從而出現(xiàn)小額送股卻要比大額送股減少更多留存收益的反常現(xiàn)象。例如，在1987年6月，貝爾產(chǎn)業(yè)（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，贈(zèng)送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。貝爾為此結(jié)轉(zhuǎn)了2052.7萬(wàn)美元。而如果貝爾宣告25%的股票股利，則只需按面值減少33.8萬(wàn)美元的留存收益。由于兩種比例十分接近，因而可以忽略諸如股票流通性等其他因素對(duì)股價(jià)的影響。在這種情況下，公司在20%和25%兩種送股比例之間的選擇，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)會(huì)計(jì)方法的選擇問(wèn)題。根據(jù)留存收益假設(shè)，20%的股票股利可能被市場(chǎng)理解為管理者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值更有利的信號(hào)。對(duì)此，蘭金等人（Rankineetal.1997）通過(guò)經(jīng)驗(yàn)測(cè)試，對(duì)兩種送股比例的企業(yè)作了比較。結(jié)果表明，對(duì)于送股比例為20%的企業(yè)，股東在宣告期獲得了更大的異常報(bào)酬，公司也在宣告以后的期間內(nèi)出現(xiàn)了增長(zhǎng)更快的現(xiàn)金股利[10]。

上述結(jié)果證實(shí)，管理者有通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)傳其私有信息的動(dòng)機(jī)。換言之，會(huì)計(jì)政策具有傳遞信號(hào)的功能，從而有利于減緩企業(yè)管理者與投資者之間的信息不對(duì)稱。

四、我國(guó)股票股利會(huì)計(jì)政策評(píng)析

迄今為止，我國(guó)股票股利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是在相關(guān)的法規(guī)中作了一些零星的規(guī)定。

（一）制度分析

我國(guó)屬于法定資本制的國(guó)家。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東權(quán)益由四個(gè)科目構(gòu)成，即股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，由資本公積向股本的結(jié)轉(zhuǎn)屬于資本性帳戶的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不具有利潤(rùn)分配的性質(zhì)，由此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理而進(jìn)行的無(wú)償增股自然不作股票股利。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1996年7月24日公布的《關(guān)于上市公司若干問(wèn)題的通知》要求：“上市公司的送股方案必須將以利潤(rùn)派送紅股和以公積金轉(zhuǎn)為股本予以明確區(qū)分，并在股東大會(huì)上分別作出決議，分項(xiàng)披露，不得將才者均表示為送紅股。”

《公司法》要求，股份有限公司在彌補(bǔ)虧損和提取公積金、法定公益金后剩余利潤(rùn)，按照股東持有的股份比例分配。我國(guó)并未對(duì)股票股利的資本化金額作出正式規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——所有者權(quán)益（征求意見(jiàn)稿）》第21條第1款，公司在公配股票股利時(shí)，“應(yīng)按該種股票該次發(fā)行價(jià)格確定其價(jià)值。如果該次作為股利發(fā)放的該種股票沒(méi)有發(fā)行價(jià)格，則應(yīng)根據(jù)公司連續(xù)盈利情況和財(cái)產(chǎn)增值情況確定股票股利的價(jià)值，按確定的股票股利的價(jià)值減少留存收益。”此外，根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)分錄的規(guī)定，公司按股東大會(huì)批準(zhǔn)的應(yīng)分配股票股利的金額，辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，貸記“股本”。如實(shí)際發(fā)放的股票股利金額與票面金額不一致，應(yīng)當(dāng)按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。雖然《制度》并未對(duì)股票股利的資本化金額作出明確規(guī)定，但從其帳戶處理所涉及的科目看，無(wú)疑是允許企業(yè)使用面值法或其他高于面值的金額結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）實(shí)務(wù)處理

盡管會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)采用多種送股計(jì)價(jià)方式。但是，從我國(guó)目前的情況來(lái)看，由于股票市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟，股價(jià)波動(dòng)較大，使得股票有公允價(jià)值難以確定。公司發(fā)放股票股利一般是按照股票面值折股的。因?yàn)楣善泵嬷狄话銥?元，便于確定所要結(jié)轉(zhuǎn)的金額（應(yīng)等于增發(fā)股票有數(shù)量）。這使股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額保持一致，因而不涉及折股中的溢價(jià)問(wèn)題。從納稅角度看，這一處理有利于公司減輕股東稅賦，因?yàn)槿绨凑帐袃r(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，其結(jié)轉(zhuǎn)金額無(wú)疑會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)面值數(shù)額，由此應(yīng)由股東承擔(dān)的稅賦也是相當(dāng)重的。

此外，實(shí)務(wù)還對(duì)股票股利處理時(shí)間與報(bào)告揭示作了靈活處理。對(duì)于現(xiàn)金股利，在董事會(huì)確定利潤(rùn)分配方案后，必須進(jìn)行帳務(wù)處理；當(dāng)它與股東大會(huì)批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利之間發(fā)生差異時(shí)，必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)。對(duì)于股票股利，董事會(huì)提出分配方案時(shí)不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，只需要在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；在股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案并實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接進(jìn)行帳務(wù)處理，因而不存在有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整的問(wèn)題。股票股利之所以采用上述處理方法，首先考慮到股票股利與現(xiàn)金股利的差別，如果采用與現(xiàn)金股利丁同的處理方法，在董事會(huì)提出利潤(rùn)分配方案時(shí)須作為負(fù)債處理，執(zhí)必夸大公司的負(fù)債權(quán)益比例，從而可能導(dǎo)致一些股東對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。其次，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在增加資本時(shí)必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)變更注冊(cè)資本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)是在股東大會(huì)正式批準(zhǔn)股票股利分配方案后，才正式申請(qǐng)變更注冊(cè)資本的注冊(cè)登記。因此，在送股發(fā)生時(shí)再進(jìn)行帳務(wù)處理可以避免不必要的會(huì)計(jì)調(diào)整。

從上述分析可以看出，我國(guó)實(shí)務(wù)界對(duì)股票股利會(huì)計(jì)政策的選擇既保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作程序和手續(xù)，并且在相當(dāng)大的程度上維護(hù)了股東和企業(yè)自身的合法權(quán)益，因而是合理可行的。與美國(guó)相比，我國(guó)實(shí)務(wù)界對(duì)送股所采用的會(huì)計(jì)政策缺乏可選性，從而限制了會(huì)計(jì)政策傳遞信號(hào)的功能。但在目前，由于我國(guó)尚不具備象美國(guó)一樣發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策來(lái)傳遞信號(hào)還缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)條件，因而會(huì)計(jì)政策還僅僅限于指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息加工的作用。

五、小結(jié)

本文以股票股利為例，對(duì)會(huì)計(jì)政策的成因、制定動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)效果、選擇依據(jù)作了逐一分析。現(xiàn)作如下歸納：

會(huì)計(jì)政策的可選性產(chǎn)生于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)上的分歧；

宏觀會(huì)計(jì)政策制定者有動(dòng)機(jī)通過(guò)準(zhǔn)則的制定以擴(kuò)大影響；

在有效資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)政策的選擇具有傳達(dá)管理者私有信息的功能；

會(huì)計(jì)政策的選擇要遵循成本效益原則，并有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

公司法是制定會(huì)計(jì)政策的法律依據(jù)，會(huì)計(jì)政策從會(huì)計(jì)角度確保公司法的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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篇11

2.執(zhí)法檢查之彈性化。執(zhí)法程度因人而異、因環(huán)境、關(guān)系等各種因素而不同。例如，檢查中發(fā)現(xiàn)一企業(yè)有意偷漏稅X萬(wàn)元，處理結(jié)果：鑒于被查單位態(tài)度良好，考慮到企業(yè)實(shí)際困難，免去罰款而補(bǔ)交較少的款數(shù)等。

3.執(zhí)業(yè)保護(hù)不善。會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)行持證上崗已有多年，但仍有一些無(wú)證、無(wú)學(xué)歷人員占著崗位，其中有些人往往財(cái)經(jīng)政策和財(cái)會(huì)知識(shí)缺乏，影響會(huì)計(jì)工作的知識(shí)性、嚴(yán)肅性，影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

4.會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)宣傳上有偏差。會(huì)計(jì)工作的任務(wù)，不僅要守法和聚財(cái)，還要向內(nèi)部和外部負(fù)責(zé)。可如今在輿論導(dǎo)向上卻重效益輕執(zhí)法。在介紹企業(yè)財(cái)務(wù)人員先進(jìn)事跡時(shí)，有關(guān)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的報(bào)道比比皆是，而在維護(hù)法紀(jì)、頂住壓力、如實(shí)反映事實(shí)的報(bào)道卻少得可憐，財(cái)會(huì)人員若主動(dòng)暴露了存在的問(wèn)題，不但會(huì)在內(nèi)部受到非議和排擠，更可悲的是外部也得不到應(yīng)有的支持、保護(hù)。

二、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的必要性

管理會(huì)計(jì)信息與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。即在現(xiàn)代公司治理中，管理會(huì)計(jì)仍將起著十分重要的作用。服務(wù)于公司治理已成為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要，在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中，管理會(huì)計(jì)將扮演越來(lái)越重要的角色。一個(gè)適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)安排的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新體系是現(xiàn)代企業(yè)制度正常、健康發(fā)展的催化劑。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)在公司治理中的必要性有四點(diǎn)：

1.有助于董事會(huì)有效性的增強(qiáng)和對(duì)利益相關(guān)者責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會(huì)成員必須在推動(dòng)公司的全面成功中成為積極地參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會(huì)計(jì)信息。再有企業(yè)是所有利益主體締結(jié)的契約，保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，離不了可靠、豐富的管理會(huì)計(jì)信息的支持。

2.有助于對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估主要在于對(duì)它們自身活動(dòng)有效性的評(píng)估，不是以公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)，是通過(guò)管理會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行評(píng)估。3.有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度對(duì)遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無(wú)法替代的。

4.有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報(bào)酬如何與公司的績(jī)效相匹配才能達(dá)到最好的激勵(lì)效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級(jí)管理人員的短期激勵(lì)應(yīng)以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)，長(zhǎng)期激勵(lì)則以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)。所以，會(huì)計(jì)盈余的計(jì)量也是激勵(lì)機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。

三、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的意義

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)公司管理過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任控制等內(nèi)容施以影響，未涉及到公司治理問(wèn)題。與公司治理相適應(yīng)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)被賦予了新的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的為公司管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是既要提供有用的決策信息，同時(shí)又要反映受托責(zé)任的完成情況。我認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。與公司治理相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“為實(shí)現(xiàn)公司治理和公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息”。

1.向公司最高領(lǐng)導(dǎo)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在公司治理中，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來(lái)預(yù)測(cè)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來(lái)預(yù)測(cè)信息對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對(duì)企業(yè)深層次的了解和評(píng)價(jià),同時(shí)也有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。對(duì)信息使用者而言,非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對(duì)債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。

2.輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識(shí)。

3.服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對(duì)執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對(duì)公司日常運(yùn)作的控制。

4.為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。如今，會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)外部的利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新提供一些信息資料，以供其參考進(jìn)行創(chuàng)新方面的經(jīng)營(yíng)決策。另外，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)還應(yīng)該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

加強(qiáng)企業(yè)、公司管理，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)工作的作用，加強(qiáng)工作，建議如下：

.進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革。會(huì)計(jì)人員管理、會(huì)計(jì)電算化等方面的改革還尚未全面展開(kāi)，政府部門對(duì)會(huì)計(jì)管理的職能、方式仍需進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。因此，必須積極創(chuàng)造條件，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的新的會(huì)計(jì)管理體制。

2.繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，不僅是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的重要方面，也是轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理職能，保證會(huì)計(jì)規(guī)則秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。要不斷宣傳、學(xué)習(xí)、貫徹會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)，采取切實(shí)措施，認(rèn)真查處會(huì)計(jì)規(guī)則中的違法違紀(jì)行為，保證會(huì)計(jì)工作做到有法可依，違法必究。在抓好已有法規(guī)制度貫徹實(shí)施的同時(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，使會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定具體化，進(jìn)一步完善以會(huì)計(jì)法為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

3.加強(qiáng)發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化，是推行會(huì)計(jì)改革，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展、效益的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)鍵在于信息的競(jìng)爭(zhēng)。

4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動(dòng)如何，直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高和會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行。通過(guò)改革建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制，調(diào)動(dòng)他們的積極性。

結(jié)語(yǔ)：

篇12

2011年出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分借鑒了我國(guó)企業(yè)所得稅法的相應(yīng)規(guī)定，并全面考慮到小企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況與有關(guān)需求，達(dá)到和企業(yè)所得稅法一定程度的協(xié)調(diào)，A市政公司在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，對(duì)本身的所得稅會(huì)計(jì)處理也進(jìn)行了探討和分析。

(一)A市政公司的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分參照了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定并以此為基點(diǎn)，規(guī)定企業(yè)選取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理其所得稅會(huì)計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法經(jīng)由把企業(yè)的資產(chǎn)和企業(yè)負(fù)債的賬目?jī)r(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相比較，以得出暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重企業(yè)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)必須在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行可靠性和完整性計(jì)量的前提下，才能得到有用的利潤(rùn)信息。A市政公司按照新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的計(jì)算和填寫(xiě)思路是用間接法為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和計(jì)算應(yīng)納稅額及附列資料四大部分，在編制時(shí)，新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》以利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額作為起點(diǎn)，把利潤(rùn)總額根據(jù)稅法規(guī)定，加上納稅調(diào)整增加額、減去納稅調(diào)整減少額，調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，再進(jìn)行應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，這一計(jì)算與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然沒(méi)有明確A市政公司這類小企業(yè)要選取應(yīng)付稅款法，但在“所得稅費(fèi)用”科目中指出，“所得稅費(fèi)用科目用來(lái)核算小企業(yè)按照稅法規(guī)定確認(rèn)的，應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用”。由此A市政公司在實(shí)際工作中按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》延續(xù)使用應(yīng)付稅款法。

(二)A市政公司設(shè)置的所得稅核算會(huì)計(jì)科目探析A市政公司在按照新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法核算所得稅時(shí)，基本上用得到的會(huì)計(jì)科目有兩個(gè)：所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。若是A市政公司選取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間存有差異，造成按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得出的利潤(rùn)作為基礎(chǔ)計(jì)算得到的應(yīng)納稅額和按照所得稅法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額不一致。按照其對(duì)未來(lái)納稅產(chǎn)生影響的差異，把這些差異分成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與之有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)如果發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)當(dāng)期，如果這種差異符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未明確列示關(guān)于A市政公司這類的小企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債科目，建議有關(guān)部門可以考慮增設(shè)這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目以方便小企業(yè)進(jìn)行所得稅的核算。

(三)A市政公司利潤(rùn)表格式的規(guī)范探析按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，A市政公司利潤(rùn)表分成四部分，主要內(nèi)容如下：1.A市政公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；2.A市政公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益-其他業(yè)務(wù)支出-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；3.A市政公司的利潤(rùn)總額的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額=利潤(rùn)總額；4.A市政公司的凈利潤(rùn)計(jì)算利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的利潤(rùn)表選取先計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)后再計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的方法。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表一般選取多步式結(jié)構(gòu)：即用營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，加上投資收益等算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，算出利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用算出凈利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的利潤(rùn)表是直接計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這和新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相同。新的年度所得稅納稅申報(bào)表中，主表的第一部分利潤(rùn)總額計(jì)算格式和內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的利潤(rùn)表完全一致。A市政公司選用和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的利潤(rùn)表，能夠大幅度會(huì)計(jì)核算內(nèi)宅和工作量，減小會(huì)計(jì)的工作成本。

篇13

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以望。同時(shí)，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營(yíng)周期大大縮短，交易活動(dòng)呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜：

(1)過(guò)渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開(kāi)放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個(gè)角落攻擊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)審計(jì)線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能使一個(gè)完整的交易軌跡只保留一段時(shí)間或設(shè)計(jì)成計(jì)算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見(jiàn)證據(jù)的可能性增大。審計(jì)線索的不可見(jiàn)性，使檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

2審計(jì)線索和審計(jì)方式的改變

審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止，也可以從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識(shí)別的了。審計(jì)所需的線索和證據(jù)完全可能由審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)來(lái)源的多樣化。

在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項(xiàng)自由合成新的經(jīng)營(yíng)主體-虛擬企業(yè)（VirtualFirms）。虛擬企業(yè)存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中，它是一種臨時(shí)組成的，沒(méi)有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過(guò)整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時(shí)中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時(shí)間可以很廠，長(zhǎng)達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)、隨地進(jìn)行，實(shí)時(shí)、即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。

3審計(jì)內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，使審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒(méi)有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成并投入使用后再對(duì)它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對(duì)它改過(guò)困難得多，代價(jià)也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要提醒開(kāi)發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問(wèn)題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動(dòng)的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊。

4審計(jì)方法與技術(shù)的改進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計(jì)提供了更為便捷的審計(jì)方法與技術(shù)。具體來(lái)講，審計(jì)方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):

（1）從審計(jì)數(shù)據(jù)獲取來(lái)看，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時(shí)可以通過(guò)文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、電子公告或新聞組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；

（2）從審計(jì)信息的加工處理來(lái)看，可以借助各種審計(jì)軟件對(duì)獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；

（3）從審計(jì)報(bào)告階段來(lái)講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)報(bào)告，提高報(bào)告的時(shí)效性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

5對(duì)審計(jì)主體的相關(guān)要求

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立起全新的思維觀念：

(1)樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)本身是創(chuàng)新的產(chǎn)物，而且遠(yuǎn)未成型，正處于不斷創(chuàng)新和變革之中，同時(shí)也源源不斷給審計(jì)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)帶來(lái)的新情況、新問(wèn)題，建立全新的審計(jì)理論和審計(jì)模式，積極探索在新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)準(zhǔn)則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計(jì)面臨的難題，同時(shí)也有助于推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。

(2)樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的興起，打破了傳統(tǒng)的行業(yè)壁壘，同樣的業(yè)務(wù)可能為多種行業(yè)共享，審計(jì)在開(kāi)展此類業(yè)務(wù)時(shí)將無(wú)法享有專有權(quán)，尤其計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)鑒證等業(yè)務(wù)，其他非審計(jì)職業(yè)人員同樣可以提供此類服務(wù)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)入國(guó)內(nèi)，對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)也形成挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)審計(jì)人員必須洞悉市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化，調(diào)整競(jìng)爭(zhēng)策略，及時(shí)掌握前沿技術(shù)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

［1］劉峰.試論電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的影響［J］.軟科學(xué),2002，(3).