引論：我們?yōu)槟砹?3篇財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計核算范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

建筑業(yè)統(tǒng)計涉及總產(chǎn)值、營業(yè)收入、施工產(chǎn)值，工程結(jié)算收入等指標(biāo)。由于統(tǒng)計與財務(wù)核算方面存在的不完善，這兩個指標(biāo)存在正差、負(fù)差、完全一致的現(xiàn)象。有人認(rèn)為，這兩個指標(biāo)出現(xiàn)差異是不正常的，要求二指標(biāo)數(shù)據(jù)必須完全一致；也有人認(rèn)為，二指標(biāo)數(shù)據(jù)完全一致肯定是不對的。筆者認(rèn)為，二指標(biāo)有差異是正常的，但差異應(yīng)控制在很小的范圍內(nèi)；二者完全一致肯定不對的說法也是不正確的。本文就本人實際工作中碰到的差異問題及解決對策進(jìn)行探討。

一、建筑業(yè)產(chǎn)值與營業(yè)收入產(chǎn)生差異的原因

建筑業(yè)總產(chǎn)值，是以貨幣表現(xiàn)的建筑業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的建筑產(chǎn)品和服務(wù)的總和。建筑業(yè)總產(chǎn)值包括建筑工程產(chǎn)值、安裝工程產(chǎn)值和其他產(chǎn)值三部分內(nèi)容。勞務(wù)分包企業(yè)建筑業(yè)總產(chǎn)值指勞務(wù)分包企業(yè)與總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)簽定勞務(wù)分包合同后，從事建筑安裝工程取得的所有勞務(wù)收入。

建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，即工程結(jié)算收入，指建筑企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結(jié)算收入以及向發(fā)包單位收取的除工程價款以外按規(guī)定列作營業(yè)收入的各項款項，如臨時設(shè)施費、勞動保險費、施工機構(gòu)調(diào)遷費等以及向發(fā)包單位收取的各種索賠款。

實際工作中，工程部門上報產(chǎn)值通常是以實際完成產(chǎn)量（業(yè)主計量或監(jiān)理計量）上報的，而會計核算的收入最終也和業(yè)主批復(fù)計量是一致的。至于施工過程中產(chǎn)值和收入會出現(xiàn)不一致，主要是由以下因素引起的：

1、經(jīng)營層重視不夠，認(rèn)為統(tǒng)計僅是一份對外報表，沒有將統(tǒng)計

分析作為單位對外經(jīng)營決策的依據(jù)

統(tǒng)計和會計核算差異沒有受到單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，認(rèn)為產(chǎn)值與收入來自不

同部門，大家標(biāo)準(zhǔn)不同，自然結(jié)果有差異，沒有認(rèn)識到差異背后存在的管理問題，更沒有將統(tǒng)計分析功能作為單位對外經(jīng)營決策的依據(jù)，對于統(tǒng)計數(shù)據(jù)與會計核算的嚴(yán)重不匹配，認(rèn)為是正常現(xiàn)象或者說根本不注意。

2、工程項目無預(yù)算，造成財務(wù)確認(rèn)收入、成本困難

《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定，建筑業(yè)收入的確認(rèn)采用完工百分比法，而完工百分

比法必須有相對合理準(zhǔn)確的預(yù)算做基礎(chǔ)，很多建筑企業(yè)的管理達(dá)不到提供準(zhǔn)確項目預(yù)算的水平，導(dǎo)致會計按完工百分比確認(rèn)收入、成本相當(dāng)困難，會計一定程度上執(zhí)行的只是形式上的完工百分比。

3、業(yè)主計量不及時，項目結(jié)算不及時

由于資金緊張、審計等因素的影響，部分業(yè)主做不到按時批復(fù)計量，有的工

程接近完工，業(yè)主計量批復(fù)一期都沒有，只有預(yù)撥款給建筑企業(yè)。管理好的建筑企業(yè)能按期對外包施工單位進(jìn)行結(jié)算，做實工程成本，管理不好的建筑企業(yè)做不到按期結(jié)算，工程完工算總賬，這樣造成賬面工程成本與實際成本不符。以上因素一個造成工程結(jié)算數(shù)據(jù)不實，一個造成工程成本數(shù)據(jù)不實，這些都會影響建筑企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。

4、網(wǎng)上批復(fù)與實際簽字確認(rèn)時間存在差異

工程部門上報產(chǎn)值時，可依據(jù)業(yè)主網(wǎng)上批復(fù)計量數(shù)據(jù)上報，而財務(wù)確認(rèn)工程

結(jié)算是依據(jù)簽字蓋章確認(rèn)后的紙質(zhì)計量作為入賬依據(jù)。實際工作中，從網(wǎng)上批復(fù)到紙質(zhì)資料的簽字蓋章歷時長短不同，有的僅差幾天，但恰好錯過會計結(jié)賬期，有的由于工程人員跑的不積極或者遇到業(yè)主相關(guān)人員不在的情況下，長則拖一兩個月，這樣在工程項目月產(chǎn)值大的情況下，會造成工程產(chǎn)值和財務(wù)確認(rèn)收入的巨大差異。

5、產(chǎn)值的上報沒有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，人為因素較多實際工作中，因各項目情況不一，對產(chǎn)值上報的理解不一，有的按業(yè)主已批復(fù)計量上報產(chǎn)值，有的

按駐地監(jiān)理簽字認(rèn)可的計量上報產(chǎn)值，有的按工程部門自己計量上報產(chǎn)值，有的將帶有不確定性的變更、材差等也納入產(chǎn)值上報。產(chǎn)值上報口徑的不統(tǒng)一，再加上核算的不到位，通常會造成過程中的產(chǎn)值與收入的巨大差異。

6、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能及時、真實地反應(yīng)項目實際財務(wù)狀

況及經(jīng)營成果

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對財務(wù)人員素質(zhì)提出新的要求，財務(wù)人員不能再局限于簡單的記賬工作，要有一定的職業(yè)判斷能力，要有根據(jù)實際情況反應(yīng)企業(yè)真實財務(wù)狀況的經(jīng)營成果的能力。但實際工作中，施工企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，有的延續(xù)老會計教的記賬方法，不懂也不用完工百分比，再加上結(jié)算單據(jù)傳遞不及時等原因，財務(wù)賬務(wù)不能真實反應(yīng)項目實際情況。

二、縮小建筑業(yè)產(chǎn)值與收入差異的對策

縮小建筑業(yè)產(chǎn)值與收入差異，必須領(lǐng)導(dǎo)重視，工程人員、經(jīng)營人員、財務(wù)

人員共同努力，根據(jù)具體情況確定上報口徑及核算依據(jù)。實際業(yè)務(wù)中，產(chǎn)值的上報可依據(jù)以下數(shù)據(jù)：業(yè)主批復(fù)計量、監(jiān)理確認(rèn)計量、業(yè)主累計撥款、工程部變更的申報。收入、成本的確認(rèn)可分為以下四種情況：以實際發(fā)生成本作為成本，以實際成本占預(yù)算成本比率作為完工進(jìn)度，以總合同價乘以完工進(jìn)度求出應(yīng)確認(rèn)的收入；以業(yè)主批復(fù)計量作為收入，用批復(fù)計量價占總合同價的比率作為完工進(jìn)度，用預(yù)算成本乘以完工進(jìn)度求出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本；以業(yè)主撥款確認(rèn)收入，以收入占總合同價的比率確定完工進(jìn)度，用預(yù)算成本乘以完工進(jìn)度算出當(dāng)期確認(rèn)成本；以實際已發(fā)生成本確認(rèn)收入，毛利為零。

針對以上產(chǎn)值上報可能的數(shù)據(jù)和會計核算現(xiàn)存的模式，要縮小產(chǎn)值和

收入的差異，應(yīng)從以下幾方面做起：

1、思想上重視統(tǒng)計和會計核算的融合，通過加強統(tǒng)計和會計

核算工作，杜絕對外統(tǒng)計中產(chǎn)值和收入的巨大差異

各項目工程、經(jīng)營和財務(wù)人員，要結(jié)合工地實際情況，選擇最能反應(yīng)實際情況的核算方法和統(tǒng)計口徑，保證對外報出數(shù)據(jù)證據(jù)確鑿且有說服力。對于變更及材差，由于具有很大的不確定性，不應(yīng)估計上報產(chǎn)值，待工程竣工結(jié)算后再實際變更數(shù)據(jù)上報產(chǎn)值并確認(rèn)收入。工程竣工結(jié)算前除非有證據(jù)表明相關(guān)款項已經(jīng)撥付，收入100%能收回，方可根據(jù)實際撥付款項上報產(chǎn)值并確認(rèn)財務(wù)收入。

2、以預(yù)算為籠頭，加強施工預(yù)算管理

項目中標(biāo)后，應(yīng)及時編制施工預(yù)算，然后由經(jīng)營部進(jìn)行復(fù)核，將施工預(yù)算作為勞務(wù)分包控制，人工費支出、材料消耗的依據(jù)，把先算后做落實到全過程。項目部要經(jīng)常檢查項目施工預(yù)算的編制質(zhì)量，使施工預(yù)算真正起到指導(dǎo)作用。“細(xì)節(jié)決定成敗，執(zhí)行力決定效果”這句話用在預(yù)算工作中是再合適不過了。做好預(yù)算工作，就要真正做好：精細(xì)管理，從我做起，措施到位，真抓實干。從會計核算的角度來看，施工預(yù)算對當(dāng)期收入成本的確認(rèn)也影響重大，所以建筑企業(yè)必須加強預(yù)算管理。

3、狠抓施工項目結(jié)算工作，做到按期結(jié)算

工程項目按時結(jié)算，財務(wù)夯實項目賬面實際成本，對于確認(rèn)完工進(jìn)度、檢查預(yù)算執(zhí)行情況、調(diào)整預(yù)算等意義重大，所以要督促項目部做到按期結(jié)算，按時確認(rèn)收入。

4、積極完善業(yè)主簽字確認(rèn)程序，為財務(wù)提供及時準(zhǔn)確的入賬依據(jù)

工程部門在網(wǎng)報批復(fù)后，要責(zé)成相關(guān)人員加快辦理紙質(zhì)資料的簽字認(rèn)可，如果涉及到跨月，要及時與財務(wù)部門溝通，可先提供財務(wù)部門網(wǎng)報批復(fù)件，待簽字手續(xù)完善后換上紙質(zhì)計量批復(fù)單，保證兩部門對工程計量確認(rèn)的一致，這樣可避免網(wǎng)上批復(fù)與簽字認(rèn)可時間差造成的產(chǎn)值與工程結(jié)算收入的巨大差異。

5、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員職業(yè)判斷能力

財務(wù)人員必須具備根據(jù)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定適用核算方法的能力，從主觀上能判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，保證對外提供統(tǒng)計數(shù)據(jù)能真實地反應(yīng)本企業(yè)實際情況。實際工作中，財務(wù)人員要能做以下判斷：如果業(yè)主計量批復(fù)及時，項目對外結(jié)算及時，工程預(yù)算準(zhǔn)確，應(yīng)選用實際成本占預(yù)算成本（成本為實際成本，收入倒算）；如果業(yè)主計量批復(fù)及時，項目對外結(jié)算不及時，表明賬面實際成本不準(zhǔn)確，可選用業(yè)主計量占總合同價的比例作為完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、成本（業(yè)主計量作為收入，成本倒算）；如果業(yè)主計量批復(fù)不及時，項目對外結(jié)算及時，按第一種方法執(zhí)行（成本為實際成本，收入倒算）；如果業(yè)主計量批復(fù)不及時，項目對外結(jié)算及時，則采用根據(jù)實際撥款占總合同的比例確定完工進(jìn)度，并經(jīng)工程部門核實后，確認(rèn)相應(yīng)的收入、成本（收入為撥款收入，成本倒算），如果是完工工程，沒有收到款項，不確定確認(rèn)收入等。

6、加強部門間溝通，最大限度縮小數(shù)據(jù)差距

項目部對外報出產(chǎn)值和收入前，工程人員和財務(wù)人員要進(jìn)行溝通，對于差距大，

超出項目平均一期計量金額的，必須找出原因，從根源上分析并縮小數(shù)據(jù)差異。

結(jié)論：綜上所述，工程產(chǎn)值和收入可以有差異，但應(yīng)趨于一致，如果差異

巨大，必有數(shù)據(jù)不實。對于采用以業(yè)主計量占總合同的比率確認(rèn)完工進(jìn)度的，則上報的產(chǎn)值和收入可以完全一致。那種認(rèn)為產(chǎn)值和計量必須有差異，或者產(chǎn)值和計量差異可以巨大的說法是不正確的。作為統(tǒng)計人員，我們應(yīng)重視的是所報數(shù)據(jù)的真實性，統(tǒng)計口徑的規(guī)范必須是以能真實反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提的，統(tǒng)計過程中我們必須重視產(chǎn)值與收入數(shù)據(jù)的差異，將差異控制在最小范圍。

參考文獻(xiàn)：

篇2

Key words: occupation post; task description; practice teaching

中圖分類號：E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

高職會計電算化專業(yè)課程設(shè)置要與會計職業(yè)崗位相適應(yīng)，滿足培養(yǎng)應(yīng)用型人才的需要。目前一些學(xué)院的課程體系中存在著課程設(shè)置目的不強、課程內(nèi)容重復(fù)和實踐教學(xué)課時不足等現(xiàn)象。因此，在課程體系建設(shè)上要把握好總體方向，突出實踐課的份量。

一、課程體系建立的思路

設(shè)置課程首先要進(jìn)行職業(yè)崗位調(diào)查與分析，再進(jìn)行工作任務(wù)描述，確定典型工作任務(wù)，確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。

（一）職業(yè)崗位分析

經(jīng)過調(diào)查，高職會計電算化專業(yè)人才可從事的相關(guān)職業(yè)崗位主要集中在企業(yè)、事業(yè)單位的出納、會計核算和財務(wù)管理崗位，也有部分在企業(yè)的內(nèi)部審計崗位，中介機構(gòu)的記賬和審計助理崗位及部分從事金融企業(yè)的銀行柜員工作。

不同類型的企業(yè)對會計崗位的需求不同，從整個會計崗位上分析，主要分四個層次，初級會計崗位、中級會計崗位、高級會計崗位和會計相關(guān)崗位。

高級會計崗位承擔(dān)大、中企業(yè)事業(yè)單位、銀行及非銀行的金融企業(yè)的高級會計師、會計主管、審計和財務(wù)分析工作，對專業(yè)知識水平要求較高，高職生難以勝任。中級會計崗位的承擔(dān)大中型企業(yè)、事業(yè)單位的會計核算崗位（包括材料核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算綜合及編制報表等具體核算崗位。）及銀行及非銀行的金融企業(yè)有會計崗位、審計崗位和相關(guān)管理崗位（信貸、計劃等）。小企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)管理崗位、會計主管和審計主管。這些具有高職畢業(yè)生的職業(yè)技能便可勝任。初級崗位主要是從事大中型企業(yè)的出納和數(shù)據(jù)錄入工作及企業(yè)的核算工作，中職及以上的畢業(yè)生便可勝任。

通過上面分析，中級會計崗位群及以下，對學(xué)歷要求標(biāo)準(zhǔn)不高，一般具備專科學(xué)歷即可；相對需要人數(shù)最多，應(yīng)是高職高專會計人才市場定位的首選。主要崗位有：出納崗位、會計核算、財務(wù)管理、企業(yè)審計及會計管理崗等。

（二）工作任務(wù)描述

各職業(yè)崗位是通過一定的工作過程完成的，確定崗位后，再分析的各崗位的工作過程、主要任務(wù)和具體要求。

如會計核算崗位的工作過程為：開設(shè)會計賬戶；錄入余額；試算平衡；業(yè)務(wù)處理（投入資本業(yè)務(wù)、物資采購業(yè)務(wù)、進(jìn)行生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、經(jīng)營成果業(yè)務(wù)、利潤分配業(yè)務(wù)）；登記賬戶（明細(xì)賬、總分類賬）；結(jié)賬；編制報表。

在這些工作過程中，具體包括如下工作任務(wù)：

（1）相關(guān)環(huán)節(jié)認(rèn)知。主要對會計信息產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境認(rèn)知；生產(chǎn)崗位認(rèn)知；生產(chǎn)流程認(rèn)知；生產(chǎn)工藝認(rèn)知；生產(chǎn)方法認(rèn)知。具體要求是能正確理解會計信息產(chǎn)品生產(chǎn)活動；能正確認(rèn)識產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、生產(chǎn)規(guī)程、加工方法；能正確總結(jié)會計信息產(chǎn)品的特點。

（2）各要素的核算。資產(chǎn)核算；負(fù)債核算；所有者權(quán)益核算；收入核算；成本費用核算；利潤核算。具體要求是能明辨各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始單據(jù)的正確性、完整性、合理性和合法性；能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)和類型；能按照會計規(guī)范正確計量各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)；能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)計量企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（3）稅款計算與申報。包含各項稅款和各項費用的計算與申報。具體要求是能順利地辦理企業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票申購等涉稅業(yè)務(wù)；能按照國家稅收法規(guī)及其他相關(guān)政策正確計算應(yīng)繳納的各種稅費；能熟練運用稅收網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)繳納的各種稅費。

（4）成本計算。包括成本計算對象確定、成本項目確定、成本計算方法選擇、要素費用的歸集與分配、成本分析。具體要求是能結(jié)合各種產(chǎn)品、勞務(wù)和企業(yè)經(jīng)營管理的特點和要求，采用靈活合理的方法正確計算產(chǎn)品和勞務(wù)的成本；能正確編制成本報表；能根據(jù)成本報表分析成本升降的原因。

（5）會計報告的編制。會計報表編報、會計報表附注披露、其他相關(guān)信息披露。具體要求是能正確編制會計報表；會選擇和披露相關(guān)報表附注信息；能及時按照規(guī)定采用書面和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向相關(guān)信息使用者報送財務(wù)報告。

在上面分析的基礎(chǔ)上確定出學(xué)習(xí)領(lǐng)域最后確定出各門課程。

（三）專業(yè)資格證書對課程的要求。

設(shè)置的課程還要滿足取得資格證書的要求，會計電算化專業(yè)學(xué)生取得的資格證書和需要的相關(guān)課程如下表

職業(yè)證書 課程

會計從業(yè)資格證書 會計基礎(chǔ)、會計法規(guī)、會計電算化。

初級會計證書 會計基礎(chǔ)、企業(yè)會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、會計分崗實訓(xùn)。

會計電算化證書 會計電算化、會計電算化實訓(xùn)。

計算技術(shù)證書 會計基本技能、會計基本技能實訓(xùn)。

銀行從業(yè)資格證書 金融與信貸、銀行會計。

英語A、B級及四級 大學(xué)英語、專業(yè)英語。

計算機等級證書 計算機文化知識。

經(jīng)過分析，按照“校企合作、實境育人、一書多證”的人才培養(yǎng)模式及學(xué)習(xí)領(lǐng)域組成，依據(jù)會計崗位與職業(yè)證書的要求制定會計電算化專業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域教學(xué)計劃，

二、 整合相關(guān)課程的內(nèi)容

對形成的課程體系還要進(jìn)行細(xì)致整合，合并相關(guān)課程，去掉重復(fù)內(nèi)容，在一些學(xué)校的課程體系中有如下專業(yè)課程，如下表：

課程 財務(wù)會計 成本會計 管理會計 財務(wù)管理 資產(chǎn)評估 報表分析

課時 124 72 60 72 60 40

具

體

內(nèi)

容

會計概述 總論 概述 概論 總論 概論

金融資產(chǎn) 產(chǎn)品成本核算概述 性態(tài)分析與變動成本法 資金時間價值 資產(chǎn)評估的基本方法 資產(chǎn)負(fù)債表解讀

存貨 產(chǎn)品成本構(gòu)成要素核算 本量利分析原理 籌資管理 資產(chǎn)評估的程序 利潤表解讀

長期股權(quán)投資 品種法 預(yù)測分析 項目管理 機器設(shè)備評估 現(xiàn)金流量表解讀

固定資產(chǎn) 分批法 短期投資決策 證券投資管理 房地產(chǎn)評估 償債能力分析

無形資產(chǎn) 分步法 長期投資決策 流動資產(chǎn)管理 無形資產(chǎn)評估 營運能力分析

資產(chǎn)減值 產(chǎn)品成本計算輔助方法 全面預(yù)算 利潤分配管理 長期投資評估 盈利能力分析

負(fù)債 成本報表 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 財務(wù)預(yù)算 流動資產(chǎn)評估 企業(yè)發(fā)展能力分析

所有者權(quán)益 成本分析 存貨決策 財務(wù)控制 企業(yè)價值評估 綜合分析

收入、費用和利潤 成本預(yù)測、決策與計劃 責(zé)任會計 財務(wù)分析 資產(chǎn)評估報告

財務(wù)報表 成本控制與考核 業(yè)績考核與評價

這六門課程共426學(xué)時，占了專業(yè)課的主體，這些課程有許多內(nèi)容是重復(fù)的。主要重復(fù)的內(nèi)容有貨幣時間價值； 成本分類及量本利分析； 報表分析； 全面預(yù)算；財務(wù)控制；預(yù)測與決策等。

可把《成本會計》與《管理會計》整合成一門課程，為《成本與管理會計》。并把貨幣價值、全面預(yù)算等內(nèi)容只在《財務(wù)管理》課程中講，只需80學(xué)時；把《報表分析》課程改為《報表編制與分析》課程需50學(xué)時；《財務(wù)會計》課程去掉報表編制內(nèi)容，學(xué)時為100學(xué)時；《資產(chǎn)評估》課程去掉貨幣時間價值內(nèi)容，學(xué)時為56學(xué)時；《財務(wù)管理》課程去掉報表分析內(nèi)容，課時為62學(xué)時。這樣，六門課程要比以前減少用近80學(xué)時。

三、科學(xué)構(gòu)建實踐教學(xué)體系

在整個課程體系中要增加了實踐教學(xué)的比重，使學(xué)生在校期間，能有足夠的時間進(jìn)行實際操作。具體做到以下幾個方面：

（一）單項實訓(xùn)與綜合實訓(xùn)相結(jié)合。

單項實訓(xùn)是根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)所需崗位基本技能在不同課程教學(xué)過程中進(jìn)行某一方面或某項基本技能訓(xùn)練。如“計算技術(shù)”課程進(jìn)行珠算等級水平訓(xùn)練；計算機基礎(chǔ)課程進(jìn)行參加全國等級考試水平訓(xùn)練；“基礎(chǔ)會計”課程進(jìn)行填制憑證、登記賬簿等會計賬務(wù)處理流程訓(xùn)練；“財務(wù)會計”課程教學(xué)中重點進(jìn)行單證處理的訓(xùn)練；“成本會計”課程進(jìn)行各種成本費用的歸集、分配等等。

綜合實訓(xùn)，是在學(xué)習(xí)幾門相關(guān)課程后組織的集中實訓(xùn)教學(xué)，它要求綜合運用相關(guān)知識、技能，完成崗位基本技能訓(xùn)練，以提高職業(yè)崗位綜合運用能力。本專業(yè)開設(shè)了“會計模擬實習(xí)”、“會計電算化綜合實訓(xùn)”等課程。

（二）手算和電算相結(jié)合。

在實踐課中，重點抓好“會計模擬實習(xí)”(手工綜合實驗課)、“會計電算化綜合實訓(xùn)”兩門實踐課的教學(xué)。這兩門課程相互承接，構(gòu)成了一個使學(xué)生既能手工操作，又能運用計算機完成從填制憑證到編制報表一整套會計核算、賬務(wù)處理操作的系統(tǒng)。

（三）課內(nèi)實踐與課外實踐相結(jié)合

課內(nèi)實踐是指隨堂進(jìn)行的實訓(xùn)活動。一般在教師講授、演示和指導(dǎo)下進(jìn)行，它教給學(xué)生分析、解決問題的方法；而課外實踐則主要發(fā)揮學(xué)生的主動性,既可由教師出題目，也可由學(xué)生自選課題獨立進(jìn)行實訓(xùn)，以培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力。我們已在大部分專業(yè)課程中分別安排了課內(nèi)實踐與課外實踐項目。

篇3

3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財務(wù)會計。我國科學(xué)事業(yè)的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會計信息——財務(wù)會計信息。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度在財務(wù)會計方面的不足。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度，還不能提供完整的財務(wù)會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現(xiàn)對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無形資產(chǎn)實際價值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會計處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實際債務(wù)；（8）基建會計游離于科學(xué)事業(yè)單位會計核算之外。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務(wù)的財務(wù)會計方法，才能更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度與預(yù)算會計的不適應(yīng)性分析

1.公共財政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步。現(xiàn)行預(yù)算單位會計制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預(yù)算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預(yù)算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財務(wù)管理行為、會計核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場，業(yè)務(wù)范圍迅速擴大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場化程度高，其組織形式也實現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，但是在組織內(nèi)部也實施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟運行體制也發(fā)生了巨大變革；簡而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟組織屬性的新型經(jīng)濟組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度顯然有諸多的不適應(yīng)。

2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求。科學(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)行為，其既不同于行政單位的財務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會計制度改革，使得事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度。新的《事業(yè)單位會計制度》能夠為事業(yè)單位的經(jīng)濟活動提供更為適合的會計服務(wù)。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進(jìn)財務(wù)會計方法。公共財政體制改革也有監(jiān)督公共財政預(yù)算經(jīng)費的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會計方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會計信息。科技體制改革和公共財政體制改革對科學(xué)事業(yè)單位會計任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學(xué)事業(yè)會計制度中預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的問題。

3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會計的必要性分析。預(yù)算會計（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》中直接使用“預(yù)算會計”一詞。現(xiàn)在，預(yù)算會計這一概念有所擴大，在政府財政管理中和企業(yè)的管理會計中都有使用。預(yù)算會計是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。如果企業(yè)的財務(wù)會計是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點，那么預(yù)算會計就是以預(yù)算收入和支出的實際執(zhí)行情況為核算對象。科研體制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會計原則核算和報告本單位總體財務(wù)收支和財務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經(jīng)費的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會計是本單位的會計活動的必然任務(wù)。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接完成預(yù)算會計的任務(wù)。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國公共財政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進(jìn)行特定的會計核算。“深化收支兩條線”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會計核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，不能滿足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨立會計報表。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財務(wù)會計信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。

三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法

事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的問題。1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的基本思路。財務(wù)會計與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的實踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，必須遵守以下原則：（1）預(yù)算項目管理與會計科目管理相結(jié)合。預(yù)算會計以公共財政的預(yù)算科目為管理工具，財務(wù)會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合，就必須在實際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會計科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢，與財務(wù)會計科目更好地結(jié)合起來。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實際情況，對不同的會計、財務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財務(wù)會計核算中，對于財政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費和科研項目經(jīng)費，應(yīng)以收付實現(xiàn)制為主來核算；對于橫向科研項目經(jīng)費，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來核算。（3）面向政府財政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實施了面向市場的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對象。科學(xué)事業(yè)單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對多元化的會計服務(wù)對象，科學(xué)事業(yè)單位的會計要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對于事業(yè)單位的財政經(jīng)費和社會服務(wù)的經(jīng)費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。2.預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報表。財務(wù)會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)濟活動收支和現(xiàn)金流量的情況的財務(wù)報表。預(yù)算會計的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財務(wù)報表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費”、“項目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費”、“項目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費”等明細(xì)表。

3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的一般方法。科學(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報表，就必須在會計核算中通過適當(dāng)?shù)姆椒▉韺崿F(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來越強烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯。科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預(yù)算單位財務(wù)會計與預(yù)算會計有機結(jié)合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上海科委系統(tǒng)的部分事業(yè)單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實施預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財政補助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報表的依據(jù)。

（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置預(yù)算會計科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財務(wù)會計科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會計賬簿編制預(yù)算報表。“可支用預(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動的政府撥款或者補助款項。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對其預(yù)算的批復(fù)時，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運用預(yù)算額度時，應(yīng)按照實際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實際支用預(yù)算款時，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目。“可支用預(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)。“預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。包括國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經(jīng)費的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。“預(yù)算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計劃，用國家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動，運用預(yù)算額度時，按照實際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

（3）多維單獨核算模式。上海科委系統(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開展探索預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的實踐活動，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務(wù)會計科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級明細(xì)科目，在計算機中進(jìn)行平行核算。在編制會計分錄中，設(shè)置了必須強制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類明細(xì)科目代碼；在會計憑證中，按照“財務(wù)會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財務(wù)會計科目的信息編制財務(wù)報表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費項目（來源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績評價報告。

4.事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合方法的評述。“備查簿模式”、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時、真實的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報表。

（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設(shè)一級科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業(yè)務(wù)較為簡單。該方法的難點是：預(yù)算經(jīng)費涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報表。

（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務(wù)會計平行進(jìn)行的核算行為，實際上是預(yù)算和財務(wù)同時進(jìn)行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會計科目，對預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設(shè)立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務(wù)會計可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計可以執(zhí)行收付實現(xiàn)制。根據(jù)收付實現(xiàn)制，在購置固定資產(chǎn)的支出中，購置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財務(wù)會計中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。

（3）多維單獨核算模式。“多維單獨核算模式”不僅按照財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項目來源的明細(xì)信息，預(yù)算項目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務(wù)會計按照一般公認(rèn)會計原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機。在現(xiàn)實中，在財務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現(xiàn)“多維單獨核算模式”。

四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。

1.爭取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會計制度的試點行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個行業(yè)新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務(wù)會計核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會計的核算和報告方法。與現(xiàn)行的會計制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)會計、預(yù)算會計以及兩者結(jié)合的需求。科學(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個行業(yè)一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個反映行業(yè)特殊性的會計制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過修訂新的科學(xué)事業(yè)會計制度，可以向政府和社會提供更相關(guān)的會計信息。

2.以財務(wù)會計原則和方法充實科學(xué)事業(yè)會計制度。首先要引進(jìn)財務(wù)會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度。科學(xué)事業(yè)單位的科研活動已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應(yīng)本著實事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會計原則、會計方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會計制度之中。

3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會計制度的預(yù)算管理功能。我國科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實現(xiàn)了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會計制度中開展預(yù)算會計的首選方法。科研事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計實現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報告單位完整的財務(wù)狀況，又能反映財政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財務(wù)會計的內(nèi)部管理功能。

4.以實事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合。總體上看，科學(xué)事業(yè)單位的財政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財政預(yù)算經(jīng)費，一般用于基本的人員費用和公用經(jīng)費，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過程，例如：

（1）一個不同的過渡期。在實施預(yù)算會計和財務(wù)會計的過程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現(xiàn)由單純的財務(wù)會計核算，向預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費的控制彈性。對于不同來源的科學(xué)經(jīng)費或課題經(jīng)費，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時可以給予不一樣的彈性。

篇4

二是收付實現(xiàn)制在《建造合同》準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》同樣遵循“相關(guān)利益很可能流入企業(yè)”時確認(rèn)收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計量合同收入和費用。具體來說，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會計處理：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為合同費用；2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用。在這點上，費用的處理嚴(yán)格來說是基于“收付實現(xiàn)制”的原則進(jìn)行的。因執(zhí)行建造合同而產(chǎn)生的“應(yīng)收質(zhì)保金”在年末的核算當(dāng)中，進(jìn)行質(zhì)保金折現(xiàn)，也是基于該質(zhì)保金在未來可收回金額的現(xiàn)值予以確認(rèn)。體現(xiàn)了“收付實現(xiàn)制”的存在。

三是收付實現(xiàn)制在其他確認(rèn)方面的體現(xiàn)。（1）商譽核算。商譽已不在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中進(jìn)行規(guī)范，而是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――企業(yè)合并》核算的。非同一控制下的企業(yè)合并，如果購買方支付的合并成本大于所確認(rèn)的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，差額部分即為合并中取得的商譽。也就是說，商譽的確認(rèn)遵循了收付實現(xiàn)制，只有在購買時才予以確認(rèn)。（2）捐贈收入、支出。捐贈收入是企業(yè)無償接受他人提供的各種贈予物品。捐贈支出是企業(yè)無償捐贈給他人的各種贈予物品。對于捐贈的收入、支出的確認(rèn)，也是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。企業(yè)并不以在“大型募捐會”上的承諾，做為企業(yè)的一項債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)；同時，接受捐贈的企業(yè)也不能以這種承諾去確認(rèn)一項債權(quán)。（3）會計原則的體現(xiàn)。企業(yè)會計強調(diào)了實質(zhì)重于形式的原則，對于費用較小的待攤銷費用，對損益影響不大的，也可以一次進(jìn)入成本。例如：企業(yè)11月份支付下一年的報刊訂閱費600元，也可以不計入待攤費用到下年度進(jìn)行分?jǐn)偅苯佑嬋氘?dāng)年的管理費用處理就行了。2008會計準(zhǔn)則執(zhí)行以后，會計科目中已經(jīng)取銷了作為最具權(quán)責(zé)發(fā)生制特征的“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目，保留了“長期待攤費用”科目。也就是說，企業(yè)會計準(zhǔn)則上雖然沒有明確允許企業(yè)使用收付實現(xiàn)制原則，但在強調(diào)實質(zhì)重于形式原則的同時，也就默認(rèn)了收付實現(xiàn)制在企業(yè)會計確認(rèn)當(dāng)中的地位。（4）服務(wù)類企業(yè)的應(yīng)用。飯店、超市、電影院、KTV等個體消費頻繁的企業(yè)，大多數(shù)情況下，收入都是即時結(jié)清，在這種情況下，企業(yè)確認(rèn)的收入費用無論是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，其確認(rèn)的結(jié)果都是相同的。

（二）收付實現(xiàn)制在稅務(wù)會計中的體現(xiàn) 目前各國的稅務(wù)會計處理，基本上都是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的。而且大多數(shù)場合下，應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多地應(yīng)用收付實現(xiàn)制。我國增值稅的確認(rèn)，也浮動著收付實現(xiàn)制的影子。即：增值的繳納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已經(jīng)購入的原材料所支付的進(jìn)項稅額（自2009年以后，增值稅的進(jìn)項稅額的扣除，從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，也可以扣除本期購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。）后，計算本期實際應(yīng)繳的增值稅。因此，企業(yè)每期所交的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期真正的增值部分，而是銷售收入應(yīng)繳納的增值稅比例，扣除已經(jīng)購入的增值稅進(jìn)項稅額比例。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所繳納的增值稅總額，與其按照總的增值額計算的數(shù)額是一致的。但從具體的會計期間來看，兩者并不一致。這也正是應(yīng)計制與現(xiàn)金制的區(qū)別所在。在工業(yè)企業(yè)中，尤其是增值稅一般納稅人，自金稅工程實施后，稅收的申報要經(jīng)歷月末對取得的機制增值稅專用發(fā)票進(jìn)行驗證、月初采集本企業(yè)開具發(fā)票的IC卡信息，進(jìn)行信息比對后，才能進(jìn)行申報。在申報的與發(fā)票有關(guān)的報表中，有“本月開具的增值稅專用發(fā)票金額”、“本月開具的普通發(fā)票金額”、“本月未開具發(fā)票的收入額”及“上月已計收入在本月開具的發(fā)票數(shù)額”等。對于已開具增值稅專用發(fā)票的貨物，如果發(fā)生退貨，需收貨單位所在地的稅務(wù)部門出具退貨證明后，企業(yè)才能開具紅字發(fā)票進(jìn)行退貨（主要是沖回已計算的增值稅――銷項稅額）處理。由于手續(xù)較為復(fù)雜， 所以，大多數(shù)企業(yè)也都是在確認(rèn)收款時，才開具增值稅專用發(fā)票， 在開出發(fā)票的同時，確認(rèn)收入、成本。這種情況下， 對于與發(fā)票相關(guān)的收入的確認(rèn)也運用了“收付實現(xiàn)制”的原則。

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)――收付實現(xiàn)制 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出的報表。它以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，將企業(yè)的生產(chǎn)活動劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制的。編制過程中將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金流量表具有如下幾個特征：實際現(xiàn)金流量客觀；數(shù)據(jù)一致；實際現(xiàn)金流量已經(jīng)發(fā)生，是相關(guān)現(xiàn)金運動的真實反映。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表有助于說明企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度、償債能力和支付股利的能力，也能夠用以分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，有助于報表使用者對企業(yè)的整體財務(wù)狀況做出客觀評價。相對于利潤表，通過對現(xiàn)金流量表的分析，企業(yè)可以更好地進(jìn)行資金管理，做出符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的投資決策。

二、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的辯證統(tǒng)一

（一）上市公司中的舞弊與權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系虛報利潤。 “瓊民源”在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同，編造了5.66億元的虛假收入，這些虛假收入均來自于北京民源大廈。虛增資本公積金。“瓊民源”1996年年報宣稱，其資本公積金增長6.57億元，主要來自對部分土地的重新評估。編制“現(xiàn)金流量表”是財政部1998年批準(zhǔn)實施的。在此之前，上市公司公開的會計報表中只包含以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表等。在這種情況下，“瓊民源”與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂了未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同。

因為權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。因為不涉及當(dāng)期是否有現(xiàn)金流入，就給犯罪分子帶來可乘之機，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，虛構(gòu)收入、利潤，欺騙公眾，擾亂正常的經(jīng)濟秩序。2008年華康會計師事務(wù)所對大華公司的主營業(yè)務(wù)收入審計中發(fā)現(xiàn)：大華公司毛利率2006年比2005年有所降低，但2007年比2006年有較大增長，而國產(chǎn)家電和電腦的實際價格走勢呈現(xiàn)一種下降趨勢。最突出的是應(yīng)收賬款近3年呈增長趨勢，增幅高達(dá)68%，而同期主營業(yè)務(wù)收入的增幅為－3．4%，出現(xiàn)了相反的變化。審計人員通過抽查記賬憑證，并對記賬憑證與銷售發(fā)票、出庫單、貨運憑證、運費單據(jù)及銷售合同分別進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)不符單據(jù)6張。經(jīng)過函證、詢問，查出大華公司對應(yīng)收賬款較大的兩個客戶的銷售為虛構(gòu)，客戶根本不存在，合同也系偽造。從上例可以看出，在僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計確認(rèn)原則下，以發(fā)票作為轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，據(jù)以確認(rèn)收入，因不涉及現(xiàn)金流入，出現(xiàn)作弊的可能性非常明顯。利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊，已成為股市舞弊案的最大特點。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制不符合我國經(jīng)濟國情 長期以來，我國企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經(jīng)營不景氣，瀕臨破產(chǎn)。盡管國家采用“債轉(zhuǎn)股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但仍有相當(dāng)多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，則產(chǎn)生了數(shù)額可觀的虛假收入，嚴(yán)重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。

（三）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的統(tǒng)一正如國際會計師聯(lián)合會所指出的那樣“會計上有這樣一個確認(rèn)區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)這一端到權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的另一端，這兩個極端中間還有許多變化，這變化實際上或者是對收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或者是對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的修正……”20世紀(jì)90年代以來，為了加強政府和預(yù)算信息的全面性和透明性，提高公共部門運行效率，改善政府經(jīng)濟政策的持續(xù)能力而進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計和預(yù)算改革，標(biāo)志著收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)正在向政府及非贏利組織滲透。

在商品經(jīng)濟高度發(fā)達(dá)的金融社會，工業(yè)生產(chǎn)仍是社會財富的形成與分配中必不可少的環(huán)節(jié)，只要工業(yè)生產(chǎn)存在，權(quán)責(zé)發(fā)生制就有合理存在的基礎(chǔ)；同時，在金融領(lǐng)域里，更多地則是按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的，只有將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行融合，相互補充，同時運用，這樣的會計體系才能具有更強的社會適應(yīng)性。

［本文系陜西省教育廳2011專項科學(xué)研究項目“基于信息服務(wù)視角的陜西果業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化研究”（項目編號：11JK0099）、陜西省科技廳2011軟科學(xué)研究項目“基于信息服務(wù)視角的陜西果業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化研究”（項目編號：2011KRM35）階段性研究成果］

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篇5

80年代以來，西方企業(yè)已明顯感受到傳統(tǒng)會計處理方法與現(xiàn)實情況的不相適應(yīng)。一些企業(yè)已開始將其商標(biāo)資產(chǎn)(不管是外購還是自創(chuàng)的)作價列入資產(chǎn)負(fù)債表，并且每年評估一次，以確定其變化情況。英國食品業(yè)巨子RHM從1988年起，對購入的和自創(chuàng)的商標(biāo)都以現(xiàn)值入帳，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。同時，不提折舊，但每年對商標(biāo)考察一次，以反映其價值的增減變化。RHM將商標(biāo)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表的理由是：

(1)更真實地反映股東的資產(chǎn)情況；

(2)解決將外購商標(biāo)作為商譽處理時給企業(yè)帳面財務(wù)狀況所造成的負(fù)面沖擊問題；

(3)使相似市場條件下不同企業(yè)的經(jīng)營情況能夠相互比較；

(4)有助于對外籌資；

(5)為股票交易所進(jìn)行股票評級提供參考依據(jù)。

在英國，將自創(chuàng)商標(biāo)作價列入資產(chǎn)負(fù)債表，遭到了以英格蘭、威爾士會計師協(xié)會為首的會計專業(yè)團體的異議和反對。1989年，該協(xié)會委托倫敦商學(xué)院李奇曼教授為首的一個專門小組對商標(biāo)會計問題進(jìn)行研究。李奇曼等人的主要論點是：商標(biāo)毫無疑問具有經(jīng)濟價值，但在大多數(shù)情況下，商標(biāo)價值難以與企業(yè)的其它資產(chǎn)截然分開；任何涉及關(guān)于商標(biāo)未來獲利性的判斷與會計核算所應(yīng)遵循的客觀性原則背道而馳。除非披露有關(guān)評價過程的真實信息，商標(biāo)估價對于投資分析并無實際助益；銀行投資分析家一般是根據(jù)現(xiàn)金流量和利息額等指標(biāo)，而不是根據(jù)資產(chǎn)的會計處理結(jié)果分析公司的財務(wù)強度；缺乏對商標(biāo)作價的經(jīng)驗性實證材料，審計人員是否處于接受作價結(jié)果的狀態(tài)仍有問題；對商標(biāo)作價列入資產(chǎn)負(fù)債表的問題持靈活、觀望態(tài)度，將極大地?fù)p害現(xiàn)行財務(wù)報表的基礎(chǔ)。結(jié)論是：不管是外購還是自創(chuàng)商標(biāo)，將其作價列入資產(chǎn)負(fù)債表均是極不明智的。

受會計上的一致性和穩(wěn)健性原則所制約，現(xiàn)行財務(wù)報表制度要反映商標(biāo)這種成本與價值對應(yīng)性比較弱的資產(chǎn)，確實面臨一系列新的問題。最大的問題是，財務(wù)帳戶自身是用來表明已經(jīng)實現(xiàn)的利潤，即公司所創(chuàng)造的財富多少是以現(xiàn)金形式或以可以變換成現(xiàn)金的資財形式確定下來，它們并不是用來表明某一時點公司的價值，即公司可以創(chuàng)造多少財富，因為后者是尚未實現(xiàn)的利潤的函數(shù)。畢竟，資產(chǎn)負(fù)債表只是反映那些還未與收益相匹配的成本，而這些成本是以公司擁有的有形資產(chǎn)表現(xiàn)出來的。如果要將尚未實現(xiàn)的收益和無形資產(chǎn)記錄在會計帳戶上，必然引進(jìn)主觀判斷，而主觀判斷是與會計上所主張的客觀真實性要求相抵觸的。基于此，目前關(guān)于商標(biāo)會計核算的爭論，在西方尚未形成定論。

二、另一種選擇：從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)

從會計核算角度評估商標(biāo)資產(chǎn)，除了引發(fā)前面所說的爭論外、它所產(chǎn)生的財務(wù)信息并不一定適合商標(biāo)資產(chǎn)和管理的實際需要。基于這些信息所作的決策有可能強化甚至引起商標(biāo)投資與利用上的短視行為。企業(yè)決策層為什么常常被短期利益所驅(qū)動，而不能高瞻遠(yuǎn)矚，著眼長期與未來的原因固然很多，比如股東對當(dāng)前利益的關(guān)注，社會和投資者側(cè)重以當(dāng)年財務(wù)成果對企業(yè)考核，以及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)常變動，都有可能導(dǎo)致上述情況的產(chǎn)生。另一個重要原因，是與企業(yè)過于依賴財務(wù)數(shù)字或財務(wù)信息作決策有關(guān)。

會計帳戶所顯示的信息，主要是用來反映企業(yè)以往或過去的經(jīng)營成果，以便于股東和相關(guān)利益主體對其進(jìn)行評價、考核和監(jiān)督。如果審視一下大多數(shù)企業(yè)的決策過程和現(xiàn)有財務(wù)信息在決策過程中如何被應(yīng)用的情況，我們就會對企業(yè)為什么更多地傾向于追求短期效益，而對商標(biāo)的長期投資不能始終如一地予以堅持有新的理解和洞悉。

按照現(xiàn)代公司理論、公司的長期戰(zhàn)略計劃一般是自上而下制定的，越是進(jìn)入管理的較低層次，越具有短期的、戰(zhàn)術(shù)的意識與視野。實際中，很多企業(yè)的情況恰恰與此相反。公司的業(yè)務(wù)層由于更切身地了解各種市場機會，對業(yè)務(wù)的發(fā)展更能從長遠(yuǎn)的角度予以考慮。相反，公司的決策層則更加關(guān)注用財務(wù)數(shù)字反映的經(jīng)營成果。如果一項業(yè)務(wù)處于上升時期，而且企業(yè)能夠挪出資金進(jìn)行長期性營銷投資，并且預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所要求的利潤，通常這項投資計劃將被批準(zhǔn)并付諸實施。如果說市場營銷投資與業(yè)務(wù)的成功之間存在高度相關(guān)，往往并不是原因與結(jié)果的關(guān)系，而很可能是一種相反的關(guān)系。很多公司本年度的營銷預(yù)算是根據(jù)前一年度營銷費用對銷售收入的比例確定的，這實際上充分反映過去的財務(wù)信息對現(xiàn)在的營銷決策的重大影響。另一方面，如果業(yè)務(wù)層希望利用某一增長機會，向決策層提出增加營銷投資的要求，后者也往往是根據(jù)是否可以從別的盈利業(yè)務(wù)中抽取資金來決定。結(jié)果是，在預(yù)算過程中，決策層與業(yè)務(wù)層之間形成一種互不信任的關(guān)系：后者預(yù)計前者會對其提出的預(yù)算予以削減，所以，預(yù)算時總是打埋伏，提出比實際需要更大的預(yù)算要求；前者對后者的作法也往往是“心中有數(shù)”。這樣，公司各業(yè)務(wù)層，實際上并不是用成本與收益的比較為基礎(chǔ)提出預(yù)算，而是用現(xiàn)行經(jīng)濟學(xué)中的博奕論為基礎(chǔ)，來爭奪和分割公司總量一定的某種投入或資源。

對于一個公司來說，循著計劃的利潤指標(biāo)和財務(wù)信息所提供的線索來進(jìn)行商標(biāo)投資決策和分配資源，必然出現(xiàn)以下情況：

(1) 如果不影響公司的利潤目標(biāo)，業(yè)務(wù)層動用某一商標(biāo)的營銷預(yù)算來支持另一商標(biāo)的發(fā)展不一定要征得公司決策層同意，或者決策層雖然對此持否定態(tài)度，但事后也不一定予以追究。這樣，商標(biāo)層次的營銷預(yù)算就成為一種軟預(yù)算。

(2) 當(dāng)某一業(yè)務(wù)經(jīng)營遇到問題，其利潤目標(biāo)的實現(xiàn)面臨困難時，公司要么可能減少另一商標(biāo)的營銷投入來增強對有前景的商標(biāo)的營銷支持，要么則通過減少長期性營銷投入，降低當(dāng)期成本，以保證利潤。無論何種情況下，都極有可能使企業(yè)喪失從長遠(yuǎn)看具有高投資回報的市場機會。所以，單純或主要依賴傳統(tǒng)財務(wù)數(shù)字和財務(wù)成果作商標(biāo)決策，必然產(chǎn)生短視行為，必然使商標(biāo)資產(chǎn)投資處于飄忽不定的狀態(tài)。 企業(yè)之所以倚重既有財務(wù)信息作決策，恐怕一個很大的原因，是它們沒有或找不到可資利用的“動態(tài)”或“前瞻”性信息。從這個意義上說，財務(wù)核算中產(chǎn)生的具有“靜態(tài)”和“后向”性質(zhì)的信息，實際上已經(jīng)超過了它的功能或作用領(lǐng)域，就象內(nèi)科醫(yī)生為病人動外科手術(shù)，難免給人有不十分稱職之感。

問題并不在于否定現(xiàn)行財務(wù)信息在決策過程中的價值和作用，或者對現(xiàn)行會計核算制度提出責(zé)難，而是應(yīng)發(fā)展適用于商標(biāo)投資與管理決策的商標(biāo)信息與商標(biāo)評價方法。

從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)首先在于它具有普遍適用性。每一個企業(yè)在商標(biāo)資產(chǎn)投資與利用過程中，都會涉及到對商標(biāo)資產(chǎn)產(chǎn)生影響的營銷決策。個別企業(yè)購進(jìn)他人的商標(biāo)資產(chǎn)，如同購置其它資產(chǎn)一樣，肯定有一個投入產(chǎn)出的比較，這自然要同商標(biāo)的未來利用聯(lián)系起來。著眼于對商標(biāo)的利用來評估商標(biāo)資產(chǎn)，必然超越純粹為了獲得一個合理的購價這樣一個單一的目的。對于出讓方來說，以潛在購買者利用這一商標(biāo)所獲得的未來收益為基礎(chǔ)確定出售價格，顯然也是合理的和可以接受的。所以，從管理決策角度評估商標(biāo)，具有廣泛的包容性，它對基于其它目的的商標(biāo)評估方法并不排斥，相反提供了一種新的選擇，從管理決策角度評估商標(biāo)，將促使企業(yè)不僅僅是看重評估結(jié)果，即商標(biāo)價值大小，而是更多地將注意力放到評價過程所產(chǎn)生的信息上。現(xiàn)在，一些企業(yè)委派外部機構(gòu)對其商標(biāo)進(jìn)行評估，其主要目的是為了追求廣告效應(yīng)或在出讓、索取侵權(quán)賠償?shù)确矫嬖黾踊I碼。這固然是商標(biāo)資產(chǎn)評估發(fā)揮作用的一個領(lǐng)域，然而，如果局限于此，商標(biāo)資產(chǎn)評估的價值和意義將大打折扣。而且，從長遠(yuǎn)看，對于推動商標(biāo)資產(chǎn)評估方法的研究和發(fā)展并無太多助益。因為，出于非管理目的評估商標(biāo)，常常容易對評估機構(gòu)發(fā)出誤導(dǎo)信息，同時，由于委托方重視的是評估結(jié)果，對評估過程相對地予以忽視，這樣，可能減輕評估結(jié)構(gòu)不斷完善評估方法的動力和壓力，從而有可能助長評估中的主觀性與隨意性。

三、從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)的基本思路

從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)，首先應(yīng)采用前瞻而不是后向觀點，著眼于商標(biāo)所帶來的未來收益。從決策角度看，一項資產(chǎn)尤其是商標(biāo)這種無形資產(chǎn)的價值，決不是由它的歷史成本而是由它的未來收益所決定。原值相同的兩種資產(chǎn)，其未來收益存在差別，它們的價值也就不同。如果把企業(yè)財產(chǎn)分為兩部分的話，一部分是與過去和當(dāng)前已實現(xiàn)的收益相對應(yīng)，另一部分是與未來未實現(xiàn)收益相對應(yīng)。前一部分財產(chǎn)價值是完全確定的，用傳統(tǒng)會計核算方法可以得到完整反映。后一部分財產(chǎn)由于與未來收益相聯(lián)系，未來的不確定性使這部分財產(chǎn)價值具有可變動的特點。現(xiàn)代會計上采用重置成本法或市場法對后一部分財產(chǎn)價值不時予以調(diào)整，體現(xiàn)了試圖使這一部分財產(chǎn)價值得到更真實反映的意圖。由于會計上對財產(chǎn)是逐項或分項反映，從了解企業(yè)經(jīng)營運作情況和對其進(jìn)行監(jiān)督的角度看，只要報告方式前后一致，暫時高估或低估財產(chǎn)價值雖然也會對帳面利潤產(chǎn)生影響，但對企業(yè)的長期經(jīng)營則影響較小。因為從長期看，只要企業(yè)仍然運用這些財產(chǎn)經(jīng)營，其價值實際上會隨收益變動而自然予以矯正或調(diào)整。很多企業(yè)并沒有迫切感受到需要在會計上徹底改變以往的報告方式，或許也是部分基于這一原因。

然而，如果財產(chǎn)的價值不能以未來收益為基礎(chǔ)反映，或者與實際相去很遠(yuǎn)，由此對決策產(chǎn)生的影響則是極其深遠(yuǎn)的。在決策者眼里，一項營銷投入是否正當(dāng)，不應(yīng)當(dāng)囿于企業(yè)現(xiàn)在手頭有多少資金可以利用，也不應(yīng)當(dāng)限于這筆投資對企業(yè)利潤的提升有多大的影響，而應(yīng)當(dāng)從長期的視野考慮這樣兩個方面的問題：牗牨牘投資的成本能否得到補償；牗牪牘對企業(yè)現(xiàn)金流的改善有何助益。前者涉及到投資能否盈利，后者涉及到對企業(yè)穩(wěn)定和長期發(fā)展的影響。僅僅從利潤和盈利角度進(jìn)行決策，會使企業(yè)失去一些從長期看具有戰(zhàn)略價值的機會，會增加企業(yè)在未來的不安定感和不穩(wěn)定感。同樣，僅僅從增長和發(fā)展角度考慮問題，不顧增長所付出的代價，從投資者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商標(biāo)投資決策時，應(yīng)結(jié)合上述兩個方面予以考慮。也就是說，決策一項商標(biāo)投資是否合算，應(yīng)當(dāng)在該投資成本得到補償?shù)臈l件下，考慮它能否增加現(xiàn)有商標(biāo)資產(chǎn)存量。商標(biāo)資產(chǎn)存量的增加，意味著比投資前處于一種更為強勁的市場地位，從而大大減少企業(yè)或其業(yè)務(wù)未來的經(jīng)營風(fēng)險。如果增加的商標(biāo)資產(chǎn)存量不能以財務(wù)上的通行術(shù)語予以說明和解釋。商標(biāo)投資的正當(dāng)性與合理性是無法得到企業(yè)上下認(rèn)同的。

如果能夠大致確定一筆投資的未來收益，那么，循著上述思路，我們可以將投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流按資本和通貨膨脹率所確定的貼現(xiàn)率予以貼現(xiàn)，從而得出一定時期內(nèi)貼現(xiàn)后的累積現(xiàn)金流。這一累積現(xiàn)金流即可視作該項投資所創(chuàng)造的商標(biāo)資產(chǎn)。

下面，我們用實例說明這種評估方法的基本思路。

假設(shè)企業(yè)營銷部門提出在下一年度投入1200萬人民幣對某商標(biāo)進(jìn)行大規(guī)模宣傳，為配合此一宣傳計劃，企業(yè)另需投資500萬購置一批固定資產(chǎn)。企業(yè)決策層如何評價這一投資方案呢?

第一步是預(yù)測上述投資在未來3～5年內(nèi)帶來的凈收益，即新增銷售收入在扣除有關(guān)生產(chǎn)與銷售費用后的余額；

第二步，根據(jù)資本利潤率和通貨膨脹率所確定的貼現(xiàn)因子，將商標(biāo)投資所帶來的現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值；

第三步，計算3～5年內(nèi)累積現(xiàn)值現(xiàn)金流，如果累積現(xiàn)金流為正，說明該投資在補償資金成成本后，仍有助于企業(yè)的長期增長，因此，這筆投資是合算的。否則，是有問題的和需要進(jìn)一步論證的。

在上例中，若投資在投入的前三年新增收益分別為1000萬，600萬，220萬，又設(shè)資金利息率為10％，通貨膨脹率為5％，則整項投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流可反映于表1中。從表中可以看出，由于累積現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值是正數(shù)，該項投資是合算和可行的。若按傳統(tǒng)會計方法處理，該項投資的投資回報率不到1％，企業(yè)很可能將資金挪到從回報率看具有更大吸引力的項目上。 表1：對一千二百萬廣告投入的評價 年份2345貼現(xiàn)因子0.8660.7500.6490.567凈收益1000630220--營銷收入1200------凈利潤（200）630220--年初固定資產(chǎn)--500315110年末固定資產(chǎn)（500）315110--（擴張）（500）185205--現(xiàn)金流（700）815425110現(xiàn)值現(xiàn)金流（606）61127662累積現(xiàn)值現(xiàn)金流（606）5281345 四、未來收益的估計

商標(biāo)額外創(chuàng)造的未來收益一般是根據(jù)過去幾年商標(biāo)創(chuàng)造的超額利潤加權(quán)匯總得出的。這種方法假定，商標(biāo)未來獲利能力比較平穩(wěn)，至少和過去若干年內(nèi)平均獲利能力大致相當(dāng)。如果市場是一個比較成熟的市場，未來環(huán)境變化不劇烈，同時，企業(yè)在商標(biāo)上的投資強度與過去相比沒有大的波動，那么，用商標(biāo)過去的獲利能力推算它在未來的獲利能力，應(yīng)當(dāng)說有一定的可信度。然而，如果上述條件并不滿足，尤其是如果企業(yè)面對市場環(huán)境的變化，采取了不同以往的對策，比如，加大或減弱了商標(biāo)投資的力度，此時，再用商標(biāo)過去的業(yè)績推算它在未來的收益，就不一定合適，因此，需要采用或發(fā)展另外的估計和預(yù)測方法。

篇6

一、加強非營利組織預(yù)算管理的意義

1、加強預(yù)算管理，可以較大幅度提高資金使用效率，讓出資方放心

非營利組織的主要目的是追求社會效益，盡管出資者捐出資金后對資金不再擁有所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)，但一定會關(guān)注該筆資金的使用方向及使用效果。預(yù)算管理會使資金使用公開，透明，高效，從而增強資金來源的可持續(xù)性。

2、加強預(yù)算管理，有利于提高服務(wù)對象的滿意度

服務(wù)對象的滿意度是非營利組織追求的最高目標(biāo)，服務(wù)對象的滿意度反映了資金使用全過程的公開、透明和高效。當(dāng)非營利組織在強調(diào)追求效率性指標(biāo)時，盲目追求規(guī)模，沒有兼顧服務(wù)效果，必然導(dǎo)致服務(wù)對象滿意度的降低，使出資者對非營利組織失去信任。因此加強預(yù)算管理，提高資金使用效率，有利于提高服務(wù)對象的滿意度，從而樹立非營利組織的公信力。

二、非營利組織預(yù)算管理存在的問題分析

1、預(yù)算形式豐滿，內(nèi)容骨感，尚無完整的預(yù)算管理體系

預(yù)算管理不是預(yù)算編制的管理，不能把目光集中在如何編制上。預(yù)算是一個過程，不僅包括預(yù)算的編制，還包括預(yù)算的執(zhí)行與預(yù)算的監(jiān)督與檢查。盡管我國建立了《預(yù)算法》且已出臺了公立非營利組織和民間非營利組織的相關(guān)制度，但這些非營利組織的相關(guān)制度存在許多不完善的地方。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，迫切需要一套嚴(yán)密、公正、透明的預(yù)算管理體系。大環(huán)境看，各個非營利組織之間預(yù)算管理混亂，小環(huán)境看，非營利組織內(nèi)部程序不順暢等。

2、人員素質(zhì)參差不齊，預(yù)算執(zhí)行力度不夠

預(yù)算編制不僅需要有財務(wù)人員的參與，還需要有各業(yè)務(wù)部門專業(yè)人員的參與，保證預(yù)算的編制不脫離實際情況。但非營利組織的現(xiàn)有各類人員能力水平程度不一，專職工作人員中懂得非營利組織運作與管理的專業(yè)人才很少，少數(shù)員工對社會組織缺乏基本的常識和了解，這對預(yù)算執(zhí)行的合理性、實際性、科學(xué)性會受到不同程度的影響，預(yù)算的執(zhí)行出現(xiàn)虎頭蛇尾。

3、尚無良好的預(yù)算監(jiān)督機制

預(yù)算管理是非營利組織財務(wù)管理的核心和關(guān)鍵。由于非營利組織對財務(wù)人員的重視程度不高，使得對預(yù)算管理也不夠重視，財務(wù)人員只承擔(dān)了單位簡單的會計核算和資金支付的輔助工作，另有業(yè)務(wù)部門在具體操作項目前不及時與財務(wù)部門溝通，內(nèi)部監(jiān)督作用大大削減，在年終決算中，對預(yù)算的整體執(zhí)行情況沒有一個標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)密的監(jiān)督、考核方案，不能充分調(diào)動員工的積極性，從而降低了預(yù)算的實際效果。

三、完善非營利組織預(yù)算管理的對策建議

1、建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、公正、透明的預(yù)算管理體系，并引入評價機制

領(lǐng)導(dǎo)高度重視預(yù)算管理，并提高對財務(wù)人員的重視，建立健全預(yù)算管理的編制與審批，預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，決算的編制與審批等管理制度及具體方案。講求績效，責(zé)任到人，無論是項目預(yù)算，還是經(jīng)費預(yù)算都必須嚴(yán)格執(zhí)行。

建立合理的評價指標(biāo)體系，以評價預(yù)算的執(zhí)行情況。如將評價指標(biāo)分為三個層次，一是業(yè)務(wù)績效指標(biāo)；二是財務(wù)績效指標(biāo)；三是成果績效指標(biāo)，包括效益類指標(biāo)和有效性指標(biāo)。其中，財務(wù)類指標(biāo)主要用來反映預(yù)算在業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況和主要財務(wù)狀況，其具體指標(biāo)及內(nèi)容如表1所示。

表1 財務(wù)績效預(yù)算評價主要指標(biāo)

2、提高人員素質(zhì)，增加激勵約束機制，加強預(yù)算執(zhí)行力度

人才對非營利組織的管理非常重要，人才的培養(yǎng)是開展非營利組織預(yù)算管理不可缺少的基礎(chǔ)性工作。因此，應(yīng)加大培訓(xùn)力度、選聘高素質(zhì)人才、引入優(yōu)勝劣汰機制，不斷提高工作人員素質(zhì)。針對全面預(yù)算、項目預(yù)算、經(jīng)費預(yù)算等各類預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理體系，做到預(yù)算有標(biāo)準(zhǔn)，審批有原則，執(zhí)行有約束，監(jiān)督有力度，評價要科學(xué)。

改革薪酬制度，建立薪酬激勵模式，有利于非營利組織增強吸引力，從而留住人才，提高預(yù)算執(zhí)行力度，使非營利組織可持續(xù)發(fā)展。薪酬激勵既要進(jìn)行物質(zhì)激勵，也要兼顧非物質(zhì)激勵。

（1）物質(zhì)激勵方面

不斷完善薪資體系改革，固定工資與浮動工資相結(jié)合。固定工資包含基本工資、崗位工資，浮動工資包含獎金、津貼，引進(jìn)職位評價系統(tǒng)，實行具有差別化的薪資政策；根據(jù)員工貢獻(xiàn)大小制定差別化的福利政策（這里指狹義福利），例如：住房補貼、交通補貼、通訊補貼、教育補貼、企業(yè)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等。

（2）非物質(zhì)激勵方面

注重文化激勵的重要性；國家法定的帶薪休假與單位另行設(shè)立的短期休閑度假相結(jié)合，緩解員工因競爭激烈、工作緊張而帶來的壓力，給員工精神和體力上分別帶來的好處；給員工定期培訓(xùn)，挖掘自身的潛力，提高自身素質(zhì)和能力，使其從事更加具有挑戰(zhàn)性和競爭性的工作，從而得到更多的發(fā)展機會，實現(xiàn)自我價值。對處于事業(yè)發(fā)展階段員工，提供職業(yè)發(fā)展方向和良好的晉升機會；處理好競爭上崗、領(lǐng)導(dǎo)干部選拔中崗位比例關(guān)系。

3、建立健全預(yù)算監(jiān)督機制

（1）成立預(yù)算監(jiān)督委員會，建立內(nèi)部控制制度體系

非營利組織預(yù)算管理模式要求建立完善的內(nèi)部控制制度。首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，從而保持整個體系的穩(wěn)定性。

根據(jù)組織的內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定組織內(nèi)部各個部門的職責(zé)和具體崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計起草內(nèi)部控制制度和流程體系。具體包括三個相對獨立的控制層次：

第一個層次是在項目開展全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核；重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)。第二個層次是在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務(wù)人員的強烈責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸非營利組織最高權(quán)力機構(gòu)管理預(yù)算監(jiān)管委員會。預(yù)算監(jiān)管委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、監(jiān)督審查財務(wù)報表等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會計部門實施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。

（2）業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)管，設(shè)立經(jīng)濟責(zé)任制

非營利組織必須建立與預(yù)算管理模式相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任制。各業(yè)務(wù)部門或項目主體都是預(yù)算監(jiān)督過程的成員，不論項目大小，經(jīng)費多少，都必須嚴(yán)格按照預(yù)算管理體系做到事前審核、事中監(jiān)控、事后核查與評估，防止資金挪用或占用，提高資金使用效率，在設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)的同時， 應(yīng)承擔(dān)與預(yù)算目標(biāo)相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)， 這是預(yù)算主體的經(jīng)濟責(zé)任。

預(yù)算主體部門應(yīng)將對責(zé)任主體的考核指標(biāo)體系、獎懲制度也以簽訂責(zé)任合同的形式下達(dá)， 以對責(zé)任主體對設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)到相應(yīng)責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行約束。如果預(yù)算執(zhí)行者在開展業(yè)務(wù)過程中，不能達(dá)到相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，首先， 由業(yè)務(wù)部門或項目主體依照預(yù)算責(zé)任合同承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任； 其次， 降低業(yè)務(wù)部門或項目主體的信用等級， 該信用等級將直接影響以后同等條件下不同業(yè)務(wù)部門或項目主體預(yù)算資源撥付的順序。如果業(yè)務(wù)部門或項目主體完成了責(zé)任合同的指標(biāo)， 則其可得到責(zé)任合同規(guī)定的獎勵， 并同時增加其信用等級。

（3）接受外部審計監(jiān)督

外部審計包括國家審計和社會審計，這里主要指社會審計。

外部審計監(jiān)督按內(nèi)容可分為對預(yù)算編制的監(jiān)督和對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。非營利組織可以聘請外部審計機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，由于外部審計機構(gòu)不參與預(yù)算的編制與執(zhí)行工作， 所以對預(yù)算的編制和執(zhí)行進(jìn)行審計監(jiān)督、出具審計報告更具有公信力，從而提升非營利組織自身的公信力。

參考文獻(xiàn)：

篇7

物流企業(yè)在交通運輸服務(wù)一體化系統(tǒng)中占有舉足輕重的地位。由于其資金周轉(zhuǎn)密集的企業(yè)性質(zhì)，產(chǎn)生了較大的資金流動量。以成本最小化，價值最大化來獲得運營利潤和業(yè)務(wù)發(fā)展是其經(jīng)營的目標(biāo)理念。達(dá)到目標(biāo)理念的核心就是提高資金管理效率的根本宗旨所在。

二、物流企業(yè)影響資金管理效率的問題要點

（一）資金融通狹隘

與其他行業(yè)相比，我國物流企業(yè)自身的特點造成了其融資比較困難的窘境。我國現(xiàn)有物流企業(yè)的規(guī)模大多以小為主，由于物流行業(yè)在我國的起步較晚，大多數(shù)企業(yè)尚未形成具有一定規(guī)模的整體體系，體現(xiàn)出量多面小分散廣的局面，競爭日趨激烈。而物流企業(yè)的資金流更體現(xiàn)出金額小、需求散、波動大、周期短且隨機性強的狀態(tài)，這樣就迫使金融機構(gòu)要花費更大的人力物力來完成對物流企業(yè)貸款的各種服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，高信用和貸款抵押成為了物流企業(yè)融資的瓶頸。物流企業(yè)只有不斷擴張自身規(guī)模，不斷擴展業(yè)務(wù)項目，努力提高企業(yè)信譽，從而擺脫目前的融資困境。

（二）資金周轉(zhuǎn)率低

面對外部融資窘境，物流企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)率、資金使用的有效性和充分性亟待提高。由于物流企業(yè)業(yè)務(wù)的季節(jié)性和周期性較強，且面對的客戶散而小，這些都給企業(yè)的資金管理和資金籌劃帶來了難處，因此物流企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)：流動資金收支流量和時間規(guī)律掌握不充分，不能有效的安排收支平衡；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)不當(dāng)導(dǎo)致資金閑置或資金不足，資金運用效率大打折扣等問題。且企業(yè)對現(xiàn)金流的管理只停留在公司營運層面導(dǎo)致了資金周轉(zhuǎn)管理流于淺層，一般物流企業(yè)僅僅涉及到資金預(yù)算管理，且企業(yè)的資金預(yù)算還很難與企業(yè)的業(yè)務(wù)開展和發(fā)展戰(zhàn)略有效地結(jié)合，對資金的導(dǎo)向作用薄弱，這些都將對資金的周轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重的滯后性和被動性，最終無法適應(yīng)資金周轉(zhuǎn)密集的行業(yè)要求。

（三）資金監(jiān)管盲點

事前事中的監(jiān)控不力造成資金監(jiān)管的盲點。這種現(xiàn)象普遍存在于大多數(shù)物流企業(yè)中，由于監(jiān)督者不能及時掌握本公司的資金狀況，缺乏信息獲取或分析的有效手段，因此很容易造成資金監(jiān)管風(fēng)險。即使大多數(shù)企業(yè)設(shè)置了多個管理部門和多種監(jiān)管職能，并制定了一系列檢查制度，但由于點多面廣的業(yè)務(wù)狀況及資金流動頻繁的業(yè)務(wù)特點，使得各項監(jiān)管手段和職能無法充分的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再有，由于現(xiàn)在物流企業(yè)的規(guī)模大多較小，部分企業(yè)未建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，尚未形成決策約束機制，在重大投資及資金支付等問題上實行“個人拍板”決策，更是加大了對資金流向的控制和監(jiān)管難度。

（四）資金信息謬誤

準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況就必須要牢牢把握資金信息的精準(zhǔn)度，因此會計資料的真實性和完整性就顯得尤為重要，但是，物流企業(yè)面對的客戶多且業(yè)務(wù)頻繁，造成各項業(yè)務(wù)單據(jù)和財務(wù)單據(jù)不僅量多而且復(fù)雜，因此業(yè)務(wù)和財務(wù)人員每天需要大量核對各類信息和數(shù)據(jù)，出現(xiàn)差錯的概率大大增加。而且，目前很多物流企業(yè)尚未將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)實行無縫對接，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息未及時、準(zhǔn)確、全面地反映給財務(wù)系統(tǒng)，將造成了財務(wù)信息的不準(zhǔn)確。

三、物流企業(yè)提高資金管理效率的措施要點

（一）增強優(yōu)質(zhì)服務(wù)，積極開源節(jié)流

資金管理作為企業(yè)管理的一部分，也需要有一個良好的企業(yè)管理平臺作為支撐。物流企業(yè)業(yè)務(wù)拓展的競爭日益激烈，成本和信譽也成為了競爭的籌碼，為了贏得客戶，開拓市場，就要努力做到同樣的服務(wù)成本最低，同樣的成本服務(wù)最好，以不斷提升自身信譽，延伸服務(wù)品種，強化增值服務(wù)，良好企業(yè)信譽的形成為企業(yè)融資提供了保障。同時，企業(yè)在拓展市場時對于資信較差的客戶應(yīng)加大催收力度，并進(jìn)行適當(dāng)舍棄，以保障資金的安全和有效利用率。

（二）加速資金流通，防范資金僵化

資金流通在物流企業(yè)中有規(guī)律可循。在業(yè)務(wù)資金的收取上，與資金收入相關(guān)聯(lián)的是客戶的承運合同結(jié)算付款，商場上的資金遵循早收晚付的運作目標(biāo)，那么，為確保應(yīng)收運費流入企業(yè)的及時性和足額性，就要及時有效的按照合同進(jìn)行結(jié)算收款，以保障企業(yè)資金流動的暢通。在資金銀行結(jié)算的利用上，企業(yè)利用電子銀行實行上下游結(jié)算時應(yīng)充分利用時間上的差異，以有效利用浮游資金。在信息資源整合方面，應(yīng)充分利用集成信息化模塊使得業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)高效無縫對接，從而保證資金信用的有效流通，避免資金的僵化。

（三）加強監(jiān)管力度，杜絕內(nèi)部失靈

首先，組織機構(gòu)方面要做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，才能為財務(wù)資金管理機構(gòu)的優(yōu)化做出合理的設(shè)置，關(guān)鍵在于打破傳統(tǒng)的管理模式，將財務(wù)管理和會計核算等相關(guān)職能部門分離，以做到權(quán)責(zé)明確。其次，內(nèi)部控制制度應(yīng)有效強化，按照國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，建立起完善的財務(wù)規(guī)章制度，根據(jù)制度建立業(yè)務(wù)及資金管理流程，以提高運作效率和控制力度，避免內(nèi)部協(xié)作失靈。最后，應(yīng)加強預(yù)算的編制，將經(jīng)營目標(biāo)分解、落實到每一個責(zé)任部門，并以此作為績效考核的參照是預(yù)算的主要作用，加強預(yù)算的整編，使經(jīng)營管理目標(biāo)和各方的權(quán)責(zé)關(guān)系趨于明確，有利于內(nèi)部進(jìn)行自我評價調(diào)整和控制，便于監(jiān)管財務(wù)資金管理中存在的問題，以降低風(fēng)險，提高資金管理效率。

（四）完善宏觀控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)素質(zhì)

在物流企業(yè)的管理層，要做到統(tǒng)籌兼顧，宏觀把握。管理層應(yīng)對資金的供需有較為客觀的掌握，對資金的預(yù)測有較為全面的了解。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)供求量和高峰、低估期的變化來有效調(diào)節(jié)自身的融資計劃和資金使用計劃，例如：將資金使用安排合理地與現(xiàn)金流量同步；明確企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，可以使資金成本降低，實效性增大；而付款方式和付款時間的正確選擇，既可以充分提高資金的使用效率，還可以使企業(yè)信譽提高，等等。另外，管理階層應(yīng)重視對企業(yè)員工的培養(yǎng)和激勵措施，一方面通過對員工培訓(xùn)力度的加大，達(dá)到其專業(yè)素質(zhì)提高的目的；另一方面通過對員工福利待遇的提高，以吸引優(yōu)秀人才的加盟。而員工本身更需要完善自我，學(xué)習(xí)各項計算機應(yīng)用、統(tǒng)計指標(biāo)和分析判斷方法，使企業(yè)的每一個部門、每一個員工都關(guān)心資金周轉(zhuǎn)和節(jié)約資金，都參與到企業(yè)的資金管理中去。只有打造一支素質(zhì)過硬的員工隊伍，才能使企業(yè)資金管理效率達(dá)到質(zhì)的飛躍。

綜上所述，物流業(yè)的發(fā)展離不開融資渠道的拓寬；物流業(yè)的發(fā)展離不開資金使用效率的提高；物流業(yè)的發(fā)展離不開財務(wù)監(jiān)管的加強；物流業(yè)的發(fā)展更離不開企業(yè)員工的共同努力。由此可見，物流業(yè)的發(fā)展與資金管理效率的提高緊密相依。而資金管理效率的提高所涵蓋的幾個要點必當(dāng)引起廣泛的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)

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[2]彭卯華.我國物流企業(yè)財務(wù)管理中存在問題與完善對策探討[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008，9.

篇8

（一）維持企業(yè)信用的需要

企業(yè)的業(yè)績，決定著企業(yè)的外部形象和商業(yè)信用。所有的金融機構(gòu)都不會愿意貸款給虧損企業(yè)和商業(yè)信用等級低的企業(yè)。而資金是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，企業(yè)的發(fā)展壯大離不開金融機構(gòu)的支持。為了獲得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金，維持一定的商業(yè)信用等級，一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。

（二）上市發(fā)行股票的需要

?根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件。企業(yè)上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業(yè)發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強烈。于是一些業(yè)績達(dá)不到要求的企業(yè)，為了能上市，往往采用各種手段進(jìn)行利潤操縱。

（三）提高股票發(fā)行或配股價格。

在股票發(fā)行數(shù)量和配股額度一定的情況下，股票發(fā)行或配股價格直接決定上市公司從證券市場籌集到資金的多少。一些業(yè)績不佳的公司，為了募集更多的資金，就產(chǎn)生了進(jìn)行利潤操縱的動機。

（四）避免被“ST”或“摘牌”

一個上市公司如果業(yè)績不佳甚至虧損，必然影響到該公司的股票走勢。特別是，按照我國證券交易所的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損或當(dāng)年每股凈資產(chǎn)低于面值，就要被“ST”。如果連續(xù)三年虧損，上市公司股票就要被終止上市，即“摘牌”。業(yè)績不佳的公司，想方設(shè)法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百計不被“摘牌”。當(dāng)這些企業(yè)意識到依靠正常生產(chǎn)經(jīng)營，根本不可能擺脫困境時，就會產(chǎn)生利潤操縱的念頭。

（五）企業(yè)追求良好形象和企業(yè)負(fù)責(zé)人追求優(yōu)良政績

一般來說，業(yè)績良好的企業(yè)，外部對其的評價相對較高，企業(yè)形象也比較好。目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其中利潤往往是最主要的財務(wù)指標(biāo)。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人管理業(yè)績的評定和升遷。因此，為了業(yè)績，一些企業(yè)難免要對利潤進(jìn)行操縱。

二、利潤操縱的方法

一些企業(yè)的利潤操縱方法五花八門，經(jīng)過分析歸納后，主要包括：利用會計政策操縱、利用會計估計操縱、關(guān)聯(lián)交易操縱等。

（一）利用會計政策操縱

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。企業(yè)利潤操縱最常用的會計政策有：

收入的確認(rèn)原則。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他確認(rèn)收入的方法。

存貨的計價方法。包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、成本與市價孰低法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法。包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。

借款費用資本化和費用化的處理方法。長期股權(quán)投資收益權(quán)益法和成本法的會計處理方法。

會計政策在具體使用中可以有不同的選擇，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇，為保護會計信息的可比性和可靠性，企業(yè)采用的會計政策，不得隨意變更。

一些企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行上述會計政策，而是根據(jù)企業(yè)需要隨意變更。例如，一些企業(yè)通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當(dāng)期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認(rèn)，達(dá)到調(diào)整本期利潤的目的。一些企業(yè)故意錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，來增加本期利潤以達(dá)到利潤操縱之目的。

（二）利用會計估計操縱

會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計是不可避免的。因此有的企業(yè)利用會計估計操縱會計利潤。企業(yè)利潤操縱最常用的會計會計估計方法有：

根據(jù)債務(wù)單位的實際情況和歷史經(jīng)驗預(yù)計應(yīng)收賬款的可收回性，估計壞賬；

根據(jù)固定資產(chǎn)的性能，使用中的磨損程度，技術(shù)發(fā)展情況等因素估計固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與凈殘值；

長期待攤費用和攤銷期限；

存貨估計。包括可變現(xiàn)凈值估計、技術(shù)測定法估計和盤存法估計等；

根據(jù)預(yù)計使用年限進(jìn)行無形資產(chǎn)受益期限估計。

會計估計受到會計人員的職業(yè)水平、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟環(huán)境等很多因素影響。其中，會計人員的判斷力尤為重要。

一些企業(yè)利用會計估計的不確定性來達(dá)到操縱利潤的目的。如某公司利用利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會計利潤，壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項減值準(zhǔn)備采用的計提方法和比例，需要通過職業(yè)判斷來確定。而企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用謹(jǐn)慎性原則，采用多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤，或是少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增利潤。例如，某上市公司在2002年巨額地計提各項準(zhǔn)備5.1億元，導(dǎo)致當(dāng)年大虧，卻為2003年扭虧為盈作好了充分的準(zhǔn)備，使企業(yè)輕裝上陣。又如，某上市公司從2001年起對固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降5％，折舊方法變更增加的稅前利潤達(dá)2300萬元，而企業(yè)當(dāng)年利潤總額僅為680萬元。如果該公司不變更固定資產(chǎn)折舊方法，則當(dāng)年應(yīng)虧損1620萬元。

（三）關(guān)聯(lián)交易操縱

由于我國上市公司的股份不能全流通，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱是最常用的手法。為了真實反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟實質(zhì)，財政部已經(jīng)分布了關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題的規(guī)定，取得了明顯的效果。但是通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱的行為仍然不能根本杜絕，并且呈現(xiàn)出新的特點。

1、增加上市公司收入。在上市公司面臨虧損時，母公司以較高的價格購買大量上市公司產(chǎn)品。

2、降低上市公司成本。在上市公司面臨虧損時，母公司以較低的價格向上市公司銷售原材料。母公司承擔(dān)上市公司的部分管理費用和廣告費用，甚至將上市公司以前年度交納的有關(guān)費用退回，從而降低當(dāng)年費用，以達(dá)到轉(zhuǎn)嫁費用的目的。

3、相互之間的資產(chǎn)租賃。租賃數(shù)量、租賃方式和租賃價格是上市公司與母公司之間可以隨時調(diào)整的閥門。有些上市公司將從母公司租來的資產(chǎn)又轉(zhuǎn)租給母公司其他子公司，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。

4、委托經(jīng)營收益。母公司將高獲利能力的資產(chǎn)委托上市公司經(jīng)營，將大部分經(jīng)營收益留在上市公司，直接增加上市公司利潤。

5.上市公司將不良資產(chǎn)和等額的債務(wù)剝離給母公司或母公司控制的子公司，達(dá)到降低財務(wù)費用和減少經(jīng)營損失的目的。

三、防范利潤操縱的對策

企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象已嚴(yán)重地影響到會計信息的質(zhì)量，增大了投資者和債權(quán)人的投資風(fēng)險。遏制利潤操縱行為主要有以下對策：

（一）進(jìn)一步完善和規(guī)范會計準(zhǔn)則和會計制度體系，縮小上市公司操縱利潤的空間。

會計準(zhǔn)則和會計制度的不完善，必然給利潤操縱者以可乘之機。會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)在保證準(zhǔn)則適用性的前提下降低企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，減少會計政策可供選用方法，嚴(yán)格規(guī)定會計政策的適用條件，使企業(yè)的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)上市公司進(jìn)退股票市場的機制。

逐步建立企業(yè)董事長與總經(jīng)理的分離機制，使董事長、總經(jīng)理各負(fù)其責(zé)，增強董事會的獨立性，充分發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能，使執(zhí)行層操縱會計信息的行為受到有效制約。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有關(guān)部門應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、檢查的力度，以便通過現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)從根本上對利潤操縱行為進(jìn)行卓有成效的制約。

上市公司的新股發(fā)行額度以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)，改變現(xiàn)行的以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)的辦法。只有這樣，上市公司才能根據(jù)實際資金需求申請募集額度，為提高發(fā)行價而進(jìn)行利潤操縱的動機必然削弱。

同時，政府應(yīng)通盤考慮逐步解決國有股和國有法人股的市場流通問題，建立上市公司有序的進(jìn)入和退出機制。

（三）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，讓造假上市公司有遁難逃

建立上市公司的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，來預(yù)測企業(yè)的財務(wù)危機和失敗，進(jìn)一步加強信息披露的規(guī)范化建設(shè)。這樣，既可以大大提高投資者對上市公司財務(wù)報表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司進(jìn)行利潤操縱的透明度和難度。

(四)發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，特別要加強注冊會計師隊伍建設(shè)。

投資者對注冊會計師等中介機構(gòu)出具的審計報告一般抱有較大的信賴度。通過閱讀審計報告，可以了解注冊會計師對企業(yè)年度會計報表發(fā)表的審計意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見，必然關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。因此，注冊會計師應(yīng)牢固樹立法律責(zé)任意識和社會責(zé)任意識。

篇9

海外EPC總包項目的稅務(wù)管理在初期階段主要是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，籌劃的主體是企業(yè)稅務(wù)管理部門，這一階段籌劃的重點在于了解并利用好國家對“走出去”企業(yè)的鼓勵優(yōu)惠政策，同時通過調(diào)研考察和磋商，全面了解國外相關(guān)稅收政策，思考合同如何報價，解決合同的稅務(wù)條款如何簽訂以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。

（一）利用好國家對海外EPC項目的鼓勵性稅收政策

1.在流轉(zhuǎn)稅方面，相關(guān)稅收政策主要集中在免稅以及出口退稅上。根據(jù)“營改增”的相關(guān)免稅規(guī)定，試點地區(qū)的單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。“營改增”試點從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)推開，這意味著所有走出去企業(yè)EPC項目的設(shè)計部分（E部分）增值稅都可以享受零稅率的優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》的規(guī)定，對于采購部分（P部分），對外承包工程所需要出口的機器設(shè)備、原材料、施工機械和中間產(chǎn)品，甚至連生活用品在內(nèi)，都可以按規(guī)定享受退（免）稅政策。國家實行全額退稅或者提供較高退稅率的鼓勵性政策，對其可以免征或者退還出口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，以降低企業(yè)稅負(fù)，增強“走出去”企業(yè)在國際市場上的競爭力。對于建筑安裝部分（C部分），根據(jù)營業(yè)稅條例關(guān)于境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)可免征營業(yè)稅的規(guī)定，“走出去”企業(yè)只要及時辦理了減免備案手續(xù)，就可以減免這部分的營業(yè)稅。

2.在稅收協(xié)定方面，截止2013年4月底，我國已對外正式簽署99個避免雙重征稅協(xié)定，其中96個協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排。通過稅收協(xié)定，企業(yè)可以享受到的協(xié)定待遇包括：

（1）稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇：在項目所在國不繳納所得稅或享受減免稅。一般情況下，協(xié)定優(yōu)惠于所在國國內(nèi)稅法，依據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，“走出去”企業(yè)從項目所在國取得的分紅、租金、資金利息、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等，可享受減免全部或者一定幅度的優(yōu)惠待遇；“走出去”企業(yè)在項目所在國從事承包工程活動，營業(yè)活動時間未超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定183天或者僅從事輔活動的，可免于在該國征收所得稅；在一定條件下，“走出去”企業(yè)派遣的項目工作人員在境外工作所獲報酬在該國可以免予繳納個人所得稅。

（2）避免雙重征稅：在境外開展EPC總包項目不管以何種形式的主體來簽約，由于跨國所得的必然存在，一定會產(chǎn)生雙重征稅問題。利用稅收協(xié)定獲得稅收抵免，可以有效降低“走出去”企業(yè)稅收成本。協(xié)定一般規(guī)定在項目所在國已經(jīng)納稅的所得，在計算我國境內(nèi)應(yīng)納稅款時，應(yīng)通過抵免、扣除或者免稅等方式處理在境外的已納稅款。特別指出的是，如果“走出去”企業(yè)在項目所在國享受的減稅、免稅額等優(yōu)惠待遇，也可以依據(jù)稅收饒讓的規(guī)定，視同已按項目所在國稅法納稅，從企業(yè)應(yīng)納稅總額中限額抵免。

（3）避免企業(yè)受到歧視待遇和解決跨國涉稅糾紛等。比如有些企業(yè)在印度實收EPC項目時，通常企業(yè)認(rèn)為設(shè)計及采購合同無需在當(dāng)?shù)丶{稅，然而當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局可能有不同觀點，由此產(chǎn)生的稅務(wù)爭議可能曠日持久。如果企業(yè)認(rèn)為項目所在國違背了稅收協(xié)定的無差別待遇原則，對其形成歧視待遇時，就可以利用稅收協(xié)定向省級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局申請啟動相互協(xié)商程序，由國家進(jìn)行雙邊磋商來維護企業(yè)稅收權(quán)益。

3.在企業(yè)所得稅方面，參照稅收協(xié)定和有關(guān)法規(guī)，“走出去”企業(yè)在我國繳納企業(yè)所得稅時，可以依法抵免已在境外繳納的所得稅稅款。抵免方式有直接抵免和間接抵免兩種。需要說明的是，我國對企業(yè)境外所得的抵免采用“分國不分項”的辦法。即在計算抵免限額時，企業(yè)來自不同國家的所得只能單獨分別計算，不能合并計算；而在計算所得稅抵免限額時，不再區(qū)分種類，對同一個國家的全部所得，采取合并計算的方法。

4.在關(guān)稅和印花稅方面，我國政府目前對一些出口商品征收較低稅率的關(guān)稅或者免征關(guān)稅。對于海外EPC項目中出口的機具、設(shè)備以及原材料中，只有少部分未經(jīng)過加工的鋼材繳納關(guān)稅，一般經(jīng)過加工的產(chǎn)品不僅不征收關(guān)稅，還實行出口退稅。當(dāng)然，相應(yīng)的產(chǎn)品種類繁多，有的還處在不斷的變化中，因此需要企業(yè)要實時關(guān)注相關(guān)產(chǎn)品關(guān)稅政策及其變化。在印花稅方面，如果由境外子公司與業(yè)主在境外簽訂的建筑安裝合同，并且也不帶入國內(nèi)使用，則該合同也不需要貼花。

由于EPC項目一般分為OFFsHORE（含E.P部分合同）和ONSHORE（含C部分合同）合同兩部分，所以相關(guān)的稅務(wù)管理也分為國內(nèi)國外兩部分來進(jìn)行，企業(yè)需要按照統(tǒng)一籌劃、科學(xué)合理、相互銜接、因地制宜的原則來進(jìn)行籌劃。國內(nèi)主要關(guān)注國家優(yōu)惠政策，國外主要考慮國際稅收籌劃。

（二）海外調(diào)研途徑及關(guān)注內(nèi)容

對于初次“走出去”的企業(yè)，海外EPC項目從編制預(yù)算階段開始，就要進(jìn)行稅務(wù)管理方面的調(diào)研考察。調(diào)研考察的途徑主要有：

1.大使館以及經(jīng)參處：我國在該國的權(quán)威機構(gòu)，具有政策導(dǎo)向性；

2.項目所在國的中資企業(yè)協(xié)會和兄弟單位：了解他們的操作模式、前期項目稅務(wù)管理的經(jīng)驗教訓(xùn)；

3.業(yè)主以及項目所在國專業(yè)咨詢機構(gòu)：了解當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，業(yè)主在項目中打算承擔(dān)的稅負(fù)和責(zé)任；

4.網(wǎng)絡(luò)：俗話說“內(nèi)事不決問百度，外事不決問谷歌”，要善于利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行學(xué)習(xí)，進(jìn)行資料的篩選、收集整理和思考加工；目前比較好的網(wǎng)站有商務(wù)部、國稅總局、各國的經(jīng)參處等。

調(diào)研考察的內(nèi)容主要有：

①項目所在國與我國以及其他國家之間的稅收協(xié)定；

②國外項目所在國的稅法體系，確定與項目相關(guān)的稅種，對這些稅種的法律進(jìn)行重點研究，關(guān)注稅收優(yōu)惠；

③項目所在國的有關(guān)技術(shù)及設(shè)備引進(jìn)的法律法規(guī)；

④項目所在國的進(jìn)出口法律法規(guī)，以及進(jìn)口機具材料的稅收優(yōu)惠政策；

⑤項目所在國的公司法，工商管理類法規(guī)，海外會計、經(jīng)濟、合同、商務(wù)、票據(jù)及投資等相關(guān)法律法規(guī)；

⑥項目所在國外匯管理的法規(guī)。

經(jīng)過學(xué)習(xí)調(diào)研后，企業(yè)稅務(wù)人員就要總結(jié)稅務(wù)要點，協(xié)助預(yù)算部門編制預(yù)算。進(jìn)行稅務(wù)條款的籌劃，幫助合同的簽訂。

（三）海外EPC項目合同稅務(wù)條款的籌劃

合同價格的確定和合同的稅務(wù)條款密不可分。海外EPC項目常見的合同稅務(wù)條款，一般分為幾種情形：

一是業(yè)主負(fù)責(zé)項目所在國全部的稅務(wù)，總包方僅承擔(dān)國內(nèi)的稅務(wù)。如果是這樣，就要在合同中清楚的寫明有哪些稅種，如何繳納，以誰的名義繳納以及繳納的時間及形式等。如果涉及分包，還要明確分包是否由業(yè)主來負(fù)責(zé)，一般這種情況我方僅承擔(dān)協(xié)助義務(wù)。這種情況下可以考慮適當(dāng)降低合同總價。風(fēng)險在于很多稅種的納稅主體是總包方，如果業(yè)主反悔或者耍賴，總包企業(yè)就會會非常被動，所以要督促業(yè)主方切實執(zhí)行合同，同時也可以按概率計算這部分的稅務(wù)成本，必要時可以加成到合同價格中。

二是業(yè)主承擔(dān)部分責(zé)任，總包方除承擔(dān)國內(nèi)的稅務(wù)，還承擔(dān)項目所在國的部分稅務(wù)。比如說業(yè)主承擔(dān)項目所在國關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅及其他政府收費，總包方承擔(dān)收益稅，此稅種通常包括公司所得稅、營業(yè)利潤稅和個人所得稅。如果是這樣的話，需要在合同中明確稅種，具體怎么繳納以及由誰來繳納。比如尼日利亞的扣繳稅，如果應(yīng)該由總包方承擔(dān)但是由業(yè)主扣繳，則需要業(yè)主在繳納時以總包方的名義來繳納。這種稅務(wù)承擔(dān)方式下的EPC總包方的稅務(wù)管理部門需要提前和預(yù)算部門合作，要考慮好稅負(fù)對合同價格的影響，盡量轉(zhuǎn)嫁到業(yè)主方，同時要做好onshore和offshore合同的分拆工作。在與分包企業(yè)簽訂分包合同時，也要明確相關(guān)稅務(wù)條款。

三是總包方自己負(fù)全部的責(zé)任，業(yè)主不承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任。這樣的話需要充分吃透當(dāng)?shù)囟惙ǎ刚埉?dāng)?shù)氐膶I(yè)人員協(xié)助總包方，同時要盡量爭取業(yè)主的配合。首先看看哪些稅種可以免，以什么方式免，全力爭取免稅優(yōu)惠；如果不免，分清重點稅種進(jìn)行測算和管理。一般來說，所得稅、增值稅、個稅、扣繳稅等是“走出去”企業(yè)EPC項目必然的重點。

一般來說，海外EPC項目因為涉及的國家不同，稅制差異比較大，稅務(wù)環(huán)境也有很大的不同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納項目所在國的應(yīng)納稅金，而“走出去”企業(yè)負(fù)責(zé)國內(nèi)的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由總包方納稅，則應(yīng)該了解清楚稅種和稅率，與預(yù)算部門配合進(jìn)行測算，必要時聘請當(dāng)?shù)卣\信專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行協(xié)助，可將稅金加成到合同總價中，在投標(biāo)和簽約時都予以充分考慮。

（四）海外EPC項目合同的簽訂主體的籌劃

合同稅務(wù)條款及總價確定后，要考慮選擇最優(yōu)的簽約主體來進(jìn)行簽約。目前海外EPC總包項目常見的簽約主體主要由以下幾種：一是以母公司/分公司（代表處）名義；二是母公司直投的子公司或者合資公司名義；三是母公司間接控股的子公司或者合資公司名義。各自的優(yōu)缺點如表1。

綜合考慮，本著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少以及簡單化的理念，遵循海外稅務(wù)管理以稅務(wù)遵從和風(fēng)險控制為導(dǎo)向的原則，可以把EPC合同分為兩個部分進(jìn)行簽約：EP部分主要工作在國內(nèi)，為OFFSHORE合同，也稱為離岸合同，主要的納稅環(huán)節(jié)在國內(nèi)，這部分合同由母公司和業(yè)主簽訂；而EPC合同的C部分主要工作在項目所在地，為ONSHROE合同，主要納稅環(huán)節(jié)在項目所在國，“走出去”企業(yè)在“走出去”初期以直接控股子公司和合資公司作為簽約主體為較佳選擇方案，如果相關(guān)海外稅務(wù)管理經(jīng)驗比較成熟，相關(guān)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險可控，也可以考慮以間接控股子公司或間接控股合資公司為簽約主體。當(dāng)然，在業(yè)主同意的情況下，企業(yè)可以利用EPC合同的特殊性，在EPC合同中進(jìn)行合理拆分，在總價不變的情況下，將建筑安裝部分的比重適當(dāng)降低，最好能保證公司在項目所在國實現(xiàn)盈虧平衡或適度盈利。這樣可以避免項目所在國稅務(wù)的不必要的風(fēng)險。

二、海外EPc項目合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理

（一）EPC合同執(zhí)行階段國內(nèi)的稅務(wù)管理

1.開具中國稅收居民身份證明

為避免雙重征稅，企業(yè)在合同簽訂后應(yīng)該及時到企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，然后向?qū)Ψ絿遥ǖ貐^(qū)）提供，并申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。

2.免抵退及減免稅優(yōu)惠備案

對于設(shè)計部分的增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。對于建筑安裝部分（C部分），根據(jù)新營業(yè)稅條例關(guān)于境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)可免征營業(yè)稅的規(guī)定，“走出去”企業(yè)需要及時辦理營業(yè)稅減免備案手續(xù)。

3.出口退稅的辦理及管理

出口退稅對企業(yè)的利潤及資金流都具有重要的意義，因此必須著重進(jìn)行管理。首先要進(jìn)行出口退稅登記。根據(jù)規(guī)定，“走出去”企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部或其授權(quán)部門簽發(fā)的批準(zhǔn)企業(yè)出口經(jīng)營權(quán)的批件、工商營業(yè)執(zhí)照、海關(guān)代碼證書和稅務(wù)登記證于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)填寫《出口企業(yè)退稅登記表》，申請辦理退稅登記證；然后才可以辦理出口退稅。

在稅務(wù)管理過程中，出口退稅需要注意以下幾方面的管理要點：

（1）單據(jù)準(zhǔn)備：由于出口退稅需要附送的資料非常多，不僅需要增值稅專用發(fā)票、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、出口貨物報關(guān)單、出口收匯已核銷證明，而且需要出口外銷發(fā)票、海外EPC總包項目合同原件及復(fù)印件等資料，有時還需要附送出口貨物運單和出口保險單，因此需要多部門分工協(xié)作來進(jìn)行。

（2）時限要求：為滿足出口退稅的時限要求，企業(yè)物流部門應(yīng)及時辦妥海關(guān)電子口岸信息的申報，確保自貨物報關(guān)出口之日起45日內(nèi)拿到報關(guān)單。將報關(guān)單的電子信息以電子郵件的方式發(fā)送給稅務(wù)管理部門。采購部門應(yīng)在收到報關(guān)單信息后15天內(nèi)財務(wù)部向提交合格的增值稅專用發(fā)票。

（3）換匯比：物流部門在報關(guān)時應(yīng)保持合理的換匯成本（換匯比），國稅認(rèn)可的換匯成本一般在2—7之間。

（4）增值稅票要求：采購部門負(fù)責(zé)督促供應(yīng)商嚴(yán)格按照報關(guān)單開具增值稅專用發(fā)票，提交的增值稅專用發(fā)票應(yīng)符合相關(guān)要求。

（5）其他注意事項：嚴(yán)格控制應(yīng)予出口退稅貨物隨意作內(nèi)銷處理。對部分航空運輸報關(guān)出口的貨物以及臨時采購且需要個人報銷的貨物可退稅部分，應(yīng)先經(jīng)財務(wù)出口退稅人員申報退稅后方予以報銷，做到出口退稅應(yīng)退盡退。有時可以通過金融手段來促進(jìn)稅務(wù)工作，比如通過保理結(jié)算來為企業(yè)融資，保理商可以盡早為出口企業(yè)出具核銷聯(lián)，助企業(yè)提前退稅。

（二）EPc合同執(zhí)行階段海外項目現(xiàn)場的稅務(wù)管理

在落實辦理國內(nèi)優(yōu)惠政策的同時，“走出去”企業(yè)還要進(jìn)行海外項目現(xiàn)場的稅務(wù)管理。需要采取的措施有：強化組織領(lǐng)導(dǎo)，明確分工協(xié)作；完善制度建設(shè)，推進(jìn)風(fēng)險管理；構(gòu)建引導(dǎo)機制，提高納稅遵從；加強人才培養(yǎng)、完善技術(shù)支持；建立公共平臺，共享涉稅信息。通過上述手段，最終建立高效合理的稅務(wù)管理體系。

1.完善組織和管理執(zhí)行體系

理順稅務(wù)管理機制、建立并健全稅務(wù)管理機構(gòu)。加強海外項目稅務(wù)管理，首先必須明確界定總部和項目部相關(guān)稅務(wù)管理的職責(zé)，盡量縮短過渡期，在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，制定相關(guān)管理制度.同時健全稅務(wù)管理機構(gòu)；最后劃分稅務(wù)人員權(quán)限、明確稅務(wù)決策程序等。

海外項目部力爭做到稅務(wù)機構(gòu)人員結(jié)構(gòu)完整，企業(yè)總部要進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，海外項目部稅務(wù)主管要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，具體稅務(wù)人員積極主動開展工作。同時要有效借助外部力量，可以找一些信譽高、本土化能力強的當(dāng)?shù)厥聞?wù)所來協(xié)助企業(yè)解決問題。

現(xiàn)場稅務(wù)人員及其派出公司要肩負(fù)起全部的稅務(wù)管理職責(zé)。工作職責(zé)包括收集所負(fù)責(zé)國家稅務(wù)信息，推動所屬項目稅務(wù)模式的落實和執(zhí)行；跟蹤并參與所屬項目的稅務(wù)籌劃；組織實施日常稅務(wù)工作，加強當(dāng)?shù)囟悇?wù)遵從，控制稅務(wù)風(fēng)險。

2.進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，建立內(nèi)部培訓(xùn)體系

海外項目部稅務(wù)管理人員在出國前，就要建立培訓(xùn)手冊，就學(xué)習(xí)、工作及生活等注意事項進(jìn)行培訓(xùn)。要先學(xué)習(xí)、吃透EPC合同的商務(wù)條款及相關(guān)技術(shù)卷。商務(wù)卷里面一般包含稅收條款，要細(xì)細(xì)鉆研；技術(shù)卷可以了解施工過程，對企業(yè)開展稅務(wù)管理很有幫助。

出國后，項目現(xiàn)場的稅務(wù)人員在工作中，要進(jìn)行傳幫帶活動，每個主管人員要抓緊培訓(xùn)下屬，給自己留有后備力量，加強稅務(wù)隊伍建設(shè)，全面提升整體素質(zhì)，并使項目所在國的稅務(wù)管理實行梯隊化、體系化管理。

除了財稅部門，還需要針對性對特定群體進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，比如對簽訂合同的市場部；項目維護管理的項目管理部、工程管理部以及采購、物流等部門，要針對他們關(guān)心的問題或者熱點問題，全面系統(tǒng)的進(jìn)行國內(nèi)外的稅務(wù)宣傳培訓(xùn)，只有這樣，才能讓他們多了解稅務(wù)，理解稅務(wù)，配合稅務(wù)。提前溝通參與，也有利于稅務(wù)的今后工作，扭轉(zhuǎn)被動局面。

3.當(dāng)?shù)鼗亩悇?wù)管理措施

海外EPC項目境外機構(gòu)在確定境外ONSHORE部分的合格供方時，同等條件下，優(yōu)先選擇當(dāng)?shù)睾细窆?yīng)商；項目所在地的服務(wù)合同（含物資采購和工程分包等）應(yīng)實行含稅價。

為滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理和當(dāng)?shù)販?zhǔn)則會計核算的需要，項目所在地的服務(wù)合同盡量實行當(dāng)?shù)馗犊睢０凑找娖备犊畹脑瓌t，在收到供應(yīng)商提供的合格票據(jù)后方予安排付款，并嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

聘請工作嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，恪守職業(yè)道德的當(dāng)?shù)貢嬋藛T，進(jìn)行會計憑證報表的處理。也可以和當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所合作，讓其協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種稅務(wù)報表，這對總包方處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。這樣本土化后也很容易通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。

4.合理申報和持續(xù)籌劃

要做好項目所在國稅務(wù)基礎(chǔ)工作，從稅務(wù)登記、賬簿憑證到相關(guān)票據(jù)（發(fā)票及專用發(fā)票）都要嚴(yán)格進(jìn)行管理。有條件的情況下，建立先進(jìn)安全的電子申報方法，電子化也有利于降低成本；要做到按時申報，正確申報并按時納稅。企業(yè)要關(guān)注項目所在國稅法動態(tài)，尤其是相關(guān)的優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行辦理，同時在形式上和實質(zhì)上達(dá)到相關(guān)稅務(wù)要求。

各個國家經(jīng)濟環(huán)境不同，稅制各異，在海外稅務(wù)管理中企業(yè)要講究科學(xué)方法，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分清輕重緩急，對與我們合同相關(guān)的稅種、稅率和稅收優(yōu)惠等主要矛盾上集中主要精力進(jìn)行重兵突破、妥善解決。比如沙特EPC項目企業(yè)應(yīng)主要集中在所得稅、關(guān)稅和社保的繳納上；尼日利亞項目企業(yè)主要應(yīng)集中在增值稅、關(guān)稅、扣繳稅、企業(yè)所得稅及附加以及個人所得稅上。

5.進(jìn)行監(jiān)控及評價系統(tǒng)

企業(yè)既要充分利用審計、稅務(wù)稽查等外部形式對企業(yè)合規(guī)的促進(jìn)作用，同時要進(jìn)行風(fēng)險識別工作，提前做好規(guī)避風(fēng)險的準(zhǔn)備。

企業(yè)要制定統(tǒng)一的稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，通過監(jiān)督評估來進(jìn)行稅務(wù)管理體系的完善。運用人機結(jié)合、等級排序等科學(xué)的評估方法來進(jìn)行評估，評估時要全面周詳、科學(xué)計算，不僅要系統(tǒng)化、制度化，還要經(jīng)常化、模式化。最終達(dá)到監(jiān)督評價、管理提升的目的。

三、項目結(jié)算后的稅務(wù)管理

項目結(jié)算后，對于國內(nèi)部分，和項目相關(guān)的稅務(wù)單據(jù)要進(jìn)行存檔整理等管理工作，主要是對中國稅收居民身份證明、各種減免稅備案表、出口退稅單據(jù)等進(jìn)行整理歸檔。例如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》的規(guī)定，出口退稅相關(guān)的單據(jù)保管期限為五年。