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首先，從名稱上看，民營中小企業突出的特點就是規模小，由于資產規模一般，往往首先聯系到整體實力較弱，無法提供足值有效的擔保，抗風險性一般，這同銀行經營的安全性原則相左。另外，受到企業規模影響，民營中小企業很難在經營中處于壟斷或者優勢的地位，他們在經營中的話語權往往較差，無法影響行業走向，在經營定價中處于接受地位，對上下游價格的變動的承受能力較差，這使他們的經營主動權受到了限制。其次，我國的民營企業往往在經營規范性上較弱，企業控制人對企業有著絕對影響。無論是經營策略、財務管理、發展目標制定還是人力資源利用，都存在企業控制人一人可較為隨意決策的情況，所以，企業實際控制人的個人品行、經營能力、對行業情況和企業自身的認知都較規范的大型企業在更大范圍、更決定性的影響企業的發展。再次，大部分民營中小企業屬于勞動密集型或者采取簡單粗放的經營方式，缺少自主知識產權，多為模仿、照搬其他大眾產品、經營模式，在產業革新發展中，扮演著發展末端的跟風者的角色，缺乏創新的意識和能力，這給企業的后續發展埋下了較大的隱患。在行業發展蓬勃時期并不明顯，甚至無足輕重，但一旦遭遇產業革新、產品技術進步浪潮，便會被其他創新企業所遠遠超越，甚至不得不退出市場。

以上特點均或多或少的影響了金融機構對其整體情況的判斷，在銀根緊縮的情況下，更多的把資金投放到金融機構認為更安全或者收益更大的企業中去，這樣導致民營中小企業在本來的市場壓力下，還要承受融資難的巨大壓力。

二、金融機構授信審查的關注重點

金融機構在授信審查時，主要關注的重點如下：

1、股東、高管及歷史沿革

股東實力是否雄厚，能否在企業缺乏資金的時候給予支持，關聯的企業和人員能否為企業發展提供幫助，或是占用企業資金發展其他業務；管理人員是否有能力維持企業經營現狀，有效的管理企業，帶領企業步入一個更好或是更差的境地；企業是否為新建，長期的經營可以為企業積累經驗和穩定的上下游企業，保障其后續的發展。

2、生產經營情況

生產或經營產品是否適銷對路，銷量未來是否能夠維持或者增長，是否符合政策要求，是朝陽產業或是強弩之末；企業經營規模和發展規劃，能否以規模效應維持企業的生產或經營，未來是需要投入更多資金來維持規模效應或是已經處于市場飽和狀態，維持現狀即為最優產能；經營產品或服務的利潤水平，是否通過被上下游占用較多資金來牟取利潤，或是利用產品自身優勢，打開市場，在議價方面占據強勢地位。

3、財務情況

財務報表是否真實有效，編制是否規范，能否真實的反映企業目前的經營狀況，整體實力；財務報表中重要科目是否存在異常情況，應收賬款能否及時收回，如造成損失企業能否承擔；預付賬款金額過大是否符合企業的生產經營特征，或存在其他非主營業務經營；其他應收款、其他應付款的形成原因是否正常，有無存在資金拆解情況；存貨占用較多資金是否由于滯銷或生產出現問題；長短期投資情況如何，是否存在主營業務不突出，資金被挪用進行其他企業建設，被投資的產品或企業的情況如何，是否能夠保值增值或得到分紅；固定資產、在建工程占比是否正常，生產設備是否存在過于陳舊、不符合國家有關規定的情況，是否持續進行固定資產投資，有無過分追求規模、產能，導致占用過多資金，影響企業正常運營情況。資本公積形成原因，有無不真實的評估增值，虛增資產；未分配利潤的變換情況，股東分紅情況等等；收入、成本是否成比例，同行業平均值的比較情況，并核實收入的真實性；現金流情況，包括流入、流出的構成，同損益表、資產負債表的匹配情況等等。

4、授信方案

根據企業的經營特點，制定合理的授信方案，包括授信的金額、資金的用途及有效的擔保，提出貸后管理應關注的重點。

三、金融機構授信審查的特別關注事項

1、注重對民營中小企業的實際控制人的了解

鑒于民營中小企業控制人個人在企業經營管理中的絕對影響，對于其個人的經營水平、人品、性格、有無不良嗜好等的了解就顯得尤為重要。例如通過交談了解其對于整個行業、市場和企業未來發展的看法，是否存在同其他客戶的看法特別背離的方面，是否存在貪功冒進的思想，個人生活中是否愛好炫耀財富、好大喜功甚至嗜賭的行為。雖然目前人民銀行的個人征信系統可以為我們提供個人的信用信息，但這只是個人行為的一部分，客戶經理需加深對企業控制人多方面信息的了解，來了解企業的經營偏好，對授信是否會因個人偏好收到損失的做出判斷。

2、注重對朝陽產業的扶持與培養

由于民營中小企業整體規模水平的原因，如果按照金融機構現有的客戶準入標準，一部分客戶可能完全不予準入。這就需要金融機構指定適用于民營中小企業的準入標準，其中，需要有側重的放寬準入條件，對于朝陽產業的中小企業制定一定的優惠政策，對于"小水泥"、"小煤窯"等等不予準入的同時，對于科技含量高的新型行業在深入了解行業情況的同時給予一定的支持。

3、針對不規范的財務報表，尋求多種渠道核實企業真實情況

由于民營中小企業同金融機構接觸較少，對于財務情況的規范性不重視，存在無法提供經過審計的財務報表或者財務報表本身極不規范的情況。在這種情況下，金融機構可以通過其他方面來了解企業的經營情況。例如：生產型企業可以關注其水電費用每個月是否存在較大變化，有無停產或者水電費用同企業提供的產量不符的情況；商貿型企業可實地查看貨場，存貨是否真實可信，現場是否有貨運發生，雖然可能無法提供正規發票，是否可以提供企業的出入庫單據等等。

4、制定授信方案要因地因時制宜，授信產品可多樣化

不同的地區，民營中小企業也存在不同的特點，南方沿海地區的勞動密集型企業對出口訂單較多依賴，對用工費用較為敏感，北方重工業發達地區，依賴大型生產企業的貿易、配件設施生產企業較多。可以根據這些民營中小企業不同的行業類別、上下游分布、資產構成、資金需求設計不同的授信方案和授信產品。

另外，針對民營中小企業的擔保方案可以再創新。由于民營中小企業自身所有資產較少，可由股東個人提供易變現的資產進行抵押，或者尋求同合格合規的擔保機構合作，讓擔保公司介入以分散金融機構的風險。

參考文獻：

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一是審計人員素質還不完全適應金融審計發展的要求。目前，一部分從事金融審計的人員雖然不具備金融專業知識、任職資格、技術職稱，但具有長期從事金融審計工作的經驗，是金融審計隊伍的基礎。在審計過程中能夠發現一些問題，解決一些問題，但對產生問題原因的分析，對形成風險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經濟運行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經歷和專業技術水平，還有豐富的金融審計經驗并具有較強查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計隊伍中的主導力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學歷，而沒有金融審計工作經歷的年輕人，審計經驗尚待積累，審計技巧和方法尚待掌握，完全適應金融審計工作，還需要一個實踐和經驗積累的過程。

二是審計管理不科學。目前，我國審計管理仍然處于初級階段，主要表現在行政管理不規范，沒有較為科學和完善的行政管理內控制度。審計機關雖然制定了一系列的準則和規范，但實際工作中，審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大。審計項目現場管理系統(AO)的開發和使用，對審計項目管理在一定程度上加以控制，對確保規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險起到了積極的作用。

三是缺乏質量控制標準。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等一系列審計質量控制標準。但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。首先，重要性水平的判斷基礎和比率的標準，審計風險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復核的具體指標要求等審計專業的技術方法，審計對象的經濟技術指標的評價標準等沒有制定出科學的方法和內容；其次，我國審計質量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量問題可能只有到出現問題時才能發現。質量責任追究僅限于查案件、追責任，失去了質量控制的作用。

四是技術方法不先進。面對被審計單位龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化的發展需求，雖然開展了計算機審計，但金融審計軟件技術開發的步子還是很慢，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。同金融機構的數據接口沒有實現，增加了現場審計時間，同時加大了審計成本。

二、我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計風險，具體的防范對策

（一）建立審計質量保障體系，實行審計全過程的風險控制

建立、健全審計質量保障體系，實行質量目標管理，是提高審計質量，降低審計風險的重要保證。金融審計，作為整個審計體系的重要組成部分，應按照《審計署關于國有金融機構財務審計實施辦法》的規定組織審計，實行審計全過程的風險控制。

（二）增強風險意識、提高人員素質

防范審計風險，關鍵是審計人員的素質要提高。同時，要在審計業務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。筆者認為，在條件許可的情況下，審計機關可分期分批地將金融審計人員送到金融企業進行跟班學習，充實金融業務知識，提高審計人員的政策、業務水平。

（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質

抽樣準確與否，關系到審計質量的高低，也關系到審計風險的大小。運用判斷抽樣法，抽查金融企業有代表性的重點部門、重點資金、重點內容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。

（四）提高審計技術，查深查透重點審計事項

1.將業務審計融于財務收支審計之中

金融企業業務復雜而核算相對簡單，要把對財會部門的審查與業務部門的審查結合起來，找出金融企業在業務運作中的違規問題。對存款、貸款業務的審計，應與財會部門的利息收支記錄結合起來，才能發現銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規行為。

2.推行計算機審計，提高審計效率

金融審計可針對金融業計算機使用普遍的特點，有計劃、有步驟地推行計算機審計，以掌握金融企業的業務全貌，降低審計風險。一是學會操作金融企業所使用的應用軟件，能熟練地調閱報表、賬簿、憑證，利用計算機進行財務分析，對利息收支的審計，可通過檢查銀行計算機計息程序設計是否正確，實際操作有無按程序進行；二是利用計算機輔助審計，對企業的會計報表進行匯總等。最近對工行、建行的審計，審計署開發了金融審計匯總軟件，利用計算機輸入審計底稿，自動產生報表并形成審計報告，有效地節省審計時間，提高審計效率。

3.依法進行審計處理、處罰

對金融企業存在的問題，應區別情況，分別作出審計處理，屬于財務核算方面的違紀、違規問題，由審計機關作出審計處理處罰；屬于違反《商業銀行法》或《證券法》等行業法規的事實，則應由有關部門處理。這樣做才能分清責任，減少審計訴訟，有效地防范審計風險。

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計算機應用于金融審計的初試階段。2005年至2008年間，省聯社實現了初步的信息化系統管理，省廳明確了將計算機分析應用于金融審計的思路，從省聯社提取了數據，并進行了初步分析和整理，產生的審計效果比較明顯。

計算機輔助金融審計階段。2009至2011年，省廳改進完善了計算機在金融審計中的作用，逐步達到了計算機輔助金融審計的目的。（1）全方位取得數據庫表和數據字典。（2）完善數據采集及轉換，保證數據的完整性和準確性。（3）數據分析貫穿審計調查之中，數據分析有分有和。

積極向數據化審計走在前列的省廳學習。為做好金融行業的數據化審計，2012年我廳組織相關部門及業務人員到數據化審計開展較好的浙江審計廳考察學習，歸納提煉先進經驗，對我們開展這項工作提供了審計思路。

二、全面開展金融機構數據化審計并初見成效

（一）2013年首次農信社信貸資產數據式審計的成效。省廳于2012年搭建起了全省農村合作金融機構的分析系統平臺。2013年，對全省農村合作金融機構的信貸資產進行數據化分析輔助的專項審計。在此次專項審計現場實施階段開始前，利用平臺，整理采集的數據，調試模塊，形成7類19項疑似問題表。

本次數據化審計初見成效，具體表現在：1.調整了農村金融機構數據分析系統，使之更加適應我省的農村金融機構的數據化審計。同時，根據當前經濟發展形式，又增加的新的數據模型。通過調整和新增數據審計問題模塊，進一步完善和優化了我省農村金融機構數據分析系統。2.揭示了我省農村金融機構信貸數據系統的漏洞和風險，例如：系統客戶信息錄入不規范，系統部分字段沒有規范使用、系統對部分業務如家樂卡業務沒有作及時的系統更新、個別信貸表中信息不準確等問題。3.全面反映了我省農村金融機構存在的突出問題。利用數據分析的輔助手段，審計組發現了借新還舊標準過低，部分機構以此掩蓋不良貸款；發放多頭、關聯擔保貸款等問題。4.此次審計結果形成了審計報告、決定、要情及意見，審計要情及意見被婁省長批轉至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農村信用社涉農信貸數據專項審計平臺。2014年，省廳對陜西農村合作金融機構涉農信貸資產進行審計調查，建立了農信社涉農信貸數據分析平臺，并初步形成了5類17項疑似問題模塊。目前，本次審計調查的現場實施階段已完成，審計調查成效主要表現為。1.審計調查反映我省農村合作金融機構的涉農貸款真實性逐步提高，但仍需要進一步整改。在2014年開展的省農村金融機構涉農信貸資產審計調查中發現，涉農貸款增量、增量占比、增速和農貸占比都有所下降，進一步說明經過2013年的審計及整改后，該機構涉農貸款的真實性逐步提高。但2014年對涉農貸款開展的審計調查中，發現仍存在非農貸款投向為農林牧副漁涉農貸款，并在涉農貸款科目核算的問題，仍需進一步整改。2.部分涉農政策執行不力，監管缺失。審計調查中，發現部分縣級財政部門不能按照有關文件精神和規定，及時足額地撥付貼息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關的監管部門或省聯社在檢查或考核中沒有落實到位，使得部分聯社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴。根據數據分析及審計調查，發現省農村合作金融機構存在對政策性貸款貸后管理不嚴、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續發放涉農貸款等問題。4.黨政機關干部在農村信合系統取得經營性涉農貸款的問題仍存在，省廳已形成審計移送書交紀檢監察部門。

利用數據分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關聯運行分析，形成與當地黨政機關干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機關干部貸款表。結合前期現場調閱資料及延伸，我們最終審計發現并確認了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準則，違規向農村信合系統以較低利率取得經營性貸款，從事經商、辦企業。

三、對農村金融機構數據化審計模型案例分析

（一）違規發放多個個人擔保貸款模型。此模型審計思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔保表關聯，將多個貸款戶不同但擔保企業相同的貸款記錄集中并分離出來。依據以往的審計經驗，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發放的時間相近或相同，很有可能擔保企業為實際用款企業，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規貸款。根據此模型分離出的疑似表，要關注貸款的實際用途，即貸款資金的實際流向。對于此類的審查，首先應審查此類貸款發放時所經過的個人賬戶情況，關注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔保公司是什么樣的關系，摸清這些關系，就很容易核實貸款的真實用途。還可以結合外部延伸調查的方式，延伸檢查為此類貸款進行擔保的擔保企業的賬務，尤其關注貸款發放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔保公司的往來賬務情況。

（二）關聯、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計思路：根據貸款表中的客戶關系篩選出與貸戶關聯的貸款，最終形成關聯、多頭貸款中間表。

數據式審計僅是輔助手段，必須結合審計人員的經驗、思路，才能深透審計。目前的關聯多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關聯貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機構向貸款戶多頭發放貸款的情況。依據以往的審計經驗，還存在與貸戶關聯緊密的關系人或關系企業，在同一機構或不同機構獲得貸款。簡言之，即違反了對關聯貸款同一授信的原則，分散相關系人或關聯企業多頭多筆發放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風險。

依據關聯多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點關注貸款企業主要股東、管理層的構成、以及表上未反映但資料反映出的關聯企業的信息。在結合數據平臺篩查上述關系人或關系企業，是否也存在貸款，根據貸款信息及貸款檔案，進一步核實這些貸款是否也同時實際用于同一貸戶或同一貸款企業集團，從而完整審查出涉及的關聯多頭貸款。隨后根據已確定的關聯多頭貸款，對其進行延伸調查，審查涉及貸戶的真實資產狀況，或涉及關聯貸款企業的財務狀況，檢查是否有能力償還，并進一步揭示是否存在利用金融機構未能獲取此關聯企業完整信息情況下，進行違法騙貸活動。

四、做好金融數據審計工作的幾點思考

（一）加強學習和培訓，開拓審計思路。金融機構的業務不斷地擴展、變化、創新，原有問題可能會變形、也可能會在創新過程中出現新的問題，因此金融數據審計的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發揮金融數據審計的作用。而作為審計人員，就要隨時關注和學習各類政治、經濟，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計思路，也才能完善金融數據審計。而學習和培訓金融知識的方式可以采用多種方式，以自學為主，集中學習和培訓為輔。

（二）加強計算機專業人員對金融數據審計的支持。目前農村金融審計的數據平臺已初步建成，數據模型也在審計過程中完善和創新，但面對不斷變化的金融業務，仍需要不斷加強計算機專業人員與審計業務人員的配合。只有不斷加強計算機專業人員與審計人員的配合和溝通，才能更好地完成審計任務。

（三）逐步完善已有的數據平臺和模型，不斷創新與新的金融政策、法規一致的新數據模塊。在利用金融審計數據分析平臺開展審計項目過程中，除利用平臺數據模型，高效準確抓住審計重點、突出問題外，還要注意及時調整平臺數據模型存在的偏差。同時，在實際審計中，針對新發現的重點、問題，或金融機構創新的新的業務品種，及時總結存在重點問題的共性特征，并將其轉化成為新的數據模型。

（四）逐漸實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。金融機構下屬各級機構覆蓋省市縣各級，尤其是農村金融機構，網點遍布各級區域，甚至在村鎮也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計力量融入進來，逐步實現金融大數據審計下的全覆蓋連動審計。

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1.入世后我國金融風險的誘發性因素增多，金融風險發生的現實可能性進一步凸現，金融審計防范和化解金融風險的任務更加艱巨。開放后，我國金融體系穩定的基礎發生了變化。以前我國金融穩定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構的關閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權債務的清償和轉移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發金融動蕩。但是，隨著外資金融機構的加入，中國金融市場將會更多地依據市場規律進行運作，而且外資機構也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構可進入公共機構經營的支付和清算系統，可以辦理貨幣的批發及融資業務，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發金融風險的因素。據統計，目前我國境內外資銀行總資產達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結算業務已占據內地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經對我國金融體系，特別是四大國有商業銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內功練得怎樣。

從近幾年我們對四大國有商業銀行審計情況看，其功底相當脆弱，現代企業制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩定是很難的，因為，我國金融市場體系內部有很多深層次問題還沒有解決。有經濟專家指出，我國既是一個發展中國家，同時又是一個轉軌經濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉差距中的“三農”（農民、農村、農業）問題；地區差距中的中西部地區問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規范和上市公司質量問題、政府內外債務問題、財政赤字向銀行轉移問題等等，這些問題不解決，改革、發展和穩定的關系就難以處理好，中資金融機構的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認為，我國金融體系已陷入內憂外患十分脆弱的困難境地。金融風險和金融危機，在各種因素的誘導下，發生的現實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認識。

2.入世后我國金融體制必定發生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業務的復雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構為主，股份制為輔，不允許設立私營金融機構，單個企業、法人不能控股金融機構。對外開放后，對內也要開放，中資私營金融機構的出現是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構三駕馬車一起轉。二是對銀行經營體制的沖擊。國外銀行是混業經營，可以全方位經營銀行、證券、保險業務，即百貨公司式經營，而我國實行嚴格的分業經營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業的混合經營勢在必行。三是對銀行業務的沖擊。外資銀行走的是金融與產業融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業性的大企業、跨國公司和有規范民營企業等；重要機構客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務要收費。在經營手段上，大力發展中間業務和風險小、成本低、利潤高的表外業務，如期貨和債權、產權及資產交易、基金管理、并購重組、經紀人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務轉變，銀行幫助企業分析發展前途、資產現狀、債務結構、如何實現資產的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統的表外業務，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權應收賬款轉讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經營手段上的巨大差距，這種差距將引發中國金融市場上業務開發和創新的大競爭、大會戰。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構的人事工資制度存在著很多缺陷，經不住外資機構的爭奪，國內人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優質客戶的轉移，從發達國家的經驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業績產生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業務將會復雜化，與之相應，金融審計必須考慮如何改變以金融機構為單元組織審計的傳統辦法，將不同性質的金融機構都納入審計范圍。

3.入世后我國金融監管的法律基礎必須重新構造，增加了金融審計監督的難度。這主要體現在我國監管和監督所依據的法律法規以及部門規章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關金融服務的法規及所參加國的有關國際協議，成員國的法規解釋必須公開，明確對本國經營者法規的規定，無論是地方政府還是中央政府作出的規定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規必須內外統一，公開透明。二是現行法規不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規定外資銀行不能到非開放地區設立分支機構，未經批準不能辦理人民幣業務等，諸如此類的“未經批準”的限制性規定很多，現在必須清理、取消。政府對金融業的管理必須依法管理，各個部門的規定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規章多，這種現狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據的大部分是部門規章，往后走，我們對金融業依據哪些法規實施審計監督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。

二、新形勢下我國金融審計目標的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標。一是要進一步明確我國國家審計的大目標，從目前情況看，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，我國審計機關的審計重點由最初的企業審計轉向國家財政資金審計。憲法和審計法規定，審計機關主要是對國家財政收支和與國有資產管理有關的財務收支進行審計監督，保證國家財政財務收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關的主要目標。真實、合法和效益三者之間是辯證統一的、三位一體的。真實是基礎，合法是前提，效益是歸宿，現在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認為這是形而上學的觀點。近幾年，之所以強調真實性和合法性審計，是針對當前經濟生活中存在的經濟秩序混亂、違法違紀現象突出和會計信息嚴重失真而特別強調的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調整金融審計的具體目標和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預算收支審計，一塊是國有金融企業資產負債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構參股、控股。對金融企業的審計將會像國有企業一樣逐步由社會中介組織承擔，它們的資產、負債、損益的合法性、真實性和效益性應由市場去評判，國家審計機關應該逐步退出這些審計領域。那么，我們金融審計的主要任務就是對中央銀行、證監會、保監會等監管部門的財政財務收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標和任務應該是兩條，第一，保證中央銀行等監管機構財政財務收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監管成本問題。監管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監管目標的實現，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監管成本效益的評價必須涉及到金融企業。按照這個金融審計的目標，我國金融審計的模式應該是以中央銀行和其他金融監管機構的財政財務收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產負債損益形成過程、金融貨幣政策的執行過程（包括金融企業落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業務品種的專題審計的方式，把中資商業銀行和外資商業銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監管當局的再監管，通過評價金融監管成本的效益性，確保金融審計目標的實現。

三、完成金融審計目標應采取的審計方法和手段

我國長期處在社會主義初級階段，既是發展中國家，又是轉軌經濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結合起來。面對WTO后給中國金融業帶來的沖擊和變化，面對我國金融領域存在的諸多風險和問題，我們應該與時俱進，適時調整、改革和創新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應新形勢，能動地服務于改革和發展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經濟的發展。

1.轉變審計著眼點，提升審計目標層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規、合法性審計轉向審計對象總體的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關注。過去，我們在審計過程中，習慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經濟監督作用。這種狀況很難適應新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構的審計至少要回答三個問題：一是財政財務收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續經營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內存在著哪些經營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關審計報告公開披露制度，將審計結果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權威，最大限度地發揮審計監督作用。

2.轉變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質，把對國家基礎貨幣和信貸資產質量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎貨幣規模受制于國家財政收支狀況。我國基礎貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現）進行，從商業銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產，成為社會生產要素的組成部分，因此從財政收支基礎貨幣投放信貸投放、資產質量財政收入，這樣一個循環過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協調水平，經濟與金融相互適應水平，金融與產業相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經濟決策提供依據，這就是金融審計工作的宏觀本質。要把握這個宏觀本質，當前我們應該關注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關從事金融審計工作不可推卸的責任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業或房地產項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創新的熱潮，但是金融創新實際上是政府管制失靈的一種表現，在一定程度上是監管放松的標志，因為創新部分抵消了管制。金融創新會給金融市場帶來一些負面效應，甚至會誘發金融危機。創新又會引起新的管制，監管與反監管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監督，一方面要鼓勵創新，另一方面為了防止監管者濫用監管權力，造成監管的有效性降低，對監管者進行再監管是十分必要的。

3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標和目的與國家經濟、金融政策聯系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執行的是什么貨幣政策，執行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應該去發現哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構為單元，搞系統性審計，而應該要抓住經濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調查。圍繞一個專題，進行跨系統、跨地區的審計。如對不良資產進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業銀行的不良資產進行全面審計，在不同地區、不同所有制金融機構之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應金融業務全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結我國傳統金融審計手段的基礎上，借鑒吸收國外風險基礎審計理論和方法，注重應用分析性復核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。

篇5

 

第一，財政金融審計獨立性不強。金融審計工作最本質特征是獨立性強，其審計功能得到充分發揮。在新的發展形勢下，我國財政金融審計工作存在許多缺陷。目前，我國的財政金融審計工作主要是由政府部門負責和管理，管理對象是財政局、銀行以及地稅局等機構，審計機構一般都是由這些機構構成的。在某種程度上，政府部門及其管理者的思想和意志直接影響著金融審計內容、審計目標、審計任務。很難對同級別政府的活動進行有效的限制和監控，所以說，審計職能得不到充分發揮，從而降低了金融審計的公正性。

 

第二，行政干預大，責任不明確。目前，我國實施財政金融審計制度，對于行政管理方面，由政府的統一領導，對于業務方面，由上級審計部門領導，所以說，金融審計受到雙重領導，由當地政府安排審計部門的人、財、物，如果金融審計工作涉及當地經濟利益或者違法犯罪行為，則需要接受當地政府的指示，出現行政過多干預金融審計的現象，從而導致金融審計工作無法做到依法辦事、公正審計，金融審計的權威性和公fe力受到影響。在進金融審查時，對經濟責任界定不具體，無法對資產進行徹底全面的核算和清查，審計工作的重點集中在會計數據上，很難正確定位新舊資產損益責任。

 

第三，審計權威性不高，職能效用得不到有效發揮。權威性是金融審計的工作特性，由于工作人員對金融審計存在偏見，導致審計部門被當做擺設。在日常工作或者重大例會中，大部門金融企業將審計部門排除在外;在審計過程中，發現問題，追求責任的力度較差，再加上審計職權受到上級領導的制約，從而導致審計的監督職能得不到有效發揮，審計權威性不局。

 

2.改進金融審計工作的措施

 

第一，完善財政金融審計機制。在我國現行i審計法的基礎上，不斷完善財政金融審計機制，規范審計人員的執法行為，保證審計機關和政府部門相互獨立，特別是涉及人、財、物等方面的獨立。完善相關法律法規，對審計管理工作進行科學分工，嚴格按照制度執行，不斷提升審計質量，合理分析審計過程中出現的各種問題，制定有效措施進行解決，保證審計工作有法可依。

 

第二，提高財政金融審計的權威性。財政金融審計是對企業內部控制行為進行再控制。因此，財政金融審計人員需要掌握豐富的專業知識和技能，結合企業發展實際狀況，進行實時監控，對企業各項制度、業務活動進行合理評價和分析，不斷規范企業工作人員的行為。同時，在進行財政金融審計的過程中，企業需要制定明確的授權審批制度、現有信息系統以及會計控制系統等審計內容，及時找出審計過程中的薄弱環節，充分發揮審計的監控作用。對于違反企業金融制度的人員或行為，先要分析問題局勢、原因，同時需要將其移交司法部門和紀檢監察等部門處理，并追求相關人員的責任，在一定時間內進行通報，從而提高金融審計的權威性和嚴肅性。

 

第三，提高財政金融審計人員的專業素質。首先，增強財政金融審計人員的創新意識。隨著市場經濟的不斷發展，財政審計人員需要提局自身的專業技能和專業素質，滿足金融體制創新的要求，從檢查企業內部控制入手，審查企業資產的完整性，考慮和分析影響資產效益的因素，加強對企業經營活動的監督，提高企業經濟效益。同時，金融審計人員應該認真履行職責，保持嚴謹的工作態度，按照規定的流程開展工作。不斷提升自己的綜合素質，努力營造一個良性競爭、公平有序的金融環境。

 

第四，實施新模式，保證審計工作的獨立性。在開展財政金融審計工作的過程中，應該結合我國財政金融的發展現狀，借鑒國內外先進的審計經驗，建立獨立審計模式，由單一的審計模式逐漸向多功能審計模式轉變，建立健全財政金融審計監督、評價等體系，減少違法行為出現的可能性。在新的發展形勢下，需要充分利用現代化技術，對財政金融審計工作實施全面預防、監控，將事前審計預防、事中和事后審計控制結合起來，提高財政金融審計工作的公正性和權威性。

 

第五，構建財政金融審計平臺。構建新的財政金融審計平臺，有助于推動金融數據和財政數據間的對接，按照國家財政統一賬戶體系，資金收入都有固定的來源途徑，財政資金流向都受到嚴格控制，在保證預算完整性的基礎上，實行財政資金賬戶交易制度，明確區分各個財政支出科目，采取合理的財政資金支付方法，實現銀行數據和財政數據的對接，將預算、國庫支付和賬戶流水等內容進行全方位比較、分析，研究和評估資金流的規范性和合理性。同時，實行聯網審計，加強對財政部門、海關部門以及稅務部門的監控，完善審計監督機制，由事后審計模式逐漸向事中、事前審計模式轉變，將遠程審計和現場審計結合起來，對審計工作的全過程實施有效監控。

 

總結

 

綜上所述，目前我國財政金融審計工作中存在許多弊端，如，財政金融審計獨立性不強，行政干預大，責任不明確，審計權威性不高，職能效用得不到有效發揮。因此，需要完善財政金融審計機制，提高財政金融審計人員的專業素質，實施新模式，保證審計工作的獨立性，構建財政金融審計平臺，提高財政金融審計的權威性。

 

參考文獻：

 

[1]李紅翠.新形勢下強化財政金融審計工作探討[J].現代商貿工業,2013(16):116-117.

 

篇6

一、基于風險導向理念下的商業銀行績效審計的意義

商業銀行作為整個金融體系中最重要的部分，它的風險控制極為重要。我們不僅要對商業銀行進行合規性審計，更要對商業銀行進行風險導向下的績效審計。目前，我國的商業銀行審計已經發生了很大的進步，已經從單純的合規性審計發展到資產負債的全面審計，這有力的維護了金融市場秩序。但僅僅是從財務層面的審計還遠遠不夠，我們的商業銀行還必須更有利的防范金融風險，以便在巨大的金融海嘯面前波瀾不驚，從容應對。由此可見，基于風險導向理念下的商業銀行績效審計的意義尤為重要。

二、目前我國商業銀行存在的風險以及傳統審計的缺陷

所謂商業銀行風險，是指商業銀行在日常經營中所面對的各種不確定因素而導致的經濟損失的可能性。在我國，商業銀行面臨的高風險領域主要有：一是發放的大額貸款和個人貸款。隨著同業銀行競爭壓力的不斷增大，有些商業銀行在辦理抵押擔保的貸款時為了追求短期效益，在貸款要求上放松了審查，這就導致了信貸風險的增加。二是臨近會計期末發生的異常變動交易。如會計年度即將結束時存款、貸款金額的異常增長、發生大量的關聯方交易等。三是固有風險較高的業務，如期權、信用證、保函、外匯買賣等也屬于高風險領域。

既然商業銀行在經營中存在這么多的風險，如果我們只重視合規性審計，而忽略風險績效審計，將會有很多局限性，最主要的是審計監督滯后，檢查方式單一，對金融風暴的預警作用比較有限。例如今年美國發生的次貸危機對我國商業銀行造成了一定程度的沖擊，這就充分說明了我國的商業銀行風險績效審計的力度和水平還有待提高。

三、以風險導向為指導對銀行進行績效審計

如何有效的以風險為導向來對商業銀行進行績效審計，已成為我們目前急需解決的問題，我們應該以銀行經營風險的高低為依據來科學的確定審計內容和重點。

1.在審查銀行資產質量方面：我們要想有效地發現銀行經營中的隱患和風險，在審計過程中就必須牢牢抓住銀行資產質量這條主線，因為銀行的經營風險最終都會反映到資產質量上。如何審查銀行的資產質量呢？我們可以通過跟蹤信貸資金走向來查明貸款的用途；通過到貸款企業核對賬目來確認貸款的真實性；通過調查了解企業的真實經營狀況來評價貸款質量。

2.在金融創新方面：隨著信息技術的發展，新的金融業務如網上銀行、新的金融衍生工具等不斷出現，新的風險也就隨之產生了，原因是這些業務是新興的，它們的內部控制相對較弱，國家相應的法規建設比較滯后。因此，對創新業務要重點審計創新業務本身設計是否合理，其內部控制是否健全。

3.在貸款業務方面：貸款業務是商業銀行的主要盈利點，也是商業銀行主要的風險點，那么能否控制好商業銀行的信貸風險，是商業銀行整體風險控制的核心環節之一。因此，在貸款業務方面，我們要著重檢查貸款企業在一定時期內是否有異常增加的貸款以及相互擔保貸款的企業是否是關聯企業。

以風險導向為基礎對商業銀行進行績效審計，實際上是審計對象鏈條的加長和審計方法的改善，主要表現在審計程序上為：審計調查內容的豐富、審計實施過程的深化以及報告過程的改進。在審計實施過程中分為經濟性、效率性和效果性三方面進行風險績效審計。

經濟性是指在考慮質量的前提下，使所用的資源成本最小化。效率性是指資源的利用是否達到最優或最滿意。按照風險導向審計模式來講，審計過程中要找出一切低效率的原因，重點尋找商業銀行管理過程和組織結構的不合理之處。

效果性來自目標實現狀況。這部分關注的風險多來自銀行之外，如貸款企業、金融環境等。通常效果性審計把項目的實際表現同預算目標進行比較，然后把比較的結果與某種規范或績效標準聯系起來。在具體審計環節上，我們應該從分析風險入手，充分關注商業銀行的特殊風險，測試和評估商業銀行的固有風險，根據風險基礎審計策略模型確定實質性檢查所需的風險水平，然后針對這些風險因素存在的狀況和程度采取對策，確保審計能夠發現業務經營活動中的風險隱患。我們要運用科學的標準，根據管理績效來進行判斷，對最終結果所體現出來的績效進行評定和認可。

四、結論

筆者認為，對基于風險導向的商業銀行的績效審計管理機制的研究是從理念和方法的高度上來進一步規范我國商業銀行的管理行為，它可以為商業銀行制度的演進和管理的創新提供更有效的指導。在如今激烈動蕩的金融市場中，對商業銀行如何規避風險創造價值很有裨益。

參考文獻：

[1]付 平:績效審計財務審計之比較[N].北京：中國內部審計，2003

[2]李海東:風險導向模式下的財政績效審計.華東經濟管理,2005

[3]刑俊芳:最新國外績效審計.[M].北京:中國審計出版社,2001

篇7

財政部日前印發了《地方金融企業財務監督管理辦法》，要求各級財政部門加強對地方金融企業的財務監督管理，規范地方金融企業的財務行為。《辦法》對地方金融企業固定資產賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產的比重進行規定，其中，從事銀行業務的最高不得超過40％，從事非銀行業務的最高不得超過50％。《辦法》還要求地方金融企業建立地方金融企業重要財務事項報告制度，在改制、重組、上市、合并、分立、增資減資、引入戰略投資者、產權轉讓、設立子公司、關閉等，以及可能導致企業實際控制權發生變化等事項發生之日起30日內，向地方財政部門報告。

我國

擬增加21萬金融財會領域人才

中國證監會日前召開證監會貫徹全國人才工作會議精神視頻會議，證監會主席助理吳利軍表示，《國家中長期人才發展規劃綱要》中，要求統籌推進11個經濟重點領域的急需緊缺人才隊伍建設，包括金融財會領域。吳利軍表示，金融財會領域人才包含的四類專門人才，全部涉及到證券期貨行業和監管系統，其中，首席或高級經濟學家、高級風險評估師及預測專家，到2020年增加3.3萬人；金融分析、國際會計、資產評估、證券投資及經紀、財務總監等高級金融分析專家，到2020年增加10萬人；金融機構總部和管理部門中層以上管理人員及分支機構負責人，增加5萬人；具有國際資質的注冊會計師、大型企事業單位高級會計人才、具有國際影響力的會計學教授，增加2.7萬人。

審計

審計署

將繼續加大資源環境審計力度

審計署劉家義審計長在桂林召開的世界審計組織環境審計工作組第13次大會上表示，審計署將繼續加大資源環境審計力度。目前，審計署正組織對節能減排資金及鋼鐵、電力等重點行業節能減排政策執行情況進行審計調查，重點關注節能減排政策措施的貫徹執行、階段性目標完成、資金管理使用、重點項目建設和重點企業節能減排等情況。根據審計署規劃，從今年起，省級和計劃單列市審計機關每年將至少開展一項資源審計和一項環境審計，經濟相對比較發達地區的市、縣級審計機關每年至少開展一項資源或環境審計；同時，逐步擴大資源環境審計領域，全面實現資源環境審計多元化。

中國注冊會計師協會

出臺CPA業務指導目錄(2010年)

6月21日，中注協《注冊會計師業務指導目錄(2010年)》。其中列出注冊會計師業務11大類、262項，并將相關業務項目所涉及的主要法律依據、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執業準則等逐項加以說明。相較征求意見稿，新增鑒證業務8項：金融監督活動中依法受托的鑒證業務；消化以前年度潛虧專項鑒證；企業內部退休人員支出確認預計負債的專項鑒證；財政監督活動中依法受托的其他鑒證業務；村民(居民)委員會的專項審計；物業維修基金的專項審計；足球俱樂部的專項審計；彩票管理中心的專項鑒證業務。

稅收

鋼材等部分商品出口退稅取消

財政部和國家稅務總局日前聯合下發《關于取消部分商品出口退稅的通知》，明確從7月15日開始，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內的406個稅號的產品出口退稅。相關人士指出，這次取消部分產品出口退稅政策的力度之大、范圍之廣，始料未及。這次財稅部門不僅一步到位地取消了“兩高一資”產品的出口退稅率，更是將范圍擴大到農產品、醫藥和化工產品等。專家指出，財稅部門選擇在這個時間點取消部分出口退稅，是為了更好完成“十一五”節能減排任務。此舉同時也表明了政府促進結構調整的決心十分堅定。

國家稅務總局

明確環保專用設備等投資抵免所得稅問題

近日，國家稅務總局下發國稅函[2010]256號文件，明確環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅問題。自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發票的，在按照財稅[2008]48號文第二條規定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。

政策法規

發改委

下發長三角規劃批復

6月22日，國家發改委正式下發《國務院關于長江三角洲地區區域規劃的批復》全文。在規劃中，長三角被定位為：亞太地區重要的國際門戶、全球重要的現代服務業和先進制造業中心、具有較強國際競爭力的世界級城市群。明確長三角城鎮體系發展整體思路是“一核五副”，更具體把上海、杭州、南京、蘇州、無錫、蘇北和浙西南地區的區域產業發展分別細化。上海和杭州則分別成為長三角地區的北南兩翼現代服務業中心，上海著重發展金融、航運等服務業；杭州重點發展文化創意、旅游休閑、電子商務。區域專家表示，長三角規劃已提高到作為世界級區域城市這一國家戰略的高度。

項目建設違法用地

重點整治

國土資源部、發改委等10部委日前聯合下發通知，要求整治重點項目建設違法用地。通知表示，將建立“違法用地項目清單”，進而對其在投資安排、建設項目環評、建設項目招投標等方面予以限制。通知表示，要鼓勵建設項目節約用地，對于違反國家產業政策的項目，不予核準或審批。在項目建議書、可行性研究等前期工作中，要將征地補償安置費用，耕地開墾費以及按規定應繳納的新增建設用地土地有償使用費等費用納入建設成本，足額列入投資概算。未依法辦理用地手續的，一律不得開工建設。

金融

央行

宣布推進人民幣匯率機制改革

中國人民銀行新聞發言人6月19日發表談話，“進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性”。2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節、有管理的浮動匯率制度。在本次國際金融危機最嚴重的時候，許多國家貨幣對美元大幅貶值，而人民幣匯率保持了基本穩定，為抵御國際金融危機發揮了重要作用。當前全球經濟逐步復蘇，我國經濟回升向好的基礎進一步鞏固，經濟運行已趨于平穩，有必要進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性。進一步推進人民幣匯率形成機制改革，重在堅持以市場供求為基礎，參考一籃子貨幣進行調節。繼續按照已公布的外匯市場匯率浮動區間，對人民幣匯

率浮動進行動態管理和調節。

跨境貿易人民幣結算試點

擴大到20個省市

近日，人民銀行、財政部、商務部、海關總署、稅務總局和銀監會聯合《關于擴大跨境貿易人民幣結算試點有關問題的通知》，擴大跨境貿易人民幣結算試點范圍。此次試點擴大后，跨境貿易人民幣結算試點地區由上海市和廣東省的4個城市擴大到北京、天津、內蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個省(自治區、直轄市)；試點業務范圍包括跨境貨物貿易、服務貿易和其他經常項目人民幣結算；不再限制境外地域，企業可按市場原則選擇使用人民幣結算。跨境貿易人民幣結算的境外地域由港澳、東盟地區擴展到所有國家和地區。

國際

安永、瑞銀

賠款了結南方保健訟案

起始于2003年、因審計與投資銀行相關的中介機構未發現會計舞弊而導致的南方保健投資者訴訟案，以安永和瑞士聯合銀行同意向南方保健的投資者支付2.505億美元達成和解告終。這一和解同時了結了南方保健投資者針對公司及其管理人員、對公司的審計師安永，以及向南方保健提供投行服務的瑞士聯合銀行的一連串訴訟。南方保健的會計舞弊案牽涉到一項人為夸大公司資產與利潤的蓄意欺詐，涉及金額約為27億美元。盡管都同意支付賠償款，但法庭文件顯示，瑞銀與安永始終都否認他們在南方保健案中有任何不端行為。

歐盟

力推全球性銀行稅

新華社援引《愛爾蘭時報》報道，歐盟委員會官員說，已授權他們在即將召開的二十國集團峰會上力推在全球范圍征收銀行稅，以支付今后政府救援破產銀行產生的成本。歐盟一些成員國政府先前表示，如果征收銀行稅不能達成全球性共識，銀行稅將在歐洲范圍內征收。征收全球性銀行稅已于6月早些時候在韓國釜山舉行的二十國集團財政部長和中央銀行行長會議上提及，遭到加拿大、澳大利亞、日本和不少發展中國家反對。報道說，歐盟有關全球性銀行稅的立場已獲美國總統奧巴馬支持。奧巴馬今年1月提議在美國征收相當于銀行資產負債表0.15％的銀行稅，預計可在今后10年內融資1170億美元。

篇8

中小銀行；內部審計

銀行的內部審計是對銀行經營和管理的再監督，內部審計的有效性是對經營活動的肯定也是對銀行自身管理的認同，但是在近年來的銀行實踐中，銀行內部審計也面臨著非常多的挑戰，尤其是對于中小銀行而言，因此需要引起中小銀行的充分重視。

一、中小銀行面臨的挑戰

（一）金融環境的巨大變化給中小銀行帶來壓力

金融市場的環境劇烈變化是今年來中小銀行面臨的主要挑戰，具體來說：

首先是中小銀行的風險防控壓力在不斷的增大，中小銀行在受近年我國經濟的高速發展的影響，自身發展非常迅速，但是過快增長的弊端也逐漸暴露了，尤其是在產能過剩的行業和房地產行業，進入2014年之后，部分中小銀行從變為了“雙升”，金融市場的風險壓力出現。

其次是對于資本的監管倒逼中小銀行，在金融危機之后，對于資本市場的監管就不斷的升級，因此銀行原有的瘋狂擴張的時代一去不返，同時隨著資本市場的不斷深入發展，中小企業面臨的挑戰不斷的增加，例如大企業的發債給在不斷的壓縮銀行的市場空間，同時對于中小銀行來說，大銀行對于中小企業市場的重視又在不斷的壓縮中小企業的市場。

再次市場格局的深刻變化，市場格局變化的主要原因是互聯網金融和新的支付模式的誕生給傳統中小銀行帶來了巨大的沖擊，與電商平臺相比，中小銀行在信息和貸款成本方面都處于明顯的劣勢。

（二）全面風險控制的高要求

今年來，涉及銀行的金融詐騙案發生幾率不斷升高，銀行幾乎與市場經濟中的所有主體都有著直接和間接的關系，因此經營風險非常大。目前常見的銀行相關的金融詐騙中包括了貸款詐騙、偽造票據等，在銀行內部審計過程中，對于這類風險需要早介入，早解決，防止出現系統性的金融風險。同時由于審計人員總體占比的不足，使得在審計的過程中發現問題的幾率降低，從而造成審計的結果不能反映實際情況。

（三）中小銀行轉型發展帶來的挑戰

中小銀行為了應對市場的不斷變化，自身的業務和發展模式也在不斷的發生變化，目前出現的主要變化包括以下幾個方面。首先是中小銀行對本地市場進行精耕細作，很多的中小銀行進行業務下沉，將銀行的業務范圍深入到社區中來，積極在社區銀行發展方面進行突破。其次是在小微企業方面進行拓展，與我國的大型國有銀行相比，中小銀行在地緣、人緣等方面都有著明顯的優勢，使得中小銀行在服務小微企業方面有著非常明顯的優勢。再次是個性化的發展模式，中小銀行在我國金融市場中的能量較少，尤其是單個的中小銀行，因此要想發展就必須走出自己的特色道路，目前很多的中小企業在發展模式方面不斷的創新，以產業鏈融資和科技金融為基點，進行大力突破。在中小銀行進行業務轉型的過程中，需要銀行內部審計過程中嚴格審計，更需要從專業的角度對中小銀行的發展提出更好的建議。

（四）新的市場變化給審計工作帶來的新要求

首先是審計工作需要從傳統的識別、化解風險為主的審計方式轉變為風險導向的審計，也就是要加強風險方案的再監督，確保中小銀行的風險管理過程和企業的業務過程有機結合，因此能夠從風險的源頭上進行控制。其次是在完成常規的經營業績審計的同時要積極開展管理人員的責任審計，需要將傳統的合規審計和績效審計等審計方式進行綜合評價。再次是要對中小銀行的流程進行再審計，與常規的業務審計和管理人員審計相比，還有一項更為重要的審計就是中小銀行的流程審計工作，找到銀行業務過程和管理過程中的漏洞和缺陷，并針對這些業務流程的漏洞和風險管理的漏洞進行分析，并提出有效的改進意見，從而使銀行繁瑣的、效率低下的流程實現再造。

二、如何進行中小銀行的審計改進

（一）更新審計理念

在西方國家，審計工作被給予了足夠的重視，美國銀行的現代審計理念是：銀行的內部審計是銀行管理顧問對銀行本身的鑒定和改進過程，而不應該是巡邏的警察的巡檢過程。審計的目的包括兩個方面，咨詢和鑒定。咨詢的過程是通過對中小銀行組織、管理、控制等方面的分析，找出改進的方面和可以改進的方式；鑒定主要是審定中小銀行在資金管理和風險控制過程中信息的真實性。目前國內的中小銀行的管理人員，都應該從對于審計的重新認識做起，改變認識和觀念。

（二）完善相關制度，保證良好的審計外部環境

良好的審計外部環境包括以下幾個方面，完善的審計制度是審計的基礎，一個好的審計制度是實現權責利的對等，審計的工作不能代替前期的其他工作，因此審計制度應該對其有相應的側重；完善的組織架構是審計得以實現的基礎，中小銀行需要在其自身的組織方面進行完善；除了有良好的審計制度和完善的組織，審計工作的開展還需要有高素質的審計人員，高素質的審計人才是審計工作開展的最重要保障，審計人員必須有較高的職業能力，同時有良好的職業道德水平。

（三）明確當前審計工作中的重點

中小銀行的審計首先需要以股東的利益為審計重點，股東的利益的實現是中小銀行能夠存在和持續發展的重要源泉，在審計方面需要通過對于管理的審計來實現管理的改善和創新，提高管理階層的決策合理性和科學性。在維護股東利益方面，經濟利益的審計是核心，也就是利潤最大化，通過對于中小銀行的經濟效益審計，逐漸的挖掘中小銀行的發展潛力和改善潛力，實現中小銀行發展利益；在深挖經濟利益的同時，還要時刻的進行風險的審計，經濟利益的實現需要安全的外部環境，因此需要對風險進行審計，防范各種可能遇到的問題。

（四）創新審計的工作方法

審計工作的開展除了以上各種重點和要求之外，還需要在操作層面進行改進，可以從建立起管理信息數據庫，對相關的管理信息進行快速高效的分析審計；建立起審計聯席會議，對出現的風險進行更為專業的何多角度的分析和審計，給出更有價值的決策意見。

參考文獻：

[1]創新農業銀行非現場審計手段的思考.湖北金融研究，2011（5）

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[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿易組織（WTO），使中國全面走向了世界。伴隨著我國國有資產監管體制改革的進一步深化和國有企業的發展壯大，作為共和國脊梁、微觀經濟重要基礎的國有企業，積極實施了 “走出去”戰略，開展了境外承包工程、收購資源、并購企業、境外上市等國際化營運活動，尤其是近年來隨著我國外匯儲備的快速上升，中央優勢骨干企業成為了我國境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國海外投資潮”。

審計署境外審計司司長章軻在《以十精神引領境外審計工作再上新臺階》的報告中提到：“數據表明，十六大以來，我國進入世界500強的企業數量持續增加，2012年底已經達到79家，僅次于美國。截止2011年底，我國13 500多家境內投資者對外直接投資凈額累積達到4 247.8億美元，年末境外企業資產總額2萬億美元。另一個數據表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲備投資、對外直接投資和海外工程承包在內的中國海外經濟利益已經高達4.7萬億美元。”

在國家“走出去”戰略中充當了主力軍的國有企業，其境外業務在國家經濟利益和國家經濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業境外業務的審計監督，是適應境外業務總體規模不斷增大的需要，是維護國家資產完整安全和國家經濟利益的需要，也是服務國家“走出去”戰略目標，轉變經濟發展方式的需要。

僅2011年審計署審計公告結果顯示，20多家企業中，有7家國有企業海外業務存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉移資產等問題。如2011年，中國進出口銀行總行向其境外子公司無依據轉移收入28.31萬美元。由此，在新的時代背景和歷史條件下，關注境外資產和投資的權益和安全情況，監督國有資產境外投資的相關情況，切實維護國家經濟安全，已成為企業審計面臨的一個重要課題。

但不可否認的是，我國央企境外投資存在許多問題及不足。如中國鐵建沙特輕軌項目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項目若完工將預虧 3.95 億美元、利比亞戰亂中國企業涉損合同額達 188 億美元等，這些虧損事件無不折射出國有企業海外經營風險意識薄弱，風險管控欠缺。從這些投資失利中，國家審計應看到在開展相關境外審計項目時的突破點及關注點。

從審計角度來看，審計最基本的職責是保證資產安全完整性，而危機爆發前的美國，對次級貸款的審核不嚴格，對衍生金融工具的風險把握不足都說明現行的注冊會計師風險導向審計模式在保證境外資產的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學適用的境外國有資產審計新路徑——關注投資風險點的風險導向內部控制審計，對維護國家海外資產的安全具有重要意義。通過對國有企業境外項目實施風險導向內部控制審計，可以幫助審計人員針對企業風險對管理和控制提出改進建議，以實現監督國有資產境外投資的相關情況，切實維護國家經濟安全。

1 理論基礎

國家審計作為國家政治體制中重要的監督部門，在國家經濟發展中發揮了重要作用。回顧國家審計發展歷史，主要是國內經濟業務審計歷史。隨著境外業務重要性的不斷增加，境外業務審計已經展開，但與對國內業務審計相比，由于制度、技術人才等因素制約，國有企業境外業務審計范圍、力度和頻度等遠遠不能滿足需要。審計要適應現代化經濟運行和社會發展需要，依法、獨立預防查處國有企業境外業務拓展中的問題，促進其健康運行。

在關注投資風險點的風險導向時內部控制審計應運而生。內部控制審計是保證內部控制有效執行、控制企業風險的重要途徑， 風險導向的內部控制審計從風險管理角度出發，通過識別、分析、評估企業的風險，給出企業內部控制的薄弱點和重點，有重點地進行審計，既可以節約審計資源，又能保證審計的有效性。

內部控制作用的發揮，依賴于一個健全有效的內部控制系統和一個使其得到良好運行的機制。這其中就需要對內部控制建立和實施進行恰當的監督，通過監督活動，不僅便于評價內部控制系統的有效性，還可以發現現行內部控制中存在的缺陷。當發現相關內部控制缺陷時，應及時提出改進意見，從而最大限度地降低風險對其利益相關者的損害。審計監督站在獨立、客觀與公正的立場上，是內部控制監督的核心要素。

國家審計對于相關部門內部控制的關注有其必然性。從理論上來看，源于公共受托責任的國家審計有義務按照國家的法律法規和政府審計準則，對政府部門履行公共責任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學性進行審查、分析、考量和評價，以促進經濟社會全面協調、持續高效發展目標的實現。從審計實踐來看，國家審計機關對于相關部門內部控制的關注，有利于節約審計資源，提高審計效率，將有限的審計資源集中在內部控制薄弱的環節。二者之間有著密切的聯系。

（1）內部控制的發展推動審計的發展。在內部控制健全有效的部門，其所提供的會計和其他經濟信息的真實性、完整性就高一些，發生錯弊行為的可能性相對低一些，可靠程度較高。審計對象的可靠程度高，開展審計工作的難度就小，所做的符合性測試和實質性測試就少，所用成本低， 有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量。

（2）內部控制的完善推動審計工作范圍、 重點的變化。 理論界對內部控制與審計的關系的描述有一個公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計的范圍，R表示內部控制的可靠程度，T表示審計結論的可靠程度。這個公式說明審計結論的可靠程度取決于審計的范圍和內部控制的可靠程度。內部控制可靠程度越高，審計證據就越可信，對其的依賴和利用程度也就越高，審計風險相應降低，這時就可以縮小審計的范圍，進而減少審計的時間、成本，審計效率和審計結論的準確率就高。在審計時，考慮到成本與收益的均衡關系，審計人員往往確定一些重點審計領域，在存在內部控制的情況下，尋找審計的重點領域將相對容易很多，審計人員可以根據內部控制的執行情況、部門管理中的失控現象及內部控制確定的各項業務重要性排序，決定審計的重點領域。

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》中也提出：國家審計應關注國家財政安全、金融安全、國有資產安全、民生安全、資源與生態環境安全、信息安全，揭示存在的風險，提出防范和化解風險的對策性建議，切實維護國家利益和國家安全。開展企業審計時，注重揭示影響國有企業科學發展的突出矛盾和重大風險，深入分析企業經濟活動與國家方針政策之間的內在關聯，維護企業安全，促進深化改革和完善制度。

由此可以看出，關注投資風險點的風險導向內部控制審計可以緩解國有企業境外業務時面臨的審計范圍、力度和頻度等方面的困境，為進一步開展相關項目審計提供新的路徑選擇。

2 關注投資風險點的風險導向內部控制審計新路徑的構建

2.1 我國國有企業境外投資面臨的主要風險

隨著國有資本參與境外投資的規模越來越大、層次越來越高，面臨的問題也越來越復雜。特別是參與國際競爭的經驗和能力與國際跨國公司相比普遍不足，應對風險的能力也相當有限，在金融危機之后全球政治經濟環境日趨復雜的今天，國有資本境外投資面臨的風險隱患也逐漸開始暴露并釋放出來。2011年3月爆發的利比亞事件更是將國有資本境外投資推上了風口浪尖，使人們再一次清楚地看到了境外投資存在的不可忽視的風險隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風險的積聚和爆發不僅導致了國有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國有資產管理陷入深深的困境，甚至給國家整體形象以及中國的外交政策帶來嚴重的負面影響。可以說，國有審計在進行境外審計時必須高度關注其投資風險問題，決不能將其與境內投資風險一視同仁。也因此，對國有資本境外投資風險進行深入研究具有重大現實意義，也顯得尤為緊迫。

通過分析、歸納得出主要有以下風險。

2.1.1 政治風險

政治風險是因投資者所在國與東道國政治環境發生變化、東道國政局不穩定、政策法規發生變化給投資企業帶來經濟損失的可能性。政治風險通常包括戰爭、內亂、征收、征用、沒收、國有化、匯兌等發生的風險，有突發性、復雜性、多樣性的特征，一旦發生將給投資者造成嚴重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動蕩風險。2011年發生的利比亞戰爭，使在利比亞進行投資與建設的中央企業遭遇了極大風險，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰爭期間，幾乎所有的勘探設備和車輛均遭受“洗劫”，損失相當嚴重。在利比亞重建中，盡管在經濟、技術和資金方面，中國參與利比亞重建必不可少，但由于中國在利比亞問題上曾有的立場使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰后政治派別林立，東西部政治權力的爭奪激烈，新的政治環境將更加復雜，對參與重建的中國企業來說，可謂面對巨大的利潤和同樣巨大的風險。

2.1.2 經濟風險

近年來，世界經濟環境愈發復雜，歐美債務危機惡化，發達經濟體低速增長，全球實體經濟下行風險顯著加大，對央企境外投資影響巨大。突出表現為金融風險，金融風險是未來金融市場價格波動所帶來的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風險等。金融風險中，又以匯率風險、衍生品風險、金融危機產生的系統性風險最為顯著。以金融衍生產品交易風險為例，2008年以來發生的全球金融危機中，有多家央企爆出了金融衍生品業務巨虧的消息。中國遠洋所持FFA（遠期運費協議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導致公允價值損失約為62億元，與之類似，國航燃油套期保值合約公允價值損失也高達68億元。粗略估計，東方航空、中國國航、上海航空3家國有航空企業，就曾因金融衍生品交易而導致發生的賬面虧損總額己達131.7億元。

2.1.3 政策法律風險

政策法律風險主要是受東道國政策法律約束及東道國政策法律變化給投資企業帶來的影響，以境外投資中的跨國并購為例，各國出于保護本國利益、維護國家經濟等需要，通常制定相應的政策法規對跨國并購行為進行制約。

其中，合同風險是最為重要的風險，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個環節之中。例如中鐵建沙特項目。2009年2月，中國鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉事務部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達莎輕軌合同》，該項目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項目工期要求為2010年11月13日開通運營，達到35%運能；2011年5月完成所有調試，達到100%運能。但是，2010年10月26日中國鐵建在上海證券交易所、香港聯交所同時公告，公司在沙特阿拉伯王國麥加的輕軌項目預計將發生41.53億元的巨額虧損。這也是中國建筑企業有史以來在海外項目上的最大虧損。究其原因，也是合同風險管控不到位所造成。

2.1.4 自然災害風險

自然災害風險是指自然災害的不可預見性和摧毀性，帶來的損失與風險，而且這種風險極大。2010年巴基斯坦發生洪災，中國水利水電建設集團公司在該國承建的杜伯華水電站項目壩區營地受洪水襲擊，使百余名中方現場工程技術人員受困，雖中巴政府積極展開營救，仍造成少量人員傷亡，財產損失更無法估量。

2.1.5 經營風險

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新時期；投資管理；問題；策略

在新時期背景下，企業融資方式與投資管理方式都需要進行創新，以保證企業經濟效益。金融投資作為企業獲取經濟利益主要方式，如何強化金融投資管理工作的可行性、科學性、有效性，已經成為我國企業實現經濟效益，提高核心競爭力的重點。

一、新時期加強企業金融投資管理的作用

1.有利于優化企業的金融結構

所謂企業金融結構是指企業自有資本和債務之間的比例關系，而從市場價值的角度分析，企業的自有資本與企業成立之初各股東所投入的資金、盈余以及企業運行后的收益，這一部分資產是企業進行投資最基本的資源，而加強對企業金融投資的管理不僅可以保證企業的日常運行，還能幫助企業實現擴大生產；與此同時，企業利用完善的金融投資管理，可以提高其市場信譽，這不僅能夠為企業的投資生產獲得短期的借款，還可以為企業的戰略性發展項目籌措資金，進而使企業的金融結構在投資與負債之間實現平衡。

2.有利于優化企業的管理制度

系統完善的管理制度是企業實現經濟效益的基礎，企業內部在制度的規范下，可以實現各系統、各部門之間的有效交流，從而使企業在內部信息對稱的情況下，制定一個符合目前發展實際和長期發展的戰略的目標，并為之努力。在現代市場條件下，企業在制定管理制度的過程中，管理層會將金融投資管理作為重點，并通過嚴格的核算、監督制定確定企業的金融資產，為企業制定合理的投資計劃提供必要的信息，從而保證企業內部管理的決策的科學性。

3.有利于企業增加經濟效益

在新時期，企業要想實現有效的金融投資管理，獲得相應的投資項目，通常都會通過培訓教育等方式提高企業內部人員的投資管理素質，而這些人才不僅可以提高企業的投資管理水平，還能夠提高企業的市場競爭力，從而推動企業在金融投資中能夠獲得更大的經濟效益；除此之外，企業為提高金融投資管理的水平，通常都會對內部的管理制度進行變革，如不斷完善財會管理，落實企業內部監控機制，而這些管理措施同樣可以在規范企業金融投資的基礎上，增加企業的經濟效益。

二、新時期背景下企業金融投資管理中存在的問題

1.企業金融投資管理缺乏整體性規劃

金融投資管理是實現企業長遠發展的重要內容，因此合理的投資決策也是企業收回投資成本，獲取經濟效益的保障，但是目前許多企業在金融投資的過程中存在盲目、隨機等行為，例如由于地域發展限制，一些地區的政府會根據經濟發展需要制定相應的宏觀經濟政策，企業為了適應金融投資環境，不斷調整投資決策和管理措施，從而導致了其金融投資的臨時性和隨機性；還有一些企業片面追求高額利潤，而缺少從整體上的風險評估，盲目地對一些前景不明朗的項目進行投資，而這些缺乏整體規劃的投資管理行為必然會影響企業的長遠發展。

2.企業金融投資管理缺乏有效的審計監督

在新的發展時期，由于市場競爭日趨激烈，許多企業在進行金融投資的過程中，都將管理的重點放在了項目前期的風險評估和投資過程的運行上，從而忽視了對項目管理過程的監督與控制。審計是企業落實監督的重要手段之一，但是許多企業的內部審計系統依然薄弱，甚至有些企業根本不存在審計部門，而這種監督上的空白不僅會使整個投資管理過程陷入無序，使管理責任無法得到落實，還會增加企業的金融投資風險，甚至使投資項目陷入虧損的困境。

3.企業金融投資管理決策易受主觀因素影響

金融投資管理決策是企業眾多管理決策中一個重要的部分，它不僅要求決策人具有優秀的管理才能，還應該具有對投資項目的風險與收益做出合理預測的能力。但是從目前我國企業管理結構來看，許多企業在管理中缺乏民主決策的習慣，使得個人主義和經驗主義主導著投資決策，而這些決策非常容易受到主觀因素的影響，例如有些管理者依據之前的成功經驗對不同情況下的投資項目做出同樣的預測，從而導致了決策的失誤，而將這種有著主觀因素在內的投資決策應用于管理中，必然會導致管理的失效。

4.企業金融投資管理缺乏高素質的專業人才

在新時期，人才既是構成企業核心競爭力的重要因素，也是企業落實科學管理措施的關鍵環節。隨著國內外金融投資市場的日益復雜，投資管理對于人才素質的要求也越來越高，例如過去企業看好的往往是人才的學歷，但是在新時期背景下，企業對于金融投資管理人才的考核除了學歷之外，還需要投資經驗、溝通能力、組織能力等，但是目前許多企業在投資管理中缺乏專業的隊伍，如一些投資人員在投資管理的過程中缺乏專業的金融知識、對金融市場的變化缺乏敏感度等，而這些問題會直接影響到企業投資管理的科學性和有效性。

三、新時期背景下企業金融投資管理策略

1.制定完善的企業金融投資管理制度

完善的制度是企業有效運行的保障，企業在規范金融投資管理制度的過程中，首先要樹立科學的管理理念，將企業的金融投資項目納入到一定的管理制度內，并利用制度的約束來實現項目的運行；其次，完善金融投資管理計劃，即企業應該在綜合分析自身經濟實力和金融市場投資環境的基礎上，量力而行，根據企業發展目標制定相應的投資計劃；再次，根據制度規范嚴格控制項目運行中的問題，以保證投資計劃落實到位；最后，建立效益評價機制，保證企業投資與收益的平衡。

2.注重對金融投資管理人才隊伍的建設

企業應該從持續發展的角度出發，利用人力資源的管理和專業人才隊伍的建設，來強化其金融投資管理的力度。要想實現金融投資專業人才隊伍的建設，企業可以從以下幾點入手：（1）優化企業內部人才結構，根據金融投資管理的需要，從企業內部選拔出具有一定發展潛力的員工作為重點培養對象，以提高其金融投資的專業水平，提升企業的核心競爭力；（2）定期開展金融投資項目培訓活動，大力培養復合式人才，以提高企業員工整體的綜合素質；（3）運用科學合理的激勵機制，對員工的行為給予獎勵或懲罰，以調動其工作的積極性。

3.重視企業預算的編制與執行

科學的預算是企業內部管理中不可或缺的一個部分，它能夠在項目運行之前，對企業管理的權力、責任、利益進行明確的劃分，以保證內部各部門能夠各司其職，各盡其責，各獲其利，并在充分溝通的基礎上，共同推動企業戰略發展目標的實現。預算要想在企業金融投資管理中發揮其應有的效用，首先要保證企業內部從上到下對預算的權威性有一個科學的認識，并配合管理部門將預算貫穿在投資管理的始終；其次，在可靠性、完整性、統一性的原則下，對預算進行科學編制，以保證預算能夠反應投資管理的真實情況；最后，完善預算管理責任制，將預算的執行、監督落實到人，以充分體現預算的執行效力。

4.加強對金融投資行為的審計監督

內部審計是規范企業金融投資行為的有力手段，只有健全完善的內部審計體系，才能夠保證企業金融投資項目的有效運行。企業在利用審計實現金融投資行為監督的過程中，一方面要重視審計的獨立性和公平性，避免企業的管理層對審計活動的影響，以全面實現審計對投資行為的監督；另一方面要增強審計內容的針對性，對企業的資產負債、利潤、現金流量等內容進行重點監督，以合理控制金融投資風險。

四、結論

總而言之，在新時期背景下，隨著信息技術的發展，企業在進行金融投資管理的過程中，所面臨的未知風險越來越多，所面臨的競爭環境也越來越復雜，而企業想要實現可持續發展，既應該在觀念上注重強化金融管理項目，也應該在行為上做好降低金融風險的準備，同時提高工作人員的綜合素養、加強金融防范意識、確定科學有效的投資方向，進而推進企業穩定、健康的發展。

作者：代生偉 單位：貴州財經大學MBA中心

參考文獻：

篇11

企業管理的最終目標是獲得最大的利潤，但是，在生產經營過程中，不僅要保證資金的安全性，同時也確保了流動性，這是在商業活動中的企業決策必須始終貫徹“盈利能力，安全性，流動性，“統一三的原則，協調和保持三，所以他們需要善于分析和把握不同時期的經濟形勢，企業經營環境和業務需求的變化，側重于業務轉型，達到三的動態平衡。因此，在內部控制制度的財務審計，由目前的內部控制系統的性能和執行情況，安全水平的分析，發現其不足和差距，提出改進和完善的內部控制體系是合理和有效的，有效的防范和化解風險，確保企業能夠發展合規、有序，確保完整的資產。基金的盈利能力和流動性得到充分的考慮，并促進科學管理提出建議，審計部門提高管理水平和經濟效益。

1.財務稽核的含義、職責及重點

在世界各地，無論在理論上還是在實踐中，“審計”的分析和討論，出現在中國文學。主要意思是“金融審計”是指財政部門的監督，身體內部的推出，比較金融系統內部審計，財務審計，對企業的經營活動有其獨特的優勢。對企業內部控制的財務控制的關鍵環節，財務審計和財務控制的重要元素。這是金融審計工作的重點，財務審計的核心工作是加強金融學科體系，屬于金融部門內部的行為，目的是保證財務活動的合法性，能承受內部，外部監督。金融審計的功能主要有以下幾個方面：第一，加強企業外部監管的審計，現狀持續，金融，稅收和價格等各種檢查越來越頻繁，財務審計是內部的“最直接有效的措施，最可怕的，最有效的自我監管，診斷，改進，改進，規范”，對第一道防線的企業內部管理控制工程審計活動。其次，金融審計的會計和財務管理中起著舉足輕重的作用，作為一個不可或缺的重要環節，開展財務審計工作對企業財務部門自身的行為，以確保內部金融需求的完整性安全。第三，審計工作的主要出發點是負責財務會計財務工作，財務人員的角度來看，防范金融風險，確保企業的財務工作，能承受內部，外部檢查。在保障會計信息的真實性和可靠性。有真正的企業”的經營和財務收支“沒有違反“條例”的有關規定，重點審計；會計”的憑證，賬簿審計，報告和其他信息”的內容是準確和完整的，法律，審計；核對帳目，卡和帳戶相關數據審計或不。確保資產的安全性和完整性資金。關鍵審計的資金“合理性問題的使用，符合“對審計的重點，審計材料的性質與波動和庫存狀況，和檢查記錄，審核帳目是一致的。保證預算和內部控制制度，實行全方位。專注于財務預算指標的檢測現狀，科學的，完整的內部控制系統審計監督，有效性及其實現。

（二）會計信息質量的要求

會計信息質量特征和質量標準的質量要求，也被稱為“會計信息”。它主要有以下特點。客觀性。客觀性原則也可稱為原則的有效性和真實性原則。對會計活動，客觀現實不一定是正確的。由于對會計工作的經濟業務和會計假設的影響的復雜性，有些事情需要做出的主觀估計和判斷。②相關。關聯性原則是企業會計信息必須與財務會計報告信息的經濟決策與評價的使用，有助于準確地利用財務會計報告信息和預測”的過去，現在和未來”的情況。但相關，也不要求會計報告可以不受限制的自由擴大信息量。③清晰度。可理解性原則要求會計記錄必須清晰、簡明、透明度等，對了解和使用用戶。相似性。可比性原則是指會計活動必須與國家統一規定相一致，給對方的會計數據的可比性。可比性原則，不同企業采用統一的會計處理方法的要求，還要求在同一企業不同時期使用相同的會計核算辦法。

二、財務稽核在會計信息質量中的影響

在金融審計會計監督，提高會計信息質量的會計監督，重點監控措施擴大財政收入和支出的管理，對會計信息的真實性有直接的影響，在時間或沒有反饋，措施是否有效，以及是否經濟損失。因此，會計監督是企業財務管理的重要組成部分，財務審計可以讓會計活動，更好地發揮會計監督的職能作用，事件的全方位的“前控后的控制，過程控制和事后控制”。的及時、可靠的財務審計，財務審計活動可以提高會計信息的質量，可以發現、井內的日常財務活動的錯誤行為，并能及時糾正，防止重大欺詐問題，可以在很大程度上降低資產負債表日的事件調整復雜的會計問題，促進會計信息的完整性，真實性和及時性的要求。嚴格的財務稽核體制，能提升會計信息質量嚴格的財務稽核體投影，能充分調動會計工作者的工作積極性。有助于會計工作者積極投入企業經濟管理工作中，充分發揮會計工作者所特有的的主觀能動性，會計工作者能夠于稽核工作中，對每一筆的經濟業務往來具有詳實的了解，且依企業實際狀況與部門預算執行狀況給出好的建議，為其出謀劃策，令資金使用效益得以充分發揮。財務稽核可消除會計人員僥幸心理,能提升會計信息的質量通過財務稽核工作，對會計核算活動中的會計體制應用不正確、賬務處理有失規范、原始憑證有違規定等現象進行及時糾正及處理，以提升會計核算工作質量，徹底消除會計工作者存有的僥幸心理，益于會計從業者持有嚴謹的職業態度，增進會計從業者的高度責任感，進而提升會計信息的質量。

三、促進會計信息的措施

為會計工作實施自我檢查和審計活動的會計制度財務審計。其中，數據記錄和描述經濟業務的序，數字為核心；對象和工具的載體就是“傳輸、處理和存儲的“會計信息和附件；轉移是會計信息披露和披露”的投資者，債權人，政府，企業管理”和其他會計信息使用者。只有在會計信息使用者展示自己的價值。提高會計信息的質量，對于從要素會計，財務審計是全面提高會計信息處理的一個關鍵元素的水平。于新的市場經濟的大環境下，會計信息需求持續變化拓展，會計信息需求的對象亦日趨個性化，會計信息實效性日趨快捷化，上述新的要求督促會計信息質量的不斷的提升。原始憑證的稽核；會計原始憑證，為企業于經濟業務產生之時所填制獲得的，用以對經濟業務產生及完成的狀況進行證明，并且作為會計憑證的原始依據。比如，于石油集團里，因為情況的需求,某項業務產生了分次，此時便需要展開累積憑證的制作。對于此類單據進行財務稽核，首先需確定單據完整及真實性，相關手續齊全與否。限額的領料單于核查之時需合理，且需對單據的正確性與及時性進行驗證，如此方可最大化的提升會計信息質量。會計賬簿的稽核；會計賬簿，是由具專門格式且聯結于一起的若干賬頁所構成，依會計科目進行賬戶開設，用來展開“序時、分類、記錄及反映”經濟業務的簿籍。會計賬簿于財務稽核活動中，需關注賬簿格式以及登記方法的準確性。賬簿的內容于核查過程中，需關注和會計憑證彼此結合，稽查其“賬單、賬證、賬表”內容相符與否以及與記賬規則是否相符等。會計報表的稽核；企業對外提供“利潤表、資產負債報表、現金流量表”等會計報表。也就是說核查會計報表，即是對上述三種報表的核查。第一，要查看報表是否依完整準確無誤的相關資料與會計賬簿所編制，同時需統一報表格式。第二，對報表內容的真實性進行嚴格審核，報表之間的信息銜接與否。第三，還需查看報表內是否有相關責任人的“簽字與蓋章”。

四、結語

綜上所述，促進金融審計，加強財務監督和管理，確保安全、高效的企業資金運作具有積極的作用。在財務審計，內部審計制度進行完善，讓金融審計工作有合理的根據，環境，保證企業的經濟管理活動，在“法律，會計信息的活動符合“有序的良性運行。

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二、互聯網金融的風險

近年來，市場利率化推進使得資源配置進一步得到優化，金融國際化、互聯網化的趨勢也逐步加強，而2015年5月支付寶長達半小時的癱瘓，引發了廣大用戶的恐慌。目前我國的互聯網金融尚處于起步階段，在許多方面面臨著風險并且不具備抗風險能力。鄭聯盛（2014）認為互聯網金融風險本質上具有兩面性，一方面可以提高風險管理效率，另一方面又導致新的金融風險。具體分為信息不對稱風險、信用風險、流動性風險。楊東（2015）認為互聯網金融風險以信用風險為內核，同時又衍生出道德風險、系統信號扭曲、錯誤定價的系統性風險。魏鵬（2014）認為互聯網金融風險主要包括六個方面：經營主體風險、法律合規風險、技術操作風險、市場流動風險、資金安全風險、貨幣政策風險。劉志洋、湯珂（2014）將互聯網金融的風險分為兩部分，金融風險和非金融風險。金融風險包括信用風險、市場風險和流動性風險；非金融風險包括戰略風險、聲譽風險、法律合規風險、信息科技風險及操作風險。閆真宇（2013）認為互聯網金融包括法律政策風險、業務管理風險、網絡技術風險、貨幣政策風險和洗錢法犯罪風險。任春華、盧珊（2014）將互聯金融風險分為五大類：網絡技術風險、業務管理風險、貨幣政策風險、法律法規風險及各種犯罪風險。許榮、劉洋、文武健、徐昭（2014）認為互聯網金融主要存在信息不對稱風險、道德風險、操作風險和流動性風險。劉恒江（2016）將互聯網金融風險概括為技術風險、業務操作風險、法律政策風險、貨幣政策風險。

由上可知，互聯網金融所面臨的風險主要包括信息不對稱風險、技術風險、信用風險、流動性風險、法律法規風險、貨幣政策風險和聲譽風險。其中：信息不對稱風險是由于互聯網金融的虛擬性使得資金信用評價、身份確定方面存在巨大的信息不對稱；技術風險是指由于人員操作不當、內部程序或系統不完善所產生的風險，包括技術性安全風險和技術選擇性風險；信用風險是由于國內互聯網信用整體沒有得到有效監管使得借貸人不履行義務而造成損失的可能性；流動性風險是由于互聯網金融的技術性、跨界性、聯動性和資金高速運轉引發資金鏈斷裂的可能性；法律法規風險是由于目前我國證監會、銀監會和保監會對于互聯網金融并沒有制定相對應的法律法規來約束其而產生的風險；貨幣政策風險是指由于互聯網金融企業的虛擬資金交易不受法定存款準備金的約束而影響國家貨幣政策制定和實施的可能性；聲譽風險是由于對互聯網企業先入為主的認知質疑其經營能力及業務可靠性的可能性。

三、內部審計防范互聯網金融風險的思路設計

1.樹立風險導向的審計理念，加強制度建設

對金融活動的事先檢查可以在一定程度上增強金融機構的風險控制能力，例如目前西方的一些商業銀行的內部審計已經從傳統的防弊糾錯轉為風險為導向的審計。風險為導向的審計主要有以下兩個優勢：一方面，風險為導向的內部審計可以進一步完善金融機構的內部控制，通過控制測試及時發現內控的薄弱環節并向管理者提出相應的對策，從而阻止系統風險的形成；另一方面，風險導向的內部審計通過檢查評估金融機構的風險管理過程，幫助管理者及時發現金融創新的風險缺口，提出相應的解決辦法，盡可能減少金融創新帶來的損失。

美國佛羅里達大學會計學教授W.Robert Knechel認為，由于現代企業越來越復雜，對應的審計環境也越來越復雜，傳統的審計方法這時候已經難以發現企業的資產缺失問題，而運用現代風險導向審計卻能有效解決這些問題。在我國，許莉（2005）指出風險導向審計的審計理念不止停留在微觀的賬戶層次，還從宏觀的內外部環境來分析企業的經營風險、管理、生存能力等是一種新的審計理念。謝志華，崔學剛（2006）則認為風險導向審計從根本上來說是一種新的觀念、戰略性定位，而不是指一種具體的審計方法。劉金星（2009）提出風險導向審計主要是由審計人員對風險做出職業判斷，并評價其風險控制來確定剩余風險，在此基礎上追加審計程序，將剩余風險降低至可接受的低水平。由上可知，風險導向的審計主要是以風險為導向，不同傳統審計以內控為導向。互聯網金融企業的特殊性導致其風險更大，風險種類多樣化，因此，想要內部審計的作用得以發揮，必須樹立以風險為導向的審計理念，明確并且統一執業標準及評價依據，規范金融機構的內部審計的制度，積極宣傳加強內部審計的重要性，促使各個金融機構建立一套與自身相適應的內部審計制度，充分發揮內部審計的”免疫系統”作用。

2.豐富內部審計內容，擴展內部審計對象

互聯網金融企業出現了以下一些新特征：（1）數據安全問題日益突出；互聯網金融提供的主要是金融服務，為了盡量減少信息不對稱，企業往往會對客戶的信息進行采集，而這些信息往往牽涉到客戶的重要隱私，這些信息以網絡數據的方式存在，被公開暴露的風險要比傳統行業高出很多，并且一旦暴露，后果非常嚴重。比如2015年10月份出現的網易郵箱密碼泄露事件，這次漏洞涉及近5億條用戶數據。引發了廣大用戶的恐慌，讓人民對網絡安全更加不信任，因為泄露密碼不僅只涉及到郵箱本身，用戶的其他相關服務也有被盜的風險，后果的嚴重性不言而喻。（2）改變了原有的審計線索；傳統金融企業的審計證據往往以原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和報表等形式存在，而互聯網金融環境下，企業的許多業務操作往往僅留下一些記錄或者一段信息，這些信息并不能直接成為審計線索，需要進一步加工。（3）監管難度大；互聯網金融的服務對象難以界定并且交易流程簡化不透明，這使得傳統的內控制度幾乎不能對其起什么作用。

由以上可以看出，目前互聯網金融創新趨向多元化、復雜化，互聯網金融企業的風險偏向高科技化，這就要求內部金融審計的重點應該放在信息系統以及金融傳新業務的審計，加強對企業信息系統安全性及有效性的內部控制測試，及時了解內控的薄弱環節，并在此基礎上采取相關措施，將風險扼殺在萌芽之中。

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[中圖分類號] F239.4；F832.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0015- 03

0 引 言

中國人民銀行的《反洗錢報告》顯示：與洗錢有關的案件數量呈現總量上的攀升趨勢，幾年間案件數量就增加了二十倍以上，涉案金額增長得更是迅猛。國際貨幣基金組織對我國每年的洗錢金額進行過比較權威的估計，指出每年該數大體相當于經濟總量的2%，總計能夠達兩千至三千億元人民幣。這些數據表明：我國目前的反洗錢工作形勢嚴峻，增強反洗錢力度迫在眉睫。

現實中大量的洗錢案顯示，面對愈來愈復雜的洗錢手法，我們必須要通過多部門多領域的合作，才能對金融經濟領域進行有效的監管。審計由于其獨立性、有效性的的特點，在反洗錢工作中應當充分發揮其作用。另外，注冊會計師審計和內部審計作為審計主體的重要構成，肩負反洗錢審計責無旁貸。

1 公司洗錢常見手法

洗錢是包括存放（將犯罪所得放進金融體系內）、掩藏（將犯罪所得轉換如支票、貴重金屬、股票、保險等形式）、整合（將經過不同的掩飾后的財產如合法財產般融入經濟體系）三個階段，這三個階段經常相互重疊，其所用的洗錢方式也各種各樣，大致分為三大類，即通過現金洗錢，交易洗錢和通過金融洗錢，一種洗錢方式下可能有多重洗錢手段，一次完整的洗錢往往是多種手段的結合。

1.1 通過現金洗錢

1.1.1 化整為零存入銀行，通過銀行洗錢是較為常見的現金洗錢方式

國際金融行動特別工作組的成員國們大多對存款劃定了臨界數額，只要超過了臨界數額，辦理業務的銀行就必須對該客戶及銀行帳戶的真實受益人進行身份確認。為了避免遇到這樣的障礙，洗錢者會將收益分成低于法律規定的臨界數額的許多小份，然后通過許多個雇傭人把這些小數額的現金存入銀行。

1.1.2 現金走私，這是將一種臟錢投入流通領域而不被懷疑的方式

大宗的犯罪活動帶來大量的現金，如果洗錢者所在的國家反洗錢監管比較嚴格，洗錢者會將現金偷運到境外監管寬松的國家和地區，以實現將臟錢重新投入流通領域實現洗錢的目的。

1.2 通過交易洗錢

這類洗錢的目的便是要使人把違法收益誤以為是合法取得的經營收益，因此洗錢者有必要選擇一種或幾種經營活動用以掩人耳目，為其洗錢作掩護。這里的交易指企業的經營活動。具體的交易洗錢方式又可分為以下幾種：

1.2.1 通過現金結算交易洗錢

最簡單的洗錢方式之一：混雜犯罪收益與合法的經濟活動收益。這就要求選擇交易頻繁、現金周轉數量大的商業經營活動，以把臟錢混進正常合法的營業收益中。早在幾十年前，黑手黨就已經開始通過現金結算貿易洗錢了，他們利用洗衣店的盈利洗錢，在計算營業額時，將通過賭博、走私、勒索等獲得的臟錢與洗衣店的正常收益混在一起向稅務機關申報納稅，扣除應繳稅款后，非法所得就成了合法收入。

1.2.2 通過進出口貿易洗錢

利用進出口貿易進行洗錢也是企業洗錢大手法之一。企業在進口時商定高報進貨價格，高的金額以其他隱蔽形式支付給供貨商，再以回扣方式分得贓款，使得非法收益留存在外；出口降低商品價格，或者開具虛假高金額的發票，進口商將貨款差存入出口商的國外賬戶。另外，也可能是完全偽造進出口訂貨單，用以掩蓋洗錢活動。

1.2.3 通過偽造企業間交易洗錢

這種洗錢方式通常易發生在多個企業之間，有些企業盈利少，業績較差，想要粉飾財務報表，給其他企業的洗錢犯罪提供了方便。通過企業間交易運作與杠桿作用，洗錢的過程往往更復雜、數額更巨大，犯罪難以被發現。這種方式洗錢可能是多個獨立經營企業共同參與，也可能是企業集團及其下屬公司等關聯企業（包括關聯方為注冊的空殼公司），甚至可能發展為地下錢莊，形成專門幫助企業洗錢的犯罪組織。

1.3 通過金融洗錢

1.3.1 通過保險公司洗錢

（1）通過短期退單方法洗錢。即洗錢者以購買大額財險并一次性繳納所有保費，在保險人簽出保單后隨即要求退保，并將該筆錢付給不存在保險利益的第三方。

（2）通過團單個做的方式進行洗錢。即以企業或團體單位名義購入團體保險，過一段時間以后要求退保，將資金退回其指定的公司或個人賬戶中。

（3）通過制造事故，套取賠款的方式洗錢。如通過偽造企業財險事故、車險事故等方式，套取理賠資金來洗錢。

1.3.2 通過保險中介洗錢

（1）借助保險中間人來套得資金。雖然保險的相關法有明確規定財產保險直銷業務不允許支付手續費，但部分財險公司卻將直銷業務在業務中列支，保險行業的監管漏洞使得洗錢者有機會通過中間人虛假違規套取手續費，以手續費的形式將臟錢“洗”出。

（2）有些財險公司通過保險中間人進行賄賂。即財險公司為了獲取某些保險標的項目，借助保險的中間人向掌握相關信息和資源的單位或者個人進行賄賂，支付高額的保費傭金后將商業賄賂款再以保費傭金的形式“洗”出。

1.3.3 通過證券洗錢

證券洗錢主要是通過股票、債券、期貨在內的金融資產的不同賬戶轉移，以及短期內大量的買賣和并購企業再抽出資金的方式洗錢。 由于金融工具和交易品種繁多又復雜，加之，在金融市場上洗錢者可以進行大量的買進和賣出交易，容易假借交易抹去洗錢的痕跡，所以，全球資本市場的形成為洗錢提供了最好的保護。另外，證券經紀人在一種激烈競爭的環境中進行買賣交易，對賬戶上的大數額資金來源表現出過分的關心并不現實，也為洗錢提供了便利。因此，證券市場對洗錢者來說充滿了誘惑力。

2 審計參與反洗錢的必要性

審計是一項具有獨立性的經濟監督活動，它在維護國家與社會公眾的利益，維護社會經濟秩序，辨別功過是非方面起著重要的作用。洗錢活動危害國家、社會的穩定與利益，由此看來，審計在反洗錢活動中應當有其不可替代的地位。

眾所周知，因為洗錢是使臟錢合法化的重要途徑，所以洗錢與必然有著千絲萬縷的聯系，不管國家體制如何，各個國家均存在腐敗公職人員借洗錢洗凈非法所得的現象，擾亂了經濟的正常秩序，并給社會帶來了嚴重的負面影響。從政府審計的作用上來看，其最基本的作用是憑借政府的強制性維護社會經濟秩序、查錯防弊，因此，政府在反洗錢方面應加大審計在其中的參與程度，提升國家審計在反洗錢中的指導作用，將反洗錢審計工作提高到應有的高度。

社會期望注冊會計師介入反洗錢的呼聲隨著洗錢的愈加泛濫越來越高，會計師在報表審計中需要關注對會計報表可能產生某些重大影響的違法行為，而洗錢活動必然會對報表產生巨大的影響，所以注冊會計師關注洗錢有其必然性，另外，注冊會計師在反洗錢審計中有獨立性、專業勝任能力和對公眾利益的關注三個優勢，這些都成為注冊會計師履行反洗錢義務的基礎。

此外，金融機構本身也應當關注反洗錢機制的建設。金融機構作為大量資金交匯處，成為洗錢違法犯罪最主要的渠道。洗錢不僅影響金融機構的外部經營環境、損害金融機構的信譽、引發金融機構支付危機，甚至造成資金流動異常，打破特定時期內資本與貨幣供求的平衡關系，利率和匯率異常波動。因此金融機構建立健全內部審計機制能夠有效發現或防范洗錢問題，并且可以彌補外部審計的不足，進行查缺補漏，大大地保證反洗錢的效率和效果。

總之，審計參與反洗錢工作是大勢所趨，也是必然結果，我們應當努力推進審計在反洗錢中的參與程度，提高反洗錢的效率效果。

3 反洗錢的審計策略

審計策略是指審計人員在審計時的審計方法和重點，有針對性的審計策略可以幫助審計人員集中有限的審計資源在重大風險領域，以最小的人力、物力、財力投入，完成審計任務。下文從審計視角簡要分析反洗錢策略。

3.1 對反洗錢內控制度建設和執行情況進行測試

在審計計劃階段應初步了解企業內部是否建立反洗錢內部控制，該內部控制是否按照相關法律法規或者行業規范設立，以及該企業是否遵循了內部控制的要求。由于運行有效的內部控制能夠防止或者及時發現違法行為的發生，了解企業的內部環境有助于審計人員確定企業可能存在的洗錢風險。這里主要檢查企業的反洗錢內部控制制度建設和執行情況，比如審計人員檢查金融機構本身是否制定有實用性強的反洗錢相關辦法，用以識別洗錢高風險業務及業務環節的識別程序，可以通過查閱法和詢問法，查閱相關文件檔案，咨詢相關領導與業務員。

3.2 加強洗錢風險評估

審計人員應實施風險評估程序，進一步了解被審計單位的情況，重點關注機構被用于洗錢和恐怖融資活動的可能性，包括自身提供的產品、服務、銷售渠道、面對的客戶群體等導致的內在風險。對客戶的資料和交易盡職情況調查，是否對客戶的資料和交易記錄進行妥善的保存，比如銀行內部審計時，審查客戶開戶時是否核對并登記有效證明文件和資料，是否為身份不明的客戶提供存款、結算服務等，主要通過查閱原始資料方式進行檢查。

3.3 重點關注大額和可疑交易

在實施審計實質性程序時，審計人員應將關注點放在對底稿的實質性分析上，并與同行業的其他企業做橫向比較測試，分析企業的現金流量、財務指標以及關聯企業間的資金往來。如果企業參與洗錢活動，那么必然會出現資金的異常狀況，所以在實質性測試階段應對具有洗錢活動常見特征的交易行為和大額交易行為給予重點關注。如保險機構頻繁大量地對某個人或者團體進行賠付或者辦理退保，銀行短期內賬戶資金分散轉入、集中轉出或分散轉出、集中轉入。

3.4 關注關聯性業務

關聯性業務是指關聯方之間的交易業務往來，關聯性業務通常是企業進行洗錢的主要手段。由于關聯方之間存在的是控制與被控制關系，所以關聯方交易可能是不公平的，而且是容易縱的。當這種交易被用于將非法所得及收益合法化時，關聯交易便會成為一種洗錢行為。因此，審計人員應該重點關注看似缺乏經濟目的，價格顯失公允的關聯性業務，在必要時，可以采用盤點法和詢問法，實地盤查或者詢問相關人員以明確交易的真實性。

3.5 關注進出口業務相關環節

根據上文洗錢手法所述，在進出口環節上，審計人員應該予以重視。在審計中，審計人員應當關注現金以及業績表現異常的企業，不僅要將財務指標進行縱向橫向比較，還要重視資金的流向，加大進出口業務相關憑證的抽查范圍和數量，同時，還應該要取得海關、稅務等部門的合作，將企業的原始記錄與相關部門的留存的憑證相比較等，以幫助審計人員發現可能尋在的問題。

4 結 語

洗錢活動中的資金來源、去向等都會留下相應的軌跡，審計由于其特殊的經濟監督職能和財務方面查錯防弊的專業技能能夠當此重任。相比于歐美發達國家，我國的反洗錢工作才剛剛起步，當務之急是明確反洗錢審計的地位，強化內部審計的建設，加強對注冊會計師應對反洗錢的挑戰和沖擊的指導，才能在反洗錢的過程中，切實重視反洗錢審計的作用，將其作為反洗錢查處的主導力量，不斷健全反洗錢審計的相關制度，才能增強反洗錢的有效性。

主要參考文獻

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