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二、我國國有商業銀行的風險成因分析

眾所周知，國有商業銀行的風險形成除經濟運行本身產生的風險外，還跟我們的政治體制、銀行的產權制度、國有企業制度等有很大關系。

1．政府干預。政府對于國有商業銀行的干預及由此形成不良貸款是一個公認的事實，國有商業銀行是國家擁有百分之百產權的獨資企業，政府是國有資本的人格化代表。由于政府既是國有商業銀行的所有者，又是國有企業的所有者，同時還是社會經濟的管理者，這三重身份成為政府干預國有商業銀行的制度基礎。另一方面我國國有商業銀行的組織體系是按照行政區劃原則設置的，這為政府干預提供了現實的便利條件。

無論是在計劃經濟體制下還是在改革開放后，各級政府都擔負著本地經濟發展的重任。各級地方政府認為，本地的銀行有責任支持當地的經濟發展，一些地方政府利用政府信用，通過信用擔保等形式，引導銀行向政府或與政府有關聯的企業發放貸款，這些貸款最后十有八九無果而終，當企業與銀行發生利益沖突時，往往以犧牲銀行的資產來保護地方企業，有時甚至為當地企業逃廢銀行債務提供方便。同時銀行分支機構領導與當地政府聯系緊密，易于接受和認同地方政府的行政干預。

2．國有商業銀行的社會責任。在計劃經濟條件下，對國有企業實行信貸資金供給制，使國有商業銀行與國有企業之間形成了超信用的經濟關系，同時也使國有商業銀行成為國有企業的最大債權人，國有商業銀行事實上承擔了支持國有企業發展的社會責任。

經濟轉軌時期，國有商業銀行還承擔以下社會責任：

(1)由于銀行與財政關系未理順、企業資本積累機制不健全，受舊觀念和體制的影響，造成大量銀行信貸資金財政化，必然造成銀行大量短期信貸資金被長期占用，貸款不能按期收回，流動性差；

(2)轉軌時期，由于中央銀行問接調控機制尚未有效建立，使得國有商業銀行成為調控國民經濟運行的重要手段，國有商業銀行必須擔負“宏觀調控任務”，不可能以“利潤”為唯一經營目標，違背銀行的商業性原則；

(3)國有商業銀行承擔大量的政策性任務，伴隨著國家政策性銀行的設立，盡管國有商業銀行的政策性任務有所減輕，但國有商業銀行承擔的政策性任務仍很重。

3．國有企業的改革。我國國有企業由于產權不明晰，在傳統體制慣性的影響下，改革進展緩慢，絕大多數企業經營機制尚未發生根本轉變，沒有形成自我約束、自我發展的經營機制。加之國有企業經營者的權力和責任處于極不對稱狀態，導致其對企業經營漠不關心，更有甚者，，大量侵吞國有資產。同時，國家對國有企業的經營缺乏有效的控制手段，企業經營缺乏內在動力和壓力，導致國有企業預算約束軟化，形成大面積虧損的局面。而國有商業銀行又是國有企業的最大債權人，國有企業與國有商業銀行之間的借貸關系，使得國有商業銀行的改革與國有企業的改革緊緊地綁在一起。因此，國有企業改革不能推進，國有企業不能走向市場，國有商業銀行改革也難以推進，國有商業銀行也難以走向市場。

4．銀行缺乏內控機制，使不良貸款逐年積累。國有商業銀行面臨的風險，是社會和經濟發展過程中諸多矛盾的綜合反映，但銀行自身也有不可推卸的責任，如果有健全的商業銀行管理制度，實行嚴格的內控機制，則可以在一定程度上消解和阻止銀行不良貸款的增加。同國有企業一樣，國有商業銀行內部未能建立有效的風險約束與激勵機制。加之，銀行經營者的利益與銀行經營狀況沒多大關聯，經營好，不良資產少，并不體現為個人收益狀況的改善；經營差，資產流失，風險加大，損失由國家負擔，懲罰措施落實不到個人頭上，經營者對于逆經濟原則的行為并沒有強烈的規避意識。另一方面，政府與國有商業銀行之間是一種委托關系，委托的鏈條很長，在所有者缺位的背景下，委托成本費用很高，道德風險無處不在，違規經營、繞規模放款現象普遍。

三、我國國有商業銀行風險防范機制的完善和改革

1．進行股份制改造，實現股權結構多元化，建立明晰的產權管理關系。股份制是市場經濟高度發展的必然產物，是現代最具有代表性的產權體制和企業組織形式。股份制是我國市場經濟體制下銀行產權模式的最佳選擇，也應成為國有商業銀行產權轉換的主要方向。2002年2月，全國金融工作會議提出，國有商業銀行要建立良好公司治理機制和進行股份制改革。十六屆三中全會進一步明確，選擇有條件的國有商業銀行實行股份制改造，加快處置不良資產，充實資本金，創造條件上市。走股份制改造之路，是當前國有商業銀行走出所面臨困境的戰略選擇。同時，股份制改革也是解決所有者缺位問題的客觀要求。國有商業銀行實行股份制，可以比較有效地理順國有產權關系，重新定位其與國家有關部門的關系，徹底消除行政干預，國家作為大股東只能以股東身份發揮作用，真正實行政銀分離和所有權與經營權相分離，引進國外投資者，建立多元投資主體制和現代法人治理制，建立明晰的產權管理關系，這也是當今國際性大型商業銀行的企業組織與管理的主要形式。

2．建立現代企業制度，健全國有商業銀行公司治理框架。國有商業銀行通過股份化，實現銀行產權主體多元化，為銀行的所有權、法人財產控制權及監督權的人格化奠定制度基礎，這是銀行實現有效公司治理不可或缺的前提。首先，國有商業銀行應按照股份制要求建立科學的法人治理結構，即體現資本所有權的股東大會、體現公司法人財產控制權的董事會和體現經營管理權的高級管理層。股東大會是公司的最高權力機構，董事會是公司的最高決策機構，高級管理層是公司經營管理活動的執行指揮中心，實行決策權、執行權與監督權“三權分立，相互制衡”的運作機制。

內部控制機制方面，初步建立了銀行內部監督制度各行都普遍設有稽核監察部門，對信貸資產質量和銀行內部的經營管理實施監督監察大多數商業銀行都根據現代公司治理結構要求，相繼建立了比較規范的稽核監督體系，不斷健全總行對資金的統一調度與管理制度，加強了總行對系統內資金清算、匯差資金、拆借資金和備付金的控制。

外部監管方面，政府監管部門相繼了《商業銀行內部控制指引》(2002年9月)、《商業銀行資本充足率管理辦法》(2004年3月)、《商業銀行市場風險管理指引》(2004年12月)、《關于加大防范商業銀行操作風險管理工作力度的通知》(2005年3月)等風險監管規章或規范性文件，各商業銀行在此基礎上，結合自身情況，也制定了相應的實施細則或具體辦法，初步形成了內控體系。

(二)風險管理與控制中存在的主要問題

盡管國內商業銀行在風險管理與控制方面取得了長足進步，但同國外相比，仍然存在明顯的不足：首先，對銀行風險的主觀認識不充分，缺乏銀行發展的長遠規劃，由此導致過分看重規模，而對資產質量認識不充分；其次，商業銀行運行的組織結構不科學，從外部所有者缺位、產權不明、分支機構設置不經濟等嚴重問題，到內部機構設置重疊、部門和崗位職責不清、相互之間信息互動不暢等突出弊端，因而不能對金融風險實現有效的控制：第三，商業銀行風險管理手段相對比較落后，風險管理專業化程度較低，缺乏科學的市場風險定價能力．難以實現市場風險與信用風險分離。同時，各行也都并沒有真正建立起科學的信用評級體系．對客戶的信用評級還比較初級，風險的量化分析技術比較落后；最后，各行在制度建設方面仍IF1任重道遠就目前現狀而言，許多商業銀行管理制度不健全．或者制度健全但缺乏執行力。維系銀行風險控制系統是比較零散、相對陳舊、執行力差的規章制度，而不是動力充足、傳導有效、運作良好的控制機制，與銀行自身風險控制需要和外部風險監管的要求相距甚遠。

四、完善商業銀行風險管理與控制體系

根據《巴塞爾核心原則》和《巴塞爾新資本協議》的有關規定。按照最低資本、監管當局對銀行業的有效監管、市場約束等三項基本要求。結合新協議廣泛涵蓋的信用風險、市場風險和內部管理風險等管理規范規定．充分堅持有效性、審慎性、全面性、及時性和獨立性的原則。建立商業銀行科學、高效的風險管理控制體系。

(一)建立科學的法人治理結構

銀行法人治理結構通常由股東大會、董事會和監事會等機構組成，它是現代商業銀行正常經營與風險控制的基礎性制度保證。重視和強化銀行的內部監督控制。在銀行法人治理結構中設立獨立的、只對銀行最高權力機構負責的內審機構。考慮對風險管理控制的要求，科學的治理結構中應包含一個由董事會、風險管理委員會、風險管理職能部門、稽核委員會和風險經理在內的相對獨立的風險監控體系。

(二)明確業務部門風險控制分工及相互制衡關系

為體現風險經營與風險管理的功能要求，商業銀行應在強調各業務部門相互獨立的同時，更強調業務運作的相互制約，以實現風險控制與管理中交叉監督、雙重控制的效果。一般的做法是．銀行內部風險管理按風險類別分別由各主管部門負責．并由該主管部門牽頭定期召開由相關部門參加的關聯會議．進行風險分析與風險控制的討論。新晨

(三)健全完善嚴密、審慎的授權審批制度

借鑒國外商業銀行的先進經驗，考慮建立包括貸款權限(部門、個人)、風險限額和審批程序等在內的嚴密、審慎的授權審批制度。銀行內部的授權與審批制度由風險管理委員會制定并提交董事會認可。

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網上銀行業務的主要風險點

與傳統的銀行業務相比，網上銀行具有開放性的特征。主要體現在：一是網絡社會化，互聯網是社會化網絡；二是終端社會化，進行網上銀行操作的計算機都不是銀行的終端；三是客戶自助操作，網上銀行業務是由客戶操作，而非銀行柜員進行操作。這些開放性的特征，形成了網上銀行業務特有的風險。

網上銀行的風險點主要存在于三個方面：用戶端、信息傳輸過程、銀行端和商戶端。用戶端的風險主要由于用戶風險防范意識不強、操作不規范或被欺詐而引起個人信息泄露或導致交易風險，例如，用戶不注意計算機使用環境、未能有效防范各種類型的木馬病毒，登錄假網站或釣魚網站，泄漏自己的賬戶信息、身份證信息、網上銀行登錄密碼，未使用或丟失U盾或動態密碼卡等等，這些都是可能導致風險事件的原因。信息傳輸過程中的風險是由于網上交易的信息是在互聯網上公開傳遞的，如沒有采取必要的安全措施加以防范，則存在著交易信息被篡改和竊取的可能性。銀行端和商戶端的風險主要來自于黑客入侵、銀行和商戶的相關業務和產品設計缺陷、內控管理不嚴、網站風險防控能力不足、網上交易風險監控能力不足等。盡管目前各家銀行、商戶網站均采取了防火墻和網絡檢測等安全措施，然而2011年底以來CSDN等網站的暴庫事件表明，針對運營商服務器展開的攻擊仍然存在。

商業銀行防范網上銀行業務的風險措施

網上銀行風險防范不僅僅是銀行的責任，也是整個社會的責任。本文僅從商業銀行角度，從事前、事中、事后三個方面提出網上銀行風險防范對策。

（一）事前防范措施

1.確定風險管理原則，即審慎性原則和安全性與便利性均衡原則。銀行是經營風險的特殊企業，銀行要防范風險，規避風險，減少客戶的資金損失，保障銀行的資金安全，因此，要堅持審慎性原則。同時，銀行也是服務行業，面向廣大客戶提供服務，要秉承“以客戶為中心”的宗旨，最大程度滿足客戶的需求，方便客戶使用。網上銀行是客戶自助操作，通過互聯網公開透明渠道提供服務，因此必須采取必要的安全措施、安全手段；然而風險防范措施過于嚴密，采取過多的安全手段、措施，為防范個別、少數不法分子的作案而采取過高、過多的安全手段，會影響廣大用戶的方便性，因此，過分強調方便也是不現實的。處理好安全性與便利性的關系是一個難題。銀行應以滿足廣大客戶最基本的安全手段、安全措施為基礎，在設計管理制度、風險控制手段時應考慮廣大客戶最基本的需求，統籌兼顧便利性與安全性的平衡。

2.把風險防范嵌入到產品創新和流程優化工作之中。商業銀行設計新產品、新業務流程和編寫業務需求時，必須同時分析風險點和風險環節，并相應制定防范措施，杜絕制度缺陷、流程缺陷和系統缺陷。

3.普及網上銀行安全知識，提高公眾的風險防范意識。當用戶通過銀行網站或柜臺開辦網上銀行業務時，銀行可結合口頭提示、宣傳資料、網站、手機短信等多種形式對其進行風險提示，向其揭示網上銀行的相關風險，并進行安全知識教育，提高客戶的自我保護意識。加強用戶身份驗證管理，嚴格審核用戶身份證件，防止代人簽約網上銀行或利用虛假身份證件開立賬戶和簽約網上銀行。此外，還應通過各種宣傳渠道向公眾明示本行正確的網上銀行官方網址和呼叫中心號碼。網上銀行用戶自身也要加強學習，掌握基本的安全知識，培養良好的安全操作習慣，增強風險防范意識。

（二）事中防范措施

1.合理制訂網上銀行相關業務制度和操作流程，嚴格內控管理。在科學論證基礎上，合理設置網上銀行有關參數，并進行規范管理，規范操作人員和操作權限。參數管理中，最重要的莫過于網上銀行的交易限額管理，銀行要對客戶的不同情況（例如，使用安全產品的情況），針對不同交易種類合理設置交易限額，防范大額資金風險。

2.加強安全防護手段，根據當前互聯網安全形勢，持續優化安全產品和手段，不斷加固防范措施。積極研發和應用各類維護網上銀行使用安全的技術和手段，保證安全技術和管理水平能夠持續適應網上銀行業務發展的安全要求。加快網上銀行安全產品升級換代，提高客戶使用網上銀行的安全性。近期，建設銀行、工商銀行推出了二代U盾，與原有普通U盾相比，二代U盾增加了液晶顯示屏回顯交易信息、物理按鈕確認交易兩道安全環節，液晶顯示屏回顯交易信息可讓客戶再次確認收款人賬號和交易金額等信息，防止不法分子利用惡意軟件篡改客戶提交的交易信息；通過物理按鍵來增加客戶干預，可防止不法分子遠程控制客戶計算機、利用客戶插在計算機上的原有普通U盾進行網銀交易而給客戶造成損失。同時，銀行還可提升多渠道信息交互的產品研發，針對較高風險的交易。例如，銀行在驗證證書或動態口令后，仍不對交易進行處理，而是將登錄狀態、賬戶、金額等敏感信息即時通過短信方式發送至用戶手機，待用戶核實后，最終決定對交易進行確認或取消。

3.加強假網站監測，定期搜索與本行相關的假冒網站（郵件、電話、短信號碼等），做好對“釣魚”網站的24小時監測和防控工作，并通過專業化工具進行主動搜索、關停。檢查本行網頁上對外鏈接的可靠性，并開辟專門渠道接受公眾舉報，發現風險立即采取防范措施，并向公眾進行通報提示。

4.構建科學的電子銀行風險管理體系，提高風險管理水平。建立網上銀行風險監控系統，對網上銀行系統資源使用情況、業務覆蓋區域網絡性能、外部系統訪問情況等進行監控，有效識別、衡量、監督和控制網上銀行風險。首先，要建立有效實用的網上銀行風險稽核模型，確定具有什么樣特征的交易是可疑的交易，進而采用事中監控手段。在日常工作中，應實現對風險稽核模型的動態管理，隨著業務發展和客戶交易習慣的變化而作相應調整。其次，在此基礎上，制訂監控規則，并依據監控規則，分析客戶交易行為，識別高風險交易，進行事中監控管理。在監控中，應重點加強對大額、頻繁、跨地區操作等交易的分析、識別和事中監控，實現對高風險交易的實時監測、事中干預、事后核實、事后提醒等功能，對風險等級高的交易實施事中干預。此外，要完善黑名單的監控類型和控制措施，以作為事中監控的有力補充。對已經發生風險事件的，通過客戶服務中心、業務部門以及其他渠道收集風險事件涉及的賬號、手機號、證件號以及IP地址，經過一定的審批程序，將涉嫌信息在黑名單中進行登記，關閉其今后的電子銀行交易，防止損失擴大。

5.建立風險防范信息共享機制，實現風險信息跨系統、跨渠道共享和聯動。建立銀行同業之間，以及銀行與合作伙伴間的風險聯防機制，推進可疑交易跨行追索機制，實現跨行可疑交易賬戶的快速鎖定和資金凍結。

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一、經濟轉型期商業銀行務必牢固樹立風險控制和管理立行的觀念

在經濟轉型期，商業銀行要實現可持續發展，必須從戰略高度來認識防范、規避風險問題，事實已經證明金融業與實體經濟都對整個市場經濟既有兼顧促進作用又相互制約。商業銀行務必要從關系自身生存發展、維護股東利益和社會安定的角度，確立全面風險管理的思想和有質量發展的工作原則，抓好風險控制工作，自覺地把加強風險管理作為防范銀行經營風險的關鍵環節來抓。商業銀行管理要一手抓風險管理，一手抓業務發展，實現管理與發展并重。通過自覺地建立健全風險評價及管理機制，以保證各項規章制度在基層商業銀行的全面落實和有效發揮作用。

二、經濟轉型期商業銀行要切實強化風險控制制度約束，抓好風險防范重點

經濟轉型期商業銀行要不斷強化風險控制制度建設，在我國銀行業全面開放的前提下，應盡快建立健全我國銀行監管法制，全面推行風險管理。當前商業銀行一方面要充分發揮銀行自身管理和市場約束機制的作用，引導監管機制向多元化方向發展；另一方面要逐步實現監管方式規范量化和靈活性相結合，提高監管部門的監管水平和能力，通過加強各個部門、各項業務、各種產品的全方位風險管理理念，高度重視精細化經營，細分客戶，推行涵蓋事前監測、事中管理、事后監督的全過程風險管理行為，引導和推進風險管理業務的發展，全面提升風險管理水平。

為此，商業銀行要按照規范化、授權分責、監督制約、賬務核對、安全謹慎原則建立嚴密的會計控制制度，對業務操作全過程應遵守的各類規章制度和操作環節制定出詳細、明確的操作流程，達到可控、流暢、細化和可操作；牢固樹立一級法人觀念，嚴格授權審批制度，明確崗位職責分工，加強崗位制約，強化會計等關鍵控制點的有效控制，監控各項業務操作；要對崗位職責進行科學、嚴密的劃分，完善崗位之間業務結合點的權限、責任，建立一種相互配合、相互監督、相互制約的風險管理控制制度。經濟轉型期商業銀行還要注重建立風險評估的流程、標準和方法，同時不斷開發風險評估工具與方法，綜合運用定性與定量相結合的方法，組織專業人員進行風險識別與評估，定期重檢風險評估的方法和工具，確保工具的科學性，以強化制度約束，做到有章必循、違章必究、執法必嚴、令行禁止。

三、經濟轉型期商業銀行要加強會計風險控制管理

經濟轉型期商業銀行要健全會計控制制度建設，加強銀行資金管理。銀行是社會的會計賬簿，要增強會計制度的系統性和可操作性，使各項會計制度間有機聯接，成為一個既相對穩定，又能隨控制環境、控制對象及控制目標等變化而能動適應、自我完善的動態整體，從系統性深化風險管理機制建設。

商業銀行應適應企業經濟轉型的復雜變化，嚴格內外部賬戶管理，加強銀企內外部對賬工作，促進控制環境的進一步優化，從落實新賬戶管理辦法人手深入了解客戶，通過實施嚴格的對賬制度，促進銀企雙方完善風險管理機制，有效地保護各方資金安全。要善于運用計算機對各項業務活動進行檢查，將制約、監督等風險控制功能融入其中，使操作人員必須按職責權限和有制約的規范的操作程序才能進入系統處理業務，同時用現代化手段對數據進行整理分析，對計算機系統進行監督檢查，在計算機使用部門和管理部門建立授權明確、職責分明的多人多部門分工責任制及嚴格的核對檢查制度，實現會計風險管理內容和手段的現代化。

四、經濟轉型期商業銀行要全面加強信貸風險管理

隨著金融全球化、市場化的強力推進和金融創新的快速發展，信貸風險管理正成為銀行謀求持續發展的重要內容，各商業銀行在經營中必須建立建全科學的資產風險管理系統。在經濟轉型的大形勢下，必須充分利用授信業務風險監測系統、信貸業務流程系統和押品管理系統等各種監測工具，強化授信作業監測和風險預警提示，加強客戶異常跟蹤管理監測，豐富系統化管理手段，做好日常風險監測和趨勢性分析。

經濟轉型期商業銀行要正確處理業務拓展和控制資產風險的關系，切實以市場為導向、以客戶為中心，以效益為目標，加強信貸資產和風險管理，通過不斷加強對全體信貸人員專業和合規管理能力提升，規避行業風險、市場風險及操作風險；通過跟蹤各類信貸業務品種的風險點，設定相應的指標風險控制體系，逐步完善各項定性、定量標準，以實現信貸資產風險控制，不斷提高信貸資產質量。為此商業銀行必須加強信貸資產的貸前、貸中和貸后風險管理，貸前調查評價工作要實現客觀與公正，建立嚴格的信貸準入和退出機制，制定分客戶、分行業、分地區的信貸投向計劃；貸中要認真執行各項信貸政策的規定，嚴格執行貸款審批操作程序，從營銷、準入、核準、申報、審批、發放、貸后等各環節，對企業需求的真實性、貿易背景嚴格審查，保證信貸業務有質量的發展；貸后風險管理要從調查落實中及時對貸前和貸中環節的預期值進行必要的跟蹤和糾正，從而全面有效防范信用風險、操作風險及政策風險，優化配置信貸資產。

五、經濟轉型期商業銀行要自覺強化內外部審計監督檢查作用

隨著國內外經濟金融形勢的復雜變化，我國經濟正經歷著結構轉型的深刻變革，受內外部多重因素的影響，企業資產經營的方式發生了很大變化，經濟轉型期商業銀行應主動適應這一變化趨勢，特別是不斷強化銀行內部審計工作。內外部審計監督檢查是商業銀行風險控制的重要組成部分，對風險控制的自我診斷和自我完善有極其重要的作用。對內部審計監督必須賦予其獨立性和權威性，同時，采取現場和非現場相結合、機控和人控統一的全方位內控管理方式，確保建立暢通的信息交流與反饋渠道，建立對內控發現的識別、收集、處理、交流、溝通、反饋、披露。通過切實充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質，以滿足稽核工作的需要。通過加強內部審計人員配備、檢查頻率、檢查手段等，實施全面實時控制，及時發現內控管理的缺陷和不足，從而提高風險管理的適應性。而外部審計通過對內部審計的再監督，更多從社會角度，體現商業銀行在促進實體經濟發展和經濟轉型轉型上應承擔的管理責任和社會責任，內外部審計的作用統一體現在更好地促進了商業銀行綜合經營管理目標的全面實現。

六、經濟轉型期商業銀行要以人為本加快金融文化建設，綜合配套推進風險管理工作

現代管理理論和實踐證明：防范金融風險的中心環節是抓好人的風險防范和化解。企業文化的建設首先要結合企業的戰略目標，使之起到凝聚人心、鼓舞士氣的作用；其次要和日常的本職工作緊密結合，促進職業精神和職業道德的提升；其三是要和企業的產品和服務有機結合起來，增強企業產品服務的文化內涵，促進品牌戰略的實施；最后，企業文化建設要和人力資源管理相結合，為人才的工作、發展提供一個寬松和諧、健康進取的人文環境。商業銀行要善于引導行員樹立正確的人生觀和價值觀，加強精神文明建設，營造團結和諧氣氛，使員工真正感到集體的溫暖和力量，全身心地投入到現實工作中去，自覺形成自律自控的良好行為規范和健康向上的道德品質。

商業銀行經濟轉型期要實現可持續發展，除加大市場營銷力度，占取市場獲取利潤之外，還要隨著市場經濟體制和法制建設的日益完善，不斷強化風險管理、健全商業銀行風險控制，在促進經濟發展方式轉變和戰略轉型的同時，有效防范和化解金融風險，促進全面經營管理目標的實現。

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一、不良貸款的處理與銀行風險

國際金融界從亞洲金融危機中得到一條重要教訓是：銀行壞賬的推遲核銷與累積而不是壞賬本身導致了金融危機。以美國和日本為例，對商業銀行的壞帳，美國允許商業銀行根據貸款的實際質量自行及時處理，從而對有效化解金融風險起到了積極作用。而日本則對貸款壞帳的核銷有嚴格的限制，而且呆帳的核銷銀行無權自行決定，必須得到大藏省的批準，結果大量應該核銷的壞帳未能及時得到處理，最終促成了金融危機的爆發。在中國，不良貸款主要是指逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。信用證、銀行承兌匯票及擔保等表外業務項下的墊付款項從墊付日起即作為不良貸款。對于不良貸款的認定，主要由各商業銀行的風險管理部門負責。

中國的商業銀行對于呆帳的核銷并無太多的自主權。每年，商業銀行的各分行根據財政部和國家經貿委等部門下達的貸款呆壞賬核銷的范圍，提出不良貸款的核銷計劃，這些計劃經當地財監辦同意后，報總行批準。由此可見，呆賬的核銷受到諸多嚴格限制，而且還要層層上報，這樣就使得應該核銷的壞賬得不到及時處理，暗藏了巨大的危機。

二、應收未收利息的處理與銀行風險

在《財政部關于調整金融企業應收利息核算辦法的通知》中規定：“貸款利息自結息之日起，逾期180天(含180天)以內的應收未收利息，應繼續計人當期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發生的應收未收利息不再計人當期損益，在表外進行核算，實際收回時再計人損益。對已經納人損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天以后，金融企業要相應做沖減利息收人處理。”顯然，規定貸款的應收利息需在結息日后180天以上，才不再計人當期損益。相對于其他國家如英國大部分銀行是90天，而美國大部分銀行是60天，這一期限過長，事實上，貸款的應收利息在結息日90天后，其收回的可能已大大降低，由此可見中國商業銀行的應收利息的壞帳比例遠高于西方商業銀行，增大了中國商業銀行的風險。

三、貸款呆帳準備金的提取與銀行風險

商業銀行提取準備金應著眼于總體資產的質量，而不應僅僅針對貸款的質量。國際慣例將準備金分為兩類：一類是針對特定類別的資產的可能損失所提取的專項準備金；另一類是針對總體資產可能發生的不確定損失所提取的普通準備金，也就是一般準備。

與國際慣例相比較，中國的商業銀行所執行的呆帳準備金制度存在諸多不合理之處。首先，在大多數國家，對貸款提取準備金的比例通常是貸款余額的1％～2％，這是基于他們的不良貸款的比例一般是貸款余額的1％左右而設計的。但是在中國，由于目前大部分企業經營狀況不佳，商業銀行實際承擔著很高的信用風險，不良貸款占貸款余額的比例遠高于1％～2％，因此，商業銀行按l％的比例提取的準備金使銀行的準備金的充足性受到影響。其次，貸款呆賬準備金按年末貸款余額的l％與上年末呆賬準備金余額之間的差額提取，實際意味著當年核銷的呆賬，當年不再提取呆賬準備金，這部分準備金是在次年提取并計人次年成本的。這種做法實質是對貸款損失的推遲確認，違背了穩健原則，累積了風險。最后，將準備金劃分為專項準備金和一般準備金屬國際慣例。按照巴塞爾協議的規定，一般準備可以作為附屬資本參加資本充足率的計算，但專項資本則不可以。目前，中國商業銀行的貸款呆賬準備金，從提取方法上看，很像一般準備，但實質卻是專項準備，以此參加資本充足率的計算，實際上等于提高了資本充足率，使得8％這一數字失去了實際意義。

四、信息披露與銀行風險

從國際金融界的角度看，加強信息披露，進一步提高商業銀行的透明度已是大勢所趨。2001年1月16日，巴塞爾委員會了新資本協議草案第二稿。該協議于2001年底正式，初步定于2005年正式實施。相對于舊的巴塞爾協議，新協議除了資本充足率的要求外，更進一步提出了資本充足性的監管約束和市場約束兩項內容。巴塞爾委員會認為市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風險的作用。市場獎懲機制可以迫使銀行充足的資本水平。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求。只有信息準確、全面、及時，市場參與者才能準確判斷銀行抵御風險的能力。為此，新的巴塞爾協議要求，銀行在一年內至少披露依次財務狀況、重大業務活動及風險度、風險管理狀況，具體指標主要包括資本結構、風險敞口、資本充足比率、對資本的內部評價機制以及風險管理戰略等。由于歷史的原因，中國對會計信息的披露要求是較為粗放的。按照中國《商業銀行法》的有關規定，商業銀行應于每一會計年度終了三個月內，按照人民銀行的有關規定，公布其上一年度的經營業績和審計報告，至于上市銀行，則應執行證監會“公開發行證券公司信息披露編報原則第2號……商業銀行財務報表附注特別規定。”從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業銀行并沒有進行全面的信息披露的義務。四大國有商業銀行都非上市銀行，其信息披露是不充分的。特別對近年來迅速發展的衍生金融產品，目前無論是人民銀行還是財政部均無明確規定如何進行會計處理。各商業銀行一般是在表外科目進行登記，不在表內處理。而目前各商業銀行估算風險時，并沒有把表外科目風險計算在內，對衍生金融產品的披露要求更是近乎空白，忽視了國有商業銀行所面臨的市場風險。

五、風險防范與會計改革對策

根據新的《巴塞爾協議》標準，制定現代、規范、高效與國際慣例接軌的會計處理與會計披露標準是深化國有商業銀行資產負債管理、風險管理的內部控制制度的重要環節，是構建現代化、國際化商業銀行基礎。參照國外商業銀行的做法，為了更真實、全面、客觀地反映我國國有商業銀行的資產負債情況，防范金融風險，國有商業銀行的會計體系應進一步加大改革力度。

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從完全無風險意識到實行資產負債管理和風險管理，國有商業銀行改革的成效是顯著的。但隨著中國市場化程度的不斷提高和加入WTO，國際金融業進人中國資本市場，國有商業銀行日益與國際接軌，國有商業銀行面臨的風險也在逐步加大。

一、不良貸款的處理與銀行風險

國際金融界從亞洲金融危機中得到一條重要教訓是：銀行壞賬的推遲核銷與累積而不是壞賬本身導致了金融危機。以美國和日本為例，對商業銀行的壞帳，美國允許商業銀行根據貸款的實際質量自行及時處理，從而對有效化解金融風險起到了積極作用。而日本則對貸款壞帳的核銷有嚴格的限制，而且呆帳的核銷銀行無權自行決定，必須得到大藏省的批準，結果大量應該核銷的壞帳未能及時得到處理，最終促成了金融危機的爆發。在中國，不良貸款主要是指逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。信用證、銀行承兌匯票及擔保等表外業務項下的墊付款項從墊付日起即作為不良貸款。對于不良貸款的認定，主要由各商業銀行的風險管理部門負責。

中國的商業銀行對于呆帳的核銷并無太多的自主權。每年，商業銀行的各分行根據財政部和國家經貿委等部門下達的貸款呆壞賬核銷的范圍，提出不良貸款的核銷計劃，這些計劃經當地財監辦同意后，報總行批準。由此可見，呆賬的核銷受到諸多嚴格限制，而且還要層層上報，這樣就使得應該核銷的壞賬得不到及時處理，暗藏了巨大的危機。

二、應收未收利息的處理與銀行風險

在《財政部關于調整金融企業應收利息核算辦法的通知》中規定：“貸款利息自結息之日起，逾期180天(含180天)以內的應收未收利息，應繼續計人當期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發生的應收未收利息不再計人當期損益，在表外進行核算，實際收回時再計人損益。對已經納人損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天以后，金融企業要相應做沖減利息收人處理。”顯然，規定貸款的應收利息需在結息日后180天以上，才不再計人當期損益。相對于其他國家如英國大部分銀行是90天，而美國大部分銀行是60天，這一期限過長，事實上，貸款的應收利息在結息日90天后，其收回的可能已大大降低，由此可見中國商業銀行的應收利息的壞帳比例遠高于西方商業銀行，增大了中國商業銀行的風險。

三、貸款呆帳準備金的提取與銀行風險

商業銀行提取準備金應著眼于總體資產的質量，而不應僅僅針對貸款的質量。國際慣例將準備金分為兩類：一類是針對特定類別的資產的可能損失所提取的專項準備金；另一類是針對總體資產可能發生的不確定損失所提取的普通準備金，也就是一般準備。

與國際慣例相比較，中國的商業銀行所執行的呆帳準備金制度存在諸多不合理之處。首先，在大多數國家，對貸款提取準備金的比例通常是貸款余額的1％～2％，這是基于他們的不良貸款的比例一般是貸款余額的1％左右而設計的。但是在中國，由于目前大部分企業經營狀況不佳，商業銀行實際承擔著很高的信用風險，不良貸款占貸款余額的比例遠高于1％～2％，因此，商業銀行按l％的比例提取的準備金使銀行的準備金的充足性受到影響。其次，貸款呆賬準備金按年末貸款余額的l％與上年末呆賬準備金余額之間的差額提取，實際意味著當年核銷的呆賬，當年不再提取呆賬準備金，這部分準備金是在次年提取并計人次年成本的。這種做法實質是對貸款損失的推遲確認，違背了穩健原則，累積了風險。最后，將準備金劃分為專項準備金和一般準備金屬國際慣例。按照巴塞爾協議的規定，一般準備可以作為附屬資本參加資本充足率的計算，但專項資本則不可以。目前，中國商業銀行的貸款呆賬準備金，從提取方法上看，很像一般準備，但實質卻是專項準備，以此參加資本充足率的計算，實際上等于提高了資本充足率，使得8％這一數字失去了實際意義。

四、信息披露與銀行風險

從國際金融界的角度看，加強信息披露，進一步提高商業銀行的透明度已是大勢所趨。2001年1月16日，巴塞爾委員會了新資本協議草案第二稿。該協議于2001年底正式，初步定于2005年正式實施。相對于舊的巴塞爾協議，新協議除了資本充足率的要求外，更進一步提出了資本充足性的監管約束和市場約束兩項內容。巴塞爾委員會認為市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風險的作用。市場獎懲機制可以迫使銀行充足的資本水平。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求。只有信息準確、全面、及時，市場參與者才能準確判斷銀行抵御風險的能力。為此，新的巴塞爾協議要求，銀行在一年內至少披露依次財務狀況、重大業務活動及風險度、風險管理狀況，具體指標主要包括資本結構、風險敞口、資本充足比率、對資本的內部評價機制以及風險管理戰略等。由于歷史的原因，中國對會計信息的披露要求是較為粗放的。按照中國《商業銀行法》的有關規定，商業銀行應于每一會計年度終了三個月內，按照人民銀行的有關規定，公布其上一年度的經營業績和審計報告，至于上市銀行，則應執行證監會“公開發行證券公司信息披露編報原則第2號……商業銀行財務報表附注特別規定。”從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業銀行并沒有進行全面的信息披露的義務。四大國有商業銀行都非上市銀行，其信息披露是不充分的。特別對近年來迅速發展的衍生金融產品，目前無論是人民銀行還是財政部均無明確規定如何進行會計處理。各商業銀行一般是在表外科目進行登記，不在表內處理。而目前各商業銀行估算風險時，并沒有把表外科目風險計算在內，對衍生金融產品的披露要求更是近乎空白，忽視了國有商業銀行所面臨的市場風險。

五、風險防范與會計改革對策

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一、公司，vJM，擔保的法律規制

1公司對外擔保的決策主體

根據我國新公司法》及通知》的相關規定，公司對外擔保的決策主體主要分三種情況而有所不同

(1】董事會或者股東會．股東大會。公司法第十六條第一款規定：公司向其他企業投資或者為他人提供擔保．按照公司章程的規定，由董事會或者股東會、股東大會決議。因而．一般情況下公司對外擔保只能依公司章程的規定由董事會或股東會、股東大會以決議的方式作出決定．其他任何機構、任何個人不能擅自作出公司對外擔保的決定。

(2)股東會或股東大會。根據公司法第十六條第二、三款的規定．公司為其股東或者實際控制人提供擔保的，必須經股東會或股東大會決議．并且該股東或實際控制人不得參與該擔保事項的表決。

(3)董事會或股東大會。根據通知》的規定．上市公司對外擔保必須經董事會或股東大會審議。上市公司的公司章程》應當明確股東大會、董事會審批對外擔保的權限及違反審批權限、審議程序的責任追究制度并且規定以下事項(但不限于此)只能由股東大會決議：①上市公司及其控股子公司的對外擔保總額，超過最近一期經審計凈資產50％以后提供的任何擔保：②為資產負債率超過7O％的擔保對象提供的擔保：③單筆擔保額超過最近一期經審計凈資產1O％的擔保：④對股東、實際控制人及其關聯方提供的擔保。

2公司對外擔保的決策程序

我國公司法對于公司股東會、股東大會或董事會的決議方式原則上是除法律另有規定外．可以由公司章程規定。一般分為兩類：普通決議和特別決議。普通決議是對公司一般事項所作的決議．只須經代表二分之一表決權的股東或董事會成員半數以上通過。特別決議是特別事項所作的決議．需經代表三分之二表決權的股東或董事會成員三分之二以上多數通過。對外擔保的決策程序依公司是否為上市公司．法律的規定有所不同．主要體現在以下兩方面：

(1)非上市公司對外擔保決策程序。根據公司法第四十四．一百零四等相關條款的規定可以看出．公司對外擔保的決議并非法定特別決議事項．一般情況下，只需出席會議代表二分之一表決權的股東或董事會成員過半數通過即可。但公司法對相關股東的表決權予以了排除．即當公司為其股東或實際控制人提供擔保時．該股東或實際控制人不能參加該事項的表決。

(2)上市公司及其控股子公司對外擔保的決策程序。為了規范上市公司的對外擔保行為，有效防范上市公司對外擔保風險我國公司法》．通知》及相關法律．法規對上市公司對外擔保規定了較為嚴格的決策程序。并規定上市公司控股子公司對外擔保要參照執行。

首先．上市公司的章程應當明確規定上市公司董事會、股東大會審批對外擔保的權限及違規責任追究制度，即該項內容為上市公司章程的必要記載事項。

其次．通知》規定了應有股東大會審批的對外擔保事項，并規定應由股東大會審批的對外擔保．必須經董事會審議通過后．方可提交股東大會審批：股東大會在審議為股東．實際控制人及其關聯方提供的擔保議案時．該股東或受該實際控制人支配的股東．不得參與該項表決，該項表決由出席股東大會的其他股東所持表決權的半數以上通過。即該項決議為股東大會的一般決議。

第三．公司章程規定為董事會審批的事項．必須經出席董事會的三分之二以上董事審議同意并做出決議。即該決議為董事會的特別決議。

另外．根據通知》的規定．上市公司的董事會或股東大會在作出對外擔保決議后．應及時批露相關信息．包括決議內容、上市公司及其子公司的擔保總額、對其控股子公司的擔保總額等。其控股子公司對外擔保也應通過上市公司及時批露相關信息。

3公司對外擔保的對象r

舊公司法》第六十條第三款及第二百一十四條第二款規定公司董事，經理不得以公司資產為本公司的股東或者其他個人債務提供擔保．否則將責令取消擔保．并依法承擔賠償等責任。而新公司法》第十六條及相關規定則取消了公司不得以其資產為本公司股東、公司實際控制人及其他個人提供擔保的規定．而是把對外擔保對象的選擇權賦予了公司．依公司章程由公司董事會、股東會或股東大會決議。在符合條件的情況下．本公司股東、其他個人及單位都可以成為公司擔保的對象。

4公司對外擔保的額度限制

新《公司法》對公司對外擔保的數額并沒有做出具體限制性規定．但依第十六條的規定．公司章程可以對公司對外擔保的總額及單項擔保最高數額做出規定。為了進一步規范上市公司的對外擔保．《通知》規定上市公司及其控股子公司的對外擔保總額．超過最近一期經審計凈資產5O％以后提供的任何擔保必須經董事會審議后再交股東大會審批。

二公司對外擔保的法律規制給商業銀行帶來的風險防范公司是當今經濟發展中重要的市場主體，其與銀行的信貸關系甚為密切。新公司法實施后．公司股東、實際控制人等市場主體通過公司的對外擔保手段向銀行融資的數額將大量增加，公司違法或違反公司章程對外擔保將使該擔保無效，會給銀行業的經營帶來極大的風險．因而銀行必須采取切實措施，防范經營風險。筆者認為銀行應做好以下幾個方面的工作：

1要做好對公司章程相關內容的審查

公司章程是公司的自治規則，它將公司法律未能明確規定的事項予以細化，或在公司法律允許的范圍內，根據情況對公司的制度做出具體的規定。公司章程在公司中的效力相當廣泛，被稱為公司。新公司法賦予了公司章程對公司對外擔保事項做出規定的廣泛權利．如若公司提供外擔保時違反公司章程的相關規定．將會導致擔保合同無效．因而必須予以重視。首先．銀行必須要求公司提供最新且符合新公司法規定的公司章程：其次．要審查擔保人提供材料中的公司對外擔保決策主體是否與公司章程中的記載相一致：再次．要審查公司章程有沒有關于對外擔保總額及單項擔保最高數額的限制．若有限制．在接受公司對外擔保時．應符合公司章程的相關限制規定：最后．還要審查章程中有關公司決策程序方面的特別規定．以防公司決議違反公司章程而被人民法院應股東的要求而撤銷．導致擔保合同無效。

2要對擔保對象及參與表決的股東資格進行審查

根據《公司法》第十六條的規定：公司對其股東或實際控制人提供擔保時．必須經股東會或股東大會決議．在表決時．該股東或實際控制人不得參加．該項表決由出席會議的其他股東所持表決權的過半數通過。因而首先要對擔保對象進行審查．看其是否為公司的股東．或雖不是公司股東．但卻是可通過投資關系、協議或其他安排能夠實際支配公司的人．其次要審查這些股東或實際控制人是否參與了公司該事項的表決。

3要區分上市公司與非上市公司進行進一步審查

對于上市公司的對外擔保公司法上雖然沒有特別的規定．但在《通知》上有較一般公司更為嚴格的規定．因而應予以特別注意。首先應審查上市公司章程把對外擔保的決議權賦予給了哪個公司機構，權限是什么．其決議是否與其權限相符合：其次應審查該對外擔保是否為《通知》或公司章程中規定的必須由股東大會決議的事項：第三．要審查應有股東大會決議事項是否經過了董事會的預先審查通過：第四．由董事會決議事項，是否決議由出席會議的三分之二以上董事同意并決議通過：第五．應審查是否對該擔保決議按規定進行了信息批露。

對于非上市公司的對外擔保．銀行應審查它是否為上市公司控股子公司．若為上市公司控股子公司．則其對外擔保應根據《通知》的要求，按照上市公司規定進行審查。

4要對決議內容及程序的合法性進行審查

新《公司法》第二十二條規定：公司股東或股東大會、董事會的決議內容違反法律．行政法規的無效。股東會或股東大會、董事會的會議召集程序．表決方式違反法律、行政法規或公司章程．或決議內容違反公司章程的．股東可以自決議作出之日起六十日內．請求人民法院撤銷。對外擔保決議無效或被撤銷勢必會使銀行的債權失去擔保．帶來債權實現風險．因而必須予以重視。為防止風險．銀行應從以下幾個方面進行審查第一．股東會或董事會的召集程序和表決程序是否符合法律及公司章程的規定第二．參加會議的股東或董事是否符合法定條件，如審查參加決議的股東是否為擔保對象．法人股東的代表人是否獲得合法授權等：第三．決議內容是否與法律、法規的強制性規定或公司章程規定相悖：第四，審查決議文件上的簽署是否真實、合法．如對于公司印章審查其是否為在公安機關登記備案的真實印章、合同的簽訂人有無公司的合法授權等要進行實質性審查。

三、《中華人民共和國物權法》的實施將對公司對外擔保及銀行業務的影響

中華人民共和國物權法》(以下簡稱《物權法》)已頒布并將于2007年10月1日起實施，其中擔保物權的相關規定，將會對公司的對外擔保帶來一些改變．并給銀行業務帶來風險，以下幾個方面應引起商業銀行的高度重視。

1銀行對公司提供的擔保物應予以如下審查

(1)該財產是否為將來動產。根據《物權法》第一百八十一條的規定：經當事人書面協議．企業、個體工商戶、農業生產經營者可以將現有的以及將有的生產設備原材料、半成品產品抵押。如果是公司的未來財產．則銀行債權有落空的危險。因為即使該財產已按照第一款的規定辦理了登記．根據《物權法》第一百八十九條的規定仍不得對抗正常經營活動中以支付合理價款并取得抵押財產的買受人。

(2)該財產是否為異議登記期間的財產。根據《物權法》第十九條的規定權利人、利害關系人認為不動產登記簿記載的事項錯誤的．可以申請更正登記．不動產登記簿記載的權利人不同意更正的．利害關系人可以申請異議登記。因為被異議登記物的物權可能發生改變．所以銀行若接受權利有異議的物作為債權擔保．將來的擔保權可能得不到實現。

(3)該財產是否為預告登記的不動產。物權法》第二十條第二款規定預告登記后．債權消滅或者自能夠進行不動產登記之日起三個月內未申請登記的．預告登記失效。這一規定對銀行不利．如果銀行接受了預告登記不動產作為抵押物．一旦抵押人在債權消滅或自能夠進行不動產登記之日起三個月內未辦理正式登記，則銀行將因抵押人的預告登記失效而面臨落空的危險。因此．銀行在接受預告登記的不動產作為抵押物時．應催促抵押人及時辦理正式登記。

2銀行須及時行使抵押權

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（一）利率風險

商業銀行短時間內調整資產負債結構的能力有限，又缺乏對利率風險的保值工具和手段。因此，在利率波動加大后，將面臨巨大的利率風險，其資產負債結構、凈收益、現金流以及市盈率等將受到影響。這種利率風險，主要表現在重新定價風險、基差風險、選擇權風險。

（二）盈利風險

我國商業銀行的營業收入，總體上來源于表內業務和表外業務兩大部分，表內業務屬于傳統銀行業務，表外業務屬于創新型業務，目前還不成熟，所占比重也較小。如向市場形成利率機制轉變，利率的波動勢必會對商業銀行的營業收入，產生直接影響，誘發商業銀行進行提高存款利率并降低貸款利率的博弈。為了增加存款，存款利率就要有一定程度的上漲，而為了爭取貸款客戶尤其是優質客戶，貸款利率又要下降，從而導致金融市場秩序的紊亂。

（三）信用風險

商業銀行的信用風險是一直存在的，但市場利率化后，程度上得到了很大的提升。由于金融市場普遍存在著信息不對稱，通常就會導致信貸市場的逆向選擇和逆向激勵，獲得貸款的借款人為了支付高額貸款成本會選擇一些高風險、高收益的投資項目和經營活動，借款人為了獲得高利潤只能將資金投向高風險行業，加劇了商業銀行所面臨的信用風險。

二、風險防范對策

利率市場化改革是有風險的，如拉美有些國家，因利率市場化改革失敗，使經濟發展遭受挫折。我國商業銀行缺乏利率風險管理經驗，缺乏利率定價機制、利率風險計量與監控系統，銀行內部管理層次多，控制風險較難。如何應對利率市場化，提高利率風險管理水平，已成為當今商業銀行資產管理中的重要內容。

（一）利率風險防范對策

商業銀行所面臨的基本風險中，利率風險將逐漸成為最主要的風險。市場化后，利率由資金市場的供求決定，風險防范可從以下方面著手：

1、強化利率預測工作。為了盡可能減少利率波動的風險損失，必須加強對未來利率走勢的分析預測工作，這就必須擁有這方面高素質的預測專家－－金融工程師。影響利率變動的因素很多，主要有：中央銀行的貨幣政策和貨幣供應量、宏觀經濟環境、國際經濟形勢和利率水平、物價水平等。當然，要準確預測這些因素的變動及相互作用和對利率的影響，是一個非常復雜的工程。預測模型必須是動態的，還要借助現代信息科技技術。

2、完善利率定價機制。要分析銀行現有的資產負債狀況，承擔了多大的利率風險，其基本方法有編制缺口分析報告、凈持續期分析、凈現值分析和動態收入模擬四種。我國商業銀行應該在缺口管理的基礎上，應該逐步引入各種價值分析方法，形成系統全面的利率風險識別及測量體系。完善以內部資金轉移價格為核心的利率定價機制，使得風險與利息掛鉤，真正實現以利息來補償風險。同時，還要加強對利率道德風險控制制度建設，嚴格執行監管制度。

3、建立利率風險管理機制。要設立專門的利率風險管理部門，建立健全利率風險管理工作機制，培養儲備具有專業知識和能力的利率風險管理人才，制定明確的利率風險管理及監控規程，就預測、定價等環節探索行之有效的應對策略，劃分利率授權權限和責任。通過對資金來源的利率水平與期限的分析來確定貸款利率與轉移資金利率，引導資金的流向與流量，使資金向低風險、高收益的地域、項目集中，降低總體風險水平。

4、拓展金融衍生品市場。我國銀行間市場現已推出的金融衍生品，處于初級階段，交投均不活躍，而且衍生品市場本身還存在著很大的風險，因此，不宜追求投機利潤，只能從規避風險的角度開展此項業務，堅持走期貨市場“金融化”道路。在成功推出股指期貨的基礎上，應積極研究其他衍生品，進一步完善國內期貨市場品種結構和功能，提高對國際機構投資者的吸引力。

（二）盈利風險防范對策

就國外的經驗來看，盈利風險防范應該主要依靠發展受利率影響較少的中間業務，使中間業務收入成為抵御利率風險的緩沖器。由于我國商業銀行業務長期被傳統業務統治，利潤隨存貸款利差依賴過強，因此應該拓展中間業務市場，依靠金融產品創新和服務創新來吸引客戶，擴大銀行營業收入，從而彌補利差的損失，擺脫利差利潤的限制，從而降低利率風險。根據我國商業銀行中間業務的發展現狀和趨勢，應該以中高級中間業務為龍頭，走中間業務多元化、集約化經營的道路。從長期來看，我國商業銀行要加大中間業務創新力度，努力開發新產品，形成較為合理的產品結構，實現收入來源多元化，增強抗風險能力。同時，注重表外業務發展。隨著利率的市場化，商業銀行將有更多的資源資金，來進行表外業務的投入和開發。為了更好地進行表外業務創新，應盡快建立根據成本、收益的分析方式以及通過對客戶的需求調查，建立嚴格的按新產品開發程序，進行表外業務產品開發的機制，開發出更多的表外業務品種，拓寬業務范圍。可以考慮對一些表外業務進行大膽嘗試，如貸款承諾、備用信用證和貸款出售。

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一、商業銀行風險的界定

商業銀行風險是金融風險的一種表現形式，由于商業銀行處于不確定性環境中加之內部制度上的缺陷和管理上的漏洞暴露導致銀行價值遭受貶損或者收益發生損失的可能性。商業銀行經營貨幣的性質，導致其經營中的每一項業務都伴隨著較高風險，包括存款的吸收，貸款的發放以及衍生金融產品的推出和中介業務的開展。商業銀行風險在很大程度上緣自自身管理弊病管理弊病被忽視或得不到根治不斷積累和加深在外界風險環境的刺激下就可能發生危機。

新巴塞爾協議將商業銀行經營風險進行了明確分類具體包括：信用風險、市場風險，操作風險和流動性風險各種風險之間相互獨立，通常可相互轉化。商業銀行風險主要表現在一是銀行自身資本金比率不符合要求：二是內部管理不善，信貸管理水平低下內部控制不健全違規操作現象普遍甚至出現挪用公款、攜款外逃現象：三是存款準備率水平低，存款人一旦擠提存款，銀行就會出現支付危機：四是貸款核準制度不健全貸款到期時違約．或無力償還或不愿償還銀行不良資產增加．收益能力下降．信貸資金周轉困難。客戶可根據銀行活動的一些指標體系初步判斷．預警銀行風險，減小損失。

二、商業銀行風險成因分析

商業銀行風險成因多樣既有內部原因也有外部環境因素。銀行風險的內部成因一般容易控制和管理，而外部的環境因素銀行個體一般難以控制：但可以利用預警系統發出的信號調整經營策略。概括起來商業銀行風險成因主要有

1．資本金比率低御險能力弱

我國經過股份制改造之后的新型商業銀行的資本金風險并不突出，而國有商業銀行由于受多種因素的影響和制約存在比較嚴重的資本金風險，抵御風險的能力較弱。從監管的角度來看資本充足率是銀行安全的重要保證。資本充足率越小，風險越大，安全度也越差因為資本占資產的比率越小當資產一旦發生損失時，給予補充的能力越小。巴塞爾協議為了加強銀行經營的安全性，強行規定銀行資本充足率不得低于8％。我國四大國有商業銀行中，中國銀行的資本充足率最高，2002年資本凈額為188179億元，雖然比2001年的1827．90億元略有增加，但由于加權風資產總額由2201020’fZ，元增加到2309861億元，因此資本充足率由830％降低到815％：而中國工商銀行的資本充足率則由2001年的576％下降為2002年的554％。

2004年1月國務院批準動用450億美元外匯儲備儲備注資中行和建行：6月，建行和中行與信達資產管理公司簽署協議，分別向信達公司移交不良貸款1298億元和1498億元。這是政府使建行和中行上市達到8％資本金充足率而進行的一次大規模注資。另外，銀行自身的利潤留存則由于盈利水平低下而難有作為。在資本金補充不力的情況下，資本金的消耗與流失現象卻日益嚴重，主要表現為不良信貸資產的增加、固定資產的貶值等。

2內部管理不善．防險意識差

商業銀行風險在很大程度上是由于內部管理問題積累的結果，管理不善主要體現為風險意識薄弱，缺乏全面風險管理，內部控制制度不健全。

從不良貸款的形成原因來看，銀行”重貸輕管”“三查“制度流于形式，貸前調查不細貸時審查不嚴，貸后檢查不力，缺乏動態的跟蹤監測。在內部控制制度上，內部授權授信制度、貸款審核審批制度．信用證和承兌匯票的簽發制度等形同虛設．難于有效執行。甚至某些職員游離于內部控制制度之外，無約無束利用職權挪用公款，甚至攜款外逃。

商業銀行沒有建立起現代企業制度．經營過程中對風險的重視，管理不夠。商業銀行對外部經濟環境變化如利率、證券市場行情、周邊國家經濟情況等的變化不夠敏感應對風險能力差。

3盈利模式單一化險水平低

我國國有商業銀行的主要收入來源是利差收入中間業務比重較小只能提供較少的銀行服務與產品，利潤來源單一。國有商業銀行傳統產品與業務的收入占總收入的80％以上存在產品單一性．同質性．網點相似性的特點中間業務．個人業務開展不發達。國內商業銀行中間業務收入占全部收入的比重平均為8％，最高為17％，有的甚至不足1％。而發達國家的商業銀行中間業務收入已成為其經營收入的重要來源。據統計美國商業銀行的中間業務收入占全部收入的比重，已由20世紀80年代的30％上升到目前的384％。

我國商業銀行的主要業務是傳統的存貸款業務，盈利空間小。這種單一的盈利模式可能導致惡性循環銀行為達到業績要求，往往發放大量放貸爭取客戶．放松信貸審核標準導致不良資產的增多．為銀行風險埋下了隱患另外這種模式的盈利受到國家宏觀調控對利率管制的影響。

三、商業銀行風險防范的途徑

1進行股份制改革，完善公司治理結構

股份制是市場經濟高度發展的必然產物，是現代最具有代表性的產權體制和企業組織形式，也是我國市場經濟體制下銀行產權模式的最佳選擇，應當成為國有商業銀行產權轉換的主要方向。股份制改革能夠完善公司治理結構問題解決所有者缺位問題，能夠有效理順國有產權關系，重新定位其與國家有關部門的關系徹底消除行政干預。國家作為大股東只能以股東身份發揮作用．真正實行政銀分離和所有權與經營權相分離。

在進行股份制改革的同時．可以充分利用我國資本市場發展的機遇．利用資本市場多渠道集聚資金，解決商業銀行資金來源單一和資本金匱乏問題。同時．銀行可以在一定的范圍和規模內嘗試參與市場交易．改善資產結構．提高資產質量．實現盈利性、流動性和安全性的最佳組合。

2．加強內部制度建設．進行全面風險管理

商業銀行應當加強自身制度建設．不斷提高管理水平．清除違規操作滋生的土壤。包括建立健全激勵與約束制度、內部審計制度、內部控制制度、人事制度、風險管理制度等。

風險管理是銀行經營管理的核心，建立在豐富的業務數據、科學的管理模型以及高素質的專家隊伍基礎上．包括對風險的識別、度量、控制和監測等四個部分。目前，許多外國銀行已經開始使用新一代風險測量模型．風險管理部每天用風險價值VARN算市場風險．跟蹤信用風險．分析收益與業務量的關系．計算邊際收益和違約概率．并據此確定準備金數額和配置經濟資本。加入WTO后．利率和匯率管理體制逐步放開．金融衍生工具大量出現．銀行風險敞口不斷增加．這就要求我國商業銀行及早采取應對措施，將信用風險、市場風險和操作風險納入到整體的風險管理范疇，加以全盤統一規劃，從組織、技術、人員上做好準備，逐步推行全方位風險管理模式。

3．拓展業務范圍，轉變盈利模式

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(二)忽視基層管理與制度,銀行會計違反銀行制度的操作現象較多

由于各銀行競爭激烈,往往忽略對基層的管理,使銀行會計人員放松警惕,易出現違規操作,其中主要表現為以下幾方面:1、為了提高銀行存款量進行違規操作。銀行業競爭激烈,各個網點將銀行存款數量作為銀行效益考核的主要指標,但是由于對銀行基層監督力度較差,基層工作人員風險防范意識薄弱,為了提高銀行存款數量,往往會無視銀行制度,直接造成風險發生。2、銀行會計人員責任心較弱。有些銀行會計工作人員,為了工作方便,減少工作量,在業務流程辦理過程中,減少工作環節,不依照銀行的規定、員工職責進行操作,因此導致銀行風險的發生。

(三)銀行會計自身原因

銀行會計的文化素質、職業操守也是導致銀行風險產生的重要原因。1、一些銀行會計人員的文化素質水平低下。銀行存在一些素質水平低下,法律意識淡薄,業務流程不精通,不思上進,職業操守較低的會計人員,這些人員由于自身品德素質較低,容易被外界的不良誘惑吸引,與不法分子勾結,利用銀行制度的漏洞,貪污、盜取銀行資產,直接威脅銀行經營安全。2、安全防范的意識薄弱。由于風險防范意識較弱,有些會計人員在辦理業務時往往會粗心大意,這樣容易促使不良分子利用可乘之機進行違法行為。銀行工作人員風險防范意識薄弱出現的原因主要有以下幾方面:①銀行領導沒有對會計工作人員進行定期考察監督,盲目信任。②會計人員對銀行領導進行盲目的跟隨,無條件的信任,易成為一些居心不良的領導挪用公款的幫兇。③在工作上遇到問題不愿意主動解決,害怕麻煩,容易造成工作上的失誤。

(四)銀行會計操作、核算管理薄弱

目前銀行會計操作、核算流程出現了很多不良現象,例如:私自開設賬戶、不按銀行流程進行現金管理、核對賬目不及時、隨意進行賬目調整等,這些現象造成會計核算出現內容錯誤、缺失的風險。

(五)內部控制監督較弱

銀行現在使用的監督手段已經越來越弱化,很難滿足銀行管理的新需求,其表現主要為:①對銀行風險事后的管控,只重注形式,沒有約束力,造成銀行會計人員違規操作現象沒有得到根本解決。②現在銀行監督管理方法落后③不能對銀行風險產生的最初階段進行及時把控,只能側重于銀行風險的事后監督。

二、防范商業銀行會計風險的策略

(一)加強會計核算、監督能力

加強會計核算、監督能力,要做到以下幾方面:1、預防因為支付結算產生的風險。提高會計人員業務水平,讓從業人員快速、準確的掌握支付結算的方式方法,對銀行重要的崗位應該實行輪崗制。2、提高商業銀行會計核算的準確性。會計核算必須按照銀行規章制度進行賬目統計,賬目登記,賬目處理,必須能夠最真實、最快速的反映銀行經營狀況。3、提高對商業銀行會計人員的監督力度。要定期對銀行會計人員進行工作檢查,對于出現嚴重錯誤或者屢教不改的人員應該給與嚴重的處分,以此約束會計人員的行為,提高會計人員的責任心,減少違規現象的出現。

(二)要培養高素質的會計工作人員

銀行要規避風險,必須培養一批高素質的銀行隊伍。1、要對會計人員進行工作崗位和專業知識的培訓,提高工作的專業性;強化會計人員的法律意識,提高會計人員的思想素質,職業操守。2、選擇會計主管不僅要精通業務,也要具有優秀的思想品質。這樣才能抵抗外界的誘惑,堅持正確的工作原則,才能對銀行會計這一群體產生積極帶動作用。3、要加強與其他地方、其他國家銀行的交流,打破地方保護,國家保護的現象,不斷創新銀行用人機制,監督管理制度,推行合理的激勵制度,以此來提高銀行工作人員的積極性。

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1.我國商業銀行所面臨風險的主要體現

近幾年來，隨著我國商業銀行經濟的飛速發展，商業銀行儼然已經成為我國經濟發展中的重要血脈，銀行所面臨的風險問題也越來越多的受到社會各界的廣泛關注，本文結合商業銀行獨有的特點，將商業銀行所面臨的風險主要劃分為以下三部分：

1.1商業銀行存在嚴重的信用風險問題

商業銀行是以信用為基礎的風險金融機構。自商業銀行風險認識產生以來，銀行信用風險就成為商業銀行最為重要的風險問題。銀行信用風險的產生是指銀行的債權人未能按合同簽訂的條件按時償還債務，造成銀行蒙受經濟損失。目前，我國商業銀行快速發展，但是所面臨的信用風險卻沒有得到改善，反而呈現上漲趨勢越發嚴重。具體表現為：首先，許多銀行工作人員為達到個人的自身利益，對銀行的貸款審查不嚴格，對不滿足貸款審批標準的借款人，代為虛報審批信息，造成貸款人沒有良好的經濟基礎，無法進行債務償還；其次，銀行人員大多盲目的相信大客戶的信用值，對大客戶的貸款要求，有求必應，沒有對大客戶的現實狀態進行實地調查，造成大客戶其實沒有能力償還貸款又經營不善，不斷向銀行借貸的惡性循環；最后，自中國加入世界貿易組織以后，中國對國外銀行放寬監管政策，外企銀行已經可以和中國國有商業銀行站在同一起跑線上進行競爭，導致銀行競爭的日趨激烈，而國有商業銀行大客戶源的流失，新型客戶體系的加入，等等上述問題都嚴重影響到商業銀行的信用風險。

1.2商業銀行存在嚴重的利率風險問題

我國商業銀行使用的利率是由中國人民銀行統一制定的，在使用上具有一定的單一性和固定性，不能很好的適應中國商業企業在社會中的發展。因此，商業銀行面對市場經濟下不同貸款對象，不相同的貸款內容時，不能使用不同利率對各種貸款進行控制，削弱了商業企業的經營利潤；同時，當社會出現通貨膨脹時，銀行利率會出現負值情況，嚴重危害了商業企業的發展，大量導致商業銀行經濟業務的虧損。

1.3商業銀行存在嚴重的流動性風險問題

商業銀行流動性風險其實質是商業銀行各方面風險的綜合表現。它主要表現為資產流動性風險和負責流動性風險，即商業銀行以正常價位變現能力和降低價位以達到變現能力所產生的風險形式。由于，中國商業銀行的信用風險較高，不良貸款仍具高位，銀行的資金流動環境較差，一旦發生大規模的流動性風險發展，極有可能迫使銀行進行提前清算，導致商業銀行面臨資金鏈斷接的狀態,甚至能夠使商業銀行破產。

2.完善我國商業銀行風險防范

我國想要完善商業銀行風險防范，其根本是健全商業銀行風險管理體系，根據商業銀行風險發生的不同狀況，采取不同的針對防范對策，具體對策如下：

2.1規范商業銀行信用風險防范

信用風險作為我國商業銀行風險防范的重要工作之一，信用的規范在整個風險防范中有著尤為重要的地位。規范商業銀行信用防范工作，最點在于：一，商業銀行應該引進國際先進的信用評價標準系統和風險防范模式，致力于從結構上建立完善的銀行信用體系；二，建全商業銀行信用管理，加強對貸款人的事前走訪，事中分析，事后管理工作確保貸款人的還款能力，減少企業不良信貸的發生；三，加強商業銀行內部的員工管理體制，加大員工激勵體制，在工作上要求員工嚴格控制信貸的操作流程，明確個人的責任關系，對品質不好，有道德問題的銀行員工予以開除，樹立好的商業銀行內部風氣；四，運用科學先進的金融理念、技術分析，提高商業銀行資金的回收率，使商業銀行投資的證券基金以及各種經濟業務投資的衍生品及時收回成本轉嫁風險。

2.2健全商業銀行流動性和利率風險管理

商業銀行的流動性風險與利率風險都嚴重威脅到商業銀行的良好發展，其風險的產生，降低了商業銀行在市場經濟下的適應性，同時，降低了商業銀行利潤的產生。因此，對商業銀行流動性和利率風險的改革管理迫在眉睫。

2.2.1創新資金管理體系，完善內控管理

在健全商業企業流動性和利率方面，應建立統一的資金操作平臺與管理平臺，對資金進行統一的管理。在資金分配過程中，創新建立經濟信息和風險控制的監督預警機構，增強商業銀行風險的抵御性。

2.2.2 設置獨立的內部風險管理部門

商業銀行應設置獨立的內部風險部門直接隸屬于銀行董事會，監管銀行不良信貸經濟業務，為銀行部門提供外部監控力量。內部風險部門不屬于銀行任何部門，同時，內部風險員工也不就職于其他部門，真正做到以局外的眼光，對待商業銀行風險，為商業銀行風險管理提供內外雙層的全方位保障。

2.2.3提高商業銀行資金的變現能力

我國商業銀行想要擺脫流動性風險與利率風險的影響，應該加強商業銀行資金的變現力，同時增加銀行貸款業務的種類，改變傳統資金結構的固態化，增強各個商業銀行的活動資金，壓縮不良信貸影響，全面科學的改變以往束縛商業銀行發展的機制，促進商業銀行快速發展。

結束語：

我國商業銀行的良好發展，離不開商業銀行的風險防范工作。對我國而言，商業銀行風險防范工作任重道遠，是一項復雜而又艱巨的工作。商業銀行應該在日常經濟活動中透徹分析風險本質，拋除表面現象，真正做到科學合理的配置商業銀行風險管理制度，規避商業銀行風險，提高經濟流動，從實質上化解風險，改進商業銀行風險防范對策。

參考文獻：

[1]朱然,李斌.商業銀行的會計風險及其防范.商場現代化,2005；08

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二是新興業務易帶來潛在的流動性風險。近年來，商業銀行新興業務發展較快，各種表外業務、資產管理業務和代客業務等發展迅猛，新興業務在商業銀行的地位日益重要。這些新興業務雖然并不直接導致銀行流動性風險，但卻給商業銀行的流動性帶來不可忽視的影響。商業銀行客戶在進行直接投融資（包括購買理財產品）時，由于其通過銀行運作的資金數額大，通常是集中支出或回流，“大進大出”，給商業銀行的流動性管理帶來了新的問題。

三是其它風險易誘發流動性風險。流動性風險與市場風險、操作風險、法律風險、聲譽風險等存在很強相關性，流動性風險實質上是這些風險長期積聚惡化綜合作用的結果，如果這些風險沒能得以有效控制，最終將會以流動性風險的形式表現出來。一旦個別銀行的流動性危機導致存款人對整個金融機構清償能力的擔憂，將會引發行業性系統性風險。

四是負債業務的流動患問題不容忽視。其一，貸存比率的適度性問題。如果商業銀行單邊一味快速增加貸款量，存款并沒有同步增長，便會導致銀行業的貸存比過高，潛在的支付壓力加大。其二，存款穩定性問題。在銀行的負債結構中，公司存款、機構存款和同業存款，雖然單筆金額大，成本低，但穩定性較差，對宏觀經濟政策和市場的敏感性較強。如果宏觀政策或市場稍有變化，就會出現波動，存款就會即刻減少，顯然這類存款占比過高，易引起流動性波動。其三，存款質量問題。銀行業的快速發展導致銀行間的存款競爭日趨激烈，如果各銀行季末相互競爭沖存款時點數，市場資金面一旦趨緊，一些中小銀行有可能為完成存款指標，被迫采取人為手段，通過銀行等金融機構間的虛擬交易來派生、衍生存款。這種存款不僅穩定性差，而且潛在風險大。

流動性風險預判能力

和管理水平有待提升

一是商業銀行自身流動性風險管理意識有待加強。由于長期以來商業銀行的經營方式沿襲了以存貸款為主的模式，流動性風險問題未能受到應有的關注。加之國有商業銀行為強大的國家信用所支撐，所以人們總是認為銀行的命運與政府的支持聯系在一起，認為政府會承擔一切風險，對流動性風險管理的認識不足，管理理念也相對落后。商業銀行缺乏流動性風險意識，風險管理主要集中在信用風險上，缺乏流動性風險控制的主動性和自覺性。

二是商業銀行流動性風險管理內控體系有待強化，流動性管理指標體系有待改進。現行衡量和反映銀行流動性狀況指標比較單薄，只能監測某一時點上銀行流動性狀況，不能全面反映銀行資產的流動性狀況，更不能完整反映銀行的融資能力。同時，國內商業銀行普遍缺乏全程監控流動性風險的機制，動態監測和預警機制缺位。

三是相關職能部門對銀行業流動性監管制度有待細化和完善。流動性風險管理既包括正常環境下的日常管理、緊急情況下的應急管理，也包括極端情景下的預防管理，如壓力測試等手段。前兩者更多體現在事中和事后管理，后者體現在事前的分析預判，而流動性風險來勢兇猛且為銀行預留的反應時間極少，同時其爆發的低頻率也為管理的前瞻性提出了更高的要求。目前，對商業銀行在經濟周期的不同階段的流動性動態監管尚有細化的空間，對銀行資產與負債的流動性壓力測試也有待進一步常態化。

預防流動性風險的建議

一是強化風險管理意識，培育風險管理文化。加強風險防范教育，增強憂患意識，正確處理好安全性、流動性和盈利性的關系；牢固樹立風險第一的思想，主動采取措施防范和控制流動性風險；對風險管理文化給予高度重視，通過政策、制度和培訓等方式，學習現代銀行風險管理先進理念和技術知識，提高預防風險的實踐效率。

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一、商業銀行會計風險及防范的意義

商業銀行的會計風險，就是在商業銀行內部會計工作組織領導管理機構和基層行會計部門所進行的各項會計業務中，由于受到來自內、外部多種因素的影響，使得會計信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性。加強商業銀行會計風險防范，有利于提高商業銀行會計信息質量；有利于規范商業銀行會計工作；有利于增強商業銀行會計人員的責任感。

二、商業銀行會計存在的風險

銀行會計自始至終貫穿于銀行業務處理的全過程，每一個環節都存在著會計風險。可將商業銀行會計風險分為內部控制制度不嚴密，會計工作人員素質不高，出納業務存在的風險，支付結算過程中存在的風險和會計手段落后的風險。

三、商業銀行會計風險防范的措施

1.建立嚴密的商業銀行會計內部控制體系

(1)要進一步建立健全會計內控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統、環環相扣的會計業務內控制度。②針對業務等外掛系統的薄弱環節盡快完善其管理制度和管理規定，并落實業務核算的管理部門，做到新業務、新產品的推出與會計核算規定和操作流程同步進行。③各級會計管理部門應對崗位進行合理有效的分工，明確各崗位的職責，制定出內控嚴密、切合實際、具有可操作性的業務操作規程。④做好內控檔案管理制度的建設，建立責任檔案備查制度。

(2)建立對會計行為的再監督機制。在內部建立一個自上而下的會計行為再監督機制，圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規范化，使會計工作有法必依，有章必循。

(3)嚴格的責任追究制度。風險最重要的防范是責任防范，只要責任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發現的違規違章行為要進行責任追究，對有關負責人進行嚴厲的經濟處罰或者紀律處分。

(4)建立集中統一的稽核系統。目前，商業銀行會計事后稽核是由在相應會計柜臺設一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監督職能不能很好發揮。應建立集中統一的稽核系統。

2.提高會計工作人員的素質

要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，加強風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕。針對會計人員業務層次的不同，應進行分層次定位和培養。同時，要大力倡導風險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內控先行”、“風險控制優先”的思想，并切實落實到行動中。加強教育培訓，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業務的風險點，使風險意識滲透到每位員工思想深處，使風險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風險防范文化。

3.全面有效的會計風險監督系統

商業銀行會計風險監督系統主要包括事前、事中和事后監督三個部分。（1）事前監督，主要是制定商業銀行會計風險預警指標體系。（2）事中監督，主要是對商業銀行的穩健經營情況進行動態監控。及時進行風險評價，動態地監控風險狀況，及時規避可能發生的風險。（3）事后監督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風險。

4.完善商業銀行客戶身份證明制度

在商業銀行業務處理中為了確認客戶的身份，規定了相關的身份確認依據，比如：單位證明、單位財務公章、個人身份證件、支付密碼等。在個人業務中使用最多的是身份證，但近年來，偽造身份證騙取銀行資金的案件頻頻上升，造成銀行風險的發生。隨著網絡銀行和虛擬銀行的逐漸普及，個人業務量會逐漸增多，客戶身份確認將成為商業銀行風險防范的重點，商業銀行必須根據會計處理手段和會計處理環節，適時開發和不斷完善銀行客戶身份證明制度。

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當前經濟體制下，個人住房抵押貸款風險的存在和發生有其可能性和必然性，這主要由住房貸款性質、特點及市場環境所決定。國內商業銀行個人住房貸款風險主要源于信用風險、市場風險和操作風險，市場風險產生提前還款風險，而操作風險多來源于銀行內部。筆者重點從違約風險、提前還貸風險和操作風險三方面分析我國商業銀行個人住房貸款風險：

1.1違約還貸風險

違約貸款指借款人和銀行簽訂以住房為抵押取得貸款，且在規定時間未能還清貸款的行為。違約貸款風險亦稱信用風險，它伴隨貸款關系出現而生，貸款償還或發生違約沖銷壞賬而滅。對于特定貸款人都存在違約還款的可能性，因此從貸款發放至本息收回期間都應開展信用風險管理。

信用風險管理是商業銀行風險管理的主要組成板塊。商業銀行和借款人之間信息不對稱是產生違約還貸風險的根源，而其中信用制度的不完善是信用風險發生基礎條件。而此處信息不對稱多為內生性信息不對稱，一般借款人對自我信息清晰知曉，處于優勢地位，而商業銀行缺乏對借款人信息的充分掌握，屬弱勢方。當借款人借助信息優勢使銀行利益受損時，市場價格機制無法發揮職能，進而產生違約還貸風險，借貸雙方信息不對稱行為愈嚴重，信用風險越大，即使商業銀行單方面采取種種措施，也只能有效降低信用風險程度，卻不能避免和消除。

1.2提前還貸風險

提前還款風險多指借款人提前還款所造成損失的可能性。當市場利率低于貸款合同的利率時，借款方提前還貸情況時常發生，此類提前還款使銀行既承受利息的損失，又要承擔為該部分資金尋找投資渠道的成本。影響提前還貸風險因素有外生和內生因素。外生因素多指非自愿性提前還款，如房屋受自然災害影響，保險公司代為還款的情形；而內生因素包含利率和房價、貸款期限、經濟周期。個人住房貸款包含固定利率和浮動利率貸款，后者利息隨利率浮動而變化，尤其對貸款期限長的借款者價值波動較大；經濟繁榮時，個人住房貸款還款上升，而經濟蕭條時個人住房貸款的提前還款隨之低迷。

1.3操作風險

商業銀行個人住房貸款風險中的操作風險多源于銀行內部，違規操作是引發操作風險的重要因素。操作風險的產生和商業銀行自身貸款制度松弛程度有很大關系，當商業銀行貸款制度放寬時，操作風險較大；而當商業銀行制度管理上嚴格約束貸款，則操作風險會相應降低。由于國內商業銀行經營重業務輕管理，在業務導向激勵約束機制下，為提升業務量不惜違規降低貸款標準開展業務，或借助住房貸款違規辦理個人高風險業務。

2.我國商業銀行房貸風險防范對策

2.1 完善我國商業銀行內部借貸管理機制

加強房貸申請審查資格審查，該審查是風險防范的第一個關卡，可有效防范信用風險的發生。進行資格審查時，應以借款人現金收入為評估基礎，對其家庭收入、疾病預測等進行綜合分析；對貸款人借款金額、合法合理性進行全面審查，調查科側重借款人還款能力、信用清理、擔保情況；貸款人應規范審批流程，實現審查和貸款分離，確保貸款審批人員獨立授權審批貸款；貸款人應設置合理借款者收入償還機制，結合借款人收入、負債、日常支出等，確定科學的貸款期限和金額，保證借款人每期償還能力超過還款金額。

加強個人房貸抵押物的審查，抵押物作為商業銀行收款的第二來源，亦是銀行收款的最后憑證，但同時抵押物自身伴有的風險性，因此，加強對個人住房貸款抵押物的審查非常關鍵，越發嚴格的審查，越能為商業銀行降低貸款風險。抵押物審查中要對抵押物合法性強化審查；控制抵押率，以規避因抵押物市場價格變動帶來的金融風險；對未能如期還款履行擔保法的借款人，堅決拍賣其抵押房產。

2.2建立個人住房貸款風險預警系統

房地產是和國家宏觀經濟緊密聯系的領域，具有較高的市場和政策風險，為預防和規避風險，建立個人住房貸款風險預警系統非常關鍵。建立個人住房貸款風險預警機制能夠有效對國家政策、市場變化宏觀經濟指標進行分析，及早對房地產市場環境進行預測，繼而采取一系列措施規避潛在的風險和威脅降低損失。預警系統的建設是一項長期、復雜、高難度的工程，它包含風險預警數據庫、風險預警模型和快速反應和預控機制。其中風險預警數據庫可通過不同渠道和途徑收集全面、系統的資料和數據，為開發合理風險預警模型提供條件，風險預警模型中的參數綜合我國經濟實況、概率密度函數等確認；而快速反應和預控機制的建立能夠及時、迅速化解和消除潛在風險的威脅。

2.3建立并發展個人住房抵押貸款風險轉移機制和個人信用體系

房屋抵押貸款保險目的在于分散房屋毀壞的風險、借款人的信用風險和借款人的人參風險。國內個人住房抵押貸款保險種類單一，對各種風險沒有進行合理劃分。因此，可通過建立個人住房抵押貸款保險機制，嚴格劃分風險，并開發與之相關的保險產品，如財產險、失業險、人壽保險等；根據消費者收入情況開發不同種類保險，如對收入較低建立政策性抵押貸款保險，對收入高借款人提供商業性抵押貸款保險；加快個人房屋抵押貸款證券化進程，從根源上驅除商業銀行“存短貸長”的矛盾和與之帶來的風險。

建立科學、全面、系統的個人信用體系。嚴格按照借款人收入、信用等級、信用透支等綜合確定是否貸款或貸多少。首先完善國內個人信用評估制度，可從國外引進先進可靠的計量模型，將定量和定性相結合對借款人進行信用評估；同時加強全國范圍內思想道德宣傳和教育，強化誠信意識、守信意識，這對個人信用體系建設具有至關重要作用。（作者單位：長江大學經濟學院）

參考文獻

[1]余麗霞，竇.論我國商業銀行個人住房貸款的風險防范[J].浙江金融，2011，（01）：34-38.