引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)營資產(chǎn)價值范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、資產(chǎn)減值理論與現(xiàn)狀分析

1、資產(chǎn)減值內(nèi)涵

所謂的資產(chǎn)減值，是指由于外部環(huán)境因素或內(nèi)部使用方式或范圍的改變而引起的資產(chǎn)價值的降低，致使資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益小于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值。

而經(jīng)濟學領(lǐng)域內(nèi)的《資產(chǎn)減值》準則，是在適當考慮我國國情的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了與國際資產(chǎn)準則的趨同。在這場資產(chǎn)準則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值處理變革成為理論界倍受關(guān)注的焦點。《資產(chǎn)減值》準則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理進行了規(guī)范，標志著中國減值會計正在向國際化道路邁進。

2、經(jīng)濟放緩前提下資產(chǎn)價值變化分析

在我國經(jīng)濟發(fā)展速度放緩的情況下，我國諸多行業(yè)的資產(chǎn)價值會受到嚴重的威脅，資產(chǎn)差值已經(jīng)成為一個必經(jīng)之路。在我國的經(jīng)濟發(fā)展速度迅猛之時，我國的房地產(chǎn)也在以驚人的速度發(fā)展著，已經(jīng)出現(xiàn)了泡沫經(jīng)濟的嚴重發(fā)展趨勢。但是，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的放緩，我國的房地產(chǎn)價格得到了控制并有所回落。這也就意味著，在我國的經(jīng)濟發(fā)展速度不斷緩慢下去之時，我國的房地產(chǎn)將出現(xiàn)資產(chǎn)差值的現(xiàn)象。再有如，我國的農(nóng)業(yè)市場，在經(jīng)濟發(fā)展速度放緩的時期，我國的農(nóng)產(chǎn)品出口量明顯下降，并且回彈期延長。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計顯示，在2007與2008的農(nóng)產(chǎn)品出口數(shù)量統(tǒng)計當中，雖然我國每月的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量不定，有一定的波動，但是從總體來看，農(nóng)產(chǎn)品的出事額還是呈上升趨的。而在我國的經(jīng)濟發(fā)展速度放緩以來，我國的農(nóng)產(chǎn)品出口額明顯得到抵制，整體呈下降趨勢，這也就意味著我國農(nóng)產(chǎn)品的資產(chǎn)價值在經(jīng)濟發(fā)展速度放緩的同時逐漸下降。

3、我國企業(yè)在經(jīng)濟放緩形勢下的機遇與挑戰(zhàn)分析

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的減緩，我國經(jīng)濟實體的資產(chǎn)價值出現(xiàn)了下降的現(xiàn)象。所以，在我國經(jīng)濟放緩的形勢之下，我國的經(jīng)濟實體所面臨的最大問題就是如何實現(xiàn)其資產(chǎn)的保值與增值。

資產(chǎn)的保值與增值，從經(jīng)濟實體的投資者與運營者的角度來說，對于其完成企業(yè)的經(jīng)營目標以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營責任制的實施也完善都有著重要影響。其次，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值對于防止企業(yè)資產(chǎn)的流失有著積極作用。另外，只有企業(yè)資產(chǎn)價值得到了保全與增長，才有利于企業(yè)管理的規(guī)范化，也可以對企業(yè)經(jīng)營者的急功近利行為進行有效的約束。充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的工作熱情，創(chuàng)造更好的企業(yè)業(yè)績。而我國企業(yè)在應對經(jīng)濟放緩形勢過程中，還存在著一些問題，以至于我國企業(yè)很難實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值，下面對我國企業(yè)在企業(yè)資產(chǎn)保值與增值的過程中存在問題進行分析：

第一，我國一些企業(yè)經(jīng)營效益十分低下，使得企業(yè)的資產(chǎn)保值與增值目標很難實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營成本與經(jīng)營費用一直居高不下，這對于企業(yè)經(jīng)營效益的降低有著重要影響。其次，企業(yè)的各類資源沒有得到優(yōu)化配置，并沒有將其價值發(fā)揮到最大。

第二，我國部分企業(yè)的資產(chǎn)流失問題比較嚴重，企業(yè)資產(chǎn)保值與增值難以實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在，企業(yè)的經(jīng)營機制不能成功地轉(zhuǎn)換，企業(yè)的經(jīng)營者很難利用企業(yè)的資產(chǎn)進行經(jīng)濟利益的創(chuàng)造。另外，企業(yè)經(jīng)營者的資產(chǎn)保值與增值意識薄弱，不能將其作為企業(yè)經(jīng)營的最終目標。

第三，企業(yè)的資產(chǎn)管理制度不完全，企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值任務的落實有一定難度。

二、我國企業(yè)應對經(jīng)濟放緩，實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值對策分析

在經(jīng)濟放緩形勢不斷逼近的今天，啟動內(nèi)需，加大企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值已經(jīng)成為了我國企業(yè)要采取的重要措施。

1、致力于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益

要想實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值，就一定要努力提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并且有意降低企業(yè)的生產(chǎn)成本與費用。進行企業(yè)資產(chǎn)保值的最基本要求就是在企業(yè)的運營過程中不能出現(xiàn)虧損，這也是實現(xiàn)企業(yè)增值利益最大化的關(guān)鍵方法。資產(chǎn)投資者應當加入到企業(yè)的資產(chǎn)管理當中，用心經(jīng)營，創(chuàng)造企業(yè)的經(jīng)濟效益，通過提高利益來提高企業(yè)資產(chǎn)保值的成功率。另外，企業(yè)要進行再生產(chǎn)，一定要進行成本補償，而成本補償就是企業(yè)進行資產(chǎn)保值的重要基礎(chǔ)，企業(yè)進行資產(chǎn)保值，要從成本的核算與管理兩個方面入手。

2、強化企業(yè)的內(nèi)部管理

將資本放在核心地位，對企業(yè)進行更為嚴格的內(nèi)部管理，并同時建立企業(yè)激勵機制是進行企業(yè)資產(chǎn)保值與增值的重要手段。將資產(chǎn)的占用與經(jīng)濟利益的獲得相聯(lián)系。占用資產(chǎn)，就必須要求能夠得到合理性的收入。而這就要求企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)與收益權(quán)要進行嚴格的規(guī)范與區(qū)別，以資產(chǎn)占用費與占用額制度的建立來使其科學客觀化，對資產(chǎn)占用者的經(jīng)濟行為進行有效的約束。另外，要將企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)工作人員的個人收入與資產(chǎn)相掛勾，進行一步優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的配置。

3、盤活資產(chǎn)存量，對資產(chǎn)的配置進行優(yōu)化

要對企業(yè)的資產(chǎn)配置進行優(yōu)化，最先要做的就是建立一個規(guī)范科學的評估方法與資產(chǎn)管理體制。企業(yè)資產(chǎn)的重組與資產(chǎn)的流動，從某種意義上來講，就是把企業(yè)的資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到更高效益的領(lǐng)域當中去。利益不高的企業(yè)應當將一切手段加以利用，進行資產(chǎn)的二次開發(fā)，通過資產(chǎn)的合理轉(zhuǎn)移與二次開發(fā)，企業(yè)的資源可以得到重組，得以優(yōu)化配置，這樣就會促進企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高。另外，也可以以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為方式進行資金的籌集，使企業(yè)的資產(chǎn)得到保值與增值，這也是進行企業(yè)資產(chǎn)盤活的有效方法。

4、加強企業(yè)財務管理以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的建立

企業(yè)的資產(chǎn)的增值與保值涉及到經(jīng)濟利益，換言之，企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值工作與企業(yè)的財務管理工作是分不開的，二者在一定程度上相互影響，互相促進。所以說，進行企業(yè)資產(chǎn)增值與保值的首要前提就是進行財務管理工作的加強，同時，企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值成效也是企業(yè)財務管理水平的外在體現(xiàn)。我國的現(xiàn)代企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部各個部門間的相互配合，提高工作默契程度，努力把企業(yè)資產(chǎn)的增值與保值工作做到最好。

另外，加強企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的建立對于企業(yè)資產(chǎn)的增值與保值更是關(guān)鍵。將企業(yè)法人的財產(chǎn)權(quán)制度進行加強是加強企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的重要內(nèi)容。在進行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程中，最先要做的就是將企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行明晰化，把財產(chǎn)權(quán)賦予給企業(yè)法人，使財產(chǎn)制度更加明確與清晰，職責分明。在我國現(xiàn)有法律法規(guī)的條件之下，企業(yè)要建立健全本行業(yè)與本企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)制度，特別是資產(chǎn)管理方面的具體實施細則，將國家賦予的權(quán)利落實到企業(yè)與個人身上，讓權(quán)利發(fā)揮其重要作用。

篇2

自20世紀80年代中期起，商業(yè)競爭的加劇和信息技術(shù)的發(fā)展導致企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大的變化。在全球經(jīng)濟一體化和改革開放的大背景之下，傳統(tǒng)的資本密集型和以縱向一體化為特征的、基于制造過程的規(guī)模經(jīng)濟發(fā)展模式很快遇到了瓶頸，與此同時，基于有形資產(chǎn)的生產(chǎn)制造過程迅速實現(xiàn)商品化，使的有形資產(chǎn)的投資回報率趨于社會平均報酬率，難以為企業(yè)提供持久的競爭優(yōu)勢。因此，人們越來越關(guān)注企業(yè)中無形資產(chǎn)的價值問題。

以上變化使得企業(yè)間的競爭已經(jīng)從傳統(tǒng)的金融資本積累、物質(zhì)資本投資和規(guī)模擴張轉(zhuǎn)向渠道、人力資本、客戶關(guān)系等無形資產(chǎn)獲得，無形資產(chǎn)正在逐步成為公司價值的主要決定因素。

本文以我國中小板塊上市公司2010年至2012年三年的財務報表為研究對象，抽取中小板塊上市公司樣本，通過查閱已經(jīng)披露的年度報表，設立三個研究假設，對選取的數(shù)據(jù)進行多元線性回歸分析，最終實證檢驗證實了以下結(jié)論：在其他條件既定情況下，無形資產(chǎn)與企業(yè)息稅前利潤顯著正相關(guān)且高于固定資產(chǎn)。

一、中小板塊無形資產(chǎn)總體情況分析

截止至2013年7月31日，中小板塊上市公司已經(jīng)達到701家，上市公司市場總值達到3，233，528，861，902元，是證券市場上不可忽視的重要組成部分。根據(jù)我國證監(jiān)會2012年修訂的《上市公司行業(yè)分類指引》，中小板塊701家上市公司分屬于19個行業(yè)大類，其中絕大部分為制造業(yè)企業(yè)，比例達到81.17%

在上市公司的年度財務報告中，涉及無形資產(chǎn)信息披露的主要有兩處：在資產(chǎn)負債表中披露無形資產(chǎn)期末余額；合并財務報表主要項目注釋中披露無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成項目以及累計攤銷和計提的減值準備。

本文將在資產(chǎn)負債表正表中列示了無形資產(chǎn)的公司稱為“有無形資產(chǎn)的公司”，而在項目注釋中列示了無形資產(chǎn)具體構(gòu)成項目及其金額與現(xiàn)狀的公司稱為“披露無形資產(chǎn)構(gòu)成的公司”。所選樣本無形資產(chǎn)的具體披露情況見下表所示：

其中：OPINCt ，i為第T年的息稅前利潤；FAt，i為第T年的固定資產(chǎn)價值；INTANt，i為第T年的無形資產(chǎn)價值；LogTAt，i為第T年總資產(chǎn)的對數(shù)，以控制企業(yè)規(guī)模對經(jīng)營業(yè)績的影響；DTRt，i為第T年的資產(chǎn)負債率，用以控制企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變量；εt，i為隨機干擾項，且E（ε）=0；t表示年度，i表示企業(yè)，n=1，2；a0為常數(shù)項，a1、a2、a3、a4為回歸系數(shù)。

（二）研究假設

假設1：單位無形資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績所作的貢獻要高于固定資產(chǎn)。

（三）分析結(jié)果

i

該方程中各變量回歸系數(shù)均通過t檢驗，方程整體也通過F檢驗，說明公司無形資產(chǎn)對經(jīng)營業(yè)績正向的顯著影響明顯高于固定資產(chǎn)。

三、研究結(jié)果的對策與建議

（一）規(guī)范無形資產(chǎn)具體構(gòu)成的披露

無形資產(chǎn)具體構(gòu)成項目的紛繁復雜是影響無形資產(chǎn)披露規(guī)范性的一個重要原因，同一無形資產(chǎn)的具體項目，不同的企業(yè)可能以不同的名稱列示。以專利技術(shù)為例，有的企業(yè)將其列為專利權(quán)，有的企業(yè)直接列示為××軟件、××協(xié)同辦公系統(tǒng)。這給無形資產(chǎn)具體構(gòu)成的分析工作帶來難度，所以，使用統(tǒng)一規(guī)范名稱，促使無形資產(chǎn)披露標準化，確保報表使用者理解相關(guān)無形資產(chǎn)表述的正確含義，是無形資產(chǎn)信息披露亟待解決的問題。

這對以上問題，我們建議相關(guān)監(jiān)管部門可以對無形資產(chǎn)科目進行細致的劃分與名稱的設定，準確定義每項無形資產(chǎn)構(gòu)成項目，每類無形資產(chǎn)所包含的具體項目，對于不斷涌現(xiàn)的新的無形資產(chǎn)項目名稱，應及時對其進行界定與歸類，從而任何一項無形資產(chǎn)可以比較明晰的找到其所歸屬的類別，杜絕當前的混亂情況。

（二）優(yōu)化無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高無形資產(chǎn)比重

近幾年來，公司無形資產(chǎn)的發(fā)展速度平均高于固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)，這表明公司對無形資產(chǎn)的重視程度越來越高，但是通過對無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重的分析可以知道，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重平均不足5%，而在無形資產(chǎn)的構(gòu)成中，土地使用權(quán)等類似于固定資產(chǎn)的非價值創(chuàng)造性資產(chǎn)占據(jù)很高的比重，有些公司的無形資產(chǎn)竟然全部為土地使用權(quán)。在市場經(jīng)濟和知識經(jīng)濟的今天，科學技術(shù)類無形資產(chǎn)比重明顯偏低，造成企業(yè)雖然有無形資產(chǎn)，但是無形資產(chǎn)“含金量”不足的情況。無形資產(chǎn)作為企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素，一個企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量是其技術(shù)水平和競爭能力的重要衡量標準。本文所選樣本公司均來自中小板塊，絕大多數(shù)屬于高新技術(shù)企業(yè)，理應是無形資產(chǎn)較為集中的行業(yè)，但即使這樣，這列企業(yè)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重也不盡如人意。因此我們提議企業(yè)加大自身的研發(fā)力度，優(yōu)化無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

參考文獻：

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篇3

二、加強利用外資經(jīng)營房地產(chǎn)的審批管理合資、合作經(jīng)營房地產(chǎn)項目，其立項按隸屬關(guān)系分別由省、市計委會同經(jīng)貿(mào)委、建委根據(jù)商品房的計劃審批；其項目公司的章程、合同由經(jīng)貿(mào)委審批；建委負責資質(zhì)審查并發(fā)資質(zhì)證書；憑有關(guān)批件及資質(zhì)證書到工商管理、外匯管理、金融部門辦理登記注冊和開戶等手續(xù)。

三、加強利用外資經(jīng)營房地產(chǎn)的行業(yè)管理全省利用外資經(jīng)營房地產(chǎn)的行業(yè)管理歸口省建委。利用外資開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)，應納入各級建設部門行業(yè)管理軌道。合資合作房地產(chǎn)公司負責開發(fā)建設的商住樓、住宅區(qū)、工業(yè)區(qū)等項目的規(guī)劃，必須經(jīng)當?shù)亟ㄎ蛞?guī)劃部門審議，并按規(guī)定報批后方可實施。在開發(fā)建設過程中，要嚴格執(zhí)行省制定的有關(guān)規(guī)劃、設計、施工和房地產(chǎn)開發(fā)管理等規(guī)定。

四、加強利用外資經(jīng)營房地產(chǎn)的銷售管理對利用外資建設的商品住宅以及境內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)公司用內(nèi)資建設的商品住宅在境外銷售，實行以市區(qū)、縣為單位的總量控制。其中，外資房地產(chǎn)開發(fā)公司在境外銷售面積，其總量一般不超過本地當年全社會竣工商品住宅面積的20%；省內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)公司用內(nèi)資建成的商品住宅在境外銷售，其總量原則上不超過本地當年全社會竣工商品住宅面積的10%.要防止別墅式住宅外銷的失控，外銷商品住宅面積，應在立項審批時一并確定。預售商品房，必須完成房屋總投資的20%以上或完成項目的基礎(chǔ)工程。轉(zhuǎn)讓土地和預售的商品房，必須到當?shù)胤康禺a(chǎn)交易所和國土部門辦理有關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。省內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)公司和利用外資開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)項目的中方要向當?shù)赝鈪R管理部門登記申報境外銷售商品房的收入，其收入要及時調(diào)回公司所在地銀行結(jié)匯，并按省政府規(guī)定的比例計算留成。

向境外銷售商品房，其價格由企業(yè)自行確定，銷售利潤超過政府規(guī)定標準的部分，由房地產(chǎn)管理部門按規(guī)定收取房地產(chǎn)增值費，用于城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設施建設。房地產(chǎn)增值費，應按財政隸屬關(guān)系全額納入財政管理，并按規(guī)定的比例上繳省財政，上繳房地產(chǎn)增值費的比例，另行確定。

五、加強利用外資經(jīng)營房地產(chǎn)的土地和地價管理利用外資合資合作經(jīng)營房地產(chǎn)，要嚴格執(zhí)行國家和省有關(guān)土地管理的規(guī)定。一般應采取招標或拍賣的形式出讓土地使用權(quán)。實行連片開發(fā)的，要適當控制土地開發(fā)規(guī)模，不宜一次性出讓過多土地。要在合同內(nèi)明確開發(fā)的時間和完成的期限，對超過合同規(guī)定時間仍未開發(fā)的土地，由國土部門無償收回。

篇4

一、投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的必要性

傳統(tǒng)的會計計量屬性是歷史成本，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，歷史成本已經(jīng)不能適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。由于通貨膨脹的影響，許多人開始質(zhì)疑歷史成本，認為采用歷史成本計價會導致企業(yè)所提供的財務報表信息沒有用，因為歷史成本反映的信息與實際情況可能相差甚遠。在這樣的質(zhì)疑聲中，產(chǎn)生了其他的計量屬性。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，公允價值開始走進人們的視野，逐漸被大家認可并廣泛應用。

與歷史成本計量屬性相比較，公允價值計量屬性有其明顯的優(yōu)勢，它能夠及時、全面地反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟環(huán)境的變化，更真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，更符合決策有用觀的要求，可以向財務報表使用者提供更有價值的信息。

公允價值計量的崛起，使歷史成本計量受到越來越多的挑戰(zhàn)，但公允價值在實際中的應用卻受到可靠性的制約。就我國目前的情況來看，企業(yè)一般應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。而目前投資性房地產(chǎn)的公允價值在某些情況下是可以取得的，但考慮到我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，未完全采用公允價值模式，企業(yè)應于會計期末采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應當采用公允價值模式。

采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

公允價值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性，更能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價值和盈利能力，但由于公允價值的確認仍然是一個難點，在現(xiàn)階段的實務操作中容易被利用為利潤操縱的工具。同時我們也可以借鑒香港的經(jīng)驗，房地產(chǎn)開發(fā)上市公司中如果采用了公允價值模式的，每年度公司會聘請獨立的測量師對其投資性房地產(chǎn)進行評估，并作為公允價值的確定依據(jù)。

二、以公允價值計量投資性房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

1.增強房地產(chǎn)企業(yè)融資能力，緩解資金緊張的局面

房地產(chǎn)業(yè)的資金需求量巨大，目前房地產(chǎn)企業(yè)的融資渠道主要是銀行貸款。近年來，國家為控制信貸風險出臺了一系列政策，使房地產(chǎn)企業(yè)向銀行貸款的門檻提高，房地產(chǎn)企業(yè)陷入了資金緊缺的困境。新準則的出臺為企業(yè)提供了以公允價值計量投資性房地產(chǎn)的選擇，使被低估的房地產(chǎn)估價更符合其市場價值，無疑將有助于提高企業(yè)向銀行貸款的信譽，增強其融資能力，在一定程度上緩解房地產(chǎn)企業(yè)資金緊張的局面。

2.在不造成過大利潤波動的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤增長

根據(jù)新準則的規(guī)定，采用公允價值模式的企業(yè)應在每個會計期末以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并將公允價值與資產(chǎn)原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。以目前全國房地產(chǎn)普遍持續(xù)升值的情況看，“公允價值變動損益”科目將存在一定額度的貸方余額，從而為企業(yè)貢獻一定的利潤增長。對擁有較多優(yōu)質(zhì)投資性房地產(chǎn)的企業(yè)而言，利潤增長幅度可能更大。在公允價值計量模式下，企業(yè)的利潤水平也將因投資性房地產(chǎn)公允價值的變動而產(chǎn)生波動，但企業(yè)無需對這部分利潤波動過分擔憂。因為從長遠來看，執(zhí)行新準則后，每個會計期末投資性房地產(chǎn)的價值調(diào)整都將以前一期的公允價值為基礎(chǔ)，價值調(diào)整幅度將小于首次執(zhí)行新準則時的價值調(diào)整幅度，利潤也不會因此出現(xiàn)更大程度的波動。與此同時，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)將不再計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，在評估投資性房地產(chǎn)公允價值時，資產(chǎn)的折舊或攤銷已被考慮在內(nèi)，其結(jié)果應已體現(xiàn)在“公允價值變動損益”科目內(nèi)，因此并不會對企業(yè)期末凈利潤產(chǎn)生實質(zhì)性影響。

3.公允價值變動不會造成企業(yè)實質(zhì)性稅賦增加

采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)后，企業(yè)每年的納稅額并不會受到嚴重影響：第一，從企業(yè)所得稅角度看，投資性房地產(chǎn)公允價值增加導致的利潤增長將會使賬面所得稅費用增加，但稅法遵循的是收付實現(xiàn)制，由于評估增值帶來的公允價值變動損益不具備收付實現(xiàn)的特點，因此稅法對這部分收益不征收所得稅的可能性較大。第二，從即將開征的物業(yè)稅角度看，世界主要國家已就對房地產(chǎn)進行評估并根據(jù)評估值征收房地產(chǎn)稅達成共識，我國改革后的新稅制也可能將目前從量又從價的雙重征收方法統(tǒng)一為從價計征，且按照房地產(chǎn)評估值征稅。按照新時期稅制改革“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，即使投資性房地產(chǎn)評估價值增加造成稅基增加，在低稅率的前提下，對企業(yè)實際稅負帶來的影響也不會太大。

參考文獻：

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[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應用指南.財政經(jīng)濟出版社，2006.

篇5

【文章編號】0450-9889（2014）12C-0050-02

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，高職院校教育教學面臨新情況、新問題，專業(yè)教學資源庫應運而生。在國家的倡導下，目前部分專業(yè)已經(jīng)建設了不同等級的教學資源庫，而房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)資源庫仍然欠缺。因此，筆者擬結(jié)合廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學院實際對房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)教學資源庫建設問題進行探討。

一、房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)教學資源庫的定位

廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學院通過建設“1個平臺、3個資源庫、4個資源中心”的房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)教學資源庫，實現(xiàn)“3大功能”，從而構(gòu)建完整學習領(lǐng)域的房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)資源庫。具體來說，建成1個綜合性平臺――房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)門戶網(wǎng)站平臺，3個資源庫――專業(yè)庫、課程庫、素材庫，4個資源中心――特色資源中心、科研社會服務中心、互動交流中心、實踐實訓中心，構(gòu)建工作領(lǐng)域、學習情景、學習領(lǐng)域有機結(jié)合的房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)資源庫。實現(xiàn)3大功能：一是為學校師生、企業(yè)員工及其他社會學習者提供便捷、有效的自主學習與測評平臺;二是為專業(yè)建設、課程開發(fā)、實踐教學條件開發(fā)與項目開發(fā)、校企合作體制構(gòu)建、教育資源共享等提供交流、借鑒、研發(fā)的平臺;三是為企業(yè)崗位培訓、人力資源開發(fā)與評價、房地產(chǎn)經(jīng)營與估價工作流程優(yōu)化等提供服務平臺。

二、房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)教學資源庫建設內(nèi)容

廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學院與5家企業(yè)共建資源庫，即依據(jù)房地產(chǎn)經(jīng)營與估價相關(guān)崗位工作任務與項目要求，確定高職教育房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)人才培養(yǎng)方案，綜合實踐項目體系、系統(tǒng)設計高職房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)課程體系，建設服務不同學習者自主學習、引領(lǐng)高職房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)建設、支持企業(yè)崗位培訓等的集成化專業(yè)教學資源庫。如上文所述，專業(yè)資源庫由“1個平臺、3個資源庫、4個資源中心”構(gòu)成，能有效實現(xiàn)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、實用功能與協(xié)同效應，詳見圖1。

圖1 房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)教學資源庫架構(gòu)

（一）“1個平臺”

建設一個具有集成信息與學習資源的房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)教學門戶網(wǎng)站。主要功能有房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)網(wǎng)站的資源管理、行業(yè)信息、交流等功能，為本專業(yè)搭建區(qū)域性的房地產(chǎn)經(jīng)營與估價教學與就業(yè)信息平臺。

（二）“3個資源庫”

1.專業(yè)庫。包括如下方面內(nèi)容：一是職業(yè)崗位標準庫。收集整理國家房地產(chǎn)估價師職業(yè)標準、典型企業(yè)房地產(chǎn)經(jīng)營與估價崗位標準、房地產(chǎn)經(jīng)營與估價行業(yè)標準等。二是專業(yè)人才培養(yǎng)方案。人才培養(yǎng)方案是根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標和培養(yǎng)規(guī)格所制定的實施人才培養(yǎng)活動的具體方案，是對專業(yè)人才培養(yǎng)的邏輯起點、培養(yǎng)目標與規(guī)格、內(nèi)容與方法、條件與保障等培養(yǎng)過程和方式的描述和設計。人才培養(yǎng)方案是根據(jù)市場需求和崗位標準提出，并指導教學標準等文件和活動的重要文件。本次人才培養(yǎng)方案的開發(fā)，強調(diào)與工作實際的貼切性、實用性、可持續(xù)性原則。三是專業(yè)教學標準。專業(yè)教學標準是開展專業(yè)教學的基本文件，也是評估教育教學質(zhì)量的主要標尺。長期以來，高職院校在專業(yè)教學方面一直沒有國家統(tǒng)一的標準要求，這使得專業(yè)教學的實施無章可循，人才培養(yǎng)水平也參差不齊。本次專業(yè)教學標準的開發(fā)，貫徹職業(yè)教育實現(xiàn)專業(yè)與產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、崗位對接，課程內(nèi)容與職業(yè)標準對接，學歷證書與職業(yè)資格證書對接的標準，體現(xiàn)“以能力為基礎(chǔ)、以實際工作表現(xiàn)為考評依據(jù)、以質(zhì)量管理為生命”，強調(diào)學以致用;強調(diào)校企聯(lián)合開發(fā)，充分發(fā)揮職教集團和骨干企業(yè)的作用，確保教學過程與生產(chǎn)過程的對接。

2.課程庫。經(jīng)過詳細的專業(yè)調(diào)研，詳細了解、分析工作領(lǐng)域，根據(jù)相關(guān)知識需求和個人未來發(fā)展成長要求，構(gòu)建完整學習領(lǐng)域的課程體系庫，劃分為5門基礎(chǔ)課程、6門技能課程、4門提升課程，再加上設置的實習實訓、考證、比賽等學習情景項目，對個人進行專業(yè)能力綜合培養(yǎng)。

課程庫內(nèi)容包括課程大綱、教材、教學活動設計等，并配有相應的多媒體課件、試題庫、測評體系。借助目的―手段鏈的分析方法，從課程資源內(nèi)容開始將資源進行層層分解，直至最小學習單元――知識點。以知識點為單位進行課程資源存儲，以便于學習者利用業(yè)余時間、根據(jù)實際需要進行學習。根據(jù)知識點內(nèi)容、性質(zhì)設計和開發(fā)素材形式，形成包括文本、圖片、動畫、視頻及綜合媒體等形式的素材庫。在調(diào)用素材時，根據(jù)教學活動設計對素材資源進行逐級整合，形成學習資源。每門核心課程充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，確保學習資源、學習方式的多樣化、數(shù)字化和交互性，調(diào)動學習者的學習興趣和積極性，激發(fā)學習者主動思考，自主動手解決問題。

3.素材庫。素材庫保證了學習的動態(tài)、直觀、趣味性，主要包括案例庫、視頻庫、仿真動畫庫、圖形庫等與課程密切相關(guān)的資料，可以靈活組合到課程中。素材庫采取逐步建設、更新完善的工作方法，保證新穎性、豐富性。

（三）“4個資源中心”

1.實踐實訓中心。房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)實踐訓練，有一個類似于房地產(chǎn)經(jīng)營與估價平臺的虛擬實踐平臺，能夠提供學生進行企業(yè)房地產(chǎn)經(jīng)營與估價的模擬實訓。實訓平臺將企業(yè)運營中普遍應用的估價、營銷與策劃、預算的知識、工具、模型、方法與企業(yè)的經(jīng)驗融入虛擬企業(yè)的經(jīng)營管理中，使學生在模擬中快速掌握房地產(chǎn)這一實踐性極強的學科知識，并使復雜、抽象、枯燥的房地產(chǎn)理論知識趣味化、生動化和形象化，讓學生在游戲般的訓練中體驗完整的企業(yè)經(jīng)營過程，感悟正確的經(jīng)營思路和管理理念。平臺采用“體驗、認識、反思、應用”四位一體的理念，實現(xiàn)“在快樂中學習、在參與中學習”的目標。

2.特色資源中心。特色資源中心涵蓋考證、博覽館、政策法規(guī)、就業(yè)信息等內(nèi)容。為本專業(yè)搭建區(qū)域性的房地產(chǎn)經(jīng)營與估價教學與就業(yè)信息平臺。考證提供國家房地產(chǎn)估價師考試相關(guān)標準、試題、培訓資料。博覽館以文字、圖片、視頻等形式展現(xiàn)建筑、商業(yè)文化精髓和核心，在指導思想上完成對傳統(tǒng)優(yōu)秀文化的繼承發(fā)揚及其與當代新形式的有機結(jié)合，突出職業(yè)道德培育與人格提升。

3.科研社會服務中心。提供國內(nèi)外房地產(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造和應用的新技術(shù)信息、新技術(shù)應用前景、發(fā)展趨勢等信息。提供各行業(yè)與房地產(chǎn)相關(guān)的新聞、新方法、新技術(shù)等動態(tài)信息。提供社會服務信息及典型案例。

4.互動交流中心。提供學習互動交流場所，開辟教師與學生及自學者、學生及其他學習者的在線溝通渠道，展示學習者學習成果，促進學生互評和教師點評。

三、建設經(jīng)驗

（一）教學資源庫必須共建共享

教學資源庫不同于從教育專家角度審視的精品課程，資源庫面對的對象多元化、手段多樣化，那么為了保證資源庫的實用性、更新性就必須與企業(yè)共建共享，共同維護項目發(fā)展。在房地產(chǎn)經(jīng)營與估價專業(yè)資源庫建設過程中，如果得到企業(yè)大力支持，相關(guān)案例、素材就比較豐富，建設速度就比較快。

（二）教學資源庫內(nèi)容應具有實用性、趣味性、參與性

高職院校的學生群體和培養(yǎng)目標，決定了其教學模式具有自身特點，要注意體現(xiàn)實用性、趣味性、參與性等“三性”，如注重產(chǎn)學結(jié)合、實踐教學，在教學中廣泛采用工學結(jié)合、任務驅(qū)動等方法，都是“三性”的體現(xiàn)。因此，建設與開發(fā)適合高職特點的教學資源庫，在課程、實踐、素材等內(nèi)容方面需要仔細構(gòu)思。

（三）教學資源庫應保持更新與跟蹤

教學資源庫內(nèi)容需要不斷完善并更新，以適應學生的需要與時代的要求，提高教學質(zhì)量也需要不斷形成和豐富教學資源。只有不斷跟蹤、交流才能了解新的需要和要求，因此為了避免為了建設而建設，切實發(fā)揮資源庫功能，需要保持更新與跟蹤。

總之，教學資源庫的建成具有較好的教學優(yōu)勢和巨大的潛力，是我們在教育過程中一個有效的教育手段和工具。同時，專業(yè)教學資源庫也是一個新鮮事物，需要我們在建設及應用過程中不斷完善、豐富。

【參考文獻】

[1]周訓斌，翁興旺.高職院校通信技術(shù)專業(yè)共享型教學資源庫建設探究[J].教育與職業(yè)，2010（27）

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[3]賴紅輝.高職院校網(wǎng)絡教學資源庫的建設和開發(fā)[J].中國成人教育，2008（5）

篇6

青藏高原是中國重要的生物多樣性分布區(qū)，該地區(qū)生態(tài)環(huán)境建設在中國生態(tài)環(huán)境建設中有著舉足輕重的地位。青海省是長江、黃河發(fā)源地，有“中華水塔”之稱，該地區(qū)的生態(tài)環(huán)境狀況直接影響到長江和黃河流域廣大地區(qū)。水生生物是青藏高原自然生態(tài)系統(tǒng)中有機組成部分，水生生物保護是青海省生態(tài)保護工作的重要環(huán)節(jié)。青海省氣候及地理條件獨特，生態(tài)多樣，生存著51種青藏高原特有魚類。這些魚類珍稀特有，亟待保護。現(xiàn)在青海省有8個國家級水產(chǎn)種質(zhì)資源保護區(qū)，保護區(qū)主要針對高原特有魚類的產(chǎn)卵場、棲息地、索餌場和越冬場等進行保護。

目前，評價水質(zhì)的方法一般有模糊數(shù)學法[1]、污染指數(shù)法[2]、灰色評價法[3]等，但這些評價方法主要是針對水體的等級，對污染因子污染程度分析相對不足。綜合水質(zhì)指數(shù)法對照水體功能標準來評價污染因子的污染程度，是一種可以完全表達水體綜合水質(zhì)信息的評價方法[4-7]。本研究利用2012年青海省國家級水產(chǎn)種質(zhì)資源保護區(qū)水環(huán)境監(jiān)測結(jié)果，通過對澤曲河優(yōu)干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區(qū)、澤曲河尕孔電站尾水、溝、美浪溝、沙流河、泉吉河、黑馬河、布哈河、151碼頭岸邊等11個監(jiān)測斷面，溶解氧（DO）、總氮、高錳酸鹽指數(shù)、氨氮、汞、六價鉻、鎘、鉛、砷等9個具有代表性的水質(zhì)指標，利用綜合水質(zhì)指數(shù)法對水環(huán)境質(zhì)量進行分析與評價，以期為青海省國家級水產(chǎn)種質(zhì)資源的保護、水環(huán)境質(zhì)量的管理和綜合治理提供重要的科學依據(jù)和基本資料。

1 材料與方法

1.1 研究區(qū)域

根據(jù)2012年青海省國家級水產(chǎn)種質(zhì)資源保護區(qū)水環(huán)境監(jiān)測結(jié)果，研究區(qū)域共設監(jiān)測斷面11個：澤曲河優(yōu)干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區(qū)、澤曲河尕孔電站尾水、溝、美浪溝、沙流河、泉吉河、黑馬河、布哈河、151碼頭岸邊。常用的水質(zhì)評價因子有[8]：耗氧有機物及氧平衡指標類（DO、COD等）；有毒及易積累物質(zhì)類（揮發(fā)酚、氰化物、六價鉻等）；天然水體化學綜合指標類（pH等）以及根據(jù)本地區(qū)水環(huán)境使用功能及污染特點選定的附加項。基于此，本研究選擇水質(zhì)評價因子DO、總氮、高錳酸鹽指數(shù)、氨氮、汞、六價鉻、鎘、鉛、砷等9項水質(zhì)指標。

1.2 綜合水質(zhì)指數(shù)法

1.2.1 單因子指數(shù)法 單因子評價指數(shù)[9，10]是最簡單的環(huán)境評價質(zhì)量指數(shù)，是將每個污染因子單獨進行評價，以最差的水質(zhì)類別作為水質(zhì)綜合評價結(jié)果。水質(zhì)參數(shù)的標準指數(shù)大于1，即表明該水質(zhì)參數(shù)超過了規(guī)定的水質(zhì)標準，不能滿足水體功能要求。

1.2.2 綜合水質(zhì)評價法 對所有參與綜合水質(zhì)評價的單項水質(zhì)指標，將各指標的單項污染指數(shù)通過算術(shù)平均、加權(quán)平均、連乘及指數(shù)等各種數(shù)學方法得到一個綜合指數(shù)，來評價綜合水質(zhì)[11]，如算術(shù)平均綜合指數(shù)表示為：

P=■∑Ii=■∑（Ci/Coi）

式中，P為綜合污染指數(shù)；n為參與綜合水質(zhì)評價的單項水質(zhì)指標數(shù)；Ii為第i項指標的單項污染指數(shù)，在一定條件下可以表示水質(zhì)的相對污染狀況；Ci為單項水質(zhì)指標的實測濃度；Coi為與水域功能類別對應的單項水質(zhì)指標濃度限值。其中DO這一單因素指標，指標越大表明水質(zhì)越好；考慮到P值的大小與污染程度成正相關(guān)，故在計算各指標的單項污染指數(shù)時，DO的單項污染指數(shù)的表達式為 Ii=Ci/Ci。用綜合污染指數(shù)P判斷綜合水質(zhì)相對于水環(huán)境功能區(qū)的達標程度，若P≤1，表明綜合水質(zhì)達標，否則綜合水質(zhì)超標。

2 結(jié)果與分析

各評價因子標準參考《地表水環(huán)境質(zhì)量標準》（GB 3838―2002）[12]，見表1。本研究數(shù)據(jù)來自青海省漁業(yè)環(huán)境監(jiān)測站。

根據(jù)《地表水環(huán)境質(zhì)量標準》（GB 3838-2002），結(jié)合青海省漁業(yè)水環(huán)境具體情況，選用II類水質(zhì)等級作為后續(xù)評價的依據(jù)，各單因子的評價結(jié)果見下表2。

從表2可以看出，總體上總氮、汞、鉛的含量普遍偏高，這導致單因子評價結(jié)果顯示的水質(zhì)情況較差。其中除溝、美浪溝以外，其他監(jiān)測斷面總氮均超標，且澤曲河優(yōu)干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區(qū)、澤曲河尕孔電站尾水4個監(jiān)測點超標倍數(shù)分別為1.12、1.54、1.26、1.34。鉛污染也較為嚴重，除了溝、泉吉河，其他監(jiān)測斷面均有不同程度的超標，且澤曲河優(yōu)干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區(qū)、澤曲河尕孔電站尾水、黑馬河、151碼頭岸邊6個監(jiān)測點鉛污染嚴重，超標倍數(shù)分別為2.00、2.00、2.00、1.50、3.00、3.00。汞污染在布哈河和151碼頭岸邊2個監(jiān)測點相對較嚴重。由此可知，澤曲河優(yōu)干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區(qū)、澤曲河尕孔電站尾水4個監(jiān)測點的污染主要是有機氮污染和重金屬鉛的污染；美浪溝、黑馬河、沙流河主要是鉛污染；布哈河是汞污染；151碼頭岸邊主要是鉛和汞的污染。雖然單因子評價指數(shù)僅代表單個水質(zhì)參數(shù)的質(zhì)量狀況，不能反映環(huán)境要素及其綜合質(zhì)量，但它是其他各種環(huán)境質(zhì)量分指數(shù)和綜合指數(shù)的基礎(chǔ)[13]。單因子在一定程度上說明了水體某些指標超標情況。對于部分因子超標過于強烈的水體，單因子評價法能夠體現(xiàn)該因子主導水環(huán)境質(zhì)量評價的結(jié)果。

以《地表水環(huán)境質(zhì)量標準》（GB 3838―2002）為評價依據(jù)，用綜合指數(shù)評價法對青海省國家級水產(chǎn)種質(zhì)資源漁業(yè)水環(huán)境質(zhì)量進行評價，各監(jiān)測斷面污染負荷比計算見表3。

由表3可以看出，泉吉河監(jiān)測斷面總氮的污染負荷比最大，其次是汞，再次是鉛；布哈河監(jiān)測斷面，汞的污染負荷比最大，其次是總氮，再次是鉛；其余監(jiān)測斷面鉛的污染負荷比均最大，其次是總氮、汞和DO；高錳酸鹽指數(shù)和氨氮的污染負荷比在溝占很大比例；由圖1可以看出，11個監(jiān)測點各因子的平均污染負荷比為：鉛和總氮的污染負荷比最大，其次為汞和DO，再次為高錳酸鉀指數(shù)和氨氮，砷的污染負荷比最小。由此得出，青海省國家級水產(chǎn)種質(zhì)資源漁業(yè)水環(huán)境主要以有機氮污染和有毒及易積累物質(zhì)鉛和汞污染為主。

由表4可知，除了澤曲河優(yōu)干寧橋、黑馬河和151碼頭岸邊未達到水環(huán)境功能區(qū)要求，其余監(jiān)測斷面水環(huán)境質(zhì)量均達到功能區(qū)水質(zhì)要求。

4 結(jié)語

1）從評價結(jié)果上看，單因子評價法對11個采樣點的水質(zhì)評價結(jié)果為：澤曲河優(yōu)干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區(qū)、澤曲河尕孔電站尾水4個監(jiān)測點的水質(zhì)評價為IV類，而事實上只有總氮達到IV類；對于布哈河和151碼頭岸邊評價為IV類，其中各因子只有汞達到IV類；美浪溝、沙流河、泉吉河和黑馬河監(jiān)測點單因子評價結(jié)果為III類，其中僅有少數(shù)因子達到了III類水質(zhì)，大多數(shù)因子處于II類和I類水質(zhì)。由此可以看出，單因子評價結(jié)果表現(xiàn)為過保護，評價較為嚴格，不能全面反映水環(huán)境質(zhì)量現(xiàn)狀。

2）就綜合水質(zhì)指數(shù)法而言，除了澤曲河優(yōu)干寧橋、黑馬河和151碼頭岸邊未達到水環(huán)境功能區(qū)要求，其余監(jiān)測斷面水環(huán)境質(zhì)量均達到功能區(qū)水質(zhì)要求，且各監(jiān)測點綜合指數(shù)大小變化不大，可見該方法平均了各因子對水環(huán)境質(zhì)量的影響，能夠較為全面的反映水環(huán)境質(zhì)量狀況，但不能凸顯各因素中起主要污染作用的影響因子。

3）結(jié)合單因子指數(shù)和綜合指數(shù)法的特點對水環(huán)境進行評價表明，澤曲河優(yōu)干寧橋、黑馬河和151碼頭岸邊3個監(jiān)測點整體水質(zhì)評價較差，評價結(jié)果未達到水環(huán)境功能區(qū)要求；其中澤曲河優(yōu)干寧橋總氮和鉛均超標，超標倍數(shù)分別為1.12和2.00；黑馬河主要是總氮、汞和鉛的污染，各因子的超標倍數(shù)分別為0.82，0.50，3.00；151碼頭岸邊的超標因子為總氮、汞和鉛，超標倍數(shù)分別為0.92，1.10，3.00。其他監(jiān)測點總體水質(zhì)狀況較好，各監(jiān)測點總氮、鉛和汞普遍超標，其中總氮和鉛的平均污染負荷比最大，成為青海省國家級水產(chǎn)種質(zhì)資源漁業(yè)水域主要的水環(huán)境污染因子。

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篇7

一、企業(yè)價值及其構(gòu)成分析

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)主體的不同，企業(yè)價值最終將主要分解為以下三個部分。一是企業(yè)的稅賦價值。國家利用其強制權(quán)力通過稅收形式獲得企業(yè)價值的一部分，它表現(xiàn)在企業(yè)上繳稅收現(xiàn)金流量上。二是企業(yè)的借入資產(chǎn)價值，企業(yè)債權(quán)人根據(jù)相關(guān)法規(guī)取得的企業(yè)價值的一部分，它表現(xiàn)在企業(yè)支付債權(quán)人本息的現(xiàn)金流量上。三是企業(yè)的自有資產(chǎn)價值。企業(yè)價值扣除以上兩部分后的余額，表現(xiàn)在企業(yè)的凈現(xiàn)金流量上。企業(yè)的借入資產(chǎn)價值和企業(yè)的自有資產(chǎn)價值之和統(tǒng)稱為企業(yè)的市場價值，是企業(yè)作為，一個產(chǎn)權(quán)整體參與市場交換所能獲得的實際價值。不同的產(chǎn)權(quán)主體在做出決策時所依據(jù)的企業(yè)價值是不同的。企業(yè)所有者的決策依據(jù)是企業(yè)自有資產(chǎn)價值的最大化，企業(yè)債權(quán)人的決策依據(jù)是企業(yè)借入資產(chǎn)價值的最大化。

二、負債經(jīng)營對企業(yè)價值的影響

（一）負債會降低企業(yè)價值

負債降低企業(yè)價值主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是負債導致企業(yè)財務拮據(jù)，使企業(yè)支付財務拮據(jù)成本。企業(yè)使用的負債資本一般都規(guī)定了嚴格的還本付息方式及期限，當企業(yè)的現(xiàn)金流量不能滿足還款要求時，企業(yè)就被迫進行額外的籌資活動，這會使企業(yè)支付各種形式的財務拮據(jù)成本。二是負債會使企業(yè)支付成本。債券的各種保護性條款在一定程度上約束著企業(yè)的合法經(jīng)營。另外，還必須對企業(yè)進行監(jiān)督以保證遵守這些條款。效率降低、監(jiān)督成本是企業(yè)因負債而必須支付的成本。三是負債會提高企業(yè)的交易費用。負債會降低企業(yè)同其交易伙伴的支付信譽，使得其交易成本上升。四是負債可能導致企業(yè)破產(chǎn)。負債可能影響企業(yè)投資者、經(jīng)營伙伴等對企業(yè)的信心，這會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，降低企業(yè)的經(jīng)營效益。

（二）負債會增加企業(yè)的市場價值

由于債券利息在稅前加以扣除，所以企業(yè)適量負債可以少繳企業(yè)所得稅。在企業(yè)總價值一定的情況下，企業(yè)的市場價值會增加而企業(yè)的稅賦價值會下降。

（三）負債對企業(yè)自有資產(chǎn)價值的影響是雙重的

一方面，負債可能會增加企業(yè)的自有資產(chǎn)價值，這主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是當資本的息稅前收益率大于債券利率時，適量負債會增加企業(yè)的自有資本投資收益率，從而增加單位自有資產(chǎn)價值。這時，企業(yè)可獲得負債的財務杠桿利益。二是負債的減稅功能也會增加企業(yè)的自有資產(chǎn)價值。另一方面，負債也可能會減少企業(yè)的自有資產(chǎn)價值。當資本的息稅前收益率小于債券的利率時，企業(yè)負債會使企業(yè)自有資產(chǎn)價值下降。

（四）單位自有資產(chǎn)價值最大化是企業(yè)負債決策的重要依據(jù)

篇8

一、生物資產(chǎn)價值評估方法

（一）市場法估算生物資產(chǎn)價值

市場法也稱現(xiàn)行市價法、市場價格比較法。市場法原稱市場數(shù)據(jù)法（M.Bravi，Italy，1999），是指利用市場上同類或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過對比調(diào)整，確定被評估資產(chǎn)價值的一種評估方法。市場法充分考慮了市場因素，評估所用數(shù)據(jù)資料均來自于市場，因此運用該方法評估資產(chǎn)的價值首先得有一個活躍的公開市場，再考慮公開市場上是否具有可比的資產(chǎn)及其交易活動，如果沒有活躍的公開市場，可比的資產(chǎn)及其交易活動則無從談起。

（二）收益法估算生物資產(chǎn)價值

通過收益法公式可以看出，收益法涉及三個基本參數(shù)：被評估資產(chǎn)的預期收益額（R）、折現(xiàn)率（r）及被評估資產(chǎn)取得預期收益的持續(xù)時間（n）。所以，運用收益法的關(guān)鍵在于確定收益額、折現(xiàn)率及被評估資產(chǎn)取得預期收益的持續(xù)時間。

（三）成本法估算生物資產(chǎn)價值

成本法是以按現(xiàn)時工價及生產(chǎn)水平重新種植或飼養(yǎng)與被評估生物資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)所需的成本費用減去各種損耗作為被評估生物資產(chǎn)價值的方法。采用成本法評估資產(chǎn)應該具備4個前提條件：一是被評估資產(chǎn)的實體特征、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其功能必須與假設的重置全新資產(chǎn)具有可比性；二是應當具備可利用的歷史資料；三是形成資產(chǎn)價值的各種耗費是必須的；四是被評估資產(chǎn)必須是可以再生的或者說是可以復制的（吳良海、陳昌龍，2007）。

在生物資產(chǎn)中，農(nóng)作物資產(chǎn)、漁業(yè)生物資產(chǎn)的經(jīng)營期一般較短，畜禽資產(chǎn)中的消耗性生物資產(chǎn)的經(jīng)營期相對較短，在利用成本法時，可以不考慮復利問題，利用公式（3）；而林木資產(chǎn)的生長期長，有的樹種長達一二十年甚至數(shù)十年，畜禽資產(chǎn)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的經(jīng)營期相對也較長，因此，對于該類生物資產(chǎn)運用成本法時需要考慮資金的時間價值，對分年度投入的成本要用復利計算，可以利用公式（4）。

二、生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇原則

（一）必須與評估目的相結(jié)合

評估目的表明為什么要進行資產(chǎn)評估，它是資產(chǎn)業(yè)務引發(fā)經(jīng)濟行為對資產(chǎn)評估結(jié)果的要求，或是評估結(jié)果的具體用途。Frederick M.Babcock是第一個指出評估方法的選擇要依賴于評估目的的學者，他指出了評估程序開始前確定評估目的的重要性，同一資產(chǎn)可以基于不同評估目的有不同的價值。生物資產(chǎn)的評估目的主要有以下內(nèi)容。

1.以資產(chǎn)交易為目的的生物資產(chǎn)價值評估。首先，隨著市場經(jīng)濟體制改革在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的深入，涉及生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售交易日趨活躍，在交易中，買賣雙方對交易價格的期望是不同的，這就需要專門的中介服務機構(gòu)為交易提供價值咨詢服務；其次，在生物資產(chǎn)所有權(quán)不變的前提下，以收取租金的形式將生物資產(chǎn)的經(jīng)營使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)營使用者，或租入其他經(jīng)營者的生物資產(chǎn)并支付租金，不管是租入生物資產(chǎn)還是租出生物資產(chǎn)，都需要對租賃生物資產(chǎn)價值進行評估，以作為確定租金的依據(jù)；另外，經(jīng)營生物資產(chǎn)的企業(yè)進行企業(yè)合并、聯(lián)營、中外合資、中外合作、企業(yè)重組等要求進行資產(chǎn)評估，作為各方享受權(quán)利、承擔義務的依據(jù)。

2.以保險為目的的生物資產(chǎn)價值評估。生物資產(chǎn)在生長期內(nèi)遭受自然災害或動物疾病都會對生物資產(chǎn)生長、質(zhì)量及產(chǎn)量產(chǎn)生不利影響。生物資產(chǎn)保險是生物資產(chǎn)經(jīng)營主體規(guī)避風險的有效措施，又是保險企業(yè)拓展業(yè)務的重要領(lǐng)域，保險額、理賠額的確定依賴于對生物資產(chǎn)價值科學合理的評估。

3.以融通資金為目的的生物資產(chǎn)價值評估。生物資產(chǎn)經(jīng)營主體在經(jīng)營過程中，由于資金短缺需要融入資金，在融資過程中，作為資金擁有者的債權(quán)方為了減少風險，在某些情況下就要求資產(chǎn)評估機構(gòu)對債務人的資產(chǎn)或抵押物進行評估，以判斷其還本付息的能力。目前我國部分地區(qū)已有生物資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務，銀行以抵押的生物資產(chǎn)評估價值額的大小作為貸款條件和貸款額度確定的基礎(chǔ)。可以說，在這種情況下，銀行貸款的安全性很大程度上取決于評估的準確性。

4.以財務報告為目的的生物資產(chǎn)價值評估。我國于2008年1月15日頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）及詳解》，規(guī)定以財務報告為目的的評估是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會計準則或相關(guān)會計核算、披露要求，運用評估技術(shù)，對財務報告中各類資產(chǎn)和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。所以當經(jīng)營生物資產(chǎn)的企業(yè)在進行出售、兼并、聯(lián)營等經(jīng)濟行為時，需要聘請專業(yè)評估機構(gòu)和評估人員依據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》準則進行以財務報告為目的的評估。

5.生物資產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算時需要進行資產(chǎn)評估。當企業(yè)進行破產(chǎn)清算時，有關(guān)權(quán)益人有權(quán)要求以貨幣形式得到補償，從而需要對生物資產(chǎn)進行變現(xiàn)或拍賣。這時就要求資產(chǎn)評估機構(gòu)評估企業(yè)生物資產(chǎn)的變現(xiàn)價格，以此作為生物資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)。

6.其他相關(guān)的生物資產(chǎn)業(yè)務活動也需要進行資產(chǎn)評估，如法律訴訟等。

上述這些評估目的又影響生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇。例如，評估一頭“役用牛”的價值，若以正常交易為目的，如果存在活躍的公開市場，市場上存在同類“役用牛”的交易，并且近期的交易價格可以獲得，則可以采用市場法對該頭“役用牛”的價值進行評估；如果不存在活躍的公開市場，則可以采用收益法對該頭牛的價值進行評估，其前提條件是該頭牛未來役用收益額、使用年限及折現(xiàn)率可以合理預測。若企業(yè)由于破產(chǎn)清算對該頭“役用牛”進行價值評估，則該“役用牛”處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場條件下，一般不宜采用收益法。所以生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇應與生物資產(chǎn)價值的評估目的相結(jié)合。

（二）必須與價值類型相匹配

資產(chǎn)評估可以從“質(zhì)”和“量”兩個角度進行劃分：資產(chǎn)評估價值類型說明“評什么”，是資產(chǎn)評估價值“質(zhì)”的規(guī)定，具有排他性，對評估方法具有約束力；資產(chǎn)評估方法說明“如何評”，是資產(chǎn)評估價值“量”的規(guī)定，具有多樣性和可替代性，并服務于評估價值類型。任何一項資產(chǎn)評估結(jié)果，應該都是其質(zhì)和量的統(tǒng)一。

價值類型是指資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性及其表現(xiàn)形式，不同的價值類型從不同的角度反映資產(chǎn)價值的屬性和特征。《資產(chǎn)評估價值類型指導意見》第十六條指出“評估方法是估計和判斷市場價值和市場價值以外的價值類型評估結(jié)論的技術(shù)手段”，所以生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇應與生物資產(chǎn)價值類型相匹配，這是生物資產(chǎn)價值評估結(jié)果具有科學性和有效性的重要保證。

（三）可收集信息資料的制約

各種評估方法的運用都要根據(jù)一系列的數(shù)據(jù)、資料進行分析、處理和轉(zhuǎn)換。每一種評估方法都需要有相應的數(shù)據(jù)和資料支撐，由于市場缺陷的存在和生物資產(chǎn)本身的問題，某些數(shù)據(jù)和資料往往無法獲得，這就限制了相關(guān)評估方法在生物資產(chǎn)價值評估中的運用。例如市場法既要求交易市場活躍，又要求被評估生物資產(chǎn)具有一定的通用性，否則就無法獲得參照物及其被評估生物資產(chǎn)的可比指標、技術(shù)參數(shù)等資料。再如收益法要求被評估生物資產(chǎn)未來收益額可以合理預測并能用貨幣表示，同時被評估生物資產(chǎn)的風險報酬率也能夠計量，然而生物資產(chǎn)具有高風險性和未來收益不確定性，所以收益難以預測的生物資產(chǎn)以及風險報酬率無法確定的生物資產(chǎn)均無法運用收益法進行評估。相對而言，成本法在運用中對市場和被評估對象都沒有嚴格的條件限制，但是成本法難以反映生物資產(chǎn)的自然增殖，在運用時也受到一定的限制。以上條件限定了各種評估方法的適用范圍，而各種評估方法的特點又能起到相互驗證或分析、修正某些誤差因素的作用。這樣，不但可以拓展評估的可行性，還可以提高評估的準確性。

三、生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇方案

理論上，不同的評估方法不應對評估結(jié)果產(chǎn)生太大的影響，并且在必要時需同時采用幾種方法評估一項資產(chǎn)。但是，在現(xiàn)實經(jīng)濟中，市場總是存在一定的缺陷，同時生物資產(chǎn)類型多樣，由于生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化功能，在不同生長階段的個體形態(tài)不同，并且產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式也各不相同，這必然影響評估方法的選擇。通過對各種評估方法的分析，結(jié)合生物資產(chǎn)的特殊性，得出生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇方案如下。

（一）農(nóng)作物資產(chǎn)價值評估方法的選擇方案

農(nóng)作物資產(chǎn)中，存在活躍市場的為花卉資產(chǎn)，可以采用市場法對其估價；除少數(shù)牧草外，其他農(nóng)作物資產(chǎn)不具備采用收益法進行價值評估的前提。因此，絕大部分的農(nóng)作物資產(chǎn)應該采用成本法進行價值評估。

（二）林木資產(chǎn)價值評估方法的選擇方案

林木資產(chǎn)屬于與土地難以分離的資產(chǎn)，總體不存在交易市場，偶爾也會發(fā)生一些交易行為，對于存在交易市場的林木資產(chǎn)便可采用市場法對其價值進行評估。雖然用材林資產(chǎn)的交易行為不具有普遍性，但砍伐后的木材卻存在活躍的交易市場，因此對用材林資產(chǎn)價值的評估可以采用市場法中的市場價倒算法，將林木資產(chǎn)采伐后所得木材的市場銷售總收入，扣除木材經(jīng)營所消耗的成本（含稅、費等）及應得的利潤后，剩余的部分作為林木資產(chǎn)價值。經(jīng)濟林資產(chǎn)在其壽命內(nèi)能夠多次產(chǎn)出林產(chǎn)品，帶來連續(xù)收益，符合收益法的前提，可以采用收益法評估其價值。處在幼齡期的林木資產(chǎn)可以選擇成本法。

（三）畜禽資產(chǎn)價值評估方法的選擇方案

畜禽資產(chǎn)交易非常活躍，可以采用市場法評估。對于可以多次產(chǎn)出的生物資產(chǎn)，如奶畜、種畜、蛋禽等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，由于在其經(jīng)濟壽命內(nèi)可連續(xù)獲利，所以其價值可以采用收益法進行評估。當然只要是可以估算其成本的生物資產(chǎn)，都可以采用成本法估價。但對于年齡大的生物資產(chǎn)，其價值中包含有較大的自然增殖因素，用成本法評估將會低估價值，尤其是成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

（四）漁業(yè)生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇方案

漁業(yè)生物資產(chǎn)依附江河水系，具有附著物的不可分割性，缺乏活躍的公開市場，限制了市場法在漁業(yè)生物資產(chǎn)價值評估中的使用。漁業(yè)生物資產(chǎn)基本不存在活躍市場，交易價格較難取得，除親魚外，漁業(yè)生物資產(chǎn)利用收益法確定價值不是合理和適當?shù)姆椒āＲ虼耍^大部分的漁業(yè)生物資產(chǎn)應該采用成本法進行價值評估。

總之，在生物資產(chǎn)價值評估方法的選擇過程中，應注意因地制宜和因事制宜，不可機械地按某種模式或某種順序進行選擇，也不能將不同方法得出的評估結(jié)果進行簡均而得出評估結(jié)論，而應該根據(jù)生物資產(chǎn)評估目的、價值類型及可收集的數(shù)據(jù)與信息資料的具體情況，恰當?shù)貙⒉煌u估方法配合使用，以便得出公允的評估結(jié)果。

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篇9

學習和研究會計準則,規(guī)范、合理選用會計政策,從而客觀、真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況,成為財務人員的職責所在。筆者結(jié)合工作實踐,仔細研究了與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的會計政策,尤其是可供選擇適用、且對企業(yè)經(jīng)營成果有重大影響的幾項會計政策,提出一些見解和看法,以供參考。

一、關(guān)于固定資產(chǎn)的核算

1、固定資產(chǎn)折舊年限差異對利潤的影響

新《企業(yè)會計準則》規(guī)定:企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,合理確定在固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。

新《企業(yè)會計準則》并未就各類資產(chǎn)的使用壽命作出規(guī)定,而《企業(yè)所得稅法實施條例》給出了各類固定資產(chǎn)的使用年限。這就表明,企業(yè)在不低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定最低年限的標準上,可以根據(jù)企業(yè)的實際情況合理確定資產(chǎn)的使用年限。對企業(yè)而言,折舊費屬于非付現(xiàn)成本。企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi),在能夠承受的經(jīng)營壓力下,盡可能地縮短折舊年限,加速資產(chǎn)折舊,加大折舊費用,減少前期的利潤,將稅金負擔向以后年度轉(zhuǎn)移,從而減少現(xiàn)金流出,減輕資金壓力,降低資金成本。

2、修理支出的性質(zhì)劃分對利潤的影響

新準則規(guī)定,確認固定資產(chǎn)應具備以下條件:與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。同時也規(guī)定:固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,符合上述確認條件的應當確認為固定資產(chǎn),不符合的應當在發(fā)生時記入到當期損益。

新準則并沒有規(guī)定固定資產(chǎn)修理費用資本化和費用化的明確劃分標準。企業(yè)在實際操作中可以依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定進行確認,即:“修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上,修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”。滿足上述條件的修理費用開支,應當作為長期待攤費用,分期攤銷并允許稅前扣除。

由于新準則沒有明確大修理支出的性質(zhì)劃分標準,而《企業(yè)所得稅法實施條例》放寬了企業(yè)大修理支出費用化的條件,這將對經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)可以工具自身經(jīng)營管理需要,自主劃分修理支出的性質(zhì),在修理支出未達到資本化條件時,可直接記入當期損益,將稅務負擔向后期推移;則選擇將修理費用確認為資本性支出,或直接進行更新改造,增加固定資產(chǎn)價值,并將大修理或更新改造支出分攤在以后會計期間,從而減少當期費用,將經(jīng)營壓力向以后期間轉(zhuǎn)移。

二、無形資產(chǎn)的核算

新《企業(yè)會計準則》規(guī)定:企業(yè)自行開展的研究開發(fā)項目,應當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進行核算:研究階段的有關(guān)支出應費用化計入當期損益;開發(fā)階段的有關(guān)支出在滿足一定條件下可資本化,確認為無形資產(chǎn)。新準則對無形資產(chǎn)成本的確認較原企業(yè)會計制度發(fā)生了重要變動,具有著質(zhì)的區(qū)別。

原企業(yè)會計制度對研究開發(fā)支出資本化的規(guī)定過于狹隘,在重視謹慎性原則的同時忽略了實質(zhì)重于形式原則的應用,使得企業(yè)的研究開發(fā)支出全部記入當期損益,無形資產(chǎn)價值僅為取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用,導致無形資產(chǎn)的價值被嚴重低估。而新準則明確了研究階段和開發(fā)階段的劃分,對與無形資產(chǎn)有關(guān)的支出區(qū)分費用劃和資本劃進行處理,有利于企業(yè)正確計量資產(chǎn)價值,合理確認當期費用,同時,也為存在大量科研項目的企業(yè)自主進行科研項目的階段劃分,確認當期費用或無形資產(chǎn)價值提供了有利條件。

因此,對于每年都有大量科研經(jīng)費投入的企業(yè)而言,合理劃分科技項目支出的階段,將對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響:在經(jīng)營環(huán)境寬松、經(jīng)營壓力小,有足夠資金支持科技投入的情況下,可以多選擇些計劃性和探索性的項目,加大研究階段的開支,直接記入當期損益;反之,應減少科研階段的支出,將資金更多的投向那些進入開發(fā)階段,很有可能產(chǎn)生成果,并為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目,從而將研發(fā)支出記入無形資產(chǎn)價值。

三、借款費用的核算

新準則在借款費用方面與原會計制度發(fā)生了重大的變化:1、擴大了允許資本化的資產(chǎn)范圍;2、擴大了允許資本化的借款范圍,即:為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的利息費用也允許資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;3、改變了借款利息資本化金額的計算方法,即對于專門借款發(fā)生的利息費用允許全部資本化,但需要扣減尚未動用的專門借款存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益,這一規(guī)定避免了專門借款利息費用在資本化和當期費用化之間調(diào)整的可能性。

需要指出的是,新準則允許將購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用的一般借款利息資本化,卻未就企業(yè)確定是否占用一般借款作出相關(guān)規(guī)定,這就給企業(yè)自主劃分資本性支出的資金來源提供了可選擇性,即:在企業(yè)資本性支出超出專門借款金額,企業(yè)也存在一般借款的情況下,超出專門借款的資本性支出的資金來源劃分就存在兩種選擇:第一種選擇是確認為首先動用企業(yè)自有資金用于資本性支出,不足部分才占用到一般借款,企業(yè)一般借款利息較少或沒有被資本性支出占用,一般借款的利息支出將更多或全部記入當期損益,從而降低企業(yè)的當期利潤;另一種選擇是確認為超出專門借款的資本性支出首先動用了一般借款,不足部分才占用到企業(yè)自有資金,企業(yè)一般借款的利息更多或全部資本化,其余部分記入當期損益,從而減輕了企業(yè)當期的經(jīng)營壓力。

四、金融資產(chǎn)的核算

金融資產(chǎn)是新準則新增加的內(nèi)容,新準則規(guī)定,企業(yè)應當將持有的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn),部分金融資產(chǎn)的分類完全取決于管理當局的意志,且分類的不同對企業(yè)各期的利潤將產(chǎn)生直接的影響。

按新準則規(guī)定,一些金融資產(chǎn)如股票、債券、基金等,既可被劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn),也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。一項金融資產(chǎn)被劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后,不能再重分類為其他金融資產(chǎn),即其公允價值的變動只能計入當期損益,其他金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。一項金融資產(chǎn)被劃分為可供出售金融資產(chǎn),其公允價值的變動暫不計入當期損益,而是計入所有者權(quán)益。只有在處置該項金融資產(chǎn)時才轉(zhuǎn)回當前損益。這就表明,若企業(yè)將一項金融資產(chǎn)劃分至可供出售金融資產(chǎn),其賬面價值與公允價值的差異在持有期間不會影響企業(yè)的利潤,只有當其部分或全部處置時,才會轉(zhuǎn)回到當期利潤中,對企業(yè)當期的經(jīng)營成果產(chǎn)生相應的影響。

五、營業(yè)外收入的核算

原企業(yè)會計制度規(guī)定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的處理方法是,先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算,在計算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入“資本公積―其他資本公積”科目。新《企業(yè)財務通則》第十七條對企業(yè)資本公積作出了新的規(guī)定:“對投資者實際繳付的出資超出注冊資本的差額(包括股票溢價),企業(yè)應當作為資本公積管理。經(jīng)投資者審議決定后,資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。”,新會計準則沒有設置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,也沒有要求最終計入“資本公積”科目。因此,新準則關(guān)于企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的核算規(guī)定較原制度發(fā)生了根本性的改變,具體如下:

1、取消科目,在企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的會計處理上改變思路

新會計準則不僅取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,取消了通過“資本公積―其他資本公積”科目核算的要求,而且整篇準則沒有出現(xiàn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”等相關(guān)概念。新準則不僅取消了對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值“待轉(zhuǎn)”的概念,而且改變了原企業(yè)會計制度對該問題的核算思路。今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區(qū)分是否“待轉(zhuǎn)”的問題,不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。

2、改變?nèi)ハ?計入損益

篇10

根據(jù)權(quán)威機構(gòu)的評估，目前世界前十名的品牌，經(jīng)評估的品牌資產(chǎn)價值都大于其有形資產(chǎn)的價值。但這里的品牌資產(chǎn)價值是一種評估的結(jié)果，是品牌的內(nèi)在價值。要把品牌資產(chǎn)價值變成現(xiàn)實的收益，就要進行資本化運用。

一、品牌資本化要注意的幾個問題

1、參與年度品牌評價。目前，社會公認的品牌評價機構(gòu)，如《商業(yè)周刊》、世界品牌實驗室等，每年要組織品牌價值評價活動，并評價結(jié)果。一年一度的品牌評價，是公司向整個社會，包括金融機構(gòu)、消費者、合作伙伴、政府機構(gòu)等，充分展示自我形象的一次大好機會，也是提升公司社會影響力和品牌無形資產(chǎn)的重要手段。因此，品牌評價對公司品牌資產(chǎn)價值的形成和維護，是一個非常好的方法。企業(yè)要積極參與對本企業(yè)品牌的評價，并作為企業(yè)品牌戰(zhàn)略的一個組織部分，投入專門的人力、物力和財力。

2、做好品牌資產(chǎn)評估。在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，涉及品牌的交易越來越多，比如公司收購、兼并、合資合作、抵押、轉(zhuǎn)讓等。不論是將品牌資產(chǎn)計作股份注冊到新公司，或收取特許使用費，還是用于抵押貸款，品牌資產(chǎn)評估都是不可缺少的重要前提。只有科學、公正地并依據(jù)一定的規(guī)范對品牌資產(chǎn)進行評估，為品牌資產(chǎn)價值確定適當?shù)慕灰變r格，才能避免無形資產(chǎn)流失，更好地維護公司利益。

3、加強品牌資產(chǎn)保護。在國際經(jīng)濟活動中，品牌會隨著產(chǎn)品或服務在各國之間轉(zhuǎn)移。做好品牌在國外注冊，利用法律對品牌資產(chǎn)進行保護，是公司占有品牌資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，因為沒有注冊的品牌不能受到法律的保護。如武漢服裝品牌“太和”曾被人搶注。青島電器品牌“海信”，被德國西門子在國外搶注后，由于海信公司沒有在德國注冊，不得不花大價錢從西門子手里買回自己的品牌在德國市場使用權(quán)。

二、品牌資本化策略選擇

“價格是價值的貨幣表現(xiàn)”，品牌資產(chǎn)價值也必須用價格去表現(xiàn)。而用價格來衡量品牌資產(chǎn)價值，有兩種形式：一種是購買商品或服務時所付的價格，即零售價格。另一種是在資金市場上交易時的價格，即產(chǎn)權(quán)價格。好的企業(yè)不僅要有知名品牌，還要經(jīng)營品牌資產(chǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。筆者認為，品牌資產(chǎn)價值的實現(xiàn)，亦即資本化過程，其策略主要有兩類：

1、品牌資產(chǎn)價值在產(chǎn)品或服務上的價格表現(xiàn)策略

現(xiàn)實生活中，我們注意到，許多具有較高知名度的品牌產(chǎn)品或服務的價格，相對于同類產(chǎn)品或服務而言，都要高些。有時，這里面的價格差距并不是因為產(chǎn)品和服務的質(zhì)量問題。比如，耐克品牌的運動鞋，多數(shù)是由我國公司生產(chǎn)的，而在國內(nèi)市場上銷售時，一雙耐克品牌運動鞋的銷售價格，是國內(nèi)其它品牌的五倍甚至十倍。同是一個公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，其銷售價格上的差異如此之大？從品牌資產(chǎn)價值的角度分析，這個問題就很好回答，這就是品牌資產(chǎn)價值通過其產(chǎn)品或服務的市場銷售價格被體現(xiàn)出來，耐克產(chǎn)品價格的主要部分是品牌價值，而非實物價值。由于品牌價值的作用，使公司在出售產(chǎn)品或服務時，取得更多的財務上的收益，利潤增加。

對于品牌資產(chǎn)價值高的公司，運用高價格策略，不僅是一條提高資本利潤率的途徑，隨著品牌影響的擴大，品牌聲望的提高，還可進一步提升品牌資產(chǎn)價值。比如可口可樂公司、海爾公司，2005年的世界100和中國500最具價值品牌時，兩個品牌評價價值都比上年度上升。

2、品牌資產(chǎn)價值在產(chǎn)權(quán)交易上的策略

隨著資本市場的深入發(fā)展，品牌資產(chǎn)進入交易的制度和法律日益完善，方式越來越多。主要有如下幾種：

（1）兼并、收購、合資過程中，把品牌作為無形資產(chǎn)計入股本。目前，在國內(nèi)外公司兼并、收購、合資合作中，都有將品牌這一無形資產(chǎn)作價的相關(guān)規(guī)則，我國也有。如珠江牌鋼琴計作股本，娃哈哈飲料直接計作現(xiàn)金。在兩家都是擁有著名國際品牌的公司合資合作時，品牌資產(chǎn)可以分別計價作為投資或作為股本，也可以抵銷對方的無形資產(chǎn)。

篇11

根據(jù)我國新會計準則的規(guī)定，利潤表要反映營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等內(nèi)容，營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益，利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出，凈利潤＝利潤總額－所得稅費用。利潤表的格式如表1所示。

根據(jù)營業(yè)外收支、資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損益在利潤表中的列示，可以看出，營業(yè)外收支影響企業(yè)的利潤總額，但不對營業(yè)利潤構(gòu)成影響。資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損益列示在營業(yè)利潤的“線上”，不僅影響利潤總額，而且對企業(yè)的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響，是營業(yè)利潤的調(diào)整因素。

二、西方對資產(chǎn)價值變動的處理

關(guān)于西方對資產(chǎn)價值變動的處理，本文以英國的《Sandilands報告》為例。《Sandilands報告》的一項重要內(nèi)容就是要求公司把所有的持產(chǎn)損益都排除在營業(yè)利潤之外，在損益表之后應當立即列示“本年總損益的匯總表”，匯總表的格式如表2所示。

對于表2中的項目，《Sandilands報告》作了如下說明：（1）非常利得應該歸為“非常項目”，即應該包含在本年利潤中，條件是應該分開列示并且與營業(yè)利潤區(qū)分開來。（2）無論是正值還是負值，銷售成本的調(diào)整應列示在“存貨調(diào)整準備”項目中。（3）所有源于資產(chǎn)重估的未實現(xiàn)的利得，應該列示在“重估準備”項目中。

如果把表2中的項目與我國利潤表中的項目對應起來，那么表2中的“稅后非常項目”就相當于我國的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，“存貨調(diào)整準備”就相當于我國的資產(chǎn)減值損失，更準確地講是因計提存貨跌價準備而形成的資產(chǎn)減值損失。由于存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回，所以可能是正值，也可能是負值。“重估準備”項目就相當于我國的公允價值變動損益。

根據(jù)這個匯總表的格式，稅后非常項目、存貨調(diào)整準備和重估準備一律被列示在營業(yè)利潤之后，都作為利潤表的線下項目。由此可見，在對資產(chǎn)價值變動的處理中，西方將營業(yè)外收支、資產(chǎn)減值損失與公允價值變動損益放在一個平行、對等的位置上，即都作為營業(yè)利潤的調(diào)整因素，都不對營業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而只是影響企業(yè)的利潤總額。

三、中西方資產(chǎn)價值變動處理評述

我國與西方在對資產(chǎn)價值變動處理上的差異主要表現(xiàn)在：我國對營業(yè)外收支、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益做了區(qū)分，將營業(yè)外收支作為線下項目，不影響營業(yè)利潤，而將資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益作為營業(yè)利潤的調(diào)整項目，會對營業(yè)利潤產(chǎn)生影響。西方則對三者一視同仁，都視為利潤表的線下項目，不影響營業(yè)利潤。這兩種資產(chǎn)價值變動處理上的差異，可從以下方面進行評述。（1）利潤的真實性。從會計信息的可靠性和相關(guān)性看，《Sandilands報告》將稅后非常項目、存貨調(diào)整準備、重估準備通通視為線下項目，不影響營業(yè)利潤。影響營業(yè)利潤的只有營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用等，這樣核算出的利潤會更加真實、可信，更能客觀反映企業(yè)在特定期間的經(jīng)營成果。反之，把公允價值變動損益等項目作為營業(yè)利潤的調(diào)整因素，當這些項目的金額很大時，可能會導致企業(yè)的營業(yè)利潤數(shù)據(jù)失常、甚至失真。（2）業(yè)績評價。從財務績效評價的角度看，任何一個單一的業(yè)績指標都不能反映某個組織所有的經(jīng)濟效果和全部的經(jīng)營業(yè)績，盡管如此，我國還是把利潤作為評價一個企業(yè)業(yè)績的主要指標，這是因為，利潤指標具有綜合性，且利潤計算具有強制性和較好的規(guī)范化程度，雖然不能全部反映但畢竟還是在很大程度上反映了一個企業(yè)在特定期間的經(jīng)營成果。在諸多利潤指標中，最能反映和衡量企業(yè)特定期間經(jīng)營成果的無疑是營業(yè)利潤。根據(jù)《Sandilands報告》要求計算出的營業(yè)利潤剔除了公允價值變動等跟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動關(guān)系不大的因素和事項，因而會更加“純凈”，用其作為業(yè)績評價的依據(jù)，更能衡量和反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

［本文系貴州大學“211”工程三期“民族區(qū)域發(fā)展學”重點學科建設重大項目階段性研究成果］

參考文獻：

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企業(yè)不良資產(chǎn)在理論解釋上，主要基于資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生“損失”。根據(jù)“百度百科”的解釋，企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財務會計制度規(guī)定應提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)預計損失金額。該項解釋強調(diào)的是資產(chǎn)所發(fā)生的“損失”。原國資委主任、黨委書記李榮融2005年11月7日在中央企業(yè)不良資產(chǎn)責任認定和處理工作經(jīng)驗交流會上的講話中指出，不良資產(chǎn)主要為“資產(chǎn)損失”，包括已經(jīng)形成事實和未形成事實上的資產(chǎn)損失。按資產(chǎn)損失的構(gòu)成情況分為三類：一是企業(yè)應收款項的呆壞賬損失；二是企業(yè)因?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理不善發(fā)生資產(chǎn)盤虧、毀損報廢以及技術(shù)淘汰等造成的固定資產(chǎn)損失；三是企業(yè)因盲目投資、低水平重復建設、對外投資監(jiān)管不力等造成的各類投資損失。根據(jù)上述解釋，不良資產(chǎn)是指已發(fā)生“損失”的資產(chǎn)①。

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》明確，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，可收回金額的估計“按其公允價值減去處置費用后的凈額”與“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間孰高確定。因此，當一項資產(chǎn)發(fā)生減值，即資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生“損失”，應當被認為是不良資產(chǎn)，其“損失”程度可以參照該會計準則來判斷損失的金額。

因此，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象時，應計提減值準備以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)價值。

二、企業(yè)不良資產(chǎn)損失的判斷

判斷資產(chǎn)是否為不良資產(chǎn)，應從兩個方面來考慮：一是資產(chǎn)初始成本的價值未發(fā)生變動而未來現(xiàn)金凈流量發(fā)生變化的情況；二是資產(chǎn)初始成本的價值發(fā)生變化而未來現(xiàn)金凈流量未發(fā)生變化的情況。

在第一種情況下，資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小于資產(chǎn)的公允價值減處置費用小于等于資產(chǎn)的賬目初始價值。當一項資產(chǎn)因非資產(chǎn)本身的外部因素造成未來現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)小于初始成本時，盡管資產(chǎn)價值按照公允價格測算并未發(fā)生明顯變化，或是發(fā)生變化引起損失后的資產(chǎn)價值大于資產(chǎn)按照未來現(xiàn)金凈流量測算的價值時，應以資產(chǎn)初始價值與公允價值之差來判斷其減值數(shù)量。這項假定是基于資產(chǎn)的變現(xiàn)公允價值收入要高于源于資產(chǎn)未來創(chuàng)造價值獲得的經(jīng)濟利益流入，即“變現(xiàn)價值”大于“創(chuàng)效價值”。

比如，產(chǎn)品訂單減少、產(chǎn)品質(zhì)量差等原因，財務核算上盡管會以該項資產(chǎn)的“變現(xiàn)價值”與“賬面價值”的差額確認損失，但實際損失會遠遠高于這個差額。企業(yè)擁有資產(chǎn)的核心目的就是獲得高于資產(chǎn)初始成本的盈利，即該項資產(chǎn)在企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值大于該項資產(chǎn)的初始成本。如果按此判斷，似乎最好的辦法就是處置資產(chǎn)而獲得變現(xiàn)的現(xiàn)金流而放棄未來運營資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流。事實上，企業(yè)經(jīng)營者不會或沒有理由馬上處置該項資產(chǎn)，而應從造成資產(chǎn)不良的外部因素著手，即應從改善產(chǎn)品性能、產(chǎn)品質(zhì)量以及外部市場拓展角度出發(fā)，從而提高該項資產(chǎn)的創(chuàng)效能力，使其由不良轉(zhuǎn)為優(yōu)良；如確實無法改善現(xiàn)金流，那么企業(yè)應果斷處置該項資產(chǎn)，從而獲得當期現(xiàn)金流。

還有一種極端情況，即資產(chǎn)的未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值為零或為負值，實務工作上被稱為“閑置資產(chǎn)”或“負效資產(chǎn)”。在這種情況下，如在改善未來現(xiàn)金流無望，其最優(yōu)方法是對該項資產(chǎn)進行處置。

在第二種情況下，資產(chǎn)的公允價值減處置費用小于資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小于等于資產(chǎn)的賬目初始價值。當一項資產(chǎn)因資產(chǎn)本身的因素造成資產(chǎn)初始成本價值發(fā)生損失，如發(fā)生資產(chǎn)貶值、資產(chǎn)毀損等情況，該項資產(chǎn)從變現(xiàn)價值角度來講已發(fā)生損失，但該項損失不高于該項資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流現(xiàn)值變動的程度，即“變現(xiàn)價值”小于“創(chuàng)效價值”。在這種情況下，企業(yè)的資產(chǎn)損失主要是由于資產(chǎn)本身貶值造成的，盡管有可能未來凈現(xiàn)金流現(xiàn)值高于資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，但事實上由于資產(chǎn)本身的貶值往往會拖累其自身的價值創(chuàng)造能力。作為企業(yè)經(jīng)營者，提升資產(chǎn)價值的方法應從改善資產(chǎn)本身質(zhì)量入手，穩(wěn)固其獲利能力。

總之，理論上對不良資產(chǎn)的認定和損失程度以資產(chǎn)可收回金額的估計來確定，但作為企業(yè)經(jīng)營者，其判斷依據(jù)應以該項資產(chǎn)的未來凈現(xiàn)金流現(xiàn)值為核心依據(jù)，如果未來凈現(xiàn)金流現(xiàn)值持續(xù)低于其變現(xiàn)成本，并且無望改善，最優(yōu)的策略是資產(chǎn)對外處置而獲得當期現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)有不良資產(chǎn)理論解釋的局限性

基于資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生“損失”，即定義為不良資產(chǎn)了，企業(yè)經(jīng)營者如果不能厘清資產(chǎn)管理有關(guān)信息時，就有可能誤判資產(chǎn)價值或者作出錯誤的調(diào)整。

首先，以資產(chǎn)“變現(xiàn)價值”估計特定時點的資產(chǎn)價值容易引起誤判。如果不標明某項資產(chǎn)減值準備的估計方法，企業(yè)經(jīng)營者并不能判斷該項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的情況，也許該項資產(chǎn)是閑置資產(chǎn)，甚至是負效資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)最優(yōu)管理策略就是對外處置，如不對外處置將會逐漸通過折耗的方式降低資產(chǎn)價值，從而降低企業(yè)整體價值。以“變現(xiàn)價值”估計資產(chǎn)價值相當于企業(yè)清算時使用的方法，而企業(yè)作為持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)營單位，“變現(xiàn)價值”并不能說明該項資產(chǎn)的未來凈現(xiàn)金流入情況，從而給企業(yè)經(jīng)營者造成誤判。

其次，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心是提升資產(chǎn)的“創(chuàng)效能力”，當一項資產(chǎn)被確認為不良資產(chǎn)時，如何調(diào)整仍需作進一步梳理后才可判斷。造成資產(chǎn)賬面減值損失分為外部和內(nèi)部兩方面的原因，需要結(jié)合實際情況予以判斷，唯有如此才能作出正確處理。

再次，資產(chǎn)對外處置變現(xiàn)需要一定時間，即存在資產(chǎn)粘性。當資產(chǎn)處置變現(xiàn)完成后與原資產(chǎn)減值估值對比，存在一定的差異，即資產(chǎn)粘性使得資產(chǎn)變現(xiàn)價值與估值存在偏差，為此在處置時應充分市場化，從而獲得更為公平的市場價值。

因此，不良資產(chǎn)可以從“損失”角度進行確認，但如何調(diào)整和處置卻需要深層次分析該項資產(chǎn)的未來凈現(xiàn)金流入和變現(xiàn)價值，以及形成不良資產(chǎn)的內(nèi)外部原因，從而制定合理有效的管理決策。

四、不良資產(chǎn)的實務認定

企業(yè)資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)按照屬性和流動性可分類為：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和短期投資等。按照會計準則在資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)的價值進行檢查，并估計減值準備，有助于反映企業(yè)資產(chǎn)在具體時點的狀況，但對于如何甄別具體對象的不良資產(chǎn)，仍需在實務工作中明確幾個問題。

第一，不良資產(chǎn)組的鑒別和認定。企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)揮創(chuàng)效能力一般是以組合形式出現(xiàn)的，而非以單個資產(chǎn)的形式出現(xiàn)，如煉化生產(chǎn)裝置是以整套設備發(fā)揮作用，而不是具體某個蒸餾塔或管線分別單獨發(fā)揮作用。因此，實務人員應以具有整體發(fā)揮創(chuàng)效能力的資產(chǎn)組為對象，檢查其整體的“變現(xiàn)價值”和“創(chuàng)效價值”，進而擬定資產(chǎn)的調(diào)整或處置方案。具有代表性的資產(chǎn)組有：單獨計量投入和產(chǎn)出的生產(chǎn)設施或裝備、單獨計算收益的股權(quán)或債權(quán)投資、單一客戶的應收款項等。

第二，閑置資產(chǎn)的確認。閑置資產(chǎn)一般指已不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各類資產(chǎn)，包括資產(chǎn)組和單項資產(chǎn)。在實務操作中既有較容易確認的，但也有容易混淆的地方。當資產(chǎn)負債表上按變現(xiàn)價值確認減值準備和當期時點的資產(chǎn)價值，容易造成企業(yè)經(jīng)營者的錯覺，認為該項資產(chǎn)還是有價值的，至少可以處置變現(xiàn)，但如果不進行處置變賣，該項閑置資產(chǎn)的未攤銷價值將會繼續(xù)通過折耗形式吞噬企業(yè)的利潤。因此，閑置資產(chǎn)的確認應以具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)是否在發(fā)生作用為標準，防止資產(chǎn)負債表上按“變現(xiàn)價值”計算的資產(chǎn)價值帶來的混淆。具有代表性的閑置資產(chǎn)有：長期停工的生產(chǎn)設施或裝備、具有創(chuàng)效能力資產(chǎn)組中不發(fā)揮作用的單項資產(chǎn)、長期積壓存貨、預計不能投入正常生產(chǎn)經(jīng)營的在建工程等。不過，為生產(chǎn)經(jīng)營準備的正常周期的備品備件不應列為閑置資產(chǎn)。

第三，科研機構(gòu)的不良資產(chǎn)認定問題。科研和企業(yè)管理機構(gòu)的資產(chǎn)因為其并不馬上創(chuàng)造價值，如果發(fā)生資產(chǎn)減值必定是按照變現(xiàn)價值計算，無法通過直接的創(chuàng)效能力判斷資產(chǎn)的不良程度。鑒于科研機構(gòu)的資產(chǎn)不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營的屬性，一般并不將其按變現(xiàn)價值減值的資產(chǎn)確認為不良資產(chǎn)，因為該項資產(chǎn)仍為有效的，仍會發(fā)揮創(chuàng)造價值的作用。只有在該項資產(chǎn)變成確實無用時，才可以確認為閑置資產(chǎn)，才可以進行調(diào)劑或處置。

第四，報廢資產(chǎn)的認定。固定資產(chǎn)報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術(shù)進步，必須由先進設備替代。第一種情況可被確定為正常報廢；第二種情況可被確定為非正常報廢，賬目資產(chǎn)凈值金額較大，一般未予折耗。正常報廢資產(chǎn)，屬于固定資產(chǎn)全生命周期中的最后環(huán)節(jié)，已退出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，盡管未來不能產(chǎn)生現(xiàn)金流，但一般也會帶來一些處置收入，且收入有時可能會大于其凈值。非正常報廢資產(chǎn)，屬于固定資產(chǎn)已退出了生產(chǎn)經(jīng)營過程，不再創(chuàng)造未來的現(xiàn)金流。處置非正常報廢資產(chǎn)，往往會產(chǎn)生較大的資產(chǎn)損失，但如不及時處置，未來處置的收入可能會更低。

（趙嘉輝系中石油財務資產(chǎn)部處長、高會、博士、CPA、CIA；尉紅剛為中石油華北油田分公司采油工藝研究院二連分院院長、經(jīng)濟師；逯新文為中石油華北油田分公司地球物理勘探研究院經(jīng)濟師）

篇13

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-079-03

一、文獻綜述與問題的提出

品牌資產(chǎn)作為企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，由于它具有獲取超出產(chǎn)品本身價值的能力，從而得到愈加重視。主流品牌資產(chǎn)研究主要著力從消費者層而和企業(yè)層面來闡述品牌資產(chǎn)的生成發(fā)展。基于消費者角度的品牌資產(chǎn)理論用基于消費者的溢價支付意愿作為品牌在市場價值上的反應。而基于企業(yè)角度的觀點則認為，品牌資產(chǎn)根本上取決于企業(yè)對于品牌運營管理能力，而非消費者的意愿。這兩方面存在較大偏差的觀點使得的品牌資產(chǎn)的評估與管理面臨著統(tǒng)一量化困難，含義界定模糊的障礙。筆者對前人品牌資產(chǎn)：研究作如下綜述：

(一)品牌資產(chǎn)的理論與經(jīng)驗研究

目前品牌資產(chǎn)主流定義為：一種超越生產(chǎn)商品所有有形資產(chǎn)之外的價值(Kellell993)。可以明顯看出，學術(shù)界在品牌資產(chǎn)是品牌促使消費者溢價支付的能力的反應這點不是達成共識的。筆者認為，目前對于品牌資產(chǎn)評估‘j管理的研究主要有兩個層面：理論研究層面和經(jīng)驗研究層面。這兩個層面是按照研究方法屬性劃分的。

1 品牌資產(chǎn)理論研究層面的三個視角。(1)財務的觀點。分析品牌帶來的溢價、超額市場份額和銷售收入，以及超額股東價值等。其方法可分為基于財務會計要素和基于財務和市場要素，如英特法(Interbrand)、金融世界評估法等。但就品牌資產(chǎn)的累積成長路徑來看，是以企業(yè)股東利益為中心，忽略了品牌與消費者關(guān)系這一核心。(2)消費者的觀點。評估品牌牌強度，分析消費者對品牌的熟悉程度、忠誠程度、品質(zhì)感知程度，消費者對品牌的聯(lián)想等，是基于消費者心智的主要方法，如品牌資產(chǎn)趨勢(Equlhend)模型、品牌資產(chǎn)引擎(Brand

EquityEngine)模型等。這個視角的研究基于消費者的溢價支付意愿的影響驅(qū)力的分析，但一定程度上忽視了諸如生產(chǎn)企業(yè)這樣的其他流通環(huán)節(jié)品牌經(jīng)營能力對于消費者溢價支付意愿形成的隱性驅(qū)力。(3)品牌成長觀點。品牌延伸和品牌資產(chǎn)之間的互動相關(guān)性是推動品牌發(fā)展以及公司長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。從品牌資產(chǎn)的成長階段性路徑來分析，這種角度是基于品牌資產(chǎn)的自我積累和擴張，忽略品牌資產(chǎn)的生成根本來源――以消費者需求為核心的原始市場驅(qū)力。

2 經(jīng)驗研究層面重點在品牌資產(chǎn)測度和品牌延伸。代表性的有，Sinmn和Sulleran提出宏觀和微觀品牌資產(chǎn)測度模型，但這種模型沒有基于企業(yè)，局限在生產(chǎn)領(lǐng)域，忽略消費者為核心的市場銷售領(lǐng)域。Mahajan,Rao和Srivastava的品牌資產(chǎn)測度模型則將品牌屬性作為被消費者在全面態(tài)度和喜好結(jié)構(gòu)中利用的唯一類型的消費聯(lián)想，這也局限在了消費者的認知方面。Swait et aI，(1993)提出了“平均化價格”(EP)的品牌資產(chǎn)測評方法，其首次引入心理測量方法，實驗研究牢牢基于選擇理論，但局限性依然體現(xiàn)在品牌屬性的單一性上面。

綜上評述，可以明確一些共有的局限性，一是，品牌資產(chǎn)評估方法到目前為止未獲得一致共識，且無論采用何具體方法，品牌資產(chǎn)評估都只能是相對局部合理而無法做到絕對整體準確。二是，影響品牌資產(chǎn)的因素是多方面也非確定的，評估不可避免地帶有主觀性和不確定性。三是，品牌資產(chǎn)價值生成與成長涉及流通領(lǐng)域多個環(huán)節(jié)，涵蓋物流、智能流、資金流等層面，當下的研究又缺乏全局性和系統(tǒng)性。

(二)流通領(lǐng)域中的差異化競爭

狹義上的流通領(lǐng)域則是消費品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域的運動過程，由售賣過程(W-G)和購買過程(G-W)構(gòu)成。本文中的流通領(lǐng)域主要指的是狹義的流通概念；本文所說的(品牌相對應匹配的)消費品就是產(chǎn)品，包括商品、服務等。因此，流通領(lǐng)域就至少包含了生產(chǎn)企業(yè)、中間物流企業(yè)、銷售企業(yè)―消費者這三個大的基本環(huán)節(jié)。

差異化競爭(Divetsifted Competition)是將企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務差異化，可以通過如產(chǎn)品設計、技術(shù)、產(chǎn)品功能、顧客服務、商業(yè)網(wǎng)絡及其他方面的獨特性等方式實現(xiàn)。具體而言就是通過市場細分和個性化服務來獲得差異化的競爭優(yōu)勢，是客戶關(guān)系管理理論中以客戶為中心的思想在競爭戰(zhàn)略中的一種體現(xiàn)(Michael E.Porlet)。簡而言之，就是在差異化的市場需求的基礎(chǔ)上將差異化的供給作為競爭手段以獲得差異化的競爭優(yōu)勢，更進一步使得品牌效應得到強化，品牌資產(chǎn)得到累積增值。同時，差異化競爭已經(jīng)滲透到了流通領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)，不僅僅是傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造商和批發(fā)零售商，近幾年隨著電子商務的迅猛發(fā)展，物流業(yè)的競爭也日益激烈，差異化趨勢也更加鮮明。再從差異化的層面來看，實體產(chǎn)品的差異化競爭正逐步趨近于虛擬服務和概念的差異化競爭。

(三)問題的提出

基于以上對于當下品牌資產(chǎn)研究的文獻回顧和對流通領(lǐng)域差異化競爭態(tài)勢下品牌滲透情況的論述，提出本文探究主要問題：基于將品牌資產(chǎn)的成長路徑同其對應匹配的消費品的流通階段結(jié)合的研究視角，品牌資產(chǎn)的內(nèi)涵的界定是否可以打破局限在部分流通領(lǐng)域?如果可以，那么品牌資產(chǎn)內(nèi)涵將如何重新認識?

為更好闡明上述問題，下文將創(chuàng)造性的嘗試建立差異化競爭的價值動態(tài)模型，并且嘗試基于此模型解釋品牌資產(chǎn)的成長機理。

二、差異化競爭動態(tài)價值模型的構(gòu)建

(一)動態(tài)價值模型要素提純與分析

1 由量到質(zhì)的品牌資產(chǎn)模型要素的二維分析。

本文認為，動態(tài)價值模型的構(gòu)建是服務于品牌資產(chǎn)的評估與管理的。據(jù)文獻綜述，目前大多的傳統(tǒng)品牌資產(chǎn)評估理論大多體現(xiàn)了量的概念，采用的則是靜態(tài)的觀點，缺乏系統(tǒng)動態(tài)的觀點。若要全而把握品牌資產(chǎn)價值，也需要看到品牌資產(chǎn)質(zhì)的一方面。(1)量的靜態(tài)測度。量的角度也是傳統(tǒng)的品牌資產(chǎn)評估角度。是基于消費者的市場價值的反映，是消費者溢價支付意愿在市場貨幣屬性資產(chǎn)的直觀反映。從這個角度，對于品牌資產(chǎn)價值的測度是立足在靜態(tài)的時間切面上的。另外，名義上是基于市場消費者，實質(zhì)上是以企業(yè)利益為核心的。因此，對于品牌資產(chǎn)價值量的把握更應該理解為是以消費者為核心的市場對于顯性的品牌屬性的直接反映。這與科勒對于品牌資產(chǎn)的定義基本一致(圖1)。

從圖一及論述我們可以看出這些量的品牌資產(chǎn)測度是基于顯性時

間橫截面的靜態(tài)的品牌資產(chǎn)涵義的界定。下面我們遞進到隱性的具有時間序列的品牌資產(chǎn)的動態(tài)驅(qū)力因素的論述。

(2)質(zhì)的動態(tài)驅(qū)力。品牌資產(chǎn)價值生成是具有長期性和累積性的。如果說量的維度是消費者對于品牌資產(chǎn)屬性的直接反應，那么質(zhì)的動態(tài)論述則是消費者對于品牌資產(chǎn)經(jīng)營能力的切實反映。這種經(jīng)營能力則源于企業(yè)層面的品牌經(jīng)營者的品牌經(jīng)營的動態(tài)核心能力。這種驅(qū)動力是隱性的，但卻是品牌資產(chǎn)價值生成中極為重要的不可忽視的因素。這種動態(tài)驅(qū)力的界定，本文在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上，提出了新的品牌資產(chǎn)生成動態(tài)驅(qū)力的兩層維度：內(nèi)生驅(qū)力與外生驅(qū)力。內(nèi)生驅(qū)力亦可稱為品牌文化，劃分為三因子：學習能力、創(chuàng)新能力、管理與控制能力。外生驅(qū)力則主要是指宏觀政策與市場環(huán)境。由于本文主要探究品牌生成與成長系統(tǒng)內(nèi)因素，宏觀政策和市場環(huán)境作為不可控因素在此不做詳述。下面論述內(nèi)生驅(qū)力。

學習能力是品牌資產(chǎn)的一種動態(tài)能力，是指品牌經(jīng)營者基于自身主觀能動性對品牌經(jīng)營的總結(jié)與反思，對競爭對手的觀察與學習，通過不斷地試錯與信息分析及反饋，不斷識別外部環(huán)境和適應外部環(huán)境的品牌資產(chǎn)內(nèi)部優(yōu)化的能力。根據(jù)西蒙的有限理性理論，在面對復雜多變的外部環(huán)境時，品牌經(jīng)營者不可能全面周詳?shù)目紤]到所有因素，做出最優(yōu)化的管理決策。這就突出了學習能力的重要性。“實踐是檢驗真理的唯一標準”也說明不斷試錯與信息綜合處理能力的重要性。在實際品牌資產(chǎn)管理重則往往表現(xiàn)在新產(chǎn)品的試銷、營銷政策的反思、員工的內(nèi)部調(diào)研等方面。

創(chuàng)新能力是指品牌經(jīng)營者通過對周邊環(huán)境的觀察學習，預測環(huán)境變化趨勢，并且規(guī)劃出適應于未來一段時間環(huán)境發(fā)展的創(chuàng)新性的品牌經(jīng)營政策的能力。這種能力則廣泛涉及包括品牌營銷策略、運營組織、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)、管理運營流程等多方面的創(chuàng)新。例如，保潔公司率先發(fā)現(xiàn)同組織中多品牌經(jīng)營的問題，其首創(chuàng)品牌經(jīng)理制，成功在其公司下發(fā)展了許多成功品牌。

管理與控制能力則是品牌經(jīng)營政策的執(zhí)行能力。管理的本質(zhì)就是效率的提升與效果的最大化。這個驅(qū)力因子催生了品牌經(jīng)營組織在品牌能力范圍內(nèi)，基于嚴格科學的管理制度的制定與執(zhí)行，所采取的財務方面的、組織管理方面的和市場運營方面一系列的品牌政策執(zhí)行行為。

品牌文化是學習、創(chuàng)新、管理控制三因子的整合維面。綜合來說，品牌經(jīng)營者發(fā)揮自身的主觀能動性，從學習、創(chuàng)新和管理控制等三方面經(jīng)營能力塑造品牌文化以提升創(chuàng)造品牌資產(chǎn)價值(圖2)。

(二)差異化競爭動態(tài)價值模型的構(gòu)建

靜態(tài)與動態(tài)的品牌資產(chǎn)價值生成維度的分析，已經(jīng)初步展現(xiàn)出了一個具有時間序列關(guān)系的系統(tǒng)化的品牌資產(chǎn)價值生成演變路徑。這個路徑包含著與品牌及其作為載體的實體產(chǎn)品或非實體承諾相關(guān)相系的多個流通環(huán)節(jié)。下文將品牌生成路徑簡化為只包含生產(chǎn)、物流、銷售三個環(huán)節(jié)。生產(chǎn)后經(jīng)過物流到銷售作為單個路徑，單個路徑始于生產(chǎn)且止于終端消費。

1 就單個路徑的多個流通環(huán)節(jié)來看。在消費品，即產(chǎn)品，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就被賦予了商標、包裝、性能、功能等品牌形象和品牌識別屬性。這就使得生產(chǎn)領(lǐng)域必然是品牌資產(chǎn)積累的初始化環(huán)節(jié)，其對于產(chǎn)品的設計、技術(shù)功能以及營銷理念等都是品牌資產(chǎn)運作的重要影響因子。在產(chǎn)品物流的中間環(huán)節(jié)，物流企業(yè)對于產(chǎn)品的管理理念和實際政策執(zhí)行能力也對品牌資產(chǎn)的累積有重要作用。在銷售終端，直而消費者環(huán)節(jié)，銷售策略、銷售人員的素質(zhì)、銷售環(huán)境、價格定位等一系列諸多因素更是無時無刻不在對品牌資產(chǎn)的成長起著多方向的多層而的影響。在這些流通環(huán)節(jié)中，消費者所認知到的信息的完整性、實效性、準確性等也是不可忽視的因素，這也說明了信息傳播媒介的屬性和環(huán)境狀況在品牌資產(chǎn)成長路徑中的地位和研究意義。2 就單個環(huán)節(jié)的品牌競爭者來看。每個環(huán)節(jié)所包含的絕不是單個企業(yè)或者是單個經(jīng)營者，而是與品牌資產(chǎn)價值相關(guān)的所有的利益相關(guān)者，包括品牌自身與競爭者。品牌自身發(fā)展的內(nèi)部生成系統(tǒng)上面已經(jīng)論述。品牌競爭者作為品牌資產(chǎn)生成外部環(huán)境重要的一部分，其對于品牌資產(chǎn)的生成、評估與成長有著舉足輕重的源動力地位。這是因為，本文認為品牌資產(chǎn)不僅僅可以從品牌自身通過品牌實現(xiàn)市場價值量的增幅來看，更可以從市場品牌競爭者的市場價值的相對差值來反映。這種觀點在對于一些跨國公司和國內(nèi)知名品牌公司的生產(chǎn)主要財務指標的相對值得到了一定程度上的證實，在此不作詳述。3 差異化競爭下勢能驅(qū)動的動態(tài)價值模型。綜合宏觀流通鏈中的市場品牌競爭者角度的觀點。可以從更為宏觀的系統(tǒng)的動態(tài)層面來重新審視品牌資產(chǎn)的內(nèi)涵和市場意義。競爭的意義在于“比較出的優(yōu)勢和動力”。基于辯證角度的觀點，品牌差異化競爭本身就是相對運動優(yōu)勢的表現(xiàn)形式，而品牌資產(chǎn)則是這種品牌價值的和對落差的客觀反映。就此建立起差異化競爭下動態(tài)價值模型，這種價值模型是以品牌資產(chǎn)相對落差為基礎(chǔ)的。這種辯證的相對落差正是驅(qū)動品牌資產(chǎn)價值不斷發(fā)展的勢能性的源動力。(如圖3)

(三)基于差異化競爭動態(tài)價值模型的品牌資產(chǎn)生成機理的分析

在圖3所示模型中，A是不同階段的品牌核心主體，B是相應時期的品牌競爭者的集合。Do是生產(chǎn)環(huán)節(jié)中形成的品牌資產(chǎn)市場價值反映的品牌主體與競爭者的勢能，D1是經(jīng)過流通環(huán)節(jié)后品牌主體與競爭者的品牌資產(chǎn)所形成的市場價值反映的勢能，類似可認為D2是最終而向消費者的價值勢能。顯然，這種勢能有正有負，當其為正的時候，核心品牌主體資產(chǎn)價值高于市場相關(guān)競爭者的價值反映，即品牌處于相對強勢，品牌資產(chǎn)價值市場優(yōu)化水平高；當其為負的時候，核心品牌主體資產(chǎn)價值低于市場相關(guān)競爭者價值反映，即品牌處于弱勢，品牌資產(chǎn)價值有待優(yōu)化。

這種品牌資產(chǎn)階段性的勢能的可正可負性正是其動態(tài)性的反應。差異化競爭促使市場做出了不同的反應，催生了差異化的資產(chǎn)價值，即價值勢能的生成。價值勢能既是品牌經(jīng)營者綜合經(jīng)營能力的體現(xiàn)，也是市場消費者自身心智的客觀反映，也是作為第三方的宏觀市場環(huán)境影響的結(jié)果。最終基于消費者的品牌資產(chǎn)是D2，這是消費者對于可認知到的品牌信息的差異(勢能)所做出的反成。這種反應是基于市場價值的變動的。消費者的市場反應、競爭集團的反應又反過來刺激之前各環(huán)節(jié)經(jīng)營者的學習、創(chuàng)新和管理控制能力。這種反向的刺激必將導致勢能的再次變動和品牌資產(chǎn)價值的再次變化。實際上，品牌資產(chǎn)就是一個不斷變化著的卻又具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性的市場相對勢能。這就是依據(jù)差異化競爭的品牌資產(chǎn)動態(tài)價值模型對于品牌資產(chǎn)生成機理的主要分析。

三、研究結(jié)論與政策性建議

通過上述模型的建立和品牌資產(chǎn)生成機理的簡要分析，我們可以對本文提出的問題作出一個更為清晰的回答。也為品牌資產(chǎn)的研究和市場價值生成管理等提供了一些值得借鑒的觀點。

(一)動態(tài)的系統(tǒng)化的品牌資產(chǎn)價值生成

品牌的發(fā)展不局限在流通領(lǐng)域的一個環(huán)節(jié)，也不局限在一個企業(yè)或品牌經(jīng)營者。在實際品牌經(jīng)營管理中，不僅僅要立足現(xiàn)階段的品牌的市場反映情況，也要對之前所經(jīng)歷的環(huán)節(jié)進行總結(jié)評估。所謂前車之鑒也。不僅僅要看到自身品牌運營狀況，也要對品牌競爭者的品牌運營狀況進行必要的評估和論證、所謂知己知彼則百戰(zhàn)不殆也。

(二)注重品牌經(jīng)營者的綜合能力的提升

品牌經(jīng)營者是品牌資產(chǎn)運作的實際操盤手，是品牌政策制定的決策者，是品牌資產(chǎn)評估運營的管理者，需要培養(yǎng)自身的學習能力、創(chuàng)新能力和管理控制能力。品牌管理者的自身素質(zhì)時刻影響這品牌發(fā)展。品牌發(fā)展過程中也是體現(xiàn)著品牌經(jīng)營者的個性與能力。

(三)品牌資產(chǎn)價值的相對性。避免絕對化

這是與動態(tài)的觀點相輔相成的。差異化造就價值勢能的生成和不斷變化，勢能的生成又不斷催動著品牌市場價值的反應和品牌政策的變化這些以運動為基礎(chǔ)的客觀體現(xiàn)都是辯證的，相對的。在品牌資產(chǎn)的評估小，要避免直接依據(jù)財務或市場單個要素評估的絕對化的局限性。更應該根據(jù)不同市場定位和競爭對象做出不同的相應的品牌資產(chǎn)價值評估及管理政策。這種情況下的評估才是更為精準可靠的，做出的管理決策也才是更為符合實際操作情況的。

品牌資產(chǎn)的評估是品牌管理的首要前提，品牌資產(chǎn)評估與管理成為市場營銷學乃至管理與經(jīng)濟學發(fā)展的基礎(chǔ)性工作。建立科學的品牌管理系統(tǒng)是市場營銷的終極目標之一，品牌化建設與運營管理更是國家綜合經(jīng)濟實力強有力的證明。我們也看到這個模型還有很多缺陷，有待完善和優(yōu)化，如缺少實證檢驗、對于消費者認知的解釋欠完善、價值勢能的定義還需要優(yōu)化等有待進一步解決的問題，這些問題都值得以后做進一步研究。

參考文獻：

1郭國慶，市場營銷管理――理論與模型中國人民大學出版社，2005

2余明陽名牌戰(zhàn)略_復旦大學出版社

3邁克爾?波特競爭戰(zhàn)略，西蒙和舒斯特公司