引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)預(yù)算體系范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

特種決策預(yù)算最能直接體現(xiàn)決策的結(jié)果，它實(shí)際是中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃，如資本支出預(yù)算，其編制依據(jù)可追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過預(yù)算比決策估算更細(xì)致、更準(zhǔn)確一些。財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則應(yīng)稱為輔助預(yù)算和分預(yù)算。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位。

一、全面預(yù)算體系

全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，各項(xiàng)預(yù)算之間相互聯(lián)系，關(guān)系比較復(fù)雜。企業(yè)編制全面預(yù)算的一般思路為：根據(jù)長(zhǎng)期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力，編制長(zhǎng)期銷售預(yù)算；以此為基礎(chǔ)，確定本年度的銷售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)財(cái)力確定資本支出預(yù)算。銷售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)確定所需要的銷售費(fèi)。生產(chǎn)預(yù)算的編制，除了考慮計(jì)劃銷售量外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表是全部預(yù)算的綜合。

全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。長(zhǎng)期銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算屬于長(zhǎng)期預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算和研究與開發(fā)預(yù)算。短期預(yù)算是指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算，如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。長(zhǎng)期和短期預(yù)算的劃分以一年為界限，有時(shí)把2～3年的預(yù)算稱為中期預(yù)算。

全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算。總預(yù)算是指預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。專門預(yù)算是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。前兩個(gè)預(yù)算又統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。企業(yè)預(yù)算的編制，往往涉及經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門，只有執(zhí)行者參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為他們自愿努力完成的目標(biāo)。

二、現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制

1、編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)

現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。這里的現(xiàn)金是指貨幣資金，廣義的現(xiàn)金收支預(yù)算主要反映現(xiàn)金收支差額（又稱現(xiàn)金余缺）和現(xiàn)金籌措使用情況，有時(shí)也要求反映期初、期末現(xiàn)金余額。該預(yù)算中．現(xiàn)金收入主要指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出除了涉及有關(guān)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及管理費(fèi)用方面的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出外，還包括用于繳納稅金、股利分配等支出，另外還包括購(gòu)買設(shè)備等資本性支出。

現(xiàn)金收支差額與期末余額均要通過協(xié)調(diào)資金籌措及運(yùn)用來調(diào)整。應(yīng)當(dāng)在保證各項(xiàng)支出的所需資金供應(yīng)的前提下，注意保持期末現(xiàn)金余額在合理的上下限度內(nèi)波動(dòng)。因?yàn)楝F(xiàn)金儲(chǔ)備過少會(huì)影響周轉(zhuǎn)，現(xiàn)金過多又會(huì)造成浪費(fèi)，所以現(xiàn)金余額不是越大越好，也不是越少越好。因此．企業(yè)不僅要定期籌措到抵補(bǔ)收支差額的現(xiàn)金，還必須保證有一定現(xiàn)金儲(chǔ)備。當(dāng)收支差額為正值，在償還了利息和借款本金之后仍超過現(xiàn)金余額上限時(shí)，就應(yīng)拿出一部分錢用于有價(jià)證券投資；但一旦發(fā)現(xiàn)還本付息之后的收支差額低于現(xiàn)金余額下限，就應(yīng)拋出一部分有價(jià)證券來補(bǔ)足現(xiàn)金余額；如果現(xiàn)金收支差額為負(fù)值，可采取暫緩還本付息、拋售有價(jià)證券或向銀行借款等措施。

2、現(xiàn)金預(yù)算編制的流程

為了能比較全面地介紹現(xiàn)金預(yù)算，先分別介紹各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算，以及這些預(yù)算如何為編制現(xiàn)金預(yù)算準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。

（1）銷售預(yù)算。銷售預(yù)算通常要分品種、月份、區(qū)域銷售、推銷員來編制。為了簡(jiǎn)化，本例只劃分了季度銷售數(shù)據(jù)。銷售預(yù)算中，通常還包括預(yù)期的現(xiàn)金收入，其目的是為了編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。

（2）生產(chǎn)預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，可進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算。產(chǎn)成品的期初、期末存貨所以要作為生產(chǎn)預(yù)算的一個(gè)必要組成部分，并進(jìn)行統(tǒng)蘭酌預(yù)計(jì)，是因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到產(chǎn)銷平衡，需要設(shè)置一定量的存貨，以避免存貨太多形成資金積壓，或者存貨太少影響下一季度銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行。一般來說，年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)來確定。

（3）直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時(shí)還須考慮原材料的存貨水平，直接材料生產(chǎn)上的需要量同預(yù)計(jì)采購(gòu)量之間的關(guān)系，在直接材料預(yù)算中，通常還包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計(jì)算，為現(xiàn)金預(yù)算的編制提供必要的資料。在材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，包括上期采購(gòu)材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購(gòu)材料應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。

（4）直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，以各期完成的產(chǎn)成品數(shù)乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時(shí)，得到各期需用的直接人工總工時(shí)；再以各期需用的直接人工總工時(shí)乘以每小時(shí)的直接人工成本，就可以得到各期預(yù)計(jì)的直接人工成本。由于人工工資每期都需用現(xiàn)金支付，所以不需另外再計(jì)算各期的現(xiàn)金支出，各期人工總成本的金額．可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

（5）制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)成本中不屬于直接材料和直接人工的部分，都計(jì)入制造費(fèi)用。制造費(fèi)用按其性態(tài)可以分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算可以根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來計(jì)算。

（6）產(chǎn)品成本預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容為產(chǎn)品的單位成本和總成本。產(chǎn)品單位成本的有關(guān)數(shù)據(jù)主要來自前述三個(gè)預(yù)算，生產(chǎn)量、存貨量來自“生產(chǎn)預(yù)算”，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)量得出。

（7）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。管理費(fèi)用預(yù)算，是指企業(yè)為了進(jìn)行管理而發(fā)生必要的費(fèi)用預(yù)算。在編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算一般以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見的變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。

（8）現(xiàn)金預(yù)算。整的現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)包括四個(gè)組成部分：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。現(xiàn)金預(yù)算的編制，以各項(xiàng)營(yíng)業(yè)預(yù)算與資本預(yù)算為基礎(chǔ)。它反映各預(yù)算期的收入款、項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作對(duì)比說明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，可以發(fā)揮現(xiàn)金管理作用。

（二）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理的重要工具，包括預(yù)計(jì)的利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表等。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用與歷史實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表不同。所有企業(yè)都要在年終編制歷史實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，其主要目的是向外部報(bào)表使用人提供財(cái)務(wù)信息。當(dāng)然，這并不表明常規(guī)財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)理人員沒有價(jià)值。而預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)總量的重要手段。

篇2

生產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)；預(yù)算指標(biāo)；研究生產(chǎn)

企業(yè)預(yù)算管理是公司進(jìn)行管理掌控的重要管理工具，以及對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的關(guān)鍵依據(jù)，能夠?qū)⒐竟芾淼南嚓P(guān)輔助結(jié)合在一起，是一種更符合現(xiàn)代型企業(yè)發(fā)展的新型管理模式。管理會(huì)計(jì)的基本思想和理念是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行研究，因此在其財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中融合了平衡記分卡的內(nèi)涵，包括產(chǎn)品開發(fā)和創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算以及企業(yè)成交率等內(nèi)容，以提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部的管理效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，并達(dá)到公司經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

1.財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是特定反映公司在可預(yù)見的未來時(shí)期內(nèi)，預(yù)計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)情況，和現(xiàn)金流等企業(yè)目標(biāo)的各類預(yù)估的總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算是單一負(fù)責(zé)企業(yè)某一個(gè)部門或方面的預(yù)算，全面預(yù)算是公司所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，前者是后者的重要組成，二者相互促進(jìn)使公司的決策指標(biāo)更加具體、全面和特定化。在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算能將公司各部門和各個(gè)層次的內(nèi)部關(guān)系轉(zhuǎn)換成一個(gè)統(tǒng)一的整體，以使服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)，最終達(dá)到公司的經(jīng)濟(jì)目的。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算有助于公司成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，利用財(cái)務(wù)預(yù)算來建立公司資產(chǎn)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)估數(shù)值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行比對(duì)，能及時(shí)找出問題，并加以改進(jìn)。財(cái)務(wù)預(yù)算又是公司的額總預(yù)算，作為生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算的最后一個(gè)階段，其從公司預(yù)算的各個(gè)方面進(jìn)行概括和總結(jié)，是預(yù)算執(zhí)行程度清晰明了。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算效益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金收支等內(nèi)容。主要反映企業(yè)某一個(gè)方面的預(yù)估，例如對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)算、經(jīng)費(fèi)使用的預(yù)算、過程經(jīng)費(fèi)預(yù)算、生產(chǎn)成本、直接人力預(yù)估、反映公司資本流動(dòng)的資本預(yù)估等。而全面預(yù)算體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)流動(dòng)整體情況的預(yù)估，例如反映公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的的資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)估財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、預(yù)估損益表等。各種預(yù)算之間的關(guān)系不同，銷售預(yù)算是各項(xiàng)預(yù)算的起步，其建立了生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)預(yù)估、過程經(jīng)費(fèi)預(yù)估、現(xiàn)金流以及資本預(yù)算的編制基本。而現(xiàn)今預(yù)算是其他各類預(yù)算的整合，預(yù)算收益表需根據(jù)銷售、生產(chǎn)、、生產(chǎn)過程以及現(xiàn)金預(yù)算來進(jìn)行制定。財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算則是主要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)盈虧和預(yù)估損益表制定。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算特征財(cái)務(wù)預(yù)算的特征主要包括三個(gè)內(nèi)容，即戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和全面性。所謂戰(zhàn)略性，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算必須有明確的目標(biāo)，即是以公司的發(fā)展戰(zhàn)略為基準(zhǔn)。符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)預(yù)算方案對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要的支持和促進(jìn)作用和，是公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的詳細(xì)規(guī)劃。財(cái)務(wù)預(yù)算具有系統(tǒng)性是指其在規(guī)劃過程中所體現(xiàn)出來的整體規(guī)劃的特征，可分為垂直和平行兩個(gè)方面，垂直系統(tǒng)性是指預(yù)算將各個(gè)實(shí)施階段構(gòu)成一個(gè)完整的體系，而平行系統(tǒng)性是指若公司某一級(jí)別的任務(wù)未能及時(shí)完成，則會(huì)影響到公司其他部門的工作。全面性具體反映為全員、全程和全方面。顧名思義，全員是指需要公司的全員參與，全程是指財(cái)務(wù)預(yù)算滲透到公司管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，全方面是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行的包括資產(chǎn)、現(xiàn)今等在內(nèi)的各方面內(nèi)容的預(yù)算。

二、生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建構(gòu)

1.設(shè)計(jì)原則生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建構(gòu)原則主要有四點(diǎn)，分別從企業(yè)運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、公司內(nèi)部管理、人力資源管理四個(gè)角度來講。第一，靈活性原則。公司管理層在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，在不違背市場(chǎng)規(guī)則和法律規(guī)定的前提下，只要是對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略有幫助的，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施都可以進(jìn)行實(shí)施。總之，財(cái)務(wù)預(yù)算可依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的改動(dòng)。第二，以銷量定產(chǎn)量的原則。通過銷售數(shù)量的數(shù)據(jù)來決定生產(chǎn)產(chǎn)量的方式能使公司的產(chǎn)品在庫量保持在一個(gè)有限的范圍內(nèi)，降低成產(chǎn)和庫存成本。公司的產(chǎn)品銷售速度快才能使企業(yè)的資金流動(dòng)迅速加快，以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和提高競(jìng)爭(zhēng)力。第三，總量平衡的原則。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)需關(guān)注企業(yè)各方面的發(fā)展情況，嚴(yán)格依據(jù)制定程序進(jìn)行管理。第四，堅(jiān)持內(nèi)部共同協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作涉及到整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門的工作，因此，需公司全員做好配合工作，方能更好地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理。

2.建構(gòu)步驟建構(gòu)步驟主要分為三步。首先，建構(gòu)完善的公司財(cái)務(wù)預(yù)算組織體系。生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的體系是管理模式運(yùn)行的主體，由財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)估專職崗位、和預(yù)估責(zé)任網(wǎng)構(gòu)成，以達(dá)到有效的進(jìn)行全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目的。其次，需形成合理的財(cái)務(wù)預(yù)估目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)體系是是能夠進(jìn)行分類和整合的體系，因此，必須科學(xué)地進(jìn)行編制和選定相關(guān)指標(biāo)。最后，需建構(gòu)系統(tǒng)性的分析考核機(jī)制。生產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)較為復(fù)雜的整體，內(nèi)部層次分明。因此，需建立一個(gè)有效的對(duì)氣壓財(cái)務(wù)預(yù)算管理有約束和激勵(lì)作用的考核體系，通過該考核體系來確定預(yù)算管理各個(gè)項(xiàng)目的責(zé)任和義務(wù)。即是對(duì)公司的相關(guān)管理進(jìn)行績(jī)效考核，獎(jiǎng)懲分明。

三、平衡記分卡下生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.以客戶預(yù)算為起點(diǎn)在平衡計(jì)分卡的層面重視市場(chǎng)是公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的根本，公司需強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)的大體需求，客戶之間的價(jià)值定位不同，公司須在在不同的定位之間尋求平衡。因此，生產(chǎn)企業(yè)的全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理也可以“市場(chǎng)預(yù)算”作為制定的起點(diǎn)。關(guān)于市場(chǎng)問題的全面預(yù)算目標(biāo)，大致可分為兩個(gè)內(nèi)容，一方面是市場(chǎng)行為及行為結(jié)果的目標(biāo)的內(nèi)容。例如市場(chǎng)滿意度、市場(chǎng)保持度、新市場(chǎng)的開拓、獲利情況等。這類目標(biāo)是的適用范圍較為廣泛，是考核公司戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果的核心指標(biāo)。另一方面，是指對(duì)市場(chǎng)和客戶的行為以及過程的成果進(jìn)行考核的指標(biāo)。即公司需要通過哪些改進(jìn)來提高市場(chǎng)滿意度、維護(hù)老客戶的同時(shí)不但吸納新客戶，這類績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素因市場(chǎng)不同而有些許差別。

2.內(nèi)部經(jīng)營(yíng)預(yù)算為核心內(nèi)部經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括產(chǎn)品研發(fā)管理、質(zhì)量評(píng)定體系、服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)、以及成交效率指標(biāo)四個(gè)內(nèi)容。產(chǎn)品研發(fā)主要是指企業(yè)針對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)新和研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入，以及經(jīng)費(fèi)的分配管理。質(zhì)量評(píng)定主要包含對(duì)生產(chǎn)過程中的質(zhì)量掌控、運(yùn)輸過程中的質(zhì)量掌控、以及銷售期間的質(zhì)量掌控。服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是指企業(yè)的售后服務(wù)，高質(zhì)量的售后服務(wù)有利于使客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)生足夠的信任，從而穩(wěn)固已有的市場(chǎng)并不斷開拓新的市場(chǎng)范圍。成交效率指標(biāo)是指公司在客戶下訂單之后能否及時(shí)接單發(fā)貨，體現(xiàn)了成產(chǎn)企業(yè)的可靠性，是公司誠(chéng)信度的重要表現(xiàn)。因此，在產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)過程中減少周轉(zhuǎn)時(shí)間，提升發(fā)貨效率是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要指標(biāo)。

3.人力資源預(yù)算是保障在現(xiàn)代化企業(yè)管理過程中，人力資源的預(yù)估是全面財(cái)務(wù)預(yù)算的重要保障和起點(diǎn)。人力資源的預(yù)算主要包括四個(gè)部分。第一，實(shí)現(xiàn)人力資源預(yù)算是公司為完成其經(jīng)營(yíng)指標(biāo)所需要的人力資源的經(jīng)費(fèi)而發(fā)生的各類支出預(yù)估，其中包括招聘人才的預(yù)算、人才選拔預(yù)算、最終錄用預(yù)算、以及安排預(yù)算等。第二，維護(hù)人力資源預(yù)估。是生產(chǎn)公司為保留現(xiàn)有人才所采取的預(yù)算，包括獎(jiǎng)金、社保、以及補(bǔ)助等預(yù)算。第三，人力開發(fā)資源預(yù)估。企業(yè)為提高員工工作能力和專業(yè)素質(zhì)所采取的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以及創(chuàng)造良好的工作環(huán)境等經(jīng)費(fèi)預(yù)算。第四，反映人力資源預(yù)算的具體指標(biāo)還包括公司員工的積極性、員工工作穩(wěn)定性、員工綜合能力等方面的內(nèi)容。

四、結(jié)束語

生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的研究是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)對(duì)于相關(guān)新型人力資源的需求會(huì)越來越旺盛，但對(duì)人才的任職要求也會(huì)逐漸提高。生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系在不斷的擴(kuò)大應(yīng)用范圍的同時(shí)，管理者也遇到了新的不同的問題和難關(guān)。而平衡記分卡下生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的構(gòu)建，在一定程度上使得企業(yè)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的更加完善，和開展更加順利，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王洪洲.生產(chǎn)型企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的探討[J].生產(chǎn)力研究,2012,10:237-238+241.

篇3

一、高校預(yù)算管理總目標(biāo)的分解

高校預(yù)算目標(biāo)的分解就是把總目標(biāo)科學(xué)地分解成若干個(gè)分目標(biāo)，由相應(yīng)的高校二級(jí)部門分別承擔(dān)，通過有效激勵(lì)和管理來完成總目標(biāo)的方法。高校預(yù)算是一個(gè)金額龐大的總體預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃，比較粗略，在高校實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中可執(zhí)行和可操作性并不具備很強(qiáng)的指導(dǎo)性，所以需要將高校總體預(yù)算目標(biāo)按照其本身的構(gòu)成規(guī)律層層分解，轉(zhuǎn)變成具體的、可量化的、責(zé)任主體明確的分目標(biāo)，分解成部門或個(gè)人能承擔(dān)的若干個(gè)相互制約、相互促進(jìn)的分目標(biāo)，然后把分目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)相關(guān)職能部門或個(gè)人，用科學(xué)有效的管理體系，使每個(gè)分目標(biāo)承擔(dān)者認(rèn)為所承擔(dān)的分目標(biāo)是合理的，通過努力可以完成并值得為之努力，以此激勵(lì)分目標(biāo)承擔(dān)者努力完成分目標(biāo)，最終達(dá)到完成預(yù)算總目標(biāo)的效果。

高校可以將學(xué)校的教學(xué)、科研、行政等各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)分解到院（系）等二級(jí)行政部門，形成一個(gè)目標(biāo)的層級(jí)結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，高校的預(yù)算委員會(huì)把學(xué)校的總體預(yù)算目標(biāo)分解成下一層次的執(zhí)行目標(biāo)；然后下一個(gè)層次在這個(gè)級(jí)別的目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分解并細(xì)化為更低層次的執(zhí)行目標(biāo)，這樣逐層分解，直至最基層職能部門甚至個(gè)人，形成一個(gè)可執(zhí)行的、系統(tǒng)的、更明確的目標(biāo)體系。如果每個(gè)職能部門和個(gè)人目標(biāo)均能完成，那么他們所在單位的目標(biāo)也將實(shí)現(xiàn)，學(xué)校的總體預(yù)算目標(biāo)也將達(dá)到學(xué)校的預(yù)算管理要求。

依托各高校會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的支持，可以把分解后的可量化、具體的目標(biāo)在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中以預(yù)算項(xiàng)目的形式來反映和管理，并與日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算建立適當(dāng)?shù)膶?duì)應(yīng)關(guān)系，通過控制具體的、明細(xì)的預(yù)算項(xiàng)目使之符合預(yù)算管理的要求，這樣預(yù)算管理的總體目標(biāo)得以落實(shí)、控制和實(shí)現(xiàn)。

二、高校預(yù)算項(xiàng)目體系的設(shè)計(jì)

（一）高校預(yù)算項(xiàng)目體系編碼規(guī)則

預(yù)算項(xiàng)目編碼是衡量預(yù)算執(zhí)行及控制的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作，已融入到高校預(yù)算管理和日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作之中，作為預(yù)算經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，部門代碼和經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編碼的設(shè)置工作是一項(xiàng)比較具體的經(jīng)常發(fā)生的工作，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)一開始，就應(yīng)該把預(yù)算項(xiàng)目代碼體系設(shè)計(jì)出來，以便其他設(shè)計(jì)工作能順利進(jìn)行。預(yù)算項(xiàng)目編碼看似簡(jiǎn)單，但是確定合適的預(yù)算項(xiàng)目編碼體系，并保證最初設(shè)計(jì)的正確性和合理性，卻是一件非常困難的事情，往往需要花費(fèi)大量的人力和時(shí)間，因此在設(shè)計(jì)預(yù)算項(xiàng)目編碼時(shí)，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

1.系統(tǒng)性原則。作為代碼或編碼必須按照一定的排列順序予以系統(tǒng)化，按照預(yù)算項(xiàng)目的屬性和概念以及項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系合理分類，尋求系統(tǒng)整體結(jié)構(gòu)合理的科學(xué)分類體系。預(yù)算項(xiàng)目代碼要有規(guī)律，邏輯性強(qiáng)，這樣便于計(jì)算機(jī)進(jìn)行系統(tǒng)處理，也便于識(shí)別和記憶以及人工處理，同時(shí)也便于相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)的分類和匯總統(tǒng)計(jì)，確保能更好地為預(yù)算管理服務(wù)。

2.唯一性原則。在預(yù)算項(xiàng)目分類編碼時(shí)，每一個(gè)編碼對(duì)應(yīng)一個(gè)具體的、確定的項(xiàng)目，一個(gè)代碼只唯一表示一個(gè)編碼對(duì)象，即一個(gè)代碼對(duì)應(yīng)一個(gè)確定的實(shí)體或?qū)傩裕瑢?duì)于兩個(gè)不同意義的項(xiàng)目不能同時(shí)采用一個(gè)代碼，避免名稱相同引起混淆，但一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目因預(yù)算管理的需要和資金來源不同可以設(shè)置數(shù)個(gè)編碼。

3.穩(wěn)定性原則。代碼或編碼設(shè)置的規(guī)則制定后，要能適應(yīng)環(huán)境變化，能在整個(gè)系統(tǒng)中較長(zhǎng)時(shí)間的使用，而不應(yīng)該經(jīng)常變動(dòng)，確保其規(guī)律性和連續(xù)性得以延續(xù)，方便相關(guān)人員熟練使用。

4.擴(kuò)展性原則。預(yù)算代碼結(jié)構(gòu)必須能適應(yīng)同類編碼對(duì)象不斷增加的需要，必須給新的編碼設(shè)計(jì)預(yù)留出足夠的可擴(kuò)充空間，以便適應(yīng)不斷擴(kuò)展的需要。通常的做法是在增加新的預(yù)算編碼時(shí)，應(yīng)當(dāng)可以直接在原來編碼基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，而無需變動(dòng)整個(gè)編碼體系的規(guī)則與穩(wěn)定性，不至于打亂原有的體系結(jié)構(gòu)。

5.簡(jiǎn)潔性原則。根據(jù)高校預(yù)算細(xì)化管理要求和日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的多少來確定代碼或編碼的長(zhǎng)度，在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)簡(jiǎn)潔和長(zhǎng)度適宜的原則，倘若長(zhǎng)度過長(zhǎng)，不方便人們的記憶和使用，也會(huì)給系統(tǒng)操作帶來很多不便；倘若長(zhǎng)度過短，必然會(huì)影響預(yù)留代碼的冗余空間，不利于代碼或編碼的增加。

（二）預(yù)算項(xiàng)目體系編碼方法

1.層碼群分類法。將預(yù)算項(xiàng)目編碼對(duì)象按照設(shè)定的屬性或規(guī)則逐次地分成若干層次類別，并排成一個(gè)層次，逐級(jí)展開形成分類體系，在這個(gè)體系中，同類別項(xiàng)目之間存在并列關(guān)系，下一類別項(xiàng)目和上一類別項(xiàng)目之間存在隸屬關(guān)系，同類別項(xiàng)目不重復(fù)、不交叉。各層次依次組合成多段代碼，形成群碼。若在分類的末層加上一個(gè)流水號(hào)，即可形成編碼。該類編碼中包含分類碼和流水碼兩個(gè)獨(dú)立部分，合成后成為編碼對(duì)象的唯一編碼。主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）層次性好，能較好地反映同類別項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系；（2）使用方便，既符合手工處理信息的傳統(tǒng)習(xí)慣，又便于計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息化處理。主要缺點(diǎn)是：（1）結(jié)構(gòu)彈性較差，分類結(jié)構(gòu)一旦確定，不易變動(dòng)；（2）效率較低，當(dāng)分類層次較多時(shí)，代碼位數(shù)較長(zhǎng)，影響數(shù)據(jù)處理的效率。

2.面碼群分類法。將預(yù)算項(xiàng)目的若干屬性或特征視為一個(gè)切面，每個(gè)切面中又可以分成許多彼此獨(dú)立的若干個(gè)類目。使用時(shí)，可根據(jù)需要將這些切面的類目組合在一起，形成一復(fù)合類目，各切面之間是平行的，沒有隸屬關(guān)系，不同的切面內(nèi)的類目沒有交叉和重復(fù)，切面的位置嚴(yán)格固定，具置根據(jù)實(shí)際需要確定，各切面在編碼中都是獨(dú)立碼段，切面的組合即為項(xiàng)目編碼，無須另加流水號(hào)。主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）結(jié)構(gòu)具有較大的彈性；（2）適用性強(qiáng)，可根據(jù)需要組成任何類目；（3）易于添加和修改類目。主要缺點(diǎn)是：（1）不能充分利用容量，雖可組合的類目很多，但有時(shí)實(shí)際應(yīng)用的類目不多；（2）難以手工處理信息。

（三）預(yù)算項(xiàng)目體系編制的典型應(yīng)用

1.最簡(jiǎn)單的項(xiàng)目編碼體系。適合項(xiàng)目管理只到部門級(jí)的高校。項(xiàng)目的完全編碼規(guī)則為：部門代碼+經(jīng)費(fèi)順序號(hào)，這一方案的情況下，只需要對(duì)部門代碼進(jìn)行較為細(xì)致的規(guī)定即可。加經(jīng)費(fèi)順序號(hào)的目的是為了區(qū)分同一部門下的不同經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，另外為以后的擴(kuò)充打下基礎(chǔ)。順序號(hào)占用幾位視預(yù)算經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目多少而定。

2.加入經(jīng)費(fèi)類別的項(xiàng)目體系。適用于大中型高校，體現(xiàn)從經(jīng)費(fèi)類別角度+部門角度的管理意圖。項(xiàng)目的完全編碼規(guī)則為：經(jīng)費(fèi)來源+部門代碼+順序號(hào)。或者：部門代碼+經(jīng)費(fèi)類別+順序號(hào)。經(jīng)費(fèi)來源一般是指：預(yù)算經(jīng)費(fèi)；科研經(jīng)費(fèi)；其他經(jīng)費(fèi)。

3.項(xiàng)目類別劃分非常細(xì)致的項(xiàng)目體系。適合項(xiàng)目多、管理復(fù)雜的高校。項(xiàng)目的完全編碼規(guī)則為：部門代碼+項(xiàng)目明細(xì)類編碼+順序號(hào)。項(xiàng)目明細(xì)類編碼由“經(jīng)費(fèi)類別+詳細(xì)分類代碼”組成，通常先依據(jù)經(jīng)費(fèi)類別劃分為幾個(gè)大塊，然后對(duì)每個(gè)塊中依據(jù)項(xiàng)目的詳細(xì)分類編制項(xiàng)目類別碼。

三、預(yù)算項(xiàng)目體系的應(yīng)用

預(yù)算項(xiàng)目編碼在設(shè)置結(jié)束后，為方便對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行管理和核算，通常把一組具有相同性質(zhì)或類似性質(zhì)的項(xiàng)目歸為一個(gè)“項(xiàng)目大類”進(jìn)行管理，每個(gè)具體的預(yù)算項(xiàng)目必須屬于一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目大類。

（一）年底項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)用

不同的預(yù)算項(xiàng)目具有不同的項(xiàng)目屬性，如暫付、暫存、代管等大類的項(xiàng)目，在年底結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要把本年的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度繼續(xù)使用；而收入、支出等大類的項(xiàng)目，在年底結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，無需把本年的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度。因此設(shè)置項(xiàng)目大類，可以按照項(xiàng)目所屬的項(xiàng)目大類，進(jìn)行年底結(jié)轉(zhuǎn)，為年底項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)帶來極大的方便。

（二）指定關(guān)聯(lián)科目的應(yīng)用

一般來說，一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的核算參與到許多科目，而不是孤立地與一個(gè)科目核算有關(guān)。如一個(gè)科研課題是一個(gè)項(xiàng)目，它有不同的支出科目，如：科研課題的調(diào)研費(fèi)、資料費(fèi)、招待費(fèi)等；不同的收入科目，如科研課題的上級(jí)科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)校內(nèi)部配套經(jīng)費(fèi)等；不同的經(jīng)費(fèi)來源，使用不同的科目核算。必須將這些不同科目與預(yù)算項(xiàng)目關(guān)聯(lián)起來，形成此預(yù)算項(xiàng)目的一套完整賬簿，主要包含此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)暫付等財(cái)務(wù)信息，以方便對(duì)此預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行管理和查詢。

每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的核算需要與相關(guān)的科目一一對(duì)應(yīng)和關(guān)聯(lián)起來，對(duì)于一個(gè)高校來講，預(yù)算項(xiàng)目的數(shù)量是龐大的，如果把所有預(yù)算項(xiàng)目與該項(xiàng)目的相關(guān)科目運(yùn)用一一關(guān)聯(lián)起來，工作量會(huì)非常大。如果設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目大類，只需要把相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目按照項(xiàng)目的屬性分別歸屬到不同的項(xiàng)目大類中，并將該預(yù)算項(xiàng)目大類與相關(guān)的科目關(guān)聯(lián)起來，該預(yù)算大類下的所有明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目就會(huì)自動(dòng)和科目實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制的應(yīng)用

篇4

(一)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家是國(guó)有企業(yè)唯一的投資者(或所有者)。投資者(或所有者)關(guān)心的中心是經(jīng)營(yíng)成果――首先是產(chǎn)品，進(jìn)而是利潤(rùn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，逐漸趨向于多元化，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離，不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成果，更著眼于未來的發(fā)展前景；不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而且關(guān)注未來的盈種能力和發(fā)展能力；不僅關(guān)注利潤(rùn)的總額，而且關(guān)注利潤(rùn)的質(zhì)量。在這種情況下，為了適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，當(dāng)然也要從經(jīng)營(yíng)結(jié)果(利潤(rùn)預(yù)算)擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算)，并進(jìn)而延伸到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)。因此，推行預(yù)算管理是企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者在產(chǎn)權(quán)制度變革新形勢(shì)下的必然選擇。

(二)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)變化的有效機(jī)制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)體制都發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)也隨之轉(zhuǎn)變，成為連接市場(chǎng)和企業(yè)的橋梁與紐帶。就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理提出了更高的要求。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，不僅要對(duì)不同的投資方案進(jìn)行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌措資金，以及對(duì)資金的日常運(yùn)用進(jìn)行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降龋@些企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效與否不僅關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效機(jī)制。

(三)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制運(yùn)行的必然需要

引入“資本”概念，開展資本經(jīng)營(yíng)是我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度過程中最有意義的進(jìn)步之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)存在的目的是追求利潤(rùn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是使企業(yè)和投資者得到最大限度的財(cái)富，即滿足資本利潤(rùn)最大化的要求。要使資本真正能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)最大化的功能，就必須建立和完善資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制，必須促使企業(yè)按照資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制的內(nèi)在要求進(jìn)行運(yùn)作，廣泛有效地進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)。

資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制就是對(duì)資金有效管理、控制和運(yùn)行的機(jī)制。預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃與規(guī)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃與規(guī)劃進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運(yùn)動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的有效管理機(jī)制，與資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制的內(nèi)在要求是一致的。因此，實(shí)行預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制運(yùn)行的必然需要。企業(yè)要進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)，必然要引入財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制。

(四)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

第一，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售為龍頭，以產(chǎn)定銷的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是連接市場(chǎng)與企業(yè)的紐帶和橋梁。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的過程中，要解決的關(guān)鍵問題是把市場(chǎng)需求與企業(yè)內(nèi)部資源有機(jī)地結(jié)合起來。通過預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度滿足市場(chǎng)需求，長(zhǎng)期在市場(chǎng)上獲得最大收益。

第二，在市場(chǎng)銷售一定、銷售價(jià)格一定的情況下，降低成本費(fèi)用是提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。在預(yù)算管理過程中，在對(duì)外擴(kuò)大銷售的基礎(chǔ)上，企業(yè)始終堅(jiān)持以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，從而為直接提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第三，預(yù)算管理實(shí)行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價(jià)還價(jià)”過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實(shí)處，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。

第四，企業(yè)預(yù)算管理的重心從經(jīng)營(yíng)結(jié)果(目標(biāo)利潤(rùn))延伸到經(jīng)營(yíng)過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算)，并進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了廣闊的空間和時(shí)間。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作中存在的問題

(一)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理職能認(rèn)識(shí)不足

部分企業(yè)并沒有將預(yù)算很好地與企業(yè)管理相結(jié)合，這樣的話，使得財(cái)務(wù)預(yù)算無法發(fā)揮其真正的管理職能。脫離管理的預(yù)算只能反映簡(jiǎn)單的數(shù)字，更偏向于是一種形式，只有切實(shí)地將財(cái)務(wù)預(yù)算當(dāng)成是企業(yè)資金管理的一部分，才能提高預(yù)算的效益。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算所基于的數(shù)據(jù)仍然拘泥于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

雖然預(yù)算工作離不開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是報(bào)表上所列示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常來自于對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于對(duì)外報(bào)送和企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的目的性不同，因此采用這樣數(shù)據(jù)難免會(huì)產(chǎn)生口徑上的差異。因此企業(yè)在采用這些數(shù)據(jù)的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展、管理的實(shí)際需求，適當(dāng)?shù)募右赃\(yùn)用。

(三)企業(yè)本身發(fā)展的戰(zhàn)略不明確

財(cái)務(wù)預(yù)算是為企業(yè)整體戰(zhàn)略所服務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算從根本上講來源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，如果沒有明確的企業(yè)戰(zhàn)略就無法確定企業(yè)的長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)，當(dāng)然也會(huì)影響到企業(yè)的預(yù)算效用的發(fā)揮。并且，目前的企業(yè)都比較偏向于進(jìn)行預(yù)算工作而忽略了其具體的執(zhí)行。這樣同樣不能發(fā)揮預(yù)算的真正職能，大大影響了企業(yè)的管理效率。

三、如何建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

(一)著眼企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，重視戰(zhàn)略目標(biāo)選擇

由于部分企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，只重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。《指導(dǎo)意見》指出，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。可見，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。

(二)不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

由于我國(guó)企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)和董事長(zhǎng)在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低，加之多數(shù)企業(yè)對(duì)有無必要開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識(shí)并不十分清楚和統(tǒng)一，所以財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財(cái)會(huì)部門或預(yù)算小組，致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。為了促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理。

在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的 '企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。例如：采用零基預(yù)算，不受現(xiàn)有項(xiàng)目的限制，能夠調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，挖掘降低費(fèi)用的潛力，有助于企業(yè)未來的發(fā)展；利用概率預(yù)算，在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性，降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，不僅能及時(shí)調(diào)整近期預(yù)算，使預(yù)算更加切合實(shí)際，而且實(shí)現(xiàn)了與日常管理的銜接，使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。

在預(yù)算控制的時(shí)間選擇上，我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)行結(jié)果控制。在這種控制下，實(shí)際的偏差已經(jīng)形成，損失已經(jīng)產(chǎn)生，除了調(diào)整下年度的財(cái)務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合，則不但能實(shí)現(xiàn)結(jié)果控制的效果，而且通過過程控制尤其是建立財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度，既能及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。

(四)重視企業(yè)的資金成本管理

企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，非常重視成本費(fèi)用預(yù)算和投資項(xiàng)目的資金支出安排，而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費(fèi)，而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理，資金成本增高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。所以，企業(yè)必須樹立資金占用的成本觀，加強(qiáng)籌資預(yù)算工作，真正做到不因預(yù)算安排提前而形成資金閑置浪費(fèi)，不因預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)應(yīng)單獨(dú)編制籌資預(yù)算，增強(qiáng)企業(yè)資金占用的成本觀，提高資金使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過籌資預(yù)算管理解決兩個(gè)問題：一是資金籌集方式和成本；二是資金需要與償還及時(shí)間安排。

(五)改進(jìn)企業(yè)成本管理方法

目前，企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來，能使成本指標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，同時(shí)對(duì)提高員工生產(chǎn)積極性、增強(qiáng)規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用，但在確定產(chǎn)品價(jià)格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。先進(jìn)的成本管理方法如變動(dòng)成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實(shí)踐中由于管理者的認(rèn)識(shí)、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運(yùn)用。《指導(dǎo)意見》對(duì)變動(dòng)成本法在預(yù)算管理中的運(yùn)用具體規(guī)定如下：第一，期間費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用；第二，彈性預(yù)算是在按成本(費(fèi)用)性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算。

(六)增強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境研究

部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，主要以歷史指標(biāo)和過去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，結(jié)合資金、技術(shù)和管理水平確定未來的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，往往忽視對(duì)外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng)，更難以在企業(yè)中實(shí)施。所以，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，不僅要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境因素，如市場(chǎng)占有率、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況和客戶的盈利水平等，以此來確定銷售量變動(dòng)范圍和價(jià)格變動(dòng)幅度，最終形成彈性預(yù)算，以增強(qiáng)應(yīng)變能力和相應(yīng)的指導(dǎo)與控制作用。

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篇5

前言

隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，全球化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理已經(jīng)成為影響企業(yè)全球化和經(jīng)濟(jì)化的關(guān)鍵。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，通過對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效預(yù)算管理建設(shè)可以在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理的全方面改革。財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系作為現(xiàn)代管理科學(xué)體系的核心內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)由協(xié)調(diào)生產(chǎn)執(zhí)行管理到激勵(lì)性決策管理的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)自身發(fā)展的綜合性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性評(píng)價(jià)，對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展具有非常好的促進(jìn)效果。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理概述

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要是將預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的核心，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)明細(xì)化、整體化的一種管理形式。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理通過圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部編制的完善，完成了對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的激勵(lì)、控制。通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理，企業(yè)可以有效提高財(cái)務(wù)管理的積極性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理效益，有效對(duì)企業(yè)今后發(fā)展進(jìn)行全方面分析，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。

1.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理概念及特征

財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要指企業(yè)根據(jù)針對(duì)性指導(dǎo)意見，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算及決策的戰(zhàn)略規(guī)劃，完成對(duì)預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)行為合理預(yù)計(jì)、測(cè)算并進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，企業(yè)要對(duì)計(jì)劃和控制對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理概念的深入應(yīng)用，完成企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的基本要求。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征主要為以下幾方面。第一，具有高度戰(zhàn)略性。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心，直接決定著企業(yè)今后的發(fā)展方向。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的綜合分析和改進(jìn)。第二，具有高度系統(tǒng)性。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理依照管理方面可以分為橫向管理和縱向管理兩個(gè)方面，整體管理預(yù)算呈現(xiàn)較高的剛性。第三，具有高度全面性。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及到企業(yè)的方方面面，已經(jīng)成為企業(yè)資本預(yù)算、籌資預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面的整體預(yù)算準(zhǔn)則。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理在很大程度上表現(xiàn)出全方位性、全員性、全程性，完成了對(duì)企業(yè)編制、執(zhí)行、控制、考核等多方面的管理和監(jiān)督。第四，具有高度機(jī)制性。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要以市場(chǎng)作為管理預(yù)算主體，對(duì)企業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行充分分析，確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r，從根本上保證了企業(yè)決策、監(jiān)督、執(zhí)行的整體效益，促進(jìn)企業(yè)高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.2 財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的構(gòu)成要素

財(cái)務(wù)預(yù)算的構(gòu)成要素是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要組成部分，上述構(gòu)成要素實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的整體預(yù)算管理機(jī)制建設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理基本構(gòu)成要素主要包括資本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三方面。

資本預(yù)案主要是在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，相關(guān)人員對(duì)資本進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，完成對(duì)企業(yè)的整體資金的有效運(yùn)用。企業(yè)可通過資本預(yù)算對(duì)自身的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行改造和長(zhǎng)期投資預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的控制。經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃。通過企業(yè)管理部門、財(cái)務(wù)部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等部分對(duì)企業(yè)進(jìn)行改造和提高。財(cái)務(wù)預(yù)算主要指對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及市場(chǎng)的緊密連接，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的整體控制。通過對(duì)上述三者進(jìn)行緊密結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)綜合水平的提高，完成對(duì)企業(yè)的整體管理。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系組織設(shè)計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系組織設(shè)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的主體進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過對(duì)管理主體的有效建設(shè)，達(dá)到企業(yè)預(yù)算管理的目的。在該過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理要對(duì)其自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化和完善，確保組織層層有序，增強(qiáng)組織的工作效益。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織設(shè)計(jì)主要包括對(duì)決策機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、對(duì)編制機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、對(duì)監(jiān)控與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、對(duì)反饋組織的設(shè)計(jì)四個(gè)方面。

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，操作人員要建立預(yù)算管理委員會(huì)，通過預(yù)算管理委員會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)管理機(jī)構(gòu)的整體管理，決策管理整體方向。預(yù)算管理委員會(huì)要根據(jù)企業(yè)的基本進(jìn)行預(yù)算管理，由企業(yè)專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門成員組成，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、供銷、技術(shù)等的全面管理。在管理中可以根據(jù)具體工作量進(jìn)行人員調(diào)整。預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定，下達(dá)正式預(yù)算，根據(jù)具體企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，完成整體的沖突仲裁等事宜。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系內(nèi)容設(shè)計(jì)

完成預(yù)算管理委員會(huì)建設(shè)后，相關(guān)人員要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。管理人員可以通過建立基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)渠道，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體業(yè)務(wù)的管理和控制，完成對(duì)企業(yè)資金與經(jīng)營(yíng)的整體管理。要建立現(xiàn)金流量預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)計(jì)損益等相關(guān)表格數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的綜合控制。

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系內(nèi)容設(shè)計(jì)的過程中，管理人員主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算設(shè)計(jì)及財(cái)務(wù)預(yù)算設(shè)計(jì)。業(yè)務(wù)預(yù)算設(shè)計(jì)要求設(shè)計(jì)人員根據(jù)設(shè)計(jì)環(huán)境和設(shè)計(jì)時(shí)間對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)行改善和預(yù)計(jì)，完成對(duì)業(yè)務(wù)的整體處理。在該過程中，相關(guān)人員要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r及具體企業(yè)的基本業(yè)務(wù)計(jì)算對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行不同預(yù)算設(shè)計(jì)。例如在設(shè)計(jì)中可以根據(jù)具體情況對(duì)材料采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)等進(jìn)行預(yù)算，估計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)收支平衡。與此同時(shí)，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系內(nèi)容設(shè)計(jì)的過程中，相關(guān)人員還要完成財(cái)務(wù)預(yù)算。通過對(duì)企業(yè)的綜合業(yè)務(wù)指標(biāo)和綜合現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析，規(guī)劃企業(yè)的整體發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的負(fù)債、資金管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金循環(huán)。在該過程中，內(nèi)容設(shè)計(jì)要強(qiáng)調(diào)以企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展為主，保證現(xiàn)金流量預(yù)算符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，從本質(zhì)上改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

2.3 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系運(yùn)行設(shè)計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系運(yùn)行設(shè)計(jì)主要是建立在企業(yè)預(yù)算基礎(chǔ)運(yùn)行的環(huán)境上對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行的改革和完善。在設(shè)計(jì)過程中要嚴(yán)格依照企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行主體規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的外部環(huán)境不斷對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)在發(fā)展的過程中能夠適應(yīng)各種變化。在設(shè)計(jì)中相關(guān)人員要保證預(yù)算管理體系運(yùn)行設(shè)計(jì)的運(yùn)動(dòng)性，保證組織的動(dòng)態(tài)平衡。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系運(yùn)行設(shè)計(jì)主要是對(duì)投資和利潤(rùn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，確保企業(yè)債權(quán)關(guān)系明確化，完成對(duì)企業(yè)的整體投資和利潤(rùn)管理。

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系運(yùn)行設(shè)計(jì)時(shí)可以根據(jù)具體情況設(shè)置投資中心。通過投資中心完成對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的預(yù)算責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的控制。投資中心要完成對(duì)企業(yè)成本、收入、利潤(rùn)等的全面預(yù)算，還要是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、投資決策權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判，確保投資符合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系運(yùn)行設(shè)計(jì)時(shí)還要建立利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的控制，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行控制。該部分對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)方式及利潤(rùn)途徑進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的整體預(yù)算，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展?fàn)顩r，從本質(zhì)上保證企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系控制設(shè)計(jì)

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系控制設(shè)計(jì)的過程中，企業(yè)要建立完善的預(yù)算監(jiān)控體系，通過預(yù)算監(jiān)控體系對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算監(jiān)控體系主要包括監(jiān)控主體和監(jiān)控控制程序兩方面。監(jiān)控主體通過實(shí)施預(yù)算監(jiān)督部門、成員的整體監(jiān)督條例，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的前饋控制和反饋控制。監(jiān)控主體要對(duì)財(cái)務(wù)管理預(yù)算任務(wù)及預(yù)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面跟蹤、控制和分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)控制。除此之外，監(jiān)督控制程序?qū)崿F(xiàn)對(duì)預(yù)算的協(xié)調(diào)控制，貫穿整體企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控與預(yù)算仲裁。監(jiān)督控制程序要對(duì)預(yù)算中存在的問題及時(shí)進(jìn)行處理，可以根據(jù)情況對(duì)預(yù)算結(jié)構(gòu)進(jìn)行微調(diào)，確保實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的監(jiān)督和控制。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的問題及對(duì)策

3.1.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制不合理

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作中因?yàn)槁毮芎拓?cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不一致，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理核算比較混亂。企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的專業(yè)素質(zhì)較差，沒有達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這就使得在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理核算時(shí)不按照相關(guān)的核算規(guī)范來進(jìn)行處理，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行預(yù)算，最后給企業(yè)帶來許多不必要的麻煩和損失；有的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理從業(yè)人員的素質(zhì)達(dá)到了要求，但是財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠合理，也影響了整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理核算工作，財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的分工不夠明確，在出現(xiàn)責(zé)任問題時(shí)就很難找出相關(guān)的責(zé)任人。更有的一些小企業(yè)根本就沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理核算時(shí)找一些財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員來做定期的核算，這都就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理核算不全面、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)分析不明確、財(cái)務(wù)管理不到位等，導(dǎo)致預(yù)算效益降低。

3.1.2 財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理

在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制的過程中，許多企業(yè)將財(cái)務(wù)預(yù)算編制僅作為財(cái)務(wù)行為，導(dǎo)致預(yù)算編制模式過于單一，造成財(cái)務(wù)管理效果和預(yù)算效果大打折扣。在該過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員對(duì)自身的責(zé)任及分工不明確，對(duì)自身的預(yù)算目標(biāo)不清楚，這直接導(dǎo)致預(yù)算效益下降。

除此之外，部分企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理期望過高、急于求成也在一定上造成了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的不合理。在這種情況下，企業(yè)沒有對(duì)自身的發(fā)展進(jìn)行全面分析，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與實(shí)際存在偏差，對(duì)企業(yè)具有非常嚴(yán)重的影響。

3.1.3完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的思路

在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)要對(duì)自身的發(fā)展進(jìn)行明確定位。要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境進(jìn)行長(zhǎng)期的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，建立長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)自身發(fā)展相適應(yīng)，提高企業(yè)各年度發(fā)展的銜接性。

加強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)開放性預(yù)算。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中，要完善對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查，將企業(yè)預(yù)算和管理建立在市場(chǎng)發(fā)展的環(huán)境條件下，確保企業(yè)與市場(chǎng)發(fā)展相符合，提高企業(yè)的發(fā)展效益。在該過程中，企業(yè)要嚴(yán)格保證企業(yè)預(yù)算與企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，確保從最大限度提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)際效果。在進(jìn)行管理的過程中，相關(guān)人員還要保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的客觀性，根據(jù)實(shí)際企業(yè)狀況進(jìn)行操作，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。

在實(shí)際預(yù)算管理操作過程中，企業(yè)還要完善預(yù)算思想，將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理思想和理念融入到企業(yè)的發(fā)展過程中，提高企業(yè)人員的預(yù)算管理意識(shí)和預(yù)算管理熱情。要建立一定的獎(jiǎng)懲制度，確保企業(yè)相關(guān)人員能夠積極投入到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作當(dāng)中，對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行帶動(dòng)。各階層要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中表現(xiàn)優(yōu)異的人員進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的預(yù)算指標(biāo)完成度，增強(qiáng)預(yù)算管理整體效果。

4.總結(jié)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)制度也在不斷的發(fā)展和完善，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理已經(jīng)成為自身發(fā)展的重中之重。通過對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)今存在的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系進(jìn)行研究和分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的設(shè)計(jì)，提高了企業(yè)的發(fā)展效果。企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理概念及特征、構(gòu)成要素進(jìn)行研究，完成對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系、組織、內(nèi)容、運(yùn)行、控制的全過程設(shè)計(jì)，對(duì)自身今后的發(fā)展具有非常好的促進(jìn)效果。（作者單位：米易縣石峽水電開發(fā)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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收錄日期：2015年5月22日

一、引言

高校財(cái)務(wù)預(yù)算是依據(jù)高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，為年度預(yù)算開展收入、支出、定員定額等管理工作，為財(cái)務(wù)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督提供依據(jù)。高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理不僅影響高校財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，影響高校各方面工作能否按計(jì)劃進(jìn)行，還會(huì)影響到財(cái)政部門的財(cái)政總預(yù)算乃至國(guó)家預(yù)算的質(zhì)量。合理完善的預(yù)算管理體系可以提高資源配置效率，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)校內(nèi)部門間的合作。

二、目前高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算管理意識(shí)薄弱，對(duì)預(yù)算管理不重視。在高校運(yùn)行發(fā)展過程中，單純地認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事情，不能有效配合財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制工作。在資金方面，只重視資金的撥付，不重視資金的使用效率，這都阻礙財(cái)務(wù)預(yù)算工作的進(jìn)行。同時(shí)，由于預(yù)算理念、方法的落后，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、先進(jìn)性，也影響著高校的發(fā)展進(jìn)步。

（二）預(yù)算編制不合理，編制方法機(jī)械單一。目前高校的預(yù)算編制常用的方法多數(shù)單一地運(yùn)用“基數(shù)+增長(zhǎng)”的方式。看似切實(shí)可行的方法，實(shí)際上存在嚴(yán)重的漏洞。其所依賴的基數(shù)大多為往年的實(shí)際收入，然而過于依賴往年的基礎(chǔ)收入，會(huì)導(dǎo)致其中一些不合理支出長(zhǎng)久存在，若基數(shù)存在誤差，隨著時(shí)間推移，則誤差會(huì)越來越大，預(yù)算與實(shí)際支出的差距就會(huì)越來越大，形成數(shù)據(jù)的不真實(shí)性，造成資金的分配不合理，導(dǎo)致編制的預(yù)算缺乏科學(xué)性。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度不夠，考評(píng)機(jī)制不健全。高校對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算的制定，往往是暑假制定，下年度執(zhí)行，兩者時(shí)間上存在的差異，導(dǎo)致預(yù)算編制與年度計(jì)劃之間的偏差。如果在預(yù)算執(zhí)行的過程中，不針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，則大大降低了預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性及嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，很多高校雖然對(duì)于預(yù)算的編制進(jìn)行了反復(fù)的考證、推敲，然后才下放到各級(jí)學(xué)院、部門，但是由于監(jiān)督不力，預(yù)算考評(píng)機(jī)制不健全，主觀性強(qiáng)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)等因素，導(dǎo)致計(jì)劃完成達(dá)不到預(yù)期效果，使得預(yù)算大打折扣，最終影響資金的使用效率。

三、如何構(gòu)建和完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

（一）轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。預(yù)算管理工作不僅僅是單純的賬目上的支出、收入統(tǒng)計(jì)，而是一個(gè)各部門相互協(xié)作、配合完成的一個(gè)完整的體系。首先明確各部門各學(xué)院在高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的地位和職責(zé)，增強(qiáng)各部門的預(yù)算管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作需要各職能部門的共同參與，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中落實(shí)責(zé)任，充分發(fā)揮基層預(yù)算單位的積極主動(dòng)性與預(yù)算責(zé)任感，把節(jié)約能源、提高效益、精打細(xì)算、求真務(wù)實(shí)的觀念不斷深入腦海，使制度真正能應(yīng)用于實(shí)際操作中，才能實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理要遵守國(guó)家的相關(guān)法規(guī)章程，嚴(yán)格按照正常渠道實(shí)現(xiàn)收入的增長(zhǎng)。預(yù)算編制需要遵循統(tǒng)一的原則，秉承真實(shí)嚴(yán)肅的態(tài)度，建立原始數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)，保證預(yù)算依據(jù)的真實(shí)性。采取科學(xué)的預(yù)算編制方法，摒棄原來單一的編制方法。具體而言，首先要明確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算分為收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分，所以應(yīng)采用不同的預(yù)算編制方法才更為科學(xué)合理。收入預(yù)算編制，根據(jù)每項(xiàng)收入的特點(diǎn)結(jié)合往年的收入來分析預(yù)測(cè)下年收入的范圍，按照穩(wěn)健的原則仔細(xì)測(cè)算各項(xiàng)的預(yù)算數(shù)值。支出預(yù)算必須對(duì)支出的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，分析各類支出內(nèi)容，按其性質(zhì)采用不同的編制方法，這樣才能更科學(xué)準(zhǔn)確地對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算編制，達(dá)到資源的合理利用，發(fā)揮資源效用最大化，更好地為高校的財(cái)務(wù)管理工作服務(wù)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行管理，完善考評(píng)制度。監(jiān)督管理是保證高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理真實(shí)性的重要手段，建立專門的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)部門，對(duì)人員進(jìn)行行為規(guī)范，加強(qiáng)審計(jì)工作，健全網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，都有助于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確。在準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，才能對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行有力科學(xué)的督促，對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏離現(xiàn)象給予糾正，各部門才能在工作的開展中，對(duì)各項(xiàng)開支堅(jiān)持預(yù)算管理原則，不隨意更改支出標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，促使學(xué)校不斷改進(jìn)和完善預(yù)算管理工作。此外，建立科學(xué)的績(jī)效考核制度，強(qiáng)化節(jié)約有獎(jiǎng)、超支懲罰的觀念，對(duì)預(yù)算管理取得良好效果的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，起到刺激積極性的作用，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行能力差或者超支的部門，給出懲罰，重點(diǎn)是找到原因，以期待改進(jìn)的空間。最后，建立預(yù)算管理問責(zé)制，將預(yù)算考核納入個(gè)人年度考核范圍并將其業(yè)績(jī)與職務(wù)升遷掛鉤，才能更好地激勵(lì)部門及個(gè)人嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理內(nèi)容，積極配合財(cái)務(wù)預(yù)算的工作。只有這樣，高校財(cái)務(wù)管理體系才能更完善。

總之，高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理關(guān)系著國(guó)家高等教育事業(yè)的發(fā)展，只有建立與完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，才能使高校部門各項(xiàng)開支科學(xué)有序地進(jìn)行，從而促進(jìn)高校的穩(wěn)健發(fā)展，提高我國(guó)的高等教育水平。

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新醫(yī)改；公立醫(yī)院；全面預(yù)算；管理體系；構(gòu)建

新醫(yī)改的推行，要求醫(yī)院要必須增強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制重視程度，重視對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理。公立醫(yī)院與私立醫(yī)院相比自身存在很多的優(yōu)勢(shì)，但是由于公立醫(yī)院不完善的管理模式，在其發(fā)展中出現(xiàn)了較多的問題，尤其是在財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)面，所以，在新醫(yī)改的新形勢(shì)下，公立醫(yī)院一定要把握好機(jī)會(huì)，利用全面預(yù)算管理手段實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、公立醫(yī)院預(yù)算管理面臨的問題

(一)缺乏對(duì)預(yù)算管理的重視

近年來，隨著我國(guó)政府越來越強(qiáng)調(diào)宏觀調(diào)控的實(shí)施，公立醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理的重視不足。部分醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理缺乏正確的理解，認(rèn)為進(jìn)行預(yù)算管理是醫(yī)院內(nèi)部的事情，和社會(huì)沒有任何的關(guān)系，但是事實(shí)上，公立醫(yī)院的預(yù)算管理不僅關(guān)系醫(yī)院自身內(nèi)部的管理，還關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)資金的發(fā)放，而且，國(guó)家相關(guān)政府部門會(huì)依據(jù)它對(duì)預(yù)算的管理情況還衡量該醫(yī)院的工作情況。現(xiàn)階段，很多的公立醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理缺乏足夠的重視，不單是基層工作人員對(duì)預(yù)算管理不了解，同時(shí)上層的管理人員對(duì)預(yù)算管理并沒有充分正確的認(rèn)知，對(duì)待預(yù)算管理的態(tài)度非常敷衍，往往只是表面形式化的處理，并沒有認(rèn)真對(duì)待。

(二)預(yù)算編制不合理

當(dāng)公立醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算時(shí)，預(yù)算部門的工作人員往往參照行政、內(nèi)勤、財(cái)務(wù)等部門匯報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算。然而，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定方面，每個(gè)醫(yī)院制定的標(biāo)準(zhǔn)并不相同。現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來越快，物價(jià)也隨之發(fā)生了很大的變化，所以這就導(dǎo)致大部分醫(yī)院的預(yù)算和現(xiàn)實(shí)采購(gòu)中所花費(fèi)的資金相差甚遠(yuǎn)。但是現(xiàn)階段，部分醫(yī)院所使用預(yù)算手法缺乏一定的合理性，依然沒有任何進(jìn)步和創(chuàng)新，仍然使用以前的方法，即在上一年的預(yù)算的基礎(chǔ)之上，再依據(jù)本年度醫(yī)院的具體情況進(jìn)行編制，如果上一年的預(yù)算不準(zhǔn)確，或者并沒有反應(yīng)真實(shí)情況，那么，本年度的預(yù)算肯定也會(huì)存在問題，如果每年的預(yù)算都是這么進(jìn)行的，也就說明醫(yī)院的預(yù)算在促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展方面不會(huì)發(fā)揮任何作用。

(三)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

現(xiàn)在，少數(shù)的公立醫(yī)院并沒有正確認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的作用，雖然醫(yī)院中在形式上設(shè)有一些預(yù)算的相關(guān)部門，也會(huì)安排了相應(yīng)的工作人員，但是他們的工作過于應(yīng)付，預(yù)算工作沒有做到位，并沒有對(duì)預(yù)算管理做出任何貢獻(xiàn)。一方面，在開展預(yù)算工作時(shí)，工作人員并沒有認(rèn)真考量相關(guān)活動(dòng)項(xiàng)目的具體情況，力求預(yù)算的準(zhǔn)確性，這也就決定著對(duì)活動(dòng)項(xiàng)目的資金沒辦法依據(jù)最初預(yù)算進(jìn)行支出，大多情況都是在活動(dòng)進(jìn)行時(shí)隨意支出的。另一方面，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行要求不嚴(yán)格。要想發(fā)揮預(yù)算的真正作用，就必須要嚴(yán)格按照預(yù)算來開展活動(dòng)，一旦預(yù)算經(jīng)過相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一批準(zhǔn)之后，就不允許隨意改動(dòng)。然而，在實(shí)際操作中，公立醫(yī)院并沒有嚴(yán)格按照預(yù)算來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，而且在活動(dòng)項(xiàng)目運(yùn)行過程中任意改變，這也就使得預(yù)算和實(shí)際出現(xiàn)差異。

(四)監(jiān)督機(jī)制不完善

公立醫(yī)院和私立醫(yī)院存在本質(zhì)上的區(qū)別，所以這就決定了私立醫(yī)院的目的是謀取自身的利益，而每個(gè)公立醫(yī)院必須要把社會(huì)整體利益放在第一位，這就導(dǎo)致許多醫(yī)院出現(xiàn)了忽視醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，從而就會(huì)缺乏對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督，如果每個(gè)醫(yī)院都能夠建立完善的監(jiān)督機(jī)制，促使部門與部門之間，員工與員工之間互相監(jiān)督，將預(yù)算工作的開展與工作人員的工資進(jìn)行有效結(jié)合，必定會(huì)對(duì)預(yù)算管理工作帶來很大的影響。

二、新醫(yī)改下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)

(一)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視

全面預(yù)算管理體制構(gòu)建主要目的在于加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部的管理，一定要將它與原來的預(yù)算進(jìn)行區(qū)分。所以，醫(yī)院在進(jìn)行全面預(yù)算管理體系構(gòu)建時(shí)一定要處理好該工作與部門預(yù)算的關(guān)系。在開展該工作時(shí)，不可以將其與部門預(yù)算徹底分離，而且一定要依據(jù)相關(guān)部門所規(guī)定的管理制度來進(jìn)行預(yù)算編制。因此，這就對(duì)醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視，努力提高自己的能力，根據(jù)自身的情況，在編制過程中要考慮多方面的因素，促進(jìn)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建工作的開展。

(二)創(chuàng)新預(yù)算編制手段

采用合理的預(yù)算績(jī)效編制方法。因?yàn)檫^去使用的犯法難以滿足現(xiàn)在的預(yù)算需要，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的編制方法，使用科學(xué)、合理的編制方法，如零基預(yù)算為核心的預(yù)算編制方法，同時(shí)可以輔助以滾動(dòng)預(yù)算。零基預(yù)算其實(shí)是相對(duì)增量預(yù)算來講的，零基預(yù)算涉及的一切預(yù)算支出，其基礎(chǔ)都是零，因此，可以從本質(zhì)上資金的支出數(shù)額進(jìn)行分析，并探究合理性和必要性，使得預(yù)算的編制更加科學(xué)。同時(shí)滾動(dòng)預(yù)算實(shí)施的原則是“長(zhǎng)計(jì)劃、短安排”，進(jìn)一步彌補(bǔ)年度預(yù)算中出現(xiàn)的不足，繼而結(jié)合具體落實(shí)情況進(jìn)行完善。

(三)嚴(yán)格要求預(yù)算執(zhí)行程序

公立醫(yī)院要想在整個(gè)市場(chǎng)中立于不敗之地，必須要重視預(yù)算管理工作，所以，首先要把提高預(yù)算的準(zhǔn)確度放在第一位，因?yàn)橹挥袦?zhǔn)確的預(yù)算才能促進(jìn)活動(dòng)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，只有嚴(yán)格要求預(yù)算精確度才能發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在公立醫(yī)院中，必須要做到每個(gè)活動(dòng)項(xiàng)目在開展之前都要進(jìn)行預(yù)算，而且相關(guān)的工作人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)制度和程序組織預(yù)算工作，預(yù)算編制完成之后交由相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，在得到各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)之后方能進(jìn)行實(shí)行，在活動(dòng)開展過程中必須切實(shí)按照預(yù)算執(zhí)行，不能隨意改變預(yù)算，如果有特殊情況需要發(fā)生改變時(shí)，也必須要上報(bào)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過同意之后才能進(jìn)行改動(dòng)。所以，每個(gè)工作人員在進(jìn)行預(yù)算時(shí)都要認(rèn)真履行自己的職責(zé)，并與其他部門保持密切的聯(lián)系，保證預(yù)算的科學(xué)性。

(四)完善監(jiān)督機(jī)制

公立醫(yī)院完善預(yù)算的管理，不僅需要提高工作人員對(duì)該工作的重視程度，而且要完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。只有監(jiān)督工作做得到位，才能更好地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。首先，醫(yī)院可以通過成立監(jiān)督部門實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算工作人員的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，可以隨時(shí)對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，從而糾正工作人員的態(tài)度，促使工作人員認(rèn)真的開展工作；其次，醫(yī)院可以通過制定相關(guān)的制度，刺激工作人員工作的積極性，比如，實(shí)行獎(jiǎng)懲方案，在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤給與相應(yīng)的懲罰，如果在工作中表現(xiàn)出色，態(tài)度認(rèn)真給予獎(jiǎng)勵(lì)，若預(yù)算十分準(zhǔn)確，可以對(duì)整個(gè)部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣既能夠刺激大家工作的積極性，又能督促工作人員的工作質(zhì)量，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

三、結(jié)束語

現(xiàn)階段，我國(guó)公立醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨著較多問題，公立醫(yī)院要想提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，在新醫(yī)改的形勢(shì)下，必須著力滿足新醫(yī)改的要求，滿足廣大消費(fèi)者的需求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決在發(fā)展過程中遇到的問題，全面加快預(yù)算管理體系構(gòu)建工作，從而促進(jìn)公立醫(yī)院的不斷發(fā)展。

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1.實(shí)現(xiàn)綜合目標(biāo)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃分為多種形式，單位部門職能的不同其財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃也不相同，財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃方案的形成離不開各個(gè)部門的協(xié)同和配合。所以加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理力度可以促進(jìn)單位各部門之間的聯(lián)系，使行政事業(yè)單位形成一個(gè)獨(dú)立的整體，為實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的綜合目標(biāo)提供有利條件。

2.規(guī)范人員行為

對(duì)行政事業(yè)單位各個(gè)部門的工作人員進(jìn)行單位財(cái)務(wù)預(yù)算方面的考核是十分重要的，不僅可以了解到工作人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的了解程度，制定相關(guān)的推廣措施，還在一定程度上規(guī)范了工作人員的行為，及時(shí)制止違法亂紀(jì)的行為，加強(qiáng)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的認(rèn)知，對(duì)于有違規(guī)行為的人員要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，從而端正財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的工作態(tài)度，達(dá)到規(guī)范人員行為的目的。

3.保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)

行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)合理分配是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的根本目的，在國(guó)有資產(chǎn)分配和支出的過程中，必須要根據(jù)實(shí)際的需求制定完善的預(yù)算計(jì)劃，并在接下來的支出環(huán)節(jié)中嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃的程序執(zhí)行，對(duì)不按照規(guī)定行事的人員要追求其法律責(zé)任，有效杜絕貪污和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)起到一定保護(hù)的作用，使其在良好的環(huán)境中得到了充分的利用，保證行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

二、當(dāng)前形勢(shì)下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的問題和不足

1.管理理念較為落后

從目前來看，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理引起高度的重視，只是將其當(dāng)作日常工作來抓，沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理在行政事業(yè)單位發(fā)展中的重要作用，單位內(nèi)部缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度。還有一些行政事業(yè)單位的預(yù)算管理理念較為落后，還停留在傳統(tǒng)意義上的經(jīng)驗(yàn)管理上，缺少先進(jìn)的健全管理體系，使得單位的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃失去應(yīng)用的作用。行政事業(yè)單位的主要資金來源是國(guó)家財(cái)政撥款，行政事業(yè)單位只是針對(duì)撥款的項(xiàng)目制定一些簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，缺少完善的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃編制制度，造成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃編制工作流于形式的現(xiàn)狀，制約了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)收支反映混亂

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收入主要涉及兩部分內(nèi)容，分別是向上級(jí)部門領(lǐng)取以及結(jié)余彌補(bǔ)的部分，在實(shí)際情況中，許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算外收入存在數(shù)額較大的情況，針對(duì)這些預(yù)算外收入，單位在使用的過程中十分混亂，并沒有規(guī)范對(duì)其要求，還有一些單位甚至將其作為家底，造成單位財(cái)務(wù)信息賬實(shí)不符的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行。另外，由于單位的財(cái)務(wù)支出環(huán)節(jié)過于復(fù)雜，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的編制缺乏準(zhǔn)確信息的支持，使預(yù)算計(jì)劃無法反映出支出的實(shí)際情況。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算編制不科學(xué)

在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)行政事業(yè)單位長(zhǎng)時(shí)間的輕視財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，從而造成了財(cái)務(wù)預(yù)算編制水平極其落后的現(xiàn)狀。編制財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的主要的機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門，在編制的過程中，會(huì)受到財(cái)務(wù)部門實(shí)際權(quán)力和人員專業(yè)素質(zhì)的影響，使財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃并不能滿足單位快速發(fā)展所提出的要求，另外還缺少與財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃編制環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的編制具有較大的隨意性，一些財(cái)務(wù)部門為了方便，僅僅是在單位上一年的預(yù)算中進(jìn)行簡(jiǎn)單的修改，就得出現(xiàn)階段單位的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，使其不具備約束單位財(cái)務(wù)支出的能力。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃編制工作還需要得到科學(xué)的編制方法的支持。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的措施

1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

單位的管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)階段精細(xì)化管理的具體要求，充分發(fā)揮出單位領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，形成健全的管理理念，帶動(dòng)行政事業(yè)單位的全體員工，積極開展完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。同時(shí)，還要在不影響單位公共服務(wù)效果的前提下，為財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作投入更多的時(shí)間和精力，從而提高財(cái)務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算編制是一種貫穿于單位各個(gè)環(huán)節(jié)的綜合性工作，如果沒有得到充足時(shí)間的支持，勢(shì)必會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的總體效益造成影響，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)在調(diào)研工作完成之后迅速開展財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作。

2.完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

首先，管理人員應(yīng)在滿足單位內(nèi)部規(guī)范要求的前提下，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，加大預(yù)算編制方法的研究力度，選擇更為先進(jìn)和科學(xué)的編制手段，使行政事業(yè)單位的預(yù)算編制發(fā)揮出最佳的效果。然后，單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，建立多個(gè)相關(guān)部門，并妥善交代財(cái)務(wù)預(yù)算編制的工作任務(wù)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的聯(lián)系，從而形成系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)預(yù)算編制體系。同時(shí)，還需對(duì)工作人員進(jìn)行定期的考核，針對(duì)考核結(jié)果組織相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，合理運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，提高預(yù)算編制人員的綜合素質(zhì)。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算過程管理

現(xiàn)階段主流的零基預(yù)算法具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，不會(huì)受到上一階段財(cái)務(wù)收支情況的影響，為預(yù)算編制創(chuàng)造了很大的回旋空間，在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中得到了十分廣泛的應(yīng)用。但在現(xiàn)實(shí)情況中，有些單位在傳統(tǒng)觀念的影響下，對(duì)現(xiàn)階段主流的零基預(yù)算法產(chǎn)生了或多或少的抵制情緒，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)在充分考慮自身實(shí)際情況的前提下，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算過程的管理力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制環(huán)節(jié)中的問題，制止并改進(jìn)違反規(guī)定的行為，從而提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。為了有效規(guī)范預(yù)算管理人員的行為，單位還應(yīng)建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在條件允許的情況下，適當(dāng)調(diào)高福利政策，從而激發(fā)人員參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理的積極性。

4.建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理的評(píng)價(jià)機(jī)制

篇9

一、老舊式預(yù)算管理為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式缺陷分析

無論何種經(jīng)濟(jì)體制，在進(jìn)行資源配置規(guī)定和收入分配規(guī)則規(guī)定過程中必然會(huì)出現(xiàn)激勵(lì)制度，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度構(gòu)建僅以激勵(lì)機(jī)制保障形式產(chǎn)生。需知，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)的基本操作環(huán)節(jié)，其會(huì)直接影響到激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建質(zhì)量與效率，與此同時(shí)，還會(huì)對(duì)資源配置造成一定影響。因?yàn)榧?lì)機(jī)制設(shè)計(jì)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)起到至關(guān)重要作用，針對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究，理論界成果和實(shí)務(wù)界成果繁多，從上述內(nèi)容中可以得出結(jié)論，此類研究中均以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容為主。

傳統(tǒng)形式的預(yù)算操作主體為經(jīng)理人，由于受到利益驅(qū)使，造成老舊式預(yù)算編制基礎(chǔ)偏向于不合理化，使得預(yù)算執(zhí)行過程基本控制度難以達(dá)到預(yù)期要求，極易產(chǎn)生預(yù)算松弛狀況和近視效應(yīng)，對(duì)后續(xù)企業(yè)發(fā)展造成不良影響。假設(shè)選取傳統(tǒng)預(yù)算模式作為主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，那么在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程中必然會(huì)產(chǎn)生計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理現(xiàn)象和預(yù)算控制不到位現(xiàn)象以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)過度重視現(xiàn)象等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)要素往往會(huì)被忽略。此種老舊式預(yù)算管理為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部有效激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建造成不良影響，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更加難以實(shí)現(xiàn)。本文認(rèn)為，應(yīng)在基于激勵(lì)機(jī)制的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系中實(shí)施作業(yè)管理財(cái)物預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綜合發(fā)展。

二、作業(yè)管理財(cái)物預(yù)算模式與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之間的主要關(guān)系分析

預(yù)算管理以企業(yè)會(huì)計(jì)管理工具形式產(chǎn)生，預(yù)算管理是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)重心和激勵(lì)制度重心以及約束制度重心。理論界曾試探性的將其與不同類型管理工具進(jìn)行有機(jī)整合，旨在遏制預(yù)算松弛狀態(tài)，之后在此基礎(chǔ)上有效發(fā)揮管理職能。作業(yè)預(yù)算模式下，適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整與細(xì)化，便可將戰(zhàn)略模式向作業(yè)層次加以分解，真正做到將客戶需求作為出發(fā)點(diǎn)，作業(yè)分析環(huán)節(jié)與作業(yè)改進(jìn)環(huán)節(jié)等就會(huì)變得愈加完善，針對(duì)流程要素對(duì)作業(yè)進(jìn)行整合與優(yōu)化，使預(yù)算編制日趨合理化、科學(xué)化。作業(yè)預(yù)算環(huán)節(jié)中，作業(yè)過程控制內(nèi)容和作業(yè)過程評(píng)價(jià)內(nèi)容尤為重要，按照基礎(chǔ)性財(cái)物指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施控制，前者以作業(yè)成本為主，而后者則以作業(yè)效率內(nèi)容和顧客滿意度內(nèi)容以及產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?nèi)容為主。作業(yè)方案實(shí)施之后，需要對(duì)實(shí)際結(jié)果和事前指標(biāo)兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比分析，觀察二者差異點(diǎn)的同時(shí)采取相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制加以糾正。

換個(gè)角度而言，基于作業(yè)管理的財(cái)物預(yù)算模式實(shí)際上以客戶需求作為出發(fā)點(diǎn)，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略也被涵蓋其中，是建立在作業(yè)層次和對(duì)應(yīng)多成本動(dòng)因?qū)哟沃系挠行Ч芾磉^程。此種模式可對(duì)不同流程和不同作業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系制定和目標(biāo)結(jié)構(gòu)體系制定。流程式預(yù)算管理和作業(yè)式預(yù)算管理皆能對(duì)預(yù)算作業(yè)細(xì)節(jié)要點(diǎn)和作業(yè)資源耗費(fèi)情況進(jìn)行深度檢查。因此，作業(yè)預(yù)算管理可對(duì)預(yù)算控制功能要素加以強(qiáng)化，之后在此基礎(chǔ)上有效提升企業(yè)管理質(zhì)量和企業(yè)管理效率，尤其處在監(jiān)督不完善和確定性因素仍舊存在的狀況下，其可對(duì)經(jīng)營(yíng)者本身業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，其顯性激勵(lì)契約標(biāo)桿效應(yīng)尤為明顯，為企業(yè)激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建和企業(yè)占率目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，后續(xù)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)便會(huì)保持一致。

三、基于作業(yè)管理財(cái)務(wù)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系構(gòu)建策略分析

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)制定與業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)制定

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，作業(yè)預(yù)算管理是介于企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)業(yè)績(jī)之間的核心聯(lián)系工具，在此前提下對(duì)不同類型作業(yè)成本進(jìn)行預(yù)算，使企業(yè)能夠?qū)ψ鳂I(yè)資源消費(fèi)信息與狀況有所了解。ABB的合理接介入，使得企業(yè)相關(guān)作業(yè)活動(dòng)能夠透徹映襯企業(yè)基本戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)戰(zhàn)略要素和作業(yè)要素進(jìn)行有機(jī)整合，此時(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)便可通過企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理控制行為得以實(shí)現(xiàn)，從而使戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。作業(yè)預(yù)算主要是建立在作業(yè)層次之上的，企業(yè)運(yùn)用作業(yè)預(yù)算模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之前事宜評(píng)價(jià)，首要一點(diǎn)就是應(yīng)對(duì)各項(xiàng)流程和各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)制定，上述指標(biāo)內(nèi)容有時(shí)可為財(cái)物指標(biāo)，而有時(shí)也可為非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)衡量指標(biāo)分析策略實(shí)施

（1）作業(yè)成本分析。針對(duì)作業(yè)預(yù)算成本管理，需要從作業(yè)成本控制角度出發(fā)，逐步引入標(biāo)準(zhǔn)成本理念，將責(zé)任中心視為作業(yè)操作核心，按照不同類型作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)編制，以此作為業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制動(dòng)過程中，應(yīng)在企業(yè)預(yù)算流程中融入作業(yè)成本管理，并將其視為主要作業(yè)對(duì)象，達(dá)成作業(yè)有效習(xí)性和作業(yè)增殖性的同時(shí)，合理取締不增加價(jià)值作業(yè)機(jī)制，對(duì)可增加價(jià)值作業(yè)機(jī)制加以改進(jìn)，有效利用作業(yè)成本方法為其提供較為完成的成本信息，逐步加大基礎(chǔ)性成本控制力度，有效提高預(yù)算合理程度，讓業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程顯得愈加科學(xué)有效。

（2）產(chǎn)品質(zhì)量分析。要求企業(yè)應(yīng)選取最經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行物美價(jià)廉產(chǎn)品生產(chǎn)，以達(dá)到客戶滿意，在減少資金消耗和物力消耗的同時(shí)在最大程度上創(chuàng)造更多使用價(jià)值，旨在達(dá)到此類要求，企業(yè)自身需要在內(nèi)部實(shí)施作業(yè)管理策略，做到溯本求源，產(chǎn)品設(shè)計(jì)伊始直至產(chǎn)品銷售結(jié)束皆需嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使“零缺陷”成為可能，在一定程度上避免生產(chǎn)返工作業(yè)現(xiàn)象產(chǎn)生，對(duì)企業(yè)有效資源進(jìn)行充分利用，為產(chǎn)品增值作業(yè)工作提供有力保障，使企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)在價(jià)值得到穩(wěn)步提升。

（3）顧客滿意度分析。企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中同時(shí)進(jìn)行作業(yè)管理，將客戶訂貨產(chǎn)品數(shù)量信息、交貨時(shí)間信息作為企業(yè)組織生產(chǎn)的主要依據(jù)，以提高作業(yè)效率為目標(biāo)，合理運(yùn)行作業(yè)成本計(jì)算時(shí)所產(chǎn)生的成本信息進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)修訂操作和作業(yè)分析操作，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，融入到作業(yè)要素與價(jià)值要素平衡過程中去，務(wù)必達(dá)到所設(shè)計(jì)產(chǎn)品符合原本技術(shù)要求和客戶需求，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)也要讓客戶滿意，做到真正意義上的物美價(jià)廉。

（三）執(zhí)行作業(yè)預(yù)算的過程控制與評(píng)價(jià)

預(yù)算過程控制和預(yù)算評(píng)價(jià)尤為重要，其是能夠有效保證預(yù)算管理嚴(yán)肅性和預(yù)算管理權(quán)威性以及預(yù)算管激勵(lì)性。作業(yè)預(yù)算管理對(duì)過程控制作用十分重視，其相應(yīng)控制對(duì)象為作業(yè)，而不是成本。控制過程中應(yīng)需對(duì)作業(yè)流程和細(xì)節(jié)進(jìn)行及時(shí)完善和改進(jìn)，不僅如此，還需要針對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行適時(shí)作業(yè)分析，將非增值作業(yè)取締，有效降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本和減少產(chǎn)品最終產(chǎn)出時(shí)間，使產(chǎn)品質(zhì)量得到保證。此種操作模式會(huì)使老舊式預(yù)算模式中責(zé)任不清問題逐漸減少，此時(shí)非財(cái)務(wù)指標(biāo)要素和財(cái)物指標(biāo)要素便會(huì)相互結(jié)合且變得更加完善。單體計(jì)劃項(xiàng)目結(jié)束階段，經(jīng)營(yíng)者和管理者應(yīng)該按照預(yù)算執(zhí)行信息內(nèi)容進(jìn)行業(yè)績(jī)考核報(bào)告編制，之后在此基礎(chǔ)上針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)容信息加以綜合概括與整體總結(jié)，發(fā)揮成本信息原有效用，幫助管理部門做好成本控制和成本調(diào)節(jié)工作，在一定程度上保證預(yù)期企業(yè)內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)的正常合理實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系有效性會(huì)在一定程度上影響最終激勵(lì)機(jī)制整改與構(gòu)建，基于激勵(lì)機(jī)制的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系應(yīng)用過程中，需要作業(yè)預(yù)算的合理介入，將后者作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的首要指標(biāo)，通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)制定、業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)制定、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)衡量指標(biāo)分析、執(zhí)行作業(yè)預(yù)算過程控制及評(píng)價(jià)才能使基于作業(yè)管理財(cái)務(wù)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

篇10

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理難點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理是母公司或集團(tuán)公司最高決策層在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策層面，對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的整體性戰(zhàn)略規(guī)劃、政策指引、制度規(guī)范與決策督導(dǎo)。目前，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)主要有：

1.財(cái)務(wù)信息反饋不及時(shí)。由于各成員公司與母公司大多不在同一個(gè)地區(qū)，可能采用不同的核算方法、核算工具，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表完成報(bào)送時(shí)間方面存在差異，使管理層不能及時(shí)掌握整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況并做出相應(yīng)的決策。

2.事前預(yù)算不力，事后分析不到位。一般情況下，成員公司的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)包括財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在人事關(guān)系上隸屬于成員公司，直接對(duì)成員公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)，因此不能代表集團(tuán)整體利益進(jìn)行客觀預(yù)算及核算。此外，由于成員公司財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、管理能力方面也存在較大差異，也會(huì)造成報(bào)表體系方面信息存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)信息橫向和縱向不可比。

3.費(fèi)用管理不規(guī)范，成本控制不嚴(yán)。成員公司往往只看重銷售份額的增長(zhǎng)而疏于對(duì)公司進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理。成員公司總經(jīng)理權(quán)責(zé)范圍不清楚，忽視了成本、費(fèi)用管理及公司資產(chǎn)的保值增值，成員公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)存在差異性。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算銜接的重要意義

上述企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)問題，主要反映在財(cái)務(wù)管理的日常技術(shù)操作層面。為解決上述難點(diǎn)問題，應(yīng)該從集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作抓起，高度重視財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算工作，把兩項(xiàng)工作做細(xì)做實(shí)，既要考慮可行性，又要考慮前瞻性。

集團(tuán)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)管理使用的主要數(shù)據(jù)來源于日常會(huì)計(jì)核算。集團(tuán)會(huì)計(jì)在核算過程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體操作步驟的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確定，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)人員對(duì)同類業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)判斷的一致性，以得出準(zhǔn)確、連貫的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。集團(tuán)管理層通過定期分析會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，可為成員企業(yè)設(shè)立全面預(yù)算體系，將其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與預(yù)算進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)；或者根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整相關(guān)企業(yè)目標(biāo)并同時(shí)對(duì)相應(yīng)資源進(jìn)行調(diào)配，確保整個(gè)集團(tuán)達(dá)成最終的預(yù)算目標(biāo)。

因此，財(cái)務(wù)預(yù)算及會(huì)計(jì)核算密不可分，需要相互配合、互作補(bǔ)充，尤其在復(fù)雜的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)中，兩者的銜接尤為重要，可有效解決集團(tuán)財(cái)務(wù)管理存在的問題。

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算銜接的基本思路

1.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算要建立在準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算要貫徹責(zé)任會(huì)計(jì)原則。企業(yè)集團(tuán)實(shí)行分權(quán)管理制度，決策權(quán)隨同相應(yīng)的責(zé)任下放給子公司的經(jīng)理人員，責(zé)任會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種管理要求而不斷發(fā)展和完善的一種會(huì)計(jì)管理及核算體系。其首先要合理劃分責(zé)任中心，明確規(guī)定權(quán)責(zé)范圍；其次要編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；最后要求確定好內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

因此，企業(yè)集團(tuán)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的第一步應(yīng)落實(shí)責(zé)任中心。責(zé)任中心可分為三種：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。一般來說，集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)均為投資中心，其預(yù)算目標(biāo)直接影響集團(tuán)整體預(yù)算目標(biāo)。但是，根據(jù)實(shí)際情況，也可以將某成員企業(yè)的某個(gè)部門在集團(tuán)范圍為設(shè)定為成本中心或利潤(rùn)中心，以便集團(tuán)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接控制。預(yù)算中的責(zé)任中心確定后，會(huì)計(jì)核算中的部門設(shè)置需及時(shí)跟進(jìn)，一一匹配，預(yù)算與核算均要貫徹責(zé)任會(huì)計(jì)原則。

集團(tuán)預(yù)算編制應(yīng)科學(xué)的分解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成總目標(biāo)中明確各自目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。為激勵(lì)各責(zé)任中心完成目標(biāo)，需要制定合理有效的激勵(lì)體系，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，為此，集團(tuán)需要建立健全嚴(yán)密的信息采集系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔谩?/p>

科學(xué)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，正確處理各責(zé)任中心之間的相互關(guān)系，是責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)集團(tuán)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要內(nèi)容。從會(huì)計(jì)核算角度看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定要保證各責(zé)任中心的利益，使各責(zé)任中心的收入、成本、費(fèi)用匹配，真實(shí)反映各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)，由于集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消了內(nèi)部交易產(chǎn)生的收入、成本、費(fèi)用，因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，更要保證子公司利益與企業(yè)集團(tuán)利益相一致，以使整個(gè)集團(tuán)獲得最佳整體利益。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算要落實(shí)好收入、成本及費(fèi)用的確認(rèn)原則。財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)往往因規(guī)模大、行業(yè)多元化、地域廣和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等原因，造成集團(tuán)內(nèi)各成員單位在收入、成本及費(fèi)用的核算上不能做到統(tǒng)一、規(guī)范，對(duì)同一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，不同的成員企業(yè)有不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，甚至同一個(gè)企業(yè)在不同的時(shí)期采用核算方法也不一致，導(dǎo)致不同企業(yè)間信息不可比、同一企業(yè)不同期間的信息不可比。要把握這三類指標(biāo)，需要在集團(tuán)范圍內(nèi)的預(yù)算階段按照核算要求對(duì)這三類指標(biāo)的確認(rèn)原則做出統(tǒng)一規(guī)定，使預(yù)算中的收入、成本、費(fèi)用這三類指標(biāo)與會(huì)計(jì)核算的收入、成本、費(fèi)用基本一致，這樣，集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算才能真實(shí)可靠，同時(shí)為接下來的會(huì)計(jì)核算打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算要關(guān)注會(huì)計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)。預(yù)算編制的方法有兩種，一是增量預(yù)算：二是零基預(yù)算。增量預(yù)算假設(shè)歷史將會(huì)重復(fù)，并在此基礎(chǔ)上，考慮適當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)；零基預(yù)算則立足于未來，按照逐級(jí)深入的方法，進(jìn)行因素分析。責(zé)任中心在編制預(yù)算時(shí)，往往首先會(huì)采用增量預(yù)算的方法，這種方法需要明確歷史數(shù)據(jù)的核算方法、核算口徑，否則難以按照增量的方法編制明細(xì)預(yù)算。而按照零基方法編制預(yù)算時(shí)，也需與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，尋找差異原因，以便使編制的預(yù)算更加合理。因此，會(huì)計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算相當(dāng)重要，只有弄清楚歷史數(shù)據(jù)的來龍去脈，厘清財(cái)務(wù)預(yù)算中的各項(xiàng)關(guān)鍵性假設(shè)，才能逐一分析各項(xiàng)假設(shè)是否合理、正確、可行，進(jìn)而有效保證財(cái)務(wù)預(yù)算中各項(xiàng)指標(biāo)的最終達(dá)成。

2.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算要體現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的根本原則

（1）會(huì)計(jì)核算應(yīng)與預(yù)算管理緊密結(jié)合。傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)核算主要指對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，也就是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映，還包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，參與決策；事中核算的主要形式則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)和財(cái)務(wù)管理。企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該高度關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算信息，對(duì)照預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行事前核算、事中核算和事后核算，這樣才能保證核算的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠，才能使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系在一起，從財(cái)務(wù)角度支持業(yè)務(wù)，給各成員企業(yè)提供切實(shí)可行的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（2）應(yīng)按預(yù)算管理的需要規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。目前部分企業(yè)集團(tuán)沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)政策不細(xì)化、不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理主要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)人員出于自利原則往往會(huì)做出有利于完成預(yù)算指標(biāo)的會(huì)計(jì)判斷甚至操縱會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的情況下，預(yù)算考核所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息異化現(xiàn)象比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預(yù)算考核的激勵(lì)作用，就必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

由于預(yù)算管理主要集中在損益預(yù)算領(lǐng)域，因此應(yīng)首先規(guī)范與損益確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。集團(tuán)企業(yè)中，一般應(yīng)由控制預(yù)算管理的最高層次企業(yè)制定會(huì)計(jì)科目，并明細(xì)到一定級(jí)次；在已經(jīng)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目級(jí)次上，子公司既不能增加科目，也不能減少科目，只能在最末級(jí)下設(shè)科目，以保證數(shù)據(jù)的匯集能夠自動(dòng)完成。

實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)集團(tuán)必須對(duì)各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況通過核算進(jìn)行定期的分析、報(bào)告，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的異常情況進(jìn)行深入分析，對(duì)集團(tuán)管理層形成固定的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，并以此作為企業(yè)集團(tuán)預(yù)算分析和財(cái)務(wù)控制的依據(jù)。

（3）利用會(huì)計(jì)核算科目動(dòng)態(tài)反映財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理過程中，某些會(huì)計(jì)核算結(jié)果不能直接為預(yù)算控制提供必要的信息資料，這就需要財(cái)務(wù)人員利用會(huì)計(jì)核算科目動(dòng)態(tài)反映財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。例如，分析預(yù)算收入完成情況，不僅要查看收入核算科目，而且要查看預(yù)收賬款科目，并保證兩個(gè)科目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)時(shí)更新匯總，這樣才能對(duì)預(yù)算收入完成指標(biāo)進(jìn)行全面分析。

四、結(jié)束語

企業(yè)集團(tuán)存在規(guī)模龐大、行業(yè)多樣、分布廣闊和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等問題，因此，其財(cái)務(wù)管理要高度重視財(cái)務(wù)預(yù)算及會(huì)計(jì)核算的銜接問題。而集團(tuán)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，也應(yīng)該努力探索核算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)能夠銜接的方法，將日常的、技術(shù)操作層面的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)處理好，這樣財(cái)務(wù)高層人員才能集中精力在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策層面對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)做出指導(dǎo)和決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇11

一、高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

受傳統(tǒng)教育管理體制及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理還存在以下幾個(gè)方面的問題：

首先，未充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，缺乏足夠的預(yù)算管理意識(shí)。部分高校未充分認(rèn)識(shí)到學(xué)校本身進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要作用，僅根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的撥款計(jì)劃?rùn)C(jī)械的編制預(yù)算，支出部分也僅按照開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，未基于財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)資金的應(yīng)用情況進(jìn)行科學(xué)的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的思考，高校各部門合理應(yīng)用資金的積極性也不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理未充分發(fā)揮其預(yù)算監(jiān)督的作用而流于形式，很多高校也缺乏一套科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理及監(jiān)督機(jī)制。其次，缺乏一套與財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)與審計(jì)制度。很多高校均未針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督及評(píng)價(jià)，也未制定科學(xué)的績(jī)效考核制度，從而無法保證預(yù)算執(zhí)行效果。實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算超支或結(jié)余較多等現(xiàn)象，主要原因就是缺乏一套科學(xué)的預(yù)算評(píng)價(jià)制度及審計(jì)制度，弱化了財(cái)務(wù)預(yù)算的重要作用。最后，預(yù)算編制內(nèi)容不全。教育體制的改革豐富了高校的資金來源，過去由政府全額提供高校的資金費(fèi)用，現(xiàn)在除了政府撥款外，企業(yè)、社會(huì)各界的撥款使得高校資金來源趨于多元化，高校財(cái)務(wù)支出預(yù)算也要按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門的要求準(zhǔn)確反映出各項(xiàng)收入及支出，以保證預(yù)算管理的準(zhǔn)確性及科學(xué)性，但是不同的資金提供部門基于自身利益的考慮而謊報(bào)所得資金，也未準(zhǔn)確上報(bào)支出，影響到高校財(cái)務(wù)收支預(yù)算的準(zhǔn)確性，甚至影響到高校正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

二、提高高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理有效性的策略

針對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的諸多問題，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

首先，高校管理人員、財(cái)務(wù)管理人員要轉(zhuǎn)變觀念，做好財(cái)務(wù)預(yù)算的日常工作。預(yù)算管理的有效性會(huì)對(duì)高校的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生直接影響，高校管理人員要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要意義，轉(zhuǎn)變觀念，將預(yù)算管理貫穿于學(xué)校財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程，將各部門參與預(yù)算管理的積極性、主動(dòng)性充分調(diào)動(dòng)起來，使其掌握更多預(yù)算管理相關(guān)的基本知識(shí)；對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理加強(qiáng)指導(dǎo)，對(duì)校內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)、教學(xué)資源等進(jìn)行優(yōu)化配置，提高辦學(xué)資金應(yīng)用的合理性，促進(jìn)高校全面、健康的發(fā)展。其次，提高收支安排的合理性。要求高校各部門各項(xiàng)收支均有明確依據(jù)，明確其資金管理的責(zé)任，建立科學(xué)、合理的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，使得預(yù)算管理與學(xué)校的實(shí)際情況更加相符，適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整進(jìn)行規(guī)范，最大程度上減少人為干預(yù)的影響。堅(jiān)持“一支筆”的審核制度，即各項(xiàng)資金應(yīng)用部門必須指定一名負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)審批其所屬部門日常經(jīng)費(fèi)的開支情況，當(dāng)然，“一支筆”審核制度僅針對(duì)日常開支，一些重大項(xiàng)目、重大開支必須集體討論決定。此外，高校要不斷完善自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，承擔(dān)必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)部門及財(cái)務(wù)部門要對(duì)“一支筆”審核事項(xiàng)進(jìn)行定期審計(jì)與核查，以保證資金收支的合理性。最后，完善預(yù)算編制方法。建議高校預(yù)算編制工作采用“零基預(yù)算法”，即年度預(yù)算編制不參照以往的預(yù)算及支出，而是以實(shí)際教學(xué)、科研資金使用情況為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域安排、確定每項(xiàng)支出預(yù)算數(shù)量，這種預(yù)算編制方法較傳統(tǒng)預(yù)算編制更加先進(jìn)、科學(xué)，與學(xué)校的實(shí)際發(fā)展也更加相符。預(yù)算編制遵循輕重緩急的原則，以人才培養(yǎng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為優(yōu)先，針對(duì)學(xué)校重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目則以專項(xiàng)資金的形式進(jìn)行專款專用；校內(nèi)各項(xiàng)行政支出、日常辦公經(jīng)費(fèi)要適當(dāng)壓縮，保證每項(xiàng)收支均有合理編制依據(jù)；按照具體人數(shù)制定人員經(jīng)費(fèi)，制定定額標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算公用經(jīng)費(fèi)。此外，還要建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，以“績(jī)效預(yù)算”為核心，針對(duì)校內(nèi)各個(gè)部門制定科學(xué)的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將其資金應(yīng)用情況與其管理績(jī)效相結(jié)合，獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效優(yōu)良的部門，相應(yīng)的，績(jī)效差的部門可以減少預(yù)算經(jīng)費(fèi)為懲戒。

三、結(jié)語

總之，高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作對(duì)于高校的建設(shè)和發(fā)展有著重要的意義，它是高校管理的精髓之所在。學(xué)校部門應(yīng)該建立健全預(yù)算管理規(guī)章制度，實(shí)行明確的編制、分析與考核制度，將預(yù)算管理的各個(gè)方面落到實(shí)處，更好地做好學(xué)校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳仕宗.新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的培養(yǎng)探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（24）.

篇12

文章編號(hào)：1005-913X（2016）05-0091-02

一、項(xiàng)目提出背景

鑄鍛中心全面預(yù)算的編制主體十分復(fù)雜，成員單位既涉及生產(chǎn)、非生產(chǎn)的部門，又涉及試點(diǎn)部門的獨(dú)立考核單位，既涉及委外加工，又涉及外包清理。原來鑄鍛中心成員單位執(zhí)行分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，從2013年起統(tǒng)一合并財(cái)務(wù)賬套，鑄鍛中心以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。

2014年初，鑄鍛中心在綜合平衡了各軟件的特點(diǎn)和其他兄弟單位取得的經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合自身情況，決定首先從預(yù)算管理入手，這也是整個(gè)鑄鍛中心推出現(xiàn)代戰(zhàn)略管理的重要組成部分以及實(shí)現(xiàn)全面信息化的第一步。

目前系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，部門用戶反映良好。現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)與其他部門之間的聯(lián)系和溝通，全面預(yù)算控制制度的正常運(yùn)行建立在規(guī)范的分析和考核的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門依據(jù)某個(gè)即時(shí)會(huì)計(jì)資料的反映和掌握的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)信息，系統(tǒng)地分析了各部門預(yù)算項(xiàng)目的完成情況和存在的問題，并提出糾偏的建議和措施，報(bào)經(jīng)中心領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，協(xié)同職能部門按規(guī)定的流程對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面考核，并把企業(yè)中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)一到了企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)上來，在中心內(nèi)部形成上下一致的合力，推動(dòng)著整個(gè)中心的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、成果內(nèi)涵及主要措施

（一）系統(tǒng)信息化的基本需求及整體目標(biāo)

濟(jì)南鑄鍛中心作為國(guó)有大型鑄鍛企業(yè)，要求預(yù)算系統(tǒng)具有很強(qiáng)的安全性、可靠性、易使用性及可擴(kuò)展性和先進(jìn)性等技術(shù)特點(diǎn)，同時(shí)還要能體現(xiàn)鑄鍛中心對(duì)全面預(yù)算的管理思想，尤其是事前預(yù)算、事中控制、事后分析調(diào)整，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效考核。系統(tǒng)要特別強(qiáng)調(diào)資源的配置和對(duì)鑄鍛中心戰(zhàn)略目標(biāo)的支撐，出發(fā)點(diǎn)應(yīng)是鑄鍛中心的管理思想，從鑄鍛中心管理角度分析全面預(yù)算系統(tǒng)，不是從賬務(wù)管理系統(tǒng)中導(dǎo)出來的數(shù)據(jù)羅列和報(bào)表管理，要真正成為鑄鍛中心戰(zhàn)略管理的強(qiáng)有力支撐。

系統(tǒng)總體目標(biāo)：

1.面向內(nèi)部管理，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的計(jì)劃性和可監(jiān)管性。

2.面向業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算報(bào)表編制規(guī)范化。

3.面向決策，提供輔助決策支持。

4.面向未來，構(gòu)筑統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)。

（二）系統(tǒng)整體架構(gòu)及體系主要內(nèi)容

預(yù)算信息系統(tǒng)的整體構(gòu)架以中心的組織構(gòu)架為基礎(chǔ)，預(yù)算報(bào)表信息由鑄鍛中心財(cái)務(wù)部根據(jù)集團(tuán)確定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)層層分解落實(shí)到中心內(nèi)部各預(yù)算編制單位，并將本單位預(yù)算報(bào)表匯總上報(bào)到鑄鍛中心，鑄鍛中心借以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)控，并實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評(píng)價(jià)。

預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)各部門、各車間的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、材料預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的預(yù)算體系。

1.鑄鍛中心預(yù)算體系主要由以下部分構(gòu)成

（1）業(yè)務(wù)預(yù)算

預(yù)算表 編制部門

①銷售收入預(yù)算 制造部

②生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)算 制造部

③人工預(yù)算 綜合管理部

④采購(gòu)及外協(xié)費(fèi)預(yù)算 采購(gòu)及外協(xié)部

⑤物流費(fèi)預(yù)算 物流部

⑥外包清理費(fèi)預(yù)算 制造部

⑦銷售三包預(yù)算 質(zhì)量部

⑧管理費(fèi)用預(yù)算 各相關(guān)部門

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算

⑨預(yù)計(jì)利潤(rùn) 財(cái)務(wù)部

⑩預(yù)計(jì)資產(chǎn)與負(fù)債 財(cái)務(wù)部

2.鑄鍛中心預(yù)算體系主要由以下部分構(gòu)成

（1）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算主要內(nèi)容包括銷售收入預(yù)算、生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)算、人工預(yù)算、采購(gòu)及外協(xié)費(fèi)預(yù)算、物流費(fèi)預(yù)算、外包清理費(fèi)預(yù)算、銷售三包預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算主要內(nèi)容包括：預(yù)計(jì)利潤(rùn)、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表。預(yù)計(jì)損益表主要包括預(yù)計(jì)損益表匯總表、預(yù)計(jì)損益表按產(chǎn)品分類表，最終匯總形成預(yù)計(jì)損益匯總表。預(yù)計(jì)損益表將損益情況具體細(xì)化到預(yù)算年度各期間上，以及往年同期對(duì)比情況。

三、預(yù)算編制的審批流程及主要特點(diǎn)

鑄鍛中心按照 “二下二上”的預(yù)算編制流程，首先下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，各部門根據(jù)“一下”目標(biāo)并結(jié)合自身情況編制企業(yè)“一上”預(yù)算，在預(yù)算編制過程中進(jìn)行平衡檢查及控制檢查，檢查通過后上報(bào)匯總，鑄鍛中心對(duì)各部門上報(bào)的預(yù)算報(bào)表進(jìn)行審查，對(duì)不符合要求的預(yù)算報(bào)表，填寫審批意見發(fā)回原單位進(jìn)行修改，預(yù)算報(bào)表審核審批通過后，結(jié)合企業(yè)預(yù)算情況及集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)，形成“二下”指標(biāo)，下達(dá)部門，部門根據(jù)“二下”指標(biāo)編制“二上”預(yù)算，“二上”預(yù)算要受“二下”指標(biāo)控制，并進(jìn)行平衡檢查，檢查通過后的預(yù)算數(shù)據(jù)上報(bào)集團(tuán)公司，對(duì)審批通過的預(yù)算進(jìn)行匯總合并形成集團(tuán)公司預(yù)算，集團(tuán)公司將以此為依據(jù)，在預(yù)算期內(nèi)，監(jiān)督、控制預(yù)算的執(zhí)行情況。

在執(zhí)行過程中通過對(duì)比分析、環(huán)比分析、定基分析等多種分析方法，可以對(duì)指標(biāo)、預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算表進(jìn)行分析，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況差異分析，可以從單位（部門）、預(yù)算期間、預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算版本四維進(jìn)行穿透分析，查找差異原因，為決策提供支持。

預(yù)算管理系統(tǒng)主要特點(diǎn)有七個(gè)方面。

（一）本預(yù)算系統(tǒng)支持多種預(yù)算體系，可以實(shí)現(xiàn)包含生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、材料預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等多種體系的全面預(yù)算管理。

（二）能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算編制過程靈活，支持在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)分階段進(jìn)行編制，也支持跨年度編制預(yù)算。可定義預(yù)算表格式，適合多種預(yù)算編制方法。

（三）支持滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法，支持自上而下的集中預(yù)算的編制和分解，自下而上的預(yù)算編制和匯總，以及上下結(jié)合的預(yù)算編制流程。

（四）預(yù)算編制支持多種細(xì)化預(yù)算數(shù)據(jù)方式，可以從編制期間上進(jìn)行細(xì)化，也可以從部門、專項(xiàng)上進(jìn)行細(xì)化處理。

（五）支持預(yù)算表之間的推演，可定義的表間的勾稽關(guān)系。

（六）靈活的功能權(quán)限和數(shù)據(jù)權(quán)限控制，不同人具有不同層次、不同數(shù)據(jù)的操作、修改、查看等權(quán)限，保證系統(tǒng)和數(shù)據(jù)安全性。

（七）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)被動(dòng)采集于其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，可直接共享為其他系統(tǒng)使用，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)算和預(yù)警，事中控制；同時(shí)在年、季、月、旬定義不同的控制方法，預(yù)算控制更靈活。

四、各項(xiàng)措施實(shí)施后的效果評(píng)價(jià)

企業(yè)預(yù)算編制的過程就是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的過程。以往，下屬部門在上報(bào)預(yù)算的時(shí)候，一般會(huì)適當(dāng)少報(bào)一些，以減輕自己未來的增長(zhǎng)壓力。這種順利完成任務(wù)的想法與鑄鍛中心的初衷差距較大，也有一些企業(yè)由于掌握的信息不對(duì)稱，造成指標(biāo)制定缺乏合理依據(jù)，預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況相脫節(jié)。

預(yù)算系統(tǒng)體現(xiàn)了企業(yè)下一步發(fā)展方向和企業(yè)真正的管理思想和經(jīng)營(yíng)行為。針對(duì)這種情況，鑄鍛中心在預(yù)算系統(tǒng)中加入了自動(dòng)化的預(yù)警等相當(dāng)多的控制點(diǎn)，以便他們能夠更好地把握鑄鍛中心整個(gè)預(yù)算年度的經(jīng)營(yíng)命脈和發(fā)展趨勢(shì)。

從編制預(yù)算開始，鑄鍛中心的核心思想就得到了充分體現(xiàn)。整個(gè)預(yù)算體系有一百?gòu)埍恚瑪?shù)據(jù)從企業(yè)人工和各種物料消耗定額開始填寫后，自動(dòng)反映到后面的成本表，越到后面的環(huán)節(jié)系統(tǒng)需要填寫的數(shù)據(jù)就越少，最后所有數(shù)據(jù)都匯總到現(xiàn)金收支上來。最終形成的三張會(huì)計(jì)報(bào)表中有60%～70%的數(shù)據(jù)都是從前面的環(huán)節(jié)中自動(dòng)獲取的，所以要人為“做假”就很難，這些都加強(qiáng)了集團(tuán)的控制能力。

通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)，鑄鍛中心對(duì)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有了全面的了解，實(shí)現(xiàn)了中心對(duì)下屬二三級(jí)部門的全方位管理監(jiān)控，把企業(yè)中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)一到了企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)上來，在鑄鍛中心內(nèi)部形成上下一致的合力，推動(dòng)著鑄鍛中心的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。全面預(yù)算真正起到了對(duì)鑄鍛中心戰(zhàn)略管理強(qiáng)有力的支撐作用，及時(shí)掌握企業(yè)信息、配置企業(yè)信息、綜合企業(yè)的管理資源，把資源配置到最有效的地方。控制企業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，從而把握整個(gè)鑄鍛中心的發(fā)展命脈。從系統(tǒng)本身來說，這確實(shí)體現(xiàn)了企業(yè)以管理為先導(dǎo)，以管理為本質(zhì)的思想，不是一個(gè)機(jī)械化的系統(tǒng)，而是一個(gè)人性化、動(dòng)態(tài)化的系統(tǒng)。

中國(guó)重汽濟(jì)南動(dòng)力有限公司鑄鍛中心不斷強(qiáng)化管理創(chuàng)新工作，通過對(duì)現(xiàn)有工作流程的優(yōu)化及信息化系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用等持續(xù)提高管理水平，嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用充分分析成本構(gòu)成挖掘利潤(rùn)增長(zhǎng)因素，為國(guó)內(nèi)同行業(yè)相關(guān)工作的持續(xù)改進(jìn)提供了思路，具有推廣意義。

篇13

一、石化企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

(一)以成本控制為核心

不同企業(yè)全面預(yù)算管理的核心不同,有的以利潤(rùn)為核心、有的以控制現(xiàn)金流為核心、有的以銷售為核心,還有的以成本控制為核心。由于石化企業(yè)產(chǎn)品相對(duì)單一,在售成品油量和收入方面相對(duì)簡(jiǎn)單,不存在復(fù)雜的計(jì)算方式,而且也很難進(jìn)行控制和擴(kuò)展。根據(jù)“利潤(rùn)=收入-成本”這一簡(jiǎn)單原理不難看出,石化企業(yè)要增加利潤(rùn)就必須控制成本和費(fèi)用。因此,一般情況下,石化企業(yè)全面預(yù)算管理是以成本控制為核心的。

(二)非財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算同樣重要

非財(cái)務(wù)指標(biāo)是指不能用貨幣形式衡量的指標(biāo)。在石化企業(yè)中,主要是指石油化工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo),如產(chǎn)油量、供油量、用油率、供油標(biāo)準(zhǔn)煤耗、產(chǎn)油可靠性等,有些指標(biāo)要進(jìn)行責(zé)任中心的分配,這些指標(biāo)直接反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,因此也非常重要。

(三)與其他管理系統(tǒng)接口多

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的執(zhí)行數(shù)據(jù)應(yīng)該直接來自于其他系統(tǒng),其中生產(chǎn)指標(biāo)應(yīng)該直接來自于生產(chǎn)實(shí)時(shí)系統(tǒng),燃料指標(biāo)來自于燃料管理系統(tǒng),物資的指標(biāo)來自于物資管理系統(tǒng),一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來自于財(cái)務(wù)系統(tǒng),與眾多系統(tǒng)的接口非常多,而且復(fù)雜。

二、石化企業(yè)全面預(yù)算管理體系的內(nèi)容

石化企業(yè)全面預(yù)算管理體系的預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大類預(yù)算表。

(一)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算

企業(yè)綜合指標(biāo)預(yù)算是各部門進(jìn)行預(yù)算編制的基礎(chǔ),它體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo),其主要指標(biāo)包括目標(biāo)利潤(rùn)、銷售收入、發(fā)電量、產(chǎn)油量、供油量、單位用油率等。

(二)業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。反映預(yù)算期內(nèi)石化企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算,包括銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、發(fā)電成本預(yù)算、材料備品預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算,它是銷售預(yù)測(cè)正式的、詳細(xì)的說明,是整個(gè)預(yù)算管理的基礎(chǔ),沒有銷售預(yù)算,就沒有企業(yè)的全面預(yù)算。銷售、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算一起構(gòu)成了石化企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范本。

(三)資本預(yù)算

資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算,主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、籌資預(yù)算。投資預(yù)算反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、擴(kuò)建、改造和更新及資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時(shí)點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長(zhǎng)期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。

(四)財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算,反映了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃,是全面預(yù)算的總預(yù)算,也是企業(yè)全面預(yù)算的核心。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包含三方面預(yù)算:現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

三、石化企業(yè)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中存在的問題

(一)財(cái)務(wù)分析不及時(shí),過程控制不到位

預(yù)算管理有三個(gè)重要環(huán)節(jié),即預(yù)算目標(biāo)的制定、執(zhí)行過程的控制和預(yù)算完成的考核。要完成年度預(yù)算目標(biāo),關(guān)鍵在于對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督檢查、分析和控制。為此,集團(tuán)公司多次強(qiáng)調(diào)要求企業(yè)建立月度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度,開展好每月的財(cái)務(wù)分析,根據(jù)市場(chǎng)的變化,針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在的問題,分析其原因、制定其對(duì)策、落實(shí)其措施,指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)行。但在實(shí)際工作中,部分企業(yè)的工作尚未到位,有的企業(yè)月度財(cái)務(wù)分析不夠深入,對(duì)出現(xiàn)的問題分析不透;有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)按季度召開,少數(shù)企業(yè)甚至半年分析一次;還有的企業(yè)平時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不力,工作措施難以做到有的放矢。上述問題的出現(xiàn),反映了日常管理力度不夠、工作尚不到位。

(二)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作還比較薄弱,整體管理水平亟待提高

目前,石化企業(yè)公司具有專業(yè)板塊多、行業(yè)分散且覆蓋面寬等特點(diǎn),給預(yù)算管理的實(shí)施帶來很大的困難。再加上計(jì)算機(jī)應(yīng)用于預(yù)算管理的開發(fā)相對(duì)滯后,尚沒有建立一套與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相鏈接的預(yù)算管理系統(tǒng),使得當(dāng)前的預(yù)算編制和財(cái)務(wù)分析基本上還處于手工階段。人工操作因受到多方面因素的影響,經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)出多門、口徑不一、勾稽關(guān)系不對(duì)應(yīng)等差錯(cuò),使得預(yù)算指標(biāo)的確定、財(cái)務(wù)分析的結(jié)果偏離工作實(shí)際,預(yù)算管理的積極作用難以得到充分體現(xiàn)。

(三)部分企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作不夠重視,預(yù)算管理尚處在粗放階段

雖然預(yù)算管理工作已開展多年,且主要預(yù)算指標(biāo)也納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn),但仍有部分單位對(duì)預(yù)算管理工作認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。從近兩年來的預(yù)算編制、財(cái)務(wù)分析和預(yù)算考核過程中出現(xiàn)的許多問題來看,主要不是技術(shù)性的難題,雖然問題涉及多個(gè)方面,但歸根結(jié)底還是對(duì)預(yù)算管理工作認(rèn)識(shí)不足、重視程度不夠。在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理應(yīng)以財(cái)務(wù)管理為中心,財(cái)務(wù)管理以全面預(yù)算為手段,通過挖潛增效、控制成本,來實(shí)現(xiàn)效益的最大化。這本應(yīng)是每個(gè)企業(yè)自身的追求,但少數(shù)單位把這些工作看成是集團(tuán)總部讓企業(yè)做的,由此將自發(fā)的努力變成了被動(dòng)的應(yīng)付,隨之出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)、工作不扎實(shí)不細(xì)致的現(xiàn)象。比如:有的單位對(duì)預(yù)算的編制未按照規(guī)定程序去做過細(xì)的工作,而是憑主觀想象,因此造成預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際;有的單位由于會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng),數(shù)字可信度較差;有的單位完不成預(yù)算指標(biāo),不是從根本上查找原因,而是簡(jiǎn)單歸結(jié)為年初預(yù)算編制有誤;還有的單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人平時(shí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)不關(guān)心,到年底考核臨時(shí)抱佛腳。類似問題的出現(xiàn),充分說明了目前的預(yù)算管理工作仍處于粗放管理階段,還不能很好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

(四)因會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,造成預(yù)算指標(biāo)偏離實(shí)際

為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算,石化企業(yè)總部針對(duì)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),統(tǒng)一制定了會(huì)計(jì)核算辦法,并通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)推廣到各直屬企業(yè)。但通過2002年底財(cái)務(wù)決算的審查,仍發(fā)現(xiàn)有少數(shù)單位未嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,核算上不規(guī)范,具有隨意性;同時(shí),由于財(cái)務(wù)預(yù)算制定的依據(jù)除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外,主要是會(huì)計(jì)核算資料,因此也造成預(yù)算指標(biāo)偏離實(shí)際。比如:相同企業(yè)的成本費(fèi)用水平(管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)、社區(qū)服務(wù)費(fèi)用等)懸殊較大;有的企業(yè)成本費(fèi)用核算口徑具有隨意性;也有極少數(shù)單位為了完成預(yù)算考核指標(biāo)而人為調(diào)整會(huì)計(jì)核算口徑。

四、石化企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的對(duì)策

(一)各種預(yù)算編制方法,準(zhǔn)確編制預(yù)算指標(biāo)

在完善增量預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上,延長(zhǎng)編制滾動(dòng)預(yù)算的周期,推廣應(yīng)用彈性預(yù)算和零基預(yù)算。

首先,采用滾動(dòng)預(yù)算把握未來發(fā)展趨勢(shì)。滾動(dòng)預(yù)算是在預(yù)算實(shí)施過程中,不斷地修正、調(diào)整和延續(xù)預(yù)算。目前,應(yīng)完善編制以年度為周期的滾動(dòng)預(yù)算,分、子公司應(yīng)要求按月滾動(dòng)編制預(yù)算,事業(yè)部應(yīng)按季度編制滾動(dòng)預(yù)算,總部應(yīng)按半年編制滾動(dòng)預(yù)算,在此基礎(chǔ)上逐步實(shí)現(xiàn)編制3～5年為周期的中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算,使預(yù)算在時(shí)間上與公司中長(zhǎng)期規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)。

其次,采用彈性預(yù)算應(yīng)對(duì)價(jià)和量變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。編制彈性預(yù)算,一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用,避免在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí),對(duì)預(yù)算做頻繁修改;另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核,建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。目前,可作為彈性預(yù)算編制基礎(chǔ)的項(xiàng)目有:油田板塊的原油產(chǎn)量、價(jià)格的變動(dòng),煉油板塊的原油加工量、原油采購(gòu)價(jià)格、成品油銷售價(jià)格的變動(dòng),化工板塊的石腦油、重油等主要原料和大宗產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng),銷售板塊的成品油價(jià)格變動(dòng)等。

最后,采用零基預(yù)算挖掘降低費(fèi)用潛力。采用零基預(yù)算,在編制預(yù)算時(shí),對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn),對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力、物力和財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算,并說明其經(jīng)濟(jì)效果。在此基礎(chǔ)上,按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì),分配預(yù)算經(jīng)費(fèi),確定預(yù)算數(shù),進(jìn)而編制費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算的編制過程,就是企業(yè)的各個(gè)部門和員工挖掘潛力的過程,如果把這個(gè)過程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來,對(duì)于企業(yè)降低費(fèi)用和成本是十分有利的。目前,應(yīng)在完善各項(xiàng)消耗、費(fèi)用定額的基礎(chǔ)上逐步推廣。

(二)建立調(diào)整機(jī)制,適時(shí)修正預(yù)算指標(biāo)

首先,調(diào)整范圍。在情況發(fā)生變化時(shí),并不是所有的預(yù)算指標(biāo)都要予以調(diào)整,這樣做既費(fèi)力又不能保證調(diào)整及時(shí)準(zhǔn)確。應(yīng)該規(guī)定當(dāng)測(cè)算的條件發(fā)生重大變化時(shí),只對(duì)具體的基本預(yù)算指標(biāo)(如納人考核的利潤(rùn)總額、完全費(fèi)用),根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

其次,調(diào)整外部條件。只有事先未予考慮且是不可控制的因素發(fā)生變化時(shí),如原料供給或大宗產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生重大變化,或其它經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)可的原因出現(xiàn)才允許調(diào)整預(yù)算。對(duì)于上一級(jí)控制下達(dá)后又由上級(jí)部門做出臨時(shí)變更、調(diào)整的,上級(jí)部門應(yīng)主動(dòng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。同時(shí)應(yīng)明確在預(yù)算調(diào)整批準(zhǔn)之前,按原預(yù)算執(zhí)行。

再次,調(diào)整的權(quán)限與流程。重大的調(diào)整應(yīng)該通過預(yù)算委員會(huì)集體討論。對(duì)于不影響財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算內(nèi)部之間的調(diào)整,企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行,適當(dāng)放權(quán),鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策,保證財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后,調(diào)整頻率。頻繁地調(diào)整預(yù)算將導(dǎo)致執(zhí)行的無所適從,為維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的剛性,應(yīng)盡量減少調(diào)整次數(shù)。目前有兩種做法,第一種是在預(yù)算考核中扣除調(diào)整因素;第二種是在規(guī)定的時(shí)間審查預(yù)算,如滿足調(diào)整的因素就對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。在筆者對(duì)中石化所屬單位進(jìn)行問卷調(diào)查隨機(jī)抽出的50張答卷中,選擇在6月份進(jìn)行調(diào)整的占36%,選擇在9月份進(jìn)行調(diào)整的占46%,選擇在12月份進(jìn)行調(diào)整的占10%。筆者認(rèn)為,選擇在每年9月份進(jìn)行預(yù)算審查調(diào)整比較適宜,理由是一年已過三分之二,基本上比較明朗,同時(shí)還有三分之一,還可以繼續(xù)努力。

(三)分階段、分級(jí)次建立預(yù)算指標(biāo)體系

結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略分階段確定預(yù)算指標(biāo)。中石化應(yīng)根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),編制長(zhǎng)期資本支出預(yù)算、長(zhǎng)期銷售預(yù)算、長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算及研究開發(fā)預(yù)算等。年度預(yù)算的編制應(yīng)以長(zhǎng)期預(yù)算為基礎(chǔ),同時(shí)長(zhǎng)期預(yù)算應(yīng)根據(jù)年度預(yù)算的執(zhí)行情況不斷滾動(dòng)調(diào)整。

結(jié)合組織結(jié)構(gòu)分級(jí)確立預(yù)算指標(biāo)。按現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu),結(jié)合總部―事業(yè)部―分(子)公司―分廠(車間、班組)四級(jí)結(jié)構(gòu)分級(jí)建立預(yù)算指標(biāo)體系,其中:

1.總部作為股份公司的戰(zhàn)略管理層,是投資中心,其核心工作是結(jié)合股份公司戰(zhàn)略發(fā)展,將明確化的戰(zhàn)略意圖量化為可分解、可操作、可衡量的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo),三個(gè)方面:效益與規(guī)模,效益指標(biāo),財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。利潤(rùn)總額,規(guī)模指標(biāo)按板塊設(shè)置:上游主要為原油儲(chǔ)量、開采量;中間煉化等生產(chǎn)企業(yè)為原油加工量、乙烯等產(chǎn)量指標(biāo);下游銷售企業(yè)為銷售量、市場(chǎng)占有率,科研單位為科研項(xiàng)目的開發(fā)和應(yīng)用效果。同時(shí)在擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行投資的過程中,必須結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)刻關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,確保現(xiàn)金流安全。因此,資產(chǎn)負(fù)債率、凈現(xiàn)金流量也是總部預(yù)算控制的主要指標(biāo)。

2.各事業(yè)部目前是一個(gè)比較特殊的組織層面,但就股份公司發(fā)展方向來看,事業(yè)部的定位還是利潤(rùn)中心,各事業(yè)部的預(yù)算指標(biāo)必須為股份公司預(yù)算目標(biāo)提供支撐,因此事業(yè)部的全面預(yù)算指標(biāo)是:利潤(rùn)總額、成本費(fèi)用、產(chǎn)量(銷量)。

3.分(子)公司是執(zhí)行層面,但其主體責(zé)任不同,承擔(dān)的預(yù)算管理責(zé)任也不一樣,分公司作為成本中心,其全面預(yù)算目標(biāo)是三個(gè)方面是產(chǎn)量(銷量)、成本、生產(chǎn)技術(shù),三個(gè)方面指標(biāo)是產(chǎn)量(銷量)、單位完全費(fèi)用(單項(xiàng)費(fèi)用)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。而子公司必須對(duì)其他股東負(fù)責(zé),因此還是利潤(rùn)中心,其全面預(yù)算總目標(biāo)在分公司的基礎(chǔ)上增加效益指標(biāo),即利潤(rùn)總額。

4.分廠(車間、班組)是作業(yè)層面,作為成本費(fèi)用中心,其全面預(yù)算管理指標(biāo)是兩個(gè)方面:單位完全費(fèi)用(單項(xiàng)費(fèi)用)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

(四)細(xì)化管理,夯實(shí)預(yù)算指標(biāo)編制基礎(chǔ)

要規(guī)范統(tǒng)計(jì)和核算口徑。加強(qiáng)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作之一就是要統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)和核算口徑。要及時(shí)修訂與完善各項(xiàng)定額。各項(xiàng)消耗定額的定期修訂與完善是企業(yè)一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作,體現(xiàn)了企業(yè)精細(xì)化管理水平。必須高度重視產(chǎn)量定額、勞動(dòng)定額、物料及水、電、風(fēng)、汽等消耗、產(chǎn)品質(zhì)量定額、資金定額、費(fèi)用定額的修訂與完善工作。要健全計(jì)量手段。目前,計(jì)量手段的缺乏是導(dǎo)致管理粗放的主要原因,必須重視計(jì)量手段的完善。要完善班組經(jīng)濟(jì)核算。班組是基層最小單元的預(yù)算責(zé)任中心,通過開展班組經(jīng)濟(jì)核算,對(duì)生產(chǎn)一線活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、比較,可實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程中各種可控預(yù)算費(fèi)用的歸集和監(jiān)控。

(五)加強(qiáng)執(zhí)行控制與考核

為保證企業(yè)的有限資源最大限度地按照公司既定戰(zhàn)略發(fā)揮作用,需要在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制。石化企業(yè)的基本指導(dǎo)思想是建立業(yè)務(wù)授權(quán)體系,實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)控制和預(yù)算外控制,以保證業(yè)務(wù)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。一方面,對(duì)于已列入工作計(jì)劃并獲得預(yù)算批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,在其計(jì)劃編制的基本假設(shè)條件成立的前提下,由業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人申請(qǐng),企業(yè)從財(cái)務(wù)資金角度予以支持,保證其按計(jì)劃順利實(shí)施;另一方面,對(duì)那些未列入原定工作計(jì)劃,必須按企業(yè)規(guī)定的流程進(jìn)行預(yù)算外審批。對(duì)于有利于企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,從財(cái)務(wù)預(yù)算予以應(yīng)有的支持,以充分保證業(yè)務(wù)的實(shí)施。石化企業(yè)全面預(yù)算管理的考核有兩個(gè)層面,一是董事會(huì)及集團(tuán)專業(yè)管理委員會(huì)對(duì)公司整體進(jìn)行考核;二是公司管理層對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門的考核。公司在預(yù)算年度終了后編制決算報(bào)告,預(yù)算年度的決算一般在次年審計(jì)結(jié)束后完成。決算報(bào)告,要求做到數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí),決算中有關(guān)數(shù)據(jù)和預(yù)算指標(biāo)有較大差異時(shí),必須提供詳盡的差異分析報(bào)告。董事會(huì)及集團(tuán)專業(yè)管理委員會(huì),根據(jù)平衡計(jì)分卡的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)體系,參考公司決算報(bào)告,對(duì)公司年度經(jīng)營(yíng)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。比如,2009年中南某石化分公司在2008年考核體系的基礎(chǔ)上,對(duì)一些指標(biāo)進(jìn)行了相應(yīng)的變動(dòng),提出以收入、收支差、經(jīng)營(yíng)成本占收比、自由現(xiàn)金流和人工成本為主要考核指標(biāo),著重加大對(duì)收支差、經(jīng)營(yíng)成本占收比和自由現(xiàn)金流的考核權(quán)重,旨在引導(dǎo)公司財(cái)務(wù)管理向價(jià)值管理模式轉(zhuǎn)變,改變以往只注重收支差指標(biāo)的完成,不注重內(nèi)部控制,沒有充分考慮業(yè)務(wù)毛利和業(yè)務(wù)款項(xiàng)回籠等情況。

要完善班組經(jīng)濟(jì)核算。班組是基層最小單元的預(yù)算責(zé)任中心,通過開展班組經(jīng)濟(jì)核算,對(duì)生產(chǎn)一線活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、比較,可實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程中各種可控預(yù)算費(fèi)用的歸集和監(jiān)控。

【參考文獻(xiàn)】

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