引論：我們?yōu)槟砹?3篇大數(shù)據(jù)在審計中的應(yīng)用范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、孤立點和孤立點分析方法

孤立點分析，是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的一項重要技術(shù)，主要用來檢測審計數(shù)據(jù)中的異常數(shù)據(jù)，是針對常規(guī)審計工作中疑點數(shù)據(jù)的孤立點表現(xiàn)而產(chǎn)生的一種技術(shù)分析方法。

1.孤立點

在進(jìn)行審計的海量數(shù)據(jù)集中，通常會出現(xiàn)一些與眾不同的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)并不是由隨機(jī)偏差產(chǎn)生的，很有可能產(chǎn)生于完全不同的機(jī)制，因此在聚類分析中表現(xiàn)為不屬于任何的類或簇，這種數(shù)據(jù)對象在聚類中被稱為噪聲，在孤立點分析中則叫孤立點。在審計領(lǐng)域中，由于審查背景的不同和模型假設(shè)的差異，對于孤立點也會得出不同的結(jié)論。

另外，操作錯誤、蓄意操作，以及測量、系統(tǒng)的錯誤和相關(guān)總體數(shù)據(jù)的自然偏差等，都會導(dǎo)致孤立點的產(chǎn)生，因此，審計人員需對這些情況產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，從中篩選出有價值的審計信息。

2.孤立點分析方法

（1）孤立點分析方法的概念：孤立點分析方法是通過在給定的數(shù)據(jù)集合中找出定義不一致的數(shù)據(jù)，并檢測這些不一致的數(shù)據(jù)的方法。即，給定一個有n個數(shù)據(jù)點的集和，并對其中可能出現(xiàn)的孤立點數(shù)目進(jìn)行預(yù)期，這個數(shù)值為k，發(fā)現(xiàn)與剩余的數(shù)據(jù)相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。

（2）孤立點分析方法介紹。基于距離的方法：即對數(shù)據(jù)域中的數(shù)據(jù)對象進(jìn)行相異度的分析，通過對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，并檢驗有效性后，結(jié)合所審計的行業(yè)的特點，以公式計算出符合大多數(shù)對象之間距離的閾值，并將這個數(shù)據(jù)確定為一個孤立點。這個方法可以克服基于統(tǒng)計方法中數(shù)據(jù)分布特征確定的問題。

基于偏離的方法：這一方法是通過對數(shù)據(jù)對象的主要特征進(jìn)行檢查從而確定孤立點。在基于偏離的方法中，主要采用的是序列異常技術(shù)和OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)。前者是通過對定義樣本集的一般特征進(jìn)行預(yù)先定義，從而將“偏離”這些特征的樣本區(qū)分出來，是一種利用審計數(shù)據(jù)集的總方差找到相異度函數(shù)的有效方法。后者則是以審計中對異常的單元進(jìn)行標(biāo)注下鉆，從而發(fā)現(xiàn)更深層次的異常。

基于密度的方法：這個方法的是利用數(shù)據(jù)對象的局部密度來對孤立點進(jìn)行檢測。當(dāng)某一數(shù)據(jù)對象周圍區(qū)域的局部密度與其他鄰近數(shù)據(jù)的局部密度的局部孤立點因子（Locai OutlierFactor，LOF）值越大時，則越有可能是孤立點，從而提示相關(guān)審計人員注意，其特點是對于局部孤立點的發(fā)現(xiàn)效果較好。

基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法：這一方法是將距離和密度方法進(jìn)行融合，利用兩種方法的優(yōu)點來進(jìn)行準(zhǔn)確的聚類和孤立點確定，對于高維數(shù)據(jù)中的孤立點的識別更有效。

基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的方法：這一方法使用的數(shù)據(jù)集可以是較小的通用統(tǒng)計數(shù)據(jù)集，也可以是現(xiàn)實的較大的專用數(shù)據(jù)集，因此對于大小數(shù)據(jù)的孤立點檢測都能獲得較好的預(yù)期效果。但這一方法對于含有放射狀的孤立點數(shù)據(jù)集檢測效果不好。

在審計過程中，孤立點分析技術(shù)主要用于審計數(shù)據(jù)預(yù)處理過程和異常檢測兩個方面。審計人員需完成對原始數(shù)據(jù)的采集、清洗、驗證，使數(shù)據(jù)滿足建模的需求，再根據(jù)數(shù)據(jù)的類型和特征從以上幾種常用的孤立點分析方法中找出適應(yīng)的孤立點算法，既可以選取其中一種，也可以將幾種方法進(jìn)行有效組合，以滿足審計工作尋找異常數(shù)據(jù)的要求。

二、孤立點分析方法在供電行業(yè)營銷審計應(yīng)用中的流程

孤立點分析方法在電力營銷行業(yè)審計工作中的應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合供電行業(yè)的特點，根據(jù)審計的需求，選擇合適的方法，一般情況下，具體工作可以遵循以下流程：

1.提出需求

在進(jìn)行審計時，審計人員需根據(jù)自身的經(jīng)驗和洞察力對經(jīng)營業(yè)務(wù)中的異常情況進(jìn)行分析，找出業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)中的孤立點，并與數(shù)據(jù)挖掘人進(jìn)行深入溝通，實現(xiàn)對審計需求的全面了解。在提出審計需求時，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)包括業(yè)務(wù)理解和數(shù)據(jù)理解兩個方面，業(yè)務(wù)理解包括審計項目目標(biāo)、評估審計目標(biāo)的資源、確定數(shù)據(jù)挖掘目標(biāo)、生成項目計劃，并根據(jù)這些需求進(jìn)行相關(guān)審計人員的假設(shè)；數(shù)據(jù)理解則是對審計部門的系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解，并對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，同時對數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)變量進(jìn)行初步檢測和探索。

2.檢驗

基于對審計需求的理解，相關(guān)數(shù)據(jù)挖掘人員需要對能否采用孤立點分析方法解決審計問題進(jìn)行判斷。這需要預(yù)定義相關(guān)參數(shù)和孤立點的識別規(guī)則，后通過數(shù)據(jù)清理算法清理審計數(shù)據(jù)，最終實現(xiàn)對孤立點的精準(zhǔn)定位。

3.建模

進(jìn)行相關(guān)審計的建模工作，需要數(shù)據(jù)挖掘人員根據(jù)實際情況，提交數(shù)據(jù)挖掘模型，并將相關(guān)的功能和作用向?qū)徲嬋藛T進(jìn)行詳細(xì)介紹，使審計人員熟悉模型并確定其使用方法，之后即可對數(shù)據(jù)挖掘模型進(jìn)行試用。

4.挖掘、評價

在挖掘模型的基礎(chǔ)上，審計人員對其得到的數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果進(jìn)行評價。

5.修正和完善

如對模型得出的試用結(jié)果進(jìn)行評價發(fā)現(xiàn)模型與審計需求不相符，這時就需對模型進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，使模型迎合審計的需求。

6.重復(fù)評價

在對模型進(jìn)行調(diào)整后，對模型進(jìn)行重復(fù)評價，保證其符合審計需求。

7.判斷

根據(jù)模型得出的最終數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果進(jìn)行檢測，如果結(jié)果的異常情況在合理范圍內(nèi)，審計人員可以根據(jù)自身的經(jīng)驗對其是否達(dá)到重要性水平進(jìn)行判斷，如果沒有達(dá)到相關(guān)水平則可不予處理。

在進(jìn)行基于孤立點分析方法的審計數(shù)據(jù)挖掘模型的建立時，審計人員需對相關(guān)數(shù)據(jù)的進(jìn)行深入的理解，并對審計需求和孤立點算法的融合程度進(jìn)行有效把握，以此決定數(shù)據(jù)挖掘模型的建立標(biāo)準(zhǔn)。在這一過程中，需通過不斷的論證和反饋才能實現(xiàn)挖掘模型及方案在針對性、實用性上的最優(yōu)化。

在大數(shù)據(jù)時代下，孤立點分析在供電行業(yè)營銷審計中的應(yīng)用，是實現(xiàn)科學(xué)審計的重要前提。根據(jù)供電行業(yè)營銷業(yè)務(wù)的特點，通過制定最佳的]孤立點分析方法，可以為相關(guān)審計工作提供最符合需求的數(shù)據(jù)、目標(biāo)及審計環(huán)境，從而得到最滿意的結(jié)果。當(dāng)然，要實現(xiàn)審計目標(biāo)，還需要相關(guān)審計人員具備扎實的專業(yè)技能和豐富的經(jīng)驗，通過對算法的科學(xué)選擇和模型的精確建立，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，假設(shè)孤立點，并以此找出特殊的、反常的疑點，進(jìn)一步追蹤、查閱相關(guān)資料，探尋異常問題的本質(zhì)，經(jīng)過分析驗證營銷業(yè)務(wù)中是否存在舞弊、違規(guī)等行為，從而提高審計效率，降低審計風(fēng)險，促進(jìn)供電行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳丹萍.數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在現(xiàn)代審計中的運用研究[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2009，02：57-61.

篇2

摘 要 “大數(shù)據(jù)”的來臨，為新時期浙煙的轉(zhuǎn)型提升提供了創(chuàng)新的發(fā)展思路和強大的技術(shù)支撐。文章將浙煙發(fā)展置于“大數(shù)據(jù)時代”這個背景下，對“大數(shù)據(jù)”如何應(yīng)用于煙草各條線的業(yè)務(wù)進(jìn)行了大膽的預(yù)測，并就浙煙如何打造和利用“大數(shù)據(jù)”提出了基于現(xiàn)狀的合理建議。 關(guān)鍵詞 煙草；大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)中心；一體化

中圖分類號：TP3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-7597（2013）19-0128-03

1 何謂”大數(shù)據(jù)”

“大數(shù)據(jù)（Big Data）”是繼“云計算”、“物聯(lián)網(wǎng)”后，當(dāng)下最火熱的IT 詞匯之一。“大數(shù)據(jù)”開啟了人類生產(chǎn)生活的又一次重大時代轉(zhuǎn)型，也是又一次顛覆性的技術(shù)變革。

2011年，麥肯錫的《大數(shù)據(jù)：下一個競爭、創(chuàng)新和生產(chǎn)力的前沿》研究報告，正是宣布“大數(shù)據(jù)”時代已經(jīng)到來。麥肯錫在研究報告中指出，數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，逐漸成為重要的生產(chǎn)因素；而人們對于海量數(shù)據(jù)的運用將預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長和消費者盈余浪潮的到來。

那么到底什么是“大數(shù)據(jù)”呢？引用維基百科的定義：“大數(shù)據(jù)”指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模巨大到無法通過目前主流軟件工具，在合理時間內(nèi)達(dá)到截取、管理、處理、并整理成為幫助企業(yè)經(jīng)營決策更積極目的的信息。當(dāng)然，大數(shù)據(jù)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是持續(xù)變化的，當(dāng)前泛指單一數(shù)據(jù)集的大小在幾十個TB （萬億字節(jié)）和幾個PB （千萬億字節(jié)）之間。

篇3

一、大數(shù)據(jù)的有關(guān)概念與特征

1.“大數(shù)據(jù)時代”下CPA審計的概念

大數(shù)據(jù)作為一項新的技術(shù)革命，它給人們帶來了大量的數(shù)據(jù)，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，是信息產(chǎn)業(yè)的新現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)具有大容量、多樣性、速度性和價值性。大容量指的是數(shù)據(jù)的數(shù)量級的功能，是一個收集的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的來源是廣泛和大量的。多樣性是指大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型呈現(xiàn)多樣化的特點，多樣化指的是數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和傳播，因此可以說，在大數(shù)據(jù)時代，信息的生產(chǎn)者和傳播者是每一個人的日常。速度特征是指相對于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時效性和數(shù)據(jù)的分析，大數(shù)據(jù)時代，信息通信速度，數(shù)據(jù)“保存期更短”。價值特點和前三個特點不盡相同，它表明了時代的大數(shù)據(jù)信息和數(shù)據(jù)除了量的優(yōu)勢，而且是一個質(zhì)的保證，這里指數(shù)據(jù)的價值性和準(zhǔn)確性。“大數(shù)據(jù)”概念下數(shù)據(jù)是可以拓展的、可估值的、開放性的，這些特性區(qū)分了大數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)數(shù)據(jù)。目前我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已涉及到審計工作的各個方面。

2.CPA審計在“大數(shù)據(jù)時代”下的特征

由于社會各屆的積極參與，“大數(shù)據(jù)”才可能成為一個時代。大數(shù)據(jù)時代的到來也將代表信息社會的到來，因此，審計學(xué)科也要積極參與這一新時代，以品味時代的甜蜜，行業(yè)的積極調(diào)整。大數(shù)據(jù)時代下的注冊會計師審計主要靠云計算信息技術(shù)審核，也被稱為云審計。文峰（2011）指出，當(dāng)越來越多的企業(yè)提供云服務(wù)，越來越多的企業(yè)采用云服務(wù)。秦榮盛（2014）指出，“云計算”或?qū)徲嫊徲嫯a(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的大數(shù)據(jù)，將逐步改變審計技術(shù)和方法。因此，作為注冊會計師審計和認(rèn)證服務(wù)的事務(wù)，也應(yīng)該使用云計算的概念，以提高審計技術(shù)和方法。

二、大數(shù)據(jù)時代CPA審計工作面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的有效性和完整性受到挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中逐步應(yīng)用，審計成果不僅有審計報告，還有大量有價值的信息和數(shù)據(jù)，這些都可以提供給被審計單位完善管理和內(nèi)部控制審計，從而更廣泛的應(yīng)用審計成果應(yīng)用。審計工作中獲取的大量數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進(jìn)行總結(jié)，可以有效地獲取企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營管理和制度設(shè)計等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展方向。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，我們可以分析被審計單位與審計問題、注冊會計師與審計成果，進(jìn)一步采用信息技術(shù)數(shù)據(jù)化處理，形成審計應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，在下一次審計活動中，注冊會計師就可以根據(jù)審計計劃，通過紀(jì)錄信息有針對性地按照審計目標(biāo)進(jìn)行審計。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計思維模式帶來挑戰(zhàn)

一些傳統(tǒng)的審計方法，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不再合適，例如傳統(tǒng)的抽樣審計。因此審計抽樣方法應(yīng)該向總體審計方法轉(zhuǎn)變。之前沒有對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問、處理和分析，審計方式的思維方式是以小樣本性質(zhì)和隨機(jī)抽樣分析的方式來進(jìn)行，根據(jù)樣本分析結(jié)果來推斷審計對象的總體情況，審核過程更依賴審計抽樣方法。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，它可以收集和分析整個領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，是一種組織和分析所有數(shù)據(jù)的通用審計方法。因此在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計師審計單位要檢查所有相關(guān)數(shù)據(jù)，將審計工作與云審計有效整合，逐步形成審計模式的整體思路。這種基于整體審計模式的思維方式，將為會計師事務(wù)所的審計工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。

3.傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計方法面臨挑戰(zhàn)

經(jīng)過多年的逐步的創(chuàng)新和多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的審計工作積累了很多有效的審計手段和審計技術(shù)。例如，控制測試常用的觀察，訪談，業(yè)務(wù)流程描述，而且通過測試，實質(zhì)性測試，檢查，庫存，確認(rèn)等。但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，審計技術(shù)和方法必須在技術(shù)創(chuàng)新和變革的不斷進(jìn)步中進(jìn)行。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計手段和審計技術(shù)，就會降低工作效率，如果要有效利用分布式結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計等多種技術(shù)手段，就需要不斷提高審計能力。

4.大數(shù)據(jù)時代基于相關(guān)分析的審計證據(jù)收集面臨挑戰(zhàn)

在審計證據(jù)收集中，通過因果關(guān)系分析收集到的審計證據(jù)，傳統(tǒng)的思維方式是建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)上，對大數(shù)據(jù)的分析更會利用相關(guān)分析發(fā)現(xiàn)和收集審計證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)從審計技術(shù)角度看，提供了一個從未有過的跨域，可用于量化的相關(guān)審計信息的維度，可以記錄大量的分析。大數(shù)據(jù)分析也還是沒有改變審計事項之間的關(guān)系，然而大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的關(guān)系開發(fā)與利用，使得數(shù)據(jù)分析的因果關(guān)系減少了，而是更多的傾向于應(yīng)用程序的基礎(chǔ)上的相關(guān)的數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析的重要特征是基于相關(guān)性分析的證明。這對注冊會計師來說，因為長期依賴因果關(guān)系進(jìn)行審計證據(jù)的收集和發(fā)現(xiàn)，著實面臨重大的挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計工作的應(yīng)對策略

1.加快大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用要成為會計師事務(wù)所依法審計的依據(jù)，必須有一個符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)支撐。云審計數(shù)據(jù)采集與存儲系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，是大數(shù)據(jù)技術(shù)在注冊會計師審計中必須解決的問題。這是大數(shù)據(jù)技術(shù)充分發(fā)揮其在注冊會計師審計中的重要作用的前提。目前，云計算技術(shù)還缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，大數(shù)據(jù)計算技術(shù)的合法化是大數(shù)據(jù)面臨的一個重要而緊迫的問題，尤其是數(shù)據(jù)的安全性和保密性。因此，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行注冊會計師審計必須建立一個新的審計制度或準(zhǔn)則，而且應(yīng)該特別強調(diào)大數(shù)據(jù)審計中的審計師的責(zé)任。

2.建立行業(yè)層面大數(shù)據(jù)審計分析平臺

如果要在審計中實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，需要建立大數(shù)據(jù)分析平臺。大數(shù)據(jù)審計分析平臺建設(shè)有兩條路徑選擇：一是中國注冊會計師協(xié)會審計數(shù)據(jù)資源的集合，可以滿足注冊會計師的審計服務(wù)需求，云存儲架構(gòu)和云計算技術(shù)作為基礎(chǔ)，直接構(gòu)建注冊會計師行業(yè)級數(shù)據(jù)審計分析平臺；二是建立省級和市級的注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)審計分析平臺。在此基礎(chǔ)上，各省、市注冊會計師行業(yè)的大數(shù)據(jù)審計分析平臺整合到注冊會計師行業(yè)審計數(shù)據(jù)分析平臺。如果沒有行業(yè)監(jiān)管，那么審計市場將是一個混亂。因此，加強對行業(yè)的監(jiān)督管理，也是一項必要性工作，包括行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管。最好由行業(yè)協(xié)會或行業(yè)主管部門和領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)立，聘請第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)，這樣同時有利于研發(fā)投入審計技術(shù)。

3.推動大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的開發(fā)

行業(yè)不同需要的大數(shù)據(jù)分析模型和發(fā)展環(huán)境也不同，注冊會計師審計行業(yè)需要加強對大數(shù)據(jù)分析模型的研究和軟件開發(fā)，其中要結(jié)合著自身特點。大數(shù)據(jù)審計分析平臺能夠真正發(fā)揮注冊會計師審計領(lǐng)域的作用，關(guān)鍵是要有多個可以有效解決實際問題的數(shù)據(jù)挖掘分析模型或系統(tǒng)審計軟件。詳細(xì)的合作方式應(yīng)審核實踐專家提供的審核問題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學(xué)術(shù)研究中和數(shù)據(jù)分析工作中加強數(shù)據(jù)分析數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和相關(guān)軟件的研發(fā)。

4.加強對大數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用能力

大數(shù)據(jù)時代是一個新的視野，它將轉(zhuǎn)變生活方式，工作和思維方式，在這場巨大的技術(shù)革命中，能夠抓住機(jī)遇的人，就能成為大數(shù)據(jù)或強大的數(shù)據(jù)分析計算能力的擁有者，就可以在未來的競爭中取得勝利。但是，只有審計經(jīng)驗和少量的數(shù)據(jù)信息或簡單的數(shù)據(jù)來進(jìn)行審核工作，勢必會增加審計風(fēng)險。因此在大數(shù)據(jù)時代，會計師事務(wù)所必須制定長期戰(zhàn)略目標(biāo)、加強對大數(shù)據(jù)的全面認(rèn)知，將云審計納入事務(wù)所的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實現(xiàn)長遠(yuǎn)利益。而且可以針對個別項目進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計試點，以培養(yǎng)出更加具有數(shù)據(jù)分析能力的專業(yè)的審計人員。

四、結(jié)語

總之，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展給審計工作帶來了新的契機(jī)，使審計工作走向精細(xì)、科學(xué)、高效，這就要求審計人員在面對新時期的具體工作時，應(yīng)該樹立持續(xù)發(fā)展的理念，抓住大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作帶來的契機(jī)，不斷在審計思路和審計方法上進(jìn)行創(chuàng)新，最大限度地利用大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇，爭取不斷提高注冊會計師在大數(shù)據(jù)時代的執(zhí)業(yè)能力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]文峰.云計算與云審計――關(guān)于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師，2011（2）：34-36

篇4

一、引言

十八屆四中全會指出，政府應(yīng)該修正改善會計和審計相關(guān)政策制度，使CPA在依法行使審計獨立的監(jiān)督權(quán)時能有所保障；隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步順勢提高審計工作效率，全面推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)。

在國家政策的引導(dǎo)下，大數(shù)據(jù)已成為各行業(yè)的主旋律。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計算也已經(jīng)成為目前審計理論界及實務(wù)界爭相探索的方向。將云計算技術(shù)運用到審計工作過程當(dāng)中來，就會形成審計工作模式的“云審計”，“云審計”模式會對審計工作方法和技術(shù)產(chǎn)生重大影響。在我國目前整體審計信息化程度不高的情況下，審計研究領(lǐng)域和審計工作者應(yīng)該更深入了解云計算對審計業(yè)務(wù)帶來的變革，為云審計時代的到來做好準(zhǔn)備。

二、云計算及云審計

（一）云計算的概念及特征

云計算是一種新的IT資源使用模式，這種模型產(chǎn)品可以通過進(jìn)入可配置的計算資源共享池向使用者按需服務(wù)，并在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)下以最快的速度開放“云”中存儲的資源，只需要很小的管理量，或者和第三方服務(wù)商進(jìn)行的交互溝通也很少[1]。它包括了云主機(jī)、空間、測試等產(chǎn)品。

云計算的第一個特征就是，它是一種服務(wù)模式，可以隨時隨地借助網(wǎng)絡(luò)設(shè)備接入訪問；第二個特征是云計算具有快速伸縮性，能夠提供可計量的服務(wù)；第三個特征是其還擁有資源池，資源包括存儲、處理、內(nèi)存、網(wǎng)絡(luò)帶寬的虛擬機(jī)。云計算也是Web服務(wù)、網(wǎng)格的演化、發(fā)展。云計算具有三個層次，如表1：

（二）云審計的含義

在審計過程中運用云計算技術(shù)，產(chǎn)生了“云審計”這一新型審計方式，即：云計算 + 審計 = 云審計[2]。云審計就是讓審計過程基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而產(chǎn)生的新型審計技術(shù)，不再受地理位置等客觀因素的影響，審計工作直接在“云”上完成了。在云審計中，會計師事務(wù)所和被審計單位都在客戶端的位置，“云”是電腦后臺運行的虛擬網(wǎng)絡(luò)，通過“云”將會計師事務(wù)所和被審計單位兩邊的客戶端聯(lián)系起來，然后進(jìn)行審計受托工作。

三、云計算技術(shù)缺失下的我國CPA審計工作狀況

計算機(jī)出現(xiàn)之前，企業(yè)內(nèi)部的信息處理是手工處理的方式，因此，后期的會計信息形成的也是實體性信息，這就決定了該時期的審計工作方式也是手工的方式；隨著會計信息技術(shù)的普及，企業(yè)已實現(xiàn)了會計處理的信息化，但審計工作還只處在財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、分析和驗證階段；伴隨著會計信息技術(shù)的成熟，企業(yè)進(jìn)入ERP信息綜合性系統(tǒng)，該系統(tǒng)集FM、OA、SCM、PM為一體。在這一點上，CPA規(guī)劃和實施審計工作對企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行了全面的考慮。

盡管審計信息技術(shù)的運用越來越成熟，但在運用的過程中存在問題也日漸突出。其中的一個問題就是審計質(zhì)量。影響審計質(zhì)量的最主要原因就是為審計工作服務(wù)的審計信息系統(tǒng)較為落后。審計信息系統(tǒng)是會計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作的重要工具，但目前該系統(tǒng)在審計工作過程中僅充當(dāng)記錄角色，而沒有擔(dān)當(dāng)審計本身的執(zhí)行、復(fù)核和監(jiān)控角色[3]。總之，會計師事務(wù)所的審計系統(tǒng)，并未真正實行電子化審計過程，并未真正起到監(jiān)管審計質(zhì)量的作用。

四.現(xiàn)有云計算技術(shù)水平對CPA審計工作的影響

云計算技術(shù)對審計工作模式的創(chuàng)新將推動審計技術(shù)、審計方法的重大改進(jìn)。作為提供核算、出具報告服務(wù)的審計工作，云計算技術(shù)能給該工作模式帶來諸多積極影響；但任何新技術(shù)的出現(xiàn)都是一把雙刃劍，它在帶來機(jī)遇的同時也會隨之產(chǎn)生新的問題與挑戰(zhàn)。

（一）對CPA審計工作的積極影響

1.提高了審計工作的效率

在云審計模式下，替代傳統(tǒng)的花費大量精力去搜集審計數(shù)據(jù)、加工分析這些數(shù)據(jù)形成審計證據(jù)，而是將被審計單位的數(shù)據(jù)信息存儲在“云”中，CPA只需要將存儲在“云”客戶端中的數(shù)據(jù)上傳到云服務(wù)器，服務(wù)器對該數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，如此就大大節(jié)約了CPA的工作時間，同時提高了審計工作的效率。

2.提高了審計工作在審計行業(yè)當(dāng)中的可比性

在云審計設(shè)計的審計程序中，不再僅由一個或多個會計師事務(wù)所，而是由云服務(wù)提供商提供在這方面的專業(yè)服務(wù)[4]。這樣所有事務(wù)所將在統(tǒng)一的軟件操作平臺下進(jìn)行審計程序的完成，故不能為審計工作的日常操作帶來方便，因此可以大大提高審計工作的可比性，為行業(yè)監(jiān)管部門提供有力的證據(jù)支持

3.提高了審計工作的靈活性[5]

云審計環(huán)境下，審計人員可以與被審計單位協(xié)商具體審計時間，實現(xiàn)雙方隨時的必要溝通而不必進(jìn)行實地接觸，這種遠(yuǎn)程審計的方式對審計工作人員和被審計單位雙方的工作業(yè)務(wù)提供了便利。

（二）對CPA審計工作的巨大挑戰(zhàn)

雖然在云計算技術(shù)條件下的云審計比傳統(tǒng)審計有了以上的積極影響，但是現(xiàn)階段對云審計應(yīng)用狀況的研究表明，云審計在會計師事務(wù)所運用的過程中也為CPA帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。[1]

難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[6]

在云計算環(huán)境下，會計師事務(wù)所審計客戶企業(yè)的內(nèi)部控制的范圍、對象、重點及性質(zhì)都發(fā)生了改變[7]，由于目前我國人才市場缺乏善于云計算方法的人才資源，且沒有建立相應(yīng)的審計法來支持內(nèi)控體系，內(nèi)部控制的難度和風(fēng)險明顯增加，故不能發(fā)揮內(nèi)部控制對審計單位的作用。

1.實施信息安全審計相對較難

在云計算這一新的審計技術(shù)到來之際，首先缺乏的就是專業(yè)審計信息維護(hù)人員人才的培養(yǎng)，其次沒有健全的法律法規(guī)作為信息系統(tǒng)的安全保障，最后我國的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則與發(fā)達(dá)國家相比相差甚遠(yuǎn)；而這些前提條件是我們云審計能夠得到廣泛應(yīng)用的必要條件。因此，當(dāng)前階段云計算技術(shù)的信息安全問題急迫而重要。

2.實施審計程序過程面臨更高的工作要求

風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序等工作的實施，在云計算的環(huán)境下，與傳統(tǒng)的審計程序工作相比，其內(nèi)部控制的檢測需要更更復(fù)雜龐大的檢測方法去完成，風(fēng)險應(yīng)對要求需要更高的風(fēng)險應(yīng)對水平去滿足，因此新的審計程序的實施必然面臨更大的挑戰(zhàn)；另外獲取審計證據(jù)的工作也將遇到更大的困難：在云計算環(huán)境下，CPA通過云審計平臺進(jìn)行對被審計單位采集審計數(shù)據(jù)和資料，除了采集到的電子審計數(shù)據(jù)和資料以外，無法收集其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

五.強化云計算技術(shù)以改善CPA審計工作狀況

一項新技術(shù)的產(chǎn)生與運用必然會伴隨著各種問題的出現(xiàn)，云計算根據(jù)其自身特點及給CPA審計工作帶來的巨大挑戰(zhàn)導(dǎo)致存在的或有問題包括安全性、可靠性、可維護(hù)性和交互性。

為了應(yīng)對云計算技術(shù)對審計工作技術(shù)和方法的影響，審計理論界和實務(wù)界應(yīng)該保持警惕，采取各種措施來應(yīng)對。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面入手：

（一）逐步進(jìn)行審計行業(yè)的技術(shù)變革

逐步進(jìn)行審計行業(yè)的技術(shù)變革，具體包括審計環(huán)境、審計風(fēng)險、審計對象、審計人員、審計證據(jù)等。例如：建立行業(yè)云審計平臺。要落實云計算技術(shù)在審計中的應(yīng)用，審計行業(yè)就應(yīng)建立云審計平臺。該平臺能夠通過云計算技術(shù)的云基礎(chǔ)設(shè)施級服務(wù)、云平臺級服務(wù)和云軟件級服務(wù)三大服務(wù)模式來實現(xiàn)我們審計工作所需要的服務(wù)，進(jìn)而發(fā)揮審計行業(yè)優(yōu)勢，搭建跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的行業(yè)云審計平臺系統(tǒng)[8]，以推動云計算在審計工作中的應(yīng)用。

（二）加快推進(jìn)審計工作模式的變革

加快推進(jìn)審計工作模式的變革，包括改善審計工作方法、優(yōu)化審計風(fēng)險模型[9]。例如：加強大數(shù)據(jù)審計分析模型的創(chuàng)新產(chǎn)品開發(fā)能力。該模型的創(chuàng)新產(chǎn)品一方面不僅能進(jìn)行對客戶企業(yè)的審計，還能夠提前預(yù)測客戶企業(yè)是否進(jìn)行了為規(guī)避審計行業(yè)的檢查的數(shù)據(jù)操作活動。另一方面，它也可以加強審計行業(yè)的研究和開發(fā)能力，這是適合自己的大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的特點[10]。

（三）爭取社會各方的支持

我國CPA審計的服務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)活動的各個層面中；審計工作的技術(shù)方法提高和狀況改善需要社會各方的共同努力。

1.會計師事務(wù)所應(yīng)明確與第三方服務(wù)商的責(zé)任

在云計算技術(shù)環(huán)境下，審計過程由原來的主、客體關(guān)系變?yōu)楝F(xiàn)在的主體、客體和中間商的關(guān)系，分工的劃分更加復(fù)雜。只有各方主體積極面對和承擔(dān)屬于自己的責(zé)任，才能讓云審計真正發(fā)揮優(yōu)勢，為審計工作提供便利。

2.政府應(yīng)加快大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)應(yīng)用的審計法規(guī)建設(shè)

目前的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則沒有對云計算技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用進(jìn)行具體規(guī)定，因此在應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)期間缺乏一定的法律依據(jù)。要想讓大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)應(yīng)用成為CPA依法審計的重要工具，就必須得到相關(guān)法律法規(guī)的支持，因此，云計算技術(shù)的應(yīng)用是我國審計法中的一個重要而緊迫的問題。

3.審計從業(yè)人員應(yīng)提高自己的專業(yè)素質(zhì)

在云審計模式下的審計工作要求審計從業(yè)人員不光具備財務(wù)會計知識，還應(yīng)該學(xué)習(xí)計算機(jī)相關(guān)基礎(chǔ)知識成為綜合性人才，因為云審計模式的云計算技術(shù)是離不開計算機(jī)知識來開展審計工作的；如果審計從業(yè)人員不能掌握基本的計算機(jī)基礎(chǔ)的話，可能會因為操作問題影響專業(yè)知識能力的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

21世紀(jì)，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，我國企業(yè)的商務(wù)模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營過程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業(yè)的審計工作中除了要關(guān)注會計層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況以及網(wǎng)絡(luò)安全對審計產(chǎn)生的影響，因此單一運用傳統(tǒng)的審計方法可能無法全面的規(guī)避風(fēng)險，電子商務(wù)企業(yè)的審計方法也應(yīng)該與時俱進(jìn)，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計算來防范電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險是當(dāng)前審計工作需要關(guān)注的內(nèi)容。

一、電子商務(wù)對企業(yè)審計的影響

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣場里的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結(jié)算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡(luò)的安全性都給電商企業(yè)的審計工作帶來了多維度的影響。

（一）對審計目標(biāo)的影響

通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務(wù)過程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關(guān)注度更多，傳統(tǒng)會計報表的重要性逐漸相對降低，這導(dǎo)致審計目標(biāo)不光是企業(yè)的財務(wù)報表，還應(yīng)該擴(kuò)大到電商企業(yè)相關(guān)利益者的既得利益。

（二）對審計服務(wù)對象的影響

企業(yè)審計的對象可以高度概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理活動，即對企業(yè)的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計。由于電子商務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務(wù)過程更加隱蔽，再加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計對象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的真實性和合法性，還應(yīng)擴(kuò)展到各類業(yè)務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的可靠性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對審計方法的影響

傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業(yè)的內(nèi)部流程進(jìn)行控制。但在電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動是通過計算機(jī)、應(yīng)用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實現(xiàn)的，業(yè)務(wù)處理流程的追蹤的困難度相對傳統(tǒng)審計有所增加。而且，隨著新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實時連續(xù)審計方式，并應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)，以便及時搜集審計證據(jù)、降低審計風(fēng)險。

（四）對審計人員素質(zhì)的影響

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動以及大量會計資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲，形成了數(shù)量龐大、關(guān)聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產(chǎn)，審計人員在具備了計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)以及電子商務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)知識的前提下，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風(fēng)險、評價審計風(fēng)險。同時審計人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹(jǐn)慎的評價企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過度依賴計算機(jī)或信息系統(tǒng)專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。

二、電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險分析

（一）電商企業(yè)審計風(fēng)險的特點

《注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風(fēng)險是指被審計對象的財務(wù)報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發(fā)表了不恰當(dāng)意見的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計中審計風(fēng)險的特點主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險除了繼承了原有特點之外，還出現(xiàn)了以下三個新的特點。

1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲在計算機(jī)中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復(fù)等安全隱患。一旦業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，在沒有人工干預(yù)的情況下，計算機(jī)系統(tǒng)和程序就會按照指令機(jī)械處理，從而導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的完備性風(fēng)險增加。

2.審計工作的高效性

基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺或運營系統(tǒng)的持續(xù)運轉(zhuǎn)支持審計人員不用到訪企業(yè)就可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達(dá)到實時動態(tài)監(jiān)督的目的。

3.審計風(fēng)險的復(fù)雜性

首先，電子商務(wù)模式下企業(yè)交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產(chǎn)品供應(yīng)商、銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)以及物流配送服務(wù)提供商，如果其中有參與者未能承擔(dān)自身的信用責(zé)任，就會給整個企業(yè)審計帶來相應(yīng)的風(fēng)險。其次，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認(rèn)以及應(yīng)用PS技術(shù)可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計工作的風(fēng)險。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務(wù)覆蓋全球范圍，經(jīng)營產(chǎn)品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業(yè)審計風(fēng)險的復(fù)雜性。

（二）電商企業(yè)審計風(fēng)險原因分析

1.審計環(huán)境方面的風(fēng)險

（1）信息化審計技術(shù)滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國的電子商務(wù)發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領(lǐng)先地位。電子商務(wù)作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應(yīng)用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統(tǒng)建設(shè)及運維等構(gòu)建成本高昂，目前智能化審計主要是應(yīng)用在政府審計中，國內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計算在審計方面的應(yīng)用案例屈指可數(shù)，特別是國內(nèi)會計師事務(wù)所大多對新型智能審計系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務(wù)模式下的欺詐行為轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對相關(guān)的審計內(nèi)容、方法進(jìn)行規(guī)定。電子商務(wù)企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險和審計人員缺乏完善的審計準(zhǔn)則無法開展實務(wù)操作，都增加了電商企業(yè)的審計難度，加大了審計風(fēng)險。（3）網(wǎng)絡(luò)信息安全帶來的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程依托互聯(lián)網(wǎng)開展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質(zhì)量。

2.審計對象方面的風(fēng)險

（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運營要應(yīng)用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運行過程中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動生成并存儲。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計帶來較大的風(fēng)險。（2）無理由銷售退款。《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對消費者的網(wǎng)購“后悔權(quán)”進(jìn)行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業(yè)的收入確認(rèn)時點，從而增加會計報表收入類科目確認(rèn)的難度，導(dǎo)致審計人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實性、確認(rèn)收入時點和交易額準(zhǔn)確性時出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國的第三方支付技術(shù)不斷進(jìn)步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售過程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對應(yīng)的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準(zhǔn)確進(jìn)行判斷。

3.審計主體方面的風(fēng)險

（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應(yīng)了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程，具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務(wù)企業(yè)的審計工作，就需要審計人員了解電商領(lǐng)域的相關(guān)知識，并具備一定的計算機(jī)技術(shù)。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機(jī)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的人才比較缺乏，特別是會應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算開展審計工作的復(fù)合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進(jìn)行輔分析，在審計軟件中進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型除了結(jié)構(gòu)化財務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以需要開發(fā)能同時處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新型審計軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計工作的需求。

三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計風(fēng)險防范措施

（一）基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計云平臺

電子商務(wù)企業(yè)的審計數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會議記錄、各類合同等非財務(wù)信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，通過數(shù)據(jù)建模構(gòu)建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流的全方位數(shù)據(jù)平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計，以規(guī)避抽樣審計的風(fēng)險，也可通過云平臺的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性設(shè)定各類財務(wù)數(shù)據(jù)的值閾變動范圍和審計風(fēng)險模型方程式，迅速標(biāo)記異動數(shù)據(jù)鎖定審計疑點。考慮到電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流之間的協(xié)同作業(yè)關(guān)系，其云審計平臺可以按照前期審計準(zhǔn)備、中期審計執(zhí)行和后期審計報告三個階段進(jìn)行設(shè)計，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。

（二）基于云平臺實施“精準(zhǔn)性”審計

電商企業(yè)運營過程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會存儲在云平臺的分布數(shù)據(jù)存儲設(shè)備中，理論上這是一個審計數(shù)據(jù)信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統(tǒng)計報表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對財務(wù)報表的精確度要求較高。云平臺可以根據(jù)不同時間跨度將電商交易的財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類存儲，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成高效且有針對性的審計數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應(yīng)的審計疑點，為后續(xù)審計取證奠定基礎(chǔ)。同時通過大數(shù)據(jù)技術(shù)還能實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運算可能產(chǎn)生的檢查風(fēng)險，從而實現(xiàn)電商企業(yè)審計數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)識別、精準(zhǔn)審計。

（三）基于云平臺實施“共享性”審計

電商企業(yè)交易平臺的多樣性導(dǎo)致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時點和交易額不準(zhǔn)確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確尤為重要。在云平臺構(gòu)建時保證審計機(jī)構(gòu)和被審計單位軟件接口對接的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按交易時間段、交易類型和金額區(qū)間等標(biāo)準(zhǔn)，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示。基于云平臺的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機(jī)構(gòu)和被審計單位之間，甚至是多個審計機(jī)構(gòu)之間共享信息和計算環(huán)境，從而實現(xiàn)“共享性”審計。

（四）基于云平臺實施“連續(xù)性”審計

傳統(tǒng)審計模式下，由于審計資源和審計技術(shù)有限的原因，會根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結(jié)果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的云平臺可以對電商企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤審計，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時采集、動態(tài)分析及連續(xù)審計，通過事前立項審計、事中執(zhí)行監(jiān)督審計、事后績效評估審計，實現(xiàn)人員未動、數(shù)據(jù)先行。通過事前立項審計可以起到有效預(yù)防的作用，減少后期審計決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計時效性強，可以及時查明企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實現(xiàn)。事后績效評估審計能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。

結(jié)語

綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，電子商務(wù)企業(yè)的審計工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計工作的高效性以及審計風(fēng)險的復(fù)雜性等新特點，本文從基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計云平臺以及基于云平臺實施“精準(zhǔn)性”“共享性”“連續(xù)性”審計四個方面提出了針對電子商務(wù)企業(yè)審計的普適性對策。

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篇6

國務(wù)院在2014年10月印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）明確提到“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。” 這是國家首次在文件中將大數(shù)據(jù)技術(shù)列入審計信息化工作重點，為今后工作指明了方向。

一、大數(shù)據(jù)分析的內(nèi)涵與特點

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)理念與方法的核心，是指對海量類型多樣、增長速度快、內(nèi)容真實的數(shù)據(jù)（即大數(shù)據(jù)）進(jìn)行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關(guān)關(guān)系以及其他有用信息的過程。

大數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)處理理念上有三大轉(zhuǎn)變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對精確，要相關(guān)不要因果。大數(shù)據(jù)分析是人們獲得新的認(rèn)知、創(chuàng)造新的價值的源泉；也是改變市場、組織機(jī)構(gòu)，以及政府與公民關(guān)系的途徑。例如商業(yè)領(lǐng)域，淘寶等電商通過分析客戶購買數(shù)據(jù)實時推薦客戶可能需要的物品；金融行業(yè)通過分析各類指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測市場行情走勢等。

二、審計分析的主要目標(biāo)和方法體系

審計人員如何將原生態(tài)的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成審計證據(jù)，直接影響著審計目標(biāo)的實現(xiàn)，其中的關(guān)鍵就是審計人員是否能對被審計單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，因此審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析。

審計分析的主要目標(biāo)包括以下幾個方面：協(xié)助把握被審計單位總體情況、協(xié)助審計人員確定審計重點、協(xié)助審計過程發(fā)現(xiàn)問題線索、為審計取證提供數(shù)據(jù)支持。

審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預(yù)測法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數(shù)據(jù)分析與審計分析的關(guān)系

筆者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)正以難以想象的發(fā)展速度帶來新一輪信息化革命，它給我們帶來新的思維變革、商業(yè)變革和管理變革。大數(shù)據(jù)成為一個時代背景，更多的分析工作成為實際上的大數(shù)據(jù)分析，從這個角度看，審計分析是大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的一個領(lǐng)域。

另一方面，大數(shù)據(jù)分析是伴隨著數(shù)據(jù)科學(xué)的快速發(fā)展和數(shù)據(jù)密集型范式的出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種全新的分析思維和技術(shù)。審計分析是從分析應(yīng)用領(lǐng)域而言的，因此，我們可以將大數(shù)據(jù)分析作為審計分析方法的一種。

大數(shù)據(jù)分析的三個特點使其更具創(chuàng)新性、發(fā)現(xiàn)性，應(yīng)用到審計領(lǐng)域必然會刺激審計方式方法變革；另一方面，在審計工作中借以了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，確定證據(jù)時也要緊緊圍繞審計目標(biāo)，注意相關(guān)性和結(jié)果可靠性，或者采取其他審計措施確保結(jié)論客觀、公正。

四、大數(shù)據(jù)分析給審計分析帶來的機(jī)遇

首先，傳統(tǒng)的審計分析主要針對的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如字符、數(shù)值等，大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)類型拓展到WEB網(wǎng)頁、XML等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，甚至圖片、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計內(nèi)容更加廣泛，審計對象的呈現(xiàn)更加全面。其次，由于大數(shù)據(jù)分析是全樣本數(shù)據(jù)，審計人員可以跳出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的局限，有效利用行業(yè)、政府大數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設(shè)性。再次，傳統(tǒng)的批量處理方式被流處理方式取代。審計人員通過利用軟件和模型更快地捕捉到價值信息，實現(xiàn)實時分析，這將使審計人員能夠更及時地發(fā)現(xiàn)問題，有效提高審計工作效率。最后，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計分析可以利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，來解決聚類問題、分類問題、挖掘頻繁項集。機(jī)器學(xué)習(xí)專門研究計算機(jī)怎樣模擬或?qū)崿F(xiàn)人類的學(xué)習(xí)行為，以獲取新的知識或技能，重新組織已有的知識結(jié)構(gòu)使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計算機(jī)具有智能的根本途徑。機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的引入無疑將大幅提高審計效率和審計工作層次。

五、企業(yè)內(nèi)部審計分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變面臨的問題

大數(shù)據(jù)分析無疑給審計分析帶來機(jī)遇，但是從企業(yè)內(nèi)部審計角度看，審計分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變還面臨諸多挑戰(zhàn)：一是實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資源的統(tǒng)一規(guī)劃和使用，必須以各系統(tǒng)相互之間兼容互聯(lián)、數(shù)據(jù)字典規(guī)范統(tǒng)一為前提。由于各地區(qū)、各業(yè)務(wù)板塊信息化水平參差不一，碎片式的數(shù)據(jù)環(huán)境給審計部門獲取、存儲和利用數(shù)據(jù)造成困難。二是從龐大的外部數(shù)據(jù)中找出對審計分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關(guān)方面披露范圍、時效、數(shù)據(jù)展現(xiàn)方式是否統(tǒng)一、口徑是否規(guī)范等。三是企業(yè)發(fā)展變革快，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性差，加大了審計部門協(xié)調(diào)資源，統(tǒng)籌建立審計分析平臺的難度。四是面對多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，審計部門不僅要有相應(yīng)的采集和存儲能力，更重要的是劃定相關(guān)集，迅速分析和挖掘數(shù)據(jù)，審計人員的數(shù)據(jù)駕馭能力將受到考驗。五是審計成果需求的壓力。理論上大數(shù)據(jù)可以采用全量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找風(fēng)險和問題，內(nèi)部審計授權(quán)方也已經(jīng)提出類似要求，而實際上內(nèi)部審計受數(shù)據(jù)環(huán)境、分析工具和手段等條件所限，在較長時間內(nèi)還很難實現(xiàn)“大數(shù)據(jù)分析”，兩廂對比給內(nèi)部審計帶來很大壓力。六是審計數(shù)據(jù)的采集和使用、審計成果的分析和共享過程中的信息安全問題凸顯。

六、迎接大數(shù)據(jù)環(huán)境，提升審計分析水平

內(nèi)部審計肩負(fù)審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)的重?fù)?dān)，客觀上要求我們必須抓住大數(shù)據(jù)的時代脈搏，趁勢而上，提高審計分析能力，提升監(jiān)督能力和服務(wù)水平。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識大數(shù)據(jù)分析特點助力審計創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)分析的“三個轉(zhuǎn)變”，跳出了傳統(tǒng)的思維模式和特定領(lǐng)域里隱含的固有偏見，為我們提供了更多的深刻發(fā)現(xiàn)。提高對于大數(shù)據(jù)的認(rèn)識，而不局限于它是數(shù)據(jù)域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計人員擁有“大數(shù)據(jù)”思維，可以有效地提升審計分析水平、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，推動審計方式方法的創(chuàng)新。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，增強審計分析的軟硬件支撐能力

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)各方面都會發(fā)生很大變化。決策將由以流程為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為中心，運營模式將由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂脩魹橹行模M織模式由層級管理轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾怼轫槕?yīng)這些變化，提高數(shù)據(jù)化程度，打通企業(yè)各個系統(tǒng)，建立集中式的數(shù)據(jù)管理和運營中心是大勢所趨。內(nèi)審部門有必要抓住時機(jī)，統(tǒng)籌規(guī)劃，在引入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，逐步增強審計分析物質(zhì)支撐能力的同時，促使企業(yè)建立“從事后到事中、從靜態(tài)到動態(tài)、從現(xiàn)場到遠(yuǎn)程”的在線審計系統(tǒng)，盡早實現(xiàn)持續(xù)審計，通過實時分析強化風(fēng)險預(yù)警。

（三）優(yōu)化團(tuán)隊，提升綜合分析判斷能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員不僅要了解數(shù)據(jù)及其處理方式的變化，也要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，更要透徹地了解背后的企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)活動，才能準(zhǔn)確的駕馭數(shù)據(jù)。因此，內(nèi)審部門需要通過新聘IT技術(shù)人員、與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行人員雙向交流、在職教育培訓(xùn)等方式提升審計團(tuán)隊綜合判斷能力、跨專業(yè)知識運用能力、以多維分析和數(shù)據(jù)挖掘為代表的數(shù)據(jù)分析能力等。

（四）做好防范，保證企業(yè)信息安全

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)和個人都面臨更大的信息安全問題。就內(nèi)部審計來說，形勢更加嚴(yán)峻。信息安全是內(nèi)部審計重視的一項業(yè)務(wù)內(nèi)容，“打鐵還需本身硬”，所以內(nèi)部審計更要提高安全意識。具體操作上，在審計信息系統(tǒng)中要做好安全監(jiān)控，進(jìn)行用戶身份生命周期管理，對于能接觸到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)做好脫敏處理；審計人員在工作中要避免利用公眾網(wǎng)絡(luò)傳遞業(yè)務(wù)資料等。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、引言

財務(wù)共享服務(wù)模式是依托大數(shù)據(jù)、云計算等信息新技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)的分布式管理模式，目的是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升核算流程效率、降低財務(wù)核算成本以及為企業(yè)創(chuàng)造價值，其站在市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化財務(wù)服務(wù)。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，集團(tuán)企業(yè)將日常的、共同的、分散的、大量的、重復(fù)的、可標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)會計流程從下屬分公司剝離出來，統(tǒng)一交給財務(wù)共享中心進(jìn)行處理[1]，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)存儲的集中，同時也增加了IT風(fēng)險。IT風(fēng)險[2]已經(jīng)成為企業(yè)的“經(jīng)營風(fēng)險”，包含IT環(huán)境風(fēng)險、IT管理風(fēng)險、IT技術(shù)風(fēng)險和IT平臺風(fēng)險等。大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計目的是為了找出并解決財務(wù)共享的IT風(fēng)險，依托大數(shù)據(jù)、云計算等信息新技術(shù)，通過對大數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理、分析以發(fā)現(xiàn)問題。

IT審計一直受到諸多學(xué)者的重視，曹立明[3]分析了IT審計本質(zhì)、目標(biāo)與方法，認(rèn)為IT審計是會計信息化的內(nèi)在要求，并對會計信息化IT審計的目標(biāo)、內(nèi)容和實施條件進(jìn)行分析，最后對會計信息化IT審計面臨的問題進(jìn)行了闡述。覃憲姬等[4]以廣州地鐵IT審計為例，在分析了廣州地鐵信息系統(tǒng)審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了廣州地鐵IT審計框架并對其具體內(nèi)容、實施步驟、審計策略以及審計方法進(jìn)行了闡述。柳芳[5]從ERP系統(tǒng)安全性風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險和ERP系統(tǒng)管理風(fēng)險入手，對ERP固有風(fēng)險進(jìn)行了分析并提出了相應(yīng)的IT審計對策。李有華[6]將企業(yè)IT風(fēng)險分為IT戰(zhàn)略風(fēng)險、IT項目風(fēng)險、IT安全風(fēng)險、IT服務(wù)風(fēng)險、IT合規(guī)風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上對IT審計的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法和制度進(jìn)行了分析。

綜觀上述文獻(xiàn)，大多數(shù)文獻(xiàn)都基于傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，并從傳統(tǒng)審計手段的角度出發(fā)對IT審計的框架、發(fā)展與實施進(jìn)行研究。在大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)共享服務(wù)模式成為大型集團(tuán)企業(yè)的首要選擇，其IT架構(gòu)更多地運用到云計算技術(shù)，并需要大數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)支撐。審計人員在財務(wù)共享服務(wù)模式下進(jìn)行IT審計時將更多地運用大數(shù)據(jù)審計[7]手段進(jìn)行IT審計，從數(shù)據(jù)的角度發(fā)現(xiàn)疑點，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。有鑒于此，本文從大數(shù)據(jù)的角度對財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的特點進(jìn)行分析，梳理其數(shù)據(jù)流程，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建IT審計框架模型，并對其實施流程進(jìn)行闡述。

二、大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計框架

（一）財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的特征分析

一般認(rèn)為IT內(nèi)部控制包含組織層面的IT控制、一般控制和應(yīng)用控制三個層面[6]，審計人員通常以此為基礎(chǔ)展開IT審計工作。財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計需要充分結(jié)合財務(wù)共享IT架構(gòu)特征，其IT審計范圍如圖1所示。同時，三個層面的IT審計在財務(wù)共享服務(wù)模式下也出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)企業(yè)IT審計的特點。

1.組織層面的IT審計

組織層面的IT審計主要檢查財務(wù)共享IT架構(gòu)的設(shè)計是否合理，以及是否得到有效實施，其核心內(nèi)容是管理層控制。集團(tuán)企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標(biāo)清晰，即降低財務(wù)核算成本，其IT戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)以實現(xiàn)該目標(biāo)為前提，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行IT部門與職能的設(shè)置。財務(wù)共享服務(wù)模式下組織層面IT審計應(yīng)當(dāng)對財務(wù)共享IT戰(zhàn)略規(guī)劃、IT部門與職能的設(shè)置是否符合財務(wù)共享戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行檢查，并對其實施的有效性進(jìn)行審計。

2.一般控制層面的IT審計

一般控制層面的IT審計是為了確保IT系統(tǒng)運行的可持續(xù)性，能夠為應(yīng)用控制提供支撐，審計對象包含軟硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)等。財務(wù)共享服務(wù)模式下集團(tuán)企業(yè)將財務(wù)核算業(yè)務(wù)集中，借助移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息新技術(shù)實現(xiàn)了財務(wù)核算流程再造和數(shù)據(jù)的集中存儲，其IT技術(shù)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)?shù)玫綄徲嬋藛T的重視。財務(wù)共享服務(wù)模式下一般控制層面的IT審計應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風(fēng)險點進(jìn)行審計。

3.應(yīng)用控制層面的IT審計

應(yīng)用控制層面的IT審計主要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)層面所設(shè)計、執(zhí)行的IT控制是否能夠確保整個系統(tǒng)具有可信性，以及是否能夠完成相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報告等功能。財務(wù)共享服務(wù)模式下集團(tuán)公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要和財務(wù)共享中心實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接與共享，為財務(wù)核算系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐，其間數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報告都是IT審計的關(guān)鍵風(fēng)險點。財務(wù)共享服務(wù)模式下應(yīng)用控制層面的IT審計應(yīng)當(dāng)對財務(wù)核算流程的設(shè)計與實施、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)對接、登錄權(quán)限等內(nèi)容進(jìn)行重點關(guān)注。

（二）IT審計程序流程框架

COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)，是一種用于“IT審計”的知識體系，由美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已經(jīng)成為眾多國家的政府部門、企業(yè)對IT的計劃與組織、采購與實施、服務(wù)提供與服務(wù)支持、監(jiān)督與控制等進(jìn)行全面考核與認(rèn)可的業(yè)界標(biāo)準(zhǔn)。由于COBIT 5.0具有普適性，因此財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建IT審計流程框架。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)與傳統(tǒng)IT架構(gòu)有所區(qū)別，在構(gòu)建IT審計流程框架時應(yīng)當(dāng)充分考慮到這一點。

財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計流程框架包含IT審計指南和IT審計流程兩部分。其中IT指南是參考COBIT 5.0得出的IT審計標(biāo)準(zhǔn)，在IT審計過程中起著指導(dǎo)作用，包含關(guān)鍵審計因素、流程能力模型、風(fēng)險控制模型、IT技術(shù)可信評估和IT審計知識庫等內(nèi)容。IT審計流程則包含制定審計目標(biāo)、風(fēng)險評估、制定審計計劃、設(shè)計審計程序、執(zhí)行審計程序和出具審計報告六個流程，如圖2所示。

（三）IT審計數(shù)據(jù)流程框架

在財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計中，審計大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳遞、處理和分析貫穿整個審計過程。為了充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計效率，審計機(jī)構(gòu)可以歷史數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等組成的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)構(gòu)建審計數(shù)據(jù)中心，并建立IT審計知識庫，幫助審計人員進(jìn)行高效的IT審計。在審計過程中，審計人員可以通過IT審計知識庫中的IT審計知識對審計對象的關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行重點關(guān)注，通過大數(shù)據(jù)審計方式對審計對象提供的相關(guān)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。待審計人員出具審計報告后，可將該審計項目的主要風(fēng)險點、測試方式以及實質(zhì)性程序等相關(guān)審計數(shù)據(jù)反饋到審計數(shù)據(jù)中心以完善IT審計知識庫，形成IT審計的數(shù)據(jù)閉環(huán)，如圖3所示。

三、大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計流程

大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計應(yīng)當(dāng)是一個包含審計大數(shù)據(jù)產(chǎn)生、傳遞、歸集和使用的閉環(huán)系統(tǒng)，在審計過程中應(yīng)當(dāng)由IT審計指南對IT審計的計劃、實施進(jìn)行指導(dǎo)。

（一）制定審計目標(biāo)

審計人員在進(jìn)行財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計時，應(yīng)當(dāng)充分考慮該模式下的特點，結(jié)合財務(wù)共享的IT戰(zhàn)略規(guī)劃，明確審計的時間、目標(biāo)和范圍。集團(tuán)企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標(biāo)為降低財務(wù)核算成本，為了實現(xiàn)該目標(biāo)，其IT架構(gòu)應(yīng)當(dāng)滿足技術(shù)可信、內(nèi)部控制有效、數(shù)據(jù)平臺安全等基本要求，也是財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的主要目標(biāo)。在不同性質(zhì)的IT審計中，審計人員可以按照實際的審計需求選擇不同的側(cè)重點來制定滿足實際需要的審計目標(biāo)。例如內(nèi)部審計中，審計人員進(jìn)行IT審計時更多地關(guān)心財務(wù)共享服務(wù)模式下的應(yīng)用控制制度建設(shè)是否合理、是否得到有效實施；社會審計中，審計人員進(jìn)行IT審計時則更加在意通過財務(wù)共享服務(wù)模式是否能夠提供真實可靠的財務(wù)信息。

（二）風(fēng)險評估

財務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)相較于傳統(tǒng)IT更多地使用了大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，因此財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的審計風(fēng)險與以往所有差別，例如審計人員在IT技術(shù)層面可能無法對IT技術(shù)風(fēng)險有足夠的了解，可以通過權(quán)威的第三方IT咨詢機(jī)構(gòu)獲取該審計項目中財務(wù)共享下IT技術(shù)的評估報告，即IT審計指南中的IT技術(shù)可信評估。除了IT技術(shù)風(fēng)險外，審計人員還應(yīng)當(dāng)充分考慮財務(wù)共享服務(wù)模式下獨特的審計環(huán)境，結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式下的業(yè)務(wù)流程再造，對財務(wù)共享中心內(nèi)部控制制度建設(shè)情況進(jìn)行評估，得出可能的其他審計風(fēng)險以及風(fēng)險發(fā)生的可能性，通過建立二維風(fēng)險矩陣的方式對風(fēng)險進(jìn)行定性和定量的評估。

（三）制定審計計劃

根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，在考慮企業(yè)IT管理框架、人力資源配置等因素的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)化程度高、業(yè)務(wù)量飽和以及財務(wù)核算成本低等特點，分別制定總體審計計劃和具體審計計劃，包括確定審計目的、審計范圍、人力調(diào)配以及審計策略等內(nèi)容。需要注意的是，財務(wù)共享服務(wù)模式下運用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，傳統(tǒng)審計手段很難進(jìn)行有效的IT審計，應(yīng)當(dāng)在審計計劃中明確使用大數(shù)據(jù)審計等審計手段。

（四）設(shè)計審計程序

財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計程序包含IT管理層控制、IT一般控制和IT應(yīng)用控制三部分。大數(shù)據(jù)技術(shù)在該步驟得到廣泛運用，審計人員可以通過大數(shù)據(jù)爬蟲獲取互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，從財務(wù)共享數(shù)據(jù)中心獲取集團(tuán)大數(shù)據(jù)，然后使用數(shù)據(jù)驅(qū)動測試、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)多維分析等方法對大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實施審計程序。同時，審計人員也可以使用IT審計知識庫比對其他財務(wù)共享IT審計項目，輔助確定IT審計中的主要風(fēng)險點。

1.IT管理層控制

審計人員在進(jìn)行IT管理層控制時可以結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架與財務(wù)共享實施情況設(shè)計調(diào)查問卷，向分子公司總經(jīng)理、集團(tuán)財務(wù)部員工、財務(wù)共享中心負(fù)責(zé)人等發(fā)放。然后可以根據(jù)問卷結(jié)果與財務(wù)共享負(fù)責(zé)人或IT管理層進(jìn)行訪談，以評價集團(tuán)企業(yè)在財務(wù)共享服務(wù)模式下IT管理層控制的有效性。

2.IT一般控制

審計人員在進(jìn)行IT一般控制時可以采取問卷調(diào)查、訪談、穿行測試等方式，也可以直接通過第三方IT咨詢機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)IT技術(shù)評估報告，以確認(rèn)該審計項目中財務(wù)共享服務(wù)模式數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風(fēng)險處于可接受范圍內(nèi)，不需要整改。

3.IT應(yīng)用控制

審計人員在進(jìn)行IT應(yīng)用控制時可能更多地會運用大數(shù)據(jù)審計的方法獲取審計證據(jù)，例如對采集到的大數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗后通過SQL查詢、大數(shù)據(jù)挖掘和多維分析等方法尋找審計疑點，或通過黑盒測試法進(jìn)行數(shù)據(jù)驅(qū)動測試以發(fā)現(xiàn)IT系統(tǒng)運行中存在的問題。除了大數(shù)據(jù)審計的方法外，穿行測試與控制測試也能幫助審計人員找出應(yīng)用控制設(shè)計與執(zhí)行中存在的問題。

（五）執(zhí)行審計程序

按照設(shè)計好的審計程序進(jìn)行下一步工作，審計人員需要結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果對財務(wù)共享服務(wù)模式三個層面進(jìn)行控制測試，根據(jù)實際需求實施實質(zhì)性程序，通過大數(shù)據(jù)審計、穿行測試等審計手段得出審計證據(jù)，并將從中得出的主要控制風(fēng)險告之相關(guān)人員，記錄測試和交流溝通的結(jié)果。

（六）形成審計意見，出具管理層建議

按照得到的審計證據(jù)，結(jié)合最初制定的審計目標(biāo)得出最后的審計結(jié)果，并根據(jù)審計結(jié)果當(dāng)中的所發(fā)現(xiàn)的問題向管理層出具審計意見和提供建議，在與管理層進(jìn)行溝通后取得其對管理建議的相關(guān)回復(fù)。

出具審計結(jié)果后審計人員應(yīng)當(dāng)將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋到IT審計知識庫以形成新的IT審計知識，完成審計大數(shù)據(jù)閉環(huán)。

四、結(jié)語

財務(wù)共享服務(wù)模式的建設(shè)需要大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)支撐，但同時也改變了其IT審計的審計環(huán)境。本文基于財務(wù)共享服務(wù)模式的特點構(gòu)建了該模式下IT審計的審計流程框架并對其具體流程進(jìn)行了分析，以期對財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計提供理論指導(dǎo)，幫助集團(tuán)企業(yè)降低或規(guī)避其財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT風(fēng)險。

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篇8

從審計行業(yè)的歷史發(fā)展來看，信息化技術(shù)的變化對審計導(dǎo)向、審計抽樣方法、審計模式、審計管理等方而有著重要影響，大數(shù)據(jù)時代所帶來的新技術(shù)、新思維的變革，筆者認(rèn)為對審計行業(yè)主要有以下四方而的影響。

1.審計模式的影響

(1)持續(xù)性審計將成為審計發(fā)展的方向和核心。傳統(tǒng)的審計為事后審計或周期審計，這種相對滯后的審計模式在一定程度上削弱了審計的監(jiān)督作用，對于審查銀行、保險等時效性很強的行業(yè)，審計往往處于較為被動的局而。持續(xù)性審計的概念在理論研究方而由來已久，但受信息技術(shù)水平的限制，持續(xù)性審計在我國應(yīng)用很少。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計模式向持續(xù)性轉(zhuǎn)變提供了條件，審計主體可以對被審計單位持續(xù)采集數(shù)據(jù)，開展審計風(fēng)險評估、審計跟蹤、專項分析、督促整改等活動，動態(tài)掌握被審計單位的業(yè)務(wù)運營與風(fēng)險異動情%}，實現(xiàn)對被審計單位全而、持續(xù)的審計覆蓋，解決傳統(tǒng)事后審計帶來的時滯問題，降低審計錯誤和風(fēng)險，提升審計效果與效率，促進(jìn)審計從監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型發(fā)展。

(2)審計作業(yè)模式將發(fā)生變化。大數(shù)據(jù)時代下信息量的急劇擴(kuò)大、數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)的廣泛運用，將會改變原有的審計項目作業(yè)模式，大幅提升審計效能。一是審計立項依據(jù)將由風(fēng)險評估與專家經(jīng)驗向以持續(xù)性審計過程中的信息觸發(fā)轉(zhuǎn)變。通過持續(xù)性審計中發(fā)現(xiàn)的某些關(guān)鍵信息作為觸發(fā)點進(jìn)行審計項目立項，將提升審計的時效性與針對性。二是審計范圍將由抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變，審計思維模式由局部轉(zhuǎn)為整體。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計可以覆蓋與審計對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使得審計主體對被審計單位的業(yè)務(wù)活動掌握更加全而，加強了審計的全局觀與系統(tǒng)性，從而降低抽樣審計可能帶來的重大審計風(fēng)險。三是工作方式將由非現(xiàn)場為輔向非現(xiàn)場遠(yuǎn)程審計為主轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)與石計算技術(shù)應(yīng)用逐漸普及的環(huán)境下，非現(xiàn)場遠(yuǎn)程審計將成為今后審計的主要工作方式，審計主體通過遠(yuǎn)程抽取數(shù)據(jù)持續(xù)開展審計、監(jiān)控與分析，被審計單位主要通過網(wǎng)絡(luò)報送大量數(shù)據(jù)與資料，從而使得審計更具延展性、縱深性、時效性。

2.審計技術(shù)的影響

1)審計數(shù)據(jù)分析需要構(gòu)建石計算平臺。大數(shù)據(jù)的特征之一就是數(shù)量巨大，傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)平臺難以承載海量數(shù)據(jù)的分析工作，因此需要充分運用石計算技術(shù)，構(gòu)建石計算平臺，對所有相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整合、挖掘，以滿足大數(shù)據(jù)時代下的審計效率。此外，由石計算衍生而來的石存儲技術(shù)，可為審計提供以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的、容量巨大在線存儲服務(wù)。審計人員現(xiàn)場審計時可通過石存儲網(wǎng)絡(luò)訪問數(shù)據(jù)，克服了以往審計對工作地點要求相對固定的弊端，為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計工作提供了便利。

2)審計需要廣泛應(yīng)用NOSQL技術(shù)。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，與之相配套的查詢語高則是SQI,(結(jié)構(gòu)化查詢語高)，它需要對每個存儲變量設(shè)置字符長度、類型等，數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。大數(shù)據(jù)時代下審計人員而對的數(shù)據(jù)范圍激增，數(shù)據(jù)動態(tài)變化特征明顯，數(shù)據(jù)內(nèi)容也擴(kuò)展到圖像、視頻、WFB網(wǎng)頁、GPS數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中，因此SQI,無法完全滿足新時代下審計工作的需求。可以預(yù)見的是，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作將廣泛使用NOSQL數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以滿足從海量數(shù)據(jù)中快捷有效地挖掘價值信息。

三、推動大數(shù)據(jù)時代下我國審計行業(yè)發(fā)展的建議

1.制定大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)時代是信息化技術(shù)高速發(fā)展的產(chǎn)物，在未來較長的一段時期內(nèi)將對審計思維、模式、技術(shù)方法等將產(chǎn)生重大影響。為了使我國審計行業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)健康發(fā)展，需要國家審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬓袠I(yè)協(xié)會牽頭，聯(lián)合信息技術(shù)、人力資源管理等部門一同從技術(shù)、法律法規(guī)、人才建設(shè)等方而重新審視我國審計行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合大數(shù)據(jù)時代下審計發(fā)展的戰(zhàn)略，指導(dǎo)我國穩(wěn)步有序地實現(xiàn)大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域的有效運用。

2.加強信息化審計相關(guān)立法建設(shè)

目前我國關(guān)于信息化審計方而的法律法規(guī)還很少，為了有效推動大數(shù)據(jù)在審計行業(yè)的應(yīng)用就必須加強信息化審計相關(guān)立法建設(shè)，增加審計行業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)的相關(guān)條例，使得利用大數(shù)據(jù)開展審計有法可依，有法可循，促進(jìn)審計行業(yè)在信息化時代規(guī)范發(fā)展。大數(shù)據(jù)審計涉及大量敏感信息，為了有效降低由于數(shù)據(jù)安全問題產(chǎn)生的風(fēng)險，需在大數(shù)據(jù)存儲、應(yīng)用、管理等安全方而制定配套的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的信息化審計法律體系。

3.加快建立審計數(shù)據(jù)庫與分析平臺

一方而，我國審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)及企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自需求，充分運用適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的NOSQL技術(shù)、處理技術(shù)、石計算技術(shù)等建立適合自身的審計數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫應(yīng)包含被審計對象的歷史信息、相關(guān)行業(yè)信息、相關(guān)規(guī)章制度、審計檔案等，同時積極應(yīng)用石計算存儲實現(xiàn)遠(yuǎn)程存儲與移動審計，提升審計效率。另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下影響審計效果的重要因素之一為數(shù)據(jù)分析與挖掘能力，因此需要通過技術(shù)團(tuán)隊與業(yè)務(wù)團(tuán)隊共同構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計分析平臺，合理運用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等方法，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速與深度分析，從而及時發(fā)現(xiàn)審計疑點，準(zhǔn)確定位風(fēng)險，提升審計效果與效率。

4.完善審計管理模式

目前我國大部分審計主體審計管理信息化程度與大數(shù)據(jù)環(huán)境下的要求仍有一定距離，審計方式仍以現(xiàn)場審計為主，遠(yuǎn)程審計與持續(xù)審計尚不普遍。各審計主體應(yīng)結(jié)合自身實際，合理調(diào)整組織架構(gòu)與審計方式，積極探索與創(chuàng)新，建立以標(biāo)準(zhǔn)化、信息化為導(dǎo)向的計劃管理、質(zhì)量監(jiān)控管理、審計成果運用管理等全過程的審計管理模式，促進(jìn)審計由事后檢查為主向事前預(yù)防、事中控制為主轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計在國家經(jīng)濟(jì)社會運行中的免疫系統(tǒng)功能。

5.加強大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計人才的培著

篇9

一、大數(shù)據(jù)對審計行業(yè)的影響分析

科學(xué)研究在經(jīng)歷實驗科學(xué)、理論科學(xué)和計算科學(xué)后，進(jìn)入數(shù)據(jù)密集型科學(xué)階段，與之相伴的就是大數(shù)據(jù)時代的到來。大數(shù)據(jù)研究的集大成者維克托?舍恩伯格認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時代的思維變革特點主要包括全數(shù)據(jù)模式成為可能、數(shù)據(jù)混雜性而非精確度是重點、相關(guān)關(guān)系替代因果關(guān)系成為關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時代下異構(gòu)數(shù)據(jù)的高度集中和處理多樣化對各國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、挖掘、存儲和分析處理方式，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)無法滿足大數(shù)據(jù)背景下海量數(shù)據(jù)資源處理需求，數(shù)據(jù)批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數(shù)據(jù)資源的基礎(chǔ)上，通過強化業(yè)務(wù)處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數(shù)據(jù)分析、預(yù)測水平，更好地支撐風(fēng)險防范、金融決策，強化央行金融服務(wù)和宏觀調(diào)控職能。

大數(shù)據(jù)的運用也對審計工作產(chǎn)生了深刻影響。審計內(nèi)容上，“樣本=全體”的全數(shù)據(jù)模式使得審計全覆蓋理論上成為可能，而異構(gòu)數(shù)據(jù)間多維關(guān)系的充分展現(xiàn)既提升了審計寬度，也使得審計分析能夠突破簡單因果邏輯關(guān)系分析，尋找更為根本的原因。審計技術(shù)方法上，新的數(shù)據(jù)采集、存儲和處理分析技術(shù)對傳統(tǒng)的控制測試、審計抽樣等形成全新挑戰(zhàn)，云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計或?qū)⒅鸩匠蔀閷徲嫷闹匾侄魏头椒ā徲嬎季S理念上，全量思維、允許不精確思維和預(yù)測關(guān)聯(lián)性思維將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。

二、審計行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的路徑――審計信息化

信息化既是順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢發(fā)展的必然結(jié)果，也是應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的必由之路。隨著大數(shù)據(jù)的影響不斷深入，審計行業(yè)也主動采取行動應(yīng)對挑戰(zhàn)，有計劃、分步驟推動審計信息化進(jìn)程，以期實現(xiàn)審計信息化、網(wǎng)絡(luò)化和云端化，推動行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（一）信息化是審計行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的基本前提

“大數(shù)據(jù)”背景下，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)無法處理審計對象海量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)集合，這就要求通過先進(jìn)的信息化手段，提高對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷的水平。國家審計署劉家義審計長在2013年12月召開的全國審計工作會議上指出：積極跟蹤國內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進(jìn)展、新動態(tài)，探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動大數(shù)據(jù)背景下的審計信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。2016年，政府信息化建設(shè)“金審”三期工程正式開啟，著力推進(jìn)“國家審計云”（AO云）、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)和審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺建設(shè)，重點研究大數(shù)據(jù)背景下如何推動審計信息化建設(shè)繼續(xù)發(fā)展，涵蓋作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊能力打造、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等內(nèi)容。社會審計角度，中國注冊會計師協(xié)會明確表示，“十三五”時期將繼續(xù)深化行業(yè)信息化戰(zhàn)略，有序推進(jìn)行業(yè)信息化向云計算形態(tài)轉(zhuǎn)變，通過自上而下推動式或自下而上匯聚式建立行業(yè)層面的大數(shù)據(jù)審計分析平臺。

（二）信息化是充分利用大數(shù)據(jù)、推動審計方式變革的必由之路

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，極大地拓寬了審計行業(yè)的視野，通過對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對驗證和縱向關(guān)聯(lián)分析，可以有效改善傳統(tǒng)審計方式面臨的信息不對稱問題，而這一變革的實現(xiàn)，依賴于審計信息化的不斷推進(jìn)。例如，筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行已經(jīng)在積極開展審計信息化建設(shè)，加強對大數(shù)據(jù)的開發(fā)利用。技術(shù)上，商業(yè)銀行大多根據(jù)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)量身設(shè)計審計模型、系統(tǒng)或平臺，更新及時，集約化水平較高。如，建設(shè)銀行的非現(xiàn)場審計集中系統(tǒng)（OAS）和審計管理信息（AMIS）系統(tǒng)，系統(tǒng)架構(gòu)和功能設(shè)計較完善，針對性強。組織機(jī)制上，國有商業(yè)銀行大多建有一套成熟的審計工作章程與體系，如工商銀行和建設(shè)銀行總行都設(shè)有獨立的內(nèi)審局或?qū)徲嫴浚瑢嵭袇^(qū)域管轄或派駐制，為履行審計監(jiān)督職責(zé)提供機(jī)制保障。人員上，都建有數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，負(fù)責(zé)將新技術(shù)用于管理及審計。

從各國央行應(yīng)對大數(shù)據(jù)的情況來看，根據(jù)費雪委員會（IFC，2015）的報告，約有2/3的央行曾在內(nèi)部正式討論過大數(shù)據(jù)問題，視大數(shù)據(jù)為宏觀經(jīng)濟(jì)分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合，只有1/3的央行經(jīng)常使用大數(shù)據(jù)資源，60%的央行認(rèn)為自身尚不具備對大數(shù)據(jù)進(jìn)行常規(guī)處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時，2016年中央銀行內(nèi)審工作年會上，各國央行內(nèi)審部門普遍關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全，認(rèn)可審計信息化是內(nèi)審發(fā)展的重要出路并采取了相應(yīng)措施。如，美聯(lián)儲表示要保持大數(shù)據(jù)審計認(rèn)知，開展數(shù)據(jù)分析與可視化操作等。

三、基層央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀與存在的突出問題

（一）央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀

1. 業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅速。審計信息化水平受制于業(yè)務(wù)信息化水平。近年來人民銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息化整體水平迅速提升。從對濟(jì)南分行轄區(qū)某地市中支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)使用管理情況的調(diào)查來看，地市級機(jī)構(gòu)中各類在用系統(tǒng) 140余個，部門平均在用系統(tǒng)30余個，大部分業(yè)務(wù)操作實現(xiàn)了平臺化、網(wǎng)絡(luò)化，數(shù)據(jù)也基本實現(xiàn)全國集中。

2. 內(nèi)部審計信息化有所發(fā)展。從部門設(shè)置來看，總行內(nèi)審司設(shè)有信息技術(shù)審計處，各分行一般設(shè)有信息技術(shù)審計科或信息技術(shù)審計崗。這些部門和崗位既負(fù)責(zé)組織開展信息技術(shù)類審計項目，也承擔(dān)引領(lǐng)和推動審計信息化工作職責(zé)。從人員配備來看，陸續(xù)有計算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員加入審計隊伍，提升信息技術(shù)審計工作水平。從系統(tǒng)研發(fā)與應(yīng)用來看，由總行研發(fā)、引進(jìn)的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)①（2012年）、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（2009）、電子依據(jù)手冊和ACL審計軟件②等審計工具已在總行、分行和中心支行三個層面推廣使用，各分支機(jī)構(gòu)也結(jié)合實際開發(fā)各類審計軟件，有效推動審計信息化發(fā)展。

（二）央行內(nèi)審信息化的關(guān)鍵要素及主要問題

審計信息化受制于業(yè)務(wù)信息化，業(yè)務(wù)信息化能夠倒逼審計信息化，但不會自動觸發(fā)審計信息化。深入推動審計信息化建設(shè)，必須遵循其發(fā)展規(guī)律，找出關(guān)鍵性因素。筆者認(rèn)為，審計信息化有三個關(guān)鍵要素，即數(shù)據(jù)、人員和平臺，三者互為條件，缺一不可。具體來說：

1. 數(shù)據(jù)的獲取與使用是實現(xiàn)審計信息化的前提。當(dāng)前人民銀行審計信息化建設(shè)處于起步階段，數(shù)據(jù)獲取是首要難點：一是數(shù)據(jù)獲取受制于業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平，在大部分業(yè)務(wù)已實現(xiàn)信息化情況下，依然有部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由于主客觀因素?zé)o法通過信息化手段采集與獲取。二是已實現(xiàn)信息化處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不統(tǒng)一、系統(tǒng)建設(shè)“多而散”、數(shù)據(jù)源繁雜等原因，要實現(xiàn)集中高效采集和標(biāo)準(zhǔn)化處理也存在難度。

2. 平臺建設(shè)是實現(xiàn)審計信息化的重要步驟。以平臺化思路搭建應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)是相關(guān)單位和部門審計信息化成功的重要經(jīng)驗。從濟(jì)南分行轄區(qū)工作實際來看，大部分業(yè)務(wù)審計仍然依靠現(xiàn)場翻閱紙質(zhì)憑證和賬簿的傳統(tǒng)審計手段，平臺化處理水平有限。客觀來看，人民銀行總行搭建的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與政府審計的相關(guān)系統(tǒng)定位相同、功能類似，具備充當(dāng)審計平臺的基本條件，但受制于數(shù)據(jù)采集工作，系統(tǒng)中缺乏充足數(shù)據(jù)資源，導(dǎo)致平臺作用發(fā)揮有限。

3. 復(fù)合型人才是實現(xiàn)審計信息化的核心條件。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計平臺是實現(xiàn)審計信息化的“硬件”，而懂業(yè)務(wù)、精技術(shù)的審計人員是推動審計信息化的關(guān)鍵性“軟件”。從2015年底轄區(qū)審計隊伍人員調(diào)查結(jié)果來看，計算機(jī)特長或?qū)I(yè)人員占比僅為3%。復(fù)合型、技術(shù)型審計人才欠缺成為制約審計信息化發(fā)展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業(yè)務(wù)審計中的應(yīng)用案例

面對大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，央行審計部門積極探索信息化發(fā)展道路，其中，應(yīng)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審計國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是較為成功的案例，在該領(lǐng)域，傳統(tǒng)手工審計模式徹底改變。

（一）審前準(zhǔn)備階段

1. 采集并導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過溝通和協(xié)調(diào)，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)實現(xiàn)定期導(dǎo)入計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)。截至2015年底，除個別數(shù)據(jù)表不全，審計系統(tǒng)中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具備使用輔助審計技術(shù)的基本條件。

2. 編制審計模型。成功采集數(shù)據(jù)后，內(nèi)審部門成立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，依據(jù)國庫管理規(guī)章制度和審計方案，從風(fēng)險、問題、不合理業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)入手，繪制TCBS主要風(fēng)險圖，梳理分析數(shù)據(jù)流程，編制審計模型，固化審計思路，目前已有各類審計模型40余個。

3. 非現(xiàn)場數(shù)據(jù)篩選分析。在項目開展前，通過分析TCBS數(shù)據(jù)來篩選可疑線索和明確審計重點。審計線索挖掘的整體思路為：梳理審計期內(nèi)有效國庫業(yè)務(wù)制度，理清主要業(yè)務(wù)風(fēng)險點，對照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中運行審計模型或設(shè)置審計條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫無繳庫”違規(guī)退庫情況審計為例。傳統(tǒng)審計方式下，審計人員需根據(jù)退庫業(yè)務(wù)憑證，倒查退庫人繳款情況。鑒于繳款記錄數(shù)量龐雜，且并不作為業(yè)務(wù)憑證留存，繳款與退款并非一一對應(yīng)，基本無法憑手工翻閱記錄發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。但使用輔助審計系統(tǒng)可快速發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對繳款明細(xì)，篩選出無繳款記錄的退款記錄，核實相關(guān)情況。經(jīng)多次驗證，該分析思路和相關(guān)數(shù)據(jù)字段有效，可形成固定審計模型留存在輔助審計系統(tǒng)中，審計人員可通過復(fù)制模型和修改具體參數(shù)篩選線索。

4. 明確審計重點。根據(jù)線索篩選結(jié)果，掌握被審計對象情況，確定審計重點。如，在對XX行的TCBS業(yè)務(wù)審計中，經(jīng)篩選分析，發(fā)現(xiàn)該行審計期內(nèi)實撥業(yè)務(wù)量少，大部分應(yīng)是上下級調(diào)度款，現(xiàn)場審計紙質(zhì)憑證意義不大。審計人員轉(zhuǎn)而關(guān)注集中支付支出金額，運行審計模型發(fā)現(xiàn)集中支付支出金額占比較高，據(jù)此適時將現(xiàn)場審計重點轉(zhuǎn)移到集中支付銀行。

（二）現(xiàn)場審計階段

輔助審計系統(tǒng)的應(yīng)用也改變了現(xiàn)場審計模式，由抽樣尋找審計線索和查證問題變成重點核實可疑線索。如，在審計重要崗位人員變動離崗是否及時辦理交接手續(xù)時，傳統(tǒng)審計方式需現(xiàn)場調(diào)閱審計交接登記簿，對照紙質(zhì)記錄逐筆核實，易出現(xiàn)遺漏和審計不全情況。使用輔助審計系統(tǒng)則可在審前篩選出審計期內(nèi)TCBS系統(tǒng)用戶變化情況，現(xiàn)場只需根據(jù)線索記錄直接調(diào)閱相應(yīng)的交接手續(xù)，比對核實及時性和準(zhǔn)確性即可。

（三）審計整體評價

輔助審計技術(shù)有助于審計人員形成整體概念，更為客觀全面地進(jìn)行審計評價。如，手工抽查方式是在抽查發(fā)現(xiàn)不合規(guī)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推斷整體情況，做出審計評價。而輔助審計技術(shù)可以分析統(tǒng)計不合規(guī)業(yè)務(wù)整體數(shù)量，在此基礎(chǔ)上做出審計評價。

輔助審計技術(shù)應(yīng)用對審計模式產(chǎn)生了巨大影響，而其能夠?qū)崿F(xiàn)的主要原因在于該領(lǐng)域在數(shù)據(jù)、人員和平臺三大關(guān)鍵要素上都有所突破和發(fā)展：首先，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)充分信息化以及內(nèi)審部門及時全面獲取數(shù)據(jù)，解決了數(shù)據(jù)困難。其次，數(shù)據(jù)分析和模型建設(shè)小組能夠統(tǒng)籌調(diào)度審計業(yè)務(wù)骨干，短時間內(nèi)開發(fā)大量有效審計模型。最后，計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)的既有功能提供了成功必不可少的實施平臺。

五、基層央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)型設(shè)想與具體路徑建議

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黨的十八屆四中全會提出了要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計“全覆蓋”的要求，這一要求得到了審計界和普通人民的廣泛認(rèn)可。審計“全覆蓋”是政府審計監(jiān)督發(fā)展到一定階段的必然趨勢，是推動全面深化改革和政府職能轉(zhuǎn)變的重要支撐，也是構(gòu)建更高水平審計監(jiān)督的階段性新要求。審計“全覆蓋”將更有利于保障國有資本的有效利用和國家財產(chǎn)的保護(hù)，減少的發(fā)生，惠及國計民生。

大數(shù)據(jù)已給我們傳統(tǒng)的審計帶來了不小的沖擊，如何適應(yīng)新形勢下的大數(shù)據(jù)審計，如何在推進(jìn)審計“全覆蓋”的過程中充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的特征和優(yōu)勢，都需要我們更多的探索。

一、大數(shù)據(jù)背景下推進(jìn)審計“全覆蓋”的機(jī)遇

大數(shù)據(jù)典型的4V特征：數(shù)量大、種類多、數(shù)據(jù)處理速度快、價值密度低，從廣度和深度方面為審計“全覆蓋”的實現(xiàn)提供了可能，而新形勢下審計人員對大數(shù)據(jù)接受度逐步提高，也為推進(jìn)審計“全覆蓋”提供了非常有利的條件。會計信息化的普遍，以及被審計單位信息化程度的提高，更是為推進(jìn)審計“全覆蓋”奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（一）大數(shù)據(jù)下廣度、深度雙拓展

大數(shù)據(jù)下的審計，數(shù)據(jù)來源不僅僅局限于被審計單位，所有有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)單位，甚至于看起來毫不相干的兩個組織，都可能與審計對象存在某種關(guān)聯(lián)，能夠為我們審計對象的數(shù)據(jù)提供佐證。大數(shù)據(jù)下的審計，數(shù)據(jù)來源是跨單位、跨領(lǐng)域的，廣度更大，關(guān)聯(lián)度更強，內(nèi)容更多。從另一方面來看，大數(shù)據(jù)下的審計，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大范圍的查詢篩選和多維度分析，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化的特征，使得很多傳統(tǒng)審計下沒有被關(guān)注到的問題得以被挖掘出來，對數(shù)據(jù)的深度挖掘，大大地拓展了我們審計的深度，這些都為審計“全覆蓋”的實現(xiàn)提供了可能。

（二）審計人員觀念轉(zhuǎn)變

新技術(shù)的興起雖然在開始時給人們造成一些不便，但可貴的是，人們很快就發(fā)現(xiàn)它的好處，大數(shù)據(jù)審計就是如此。大數(shù)據(jù)審計下，審計人員的工作效率提高，成果也更顯著，人們不再懼怕學(xué)習(xí)新技術(shù)困難，積極地嘗試應(yīng)用。推進(jìn)審計“全覆蓋”最離不開的就是大數(shù)據(jù)，有了審計人員對大數(shù)據(jù)審計的這股熱情，一切困難便都迎刃而解。

（三）被審計單位信息化程度提高

審計工作基于被審計單位的數(shù)據(jù)資料，近年來隨著被審計單位信息化程度的提高，獲取被審計單位的數(shù)據(jù)資料變得更加便利，數(shù)據(jù)資料的規(guī)范化程度也更高。我國各級審計審計機(jī)關(guān)都已制定了完整的數(shù)據(jù)采集、使用以及存儲流程，從制度上保障了數(shù)據(jù)的收集工作。數(shù)據(jù)收集切實可行，資料確切可靠，是推進(jìn)審計“全覆蓋”’的基礎(chǔ)。

二、大數(shù)據(jù)背景下推進(jìn)審計“全覆蓋”的挑戰(zhàn)

實現(xiàn)審計“全覆蓋”是一項艱巨而長遠(yuǎn)的任務(wù)，在過程中我們會面臨到各種困難和挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)主要來源于技術(shù)的欠缺、人員不足以及信息安全問題等，這些問題都是亟待解決的。

（一）大數(shù)據(jù)運用能力不足

現(xiàn)階段我國政府審計對大數(shù)據(jù)的應(yīng)用仍主要停留在事后審計階段，預(yù)測不強，亦不能實現(xiàn)審計“全覆蓋”所希求的實時監(jiān)控和觀測。對收集到的大數(shù)據(jù)深度挖掘不夠，一方面收集層面過窄，主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的重視不夠，不能實現(xiàn)宏觀層面的把控；另一方面，大數(shù)據(jù)的深度挖掘能力較弱，對數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)能力的分析較弱，不能充分運用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、挖掘線索的能力較弱。

（二）審計人員短缺

審計“全覆蓋”會使審計人員現(xiàn)有的工作量翻倍，任務(wù)大大加重，現(xiàn)有的審計人員不足以應(yīng)對和完成這些工作。而且，現(xiàn)階段一大部分審計人員存在不具備高級的數(shù)據(jù)庫知識和大數(shù)據(jù)運用能力的問題，計算機(jī)審計人員大量缺乏。加強審計人員的大數(shù)據(jù)運用能力培訓(xùn)，以及培養(yǎng)審計專業(yè)學(xué)生的計算機(jī)能力，是我們需要盡快進(jìn)行的兩項工作。

（三）大數(shù)據(jù)信息安全問題

大數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、使用以及存儲，經(jīng)過了多個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的泄露或者破壞都可能造成非常嚴(yán)重的后果，信息安全問題是我們不得不關(guān)注的。構(gòu)建大數(shù)據(jù)安全的存儲和應(yīng)用平臺，規(guī)范數(shù)據(jù)提取流程審批，與數(shù)據(jù)使用人員簽訂嚴(yán)格的保密協(xié)議，與國家信息安全部門共同協(xié)作，防止大數(shù)據(jù)被不法份子竊取和利用，保證國家人民信息安全。

三、大數(shù)據(jù)背景下推進(jìn)審計“全覆蓋”的探索

關(guān)于如何實現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下的審計“全覆蓋”，我國各級審計機(jī)關(guān)充分發(fā)揮主觀能動性，進(jìn)行了很多的探索，這些探索都不同程度上推進(jìn)了我國大數(shù)據(jù)審計的進(jìn)步，也促進(jìn)了審計“全覆蓋”的實現(xiàn)。

廣州市審計局自2014年以來進(jìn)行了積極探索，成立了計算機(jī)審計處，組建了自己的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，在全面梳理審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，打造了包括審計數(shù)據(jù)中心、審計綜合管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析平臺在內(nèi)的數(shù)字化審計平臺，并依托聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，實現(xiàn)了全市各項信息的共享。全覆蓋審計小組充分利用這些資源，開展了多項工作。江蘇省無錫市審計局也順應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展浪潮，積極布局大數(shù)據(jù)審計，通過構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)審計分析平臺，實現(xiàn)跨行業(yè)數(shù)據(jù)分析，強化審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計理念，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計分析方法，實現(xiàn)了“點-線-面”審計“全覆蓋”。青島市嶗山區(qū)則充分使用“云”數(shù)據(jù)助力多領(lǐng)域的審計全覆蓋，重慶市江北區(qū)審計局創(chuàng)新管理模式，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)平臺，確保審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計“全覆蓋”。

對大數(shù)據(jù)背景下實現(xiàn)審計“全覆蓋”的探索，主要集中在數(shù)字化審計平臺的建立、審計工作方式的轉(zhuǎn)變以及對共享數(shù)據(jù)的利用等方面，這些探索都是符合大數(shù)據(jù)審計趨勢且符合我國現(xiàn)階段審計實踐的，都有非常好的應(yīng)用，并已得到大范圍的推廣。大數(shù)據(jù)是實現(xiàn)審計“全覆蓋”的一把利器，我們充分利用好了這把工具，就能事半功倍，更能充分發(fā)揮審計在國家治理中的作用。

參考文獻(xiàn)

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篇11

二是重視審計監(jiān)督全覆蓋的作用。在實現(xiàn)民族復(fù)興的偉大中國夢征程中，全面推進(jìn)改革是大勢所趨，勢在必行。對于審計監(jiān)督工作來說，審計領(lǐng)域改革必須同反腐倡廉工作齊頭并進(jìn)、同時部署，審計機(jī)關(guān)理應(yīng)站在反腐倡廉工作的前沿一線。區(qū)縣審計工作具有較強的針對性和專業(yè)性，通過法律、計算機(jī)、審計知識等多方面措施的綜合運用，對于審計對象可以進(jìn)行連續(xù)的、定期的、科學(xué)的監(jiān)督和審查，審查面可以有效涵蓋資金管理、資金流向等問題。審計監(jiān)督的全覆蓋已經(jīng)發(fā)展成為國家的監(jiān)督體系中的重要環(huán)節(jié)之一，已經(jīng)發(fā)展成為懲治和預(yù)防腐敗的重要力量，在促進(jìn)法治政府廉政建設(shè)的過程中，始終發(fā)揮著重要的作用。

三是堅持審計監(jiān)督全覆蓋的原則。在新的發(fā)展形勢下，黨的反腐力度不斷加大，在這種高壓態(tài)勢的大環(huán)境下，必須始終堅持審計監(jiān)督全覆蓋的原則，充分發(fā)揮審計反腐“尖兵”的重要職能作用。具體來說，要進(jìn)一步把握好審計職責(zé)法定的原則，認(rèn)真貫徹落實國家各項法規(guī)、政策和會議精神，用心找好審計的政策依據(jù)，堅決杜絕任性用權(quán)、違規(guī)用權(quán)和盲目用權(quán)，最大限度的避免單純的實現(xiàn)表面上的全覆蓋。要進(jìn)一步把握審計實事求是的原則，決不能單純的為了“求大、求快”，導(dǎo)致審計監(jiān)督工作缺乏嚴(yán)格細(xì)致的證據(jù)作為強力支撐，更不能省略必要的審計監(jiān)督的過程和程序，確保實現(xiàn)審計監(jiān)督質(zhì)量過關(guān)前提下的全覆蓋。要進(jìn)一步把握審計統(tǒng)籌兼顧的原則，審計監(jiān)督過程中對于審計時間、審計人員、審計任務(wù)、審計經(jīng)費等重要要素，要切實做到“統(tǒng)籌兼顧、合理安排”，要認(rèn)真按照職責(zé)的有關(guān)要求、審計工作的緊急程度、案件重要程度和規(guī)模大小等，來對審計的對象進(jìn)行分類區(qū)別，做好全盤棋的統(tǒng)籌部署，避免審計資源的浪費。

由于受到審計機(jī)制體制的影響和制約，審計監(jiān)督實現(xiàn)全覆蓋的目標(biāo)，仍然存在很多的瓶頸問題亟待解決，還有很大提升的空間，主要存在著審計資源不夠豐富、審計知識有待更新、審計模式單一等突出問題。

一是審計資源有待于進(jìn)一步豐富。目前，由于政府職能部門職責(zé)的交叉重疊，導(dǎo)致審計資源被動分割的情況出現(xiàn)。有的職能部門在工作職能、管理方式、監(jiān)督領(lǐng)域等方面與審計部門存在一定的交叉性，因而就會導(dǎo)致審計資源的交叉甚至是浪費的情況出現(xiàn)，難以形成監(jiān)督的整體合力，在客觀上影響審計資源的監(jiān)督效果。

二是審計知識有待于進(jìn)一步加強。《審計法》實施以來，區(qū)縣審計機(jī)關(guān)的審計運行外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，在一些區(qū)縣審計實踐中發(fā)現(xiàn)，具體審計工作內(nèi)容和審計環(huán)節(jié)并沒有被及時的納入審計職責(zé)體系，問題的解決辦法也沒能夠及時的予以更新和完善。審計知識同當(dāng)前審計監(jiān)督全覆蓋工作相比，仍然不夠完善，造成了審計監(jiān)督全覆蓋進(jìn)程中存在一些障礙，對審計監(jiān)督全覆蓋形成較嚴(yán)峻的外在制約。

三是審計模式有待于進(jìn)一步完善。為了較好的實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的任務(wù)和目標(biāo)，區(qū)縣審計工作的基本模式也在隨著外部環(huán)境的變化而進(jìn)行相對應(yīng)的調(diào)整完善。例如，傳統(tǒng)的審計模式主要是采取和運用的審計技術(shù)和方法手段。但是，在當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”這一時代背景里，面對著海量的審計數(shù)據(jù)和審計信息，越來越凸顯出傳統(tǒng)審計模式相對滯后的缺陷和不足。即使是運用了“大數(shù)據(jù)”、云計算、“聯(lián)網(wǎng)+”審計等前沿概念和模式，也大都只是處于淺層次的涉獵，并沒有真正實現(xiàn)全面滲透在審計監(jiān)督全覆蓋的各個環(huán)節(jié)。所以，傳統(tǒng)的審計模式如果不進(jìn)行與時俱進(jìn)的修改完善，那么只會導(dǎo)致審計監(jiān)督工作取得“事倍功半”的效果，難以實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋領(lǐng)域更大的突破。

區(qū)縣審計機(jī)關(guān)推進(jìn)和實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋，將有利于國家審計水平的進(jìn)一步提高，我們必須充分認(rèn)識到審計監(jiān)督全覆蓋的重要意義，充分把握審計監(jiān)督全覆蓋工作的整體規(guī)律，認(rèn)真找準(zhǔn)審計監(jiān)督全覆蓋的重點，通過加強自身隊伍建設(shè)等途徑，全面提升審計監(jiān)督的水平和工作質(zhì)量。

一是在健全領(lǐng)導(dǎo)體制上狠下功夫。進(jìn)一步健全審計機(jī)關(guān)上級對下級的領(lǐng)導(dǎo)長效機(jī)制，積極探索“垂直管理、直接領(lǐng)導(dǎo)”等審計監(jiān)督全覆蓋管理模式，不斷加強區(qū)縣審計機(jī)關(guān)開展審計監(jiān)督職責(zé)的權(quán)威性和獨立性。用心把握各項有利審計時機(jī)，重點加強審計監(jiān)督全覆蓋業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，將部分重點項目和部門單位列為區(qū)縣審計機(jī)關(guān)的直接審計范圍，或者通過上級審計部門下達(dá)通知書，區(qū)縣等基層審計部門在審計結(jié)束之后，需向上級審計部門做出具體的審計報告。進(jìn)一步加強審計業(yè)務(wù)的督促和督查，不斷提高審計工作的針對性和獨立性。同時，要不斷優(yōu)化組織方式，徹底改變傳統(tǒng)的“各管一段”的傳統(tǒng)審計組織形式和模式，積極樹立起審計大格局、一盤棋的觀念，努力實現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息、資源共享、項目人員等各方面的統(tǒng)籌調(diào)配、優(yōu)化組合。通過更加科學(xué)的調(diào)度和計劃安排，可以將同一個審計對象、多個項目，融合進(jìn)入“一

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財務(wù)共享服務(wù)；大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計；云會計；預(yù)處理

一、引言

大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的快速發(fā)展，使得大數(shù)據(jù)審計作為一種新的審計手段開始得到審計人員和會計師事務(wù)所的重點關(guān)注。大數(shù)據(jù)審計是以企業(yè)業(yè)務(wù)為審計對象，圍繞業(yè)務(wù)收集、處理和審計業(yè)務(wù)相關(guān)大數(shù)據(jù)的一種審計手段，從而評價會計信息系統(tǒng)是否能夠有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最經(jīng)濟(jì)地使用資源。大數(shù)據(jù)擁有數(shù)據(jù)規(guī)模大、數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)價值密度低的4V特點，這使得大數(shù)據(jù)審計相較于傳統(tǒng)審計手段擁有很多不同之處。同時，大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)也使得財務(wù)共享服務(wù)模式（FSSC）作為一種新型的企業(yè)財務(wù)管理模式得到很多大型集團(tuán)企業(yè)的積極關(guān)注與應(yīng)用。財務(wù)共享服務(wù)模式即通過對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)流程進(jìn)行評估，結(jié)合大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，將企業(yè)日常的、共同的、分散的、大量的、重復(fù)的、可標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)會計流程從集團(tuán)分公司剝離出來，交給財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS進(jìn)行統(tǒng)一處理的模式，其本質(zhì)是打破企業(yè)按職能設(shè)置部門的管理方式，以業(yè)務(wù)流程為中心重新設(shè)計企業(yè)管理過程，從整體上優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)流程。在該模式下，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)被集中在云會計平臺上，集團(tuán)下屬分子公司可根據(jù)實際業(yè)務(wù)需求選擇相應(yīng)服務(wù)，提高業(yè)務(wù)的動態(tài)性、敏感性和可靠性。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計是對財務(wù)共享服務(wù)中心處理的財務(wù)流程所反映的企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計的一種審計手段，需要在對財務(wù)共享服務(wù)中心和業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)的審計過程中形成審計疑點，獲取審計證據(jù)并以此得出審計結(jié)果，最終完成審計。大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的發(fā)展對審計產(chǎn)生了諸多影響。程平（2013）等認(rèn)為云會計將對審計環(huán)境、審計對象、審計證據(jù)、審計風(fēng)險和審計人員等因素產(chǎn)生影響，并基于影響分析的結(jié)果給出了相應(yīng)的對策。大數(shù)據(jù)、云計算對審計產(chǎn)生的影響間接促進(jìn)了大數(shù)據(jù)審計的誕生與發(fā)展，丁璐（2015）等以地稅征管審計為例，從審計數(shù)據(jù)的取得、組織方式以及審計數(shù)據(jù)分析等方面闡述了大數(shù)據(jù)對審計的影響。顧洪菲（2015）從數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理方式三個方面分析了大數(shù)據(jù)對審計數(shù)據(jù)分析的影響，并從分析學(xué)和使用者的角度闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)分析方法。許金葉（2013）等以物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)為應(yīng)用背景，對大數(shù)據(jù)審計的目標(biāo)、審計的依據(jù)、審計對象以及企業(yè)三層審計制度進(jìn)行了描述。綜觀現(xiàn)有研究，大多數(shù)文獻(xiàn)都是基于傳統(tǒng)財務(wù)核算模式對大數(shù)據(jù)時代的審計或大數(shù)據(jù)審計進(jìn)行研究，鮮有文獻(xiàn)基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計方面的探討。財務(wù)共享服務(wù)模式誕生于20世紀(jì)80年代中期的美國，目前在中國得到了廣泛關(guān)注與積極應(yīng)用。企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的建立為實施大數(shù)據(jù)審計提供了良好的基礎(chǔ)條件，鑒于此，本文對財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計進(jìn)行研究，結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式的特點對財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程進(jìn)行分析，并闡述了基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計流程。

二、基于財務(wù)共享服務(wù)模式的審計大數(shù)據(jù)預(yù)處理

（一）審計中的大數(shù)據(jù)流向大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)，在對大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理之前必須明確財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向。由于財務(wù)共享服務(wù)模式下建立了統(tǒng)一處理企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS，并實現(xiàn)了企業(yè)下屬分子公司ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)的無縫銜接，使得整個審計過程中大數(shù)據(jù)的流向和傳統(tǒng)財務(wù)核算模式有了很大區(qū)別，具體流向如圖1所示。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向可以有效地避免傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計時所面臨的問題：（1）數(shù)據(jù)采集工作量大。傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下企業(yè)下屬分子公司的數(shù)據(jù)存儲在各自的會計信息系統(tǒng)中，在進(jìn)行審計時其數(shù)據(jù)由各個分子公司流向?qū)徲嫈?shù)據(jù)倉庫，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集工作量很大。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計人員只需要在財務(wù)共享服務(wù)中心采集財務(wù)數(shù)據(jù)，通過ERP等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，極大地減少了數(shù)據(jù)采集工作量。（2）數(shù)據(jù)清洗工作量大。傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，企業(yè)下屬分子公司的會計信息系統(tǒng)沒有實現(xiàn)無縫銜接，可能存在數(shù)據(jù)接口不同等問題，在采集和業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)時，需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)清洗工作以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，會計業(yè)務(wù)得以標(biāo)準(zhǔn)化，可以與圖1財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)無縫銜接，能夠有效減少數(shù)據(jù)清洗工作量。（3）無法有效利用外部數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，外部數(shù)據(jù)的采集難度大，分子公司的會計信息系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)在實現(xiàn)集成前很難從龐大的外部數(shù)據(jù)中獲取到對審計有價值的信息，進(jìn)而無法有效利用外部數(shù)據(jù)。財務(wù)共享服務(wù)模式為企業(yè)有效利用外部數(shù)據(jù)創(chuàng)造了條件，能夠建立起有效的外部數(shù)據(jù)采集機(jī)制，極大地降低外部數(shù)據(jù)的采集成本。

（二）大數(shù)據(jù)預(yù)處理在明確大數(shù)據(jù)流向的基礎(chǔ)上可以對大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，主要包含大數(shù)據(jù)采集、大數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)存儲三個步驟。1.大數(shù)據(jù)采集財務(wù)共享下的大數(shù)據(jù)采集的來源主要有三個：第一個大數(shù)據(jù)來源是財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS，包括共享財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)以及戰(zhàn)略財務(wù)數(shù)據(jù)，不僅有預(yù)算管理、費用報銷以及資產(chǎn)核算等資金管理數(shù)據(jù)，還有全面預(yù)算、投融資和經(jīng)營分析等戰(zhàn)略管理數(shù)據(jù)。第二個大數(shù)據(jù)來源為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，如ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)。這部分大數(shù)據(jù)主要是來自企業(yè)采購管理、生產(chǎn)管理以及銷售管理等業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)數(shù)據(jù)得以標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)的ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)和財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS實現(xiàn)系統(tǒng)無縫銜接，使得大數(shù)據(jù)的采集變得更加容易。第三個大數(shù)據(jù)來源為企業(yè)外部數(shù)據(jù)，和企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的外部數(shù)據(jù)能夠從另外一個維度反映出企業(yè)業(yè)務(wù)中可能存在的問題。2.大數(shù)據(jù)清清洗數(shù)據(jù)清洗是為了檢測、剔除和改正數(shù)據(jù)中存在的錯誤和不一致，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在財務(wù)共享服務(wù)模式下實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)錄入的標(biāo)準(zhǔn)化，可以極大地減少數(shù)據(jù)清洗工作量，但為了更好地利用外部數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)清洗仍然是必不可少的大數(shù)據(jù)預(yù)處理流程。3.大數(shù)據(jù)存儲采集到的大數(shù)據(jù)經(jīng)過數(shù)據(jù)清洗后，應(yīng)當(dāng)予以集中管理和分級存儲，建立審計數(shù)據(jù)倉庫，以方便審計人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計時尋找或形成審計證據(jù)。

三、基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程

（一）大數(shù)據(jù)審計的流程框架審計人員完成對大數(shù)據(jù)預(yù)處理后，就可以開始形成審計疑點并收集審計證據(jù)以完成審計目標(biāo)。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計流程分為制定審計目標(biāo)、風(fēng)險評估、制定審計計劃、設(shè)計審計程序、執(zhí)行審計程序和出具審計結(jié)果六個步驟，其流程框架如圖2所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計的實施流程

1.制定審計目標(biāo)大數(shù)據(jù)審計是一種審計手段而非審計業(yè)務(wù)，在不同審計業(yè)務(wù)當(dāng)中，大數(shù)據(jù)審計有不同的側(cè)重點，因此審計人員必須結(jié)合實際情況來制定審計目標(biāo)。從審計對象來看，財務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計可以用于對企業(yè)業(yè)務(wù)的審計，也可以用于財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS的信息系統(tǒng)審計。從審計人員來看，財務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計可以用于企業(yè)的內(nèi)部審計，也可以用于會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)狀況和運營成果的社會審計。在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于反映該業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程和資金流動是否正常，資源是否得到合理運用；在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于證實財務(wù)共享服務(wù)模式下的云會計AIS是否能夠有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最經(jīng)濟(jì)地使用資源；在進(jìn)行內(nèi)部審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于反映財務(wù)共享服務(wù)模式是否能夠向管理層提供財務(wù)決策支持；在進(jìn)行社會審計時，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于反映在財務(wù)共享服務(wù)模式下企業(yè)是否向投資者提供了高質(zhì)量的會計信息。

2.風(fēng)險評估財務(wù)共享模式下大數(shù)據(jù)審計的審計風(fēng)險不僅與重要性程度負(fù)相關(guān)，還與大數(shù)據(jù)預(yù)處理的流程與結(jié)果是否滿足一定的處理規(guī)則有著密切聯(lián)系。一旦大數(shù)據(jù)的預(yù)處理過程不符合相關(guān)規(guī)定或處理結(jié)果不滿足審計要求，那么審計風(fēng)險就會增加。同時，財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS的可信性對審計風(fēng)險也有關(guān)系，云會計AIS的可信性過低不僅會影響最終的審計結(jié)果，也會極大地增加審計風(fēng)險。為了控制審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)對大數(shù)據(jù)預(yù)處理的全過程進(jìn)行監(jiān)控，同時通過第三方專家獲得對被審計業(yè)務(wù)所處財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和可信性評估結(jié)果。在考慮審計業(yè)務(wù)自身重要性程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合第三方專家給出的財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的評估結(jié)果，最終得出可能存在的審計風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險的種類和指標(biāo)對風(fēng)險進(jìn)行評估定性。

3.制定審計計劃在財務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計的審計計劃應(yīng)當(dāng)規(guī)劃出包括審計時間、審計范圍和審計人力資源在內(nèi)的審計日程表，特別是大數(shù)據(jù)審計中大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程所需的時間和人力應(yīng)當(dāng)在審計日程表中得到體現(xiàn)。其中，大數(shù)據(jù)審計的審計范圍和傳統(tǒng)審計手段相比變得更大，經(jīng)過大數(shù)據(jù)預(yù)處理后形成的審計數(shù)據(jù)倉庫中存儲的各類數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，只要與審計業(yè)務(wù)相關(guān)，審計人員都可以在其中選取審計證據(jù)，而不是只注重數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的因果關(guān)系。

4.設(shè)計審計程序財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計作為一種審計手段，其審計程序主要分為三個步驟，分別是數(shù)據(jù)分析、建立中間表和形成審計疑點。（1）數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計流程中最為重要的步驟，目的是找出審計疑點，并圍繞審計疑點收集審計證據(jù)。在數(shù)據(jù)分析的過程中，財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫銜接情況需要得到審計人員的重視，同時審計人員還需要對財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS稽核、結(jié)算管理、憑證制證、電子影響和檔案歸檔等業(yè)務(wù)操作的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，以確保數(shù)據(jù)分析的有效性。大數(shù)據(jù)預(yù)處理的結(jié)果在該步驟得到運用，審計人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的方法主要有以下三種：大數(shù)據(jù)挖掘。大數(shù)據(jù)挖掘是排除人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的問題的過程，主要是通過數(shù)據(jù)挖掘算法對審計數(shù)據(jù)倉庫中的大數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步處理，目的是在大數(shù)據(jù)中找到或形成審計疑點。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計中的數(shù)據(jù)挖掘一方面是指找到財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的異常，另一方面是在審計數(shù)據(jù)庫中將財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS的財務(wù)數(shù)據(jù)和ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，建立起財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，形成審計疑點，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)當(dāng)中存在的問題。多維分析。在大數(shù)據(jù)分析過程中還經(jīng)常使用多維分析的方法，即通過在審計數(shù)據(jù)倉庫中形成多維的數(shù)據(jù)集合體，讓審計人員能夠從多個角度對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類和分類等分析。在這種方法下能夠更加容易發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題，形成審計疑點，然后以數(shù)據(jù)集合體為基礎(chǔ)形成審計證據(jù)。SQL查詢。SQL查詢是目前數(shù)據(jù)審計中最常用的數(shù)據(jù)分析方法，在大數(shù)據(jù)審計中也能得到廣泛運用。通過SQL語句可以完成模糊查詢或多表之間的交叉查詢，從而幫助審計人員發(fā)現(xiàn)問題，形成審計疑點。（2）建立中間表通過大數(shù)據(jù)分析得到了能夠為形成審計疑點提供幫助的數(shù)據(jù)，下一步就應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上形成審計疑點，收集審計證據(jù)以達(dá)成審計目標(biāo)，完成審計。中間表是為了形成審計疑點而誕生的中間產(chǎn)物，是審計人員根據(jù)審計分析模型對數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表進(jìn)行處理后形成的步驟表。根據(jù)勾稽關(guān)系或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性等實際情況的不同，在形成審計疑點的過程中可能會出現(xiàn)一級或多級中間表，這些中間表是審計疑點形成過程的體現(xiàn)，也是審計人員查證審計疑點時的重要依據(jù)之一。為了獲得審計疑點和可信的審計證據(jù)，審計人員必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來建立中間表，并通過多級中間表的處理最終形成審計疑點。在建立中間表的過程中，一般采用“投影”和“級聯(lián)”的方法。（3）形成審計疑點審計疑點是通過大數(shù)據(jù)分析、中間表比對核查后找到的企業(yè)業(yè)務(wù)中可能存在問題的數(shù)據(jù)。審計人員在形成審計疑點之后，需要收集審計證據(jù)對審計疑點進(jìn)行查證，并根據(jù)查證的結(jié)果得出最后的審計結(jié)果。對審計疑點的查證主要是對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性的檢查。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計人員對審計疑點的查證不需要函證，能夠通過財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS、企業(yè)ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及外部數(shù)據(jù)直接進(jìn)行，可縮短審計時間，增加審計效率。

5.執(zhí)行審計程序按照設(shè)計好的審計計劃執(zhí)行審計程序，對大數(shù)據(jù)的獲取、清洗和存儲過程進(jìn)行全程監(jiān)控，結(jié)合第三方專家或機(jī)構(gòu)對財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的綜合測評，充分發(fā)揮財務(wù)共享服務(wù)中心云會計AIS與企業(yè)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接帶來的、財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的優(yōu)勢形成審計疑點，尋找審計證據(jù)并得出審計結(jié)果。對在大數(shù)據(jù)審計過程發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時向企業(yè)管理層反饋，同時還需要對這些問題進(jìn)行復(fù)核和評估。

6.出具審計意見和管理建議匯總通過實施大數(shù)據(jù)審計得到審計結(jié)果，并結(jié)合大數(shù)據(jù)審計所處審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)背景和最初制定的審計目標(biāo)得出最后的審計意見，然后根據(jù)審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題向被審計單位管理層提出管理建議，在與管理層進(jìn)行溝通后取得其對管理建議的相關(guān)回復(fù)，最后出具審計報告。

篇13

信息化審計，是未來審計的方向。開展審計信息化創(chuàng)新，則是科技強審的必由之路。為此，需要以創(chuàng)新理念、創(chuàng)新內(nèi)容和創(chuàng)新方法為視角，緊緊圍繞公司審計需求，以審計工作為依托，拓展、完善審計綜合管理系統(tǒng)及ERP審計系統(tǒng)功能及深化應(yīng)用，建立以管理制度為標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵控制點列表標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)審計模型，開展大數(shù)據(jù)環(huán)境下的機(jī)器學(xué)習(xí)自主審計研究應(yīng)用，導(dǎo)入事前審計咨詢服務(wù)；將審計整改模塊嵌入到審計綜合管理系統(tǒng)之中，使審計綜合管理系統(tǒng)在審計工作中發(fā)揮更大作用。

二、當(dāng)前審計綜合管理系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問題

從實際情況看，國家電網(wǎng)公司審計綜合管理系統(tǒng)在實現(xiàn)審計“三大轉(zhuǎn)變”（從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)財務(wù)監(jiān)控和審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程監(jiān)控和遠(yuǎn)程審計相結(jié)合）方面發(fā)揮了積極作用，體現(xiàn)出了靈活性、實時性、拓展性、自動性等優(yōu)點。但隨著審計工作的深入，現(xiàn)有系統(tǒng)的局限性也開始顯現(xiàn)，主要體現(xiàn)在：（1）現(xiàn)有審計系統(tǒng)沒有充分考慮審計工作的觸角延伸。目前公司審計信息化建設(shè)工作在范圍和內(nèi)容上不斷深化，對比目前審計工作要求與審計信息化建設(shè)的發(fā)展，審計信息化建設(shè)工作尚不能隨同審計工作觸角延伸而同步跟進(jìn)，對審計工作支撐有限。造成這一短板的主要因素，是因為審計信息化建設(shè)是針對審計人員業(yè)務(wù)處理為主體來考慮，沒有充分考慮審計工作的觸角延伸。在新的審計工作要求下，審計信息化工作主體需要進(jìn)行適度調(diào)整。（2）該系統(tǒng)中存在部分?jǐn)?shù)據(jù)需要重復(fù)錄入、信息反映不具備貫穿性等問題。（3）該系統(tǒng)主要供審計人員在“審計前期”和“審計實施”環(huán)節(jié)使用，而在“審計整改”環(huán)節(jié)，則顯得無能為力，無法對審計人員開展整改提供應(yīng)有幫助。有必要對現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn)，形成與審計工作緊密結(jié)合，支撐審計業(yè)務(wù)的開展。

三、創(chuàng)新審計綜合管理系統(tǒng)的具體路徑

（一）在系統(tǒng)中引入審計信息化系統(tǒng)客戶端

為了實現(xiàn)審計信息化與審計工作的緊密耦合，有必要在審計綜合管理系統(tǒng)中引入審計信息化系統(tǒng)客戶端，作為審計業(yè)務(wù)拓展的信息化建設(shè)支撐。該客戶端主要依托審計信息化主系統(tǒng)，隨同審計業(yè)務(wù)的拓展而延伸。在這種形式下，審計信息系統(tǒng)客戶端就形成了兩個屬性，一是不確定性，二是臨時性。不確定性是在審計業(yè)務(wù)實施以前，審計信息化客戶端的工作對象、工作內(nèi)容具有一定的不確定性，需要隨同審計業(yè)務(wù)的開展而跟進(jìn)；臨時性是由于此類審計工作屬于階段性工作，因而審計信息化系統(tǒng)客戶端的工作對象和工作內(nèi)容具有一定的時間階段。這兩個屬性需要在與審計信息化主系統(tǒng)對接時給予充分的考慮。

審計信息系統(tǒng)客戶端是隨同審計工作觸角的延伸而同步跟進(jìn)的信息化審計手段的延伸，以信息化形式服務(wù)于審計工作的開展，同時也是審計信息化主系統(tǒng)的派生。主要包括三方面內(nèi)容：一是服務(wù)于審計項目開展，二是服務(wù)于審計工作開展，三是服務(wù)審計的界面平臺。面對的對象主要是與審計工作密切相關(guān)的有關(guān)單位和人員。審計信息系統(tǒng)客戶端的應(yīng)用，能夠進(jìn)一步提升審計信息化建設(shè)及應(yīng)用水平，為審計工作的全面信息化提供有力支撐，也將會提升審計工作效率。同時也以審計案例及審計培訓(xùn)服務(wù)等形式建立審計工作平臺，擴(kuò)大審計工作應(yīng)用范圍和影響力，便于公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

（二）提高審計信息化管理的自動性和信息的貫穿性

針對目前審計綜合管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、信息反映不貫穿等問題，需要進(jìn)一步完善相關(guān)內(nèi)容，提高審計綜合信息管理系統(tǒng)的實用性。可采取如下做法：（1）隨同審計項目及審計工作的開展，同步推進(jìn)相關(guān)數(shù)據(jù)的自動統(tǒng)計和完善；（2）在審計項目作業(yè)時，審計報告信息建立超級鏈接，將審計記錄附件、審計記錄、審計工作底稿、審計報告進(jìn)行超級鏈接，形成審計信息的貫穿性，增強審計報告的可閱讀理解能力；（3）完善信息系統(tǒng)的自動數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移功能和業(yè)務(wù)管理功能，進(jìn)一步拓展審計綜合信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用能力；（4）拓展審計綜合系統(tǒng)的客戶端管理模塊，將客戶端管理納入審計綜合信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化審計綜合信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析能力。

（三）構(gòu)建審計標(biāo)準(zhǔn)問題數(shù)據(jù)庫

目前在公司集約化管理不斷深入情況下，地市供電公司及縣區(qū)供電公司層面作為會計核算主體的一個相應(yīng)節(jié)點，會計核算業(yè)務(wù)種類及類型相對較為固定，這就為建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)處理模型創(chuàng)造了條件，同樣也為審計業(yè)務(wù)開展提供了標(biāo)準(zhǔn)樣板和審計模型。全面分析管理業(yè)務(wù)，建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)處理模型，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題建立典型行為審計確認(rèn)數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和適用條文。將發(fā)現(xiàn)問題與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行對應(yīng)，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)定能力和水平。

（四）建立管理制度關(guān)鍵控制點管理列表