引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

（二）企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益的盲目性。利潤是企業(yè)所追求的，企業(yè)更加追求利益的絕對化，減少支出，某些單位為了追求更大的利潤，通過在賬目上虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息，隱藏其真實(shí)的市場行為，減少稅收的支出或者避免稅收的支出，也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失實(shí)的原因之一。個(gè)別人員的違法違規(guī)行為，例收受回扣、套現(xiàn)等違法行為，使的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)的非事實(shí)性，違背了客觀有效的原則。

二、審計(jì)活動(dòng)怎樣提高市場主體會(huì)計(jì)行為的真實(shí)性

（一）審查信息更加全面。不再單一的審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，通過更加細(xì)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查詢。通過原始憑證、明細(xì)賬目、發(fā)票等入手，查看企事業(yè)單位是否存在虛構(gòu)會(huì)計(jì)活動(dòng)、篡改賬目、虛開發(fā)票，是否通過修改賬目達(dá)到是財(cái)務(wù)信息合法化的目的。

（二）審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，把握審計(jì)方法。審計(jì)人員必須具備完備的財(cái)務(wù)知識(shí)體系和審計(jì)方法的架構(gòu)，強(qiáng)大的業(yè)務(wù)分析能力。可以在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問題、深入挖掘業(yè)務(wù)、通過定性、定量分析，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，得出?Y論。建立一支具備高素質(zhì)的專業(yè)的審計(jì)人才隊(duì)伍，是我國目前審計(jì)工作的需要和市場發(fā)展的要求。

1.查看發(fā)票的來源，檢查發(fā)票的有效性，通過收入、發(fā)票、銷售貨物三方印證發(fā)票是否與經(jīng)濟(jì)行為相一致，是否存在虛開增值稅發(fā)票、逃稅避稅的行為。檢驗(yàn)發(fā)票的真實(shí)性，是否是偽造發(fā)票。從業(yè)務(wù)角度著實(shí)分析業(yè)務(wù)流程，查看發(fā)票的有效性，是否違背了客觀事實(shí)，是否填開正確。

2.查看利潤表是否存在虛構(gòu)現(xiàn)象。通過分析各會(huì)計(jì)因素間的聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段運(yùn)營狀況分析企業(yè)利潤表的真實(shí)性，橫向與同行業(yè)其他單位相比，縱向與這一單位以往經(jīng)營活動(dòng)相比較，是夠存在利潤過高的行為。查看利潤與收入水平是否相符。是否存在認(rèn)為減少利潤，隱藏經(jīng)濟(jì)事實(shí)的問題。通過其他會(huì)計(jì)要素分析憑證、賬目的真實(shí)有效性，根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況分析提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

3.通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合分析企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。采取更多的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從多個(gè)角度分析這一單位的運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。查看各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)間是否對應(yīng)，分析企事業(yè)單位的盈利情況，檢驗(yàn)審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)。

4.有重點(diǎn)的盤查賬目調(diào)整的地方。著重查看賬目中修改、更正了的地方，核對這些會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)存在，為什么進(jìn)行調(diào)賬，其調(diào)整的合理性和必要性加以分析。

（三）審計(jì)人員的工作態(tài)度。審計(jì)過程是一個(gè)龐大、任務(wù)艱巨的活動(dòng)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須秉承嚴(yán)謹(jǐn)端正的工作態(tài)度，在審計(jì)過程中嚴(yán)格按照我國審計(jì)法的規(guī)定，嚴(yán)格審核企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性、真實(shí)有效性。

篇2

物資采購風(fēng)險(xiǎn)貫穿于采購過程的各個(gè)環(huán)節(jié),包括:采購計(jì)劃,采購詢價(jià),選擇供應(yīng)商,直到領(lǐng)用為止的全過程,正是由于風(fēng)險(xiǎn)的存在,決定了審計(jì)的必要性和審計(jì)方式的確定。只有較好地分析物資采購不同階段的風(fēng)險(xiǎn),才能有針對性地確定審計(jì)方法,從而達(dá)到防范化解風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到以審促管的目的。采購中常見以下幾種風(fēng)險(xiǎn):合同欺詐風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn),價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn),驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn),存量風(fēng)險(xiǎn),報(bào)審程序風(fēng)險(xiǎn),責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。

二、重點(diǎn)采購和非重點(diǎn)采購

企業(yè)采購中,重點(diǎn)采購和非重點(diǎn)采購沒有絕對區(qū)分,要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模,工作性質(zhì),企業(yè)管理的精細(xì)程度等來確定,大型企業(yè)一般將以下采購視為重點(diǎn)采購:一是采購金額達(dá)到30萬元以上;二是企業(yè)急需的或突發(fā)性的緊急物資,尤其是生產(chǎn)用的原材料;三是采購物資來源單一或具有壟斷性的物資。對于重點(diǎn)采購審計(jì)在堅(jiān)持原則的前提下,應(yīng)該更具有及時(shí)性,靈活性。對處于買方市場且數(shù)量金額較大的采購物資,要實(shí)行招標(biāo)、議標(biāo)方式,投標(biāo)單位至少有三個(gè)以上,投標(biāo)單位不只僅限于采購部門的要約單位,也含其他部門提供的要約單位。相互監(jiān)督制約招標(biāo)過程和招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合“公開選購,公平競爭,公正交易”的原則;確定在招標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)過程中有無違反規(guī)定程序;有無私自與供應(yīng)商串通泄漏招標(biāo)信息等情況,從而保證物資采購的客觀、公正、透明、高效。對企業(yè)急需的物資采購審計(jì),一方面在價(jià)格上或供貨服務(wù)方面作出適當(dāng)讓步,另一方面采取派審計(jì)人員同采購人員一起去洽談采購,確保在限定的時(shí)間內(nèi)完成采購任務(wù)。對于來源單一的采購物資,要有耐心與供貨方洽談,用相關(guān)、類似的產(chǎn)品作參照物,從成本分析法的角度進(jìn)行審計(jì),盡量使價(jià)格趨于合理。

三、區(qū)別對待集中采購與非集中采購審計(jì)

集中采購是指各使用部門提供使用需求申請,由采購部門統(tǒng)一組織采購,這種采購權(quán)與使用權(quán)分離的方法,不僅透明度高,而且責(zé)任分工更加詳實(shí),防止了個(gè)別部門說了算的現(xiàn)象。對這類采購的審計(jì),一是要對經(jīng)常往來單位作深入的了解,如企業(yè)的性質(zhì)、誠信度、商品質(zhì)量、工作業(yè)績以及主要貨物的來源等;二是抓住數(shù)量大的優(yōu)勢談價(jià),達(dá)到降低采購成本的目的;三是盡可能找貨物源頭,少一層中間環(huán)節(jié),至少可降低5-10%的成本。

非集中采購是指由各使用部門自行采購,這種采購審計(jì)相對復(fù)雜,難度較大,對這類采購的審計(jì),一是防止虛增采購,虛假采購,高檔采購以及“化整為零”逃避審計(jì)等行為;二是制定合理的送審金額起點(diǎn),如果審計(jì)金額起點(diǎn)過高,即不利于監(jiān)督,又給逃避審計(jì)增加了機(jī)會(huì),審計(jì)金額起點(diǎn)過低,會(huì)導(dǎo)致送審過于頻繁,影響正常工作,也影響審計(jì)工作質(zhì)量,一般以2000-5000元為送審起點(diǎn)(一次或一次結(jié)算達(dá)到2000-5000元);三是著重加強(qiáng)審計(jì)驗(yàn)收,要求購入的物資與送審的品名、貨號、數(shù)量、質(zhì)量等嚴(yán)格一致,防止審計(jì)與驗(yàn)收脫節(jié)的現(xiàn)象;四是非集中采購,涉及面廣,商品品牌、種類繁雜,需要多到市場上了解行情,獲取相關(guān)信息。

以上兩種形式的審計(jì),都要防止采購超預(yù)算,超標(biāo)準(zhǔn);防止采購盲目求洋、高檔次采購,力爭采購物資合理、實(shí)用、節(jié)約。

四、分別采取多種定價(jià)方式,建立價(jià)格信息庫

物資采購定價(jià)難以做到絕對科學(xué)、合理,結(jié)合實(shí)際情況,力取將誤差控制在5%左右,常見的定價(jià)方式:一是以市場價(jià)為依據(jù),求出平均價(jià),再根據(jù)采購量大小,是否送貨,后期服務(wù)等附屬條件,略低于或高于所掌握的平均價(jià);二是電話詢價(jià),根據(jù)商品上的地址、電話,直接與廠家,批發(fā)商聯(lián)系,以采購者的身份詢問價(jià)格,知道底價(jià)后,再酌情定價(jià);三是成本分析定價(jià)。有些商品來源單一,詢不到價(jià),這就需要對成本進(jìn)行分析,經(jīng)雙方洽談定價(jià);四是定價(jià)至少有兩人,確保價(jià)格的合理性,正確性,防止個(gè)人的主觀行為。

對于周期性重復(fù)采購的物資,審計(jì)部門應(yīng)利用微機(jī)創(chuàng)建容量豐富的價(jià)格信息庫,通過市場、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、行業(yè)公報(bào)、供貨商及競爭對手等多種價(jià)格渠道收集、編制、匯總、整理價(jià)格信息,根據(jù)市場行情,適時(shí)更新,實(shí)行價(jià)格信息動(dòng)態(tài)管理,而且將價(jià)格信息提供給采購部門作為采購報(bào)審的參考依據(jù),減少報(bào)審部門與審計(jì)部門的矛盾,提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量。

五、統(tǒng)一制定采購報(bào)審程序,保存審計(jì)資料

審計(jì)部門需印制物資采購審計(jì)送審表,內(nèi)容詳實(shí),含采購時(shí)間、物資的名稱、型號、產(chǎn)地、供貨單位全稱、聯(lián)系方式、領(lǐng)導(dǎo)審批、初審、復(fù)審等欄目。首先,由采購部門填報(bào)送審表;其次,采購部門負(fù)責(zé)人簽字;第三,屬于預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目,報(bào)分管預(yù)算的人員簽字,屬于預(yù)算外的項(xiàng)目,報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字;第四,由審計(jì)部門初審、復(fù)審人員審計(jì);第五,凡是公司采購的物資,不管數(shù)量大小,按不同商家、品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格分門別類登記臺(tái)帳,以備核查;第六,采購的商品經(jīng)審計(jì)人員驗(yàn)收合格后簽發(fā)審計(jì)驗(yàn)收清單,財(cái)務(wù)部門方能憑此付款。防止先采購后報(bào)審的現(xiàn)象。

物資采購風(fēng)險(xiǎn)的防范是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作,也是企業(yè)管理中需要常抓不懈的工作,必須引起民營企業(yè)從高管層到一般采購管理人員的高度重視。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面,企業(yè)應(yīng)在采購業(yè)務(wù)中實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,對請購、審批、簽約、采購、驗(yàn)收、審核和付款等環(huán)節(jié)建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理程序;健全以采購申請、經(jīng)濟(jì)合同、結(jié)算憑證、驗(yàn)收入庫單據(jù)為載體的控制系統(tǒng);加強(qiáng)對請購、采購、驗(yàn)收、付款關(guān)鍵點(diǎn)的控制,實(shí)施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制。只有這樣,才能有效的堵塞采購業(yè)務(wù)過程中的漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、防止舞弊行為的發(fā)生。相信隨著管理層對這項(xiàng)工作重視程度的加深,民營企業(yè)一定會(huì)沿著各項(xiàng)制度良性循環(huán)的軌道健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇3

隨著財(cái)務(wù)集約化管理進(jìn)一步深化，對財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目管理中的工作提出了更高的要求，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的興起對財(cái)務(wù)工作也提出了新的挑戰(zhàn)，項(xiàng)目預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要體現(xiàn)，財(cái)務(wù)深入業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合是管理的必然要求。公司自2012年起“深化項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理，提升資源統(tǒng)籌調(diào)控能力”的管理要求，應(yīng)用“先行先試、不斷創(chuàng)新”的管理理念，積極開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評價(jià)管理工作，并取得了一些成績，在個(gè)別項(xiàng)目管理中邁開了步子。但受觀念習(xí)慣、職責(zé)分工、工作標(biāo)準(zhǔn)、信息手段等因素制約，項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審查缺位、審查標(biāo)準(zhǔn)缺失、職責(zé)流程不清、專業(yè)人才匱乏、信息系統(tǒng)支撐不強(qiáng)和業(yè)財(cái)融合深度不足等方面，這些問題亟待依托管理水平提升，系統(tǒng)地趟出路子。2014年以來，為進(jìn)一步提升項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理的精益化水平，消除項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與?務(wù)合規(guī)性審查工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，公司通過開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評價(jià)管理專題研究，提出審查思路、明確具體做法，最終形成一套系統(tǒng)的、實(shí)用的項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)評審體系。

2 儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評價(jià)管理總體思路

公司圍繞“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”的核心理念，以“以規(guī)則制定為出發(fā)點(diǎn)、以項(xiàng)目審查為切入點(diǎn)、以項(xiàng)目審計(jì)為落腳點(diǎn)、以閉環(huán)改進(jìn)為著力點(diǎn)”為主線，從項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性和財(cái)務(wù)合規(guī)性評價(jià)管理的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題入手，以項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)審查標(biāo)準(zhǔn)、流程和機(jī)制為研究重點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)創(chuàng)新思維，以問題為導(dǎo)向，從審查標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)流程和組織保障三個(gè)方面進(jìn)行攻關(guān)，通過課題研究、討論分析和征求意見確定審查標(biāo)準(zhǔn)、修訂制度明確職責(zé)流程、系統(tǒng)優(yōu)化做好組織保障，目標(biāo)是“樹立一種意識(shí)、建立一套規(guī)則、形成一項(xiàng)機(jī)制、鍛煉一支隊(duì)伍、取得一定成效”。

3 儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評價(jià)管理實(shí)踐

公司貫穿“以規(guī)則制定為出發(fā)點(diǎn)、以項(xiàng)目審查為切入點(diǎn)、以項(xiàng)目審計(jì)為落腳點(diǎn)、以閉環(huán)改進(jìn)為著力點(diǎn)”的工作主線，先行先試開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作。

3.1 以規(guī)則制定為出發(fā)點(diǎn)

公司啟動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算事前審查規(guī)則的課題研究，旨在提出一套“標(biāo)準(zhǔn)可理解、評價(jià)可操作”“業(yè)務(wù)部門能認(rèn)同，財(cái)務(wù)部門易操作”的項(xiàng)目預(yù)算審查規(guī)則，多次組織下屬公司、經(jīng)研院和事務(wù)所人員進(jìn)行研討，確定財(cái)務(wù)審查的目的、審查的原則和審查的內(nèi)容，制定了《儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)算事前審查規(guī)則匯編》（以下簡稱《規(guī)則匯編》），《規(guī)則匯編》作為財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目前期審查工作的主要抓手，對財(cái)務(wù)審查的目的、原則、內(nèi)容進(jìn)行全面梳理和回應(yīng)，具體情況如下。

3.1.1 明確審查目的

財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目前期審查，旨在發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，發(fā)表財(cái)務(wù)意見，有效提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性，并結(jié)合歷年審計(jì)檢查工作成果，從源頭上解決支出混淆等財(cái)務(wù)合規(guī)性問題，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為財(cái)務(wù)資源項(xiàng)目合理配置和項(xiàng)目預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。

3.1.2 明確審查原則

財(cái)務(wù)部門在開展項(xiàng)目財(cái)務(wù)審查工作中，應(yīng)立足于遵遁以下原則。

必要性原則：按照“無會(huì)簽不批復(fù)、無批復(fù)不入庫”的要求，明確儲(chǔ)備項(xiàng)目財(cái)務(wù)審查是財(cái)務(wù)會(huì)簽的重要前置性評價(jià)環(huán)節(jié)。

相關(guān)性原則：嚴(yán)格區(qū)別于專業(yè)部門開展的項(xiàng)目可研技術(shù)性、必要性評審，聚焦于項(xiàng)目資金管理論證，側(cè)重于評價(jià)項(xiàng)目要花多少錢和該不該花。

實(shí)用性原則：降低后期竣工決算審計(jì)環(huán)節(jié)所涉及的各類財(cái)務(wù)事前審批風(fēng)險(xiǎn)，并為業(yè)務(wù)部門提出切實(shí)可行的項(xiàng)目前期管理改進(jìn)建議，同時(shí)夯實(shí)項(xiàng)目預(yù)算編制基礎(chǔ)。

融合性原則：橫向上加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的集成融合，縱向上統(tǒng)籌發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部專業(yè)力量，做好與各專業(yè)、各層級的協(xié)同推進(jìn)與分工安排。

前瞻性原則：堅(jiān)持從業(yè)財(cái)融合角度出發(fā)，通過參與評審將財(cái)務(wù)語言轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語言，使財(cái)務(wù)制度和管理要求融入其中，促進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型。

3.1.3 明確審查內(nèi)容

從審查目的和原則出發(fā)，相應(yīng)地提出了財(cái)務(wù)合規(guī)性、可研經(jīng)濟(jì)性、信息實(shí)用性和要素完整性四個(gè)方面的審查要點(diǎn)，并在借鑒兄弟省公司前期成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上細(xì)化制訂了項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性的評價(jià)方法和財(cái)務(wù)合規(guī)性的審查內(nèi)容。

（1）財(cái)務(wù)合規(guī)性主要審查項(xiàng)目在前期立項(xiàng)階段是否符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對照研究項(xiàng)目過程管理中的問題，提出清晰、具體的財(cái)務(wù)合規(guī)性審查標(biāo)準(zhǔn)，如項(xiàng)目分類是否準(zhǔn)確，是否準(zhǔn)確劃分資本性與成本性支出范圍等，降低項(xiàng)目管理中的后發(fā)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司針對13類項(xiàng)目，逐項(xiàng)提出了清晰、具體的財(cái)務(wù)合規(guī)性審查標(biāo)準(zhǔn)：

是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)格購建資產(chǎn)

是否包含其他類別項(xiàng)目

是否存在分拆立項(xiàng)

是否存在重復(fù)立項(xiàng)

項(xiàng)目資本性支出與成本性支出劃分是否準(zhǔn)確

拆舊物資數(shù)量及處理方案是否合適

工程其他費(fèi)用支出是否合理

是否存在不合理頻繁改造或修理的情況

（2）可研經(jīng)濟(jì)性

可研經(jīng)濟(jì)性的評價(jià)一直是公司項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)的難點(diǎn)，主要源于項(xiàng)目投產(chǎn)后作為電網(wǎng)的一部分，難以測算單體項(xiàng)目未來收益，公司通過研究國家和公司現(xiàn)行的工程項(xiàng)目管理制度，結(jié)合項(xiàng)目后評價(jià)管理的理論方法，系統(tǒng)研究了各專業(yè)的可研報(bào)告，結(jié)合實(shí)際情況，初步確定可研經(jīng)濟(jì)性評價(jià)的三類方法，一是對于單體項(xiàng)目效益可測算的項(xiàng)目，采用經(jīng)濟(jì)評價(jià)模型，進(jìn)行論證分析。可選用的經(jīng)濟(jì)評價(jià)模型：財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、項(xiàng)目內(nèi)部收益率（IRR）、項(xiàng)目靜態(tài)回收期、總投資收益率等經(jīng)濟(jì)評價(jià)模型，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況可以選用一個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)評價(jià)模型分析。二是對于單位項(xiàng)目不可測算的項(xiàng)目，主要從成本投入合理性進(jìn)行評價(jià)，主要是將該項(xiàng)目成本投入與歷史類似項(xiàng)目成本或單位投資標(biāo)準(zhǔn)成本等進(jìn)行比較，用類比法進(jìn)行評價(jià)。三是應(yīng)用資產(chǎn)全壽命周期理論，在生產(chǎn)性技改類項(xiàng)目上可采用比選不同方案間全壽命周期成本（前期基建一次性投資成本+后期運(yùn)維成本）較低值的方法。

（3）信息實(shí)用性

信息實(shí)用性主要從實(shí)用性角度出發(fā)審查項(xiàng)目投資估算總額及明細(xì)內(nèi)容，是否符合轉(zhuǎn)換成不同口徑財(cái)務(wù)預(yù)算的編制條件，在參與項(xiàng)目審查的同時(shí)一并解決年度項(xiàng)目預(yù)算編制問題，解決項(xiàng)目預(yù)算編制的“最后一公里”問題。

（4）資料完整性

資料完整性主要審查判斷提交財(cái)務(wù)審查的項(xiàng)目資料和數(shù)據(jù)是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性與實(shí)用性。進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算全過程管理，嚴(yán)格執(zhí)行成熟套裝軟件與財(cái)務(wù)管控項(xiàng)目定義創(chuàng)建校驗(yàn)規(guī)范。

3.2 以項(xiàng)目審查為切入點(diǎn)

財(cái)務(wù)部門在制訂了財(cái)務(wù)審查規(guī)則、明確了項(xiàng)目前期管理要求后，業(yè)務(wù)部門因條塊分割的思維定勢仍對財(cái)務(wù)介入審查有一定的抵觸情緒，因此“何時(shí)審、怎么審”就顯得尤為關(guān)鍵。

3.2.1 “業(yè)務(wù)理解、順勢切入”的審查思路

公司以“業(yè)務(wù)理解、順勢切入”的思路開展審查工作，一是積極爭取業(yè)務(wù)部門理解，通過闡明財(cái)務(wù)人員所提供的專業(yè)支持和風(fēng)險(xiǎn)管理作用，贏得業(yè)務(wù)部門對財(cái)務(wù)審查工作的支持；二是依托聯(lián)合審查順勢切入，將審查結(jié)果及時(shí)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通反饋。業(yè)務(wù)部門意識(shí)到財(cái)務(wù)人員所提供的有效支撐，為財(cái)務(wù)全面介入后續(xù)項(xiàng)目審查奠定了基礎(chǔ)，項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作全面向縱深拓展。

3.2.2 “點(diǎn)面結(jié)合、重點(diǎn)突出”的審查原則

本次審查根據(jù)“點(diǎn)面結(jié)合、重點(diǎn)突出”的原則有序開展工作，一是確保點(diǎn)面結(jié)合。對所屬單位的儲(chǔ)備規(guī)模、結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)進(jìn)行總體審查，再根據(jù)各類項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行有針對性的審查，仔細(xì)查閱資料、客觀反映問題。二是確保重點(diǎn)突出。將儲(chǔ)備項(xiàng)目金額異常、界面劃分易于串項(xiàng)、資本性和成本性支出容易混淆的項(xiàng)目，作為本次審查的重點(diǎn)對象，切實(shí)將可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性作為本次審查的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.2.3 “全面覆蓋、全員參與”的審查方式

公司基于上述思路?c業(yè)部門積極溝通，遵循“項(xiàng)目全面覆蓋、財(cái)務(wù)全員參與”原則，于2014年8月底組織開展了一次儲(chǔ)備項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中審查工作，對公司擬納入2015年儲(chǔ)備庫的4285個(gè)儲(chǔ)備項(xiàng)目按照總部下發(fā)的《指導(dǎo)意見》和公司印發(fā)的《規(guī)則匯編》開展財(cái)務(wù)審查。公司高度重視本次集中審查工作，抽調(diào)基層財(cái)務(wù)與事務(wù)所人員組成50人的儲(chǔ)備項(xiàng)目專項(xiàng)審查小組，集中一個(gè)月時(shí)間，采用背靠背交叉審查的方式進(jìn)行現(xiàn)場評審，遇到問題集中討論解決。

3.3 以項(xiàng)目審計(jì)為落腳點(diǎn)

項(xiàng)目審計(jì)是回應(yīng)如何“提升投資效益、防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)”的重要手段，公司旨在通過在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目前期管理問題，積極建立責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制，建立項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理機(jī)制倒逼業(yè)財(cái)雙方應(yīng)用項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，進(jìn)一步提升可研編制和審查水平，建立一種“責(zé)任傳導(dǎo)、良性互動(dòng)”的自我完善機(jī)制。通過“以問題為導(dǎo)向的審計(jì)思路”和“以集中審計(jì)為主的審計(jì)方式”開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。

為使審計(jì)從傳統(tǒng)分散模式向定點(diǎn)集中模式進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，我們運(yùn)用了“依托年報(bào)審計(jì)、精簡審計(jì)資料、預(yù)先下發(fā)通知、優(yōu)化審計(jì)機(jī)制”四項(xiàng)措施，具體如下。

依托年報(bào)審計(jì)：年報(bào)決算審計(jì)歷來受到各單位的高度重視，但預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)尚屬起步階段，通過依托年報(bào)決算審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有利于各單位積極配合預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)工作，加強(qiáng)反饋力度、提高審計(jì)的效率和效果。

精簡審計(jì)資料：在不影響審計(jì)效率和效果的前提下，各單位提供的項(xiàng)目資料電子版應(yīng)盡量做到簡單、明確，可僅包括可研報(bào)告、初設(shè)方案、合同與標(biāo)書、結(jié)決算資料、拆舊審批單五類資料，以方便搜集和準(zhǔn)備。

預(yù)先下發(fā)通知：為避免各單位因資料提交不及時(shí)而耽誤審計(jì)進(jìn)度，我們將最終確定的擬抽查項(xiàng)目清單提前三天通過內(nèi)網(wǎng)郵箱下發(fā)給各單位，給予被審計(jì)單位充分的資料準(zhǔn)備時(shí)間，同時(shí)也為我們節(jié)約了審計(jì)時(shí)間。

優(yōu)化審計(jì)機(jī)制：建立樣本項(xiàng)目和審計(jì)意見的傳遞機(jī)制，應(yīng)用“年審下發(fā)一批、基層反饋一批”的滾動(dòng)審計(jì)方式，達(dá)到“有資料時(shí)做審計(jì)、沒資料時(shí)抽樣本”，旨在實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率最大化。

公司項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審核小組共審核了所有單位超過3000個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘比對分析，審核了抽取10個(gè)單位存在疑點(diǎn)的66個(gè)項(xiàng)目的原始資料，最終審核落實(shí)預(yù)算外列支的項(xiàng)目3個(gè)，超預(yù)算列支的項(xiàng)目10個(gè)，預(yù)算大額結(jié)余的項(xiàng)目14個(gè)，不符合財(cái)務(wù)合規(guī)性要求的項(xiàng)目7個(gè)，項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審核結(jié)果得到了項(xiàng)目單位的認(rèn)可。

3.4 以閉環(huán)改進(jìn)為著力點(diǎn)

公司2014年重點(diǎn)開展“規(guī)則制訂、聯(lián)合審查、項(xiàng)目審計(jì)”三項(xiàng)工作，以此為主線將項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評價(jià)管理工作串聯(lián)形成閉環(huán)，有力推動(dòng)項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)審查工作整體前行，但在實(shí)踐中我們也發(fā)現(xiàn)尚有一些地方有待完善，如審查標(biāo)準(zhǔn)是否能更形象具體、審查機(jī)制是否能更清晰順暢、審計(jì)重點(diǎn)是否能更優(yōu)化完善、組織保障是否能更有力高效，因此上海公司著力審查工作的閉環(huán)改進(jìn)，通過進(jìn)一步總結(jié)提煉財(cái)務(wù)審查的經(jīng)驗(yàn)理論，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)審查的方式方法，進(jìn)一步“做實(shí)審查標(biāo)準(zhǔn)、做優(yōu)審查機(jī)制、做深項(xiàng)目審計(jì)、做強(qiáng)組織保障”，形成一套行之有效的項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)評審體系，更好地指導(dǎo)項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作。

4 儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評價(jià)管理思考

公司通過在項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性方面開展的大量研究和實(shí)踐，初步取得了三項(xiàng)可喜的管理成果。

篇4

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)的差異分析

財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來展開的，其總體目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實(shí)性、合法性、效益性，但從概念及內(nèi)涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。第一，概念上的差異。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)單位的基本工作，基于單位財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施綜合性財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作，其內(nèi)涵主要有兩點(diǎn)：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個(gè)子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財(cái)務(wù)管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，其主體是對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金進(jìn)行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內(nèi)部審計(jì)工作是基于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)資料，從合法、合規(guī)、有效性、準(zhǔn)確性等方面開展的一系列評價(jià)活動(dòng)，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進(jìn)建議，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)[1]。所以說，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，旨在通過對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，是否遵循相應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)。第二，依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作來看，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度，并遵循相應(yīng)的財(cái)務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言，內(nèi)部審計(jì)工作則需要在審計(jì)準(zhǔn)則指引下來收集和整理審計(jì)依據(jù)，依照審計(jì)程序來做出審計(jì)結(jié)論，并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標(biāo)準(zhǔn)具有差異性，從而決定了財(cái)務(wù)工作與審計(jì)工作的不同限定與約束。第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看，財(cái)務(wù)管理主要有財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)核算、成本核算、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)報(bào)表及管理會(huì)計(jì)等，其流程主要由財(cái)務(wù)部門來對各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、核算與管理，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲(chǔ)與歸類輸出等[2]。相對而言，內(nèi)部審計(jì)在工作內(nèi)容上以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在工作方法上以審閱、復(fù)核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式，圍繞審計(jì)程序來進(jìn)行，即審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、整改落實(shí)等。第四，工作重點(diǎn)上的差異。從工作重點(diǎn)來看，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動(dòng)中的資金進(jìn)行管理，側(cè)重于理財(cái)，并從資金的全程化管理來量化考核財(cái)務(wù)約束機(jī)制，為醫(yī)院管理決策提供財(cái)務(wù)參考依據(jù)。相比而言，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)在于對各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，尤其是對財(cái)務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計(jì)并非局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價(jià)。第五，監(jiān)督方式上的差異。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要通過價(jià)值形式，結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，是貫穿于整個(gè)醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中，并受到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制約，缺乏獨(dú)立性。相反，審計(jì)監(jiān)督一方面從財(cái)務(wù)信息資料評價(jià)中，來監(jiān)督財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計(jì)證據(jù)，借助于不同的審計(jì)分析方法來得出審計(jì)報(bào)告，以評價(jià)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。可見，財(cái)務(wù)監(jiān)督其職責(zé)在于對日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，處于較低層級，而審計(jì)監(jiān)督不僅要監(jiān)督會(huì)計(jì)資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有較高層級。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)聯(lián)分析

盡管醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。第一，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況，而財(cái)務(wù)管理是基于具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)、資金運(yùn)作等活動(dòng)是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度，以醫(yī)院會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)來檢查各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的合理合法性及效益性，其實(shí)質(zhì)也是對醫(yī)院財(cái)務(wù)及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行再認(rèn)定。第二，著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施中，結(jié)合財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控要求，對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)收支狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)向主管院長反饋，并提出改進(jìn)意見。對于內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遵循審計(jì)制度及內(nèi)控要求來對各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的執(zhí)行情況進(jìn)行核查、審計(jì)，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，提出建設(shè)性審計(jì)意見和建議，督促醫(yī)院管理者進(jìn)行改進(jìn)，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。也就是說，對于財(cái)務(wù)管理工作，目標(biāo)在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來展開監(jiān)管工作，承擔(dān)著促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。第三，兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián)，來促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進(jìn)而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計(jì)管理貫穿于醫(yī)院審計(jì)程序中，特別是在維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度上，參照醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制的有效性，著力提升審計(jì)監(jiān)督水平，強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。第四，財(cái)務(wù)管理為內(nèi)部審計(jì)提供憑證基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系，如各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算帳表，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、結(jié)果進(jìn)行完整記錄，生成會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等資料，反映醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會(huì)計(jì)信息，這些會(huì)計(jì)資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內(nèi)部審計(jì)從職能上是對醫(yī)院財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價(jià)，需要結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進(jìn)行核算、審查，而如果缺少了財(cái)務(wù)信息資料，則內(nèi)部審計(jì)工作就無從談起。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)憑證信息。第五，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)具有相輔性。基于財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)的異同性分析，無論是財(cái)務(wù)管理還是內(nèi)部審計(jì)，兩者既相互促進(jìn)，又相互輔佐，共同實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財(cái)務(wù)管理中，通過會(huì)計(jì)核算來完善會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，通過財(cái)務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行。在內(nèi)部審計(jì)中，通過審計(jì)監(jiān)督來提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的不足，并從審計(jì)結(jié)論及整改建議中來強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，健全醫(yī)院內(nèi)控制度。

三、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值體現(xiàn)

深化醫(yī)療體制改革，依托內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，來提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計(jì)法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求，重視醫(yī)院內(nèi)審工作，保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，來發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的積極作用。第一，內(nèi)部審計(jì)有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學(xué)性、正確性。從內(nèi)部審計(jì)具體工作及審計(jì)結(jié)論、整改建議中，管理者可以認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進(jìn)方向和具體工作任務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，從規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)審查報(bào)告，有助于促進(jìn)管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。第二，內(nèi)部審計(jì)有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計(jì)工作，從發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞與財(cái)務(wù)制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財(cái)務(wù)管理思路，健全財(cái)務(wù)管理體制提供了切實(shí)可行的合理化建議，也讓財(cái)務(wù)管理人員能夠從自身工作實(shí)際，全面認(rèn)真對待財(cái)務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作方法，健全財(cái)務(wù)管理制度上，提升財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平。第三，內(nèi)部審計(jì)有助于提升財(cái)務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實(shí)現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度，降低和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，從根本上解決財(cái)務(wù)管理問題，提升財(cái)務(wù)執(zhí)行效率。

四、結(jié)論與建議

通過對財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標(biāo)上具有一致性，兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責(zé)分工上，來強(qiáng)化醫(yī)院管理服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進(jìn)而改善醫(yī)院財(cái)務(wù)效率。另外，在認(rèn)識(shí)與理順兩者關(guān)系上，一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，注重財(cái)務(wù)、審計(jì)法律、法規(guī)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)、審計(jì)人員管理制度，如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度，從業(yè)務(wù)知識(shí)、技能、崗位互換中，增進(jìn)理解，共同促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

（一）通過對被審計(jì)單位年度工作計(jì)劃、總結(jié)等數(shù)據(jù)資料的分析，了解被審計(jì)單位整體工作思路、工作重點(diǎn)、工作安排和工作成績，分析被審計(jì)單位存在問題，關(guān)注重要的投資、債務(wù)重組、內(nèi)控制度的設(shè)置及變更等情況，掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。

（二）通過對被審計(jì)單位重要決策的會(huì)議記錄、紀(jì)要等數(shù)據(jù)的分析，了解被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策情況，檢查決策的正當(dāng)性、合法合規(guī)性等情況。

（三）通過對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，審查被審計(jì)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中可能會(huì)出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題。例如我們在某商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對采集的關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款數(shù)據(jù)進(jìn)行了較為全面的分析，從貸款企業(yè)信用等級、表內(nèi)外欠息貸款、“五級分類”正確性、重點(diǎn)貸款的合法性四個(gè)方面入手，產(chǎn)生了信用等級不良貸款表、表內(nèi)外欠息借新還舊貸款表、“四級不良五級正常”貸款表、金融機(jī)構(gòu)貸款表等15張關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)明確了重點(diǎn)范圍。通過進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)采用提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等手段獲取銀行貸款；部分支行將不良貸款在正常貸款中反映，未真實(shí)反映該行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量；部分支行違反有關(guān)規(guī)定發(fā)放違規(guī)貸款；違規(guī)辦理商票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)等問題。

分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可利用EXCEL表格和AO系統(tǒng)提供的審計(jì)軟件，也可利用成熟的數(shù)據(jù)庫軟件（例如SQLSERVER）進(jìn)行分析。這些分析數(shù)據(jù)方法，即使計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握不太熟練的審計(jì)人員也可輕松做到。對于復(fù)雜數(shù)據(jù)的分析，如審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平不高，無法達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果，可以請具備相關(guān)知識(shí)的人員參與數(shù)據(jù)分析。審計(jì)人員要將數(shù)據(jù)分析期望達(dá)到的目的，表述給數(shù)據(jù)分析人員，由其設(shè)計(jì)出達(dá)到數(shù)據(jù)分析目的的SQL語句，得出需要的審計(jì)結(jié)果，完成數(shù)據(jù)分析任務(wù)，順利進(jìn)行審計(jì)取證。

準(zhǔn)確匯總數(shù)據(jù)取證

通過數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行數(shù)據(jù)取證工作結(jié)束后，要利用AO審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)取證匯總，以便使同一性質(zhì)的多個(gè)數(shù)據(jù)取證匯總成一個(gè)問題，編寫一份審計(jì)工作底稿，為寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。

篇6

二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的意義

由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的原則

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：

一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來面貌作出客觀公正的評價(jià)。評價(jià)過程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。

三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評價(jià)，與審計(jì)無關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評價(jià)，以防止帶來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價(jià)，或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問題，評價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評價(jià)的評價(jià)，不該評價(jià)的不評價(jià)。對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評價(jià)。對應(yīng)該評價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實(shí)作出過高或過低的評價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的主要內(nèi)容是：

1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評價(jià)。通過對被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評價(jià)。二是合法性評價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價(jià)。三是效益性評價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評價(jià)。通過被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價(jià)；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價(jià)。在對被審計(jì)單位作出上述評價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價(jià)。

2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計(jì)，應(yīng)對被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評價(jià)。

3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價(jià)。

4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營實(shí)績的計(jì)算、比較，對各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時(shí)，對被審計(jì)者所起作用程度作出評價(jià)。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中既要注重綜合評價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評價(jià)指標(biāo)。綜合評價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價(jià)指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評標(biāo)準(zhǔn)，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評價(jià)“一般”。

六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：

一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%.

二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。

三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。

篇7

一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本理論概述

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指按照法律法規(guī)的要求，采用特定的審計(jì)方法對被審計(jì)對象在經(jīng)濟(jì)、行政、司法等領(lǐng)域的特定事項(xiàng)實(shí)施專門審計(jì)的審計(jì)工作，是審計(jì)部門全面貫徹落實(shí)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要工作。財(cái)務(wù)收支審計(jì)則是常規(guī)性地對被審計(jì)單位（一般為行政事業(yè)單位）的預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重于收入支出、基建項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債等方面的審計(jì)工作，主要審查被審計(jì)單位的資金收支是否符合國家法律法規(guī)及財(cái)政制度的規(guī)定，以及國有資產(chǎn)是否保全等的合法性、合規(guī)性的問題。

二、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢

（一）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是科學(xué)審計(jì)的內(nèi)涵

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有中國特色。一方面，通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，借助個(gè)別單位和部門的調(diào)查解剖，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)某事項(xiàng)存在的突出問題和困難，及時(shí)了解和掌握事項(xiàng)的總體概況并及時(shí)處理，避免審計(jì)滯后。另一方面，經(jīng)濟(jì)工作中存在的許多問題不能一概以對錯(cuò)評論，常規(guī)的審計(jì)方法有時(shí)難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。

（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有利于發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有溫和、無偏見的天然內(nèi)涵，容易得到被審計(jì)方的理解、支持與配合，取得真實(shí)可靠的調(diào)查材料。由于審計(jì)調(diào)查通過分析、總結(jié)并與各有關(guān)調(diào)查方進(jìn)行了充分的溝通與協(xié)調(diào)，提出的審計(jì)意見和建議更具有針對性和實(shí)踐性，能夠幫助被審計(jì)單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計(jì)單位的歡迎和接受，更有利于發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)建設(shè)。

與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多的是從政策、體制、機(jī)制上找原因、找問題、提建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準(zhǔn)的管理信息的審計(jì)活動(dòng)，服務(wù)建設(shè)更強(qiáng)，遠(yuǎn)比一般的審計(jì)能產(chǎn)生更大的審計(jì)影響力。

三、有關(guān)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系探討

本文通過對現(xiàn)階段我國審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作情況進(jìn)行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計(jì)調(diào)查工作和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的文獻(xiàn)資料并進(jìn)行分析，將二者的關(guān)系總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的區(qū)別

根據(jù)上文對審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區(qū)別，筆者將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間首要的也是最為根本的區(qū)別。對于審計(jì)調(diào)查來說，其是一種政府性質(zhì)的行為，是針對某一經(jīng)濟(jì)問題而進(jìn)行審核和調(diào)查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟(jì)方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其主要針對的是在某一會(huì)計(jì)就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審核工作，只能局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行。

第二，目標(biāo)不同。τ諫蠹頻韃槔此擔(dān)主要是相關(guān)政府審計(jì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)的健康、平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審核工作，目的性較為宏觀，能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，進(jìn)而制定合理的對策進(jìn)行解決。對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，主要目的是為了盡量規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企事業(yè)單位在運(yùn)行過程中不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達(dá)到最大化，目的性相對來說比較微觀。

第三，方法不同。對于審計(jì)調(diào)查工作來說，其運(yùn)行方式多種多樣，涉及法律、經(jīng)濟(jì)以及統(tǒng)計(jì)技術(shù)等方面。對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其運(yùn)行方式通常采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用統(tǒng)一的模式進(jìn)行運(yùn)作。

（二）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的相同點(diǎn)

審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區(qū)別，但是最終歸宿點(diǎn)都是為了確保整個(gè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)在法律程序上具有一致性，二者在運(yùn)行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法》等；其次，審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國完整的審計(jì)工作。

四、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)調(diào)查方案

針對審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，通過走訪、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的基本情況，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定審計(jì)調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，從而使調(diào)查方案真正做到切實(shí)可行，真正作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作指南。

（二）靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法和技術(shù)

要做好審計(jì)調(diào)查，必須靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法和手段，既可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)的審計(jì)調(diào)查證據(jù)，也可以運(yùn)用座談、調(diào)查問卷、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等手段多渠道、多途徑地收集審計(jì)調(diào)查所需要的資料。在審計(jì)調(diào)查過程中要強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合、全面調(diào)查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計(jì)調(diào)查工作的質(zhì)量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的關(guān)鍵，是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查區(qū)別于一般審計(jì)項(xiàng)目的重要特征。審計(jì)人員要在把握總體情況的基礎(chǔ)上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進(jìn)行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內(nèi)外部、歷史與現(xiàn)實(shí)等多方面進(jìn)行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設(shè)性的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)和決策部門當(dāng)好參謀。

總之，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能夠?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行有效補(bǔ)充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結(jié)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行政管理數(shù)據(jù)等信息。財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查提出的問題的改進(jìn)效果加以監(jiān)督審核。兩者在實(shí)際工作中緊密結(jié)合，能夠有效提高我國政府的財(cái)務(wù)管理和施政績效水平。

（作者單位為中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所山東分所）

參考文獻(xiàn)

篇8

一、績效審計(jì)的內(nèi)涵及特征

績效審計(jì)是審計(jì)人員依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)在真實(shí)性合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性和資源節(jié)約性進(jìn)行綜合監(jiān)督評價(jià)的過程，達(dá)到促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的目的。與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)相比，績效審計(jì)具有以下特征：

1.審計(jì)對象廣泛。績效審計(jì)作用對象是不同領(lǐng)域的內(nèi)容，判斷標(biāo)準(zhǔn)廣泛，既有以節(jié)約成本為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，又有以運(yùn)行效率為目標(biāo)的效率標(biāo)準(zhǔn)，還有以建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度為目標(biāo)的效果性標(biāo)準(zhǔn)，因此績效審計(jì)的對象和判斷標(biāo)準(zhǔn)具有廣泛性。

2.審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)。在績效審計(jì)中，雖然判斷的總體目標(biāo)有同一性，但對不同的對象很難遵循相同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此績效審計(jì)又具有明顯的專業(yè)性。

3.審計(jì)結(jié)論獨(dú)立。績效審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是從公共利益的角度作出的，是代表公共利益的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)過程中，應(yīng)該從超越私人和局部利益的角度考慮問題，不受任何利益相關(guān)者的支配和主導(dǎo)，因此，績效審計(jì)又具有獨(dú)立性的特征。

二、績效審計(jì)與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)的關(guān)系

真實(shí)、合規(guī)和績效是政府審計(jì)要關(guān)注的三大重要目標(biāo)。真實(shí)性審計(jì)主要審查審計(jì)對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其財(cái)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)情況是否一致，判斷其財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和一致性。合規(guī)性審計(jì)主要審查審計(jì)對象對國家法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，判斷其財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)行為有否違法、違規(guī)的情況和問題。績效性審計(jì)主要從成本控制、建設(shè)效果、運(yùn)行效率等角度審核審計(jì)對象對公共資源配置和使用的合理性和有效性，判斷資源利用是否實(shí)現(xiàn)充分、節(jié)省和有效的目標(biāo)。

就績效審計(jì)與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)的關(guān)系而言，兩者之間相對獨(dú)立，互相聯(lián)系又互相制約。一方面，真實(shí)合規(guī)是績效的前提和基礎(chǔ)。只有建立在真實(shí)、合規(guī)基礎(chǔ)上的績效，才是有意義、有價(jià)值的績效，如果沒有合規(guī)性做基礎(chǔ)，績效性也就失去了起碼的前提，也很難持續(xù)。同樣，績效性審計(jì)是真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的拓展和延伸，在有條件的情況下，只有在真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上把審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)拓展到資源配置和使用的績效上，審計(jì)工作才更加完整，審計(jì)的職能作用才能更好地發(fā)揮。

強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合規(guī)與績效審計(jì)相互聯(lián)系的關(guān)系，并不否認(rèn)其相對的獨(dú)立性。對績效審計(jì)的重視，并不是對其他審計(jì)的弱化，也不是以績效目標(biāo)來替代真實(shí)合規(guī)目標(biāo)，而是針對不同的審計(jì)對象，確定不同的審計(jì)目標(biāo)，采取不同的審計(jì)類型，使審計(jì)監(jiān)督更具針對性和時(shí)效性。

三、確定績效審計(jì)項(xiàng)目的原則

績效審計(jì)項(xiàng)目的選擇，是有效開展績效審計(jì)工作的前提。在實(shí)踐中，人民銀行可以在遵循以下原則的基礎(chǔ)上，做好充分的研究論證，最終確定績效審計(jì)項(xiàng)目。

1.重要性原則。重要性是指被審計(jì)項(xiàng)目要在目標(biāo)管理、資源運(yùn)用或社會(huì)需求等力面較為重要，即群眾關(guān)心、政府關(guān)注、領(lǐng)導(dǎo)重視、資金投入大。一方面應(yīng)圍繞本行的中心工作開展，另一方面要考慮項(xiàng)目覆蓋面的大小或財(cái)務(wù)資金的投入量等因素。

2.時(shí)效性原則。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)，必須考慮管理層的需求。只有把管理層急需進(jìn)行效益審計(jì)的領(lǐng)域和內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，才能使有限的審計(jì)資源產(chǎn)生出更大的效用。反之，如果偏離了管理層需求的重點(diǎn)，審計(jì)的效益就無法有效發(fā)揮，甚至出現(xiàn)負(fù)效益。

3.節(jié)約性原則，績效審計(jì)作為一項(xiàng)制度安排會(huì)取得一定的效益，當(dāng)然也要支付一定的交易成本，即審計(jì)資源的耗費(fèi)。必須要考慮開展績效審計(jì)付出成本與取得效益之間的關(guān)系，這樣才能產(chǎn)生較好的審計(jì)效益。

四、人民銀行開展績效審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

1.對基本建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計(jì)。基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域是央行開展績效審計(jì)的重點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目普遍具有投資規(guī)模大、工期長、施工過程復(fù)雜等特點(diǎn)，基本建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)損失浪費(fèi)、管理混亂、舞弊等問題，因此對基建項(xiàng)目采用績效審計(jì)形式，實(shí)際是增加審計(jì)的頻次、增強(qiáng)審計(jì)的力度，將建設(shè)過程置于更為嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督之下。在審計(jì)內(nèi)容上，在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將工程進(jìn)度、工程質(zhì)量控制、公允價(jià)格等均納入審計(jì)范圍，使績效審計(jì)真正成為效益審計(jì)的載體。

2.對重點(diǎn)資金的流向和使用情況開展績效審計(jì)。一是要跟蹤專項(xiàng)資金，就是要自上而下或自下而上的跟蹤專項(xiàng)資金的全過程，即預(yù)算一撥款一使用，抓住資金流向的各個(gè)環(huán)節(jié)，落實(shí)資金的到位情況或使用效果，重點(diǎn)審計(jì)是否專款專用、是否存在擠占挪用、是否存在損失浪費(fèi)等違規(guī)違紀(jì)問題。二是要關(guān)注養(yǎng)老統(tǒng)籌、住房公積金等資金的收繳和管理情況。

3.對重要決策、制度等執(zhí)行落實(shí)情況開展績效審計(jì)。重要決策和制度在內(nèi)部的執(zhí)行落實(shí)情況也應(yīng)納入績效審計(jì)范圍，并作為重要內(nèi)容開展，要在基本建設(shè)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金全面開展績效審計(jì)的基礎(chǔ)上，探索對重要決策、制度等在各級行的執(zhí)行落實(shí)情況開展績效審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]何洪彬.后金融危機(jī)時(shí)期深化財(cái)政績效審計(jì)的思考[J].審計(jì)研究,2010(4):18.

篇9

由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系,各地審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一,這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的原則

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：

一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來面貌作出客觀公正的評價(jià)。評價(jià)過程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。

三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評價(jià)，與審計(jì)無關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評價(jià)，以防止帶來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價(jià)，或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問題，評價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評價(jià)的評價(jià)，不該評價(jià)的不評價(jià)。對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評價(jià)。對應(yīng)該評價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實(shí)作出過高或過低的評價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的主要內(nèi)容是：

1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評價(jià)。通過對被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評價(jià)。二是合法性評價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價(jià)。三是效益性評價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評價(jià)。通過被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價(jià)；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價(jià)。在對被審計(jì)單位作出上述評價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價(jià)。2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計(jì)，應(yīng)對被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評價(jià)。3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價(jià)。

4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營實(shí)績的計(jì)算、比較，對各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時(shí)，對被審計(jì)者所起作用程度作出評價(jià)。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中既要注重綜合評價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評價(jià)指標(biāo)。綜合評價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75。量化評價(jià)指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評標(biāo)準(zhǔn)，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評價(jià)“一般”。

六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：

一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%。

二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。

三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。

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一、引言

開展農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督，實(shí)行財(cái)務(wù)公開，是杜絕農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂的一項(xiàng)重要措施。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)是對農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)，以確定其是否真實(shí)、正確、合法、合理和有效的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的對象，包括農(nóng)村村、社合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)村集體企業(yè)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體等，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)屬于政府授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)。目前，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)和村干部換屆離任審計(jì)則成為規(guī)范村財(cái)管理的一項(xiàng)重要工作。

二、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)

（一）審計(jì)工作總體規(guī)劃

1.審計(jì)工作要早計(jì)劃早安排。可以在本鄉(xiāng)鎮(zhèn)挑選熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的人員，如果干部隊(duì)伍中人員不足，也可以挑選會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精熟的原村會(huì)計(jì)參加，審前必須做好他們的培訓(xùn)領(lǐng)證工作，做到持證上崗。

2.設(shè)置表格。審計(jì)準(zhǔn)備工作中，應(yīng)多設(shè)計(jì)一些村財(cái)收支重點(diǎn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表格，在使用中按需要隨機(jī)補(bǔ)充，有利于有關(guān)問題的收集統(tǒng)計(jì)。

3.審計(jì)法律法規(guī)運(yùn)用。審計(jì)人員要學(xué)好用活有關(guān)村財(cái)管理方面的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度。對違章違紀(jì)和違法的條例，能切合實(shí)際、實(shí)事求是地靈活運(yùn)用和引用，正確提出審計(jì)建議做出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)處理決定，或移交司法機(jī)關(guān)處理。

（二）組織工作組成員

1.審計(jì)安排。審計(jì)組應(yīng)3人以上組成。在年度村財(cái)審計(jì)或村干部換屆離任審計(jì)時(shí)，因面廣量大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)可以對轄區(qū)村按時(shí)間段安排各審計(jì)組成員專人負(fù)責(zé)主審，統(tǒng)分結(jié)合，必要時(shí)進(jìn)行集中審議、分析，防止因?yàn)槿藛T少難以對各村全面審計(jì)的問題。

2.專人負(fù)責(zé)。每個(gè)審計(jì)小組可指定一位審計(jì)人員負(fù)責(zé)對所審村全程審計(jì)，負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見書的撰寫，同時(shí)做好復(fù)審復(fù)議，審計(jì)反饋等工作。

（三）審計(jì)收入項(xiàng)目重點(diǎn)

1.查合同。可以通過查看村委會(huì)發(fā)包的經(jīng)濟(jì)合同，逐筆登記發(fā)包及上交收入，再逐筆核對賬目和收據(jù)，檢查有無據(jù)實(shí)入賬。

2.查賬表。從總賬收入賬戶和資金收支科目余額表中了解被審計(jì)單位的收入情況，掌握被審計(jì)村各年度收入的基本信息。

3.查收據(jù)。以上兩個(gè)環(huán)節(jié)了解后，對出納使用的收款收據(jù)存根進(jìn)行逐筆核查，特別對大額的收入應(yīng)查看會(huì)計(jì)作賬聯(lián)，核對賬等。如果發(fā)現(xiàn)收款收據(jù)有斷號，不同版本，涂改或整本存根丟失等現(xiàn)象，則應(yīng)重點(diǎn)集中精力審計(jì)。

（四）支出方面的審計(jì)重點(diǎn)

1.審憑證。支出方面的審計(jì)主要查看記賬憑證中的原始憑證，對各種賬簿憑證要總體查看一遍，認(rèn)真分析、注意四查，一查票據(jù)是否真假；二查票據(jù)是否開支合情合理合法合財(cái)務(wù)制度；三查經(jīng)手人\證明人、審批人是否齊全，民主理財(cái)是否到位；四查大筆開支有無疑點(diǎn)。再認(rèn)真細(xì)致地把有疑點(diǎn)和不符合法律法規(guī)和制度的開支票據(jù)。按記賬憑證的年月、憑證號（第幾冊）票據(jù)開支的項(xiàng)目內(nèi)容、金額、票據(jù)號碼、出處等，逐筆記錄好審計(jì)底稿。

2.取證據(jù)。對查出有疑點(diǎn)的票據(jù)，經(jīng)確認(rèn)后，復(fù)印件要蓋被審單位公章，主管簽名，再組織審計(jì)組成員合議并重點(diǎn)進(jìn)行復(fù)查，力求證據(jù)充分、確鑿。審計(jì)底稿和調(diào)查取證等文書必須由被審單位蓋公章、負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人簽名。審計(jì)人員應(yīng)有兩人以上當(dāng)場簽名。

（五）選擇專項(xiàng)審計(jì)

1.管理費(fèi)用審計(jì)。首先查看總賬、明細(xì)賬和記賬憑證是否賬賬、賬據(jù)相符。查村干部的誤工天數(shù)、月工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利、保險(xiǎn)、差旅費(fèi)、節(jié)假日費(fèi)用等是否按規(guī)定和制度開支，是否經(jīng)過有關(guān)會(huì)議通過，有無超計(jì)劃，超標(biāo)準(zhǔn)、超限額。可將這些內(nèi)容按各項(xiàng)指標(biāo)列表統(tǒng)計(jì)，看各個(gè)不同職務(wù)的村主干和成員月報(bào)酬、年報(bào)酬多少，從中尋找問題。

2.其他開支審計(jì)。看有無利用公款請客送禮的開支，特別對月月天天有吃請，年開支數(shù)額大的要認(rèn)真核查，查虛假列支以少報(bào)多，重復(fù)報(bào)銷等問題。對有節(jié)假月份，查是否存在送禮物的開支在伙食費(fèi)票據(jù)上報(bào)銷。

3.庫存現(xiàn)金審計(jì)。目的是審核村集體資金是否安全使用。入村或調(diào)賬審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)首先突擊對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，做到安排穩(wěn)妥行動(dòng)快，不出缺漏不走過場。

（六）基建工程項(xiàng)目的審計(jì)

1.審查基建項(xiàng)目的確定是否經(jīng)過村兩委研究、村民代表會(huì)議審議通過。以會(huì)議紀(jì)錄或決議為憑。

2.審查發(fā)包過程中，是否實(shí)行工程預(yù)決算，以書面預(yù)決算書為憑。

3.審查工程發(fā)包前，是否在15天前在公開場合張貼招投標(biāo)公告，公告內(nèi)容是否公正、公平，有無故意設(shè)置限制公平的條件。

4.審查招標(biāo)過程是否透明，程序是否合理合規(guī)合法，有無弄虛作假，串標(biāo)、悔標(biāo)、壓價(jià)承包等現(xiàn)象。

5.審查中標(biāo)工程是否按期簽訂書面合同或協(xié)議。合同條款是否客觀公正，有無違反會(huì)議通過的內(nèi)容，認(rèn)真審核工程的每個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)是否合理合乎邏輯。

6.審查工程資金和物資是否按工程進(jìn)度支付，有無違反合同條款多付，超付款問題。

（七）審計(jì)村集體資源資產(chǎn)發(fā)包是否正常

村集體資源資產(chǎn)，有山場、果場、林木、廠房、場地、魚塘、苗圃、養(yǎng)豬場、電站等。這些發(fā)包過程中，要做重點(diǎn)審計(jì)。

（八）嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，做好取證工作

1.取證要依法，證據(jù)要確鑿，事實(shí)要清楚真實(shí)，才具有法律效力，不能疑似又不是，是是非非，真真假假不清楚。

2.審計(jì)工作底稿要真實(shí)記錄，認(rèn)真編寫不出差錯(cuò)，審計(jì)工作底稿是審計(jì)查證的事實(shí)依據(jù)，也是依法依規(guī)處理意見的必要依據(jù)，處理意見要做到一事一稿，記錄清楚程序合法。

3.審計(jì)組組長要嚴(yán)格認(rèn)真審核審計(jì)工作實(shí)施程序的合法性，對取得的證據(jù)和編制的底稿全面認(rèn)真地查缺糾錯(cuò)，審核簽名。

（九）提質(zhì)的必要措施

1.審計(jì)要以組長負(fù)責(zé)制，審計(jì)成員對查出的問題要向組長詳細(xì)匯報(bào)，審計(jì)組長對審計(jì)的內(nèi)容、過程和質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任，對草擬審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)審核并上報(bào)。

2.審計(jì)組人員在審計(jì)執(zhí)法過程中，要嚴(yán)肅紀(jì)律，遵紀(jì)守法，做到不貪不占不參加吃請，依法履行崗位職責(zé)，團(tuán)結(jié)協(xié)作，服從審計(jì)工作安排，保證審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)人員要對分工負(fù)責(zé)的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，做到分工到位、審計(jì)到位、復(fù)查到位、考核到位、嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

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二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的種類復(fù)雜，涉及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的學(xué)校財(cái)務(wù)部門、校辦企業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理、圖書教材及院、系、所等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的部門主要行政負(fù)責(zé)人。因此，針對不同的被審計(jì)對象，審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，遵守廉政條例等方面的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。但對有經(jīng)營目標(biāo)的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)側(cè)重內(nèi)控制度的健全性、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、經(jīng)濟(jì)政策制訂及重大經(jīng)濟(jì)決策、資產(chǎn)的保值增值等方面的評價(jià)；對僅有教學(xué)科研行政管理職能的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)側(cè)重單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金使用的效益性等方面的評價(jià)。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容有：(1)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性。評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)的真實(shí)性，主要是通過查閱、核對被審計(jì)單位提供的賬表數(shù)據(jù)與按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審定后的數(shù)據(jù)相符合程度，所提供的會(huì)計(jì)信息(年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證)與審計(jì)事實(shí)是否相符。對被審計(jì)單位提供的財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而評價(jià)其任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性程度。(2)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性。主要審查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位是否認(rèn)認(rèn)真執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和規(guī)章制度，是否存在違法違紀(jì)事實(shí)，如私設(shè)“小金庫”、挪用、違規(guī)使用資金等；是否全面實(shí)行政務(wù)公開、“收支兩條線”，是否存在亂收費(fèi)等問題。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，評價(jià)其任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性程度。(3)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。通過向被審計(jì)部門、單位有關(guān)人員詢問內(nèi)部控制制度的建設(shè)及運(yùn)行情況，查閱被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制方面的文件資料，查閱以前年度有關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面的檔案，判斷被審計(jì)單位是否建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度。通過健全性測試和符合性測試，看內(nèi)部控制制度的健全程度和有效程度，評價(jià)其任期內(nèi)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置和運(yùn)行情況。(4)任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。通過對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營業(yè)績的計(jì)算、比較、分析，全面反映被審計(jì)者在任職期間各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況以及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對其經(jīng)濟(jì)管理能力和經(jīng)營水平等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測，根據(jù)審計(jì)查證的有關(guān)數(shù)據(jù)和資料，評價(jià)其任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。(5)國有資產(chǎn)保值增值情況。通過審查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的國有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)情況，單位固定資產(chǎn)的管理和使用情況，專項(xiàng)資金的管理和使用情況，有無由于資金管理不善而造成重大經(jīng)濟(jì)損失問題，評價(jià)其確保國有資產(chǎn)保值增值的情況。(6)重大經(jīng)濟(jì)決策情況。通過審查被審計(jì)單位的集體決策制度的建立和執(zhí)行情況，有無領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策及決策失誤，導(dǎo)致國有財(cái)產(chǎn)流失和浪費(fèi)情況，評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的決策水平，合理界定責(zé)任。(7)個(gè)人廉政情況。向紺織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門了解對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)于部廉政建設(shè)方面的看法和反映，深入聽取和了解被審計(jì)單位以及相關(guān)單位的各層級、各方面人士對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政方面的意見。在審計(jì)過程中，對可能涉及有違廉潔性要求的事項(xiàng)進(jìn)行收集，并進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，實(shí)事求是地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況。

三、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

(一)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三個(gè)等次。真實(shí)性評價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的方法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤1％；基本真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度1％、≤5％；不真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，或?qū)徲?jì)調(diào)整幅度5％。

(二)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個(gè)等次。合法性評價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的方法。合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理；基本合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比率≤5％；不合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比率≤5％，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重，如：設(shè)立“小金庫”、“賬外賬”、“造假賬”等。

(三)內(nèi)部控制制度的健全性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制制度的健全性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為健全、基本健全、不健全三個(gè)等次。健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部控制制度的設(shè)置與審計(jì)調(diào)查的理想個(gè)數(shù)的比率90％，且其中關(guān)鍵控制點(diǎn)沒有遺漏，達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度符合內(nèi)部控制制度的要求；基本健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部控制制度的設(shè)置與審計(jì)調(diào)查的理想個(gè)數(shù)的比率≥80％，且其中關(guān)鍵控制點(diǎn)沒有遺漏，基

本達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度基本符合內(nèi)部控制制度的要求；不健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部控制制度的設(shè)置與審計(jì)調(diào)查的理想個(gè)數(shù)的比率80％，且其中關(guān)鍵控制點(diǎn)有疏漏，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，不能滿足控制目標(biāo)的要求，或者沒有內(nèi)部控制制度，管理混亂。

(四)內(nèi)部控制制度的有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制制度的有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為有效、基本有效、無效三個(gè)等次。經(jīng)過符合性測試，有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部控制制度健全，有90％(含)以上得到執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，沒有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問題；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，有80％(含)以上得到執(zhí)行，沒有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；無效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但80％以下得到執(zhí)行，或沒有配備具有相應(yīng)資格的控制人員，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，沒有實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

(五)任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為完成較好、基本完成、未完成三個(gè)等次。主要以任期目標(biāo)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，也可以歷史水平為標(biāo)準(zhǔn)。以任期目標(biāo)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)采用絕對數(shù)進(jìn)行比較，若以歷史水平為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)采用相對數(shù)(年均增長數(shù))進(jìn)行比較。在運(yùn)用指標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)注意指標(biāo)的可比性，使指標(biāo)的計(jì)算口徑、計(jì)算基礎(chǔ)、時(shí)間單位保持一致，剔除不可比因素。以任期目標(biāo)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，完成較好等次的標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)核實(shí)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)全部完成或超額完成任期目標(biāo)；基本完成等次的標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)核實(shí)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)接近任期目標(biāo)或占任期目標(biāo)的95％(含)以上；未完成等次的標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)核實(shí)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)低于任期目標(biāo)的95％。

(六)重大經(jīng)濟(jì)決策程序的規(guī)范性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)重大經(jīng)濟(jì)決策程序規(guī)范性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個(gè)等次。規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個(gè)，決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

篇12

近年來，資源約束趨緊，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻現(xiàn)狀使全球的目光開始關(guān)注生態(tài)文明這一事關(guān)人類的代際公平與可持續(xù)發(fā)展的問題。黨的“十”提出“把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位，融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)各方面和全過程，努力建設(shè)美麗中國，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展”，并將生態(tài)文明建設(shè)寫入，提至國家戰(zhàn)略的高度，這是對科學(xué)發(fā)展觀與和諧發(fā)展理念的踐行，也是民主政治的進(jìn)步。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的手段，可通過拓展其現(xiàn)有功能，成為實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)與我國現(xiàn)代化建設(shè)的全面融合的機(jī)制。生態(tài)審計(jì)并不是要求在現(xiàn)有的審計(jì)體系之外專設(shè)一種審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)內(nèi)嵌于現(xiàn)有的審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)。從審計(jì)主體的視角考察，國家審計(jì)可立足于對政府生態(tài)文明建設(shè)行為的監(jiān)督，獨(dú)立審計(jì)對可以市場化的生態(tài)問題加以監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則可以深入各級政府、各類企業(yè)和其他組織，將生態(tài)審計(jì)的內(nèi)容內(nèi)嵌于各類組織的日常活動(dòng)與決策中，進(jìn)行事前干預(yù)、過程控制和事后監(jiān)督，功能拓展后的內(nèi)部審計(jì)完全可以成為生態(tài)文明戰(zhàn)略的內(nèi)部“免疫”系統(tǒng)。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與生態(tài)審計(jì)功能基礎(chǔ)

首先，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與生態(tài)審計(jì)的本質(zhì)是同一的。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2011）對內(nèi)部審計(jì)的定義“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。生態(tài)問題，從宏觀的國土開發(fā)、生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)、生態(tài)文明制度建設(shè)到微觀的資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，是對生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、控制和治理，是對生態(tài)安全的管理活動(dòng)。從組織的微觀層面來看，實(shí)施對組織的生態(tài)審計(jì)，其根本的驅(qū)動(dòng)力在于減少組織未來的資產(chǎn)流出，從而保護(hù)與增加組織的價(jià)值，由此生態(tài)審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)具有同一性。其次，內(nèi)部審計(jì)與生態(tài)問題監(jiān)控主體特征相契合。生態(tài)問題呈現(xiàn)出日趨廣泛、多樣化、嚴(yán)重化的特征，而內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)組成基本單元的內(nèi)部“免疫”系統(tǒng)，其組織的廣泛性、系統(tǒng)性、全面性，其評價(jià)結(jié)果的行動(dòng)導(dǎo)向性決定了其最適合承擔(dān)生態(tài)文明戰(zhàn)略的一線踐行者和組織中生態(tài)問題的“衛(wèi)道士”之職責(zé)，對企業(yè)及社會(huì)各類組織的日常活動(dòng)涉及的生態(tài)問題進(jìn)行適時(shí)的引導(dǎo)、監(jiān)控、反饋與應(yīng)對。

三、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的生態(tài)審計(jì)功能拓展

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，生態(tài)文明戰(zhàn)略的實(shí)踐必須系統(tǒng)地拓展內(nèi)部審計(jì)的功能，將生態(tài)審計(jì)整合至內(nèi)部審計(jì)的每一項(xiàng)內(nèi)容，貫穿于其工作的全過程。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)：兼顧生態(tài)資金安全

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，即對內(nèi)部資金的來源與運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括對預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)核算、大額收支等進(jìn)行監(jiān)控。生態(tài)文明戰(zhàn)略下，除了對財(cái)務(wù)資金的重點(diǎn)監(jiān)督，對生態(tài)資金的來源與運(yùn)用也應(yīng)進(jìn)行關(guān)注。生態(tài)資金運(yùn)動(dòng)可能涉及生態(tài)稅費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償資金的支付方，進(jìn)行生態(tài)資金轉(zhuǎn)移支付的政府部門、生態(tài)補(bǔ)償資金和生態(tài)轉(zhuǎn)移資金的接收方。其中，支付方的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重對生態(tài)稅費(fèi)以及生態(tài)補(bǔ)償資金的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告情況進(jìn)行復(fù)核與監(jiān)督，一方面需要評估組織的活動(dòng)對生態(tài)環(huán)境的影響程度，另一方面需要對這種影響所應(yīng)給予的價(jià)值補(bǔ)償?shù)挠?jì)量進(jìn)行鑒定；政府部門的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對所建立的生態(tài)基金的資金來源與去向進(jìn)行檢查；接收方則主要對生態(tài)資金的入賬情況、專款專用情況加以核實(shí)。在組織中，生態(tài)資金構(gòu)成其財(cái)務(wù)資金的一部分，對財(cái)務(wù)資金的審計(jì)方法仍適用于生態(tài)資金，但對生態(tài)影響及其價(jià)值補(bǔ)償?shù)亩攘浚€需要結(jié)合生態(tài)監(jiān)測技術(shù)和經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法，通過生態(tài)監(jiān)測技術(shù)獲取組織或產(chǎn)品生態(tài)足跡的變動(dòng)數(shù)據(jù)，通過經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法確定生態(tài)計(jì)量的邊界，對生態(tài)價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)定。

（二）合規(guī)性審計(jì)：以生態(tài)合規(guī)為決策基線

合規(guī)性審計(jì)旨在確定組織是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。從生態(tài)文明戰(zhàn)略實(shí)施的角度，生態(tài)合規(guī)是指組織遵循了生態(tài)文明的相關(guān)法律、法規(guī)、制度、程序。生態(tài)合規(guī)應(yīng)成為各類組織所有運(yùn)營活動(dòng)的基線，成為各類項(xiàng)目決策的底限。政府部門在招商引資項(xiàng)目決策中，企業(yè)在實(shí)施新項(xiàng)目的決策中，均應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督，除了程序上的合規(guī)，還應(yīng)同時(shí)對其生態(tài)合規(guī)性進(jìn)行評估。作為內(nèi)部生態(tài)審計(jì)依據(jù)的生態(tài)建設(shè)相關(guān)法律體系尚未完全建立，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的法律法規(guī)主要涉及《環(huán)境保護(hù)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《節(jié)約能源法》等綜合性法規(guī)和《水污染防治法》、《森林法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《大氣污染防治法》、《土地管理法》、《漁業(yè)法》、《固體物污染環(huán)境防治法》等專門性法律，以及一些部門、組織內(nèi)部所制定的規(guī)則。未來在我國開展節(jié)能量、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易試點(diǎn)成功后，還應(yīng)出臺(tái)環(huán)境產(chǎn)權(quán)配置與交易的相關(guān)法律法規(guī)，形成一個(gè)完善的生態(tài)合規(guī)性法律體系，由此，生態(tài)合規(guī)性審計(jì)可能面臨審查組織內(nèi)的環(huán)境產(chǎn)權(quán)初始配置的依據(jù)、程序與結(jié)果的合規(guī)性，審查組織參與環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易的主體、交易程序與結(jié)果的合規(guī)性等問題，通過對初始配置、交易和最終結(jié)果的合規(guī)性確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)對生態(tài)狀況的全面監(jiān)控。

（三）績效審計(jì)：建立融入生態(tài)績效的終端指標(biāo)體系

十要求“把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評價(jià)體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法、獎(jiǎng)懲機(jī)制”。與此對接，政府與國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)將生態(tài)績效納入終端指標(biāo)體系，按自上而下的思路進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)，按自下而上的方式開展審計(jì)實(shí)務(wù)，并將其與政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等的全面績效考核及獎(jiǎng)懲掛鉤。生態(tài)績效至少應(yīng)當(dāng)包括以下項(xiàng)目：（1）國土空間開發(fā)格局是否要按照人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)效益相統(tǒng)一的原則進(jìn)行，評價(jià)其開發(fā)強(qiáng)度與空間結(jié)構(gòu)、發(fā)展格局的科學(xué)性與合理性。（2）資源節(jié)約績效評價(jià)，主要包括對能源安全、資源利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)。能源安全審計(jì)即對節(jié)能減排、低碳產(chǎn)業(yè)、新能源發(fā)展情況的審計(jì)；資源利用指對水資源、土地、礦產(chǎn)資源的開發(fā)強(qiáng)度、利用情況的審計(jì)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)審計(jì)指對生產(chǎn)、流通、消費(fèi)過程的減量化、再利用、資源化情況的審計(jì)。（3）環(huán)境保護(hù)績效評價(jià)，包括對組織內(nèi)部建立的自然生態(tài)系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)的預(yù)防措施或預(yù)警系統(tǒng)的評價(jià)，以用于對環(huán)境污染綜合治理情況的評價(jià)。（4）對組織內(nèi)部生態(tài)文明制度建設(shè)的評價(jià)，政府部門的績效審計(jì)應(yīng)對本轄區(qū)、國有企業(yè)應(yīng)對本單位涉及的生態(tài)問題形成制度化處理途徑，針對資源有償使用和生態(tài)補(bǔ)償制度、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易等環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易和環(huán)境監(jiān)管制度建立符合本轄區(qū)實(shí)際的實(shí)施細(xì)則，引導(dǎo)生態(tài)文明意識(shí)的普及。

四、內(nèi)部審計(jì)的生態(tài)文明戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)效果的提升途徑

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度對生態(tài)文明建設(shè)的引導(dǎo)、監(jiān)督與強(qiáng)化功能

內(nèi)部審計(jì)制度的完善，應(yīng)以對生態(tài)文明的引導(dǎo)、監(jiān)督和強(qiáng)化功能的加強(qiáng)為目標(biāo)，切實(shí)增強(qiáng)其內(nèi)部“免疫”功能。由于生態(tài)問題滲透到組織每項(xiàng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，這決定了其完善程度的廣度與深度，在范圍上應(yīng)涵蓋準(zhǔn)則層面的統(tǒng)一規(guī)范和組織執(zhí)行層面的內(nèi)部規(guī)范，在內(nèi)容上應(yīng)深入到每一個(gè)組織的每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，由此，形成一個(gè)系統(tǒng)而全面的制度體系，引導(dǎo)與規(guī)范組織甚至個(gè)人的行為，監(jiān)督組織活動(dòng)，強(qiáng)化對生態(tài)文明的認(rèn)識(shí)與人們對環(huán)境的負(fù)熵行為，從而促使生態(tài)文明建設(shè)形成良性循環(huán)。

（二）開發(fā)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)對生態(tài)安全的評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對功能

隨著節(jié)能量、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易試點(diǎn)的開展，基于環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易的生態(tài)問題解決路徑也將逐步鋪開。在環(huán)境產(chǎn)權(quán)的初始配置與交易的審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對是關(guān)鍵，包括對生態(tài)足跡的評估，對水、大氣、土壤等的污染程度以及荒漠化、石漠化、水土流失程度的生態(tài)安全評估，對用于清潔環(huán)境的森林碳匯、水權(quán)、排污權(quán)的評估，以及從組織的角度開發(fā)針對評估結(jié)果采取的總體和具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對技術(shù)。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才對生態(tài)文明建設(shè)的執(zhí)行功能

內(nèi)部審計(jì)人才對生態(tài)文明建設(shè)的執(zhí)行力取決于兩個(gè)方面：（1）對內(nèi)部審計(jì)作為生態(tài)文明“免疫”系統(tǒng)的深化認(rèn)識(shí)與把握。生態(tài)文明建設(shè)應(yīng)從宏觀戰(zhàn)略層面高度重視，更應(yīng)落實(shí)于微觀的組織層面，內(nèi)部審計(jì)人才應(yīng)以“千里之堤，潰于蟻穴”的態(tài)度進(jìn)行內(nèi)部生態(tài)審計(jì)工作。（2）對生態(tài)審計(jì)技術(shù)的掌握。這決定了內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的雙重要求，具體而言，可以通過制度規(guī)范、內(nèi)部宣傳來加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，也可以與高校、科研院所合作開發(fā)生態(tài)審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行人員生態(tài)審計(jì)技能的培訓(xùn)。同時(shí)，高校在人才培養(yǎng)中也應(yīng)盡早適應(yīng)國家戰(zhàn)略調(diào)整的變化，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)方案，增設(shè)生態(tài)相關(guān)課程，為培養(yǎng)綜合素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)“后備軍”做好準(zhǔn)備。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對生態(tài)文明建設(shè)的組織功能

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對生態(tài)文明建設(shè)組織功能的提升，首先應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理職能，政府部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施業(yè)務(wù)上由同級國家審計(jì)部門統(tǒng)領(lǐng)的模式，其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均應(yīng)加入地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，業(yè)務(wù)上可遵從其指導(dǎo)，由此形成一個(gè)信息傳達(dá)高效、便捷的業(yè)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)。其次應(yīng)將生態(tài)文明戰(zhàn)略內(nèi)化至內(nèi)審的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)中全面融入生態(tài)審計(jì)內(nèi)容，在生態(tài)績效審計(jì)上通過構(gòu)建統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)性質(zhì)的不同分政府、事業(yè)單位、企業(yè)、其他組織等系統(tǒng)，進(jìn)行評價(jià)指標(biāo)的垂直設(shè)計(jì)與管理，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的生態(tài)績效審計(jì)業(yè)務(wù)的對接與統(tǒng)一規(guī)范，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫力”。

【參考文獻(xiàn)】

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篇13

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的阻力

1.傳統(tǒng)農(nóng)村審計(jì)模式的漏洞較多

在我國傳統(tǒng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)模式中，具體負(fù)責(zé)審計(jì)的機(jī)構(gòu)主要集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的相關(guān)部門，而負(fù)責(zé)具體工作的機(jī)構(gòu)則多是與農(nóng)村內(nèi)部有一定聯(lián)系的，這種審計(jì)性質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)，而且這種審計(jì)之間的隸屬關(guān)系不明確，造成財(cái)務(wù)審計(jì)不徹底、不完全。另外，在很多農(nóng)村地區(qū)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，既有政府審計(jì)性質(zhì)，又有社會(huì)審計(jì)性質(zhì)，這兩種方式并存很難界定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)實(shí)問題，同時(shí)也不利于建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)模式。

2.缺乏法律法規(guī)的支持

我國《審計(jì)法》主要用來規(guī)范國家的審計(jì)行為，但這種規(guī)范對象主要是國家審計(jì)的行為，在內(nèi)部審計(jì)方面，我國也有相關(guān)條例來規(guī)范相關(guān)審計(jì)活動(dòng)。但是，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很少有地方專門針對農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制定相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章，缺少了法律法規(guī)的支持，造成我國農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)沒有統(tǒng)一、合理的操作流程和保障。

3.缺少良好的財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境

在我國許多的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村，相關(guān)干部和負(fù)責(zé)人，對于農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還不夠，其對財(cái)務(wù)審計(jì)的理解僅僅停留在基本的方面，更沒有充足的動(dòng)力去做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作。另外，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)在實(shí)際的工作中橫向的聯(lián)系比較少，尤其是關(guān)系到經(jīng)濟(jì)犯罪的案件需要和公檢法部門進(jìn)行配合的時(shí)候，對方經(jīng)常會(huì)懷疑農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的法律效力。

二、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的牽引力

1.審計(jì)工作的規(guī)范化開始出現(xiàn)

雖然在我國廣大農(nóng)村缺少相關(guān)的法律法規(guī)作為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的保障，但是我國政府相關(guān)部門已經(jīng)開始通過對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村建設(shè)等方面的規(guī)定，引導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。另外，許多的地方政府也積極制定相關(guān)章程，對農(nóng)村財(cái)務(wù)管理等工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)，為以后農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)提供了良好的依據(jù)。

2.有關(guān)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的研究人員越來多

農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，本來就是一個(gè)國家發(fā)展的重要組成部分，近些年我國相關(guān)研究人員也開始注重這方面的工作，不斷加大農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)研究工作，我國政府部門也支持研究人員深入農(nóng)村，了解農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際情況，為以后出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)提供了許多原始材料。而且有很多的研究者開始從農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)問題去思考如何規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，為以后審計(jì)體系化建設(shè)打下了基礎(chǔ)。

3.農(nóng)村群眾越來越重視自身權(quán)益的保護(hù)

隨著我國一系列惠農(nóng)政策和支農(nóng)政策的實(shí)施以及新農(nóng)村建設(shè)的開展，使得農(nóng)村群眾的經(jīng)濟(jì)生活水平得到提高，他們的維權(quán)意識(shí)也開始加強(qiáng)，這樣都會(huì)對農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展提供良好的條件。

三、建立農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作規(guī)范化的措施

我國農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)存在著很多的困難，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立合理有效的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作體系是必然選擇。筆者認(rèn)為，針對我國農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題，應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對措施：

1.完善法律法規(guī)，指導(dǎo)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作

隨著我國社會(huì)主義法律體系逐漸完備，針對重點(diǎn)領(lǐng)域、問題突出的農(nóng)村地區(qū)也要通過不斷完善相關(guān)法律，其中農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作就是其一。首先，通過深入調(diào)查研究，收集農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)材料，結(jié)合我國當(dāng)前的財(cái)務(wù)制度明確方向；其次，充分調(diào)研，了解農(nóng)民對財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，宣傳引導(dǎo)他們樹立正確的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理觀念，聽取他們對制定相關(guān)法律法規(guī)的建議；最后，制定的法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)符合地區(qū)發(fā)展，由地方政府首先制定，之后再確定國家的相關(guān)法律法規(guī)。

2.通過信息化管理保障審計(jì)工作順利進(jìn)行

F代信息技術(shù)是保障農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利進(jìn)行的措施，通過信息化的操作，能夠使農(nóng)村財(cái)務(wù)信息規(guī)范、全面。有利于審計(jì)工作的開展。比如對每一個(gè)時(shí)間的財(cái)務(wù)信息都建立臺(tái)賬管理，讓審計(jì)部門能夠清楚的看到財(cái)務(wù)的收支情況，便于具體工作的執(zhí)行和數(shù)據(jù)記錄，為以后工作打下基礎(chǔ)。

3.培養(yǎng)專業(yè)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員