引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)市場(chǎng)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
首先，要建立一支既有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)又有網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。在開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,會(huì)計(jì)人員個(gè)人職業(yè)技能為核心的問(wèn)題。一方面職業(yè)技能為核心的問(wèn)題。要在業(yè)務(wù)能力上對(duì)公司的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，使他們樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的觀念，不斷汲取新知識(shí)。開(kāi)闊新視野，培養(yǎng)一批既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)．又具備商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。且精通會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才。另一方面,從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)要為會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍．從領(lǐng)導(dǎo)和管理層抓起。抓好源頭，在提高會(huì)計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)技術(shù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)也要不斷提高領(lǐng)導(dǎo)和管理層的素質(zhì)。
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展與完善，歸根到底需要人的設(shè)計(jì)、推動(dòng)與管理。因此要想真正建立起完善的運(yùn)行有效的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，就需要有這樣一批人。他們既有豐富扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)法律法規(guī)，能夠洞察并掌握會(huì)計(jì)的發(fā)展方向與趨勢(shì)。又有牢靠的先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、能夠引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)走在時(shí)代和科技的前沿。
其次，必須設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)一批技術(shù)先進(jìn)行之有效的會(huì)計(jì)軟件會(huì)計(jì)軟件是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。沒(méi)有會(huì)計(jì)軟件的支持與運(yùn)作，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)也就成了無(wú)本之木、無(wú)水之源。
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的研究與探索。加強(qiáng)對(duì)管理型軟件的研制開(kāi)發(fā)，迄今為止，財(cái)務(wù)軟件大多還在集中在記錄、核算、編制報(bào)表的階段，雖有一些管理型軟件的出現(xiàn)，但還遠(yuǎn)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的要求會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到帶有決策支持功能的管理型軟件將是當(dāng)前及今后一段時(shí)期內(nèi)的趨勢(shì)。因此必須提高會(huì)計(jì)軟件的通用性和實(shí)用性。可對(duì)購(gòu)入的商業(yè)化軟件進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，并通過(guò)接口和系統(tǒng)集成的辦法克服二次開(kāi)發(fā)軟件和商業(yè)軟件不能共享的缺點(diǎn)，同時(shí)也可以考慮引入人工智能技術(shù)，發(fā)揮專家系統(tǒng)在預(yù)測(cè)、決策工作中的作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的管理控制職能。以順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的要求。努力使會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行環(huán)境向更高領(lǐng)域發(fā)展。在完成DOS向Windows平臺(tái)過(guò)渡后，可先用FoXpro、Sybase、Visualbasie及Pardox、Engine等數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言。這樣可以大大提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)Lntemet的適應(yīng)性。其次要加強(qiáng)對(duì)高端會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與研究，并完善其可集成化、界面友好、實(shí)用功能更豐富、大中型系統(tǒng)均可適用的功能和特點(diǎn)。對(duì)于這些軟件，要力求實(shí)現(xiàn)、技術(shù)方面、開(kāi)放性較強(qiáng)，可適用于多個(gè)操作系統(tǒng)、運(yùn)用客戶機(jī)/服務(wù)器技術(shù)、使用通用網(wǎng)絡(luò)連接的分布式系統(tǒng)得到充分的應(yīng)用，在市場(chǎng)方面，要解決語(yǔ)言和幣種等問(wèn)題，能運(yùn)用不同國(guó)家的財(cái)經(jīng)、法律和稅收制度。同時(shí)要內(nèi)設(shè)EIS（ExecutiveInformationStyster）以滿足企業(yè)進(jìn)行決策分析的需要：在應(yīng)用方面，能運(yùn)用工作流（WorkHow）技術(shù)和電子商務(wù)（E-business）技術(shù)。帶動(dòng)客戶自動(dòng)進(jìn)行工作過(guò)程的自動(dòng)組織和處理、方便地進(jìn)行各種信息傳遞。
建立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的原則
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新產(chǎn)物，在其形成、發(fā)展與完善的過(guò)程中，一定會(huì)遇到許多這樣那樣的問(wèn)題，具體的作法也會(huì)因地區(qū)、時(shí)間上的不同而不同。但是，不管網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的具體模式如何，形成過(guò)程如何。都應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則：
首先是規(guī)范性原則。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)得以傳遞的，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)符號(hào)。磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過(guò)程中的簽章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在、會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性面臨著威脅。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)應(yīng)建立起一套規(guī)范性的操作程序和規(guī)則，以保障會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性。
篇2
雖然會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用，然而在實(shí)際工作中也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量也是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。下面通過(guò)幾方面內(nèi)容來(lái)詳細(xì)說(shuō)明。
（一）加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)
在會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)人員是工作的主體，會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量也直接影響著會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也有著重要的意義。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作也有了實(shí)質(zhì)的變化，從以往的會(huì)計(jì)工作演變成了新型的會(huì)計(jì)管理工作，這也就要求會(huì)計(jì)工作人員要與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思想觀念，從而更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展要求。因此，企業(yè)需要不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)，不僅要在上崗前進(jìn)行培訓(xùn)，在工作的過(guò)程中也要通過(guò)相應(yīng)的培訓(xùn)來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力也是會(huì)計(jì)工作人員所必須掌握的重要技能，只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的全面培養(yǎng)，才能夠更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的能力，這也是建設(shè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)條件。除此之外，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想道德素質(zhì)的培養(yǎng)也是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，只有高素質(zhì)的人才才能更好的建設(shè)好會(huì)計(jì)管理的隊(duì)伍，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展建設(shè)也有著非常重要的意義。
（二）建立有效的會(huì)計(jì)制度并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)管理工作也需要有相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，只有嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行工作，才能避免在工作中出現(xiàn)失誤，因此對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要清楚認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)制度的重要性，并且嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全也有著重要的作用。企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的同時(shí)，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)制度觀念進(jìn)行相應(yīng)的考核，并且通過(guò)不斷的完善和健全財(cái)務(wù)管理制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作程序，從而使會(huì)計(jì)人員在更加健康、陽(yáng)光的環(huán)境下工作，這樣也有效的提高了會(huì)計(jì)管理工作的安全性。
（三）要利用現(xiàn)代新的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，以現(xiàn)代化促進(jìn)會(huì)計(jì)管理的有效性
篇3
一、對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)
雖然理論界對(duì)會(huì)計(jì)的精確含義至今尚未形成一致的意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)所包括的內(nèi)容和范圍亦沒(méi)有明確的界限，但從目前會(huì)計(jì)實(shí)踐和近幾年來(lái)會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)給會(huì)計(jì)所下的定義看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)具有以下意義則是可以肯定的。
（一）會(huì)計(jì)已成為具有一定會(huì)計(jì)能力的專職會(huì)計(jì)人員從事的專業(yè)性的活動(dòng)。會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展起來(lái)的，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的改變而改變著。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)方法越來(lái)越復(fù)雜化，使得會(huì)計(jì)成為一項(xiàng)專門(mén)的技術(shù)，會(huì)計(jì)工作的專業(yè)化、獨(dú)立化已經(jīng)成為社會(huì)勞動(dòng)的一項(xiàng)必要分工。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)絕大部分是從一個(gè)個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)進(jìn)行的，而任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的設(shè)立，都必須有一定的會(huì)計(jì)人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定。由此可見(jiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人力已成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的一個(gè)要素，是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源。
（二）會(huì)計(jì)的行為結(jié)果是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)主要有兩個(gè)方面，即個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越小，會(huì)計(jì)信息的作用越大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)決策者所擁有的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與數(shù)量不同，經(jīng)濟(jì)決策成敗的概率必然不同。一項(xiàng)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，離不開(kāi)必要的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的重要性，使得會(huì)計(jì)信息也成為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的一個(gè)要素。
（三）會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅包括會(huì)計(jì)信息的收集與加工處理過(guò)程，而且包括會(huì)計(jì)信息的傳遞過(guò)程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證、提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)的過(guò)程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象主要是經(jīng)濟(jì)決策制定者，經(jīng)濟(jì)決策制定者不僅包括主體內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理人員，而且包括會(huì)計(jì)主體外部的投資人、債權(quán)人以及國(guó)家政府主管機(jī)構(gòu)。由于外部經(jīng)濟(jì)決策者所處的地位，以及其會(huì)計(jì)知識(shí)的局限性，必然要求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)與驗(yàn)證，必然需要會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)。如果沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)活動(dòng)，則會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就難以保證，會(huì)計(jì)信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)活動(dòng)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要的組成部分，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的環(huán)節(jié)。
二、對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)
市場(chǎng)是商品經(jīng)濟(jì)的范疇，哪里有社會(huì)分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場(chǎng)。市場(chǎng)產(chǎn)生于原始社會(huì)末期，隨著社會(huì)分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴(kuò)大。我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)的較全面深入的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生于本世紀(jì)80年代初期，至80年代末期才有實(shí)質(zhì)性的突破。從目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來(lái)看，市場(chǎng)具有以下經(jīng)濟(jì)含義：
（一）市場(chǎng)是商品交換的場(chǎng)所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場(chǎng)上才成為商品，有了市場(chǎng)，產(chǎn)品才轉(zhuǎn)化為商品。因此，處在市場(chǎng)上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價(jià)值和價(jià)值。社會(huì)分工的發(fā)展，推動(dòng)了商品生產(chǎn)的擴(kuò)大；社會(huì)分工越細(xì)，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來(lái)市場(chǎng)的范圍和容量擴(kuò)大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程，同時(shí)也是市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場(chǎng)。商品也是一個(gè)歷史范疇，在不同的歷史時(shí)期，不同的社會(huì)分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財(cái)力和物力成為商品，而且技術(shù)、信息、服務(wù)也已經(jīng)成為商品。
（二）市場(chǎng)是商品交換關(guān)系的總和。市場(chǎng)是商品交換的場(chǎng)所，那么在市場(chǎng)上必然存在兩個(gè)相互對(duì)立的經(jīng)濟(jì)主體，即供應(yīng)主體和需求主體；這兩個(gè)主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關(guān)系，這種關(guān)系必然在市場(chǎng)上反映出來(lái)。市場(chǎng)所反映的本質(zhì)關(guān)系主要有兩個(gè)方面：使用價(jià)值與交換價(jià)值的關(guān)系或商品與貨幣的關(guān)系及買(mǎi)者與賣(mài)者的關(guān)系或生產(chǎn)者與消費(fèi)者的關(guān)系。處在市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時(shí)，顧及到對(duì)方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調(diào)，否則商品交換就難以實(shí)現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將難以繼續(xù)進(jìn)行。交換關(guān)系的存在要求培育市場(chǎng)。
（三）市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)資源的一種配置機(jī)制。經(jīng)濟(jì)資源的配置方式大體有兩種：計(jì)劃?rùn)C(jī)制和市場(chǎng)機(jī)制。計(jì)劃?rùn)C(jī)制是以計(jì)劃為基礎(chǔ)，由政府機(jī)構(gòu)給經(jīng)濟(jì)單位配置經(jīng)濟(jì)資源；市場(chǎng)機(jī)制是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，由經(jīng)濟(jì)單位自行配置經(jīng)濟(jì)資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場(chǎng)機(jī)制是以經(jīng)濟(jì)決策者的趨利避害行為，以及對(duì)自身的榮譽(yù)、社會(huì)評(píng)價(jià)和個(gè)人價(jià)值的追求為動(dòng)力，是在價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的作用下，通過(guò)經(jīng)濟(jì)資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟(jì)資源的，所以市場(chǎng)機(jī)制能夠使經(jīng)濟(jì)單位處于主動(dòng)地位，經(jīng)濟(jì)決策具有自主性、及時(shí)性和微調(diào)性，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。
三、對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)
基于上述對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與現(xiàn)代市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，我們不難推論，會(huì)計(jì)市場(chǎng)是指會(huì)計(jì)資源市場(chǎng)，是對(duì)會(huì)計(jì)資源進(jìn)行有效開(kāi)發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運(yùn)行機(jī)制。它一方面可以理解為會(huì)計(jì)資源的流動(dòng)、流向、交換的場(chǎng)所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會(huì)計(jì)資源與其他商品交換關(guān)系的總和。
篇4
一、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素
首先,會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必要組成部分,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)也存在信息不完整,落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露也存在一些問(wèn)題,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,存在著不真實(shí)、不相關(guān)的信息。動(dòng)因表現(xiàn)為:利益驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)信息提供者故意造假和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí),會(huì)計(jì)核算程序誤差造成信息存在差異。(2)信息使用者不成熟,主要表現(xiàn)為,一是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用不充分,經(jīng)驗(yàn)管理、投機(jī)心理嚴(yán)重;二是信息反饋不力,使會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)有序運(yùn)行的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)。目前企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)編制,并向社會(huì)公開(kāi)的。會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)為一種公共產(chǎn)品向廣大的信息使用者免費(fèi)提供,會(huì)計(jì)信息具有和其他公共產(chǎn)品一樣的公共性和外部性的特點(diǎn)。這樣會(huì)計(jì)信息提供者無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)出售其產(chǎn)品,也無(wú)法收回成本,取得利潤(rùn),甚至有時(shí)會(huì)因提供真實(shí)信息而遭受損失,從而失去了提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的積極性,造成目前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。就會(huì)計(jì)信息而言,其向外披露后,會(huì)對(duì)其他公司和個(gè)人產(chǎn)生直接或間接的影響,以上市公司披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)廣大投資者的影響可說(shuō)明。這使得披露真實(shí)信息的公司也逐漸地只披露利好的信息,而隱藏不利的信息,粉飾會(huì)計(jì)信息。這樣社會(huì)資源不能優(yōu)化,市場(chǎng)沒(méi)有效率。
其次,會(huì)計(jì)信息使用者的行為也影響會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是否有效,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)信息使用者是否遵循了市場(chǎng)運(yùn)行的一般規(guī)則,是否真正成為市場(chǎng)環(huán)境下的能動(dòng)主體。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上,政府作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者,是會(huì)計(jì)信息的最大使用者,以及國(guó)有銀行、作為會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的制定者、國(guó)有企業(yè)的所有者等等。而市場(chǎng)有效性的一個(gè)表現(xiàn)是通過(guò)“無(wú)形的手”的作用,達(dá)到某種利益的均衡。政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者在市場(chǎng)失靈時(shí)介入市場(chǎng)。而政府的多重身份必然會(huì)顧此失彼,無(wú)法成為有效的會(huì)計(jì)信息使用者。在資本市場(chǎng)的信息需求者主要是大、中、小股東。大股東對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求最迫切,由于我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)比較特殊,大股東對(duì)公司一般有絕對(duì)的控制權(quán),董事會(huì)基本按大股東的意志進(jìn)行決策,大股東就會(huì)蛻變?yōu)樾畔⒌闹圃煺?不再是本來(lái)意義上的會(huì)計(jì)信息需求者。這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不能按照市場(chǎng)規(guī)則來(lái)運(yùn)行,會(huì)計(jì)信息需求者又不成熟,使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)沒(méi)有了強(qiáng)有力的監(jiān)督者,會(huì)計(jì)信息也就不會(huì)透明。要根除會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題,需借助市場(chǎng)的力量,形成對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)有力的監(jiān)督,促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高,實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。
二、如何構(gòu)建與完善會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)
培育有效的資本市場(chǎng)體系,發(fā)揮資本市場(chǎng)配置資源的應(yīng)有作用,應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)科技創(chuàng)新為主,為各種所有制服務(wù);堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則,發(fā)揮市場(chǎng)配置資源、優(yōu)勝劣汰的作用;堅(jiān)持政府監(jiān)管與市場(chǎng)監(jiān)督相結(jié)合,充分發(fā)揮社會(huì)輿論和廣大股民的監(jiān)督作用。從而盡快建立起有效的資本市場(chǎng),培養(yǎng)理性的投資者群體,促使有效會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的形成。
1.強(qiáng)化董事會(huì)職能。發(fā)揮董事會(huì)的集體決策作用。從制度上保證董事會(huì)職權(quán)由董事會(huì)行使,而不是董事長(zhǎng)個(gè)人行使決策權(quán)。使董事會(huì)相對(duì)獨(dú)立于公司控股股東及經(jīng)營(yíng)者,保證董事會(huì)獨(dú)立判斷公司事務(wù)、決策公司經(jīng)營(yíng)。明確權(quán)責(zé),保證董事履行勤勉和誠(chéng)信務(wù),有利于強(qiáng)化董事的責(zé)任心。
2.要培育建立職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng),上市公司所有者對(duì)經(jīng)理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場(chǎng)化原則進(jìn)行,在這種優(yōu)勝劣汰的環(huán)境下必將促使經(jīng)理層努力經(jīng)營(yíng),抑制操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。
3.完善監(jiān)事會(huì)功能。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該具備形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí),堅(jiān)實(shí)的知識(shí)背景與專業(yè)能力應(yīng)具有互補(bǔ)性。以便及時(shí)作出判斷,并將所形成的明確意見(jiàn)傳達(dá)給董事會(huì)和管理層。監(jiān)事會(huì)應(yīng)與董事會(huì)內(nèi)設(shè)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行充分的信息交流,明確兩者的工作是相互補(bǔ)充的,使監(jiān)事會(huì)不僅做到事后監(jiān)督而且兼顧過(guò)程監(jiān)督。
4.建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部制度可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),調(diào)整各個(gè)相關(guān)利益者的權(quán)利和責(zé)任,能規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露。以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化為目的。實(shí)行分級(jí)的功能定位體制,相互監(jiān)督,并保持會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)一致性。并依靠董事、監(jiān)事和經(jīng)理之間的相互監(jiān)督來(lái)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控,依靠資本市場(chǎng)、經(jīng)理人才市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)來(lái)實(shí)施外部監(jiān)控。
5.完善經(jīng)營(yíng)者的約束與激勵(lì)機(jī)制,完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制。全面推行聘任制,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡約束,通過(guò)直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來(lái)完善內(nèi)部控制制度,把經(jīng)理人的利益和公司的命運(yùn)連在一起,讓經(jīng)理人自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)和改善企業(yè)的業(yè)績(jī),從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
6.加大中國(guó)上市公司信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度。面對(duì)變化創(chuàng)新、復(fù)雜的資本市場(chǎng),應(yīng)進(jìn)一步完善法律體系,加大處罰力度,保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)高質(zhì)量,提高公司治理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和高質(zhì)量,進(jìn)一步改革中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。
三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督,提高監(jiān)控力度
首先,嚴(yán)格的日常核對(duì)制度。建立并嚴(yán)格實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的日常核對(duì)制度是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。日常的核對(duì)制度包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。日常核對(duì)制度對(duì)保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完整、正確,保證中小會(huì)計(jì)控制的有效性。會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜,這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí),能從整體的角度,用科學(xué)的分析方法,找出解決的辦法和思路。使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。并確定經(jīng)濟(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的工作職責(zé)、工作程序、職責(zé)權(quán)限、制約措施和手段,并做到相互分離、相互制約。同時(shí)公開(kāi)辦事制度、程序,堅(jiān)持做到手續(xù)齊全,層層把關(guān),以制度進(jìn)行管理,防范于未然。建立健全內(nèi)部控制制度是內(nèi)部約束機(jī)制的前提條件,沒(méi)有規(guī)矩不成方圓,關(guān)鍵是通過(guò)制度依法進(jìn)行管理,發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。其次,發(fā)揮財(cái)稅監(jiān)督的整體性、源頭性優(yōu)勢(shì)。改變觀念,把財(cái)政監(jiān)督管理貫穿到財(cái)政工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。要由事后監(jiān)督管理為主,向事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查稽核的有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變,形成多環(huán)節(jié)、全過(guò)程的監(jiān)督管理格局,發(fā)揮財(cái)政部門(mén)監(jiān)督職能的作用,可以采取多種形式和手段,堅(jiān)持收支兩條線”管理杜絕小金庫(kù);提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法的強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性和規(guī)范性優(yōu)勢(shì)。規(guī)范工作程序,規(guī)范納稅管理,加強(qiáng)對(duì)代開(kāi)發(fā)票的管理,防止個(gè)別單位和個(gè)人為了小團(tuán)體的私利套取現(xiàn)金而開(kāi)的假發(fā)票,將不合法的支出變成了合法的支出。加強(qiáng)代開(kāi)發(fā)票管理是從源頭上消除虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的有效措施。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
總之,企業(yè)信息使企業(yè)信息市場(chǎng)關(guān)鍵問(wèn)題之一。在我國(guó)市場(chǎng)化程度日益提高的過(guò)程中,企業(yè)會(huì)計(jì)信息究竟能為自身創(chuàng)造多少效益,在哪些方面產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),對(duì)公司價(jià)值、股東財(cái)富的影響如何。應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和并購(gòu)動(dòng)因,采取相應(yīng)的量化預(yù)測(cè)和收益評(píng)價(jià)方法,才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大潮中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn):
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篇5
第一，壓力。壓力是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，是直接的利益驅(qū)動(dòng)。事實(shí)上，任何類型的企業(yè)舞弊行為都源于壓力，只是具體形式不同而已。企業(yè)舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力。其中，經(jīng)濟(jì)壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局或者個(gè)人為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或是為了掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)而產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不滿等，它也會(huì)促使當(dāng)事人通過(guò)舞弊的手段來(lái)應(yīng)付考核或者從公司的資產(chǎn)中進(jìn)行補(bǔ)償。
第二，機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)要素是指舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的條件。機(jī)會(huì)要素的存在，使得舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。它主要有六種表現(xiàn)形成：內(nèi)部控制的缺乏或低效、信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)和審計(jì)制度不健全、缺乏懲罰措施、無(wú)法評(píng)價(jià)工作質(zhì)量績(jī)效以及無(wú)能力察覺(jué)舞弊行為。
第三，合理化。合理化實(shí)質(zhì)上是一種個(gè)人的道德價(jià)值判斷。人們總是通過(guò)自己的意圖來(lái)判斷自己，而通過(guò)行為來(lái)判斷他人，對(duì)于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為為尋找借口就非常容易。企業(yè)舞弊者常用的理由主要有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時(shí)借用這筆資金，肯定會(huì)歸還的；這是公司欠我的；我會(huì)通過(guò)其他方面予以更多的回報(bào)等等。
二、會(huì)計(jì)舞弊的理論分析
（一）面臨的壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動(dòng)力，會(huì)計(jì)舞弊也不例外。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊而言，它面臨的經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力有其特殊之處。
1.經(jīng)濟(jì)壓力在我國(guó)資本市場(chǎng)上主要表現(xiàn)為籌資壓力。
在許多企業(yè)、許多人看來(lái)，發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是“圈錢(qián)”，而公司股票上市往往又會(huì)給個(gè)人帶來(lái)極大的好處，所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)十分強(qiáng)烈。然而并不是任何一個(gè)企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須連續(xù)三年盈利，但在近幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下，能夠做到連續(xù)三年盈利的企業(yè)很少，于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票，便通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。如四川紅光在發(fā)行上市材料中，將1996年的虧損1.03億元做到盈利5400萬(wàn)元。
新股發(fā)行公司除了存在“圈錢(qián)”的想法外，還面對(duì)著“圈錢(qián)”多少的壓力。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)行額度和股票發(fā)行價(jià)格決定的，其中股票發(fā)行額度受公司的影響較少，能做手腳的只有股票發(fā)行價(jià)格了。在我國(guó)，1996年12月26日以前，股票發(fā)行價(jià)格是根據(jù)發(fā)行當(dāng)年預(yù)測(cè)的每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算的，由于市盈率同樣是證券主管部門(mén)所確定的，所以，許多公司就高估盈利預(yù)測(cè)，而實(shí)際完成數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)測(cè)數(shù)。1996年12月26日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)股票發(fā)行價(jià)格做出調(diào)整，按照發(fā)行新股前三年平均每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算，于是，為了獲取理想的募集資金，許多公司便在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章。1997年9月10日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)又將新股發(fā)行價(jià)格改為：股票發(fā)行價(jià)格＝每股稅后利潤(rùn)×市盈率，其中每股稅后利潤(rùn)＝發(fā)行前一年每股稅后利潤(rùn)×70%＋發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測(cè)每股稅后利潤(rùn)×30%.在這種發(fā)行價(jià)格的定價(jià)模式下，新股發(fā)行公司們又在上年會(huì)計(jì)報(bào)表和盈利預(yù)測(cè)報(bào)表上同時(shí)做文章了。在這些以利潤(rùn)數(shù)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下，公司為了緩解圈錢(qián)思想帶來(lái)的壓力，必然會(huì)以各種舞弊手段虛增利潤(rùn)數(shù)，以期達(dá)到抬高發(fā)行價(jià)，圈入更多資金的目的。
除了IPO外，配股或增發(fā)對(duì)于上市公司而言是十分重要的再籌資工具。尤其是近年來(lái)，我國(guó)實(shí)行適度從緊的貨幣政策，上市公司要求在股票市場(chǎng)上再籌資的欲望更加強(qiáng)烈。然而，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。例如1999年以前，根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，上市公司配股，在其申請(qǐng)配股的前3年，每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于6%.為了滿足該要求，以保持可能的配股資格，上市公司大都需要在會(huì)計(jì)年度行將結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%.如果本年度凈資產(chǎn)收益率低于10%，則在配股壓力的驅(qū)使下，會(huì)采取各種舞弊手段來(lái)提高本年度的凈資產(chǎn)收益率。
2.工作壓力源于上市公司的處罰機(jī)制。
公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評(píng)、譴責(zé)以及因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理、停牌等等。例如，根據(jù)《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》，“凡年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的，除要公開(kāi)做出解釋和道歉外，將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國(guó)證監(jiān)會(huì)還將視情況實(shí)行事后審查，如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰。”基于這一規(guī)定，以及前述企業(yè)多募集資金的動(dòng)機(jī)，一方面公司在上市時(shí)高估預(yù)測(cè)期間的利潤(rùn)，在預(yù)測(cè)期間利潤(rùn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，又不得不對(duì)粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表，以避免公司上市頭一年就受到處罰，進(jìn)而喪失以后配股的資格。
同時(shí)，根據(jù)滬深兩地證券交易所的《股票上市規(guī)則》，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權(quán)益低于注冊(cè)資本，公司將被處以特別處理；根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市。上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失，這顯然是公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司不得不用舞弊手段粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）存在的機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是舞弊動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件。會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)主要體現(xiàn)為：缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)政策的缺陷、審計(jì)的不足和缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制。
1.缺乏內(nèi)部控制制度
制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時(shí)等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內(nèi)部控制可以確保各種信息的記錄、歸類和匯總等過(guò)程能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證各種信息的真實(shí)性與可靠性。
我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目前相當(dāng)一部分公司的管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視：有的并未建立健全的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度殘缺不全。即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部控制制度組織不健全，把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度。一些公司受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致于既定的內(nèi)部控制失控。二是偏重事后控制。內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來(lái)看，基本-上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力，無(wú)法有效地防止舞弊行為的發(fā)生。
2.信息不對(duì)稱
公司管理者實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊以及由此帶來(lái)的“財(cái)富流失”，實(shí)質(zhì)上是公司在委托——制度安排下所形成的內(nèi)生交易費(fèi)用。由于內(nèi)生交易費(fèi)用的一個(gè)主要來(lái)源是欺騙的可能性，而只有在信息不對(duì)稱時(shí)才有可能欺騙。因此，在信息不對(duì)稱條件下，委托——契約中的“局外人”之間自利行為無(wú)疑包含有管理者可能實(shí)施的會(huì)計(jì)舞弊行為。管理者會(huì)計(jì)舞弊既是信息不對(duì)稱條件下對(duì)委托人——所有者（公司董事會(huì)）的“欺騙”與直接撒謊，當(dāng)然也是所有者因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱所產(chǎn)生的“逆向選擇”和不可避免的內(nèi)生交易費(fèi)用。
在知識(shí)差別的情況下，授權(quán)者和被授權(quán)者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài)，授權(quán)者很難對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提出確切的要求。即便授權(quán)者有可能對(duì)被授權(quán)者提出盡可能確切的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但因管理信息非對(duì)稱分布，管理者憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威，即因?yàn)閾碛袑?duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的特殊專門(mén)知識(shí)從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。管理者披露信息時(shí)，會(huì)有選擇地提供對(duì)自己有利的信息，隱藏不利信息——逆向選擇；在管理過(guò)程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果管理者具有借助于會(huì)計(jì)舞弊實(shí)現(xiàn)自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。
3.會(huì)計(jì)政策的缺陷
任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，滋生了舞弊行為的出現(xiàn)。另一方面，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊的沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為更具有隱蔽性。
4.審計(jì)的不足
首先是審計(jì)的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是審計(jì)人員職業(yè)道德的核心，也是審計(jì)的一個(gè)重要特征，它是審計(jì)結(jié)果得到社會(huì)公眾依賴的基礎(chǔ)，但從我國(guó)目前情況來(lái)看，審計(jì)人員的獨(dú)立性卻遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范要求。這體現(xiàn)在：第一，公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，委托人與被審計(jì)人具有合一傾向，由此制約著審計(jì)獨(dú)立性。在我國(guó)股份有限公司中，一方面，國(guó)家作為大股東占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但其往往存有多個(gè)部門(mén)代行職權(quán)，結(jié)果造成所有者實(shí)質(zhì)上缺位；另一方面，中小股東因?yàn)槿狈τ绊懥Χ鲆曌陨硗镀睓?quán)的使用。由此使得股東大會(huì)職權(quán)不能有效行使。與此同時(shí)，公司董事個(gè)人持股量一般很有限，作為公司所有者而能獲取的剩余報(bào)酬微不足道，在既缺乏約束機(jī)制又缺乏激勵(lì)機(jī)制的情況下，公司董事缺乏維護(hù)股東利益的動(dòng)力，他們?cè)趦r(jià)值取向上反而與同為人的公司經(jīng)理人員更為一致。可見(jiàn)，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員三者之間的制衡機(jī)制名存實(shí)亡，內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，董事與經(jīng)理人員往往同屬內(nèi)部人。在此情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際上由內(nèi)部人決定，股東大會(huì)的批準(zhǔn)只是一種形式，也就是說(shuō)，內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這無(wú)疑易使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到削弱。第二，事務(wù)所的規(guī)模偏小導(dǎo)致其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴。由于事務(wù)所規(guī)模偏小，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范，而且，由小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司，在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，它們也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買(mǎi)，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
其次，收費(fèi)制度不科學(xué)。在審計(jì)工作中，一般而言，所費(fèi)時(shí)間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性，因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國(guó)際通行的作法是按審計(jì)時(shí)間收取審計(jì)費(fèi)用。但我國(guó)目前盛行的收費(fèi)制度則非如此，審計(jì)收費(fèi)往往是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計(jì)時(shí)間相脫鉤，甚至在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況下，對(duì)資產(chǎn)龐大的上市公司收取極低的審計(jì)費(fèi)用。在此情況下，為了平衡自身的成本效益，審計(jì)人員往往存有不合理縮短審計(jì)時(shí)間的傾向，有時(shí)還會(huì)減少必要的審計(jì)程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。
最后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。合格人才的短缺已經(jīng)成為當(dāng)前制約我國(guó)民間審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”，盡管目前國(guó)內(nèi)確實(shí)存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)界的中堅(jiān)力量。但從審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來(lái)看，則不容樂(lè)觀。國(guó)內(nèi)不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在指導(dǎo)思想上往往過(guò)分偏重實(shí)務(wù)操作，忽視自身理論涵養(yǎng)的培養(yǎng)。與此同時(shí)，各事務(wù)所對(duì)后續(xù)教育又往往重視不夠，培訓(xùn)資金投入不足，從而使得不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，職業(yè)勝任能力不足。
5.缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制
篇6
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問(wèn)題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說(shuō)明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問(wèn)題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問(wèn)題與“風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來(lái)進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問(wèn)題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無(wú)必要。
3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過(guò)失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來(lái)，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，并往往通過(guò)極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來(lái)懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
篇7
一、影響證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的因素
證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)背景不同，會(huì)計(jì)監(jiān)管模式也會(huì)有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟(jì)體制、法律和文化背景。從會(huì)計(jì)監(jiān)管在各國(guó)發(fā)展情況看，經(jīng)濟(jì)體制的影響不容忽視。目前我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場(chǎng)機(jī)制還不完善，缺乏嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系；同時(shí)，我國(guó)上市公司多為國(guó)有企業(yè)改制而成，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位。這些特點(diǎn)決定了我國(guó)政府對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)協(xié)會(huì)等民間團(tuán)體在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的作用會(huì)逐漸加大。其次，法律、社會(huì)文化環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、法律、文化等各種視角分析我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對(duì)性的進(jìn)行改革，加強(qiáng)我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不健全，審計(jì)資源配置不合理。我國(guó)證券市場(chǎng)采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，但存在的問(wèn)題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問(wèn)題嚴(yán)重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計(jì)資源需要重新配置。
2.監(jiān)管過(guò)度和監(jiān)管不足并存。財(cái)政部2002年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達(dá)70%。安徽省對(duì)127戶企事業(yè)單位2003年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀(jì)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)度和監(jiān)管不足并存，如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時(shí)被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。
3.監(jiān)管方式不科學(xué)，監(jiān)管手段落后。目前我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性。現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要對(duì)信息披露進(jìn)行靜態(tài)監(jiān)管，而對(duì)其就同一事件不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。
4.法規(guī)制定相對(duì)滯后，會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，較系統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問(wèn)題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識(shí)較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化。
5.會(huì)計(jì)違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)管。自1999年國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報(bào)批評(píng)和公開(kāi)譴責(zé)方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開(kāi)處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評(píng)和公開(kāi)譴責(zé)仍占較大比例且收效甚微。
另外，監(jiān)管時(shí)間嚴(yán)重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時(shí)間上的滯后，至使證監(jiān)會(huì)在查處時(shí)其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無(wú)法挽回的社會(huì)影響。會(huì)計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。
三、完善我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管
1．完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系必須符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。建立一個(gè)監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級(jí)化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國(guó)目前加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)所在。
（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒(méi)有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會(huì)的核心地位、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制等方面來(lái)健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
（2)加強(qiáng)政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)制力來(lái)看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面有其絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)仍處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
（3)加強(qiáng)行業(yè)自律，完善對(duì)行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管自律組織主要是社會(huì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。筆者認(rèn)為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機(jī)制、增強(qiáng)自律組織監(jiān)管力度等方面進(jìn)行完善。
（4)完善再監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管者并不是萬(wàn)能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管、加強(qiáng)司法對(duì)監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，以完善對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管者的再監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強(qiáng)對(duì)CPA的再監(jiān)督，形成一個(gè)高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制。
2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場(chǎng)的發(fā)展，完善相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)如會(huì)計(jì)法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。
3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時(shí)效性與科學(xué)性。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須改進(jìn)和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強(qiáng)常規(guī)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時(shí)間上的滯后性。
4．加大會(huì)計(jì)監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)是加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵。
總之，加強(qiáng)和完善我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，借簽發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革與完善。
參考文獻(xiàn)：
篇8
在這里，我們基于一個(gè)特定的視角--市場(chǎng)需求，來(lái)討論與研究在市場(chǎng)需求下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。市場(chǎng)需求的構(gòu)成要素有兩個(gè)，首先是消費(fèi)者愿意購(gòu)買(mǎi)，其次是消費(fèi)者能夠購(gòu)買(mǎi)。在這里，我們分析需求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之間的關(guān)系，理性人假設(shè)認(rèn)為市場(chǎng)上沒(méi)有兩個(gè)消費(fèi)者具有完全相同的消費(fèi)需求，事實(shí)上由于每個(gè)人的成長(zhǎng)經(jīng)歷、興趣愛(ài)好、所處階級(jí)不同，人們對(duì)商品與服務(wù)的需求也不會(huì)完全相同，因此我們可以看出，不一樣的決策者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的偏好也是不同的，在這種情況下，決策者作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求者勢(shì)必會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求者結(jié)成利益聯(lián)盟并且這一聯(lián)盟足夠大后，他們會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著有利于聯(lián)盟自身需求的方向發(fā)展與進(jìn)行，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制便是依據(jù)市場(chǎng)的需求完成的。
三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的建議
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要考慮中國(guó)特色社會(huì)主義的國(guó)情。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須以符合人民群眾的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，而不是為了滿足某一階級(jí)的自身利益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)必須考慮中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家的基本國(guó)情，如果未實(shí)行政策導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為將更加嚴(yán)重，結(jié)果將不堪設(shè)想。故我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要充分立足于國(guó)情，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
篇9
隨著證券市場(chǎng)的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下沒(méi)有遇到的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這些問(wèn)題客觀上要求我們的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革，也推動(dòng)了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革，極大地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史進(jìn)程。
（一）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)理論體系
證券市場(chǎng)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化催生了新的會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級(jí)主管部門(mén)服務(wù)。證券市場(chǎng)建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國(guó)的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國(guó)股份公司的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，將原來(lái)的“資金來(lái)源=資金占用”的會(huì)計(jì)平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。新的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，打破了行業(yè)間的會(huì)計(jì)制度差異，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理的方法和程序。
（二）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)報(bào)告體系
隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)告。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。這一規(guī)定更加明確了“會(huì)計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而非為單個(gè)的股東服務(wù)。初步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求。
證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門(mén)、銀行、證券管理部門(mén)等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象擴(kuò)大了。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對(duì)報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說(shuō)明；不僅要了解公司過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要了解企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購(gòu)、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。
（三）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立健全的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系
證券市場(chǎng)在發(fā)展過(guò)程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場(chǎng)的廣大參與者迫切要求對(duì)上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場(chǎng)提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問(wèn)題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤(rùn)。瓊民源事件發(fā)生后，財(cái)政部展開(kāi)了調(diào)查，搞清事實(shí)后，為進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)行為，杜絕不正當(dāng)重組，財(cái)政部于1997年5月22日頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個(gè)方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起，至今已了10多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌，對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
（四）證券市場(chǎng)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力
中國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)上市公司如何向社會(huì)公眾提供具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了客觀要求，不斷地推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的變革。財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。從此，我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。但在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，申請(qǐng)上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個(gè)新的高度。從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動(dòng)力是證券市場(chǎng)。近兩年來(lái)上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，客觀上又為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問(wèn)題和要求。
二、會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障
會(huì)計(jì)改革為我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場(chǎng)的發(fā)展如果沒(méi)有會(huì)計(jì)改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。
（一）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證
會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行為證券市場(chǎng)的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”以后，準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，投資主體的多元化和國(guó)際化，已經(jīng)使原有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)范越來(lái)越不適應(yīng)證券市場(chǎng)參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可比性。財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，在會(huì)計(jì)上更好地與國(guó)際慣例接軌，都具有重要的推動(dòng)作用。新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為一個(gè)會(huì)計(jì)制度。另外，新制度對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底，并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度更接近于國(guó)際慣例。客觀上為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策和制度保證。
（二）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持
在證券市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會(huì)計(jì)政策的缺陷，進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績(jī)水平，證券市場(chǎng)反映強(qiáng)烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會(huì)計(jì)核算技術(shù)的支持。財(cái)政部于2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的新一輪會(huì)計(jì)改革，主要體現(xiàn)在八項(xiàng)準(zhǔn)則的制定、修訂及。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)有關(guān)通知，要求上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編制2001年中報(bào)。新四項(xiàng)計(jì)提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求，上市公司將在計(jì)提短期投資、長(zhǎng)期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，新增加對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款等四個(gè)項(xiàng)目的計(jì)提。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行，保障了證券市場(chǎng)投資者的合法權(quán)益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進(jìn)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
三、建立證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的良性機(jī)制
上市公司質(zhì)量是證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場(chǎng)發(fā)展的原動(dòng)力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場(chǎng)，首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益，首先就要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則，建立一個(gè)合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。證券市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場(chǎng)面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會(huì)計(jì)改革比證券市場(chǎng)發(fā)展的滯后性。目前，我國(guó)尚缺乏企業(yè)合并、合并報(bào)表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還缺乏對(duì)金融工具的公允價(jià)值、終止經(jīng)營(yíng)的部門(mén)、每股收益（包括攤薄）的計(jì)算方法、分部報(bào)告等會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范要求，這些問(wèn)題同樣制約證券市場(chǎng)健康發(fā)展和國(guó)際化。因此，要探索一種證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的機(jī)制，加快會(huì)計(jì)制度的改革，促進(jìn)證券市場(chǎng)穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。
（一）建立完善的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系
1.在組織上保障會(huì)計(jì)制度的建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格遵守。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部組織制定，在制定過(guò)程中難免會(huì)考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的主要功能，就需要改革會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界工作的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過(guò)程中的被動(dòng)咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，從源頭上預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)造假。對(duì)中介機(jī)構(gòu)，則推行承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，提高整個(gè)行業(yè)舞弊的成本，使會(huì)計(jì)師不敢被輕易收買(mǎi)。
2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，再完善的制度也不能保證風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生，因此必須明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則，加大對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進(jìn)一步樹(shù)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。對(duì)于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。
3.建立良好的報(bào)告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開(kāi)披露，要變革財(cái)務(wù)報(bào)告模式，擴(kuò)大公共信息量，以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行主動(dòng)、及時(shí)、連續(xù)披露，還應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來(lái)預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行充分披露。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受，IT技術(shù)的發(fā)展，為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動(dòng)）提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露，必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則，對(duì)虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。
（二）完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制
1.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說(shuō)“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，是建立社會(huì)信用體系至關(guān)重要的一環(huán)，這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，更是整個(gè)行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。
改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個(gè)方面進(jìn)行。
促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”，應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身而言，應(yīng)該從改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責(zé)任）、改進(jìn)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計(jì)失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手；應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)（如建立獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會(huì)制度）、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度（包括加強(qiáng)對(duì)“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”和無(wú)理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者）等幾個(gè)方面著手。
提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，應(yīng)從行業(yè)自律部門(mén)、準(zhǔn)則制定部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)入手，應(yīng)該在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個(gè)方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會(huì)計(jì)事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)”反映的問(wèn)題來(lái)看，在這3個(gè)方面的制度建設(shè)上，確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言，還應(yīng)該在員工招聘的知識(shí)結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。
2.建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加收買(mǎi)成本和會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司力源液壓僅獲得6萬(wàn)余元審計(jì)收入，與此對(duì)照的是，畢馬威審計(jì)中國(guó)石化2001年年報(bào)，獲得6400萬(wàn)元的審計(jì)收入。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7－8萬(wàn)元左右，大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存狀況非常不好，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動(dòng)和收買(mǎi)。如能建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加中介機(jī)構(gòu)被收買(mǎi)的成本以及會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。
（三）改革會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系
會(huì)計(jì)作假的原因表面上是會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)與計(jì)量理論和方法存在著先天性缺陷，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤(rùn)指標(biāo)，是追求短期利潤(rùn)最大化這一較為普遍的社會(huì)心態(tài)作用的必然結(jié)果。財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍在2002年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國(guó)論壇”上說(shuō)，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤(rùn)表，而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u(píng)價(jià)上市公司的最主要指標(biāo)是利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息使用者和提供者最關(guān)注利潤(rùn)指標(biāo)。個(gè)別公司在某個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，就可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來(lái)操縱利潤(rùn)。這一論斷切合我國(guó)的客觀情況，也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立一套符合我國(guó)國(guó)情又能與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。
篇10
(二)存在違規(guī)操作現(xiàn)象
由于糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算涉及面廣、操作起來(lái)較為復(fù)雜。因此，有些糧油企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)核算速度，降低人工成本及相關(guān)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作情況。有些糧油企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行人為操控，通過(guò)虛增成本等方式對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行修改。這些違規(guī)行為會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生不利后果，造成糧油企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，不僅會(huì)使人們對(duì)糧油企業(yè)的利潤(rùn)情況以及經(jīng)營(yíng)狀況缺乏全面真實(shí)的掌握，而且會(huì)造成糧油企業(yè)的稅收及利潤(rùn)分配的混亂。同時(shí)，一些糧油企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制度的規(guī)定對(duì)糧油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等費(fèi)用進(jìn)行核算。例如，有些糧油企業(yè)沒(méi)有將糧油商品的損耗或溢余正確計(jì)入成本費(fèi)用等。這些違規(guī)操作情況會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作造成嚴(yán)重后果。
(三)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)欠缺
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的范疇及內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)不斷改革和逐步完善。但是，大多數(shù)糧油企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員之后，雖然也開(kāi)展過(guò)簡(jiǎn)單的崗前培訓(xùn)，但是實(shí)際操作過(guò)程及經(jīng)驗(yàn)等還需要會(huì)計(jì)人員在工作中自己摸索和積累。還有很多會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)崗位的需要，造成糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作嚴(yán)重滯后。例如，有些會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，專業(yè)知識(shí)比較缺乏以及對(duì)法規(guī)知識(shí)不夠了解，對(duì)違法違規(guī)所造成后果的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。甚至糧油企業(yè)還有些業(yè)務(wù)直接經(jīng)辦人以及財(cái)會(huì)人員受個(gè)人利益得驅(qū)使，有意尋找企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的漏洞，通過(guò)有些不能報(bào)銷的項(xiàng)目篡改為能列支的項(xiàng)目，或者編造虛假憑證等方式，損害企業(yè)利益，侵吞企業(yè)資產(chǎn)，嚴(yán)重阻礙了糧油企業(yè)的健康發(fā)展。
(四)監(jiān)督機(jī)制相對(duì)缺乏
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)以及企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生直接影響。因此，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視會(huì)計(jì)核算工作，確保會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性與真實(shí)性，這就需要建立起會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制。但是，我們應(yīng)該看到，很多糧油企業(yè)并沒(méi)有建立起可以有效控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，極易誘發(fā)更改會(huì)計(jì)賬目、肆意修改利潤(rùn)等違規(guī)違法行為，最終造成糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，不能全面準(zhǔn)確地評(píng)估糧油企業(yè)的盈利狀況和利潤(rùn)水平，更不能有效制定出科學(xué)的糧油企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，無(wú)法真正提升糧油企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)加強(qiáng)糧油企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策
近年來(lái)，糧油市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視會(huì)計(jì)核算工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在糧油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的積極作用，推動(dòng)糧油企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
(一)企業(yè)管理者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作
由于會(huì)計(jì)核算對(duì)糧油企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，因此，糧油企業(yè)的管理者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)自上到下的影響，會(huì)使廣大員工認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的重要性，從而確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。一方面，企業(yè)管理者應(yīng)該全面準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算工作，深入理解會(huì)計(jì)核算不僅能夠明確企業(yè)的收入及支出狀況，同時(shí)還能夠?qū)Z油企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上制定糧油企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，在糧油企業(yè)全體員工中開(kāi)展與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的知識(shí)講座，引導(dǎo)員工充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要意義,確保糧油企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性，推動(dòng)糧油企業(yè)健康發(fā)展。
(二)建立健全內(nèi)部控制制度
健全的內(nèi)部控制制度會(huì)對(duì)糧油企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生直接影響。因此，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)控制度建設(shè)。但是，應(yīng)當(dāng)看到，糧油企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是短期行為，而是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)化的工程。首先，糧油企業(yè)的內(nèi)控制度體系主要由承擔(dān)著監(jiān)督檢查職能的相關(guān)部門(mén)組成，建構(gòu)起糧油企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間既有各自明確的職責(zé)權(quán)限又可以相互協(xié)作的機(jī)制，使糧油企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)一步得到加強(qiáng)。其次，要不斷完善糧油企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及內(nèi)部管理制度，不僅要維護(hù)糧油企業(yè)資產(chǎn)安全，而且要提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，努力提高糧油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，要認(rèn)真開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督考核工作，通過(guò)考核，可以使糧油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的思路更加清晰，不斷提高糧油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效果。
(三)提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
在糧油企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)的日常核算工作產(chǎn)生重要影響。因此，糧油企業(yè)就應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，重視提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。首先，糧油企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員掌握先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段和會(huì)計(jì)核算方法，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員結(jié)合糧油企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，不斷完善核算方式，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。其次，糧油企業(yè)要認(rèn)真開(kāi)展會(huì)計(jì)人員的選拔工作。嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員選拔制度，真正為企業(yè)挑選合適的會(huì)計(jì)人才。最后，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于日常業(yè)績(jī)突出的會(huì)計(jì)人員，糧油企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)制度進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)那些在工作中損害糧油企業(yè)利益的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。通過(guò)提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷改善糧油企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高糧油企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
(四)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)信息質(zhì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，因此，必須加強(qiáng)監(jiān)管，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，要確保糧油產(chǎn)品存儲(chǔ)、銷售、購(gòu)買(mǎi)等憑證手續(xù)的完整性、真實(shí)性與合法性，加強(qiáng)對(duì)糧油企業(yè)內(nèi)部各財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理。另一方面，督促糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行職責(zé)，規(guī)范操作行為，提高糧油企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)化和規(guī)范化水平。要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化與發(fā)展的需要，適時(shí)對(duì)糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步明確記賬規(guī)則，從而真實(shí)全面反映出糧油企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，堅(jiān)決杜絕瞞報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等行為。
篇11
一、會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的表現(xiàn)
（一）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，使用虛假發(fā)票，截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費(fèi)用等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核損中虛假信息較為嚴(yán)重，相關(guān)收據(jù)、票據(jù)缺失，降低了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（二）會(huì)計(jì)信息作假，偷漏稅收現(xiàn)象嚴(yán)重
違法人員通過(guò)會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、差錯(cuò)變更的漏洞，擅自更改會(huì)計(jì)信息，達(dá)到獲取自身利益的目的。更有甚者，對(duì)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行變更，達(dá)到偷稅漏稅的目的。
（三）會(huì)計(jì)核算人員職業(yè)操守低下，隨意改動(dòng)會(huì)計(jì)信息
許多會(huì)計(jì)核算人員職業(yè)操守低下，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在較大的隨意性，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度與規(guī)范進(jìn)行操作，隨意的改動(dòng)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信現(xiàn)象極為普遍，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算結(jié)果的有效性。
（四）忽視會(huì)計(jì)核算制度與規(guī)范，會(huì)計(jì)工作秩序混亂
目前，我國(guó)許多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家制定的會(huì)計(jì)核算制度與規(guī)范進(jìn)行操作，這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)中尤為突出，使會(huì)計(jì)核算制度與規(guī)范變成了一紙空談，沒(méi)有發(fā)揮其宏觀監(jiān)控的職能，降低了會(huì)計(jì)核算的有效性。
二、會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信的主要問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律法規(guī)改革進(jìn)度較慢
會(huì)計(jì)核算相關(guān)的法律法規(guī)沒(méi)有跟隨時(shí)代的發(fā)展腳步做出相應(yīng)的改革，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中存在較大的管理漏洞，為違法分子提供了可乘之機(jī)。
（二）高額的風(fēng)險(xiǎn)收益
不少企業(yè)依靠虛假的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，獲得了當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)部門(mén)的大力扶持，收獲了巨額的經(jīng)濟(jì)利益，也有不少企業(yè)依靠虛假的會(huì)計(jì)核算結(jié)果達(dá)到了偷稅漏稅的目的，獲得了額外的經(jīng)濟(jì)利益。在高額的風(fēng)險(xiǎn)收益影響下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信的現(xiàn)象極為普遍。
（三）會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。一些會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)言聽(tīng)計(jì)從， 有意或無(wú)意地參與會(huì)計(jì)信息造假。
（四）會(huì)計(jì)制度尚不健全，監(jiān)管體系存在漏洞
我國(guó)出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度尚不健全，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)構(gòu)成的監(jiān)管體系由于職能的交叉或者是職能邊緣存在管理漏洞，沒(méi)有充分依靠會(huì)計(jì)制度發(fā)揮監(jiān)管職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)不誠(chéng)信現(xiàn)象較為普遍。
三、會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信行為的危害
（一）影響正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
我國(guó)目前正在想市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的根本就是誠(chéng)信。如果市場(chǎng)主體大量的會(huì)計(jì)資料失真，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家對(duì)于目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的了解，導(dǎo)致各項(xiàng)政策與法律法規(guī)制定不合理，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。
（二）危害會(huì)計(jì)信息使用者
會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量會(huì)影響到會(huì)計(jì)資料使用者的合法權(quán)益。如果會(huì)計(jì)核算中存在不誠(chéng)信的現(xiàn)象，那么就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的信息喪失原有的真實(shí)性與有效性，造成投資者經(jīng)濟(jì)利益的損失，也造成當(dāng)?shù)卣龀中哉叩睦速M(fèi)。
（三）危害會(huì)計(jì)核算人員
如果在工作中，會(huì)計(jì)核算人員出現(xiàn)不誠(chéng)信的行為，如果程度較輕，企業(yè)可能會(huì)對(duì)其進(jìn)行批評(píng)或開(kāi)除，如果程度較為嚴(yán)重，那么等待其的將會(huì)是嚴(yán)厲的法律制裁。
（四）危害造價(jià)企事業(yè)單位
企事業(yè)單位如果存在不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)核算，不僅違背企業(yè)信用的原則，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算發(fā)生混論，不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)與重大經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信行為的相應(yīng)解決策略
企業(yè)會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信行為的相應(yīng)解決方案很多，歸根到底，要從產(chǎn)生會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的原因入手，從源頭上進(jìn)行控制，從根上加以制止、避免、杜絕和鏟除。
（一）建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理部門(mén)監(jiān)管力度
針對(duì)目前企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信的現(xiàn)狀，國(guó)家相關(guān)部門(mén)需要在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行補(bǔ)充，建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督管理部門(mén)的監(jiān)管力度，徹查企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信的問(wèn)題，保證企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與有效性。
（二）搞好誠(chéng)信教育，培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境
誠(chéng)信應(yīng)該是全社會(huì)的誠(chéng)信，企事業(yè)單位從管理層到會(huì)計(jì)核算人員都需要遵循信用的原則，保證企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，從根本上杜絕會(huì)計(jì)核算不誠(chéng)信現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理模式
創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理模式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè)，與財(cái)政部門(mén)共同合作，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的管理與教育。
（四）加大對(duì)不誠(chéng)信行為的處罰力度
我國(guó)《公司法》規(guī)定：造假最高罰款為十萬(wàn)元以下，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：造假最高罰款為五萬(wàn)元以下的。處罰力度太輕，威懾力不足，使會(huì)計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)大于收益。
篇12
(1)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足,重視不夠大部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念淡漠,認(rèn)識(shí)不到位,片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種既浪費(fèi)時(shí)間和精力,又消耗財(cái)力的管理形式,它看不見(jiàn)、摸不著,又沒(méi)有直接回報(bào),因而不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費(fèi)投入。有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu),但只安排一些外行充數(shù),機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。有的即使安排了內(nèi)審工作,也只側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì),缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的了解和重視,偶爾發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,也是大事化小,小事化了。
(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全,缺乏合理性和科學(xué)性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制。而由于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的各項(xiàng)管理措施不到位,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散,不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性,將導(dǎo)致單位決策者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部署,經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和投資決策缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、隨意性大。一些單位雖然建立了會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度,但是授權(quán)不清、分工不明。更為嚴(yán)重的是還存在著無(wú)章可循、有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行缺乏力度,監(jiān)督、檢查、考核體制不健全一是會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不得力,財(cái)務(wù)控制存在漏洞,致使會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性,是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要素。現(xiàn)階段,我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。二是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況、考核和獎(jiǎng)懲力度疲軟,從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。三是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏監(jiān)督和考核措施。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。四是外部監(jiān)督乏力。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展,與其在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題來(lái)看,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控,與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)[2]。
2提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的對(duì)策
(1)轉(zhuǎn)變觀念樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)和科學(xué)的觀念,采取有力措施、引導(dǎo)、提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重視程度。解放思想,更新觀念,在實(shí)際中進(jìn)一步明確職責(zé)權(quán)限、分工、程序方法、相互制約,權(quán)力和責(zé)任對(duì)等,真正做到制度和實(shí)際相統(tǒng)一。要樹(shù)立正確的財(cái)產(chǎn)保全控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識(shí)。牢固樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面前人人平等,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種權(quán)利制衡機(jī)制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)先,防范于未然等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新理念。(2)以科學(xué)發(fā)展觀加快內(nèi)部控制制度建設(shè),完善控制體系一是建立、健全會(huì)計(jì)稽核制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職能,保證一切會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整。貫徹各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度,保證做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是強(qiáng)化預(yù)算管理。預(yù)算管理是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算編制要體現(xiàn)導(dǎo)向性,強(qiáng)調(diào)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性,層層落實(shí),責(zé)任到人,加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的跟蹤分析、考核及評(píng)價(jià)。必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序。三是落實(shí)內(nèi)部審計(jì),注重外部監(jiān)督。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,加大內(nèi)部審計(jì)力度,督促內(nèi)部控制的有效實(shí)施。四是采取科學(xué)、循序漸進(jìn)的策略,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)相結(jié)合,完善、提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功效。建立健全與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相銜接的獎(jiǎng)懲制度。五是建立健全電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員、管理人員的職責(zé)、權(quán)限應(yīng)相互分離,各崗位權(quán)限應(yīng)設(shè)置保密措施,以防資料外泄。
(3)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督,提高控制的有效性一是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與過(guò)程性控制作用,強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效的事前、事中、事后控制監(jiān)督與過(guò)程控制。二是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行要定期進(jìn)行稽核,稽核時(shí)要以事實(shí)為依據(jù),以制度為準(zhǔn)繩,公平、公開(kāi)、公正地進(jìn)行考核,稽核結(jié)果以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲要有透明度。注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。三是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、健全和執(zhí)行進(jìn)行全方位的審計(jì),并做出相應(yīng)的處理;對(duì)較大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序控制,要建立一套完整的管理制度。四是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制,定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核,并建立行之有效的獎(jiǎng)懲制度,激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門(mén)及財(cái)務(wù)人員盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行都處于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。
(4)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)部控制制度是否有效,人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。為切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),要建立會(huì)計(jì)人員的考核選拔機(jī)制,嚴(yán)把選人、用人關(guān);嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度,堅(jiān)持持證上崗;加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,完善、加強(qiáng)專業(yè)資格考評(píng)制度和繼續(xù)教育培訓(xùn)制度,使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充和提高;教育引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀;建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制,定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和法制觀念,確保內(nèi)控會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(5)強(qiáng)化外部監(jiān)督,營(yíng)造良好的外部控制環(huán)境單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施,且能良性循環(huán),離不開(kāi)科學(xué)嚴(yán)格的監(jiān)督制約過(guò)程。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
篇13
1. 談?wù)劗a(chǎn)品壽命周期與營(yíng)銷策略的關(guān)系
2. 產(chǎn)品特點(diǎn)與廣告媒體的選擇
3. 定價(jià)技巧的應(yīng)用
4. 淺析直接營(yíng)銷在企業(yè)銷售中的應(yīng)用
5. 論公關(guān)促銷策略
6. 定價(jià)策略和降價(jià)決策分析
7. 企業(yè)綠色營(yíng)銷問(wèn)題的探析
8. 分銷渠道管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
9. 高新技術(shù)企業(yè)營(yíng)銷渠道設(shè)計(jì)與創(chuàng)新探討
10. 試論企業(yè)銷售渠道的創(chuàng)新與優(yōu)化
11. 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的消費(fèi)特征及營(yíng)銷對(duì)策
12. 國(guó)際營(yíng)銷中產(chǎn)品的包裝、促銷與傳播
13. 制約我國(guó)企業(yè)開(kāi)展綠色營(yíng)銷的原因及其對(duì)策
14. “定制營(yíng)銷”理念的前瞻及潛力芻議
15. 市場(chǎng)營(yíng)銷觀念與商品包裝的倫理道德問(wèn)題
16. 分銷網(wǎng)絡(luò)的有效管理與創(chuàng)新
17. 論渠道價(jià)值鏈增值管理對(duì)策
18. 跨文化交際中的跨國(guó)公司營(yíng)銷策略
19. 淺談產(chǎn)品直銷的利與弊
20. 營(yíng)銷道德失范的成因分析
21. 淺議利用營(yíng)銷中的非價(jià)格因素提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
22. 市場(chǎng)定位戰(zhàn)略的應(yīng)用
23. 市場(chǎng)滲透策略的應(yīng)用
24. 銷售人員銷售目標(biāo)值確定的依據(jù)
25. 談?wù)勁c推銷對(duì)象的交往技巧
26. 銷售工作中的渠道組合策略
27. 產(chǎn)品壽命周期與渠道組合策略
28. 如何合理控制銷售費(fèi)用
29. 關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)運(yùn)行模式的思考
30. 企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的產(chǎn)品營(yíng)銷策略探討
31. 市場(chǎng)營(yíng)銷渠道的沖突與管理
32. 試論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的客戶關(guān)系管理
33. 從汽車(chē)銷售談制與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)
34. 企業(yè)文化在產(chǎn)品銷售中的推動(dòng)作用
35. 服務(wù)營(yíng)銷新模型
36. 論“名牌”的特征及產(chǎn)生條件
37. 我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷中存在的問(wèn)題及對(duì)策
38. “4P”、“4C”、“4S”三位一體的結(jié)合與應(yīng)用
39. 快速消費(fèi)品的營(yíng)銷渠道管理
40. 營(yíng)銷組織設(shè)計(jì)和再造問(wèn)題
41. 商品房市場(chǎng)營(yíng)銷策劃問(wèn)題
42. 高新技術(shù)產(chǎn)品營(yíng)銷問(wèn)題探討
43. CRM在汽車(chē)營(yíng)銷企業(yè)中的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用
44. 我國(guó)企業(yè)綠色營(yíng)銷理念及實(shí)踐的特征分析
45. 論生態(tài)型企業(yè)營(yíng)銷體系的建立與改造
46. 高科技企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷
47. 中國(guó)汽車(chē)企業(yè)自主品牌營(yíng)銷策略研究
48. 國(guó)內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)模式中的主要問(wèn)題及對(duì)策
49. 醫(yī)療服務(wù)營(yíng)銷中的客戶關(guān)系管理
50. 網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷時(shí)代旅游企業(yè)的客戶關(guān)系管理
51. 網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷中的廣告策略探究
52. 淺析服務(wù)企業(yè)個(gè)性化服務(wù)營(yíng)銷策略
53. 家電連鎖企業(yè)物流配送策略研究
54. 我國(guó)房地產(chǎn)營(yíng)銷策略存在的問(wèn)題及對(duì)策
55. 網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物中影響消費(fèi)者信任的因素研究
56. 體驗(yàn)營(yíng)銷在某行業(yè)的運(yùn)用
57.論服務(wù)企業(yè)的客戶關(guān)系管理
58.跨文化營(yíng)銷的挑戰(zhàn)與對(duì)策研究
59.營(yíng)銷渠道變革的新趨勢(shì)研究
60.高科技產(chǎn)品的營(yíng)銷戰(zhàn)略研究
61.整合營(yíng)銷及其應(yīng)用分析
62.企業(yè)危機(jī)公關(guān)研究
63.談判中的溝通技巧
64.論營(yíng)銷城市
65.企業(yè)內(nèi)部公共關(guān)系研究
二、企業(yè)、產(chǎn)品研究類
1. 某企業(yè)(產(chǎn)品)的市場(chǎng)調(diào)研
2. 某公司CI設(shè)計(jì)方案
3. 某企業(yè)廣告案例分析
4. 某企業(yè)市場(chǎng)調(diào)查和市場(chǎng)預(yù)測(cè)的實(shí)施方案
5. 某企業(yè)銷售激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)
6. 某公司營(yíng)銷戰(zhàn)略研究(畢業(yè)論文參考網(wǎng)整理收集 lw61.com)
7. 某公司營(yíng)銷隊(duì)伍的組織與設(shè)計(jì)
8. 某公司企劃案例研究
9. 某企業(yè)促銷方式評(píng)價(jià)
10. 某企業(yè)服務(wù)質(zhì)量控制方案與評(píng)價(jià)
11. 某產(chǎn)品企劃案
12. 某公司或產(chǎn)品廣告效果評(píng)價(jià)
13. 某企業(yè)品牌營(yíng)銷策略研究
14. 為某企業(yè)制定銷售人員培訓(xùn)計(jì)劃
15. 某產(chǎn)品分渠道研究
16. 為某企業(yè)制定銷售人員培訓(xùn)計(jì)劃
17. 為某企業(yè)制定銷售人員培訓(xùn)計(jì)劃
18. 某企業(yè)新產(chǎn)品營(yíng)銷策略研究
19. 對(duì)某產(chǎn)品的市場(chǎng)預(yù)測(cè)
20. 某產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)查表的設(shè)計(jì)及分析
21. 某新產(chǎn)品投放市場(chǎng)的營(yíng)銷策略組合
22. 某產(chǎn)品壽命周期分析及營(yíng)銷策略的選擇
23. 某企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制與企業(yè)營(yíng)銷績(jī)效關(guān)系研究
24. 某企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施
25. 淺析某企業(yè)實(shí)施綠色營(yíng)銷的問(wèn)題以及對(duì)策
26. 如家經(jīng)濟(jì)型連鎖酒店的營(yíng)銷策略分析
27. 寶潔洗發(fā)水多品牌實(shí)施的效度分析
28. 諾基亞新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)程序的效度分析
29. 宜家公司對(duì)我國(guó)家具零售業(yè)的影響與對(duì)策
30. 對(duì)新東方教育科技集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的探討
31. 沃爾瑪連鎖經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與對(duì)策
32. 蒙牛公司企業(yè)文化營(yíng)銷探析
33. 海爾集團(tuán)員工與顧客滿意度探析
34. 李寧公司品牌營(yíng)銷研究
35. 中國(guó)某品牌國(guó)際化戰(zhàn)略研究
市場(chǎng)營(yíng)銷論文題目
市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)2010屆部分畢業(yè)論文題目(市場(chǎng)營(yíng)銷類) 1,中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷障礙與對(duì)策
2,供應(yīng)鏈系統(tǒng)中關(guān)于提高服務(wù)質(zhì)量的探討
3,供應(yīng)鏈管理中供應(yīng)商選擇問(wèn)題的研究
4,淺談產(chǎn)品直銷的利與弊
5,呼倫貝爾市旅游營(yíng)銷問(wèn)題和發(fā)展策略
6,呼倫貝爾市保險(xiǎn)業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷管理現(xiàn)狀,問(wèn)題及對(duì)策 7,呼倫貝爾市旅游業(yè)營(yíng)銷策略與分析
8,營(yíng)銷創(chuàng)新——我國(guó)企業(yè)的營(yíng)銷創(chuàng)新研究
9,淺析電子商務(wù)產(chǎn)品的定價(jià)方法與策略
10,從銀行業(yè)務(wù)拓展看銀行營(yíng)銷
11,我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷存在的問(wèn)題及對(duì)策
12,營(yíng)銷整合的策劃性研究
13,我國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲營(yíng)銷策略分析——以《 》為例 14,關(guān)于呼倫貝爾市寬帶市場(chǎng)的調(diào)查報(bào)告
15,小論電子商務(wù)對(duì)市場(chǎng)銷售的影響
16,論營(yíng)銷職能是企業(yè)的基本職能
17, 談企業(yè)目標(biāo)市場(chǎng)選擇與產(chǎn)品開(kāi)發(fā)
18,某產(chǎn)品壽命周期分析及營(yíng)銷策略的選擇 19,營(yíng)銷策略中廣告的運(yùn)用
20,產(chǎn)品特點(diǎn)與廣告媒體的選擇
21,論消費(fèi)心理預(yù)測(cè)
22,消費(fèi)心理與廣告研究
23,營(yíng)銷活動(dòng)中的公共關(guān)系分析
24,營(yíng)銷活動(dòng)中的定價(jià)技巧
25,激勵(lì)因素在銷售管理工作中的作用
26,我國(guó)不同職業(yè)和收入群體的消費(fèi)心理現(xiàn)狀研究 27,市場(chǎng)細(xì)分原理與企業(yè)目標(biāo)市場(chǎng)選擇
28,某新產(chǎn)品投放市場(chǎng)的營(yíng)銷策略組合
29,我國(guó)服裝業(yè)營(yíng)銷渠道管理研究
30,快速消費(fèi)品行業(yè)營(yíng)銷渠道管理研究
31,我國(guó)連鎖企業(yè)商品配送問(wèn)題研究
32,連鎖企業(yè)的供應(yīng)鏈管理研究
33,企業(yè)對(duì)經(jīng)銷商的選擇和管理
34,我國(guó)物流現(xiàn)代化的現(xiàn)狀及對(duì)策研究
35,淺析當(dāng)前工商企業(yè)營(yíng)銷渠道的矛盾沖突 36,水平渠道沖突與管控
37,垂直渠道沖突管控
38,中小企業(yè)品牌建設(shè)研究
39, 結(jié)合行業(yè)談企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略選擇
40,中小企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷定位研究
41,企業(yè)定位與企業(yè)品牌建設(shè)的關(guān)系研究
42,企業(yè)定位中差異性特征的選擇
43, 中小企業(yè)市場(chǎng)目標(biāo)市場(chǎng)選擇
44, 中小企業(yè)的差異性塑造
45,中小企業(yè)產(chǎn)品組合策略選擇
46,產(chǎn)品組合策略與價(jià)格策略協(xié)同問(wèn)題研究 47,終端主導(dǎo)市場(chǎng)條件下企業(yè)渠道變化
48,談?wù)劗a(chǎn)品壽命周期與營(yíng)銷策略的關(guān)系 49,企業(yè)包裝策略研究
50,差異化營(yíng)銷策略分析
51,產(chǎn)品分銷中竄貨問(wèn)題研究
52, 論新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)策略
53,論渠道創(chuàng)新策略
54,論酒類產(chǎn)品的渠道策略
55, 食品企業(yè)品牌提升研究
56,中小型企業(yè)應(yīng)該如何設(shè)計(jì)渠道結(jié)構(gòu) 57, 啤酒企業(yè)的渠道策略研究
58,企業(yè)物流管理信息化問(wèn)題及對(duì)策研究 59,論供應(yīng)鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟管理
60,市場(chǎng)預(yù)測(cè)手段研究
公共關(guān)系論文參考題目
1,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府公關(guān)問(wèn)題 2,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的公共關(guān)系問(wèn)題研究
3,試論公關(guān)策劃的幾個(gè)問(wèn)題
4,試論廣告策劃
5,創(chuàng)新思維在公關(guān)中的應(yīng)用
6,經(jīng)濟(jì)全球化與公關(guān)觀念創(chuàng)新
7,產(chǎn)品推銷中的公關(guān)策略
8,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)形象策略
9,良好的購(gòu)物環(huán)境在促銷中的意義
10,企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制中的公關(guān)問(wèn)題
12,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公共關(guān)系的關(guān)系
13,試分析馬斯洛的需要層次論
14,組織變革的理論分析
15,試論現(xiàn)代管理的系統(tǒng)觀
16,試論現(xiàn)代管理的人本原理
17,政府公關(guān)形象的塑造
18,企業(yè)文化建設(shè)研究
19,公共關(guān)系在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)
20,公共關(guān)系危機(jī)處理的對(duì)策
21,組織形象構(gòu)成要素分析
國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷論文:
1,國(guó)際企業(yè)如何避免水土不服
2,國(guó)際企業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入模式及其選擇研究 3,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的文化營(yíng)銷
4,論我國(guó)出口企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育與構(gòu)建
5,知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)際營(yíng)銷渠道的變革趨勢(shì)與策略
6,國(guó)際營(yíng)銷的兩個(gè)流派: 標(biāo)準(zhǔn)化觀點(diǎn)對(duì)適應(yīng)性觀點(diǎn) 7,國(guó)際營(yíng)銷: 標(biāo)準(zhǔn)化與差異化的融合
8,國(guó)際營(yíng)銷渠道中的渠道行為
9,經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代國(guó)際營(yíng)銷戰(zhàn)略新發(fā)展 10,國(guó)際營(yíng)銷渠道新特點(diǎn)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)
11,試論我國(guó)企業(yè)在國(guó)際營(yíng)銷中的品牌策略
12,中國(guó)企業(yè)國(guó)際營(yíng)銷進(jìn)展: 階段特征與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變 13,經(jīng)濟(jì)全球化與我國(guó)國(guó)際營(yíng)銷戰(zhàn)略
14,試論跨國(guó)戰(zhàn)略聯(lián)盟與提高企業(yè)國(guó)際營(yíng)銷效率 15,全球本地化: 國(guó)際營(yíng)銷之謎
16,綠色貿(mào)易壁壘與國(guó)際綠色營(yíng)銷研究
消費(fèi)者行為學(xué)論文:
1,品牌形象的消費(fèi)行為學(xué)研究
2,大學(xué)生消費(fèi)心理和消費(fèi)行為的研究
3,大學(xué)生消費(fèi)行為的分析與引導(dǎo)
4,關(guān)于綠色消費(fèi)行為的思考
5,當(dāng)代大學(xué)生消費(fèi)結(jié)構(gòu)與消費(fèi)行為探析 6,解讀女性消費(fèi)者行為學(xué)的理論范式
7,區(qū)域差異的消費(fèi)行為研究
8,信息不對(duì)稱條件下的消費(fèi)者行為
9,論大學(xué)生的消費(fèi)行為及其社會(huì)心理特點(diǎn) 10,消費(fèi)體驗(yàn)理論評(píng)述
11,個(gè)人消費(fèi)行為模型分析
12,方消費(fèi)者行為學(xué)研究理論和方法評(píng)析 13,非理性消費(fèi)行為理論分析
14,中年女性消費(fèi)行為特點(diǎn)與營(yíng)銷策略
15,廣告信息對(duì)消費(fèi)行為的影響及作用
16,影響農(nóng)民消費(fèi)行為的制約因素及化解 17,農(nóng)村不同收入群體消費(fèi)行為特征分析 18,大學(xué)生通信業(yè)務(wù)消費(fèi)行為分析
19,大學(xué)生不良消費(fèi)行為的現(xiàn)狀, 原因和對(duì)策 20,對(duì)從眾消費(fèi)行為的分析與思考
21,轉(zhuǎn)型時(shí)期中國(guó)消費(fèi)行為研究
22,網(wǎng)上消費(fèi)者消費(fèi)行為研究
服務(wù)營(yíng)銷論文題目:
1,論服務(wù)與服務(wù)營(yíng)銷
2,服務(wù)營(yíng)銷研究的熱點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)
3,服務(wù)營(yíng)銷創(chuàng)造顧客忠誠(chéng)
4,超市服務(wù)營(yíng)銷戰(zhàn)略探析
5,關(guān)系營(yíng)銷: 服務(wù)營(yíng)銷的理論基礎(chǔ)
6,透視服務(wù)營(yíng)銷的分析框架
7,服務(wù)營(yíng)銷: 21 世紀(jì)企業(yè)營(yíng)銷立足之道 8,服務(wù)營(yíng)銷打造顧客滿意
9,現(xiàn)代企業(yè)中的服務(wù)營(yíng)銷
10,服務(wù)質(zhì)量分析及評(píng)價(jià)研究
11,服務(wù)營(yíng)銷的定價(jià)策略研究
12,論服務(wù)營(yíng)銷的有形化策略
13,服務(wù)營(yíng)銷創(chuàng)造顧客忠誠(chéng)
14,服務(wù)利潤(rùn)鏈與內(nèi)部營(yíng)銷
15,客戶關(guān)系管理在醫(yī)院服務(wù)營(yíng)銷中的應(yīng)用 16,服務(wù)營(yíng)銷的基礎(chǔ)探析
17,知識(shí)經(jīng)濟(jì)與服務(wù)營(yíng)銷
18,顧客滿意戰(zhàn)略與服務(wù)營(yíng)銷
19,企業(yè)服務(wù)營(yíng)銷的初步探討
20,服務(wù)質(zhì)量差異模型及應(yīng)用
21,服務(wù)營(yíng)銷與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)
22,城市超市顧客消費(fèi)行為模式研究
2017市場(chǎng)營(yíng)銷畢業(yè)論文題目提綱格式架構(gòu)相關(guān)文章：
1.2016市場(chǎng)營(yíng)銷論文題目參考
2.2016屆市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)畢業(yè)論文選題
