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財務(wù)費用核算的內(nèi)容

篇1

［關(guān)鍵詞］財務(wù)費用；科目核算；會計信息質(zhì)量

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

按企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財務(wù)費用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

總的來看，“財務(wù)費用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構(gòu)手續(xù)費、或有收益、未確認(rèn)融資費用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設(shè)置可能出自于會計信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。

1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質(zhì)量要求的可理解性原則

利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，但仔細(xì)分析會發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財務(wù)費用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實也是一種融資活動的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。

2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則

如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項目，財務(wù)費用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會計信息。我們在利用會計報表進行財務(wù)分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務(wù)費用”金額來代替，但由于“財務(wù)費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財務(wù)費用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)都失去其計算的意義。事實上，據(jù)不完全統(tǒng)計，2011年上半年，財務(wù)費用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務(wù)費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數(shù)據(jù)僅為－26億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財務(wù)費用為負(fù)”的公司數(shù)量會更多。在利率波動的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務(wù)費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財務(wù)費用”核算模式已經(jīng)異化了會計信息質(zhì)量。

3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符

在西方（包括香港地區(qū)）的會計制度中，會計科目分別設(shè)置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務(wù)管理中的財務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務(wù)費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財務(wù)費用為負(fù)。另外反映在利潤表上的財務(wù)費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費用，與財務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會計信息，影響相關(guān)的財務(wù)決策效果。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關(guān)會計科目進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財務(wù)費用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進行核算；“財務(wù)費用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會計科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報表使用者對企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。

主要參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．

［2］王瓊．財務(wù)費用科目的核算內(nèi)容、問題及其解決［J］．財經(jīng)科學(xué)，2003（增）.

篇2

1 外貿(mào)企業(yè)期間費用的經(jīng)濟意義

外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及最多的主要是自營或的進出口業(yè)務(wù)。與國內(nèi)業(yè)務(wù)不同的是，進出口業(yè)務(wù)將會大量地發(fā)生各類港口、碼頭建設(shè)費、運輸途中的保險費以及傭金等專項費用。如果不對其加以嚴(yán)格控制，必將會加重外貿(mào)企業(yè)對于進出口總成本的負(fù)擔(dān)，因此通過控制期間費用來增加企業(yè)盈利即為外貿(mào)企業(yè)期間費用的一個重要經(jīng)濟意義。

其次，外貿(mào)企業(yè)期間費用是反映其經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的綜合指標(biāo)，加強期間費用管理與核算，不斷降低費用水平，從而達(dá)到促進外貿(mào)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益提高的經(jīng)營目的。同時，通過降低出口總成本可以增強出口商品在國際市場的競爭力。

2 外貿(mào)企業(yè)期間費用的分類

首先介紹外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)相同的分類。按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費用可以分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。這種分類與多數(shù)企業(yè)的期間費用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿(mào)企業(yè)期間費用的日常核算基本也就是按此分類進行的。若按費用與商品流轉(zhuǎn)額的關(guān)系來劃分，外貿(mào)企業(yè)期間費用則包括了可變費用（即變動費用）與不變費用（即固定費用），從其本質(zhì)內(nèi)容來看類似于管理會計中對其他國內(nèi)企業(yè)劃分的固定成本與變動成本。

當(dāng)然除上述之外，外貿(mào)企業(yè)期間費用還有其獨有的分類。例如，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)可以分為進口費用和出口費用。其中進口費用是指外貿(mào)企業(yè)在進口商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用，主要包括自進口商品運達(dá)我國口岸以后到商品銷售為止，在國內(nèi)發(fā)生的各項費用。而出口費用，相對地則是指外貿(mào)企業(yè)在出口商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項費用，包括自商品購進至發(fā)運銷售為止發(fā)生的各項銷售費用、管理費用與財務(wù)費用，內(nèi)銷、調(diào)撥出口商品所發(fā)生的各項流通費用也在出口費用中核算。

另外，外貿(mào)企業(yè)還可以按費用與商品流轉(zhuǎn)的關(guān)系將期間費用劃分為直接費用和間接費用。顧名思義，直接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)直接相關(guān)的費用；間接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)間接相關(guān)的費用。而這種期間費用的分類在其他企業(yè)也是不常見的。

3 外貿(mào)企業(yè)期間費用的內(nèi)容特點

3.1 管理費用

外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)都需要納入管理費用范圍的內(nèi)容主要有：管理人員職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、勞動保險費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標(biāo)注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費、修理費、上繳上級管理費、稅金、聘請中介結(jié)構(gòu)費以及其他管理費用。

除此之外，外貿(mào)企業(yè)還可能發(fā)生涉外費，這是外貿(mào)企業(yè)期間費用內(nèi)容的一個特點。其他企業(yè)對此費用涵蓋不多。它主要是指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要必須開支的有關(guān)費用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表以及駐外機構(gòu)辦公費等開支。外貿(mào)企業(yè)獨有的進出口業(yè)務(wù)，決定了在其日常經(jīng)營活動中必定會接觸大量的國際業(yè)務(wù)，這其中必然會導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)的耗費發(fā)生。由此可見，涉外費的發(fā)生是由外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點決定的，是區(qū)別于其他企業(yè)管理費用的一個顯著之處。

3.2 銷售費用

銷售費用，也稱營業(yè)費用，它是指在銷售過程中發(fā)生的各項費用，如：運輸裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗及手續(xù)費、廣告費、商品損耗、經(jīng)營人員工資與福利費及差旅費。這些是多數(shù)企業(yè)都會發(fā)生的銷售費用。

而進出口商品累計傭金是除外貿(mào)企業(yè)外其他企業(yè)銷售費用未曾涉及的內(nèi)容。它是指在進出口貿(mào)易中發(fā)生的不能直接認(rèn)定到商品的進出口累計傭金收支。根據(jù)具體情況，可以分為進口商品累計傭金和出口商品累計傭金，它是外貿(mào)企業(yè)在進出口業(yè)務(wù)中不可避免會發(fā)生的一種銷售費用，與其他企業(yè)相比則是在銷售費用內(nèi)容方面的一大特點。

3.3 財務(wù)費用

財務(wù)費用包含的內(nèi)容并不是很多，主要有利息支出、手續(xù)費、匯兌損益及其他財務(wù)費用。外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用的內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。

匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結(jié)算外匯收支業(yè)務(wù)時由于匯率變動而產(chǎn)生的利得或損失。外貿(mào)企業(yè)由于大量經(jīng)營進出口業(yè)務(wù)，勢必會接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。因此匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用的主要組成部分，故而應(yīng)當(dāng)充分分析其結(jié)算外幣的匯率變動情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達(dá)到減少匯兌損失，而這部分內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)嘏c國際財務(wù)管理聯(lián)系起來共同考慮。

4 外貿(mào)企業(yè)期間費用的核算

4.1 管理費用核算

外貿(mào)企業(yè)核算管理費用時，應(yīng)當(dāng)尤其對業(yè)務(wù)招待費的列支加以關(guān)注。因為國家對進出口業(yè)務(wù)、代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題有專門規(guī)定，進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，超過2%的部分作納稅調(diào)整。

而外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的涉外費，一般采用直接列支法，即發(fā)生涉外費時，借記“管理費用――涉外費”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

4.2 銷售費用核算

銷售費用中應(yīng)注意傭金的核算。傭金是指價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬，有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。當(dāng)采用明傭和暗傭支付方式時，應(yīng)根據(jù)傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對其進行抵減。而若采用累計傭金的支付方式時，一般將傭金金額記入“銷售費用――進出口累計傭金”的借方。但最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，累計傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿(mào)企業(yè)視情況選擇，核算時一般都貸記“應(yīng)付外匯賬款”科目。所以外貿(mào)企業(yè)在核算傭金時一定要先分清楚支付方式。

4.3 財務(wù)費用核算

對于外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發(fā)生最多的財務(wù)費用內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)還可根據(jù)自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級科目進行核算。核算時與其他企業(yè)基本相同，因而在此不再贅述。同時外貿(mào)企業(yè)期間費用還涉及到分?jǐn)偟膯栴}，分?jǐn)傇瓌t與分?jǐn)偡椒ㄅc其他企業(yè)也基本相同，這里就不再多作介紹了。

由上述可見，外貿(mào)企業(yè)的期間費用與其他企業(yè)在總體上是基本一致的，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營的進出口業(yè)務(wù)而產(chǎn)生了一些差異。只有更好地了解外貿(mào)企業(yè)期間費用的特點，才能有效地減少期間費用的發(fā)生，從而增加盈利，提高外貿(mào)企業(yè)的競爭能力。

篇3

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

（三）核算舉例

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務(wù)費用的會計核算

（一）財務(wù)費用定義

財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費等。

（二）“財務(wù)費用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財務(wù)費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。財務(wù)費用發(fā)生時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，B企業(yè)將“財務(wù)費用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務(wù)費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用和財務(wù)費用外的其他費用，管理費用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現(xiàn)金600

借：管理費用——稅費1000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車船使用稅

300

庫存現(xiàn)金200

例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算如下：

則業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

篇4

2.劃分期間費用與產(chǎn)品成本的界限

嚴(yán)格劃分期間費用與產(chǎn)品成本的界限，按照期間費用的規(guī)定范圍進行會計核算，是保證企業(yè)當(dāng)期損益真實、合法、正確的關(guān)鍵，也是杜絕利用期間費用人為調(diào)節(jié)當(dāng)期損益現(xiàn)象的關(guān)鍵所在。為此我們應(yīng)當(dāng)從以下方面加強防控：

正確區(qū)分期間費用與產(chǎn)品成本。期間費用和產(chǎn)品成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。產(chǎn)品成本是針對一定的成本核算對象而言的；期間費用則是針對一定的期間而言的。它們都是企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目的而發(fā)生的支出,體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,并需要由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)的收入來補償。但兩者在資金流轉(zhuǎn)過程中所處的位置不同，得到的補償時間不同。期間費用發(fā)生后不論企業(yè)當(dāng)期是否有收入其費用都將在當(dāng)期利潤中得到補償；而產(chǎn)品成本只有在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的情況下才能從銷售收入中得到補償，若未實現(xiàn)銷售收入，產(chǎn)品成本只能以存貨的形式在流動資產(chǎn)中顯示。由此可見期間費用與產(chǎn)品成本不能正確區(qū)分，將對企業(yè)利潤核算的準(zhǔn)確性造成巨大影響。

合理劃分收益性支出與資本性支出。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出”。我們知道：利潤=收入費用。如果一筆應(yīng)屬于資本性的支出，被視為收益性支出即作當(dāng)期費用處理，必將少報企業(yè)的資產(chǎn)價值。費用增加，則利潤減少。如果，一筆應(yīng)屬于收益性的支出被視為資本性支出，就會多報企業(yè)資產(chǎn)價值，使當(dāng)期費用減少，從而增加當(dāng)期的凈收益。因此合理劃分收益性支出與資本性支出的界限對企業(yè)與國家的利益都十分重要。

正確劃分管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的界限。管理費用、財務(wù)費用、銷售費用雖同屬期間費用，都可通過收入得到補償?shù)鼈冊谄髽I(yè)經(jīng)營活動中的性質(zhì)不同所起的作用也不一樣。會計核算中必須嚴(yán)格對此加以區(qū)分。

3.對管理費用中重點內(nèi)容嚴(yán)格加以控制

加強固定資產(chǎn)管理，對折舊計提方法在確定后不能隨意更改，嚴(yán)格控制折舊計提范圍。折舊表現(xiàn)的是固定資產(chǎn)的一種磨損程度，隨著折舊的加大固定資產(chǎn)的價值逐漸減少，這種磨損通過企業(yè)的經(jīng)營活動得到了補償，而不同的折舊方法將會使企業(yè)的折舊費用大不相同，由此影響企業(yè)的利潤及國家的稅收。

加強對業(yè)務(wù)招待費的控制。新稅法對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。

加強存貨的管理。按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，存貨計提跌價準(zhǔn)備進入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算，但存貨若有盤盈仍要沖減管理費用，因此對存貨的購入發(fā)出的管理仍然重要。

篇5

一、流動負(fù)債及其分類

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)的流動負(fù)債是指小企業(yè)預(yù)計在1年或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。本文分別對上述流動負(fù)債的會計處理進行具體分析，從而對具體流動負(fù)債項目的會計核算內(nèi)容進行嘗試性探討。

二、流動負(fù)債的會計核算

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》要求，小企業(yè)各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。

（一）短期借款的會計核算

短期借款是指小企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得的，時間不超過一年或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)慕杩睢６唐诮杩顟?yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。取得借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)或支付利息時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。

例1：甲小企業(yè)3月1日，從銀行取得3個月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會計處理如下：

3月1日，取得借款時：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時：

借：財務(wù)費用（200 000×6%÷12）

1000

貸：應(yīng)付利息1000

4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時：

借：財務(wù)費用（200000×6%÷12）

1000

貸：應(yīng)付利息1000

5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時：

借：財務(wù)費用（200000×6%÷12）1000

貸：應(yīng)付利息 1000

6月1日，償還本息：

借：短期借款200000

應(yīng)付利息 3000

貸：銀行存款203000

如果上述甲小企業(yè)按月償還利息，月末支付利息時，借記“財務(wù)費用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會計分錄如下：

3月1日，取得借款時：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時：

借：財務(wù)費用（200000×6%÷12）

1000

貸：銀行存款1000

3、4月末、5月末分錄同上。

6月1日，償還本金：

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

（二）應(yīng)付及預(yù)收款項的會計核算

應(yīng)付及預(yù)收款項是指小企業(yè)購買材料物資或銷售商品過程中，發(fā)生的應(yīng)付未付或預(yù)收商品的貨款，它包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息和預(yù)收貨款。該應(yīng)付利息的會計核算已經(jīng)提及，不再重復(fù)。應(yīng)付賬款是指小業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項；預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應(yīng)付票據(jù)則是指小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。

1、應(yīng)付賬款的會計核算

如前所述，應(yīng)付賬款是在小企業(yè)購買材料時發(fā)生的。發(fā)生時，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。如果小企業(yè)是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

例2：乙小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月1日，從甲工廠購買材料一批，價款為20000元，增值稅為3400元，運雜費600元。貨款暫欠。會計處理如下：

借：原材料 24000

貸：應(yīng)付賬款——甲工廠24000

如果乙小企業(yè)屬于一般納稅人，不考慮運雜費中的增值稅。會計分錄如下：

篇6

一、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理的意義

金融機構(gòu)經(jīng)營活動的主要特征就是風(fēng)險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發(fā)后的后金融經(jīng)濟時代，金融市場看似復(fù)蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風(fēng)險也不可避免。而財務(wù)費用管理作為控制金融機構(gòu)經(jīng)營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優(yōu)勢，從而更好的抵御金融風(fēng)險，減少不必要的損失，進而實現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。而且當(dāng)下金融機構(gòu)財務(wù)費用管理現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發(fā)展十分不利，因此強化金融機構(gòu)財務(wù)費用管理勢在必行，亟不可待。

二、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理中存在的問題

（一）財務(wù)費用管理意識薄弱

缺乏管理意識是引發(fā)金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務(wù)費用問題，致使金融機構(gòu)遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關(guān)人員對財務(wù)費用管理認(rèn)知不足導(dǎo)致的，因此督促財管相關(guān)人員更新理念，強化管理意識十分迫切。

（二）財務(wù)費用超支現(xiàn)象嚴(yán)重

超支現(xiàn)象是生產(chǎn)經(jīng)營單位財務(wù)費用管理的通病，金融機構(gòu)也不例外，因其財務(wù)費用管理涉及籌資、經(jīng)營管理、稅費、準(zhǔn)備金、營業(yè)外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務(wù)費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經(jīng)營成本；再如因缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導(dǎo)致金融機構(gòu)財務(wù)費用支出失控。

（三）財務(wù)費用信息核算失真

金融機構(gòu)財務(wù)費用信息失真常見于明不符實的代辦手續(xù)費，當(dāng)下金融機構(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構(gòu)選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導(dǎo)致費用信息嚴(yán)重失真，如有的金融機構(gòu)為完成規(guī)定指標(biāo)將本應(yīng)進行分期攤銷的債券發(fā)行、固定資產(chǎn)租賃等費用全部納入遞延資產(chǎn)科目中，由此造成金融機構(gòu)經(jīng)營成本核算不實。

（四）財務(wù)費用管理能力較低

造成金融機構(gòu)財務(wù)費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內(nèi)控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實際等，致使財務(wù)費用管理活動不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質(zhì)不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財務(wù)知識了解較少，核算水準(zhǔn)較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務(wù)管理信息系統(tǒng)不完善，經(jīng)營成本核算方式不當(dāng)?shù)龋@些都制約著金融機構(gòu)管理能力的提升。

三、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題的控制對策

（一）強化管理意識，完善管理制度

在變幻莫測的經(jīng)濟市場中，金融機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)從金融危機中吸取教訓(xùn)，從成功案例中借鑒先進的理念和經(jīng)驗，督促內(nèi)部全員提高對財務(wù)費用管理的認(rèn)知，強化管理意識，并將財務(wù)費用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長遠(yuǎn)規(guī)劃和短期計劃。自此基礎(chǔ)上，完善管理制度以將其融入于各項經(jīng)營活動中。在管理制度中，應(yīng)明確管理部門及其崗位人員的職責(zé)，制定合理的責(zé)任制度；明確預(yù)算編制原則和標(biāo)準(zhǔn)，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務(wù)費用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細(xì)化每項費用的審批、權(quán)限、報賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學(xué)、合理的員培訓(xùn)制度和考核制度等等，以此為財務(wù)費用管理提供參考依據(jù)，進而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。

（二）健全內(nèi)控機制，鞏固財管地位

財務(wù)管理中的內(nèi)控制度是保證財務(wù)費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構(gòu)應(yīng)綜合考慮市場發(fā)展要求和自身需要，科學(xué)設(shè)置崗位，特別是大型金融機構(gòu)，可以借鑒國外金融機構(gòu)的先進經(jīng)驗實行綜合管理，即將計劃、財務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債等管理活動集為一體，以此全面審視經(jīng)營運作，更好的協(xié)調(diào)工作，但同時還應(yīng)嚴(yán)格落實分離不相容崗位和職務(wù)的基本原則，明確劃分崗位職責(zé)，以及人員權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，特別是財務(wù)費用管理關(guān)鍵崗位，并根據(jù)金融機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)費用審批中心、監(jiān)督部門等，以此在內(nèi)部形成部門間科學(xué)制衡的局面，從而鞏固財務(wù)管理部門的重要地位，發(fā)揮其應(yīng)有效用。

（三）嚴(yán)格控制支出，重視成本核算

為有效避免金融機構(gòu)財務(wù)費用超支問題，財務(wù)費用管理應(yīng)切實執(zhí)行各項規(guī)章制度，嚴(yán)格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應(yīng)以編制的財務(wù)預(yù)算為依據(jù)，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準(zhǔn)則將其準(zhǔn)確、詳細(xì)的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標(biāo)準(zhǔn)提供參考。同時針對財務(wù)費用信息失真情況，則要求會計人員認(rèn)真履行會計準(zhǔn)則和內(nèi)部要求，在登記會計信息前，應(yīng)認(rèn)真審查相關(guān)憑證，核實其數(shù)額、用途、時間等，確認(rèn)無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應(yīng)仔細(xì)核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結(jié)果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應(yīng)定期對各項利息、手續(xù)費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證信息真實、可靠。

（四）提高人員素質(zhì)，改善管理水平

財務(wù)費用管理人員與管理水平有著直接關(guān)系，這就要求金融機構(gòu)要盡快構(gòu)建一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關(guān)法律知識、會計準(zhǔn)則、財務(wù)費用管理的重要性等內(nèi)容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責(zé)任意識，并加強專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識和技能，同時還應(yīng)培養(yǎng)其市場預(yù)測能力、風(fēng)險評估能力等，提高其計算機技術(shù)水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產(chǎn)、外匯、保險、管理、計算機等專業(yè)人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。

為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應(yīng)充分利用標(biāo)準(zhǔn)、彈性、邊際、指標(biāo)等成本控制方法以及全面預(yù)算、綜合管理等模式輔助財務(wù)費用管理，以及利用信息技術(shù)平臺建立統(tǒng)一的財務(wù)費用報賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實現(xiàn)網(wǎng)上審批、報賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質(zhì)量，減少財務(wù)風(fēng)險，也利于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以調(diào)整和糾正。

四、結(jié)束語

總之，金融機構(gòu)財務(wù)費用管理事關(guān)其自身健康發(fā)展與國計民生，因此金融機構(gòu)應(yīng)強化管理意識，完善管理制度，健全內(nèi)控機制，鞏固財管地位，嚴(yán)格控制費用支出，提高人員素質(zhì)，加強成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

篇7

近幾年來，農(nóng)村商業(yè)銀行在財務(wù)預(yù)算管理模式上也在不斷改革、探索和強化，其管理模式從原來二級分散轉(zhuǎn)變?yōu)橐患壏ㄈ讼陆y(tǒng)一集中管理，核算手法從原來手工處理演變?yōu)橛嬎銠C系統(tǒng)處理，核算流程從原來分散出賬調(diào)整為集中報賬統(tǒng)一出賬的核算模式。筆者認(rèn)為，農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算管理必須從預(yù)算編制科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范簡捷、預(yù)算監(jiān)督全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)热骖A(yù)算體系框架目標(biāo)入手，重點要抓好預(yù)算編制、監(jiān)控分析、考核評價機制建設(shè)，為今后構(gòu)建高效科學(xué)的全面預(yù)算管理機制打好基礎(chǔ)。

一、抓好財務(wù)預(yù)算的科學(xué)編制機制

作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)確定“科學(xué)分類、落實責(zé)任、定額標(biāo)準(zhǔn)”的財務(wù)預(yù)算編制程序。

一是科學(xué)地劃分財務(wù)預(yù)算項目類別。針對農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算項目多，特別財務(wù)費用預(yù)算項目所涉及范圍廣、種類多，相互間牽制性強等現(xiàn)狀，農(nóng)村商業(yè)銀行可以將財務(wù)費用預(yù)算對象歸類為幾大類，比如：裝飾工程、計算機設(shè)施、辦公家具用具等，并將每一大類都分別設(shè)計一套預(yù)算編制計算表，由轄內(nèi)各級預(yù)算執(zhí)行單位或責(zé)任部門編制上報總行計劃財務(wù)部門。

二是要歸口落實財務(wù)預(yù)算責(zé)任部門。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營集中管理模式的不斷深入，有些財產(chǎn)配置、設(shè)施的更改、社會公眾形象的標(biāo)識等逐步由總行統(tǒng)一規(guī)劃、指導(dǎo)和組織實施，因此應(yīng)將全轄財務(wù)預(yù)算項目按照預(yù)算項目主管屬性歸口落實到相關(guān)責(zé)任部門。比如科技管理部門為“計算機設(shè)施”項目的責(zé)任部門，等等。責(zé)任部門重點負(fù)責(zé)做好所屬預(yù)算的編制初審上報，對下屬預(yù)算執(zhí)行單位的監(jiān)督，以及定期分析預(yù)算執(zhí)行情況。

三是合理確定財務(wù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算特別是財務(wù)費用預(yù)算應(yīng)以零基數(shù)編制，可根據(jù)財務(wù)項目特點采取預(yù)算比例和預(yù)算公式控制編制。即：一是對業(yè)務(wù)招待和業(yè)務(wù)宣傳類費用的預(yù)算可按照總行統(tǒng)一的指標(biāo)控制比例標(biāo)準(zhǔn)來編制。二是對公雜費、水電費、差旅費、綠化費等日常經(jīng)營性費用，則可按照總行統(tǒng)一確定的單位權(quán)重計算公式標(biāo)準(zhǔn)編制。

二、抓好財務(wù)預(yù)算的動態(tài)監(jiān)控機制

農(nóng)村商業(yè)銀行在對財務(wù)預(yù)算的動態(tài)監(jiān)控上應(yīng)突出制度、系統(tǒng)、授權(quán)、柜面、后督等五方面的控制。

（一）制度控制。在操作管理制度上，應(yīng)建立健全《財務(wù)管理辦法》、《財務(wù)管理實施細(xì)則》、《損益賬使用說明手冊》、《財務(wù)費用預(yù)算操作規(guī)程》和《財務(wù)控制業(yè)務(wù)流程圖及工作標(biāo)準(zhǔn)》等一系列制度辦法，使各級財務(wù)管理層有章可循，規(guī)范財務(wù)核算行為，明確工作職責(zé)。

（二）系統(tǒng)控制。作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)開發(fā)應(yīng)用財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)來有效控制各預(yù)算執(zhí)行單位財務(wù)費用預(yù)算及立項的執(zhí)行。每年初可將批準(zhǔn)的各預(yù)算執(zhí)行單位財務(wù)預(yù)算和立項數(shù)據(jù)導(dǎo)入到財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，每發(fā)生一筆財務(wù)預(yù)算事項都由系統(tǒng)自動扣減，同時系統(tǒng)還提供年度核定預(yù)算額、本年度已使用額和還可用財務(wù)預(yù)算額等情況。

（三）授權(quán)控制。建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確董事長、行長、財務(wù)部門以及各預(yù)算執(zhí)行單位授權(quán)審批的權(quán)限，明確各財務(wù)項目的審批額度，并形成矩陣式財務(wù)預(yù)算授權(quán)表。各預(yù)算執(zhí)行單位或有權(quán)審批人在年度預(yù)算指標(biāo)和權(quán)限內(nèi)進行審批，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算不能隨意調(diào)整、修改，對因業(yè)務(wù)發(fā)展管理確需發(fā)生超預(yù)算或超權(quán)限的財務(wù)項目，則應(yīng)詳細(xì)闡述原因，并事先書面報有權(quán)審批人核準(zhǔn)后實施。

（四）柜面控制。農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算項目的核算應(yīng)實施集中報賬模式，各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生每一筆財務(wù)費用都必須報經(jīng)總行相關(guān)核算部門審核后出賬下劃。這樣統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算列支的審核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范賬務(wù)列支范圍條件，防范財務(wù)預(yù)算支付風(fēng)險，加強財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的柜面監(jiān)控力度，促進財務(wù)列支準(zhǔn)確規(guī)范。

（五）后督控制。發(fā)生財務(wù)事項列支除了總行核算部門集中審核出賬外，建議農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)完善事后監(jiān)督機制，總行專職監(jiān)督員對上一日各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生的每筆財務(wù)事項特別是大額財務(wù)費用都應(yīng)進行事后審核。

三、抓好財務(wù)預(yù)算的綜合分析機制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立月度、季度、年度預(yù)測分析和年度總結(jié)等階段性財務(wù)預(yù)算的綜合分析機制。月度分析重點突出每月財務(wù)預(yù)算規(guī)范執(zhí)行情況。季度分析重點評價本季度預(yù)算使用進度，突出財務(wù)預(yù)算實際使用與業(yè)務(wù)的匹配，本季使用與上季和上年同期使用的對比，形成詳細(xì)分析評價報告，分析存在的問題，揭示財務(wù)預(yù)算控制的難點和重點。年度預(yù)測分析一般在每年10月份進行，通過全面總結(jié)前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并測算年度預(yù)算，如年度預(yù)算確需調(diào)整的則報經(jīng)有權(quán)審批人核準(zhǔn)后調(diào)整。年度總結(jié)是對本年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行全面總結(jié)評價分析。

四、抓好財務(wù)預(yù)算的定期審計機制

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房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得經(jīng)營利潤必需嚴(yán)格控制控制成本，又由于房地產(chǎn)企業(yè)的特點是物質(zhì)形態(tài)不可移，開發(fā)產(chǎn)品規(guī)模大，周期長，所需資金多，這導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算具有獨特的性質(zhì)，因此處理好房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算是提高經(jīng)營利潤的必經(jīng)之路。

二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本內(nèi)容概述

要想做好房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本核算，必須先明確房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的定義和內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本是指在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)和銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品而花費的各耗費，主要由房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費用和稅金三大部分組成。

1.房地產(chǎn)開發(fā)成本。主要包括以下六方面的內(nèi)容：

(1)土地征用及拆遷補償費。這是房地產(chǎn)開發(fā)成本的主要內(nèi)容，包括取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費、地上和地下附著物拆遷補償凈支出及安置動遷用房支出等。

(2)前期工程費。主要包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”發(fā)生的費用。

(3)建筑安裝工程費。是指建設(shè)單位以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施費。包括小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

(5)公共配套設(shè)施費。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

(6)開發(fā)間接費用。指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息和周轉(zhuǎn)房攤銷費等。

2. 房地產(chǎn)開發(fā)費用。是指與項目建設(shè)無直接關(guān)系、不能計入某個特定開發(fā)項目成本的費用。這些費用在其發(fā)生的會計期間直接進入當(dāng)期損益，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。

(1)管理費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司的行政管理部門(總部)為組織、管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。

(2)銷售費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為銷售產(chǎn)品或在提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的費用。

(3)財務(wù)費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括利息凈支出和金融機構(gòu)手續(xù)費等。但凡是與開發(fā)產(chǎn)品建造相關(guān)的利息支出等，在開發(fā)產(chǎn)品交付使用之前發(fā)生的，均應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品的成本，而不作為財務(wù)費用列支。

3.房地產(chǎn)開發(fā)稅金。是指房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、出租開發(fā)產(chǎn)品，提供售后物業(yè)服務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅等。

三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的會計核算時應(yīng)注意的問題

房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費用按成本項目進行歸集和分配，最終計算出開發(fā)項目總成本和單位建筑面積成本的過程。企業(yè)進行開發(fā)成本核算，除了必須嚴(yán)格執(zhí)行國家制定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度和財務(wù)制度外，還應(yīng)該注意以下幾個問題。

1. 開發(fā)成本會計科目及輔助項目的設(shè)計

正確劃分成本項目，可以客觀地反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，首先,把“開發(fā)成本”作為一級成本核算科目，其實,分別按照土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等六項明細(xì)設(shè)立二級科目明細(xì),最后,按各二級明細(xì)科目以工程項目為單位的設(shè)立項目輔助帳,形成交叉定位,方便統(tǒng)計和查詢。清晰的成本項目有利于將來的項目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算。

2. 公共成本費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇

公共成本費用分?jǐn)傔m用于“誰受益誰分?jǐn)偂钡脑瓌t，一般能分清成本核算對象的，可直接計入特定的成本核算對象中；如果不能分清成本對象的，可以通過設(shè)定的分?jǐn)偡椒ǚ峙溆嬋胗嘘P(guān)成本對象。其中，土地價款可按占地面積比例分?jǐn)偅捌诠こ藤M、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費可按可售面積比例分?jǐn)偅ㄖ惭b工程費可按照建筑面積分?jǐn)偅_發(fā)間接費用可按照受益對象的不同選擇不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偂?/p>

3. 間接費用的核算

企業(yè)的間接費用主要包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，這些費用應(yīng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。特別要注意的是，為項目貸款而支付的利息，如果將其直接列入損益類科目進行核算，勢必會形成虛假的財務(wù)成果，不能客觀地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，同時損失開發(fā)成本加計扣除的稅盾收益。因此，對受益對象明確的貸款利息應(yīng)視同資本性支出進行核算列入“開發(fā)成本”，作為成本項目的一個組成部分。

4. 項目的竣工決算及合理稅務(wù)籌劃

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文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.080

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到購貨方的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人的不同，應(yīng)收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)短期資產(chǎn)，票據(jù)付款期一般不超過6個月。

1 應(yīng)收票據(jù)的初始計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等而成為合同一方時，擁有收取款項的法定權(quán)利，因此，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)作為金融資產(chǎn)予以確認(rèn)。在實務(wù)中，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，為了簡化會計核算，企業(yè)在取得應(yīng)收票據(jù)時應(yīng)以票面金額入賬。

2 應(yīng)收票據(jù)的會計核算

2.1 取得應(yīng)收票據(jù)時

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因收到開出、承兌的不帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若收到帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。在每月月末，按照面值和票面利率計提當(dāng)月利息。增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財務(wù)會計》一書中直接借記“應(yīng)收利息”，貸記“財務(wù)費用”筆者認(rèn)為應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―應(yīng)計利息”貸記“財務(wù)費用―票據(jù)利息收入”。待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。并不再計提利息。

2.2 票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時

企業(yè)在票據(jù)持有期間為獲取所需材料物資時，可將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財務(wù)會計》一書中描述票據(jù)在背書轉(zhuǎn)讓時直接終止應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)，但筆者認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)分帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓（商業(yè)承兌匯票）和不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓（銀行承兌票據(jù)）。（1）帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時，不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)一項負(fù)債。借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”貸記“短期借款”；票據(jù)到期再終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（2）不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)帶息與否的會計處理同票據(jù)貼現(xiàn)會計處理一致。

2.3 票據(jù)貼現(xiàn)時

企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)持有期間若出現(xiàn)資金短缺，則可將未到期的應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。企業(yè)將實際收到的款項和應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額，即貼現(xiàn)利息確認(rèn)為財務(wù)費用。筆者認(rèn)為：為了確保會計信息明晰性，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈，在企業(yè)進行票據(jù)貼現(xiàn)時，應(yīng)在財務(wù)費用下設(shè)置“貼現(xiàn)利息支出”、“票據(jù)應(yīng)計利息收入”、“貼現(xiàn)期凈額”三個明細(xì)進行核算，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，需要我們了解票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得的計算。

關(guān)于票據(jù)期限認(rèn)定，我們?yōu)榱撕喕怂悖荒臧?60天，一月按30天來計算。票據(jù)期限我們有兩種表示方法，按月算或按天算。若按月算，若非月末，到期日應(yīng)與出票日相同的那一天，月份則在出票月份的基礎(chǔ)上順延。如8月3號簽發(fā)3個月期商業(yè)匯票，則票據(jù)到期日為11月3號；若出票日為月末，則到期日為到期月月末為止。若11月31日簽發(fā)的3個月商業(yè)匯票，則到期日為2月28日（閏年2月29日）。若按天算，應(yīng)從出票日開始，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日我們只選擇1天，如5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日6月25日。一般給定的票面利率、貼現(xiàn)率為年利率，計算時要注意換算成月利率或日利率。

2.3.1 第一種情況：不帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，應(yīng)借記“銀行存款（貼現(xiàn)所得）”“財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）”貸記應(yīng)收票據(jù)―面值。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進行貼現(xiàn)時，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，貼現(xiàn)息增加當(dāng)期財務(wù)費用，要借記“財務(wù)費用―貼現(xiàn)利息支出”，貸記“銀行存款”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，借記“短期借款”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“銀行存款”，同時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

2.3.2 第二種情況，帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―票據(jù)應(yīng)計利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財務(wù)費用-票據(jù)應(yīng)計利息收入”。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進行貼現(xiàn)時，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。（2）貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”，貸記“短期借款”“財務(wù)費用-票據(jù)應(yīng)計利息收入”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，若貼現(xiàn)息大于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)期凈額”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若貼現(xiàn)息小于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)期凈額”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”貸記“銀行存款”借或貸記“財務(wù)費用-貼現(xiàn)期凈額”，同時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

3 結(jié)論

本文是基于上海交通大學(xué)出版社編著的中級財務(wù)會計一書中對應(yīng)收票據(jù)的會計核算提出自己的觀點，認(rèn)為在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)區(qū)分帶追索權(quán)背書和不帶追索權(quán)背書分別進行會計處理，不應(yīng)直接終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。而在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，為了確保企業(yè)每一筆會計處理能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈，應(yīng)在財務(wù)費用下方設(shè)置相關(guān)明細(xì)，分別予以記賬。這樣有助有會計信息使用者真正了解企業(yè)發(fā)生狀況，便于理解企業(yè)賬務(wù)。

篇10

一、我國醫(yī)院會計制度存在的問題

1、醫(yī)院會計核算中存在的問題

首先，表現(xiàn)在對固定資產(chǎn)核算方面存在許多不足之處，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的過程也是流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn)的過程，并不會引起實物資產(chǎn)的增減，但在現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度中的對相關(guān)科目的核算，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟運動形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實。另外，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛增，固定資產(chǎn)報廢毀損或盤虧時，才按原值借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)，平時不記提折舊和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用過程中形成的損耗或減者無法反映，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能真實反映固定資產(chǎn)原值，還會導(dǎo)致醫(yī)院虛增資產(chǎn)。當(dāng)購置固定資產(chǎn)金額較大，所提出的修購基金不夠時，醫(yī)院會計制度沒有對應(yīng)的處理辦法，使得“專用基金一修購基金”科目余額為巨額赤字，嚴(yán)重虛減了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

其次，在關(guān)于利息支出的核算中，由于醫(yī)院的財政補助經(jīng)費逐漸減少。相對應(yīng)的借款在增加，導(dǎo)致了財務(wù)費用的提高，對于借款利息的核算。有的醫(yī)院計入管理費用，有的醫(yī)院計人其他支出，不利于反映醫(yī)院在籌資、融資活動中的耗費。按照企業(yè)會計慣例，利息費用應(yīng)在“財務(wù)費用”科目中核算。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。其雖然不影響醫(yī)院當(dāng)期的收支結(jié)余，但利息作為一項費用，應(yīng)該在相關(guān)的費用科目中核算，而不是在費用和收入兩級科目中反映，這樣處理違背了會計核算中的明晰性原則。

再次，在凈資產(chǎn)核算方面，醫(yī)院的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和待分配結(jié)余，但無法反映醫(yī)院建立時投入的資本金和運營期間產(chǎn)生的留存收益，且因為長期未計提折舊導(dǎo)致的虛增資產(chǎn)，這樣容易造成國有資產(chǎn)的流失。因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績，也不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時，“專用基金-福利基金”科目支出在凈資產(chǎn)中核算會虛增醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

2、醫(yī)院財務(wù)管理方面存在的問題

《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，管理費用是不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分?jǐn)偅@種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇浴９芾碣M用分?jǐn)傖t(yī)院的成本分為直接費用和間接費用。直接費用直接記入醫(yī)療和藥品成本，而間接費用基本上都?xì)w集在“管理費用”科目。月末按醫(yī)療和藥品部門人員的比例分?jǐn)偂＿@種方式存在許多不合理的地方，管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費用。醫(yī)療部門的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于藥品部門的人數(shù)，如果簡單按人員比例進行分?jǐn)偅瑒荼卦斐舍t(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務(wù)收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。

3、醫(yī)院會計報表的局限性

在“醫(yī)院收支總表”中只反映醫(yī)療支出和藥品支出，取消了“管理費用”項目。將“管理費用”按醫(yī)療和藥品部門的人員比例理行分?jǐn)偅粗С雒骷?xì)項目逐項進行分配，攤?cè)搿搬t(yī)療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”相關(guān)科目內(nèi)。這樣不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行財務(wù)預(yù)算的編制。也不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行監(jiān)督及分析，使得管理費用在支出中的情況無法直接反映出來，進而不利于降低成本費用支出的經(jīng)營決策。由于許多醫(yī)院將利息支出計人不同的科目，有的計入管理費用中，有的計入其他、支出中，從而導(dǎo)致了在“醫(yī)院收支總表”中，無法反映醫(yī)院的籌資費用。另外，目前許多醫(yī)院都未編制現(xiàn)金流量表。而銀行貸款、經(jīng)濟集團投資、融資租賃等現(xiàn)代化籌資方式已廣泛被各級醫(yī)療機構(gòu)采用，為降低財務(wù)費用，提高資金的使用效益，很有必要讓領(lǐng)導(dǎo)層了解現(xiàn)金的流入流出量。

二、完善醫(yī)院會計制度的相關(guān)措施

1、針對醫(yī)院會計核算方面

在購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，取消“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算；增設(shè)累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。針對固定資產(chǎn)核算的問題，可在醫(yī)院固定資產(chǎn)核算中借鑒企業(yè)會計的核算方式，取消固定基金科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時。只借記固定資產(chǎn)貸記銀行存款，不涉及凈資產(chǎn)科目。取消修購基金的提取，增設(shè)“累計折舊”會計科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。對于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期的對資產(chǎn)全面檢查，合理預(yù)計各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。這樣做的且的是為了有效避免虛盈實虧，保證財務(wù)會計信息的真實性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹(jǐn)慎決策提供可靠和相關(guān)的會計信息。增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，通過該科目。準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，真實反映其損益情況。

針對利息支出的核算，增設(shè)“財務(wù)費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財務(wù)費用”科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計提，并專款專用。

在凈資產(chǎn)核算方面，建議取消固定基金的核算，為了能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)可以顯示凈值，防止在醫(yī)院投資中的“專用基金一修購基金”出現(xiàn)巨額赤字，可以取消“專用基金一修購基金”的核算，改為累計折舊。

2、針對醫(yī)院財務(wù)管理方面

應(yīng)該合理規(guī)范獎金資金的計提與發(fā)放，將業(yè)務(wù)招待費的計入成本額度控制在一定比例。針對管理費用的分?jǐn)偅芾碣M用應(yīng)歸于相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項目中的成本明細(xì)項目之內(nèi)。但為了簡化繁雜的費用分配等問題及總體反映醫(yī)療機構(gòu)的管理水平，也可以將管理費用單獨反映在收支結(jié)余當(dāng)中。這樣能對比出相同等級醫(yī)院及相近床位數(shù)量的不同醫(yī)療機構(gòu)之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費用的真實性，對能直接計入醫(yī)療及藥品等的直接費用應(yīng)直接計入，而不要把什么都列入管理費用。

3、針對會計報表方面

增加“管理費用支出明細(xì)表”。并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費用和財務(wù)費用項目，月末將“管理費用”這個期間費用科目直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目的借方，不再分?jǐn)偂５谟眠@種方法時，財政局、衛(wèi)生局在確定藥品收支結(jié)余上繳金額時必須將未分?jǐn)偟墓芾碣M用按比例扣除，即：藥品收入扣除藥品支出和按比例應(yīng)分推的管理費用后的純收入(即藥品收支結(jié)余)作為“應(yīng)繳超收款”上繳。這種方法能從“管理費用支出明細(xì)表”中清晰地看出管理費用的去向。另外，增設(shè)現(xiàn)金流量表，更好地披露醫(yī)院運營資金流向和現(xiàn)金流入流出的情況。增加對或有事項的披露，如對借款費用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進行完全披露，更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，真實反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力，以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

參考文獻(xiàn)：

篇11

一、“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”解析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(以下簡稱講解)中將“營業(yè)收入”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額”，將“營業(yè)成本”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的成本總額”，將“營業(yè)稅金及附加”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的各項稅費”，將“銷售費用”解釋為“反映企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項經(jīng)營費用”，將“管理費用”解釋為“反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各項管理費”，將“財務(wù)費用”解釋為“反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費”。

(一)從具體會計核算角度分析收入有不同的分類。按企業(yè)從事日常活動的重要性，收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入，通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目進行核算；其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動相關(guān)的活動所實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行核算。“營業(yè)收入”項目根據(jù)以上會計科目的發(fā)生額進行分析填列。

費用有狹義和廣義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日常活動發(fā)生的所有耗費。狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費，分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。其中，主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動發(fā)生的費用，通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目進行核算；其他業(yè)務(wù)成本是指與企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)歷生活動相關(guān)的活動所發(fā)生的費用，如工業(yè)企業(yè)對外出售原材料的成本等，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目進行核算。在利潤表中，“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額進行分析填列。主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本分別與主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入直接配比。廣義的費用還包括企業(yè)日常活動中發(fā)生的其他耗費，根據(jù)費用的經(jīng)濟用途，可以分為經(jīng)營過程中發(fā)生的各種稅費、經(jīng)營管理費用、因銷售商品而發(fā)生的銷售費用、因籌集運營資金而發(fā)生的財務(wù)費用等，這些費用分別在“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目中進行核算。而在利潤表中，“營業(yè)稅金及附加”等項目也根據(jù)以上會計科目的發(fā)生額進行分析填列。

上述項目的具體核算都涉及到了“日常活動”及其“經(jīng)常性”，說明它的一個共同的立足點：其核算內(nèi)容都來源于企業(yè)的日常活動，并且這類活動在企業(yè)的經(jīng)營管理中經(jīng)常發(fā)生。

(二)從會計要素的定義角度分析“營業(yè)收入”反映的報表要素是收入，“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”反映的報表要素是費用。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)將收入定義為“企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，將“費用”定義為“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。在這里，基本準(zhǔn)則將收入和費用的概念進行了嚴(yán)格的配比。但從具體的會計核算內(nèi)容到抽象的會計定義，基本準(zhǔn)則都涉及到了“日常活動”及其“經(jīng)常性”。這反映由報表要素與其衍生的具體報表項目及其核算內(nèi)容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費用是在日常活動中產(chǎn)生的，其報表要素的分類和核算應(yīng)當(dāng)遵循“日常活動”的性質(zhì)。

二、“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”解析

講解中將“營業(yè)外收入”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入”，將“營業(yè)外支出”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出”。

(一)從具體會計核算角度分析營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得，如非貨幣資產(chǎn)交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，通過“營業(yè)外收入”會計科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外收入”項目根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額進行分析填列。營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項損失，例如，債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營業(yè)外支出”會計科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外支出”項目根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額進行分析填列。‘這類收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有多大的關(guān)系(或者是沒有明顯的直接關(guān)系)，但從企業(yè)整體來考慮，由于同樣能帶來經(jīng)濟利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，因此，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤也會產(chǎn)生較大的影響。但兩者的有一個共同點，即其核算對象都與企業(yè)的日常活動無直接關(guān)系，表明這類活動在企業(yè)的經(jīng)營管理中不常發(fā)生。

(二)從會計要素的定義角度分析“營業(yè)外收入”反映的是利得，“營業(yè)外支出”反映的是損失。基本準(zhǔn)則中并沒有將利得和損失單獨作為一個要素分類出來，只是明確規(guī)定了利得和損失，將利得定義為“由企業(yè)非日常活動中所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”，將損失定義為“由企業(yè)非日常活動中所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。兩者都分為直接計入當(dāng)期利潤的部分與直接計入所有者權(quán)益的部分。前者雖然不是經(jīng)營收益的組成部分，但卻會影響本期凈收益的數(shù)字，因此計入利潤表。

將兩者定義與收入和費用的定義相比較，發(fā)現(xiàn)他們都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出，其區(qū)別之一在于是否是“日常活動”。可見，日常活動是區(qū)分收入與利得、費用與損失的關(guān)鍵之處。區(qū)別之二在于收入和費用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會計核算具體的內(nèi)容到會計定義的高度概括，基本準(zhǔn)則將“日常活動”作為區(qū)分“營業(yè)”與“非營業(yè)”的關(guān)鍵，表明這一特征十分重要。因為它是一個區(qū)分營業(yè)收入與非營業(yè)收入、營業(yè)成本與非營業(yè)成本的根本所在。

三、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”解析

講解中將“資產(chǎn)減值損失”解釋為“反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失”，將“公允價值變動收益”解釋為“反映企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益”。

(一)從具體會計核算角度分析資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值甚至不能帶來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)的原賬面價值就無法反映其實際價值。因此，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，以把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)的減值會計問題，對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、商譽等若干資產(chǎn)所發(fā)生的資產(chǎn)減值，通過“資產(chǎn)減值損失”會計科目來進行核算。“資產(chǎn)減值損失”項目根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額進行分析填列。基本準(zhǔn)則中規(guī)定對會計要素計量時，一般采用歷史成本，但也適當(dāng)引入了其他計量屬性，如公允價值。對于存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，一些資產(chǎn)可采用公允價值計量。由公允價值發(fā)生變動而產(chǎn)生的利得和損失，通過“公允價值變動損益”會計科目進行核算。“公允價值變動收益”項目根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額進行分析填列。

除了通過傳統(tǒng)的銷售商品來獲取利潤外，企業(yè)還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)以各種方式對外投資所取得收益的會計處理，對于長期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產(chǎn)生的收益，通過“投資收益”會計科目來進行核算。“投資收益”項目根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額進行分析填列。

(二)從會計要素角度分析由于生產(chǎn)條件、市場供需、技術(shù)進步或其他因素影響會導(dǎo)致資產(chǎn)的價值發(fā)生下跌，從而企業(yè)要對資產(chǎn)計提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業(yè)會輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場上交易頻繁，價格時常波動，企業(yè)所持有以公允價值計量的資產(chǎn)也要承受其價格的漲跌損益。這些經(jīng)營活動都屬于企業(yè)的非主要經(jīng)營活動或是偶發(fā)事項，并不是企業(yè)時常進行的不間斷的經(jīng)營活動，其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入或流出難以預(yù)計，一般屬于不再生性的。所以“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”三個項目對應(yīng)的是利得和損失，反映企業(yè)在日常活動以外產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，與收入和費用無關(guān)。

四、“營業(yè)利潤”解析

講解中將“營業(yè)利潤”簡單解釋為“反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤”。

利潤表諸多項目名稱中的“營業(yè)”二字是同一含義，是對不間斷的經(jīng)常性的經(jīng)營活動的強調(diào)，則“營業(yè)利潤”解釋中的“營業(yè)”二字也不例外。因此，營業(yè)利潤可被報表使用者看作是日常活動中實現(xiàn)的經(jīng)營利潤，核算的內(nèi)容是收入減去費用后的余額。

但作為一個中間性的利潤數(shù)據(jù)，“營業(yè)利潤”與其他項目在利潤表上的關(guān)系卻是：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)

(1)

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

(2)

等式(1)表明營業(yè)利潤中包含有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”。經(jīng)過前文的解讀和分析，資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益(或損失)、投資收益(或損失)屬于利得和損失的范疇，是企業(yè)在偶發(fā)事項中產(chǎn)生或是由企業(yè)非經(jīng)常性經(jīng)營活動導(dǎo)致的、在非日常活動中產(chǎn)生的不可再生損益。由此而計算出的營業(yè)利潤在內(nèi)容上不僅包括嚴(yán)格意義上的收入減去費用后的差額，還包括部分直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，其內(nèi)容和含義勢必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤總額反映的是企業(yè)在稅前所實現(xiàn)的所有利潤，既包括日常活動實現(xiàn)的經(jīng)營利潤，也包括非日常活動中實現(xiàn)的應(yīng)計入當(dāng)期損益的所有利得和損失。而營業(yè)利潤反映的既非純粹日常活動實現(xiàn)的經(jīng)營利潤，也非所有活動實現(xiàn)的全部利潤。并且其包含的報表要素和組成項目與利潤總額在性質(zhì)上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復(fù)性的指標(biāo)。這使得營業(yè)利潤在利潤表上的定位就顯得有些尷尬，其原有的意義也變得模糊不清。

五、改進建議

營業(yè)利潤在利潤表中的不合理定位使其在利潤表的作用大打折扣，同時也會誤導(dǎo)報表信息使用者，降低利潤表信息的有用性，從而削弱利潤表的可信度。因此，應(yīng)對此不合理之處予以改進。

改進的方法有兩個。一是保持利潤表結(jié)構(gòu)，改變個別項目的名稱，如營業(yè)利潤。這種方法的好處在于保持現(xiàn)有利潤表結(jié)構(gòu)的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營業(yè)利潤”在核算內(nèi)容與范圍上仍然與利潤總額有交叉，難以擺脫重復(fù)之嫌，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價值。所以，這一方法不可行。二是保持現(xiàn)有項目的名稱，調(diào)整利潤表的結(jié)構(gòu)。在計算營業(yè)利潤時，將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”三個項目從第一步驟中剔除出來，放到利潤總額中，即第二步驟的計算中。如下：

篇12

一、實際利率法在長期債券籌資業(yè)務(wù)初始計量中的運用

企業(yè)發(fā)行的長期債券也可以從多個角度分類：比如按照付息方式可分為到期一次性還本付息和分期付息的債券；按照是否承諾未來轉(zhuǎn)化為股票分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換為股票的還本付息債券；按照發(fā)行價格方式可以劃分為溢價、折價或平價方式發(fā)行的債券；按照計息方式分為單利法計息和復(fù)利法計息的債券等。無論屬于哪支類型的債券，采用實際利率法核算債券的籌資業(yè)務(wù)，都需要在“應(yīng)付債券”總賬下專設(shè)“面值”、“應(yīng)計利息”、“利息調(diào)整”明細(xì)賬。對于按期付息的債券，應(yīng)當(dāng)專設(shè)“應(yīng)付利息”總賬核算結(jié)算形成的未付利息額。發(fā)行債券取得了籌資額的會計處理為：

借：銀行存款（實收總額）

貸：應(yīng)付債券－面值

－利息調(diào)整

舉例說明如下：假設(shè)光明公司在2007年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)委托商在證券市場發(fā)行了5年期，面值100元/張，票面年利率9%，到期一次性還本付息的債券100000張，即總面值1000萬元，發(fā)行當(dāng)日起開始按照單利法計息，確定的發(fā)行價格為102元/張，發(fā)行取得資金用于增補生產(chǎn)經(jīng)營資金，發(fā)行期間7天凍結(jié)全部申購資金所取得利息收入10萬元，承擔(dān)的發(fā)行費用4萬元已經(jīng)簽發(fā)了支票支付給商，發(fā)行后直接在市場上市交易，光明公司在發(fā)行期已經(jīng)全部銷售了債券并取得了籌資款。發(fā)行債券手續(xù)費從發(fā)行債券取得資金和凍結(jié)申購資金取得利息的存款賬戶中支付。在2007年初發(fā)行債券取得資金的會計處理為：

借：銀行存款10260000

貸：應(yīng)付債券-面值10000000

-利息調(diào)整260000

二、實際利率法在核算各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費用中的運用

實際利率法在核算企業(yè)長期債券籌資業(yè)務(wù)中運用的核心內(nèi)容是對債券利息費用的核算，筆者認(rèn)為，應(yīng)特別重視把握以下要點：

第一，確定應(yīng)付債券籌資額的實際利率。發(fā)行債券的籌資額應(yīng)當(dāng)?shù)葍r于未來支付債券利息和償還債券本金的總現(xiàn)值，從而計算確定其中的折現(xiàn)率。即通過下列關(guān)系式解方程確定實際利率：

債券的發(fā)行價＝未來各期支付債券利息額的總折現(xiàn)值＋到期償還債券本金額的折現(xiàn)值

第二，按照實際利率和應(yīng)付債券結(jié)余額確定各期承擔(dān)的債券利息費用。

某年應(yīng)確認(rèn)的債券利息費用＝應(yīng)付債券額×實際年利率

第三，確定各期應(yīng)付債券利息與承擔(dān)債券利息費用額之間的差額。企業(yè)需按持有債券的面值及票面利率確定應(yīng)付的債券利息,這反映了債券發(fā)行企業(yè)與債券購買者之間的利息結(jié)算關(guān)系；按應(yīng)付債券額及實際利率水平確定當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的債券利息，這反映了企業(yè)形成的利息費用額；各期應(yīng)付債券利息與債券利息費用額之間的差額形成為債券溢價或折價的攤銷額。

第四，編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計分錄。

借：財務(wù)費用或在建工程(應(yīng)付債券余額×實際利率)

應(yīng)付債券－利息調(diào)整（差額）

貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息（面值×票面利率）

注：對于符合資本化條件的借款費用應(yīng)當(dāng)形成在建工程；對于分期付息的債券，應(yīng)當(dāng)計入到“應(yīng)付利息”總賬中。

在上述舉例條件中,光明公司各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費用的會計處理方法如下：

一是計算光明公司在2007年1月1日發(fā)行該債券籌資的實際年利率i

注：如果債券發(fā)行的費用大于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金的利息收入額，規(guī)定該差額形成財務(wù)費用或在建工程等賬戶，在計算實際利率時不需要考慮；但本題中的債券發(fā)行費用小于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金得到的利息，該差額作為債券發(fā)行的溢價并入應(yīng)付債券賬戶核算。

二是確定各期應(yīng)承擔(dān)的利息和應(yīng)支付的利息、轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額、債券總賬余額等項目額

2007年末結(jié)計當(dāng)年形成的應(yīng)付債券利息=債券總面值×票面年利率=10000000×9%=900000

2007年末確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)承擔(dān)的債券利息費用額=該年初應(yīng)付債券總賬余額×實際利率=10260000×7.163%=734923.80

2007年應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)回債券溢價=應(yīng)付利息-承擔(dān)的債券利息費=900000-734923.8=165076.2元

2007年末應(yīng)付債券總賬余額=年初總賬余額+當(dāng)年應(yīng)付利息-當(dāng)年攤銷溢價轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額=10260000+900000-165076.2

=10994923.8

依次類推，計算2008年后各年應(yīng)付債券的利息，下表反映各項目數(shù)額的計算過程和結(jié)果

三是承擔(dān)債券利息費用的會計處理

2007年末結(jié)計利息和攤銷債券溢價業(yè)務(wù)的會計分錄

借：財務(wù)費用734923.80=10260000×7.163%

應(yīng)付債券-利息調(diào)整165076.2=900000-734923.8