引論：我們?yōu)槟砹?3篇合伙企業(yè)的賬務(wù)處理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

合伙企業(yè)接受合伙人投資的會計處理與有限責(zé)任公司接受股東投資的會計處理存在明顯不同。具體表現(xiàn)如下：

1．設(shè)置的會計科目不同。合伙企業(yè)接受合伙人投資要通過“合伙人資本”賬戶核算，合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。

2．“合伙人資本”賬戶與“實收資本”或“股本”賬戶的核算內(nèi)容也不同。“實收資本”或“股本”賬戶核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外．還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。“合伙人資本”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細賬．

值得注意的是：《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。合伙人以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，需要評估作價的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構(gòu)評估。合伙人以勞務(wù)出資的，其評估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。但《合伙企業(yè)法》并未明確勞務(wù)出資的確切含義和估價辦法。筆者認為可用以下三種方式確認勞務(wù)投資額：

①對企業(yè)有突出貢獻的合伙企業(yè)發(fā)起人，在合伙企業(yè)籌建期間所提供的各種勞務(wù)，經(jīng)全體合伙人同意后，可計入開辦費．作為該合伙人的投資；②對具有特殊知識、技能或聲譽。能使合伙企業(yè)獲得更大利益的合伙人，可與其他合伙人協(xié)商，以發(fā)放紅利的方式享有一定的資本份額．并作為其投入勞務(wù)的價值，或以商譽的形式確認其勞務(wù)投資的價值；③會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和醫(yī)師診所等，根據(jù)人力資源會計理論確認每個合伙人的人力資本，個人能力突出的合伙人有較高的人力資本數(shù)額。既投入貨幣等物質(zhì)資本又參與合伙企業(yè)經(jīng)營的合伙人，其投入的資本總額為物質(zhì)資本與人力資本(或勞務(wù)資本)之和。人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者在參與企業(yè)收益分配過程中享有同等的權(quán)利。

二、“合伙人提款"賬戶

合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款情況，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現(xiàn)為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶的金額。

三、“合伙人損益"賬戶

合伙企業(yè)為核算損益需要設(shè)置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當(dāng)于公司制企業(yè)的“本年利潤”賬戶，期末匯總核算合伙企業(yè)的收入和費用，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。

需要注意的是，各合伙人在合伙企業(yè)凈資產(chǎn)中所擁有的權(quán)益可能與其收益分享的比率不同，合伙人之間可能會協(xié)定一種收入分享計劃(利潤和損失的分攤比率)．該計劃可能與他們各自的資本賬戶余額無關(guān)。各合伙人之間對凈收入或凈損失的分攤方法可歸納為以下幾類：①平均分攤或按約定比率分攤。②以特定時日“合伙人資本”賬戶余額或一年中“合伙人資本”賬戶的平均余額為分攤標準。③先按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息，再以特定比率分攤剩余凈收益或凈損失。④先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分攤。⑤以收入為標準計算執(zhí)行管理職能的合伙人的津貼。⑥先向合伙人支付工資，按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息后，再將剩下的凈收入或凈損失以一定比率分攤。

四、舉例說明

以A、B合伙企業(yè)為例，該企業(yè)在營業(yè)第一年的凈收人為300000元，合伙協(xié)議規(guī)定每個合伙人可以在每個月的最后一天提款5000元，每個合伙人在第一年均已提款。合伙人A在第一年的1月1日投入400000元，在4月1日又投入100000元。合伙人B在第一年的1月1日投入800000元。

合伙企在1月1日收到合伙人A和B的投資時，借：銀行存款1200000；貸：合伙人資本——A400000、B800000。4月1日又收到合伙人A的投資時，借：銀行存款100000元；貸：合伙人資本——A100000。1-12月合伙人A和B每月提款5000元，年末合伙人A和B的“合伙人提款”帳戶累計提款額各為60000。每月月末合伙人A和B提款時，借：合伙人提款——A5000元、B5000元；貸：銀行存款10000元。年末，結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人提款”帳戶余額：借：合伙人資本——A60000元、——B60000元；貸：合伙人提款——A60000元、——B60000元。該合伙企業(yè)第一年實現(xiàn)凈收益300000元，年末應(yīng)按照合伙協(xié)議中約定的分攤比例在合伙人之間進行分攤。

我國《合伙企業(yè)法》第三十三條規(guī)定：合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔(dān)：無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。由于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況受各合伙人提供的勞務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量和投入的資本量和合伙人在某一職業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域的能力或威望等因素的影響，在協(xié)商收入分享計劃時將支付合伙人工資以及按“合伙人資本”賬戶余額計算利息作為分配凈收入或凈損失的第一步的約定是合理的。

下面舉例說明幾種主要的合伙人損益分攤方法：

l、平均分攤，，平均分攤顯然是一種最簡單的分攤方法．同時也是一種最常用的分攤方法。很多各伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)損益采用平均法分攤。

如果上例中A&B合伙企業(yè)將第一年的凈收入300000按照平均法分攤．其年末分攤損益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元；貸：合伙人資本——A150000元、——B150000元。

2、按某一特定比率分攤。一些合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定按某一特定比率而非投資比率分攤合伙企業(yè)的損益。需要注意的是，合伙協(xié)議可以約定對凈收益和凈損失按同一比率進行分攤，也可以約定對凈收益和凈損失按不同比率進行分攤。

仍以A&B合伙企業(yè)為側(cè)，其合伙協(xié)議可以約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分攤凈收益和凈損失；也可以約定合伙人A和B分別按60％和40%的比率分享凈收益，但凈損失則平均分攤或以其他比率分攤。

假如A&B合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分攤凈收益和凈損失，則年末分攤損益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元：貸：合伙人資本——A180000元、——B120000元。

3、以“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分攤損益。以每個合伙人的投資比率來分攤合伙企業(yè)損益在那些大最投資是企業(yè)成功的主要因素的合伙企業(yè)中很常見．而作為分攤依據(jù)的“合伙人資本”賬戶余額又有以下四種：①原始資本投資額；②每年年初“合伙人資本”賬戶余額；③每年年末“合伙人資本賬戶余額；④每年“合伙人資本”賬戶的平均余額。因此，合伙協(xié)議一定要對分攤依據(jù)事先做出明確的規(guī)定，以避免爭議。

仍以A&B合伙企業(yè)為例，假設(shè)合伙協(xié)議約定按原始資本投資比率分攤凈損益．則第一年的凈收益300000元分攤?cè)缦拢?/p>

合伙人A：300000×400000/1200000=100000（元）

合伙人B：300000×800000/1200000=200000（元）

假設(shè)以每年年末“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分攤凈損益，則第一年的凈收益300000分攤?cè)缦拢?/p>

合伙人A：300000×500000/1300000=115000（元）

合伙人B：300000×800000/1300000=185000（元）

將合伙人損益結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本“賬戶的會計分錄同上。

除上述三種合伙人損益分攤方法之外，還有根據(jù)“合伙人資本”賬戶余額計算利息并以特定比率分配凈收益或凈損失的方法，以及先向合伙人支付工資。再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分攤等方法，限于篇幅，這里不能一一介紹。

五、合伙人退伙的核算

篇2

其次，投資性基金合伙企業(yè)的經(jīng)營所得與非投資性生產(chǎn)經(jīng)營性合伙企業(yè)的所得有何區(qū)別？如何認定盈利？合伙企業(yè)的本源是規(guī)范簡單合作經(jīng)營時的權(quán)責(zé)利，目標多指向自然人合伙，由于出資退資方式及稅收歸屬不變等優(yōu)勢,卻被機構(gòu)廣泛運用，而隨著公司制企業(yè)規(guī)則的放松，兩者有趨同趨勢。對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的合伙企業(yè)來說，一般資金來源很快到位且視為資本金管理，變?yōu)楦饕a(chǎn)要素后進入到生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，產(chǎn)品或服務(wù)是其工作成果，其成本與費用，收入的核算以年為單位等常規(guī)做法都比較明確，本金只是保障條件，構(gòu)不成收、支的組成。若有盈余，即可以作為收益向合伙人分配，哪怕不分配，也是合伙人的稅基組成部分。如果這個合伙企業(yè)做的是基金，業(yè)務(wù)就會很不同?；鹪谕顿Y期內(nèi)，成本隨著項目的出資而變動，比方一個投資期為五年的基金，第一年投出4億，第二年投出3億，第三年投出4億，第四年投出5億，第五年前三個月已投出1億，后九個月未知。在此情況下，如果個別投出的項目在投資期內(nèi)收回來，不管收回多少資金，單個項目有多少增值，都應(yīng)當(dāng)沖抵所有其他項目的投資成本。因為一個基金就是一個產(chǎn)品，一個項目成功并不意味其他項目也成功，且很有可能其他項目全盤損失，這也是風(fēng)險投資的特點。只有當(dāng)收回的資金真正沖抵了全部的投出成本之后，才是真正意義上的盈利，合伙人據(jù)此可按份額比例申報其稅收基數(shù)。如果投資期還沒有結(jié)束，相當(dāng)于投資成本也沒有鎖定，即便現(xiàn)有項目已大大增值，若是未投出的余額仍超過該增值額，也不應(yīng)認為該基金已經(jīng)實現(xiàn)了收益。若以個別項目的盈利讓合伙人按份額分別計稅，對合伙從、對基金而言是災(zāi)難，一旦后續(xù)項目巨虧，何以彌補損失呢？不能想當(dāng)然地認為每個項目都是保本或盈利的，風(fēng)險投資的成功概率其實并不高，只是將好的項目掩蓋了差的而已。所以，只有把投資人的本錢全部還完有余且結(jié)束了投資期，鎖定了全部成本，才可以認為有盈利。

篇3

社會責(zé)任成本；核算；現(xiàn)狀；途徑

伴隨著我國經(jīng)濟和科技快速發(fā)展，社會責(zé)任成本核算在企業(yè)集團財務(wù)中運用越來越廣泛。社會責(zé)任成本核算體系作為企業(yè)在財務(wù)管理中新的管理模式，不僅是現(xiàn)代成本管理研究的新課題，也是對我國上市公司標志財務(wù)報表、進行會計賬務(wù)處理等信息的完整性負責(zé)。目前，我國很多企業(yè)為了追求利益最大化而忽略社會責(zé)任，將社會責(zé)任當(dāng)做是慈善事業(yè)追求的目標，與企業(yè)的經(jīng)濟目標毫無關(guān)系。因此，企業(yè)盲目追求經(jīng)濟效益導(dǎo)致員工權(quán)益得不到保障、消費者權(quán)益受到侵害等一系列后果。國家針對這一情況，陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的法律法規(guī)，為企業(yè)構(gòu)建一個公平性、完整性、合法性的責(zé)任成本核算體系提供法律保障。

一、企業(yè)社會責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀

(一)企業(yè)社會責(zé)任成本的定義社會責(zé)任成本是企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的費用支出，企業(yè)的社會責(zé)任與企業(yè)的社會成本是息息相關(guān)的。一方面，社會責(zé)任可以對企業(yè)在賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的錯誤進行及時反饋和掌控。另一方面，社會成本需要基于社會責(zé)任進行會計信息計算?？傊?，一個完整的責(zé)任成本核算體系需要企業(yè)履行會計職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的成本費用，協(xié)調(diào)好企業(yè)責(zé)任與經(jīng)濟效益之間的關(guān)系。目前，我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任成本的界定沒有唯一的標準。按照企業(yè)社會責(zé)任發(fā)生范疇來看，社會責(zé)任成本主要分為環(huán)境污染成本、社會管理費用等；按照成本類型來看，社會責(zé)任成本分為稅務(wù)成本、職工責(zé)任成本等。

(二)企業(yè)社會責(zé)任成本核算現(xiàn)狀近幾年，我國企業(yè)一直實行“加權(quán)平均法”、“先進先出法”等成本核算方法，對企業(yè)責(zé)任成本核算運用還不夠到位。雖然有些大型企業(yè)在合同中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，但是對會計處理過程中的相關(guān)準則、制度還沒有明確規(guī)定。另外，企業(yè)在對會計處理中遇到的責(zé)任成本費用問題當(dāng)做常規(guī)費用支出，直接將生產(chǎn)成本納入制造費用中去，將其他費用納入管理費用中去，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈費用納入營業(yè)外支出，沒有獨立的核算賬戶，也沒有設(shè)立明細科目。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的成本在實際的賬面上不能明細反映，會計信息的真實性也不能在實際賬面上得到披露。總而言之，我國企業(yè)對會計責(zé)任核算體系認識還不夠到位，政府還沒有出臺相關(guān)的社會責(zé)任法規(guī)，企業(yè)對成本、費用的支出還不能準確計量。

二、構(gòu)建社會責(zé)任成本核算體系

(一)計量要素對會計要素內(nèi)容加以延伸是社會責(zé)任成本信息的條件之一。從社會責(zé)任核算占整個成本核算體系中的比例看，社會責(zé)任能夠有效反映企業(yè)經(jīng)濟目標、企業(yè)經(jīng)濟活動執(zhí)行力情況。與傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算內(nèi)容相比，企業(yè)社會責(zé)任成本核算在形式上、結(jié)構(gòu)上、內(nèi)容上并沒有做多大改變。但是在核算要素上增加了從宏觀角度看待成本處理事項的內(nèi)容，比如社會責(zé)任收益、社會責(zé)任成本、社會責(zé)任資產(chǎn)等等。社會責(zé)任收益是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售過程中給企業(yè)創(chuàng)造的純收益，具體反映在會計賬面上就是扣除社會成本之后的凈收入；社會責(zé)任成本是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等階段發(fā)生的費用支出，或者是企業(yè)在履行社會義務(wù)(如向國家上繳的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等各種稅款)時導(dǎo)致資金減少的行為；社會責(zé)任資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益而投入的資金，或者其他股東的股票、基金投入。

(二)計量假設(shè)傳統(tǒng)的會計計量假設(shè)包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營，但是隨著社會經(jīng)濟體制的不斷改革，傳統(tǒng)的會計計量假設(shè)以不能滿足企業(yè)社會責(zé)任核算體系對會計信息處理的綜合要求。企業(yè)成本核算不能單純從企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的價格機制標準來核算，也不能將貨幣作為唯一計量單位。因此，很多專家、學(xué)者希望可以在實際會計核算中用實物量或者時間單位作為假設(shè)計量單位。相比而言，用實物量或者時間單位作為假設(shè)計量單位，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的機會成本和時間成本，還可以為企業(yè)提供更真實、更可靠、更及時的財務(wù)信息。

(三)計量方法現(xiàn)行成本和未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值是構(gòu)成傳統(tǒng)會計計量屬性的內(nèi)容，貨幣是會計計量的單位。隨著我國企業(yè)逐步走向多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的成本信息輸入不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表，也不能全面評價企業(yè)費用支出和收益之間的比例是否恰當(dāng)。因此，針對傳統(tǒng)企業(yè)計量方法的不全面性、不專業(yè)性和運用過程中出現(xiàn)的漏洞問題，我國學(xué)者諸如周游對計量方法做出了一些調(diào)整和創(chuàng)新。綜合歸納學(xué)者周游的計量方法主要有：替代評價法、調(diào)查分析法、生態(tài)社會責(zé)任法、其他核算方法。其中，周游對調(diào)差分析方法相當(dāng)推崇，認為調(diào)查分析方法可以讓企業(yè)了解博弈知識(調(diào)差分析法包括博弈法)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到一個指導(dǎo)性作用。目前，這些方法在上市公司還沒有形成一套完整的計量體系，國外和國內(nèi)的許多學(xué)者雖然都對社會責(zé)任核算計量方法和核算單位上有過深入研究，但是要在企業(yè)中普遍實施還需要一定的時間。

(四)計量主體經(jīng)濟組織是區(qū)分社會責(zé)任會計計量主體和傳統(tǒng)會計計量的臨界點，經(jīng)濟組織可以是獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)，也可以是社會團體。計量主體可以是政府，也可以是一個地區(qū)。所謂會計核算計量就是對主體企業(yè)產(chǎn)生的社會成本進行核算，對企業(yè)產(chǎn)生的社會責(zé)任收益進行計量。傳統(tǒng)的會計計量只是對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)進行資產(chǎn)核算，忽略了政府、地區(qū)的社會成本，從而導(dǎo)致國家賬面總成本支出與實際支出不一致現(xiàn)象。

三、企業(yè)實施社會責(zé)任核算體系的途徑

(一)國家設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任成本核算部門我國政府對經(jīng)濟的調(diào)控主要是以宏觀調(diào)控為主，微觀調(diào)控為輔。因此，站在整個社會經(jīng)濟發(fā)展角度來看，政府需要設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任核算部門，配備專門的成本核算設(shè)施，實行雙重成本核算模式。所謂雙重核算模式是政府設(shè)置專門核算機構(gòu)對企業(yè)社會責(zé)任成本核算形成一個統(tǒng)一的核算規(guī)則制度，方便政府向企業(yè)下達指標，也讓企業(yè)在實際操作過程中有參考依據(jù)。而企業(yè)在接到政府指標分配后，根據(jù)政府制定的相關(guān)規(guī)定計算核算成本。首先，國家管理中心要事先計量好企業(yè)的社會成本率，針對特殊企業(yè)的強制性社會責(zé)任成本根據(jù)特殊企業(yè)的財務(wù)情況進行綜合計量。其次，對于有些企業(yè)采取自愿性社會責(zé)任成本計量時，國家要設(shè)立風(fēng)險防控管理部門，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險防控能力來歸屬各生產(chǎn)部門對自身企業(yè)成本負責(zé)。最后，對有明確歸屬的社會責(zé)任成本的企業(yè)，國家根據(jù)配比原則將社會責(zé)任成本分攤到產(chǎn)品成本中去。例如，國家對股票、基金、證劵等金融行業(yè)成立一個市場風(fēng)險成本控制核算部門，不定期抽查企業(yè)社會成本，對企業(yè)成本核算后將社會責(zé)任依次分配到股票、基金、證劵行業(yè)，市場風(fēng)險成本控制核算部門計算出各行業(yè)的社會責(zé)任成本率。國家設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任核算部門不僅可以有效調(diào)控各行業(yè)的成本率，還可以減低社會環(huán)境對企業(yè)的危害。

(二)企業(yè)要明確核算方法國家對企業(yè)的社會責(zé)任成本率做出了明確指標，并在總體上對社會責(zé)任成本進行了計量，企業(yè)就可以將社會責(zé)任成本作為費用或者成本對成本進行計提、分配。企業(yè)對成本計提、分配主要有以下兩種方法。第一，將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項。這種方法的目的是為了企業(yè)在進行賬務(wù)處理時可以避免出現(xiàn)費用在稅后扣除現(xiàn)象，將社會責(zé)任成本當(dāng)做是企業(yè)的費用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，費用可以在稅前計提。對企業(yè)賬戶設(shè)置時專門設(shè)置一個“社會責(zé)任成本”科目和“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”科目。社會責(zé)任成本率和當(dāng)期稅前利潤的乘積就是社會責(zé)任成本，即當(dāng)期稅前利潤×社會責(zé)任成本率=社會責(zé)任成本。對應(yīng)付社會責(zé)任成本費進行賬務(wù)處理時的借貸方分別為當(dāng)計提應(yīng)付成本時，借方為“社會責(zé)任成本”，貸方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”；當(dāng)對企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借方為“本年利潤”，貸方為“社會責(zé)任成本”；當(dāng)企業(yè)向國家繳費時，借方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”，貸方為“銀行存款”。企業(yè)的資產(chǎn)負債表上對應(yīng)付社會責(zé)任成本費納入其他流動負債項目中，從消費者的角度使社會責(zé)任成本得到廣大社會的關(guān)注。第二，將社會責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本。這種方法的目的是為了將企業(yè)“本期發(fā)生的社會責(zé)任成本”當(dāng)做“制造費用”處理，與將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項處理方法是相同的。

社會責(zé)任成本率和上期主營業(yè)務(wù)收入的乘積就是應(yīng)付社會責(zé)任成本費，即期主營業(yè)務(wù)收入×社會責(zé)任成本率=應(yīng)付社會責(zé)任成本費。將社會責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本的賬務(wù)處理的借貸方分別為：借方為“制造費用”，貸方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本”。對比分析方法一與方法二，可以明確，將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項這種核算方法是國家提倡的，原因是應(yīng)付社會責(zé)任成本費最后是要上繳國家的，可以增加國家財政收入。將社會責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本這種核算方法是企業(yè)提倡的，原因是社會責(zé)任成本納入了產(chǎn)品成本，將社會責(zé)任成本基金留給了企業(yè)，并將社會責(zé)任成本轉(zhuǎn)移到消費者身上。但是這種核算方法就不需要交納企業(yè)所得稅，國家的支出就不能從企業(yè)中得到補償。針對這種情況，企業(yè)就要將一部分社會責(zé)任成本基金按照一定的比例上繳至國家。企業(yè)在向國家繳納社會責(zé)任成本基金時，需要在對應(yīng)的科目下設(shè)置明細科目。因此，對應(yīng)付社會責(zé)任成本費進行賬務(wù)處理時的借貸方分別為：當(dāng)提取應(yīng)付社會責(zé)任成本費用時，借方為“制造費用”，貸方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”。當(dāng)企業(yè)向國家繳納費用時，借方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費-上繳國家”，貸方為“銀行存款”。當(dāng)企業(yè)留用一部分社會責(zé)任成本基金時，借方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費-企業(yè)留用”，貸方為“銀行存款”。

企業(yè)將社會責(zé)任成本看作是費用或者成本進行不同核算方法時，需要依據(jù)國家對會計成本核算率的標準進行會計責(zé)任成本的計量。傳統(tǒng)的成本核算是將成本信息通過賬簿的形式記錄，但是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本在上月或者上個季度沒有計提、分配，使企業(yè)整體賬目不明確，不便于企業(yè)對本期成本統(tǒng)一規(guī)劃。企業(yè)將社會責(zé)任成本作為費用或者成本對成本進行計提、分配這種核算模式不僅方便企業(yè)將本期成本發(fā)生額與各期成本發(fā)生額進行對比、計量，使財務(wù)信息更加完整性；還可以加強國家對企業(yè)責(zé)任管理的宏觀調(diào)控，明確各行業(yè)的會計責(zé)任，讓企業(yè)更加關(guān)注社會責(zé)任這一問題，將社會責(zé)任問題當(dāng)做是企業(yè)財務(wù)管理中的重要探討話題，承擔(dān)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。

(三)完善社會監(jiān)督體系加強政府相關(guān)部門對社會責(zé)任成本核算的監(jiān)督是保障社會責(zé)任核算體系的有效途徑之一。會計責(zé)任成本不是以一個單一的個體或者形式存在在核算體系中，在社會監(jiān)督體系中還扮演著社會核算職能的角色。因此，政府相關(guān)部門要加強對社會成本核算的引導(dǎo)、監(jiān)督力度。首先，國家要出臺相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)在進行會計核算過程中的會計行為，將社會責(zé)任制度以法律的形式得到落實。其次，立法機關(guān)要加強立法工作，監(jiān)督機關(guān)要加強對社會責(zé)任核算體系的監(jiān)督力度，讓立法機關(guān)和行政機關(guān)的各個部門都成立社會責(zé)任管理組織，對企業(yè)財務(wù)核算過程中存在的人為操控、虛假漏報等現(xiàn)象進行調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果做成調(diào)查報告書，最有上報給監(jiān)督機關(guān)、立法機關(guān)，立法機關(guān)和監(jiān)督機關(guān)通過法律手段來加強企業(yè)社會責(zé)任，處理好企業(yè)短期與長期、局部與整體利益之間的關(guān)系，承擔(dān)企業(yè)在社會環(huán)境中應(yīng)盡的社會責(zé)任。最后，政府要改變單一的監(jiān)督方式，采用多元化形式展開對企業(yè)社會責(zé)任的監(jiān)管。根據(jù)不同企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的不同，實施與企業(yè)核算體系的運營、監(jiān)管機制，采取靈活有效的方式將企業(yè)的社會責(zé)任資產(chǎn)和社會責(zé)任成本相匹配，實現(xiàn)社會責(zé)任與經(jīng)濟效益的有效融合，從根源上調(diào)動企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的積極性。

四、結(jié)束語

成本的有效控制一直是企業(yè)財務(wù)管理的重中之中，成本的合理支出也是與一個企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤表息息相關(guān)。構(gòu)建一個完整社會責(zé)任成本核算體系不僅需要國家政府的監(jiān)督，還需要企業(yè)自身樹立社會責(zé)任意識，將社會責(zé)任與社會利益放在同等位置，自覺履行與社會責(zé)任相關(guān)的義務(wù)。

參考文獻：

[1]付建龍.論我國企業(yè)社會責(zé)任法律體系的構(gòu)建——從毒膠囊事件談起[J].特區(qū)經(jīng)濟,2012,10.

篇4

2會計英語教學(xué)中創(chuàng)設(shè)情境的必要性

首先，會計英語的情境教學(xué)可以把英語與專業(yè)結(jié)合起來，把語言知識和會計工作實際相結(jié)合.會計英語具有很強的實踐性，需要學(xué)生在未來的涉外財務(wù)工作中能初步運用英語對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行客觀完整的記錄、計量與反映，需要學(xué)生對英文票證、英文賬務(wù)處理流程等內(nèi)容具有足夠的感性認識.而傳統(tǒng)的專業(yè)英語教學(xué)只是講解會計詞匯、語法、閱讀和翻譯技巧，學(xué)生對于現(xiàn)實的英文會計業(yè)務(wù)流程、工作環(huán)境沒有一個較為直觀的認識，更談不上會計不同崗位角色的體驗.如果學(xué)生缺少直觀的認識，很難把英語與會計專業(yè)知識及實際工作緊密結(jié)合.而會計英語情境教學(xué)帶有全仿真性，使學(xué)生有一種身臨其境的感覺，可以大大提高學(xué)生的職業(yè)英語能力.其次，會計英語情境教學(xué)可以使學(xué)生在一門課的學(xué)習(xí)過程中系統(tǒng)全面地學(xué)習(xí)和掌握英語的會計知識和技能.情境設(shè)計一般是從一個企業(yè)的建英文賬、填制和審核英文原始憑證、登記英文會計賬簿到編制英文會計報表，由小組合作完成整個會計循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄和核算.這種教學(xué)方式把典型的英文經(jīng)濟業(yè)務(wù)濃縮模擬成一個企業(yè)某一期間的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行整個英文賬務(wù)處理程序的模擬訓(xùn)練，使學(xué)生在有限的時間內(nèi)系統(tǒng)全面地學(xué)習(xí)和掌握英文會計知識和技能.再次，情境教學(xué)符合高職教育生源素質(zhì)的需要的同時，也是實施素質(zhì)教育的良好方法.目前，高職院校招生的學(xué)生對象的英語基礎(chǔ)較差，用英語進行日常生活的表達都有一定困難，要求他們學(xué)會用英語處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)會更困難.情境教學(xué)就充分考慮到學(xué)生的學(xué)習(xí)和心理感受，不是把知識強加給學(xué)生，讓學(xué)生被動的接受，而是讓學(xué)生主動地走入情境中去虛擬地感受真實的工作環(huán)境，喚起學(xué)生的心理反應(yīng)，讓他們更自覺更好地思考和理解英文會計概念之間的聯(lián)系.這種情境教學(xué)在不自覺中培養(yǎng)了在實際中思考問題和解決問題的方法，即在特定會計工作環(huán)境中用英語去思考和解決會計專業(yè)問題.高職教育是一種素質(zhì)教育.素質(zhì)教育強調(diào)教師的主導(dǎo)性和學(xué)生的主體性，而情境教學(xué)恰恰可以把師生共同融入學(xué)習(xí)情境中.課前教師事先設(shè)計情境，課堂上學(xué)生主動參與情境并完成各項工作任務(wù)，從而發(fā)揮教師的主導(dǎo)性和學(xué)生的主體性.最后，情境教學(xué)法符合認知規(guī)律.在會計英語教學(xué)中，學(xué)生必須有大量的感性認識，最終才能形成理性認識.否則，學(xué)生就只能死記硬背單詞，照本宣科把內(nèi)容直接翻譯成韓語，而不能很好的理解用英語闡述的會計知識，更不能培養(yǎng)學(xué)生用英語思考會計專業(yè)知識的思維能力.采用情境教學(xué)，就可以增強學(xué)生的感性認識.在實踐教學(xué)中，教師用生動形象的英文會計資料、英文賬務(wù)處理程序圖片、英語語言或用多媒體把設(shè)置的情境展示給學(xué)生，這會引起學(xué)生的興趣，刺激學(xué)生的感官，促進其思維的活躍，從而有利于學(xué)生形成理性認識.

會計英語教學(xué)中情境創(chuàng)設(shè)原則與實踐

會計英語教學(xué)中情境的創(chuàng)設(shè)應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣為前提，誘發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性；以觀察、感受為基礎(chǔ)，強化學(xué)生對學(xué)習(xí)的探究性；以發(fā)展學(xué)生的思維為中心，著眼于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性；以陶冶學(xué)生的情感為動因，滲透教育性；以解決實際問題為手段，體現(xiàn)實踐性.具體在教學(xué)實踐中應(yīng)做到以下幾個原則.

1情境的典型性

在情境內(nèi)容的選擇上，教師選擇合適于的情境策略，結(jié)合教學(xué)單元主題，學(xué)生就某一個工作任務(wù)的關(guān)注點和心理需求，精心選取典型和適合的材料，優(yōu)化情境，吸引學(xué)生，培養(yǎng)其參與的興趣，誘發(fā)學(xué)生積極思維.典型材料要內(nèi)容豐富且容易理解，易使學(xué)生產(chǎn)生探究事物的心理活動，能不自覺地就深入到其中，探究事物發(fā)展的結(jié)果，起到激發(fā)性，闡明原理的效果.由于進行教學(xué)的教師企業(yè)經(jīng)驗不足，設(shè)計的情境可能與真實的工作情境有出入，可以與會計行業(yè)人士共同探討和設(shè)計教學(xué)情境，會計行業(yè)人士根據(jù)自身的職業(yè)知識和經(jīng)驗對模擬情境進行修正和補充，從而保證遴選出典型的模擬情境.在會計英語教學(xué)中，教師要根據(jù)職業(yè)情境來選擇和和設(shè)計典型的學(xué)習(xí)情境，即以企業(yè)會計英文賬務(wù)處理流程為導(dǎo)向來設(shè)計學(xué)習(xí)情境，如設(shè)計設(shè)置和登記英文賬簿、調(diào)和結(jié)英文賬、編制英文財務(wù)報表等學(xué)習(xí)情境.

2情境的真實性

許多學(xué)生在應(yīng)用所學(xué)的英語知識技能時感到困難，其根源在于學(xué)生學(xué)習(xí)知識技能時通常是脫離會計工作的真實情境，語言知識和技能與工作實際相脫節(jié).學(xué)習(xí)情境的性質(zhì)決定了所學(xué)知識在其他情境中再應(yīng)用的可能性.脫離情境所學(xué)的知識，往往只能是刻板的、不完整的、膚淺的理解.如果要求學(xué)生能應(yīng)用所學(xué)會計英語知識去解決真實會計工作中所遇到的問題，則必須要求學(xué)生學(xué)習(xí)和應(yīng)用的情境具有真實性.學(xué)習(xí)情境越真實，學(xué)習(xí)主體建構(gòu)的知識也就越可靠.情境真實性越高，學(xué)生所感受到的語料就越真實、越形象，就越能更好、更快地適應(yīng)今后的工作.在會計英語教學(xué)中，企業(yè)英文的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料，如英文原始憑證（如現(xiàn)金收據(jù)cashre-ceipt）、英文各種賬簿(如英文的日記賬Journal和分類賬Ledger)、英文財務(wù)處理軟件與會計核算流程等，都要具有真實性.教師創(chuàng)設(shè)真實的情境，會使學(xué)生積極主動地參與到學(xué)習(xí)活動中來，促使學(xué)生在現(xiàn)實環(huán)境和主體活動的交互作用的中獲得生動、活潑、主動的發(fā)展.

3情境的可行性

運用情境教學(xué)法要考慮情境創(chuàng)設(shè)與學(xué)習(xí)者特征之間的關(guān)系.學(xué)習(xí)是個性化的行為，是學(xué)生在原有的知識結(jié)構(gòu)上的意義建構(gòu)的過程.所以情境的創(chuàng)設(shè)要充分考慮學(xué)習(xí)者原有的知識、技能及學(xué)習(xí)動機和態(tài)度，考慮學(xué)習(xí)者的年齡和心理發(fā)展特征.情境的設(shè)置要考慮學(xué)生能不能接受，是否便于學(xué)生將學(xué)過的英語會計知識和技能遷移到情境中來解決問題.由于知識和技能的遷移總是受到個人能力以及情境因素的影響.所以，教師提供的情境一定要精心地選擇和設(shè)計，使之能適合學(xué)生學(xué)習(xí)，能被學(xué)生理解和接受.學(xué)生在這樣的情境中學(xué)習(xí)到的知識與技能，才有較大可能向工作中問題的解決遷移，獲得可遷移的知識和技能.學(xué)生獲得了可遷移的知識和技能，隨著學(xué)生用英語解決具體問題的經(jīng)驗和策略日趨豐富，在新情境中分析問題和解決實際問題的能力就會逐步提高.在會計英語教學(xué)中，教師提供的某企業(yè)某會計期間全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料都應(yīng)是用英文表述的最簡單和最基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，學(xué)生只要掌握了關(guān)鍵的英文會計專業(yè)術(shù)語后就能理解業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且業(yè)務(wù)案例來自最簡單的企業(yè)形式:獨資企業(yè)（soleproprietorship）.在這樣簡單而又易于理解接受的情境中，學(xué)生先學(xué)會用英語處理獨資企業(yè)基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可將知識和技能遷移到用英語處理合伙企業(yè)（partnership）和公司(corporation)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中.經(jīng)過三種企業(yè)類型的英文賬務(wù)處理訓(xùn)練，學(xué)生用英語處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際能力就會不斷提高.

篇5

財務(wù)會計學(xué)課程一般分為初級會計、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務(wù)會計學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒有統(tǒng)一的認識。在實際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業(yè)最基本、最簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務(wù)會計報告等理論內(nèi)容。初級會計學(xué)闡述過，中級會計學(xué)有涉及，高級會計學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨資、合伙企業(yè)財務(wù)會計學(xué)知識，本來屬于初級財務(wù)會計學(xué)知識，但卻列入高級會計學(xué)，造成高級會計學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內(nèi)容體系條塊分散

中級財務(wù)會計課程體系的章節(jié)安排基本上是按會計要素內(nèi)容的不同來分類設(shè)置的。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營業(yè)務(wù)收入等，至少在3個會計要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按會計要素順序來安排，就會造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會計理論和會計準則的內(nèi)容是對某一類或全部會計業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計價會計方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。

3．專業(yè)理論與實務(wù)層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學(xué)的專業(yè)理論級差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級會計學(xué)部分原理、概念描述過多。而實務(wù)操作內(nèi)容簡單、數(shù)量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務(wù)會計的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級會計學(xué)起來太容易，中級財務(wù)會計又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級會計本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實務(wù)的高度統(tǒng)一．但實際上該部分內(nèi)容往往是對初級、中級理論與實務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級會計實務(wù)之嫌。

4．實驗教學(xué)薄弱

財務(wù)會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實踐越來越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實習(xí)。電算化模塊主要是針對企業(yè)實際開發(fā)的，與教學(xué)實踐結(jié)合不好。

二、財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想

針對財務(wù)會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應(yīng)調(diào)整初級會計、中級會計和高級會計的內(nèi)容體系安排，同時對中級財務(wù)會計內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環(huán)節(jié)。筆者對財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎(chǔ)、與中級財務(wù)會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內(nèi)容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會計基礎(chǔ)子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務(wù)會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經(jīng)營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業(yè)務(wù)處理置于初級會計學(xué)部分。

2中級板塊

鑒于中級財務(wù)會計教學(xué)中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會計要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優(yōu)勢，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務(wù)會計的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會計要素之間重復(fù)確認和計量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)減值、借款費用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會計原則為導(dǎo)向來安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級會計內(nèi)容，有利于學(xué)生進一步從會計原則高度認識和理解財務(wù)會計的要求。新晨

3．高級板塊

高級會計學(xué)主要是從會計原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會計準則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財務(wù)會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質(zhì)量地輸出會計信息而服務(wù)口】。高級板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會計、退休金(企業(yè)年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會計報表、分支機構(gòu)會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。

4．實踐板塊

財務(wù)會計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對所學(xué)知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯(lián)系。隨著對大學(xué)本科教育教學(xué)目標定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財務(wù)會計課程實踐能力的培養(yǎng)。實踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內(nèi)容進行?？蓪嶒炇业哪M實習(xí)與教學(xué)計劃中的專業(yè)認識實習(xí)結(jié)合。中級會計實習(xí)，既應(yīng)重視對財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)的實習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

篇6

第三條 省工業(yè)和信息化委、民營辦（原省非公辦）牽頭協(xié)調(diào)全省微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持工作，各州市工信委（民營辦）、各縣（市、區(qū)）工業(yè)和信息化主管部門（民營辦）牽頭協(xié)調(diào)本轄區(qū)內(nèi)的扶持工作。各級民營辦要會同工商、財政、人力資源社會保障、金融辦、教育、工商聯(lián)、工會、共青團、婦聯(lián)等相關(guān)部門組織開展微型企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)審核、政策扶持、監(jiān)督管理等日常工作。形成各級政府為主、相關(guān)部門協(xié)同、社會各方參與、建設(shè)管理并重的工作機制。從2014年4月至2016年底，每年扶持創(chuàng)辦3萬戶微型企業(yè)。

第二章 扶持政策

第四條 微型企業(yè)投資規(guī)模達到10萬元以上且實際貨幣投資達到7萬元后，政府給予3萬元的財政資金補助，補助資金由省、州（市）、縣（市、區(qū)）財政按5：3：2的比例承擔(dān)。

第五條 有貸款需求的微型企業(yè)，可獲得不超過10萬元的銀行貸款支持。

第六條 按規(guī)定免收涉及微型企業(yè)的管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費。

第三章 扶持申請

第七條 享受創(chuàng)業(yè)扶持政策，應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：

（一）不屬于國家禁止經(jīng)商辦企業(yè)的本省戶籍人員；

（二）無在辦企業(yè)；

（三）創(chuàng)辦的企業(yè)投資規(guī)模10萬元以上且實際貨幣投資達到7萬元；

（四）重點扶持申請創(chuàng)辦加工制造、科技創(chuàng)新、創(chuàng)意設(shè)計、軟件開發(fā)、商貿(mào)流通、技術(shù)咨詢、服務(wù)貿(mào)易、民族手工藝品加工和特色農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)等類型企業(yè)。各縣（市、區(qū)）可根據(jù)地方產(chǎn)業(yè)特色增加1―2個重點扶持行業(yè)。

（五）帶動5人（含創(chuàng)業(yè)者本人）以上本省戶籍人員就業(yè)。

第八條 符合第七條規(guī)定的創(chuàng)業(yè)者，持公司登記機關(guān)核發(fā)的《營業(yè)執(zhí)照》、開立銀行賬戶且使用自有資金已超過7萬元，即可申請微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持，申請時向住所所在地縣（市、區(qū)）工商行政管理局提交以下材料：

（一）微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持申請書；

（二）帶動人員就業(yè)相關(guān)證明（提供身份證復(fù)印件）；

（三）微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資計劃書；

（四）投資資金證明（主要指購置租賃或裝修經(jīng)營場所、購置設(shè)備和原材料、加盟費、特許經(jīng)營費等非人工費用經(jīng)營性支出的有效票據(jù)憑證，其中購置租賃或裝修經(jīng)營場所費用計算時不得超過投資總額的30%）；

（五）微型企業(yè)貸款申請書（有貸款需求的企業(yè)提供）；

（六）營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（七）稅務(wù)登記證復(fù)印件。

第九條 縣（市、區(qū)）工商行政管理局受理申請后，在5個工作日內(nèi)對申請材料進行形式審查，符合條件的簽署初審意見后移交縣（市、區(qū)）民營辦會審。初審材料每個月集中移送一次。

第四章 扶持會審

第十條 創(chuàng)業(yè)扶持審核按照盡職審查和集中會審相結(jié)合的方式進行。申請人所在地縣（市、區(qū)）民營辦牽頭，組織相關(guān)部門，對申請創(chuàng)辦企業(yè)進行實地查驗，在此基礎(chǔ)上召集相關(guān)單位及有關(guān)專家組成的會審委員會進行審查。會審委員會會議原則上每月召開一次，也可由會審委員會主任根據(jù)工作需要不定期召開。會審委員會主任一般由縣民營辦主任擔(dān)任。

第十一條 縣（市、區(qū)）級民營辦應(yīng)當(dāng)及時將會審委員會審查通過的結(jié)果進行公示，公示期不少于3天。

第十二條 各級民營辦、工商及相關(guān)部門和單位工作人員對創(chuàng)業(yè)審核中獲知的商業(yè)秘密，應(yīng)當(dāng)予以保密。

第五章 補助資金撥付

第十三條 省、州（市）民營辦會同財政、工商部門確定年度微型企業(yè)發(fā)展計劃，并逐級下達，財政部門安排扶持微型企業(yè)發(fā)展資金預(yù)算。省、州（市）財政將本級應(yīng)承擔(dān)資金按確定比例預(yù)撥到縣（市、區(qū)）級財政部門。

第十四條 縣（市、區(qū)）級財政部門每年1月底前向州（市）財政部門、州（市）財政部門每年2月底前向省級財政部門提出清算上年微型企業(yè)補助資金申請。省、州（市）財政部門按規(guī)定及程序?qū)徍饲逅愫?，納入上下級財政結(jié)算事項辦理。

第十五條 縣（市、區(qū)）級民營辦每月匯總通過會審符合扶持條件的微型企業(yè)，向同級財政部門申請撥付補助資金?？h（市、區(qū)）級財政部門按國庫管理支付規(guī)定辦理，在10個工作日內(nèi)將補助資金劃入微型企業(yè)開設(shè)的銀行基本賬戶。

第十六條 微型企業(yè)獲得的補助資金，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)財務(wù)通則》、《小企業(yè)會計準則》進行賬務(wù)處理。

補助資金應(yīng)當(dāng)按審定的投資計劃書確定的購置租賃或裝修經(jīng)營場所、購置設(shè)備和原材料、加盟費、特許經(jīng)營費等用途使用。

第六章 貸款和擔(dān)保支持

第十七條 有貸款需求的微型企業(yè)，可向縣（市、區(qū)）級民營辦提出不超過10萬元的貸款申請，縣（市、區(qū)）級民營辦匯總后推薦給承貸銀行業(yè)金融機構(gòu)和擔(dān)保機構(gòu)。

第十八條 銀行業(yè)金融機構(gòu)、融資擔(dān)保機構(gòu)要簡化操作流程，積極創(chuàng)新和開發(fā)適合微型企業(yè)的金融產(chǎn)品及服務(wù)，并為扶持對象提供相應(yīng)的信貸服務(wù)和擔(dān)保支持。

第十九條 各融資性擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)在風(fēng)險可控的情況下，積極為有貸款需求的微型企業(yè)提供貸款擔(dān)保，對為微型企業(yè)提供擔(dān)保的機構(gòu)，優(yōu)先享受財政扶持政策。

第二十條 符合《云南省鼓勵創(chuàng)業(yè)促進就業(yè)小額擔(dān)保貸款實施辦法》（云政辦發(fā)〔2010〕163號）和《云南省人民政府辦公廳關(guān)于進一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的通知》（云政辦發(fā)〔2014〕30號）規(guī)定條件的微型企業(yè)，可申請我省鼓勵創(chuàng)業(yè)促進就業(yè)小額擔(dān)保貸款，并按規(guī)定享受有關(guān)貼息政策、補貼政策和稅費優(yōu)惠政策。

新創(chuàng)辦并經(jīng)營滿一年，且符合《云南省小額貸款保證保險試點工作實施方案》（云金辦發(fā)〔2014〕16號）規(guī)定的微型企業(yè)，可參加云南省小額貸款保證試點，按規(guī)定申請10萬元以內(nèi)的信用貸款。

第七章 培訓(xùn)與服務(wù)

第二十一條 各級人力資源社會保障部門會同工信、工商、財政、教育、工商聯(lián)、工會、共青團、婦聯(lián)等部門做好微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)人員的創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)工作，發(fā)揮各自優(yōu)勢，廣泛動員有創(chuàng)業(yè)能力的各類人員參與創(chuàng)業(yè)，并提供創(chuàng)業(yè)幫扶服務(wù)。

第二十二條 微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)以提高申請人創(chuàng)業(yè)能力為目的，開展政策解讀、項目選擇、擔(dān)保貸款、企業(yè)管理、市場營銷、合同簽訂及風(fēng)險規(guī)避、員工聘用與社會保障、工商稅務(wù)知識、創(chuàng)業(yè)實例分析、創(chuàng)業(yè)投資計劃書制作等內(nèi)容的培訓(xùn)。

第二十三條 加強創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、管理咨詢、人才培養(yǎng)、技術(shù)創(chuàng)新等公共服務(wù)平臺建設(shè)，鼓勵中介機構(gòu)面向微型企業(yè)開展創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)和綜合服務(wù)，提高微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)成功率。

第二十四條 大力培育工業(yè)園區(qū)、微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)孵化園、微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地，鼓勵支持微型企業(yè)入駐工業(yè)園區(qū)，引導(dǎo)微型企業(yè)集聚發(fā)展。

第二十五條 探索建立各級政府、各部門、相關(guān)行業(yè)協(xié)會等共同構(gòu)成的微型企業(yè)幫扶機制，協(xié)助解決企業(yè)發(fā)展中遇到的困難和問題，提高微型企業(yè)“成活率”。

第二十六條 積極組建微型企業(yè)服務(wù)聯(lián)盟，探索建立微型企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)公共服務(wù)平臺。鼓勵微型企業(yè)利用電子商務(wù)方式從事經(jīng)營活動，利用信息網(wǎng)絡(luò)銷售和推廣產(chǎn)品。

第二十七條 全面推行行政指導(dǎo)，通過建議、輔導(dǎo)、提醒、規(guī)勸、示范、公示等多種方式，引導(dǎo)微型企業(yè)守法經(jīng)營。

第二十八條 各級民營辦負責(zé)抓好扶持微型企業(yè)發(fā)展宣傳工作，通過發(fā)揮示范帶頭作用，營造良好社會氛圍。

第八章 監(jiān)督管理

第二十九條 州（市）、縣（市、區(qū)）財政資金配套情況納入上級政府督點內(nèi)容。各級督查部門要加大督查力度，實行嚴肅問責(zé)。

第三十條 各級民營辦會同工商、財政、人力資源和社會保障、監(jiān)察等部門，負責(zé)對資金使用、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、勞動用工情況等進行指導(dǎo)和監(jiān)管。建立健全監(jiān)督管理制度，嚴厲查處微型企業(yè)套取、抽逃、轉(zhuǎn)移資金和資產(chǎn)等行為。涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法處理。

第三十一條 微型企業(yè)有下列行為之一的由縣（市、區(qū)）民營辦責(zé)令改正；情節(jié)嚴重的撤銷申請人扶持資格，并按規(guī)定追回補助資金。

（一）不按創(chuàng)業(yè)投資計劃書使用補助資金的；

（二）虛報實際貨幣投資額的；

（三）投資憑證票據(jù)虛假的；

（四）出租、出借扶持資格的；

（五）采用欺騙手段取得扶持資格的；

（六）其他違法違規(guī)行為。

第三十二條 申請人惡意騙取、套取、挪用財政補助資金等違法行為記入市場主體誠信系統(tǒng)，并納入全國企業(yè)信用公示平臺公示。相關(guān)行政機關(guān)、金融機構(gòu)依據(jù)不良信用記錄，在銀行信貸、行政許可、政策扶持等工作中依法對違法當(dāng)事人采取禁止或限制措施。

第三十三條 領(lǐng)取創(chuàng)業(yè)扶持財政補助資金的微型企業(yè)兩年內(nèi)申請注銷的，注銷前應(yīng)向縣（市、區(qū)）民營辦書面報告創(chuàng)業(yè)扶持財政補助資金使用情況。

第三十四條 各級民營辦、工商、財政、人力資源社會保障、監(jiān)察等部門應(yīng)加強對微型企業(yè)扶持審核、使用、管理等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，依法查處國家公職人員截留、擠占、滯留、挪用、騙取、套取財政資金和、、等行為。涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法處理。

第三十五條 各級民營辦定期公布扶持微型企業(yè)發(fā)展工作有關(guān)情況，自覺接受社會監(jiān)督。各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自覺接受審計監(jiān)督。省民營辦會同相關(guān)部門對州（市）、縣（市、區(qū)）扶持微型企業(yè)發(fā)展工作進行專項督查。縣（市、區(qū)）、州（市）民營辦按季度向上級民營辦報送扶持微型企業(yè)發(fā)展情況。

第九章 附則

第三十六條 申請人只能享受一次微型企業(yè)扶持政策。

第三十七條 各州（市）、縣（市、區(qū)）人民政府可根據(jù)本辦法規(guī)定制定實施細則及配套辦法，并報省民營辦備案。

第三十八條 本辦法所稱微型企業(yè)，均指享受扶持政策的微型企業(yè)。

第三十九條 本辦法由省民營辦會同相關(guān)部門負責(zé)解釋。

第四十條 本辦法自之日起施行，執(zhí)行期至2016年12月31日。

相關(guān)解讀：

微型企業(yè)：指企業(yè)雇員人數(shù)少、產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中、產(chǎn)品服務(wù)種類單一、經(jīng)營規(guī)模微小的企業(yè)組織，主要有三種組織形式：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司。

為準確把握微型企業(yè)的劃型，云南省工商局經(jīng)反復(fù)研究并商有關(guān)部門同意，以企業(yè)注冊資本為參照，制定了該暫行標準中新設(shè)立微型企業(yè)的劃型標準。

具體劃型參照標準為：1、農(nóng)林牧漁業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，注冊資本50萬元及以下；2、零售業(yè)、倉儲業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，注冊資本100萬元及以下；3、交通運輸業(yè)，注冊資本200萬元及以下；4、工業(yè)、建筑業(yè)，注冊資本300萬元及以下；5、物業(yè)管理，注冊資本500萬元及以下；6、批發(fā)業(yè)，注冊資本1000萬元及以下。

篇7

隨著我國經(jīng)濟與國際接軌，會計制度的不斷發(fā)展和完善，無論是在制度上還是在實際操作中都要求會計核算能真實、全面、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。以前年度損益調(diào)整事項隨著經(jīng)濟發(fā)展其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜，對它的會計處理也隨著會計核算制度的日趨成熟而漸顯其重要性。本文擬從有關(guān)規(guī)定入手，結(jié)合我國的具體情況及國際慣例對以前年度損益調(diào)整的會計處理談些粗淺的看法。

一、對以前年度損益調(diào)整會計處理的有關(guān)規(guī)定

1、1993年7月開始施行的新行業(yè)會計制度及1992年股份制試點企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的以前年度會計事項，結(jié)果涉及對以前年度損益的，應(yīng)在“利潤分配”科目的“未分配利潤”明細科目核算，不計入當(dāng)年損益。外商投資企業(yè)會計制度則規(guī)定，涉及以前年度損益的應(yīng)分別情況計入“營業(yè)外收入”（以前年度收益）或“營業(yè)外支出”（以前年度損失）。

2、《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》該規(guī)定從1994年1月1日起在所有企業(yè)執(zhí)行，統(tǒng)一規(guī)定在損益科目中單獨設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整對以前年度損益的事項，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，視為當(dāng)年損益計提所得稅。在損益表（“利潤表”）中的“營業(yè)外支出”項目下，增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”項目，反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項而調(diào)整的本年利潤數(shù)額。同時，取消“利潤分配表”中的“上年利潤調(diào)整”（或“年初未分配利潤調(diào)整數(shù)”）和“年前所得稅調(diào)整”項目。

3、1994年7月18日，財政部頒發(fā)通知，對以前年度損益調(diào)整的處理方法進行了修改。通知規(guī)定，企業(yè)對本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項，作為本年度會計事項處理，設(shè)立“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算，期末，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，并在利潤表中單列“以前年度損益調(diào)整”項目反映。因按通知的規(guī)定已將調(diào)整的以前年度損益計入利潤總額，在根據(jù)應(yīng)納稅所得額計提所得稅時，相應(yīng)包含了調(diào)整以前年度損益而應(yīng)調(diào)整的所得稅，故無需對相應(yīng)調(diào)整的所得稅做單獨處理。

4、1998年印發(fā)的《股份有限公司會計制度―會計科目和會計報表》。該制度僅適用于股份有限公司，而對一般的內(nèi)資企業(yè)及“三資”企業(yè)均不適用。與前面規(guī)定相比，該制度相同的是也設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目用于核算涉及以前年度損益調(diào)整的事項。不同的是將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配―未利潤分配”科目，而不是“本年利潤”科目。同時，較前規(guī)定也擴大了“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容：不僅核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項，還包括在資產(chǎn)負債表日和年度財務(wù)報告報出前發(fā)生的需調(diào)整報告年度損益的事項（資產(chǎn)負債表日后事項）；公司由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加或減少的所得稅，也在“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

5、1999年頒發(fā)的《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)負債表日后事項》及《企業(yè)會計準則―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》。這兩個準則在上市公司實行，其涉及以前年度損益調(diào)整的相關(guān)會計處理同《股份有限公司制度》規(guī)定。但這兩個準則更明確地將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于以前期間的會計差錯區(qū)分為兩大類：一類為重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益（利潤分配及盈余公積）以及有關(guān)項目；另一類為非重大差錯，不需要調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，而是計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的凈收益和有關(guān)項目。

6、2006年2月頒發(fā)的《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》及《企業(yè)會計準則第28號―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》。新準則適用于在境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。與1999年準則規(guī)定不同的是，將存貨、固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而不再通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶核算。因盤盈而涉及的所得稅也在此賬戶核算。

二、對以前年度損益調(diào)整各種會計處理方法的分析

1、1993年行業(yè)會計制度開始施行時的規(guī)定。這種處理方法是建立在所得稅作為利潤分配基礎(chǔ)之上的，與當(dāng)進對所得稅的處理是吻合的，而且操作起來比較簡單、容易理解。

2、《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》。與原行業(yè)會計制度規(guī)定相比，最大區(qū)別是原先直接計入“利潤分配―未利潤分配”科目而不計入當(dāng)年損益。《暫行規(guī)定》將其計入當(dāng)年損益并通過增設(shè)“以前年度損益”科目單列反映。但《暫行規(guī)定》與股份有限公司會計制度相比對資產(chǎn)負債表日后事項。如何處理沒有明確；對于調(diào)整增加或減少的企業(yè)所得稅自然在“所得稅”科目而非“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

3、1994年對行業(yè)會計制度進行調(diào)整時的規(guī)定。這種處理方法是在對所得稅作為費用處理之后，相應(yīng)對以前年度損益調(diào)整事項做出的規(guī)定，該規(guī)定與股份有限公司會計制度規(guī)定相比，其優(yōu)點：一是不需要調(diào)整以前年度利潤分配和本年度會計報表的年初數(shù)，并且不需對因調(diào)整以前年度損益而應(yīng)調(diào)整的所得稅作單獨處理，操作起來比較方便；二是賬表中的未分配利潤年初、年末數(shù)均一致，不會出現(xiàn)差異。這種處理方法最大的缺點是，將調(diào)整的以前年度的損益計入了本年度利潤總額，從而影響了本年度經(jīng)營業(yè)績的真實反映。

4、股份有限公司會計制度的規(guī)定。這種處理方法避免了上述第二、三種處理方法導(dǎo)致的本年度經(jīng)營業(yè)績反映不真實的問題。但是，由于需調(diào)整本年度利潤分配表中“年初未分配利潤”項目的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致該項目的數(shù)據(jù)與賬上“利潤分配―未利潤分配”科目的年初數(shù)不同；而且，由于需調(diào)整利潤分配表中“凈利潤”及“未分配利潤”項目的上年實際數(shù)，使這兩項數(shù)與上年報表和賬簿上對應(yīng)項目的數(shù)據(jù)均不同。另處，由于對報表進行較多調(diào)整，操作麻煩，容易出錯。

5、1999年頒布的《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)負債表日后事項》及《企業(yè)會計準則―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定。按國際慣例，把本期發(fā)現(xiàn)的前期損益調(diào)整事項，區(qū)分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩大類，這正是會計重要性原則的具體運用。

6、2006年2月頒發(fā)的《企業(yè)會計準則第28號―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》及《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定。“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項以及企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。涉及損益的調(diào)整事項，如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。涉及損益的調(diào)整事項，如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整報告年度次年應(yīng)納所得稅稅額。涉及利潤分配調(diào)整事項，直接在“利潤分配―未利潤分配”科目核算，不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目，通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。

三、現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定國際比較

1、會計差錯更正的會計處理?！秶H會計準則》8號和美國《會計原則委員會意見》第22號都是針對前期發(fā)生的會計差錯的會計處理做出規(guī)定，并將其稱為前期調(diào)整項目，不涉及本期發(fā)生的會計差錯更正的會計處理。因為本期發(fā)現(xiàn)的本期發(fā)生的會計差錯的會計處理，在本期就可更正，并且不涉及本期損益的調(diào)整，是日常會計差錯的更正，所以無需做出特別的規(guī)定。我國新頒布的《企業(yè)會計準則第28號―會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》將會計差錯從時間上分為本期差錯和前期差錯，而前期差錯又細分為重大會計差錯和非重大會計差錯。對重大會計差錯處理的規(guī)定，與《國際會計準則》8號中對前期項目調(diào)整處理的規(guī)定一樣。

2、資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理。我國新頒布的《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》沿用了《國際會計準則》10號《或有事項與資產(chǎn)負債表日后事項》的體例，在會計處理上、內(nèi)容上也與其保持相當(dāng)大的一致性。

四、以前年度損益調(diào)整事項涉及所得稅會計處理的幾點看法

在實際工作中，由于國家財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的審計、檢查的角度不同。以前年度損益的應(yīng)調(diào)整事項以及退補所得稅的情況錯綜復(fù)雜。因此，針對不同的審計、檢查結(jié)論，會計處理也不相同。從會計報表對外提供信息的連續(xù)性，企業(yè)所得稅的征收管理等角度，提出以下幾點看法：

1、涉及退補所得稅的以前年度損益調(diào)整事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整后的“以前年度損益調(diào)整”科目借方或貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配―未利潤分配”科目，以保持會計報表反映的連續(xù)性。

2、退補的企業(yè)所得稅屬于非暫時性差異所引起的也通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行處理。

3、退補的企業(yè)所得稅屬于暫時性差異所引起的通過“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目進行會計處理。

4、不涉及退補所得稅的以前年度損益調(diào)整的調(diào)整事項，可視為年度內(nèi)錯賬，按正常會計核算程序進行調(diào)整。

五、有關(guān)以前年度損益調(diào)整的調(diào)整事項應(yīng)該充分披露

“以前年度損益調(diào)整事項”包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，有些事項甚至涉及金額巨大。這類事項或者對企業(yè)資產(chǎn)存在狀況提出新的證據(jù)，或者對企業(yè)財務(wù)狀況收益水平或經(jīng)營成果評估有重要影響，而投資者能否做出正確的投資判斷，規(guī)避潛在風(fēng)險很大程度上依賴于會計信息是否充分披露。所以，我認為對于存在以前年度損益調(diào)整的調(diào)整事項的企業(yè)，特別是上市公司應(yīng)該充分披露。這不僅有利于投資者的投資決策，更為重要的是，通過強制性披露，能夠有效地防止會計操縱行為。

（作者單位：湖南生物機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]許錦根.對上年度損益調(diào)整會計處理的探討.財務(wù)月報，1999.9.

[2]李明.會計變更和會計差錯更正的國際比較.財務(wù)月報，1999.5.

篇8

企業(yè)的財務(wù)管理主要是企業(yè)的一種收支活動，它的主要內(nèi)容是現(xiàn)金的收入和支出，它的核心內(nèi)容是企業(yè)的成本管理和企業(yè)的收入管理。企業(yè)財務(wù)管理是把財務(wù)管理貫穿于整個企業(yè)的管理活動中，通過實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理職責(zé)、管理目標、和經(jīng)營狀況的分析，來滿足其所有的管理職能，企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容需要所有企業(yè)員工參與進來，共同承擔(dān)企業(yè)財務(wù)管理的責(zé)任。對銀行日限額提出要求，目前商行日限額1.50億元，單筆限額為5000萬元，農(nóng)信日限額2000萬元，單筆限額為500萬元，對于大額資金支付收到一定限制，造成匯款費用增加，在一定程度上影響支付效率。如果這個地方與銀行協(xié)調(diào)好，爭取到更大的單筆限額和日限額，滿足大額資金支付需求，可以降低財務(wù)費用。

仔細研究資金結(jié)算使用的財務(wù)軟件，不斷發(fā)現(xiàn)新的功能，滿足業(yè)務(wù)變化的需要，提高資金支付效率。

賬務(wù)處理軟件。目前使用的GS系統(tǒng)取代柜臺結(jié)算，同樣將銀企直連功能切入到核算系統(tǒng)內(nèi)，便于進行賬務(wù)處理。相比較而言，核算步驟有新的變化，更加嚴密，付款操作體現(xiàn)了一定謹慎性。在新舊系統(tǒng)并行期間，付出了很多勞動，對新系統(tǒng)邊學(xué)邊發(fā)現(xiàn)問題，提出了很多建設(shè)性的意見，做出了很多改進，使系統(tǒng)運用起來更加順暢;寶信系統(tǒng)的運用。滿足財務(wù)公司銀行賬戶掛接的需要，需要利用寶信系統(tǒng)平臺操作。目前不能與GS系統(tǒng)很好結(jié)合使用。系統(tǒng)穩(wěn)定性有待提高，支付環(huán)境不夠穩(wěn)定;企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)的運用。通過對企業(yè)網(wǎng)銀的不斷使用，觀察對比，盡量采用行內(nèi)付款，節(jié)約財務(wù)費用。

總之，資金管理是一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，需要提前籌劃，滿足各方面的資金需求。但就資金管理核算角度來看，需要穩(wěn)定、安全、穩(wěn)妥推進。針對山鋼財務(wù)公司對資金結(jié)算中心銀行賬戶的掛接帶來的一系列變化，需要不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)流程，工作中積極主動思考，打開工作思路，適應(yīng)并拓展新的業(yè)務(wù)范圍，基礎(chǔ)工作必須扎實，嚴密，對一些細節(jié)問題，進行嚴、細、實管理，特別當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營形勢，從資金高效管理，節(jié)約財務(wù)費用入手，算細賬，也將起到積極的管理作用。

(二)加強財務(wù)管理的必要性

1、加強財務(wù)管理工作是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

社會主義市場經(jīng)濟在這幾年發(fā)展速度之快，我國的經(jīng)濟發(fā)展模式為了緊跟市場發(fā)展的腳步，一再改變發(fā)展模式，從以前的計劃經(jīng)濟變成了現(xiàn)在的市場經(jīng)濟，這給企業(yè)在市場經(jīng)濟中的發(fā)展帶來更大的空間。在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，各類企業(yè)也都在擴大自己的經(jīng)營范圍，尋找屬于自己的位置，所有的目的都是為了促進企業(yè)更好的發(fā)展，因為財務(wù)管理工作貫穿于整個企業(yè)中，因此可以說做好企業(yè)的財務(wù)管理工作是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展模式的需要，只有這樣，才更有利于企業(yè)的發(fā)展。

2、加強財務(wù)管理工作，有利于企業(yè)達到利潤最大化

雖然現(xiàn)在我國經(jīng)濟發(fā)展模式已經(jīng)變成市場經(jīng)濟的發(fā)展模式了，但是有一些企業(yè)的財務(wù)管理還采用傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙，企業(yè)的財務(wù)管理工作就給企業(yè)的發(fā)展拖后腿了，影響企業(yè)的收益。我們現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展最主要是為了追求效益最大化，但是采用傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式必然會形成障礙，所以我要改變現(xiàn)狀，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，對財務(wù)管理采用科學(xué)的發(fā)展模式，增加企業(yè)競爭力、促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作薄弱

財務(wù)管理工作最主要的部門是財務(wù)部門，在企業(yè)中，管理者認為財務(wù)部門是重要的部門，應(yīng)該是重要的人去擔(dān)任。企業(yè)屬于私營企業(yè)有的也是家族企業(yè)，所以一般在財務(wù)部門工作的要么是企業(yè)的自己的家族成員，要么就是企業(yè)老板的自己人，因此他們的財務(wù)知識怎樣，是放在第二位置的。他們有的人根本沒有財務(wù)管理概念，還有的人財務(wù)管理意識淡薄，他們的水平有限，自然這些財務(wù)工作者對于財務(wù)的分析也就馬馬虎虎，根本不能用專業(yè)這個詞語來形容，他們的這樣狀態(tài)嚴重影響著財務(wù)管理的質(zhì)量。作為財務(wù)管理基礎(chǔ)性的員工這一塊首先做的就不到位。

(二)企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)督不到位

企業(yè)的財務(wù)管理工作需要監(jiān)督部門的有效監(jiān)督，才能促使財務(wù)管理工作真正的在企業(yè)落實到位，真正的在企業(yè)實行下去。企業(yè)的監(jiān)督部門應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的能力，對財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都進行有效的監(jiān)督，避免因為一時疏忽造成企業(yè)的財產(chǎn)損失，監(jiān)督財務(wù)管理的資金支出，收益;監(jiān)督會計的報表，賬本、記錄;監(jiān)督資金的流向、原始數(shù)據(jù)資料等等，這些都是監(jiān)督部門應(yīng)該監(jiān)督的范圍?，F(xiàn)實情況是在企業(yè)中，這些監(jiān)督部門的職責(zé)發(fā)揮不出來，因為都受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的制約，所以監(jiān)督不到位，這非常不利于企業(yè)的財務(wù)管理工作，這樣的監(jiān)督情況存在于企業(yè)已經(jīng)變成企業(yè)管理制度的一種缺陷。

(三)企業(yè)的投資融資能力弱

我國大部分存在的是中小型企業(yè)，而它們的資金來源是有限的，一般就是幾個人的合伙企業(yè)的投資，再就是融資的渠道，至于貸款這方面也是很弱小的，所以企業(yè)的資金有限，企業(yè)的投資規(guī)模就是有限制的，自然企業(yè)的財務(wù)管理工作就會受到影響。因為企業(yè)的信譽低，所以企業(yè)在銀行貸款數(shù)額有限，雖然有的企業(yè)能夠貸款下來，但是也要承擔(dān)高額的利息，因為企業(yè)的投資是有風(fēng)險的，所以很少有別的渠道能夠去進行融資，他們在經(jīng)營的過程中一般要支付巨額的利息，還有顧及貸款，所以他們的利潤差就會縮小。這個時候如果企業(yè)的財務(wù)管理工作落后，對企業(yè)的投資沒有進行科學(xué)的分析，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的投資決策風(fēng)險就會擴大好多倍，盲目的投資，最嚴重的結(jié)果是企業(yè)會走向衰敗。

(四)采用落后的財務(wù)管理模式

一個科學(xué)的財務(wù)管理模式，能夠促進企業(yè)的良好發(fā)展的，但現(xiàn)實情況是很多企業(yè)沒有特別在意財務(wù)管理模式的重要性，雖然都已經(jīng)意識到財務(wù)管理很重要，但是卻沒有落實到實際工作中，依然把企業(yè)的焦點放在銷售上面，依然認為利潤是最主要的，將財務(wù)管理的重要性放在第二位;還有的企業(yè)就單純的認為財務(wù)管理就是會計工作，卻忽視了財務(wù)管理更大作用，這種落后的思想也嚴重影響了企業(yè)的財務(wù)管理。落后的思想會采用落后的管理模式，只是在意報表、記錄和數(shù)據(jù)，卻沒有關(guān)注其中的含義分析，管理者的決策也憑借經(jīng)驗之談，這樣的情況會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理作用發(fā)揮不出來，財務(wù)管理工作不能規(guī)范處理。

三、針對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀提

出一些調(diào)整建議

(一)加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督管理，健全監(jiān)督機制

健全企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督機制，能夠保證企業(yè)的資金使用安全，企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督制度的有效落實，可以降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)的發(fā)展。良好的監(jiān)督體制，可以為企業(yè)決策者的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，避免因為決策失誤給企業(yè)帶來風(fēng)險和損失。要實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理的有效性，還要明確企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的必要性，兩者統(tǒng)一才能作用在企業(yè)中。同時要加強財務(wù)監(jiān)督部門工作人員的素質(zhì)建設(shè)，加強他們思想道德和法律意識，培養(yǎng)他們的工作責(zé)任感，確保他們在工作中按照制度辦事，者更有利于保證監(jiān)督制度充分得到實踐。

(二)對投資、融資工作要創(chuàng)新發(fā)展

首先企業(yè)應(yīng)該營造一個有利于企業(yè)投資和融資的有利環(huán)境，這樣才能夠促進企業(yè)投資融資的創(chuàng)新發(fā)展。對于企業(yè)的融資創(chuàng)新工作，企業(yè)應(yīng)該改變現(xiàn)有的融資局面，在正確認識自己企業(yè)發(fā)展情況的前提下，擴寬自己的融資渠道，可以把融資按照企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分開執(zhí)行，外部環(huán)境多吸引外部資金供自己企業(yè)使用;內(nèi)部則做好企業(yè)剩余資本的裝換工作，變成企業(yè)可利用的資金來使用。

(三)增加對財務(wù)管理理念的認識

在企業(yè)中，不管是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是企業(yè)的員工，都應(yīng)該對企業(yè)財務(wù)管理理念進行充分的認識和理解，因為在市場競爭的環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)管理理念有利于企業(yè)的良性發(fā)展，因為財務(wù)管理理念是貫穿于整個企業(yè)中的，而不是某一個部門的責(zé)任和任務(wù)，一旦整個企業(yè)重視財務(wù)管理理念，那么企業(yè)在市場競爭中就不易被踢出局。所以企業(yè)經(jīng)營者和員工都要樹立這種學(xué)習(xí)意識，不斷的更新財務(wù)管理理念，用最踏實的實踐工作，落實財務(wù)管理制度，增強企業(yè)凝聚力，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理科學(xué)化。

(四)完善企業(yè)財務(wù)管理制度

篇9

一、我國小企業(yè)會計核算中存在的問題

（1）會計工作秩序混亂。我國大部分小企業(yè)是合伙企業(yè)或合作制企業(yè)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，只有具備相應(yīng)條件才能取得法人資格，多數(shù)企業(yè)并不具備企業(yè)法人地位，對外往往需要承擔(dān)無限責(zé)任。一旦遭遇經(jīng)濟糾紛或者人員矛盾，就會造成會計工作秩序混亂，會計信息失真的情況比較嚴重，造假賬、編假表、報假數(shù)等，缺乏有效的會計核算，不利于責(zé)任的明確劃分，而且還會因提供無用的會計信息給國家宏觀經(jīng)濟政策造成失誤，給市場經(jīng)濟秩序造成混亂。

（2）會計人員素質(zhì)低。目前，我國小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置得較為簡陋，會計監(jiān)督嚴重弱化，導(dǎo)致職責(zé)范圍不明朗，總體上難以形成一套可行實用的會計制度和工作流程；同時，多數(shù)小企業(yè)沒有專業(yè)化的會計人員，更談不上專業(yè)化的會計隊伍，往往由非專業(yè)人員來兼職，人員素質(zhì)低，更有部分企業(yè)的會計工作由企業(yè)主一人攬下，缺失明確的分工，以謀取私利或小集團利益，工作上往往顧此失彼。

（3）會計制度形同虛設(shè)。完善的會計制度是推動小企業(yè)向前發(fā)展的強大動力。然而，我國很多小企業(yè)并沒有在綜合考慮自身經(jīng)營情況，往往直接搬用大企業(yè)的會計制度，同時，會計人員一味聽從企業(yè)主的意見去工作辦事，造成原有會計制度操作性不強，約束力不大，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不久的情況比較嚴重。

（4）會計內(nèi)部規(guī)范弱化。一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現(xiàn)象嚴重。二是各類票據(jù)多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據(jù)的現(xiàn)象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規(guī)賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設(shè)置會計科目，會計報表在編制上較為粗糙，種類不齊全。四是收入不入賬，“小金庫”、“賬外賬”屢禁不止，擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監(jiān)督，且認為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)批的就有效，內(nèi)部控制制度不嚴，致使應(yīng)予體現(xiàn)的會計信息不能真實完整的體現(xiàn)，嚴重影響會計工作質(zhì)量。

二、我國小企業(yè)采用記賬的必要性

《會計法》第三十六條第一款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并設(shè)定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。”

為了具體規(guī)范記賬業(yè)務(wù)，《記賬管理法》第十一條規(guī)定：“依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。”由此可見，不具備設(shè)置會計機構(gòu)的小企業(yè)，可以采用記賬的方式。

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中，對會計的要求不再是簡單地記賬就萬事大吉了，需要會計出謀劃策、運籌惟握，這就對企業(yè)會計提出了更高的要求，為此具有一定專業(yè)水平、專門為小企業(yè)提供會計咨詢服務(wù)、為企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營提供可靠財務(wù)保障的記賬公司應(yīng)運而生，記賬公司的出現(xiàn)從很大程度上彌補了小企業(yè)在會計核算中存在的不足，之所以能被接受和推廣，主要是存在以下兩方面的因素：

（1）節(jié)省成本開支。不具備設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員條件的小企業(yè)，如果聘請能力較高的會計，雖然賬務(wù)處理能力較強，但是會計的費用相對較高，對小型企業(yè)來說難以承受，再加上許多有一定能力的會計不愿到這種類型企業(yè)任職，這就給企業(yè)擁有業(yè)務(wù)能力強的會計帶來了一定的難度。

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（一）加強日常債務(wù)管理的必要性

加強日常債務(wù)管理，合理安排資金流轉(zhuǎn)，提高資金利用率，是提高生產(chǎn)運營效率效益、保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因當(dāng)前躉售縣級供電企業(yè)基本實行了會計電算化，同時因明細賬的種類和數(shù)量瑣碎繁多，對所有債務(wù)還不能做到全面實時管控。所以，加強電子賬簿管理，控制好適量債務(wù)數(shù)額，對于提高資金得使用率、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險至關(guān)重要。

（二）會計電算化形式下的債務(wù)科目設(shè)置

會計電算化在縣級供電企業(yè)已經(jīng)普遍實行，在會計軟件中的應(yīng)付賬款下設(shè)置應(yīng)付購電費款、應(yīng)付物資款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付商品款、應(yīng)付勞務(wù)款、應(yīng)付維修款、應(yīng)付其他款等二級科目，對提供的商品或勞務(wù)的單位進行分類建賬，這樣就為日常工作的數(shù)據(jù)查詢和核對提供了更為便捷的渠道。

（三）日常工作中的債務(wù)核對

由于存在債務(wù)單位遍布全國、對賬資料難以收集的弊端，造成年度對賬工作量大，所以必須嚴格實行對賬、審批、結(jié)算一次清的審批制。按照“對事不對人”的原則，每個債務(wù)單位來審批資金時，按照電費、質(zhì)保金、工程（材料）及其他款項均分類填寫審批單，并加蓋財務(wù)專用章（或開據(jù)加蓋財務(wù)專用章的收據(jù)），核對賬面金額正確后，再支付款項，每次付款均核對賬面金額及質(zhì)保金金額，為質(zhì)保金到期核對奠定了基礎(chǔ)。帳款的常態(tài)化核對，減少了年度財務(wù)決算的工作量，同時也減少了日常憑證錄入差錯率，不僅有利于公司按計劃調(diào)度資金，而且也避免了部分合作單位的經(jīng)濟糾紛。下面以質(zhì)保金和工程材料為例，申請質(zhì)保金時需填寫“質(zhì)保金清算申請單”：

債務(wù)單位在質(zhì)保金期滿時，到財務(wù)部門領(lǐng)取審批單，并填寫齊全，由財務(wù)部門的指定崗位專責(zé)按照質(zhì)保金額與財務(wù)軟件核對，其他與合同登記簿核對。核對無誤后財務(wù)核對人簽字、工程部門、財務(wù)資產(chǎn)部負責(zé)人簽字、工程部門主管經(jīng)理、經(jīng)理簽字審批后，財務(wù)部門出納付款，這樣既保證了明細賬的準確性，又保證了工程質(zhì)量，同時使業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門進行了更為有效的溝通，進而實現(xiàn)了財務(wù)的精細化管理。

如工程材料審批單：

因供貨單位較多，且金額較大，同時為確保供貨質(zhì)量，一般的工程或材料物資均進行分期付款。為保證每月的資金有計劃的支付和使用，債務(wù)單位在每月的20―22號到財務(wù)部門核對賬面金額，按照審批權(quán)限簽字齊全后交預(yù)算委員會進行資金審批。通過上述審批單的實施每次付款均核對賬面金額及質(zhì)保金金額，為質(zhì)保金到期核對奠定了基礎(chǔ)。核對工作的常態(tài)化，減少了年度財務(wù)決算工作量，同時也減少了日常憑證錄入差錯率，有利于公司按計劃調(diào)度資金。通過審批單的實行是以銀行結(jié)算手續(xù)和債務(wù)單位財務(wù)部門確認的結(jié)算審批單或收據(jù)進行入賬，減少了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，避免了合伙企業(yè)的經(jīng)濟糾紛。

三、把握重點，突出抓好債務(wù)的年度管理

（一）清理長期債務(wù)是財務(wù)年終決算的前提

年度財務(wù)決算是企業(yè)經(jīng)營決策的重要工作部分。因債務(wù)明細賬較多，同時電子賬簿不像手工賬薄容易發(fā)現(xiàn)錯誤，有時出現(xiàn)幾年未發(fā)生變化的債務(wù)單位，所以清理長期債務(wù)是前期年度財務(wù)決算的必要準備前提。

（二）如何加強年度債務(wù)管理

利用計算機的優(yōu)勢，來彌補手工賬經(jīng)常瀏覽的缺陷，將每年的科目余額表中的債務(wù)部分進行導(dǎo)出Excel表格式，對三年內(nèi)的債務(wù)單位進行比對。

首先將一年所有的債務(wù)單位，涵蓋期初數(shù)、年度發(fā)生額、期末數(shù)、以及本年度沒有發(fā)生額，列為重點關(guān)注對象，聯(lián)系債務(wù)單位或其經(jīng)辦人進行核對確認。其次對上兩年的重點關(guān)注對象與本年度的重點關(guān)注對象進行比對，如三個年度內(nèi)均為重點關(guān)注，確實無法支付，由單位有關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)班子成員進行會議決策，做為單位無法支付的款項收入進行賬務(wù)處理，并做備查簿進行登記。

綜上所述，利用會計軟件加強債務(wù)管理，將為企業(yè)實行資金計劃管理、減少經(jīng)營風(fēng)險、提高資金利用率提供重要保障，為企業(yè)實現(xiàn)效益最大化打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

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會計假設(shè)，也稱會計假定，是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作出的合乎邏輯的推斷。1922年美國著名會計學(xué)家佩頓最先提出會計假設(shè)的概念，認為如果沒有一定的假設(shè)，會計實務(wù)就不可能順利進行。他提出了經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)負債表恒等式、財務(wù)狀況與資產(chǎn)負債表、成本與賬面價值、應(yīng)計成本與收益、期后影響等假設(shè)。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授(2002)提出，會計基本假設(shè)應(yīng)該成為財務(wù)會計概念框架的一項重要內(nèi)容，并聯(lián)系我國經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)實特點，將宏觀調(diào)控、會計主體、以貨幣為主要計量單位、市場價格或交換價格作為四項會計基本假設(shè)，將持續(xù)經(jīng)營、會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制作為三項會計基本假定，并認為后三項基本假定是補充性的基本假設(shè)。我國最新頒布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟為財務(wù)會計提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟環(huán)境。新經(jīng)濟出現(xiàn)之后，會計環(huán)境正發(fā)生著巨大變化，傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)正面臨知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)。

二、會計基本假設(shè)及其所面臨的挑戰(zhàn)

(一)會計主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)　會計主體亦稱會計實體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設(shè)強調(diào)的是會計為之服務(wù)的特定組織實體。這個實體是有形的、相對穩(wěn)定的，從空間上界定了會計活動的范圍，強調(diào)的是會計信息提供對象的特定性和單一性。會計只為“這一個”會計主體記賬并編報會計報表，這個會計主體與其他會計主體相區(qū)別，而且還獨立于其業(yè)主之外。即不管會計服務(wù)的對象是營利性組織，還是非營利性組織，也不論企業(yè)的組織形式是獨資、合伙還是公司的形式，會計反映的乃是一個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不是其他會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，更不是業(yè)主個人的經(jīng)濟活動。會計主體的彈性較大，既非限于一個經(jīng)營企業(yè)，也不一定一個企業(yè)只能有一個會計主體。會計主體既可以擴大至專業(yè)公司，-乃至由若干個企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團公司，也可以是一個企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位。一般來講，凡是獨立核算、自負盈虧、獨立編制會計報表的特定實體，都能構(gòu)成一個會計實體。需要注意的是，會計主體不同于法律主體。法律主體肯定是會計主體，但會計主體不一定都是法律主體。獨資與合伙企業(yè)通常不具有法人資格，不是法律主體，因而不能獨立地具有權(quán)利能力和行為能力，即獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)，在法律上仍是業(yè)主或合伙人的。但從會計上看，則必須將獨資企業(yè)與合伙企業(yè)作為獨立的會計主體對待。集團公司是由若干個具有法人地位的企業(yè)或公司組成，但集團公司本身可能是沒有法人地位的，在編制集團公司的會計報表時，要把集團公司視為―個獨立的會計主體。具有法人資格的公司或企業(yè)同時也是會計主體。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得企業(yè)之間的聯(lián)系變得更加便捷和緊密，為眾多企業(yè)聯(lián)合形成一個聯(lián)合體以更有效地向市場提供商品和服務(wù)，進行交易活動，從而完成單個企業(yè)不能完成的市場功能提供了可能。尤其是20世紀90年代以后虛擬公司的出現(xiàn)。突破了以往的空間概念，使現(xiàn)實中的會計主體對應(yīng)于兩個空間。虛擬公司是一種為了適應(yīng)快速、多變的市場需求：制造商聯(lián)合供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客，共同、及時地開發(fā)、生產(chǎn)、銷售多樣化、個性化的產(chǎn)品的企業(yè)組織，是一個壽命與空間隨時間變化的松散聯(lián)盟，其實質(zhì)不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有獨立的法人資格；沒有固定的實物形態(tài)，也沒有確定的空間范圍，通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)克服各個聯(lián)合公司之間的空間和時間障礙，具有高度的彈性與靈活性，導(dǎo)致會計主體多元化和不確定性，具有很大的不穩(wěn)定性。這使得會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。會計主體這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍和立場提供基本支持。

(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)。這一假設(shè)涵義有兩層涵義：一是各主體在可能預(yù)見的未來不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執(zhí)行現(xiàn)有的經(jīng)營活動，包括各項合同、各種既定的經(jīng)濟活動等，并無法確定其結(jié)束時間。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是由于在市場經(jīng)濟條件下，作為會計主體的企業(yè)存在著競爭，其經(jīng)營的持續(xù)期間帶有不確定性而提出的。會計主體假設(shè)為會計的活動規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則為會計的正?；顒幼鞒鰰r間的規(guī)定。在這個假定前提下，會計主體所持有的資產(chǎn)，將按照預(yù)定目的，在正常經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如約償還。持續(xù)經(jīng)營這一假定前提為財務(wù)會計中許多常見的財產(chǎn)計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)。正是在這一前提下，企業(yè)的固定資產(chǎn)價值不能一次全部計入生產(chǎn)、經(jīng)營成本，要采取折舊的形式分期攤銷；在企業(yè)的經(jīng)營收入和費用的發(fā)生與貨幣收付發(fā)生一定程度的分離時，企業(yè)不能以是否收付貨幣資金作為收入、費用是否發(fā)生的標準，而應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認，企業(yè)的資產(chǎn)才需要劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，負債才需要劃分為流動負債和長期負債。持續(xù)經(jīng)營是以現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離、股權(quán)分散和規(guī)模性經(jīng)營生產(chǎn)為前提的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的具有適應(yīng)能力的組織，其適時介入退出與轉(zhuǎn)換的特點，違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的根本前提――假定會計主體在可以預(yù)見的未來不解散、終止。顯然，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不適用于虛擬企業(yè)。

(三)會計分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)　會計分期假設(shè)是指會計所確認、計量、記錄與報告的是每一個經(jīng)營期的活動，而不是企業(yè)在其生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟活動。在此前提下，要將持續(xù)不斷的全部經(jīng)營期間，人為地劃分為若干個相等的、較短的期間――月份、季度、半年、年度作為會計期間，定期歸集、確定每―會計期間的收入、費用和損益，確定每一個會計期間期初、期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益額，進行結(jié)賬并編制會計報告，將各期的會計信息及時傳達給信息使用者。會計期間通常為一年，一年稱為一個會計年度。會計年度既可以與日歷年度一致，也可以不一致。會計分期作為一項假設(shè)，實際上是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。經(jīng)濟環(huán)境的變化使得會計分期假設(shè)受到了強大沖擊。首先，像“網(wǎng)絡(luò)公司”這種公司形式，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對其已不成立，對于一個本不夠長的會計期間再進行分期是沒有必要的。虛擬企業(yè)經(jīng)營活動的短暫性，使公歷年度的會計分期不再適合，人為劃分多個時間間隔已無必要。據(jù)此，有的學(xué)者提出用“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編報一次會計報告。這樣可使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時有效地避免了跨期攤配時的人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。其次，在電子商務(wù)時代，由于財務(wù)報告采

用實時報告系統(tǒng)，任何時候，會計信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束由報告企業(yè)編制財務(wù)報告后才得到，這使得會計信息的加工和傳送成本已不再是重要問題。為滿足管理需要，提供實時會計信息成了會計信息加工處理上的首要目標，人為地按月、年編制報表意義不大。另外，從投資者對會計信息需求角度看，證券市場的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便對股票價值的快速變化及時做出反應(yīng)。傳統(tǒng)的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需求。隨著知識經(jīng)濟的到來，內(nèi)部管理會計將向戰(zhàn)略管理會計轉(zhuǎn)變，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展。就時間而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應(yīng)以信息使用者的需要為基礎(chǔ)，而不能都統(tǒng)一以日歷年度為標準。

(四)貨幣計量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)　貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物。是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理。只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。我國企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送自動財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

貨幣計量只是會計計量史上的一個階段。在使用貨幣計量時，必須附帶兩個假設(shè)：貨幣的幣值不變(或穩(wěn)定)；幣種的惟一性假設(shè)。因為只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時點的資產(chǎn)的價值才具有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，才能計算確定其經(jīng)營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，隨著虛擬企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)銀行的興起，電子貨幣在經(jīng)濟活動中扮演了越來越重要的角色，無紙化趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。作為支付手段，電子貨幣加速了資金流動，活躍了資本市場交易；與此同時，現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，使得幣值穩(wěn)定假設(shè)受到嚴重沖擊。今日的現(xiàn)實經(jīng)濟，幣值變動時有發(fā)生，甚至在一些國家的某時期貨幣價值發(fā)生急劇變化，出現(xiàn)惡性通貨膨脹，急劇大幅度貶值，如東南亞經(jīng)濟危機，這對貨幣計量提出了挑戰(zhàn)。有的國家在幣值變化較大的情況下，已不得不采用物價變動會計。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)活動、營銷活動、研究開發(fā)活動、采購活動都需要運用高科技進行管理。這就使得高智力人才在經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用就越來越強化。因此，人才已成為企業(yè)最寶貴的財富。由于人才的這種特殊重要性，使得企業(yè)投資對象由原來的設(shè)備、廠房和資金轉(zhuǎn)向知識和智力上來。因此，人才成為2l世紀會計核算的重點內(nèi)容。但是，人力資源作為新型的資產(chǎn)由于無法用貨幣計量而沒有在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來，這將直接影響信息的有用性。其實企業(yè)還有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有參考價值的信息，如企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。更有甚者，許多不能計量的資產(chǎn)恰好是許多新型公司增長最快和最重要的部分。如近幾年來增長很快的是服務(wù)業(yè)，但是這些公司許多最重要的資產(chǎn)，如品牌、知識產(chǎn)權(quán)等在資產(chǎn)負債表中并沒有得到反映。20世紀80年代以來，美國會計職業(yè)界受到來自學(xué)術(shù)界、國會、政府監(jiān)督部門以及會計職業(yè)界自身的強烈批評，批評的焦點在于：企業(yè)會計報告沒有能夠提供有價值的信息，報告未能面向未來，會計信息嚴重不完整，會計信息正在失去相關(guān)性。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

三、會計基本假設(shè)的重構(gòu)

(一)會計主體假設(shè)重構(gòu)　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計主體的外延已經(jīng)擴展，其會計活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的虛擬企業(yè)等臨時性結(jié)盟組織。虛擬企業(yè)雖然其存續(xù)期可能很短，但有一定的經(jīng)營活動和組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)將其確認為是會計工作服務(wù)的特定單位時，仍然能夠和其他主體相對立，而且獨立于業(yè)主之外，并可據(jù)此反映其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損失等。因此，會計主體的內(nèi)涵并未因網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而改變。網(wǎng)絡(luò)時代出現(xiàn)的虛擬公司、虛擬企業(yè)集團以及虛擬公司聯(lián)盟也并不否定會計主體的存在。現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟時代賦予會計主體假設(shè)的新含義。會計主體假設(shè)應(yīng)由過去強調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體。這一定義是將經(jīng)濟利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標準，包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨立運作的企業(yè)，即不存在控制與被控制或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，其內(nèi)部各個部門明顯地有著共同的經(jīng)濟利益，可直接視作會計主體。其二，對于存在著共同經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司等，各企業(yè)之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標而協(xié)調(diào)、高效地運作，因而也可將其視為一個會計主體。

篇12

l 200

負債總額

720

篇13

一、人力資源會計面臨的困境

（一）相關(guān)的概念本身缺乏徑渭分明的界定，體系本身缺乏公認性

1.人力資源與人力資本概念界定模糊

從20世紀70年代確立了“以人為本”的管理思想以后，人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。人力資源和人力資本兩者的關(guān)系是人力資源會計不容回避的問題，目前理論界對其認識卻不一致。從有關(guān)人力資源的會計論著中不難看出，主流觀點認為，人力資源與人力資本具有完全相同的主體———勞動者。也就是說，企業(yè)所有的勞動力既是人力資源，也同時是人力資本。企業(yè)錄用員工一方面作為人力資產(chǎn)按評估價入人力資產(chǎn)賬，同時入人力資本賬。

企業(yè)所有的勞動者都是人力資源，這一點是無可爭議的。但如果說所有的勞動者都是人力資本，恐怕就站不住腳了。企業(yè)的CEO既是人力資源，也是人力資本；企業(yè)的門衛(wèi)是人力資源，但他一定也是人力資本嗎？人力資本的界定是人力資本參與收益分配的基礎(chǔ)。資本一旦投入企業(yè)，其所有者是擁有企業(yè)的所有權(quán)的。如果每位勞動者都以人力資本的身份擁有企業(yè)的股權(quán)，實際上是大鍋飯模式在企業(yè)中的翻版。

2.對人力資本與企業(yè)凈收益關(guān)系認識不一

對于非公司制企業(yè)而言，人力資本參與剩余收益的分配不存在理論和上的障礙。例如，在合伙企業(yè)中，個人的信譽、技術(shù)、勞務(wù)均可列為企業(yè)的資本，并可采用靈活的方式參與凈收益的分配和虧損的分擔(dān)。但目前人力資本會計的研究都是基于公司制企業(yè)的法律框架進行的，關(guān)于人力資本與企業(yè)凈收益的關(guān)系，目前認識不一。相關(guān)研究中有兩種提法：對人力資本的激勵（或叫人力資本薪酬制度）和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本，它為何不能像財務(wù)資本那樣參與收益的分配，而只是接受激勵呢？

3.人力資本參與剩余收益分配的模式不確定

人力資本參與收益分配的對象如何界定？什么是企業(yè)的凈利潤？對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)而言，在生產(chǎn)要素的提供者中，債權(quán)人完全拿固定合同收入，生產(chǎn)勞動者收入是固定收入加小額獎金，財務(wù)資本所有者的收入完全來源于剩余收益的分配。如果人力資本所有者在已經(jīng)以工資的形式取得一部分固定收入后，再參與剩余收益的分配，顯然對財務(wù)資本的提供者來說是不公平的。

（二）人力資源的計量方法不統(tǒng)一

人力資源的計量方法有成本法和評估計量法。成本法計量依據(jù)對人力資源的實際投入來確認價值，其優(yōu)點是以歷史數(shù)據(jù)作為確認的依據(jù)，比較精確。但是企業(yè)中的每個員工都是不同的，企業(yè)對每個人的投入也不一樣，這樣又可運用平均值法或估計值法來計量。而評估計量法的計量是根據(jù)資產(chǎn)評估機構(gòu)對重要的人力資源的測算來確認，忽視了普通的人力資源的價值，這是不合理的[1].

（三）會計操作手段不能適應(yīng)人力資源會計的要求

促進了企業(yè)實現(xiàn)機管理及運作。會計作為一個范疇，取決于客觀環(huán)境的變化并服務(wù)于特定的環(huán)境。隨著會計計算機化的發(fā)展，會計的任務(wù)、方法發(fā)生了變化，從而使會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)面臨著新的挑戰(zhàn)：一是數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加；二是對數(shù)據(jù)提供的及時性、數(shù)據(jù)運算的精確性、數(shù)據(jù)內(nèi)容的全面性和完整性提出了更高的要求；三是數(shù)據(jù)處理程序更加復(fù)雜化。所有這些，都對實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源會計的實施問題已不能回避，但由于其核算的復(fù)雜性、精確性，使得手工操作或當(dāng)前的會計電算化水平均無法適應(yīng)其發(fā)展。

（四）人力資源信息披露會導(dǎo)致會計信息失真

為了滿足信息使用者對有關(guān)人力資源信息的需求，理論界建議將人力資源反映在現(xiàn)行的會計報表系統(tǒng)中，出現(xiàn)新的會計恒等式：“財物資產(chǎn)（原資產(chǎn)）+人力資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益+勞動者權(quán)益”。式中的人力資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，包括人力資源對應(yīng)的價值以及人力資源的取得成本和投入成本，勞動者權(quán)益表示勞動者對其所有權(quán)的擁有。原利潤表中的“未分配利潤”將分為“未分配職工利潤”和“未分配投資者利潤”兩個明細科目，利潤表將增設(shè)“人力資源成本費用”項目，反映未資本化的人力資源的其他費用及人力資產(chǎn)的攤銷。這樣，人力資本決定了勞動者權(quán)益和利潤的分享，人力資產(chǎn)的攤銷也具有很大的隨意性，最終將導(dǎo)致會計信息失真。

二、應(yīng)采取的對策

（一）構(gòu)筑堅實的適合特色的人力資源體系

，我國對人力資源的，在理論上尚不夠完善，且大部分理論都是對西方一些國家人力資源會計理論的編譯和介紹，消化和吸收不夠，沒有形成自己的特色，很難在中國進行實際。我們所應(yīng)追求的是真正具有中國特色的人力資源會計[2].因為我國職工的編制與西方有著本質(zhì)的不同，人力資源會計理論離廣泛應(yīng)用的目標仍有較大差距，其中還有很多尚需商榷。這就需要我國的會計主管部門以及會計理論界人士加強理論研究，對當(dāng)前理論上存在空缺、爭議的方面加以彌補、修訂，盡快為我國的人力資源會計的應(yīng)用構(gòu)造堅實的理論體系。

（二）參照西方，開辟人力資本計量的新途徑

由于人力資源會計中對人力資本的確認、計量的隨意性較大，對于采取哪種的爭議也很大，在短時間內(nèi)解決問題是不可能的。我們可以參照西方在此問題上的解決方法，比如美國的職工持股計劃或干股的方法。從現(xiàn)行的所有者權(quán)益中讓出一定比例，供勞動者分享利潤，不需要支付現(xiàn)金，員工可參與分利。

（三）迅速提高會計電算化水平，為實施人力資源會計打好基礎(chǔ)

我國的會計電算化工作目前仍存在不少問題[3]：一是由于直接從手工操作過渡到機處理，會計人員對機械化工具和工具缺乏感性認識，從而使他們在數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用上感到困難。二是我國的地區(qū)差異，造成地區(qū)之間對計算機利用程度的差異，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)會計電算化普及率較高，而一些經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)則相對較低。三是會計作為一項操作性很強的工作，經(jīng)驗越豐富，工作做得越好，這就造成了經(jīng)驗豐富但對電算化不在行的老會計，與電腦知識豐富但缺乏經(jīng)驗的新手之間的相互矛盾。因此，要想早日推行人力資源會計，必須解決上述問題，大力開展計算機，積極培養(yǎng)高素質(zhì)人才，使會計電算化得到廣泛普及。

（四）規(guī)范人力資源會計的核算與報告

要通過會計法、會計制度等規(guī)范人力資源的會計處理程序，使得人力資源的核算、計量及賬務(wù)處理規(guī)范化，使得人力資源價值能在財務(wù)報表上客觀公正地列示。但是人力資源有別于物質(zhì)資源，其比較復(fù)雜，僅僅靠財務(wù)報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的。所以還應(yīng)附加以下報告：（1）人力資產(chǎn)投資報告。該報告主要用來提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費或已耗費的成本信息。通過把人力資產(chǎn)實際投資額和計劃投資額相比較，投資目標是否達到，投資效能是否理想等。（2）人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報告。該報告主要用來反映人力資源的結(jié)構(gòu)，并通過人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動情況，從而給企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于合理化。（3）人力資源效能報告。該報告用來反映人力資源的使用狀況。通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個勞動者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時采取有效措施，提高人力資源利用效率。

（五）提高會計人員素質(zhì)，加強人力資源會計管理

人力資源會計不僅管理著企業(yè)的人力資源，而且需要高素質(zhì)的會計人才來進行操作。與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，人力資源會計的核算方法更為復(fù)雜，技術(shù)要求也高。這就對會計人員提出了更高的要求。特別是在模糊計量上，要使主觀估計盡可能趨于，就要求會計人員不僅要有豐富的經(jīng)驗，更要有較深厚的會計理論基礎(chǔ)，還要有相關(guān)的知識。

（六）開展試點工作，為大面積鋪開作準備

試點對象可選擇一些專業(yè)性、技術(shù)性較強的單位，如學(xué)校、科研單位、會計師事務(wù)所等。這些單位的人力資源比較密集、價值較大，同時又有較完備的人事檔案可供。而且這些單位會計人員水平一般較高，可以很好地完成試點工作，并能解決試點中遇到的一些特殊問題。

[參考]