引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的性質(zhì)

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)范疇里一項(xiàng)實(shí)務(wù)性、方法性較強(qiáng)的工作，但設(shè)計(jì)過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)計(jì)的結(jié)果即會(huì)計(jì)制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，和一切經(jīng)濟(jì)管理工作一樣，具有雙重性。

1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進(jìn)行的決定性因素。一切社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運(yùn)動(dòng)過程，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，決定著會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的主要方面。

生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術(shù)，無論是和自然生產(chǎn)力還是社會(huì)生產(chǎn)力的關(guān)系，它不受社會(huì)制度的影響，都具有自然屬性。因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會(huì)制度下可以借鑒的技術(shù)性。

2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會(huì)的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。因此，任何社會(huì)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作，都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有社會(huì)屬性。

我國是社會(huì)主義國家，所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。所以，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須要體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，以維護(hù)國有財(cái)產(chǎn)的安全和完整性，并通過設(shè)計(jì)工作，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，協(xié)調(diào)好社會(huì)再生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和上層建筑。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)工作，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計(jì)劃和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以便維護(hù)社會(huì)主義的生產(chǎn)關(guān)系，鞏固社會(huì)主義制度。二是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的結(jié)果是會(huì)計(jì)制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)從上層建筑方面來分析，必然具有社會(huì)的屬性。

二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)

1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是為進(jìn)行會(huì)計(jì)工作制訂出準(zhǔn)則和規(guī)范。為此，就必須針對(duì)現(xiàn)實(shí)的或?qū)l(fā)生的會(huì)計(jì)工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。所以，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種實(shí)踐活動(dòng)，其具體對(duì)象是會(huì)計(jì)工作過程。會(huì)計(jì)工作過程就是特定主體通過設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員、運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。正因?yàn)槿绱耍瑫?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)可以理解為特定會(huì)計(jì)主體以國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范，依據(jù)為研究會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法、會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作程序的一項(xiàng)行為設(shè)計(jì)活動(dòng)。

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機(jī)構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項(xiàng)目，使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)帳簿設(shè)計(jì)、帳務(wù)處理程序設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)程序設(shè)計(jì)）、成本管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（采購成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、制造和作業(yè)成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、銷售成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、物流成本管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和質(zhì)量會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)）和會(huì)計(jì)工作設(shè)計(jì)（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置、會(huì)計(jì)制度的實(shí)施）等。

2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)。會(huì)計(jì)的主要職能是對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，這也就是會(huì)計(jì)工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，特定主體就需要建立起一定的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，建立一套嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，作為日常進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會(huì)計(jì)工作任務(wù)的完成，這就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)。

（1）明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。會(huì)計(jì)工作要求對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。為保證獨(dú)立地行使會(huì)計(jì)基本職能，不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定的獨(dú)立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。

（2）設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)指標(biāo)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的“牛鼻子”，是確定會(huì)計(jì)報(bào)告的種類和項(xiàng)目、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、設(shè)置帳戶、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的依據(jù)。設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括三方面：一是為國家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標(biāo)，以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟(jì)師、財(cái)經(jīng)報(bào)刊、同業(yè)協(xié)會(huì)及社會(huì)民眾提供服務(wù)的指標(biāo)，以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關(guān)于特定主體資財(cái)、資財(cái)上的權(quán)利和它們變動(dòng)情況的信息。三是為特定主體管理當(dāng)局決策提供服務(wù)的指標(biāo)，以幫助特定主體加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高效益，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（3）建立一套嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)指標(biāo)、會(huì)計(jì)科目、原始記錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲(chǔ)、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴(yán)密，信息處理程序必須合理，形成一個(gè)完整的信息系統(tǒng)，保證及時(shí)、正確地提供會(huì)計(jì)信息。

（4）確定一套有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定并受到《會(huì)計(jì)法》保護(hù)的。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責(zé)任，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員既便于履行法律責(zé)任，又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障，同時(shí)也利于會(huì)計(jì)行為的自我糾正和自我完善，保護(hù)資財(cái)?shù)陌踩暾ＷC會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性。

三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)基本建設(shè)，其質(zhì)量如何直接影響到會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，因此，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須遵循一定的原則以保證設(shè)計(jì)的質(zhì)量。筆者以為，我國會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：在不斷總結(jié)我國會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上，充分研究和借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，設(shè)計(jì)符合我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求，有利于轉(zhuǎn)換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會(huì)保障制度改革的會(huì)計(jì)制度。筆者認(rèn)為，我國會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下基本原則。

1.必須符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)制度的基本要求。

（1）要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足國家宏觀調(diào)控的要求。市場經(jīng)濟(jì)在不同社會(huì)制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟(jì)管理的要求有所不同，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達(dá)到的目的，以及反應(yīng)用的原則、程序和方法等也有所差異。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，必然體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)核算的要求，以維護(hù)國家和人民利益，保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)的安全和完整。為此，社會(huì)主義國家為了對(duì)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作出準(zhǔn)確的判斷和進(jìn)行宏觀決策，依據(jù)市場規(guī)律要求合理運(yùn)用國家宏觀調(diào)控，必然賦予會(huì)計(jì)制度滿足國家宏觀調(diào)控需要的特征，即通過會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供宏觀調(diào)控所必需的會(huì)計(jì)信息。

（2）要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過程和工作成果的需要。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)，而市場實(shí)際上是一種關(guān)系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務(wù)、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會(huì)計(jì)信息。供貨者必須了解購貨方的財(cái)務(wù)狀況是否良好，財(cái)務(wù)活動(dòng)是否有效率，從而確定賒銷風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí)，必須掌握借款人的財(cái)務(wù)狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進(jìn)行投資業(yè)務(wù)時(shí)，必須掌握受資人的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過程和工作成果的會(huì)計(jì)信息，其表達(dá)和傳輸已成為發(fā)展和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)重要基礎(chǔ)。基于這種原因，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過程和工作成果的需要。

（3）要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的獨(dú)立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業(yè)應(yīng)有的自，各項(xiàng)法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)寬松的環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個(gè)主體在市場中的地位應(yīng)是平等的，即企業(yè)作為一個(gè)主體，其內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)確定，機(jī)會(huì)和義務(wù)應(yīng)當(dāng)均等。這就是要求會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)從企業(yè)會(huì)計(jì)主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想，為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會(huì)計(jì)環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z

2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本要求。它要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度中去。合規(guī)性原則在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作時(shí)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一是所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，必須符合《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)法規(guī)的要求。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》是我國會(huì)計(jì)工作的根本大法，是居于最高層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，是我們辦理會(huì)計(jì)事務(wù)依據(jù)的基本法。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等作了規(guī)定。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是國家財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而制定的會(huì)計(jì)法規(guī)。《規(guī)范》共六章一百零一條，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作出了明確規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是特定主體制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標(biāo)準(zhǔn)。就我國而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的基本原則和一般要求，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，它以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)具體會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)作出具體規(guī)定。

二是所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，必須與國家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，國家對(duì)以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)組織的管理和調(diào)控，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經(jīng)濟(jì)的手段來進(jìn)行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會(huì)計(jì)資料，作為管理經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須使特定主體所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法符合經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等國家法規(guī)。如進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)，必須遵守財(cái)務(wù)通則和行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；進(jìn)行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設(shè)計(jì)時(shí)，必須遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強(qiáng)對(duì)罰款的會(huì)計(jì)監(jiān)督，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，可根據(jù)國家《經(jīng)濟(jì)合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定，應(yīng)設(shè)計(jì)出相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目對(duì)罰款支出進(jìn)行專項(xiàng)跟蹤。

3.成本效益原則。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)工作，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)工作不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提下盡量使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)簡潔明了，可操作性強(qiáng)。會(huì)計(jì)制度作為加強(qiáng)管理、保護(hù)資財(cái)安全的辦事規(guī)程，在設(shè)計(jì)時(shí)固然不能簡化，失去其加強(qiáng)管理、保護(hù)資財(cái)安全的作用；但如果會(huì)計(jì)制度過于繁瑣，在實(shí)施時(shí)消耗的制度成本大于其運(yùn)行所能得到的會(huì)計(jì)制度效應(yīng)，則說明會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)存在缺陷。因此，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須考慮制度成本與效益的關(guān)系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會(huì)計(jì)制度效應(yīng)，達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的成本效益原則有兩層含義：一是指設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要盡可能地節(jié)省設(shè)計(jì)費(fèi)用；二是在設(shè)計(jì)指標(biāo)、憑證、帳簿、報(bào)表格式以及各類業(yè)務(wù)處理規(guī)程時(shí)，應(yīng)以盡量少的成本獲得盡可能多的會(huì)計(jì)制度效應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。

4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強(qiáng)崗位責(zé)任，保護(hù)資本安全，確保會(huì)計(jì)記錄正確可靠，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息，避免無意地面臨風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防或查明錯(cuò)誤和不正常現(xiàn)象，保證授權(quán)職責(zé)履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中，必須對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作程序設(shè)置必要的內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制具有預(yù)防和自動(dòng)補(bǔ)償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績報(bào)告控制、目標(biāo)計(jì)劃控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會(huì)計(jì)制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

5.管理權(quán)限相對(duì)集中，保持制度的相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)制度不是一成不變的，應(yīng)隨著市場經(jīng)濟(jì)客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進(jìn)。因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權(quán)限過于分散，將給會(huì)計(jì)工作帶來不利，甚至?xí)斐蓵?huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)混亂。因此，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時(shí)應(yīng)注意保持會(huì)計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不宜作較大的變動(dòng)。

篇2

首先，保險(xiǎn)制度由企業(yè)自理、部門自理，走向社會(huì)化保障制度，產(chǎn)生了許多不相適應(yīng)的問題。很多老企業(yè)背負(fù)著巨大的退休職工經(jīng)濟(jì)包袱，削弱了老企業(yè)參與市場競爭的能力。

其次，經(jīng)濟(jì)改革涉及到利益和權(quán)力的再分配，也涉及到風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)的再分配。企業(yè)改革客觀要求社會(huì)管理制度建設(shè)跟得上，特別是職工本人無法解決的生老病死的問題，需要社會(huì)保障制度，尤其是社會(huì)保險(xiǎn)制度來解決。社會(huì)保障制度是總的方面，它包括經(jīng)常性的退休金、醫(yī)療費(fèi)、住房購租等的保障；另一方面也包括突發(fā)性的大宗的偶然支出，如急病、重病、生育、房屋大修等，都需要保險(xiǎn)制度來集千萬人的資金，資助少數(shù)人的危急之需。沒有保險(xiǎn)制度不但不利于個(gè)人也可能拖垮企業(yè)。社會(huì)保險(xiǎn)制度承擔(dān)了政府安定社會(huì)、解急救難的功能，因此，社會(huì)保險(xiǎn)需要企業(yè)、單位、個(gè)人的長期、有力的支持，更需要政府予以特殊的政策，讓其早日增強(qiáng)實(shí)力，應(yīng)付不測。

再次，社會(huì)保障制度的建立也要逐步成熟和完善，正如經(jīng)濟(jì)改革一樣，要步步深入，層層推進(jìn)，我國處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力還不發(fā)達(dá)，社會(huì)管理制度還不完善、社會(huì)積累還不豐富、人們的思想覺悟還不高，在這種現(xiàn)實(shí)的條件下實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障制度，也只能因勢利導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，挖掘有關(guān)方面的潛力。社會(huì)保障制度既然能夠造福社會(huì)、造福人民，那么就應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)各方面的以及海外的積極性，大力支持社會(huì)保障事業(yè)，比如說，籌辦各種募捐、義賣等形式的慈善活動(dòng)，充實(shí)社會(huì)保障基金。這種基金必須不以贏利為目的，而有所收益也必須如數(shù)用于社會(huì)保障事業(yè)，即使是其中的社會(huì)保險(xiǎn)也必須堅(jiān)持這一條，與商業(yè)保險(xiǎn)劃分得越清楚，其得到社會(huì)各界的支持就越有力。社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展壯大的關(guān)鍵恐怕離不開“來自社會(huì)，全心全意為社會(huì)大眾服務(wù)”的自身發(fā)展宗旨。社會(huì)保險(xiǎn)承擔(dān)了穩(wěn)定社會(huì)、救危解困、為企業(yè)和單位松綁的職能，它分擔(dān)了政府有關(guān)方面的職責(zé)，因此社會(huì)保險(xiǎn)工作要充分考慮遵從商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，不能做長期虧損的生意，但作為政府應(yīng)管的社會(huì)保障功能的分擔(dān)者，它以政府代表的名義出現(xiàn)更為有利。

二、社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)踐的啟迪

通過幾年努力，廣州的社會(huì)保險(xiǎn)制度已初步建立起框架，進(jìn)入營運(yùn)階段，取得了可喜的成績，以社會(huì)保險(xiǎn)為主力創(chuàng)立新型的社會(huì)主義的市場經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)保障體系，是一場史無前例的歷史創(chuàng)舉，也是一次舉步維艱、困難重重的改革“”。社會(huì)保險(xiǎn)既要解決參與者的有關(guān)項(xiàng)目保險(xiǎn)問題又要解決缺乏政府資金注入的問題。從廣州情況看，諸多大宗或突發(fā)性的支付項(xiàng)目都要依靠社會(huì)保險(xiǎn)，其發(fā)展前途當(dāng)然可觀，但在開始階段社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)力則令人擔(dān)憂。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)本身也需要一個(gè)資金和經(jīng)驗(yàn)的積累過程，難免有起伏興衰的曲折過程。

根據(jù)資料分析：1996年廣州市失業(yè)保險(xiǎn)基金缺口400多萬元，應(yīng)繳未繳的企業(yè)較多，1992年～1996年全市有300多家困難企業(yè)辦了養(yǎng)老金緩繳手續(xù)，緩繳金額達(dá)2億多元，靠全市調(diào)劑的單位占總數(shù)的40%。企業(yè)發(fā)展不平衡形成苦樂不均，而有了社會(huì)保險(xiǎn)，矛盾就可以集中社會(huì)力量來解決。解決的辦法既要靠社會(huì)力量和政府投入，同時(shí)又要靠企業(yè)的改革求得生存與發(fā)展。對(duì)那些處在變革之中的困難企業(yè)更需要社會(huì)保險(xiǎn)扶持渡過難關(guān)，這些困難企業(yè)多是紡織、電子、航運(yùn)、供銷、交通、區(qū)街集體企業(yè)等，社會(huì)保險(xiǎn)既然擔(dān)當(dāng)了政府部分職能，也應(yīng)得到政府財(cái)政、稅費(fèi)政策的優(yōu)惠和支持。對(duì)困難企業(yè)職工的救濟(jì)可以通過社會(huì)保險(xiǎn)去發(fā)放、管理和運(yùn)作。通過社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)施社會(huì)福利措施，有利于監(jiān)督、測算和及時(shí)有效地運(yùn)作。在改革過程中，必須兼顧公平與效率兩方面，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定前提下加快改革的步伐，國家、企業(yè)和職工分別合理負(fù)擔(dān)，盡快妥善建立社會(huì)保險(xiǎn)制度，開創(chuàng)一個(gè)新局面。

三、完善社會(huì)保險(xiǎn)制度，開拓更廣的領(lǐng)域

社會(huì)保險(xiǎn)靠全社會(huì)的普遍參與，以千萬人的資金來資助偶然的個(gè)別支出，以長期的投入支付退休后經(jīng)常的支出，以上一代人的積累支付后代的保險(xiǎn)等，才能使社會(huì)保險(xiǎn)的根基越扎越深，樹冠越長越大，所蔭庇的社會(huì)成員日益增加，所資助的項(xiàng)目更加有力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，社會(huì)保險(xiǎn)體制有幾種類型：

其一，供款基準(zhǔn)制，即保險(xiǎn)措施對(duì)具體受益人的提供取決于（或主要取決于）該受益人過去在保險(xiǎn)體系中的資金貢獻(xiàn)量（供款量），其基本特征之一在于，它是運(yùn)用預(yù)籌積累的方式來籌集資金的。其原則是，先積累，后受益，而且資金積累的過程不是一次完成的，是要在若干年的時(shí)間里，按照一定的繳納比例規(guī)定，逐年逐月地交費(fèi)累積而成的。其主要優(yōu)點(diǎn)在于，它能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)有可靠的資金來源，不會(huì)發(fā)生寅吃卯糧的問題，受益的多少取決于積累數(shù)量的多少。其具體方法是采取個(gè)人賬戶，在社會(huì)保障體制中引入激勵(lì)機(jī)制，由于個(gè)人賬戶產(chǎn)權(quán)界定清晰，因而可以調(diào)動(dòng)人們進(jìn)行積累和勞動(dòng)的積極性，避免吃“大鍋飯”的舊病復(fù)發(fā)。

其二，受益基準(zhǔn)制，即保障措施對(duì)具體受益人的提供取決于（或主要取決于）規(guī)定中的受益與否的標(biāo)準(zhǔn)（或公式），按照受益人當(dāng)前的狀況（如年齡、身體健康狀況、失業(yè)期等）是否符合特定的標(biāo)準(zhǔn)而決定。此方式注重受益條件的公平性，而不注重受益人已經(jīng)在資金上貢獻(xiàn)的多少，從資金籌集方式看是采用現(xiàn)收現(xiàn)付制來籌集資金并滿足當(dāng)期的支出，這種強(qiáng)調(diào)同等條件面前人人平等的分配方式有社會(huì)公證性的一面，但又可能有吃“大鍋飯”的問題，缺乏激勵(lì)機(jī)制，但管理相對(duì)簡便，主要的資金來源是稅收，不涉及投資及投資回收問題，因此管理成本較低。

其三，混合制，即上述的供款基準(zhǔn)制與受益基準(zhǔn)制兩種基本類型擇優(yōu)而成。利用受益基準(zhǔn)制來提供普遍性的最基本的社會(huì)保障，而使用供款基準(zhǔn)制對(duì)具體個(gè)人提供附加的個(gè)人保障。也就是用較低的所得（薪給）稅稅率征收一部分公共財(cái)政收入，由財(cái)政支出按某種受益公式對(duì)退休、醫(yī)療、失業(yè)、傷殘、意外等提供水準(zhǔn)較低的但普遍適用的基本保障，這一部分保障強(qiáng)調(diào)公開性和社會(huì)安全網(wǎng)的作用，但大多數(shù)人不會(huì)滿足于低水準(zhǔn)的退休金和其他保障，因此仍要安排供款基準(zhǔn)制的附加保障。附加保障是個(gè)人賬戶，自存自用、預(yù)籌積累式的，它提供了明確的激勵(lì)特征。

社會(huì)保險(xiǎn)中著重在養(yǎng)老、醫(yī)療和傷殘、失業(yè)等幾項(xiàng)中具有供款基準(zhǔn)制特征，不同于商業(yè)保險(xiǎn)，但也帶有商業(yè)保險(xiǎn)的某些特征，就是參與者才能享受。并且供款基準(zhǔn)制鑒于人們對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)的非理性預(yù)期，必須實(shí)行強(qiáng)制性的儲(chǔ)蓄積累方式。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的功能就更加明顯，而且不同時(shí)期可能要求不同繳款比例的儲(chǔ)蓄額。對(duì)于已參加公有制企業(yè)工作多年的職工，他們過去對(duì)社會(huì)積累的貢獻(xiàn)大都形成國有資產(chǎn)，因此在實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)時(shí)則應(yīng)考慮到原有的貢獻(xiàn)，當(dāng)公有制企業(yè)老職工面臨不能支付社會(huì)保險(xiǎn)繳款的困難時(shí)，有必要從財(cái)政上予以資助。再一個(gè)途徑就是通過社會(huì)援助、募捐籌資。在新舊體制交叉的過渡時(shí)期必須通過一套漸進(jìn)、協(xié)調(diào)的靈活方法來完成機(jī)制的轉(zhuǎn)換。

就廣州的現(xiàn)狀來說，采取分門別類的混合制更為適合，即以供款基準(zhǔn)制為主，從每月工薪和企業(yè)中相應(yīng)支付同項(xiàng)的籌款項(xiàng)目形成養(yǎng)老保障的部分，公有制企業(yè)及非公有制企業(yè)、個(gè)體戶也應(yīng)納入其中，有余力的個(gè)人可以額外加入商業(yè)保險(xiǎn)取得退休后比別人多些的退休保險(xiǎn)金。對(duì)醫(yī)療保障、失業(yè)保障、生育保障等可以更多采用受益基準(zhǔn)制，即以收納所得稅來建立，以多補(bǔ)少，以社會(huì)力量來救一時(shí)一人之危困。

篇3

一、我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度安排現(xiàn)狀

從立法角度看，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集涉及到政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人之間的權(quán)利與義務(wù)分配，涉及到經(jīng)濟(jì)利益的衡平與再分配，關(guān)系到社會(huì)保險(xiǎn)制度能否順利地推行，并最終影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。近些年來，我國加大了社會(huì)保險(xiǎn)籌集立法的步伐，除了在憲法中明文規(guī)定社會(huì)成員享有社會(huì)保障權(quán)利外，還在相關(guān)法規(guī)、規(guī)章里明確規(guī)定了政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人在承擔(dān)社會(huì)保障費(fèi)用方面的義務(wù)。從社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的內(nèi)容來看，該制度主要由資金籌措渠道、計(jì)征比例、籌資方式等基本要素構(gòu)成。

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定）和（國務(wù)院關(guān)于實(shí)行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌和行業(yè)統(tǒng)籌移交地方管理有關(guān)問題的通知）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。此外，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入其基本保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：企業(yè)一般不得超過工資總額的20％（包括劃入個(gè)人賬戶的部分），個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的46，1998年起每兩年提高1個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的86；（3）籌資方式：按照以支定收、略有結(jié)余、留有部分積累的原則統(tǒng)一籌集。目前是要求按本人繳費(fèi)工資11％的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，個(gè)人繳費(fèi)全部記人個(gè)人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)的比例中劃入。隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3％；（4）籌資渠道：實(shí)行國家、企業(yè)、個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的籌措原則，除了上述企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以外，國家也要從財(cái)政收入中予以補(bǔ)貼，其支持方式有：讓稅、讓利和補(bǔ)貼三種方式。

（二）醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定）中。基本內(nèi)容如下：征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，國家機(jī)關(guān)及其工作人員，事業(yè)單位及其職工，民辦非企業(yè)單位及其職工，社會(huì)團(tuán)體及其專職人員。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入基本醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的仍左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2％；（3）籌資方式：統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶相結(jié)合。職工個(gè)人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)人個(gè)人賬戶。用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個(gè)人賬戶。劃入個(gè)人賬戶的比例一般為用人單位繳費(fèi)的30％左右。基本醫(yī)療保險(xiǎn)原則上以地級(jí)以上行政區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可以縣（市）為統(tǒng)籌單位；（4）籌資渠道：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工個(gè)人雙方共同負(fù)擔(dān)。國家不負(fù)擔(dān)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)政性補(bǔ)貼責(zé)任，但也有與養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣的讓稅、讓利性支持措施。

（三）失業(yè)保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（失業(yè)保險(xiǎn)條例）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，事業(yè)單位及其職工。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將社會(huì)團(tuán)體及其專職人員、民辦非企業(yè)單位及其職工以及有雇工的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其雇工納入失業(yè)保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的26繳納，其職工按照本人工資的1％繳納。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（3）籌資方式：失業(yè)保險(xiǎn)基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌，其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府規(guī)定；（4）籌資渠道：失業(yè)保險(xiǎn)基金由下列收入構(gòu)成：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；失業(yè)保險(xiǎn)基金的利息；財(cái)政補(bǔ)貼；依法納入失業(yè)保險(xiǎn)基金的其他資金。

就上述三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍來看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面最窄，失業(yè)保險(xiǎn)次之，基本醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋面最寬。基本醫(yī)療保險(xiǎn)基本實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)職工保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的統(tǒng)一，為其他保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)和范式。這三項(xiàng)保險(xiǎn)制度改革是當(dāng)前社會(huì)保障制度改革的重點(diǎn)和核心。

（四）工傷保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)試行辦法）和（工傷保險(xiǎn)條例）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：由企業(yè)按照職工工資總額的一定比例繳納。國家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)的差別費(fèi)率，并根據(jù)工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情況在每個(gè)行業(yè)內(nèi)確定若干費(fèi)率檔次。行業(yè)差別費(fèi)率每五年調(diào)整一次。企業(yè)工傷保險(xiǎn)費(fèi)率的調(diào)整幅度為本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的5％至40%；（3）籌資方式：工傷保險(xiǎn)基金按以支定收、收支基本平衡的原則統(tǒng)—籌集，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌；（4）籌集渠道：工傷保險(xiǎn)基金由下列項(xiàng)目構(gòu)成：企業(yè)繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)；工傷保險(xiǎn)費(fèi)滯納金；工傷保險(xiǎn)基金的利息；法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。工傷保險(xiǎn)基金主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，不足時(shí)由同級(jí)政府臨時(shí)墊支。國家除了讓利、讓稅性支持措施外，并不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

（五）生育保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括所有城鎮(zhèn)企業(yè)。即包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)。勞動(dòng)者個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：生育保險(xiǎn)費(fèi)的提取比例由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶕?jù)計(jì)劃內(nèi)生育人數(shù)和生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用確定，并可根據(jù)費(fèi)用支出情況適時(shí)調(diào)整，但最高不得超過工資總額的1％；（3）籌集方式：生育保險(xiǎn)費(fèi)按屬地原則實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌，根據(jù)“以支定收，收支基本平衡”的原則籌集資金；（4）籌集渠道：主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，其他還包括生育保險(xiǎn)費(fèi)的滯納金、生育保險(xiǎn)基金的利息以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。國家除了讓利、讓稅性支持措施以外，不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

二、對(duì)我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的一般評(píng)價(jià)

經(jīng)過多年的艱苦努力，目前我國各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度已初步確立，并在實(shí)踐中得到了不斷完善，制度設(shè)計(jì)也日趨合理和科學(xué)。但從基本社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展對(duì)基金籌集法律制度的要求看，現(xiàn)行相關(guān)法律制度除存在立法層次低，制度穩(wěn)定性較差，計(jì)劃體制痕跡明顯等缺陷外，在制度的具體安排上還存在諸多不足。

（一）征收范圍狹窄

我國現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)還是沒有考慮占中國人口大多數(shù)的農(nóng)村居民的社會(huì)保險(xiǎn)需要，適用對(duì)象仍是城市居民。就具體制度設(shè)計(jì)看，主要針對(duì)的還是城鎮(zhèn)企業(yè)職工，城鎮(zhèn)非企業(yè)職工的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集仍延續(xù)著傳統(tǒng)的“社會(huì)保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)內(nèi)部制度性分割及其對(duì)公平的侵蝕”，的制度安排。這種價(jià)值取向和制度安排不僅大大縮小了社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收范圍，大大降低了社會(huì)保險(xiǎn)的制度效率，還會(huì)帶來其他社會(huì)問題。根據(jù)奧爾森的觀點(diǎn)，我國現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)制度是一種選擇性激勵(lì)機(jī)制，它在社會(huì)中形成了一個(gè)只有少數(shù)人才享有共同利益的“特權(quán)群體”。這些強(qiáng)有力的職業(yè)群體或“特權(quán)群體”有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)保護(hù)那些給他們帶來特殊“公共利益”的制度安排，從而導(dǎo)致所謂既得利益者階層的固化和制度受害者的強(qiáng)烈不滿。同時(shí)，由于現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的社會(huì)化程度較低，覆蓋面較小，制度性差別大，限制了勞動(dòng)力在不同產(chǎn)業(yè)的自由流動(dòng)。這既不利于勞動(dòng)力市場形成和勞動(dòng)力資源的有效配置，也不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金來源的擴(kuò)大和贍養(yǎng)比的降低。

（二）用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)偏大，勞動(dòng)者個(gè)人和政府負(fù)擔(dān)偏輕

從總體上看，在我國用人單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例為收入的35％左右，而個(gè)人僅為個(gè)人收入的11％。與國際社會(huì)相比，除少數(shù)福利國家，我國用人單位的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)明顯偏重，如美國、德國、日本社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)比例均為雇主和雇員各負(fù)擔(dān)50%，特殊項(xiàng)目由政府財(cái)政補(bǔ)助；新加坡公積金的繳費(fèi)事盡管會(huì)隨經(jīng)濟(jì)的增長和職工工資水平的提高而作相應(yīng)的調(diào)整，但從總體上看雇員的繳費(fèi)率明顯高于雇主的繳費(fèi)率，目前，雇主的繳費(fèi)率為12％，而雇員適用的繳費(fèi)率卻為24％。用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過重，個(gè)人負(fù)擔(dān)過輕不僅會(huì)降低企業(yè)的再生產(chǎn)能力和國際競爭力，也不利于增強(qiáng)個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任。此外，與其他一些國家和地區(qū)相比，我國政府財(cái)政承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)既偏輕又不確定。

（三）籌集方式有待改進(jìn)

目前，除少數(shù)地區(qū)開始試行由地稅部門通過稅收征收渠道籌集社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)外，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收一般由社會(huì)保障行政部門下設(shè)的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。實(shí)踐證明，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的做法存在明顯弊端：首先，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是社會(huì)保障行政機(jī)關(guān)下設(shè)的事業(yè)單位，這為社會(huì)保證行政機(jī)關(guān)違法動(dòng)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)創(chuàng)造了體制上的可能；其次，要完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須建立一個(gè)龐大的征收體系，這無疑將增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收成本；最后，這種征收方式在制度設(shè)計(jì)上缺乏激勵(lì)內(nèi)涵，無法有效地調(diào)動(dòng)征收者的積極性。

（四）籌資渠道有待拓展和規(guī)范

首先，勞動(dòng)者個(gè)人繳費(fèi)的險(xiǎn)種有限。我國只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只是在試點(diǎn)城市實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)，生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)尚未實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)。而其他—些國家，如英國、意大利、荷蘭等，勞動(dòng)者應(yīng)就疾病生育保險(xiǎn)承擔(dān)一定的繳費(fèi)責(zé)任。其次，來源于政府的財(cái)政撥款非常有限且不確定。目前，國家只承諾在養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)基金出現(xiàn)缺口的時(shí)候以財(cái)政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，國家并不直接承擔(dān)財(cái)政補(bǔ)貼責(zé)任。再次，社會(huì)保險(xiǎn)基金的投資收益有限。根據(jù)原有相關(guān)規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金只能投資于國債，盡管國債幾乎不存在風(fēng)險(xiǎn)，但國債的收益率卻比較低，這嚴(yán)重地影響了基金的增值。根據(jù)《全國社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》（2001年12月13日實(shí)施）的規(guī)定，由全國社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)管理的由國有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財(cái)政拔入資金、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的全國社會(huì)保障基金可以有限制地進(jìn)入資本市場。但是由各省、市、自治區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金仍然不能進(jìn)入資本市場。最后，基金的非法流失影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌資效率。截止1998年底，全國僅養(yǎng)老保險(xiǎn)基金被挪用、占用就達(dá)55.6億元。

三、我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的完善與創(chuàng)新

（一）盡可能擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)基金征收對(duì)象的范圍社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力、保障能力和調(diào)劑能力直接受制于保障對(duì)象的范圍和數(shù)量。因此，完善我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的首要措施是盡可能地?cái)U(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面。

首先，將公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。根據(jù)現(xiàn)有社會(huì)保險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定，在我國國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員只繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一概不繳。這不僅有失公平，而且嚴(yán)重影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集。因此，為了有效增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力，應(yīng)將國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。

其次，將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者全部納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的基金征收范圍。盡管我國現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度是以城鎮(zhèn)勞動(dòng)者作為適用對(duì)象的，但現(xiàn)實(shí)的情況是還有相當(dāng)一部分城鎮(zhèn)勞動(dòng)者未被納入社會(huì)保險(xiǎn)之中，即使有些勞動(dòng)者被納入到了社會(huì)保險(xiǎn)范圍，也只是其中的一部分項(xiàng)目。因此，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面的另一個(gè)重要措施是將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者，包括各種所有制性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)的工勤人員，民辦非企業(yè)單位，城鎮(zhèn)個(gè)體戶及其職工全部納入全部社會(huì)保險(xiǎn)《至少養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)》范圍。

再次，盡快全面征收工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第二條的規(guī)定，我國目前全面征收基金的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目只有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)還沒有正式全面統(tǒng)一征收。因此，在進(jìn)一步拓展養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金征收范圍的基礎(chǔ)上應(yīng)盡快全面統(tǒng)一征收工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。

最后，有條件的地區(qū)應(yīng)將農(nóng)民納入養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)和城鎮(zhèn)化水平比較高的地區(qū)，應(yīng)逐漸將農(nóng)民納入養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍，從而為社會(huì)保險(xiǎn)基金開辟新的渠道。如江蘇蘇州就已把農(nóng)民納入到了醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。

（三）進(jìn)一步完善國家、用人單位和勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）負(fù)擔(dān)的比例

根據(jù)我國目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，確定社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的基本原則應(yīng)是合理減少企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例，適當(dāng)增加個(gè)人的負(fù)擔(dān)比例，適度調(diào)高國家所補(bǔ)貼保險(xiǎn)項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)比例。保險(xiǎn)費(fèi)率的界定要體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一，從而對(duì)三方形成適當(dāng)?shù)闹贫燃?lì)和制度約束機(jī)制，增強(qiáng)各方對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的責(zé)任感，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集效率和使用效率。首先，應(yīng)逐漸提高勞動(dòng)者個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例，降低用人單位的繳費(fèi)比例，最終達(dá)到用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)基本一致。從世界范圍看，增加勞動(dòng)者個(gè)人在社會(huì)保險(xiǎn)上的負(fù)擔(dān)是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的重要發(fā)展趨勢。其次，在體制轉(zhuǎn)軌期間國家應(yīng)承擔(dān)由轉(zhuǎn)軌而產(chǎn)生的隱形債務(wù)。據(jù)推算，社會(huì)保險(xiǎn)由“現(xiàn)收現(xiàn)付”制改為“基金”制所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)制成本將高達(dá)2～3萬億元人民幣。這部分費(fèi)用應(yīng)由國家來承擔(dān)。最后，在轉(zhuǎn)制完成后，國家在有些社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目上的負(fù)擔(dān)應(yīng)有所增加，如失業(yè)保險(xiǎn)等。

（三）進(jìn)一步改革籌集方式

首先，以開征特種稅作為社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌集方式。縱觀世界各國，社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資方式有以下三種：一是以社會(huì)保險(xiǎn)稅的方式由政府稅務(wù)部門統(tǒng)一征收和籌集，目前世界上有80多個(gè)國家開征了社會(huì)保險(xiǎn)稅；二是由政府審批同意的私營組織和機(jī)構(gòu)依據(jù)國家的法律法規(guī)和政策進(jìn)行征收和籌集，如智利等；三是由政府設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)征收和籌集，我國目前采取的就是這種籌集模式。綜合分析以上三種籌資方式的利弊，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保險(xiǎn)稅來取得社會(huì)保險(xiǎn)資金的基金籌集方式。結(jié)合我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理較為嚴(yán)格的實(shí)際，我國的社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)以混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式為宜。即對(duì)于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。

其次，調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征原則。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本上按人頭計(jì)征。這種計(jì)征原則對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是有利的，因?yàn)樗麄冇萌松伲珜?duì)于利潤空間本來就不大的勞動(dòng)密集型企業(yè)則很不利，因?yàn)槁毠ぴ蕉鄤t意味著企業(yè)要繳納更多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。從這個(gè)意義上說，按人頭收費(fèi)的方法事實(shí)上已經(jīng)造成了新舊企業(yè)間的不公平。如果不能改變按人頭收費(fèi)的社會(huì)保險(xiǎn)收費(fèi)制度，許多勞動(dòng)密集型企業(yè)，尤其是小企業(yè)逃避繳費(fèi)的現(xiàn)狀將很難得到改變。這也是近年來我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收繳困難和擴(kuò)面受阻的制度原因。因此，應(yīng)對(duì)原有的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征方法進(jìn)行改革，變按“人頭”收費(fèi)為按“收入”（利潤）繳費(fèi)（稅），即個(gè)人直接按工資收入的一定比例向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)則按其利潤的一定比例由稅務(wù)部門收取社會(huì)保險(xiǎn)稅。

最后，改革社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算方法。目前所實(shí)行的以“單位工資總額”作為繳費(fèi)基數(shù)來計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的方法漏洞很多，不少工資外收入并沒有計(jì)算在內(nèi)。因?yàn)椋肮べY總額”并不等于“收入總額”，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)往往明顯低于職工實(shí)際收入水平。因此，應(yīng)將保險(xiǎn)基金的征繳基數(shù)由“工資總額”改為“收入總額”，把職工從單位得到的各種“正常收入”作為繳納保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。

（四）進(jìn)一步拓展基金籌資渠道

目前我國社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資渠道是用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及政府的財(cái)政撥款，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌資渠道過于單一，全國已普遍出現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金收不抵支現(xiàn)象。因此，在積極拓寬原有籌資渠道的基礎(chǔ)上應(yīng)努力開辟新的籌資渠道。

首先，通過國有資產(chǎn)變現(xiàn)或國有股減持籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。具體的做法是在中央政府向各級(jí)國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)劃撥國有資產(chǎn)之前，首先切出足夠的國有資產(chǎn)（包括國家在國有控股公司中的股東權(quán)益）過戶到全國社會(huì)保障基金會(huì)，用以償還國家對(duì)國有企業(yè)老職工的社會(huì)保險(xiǎn)隱性負(fù)債。這種特殊的社會(huì)保險(xiǎn)基金的營運(yùn)應(yīng)委托給基金管理公司，由基金管理公司選擇合適的時(shí)機(jī)對(duì)基金持有的國有股、法人股進(jìn)行變現(xiàn)流通，滿足迫在眉睫的養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療費(fèi)給付需要，解決應(yīng)該由國家負(fù)擔(dān)的“老人”全部社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)和“中人”的部分社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，并將挪用的養(yǎng)老金個(gè)人賬戶填平補(bǔ)齊，解決個(gè)人賬戶空賬問題。

其次，通過社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。根據(jù)一些國家的成功經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和運(yùn)營的改革趨勢，社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化增值是社會(huì)保險(xiǎn)基金的一個(gè)重要來源。如平均實(shí)際回報(bào)率最高的瑞典已高達(dá)13.5％，最低的日本也有4.9％。我國的社會(huì)保險(xiǎn)基金在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有條件、有步驟、有限度地進(jìn)人證券市場實(shí)現(xiàn)保值增值是非常必要的。為此，勞動(dòng)和社會(huì)保障部于2002年12月13日頒布了（全國社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法），允許全國社會(huì)保障基金進(jìn)入資本市場。這為我國社會(huì)保險(xiǎn)基金提供了新的籌資渠道。當(dāng)然，僅僅允許全國社會(huì)保障基金進(jìn)人資本市場是很不夠的。因?yàn)椋鄬?duì)于由省、市、自治區(qū)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金，全國社會(huì)保障基金的規(guī)模要小得多。如果只允許全國社會(huì)保障基金“人市”，而不允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金“入市”，那么，通過資本化來增加社會(huì)保險(xiǎn)基金的設(shè)想將成為一句空話，沒有什么實(shí)際意義。因此，國家應(yīng)采取有效措施盡快允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場。實(shí)際上已經(jīng)有一些地方社會(huì)保險(xiǎn)基金在“吃螃蟹”了。如金融街的第三大股東就是。北京市農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)辦公室；而天津港的第二大股東也是“社保局”，第五大股東是“蛇口社保”；金豐投資的第七大股東為“社保基金”；東方熱電第六大股東為上海市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金結(jié)算中心。這些均為地方社會(huì)保險(xiǎn)基金。

再次，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票。從中國目前的情況看，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票不失為一種有效的應(yīng)急措施。有關(guān)機(jī)關(guān)可以根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金的缺口情況，結(jié)合其他籌資渠道的籌資能力和現(xiàn)狀，分次發(fā)行一定數(shù)額的社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票，籌集到的資金可用于支付由于社會(huì)保險(xiǎn)體制轉(zhuǎn)軌所增加的成本和因調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)待遇所產(chǎn)生的基金缺口。

最后，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長期國債。如果通過其他渠道仍然無法籌集到足夠的社會(huì)保險(xiǎn)資金，還可以根據(jù)國力的承受能力，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長期國債。

參考文獻(xiàn)：

[1]覃有土，樊啟榮。社會(huì)保障法[M].北京：法律出版社1997：146.

[2]宋曉梧主筆。中國社會(huì)保障體制改革與發(fā)展報(bào)告[R].北京：中國人民大學(xué)出版社，2001：5.

[3]鄭秉文，和春雷。社會(huì)保障分析導(dǎo)論[M].北京：法律出版社，2001；54.

[4）[芬蘭]歐利。肯戈斯。社會(huì)保障籌資模式的國際比較研究[J].社會(huì)保障制度，2001，（7）：47——48.

[5]穆懷中。社會(huì)保障國際比較[M].北京：中國勞動(dòng)和社會(huì)保障出版社，2002.

[6]鄧大松。社會(huì)保險(xiǎn)[N].北京：中國勞動(dòng)和社會(huì)保障出版社，2002：71，

篇4

隨著我國科技水平的不斷進(jìn)步，醫(yī)療水平也隨之不斷提升，所以目前的醫(yī)院建設(shè)方向趨向于信息化，每一個(gè)醫(yī)院只有樹立現(xiàn)代化、財(cái)務(wù)化的工作觀念，完善會(huì)計(jì)信息化管理的形式，才能保障信息化建設(shè)的有序發(fā)展，并且最終形成以財(cái)務(wù)信息為主體，以電氣化為中心，帶動(dòng)其他數(shù)據(jù)管理模塊的信息化的發(fā)展。

二、著重于會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的內(nèi)涵

新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度解釋了會(huì)計(jì)信息建設(shè)的具體作用，從而進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息化在醫(yī)院中的作用；與此同時(shí)，在不斷完善新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度的過程中，還能夠?yàn)獒t(yī)院的各項(xiàng)工作提供更好的機(jī)會(huì)；因此，加強(qiáng)對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)對(duì)醫(yī)院建設(shè)的發(fā)展和進(jìn)步都具有一定的促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:

1.加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展能夠滿足醫(yī)院管理的發(fā)展要求

對(duì)新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度的要求需要在醫(yī)院材料管理和經(jīng)濟(jì)預(yù)算兩個(gè)方面進(jìn)行，使得會(huì)計(jì)的項(xiàng)目分類更加的明確；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，金融防范的標(biāo)準(zhǔn)必須提高，使其能夠符合醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求；加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的工作能夠使醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步完善，現(xiàn)代醫(yī)院管理功能進(jìn)一步提高。新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度為會(huì)計(jì)的工作以及工作內(nèi)容提出新的要求和理論，其中存在的主要問題是工作技術(shù)水平和工作人員數(shù)量嚴(yán)重影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行。因此，為了能夠符合新財(cái)會(huì)制度的穩(wěn)定發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的發(fā)展是當(dāng)前最重要的工作，只有這樣才能進(jìn)一步的使醫(yī)院財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的完整性得到完善；同時(shí)，聯(lián)合數(shù)據(jù)集成技術(shù)，會(huì)讓醫(yī)院會(huì)計(jì)信息得到分享，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院資源的優(yōu)化。從這個(gè)角度看，要想讓醫(yī)院實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，就必須加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)。

2.可以讓醫(yī)院財(cái)務(wù)信息管理的方式得到改變

當(dāng)前絕大多數(shù)的資源會(huì)計(jì)信息化工作一直是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行合理的調(diào)整，由于目前的各個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)都處于各自管理的狀態(tài)，相互之間缺少聯(lián)系，并且各個(gè)數(shù)據(jù)之間還有重復(fù)數(shù)據(jù)的情況出現(xiàn)，因此，這樣的情況難免會(huì)在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的過程中材料、人力浪費(fèi)的情況多次出現(xiàn)；同時(shí)，隨著醫(yī)療技術(shù)水平的提高和改進(jìn)，之前所有的會(huì)計(jì)工作方法和形式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代新醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的整體水平，因此著重于加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)能夠讓管理工作轉(zhuǎn)變的更加完美；因此在新制度的管理下，快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的步伐必須提高，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)會(huì)制度的轉(zhuǎn)變。目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是相互獨(dú)立的，沒有整體性，使軟件的配置重復(fù)的建設(shè)；故按照新醫(yī)院的財(cái)會(huì)制度要求，加快醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)的工作發(fā)展，最終使財(cái)務(wù)管理模式得到轉(zhuǎn)變。

三、財(cái)會(huì)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的措施

1.提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息建設(shè)平臺(tái)的安全指數(shù)

在很多方面可以提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)是一個(gè)巨大并且又操作困難的工作，所以就需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管理工作的同時(shí)，結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的具體狀況，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的保護(hù)，使得會(huì)計(jì)信息能夠更加標(biāo)準(zhǔn)化。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)要注意采用有效的方式提高會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的安全性，這樣才能使會(huì)計(jì)信息化建設(shè)速度得到提高。例如：可以運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)提高安全防御能力，從病毒、黑客等多個(gè)角度充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的安全，保障會(huì)計(jì)信息處理過程中的安全性、準(zhǔn)確性、完整性；與此同時(shí)，儲(chǔ)存和備份會(huì)計(jì)的信息也可以運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)，使會(huì)計(jì)的個(gè)人信息得到安全保障；通過網(wǎng)絡(luò)的平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)的保護(hù)，從整體上提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化的管理水平；此外，保護(hù)會(huì)計(jì)信息化的安全工作、制造更好的醫(yī)院綜合運(yùn)營管理平臺(tái)是當(dāng)前重要的工作；所以，必須結(jié)合實(shí)際的情況建立醫(yī)院綜合運(yùn)營管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)處于標(biāo)準(zhǔn)化，并且逐漸實(shí)現(xiàn)資源共享。

2.完善醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化管理制度

想要使得新醫(yī)院財(cái)會(huì)信息化條件下的會(huì)計(jì)信息化管理工作力度有所增加，就不得不與醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)狀況聯(lián)系一起；想要醫(yī)院信息化建設(shè)變的更加可靠，就應(yīng)該從醫(yī)院的自身出發(fā)，對(duì)信息化管理制度加大力度。在進(jìn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化管理的過程中，要不斷的完善會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)來為醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)質(zhì)的環(huán)境；同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)也需要進(jìn)行完善，使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化建設(shè)順利的進(jìn)行。對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)和會(huì)計(jì)信息化建設(shè)必須要根據(jù)有效的會(huì)計(jì)制度，并且不斷的擴(kuò)大醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，才能滿足醫(yī)院發(fā)展過程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理的需求。從一定程度上看，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)完善的程度可以充分說明醫(yī)院會(huì)計(jì)工作整體的管理水平，所以，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化管理的標(biāo)準(zhǔn)性對(duì)醫(yī)院管理水平的提高都具有一定的積極作用。相反，會(huì)計(jì)信息化屬于醫(yī)院管理的一部分，醫(yī)院的發(fā)展離不開它，并且都是相互影響的；因此，結(jié)合醫(yī)院的目前狀況使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化管理制度進(jìn)一步完善，就要結(jié)合現(xiàn)實(shí)社會(huì)的金融化理念，才能使醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作變得統(tǒng)一性、全面性，并且使它能夠與其他的信息平臺(tái)進(jìn)行信息交流。

3.加大對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員的技術(shù)培訓(xùn)

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理在會(huì)計(jì)的工作中，提高對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化管理平臺(tái)的運(yùn)用，能夠有效的使工作人員的工作效率得到提升，但是對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員來說，會(huì)計(jì)信息化管理也使會(huì)計(jì)工作難度有所提高。針對(duì)于這種情況，醫(yī)院目前的主要任務(wù)是醫(yī)院會(huì)計(jì)工作崗位的責(zé)任制度，使會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)得到更明確地認(rèn)可；并且通過明確會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)來做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，此外，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度也要不斷加強(qiáng)，使會(huì)計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)得到提升，業(yè)務(wù)水平有所進(jìn)步，帶領(lǐng)會(huì)計(jì)工作人員在提高個(gè)人工作水平的同時(shí)適應(yīng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息管理工作的要求；另外，還要加大力度提高會(huì)計(jì)工作人員的道德修養(yǎng)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)工作人員樹立個(gè)人良好的道德觀念；醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的未來發(fā)展趨勢已經(jīng)漸漸的被會(huì)計(jì)化管理技術(shù)所覆蓋，所以必須加大力度提高會(huì)計(jì)信息管理的內(nèi)部機(jī)制；同時(shí)，醫(yī)院也要結(jié)醫(yī)院內(nèi)部的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)信息進(jìn)行合理的采集和利用，并建立有效的管理體制來促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息管理工作的順利進(jìn)行。所以醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)必須要加強(qiáng)，尤其是整體的素質(zhì)，只有這樣才能使醫(yī)院在信息時(shí)代下快速發(fā)展。

四、結(jié)束語

隨著人民生活水平的不斷提升，人們的健康方面也得到了高度的重視；所以，醫(yī)療保障成為了關(guān)系國計(jì)民生的頭等大事，而頒布新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度則是改革醫(yī)療結(jié)構(gòu)的重要措施。隨著我國對(duì)醫(yī)療方面的重視程度越來越高，以信息化為主要特點(diǎn)的現(xiàn)代化醫(yī)院財(cái)務(wù)工作已大勢所趨，而財(cái)務(wù)信息化卻能夠降低人工操作的步驟，并且能夠減少生產(chǎn)過程中的失誤概率；同時(shí)，能夠提高財(cái)會(huì)管理的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。醫(yī)院管理人員應(yīng)該看清現(xiàn)實(shí)狀況，做到主動(dòng)出擊，加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的進(jìn)度，保障其能夠在信息瞬息萬變的時(shí)代始終保持旺盛的生命力。

作者:孫冰 單位:淄博市職業(yè)病防治院

參考文獻(xiàn)：

篇5

所謂市場經(jīng)濟(jì)，就是以商品生產(chǎn)與交換為目的，以自由競爭為手段的經(jīng)濟(jì)體制。德國歷屆政府和學(xué)術(shù)界的一致看法是，市場經(jīng)濟(jì)是和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相對(duì)立的一種經(jīng)濟(jì)體制，根據(jù)西方社會(huì)多年發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)能夠保障個(gè)人自由并發(fā)揮個(gè)人積極性創(chuàng)造性，故只有它才能提供國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自覺的和永久的動(dòng)力，而計(jì)劃經(jīng)濟(jì)則不能做到這一點(diǎn)。因此德國實(shí)行的是全面的私有制基礎(chǔ)上的市場經(jīng)濟(jì)體制。其實(shí)戰(zhàn)后德國也有實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)，1949年聯(lián)邦德國成立時(shí)參與競選的社會(huì)就是把計(jì)劃經(jīng)濟(jì)作為他們的競選綱領(lǐng)的。但是隨著社民黨人這次競選失敗，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的主張?jiān)诘聡坪跤肋h(yuǎn)失去了支持者，而社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)成為憲法規(guī)定的國策。

所謂國家宏觀調(diào)控機(jī)制，指的是國家利用各種經(jīng)濟(jì)手段對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極干預(yù)的各種制度的整體，這是相對(duì)于資本主義發(fā)展初期的自由放任式經(jīng)濟(jì)體制提出的。德國人認(rèn)為，自由放任式市場經(jīng)濟(jì)并不能保證國民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，正如1929-1933年的國際性經(jīng)濟(jì)危機(jī)證明的那樣。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡社會(huì)利益分配，緩和階級(jí)沖突，國家必須采取積極的干預(yù)措施。這是實(shí)行國家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之一。實(shí)行國家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之二，是防止不正當(dāng)競爭和限制競爭（壟斷），使企業(yè)始終處于競爭的狀態(tài)之中，使國民經(jīng)濟(jì)始終具有發(fā)展的動(dòng)力。國家宏觀調(diào)控機(jī)制，是社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下，國家把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一切決定權(quán)放手給企業(yè)和民間，但是一經(jīng)顯示國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有異常情形，國家則立即施行多種干預(yù)手段，對(duì)市場進(jìn)行調(diào)整，使其歸于正常。德國人對(duì)此的概括是："平時(shí)國家不問不管，緊時(shí)國家多方出面"。

所謂大眾福利制，就是使德國公民享受全面的社會(huì)保障的制度。按德國基本法的規(guī)定，福利制是德國建立的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的目的之一。所謂社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中的"社會(huì)"一詞，在德語中本來就有大眾福利的意思。追求利潤當(dāng)然是市場經(jīng)濟(jì)的動(dòng)力，但是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的卻是為社會(huì)公眾造福。因此在德國，有關(guān)國計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)長期以來并不完全服從于市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，也就是說這些行業(yè)并未全部進(jìn)入競爭機(jī)制，因?yàn)樗鼈儾荒芡耆塾诶麧櫋Ｔ谶@些部門曾經(jīng)保留著很大的國營經(jīng)濟(jì)成分（但是從1995年1月1日起德國鐵路、航空公司、和郵政電訊實(shí)行了私有化改造，即按照私營公司的形式進(jìn)行了重新組合，現(xiàn)在的德國國營企業(yè)僅僅只有魯爾區(qū)的幾個(gè)煤礦）。另外德國還對(duì)社會(huì)的高收入階層實(shí)行累進(jìn)稅制，并以國家財(cái)政支持對(duì)雇員的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等實(shí)行全面的保險(xiǎn)，并對(duì)職業(yè)教育、兒童教育、低收入房租、貧困者的社會(huì)救濟(jì)等方面進(jìn)行補(bǔ)貼。

德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度，就是德國為保證市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、給國家提供宏觀調(diào)控的手段、實(shí)現(xiàn)福利制國家目的而建立的法律制度的總和。這些法律有，為商品生產(chǎn)和流通提供基本規(guī)則的民法和商法，為國家調(diào)控提供手段的競爭法，反不正當(dāng)競爭法和穩(wěn)定法等，保護(hù)勞動(dòng)者的勞動(dòng)法，實(shí)現(xiàn)福利制的社會(huì)立法等。這些法律構(gòu)成一個(gè)相互協(xié)調(diào)的整體。德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)是一種完全法律化的經(jīng)濟(jì)體制。它的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制是完全建立在法律的基礎(chǔ)之上的。"法治原則"也是現(xiàn)代德國基本法規(guī)定的立國四大基本原則之一。該國現(xiàn)行有效的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律大約3600多個(gè)，最大的法律如民法有2385條，小的有幾十條，它們基本上覆蓋了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。完善的法制提供了社會(huì)經(jīng)濟(jì)所需要的穩(wěn)定政治環(huán)境。

二提供市場經(jīng)濟(jì)基本規(guī)則的法律--德國民法和商法

提供市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則的法律，亦即規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的參加者及其行為的法律，在德國是民法和商法，這是毫無疑義的。民商法在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，是規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)參加者身份，賦予市場經(jīng)濟(jì)參加者用于商品生產(chǎn)和商品交換所需要的基本的權(quán)利、提供商品交換基本的法律規(guī)則。民商法把商品生產(chǎn)者與商品交換者的基本需要，按照平等、自由、公正、公開、誠實(shí)信用、個(gè)人利益與公共利益協(xié)調(diào)一致等原則，規(guī)定為民事權(quán)利主體、物權(quán)、債權(quán)、公司、票據(jù)、保險(xiǎn)等具體的制度，保障市場經(jīng)濟(jì)按照這些法律制度健康正常地運(yùn)轉(zhuǎn)。民法和商法所提供的規(guī)則，是社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中最重要的規(guī)則，這在德國是不言而喻的，但在我國有關(guān)的探討中，對(duì)此似乎缺乏足夠的認(rèn)識(shí)〔2〕。

（一）德國民法

民法是調(diào)整平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系法律規(guī)范的總和，其法律規(guī)范涉及到全社會(huì)的每一個(gè)自然人和法人，大到涉及國計(jì)民生的財(cái)產(chǎn)支配關(guān)系和流通關(guān)系，小到個(gè)人、家庭與鄰里之間的關(guān)系，都是民法的調(diào)整范圍。所以它是市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)最基本的法律，其重要性只有憲法可以相比。德國現(xiàn)行民法是1886年頒布、1900年生效的《德國民法典》。明年該法典誕生就已經(jīng)整整100年了。100年來，德國社會(huì)與經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，但是德意志聯(lián)邦共和國1949成立時(shí)制定的《德國基本法》即德國憲法承認(rèn)《德國民法典》仍然有效。當(dāng)然該法典也曾經(jīng)過不少的修改，但其基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容沒有大的改變。德國法律明確規(guī)定，任何企業(yè)的開辦者和經(jīng)營者都必須有學(xué)習(xí)過《德國民法典》的經(jīng)歷，每個(gè)大學(xué)生，無論是自然科學(xué)、人文科學(xué)、社會(huì)科學(xué)的，都必須有《德國民法典》的學(xué)分。一部法典能有如此之長如此之大的生命力，其主要的原因有：

（1）體系宏大，覆蓋面廣。民法因調(diào)整范圍廣泛，在一般國家也都是體系最寵大的法律。《德國民法典》開始制定時(shí)，正是分裂數(shù)百年的德國剛剛統(tǒng)一之時(shí)，立法者也想利用該法典把長期分裂割據(jù)而混亂不一的德國社會(huì)統(tǒng)一起來〔3〕，這就更加擴(kuò)大了民法典的規(guī)模。因此，該法典在立法時(shí)基本上把當(dāng)時(shí)能夠設(shè)想到的市民社會(huì)的民事法律關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)都規(guī)定進(jìn)去了。這就使得整個(gè)德國社會(huì)都建立在該法典之上，使得《德國民法典》實(shí)際上成了規(guī)范整個(gè)德國社會(huì)的最基本的社會(huì)關(guān)系的法典，也使得后來想廢止該法典的人常常自嘆乏力（比如希特勒就曾想廢止該法典〔4〕）。同時(shí)也由于立法的這種背景和德國人一貫辦事細(xì)致認(rèn)真的傳統(tǒng)，該法典的條文達(dá)到2385條，成為當(dāng)今世界最宏大的一部現(xiàn)行法典。

（2）采納科學(xué)，多有創(chuàng)新。《德國民法典》制定時(shí)，立法者盡量采納了當(dāng)時(shí)法律科學(xué)研究的成果，使得這部法典非常富有創(chuàng)新性。這一點(diǎn)比較突出的如：在立法模式的設(shè)置上，它放棄了在當(dāng)時(shí)影響極大的1804年頒布的《法國民法典》把民法規(guī)范規(guī)定為"人"、"財(cái)產(chǎn)及對(duì)于所有權(quán)的各種變更"、"取得財(cái)產(chǎn)的各種方法"三篇結(jié)構(gòu)，而根據(jù)本國法學(xué)家的研究成果，把民法典的內(nèi)容劃分為"總則"、"債務(wù)關(guān)系法"、"物權(quán)法"、"親屬法"、"繼承法"這五編式的結(jié)構(gòu)，這樣，民法的全部內(nèi)容安排得清晰合理，人們從各編的題目就可以看出他們的相互區(qū)別和相互聯(lián)系。又如"權(quán)利能力"、"行為能力"、"法人"、"物權(quán)"等法律概念和制度，關(guān)于"有限所有權(quán)"理論、"權(quán)利濫用禁止"理論等，也是《德國民法典》吸收法學(xué)家的研究成果并在法典中首創(chuàng)使用的，目前這些概念及制度的科學(xué)性得到了全世界的承認(rèn)并已經(jīng)得到普遍使用。

（3）結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，技術(shù)性強(qiáng)。《德國民法典》充分體現(xiàn)了德意志民族慣于抽象思維和講究專業(yè)化、技術(shù)化的特點(diǎn)。《德國民法典》中大量地應(yīng)用了"事實(shí)的抽象-概括式表達(dá)"、"一般性條款"、"共同性規(guī)定（提取公因式）"等法學(xué)邏輯手段和技術(shù)，使得《德國民法典》的層次分明，而且結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。為了節(jié)省文字和篇幅，該法典中還大量地使用了"援用"技術(shù)，很多條文直接引用其他條文的事實(shí)規(guī)定或者法律效力。在立法語言上，《德國民法典》的一個(gè)顯著特點(diǎn)是盡量使用法律規(guī)范語言而不是一般民眾的生活語言，這就使得法典條文的含義盡量地精確無誤。在《德國民法典》制定時(shí)，曾有人就它的立法技術(shù)和語言進(jìn)行了尖銳的批評(píng)，指責(zé)它過于專業(yè)化，疏遠(yuǎn)民眾，是"教授的法律"。不過正因?yàn)榇耍摲ǖ洳抛龅搅?法律計(jì)算機(jī)"〔5〕般的精確，給法官執(zhí)法提供準(zhǔn)確的應(yīng)用規(guī)則，并限制了法官的任意性，從而使法律得到準(zhǔn)確的貫徹，而大眾化的立法技術(shù)和立法語言是做不到準(zhǔn)確執(zhí)法的。

（4）立足長遠(yuǎn)，講究質(zhì)量。《德國民法典》同時(shí)還體現(xiàn)了德意志民族認(rèn)真、精確的特點(diǎn)。該法典從1873年起草，到1896頒布，先后三易其稿，共計(jì)24年方才制成。在整個(gè)法典之中，至今人們還很難發(fā)現(xiàn)冗言贅語，也很難發(fā)現(xiàn)沒有實(shí)用意義的條文，一些被后來實(shí)踐證明過時(shí)的或缺損的內(nèi)容，立法者也都進(jìn)行了廢止和補(bǔ)充。舉世公認(rèn)的是，《德國民法典》不愧為講究立法質(zhì)量的楷模。

當(dāng)然，時(shí)代的發(fā)展是無止境的，任何法典，即使它制定時(shí)再完善，也得要不斷地進(jìn)行修改。截止到1994年11月5日，《德國民法典》已經(jīng)進(jìn)行了122次修改，涉及的條文約500余條〔6〕。其中廢止的條文主要是封建色彩濃厚的家庭與婚姻制度方面的內(nèi)容，增加的條文主要是禁止權(quán)利濫用、男女平權(quán)、侵權(quán)責(zé)任。消費(fèi)者保護(hù)等方面的內(nèi)容。總的來說，隨著時(shí)代的發(fā)展，民法的內(nèi)容必須不斷增加。德國立法者也認(rèn)識(shí)到，試圖用一部法典來概括和規(guī)范全部社會(huì)生活是不可能的。當(dāng)增加個(gè)別條文無濟(jì)于事時(shí)，立法者干脆重新制定一部新法，作為《德國民法典》附從法。目前這些附從法有《地上權(quán)條例》、《住宅所有權(quán)法》、《通用交易條件法定規(guī)則法》、《婚姻法》、《消費(fèi)者信用法》等。

（二）德國商法

商法是規(guī)定以營業(yè)為目的的人（包括法人）和行為的法律規(guī)范的總和。顧名思義，商法就是專門規(guī)定有關(guān)商品生產(chǎn)和商品交換的人（包括法人）和事實(shí)的法律。從法律邏輯上來說，商人是民事主體的特別形式，商行為是民事行為的特別形式，所以商法是民法的特別法，民法是商法的一般法。在法律適用規(guī)則上，應(yīng)優(yōu)先適用商法，在商法無特別規(guī)定時(shí)，可以適用民法。1897年生效的《德國商法典》，對(duì)它和《德國民法典》之間的關(guān)系就是這樣規(guī)定的。

《德國商法典》和《德國民法典》是同時(shí)制定也是同時(shí)生效的，以后在德意志聯(lián)邦共和國成立時(shí)又同時(shí)得到《德國基本法》的承認(rèn)。德國在民法典之外另外制定商法典的原因，是商人和商事行為雖然具有民事主體和民事行為的一般性質(zhì)，但是在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中他們表現(xiàn)更多的是其獨(dú)特性，即具有以營業(yè)性商品生產(chǎn)和商品交換為目的，即以商業(yè)性盈利為目的的特點(diǎn)〔7〕。而且商行為比一般民事行為運(yùn)轉(zhuǎn)更快，因而其風(fēng)險(xiǎn)更大，所以它有更高的安全性要求。為社會(huì)公益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活安全而言，必須有國家立法對(duì)商人和商行為制定明確的規(guī)范。《德國商法典》包括四編共905條，第一編：商人，內(nèi)容有商人，商業(yè)注冊(cè)，商號(hào)，商業(yè)帳簿，商業(yè)代表等規(guī)定，第二編：商事公司及匿名合伙，是關(guān)于無限公司、兩合公司、股份兩合公司、股份有限公司的規(guī)定。第三編，商行為，內(nèi)容有商行為的一般規(guī)定、買賣、批發(fā)、運(yùn)輸、倉庫、運(yùn)送等。第四編是海商法的規(guī)定。

《德國商法典》并沒有規(guī)定商法的全部內(nèi)容。以后德國又單獨(dú)制定了《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《支票法》、《銀行法》等商事法律。由于商業(yè)的迅猛發(fā)展，商法典的內(nèi)容的更新和變化要必民法典更快更大。比較突出的有：1937年有關(guān)股份的法律從商法典中抽出，制定為單獨(dú)的《股份法》；1986年通過《資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)則法》用100多個(gè)條文使商法典第三編得到更新：1989年又根據(jù)歐共體法制定了新的商業(yè)法。

三給國家提供宏觀調(diào)控手段的法律制度

由于對(duì)自由放任式市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深刻認(rèn)識(shí)，德國才改行國家宏觀調(diào)控式市場經(jīng)濟(jì)，其目的一是為了均衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，二是為了防止因?yàn)閴艛喽鴮?dǎo)致限制甚至扼殺競爭的現(xiàn)象，防止不正當(dāng)競爭行為。也就是說，國家不再把社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只當(dāng)作私人事務(wù)，而要以社會(huì)的最高公共仲裁人的身份積極地干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。如果說民商法提供給市場經(jīng)濟(jì)參加者合法的身份和必要的權(quán)利，那么國家的積極的干預(yù)則是要給市場經(jīng)濟(jì)提供和諧發(fā)展的秩序，保證它能順利發(fā)展。

在法治國家的原則下，國家的宏觀調(diào)控的范圍和方式必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定。德國在這一方面制定的法律主要有：

（一）關(guān)于保護(hù)競爭的法律。

市場經(jīng)濟(jì)體制下國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力是競爭。因此促進(jìn)競爭并保護(hù)競爭順利進(jìn)行就成了市場經(jīng)濟(jì)條件下國家的一項(xiàng)重要任務(wù)。國家對(duì)競爭不能如自由放任時(shí)期那樣放任不管，因?yàn)榉湃胃偁帟?huì)產(chǎn)生如下兩種損害競爭的情況：一是競爭的濫用，即不正當(dāng)競爭；二是企業(yè)之間達(dá)成協(xié)議限制甚至扼殺競爭。為此德國專門制定了如下立法：

⒈《反限制競爭法》又名《卡特爾法》。1957年制定，1980年和1990年兩次修改。之所以又稱之為《卡特爾法》，因?yàn)樵摲ǖ闹饕⒎康木褪且髽I(yè)之間達(dá)成的限制競爭的卡特爾協(xié)議。有時(shí)卡特爾也指根據(jù)上述協(xié)議而產(chǎn)生的企業(yè)組織，如企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)組合等〔8〕。該法列舉的卡特爾形式有：交易條件卡特爾，它給一個(gè)行業(yè)的企業(yè)規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的合同條件：價(jià)格卡特爾，它規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的最低價(jià)格；顧客或者地區(qū)卡特爾，它為每個(gè)企業(yè)規(guī)定特定的顧客種類或者特定的營業(yè)地區(qū)等。卡特爾的極端形式是辛迪加，它是指將價(jià)格、交易條件、合同條款、有關(guān)產(chǎn)品的一般條件等全部統(tǒng)一規(guī)定從而形成壟斷的卡特爾形式。卡特爾行為可以產(chǎn)生于市場的各個(gè)行業(yè)，也可以發(fā)生在市場交易的各個(gè)階段。總之，卡特爾的本質(zhì)，就是使企業(yè)減少甚至是免于競爭壓力，保證他們?cè)诓桓倪M(jìn)其為顧客提供的商品或服務(wù)的質(zhì)量的條件下而能夠獲得穩(wěn)定的甚至是不斷提高的收入。

在對(duì)卡特爾行為進(jìn)行國家干預(yù)時(shí)，確定它對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是否真正造成損害是非常必要的，因?yàn)槠髽I(yè)的聯(lián)合有時(shí)是好事，有時(shí)是壞事。按《卡特爾法》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)之間的協(xié)議造成他們"支配市場"的地位（壟斷），并濫用此地位剝削合同相對(duì)人或者消費(fèi)者時(shí)，即認(rèn)為其是法律應(yīng)該禁止的"限制競爭行為"即卡特爾行為。對(duì)交通、能源、以及自然資源開發(fā)型企業(yè)等自然壟斷行業(yè)，也要根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否具有限制競爭的行為。國家對(duì)卡特爾行為的干預(yù)方式是：對(duì)要成立卡特爾的企業(yè)實(shí)行準(zhǔn)許制，即企業(yè)之間成立卡特爾時(shí)必須向聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部申請(qǐng)準(zhǔn)許，否則為非法。對(duì)已經(jīng)成立的卡特爾組織，由設(shè)在柏林的聯(lián)邦卡特爾局或者各州的卡特爾局進(jìn)行調(diào)查，以確認(rèn)他們是否能夠造成他們"支配市場"的地位以及他們是否有"控制濫用"（即利用其地位操縱市場）的情形。由于對(duì)此情形的判斷在具體的事件中是很困難的，所以立法者賦予卡特爾局一種可以假設(shè)的權(quán)利：根據(jù)企業(yè)的某一行為（比如規(guī)定價(jià)格）確定，它在市場上是否具有限制競爭甚至取消競爭情況。在得到肯定的答案之后，卡特爾局將頒發(fā)一個(gè)"聯(lián)合禁止"命令，宣布企業(yè)之間的卡特爾行為無效，并將其予以解散。在德國，成立卡特爾必須得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部的批準(zhǔn)，而聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部在這個(gè)問題上非常慎重，只有能夠創(chuàng)造或者擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)的卡特爾才能獲得批準(zhǔn)，而卡特爾的本性一般來說是消減就業(yè)機(jī)會(huì)的，故新成立卡特爾幾乎是不可能的。目前在德國，只有環(huán)境保護(hù)企業(yè)不受《卡特爾法》的限制〔9〕；另外因受歐洲聯(lián)盟法（原來的歐共體法）制約的農(nóng)業(yè)等行業(yè)，因不參與競爭，故也不受《卡特爾法》的限制。

⒉《反不正當(dāng)競爭法》又名《競爭法》，1909年制定。該法的立法目的，是排除競爭中的不公正、不道德行為，建立并發(fā)展公開、公正的競爭秩序，保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。《反不正當(dāng)競爭法》與《卡特爾法》在具體調(diào)整范圍上雖有差別，但是他們的作用是互補(bǔ)的，目的是相同的。該法制定于第一次世界大戰(zhàn)之前，它是德國政府早就認(rèn)識(shí)到國家應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的意義并實(shí)施了干預(yù)的一個(gè)象征。當(dāng)然此后德國對(duì)該法也曾進(jìn)行過一些補(bǔ)充和修改，如1932和1933年頒布兩個(gè)附加條例等〔10〕。

該法把不正當(dāng)競爭的行為分為四大類：第一種是"顧客誤導(dǎo)"，指的是使得顧客自己作出決定而損害自己的種種不道德行為，如通過誘惑性廣告進(jìn)行心理上的和道德上的強(qiáng)迫買賣等。第二種是"妨礙對(duì)手"，指通過毀滅性價(jià)格戰(zhàn)（即傾銷行為）、封鎖、貶低他人的廣告甚至違法犯罪等手段，降低競爭對(duì)手的競爭能力。第三種是"剝削性競爭"，指的是企業(yè)對(duì)他人勞動(dòng)的剝削，如假冒他人的成就（如在自己的產(chǎn)品上使用與他人相同的包裝等）、模仿他人的廣告、盜用他人的聲譽(yù)、誘拐挖走他人的工作者等。第四種是"違法競爭"，指企業(yè)有意識(shí)地、有計(jì)劃地以違背稅法、工商法等謀取競爭優(yōu)勢，獲得不正當(dāng)利益，如給回扣、行賄等。另外該法還具體地列舉了一系列有關(guān)的法律事實(shí)，并從中甄別出正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)慕缦蕖＿@些事實(shí)有：迷惑性廣告、清倉出售、甩賣和季節(jié)末大甩賣、購物券交易、行賄、誣陷、營業(yè)性誹謗、吐露商業(yè)秘密等。

雖然《競爭法》對(duì)種種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨樽鞒隽思?xì)致的規(guī)定，但是它又規(guī)定，判斷某種行為是否屬于不正當(dāng)競爭行為的權(quán)利，并不屬于企業(yè)和個(gè)人，而是屬于法院。受害人可以依據(jù)事實(shí)向法院，但只有法院有權(quán)判定某種競爭行為是否正當(dāng)并決定是否給予相應(yīng)的處罰。

（二）關(guān)于國家調(diào)節(jié)、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律

即使各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量完全按照合法的方式存在和競爭，有時(shí)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)一些異常情況，如通貨膨脹和失業(yè)等，這在市場經(jīng)濟(jì)條件下是常見的。此時(shí)就必須有國家出面，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，把市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向健康發(fā)展的軌道。德國1967年制定的《穩(wěn)定法》就是給國家提供調(diào)節(jié)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的手段的法律。該法的全稱是《促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長法》。它規(guī)定，在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)條件下聯(lián)邦政府有權(quán)以間接的干預(yù)措施調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（所謂"經(jīng)濟(jì)干預(yù)"）；調(diào)節(jié)的目標(biāo)是，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的同時(shí)保持穩(wěn)定的物價(jià)、高的就業(yè)率和對(duì)外貿(mào)易平衡，保持各州、城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展：調(diào)節(jié)的主要手段是預(yù)算、稅收、社會(huì)福利措施等。它還規(guī)定，監(jiān)督、調(diào)節(jié)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)，是聯(lián)邦政府的義務(wù)，聯(lián)邦政府必須對(duì)協(xié)調(diào)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，對(duì)各地區(qū)的投資用稅收進(jìn)行引導(dǎo)，并在每年初就過去年度的國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r向國會(huì)報(bào)告。《穩(wěn)定法》的施行，其意義一是它給國家提供了經(jīng)常的明確的調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的權(quán)利義務(wù)、以及實(shí)施調(diào)節(jié)的手段；二是它擴(kuò)大了聯(lián)邦政府參與經(jīng)濟(jì)事務(wù)的權(quán)力，縮小了經(jīng)濟(jì)的地方自決權(quán)，對(duì)聯(lián)邦制條件下的經(jīng)濟(jì)地方自治原則進(jìn)行了修正。

德國在穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的方面，除利用《穩(wěn)定法》進(jìn)行大膽的調(diào)節(jié)之外，還采取了如下措施：

為抑制、消滅通貨膨脹，規(guī)定德國中央銀行德意志銀行獨(dú)立，使其脫離聯(lián)邦中央政府機(jī)構(gòu)系列，中央銀行董事會(huì)的組成不屬于聯(lián)邦總理的職權(quán)。這樣，政府就無法決定貨幣發(fā)行量，這就消除了政府為追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而濫發(fā)鈔票導(dǎo)致的通貨膨脹。

設(shè)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)，成員有聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部長、財(cái)政部長、各州政府一名代表、鄉(xiāng)級(jí)政府的代表等。理事會(huì)的任務(wù)是：對(duì)德國境內(nèi)全局性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題進(jìn)行協(xié)商，尋找解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的方法并盡可能地采取一致行動(dòng)。因德國是聯(lián)邦制國家，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策權(quán)屬于各州政府。成立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)后，聯(lián)邦政府便可以對(duì)各州之間的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并貫徹聯(lián)邦的經(jīng)濟(jì)政策。

設(shè)立財(cái)政計(jì)劃理事會(huì)，其成員與經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)組成方式一樣，其任務(wù)是協(xié)調(diào)國家、州和鄉(xiāng)的財(cái)政計(jì)劃，使公共收支與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。

設(shè)立社會(huì)力量監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)，于1963成立的一個(gè)由德國境內(nèi)沒有黨派色彩的五個(gè)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家組成的專家理事會(huì)，人稱"五賢士會(huì)"。該理事會(huì)的主要任務(wù)是：鑒定宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，每年秋季撰寫一部關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)劣的鑒定報(bào)告。這份報(bào)告要向社會(huì)公布，而且對(duì)政府實(shí)施政策有直接的作用。在每年1月份召開的聯(lián)邦議會(huì)上，聯(lián)邦政府要將他們對(duì)該鑒定的意見向議會(huì)提出專門的說明。

（三）關(guān)于市場準(zhǔn)入的法律

對(duì)于允許公開競爭的行業(yè)，國家均規(guī)定嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)者不得開業(yè)進(jìn)入市場。市場準(zhǔn)入制度是企業(yè)開業(yè)登記制度之外的另一種考核制度，任何營業(yè)者當(dāng)然都必須經(jīng)過國家登記方可開業(yè)，但德國法律要求，營業(yè)者在申請(qǐng)登記之前，還必須具備一定的市場準(zhǔn)入條件。這些條件是，對(duì)各種公司，依據(jù)商法的規(guī)定實(shí)行規(guī)范制和批準(zhǔn)制；對(duì)個(gè)體商人，則要求其具備職業(yè)知識(shí)。對(duì)具有高級(jí)技術(shù)知識(shí)的個(gè)人營業(yè)者，如醫(yī)師、律師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師和稅務(wù)顧問等，國家還要求他們必須經(jīng)過特殊的培訓(xùn)并達(dá)到一定的年齡。德國在市場準(zhǔn)入方面的法律是非常嚴(yán)格而細(xì)致的。例如，即使是修鞋師傅、家庭用水管道修理師傅這樣的個(gè)體開業(yè)者，法律也要求他們必須具備實(shí)科中學(xué)畢業(yè)（六年制中學(xué)）畢業(yè)、學(xué)徒三年、幫工五年、最后通過政府專門考試的履歷。

四關(guān)于勞動(dòng)者的法律

勞動(dòng)是社會(huì)財(cái)富的根本來源，激發(fā)勞動(dòng)者的積極性，保護(hù)他們的合法利益，理所當(dāng)然地是立法的中心任務(wù)之一。由于德國是私有制國家，貫徹的是"勞動(dòng)自由"的原則，故勞動(dòng)關(guān)系的建立完全采用市場化方式即采用勞動(dòng)契約形式，由雇主與雇員自己決定是否發(fā)生雇傭關(guān)系，并決定工資、工作時(shí)間、工作條件、休假、勞動(dòng)保護(hù)等有關(guān)勞動(dòng)的具體事宜。在這種條件下，勞動(dòng)者總是處于較不利的地位，他們的權(quán)益常常難以得到保護(hù)，勞資沖突的產(chǎn)生是必然的。為緩和這種沖突，穩(wěn)定社會(huì)關(guān)系，德國法律在保護(hù)勞動(dòng)者上采取了較大的舉措，其主要有：

⒈制定獨(dú)立于民法的勞動(dòng)法。在《德國民法典》關(guān)于雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然已經(jīng)不足以保護(hù)勞動(dòng)者的條件下，把勞動(dòng)關(guān)系從雇傭的法律規(guī)范中分離出來，另外從19世紀(jì)末開始制定了一系列勞動(dòng)法規(guī)，這些法規(guī)最初是針對(duì)個(gè)別行業(yè)制定的，尤其是針對(duì)礦工等勞動(dòng)保護(hù)最為迫切的行業(yè)制定的，到第一次世界大戰(zhàn)后已經(jīng)成為勞動(dòng)法群體。1969年德國制定了專門的《勞動(dòng)法統(tǒng)一法》，把所有的勞動(dòng)法規(guī)統(tǒng)一為一個(gè)大法。該法以《德國民法典》和《德國商法典》為基礎(chǔ)，但又廣泛地引入行政法措施，確立了統(tǒng)一的勞動(dòng)保護(hù)條件。該法的另一個(gè)顯著的成就是，把對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的司法管轄權(quán)從一般管轄權(quán)中分離出來，為成立獨(dú)立的勞動(dòng)法院提供了法律依據(jù)。

⒉設(shè)立獨(dú)立的勞動(dòng)法院，對(duì)勞動(dòng)關(guān)系進(jìn)行特別司法管轄。德國于1979年制定《勞動(dòng)法院法》，規(guī)定設(shè)立縣、州、聯(lián)邦三級(jí)勞動(dòng)法院系統(tǒng)，審理雇主與雇員之間的勞動(dòng)關(guān)系爭議。該法規(guī)定，區(qū)別于一般的民事爭議的是，勞動(dòng)爭議的審理貫徹程序捷便和費(fèi)用節(jié)儉的原則。

⒊建立"共決權(quán)"制度。所謂"共決權(quán)"制度，指的是德國法律規(guī)定的，在所有的企業(yè)中建立的由就業(yè)者享有參與和雇主共同決定企業(yè)事務(wù)的權(quán)利的制度。這一制度的主要內(nèi)容有：⑴"企業(yè)委員會(huì)"制度。按照1952年頒布、1989年修訂的《企業(yè)法》，在一切企業(yè)中設(shè)立企業(yè)企業(yè)委員會(huì)，企業(yè)委員會(huì)由就業(yè)者或者就業(yè)者代表組成，它享有代表就業(yè)者講話以及決定部分企業(yè)內(nèi)部關(guān)于就業(yè)者事務(wù)的權(quán)利。其權(quán)利主要包括：在集體事務(wù)方面如就業(yè)者的休假計(jì)劃、工作時(shí)間、職員宿舍的安排以及工作秩序、工人崗位勞動(dòng)監(jiān)督、企業(yè)新技術(shù)引進(jìn)等問題上企業(yè)委員會(huì)擁有決定權(quán)；在企業(yè)對(duì)就業(yè)者的個(gè)人處置事務(wù)如就業(yè)者的培訓(xùn)、崗位調(diào)換、解雇等問題上，企業(yè)委員會(huì)擁有知情權(quán)和建議權(quán)；在企業(yè)變更損害到20名以上的就業(yè)者的利益時(shí)，企業(yè)委員會(huì)有為他們?nèi)〉美嫜a(bǔ)償和申請(qǐng)社會(huì)救濟(jì)的建議權(quán)等。企業(yè)委員會(huì)不同于工會(huì)，因前者是法定組織，有法定權(quán)利；而后者是自愿成立的社團(tuán)，其權(quán)利來源于組織章程；而且前者只可在企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，而后者可以是行業(yè)的、地區(qū)的甚至是全國的組織。⑵就業(yè)者參加企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度。根據(jù)德國前述《企業(yè)法》、1951年的《產(chǎn)業(yè)企業(yè)共決權(quán)法》、1976年的《共決權(quán)法》等法律，就業(yè)者有權(quán)在一切股份公司、兩合公司、股份有限公司中擁有監(jiān)事會(huì)席位。法律對(duì)就業(yè)者席位的多少有明確規(guī)定，如在擁有500名以上就業(yè)者的礦山、鋼鐵企業(yè)中擁有1/3至半數(shù)的席位，在企業(yè)集團(tuán)如康采恩的監(jiān)事會(huì)中擁有至少20％的席位。在監(jiān)事會(huì)中，就業(yè)者監(jiān)事行使與其他監(jiān)事同樣的權(quán)利。

⒋提倡"社會(huì)伙伴關(guān)系"。所謂"社會(huì)伙伴關(guān)系"指的是德國社會(huì)的一種說法，它認(rèn)為德國的雇主與雇員之間的關(guān)系，以及他們的代表者雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間的關(guān)系，不是你死我活的根本沖突，而是一種在客觀上既有矛盾但又誰也離不開誰的、要共同為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和繁榮發(fā)揮積極的社會(huì)作用的伙伴關(guān)系。德國法律對(duì)這種說法至少是采取了鼓勵(lì)的態(tài)度，法學(xué)家們?cè)谄渲鲋幸泊罅坎捎貌㈥U述這一說法。按照"社會(huì)伙伴關(guān)系"，只有雇主與雇員之間、雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間在出現(xiàn)勞資沖突時(shí)即互相斗爭又互相協(xié)調(diào)才能解決問題。這一看法可以說在德國形成了共識(shí)。1993-1994年德國南部的鋼鐵工人長達(dá)10個(gè)月的罷工就是在工會(huì)與雇主聯(lián)合會(huì)頑強(qiáng)而又靈活的斗爭中得到解決的。

⒌工會(huì)的統(tǒng)一化和獨(dú)立化。德國法律規(guī)定，某一行業(yè)只能組織統(tǒng)一的工會(huì)，其目的是避免該行業(yè)工人力量分散，保持工會(huì)的強(qiáng)大。所謂工會(huì)的獨(dú)立化，指的是德國法律規(guī)定，工會(huì)不能從屬于任何黨派或者教派，而只能保持其獨(dú)立。該規(guī)定的目的，是要防止把工會(huì)作為黨派的競選的工具或者教派斗爭的工具，使工會(huì)保持其只為工人利益活動(dòng)的特性。

⒍建立完善的勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)保險(xiǎn)制度。德國對(duì)勞動(dòng)保護(hù)的法律制度見于民法、商法、行政法的一系列法律之中。其內(nèi)容包括兩方面，一種是針對(duì)勞動(dòng)中的危險(xiǎn)對(duì)就業(yè)者的保護(hù)，如勞動(dòng)秩序、就業(yè)者健康、勞動(dòng)技術(shù)條件、危險(xiǎn)品作業(yè)的保護(hù)等規(guī)定；另一種是勞動(dòng)時(shí)間保護(hù)、勞動(dòng)報(bào)酬保護(hù)、解約保護(hù)等。另外，對(duì)特殊勞動(dòng)者如婦女、青年、重殘疾人、以及家庭勞動(dòng)者等，由法律針對(duì)其特性作出規(guī)定。雖然德國法把勞動(dòng)關(guān)系的締結(jié)仍然當(dāng)作民法上的一種合同，承認(rèn)其成立依據(jù)雙方當(dāng)事人意思表示一致成立，但是它把勞動(dòng)保護(hù)條款規(guī)定為強(qiáng)制性條款，雇主只能接受，而不能改變和拋棄。同時(shí)，德國對(duì)一切就業(yè)者建立以企業(yè)資金和國家資金為基礎(chǔ)的強(qiáng)制性保險(xiǎn)制度，它規(guī)定所有的雇員都必須參加醫(yī)療、養(yǎng)老、事故、失業(yè)等項(xiàng)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)由雇主與雇員各半分擔(dān)。如就業(yè)者失業(yè)，除其可以領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)賠償外，還可免費(fèi)接受由國家財(cái)政支持的職業(yè)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

總之，一方面由于就業(yè)者技能的提高和勞動(dòng)市場的一百多年的"磨合"，另一方面由于法律對(duì)就業(yè)者的完備的保護(hù)，德國的就業(yè)者的法律地位和勞動(dòng)條件已顯著提高，據(jù)1991年的統(tǒng)計(jì)資料，其勞動(dòng)力價(jià)格已經(jīng)成為世界之冠，個(gè)人的消費(fèi)達(dá)到全國社會(huì)凈產(chǎn)值的56.1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期國家的各項(xiàng)支出〔11〕。

五關(guān)于社會(huì)福利制的法律

如上所述，所謂福利制，就是使德國公民享受全面的社會(huì)保障的制度，這是德國基本法規(guī)定的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的目的，為實(shí)行福利制國家的目標(biāo)，德國長期把農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)置于市場之外，使之未進(jìn)入競爭機(jī)制。同時(shí)，德國還制定了一系列法律，以國家的財(cái)政為基礎(chǔ)在該國建立起了全面的福利制制度。這些制度除上文談到的就業(yè)者的福利措施外，還主要有如下方面：

⒈住房。德國依據(jù)國家財(cái)政支持建立起了西方國家唯一的"福利制住房制度"。第二次世界大戰(zhàn)之后住房十分緊張，大量的無房居住者使得住房市場對(duì)居住者非常不利。因此德國政府開始實(shí)行住房市場的國家控制，使其基本上不再依市場調(diào)節(jié)。控制的手段之一，是國家強(qiáng)制投資住房市場，并獲得對(duì)住房的部分支配權(quán)，然后把住房低價(jià)出租給社會(huì)低收入者階層不定期居住，這就是所謂的"福利制住房"。控制的手段之二，是依《住宅義務(wù)法》（1948年）強(qiáng)制規(guī)定對(duì)房主解約的限制，后來該規(guī)定導(dǎo)致對(duì)《德國民法典》的修改，而建立起了"承租人保護(hù)"的法律制度。依靠這些制度，德國的住房市場曾有過長期的對(duì)居住者寬松的局面。但是自從德國統(tǒng)一后，住房市場目前仍然比較緊張。

⒉養(yǎng)老。德國對(duì)全社會(huì)實(shí)行法定養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)是由國家財(cái)政支持的。通常男子年滿65歲，婦女年滿60歲即可領(lǐng)取到養(yǎng)老金、退休金。

⒊教育。德國對(duì)全體居民實(shí)行十年制義務(wù)教育制和一切教育免費(fèi)制度。對(duì)受教育有困難的居民，國家給予特殊的幫助，比如對(duì)殘疾人國家建立特別的學(xué)校予以教育。對(duì)經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生，國家給予未來可以減免的貸款。對(duì)失業(yè)者，國家舉辦專門的學(xué)校使他們免費(fèi)學(xué)習(xí)新的技能。

⒋貧困者的社會(huì)救濟(jì)。德國對(duì)低收入者實(shí)行國家補(bǔ)助。補(bǔ)助的方式有發(fā)生活補(bǔ)助費(fèi)、提供福利制住房等。

六德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)法律制度對(duì)我國的參考價(jià)值

關(guān)于德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的效果的分析，例如原西德如何依靠這種制度而取得舉世注目的建設(shè)成就的情況，在我國已經(jīng)有不少學(xué)者進(jìn)行了介紹。此處當(dāng)不再贅言。所應(yīng)補(bǔ)充的是，在德國統(tǒng)一后原東德地區(qū)的經(jīng)濟(jì)重建過程中，德國式市場經(jīng)濟(jì)又一次發(fā)揮了積極的作用。因東西德經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差巨大，統(tǒng)一后為發(fā)展東部經(jīng)濟(jì)而耗費(fèi)了大量資金，從而導(dǎo)致德國經(jīng)濟(jì)從1990年到1993年沒有正增長率，但是德國馬克的幣值與匯率基本保持未變，通貨膨脹率沒有超過3％，人民的生活水平基本沒有下降，未出現(xiàn)大的社會(huì)動(dòng)蕩。1994年德國東部的經(jīng)濟(jì)改建已經(jīng)基本完成，德國經(jīng)濟(jì)開始走出低谷，出現(xiàn)2％的增長率，1995年經(jīng)濟(jì)可望持續(xù)增長。正因?yàn)榇耍瑘?zhí)政已經(jīng)三屆的基督教民主聯(lián)盟黨在多數(shù)人預(yù)期競選失敗的情況下，在1994年的超級(jí)大選中又一次取得了競選勝利。這一切與前蘇聯(lián)地區(qū)及東歐地區(qū)某些引進(jìn)英美自由市場經(jīng)濟(jì)模式的國家的政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)難以發(fā)展、人民怨聲載道的情況形成鮮明的對(duì)照。

當(dāng)然，德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度從法律政治學(xué)的角度來看并非是無可指責(zé)的。但是，對(duì)它的批判不是本文的目的。我國的市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)尚處于初級(jí)階段，我們需要廣泛地吸收和借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的法制經(jīng)驗(yàn)，尤其是德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)法制的成功經(jīng)驗(yàn)。實(shí)事求是地說，德國的社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度對(duì)我國在許多方面都有借鑒作用，最突出的方面應(yīng)該是以下幾點(diǎn)：

⒈依靠民法來建立我國市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)的行為規(guī)范基礎(chǔ)。民商法是市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的基礎(chǔ)。正如德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度--其實(shí)也是其他市場經(jīng)濟(jì)國家法律制度所表明的那樣，市場經(jīng)濟(jì)的最基本的立法是民法以及作為民法特別法的商法，因?yàn)樗麄兲峁┝耸袌鼋?jīng)濟(jì)條件下的整個(gè)社會(huì)的最基本的法律規(guī)則。但是實(shí)事求是地說，我國的立法者對(duì)此并無清楚的認(rèn)識(shí)。目前我國民法立法非常薄弱，根本無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下作為整個(gè)社會(huì)的基本規(guī)范的需要。現(xiàn)行民法最基本的法律"民法通則"過于簡單，只有156條，在其實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面，不但物權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)（最突出的是不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)權(quán)）、債權(quán)這些民法中最基本的內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟(jì)的基本的法律規(guī)范，在我國可以說是缺乏有實(shí)質(zhì)意義的規(guī)定，而且已經(jīng)被改革實(shí)踐和其他法律所否定的內(nèi)容，如關(guān)于不許土地出租的規(guī)定等，到目前為止仍然是民法的有效條文，所有這些給我國目前的改革確實(shí)帶來不少困難。但同時(shí)這也給改革帶來良好的契機(jī)。因?yàn)榇蠹叶寄芸吹降氖牵f的古老傳統(tǒng)很難適應(yīng)當(dāng)代的情勢，在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)體制下制定的行為規(guī)則又被改革和人民群眾所拋棄，所以我國目前最缺乏的就是民間的基本的行為規(guī)范。而民法依其本源就是市場經(jīng)濟(jì)條件下的民間社會(huì)的行為規(guī)范的總和。因此，如果現(xiàn)在我國能夠制定出一部詳備而得當(dāng)?shù)拿穹ǎ坏珪?huì)彌補(bǔ)我國目前的民間社會(huì)行為規(guī)范缺乏的漏洞，而且會(huì)極大地促進(jìn)改革的發(fā)展。這也是我們從《德國民法典》的制定和施行百年時(shí)理應(yīng)得到的經(jīng)驗(yàn)。

⒉依靠法治方法實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)。對(duì)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)這一點(diǎn)，目前從上到下已經(jīng)沒有疑義。但是對(duì)怎樣才能實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)這一問題，理論界無人提及，實(shí)踐上可以說并不明確。因?yàn)椋壳拔覀兯褂玫母母锓椒梢哉f是與法治目標(biāo)相違背的。其主要的表現(xiàn)是，新的改革措施的出臺(tái)常常不依靠法律的手段和方法，沒有遵循"先立法、后行動(dòng)"這一法治國家普遍的原則，而是繞過現(xiàn)行法律、甚至違背現(xiàn)行法律的規(guī)定，依靠非法律的種種手段推進(jìn)改革的進(jìn)行。比如，改革中大量存在的"先試驗(yàn)、后立法"方法就是如此。這樣，幾乎每一次改革措施出臺(tái)都會(huì)帶來法律威信下降的副作用，它違背了法治國家的目的。這一點(diǎn)無疑也是我國目前法制威信不高的原因之一。對(duì)此問題的解決可以參考德國等法治國家的作法。在德國，對(duì)政府的行為實(shí)行的是"法律之外一切行為均為非法"的原則，政府施政如有新的舉措，首先考慮的是把自己的綱領(lǐng)制定為法律，然后才付之于行動(dòng)，如不然，政府的行為就是非法行為。這一原則雖有僵硬之嫌，但它卻維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，遵循了法治的原則，收到了長遠(yuǎn)的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。我國對(duì)改革也應(yīng)貫徹"先立法、后行動(dòng)"的改革策略，也就是依靠法治手段達(dá)到法治目的的策略，把一切改革活動(dòng)納入法治軌道。要做到這一點(diǎn)在我國并不難，因?yàn)槟壳八菩械母母镏贫龋３Ｊ窃诶碚撋虾蛯?shí)踐上已經(jīng)為我國臺(tái)港地區(qū)或者其他國家證明是市場經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，甚至有些改革措施就是直接從這些地區(qū)和國家引進(jìn)的。那么在吸收這些地區(qū)和國家的經(jīng)驗(yàn)時(shí)同時(shí)引進(jìn)他們的有關(guān)的法律制度、同時(shí)把這些法律制度通過立法轉(zhuǎn)化為我國的法律制度，應(yīng)該說是比較容易做到的。

〔1〕A.Hofmann.TatsachenueberDeutschland,Societaets.Verlag1992,Seite185.

〔2〕參見張賢鈺：《德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)與法制的評(píng)價(jià)》，《中國法學(xué)》1993年第6期等。

〔3〕HelmutKoehler:EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,SeiteIX

〔4〕HelmutKoehler;EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,1993,SeiteXIX

〔5〕KonradZweigert&HeinKoetz,EinfuehrungindieRechtsvergleichung,Tuebingen1971,Seife268.

〔6〕Schoenfelder:DeutscheGesetze,VerlagC.H.Beck,1994,11.

〔7〕WolfgangHefermehl:EinfuehrungzumHGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,Seite7.

〔8〕Creifelds;Rechtswoeterbuch.VerlagC.H.Beck.Neuauflage1994,Seite645

篇6

keyword:Germany;Socialmarket;Marketeconomy;Legalregime

一社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)法律制度的基本含義

根據(jù)德國"經(jīng)濟(jì)奇跡之父"艾茵哈特的設(shè)想，社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)就是把市場競爭自由原則和社會(huì)利益均衡原則相結(jié)合，把個(gè)人進(jìn)取心與社會(huì)進(jìn)步相結(jié)合，以社會(huì)大眾福利制為目的的市場經(jīng)濟(jì)體制〔1〕。因取得社會(huì)進(jìn)步和貫徹福利制是國家的任務(wù)，所以國家必須建立對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的宏觀調(diào)控機(jī)制。因此社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的特征可以概括為三點(diǎn)：一是市場經(jīng)濟(jì)，二是國家宏觀調(diào)控機(jī)制、三是大眾福利制。社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)是第二次世界大戰(zhàn)之后在德國取得執(zhí)政地位的基督教民主聯(lián)盟和基督教社會(huì)聯(lián)盟提出的執(zhí)政綱領(lǐng)，在他們戰(zhàn)后長期的執(zhí)政中這一綱領(lǐng)得到了充分的實(shí)施，在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)作為基本國策規(guī)定入憲法之后，也得到了曾經(jīng)一度執(zhí)政的社會(huì)人的遵守。

所謂市場經(jīng)濟(jì)，就是以商品生產(chǎn)與交換為目的，以自由競爭為手段的經(jīng)濟(jì)體制。德國歷屆政府和學(xué)術(shù)界的一致看法是，市場經(jīng)濟(jì)是和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相對(duì)立的一種經(jīng)濟(jì)體制，根據(jù)西方社會(huì)多年發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)能夠保障個(gè)人自由并發(fā)揮個(gè)人積極性創(chuàng)造性，故只有它才能提供國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自覺的和永久的動(dòng)力，而計(jì)劃經(jīng)濟(jì)則不能做到這一點(diǎn)。因此德國實(shí)行的是全面的私有制基礎(chǔ)上的市場經(jīng)濟(jì)體制。其實(shí)戰(zhàn)后德國也有實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)，1949年聯(lián)邦德國成立時(shí)參與競選的社會(huì)就是把計(jì)劃經(jīng)濟(jì)作為他們的競選綱領(lǐng)的。但是隨著社民黨人這次競選失敗，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的主張?jiān)诘聡坪跤肋h(yuǎn)失去了支持者，而社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)成為憲法規(guī)定的國策。

所謂國家宏觀調(diào)控機(jī)制，指的是國家利用各種經(jīng)濟(jì)手段對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極干預(yù)的各種制度的整體，這是相對(duì)于資本主義發(fā)展初期的自由放任式經(jīng)濟(jì)體制提出的。德國人認(rèn)為，自由放任式市場經(jīng)濟(jì)并不能保證國民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，正如1929-1933年的國際性經(jīng)濟(jì)危機(jī)證明的那樣。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡社會(huì)利益分配，緩和階級(jí)沖突，國家必須采取積極的干預(yù)措施。這是實(shí)行國家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之一。實(shí)行國家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之二，是防止不正當(dāng)競爭和限制競爭（壟斷），使企業(yè)始終處于競爭的狀態(tài)之中，使國民經(jīng)濟(jì)始終具有發(fā)展的動(dòng)力。國家宏觀調(diào)控機(jī)制，是社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下，國家把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一切決定權(quán)放手給企業(yè)和民間，但是一經(jīng)顯示國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有異常情形，國家則立即施行多種干預(yù)手段，對(duì)市場進(jìn)行調(diào)整，使其歸于正常。德國人對(duì)此的概括是："平時(shí)國家不問不管，緊時(shí)國家多方出面"。

所謂大眾福利制，就是使德國公民享受全面的社會(huì)保障的制度。按德國基本法的規(guī)定，福利制是德國建立的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的目的之一。所謂社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中的"社會(huì)"一詞，在德語中本來就有大眾福利的意思。追求利潤當(dāng)然是市場經(jīng)濟(jì)的動(dòng)力，但是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的卻是為社會(huì)公眾造福。因此在德國，有關(guān)國計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)長期以來并不完全服從于市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，也就是說這些行業(yè)并未全部進(jìn)入競爭機(jī)制，因?yàn)樗鼈儾荒芡耆塾诶麧櫋Ｔ谶@些部門曾經(jīng)保留著很大的國營經(jīng)濟(jì)成分（但是從1995年1月1日起德國鐵路、航空公司、和郵政電訊實(shí)行了私有化改造，即按照私營公司的形式進(jìn)行了重新組合，現(xiàn)在的德國國營企業(yè)僅僅只有魯爾區(qū)的幾個(gè)煤礦）。另外德國還對(duì)社會(huì)的高收入階層實(shí)行累進(jìn)稅制，并以國家財(cái)政支持對(duì)雇員的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等實(shí)行全面的保險(xiǎn)，并對(duì)職業(yè)教育、兒童教育、低收入房租、貧困者的社會(huì)救濟(jì)等方面進(jìn)行補(bǔ)貼。

德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度，就是德國為保證市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、給國家提供宏觀調(diào)控的手段、實(shí)現(xiàn)福利制國家目的而建立的法律制度的總和。這些法律有，為商品生產(chǎn)和流通提供基本規(guī)則的民法和商法，為國家調(diào)控提供手段的競爭法，反不正當(dāng)競爭法和穩(wěn)定法等，保護(hù)勞動(dòng)者的勞動(dòng)法，實(shí)現(xiàn)福利制的社會(huì)立法等。這些法律構(gòu)成一個(gè)相互協(xié)調(diào)的整體。德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)是一種完全法律化的經(jīng)濟(jì)體制。它的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制是完全建立在法律的基礎(chǔ)之上的。"法治原則"也是現(xiàn)代德國基本法規(guī)定的立國四大基本原則之一。該國現(xiàn)行有效的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律大約3600多個(gè)，最大的法律如民法有2385條，小的有幾十條，它們基本上覆蓋了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。完善的法制提供了社會(huì)經(jīng)濟(jì)所需要的穩(wěn)定政治環(huán)境。

二提供市場經(jīng)濟(jì)基本規(guī)則的法律--德國民法和商法

提供市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則的法律，亦即規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的參加者及其行為的法律，在德國是民法和商法，這是毫無疑義的。民商法在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，是規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)參加者身份，賦予市場經(jīng)濟(jì)參加者用于商品生產(chǎn)和商品交換所需要的基本的權(quán)利、提供商品交換基本的法律規(guī)則。民商法把商品生產(chǎn)者與商品交換者的基本需要，按照平等、自由、公正、公開、誠實(shí)信用、個(gè)人利益與公共利益協(xié)調(diào)一致等原則，規(guī)定為民事權(quán)利主體、物權(quán)、債權(quán)、公司、票據(jù)、保險(xiǎn)等具體的制度，保障市場經(jīng)濟(jì)按照這些法律制度健康正常地運(yùn)轉(zhuǎn)。民法和商法所提供的規(guī)則，是社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中最重要的規(guī)則，這在德國是不言而喻的，但在我國有關(guān)的探討中，對(duì)此似乎缺乏足夠的認(rèn)識(shí)〔2〕。

（一）德國民法

民法是調(diào)整平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系法律規(guī)范的總和，其法律規(guī)范涉及到全社會(huì)的每一個(gè)自然人和法人，大到涉及國計(jì)民生的財(cái)產(chǎn)支配關(guān)系和流通關(guān)系，小到個(gè)人、家庭與鄰里之間的關(guān)系，都是民法的調(diào)整范圍。所以它是市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)最基本的法律，其重要性只有憲法可以相比。德國現(xiàn)行民法是1886年頒布、1900年生效的《德國民法典》。明年該法典誕生就已經(jīng)整整100年了。100年來，德國社會(huì)與經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，但是德意志聯(lián)邦共和國1949成立時(shí)制定的《德國基本法》即德國憲法承認(rèn)《德國民法典》仍然有效。當(dāng)然該法典也曾經(jīng)過不少的修改，但其基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容沒有大的改變。德國法律明確規(guī)定，任何企業(yè)的開辦者和經(jīng)營者都必須有學(xué)習(xí)過《德國民法典》的經(jīng)歷，每個(gè)大學(xué)生，無論是自然科學(xué)、人文科學(xué)、社會(huì)科學(xué)的，都必須有《德國民法典》的學(xué)分。一部法典能有如此之長如此之大的生命力，其主要的原因有：

（1）體系宏大，覆蓋面廣。民法因調(diào)整范圍廣泛，在一般國家也都是體系最寵大的法律。《德國民法典》開始制定時(shí)，正是分裂數(shù)百年的德國剛剛統(tǒng)一之時(shí)，立法者也想利用該法典把長期分裂割據(jù)而混亂不一的德國社會(huì)統(tǒng)一起來〔3〕，這就更加擴(kuò)大了民法典的規(guī)模。因此，該法典在立法時(shí)基本上把當(dāng)時(shí)能夠設(shè)想到的市民社會(huì)的民事法律關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)都規(guī)定進(jìn)去了。這就使得整個(gè)德國社會(huì)都建立在該法典之上，使得《德國民法典》實(shí)際上成了規(guī)范整個(gè)德國社會(huì)的最基本的社會(huì)關(guān)系的法典，也使得后來想廢止該法典的人常常自嘆乏力（比如希特勒就曾想廢止該法典〔4〕）。同時(shí)也由于立法的這種背景和德國人一貫辦事細(xì)致認(rèn)真的傳統(tǒng)，該法典的條文達(dá)到2385條，成為當(dāng)今世界最宏大的一部現(xiàn)行法典。

（2）采納科學(xué)，多有創(chuàng)新。《德國民法典》制定時(shí)，立法者盡量采納了當(dāng)時(shí)法律科學(xué)研究的成果，使得這部法典非常富有創(chuàng)新性。這一點(diǎn)比較突出的如：在立法模式的設(shè)置上，它放棄了在當(dāng)時(shí)影響極大的1804年頒布的《法國民法典》把民法規(guī)范規(guī)定為"人"、"財(cái)產(chǎn)及對(duì)于所有權(quán)的各種變更"、"取得財(cái)產(chǎn)的各種方法"三篇結(jié)構(gòu)，而根據(jù)本國法學(xué)家的研究成果，把民法典的內(nèi)容劃分為"總則"、"債務(wù)關(guān)系法"、"物權(quán)法"、"親屬法"、"繼承法"這五編式的結(jié)構(gòu)，這樣，民法的全部內(nèi)容安排得清晰合理，人們從各編的題目就可以看出他們的相互區(qū)別和相互聯(lián)系。又如"權(quán)利能力"、"行為能力"、"法人"、"物權(quán)"等法律概念和制度，關(guān)于"有限所有權(quán)"理論、"權(quán)利濫用禁止"理論等，也是《德國民法典》吸收法學(xué)家的研究成果并在法典中首創(chuàng)使用的，目前這些概念及制度的科學(xué)性得到了全世界的承認(rèn)并已經(jīng)得到普遍使用。

（3）結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，技術(shù)性強(qiáng)。《德國民法典》充分體現(xiàn)了德意志民族慣于抽象思維和講究專業(yè)化、技術(shù)化的特點(diǎn)。《德國民法典》中大量地應(yīng)用了"事實(shí)的抽象-概括式表達(dá)"、"一般性條款"、"共同性規(guī)定（提取公因式）"等法學(xué)邏輯手段和技術(shù)，使得《德國民法典》的層次分明，而且結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。為了節(jié)省文字和篇幅，該法典中還大量地使用了"援用"技術(shù)，很多條文直接引用其他條文的事實(shí)規(guī)定或者法律效力。在立法語言上，《德國民法典》的一個(gè)顯著特點(diǎn)是盡量使用法律規(guī)范語言而不是一般民眾的生活語言，這就使得法典條文的含義盡量地精確無誤。在《德國民法典》制定時(shí)，曾有人就它的立法技術(shù)和語言進(jìn)行了尖銳的批評(píng)，指責(zé)它過于專業(yè)化，疏遠(yuǎn)民眾，是"教授的法律"。不過正因?yàn)榇耍摲ǖ洳抛龅搅?法律計(jì)算機(jī)"〔5〕般的精確，給法官執(zhí)法提供準(zhǔn)確的應(yīng)用規(guī)則，并限制了法官的任意性，從而使法律得到準(zhǔn)確的貫徹，而大眾化的立法技術(shù)和立法語言是做不到準(zhǔn)確執(zhí)法的。

（4）立足長遠(yuǎn)，講究質(zhì)量。《德國民法典》同時(shí)還體現(xiàn)了德意志民族認(rèn)真、精確的特點(diǎn)。該法典從1873年起草，到1896頒布，先后三易其稿，共計(jì)24年方才制成。在整個(gè)法典之中，至今人們還很難發(fā)現(xiàn)冗言贅語，也很難發(fā)現(xiàn)沒有實(shí)用意義的條文，一些被后來實(shí)踐證明過時(shí)的或缺損的內(nèi)容，立法者也都進(jìn)行了廢止和補(bǔ)充。舉世公認(rèn)的是，《德國民法典》不愧為講究立法質(zhì)量的楷模。

當(dāng)然，時(shí)代的發(fā)展是無止境的，任何法典，即使它制定時(shí)再完善，也得要不斷地進(jìn)行修改。截止到1994年11月5日，《德國民法典》已經(jīng)進(jìn)行了122次修改，涉及的條文約500余條〔6〕。其中廢止的條文主要是封建色彩濃厚的家庭與婚姻制度方面的內(nèi)容，增加的條文主要是禁止權(quán)利濫用、男女平權(quán)、侵權(quán)責(zé)任。消費(fèi)者保護(hù)等方面的內(nèi)容。總的來說，隨著時(shí)代的發(fā)展，民法的內(nèi)容必須不斷增加。德國立法者也認(rèn)識(shí)到，試圖用一部法典來概括和規(guī)范全部社會(huì)生活是不可能的。當(dāng)增加個(gè)別條文無濟(jì)于事時(shí)，立法者干脆重新制定一部新法，作為《德國民法典》附從法。目前這些附從法有《地上權(quán)條例》、《住宅所有權(quán)法》、《通用交易條件法定規(guī)則法》、《婚姻法》、《消費(fèi)者信用法》等。

（二）德國商法

商法是規(guī)定以營業(yè)為目的的人（包括法人）和行為的法律規(guī)范的總和。顧名思義，商法就是專門規(guī)定有關(guān)商品生產(chǎn)和商品交換的人（包括法人）和事實(shí)的法律。從法律邏輯上來說，商人是民事主體的特別形式，商行為是民事行為的特別形式，所以商法是民法的特別法，民法是商法的一般法。在法律適用規(guī)則上，應(yīng)優(yōu)先適用商法，在商法無特別規(guī)定時(shí)，可以適用民法。1897年生效的《德國商法典》，對(duì)它和《德國民法典》之間的關(guān)系就是這樣規(guī)定的。

《德國商法典》和《德國民法典》是同時(shí)制定也是同時(shí)生效的，以后在德意志聯(lián)邦共和國成立時(shí)又同時(shí)得到《德國基本法》的承認(rèn)。德國在民法典之外另外制定商法典的原因，是商人和商事行為雖然具有民事主體和民事行為的一般性質(zhì)，但是在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中他們表現(xiàn)更多的是其獨(dú)特性，即具有以營業(yè)性商品生產(chǎn)和商品交換為目的，即以商業(yè)性盈利為目的的特點(diǎn)〔7〕。而且商行為比一般民事行為運(yùn)轉(zhuǎn)更快，因而其風(fēng)險(xiǎn)更大，所以它有更高的安全性要求。為社會(huì)公益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活安全而言，必須有國家立法對(duì)商人和商行為制定明確的規(guī)范。《德國商法典》包括四編共905條，第一編：商人，內(nèi)容有商人，商業(yè)注冊(cè)，商號(hào)，商業(yè)帳簿，商業(yè)代表等規(guī)定，第二編：商事公司及匿名合伙，是關(guān)于無限公司、兩合公司、股份兩合公司、股份有限公司的規(guī)定。第三編，商行為，內(nèi)容有商行為的一般規(guī)定、買賣、批發(fā)、運(yùn)輸、倉庫、運(yùn)送等。第四編是海商法的規(guī)定。

《德國商法典》并沒有規(guī)定商法的全部內(nèi)容。以后德國又單獨(dú)制定了《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《支票法》、《銀行法》等商事法律。由于商業(yè)的迅猛發(fā)展，商法典的內(nèi)容的更新和變化要必民法典更快更大。比較突出的有：1937年有關(guān)股份的法律從商法典中抽出，制定為單獨(dú)的《股份法》；1986年通過《資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)則法》用100多個(gè)條文使商法典第三編得到更新：1989年又根據(jù)歐共體法制定了新的商業(yè)法。

三給國家提供宏觀調(diào)控手段的法律制度

由于對(duì)自由放任式市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深刻認(rèn)識(shí)，德國才改行國家宏觀調(diào)控式市場經(jīng)濟(jì)，其目的一是為了均衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，二是為了防止因?yàn)閴艛喽鴮?dǎo)致限制甚至扼殺競爭的現(xiàn)象，防止不正當(dāng)競爭行為。也就是說，國家不再把社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只當(dāng)作私人事務(wù)，而要以社會(huì)的最高公共仲裁人的身份積極地干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。如果說民商法提供給市場經(jīng)濟(jì)參加者合法的身份和必要的權(quán)利，那么國家的積極的干預(yù)則是要給市場經(jīng)濟(jì)提供和諧發(fā)展的秩序，保證它能順利發(fā)展。

在法治國家的原則下，國家的宏觀調(diào)控的范圍和方式必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定。德國在這一方面制定的法律主要有：

（一）關(guān)于保護(hù)競爭的法律。

市場經(jīng)濟(jì)體制下國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力是競爭。因此促進(jìn)競爭并保護(hù)競爭順利進(jìn)行就成了市場經(jīng)濟(jì)條件下國家的一項(xiàng)重要任務(wù)。國家對(duì)競爭不能如自由放任時(shí)期那樣放任不管，因?yàn)榉湃胃偁帟?huì)產(chǎn)生如下兩種損害競爭的情況：一是競爭的濫用，即不正當(dāng)競爭；二是企業(yè)之間達(dá)成協(xié)議限制甚至扼殺競爭。為此德國專門制定了如下立法：

⒈《反限制競爭法》又名《卡特爾法》。1957年制定，1980年和1990年兩次修改。之所以又稱之為《卡特爾法》，因?yàn)樵摲ǖ闹饕⒎康木褪且髽I(yè)之間達(dá)成的限制競爭的卡特爾協(xié)議。有時(shí)卡特爾也指根據(jù)上述協(xié)議而產(chǎn)生的企業(yè)組織，如企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)組合等〔8〕。該法列舉的卡特爾形式有：交易條件卡特爾，它給一個(gè)行業(yè)的企業(yè)規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的合同條件：價(jià)格卡特爾，它規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的最低價(jià)格；顧客或者地區(qū)卡特爾，它為每個(gè)企業(yè)規(guī)定特定的顧客種類或者特定的營業(yè)地區(qū)等。卡特爾的極端形式是辛迪加，它是指將價(jià)格、交易條件、合同條款、有關(guān)產(chǎn)品的一般條件等全部統(tǒng)一規(guī)定從而形成壟斷的卡特爾形式。卡特爾行為可以產(chǎn)生于市場的各個(gè)行業(yè)，也可以發(fā)生在市場交易的各個(gè)階段。總之，卡特爾的本質(zhì)，就是使企業(yè)減少甚至是免于競爭壓力，保證他們?cè)诓桓倪M(jìn)其為顧客提供的商品或服務(wù)的質(zhì)量的條件下而能夠獲得穩(wěn)定的甚至是不斷提高的收入。

在對(duì)卡特爾行為進(jìn)行國家干預(yù)時(shí)，確定它對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是否真正造成損害是非常必要的，因?yàn)槠髽I(yè)的聯(lián)合有時(shí)是好事，有時(shí)是壞事。按《卡特爾法》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)之間的協(xié)議造成他們"支配市場"的地位（壟斷），并濫用此地位剝削合同相對(duì)人或者消費(fèi)者時(shí)，即認(rèn)為其是法律應(yīng)該禁止的"限制競爭行為"即卡特爾行為。對(duì)交通、能源、以及自然資源開發(fā)型企業(yè)等自然壟斷行業(yè)，也要根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否具有限制競爭的行為。國家對(duì)卡特爾行為的干預(yù)方式是：對(duì)要成立卡特爾的企業(yè)實(shí)行準(zhǔn)許制，即企業(yè)之間成立卡特爾時(shí)必須向聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部申請(qǐng)準(zhǔn)許，否則為非法。對(duì)已經(jīng)成立的卡特爾組織，由設(shè)在柏林的聯(lián)邦卡特爾局或者各州的卡特爾局進(jìn)行調(diào)查，以確認(rèn)他們是否能夠造成他們"支配市場"的地位以及他們是否有"控制濫用"（即利用其地位操縱市場）的情形。由于對(duì)此情形的判斷在具體的事件中是很困難的，所以立法者賦予卡特爾局一種可以假設(shè)的權(quán)利：根據(jù)企業(yè)的某一行為（比如規(guī)定價(jià)格）確定，它在市場上是否具有限制競爭甚至取消競爭情況。在得到肯定的答案之后，卡特爾局將頒發(fā)一個(gè)"聯(lián)合禁止"命令，宣布企業(yè)之間的卡特爾行為無效，并將其予以解散。在德國，成立卡特爾必須得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部的批準(zhǔn)，而聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部在這個(gè)問題上非常慎重，只有能夠創(chuàng)造或者擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)的卡特爾才能獲得批準(zhǔn)，而卡特爾的本性一般來說是消減就業(yè)機(jī)會(huì)的，故新成立卡特爾幾乎是不可能的。目前在德國，只有環(huán)境保護(hù)企業(yè)不受《卡特爾法》的限制〔9〕；另外因受歐洲聯(lián)盟法（原來的歐共體法）制約的農(nóng)業(yè)等行業(yè)，因不參與競爭，故也不受《卡特爾法》的限制。

⒉《反不正當(dāng)競爭法》又名《競爭法》，1909年制定。該法的立法目的，是排除競爭中的不公正、不道德行為，建立并發(fā)展公開、公正的競爭秩序，保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。《反不正當(dāng)競爭法》與《卡特爾法》在具體調(diào)整范圍上雖有差別，但是他們的作用是互補(bǔ)的，目的是相同的。該法制定于第一次世界大戰(zhàn)之前，它是德國政府早就認(rèn)識(shí)到國家應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的意義并實(shí)施了干預(yù)的一個(gè)象征。當(dāng)然此后德國對(duì)該法也曾進(jìn)行過一些補(bǔ)充和修改，如1932和1933年頒布兩個(gè)附加條例等〔10〕。

該法把不正當(dāng)競爭的行為分為四大類：第一種是"顧客誤導(dǎo)"，指的是使得顧客自己作出決定而損害自己的種種不道德行為，如通過誘惑性廣告進(jìn)行心理上的和道德上的強(qiáng)迫買賣等。第二種是"妨礙對(duì)手"，指通過毀滅性價(jià)格戰(zhàn)（即傾銷行為）、封鎖、貶低他人的廣告甚至違法犯罪等手段，降低競爭對(duì)手的競爭能力。第三種是"剝削性競爭"，指的是企業(yè)對(duì)他人勞動(dòng)的剝削，如假冒他人的成就（如在自己的產(chǎn)品上使用與他人相同的包裝等）、模仿他人的廣告、盜用他人的聲譽(yù)、誘拐挖走他人的工作者等。第四種是"違法競爭"，指企業(yè)有意識(shí)地、有計(jì)劃地以違背稅法、工商法等謀取競爭優(yōu)勢，獲得不正當(dāng)利益，如給回扣、行賄等。另外該法還具體地列舉了一系列有關(guān)的法律事實(shí)，并從中甄別出正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)慕缦蕖＿@些事實(shí)有：迷惑性廣告、清倉出售、甩賣和季節(jié)末大甩賣、購物券交易、行賄、誣陷、營業(yè)性誹謗、吐露商業(yè)秘密等。

雖然《競爭法》對(duì)種種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨樽鞒隽思?xì)致的規(guī)定，但是它又規(guī)定，判斷某種行為是否屬于不正當(dāng)競爭行為的權(quán)利，并不屬于企業(yè)和個(gè)人，而是屬于法院。受害人可以依據(jù)事實(shí)向法院，但只有法院有權(quán)判定某種競爭行為是否正當(dāng)并決定是否給予相應(yīng)的處罰。

（二）關(guān)于國家調(diào)節(jié)、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律

即使各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量完全按照合法的方式存在和競爭，有時(shí)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)一些異常情況，如通貨膨脹和失業(yè)等，這在市場經(jīng)濟(jì)條件下是常見的。此時(shí)就必須有國家出面，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，把市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向健康發(fā)展的軌道。德國1967年制定的《穩(wěn)定法》就是給國家提供調(diào)節(jié)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的手段的法律。該法的全稱是《促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長法》。它規(guī)定，在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)條件下聯(lián)邦政府有權(quán)以間接的干預(yù)措施調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（所謂"經(jīng)濟(jì)干預(yù)"）；調(diào)節(jié)的目標(biāo)是，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的同時(shí)保持穩(wěn)定的物價(jià)、高的就業(yè)率和對(duì)外貿(mào)易平衡，保持各州、城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展：調(diào)節(jié)的主要手段是預(yù)算、稅收、社會(huì)福利措施等。它還規(guī)定，監(jiān)督、調(diào)節(jié)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)，是聯(lián)邦政府的義務(wù)，聯(lián)邦政府必須對(duì)協(xié)調(diào)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，對(duì)各地區(qū)的投資用稅收進(jìn)行引導(dǎo)，并在每年初就過去年度的國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r向國會(huì)報(bào)告。《穩(wěn)定法》的施行，其意義一是它給國家提供了經(jīng)常的明確的調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的權(quán)利義務(wù)、以及實(shí)施調(diào)節(jié)的手段；二是它擴(kuò)大了聯(lián)邦政府參與經(jīng)濟(jì)事務(wù)的權(quán)力，縮小了經(jīng)濟(jì)的地方自決權(quán)，對(duì)聯(lián)邦制條件下的經(jīng)濟(jì)地方自治原則進(jìn)行了修正。

德國在穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的方面，除利用《穩(wěn)定法》進(jìn)行大膽的調(diào)節(jié)之外，還采取了如下措施：

為抑制、消滅通貨膨脹，規(guī)定德國中央銀行德意志銀行獨(dú)立，使其脫離聯(lián)邦中央政府機(jī)構(gòu)系列，中央銀行董事會(huì)的組成不屬于聯(lián)邦總理的職權(quán)。這樣，政府就無法決定貨幣發(fā)行量，這就消除了政府為追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而濫發(fā)鈔票導(dǎo)致的通貨膨脹。

設(shè)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)，成員有聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部長、財(cái)政部長、各州政府一名代表、鄉(xiāng)級(jí)政府的代表等。理事會(huì)的任務(wù)是：對(duì)德國境內(nèi)全局性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題進(jìn)行協(xié)商，尋找解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的方法并盡可能地采取一致行動(dòng)。因德國是聯(lián)邦制國家，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策權(quán)屬于各州政府。成立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)后，聯(lián)邦政府便可以對(duì)各州之間的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并貫徹聯(lián)邦的經(jīng)濟(jì)政策。

設(shè)立財(cái)政計(jì)劃理事會(huì)，其成員與經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)組成方式一樣，其任務(wù)是協(xié)調(diào)國家、州和鄉(xiāng)的財(cái)政計(jì)劃，使公共收支與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。

設(shè)立社會(huì)力量監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)，于1963成立的一個(gè)由德國境內(nèi)沒有黨派色彩的五個(gè)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家組成的專家理事會(huì)，人稱"五賢士會(huì)"。該理事會(huì)的主要任務(wù)是：鑒定宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，每年秋季撰寫一部關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)劣的鑒定報(bào)告。這份報(bào)告要向社會(huì)公布，而且對(duì)政府實(shí)施政策有直接的作用。在每年1月份召開的聯(lián)邦議會(huì)上，聯(lián)邦政府要將他們對(duì)該鑒定的意見向議會(huì)提出專門的說明。

（三）關(guān)于市場準(zhǔn)入的法律

對(duì)于允許公開競爭的行業(yè)，國家均規(guī)定嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)者不得開業(yè)進(jìn)入市場。市場準(zhǔn)入制度是企業(yè)開業(yè)登記制度之外的另一種考核制度，任何營業(yè)者當(dāng)然都必須經(jīng)過國家登記方可開業(yè)，但德國法律要求，營業(yè)者在申請(qǐng)登記之前，還必須具備一定的市場準(zhǔn)入條件。這些條件是，對(duì)各種公司，依據(jù)商法的規(guī)定實(shí)行規(guī)范制和批準(zhǔn)制；對(duì)個(gè)體商人，則要求其具備職業(yè)知識(shí)。對(duì)具有高級(jí)技術(shù)知識(shí)的個(gè)人營業(yè)者，如醫(yī)師、律師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師和稅務(wù)顧問等，國家還要求他們必須經(jīng)過特殊的培訓(xùn)并達(dá)到一定的年齡。德國在市場準(zhǔn)入方面的法律是非常嚴(yán)格而細(xì)致的。例如，即使是修鞋師傅、家庭用水管道修理師傅這樣的個(gè)體開業(yè)者，法律也要求他們必須具備實(shí)科中學(xué)畢業(yè)（六年制中學(xué)）畢業(yè)、學(xué)徒三年、幫工五年、最后通過政府專門考試的履歷。

四關(guān)于勞動(dòng)者的法律

勞動(dòng)是社會(huì)財(cái)富的根本來源，激發(fā)勞動(dòng)者的積極性，保護(hù)他們的合法利益，理所當(dāng)然地是立法的中心任務(wù)之一。由于德國是私有制國家，貫徹的是"勞動(dòng)自由"的原則，故勞動(dòng)關(guān)系的建立完全采用市場化方式即采用勞動(dòng)契約形式，由雇主與雇員自己決定是否發(fā)生雇傭關(guān)系，并決定工資、工作時(shí)間、工作條件、休假、勞動(dòng)保護(hù)等有關(guān)勞動(dòng)的具體事宜。在這種條件下，勞動(dòng)者總是處于較不利的地位，他們的權(quán)益常常難以得到保護(hù)，勞資沖突的產(chǎn)生是必然的。為緩和這種沖突，穩(wěn)定社會(huì)關(guān)系，德國法律在保護(hù)勞動(dòng)者上采取了較大的舉措，其主要有：

⒈制定獨(dú)立于民法的勞動(dòng)法。在《德國民法典》關(guān)于雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然已經(jīng)不足以保護(hù)勞動(dòng)者的條件下，把勞動(dòng)關(guān)系從雇傭的法律規(guī)范中分離出來，另外從19世紀(jì)末開始制定了一系列勞動(dòng)法規(guī)，這些法規(guī)最初是針對(duì)個(gè)別行業(yè)制定的，尤其是針對(duì)礦工等勞動(dòng)保護(hù)最為迫切的行業(yè)制定的，到第一次世界大戰(zhàn)后已經(jīng)成為勞動(dòng)法群體。1969年德國制定了專門的《勞動(dòng)法統(tǒng)一法》，把所有的勞動(dòng)法規(guī)統(tǒng)一為一個(gè)大法。該法以《德國民法典》和《德國商法典》為基礎(chǔ)，但又廣泛地引入行政法措施，確立了統(tǒng)一的勞動(dòng)保護(hù)條件。該法的另一個(gè)顯著的成就是，把對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的司法管轄權(quán)從一般管轄權(quán)中分離出來，為成立獨(dú)立的勞動(dòng)法院提供了法律依據(jù)。

⒉設(shè)立獨(dú)立的勞動(dòng)法院，對(duì)勞動(dòng)關(guān)系進(jìn)行特別司法管轄。德國于1979年制定《勞動(dòng)法院法》，規(guī)定設(shè)立縣、州、聯(lián)邦三級(jí)勞動(dòng)法院系統(tǒng)，審理雇主與雇員之間的勞動(dòng)關(guān)系爭議。該法規(guī)定，區(qū)別于一般的民事爭議的是，勞動(dòng)爭議的審理貫徹程序捷便和費(fèi)用節(jié)儉的原則。

3提倡"社會(huì)伙伴關(guān)系"。所謂"社會(huì)伙伴關(guān)系"指的是德國社會(huì)的一種說法，它認(rèn)為德國的雇主與雇員之間的關(guān)系，以及他們的代表者雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間的關(guān)系，不是你死我活的根本沖突，而是一種在客觀上既有矛盾但又誰也離不開誰的、要共同為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和繁榮發(fā)揮積極的社會(huì)作用的伙伴關(guān)系。德國法律對(duì)這種說法至少是采取了鼓勵(lì)的態(tài)度，法學(xué)家們?cè)谄渲鲋幸泊罅坎捎貌㈥U述這一說法。按照"社會(huì)伙伴關(guān)系"，只有雇主與雇員之間、雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間在出現(xiàn)勞資沖突時(shí)即互相斗爭又互相協(xié)調(diào)才能解決問題。這一看法可以說在德國形成了共識(shí)。1993-1994年德國南部的鋼鐵工人長達(dá)10個(gè)月的罷工就是在工會(huì)與雇主聯(lián)合會(huì)頑強(qiáng)而又靈活的斗爭中得到解決的。

2建立"共決權(quán)"制度。所謂"共決權(quán)"制度，指的是德國法律規(guī)定的，在所有的企業(yè)中建立的由就業(yè)者享有參與和雇主共同決定企業(yè)事務(wù)的權(quán)利的制度。這一制度的主要內(nèi)容有：⑴"企業(yè)委員會(huì)"制度。按照1952年頒布、1989年修訂的《企業(yè)法》，在一切企業(yè)中設(shè)立企業(yè)企業(yè)委員會(huì)，企業(yè)委員會(huì)由就業(yè)者或者就業(yè)者代表組成，它享有代表就業(yè)者講話以及決定部分企業(yè)內(nèi)部關(guān)于就業(yè)者事務(wù)的權(quán)利。其權(quán)利主要包括：在集體事務(wù)方面如就業(yè)者的休假計(jì)劃、工作時(shí)間、職員宿舍的安排以及工作秩序、工人崗位勞動(dòng)監(jiān)督、企業(yè)新技術(shù)引進(jìn)等問題上企業(yè)委員會(huì)擁有決定權(quán)；在企業(yè)對(duì)就業(yè)者的個(gè)人處置事務(wù)如就業(yè)者的培訓(xùn)、崗位調(diào)換、解雇等問題上，企業(yè)委員會(huì)擁有知情權(quán)和建議權(quán)；在企業(yè)變更損害到20名以上的就業(yè)者的利益時(shí)，企業(yè)委員會(huì)有為他們?nèi)〉美嫜a(bǔ)償和申請(qǐng)社會(huì)救濟(jì)的建議權(quán)等。企業(yè)委員會(huì)不同于工會(huì)，因前者是法定組織，有法定權(quán)利；而后者是自愿成立的社團(tuán)，其權(quán)利來源于組織章程；而且前者只可在企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，而后者可以是行業(yè)的、地區(qū)的甚至是全國的組織。⑵就業(yè)者參加企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度。根據(jù)德國前述《企業(yè)法》、1951年的《產(chǎn)業(yè)企業(yè)共決權(quán)法》、1976年的《共決權(quán)法》等法律，就業(yè)者有權(quán)在一切股份公司、兩合公司、股份有限公司中擁有監(jiān)事會(huì)席位。法律對(duì)就業(yè)者席位的多少有明確規(guī)定，如在擁有500名以上就業(yè)者的礦山、鋼鐵企業(yè)中擁有1/3至半數(shù)的席位，在企業(yè)集團(tuán)如康采恩的監(jiān)事會(huì)中擁有至少20％的席位。在監(jiān)事會(huì)中，就業(yè)者監(jiān)事行使與其他監(jiān)事同樣的權(quán)利。

⒌工會(huì)的統(tǒng)一化和獨(dú)立化。德國法律規(guī)定，某一行業(yè)只能組織統(tǒng)一的工會(huì)，其目的是避免該行業(yè)工人力量分散，保持工會(huì)的強(qiáng)大。所謂工會(huì)的獨(dú)立化，指的是德國法律規(guī)定，工會(huì)不能從屬于任何黨派或者教派，而只能保持其獨(dú)立。該規(guī)定的目的，是要防止把工會(huì)作為黨派的競選的工具或者教派斗爭的工具，使工會(huì)保持其只為工人利益活動(dòng)的特性。

⒍建立完善的勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)保險(xiǎn)制度。德國對(duì)勞動(dòng)保護(hù)的法律制度見于民法、商法、行政法的一系列法律之中。其內(nèi)容包括兩方面，一種是針對(duì)勞動(dòng)中的危險(xiǎn)對(duì)就業(yè)者的保護(hù)，如勞動(dòng)秩序、就業(yè)者健康、勞動(dòng)技術(shù)條件、危險(xiǎn)品作業(yè)的保護(hù)等規(guī)定；另一種是勞動(dòng)時(shí)間保護(hù)、勞動(dòng)報(bào)酬保護(hù)、解約保護(hù)等。另外，對(duì)特殊勞動(dòng)者如婦女、青年、重殘疾人、以及家庭勞動(dòng)者等，由法律針對(duì)其特性作出規(guī)定。雖然德國法把勞動(dòng)關(guān)系的締結(jié)仍然當(dāng)作民法上的一種合同，承認(rèn)其成立依據(jù)雙方當(dāng)事人意思表示一致成立，但是它把勞動(dòng)保護(hù)條款規(guī)定為強(qiáng)制性條款，雇主只能接受，而不能改變和拋棄。同時(shí)，德國對(duì)一切就業(yè)者建立以企業(yè)資金和國家資金為基礎(chǔ)的強(qiáng)制性保險(xiǎn)制度，它規(guī)定所有的雇員都必須參加醫(yī)療、養(yǎng)老、事故、失業(yè)等項(xiàng)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)由雇主與雇員各半分擔(dān)。如就業(yè)者失業(yè)，除其可以領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)賠償外，還可免費(fèi)接受由國家財(cái)政支持的職業(yè)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

總之，一方面由于就業(yè)者技能的提高和勞動(dòng)市場的一百多年的"磨合"，另一方面由于法律對(duì)就業(yè)者的完備的保護(hù)，德國的就業(yè)者的法律地位和勞動(dòng)條件已顯著提高，據(jù)1991年的統(tǒng)計(jì)資料，其勞動(dòng)力價(jià)格已經(jīng)成為世界之冠，個(gè)人的消費(fèi)達(dá)到全國社會(huì)凈產(chǎn)值的56.1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期國家的各項(xiàng)支出〔11〕。

五關(guān)于社會(huì)福利制的法律

如上所述，所謂福利制，就是使德國公民享受全面的社會(huì)保障的制度，這是德國基本法規(guī)定的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的目的，為實(shí)行福利制國家的目標(biāo)，德國長期把農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)置于市場之外，使之未進(jìn)入競爭機(jī)制。同時(shí)，德國還制定了一系列法律，以國家的財(cái)政為基礎(chǔ)在該國建立起了全面的福利制制度。這些制度除上文談到的就業(yè)者的福利措施外，還主要有如下方面：

⒈住房。德國依據(jù)國家財(cái)政支持建立起了西方國家唯一的"福利制住房制度"。第二次世界大戰(zhàn)之后住房十分緊張，大量的無房居住者使得住房市場對(duì)居住者非常不利。因此德國政府開始實(shí)行住房市場的國家控制，使其基本上不再依市場調(diào)節(jié)。控制的手段之一，是國家強(qiáng)制投資住房市場，并獲得對(duì)住房的部分支配權(quán)，然后把住房低價(jià)出租給社會(huì)低收入者階層不定期居住，這就是所謂的"福利制住房"。控制的手段之二，是依《住宅義務(wù)法》（1948年）強(qiáng)制規(guī)定對(duì)房主解約的限制，后來該規(guī)定導(dǎo)致對(duì)《德國民法典》的修改，而建立起了"承租人保護(hù)"的法律制度。依靠這些制度，德國的住房市場曾有過長期的對(duì)居住者寬松的局面。但是自從德國統(tǒng)一后，住房市場目前仍然比較緊張。

⒉養(yǎng)老。德國對(duì)全社會(huì)實(shí)行法定養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)是由國家財(cái)政支持的。通常男子年滿65歲，婦女年滿60歲即可領(lǐng)取到養(yǎng)老金、退休金。

⒊教育。德國對(duì)全體居民實(shí)行十年制義務(wù)教育制和一切教育免費(fèi)制度。對(duì)受教育有困難的居民，國家給予特殊的幫助，比如對(duì)殘疾人國家建立特別的學(xué)校予以教育。對(duì)經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生，國家給予未來可以減免的貸款。對(duì)失業(yè)者，國家舉辦專門的學(xué)校使他們免費(fèi)學(xué)習(xí)新的技能。

⒋貧困者的社會(huì)救濟(jì)。德國對(duì)低收入者實(shí)行國家補(bǔ)助。補(bǔ)助的方式有發(fā)生活補(bǔ)助費(fèi)、提供福利制住房等。

六德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)法律制度對(duì)我國的參考價(jià)值

關(guān)于德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的效果的分析，例如原西德如何依靠這種制度而取得舉世注目的建設(shè)成就的情況，在我國已經(jīng)有不少學(xué)者進(jìn)行了介紹。此處當(dāng)不再贅言。所應(yīng)補(bǔ)充的是，在德國統(tǒng)一后原東德地區(qū)的經(jīng)濟(jì)重建過程中，德國式市場經(jīng)濟(jì)又一次發(fā)揮了積極的作用。因東西德經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差巨大，統(tǒng)一后為發(fā)展東部經(jīng)濟(jì)而耗費(fèi)了大量資金，從而導(dǎo)致德國經(jīng)濟(jì)從1990年到1993年沒有正增長率，但是德國馬克的幣值與匯率基本保持未變，通貨膨脹率沒有超過3％，人民的生活水平基本沒有下降，未出現(xiàn)大的社會(huì)動(dòng)蕩。1994年德國東部的經(jīng)濟(jì)改建已經(jīng)基本完成，德國經(jīng)濟(jì)開始走出低谷，出現(xiàn)2％的增長率，1995年經(jīng)濟(jì)可望持續(xù)增長。正因?yàn)榇耍瑘?zhí)政已經(jīng)三屆的基督教民主聯(lián)盟黨在多數(shù)人預(yù)期競選失敗的情況下，在1994年的超級(jí)大選中又一次取得了競選勝利。這一切與前蘇聯(lián)地區(qū)及東歐地區(qū)某些引進(jìn)英美自由市場經(jīng)濟(jì)模式的國家的政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)難以發(fā)展、人民怨聲載道的情況形成鮮明的對(duì)照。

當(dāng)然，德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度從法律政治學(xué)的角度來看并非是無可指責(zé)的。但是，對(duì)它的批判不是本文的目的。我國的市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)尚處于初級(jí)階段，我們需要廣泛地吸收和借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的法制經(jīng)驗(yàn)，尤其是德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)法制的成功經(jīng)驗(yàn)。實(shí)事求是地說，德國的社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度對(duì)我國在許多方面都有借鑒作用，最突出的方面應(yīng)該是以下幾點(diǎn)：

⒈依靠民法來建立我國市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)的行為規(guī)范基礎(chǔ)。民商法是市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的基礎(chǔ)。正如德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的法律制度--其實(shí)也是其他市場經(jīng)濟(jì)國家法律制度所表明的那樣，市場經(jīng)濟(jì)的最基本的立法是民法以及作為民法特別法的商法，因?yàn)樗麄兲峁┝耸袌鼋?jīng)濟(jì)條件下的整個(gè)社會(huì)的最基本的法律規(guī)則。但是實(shí)事求是地說，我國的立法者對(duì)此并無清楚的認(rèn)識(shí)。目前我國民法立法非常薄弱，根本無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下作為整個(gè)社會(huì)的基本規(guī)范的需要。現(xiàn)行民法最基本的法律"民法通則"過于簡單，只有156條，在其實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面，不但物權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)（最突出的是不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)權(quán)）、債權(quán)這些民法中最基本的內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟(jì)的基本的法律規(guī)范，在我國可以說是缺乏有實(shí)質(zhì)意義的規(guī)定，而且已經(jīng)被改革實(shí)踐和其他法律所否定的內(nèi)容，如關(guān)于不許土地出租的規(guī)定等，到目前為止仍然是民法的有效條文，所有這些給我國目前的改革確實(shí)帶來不少困難。但同時(shí)這也給改革帶來良好的契機(jī)。因?yàn)榇蠹叶寄芸吹降氖牵f的古老傳統(tǒng)很難適應(yīng)當(dāng)代的情勢，在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)體制下制定的行為規(guī)則又被改革和人民群眾所拋棄，所以我國目前最缺乏的就是民間的基本的行為規(guī)范。而民法依其本源就是市場經(jīng)濟(jì)條件下的民間社會(huì)的行為規(guī)范的總和。因此，如果現(xiàn)在我國能夠制定出一部詳備而得當(dāng)?shù)拿穹ǎ坏珪?huì)彌補(bǔ)我國目前的民間社會(huì)行為規(guī)范缺乏的漏洞，而且會(huì)極大地促進(jìn)改革的發(fā)展。這也是我們從《德國民法典》的制定和施行百年時(shí)理應(yīng)得到的經(jīng)驗(yàn)。

⒉依靠法治方法實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)。對(duì)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)這一點(diǎn)，目前從上到下已經(jīng)沒有疑義。但是對(duì)怎樣才能實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)這一問題，理論界無人提及，實(shí)踐上可以說并不明確。因?yàn)椋壳拔覀兯褂玫母母锓椒梢哉f是與法治目標(biāo)相違背的。其主要的表現(xiàn)是，新的改革措施的出臺(tái)常常不依靠法律的手段和方法，沒有遵循"先立法、后行動(dòng)"這一法治國家普遍的原則，而是繞過現(xiàn)行法律、甚至違背現(xiàn)行法律的規(guī)定，依靠非法律的種種手段推進(jìn)改革的進(jìn)行。比如，改革中大量存在的"先試驗(yàn)、后立法"方法就是如此。這樣，幾乎每一次改革措施出臺(tái)都會(huì)帶來法律威信下降的副作用，它違背了法治國家的目的。這一點(diǎn)無疑也是我國目前法制威信不高的原因之一。對(duì)此問題的解決可以參考德國等法治國家的作法。在德國，對(duì)政府的行為實(shí)行的是"法律之外一切行為均為非法"的原則，政府施政如有新的舉措，首先考慮的是把自己的綱領(lǐng)制定為法律，然后才付之于行動(dòng)，如不然，政府的行為就是非法行為。這一原則雖有僵硬之嫌，但它卻維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，遵循了法治的原則，收到了長遠(yuǎn)的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。我國對(duì)改革也應(yīng)貫徹"先立法、后行動(dòng)"的改革策略，也就是依靠法治手段達(dá)到法治目的的策略，把一切改革活動(dòng)納入法治軌道。要做到這一點(diǎn)在我國并不難，因?yàn)槟壳八菩械母母镏贫龋３Ｊ窃诶碚撋虾蛯?shí)踐上已經(jīng)為我國臺(tái)港地區(qū)或者其他國家證明是市場經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，甚至有些改革措施就是直接從這些地區(qū)和國家引進(jìn)的。那么在吸收這些地區(qū)和國家的經(jīng)驗(yàn)時(shí)同時(shí)引進(jìn)他們的有關(guān)的法律制度、同時(shí)把這些法律制度通過立法轉(zhuǎn)化為我國的法律制度，應(yīng)該說是比較容易做到的。

〔1〕A.Hofmann.TatsachenueberDeutschland,Societaets.Verlag1992,Seite185.

〔2〕參見張賢鈺：《德國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)與法制的評(píng)價(jià)》，《中國法學(xué)》1993年第6期等。

〔3〕HelmutKoehler:EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,SeiteIX

〔4〕HelmutKoehler;EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,1993,SeiteXIX

〔5〕KonradZweigert&HeinKoetz,EinfuehrungindieRechtsvergleichung,Tuebingen1971,Seife268.

〔6〕Schoenfelder:DeutscheGesetze,VerlagC.H.Beck,1994,11.

〔7〕WolfgangHefermehl:EinfuehrungzumHGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,Seite7.

〔8〕Creifelds;Rechtswoeterbuch.VerlagC.H.Beck.Neuauflage1994,Seite645

篇7

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善及全球化經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源作為寶貴的社會(huì)財(cái)富越來越受到企業(yè)的重視。企業(yè)人力資源管理工作不僅關(guān)系到企業(yè)管理工作的水平，更直接關(guān)系到企業(yè)參與市場競爭能力的提升。因此說，企業(yè)人力資源管理工作已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

人力資源是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)。在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源的使用能為它的買者或使用者創(chuàng)造剩余價(jià)值，為企業(yè)帶經(jīng)濟(jì)效益。人力資源不是指人的本身，而是人的知識(shí)、技能，是人的判斷、分析和處理問題的綜合能力,人力資源管理工作需要精細(xì)化和科學(xué)化的管理方式。將會(huì)計(jì)核算工作方法運(yùn)用于人力資源管理工作是近年來企業(yè)管理學(xué)領(lǐng)域的一次全新嘗試，人力資源會(huì)計(jì)工作也就成為了人力資源管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的邊緣學(xué)科。

一、 企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)涵和主要特點(diǎn)

1．企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)涵。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)制度的理論前提是將人力資源作為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的重要組成部分，具有與其他資產(chǎn)形式相同的特征，例如能夠?qū)崿F(xiàn)保值增值、有損耗性、可測算性等等。人力資源既可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，其智力因素又可以視為無形資產(chǎn)。無論是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，都具有固定資產(chǎn)的屬性，因此也都可以采取會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)計(jì)方式進(jìn)行管理。因此說，人力資源會(huì)計(jì)是人力資源管理學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科相互影響互為合作而形成的一門綜合性的邊緣學(xué)科。是對(duì)人力資源成本和人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。

人力資源會(huì)計(jì)制度以會(huì)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，以人力資源管理工作為主要對(duì)象，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部人力資源分布、流動(dòng)、價(jià)值實(shí)現(xiàn)、損耗等動(dòng)態(tài)過程實(shí)施監(jiān)督管理的新型企業(yè)管理戰(zhàn)略理論，近年來在企業(yè)管理學(xué)和企業(yè)會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域得到了充分的重視和廣泛的應(yīng)用。

2.人力資源會(huì)計(jì)制度的主要特點(diǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度理論體系中，人力資源會(huì)計(jì)制度主要具有以下特點(diǎn)。一是統(tǒng)計(jì)管理對(duì)象具有主觀能動(dòng)性。人力資源會(huì)計(jì)理論基于將人力資源作為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)不同，人力資源資產(chǎn)具有極強(qiáng)的主觀能動(dòng)性，人力資源資產(chǎn)自身具有鮮明的特點(diǎn)，并不完全按照企業(yè)管理人員的主觀意愿實(shí)現(xiàn)保值增值，也不像企業(yè)其他資產(chǎn)形式般實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和流通。此外，由于人力資源未來發(fā)展具有相當(dāng)強(qiáng)的不確定性，因此人力資源為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益也難以作出明確的估計(jì)。但這并不是說我們無法對(duì)人力資源資產(chǎn)進(jìn)行客觀科學(xué)的評(píng)估和全面的認(rèn)識(shí)。

人力資源是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)。在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源的使用能為它的買者（或使用者、雇用者）創(chuàng)造剩余價(jià)值，為企業(yè)帶經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖不能對(duì)人擁有所有權(quán)，但對(duì)人的這些能力可通過簽訂勞動(dòng)合同、建立雇傭與被雇傭勞動(dòng)關(guān)系獲得使用權(quán)。只要我們引進(jìn)資產(chǎn)核算理論和會(huì)計(jì)管理理論，還是能夠?qū)θ肆Y源潛在效益進(jìn)行評(píng)估，也可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部人力資源的分布和運(yùn)行進(jìn)行合理的規(guī)劃和布局。

二是人力資源會(huì)計(jì)制度有自身必須遵循的統(tǒng)計(jì)管理原則。近年來，學(xué)術(shù)界提出人力資源會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)管理工作必須遵循的若干原則，即相關(guān)性原則、謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)匹配原則等等。所謂相關(guān)性原則即指人力資源價(jià)值計(jì)量必須與人力資源價(jià)值具有絕對(duì)相關(guān)性，工薪報(bào)酬能夠反映人力資源的創(chuàng)造能力。在企業(yè)管理學(xué)理論中，企業(yè)內(nèi)部人力資源價(jià)值與工薪制度間應(yīng)當(dāng)追求一種動(dòng)態(tài)化的平衡模式，也即企業(yè)薪酬管理要隨著人力資源的價(jià)值表現(xiàn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，被配置的人力資源既不過剩也不短缺，正好釋放勞動(dòng)者的精神性能量和生理性能量；人力資源價(jià)值得以完整，最大限度地實(shí)現(xiàn)；勞動(dòng)者沒有不滿情緒，能心情愉快地工作和生活，勞動(dòng)者的組織團(tuán)結(jié)協(xié)作，能發(fā)揮群體的力量。

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)管理者要對(duì)人力資源管理工作始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，要充分評(píng)估人力資源在市場競爭過程中可能遭遇的潛在威脅和損失，并且在計(jì)算企業(yè)成本及制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的過程中對(duì)損失和威脅謹(jǐn)慎地加以處理。

權(quán)責(zé)匹配原則是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須要將人力資源資本投入與產(chǎn)出匹配情況納入會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)制度中進(jìn)行分析和研究，并作為企業(yè)戰(zhàn)略績效的重要性指標(biāo)之一，為企業(yè)管理者經(jīng)營決策行為提供參考。

三是企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)制度具有完整的核算體系。人力資源管理工作側(cè)重于對(duì)“人”的管理，長期存在隨意性、缺少完整、科學(xué)和嚴(yán)密地考核制度體系。將會(huì)計(jì)學(xué)理論引進(jìn)企業(yè)人力資源管理之后，可以就人力資源成本核算和人力資源價(jià)值核算兩方面內(nèi)容對(duì)企業(yè)購置人力資源的投入成本及產(chǎn)出效益進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)化的評(píng)估。

二、 企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)制度的基本核算方式

企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)制度集中于人力資源成本核算和人力資源價(jià)值核算兩方面。人力資源成本核算是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要將企業(yè)在購買使用人力資源過程中的前期投入及人力資源在企業(yè)內(nèi)部的重置行為投入進(jìn)行核算，包括有形資本投入和無形資本投入，而人力資源價(jià)值核算是指企業(yè)在購買人力資源使用權(quán)后，人力資源為企業(yè)帶來的直接及潛在經(jīng)濟(jì)效益，這種核算方式是相輔相成，共同存在的。前者應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本之中，而后者應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要參考指標(biāo)，而當(dāng)前企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算主要有以下幾種方式。

1．綜合賬戶統(tǒng)計(jì)法。賬戶統(tǒng)計(jì)法即會(huì)計(jì)部門按照人力資源成本的性質(zhì)和功能設(shè)置“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資產(chǎn)”和“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。“人力資源開發(fā)成本”賬戶將人力資源成本取得劃分為借方和貸方，借方指人力資源成本取得，而貸方將人力資源的實(shí)現(xiàn)價(jià)值以現(xiàn)金的方式轉(zhuǎn)入，借貸雙方賬戶余額經(jīng)過比對(duì)，可以明顯地體現(xiàn)出企業(yè)人力資源管理工作所處的階段。例如企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)資本進(jìn)行定期核算過程中，如發(fā)現(xiàn)借方余額，則表明企業(yè)人力資源處于購進(jìn)及培訓(xùn)成長階段，尚未產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益。其他賬戶形式也將人力資源成本按照功能劃分為相應(yīng)的借方和貸方，以借貸雙方賬戶資本余額的情況反映出企業(yè)人力資源管理的基本狀況。

2.貨幣與非貨幣混合計(jì)量法。貨幣計(jì)量法即指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)人力資源未來可能創(chuàng)造的價(jià)值與現(xiàn)有人力資源獲得成本的實(shí)際投入，以貨幣的形式加以體現(xiàn)，主要包括未來薪金貼現(xiàn)法，，還包括指數(shù)法，隨機(jī)法等。非貨幣計(jì)量法指人力資源績效考核法，即通過對(duì)企業(yè)人力資源的工作情況、績效水平、智力狀況、工作態(tài)度等進(jìn)行多方法績效評(píng)估，以確定人力資源運(yùn)行效率的方式。

3.財(cái)務(wù)信息披露法。財(cái)務(wù)信息披露是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的重要工作內(nèi)容之一，即會(huì)計(jì)根據(jù)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的綜合核算，年報(bào)、預(yù)算決算報(bào)表等財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)管理者了解經(jīng)營狀況提供參考。會(huì)計(jì)在對(duì)人力資源進(jìn)行管理核算的過程中，可以采取財(cái)務(wù)信息披露法，即將人力資源作為財(cái)務(wù)信息管理核算的內(nèi)容之一，按照財(cái)務(wù)信息披露管理制度的要求人力資源相關(guān)報(bào)表。人力資源會(huì)計(jì)披露的人力資源管理信息帶有很強(qiáng)的主觀因素，因此人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)以披露非財(cái)務(wù)信息為主，恰當(dāng)?shù)妮o以財(cái)務(wù)信息報(bào)告。從目前計(jì)量理論來看，如果過分注重財(cái)務(wù)信息，勢必會(huì)造成為披露而操縱利潤，使本來就需打假的會(huì)計(jì)信息更是雪上加霜，這就要求以謹(jǐn)慎的態(tài)度報(bào)告財(cái)務(wù)信息，這樣就增加了其可靠性，使用者只要加上自己的判斷，就可以作出有利決策。

三、如何在企業(yè)管理工作中進(jìn)一步提高人力資源會(huì)計(jì)制度的有效性

1.要切實(shí)樹立人力資源會(huì)計(jì)制度在企業(yè)管理工作中的重要地位。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將人力資源會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，切實(shí)改變以往主觀化和隨意性很強(qiáng)的人力資源管理工作模式，要將人力資源的各項(xiàng)指標(biāo)切實(shí)地通過會(huì)計(jì)制度和核算統(tǒng)計(jì)方式體現(xiàn)在企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)表之中。此外，企業(yè)管理者在進(jìn)行企業(yè)目標(biāo)績效考核過程中，也要采取人力資源會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作方法，并將統(tǒng)計(jì)指標(biāo)作為企業(yè)重要的業(yè)績參考。

2.進(jìn)一步完善企業(yè)人力資源管理機(jī)制。人力資源會(huì)計(jì)制度的根本作用在于提高企業(yè)人力資源管理工作水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)工作的核算結(jié)果，全面評(píng)估本企業(yè)人力資源管理工作水平，衡量人力資源購買投入與產(chǎn)出成本之間的差異，以此找到人力資源管理工作存在的主要問題。要建立和完善企業(yè)內(nèi)部人才保護(hù)機(jī)制，避免出現(xiàn)因管理問題導(dǎo)致的人才流失或損失。同時(shí)要合理評(píng)估企業(yè)內(nèi)部人力資源重新配置帶來的短期或長期影響，建立明確科學(xué)的人才獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，始終保持企業(yè)內(nèi)部人力資源價(jià)值與薪資待遇的有機(jī)統(tǒng)一。

3.科學(xué)合理地認(rèn)識(shí)人力資源購置成本投入。在人力資源會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中，會(huì)體現(xiàn)出企業(yè)人力資源購置成本投入項(xiàng)目，并計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)投入的總體之中。一般來說，企業(yè)人力資源購置成本投入包括人力資源使用權(quán)的購買及職業(yè)技能培訓(xùn)兩個(gè)部分。企業(yè)管理者要正確認(rèn)識(shí)人力資源購置成本投入在人力資源會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)體系中的作用，并制定長期的人力資源保護(hù)規(guī)劃。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例僅為工資總額的1.5%，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和人力資源管理工作的要求。筆者建議人力資源會(huì)計(jì)在統(tǒng)計(jì)這個(gè)部分的過程中，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入企業(yè)階段性或當(dāng)期損益之中，從而在全局的角度審視人力資源購置培養(yǎng)階段的投資，避免出現(xiàn)因階段性投入產(chǎn)出比例不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致的決策錯(cuò)誤。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、社會(huì)支持理論視角下失獨(dú)老人面臨的養(yǎng)老困境

（一）生活照料支持缺乏

失獨(dú)老人在失去自己唯一的孩子后大多數(shù)選擇獨(dú)居，因而在生活上會(huì)遇到很多困難，有些身體狀況較差的老年人們面臨的問題會(huì)更加嚴(yán)重，做飯、洗衣、拿藥、家務(wù)都不能獨(dú)自完成，日常生活無人照料就成了一個(gè)嚴(yán)重的問題。

（二）經(jīng)濟(jì)保障支持不足

任何一個(gè)家庭，基本的經(jīng)濟(jì)狀況是決定該家庭生活水平的首要因素。對(duì)失獨(dú)家庭的父母來說，子女的缺失直接導(dǎo)致他們?cè)诮?jīng)濟(jì)上得不到額外的支持，再加上自身年事已高，收入來源單一，使得他們的生活狀況不容樂觀。而對(duì)于政府發(fā)放的失獨(dú)補(bǔ)助金，絕大多數(shù)人都表示標(biāo)準(zhǔn)過低，不能解決實(shí)際問題。

（三）精神慰藉支持匱乏

孩子的離去帶給失獨(dú)父母巨大的傷痛，有些人終其一生都無法接受這一事實(shí)。失去唯一子女的失獨(dú)老人，身體和心理都受到嚴(yán)重的創(chuàng)傷，我們無法體會(huì)到失獨(dú)老人那種傷心和絕望的程度，他們往往選擇逃避，精神變得極度敏感，甚至出現(xiàn)自我空間極度封閉的情況。

（四）社會(huì)交往支持?jǐn)嗔?/p>

失獨(dú)老人普遍表示自從孩子去世后，就感覺一切都變了，變得不愿意和人接觸、交往，對(duì)外界比較排斥。他們的社交圈子變得非常狹小、正常的社會(huì)交往能力退化，這種情況亟待改變。

二、社工介入失獨(dú)老人養(yǎng)老服務(wù)的策略

（一）失獨(dú)老人方面

失獨(dú)老人是社會(huì)工作者開展服務(wù)計(jì)劃的核心人物，因此社會(huì)工作者在與失獨(dú)老人進(jìn)行個(gè)案會(huì)談時(shí)，要用理解、尊重、真誠、關(guān)懷、接納等態(tài)度，這是服務(wù)計(jì)劃能否順利開展的關(guān)鍵。社會(huì)工作者可以在不同時(shí)間段參與服務(wù)計(jì)劃，訪談時(shí)間約為每一周安排一次，了解失獨(dú)老人的生活現(xiàn)狀以及服務(wù)計(jì)劃介入后的改變，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失獨(dú)老人出現(xiàn)的問題，幫助案主梳理現(xiàn)有的資源網(wǎng)絡(luò)，更好地提供服務(wù)。

（二）家庭成員方面

家庭是一個(gè)人生存的基本單位，所以家庭成員對(duì)于失獨(dú)老人來說意義重大。每個(gè)個(gè)體的行為舉止以及心理狀態(tài)的體現(xiàn)都會(huì)受到其家庭生活狀況的深刻影響。社會(huì)工作者要深入了解失獨(dú)老人與家庭成員的生活現(xiàn)狀以及他們的相處模式和溝通模式，包括各個(gè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的親疏遠(yuǎn)近，讓失獨(dú)老人與家庭成員站在彼此的角度考慮問題，共同協(xié)助失獨(dú)老人走出生活的困境，健康快樂地生活。

（三）社區(qū)方面

根據(jù)人在環(huán)境中的理論，如果家庭是失獨(dú)老人日常生活的小環(huán)境，那么社區(qū)就是失獨(dú)老人日常生活的大環(huán)境。社會(huì)支持理論也表明社區(qū)是失獨(dú)老人社會(huì)支持體系的一項(xiàng)重要分支。所以，要想了解失獨(dú)老人生活狀態(tài)，離不開社區(qū)。社會(huì)工作者可以向失獨(dú)老人所生活的社區(qū)、居民等進(jìn)行訪問，全面搜集失獨(dú)老人的社區(qū)生活資料，及時(shí)發(fā)展社區(qū)可利用的資源，以便為失獨(dú)老人提供必要的幫助。

三、完善失獨(dú)老人養(yǎng)老服務(wù)的建議

（一）呼吁政府部門盡快完善失獨(dú)家庭保障制度

失獨(dú)家庭養(yǎng)老問題的解決不僅包括經(jīng)濟(jì)救助，還包括生活照料、精神慰藉、心理治療等。因此，在政策幫扶中，應(yīng)呼吁政府探索并建立對(duì)失獨(dú)家庭的全面照顧政策體系，積極完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和獨(dú)生子女保險(xiǎn)制度，加強(qiáng)獨(dú)生子女家庭抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為失獨(dú)家庭提供強(qiáng)有力的多重保障。做到切實(shí)維護(hù)獨(dú)生子女家庭合法權(quán)益。

（二）注重心理輔導(dǎo)和情感關(guān)懷

失獨(dú)老人在失去自己唯一的子女后，內(nèi)心的痛楚是我們常人無法想象，只有切身經(jīng)歷的人，才會(huì)感受到失去子女生命的心理創(chuàng)傷難以彌合。如果失獨(dú)老人得不到有效的情緒舒緩與心理治療，悲傷苦悶長期在心理生根，會(huì)逐漸失去與外界聯(lián)系的信心。社會(huì)工作者可以通過陪伴與傾聽，要用同理心開展服務(wù)，不斷疏導(dǎo)悲傷情緒，提供情感支持。

（三）組織失獨(dú)老人抱團(tuán)取暖實(shí)現(xiàn)自救

社會(huì)支持理論認(rèn)為，參與社會(huì)活動(dòng)積極性高的老年人比參與社會(huì)活動(dòng)積極性低的老年人更容易感到滿足并更能適應(yīng)社會(huì)。失獨(dú)老人在進(jìn)行小組活郵保要有社會(huì)工作者進(jìn)行指導(dǎo)，以區(qū)域、年齡等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，通過社會(huì)力量的支持，讓失獨(dú)老人們學(xué)會(huì)自救，互相鼓勵(lì)相互救助，促進(jìn)失獨(dú)老人自我組織活動(dòng)，提高他們的活動(dòng)水平，達(dá)到抱團(tuán)取暖的互助效果。

（四）發(fā)動(dòng)社區(qū)社會(huì)力量營造關(guān)愛失獨(dú)的社會(huì)環(huán)境

社區(qū)工作人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)失獨(dú)老人的生活現(xiàn)狀，并進(jìn)行全面的資料登記備案，當(dāng)上級(jí)民政部門有補(bǔ)助探訪時(shí)，要積極如實(shí)申報(bào)，讓失獨(dú)老人感受到政府關(guān)懷。社區(qū)應(yīng)經(jīng)常開展老年人文娛活動(dòng)，社區(qū)工作人員可以鼓勵(lì)失獨(dú)老人參與社區(qū)活動(dòng)，多和其他老年人溝通交流，提高社會(huì)參與度，感受社區(qū)力量，使得對(duì)社區(qū)擁有心理歸屬感。

從社會(huì)支持理論視角出發(fā)，一個(gè)人擁有的社會(huì)支持網(wǎng)絡(luò)越強(qiáng)大越廣泛越能夠更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)在的困境和外在的挑戰(zhàn)。失獨(dú)老人面臨養(yǎng)老困境，需要政府、社會(huì)、社區(qū)、社工、家庭成員以及失獨(dú)老人自身的相互配合。只有各方力量兼具，共同為失獨(dú)老人養(yǎng)老困境做出努力時(shí)，才能保障失獨(dú)老人的晚年生活。

參考文獻(xiàn)：

[1]方曙光.社會(huì)斷裂與社會(huì)支持：失獨(dú)老人社會(huì)關(guān)系的重建[J].人口與發(fā)展，2013（05）

[2]冉文偉，陳玉光.失獨(dú)父母的養(yǎng)老困境與社會(huì)支持體系構(gòu)建[J].新視野，2015（03）

篇9

保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對(duì)不足，由于人財(cái)物的限制， 國家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評(píng)、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對(duì)策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對(duì)于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對(duì)其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對(duì)于國家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對(duì)其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)

--> 計(jì)主體。

與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對(duì)外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對(duì)外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯(cuò)責(zé)任原則、 過錯(cuò)推定責(zé)任原則、無過錯(cuò)責(zé)任原則三種。過錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過錯(cuò)才有責(zé)任，無過錯(cuò)即無責(zé)任。無過錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對(duì)現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對(duì)其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯(cuò)而無法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢的受害人。 我國會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

篇10

選題的目的和意義：

近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無論是對(duì)國家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理以及對(duì)投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：

謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：

(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項(xiàng)。

(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是合理核算，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)合理的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：

(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括;

1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。

3、對(duì)無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費(fèi)的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。

4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。

(三)2001。2001年1月財(cái)政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的四項(xiàng)準(zhǔn)備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

文章以國際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性

2.1 謹(jǐn)慎性原則的含義

2.2 謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

2.2.2 謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義

3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

3.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

3.2 謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用

3.3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用

3.4 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用

3.5 謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題

4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比

5合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

5.1 增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性

5.2 縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異

5.3 完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

5.4 對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束

5.5 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力

5.6 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

5.7 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

6結(jié)論

參考文獻(xiàn)

預(yù)期目標(biāo)：

畢業(yè)論文預(yù)期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色;2011年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)

研究方法：

在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。

選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法

針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。

2. 分析法

對(duì)國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類法

對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。

準(zhǔn)備工作：

已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。

主要措施：

廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)：

[1]Sanders ，T.H., Hatfield ,H.R., Moore，V.,1938: A Statement of Accounting Principles.

[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)

[3]陳今池.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論[J].立信會(huì)計(jì)出版社，1998，45-176

[4] 陳瑋. 充分應(yīng)用穩(wěn)健原則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量---一份穩(wěn)健原則問卷調(diào)查表的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，1995, 3

[5] 范宏浩.《謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題》.遼寧財(cái)稅，2001年9期，-35-35頁

[6]費(fèi)倫蘇.關(guān)于我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2006年03期

[7]何光明.淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].交通財(cái)會(huì)，2009，07.

[8]李軍.略談新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的謹(jǐn)慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)

[9]李娜. 淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)論壇.

[10]馬文娟.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期.

[11]馬義華.淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊.

[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考》. 財(cái)會(huì)月刊(理論版) 2007年10期

[13]湯云為.實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2001,(5)

五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排

20xx年9月28日 畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。

20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。

20xx年10月12日 上交論文選題。

20xx年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。

20xx年10月25日前 完成文獻(xiàn)綜述。

20xx年10月29日前 完成開題報(bào)告填寫。

20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

20xx年3月29日前 完成論文初稿。

20xx年4月12日前 完成論文二稿。

20xx年4月26日前 完成論文三稿。

20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。

20xx年5月29日 論文答辯。

知識(shí)擴(kuò)展：科研開題報(bào)告

(一)科研開題報(bào)告的定義與作用

科研開題報(bào)告是科學(xué)研究人員準(zhǔn)備對(duì)某一科研項(xiàng)目開展研究的時(shí)候，針對(duì)這一項(xiàng)目所作的論證和規(guī)劃。

選定一個(gè)課題開展研究，事先必須對(duì)該項(xiàng)目的研究價(jià)值、研究現(xiàn)狀、準(zhǔn)備采用的研究方法、預(yù)期達(dá)到的研究目的、研究的工作進(jìn)度計(jì)劃等方面，進(jìn)行深入細(xì)致的論證，為即將展開的研究設(shè)計(jì)一個(gè)藍(lán)圖。這

樣做可以避免研究項(xiàng)目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計(jì)劃性。

科研開題報(bào)告的作用有兩個(gè)：一是報(bào)上級(jí)科研管理部門或?qū)煂徟樗麄円院髾z查科研成度、經(jīng)費(fèi)使用提供依據(jù)。從這個(gè)角度看，科研開題報(bào)告在科研管理中有重要作用。二是與科研計(jì)劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進(jìn)度的依據(jù)。從這個(gè)角度說，科研開題報(bào)告是一種計(jì)劃性文書，對(duì)研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設(shè)計(jì)作用。

(二)科研開題報(bào)告的特點(diǎn)

1.論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)

科研開題報(bào)告中有相當(dāng)一部分文字是對(duì)項(xiàng)目的研究意義、研究價(jià)值、效益前景進(jìn)行論證。這一部分對(duì)該項(xiàng)目能否成功立項(xiàng)起著重要作用，要求做到立論科學(xué)、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，具有強(qiáng)大的說服力。

2.考察細(xì)致，預(yù)測準(zhǔn)確

科研開題報(bào)告還要匯報(bào)本學(xué)科領(lǐng)域國內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項(xiàng)目當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，預(yù)測本項(xiàng)目可能帶來的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些都必須以細(xì)致考察、準(zhǔn)確預(yù)測為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。可以說，科研開題報(bào)告的寫作并不以文本的寫作過程為重點(diǎn)，而是以大量的前期準(zhǔn)備工作為重點(diǎn)。

3.方法得當(dāng)，切實(shí)可行

科研開題報(bào)告要提供將要采用的研究方法，要申報(bào)研究經(jīng)費(fèi)購置研究設(shè)備，要制定研究計(jì)劃。這些方法和計(jì)劃是否切實(shí)可行，直接影響到報(bào)告被批準(zhǔn)之后能否順利實(shí)施。如果將來出現(xiàn)研究方法不當(dāng)、經(jīng)費(fèi)不足、計(jì)劃不周的情況，研究工作將陷入被動(dòng)甚至出現(xiàn)混亂。

(三)科研開題報(bào)告的類型

1.研究型開題報(bào)告

這是由科研機(jī)構(gòu)或科研人員向科研管理部門提交的開題報(bào)告。它是純科研型的，在各類研究機(jī)構(gòu)和高等院校的科研工作中運(yùn)用廣泛。

2.教研型開題報(bào)告

這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W(xué)位點(diǎn)提供的開題報(bào)告，一方面是為了開展專項(xiàng)研究，另一方面是為了申請(qǐng)碩士或博士學(xué)位，這樣的開題報(bào)告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學(xué)工作中運(yùn)用廣泛。

(四)科研開題報(bào)告的寫作

1.標(biāo)題

有兩種基本寫法：一是項(xiàng)目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術(shù)科研開題報(bào)告》;二是申報(bào)學(xué)位名稱加文體名稱，如《博士學(xué)位論文開題報(bào)告》。

2.正文

科研開題報(bào)告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項(xiàng)目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：

其一是科研選題的目的和意義。這是報(bào)告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價(jià)值和意義何在。

其二是國內(nèi)外對(duì)本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國內(nèi)外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內(nèi)外已有研究成果，則要說明繼續(xù)研究的意義何在，準(zhǔn)備在哪些方面取得新進(jìn)展，獲得新突破等。

其三是主要研究內(nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究內(nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。

其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)演示、開論證會(huì)、綜合研究與專題研究等。

其五是預(yù)期達(dá)到的研究目標(biāo)及其可能產(chǎn)生的效益。

其六是所需設(shè)備及解決途徑。人文學(xué)科和社會(huì)學(xué)科一般沒有此項(xiàng)。

篇11

一、小企業(yè)的界定

從會(huì)計(jì)管理的角度看，界定小企業(yè)的主要目的是便于制定和實(shí)施科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，在滿足對(duì)小企業(yè)各方面管理需要的基礎(chǔ)上，盡可能地簡化其會(huì)計(jì)核算。在界定層次上，我國可以參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，把企業(yè)界定為大、小兩個(gè)層次。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)有以下四種情況：①以單一的從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。在其他條件一定的情況下，一個(gè)企業(yè)的人員越多，其規(guī)模通常也越大。而且，從業(yè)人數(shù)越多，會(huì)計(jì)核算和管理也越復(fù)雜。②采用從業(yè)人數(shù)/營業(yè)額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。適用于生產(chǎn)和管理高度自動(dòng)化，職工的勞動(dòng)生產(chǎn)率高的企業(yè)。③采用從業(yè)人數(shù)/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，資本的多寡與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量和復(fù)雜程度成正相關(guān)。資本的性質(zhì)也影響 企業(yè)大小劃分標(biāo)準(zhǔn)的確定。對(duì)于資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模對(duì)小企業(yè)界定時(shí)，應(yīng)把劃分標(biāo)準(zhǔn)提高一點(diǎn)。④采用從業(yè)人數(shù)/營業(yè)額/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。

考慮到我國的實(shí)際情況，特別是我國生產(chǎn)力水平和人口狀況，在確定我國標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，從業(yè)人數(shù)指標(biāo)應(yīng)稍大一些；營業(yè)額、資本額指標(biāo)應(yīng)稍小一些。具體數(shù)額應(yīng)根據(jù)近幾年我國統(tǒng)計(jì)部門提供的各行業(yè)有關(guān)從業(yè)人數(shù)、營業(yè)額、資本額的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)確定。

二、小企業(yè)的重要地位

小企業(yè)是最具創(chuàng)新活力也是最具變化特性的群體。小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時(shí)，更有很高的“出生率”。無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個(gè)國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)優(yōu)勢。但小企業(yè)的重要地位，不是因?yàn)槠湓跀?shù)量上的絕對(duì)優(yōu)勢，而是因?yàn)槠錇樯鐣?huì)提供了超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國民財(cái)富。國家發(fā)展和改革委員會(huì)提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：在全國134.46萬個(gè)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)法人占全部工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的99.88%；中小企業(yè)上繳的稅收占全國全部稅收的43%；中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

由此可見，小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)生活中具有舉足輕重的作用和地位。小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，是不可或缺的因素。

三、建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

長期以來，我國一直實(shí)行無差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法一方面對(duì)于企業(yè)來講不切合實(shí)際，尤其是中小企業(yè)。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實(shí)際情況，不宜過分復(fù)雜。

首先，從理論上看，規(guī)模不同的企業(yè)分別適用不同復(fù)雜程度的會(huì)計(jì)制度。其次，實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，讓不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點(diǎn)的有差別的會(huì)計(jì)信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求，可以促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。最后，從國際上中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施情況看，我國的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要和國際接軌。

鑒于目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個(gè)國家的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國實(shí)際情況的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)我國會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高，使會(huì)計(jì)更好地為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展服務(wù)。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

（一）體現(xiàn)合規(guī)性要求。合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的第一要求。它要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國家法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度當(dāng)中去。例如，根據(jù)國家的《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結(jié)算辦法》，會(huì)汁制度中應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)貨幣資金的收支、保管的規(guī)定以及有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)的規(guī)定，以充分有效地利用資金、堵塞貪污盜竊和違紀(jì)使用現(xiàn)金的漏洞。

（二）體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算程序具有法規(guī)約束力的基本規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然不屬于法律范疇，但具有法規(guī)效力。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。否則會(huì)計(jì)記錄及根據(jù)記錄編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，就不會(huì)被有關(guān)單位和人員所接受也不具有法律效力。

（三）符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)的基本目的是滿足企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的需求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息有用程度息息相關(guān)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的前提條件。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的起碼要求。符合會(huì)計(jì)信息使用者質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、重要性、及時(shí)性、可靠性、客觀性、全面性、可比性、一貫性、可理解性等方面的特征。

（四）符合成本效益原則。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須考慮會(huì)計(jì)成本與效益的關(guān)系，達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會(huì)計(jì)成本一般是指提供會(huì)計(jì)信息有關(guān)人員為收集、歸并、整理和提供有效的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所付出的相應(yīng)的勞動(dòng)。所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)工作處理程序在滿足信息使用要求和安全正確的條件下，應(yīng)當(dāng)盡量簡捷，避免重復(fù)，簡化各種手續(xù)。優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)簡便易行，行之有效，能為信息使用者提供高質(zhì)量的信息。目前電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中已經(jīng)被廣泛地使用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大大提高了會(huì)計(jì)效率，降低了會(huì)計(jì)成本。因此，對(duì)于已經(jīng)或準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)電算化的單位，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要需要考慮的是如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）穩(wěn)定性與靈活性相結(jié)合的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在形成以后，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則會(huì)計(jì)人員會(huì)難以適從。但是，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也總是在不斷變化，當(dāng)所制定的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足實(shí)際需要時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)適時(shí)修改。這就要求在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要將穩(wěn)定性與炅活性結(jié)合起來，會(huì)計(jì)制度的基本框架和主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定。在制定各項(xiàng)具體規(guī)定時(shí)要留有余地，以適應(yīng)未來發(fā)展的需要。

（六）全面性原則。資金運(yùn)動(dòng)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的對(duì)象，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性原則，全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，既要對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的核算進(jìn)行規(guī)定，又要對(duì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作范圍的會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工和權(quán)限等問題做出明確規(guī)定，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面都做到有章可循，形成一個(gè)完整的、互相補(bǔ)充、互相制約的制度體系。

五、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下：

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

（三）會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)電算化管理制度。

對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，還應(yīng)規(guī)范與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的各種管理制度。中小企業(yè)在完善手工記賬的同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)條件建立會(huì)計(jì)電算化制度.其內(nèi)容包括：運(yùn)用計(jì)算機(jī)填制、審核原始憑證、記賬憑證；登記明細(xì)賬，自動(dòng)生成總賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及進(jìn)行報(bào)表分析，會(huì)計(jì)資料打印、復(fù)制備份、保管等方面的制度。

為了保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，中小企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的制度，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中加以說明，一般不再另行制定財(cái)務(wù)管理制度。

六、促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的具體措施

中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化，是一個(gè)關(guān)系到方方面面的問題，單靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執(zhí)行。為此，要做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）提高從業(yè)人員的整體索質(zhì)。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的基本前提。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)需要做好兩個(gè)方面的工作，一方面要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，具體措施是嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)人員管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使之不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)技能；另一方面要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的索質(zhì).通過定期舉辦高級(jí)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠看懂會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，同時(shí)讓他們深刻認(rèn)識(shí)到自己在會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)，判斷自己和會(huì)計(jì)人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。

（二）實(shí)施有效的監(jiān)督檢查。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要是用于規(guī)范會(huì)計(jì)人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)人員的行為，一經(jīng)建立，要認(rèn)真履行。會(huì)計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況如何，需要企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)部門或人員的監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查可分為內(nèi)部監(jiān)督檢查和外部監(jiān)督檢查兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督檢查主要是由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員實(shí)施的監(jiān)督與檢查。有條件的企業(yè)，可以設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專門的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不磚置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過互查進(jìn)行監(jiān)督檢查。外部監(jiān)督檢查，主要是指由企業(yè)以外的部門和個(gè)人所實(shí)施的監(jiān)督檢查，包括政府監(jiān)督和民間機(jī)構(gòu)監(jiān)督。各級(jí)行政部門如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商部門等應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改；凡屬于必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才能對(duì)外提供的中小企業(yè)，如國有企業(yè)、有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

（三）加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。隨著經(jīng)濟(jì)條件的改善和管理水平的提高.會(huì)計(jì)電算化取代手工記賬是時(shí)展的必然，對(duì)于中小企業(yè)來說只不過是早晚的事情。會(huì)計(jì)電算化可以提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，實(shí)現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化程度。因此，必須加快中小企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。一是加快中小企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件的投入；二是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn).提高操作技能。

參考文獻(xiàn)：

[1]周靜，張建偉.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度.問題研究與對(duì)策[期刊論文]，管理學(xué)家 2010，（3）.

篇12

目前我國處于財(cái)政體制改革不斷深化的時(shí)期，各項(xiàng)制度正處于修訂和完善的過程中，會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在執(zhí)行障礙。

實(shí)務(wù)工作者特別容易發(fā)現(xiàn)這些問題，也會(huì)有自己獨(dú)到的見解。當(dāng)財(cái)會(huì)人員碰到這些問題時(shí)，就可以根據(jù)自己理解與思考，對(duì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，這樣形成的文章會(huì)有新的觀點(diǎn)，可以成為知識(shí)創(chuàng)新型的文章。

二是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)普及與理解方面的內(nèi)容

在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到一些財(cái)務(wù)問題，不同的財(cái)會(huì)人員會(huì)有不同的理解和做法。

但因?yàn)樨?cái)會(huì)制度和準(zhǔn)則的內(nèi)容比較深?yuàn)W，很多內(nèi)容還需要利用自身的職業(yè)判斷，而財(cái)會(huì)人員會(huì)出現(xiàn)不同的理解，甚至有些理解會(huì)與制度或者準(zhǔn)則相偏差。

通過分析不同財(cái)會(huì)人員的做法，可以找出較為妥當(dāng)?shù)慕鉀Q方法，供大家學(xué)習(xí)參考，也有利于相關(guān)財(cái)務(wù)制度或者準(zhǔn)則的執(zhí)行。

另外，應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件、辦公軟件和工作方法等方面的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這都屬于知識(shí)普及型的文章，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量、宣傳財(cái)務(wù)知識(shí)有很好的作用。

如對(duì)基建會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行思考，就可以針對(duì)基建實(shí)務(wù)操作中對(duì)工程進(jìn)度款確認(rèn)入賬時(shí)兩種不同做法的原因，分析兩種方法的優(yōu)劣，提出自己的觀點(diǎn)。

三是調(diào)查研究類的文章

財(cái)會(huì)人員每年都要對(duì)全年的工作進(jìn)行總結(jié)，平時(shí)也要對(duì)財(cái)務(wù)工作中存在的問題進(jìn)行分析匯報(bào)。這些都是財(cái)會(huì)人員參與單位管理的重要手段，也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為管理會(huì)計(jì)的重要體現(xiàn)。

為寫好相關(guān)材料，財(cái)會(huì)人員經(jīng)常需要就如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、完善內(nèi)控、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等問題進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)原因提出對(duì)策，以供決策參考。

財(cái)會(huì)人員把有一定深度的調(diào)研報(bào)告進(jìn)行完善提升，可以形成調(diào)查研究類的文章，結(jié)構(gòu)主要包括現(xiàn)狀、問題與對(duì)策等方面。

篇13

1、引　言

長期以來，我國電力監(jiān)管主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的角度進(jìn)行研究，而監(jiān)管會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)亟需監(jiān)管理論指導(dǎo)的工作，卻一直游離于監(jiān)管學(xué)說之外。可以看到電力監(jiān)管中的內(nèi)容為：電力產(chǎn)業(yè)進(jìn)入與退出的監(jiān)管、價(jià)格監(jiān)管、市場結(jié)構(gòu)監(jiān)管、財(cái)務(wù)與投資監(jiān)管、市場秩序監(jiān)管，這些監(jiān)管在事實(shí)上都離不開基于會(huì)計(jì)的監(jiān)管活動(dòng)，但監(jiān)管會(huì)計(jì)制度和電力市場的結(jié)合目前在我國一直缺乏研究，這使得電力監(jiān)管在理論上與監(jiān)管會(huì)計(jì)制度缺乏銜接，理論的缺乏也就導(dǎo)致了實(shí)踐上的舉步維艱。

電力系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，國外電力監(jiān)管的發(fā)展實(shí)踐表明，電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的過程中，有效的監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是其關(guān)鍵一環(huán)。可以說，凡經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、電力監(jiān)管制度完善的國家，其監(jiān)管會(huì)計(jì)制度必然是有效的；凡電力市場秩序井然、會(huì)計(jì)信息被廣泛應(yīng)用的時(shí)期；其監(jiān)管會(huì)計(jì)制度也必然是得力的。建立一套有序的、切合中國實(shí)際的電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度，無疑具有重要的理論意義和廣闊前景。

2、電力行業(yè)與監(jiān)管會(huì)計(jì)的關(guān)系

電力行業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，壟斷性企業(yè)由于缺乏競爭，可以利用壟斷權(quán)制定壟斷高價(jià)以取得壟斷利潤，為了防止壟斷性企業(yè)獲取壟斷利潤，世界各國都在不同程度上對(duì)電力行業(yè)實(shí)行電力監(jiān)管。有效進(jìn)行電力監(jiān)管的基礎(chǔ)是獲得全面、真實(shí)的成本信息及其他相關(guān)信息。我國電力企業(yè)目前主要執(zhí)行一般企業(yè)通用的會(huì)計(jì)制度，按照該制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)不能提供符合電價(jià)監(jiān)管需求的成本信息，不能滿足電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電力企業(yè)監(jiān)管的需要。要想治理電力企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅要有傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督，更要有與電力行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代意義上的監(jiān)管會(huì)計(jì)制度。電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是指以矯正和改善電力企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露問題為目的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行干預(yù)、管制和引導(dǎo)的準(zhǔn)則和規(guī)范。

電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度這一理念，是立足于電力行業(yè)和會(huì)計(jì)這兩個(gè)領(lǐng)域來闡述監(jiān)管問題的。這一理念的提出主要是基于以下兩個(gè)層次的邏輯關(guān)系：一是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系；二是信息披露制度和會(huì)計(jì)信息的天然聯(lián)系。

電力行業(yè)中的信息包括發(fā)電成本、輸配電成本、購售電價(jià)格、電量、供求關(guān)系、網(wǎng)損、輸電網(wǎng)絡(luò)阻塞狀況和機(jī)組檢修情況等各種信息。這些信息以及披露這些信息的制度深深地影響著電力行業(yè)的市場效率、監(jiān)管成本和市場公平性。若電力市場中的信息披露不完全甚至有誤，例如發(fā)電商獲得了錯(cuò)誤的電能需求信息，將無法合理地作出交易決策，最終發(fā)電商無法實(shí)現(xiàn)其利益的最大化，而整個(gè)市場也無法獲得最優(yōu)化的資源配置效果。同時(shí)，源于對(duì)信息的缺失或不確定性，市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管也需要付出更多的監(jiān)管成本，以收集必要的監(jiān)管信息。如果電力行業(yè)的信息披露制度設(shè)計(jì)存在缺陷，使得售電方相比購電方處于信息優(yōu)勢地位，則售電方將能夠借此抬高售電價(jià)格獲利，這種交易主體之間的信息不對(duì)稱就會(huì)造成電力市場中的不公平情況。可以說，信息在電力行業(yè)的運(yùn)作和監(jiān)管作用的發(fā)揮過程中處于中樞地位，這正是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系。

在電力行業(yè)中，電力市場信息披露制度主要由發(fā)電企業(yè)信息披露制度、電網(wǎng)企業(yè)信息披露制度和電力交易環(huán)節(jié)信息披露制度三部分組成。發(fā)電企業(yè)信息披露制度是基于發(fā)電廠的技術(shù)特點(diǎn)，解析其成本構(gòu)成，內(nèi)容包括：發(fā)電廠的基本信息、機(jī)組的技術(shù)信息和與成本相關(guān)的信息。該信息披露制度通常側(cè)重于為監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)電企業(yè)市場力的評(píng)判提供幫助，內(nèi)容一般包括技術(shù)信息和會(huì)計(jì)信息兩大類，其中會(huì)計(jì)信息主要包括公司會(huì)計(jì)核算、成本控制、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。電網(wǎng)企業(yè)可分為輸電企業(yè)和配電企業(yè)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管主要是兩方面：確保電網(wǎng)企業(yè)的成本真實(shí)，遏制不合理開支，控制電網(wǎng)運(yùn)行成本；防止電網(wǎng)企業(yè)濫用權(quán)力，影響市場競爭的公平性。所以電網(wǎng)企業(yè)的信息披露制度也是圍繞這兩個(gè)方面建立。其中成本信息包括電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等，例如，電網(wǎng)企業(yè)上一年度的還貸費(fèi)用、電網(wǎng)的折舊費(fèi)用、電網(wǎng)的維護(hù)與檢修成本、電網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用、人力資源開支與差旅費(fèi)等。我國電力交易環(huán)節(jié)的信息披露制度是指發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)交易時(shí)進(jìn)行信息披露所應(yīng)遵循的制度，內(nèi)容包括每個(gè)市場中發(fā)電廠(機(jī)組)的報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)與中標(biāo)結(jié)果，以及全部的市場交易信息，包括需求信息、各種約束條件等。很顯然，無論是從發(fā)電企業(yè)的信息披露來看，還是從電網(wǎng)企業(yè)的信息披露來分析，以及電力交易環(huán)節(jié)的監(jiān)審上，會(huì)計(jì)信息在整個(gè)信息披露制度中都處于極其重要的地位，尤其是在成本披露中，處處都凸現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的重要性。從某種意義上說，正是對(duì)電力企業(yè)業(yè)務(wù)成本對(duì)象和項(xiàng)目、科目設(shè)置以及成本報(bào)表進(jìn)行規(guī)定，并且覆蓋與定價(jià)有關(guān)的資產(chǎn)、資本性支出等會(huì)計(jì)信息最終影響和決定了電力價(jià)格，這便是信息披露制度和會(huì)計(jì)信息之間難以割裂的天然聯(lián)系。如果說電力監(jiān)管的核心是信息監(jiān)管的話，那么，信息監(jiān)管的核心無疑是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管。

3、構(gòu)建監(jiān)管會(huì)計(jì)制度在電力監(jiān)管中的作用

電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度在電力監(jiān)管中的作用，大致歸納為以下方面：

3.1電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是電價(jià)監(jiān)管的客觀需要

當(dāng)前電力企業(yè)執(zhí)行的國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既不能準(zhǔn)確反映確定電價(jià)應(yīng)考慮的成本信息(如沒有區(qū)分計(jì)價(jià)成本與非計(jì)價(jià)成本等)，也缺乏用于評(píng)估電力計(jì)價(jià)成本合理性的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此，從電力監(jiān)管目標(biāo)出發(fā)，依照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，需要制定專門用于電力監(jiān)管的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)定，并對(duì)被監(jiān)管單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

3.2電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是維護(hù)電力市場秩序的必然要求

維護(hù)電力市場秩序，重點(diǎn)是要制定并實(shí)施電力市場規(guī)則，并對(duì)市場主體、市場運(yùn)行等情況進(jìn)行監(jiān)管，而這些都需要電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度發(fā)揮重要的作用。

3.3電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是履行其他電力監(jiān)管的重要依據(jù)

實(shí)施電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度可以對(duì)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的判斷，從而達(dá)到對(duì)發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)和電力交易環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：