引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

稅務(wù)籌劃風(fēng)險；風(fēng)險稅務(wù)籌化；風(fēng)險控制與管理

0 引言

稅務(wù)籌劃不但是企業(yè)用來降低稅率、提高經(jīng)濟(jì)利益的主要手段之一，同時也是企業(yè)各項稅務(wù)風(fēng)險的來源。稅務(wù)籌劃這一理念最早來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案，在我國的發(fā)展時間比較短，由于具有降低企業(yè)稅務(wù)的特殊作用，稅務(wù)籌劃風(fēng)險引起了企業(yè)界及學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。稅務(wù)籌劃當(dāng)中蘊(yùn)含的風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)會產(chǎn)生一定的不良影響，因而深入研究稅務(wù)籌劃風(fēng)險，并采取有效的風(fēng)險控制管理手段具有非常重要的意義。

1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險概述

1.1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險的含義

稅務(wù)籌劃指的是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥倪M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能的實(shí)現(xiàn)最小化的稅負(fù)。而在籌劃的過程中，不可避免產(chǎn)生相關(guān)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。其中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險指的是納稅人在開展稅務(wù)籌劃的過程中，由于受到各種不確定因素的影響，使得實(shí)際籌劃到的收益同納稅人預(yù)期結(jié)果存在偏差的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要具有客觀性、復(fù)雜性、可度量性，以及主觀相關(guān)性等特點(diǎn)。

1.2 風(fēng)險稅務(wù)籌劃的含義

風(fēng)險稅務(wù)籌劃指的是在一定的時期與環(huán)境條件下，通過將遭受風(fēng)險降至最低，從而獲得超出一般籌劃的節(jié)儉稅額的一項謀劃活動。風(fēng)險稅務(wù)籌劃在設(shè)計過程中，將籌劃風(fēng)險價值充分考慮在內(nèi)，在相對及絕對籌劃方案的基礎(chǔ)上，對存在的風(fēng)險進(jìn)行了考慮。風(fēng)險稅務(wù)籌劃的根源為稅務(wù)籌劃風(fēng)險，同時，隨著風(fēng)險稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生，稅務(wù)籌劃的有關(guān)決策方法也在發(fā)生相應(yīng)的變化。

2 風(fēng)險稅務(wù)籌化的決策方法

在經(jīng)營管理過程中，人們對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行評估的目的便是為了加大對風(fēng)險的管理力度，減少人為主觀因素造成的不良影響。此外，通過度量稅務(wù)籌劃風(fēng)險，在采用風(fēng)險決策進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，決策人員在決策模型中加入可量化處理的稅務(wù)籌劃風(fēng)險因素，從而對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行全面考慮，也即開展風(fēng)險稅務(wù)籌劃決策。以下對常用的風(fēng)險稅務(wù)籌化的決策方法展開分析。

2.1 期望收益法

在決策過程中，期望收益法并未將決策者有關(guān)風(fēng)險偏好問題考慮在內(nèi)，實(shí)際上，此種方法假設(shè)未來自然狀態(tài)下發(fā)生的概率為均等的，在概率相同的條件下，獲得最大收益期望值的方案即成為優(yōu)選的方案。根據(jù)概率分析的相關(guān)計算方法，籌劃收益期望值的計算公式如下：

2.2 期望效用法

效用理論為決策人員量化風(fēng)險態(tài)度的方法之一，在風(fēng)險情況下，應(yīng)用最大期望收益決策準(zhǔn)則難以將決策人員的態(tài)度及籌劃方案的風(fēng)險反映出來。決策者在進(jìn)行決策時，更多的是以方案對個體的滿意程度為基準(zhǔn)，并不是僅僅以最大化期望收益作為決策依據(jù)。利用效用指標(biāo)對決策者風(fēng)險態(tài)度進(jìn)行處理，可產(chǎn)生不同的結(jié)果，可以給每個決策者測定其對風(fēng)險態(tài)度的效用曲線。效用值一般為相對的指標(biāo)值，可規(guī)定為對決策者最傾向的事物效用值為1，最不愛好的則為0。其中，根據(jù)效用曲線得到了效用值并無實(shí)際意義，僅起比較作用。

以決策者對風(fēng)險的態(tài)度及決策風(fēng)格為基準(zhǔn)，可將效用曲線分為保守型、冒險型、中立型這三類。其中，保守型的曲線呈現(xiàn)出向上凸起的狀態(tài)，且效應(yīng)值的增速隨著收益增大而變慢；冒險型的效用值曲線則呈現(xiàn)鄉(xiāng)下凹的狀態(tài)，且效應(yīng)值的增速隨著收益增大而變快。然而事實(shí)上，許多的決策人員并不嚴(yán)格根據(jù)理論的風(fēng)格開展行動，而是兩種決策態(tài)度相互混合。

運(yùn)用期望效用法開展風(fēng)險稅務(wù)籌劃決策的關(guān)鍵所在便是量化決策者對風(fēng)險的態(tài)度，也即求出決策者的效用曲線。在確定效用曲線時，通常采用直接提問法與對比提問法。

2.3 概率最大法

在概率最大理念中，認(rèn)為在某次決策中，肯定會出現(xiàn)概率特別大的自然狀態(tài)，因此，概率最大法指的是在此自然狀態(tài)下，通過對個方案的條件收益情況進(jìn)行比較，進(jìn)而將最大收益值對應(yīng)的風(fēng)險稅務(wù)籌劃方案選為最后的決策性方案。

3 加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制與管理的對策

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃過程中，其各個活動環(huán)節(jié)均存在產(chǎn)生風(fēng)險的可能。企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制與管理便是預(yù)測、規(guī)避在稅務(wù)籌劃過程中存在的各類風(fēng)險。因此，正確度量、控制風(fēng)險為企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理工作的關(guān)鍵所在。

3.1 樹立風(fēng)險意識

在企業(yè)中，接收籌劃的納稅人及從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員均應(yīng)正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在，同時在開展各項涉稅事務(wù)的過程中，時刻對籌劃風(fēng)險保持高度的警惕性。由于企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的復(fù)雜性、多變性，以及稅務(wù)籌劃的特殊目的，應(yīng)當(dāng)意識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險一直都在，并給予高度的重視。

3.2 加強(qiáng)完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立

企業(yè)應(yīng)加大現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的利用力度，建立其一套科學(xué)、完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，立即發(fā)出警示。此項預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具備以下三項主要功能。其一，收集信息功能。大量收集與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的市場競爭狀況、稅收政策、稅務(wù)行政執(zhí)法情況等信息，通過進(jìn)行比較與分析，再決定是否進(jìn)行預(yù)警；其二，預(yù)知危機(jī)功能。當(dāng)出現(xiàn)可能造成風(fēng)險相關(guān)因素時，此系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)可以預(yù)先示警，提醒經(jīng)營者或稅務(wù)籌劃者采取有效的應(yīng)對措施；其三，控制風(fēng)險功能。當(dāng)發(fā)潛在的稅務(wù)籌劃時，此系統(tǒng)還應(yīng)可以將風(fēng)險產(chǎn)生的根源進(jìn)行及時找出，為籌劃人員防止風(fēng)險發(fā)生提供可靠依據(jù)。

3.3 依法對稅務(wù)進(jìn)行籌劃

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)嚴(yán)格依照法律辦事，此為稅務(wù)籌劃得以繼續(xù)生存的前提，同時也是稅務(wù)籌劃能否成功的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)及籌劃人員在實(shí)際操作過程中，首先應(yīng)懂法、守法，對稅收法律的相關(guān)內(nèi)涵進(jìn)行充分把握，同時對稅收政策的變化進(jìn)行實(shí)時關(guān)注，確保制定的稅務(wù)籌劃方案符合法律要求。

3.4 對各種籌劃方案進(jìn)行綜合衡量，充分降低風(fēng)險的發(fā)生

良好的稅務(wù)籌劃方案具備合理合法，能達(dá)到預(yù)期效果的條件。然而在方案實(shí)施過程中，通常會因一個小問題對全局造成影響，因此，需對整體稅負(fù)受到方案的影響進(jìn)行密切注意。在實(shí)施方案時，還用增加納稅人的管理成本，并充分考慮到稅收環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃等隱藏的風(fēng)險因素。

4 結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理在企業(yè)管理工作中占據(jù)著非常重要的地位，在制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制對策時，企業(yè)及有關(guān)籌劃人員必須從多方面進(jìn)行考慮，規(guī)避風(fēng)險，分散風(fēng)險，盡可能地將稅務(wù)籌劃風(fēng)險所帶來的損失降到最小，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對涉稅事項的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些企業(yè)仍未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，也未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險采取合理合法的規(guī)避政策。本文主要研究我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風(fēng)險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

1.不違背稅收法律規(guī)定的原則

企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須在國家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定稅收籌劃不僅會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)經(jīng)行納稅籌劃才會真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長。

2.事前籌劃的原則

事前籌劃指的是企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時保證企業(yè)合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務(wù)籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對企業(yè)來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國家財政收入做到互利雙贏。

3.效率原則

稅務(wù)籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是稅務(wù)籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃當(dāng)中，企業(yè)要加強(qiáng)對這三方面的管理，力圖促進(jìn)稅務(wù)籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1.政策風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動必須在國家相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背法律法規(guī)的企業(yè)稅務(wù)籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業(yè)稅務(wù)籌劃活動存在著一定的政策風(fēng)險。企業(yè)要想避免政策風(fēng)險，除了要遵守法律法規(guī)外，還要密切關(guān)注國家法律法規(guī)變化，切實(shí)做到規(guī)避政策風(fēng)險。

2.經(jīng)營風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是一個極為復(fù)雜精密的活動，它是對企業(yè)經(jīng)營活動前所做的預(yù)先謀劃。這種預(yù)先謀劃，在一定程度上存在著經(jīng)營風(fēng)險，若果籌劃計劃不合理就會達(dá)不到稅務(wù)籌劃目標(biāo)，很可能使企業(yè)加重賦稅負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃意義的失敗。

3.執(zhí)法風(fēng)險

執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動常見的稅務(wù)風(fēng)險，實(shí)質(zhì)是執(zhí)法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業(yè)與執(zhí)法部門的分歧與矛盾。所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃時是避免不了執(zhí)法風(fēng)險的，這也是企業(yè)納稅籌劃是應(yīng)注意的問題和風(fēng)險。

4.制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險

制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險主要出現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體制定與實(shí)施環(huán)節(jié)，比如，稅務(wù)籌劃本身不合理，各部門對于稅務(wù)協(xié)調(diào)不一致，納稅方案半途而廢等等。實(shí)際上，制定和執(zhí)行不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險比其他風(fēng)險更讓企業(yè)糾結(jié)，這種風(fēng)險從某種意義上來說是企業(yè)一手造成的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險提供了基礎(chǔ)，因此相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有準(zhǔn)確清晰的了解。只有這樣才能使稅務(wù)籌劃人員對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的規(guī)避作出方法策略的應(yīng)對。

2.目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是圍繞一定的目標(biāo)開展的，這個目標(biāo)就是企業(yè)最大利潤，當(dāng)然前提必須是合理合法。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理部門要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，使目標(biāo)的制定與風(fēng)險相聯(lián)系，正確處理之間關(guān)系。

3.風(fēng)險評估

企業(yè)在稅務(wù)籌劃制定之前，一定要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)的評估，從而在風(fēng)險發(fā)生時采取相應(yīng)的解決策略。但要注意的是，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的評估要貫穿于企業(yè)的整個運(yùn)營過程當(dāng)中。

4.控制活動

控制活動是企業(yè)納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務(wù)風(fēng)險的事項，企業(yè)應(yīng)及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業(yè)總目標(biāo)相背離。

5.信息與溝通

信息與溝通指的是在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定和諧的溝通，保持稅務(wù)籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業(yè)才可以更好的規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險。

6.監(jiān)控

企業(yè)在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監(jiān)督，建立健全監(jiān)督建構(gòu)，設(shè)立專門的監(jiān)督人員與部門，以便及時發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，采取有效措施解決，為企業(yè)贏得更大利益，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

總結(jié)：稅務(wù)籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，是企業(yè)經(jīng)營中重要的理財活動。稅務(wù)籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業(yè)獲得最大利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障。我國各大中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些公司仍未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，稅務(wù)籌劃違法現(xiàn)象時有發(fā)生。我們應(yīng)該深入研究我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風(fēng)險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的稅務(wù)籌劃規(guī)避風(fēng)險提供借鑒與參考。

篇3

    一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析

    稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時也存在著相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險,是指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險:

    1.政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

    第一,政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實(shí)際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

    第二,政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險,如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。

    2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時,企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時性或相對較短的時效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風(fēng)險,所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險。

    3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人由于對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的增大。

    4.籌劃人員的納稅意識風(fēng)險。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險一般不高。

    5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風(fēng)險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險。

    6.財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險極大。

    二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

    企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素,根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因,從源頭抑制風(fēng)險,增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。具體來說,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范:

    1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

    2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識,提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。

    3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

    4.評估稅收籌劃風(fēng)險,定期進(jìn)行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風(fēng)險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險進(jìn)行識別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為,哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰,誰將對控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正。

    5.堅持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。

    6.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。

    隨著稅務(wù)籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為只要企業(yè)有稅務(wù)籌劃活動,就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

篇4

跨國兼并與收購是經(jīng)濟(jì)全球化的動因和結(jié)果之一，部分中國企業(yè)經(jīng)過改革開放以來又好又快地發(fā)展，積累了雄厚的實(shí)力，并漸漸成為國際并購市場中一道亮麗的風(fēng)景線。

并購業(yè)務(wù)因復(fù)雜而與風(fēng)險結(jié)緣，跨國并購因涉及不同國家的法律管制、公司治理結(jié)構(gòu)、稅務(wù)、外匯政策、金融體系、市場開放程度、文化差異等諸多因素而更加復(fù)雜，風(fēng)險更加難以控制。因此一個成功的國際并購案例背后往往體現(xiàn)了并購一方卓越的風(fēng)險管理與控制水平。

本文將結(jié)合實(shí)際案例，重點(diǎn)分析現(xiàn)金收購交易中融資風(fēng)險的識別與控制，并從降低財務(wù)成本的角度，深入分析稅務(wù)籌劃在融資結(jié)構(gòu)設(shè)計中的應(yīng)用。

一、并購融資的風(fēng)險分析

（一）融資風(fēng)險

企業(yè)并購的融資決策會對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，并購的融資財務(wù)風(fēng)險主要是指與并購保證和資本結(jié)構(gòu)有關(guān)的資金來源風(fēng)險。包括資金是否在數(shù)量上和時間上需要保證，融資方式是否適合并購動機(jī)，債務(wù)負(fù)擔(dān)是否會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營等。企業(yè)通常可采用自有資金、借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票等融資渠道。由于并購動機(jī)不同及并購雙方收購前資本結(jié)構(gòu)的不同，使得企業(yè)并購所需的長期資金和短期資金，自有資本與債務(wù)資金的投入比例存在差異。但對主并企業(yè)來講，短期借款方式的還本付息負(fù)擔(dān)較重，若資金安排不當(dāng)會陷入財務(wù)危機(jī)。當(dāng)并購是為了持續(xù)經(jīng)營而目標(biāo)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不理想時，主并企業(yè)就要針對目標(biāo)公司負(fù)債償還期限的長短和維持正常經(jīng)營資金量，進(jìn)行不同投資回收期和借款結(jié)構(gòu)的匹配。如果債務(wù)融資的資金需要量與期限結(jié)構(gòu)沒有根據(jù)并購資金需要量與資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀來安排，就會因并購后利息負(fù)擔(dān)過重而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營，使企業(yè)陷入財務(wù)困境。

筆者認(rèn)為，影響主并企業(yè)的融資財務(wù)風(fēng)險有兩大因素：一是融資能力。即是影響企業(yè)并購融資最重要的因素，因為如何利用企業(yè)內(nèi)、外部的資金渠道按時足額的籌集到資金，是關(guān)系到企業(yè)并購活動能否成功的關(guān)鍵所在。融資能力包括內(nèi)源融資、外源融資兩方面。內(nèi)源融資能力主要取決于該企業(yè)可以獲得的自有資金水平及有關(guān)的稅收折舊政策等，一般內(nèi)源融資資金成本較低，但受企業(yè)自身盈利水平的限制，而且過多的運(yùn)用內(nèi)源融資，往往會給企業(yè)帶來較大的流動性風(fēng)險。外源融資能力主要指債務(wù)融資和權(quán)益融資等融資方式，取決于外部融資渠道的多寡、企業(yè)的獲利能力、資本結(jié)構(gòu)及市場對企業(yè)的態(tài)度等。二是融資結(jié)構(gòu)。包括企業(yè)資本中債務(wù)資本與股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。債務(wù)資本中包括短期債務(wù)與長期債務(wù)結(jié)構(gòu)等，企業(yè)融資結(jié)構(gòu)是否合理，是影響融資風(fēng)險的一個主要因素。當(dāng)并購后的實(shí)際效果達(dá)不到預(yù)期時，實(shí)際經(jīng)營利潤率小于負(fù)債利息率時，就可能產(chǎn)生利息支付風(fēng)險和按期還本風(fēng)險。在以股權(quán)資本為主的融資結(jié)構(gòu)中，對外發(fā)行新股意味著將企業(yè)的部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了新股東，如果普通股發(fā)行過多，原股東可能喪失控制權(quán)，主并企業(yè)反而面臨被收購的危險，而且當(dāng)并購后的實(shí)際效果達(dá)不到預(yù)期時，會使股東利益受損。

（二）支付風(fēng)險

企業(yè)并購的支付財務(wù)風(fēng)險，主要是指與資金流動性和股權(quán)稀釋有關(guān)的并購資金使用風(fēng)險。常用的支付方式主要包括：現(xiàn)金支付（包括自有現(xiàn)金支付，債務(wù)融資現(xiàn)金支付和股權(quán)融資現(xiàn)金支付）、換股并購、杠桿支付和混合支付等方式。支付財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在三個方面，一是現(xiàn)金支付產(chǎn)生的資金流動性風(fēng)險以及由此最終導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險，二是股權(quán)支付的股權(quán)稀釋風(fēng)險，三是杠桿支付的償債風(fēng)險。在信息不對稱的條件下，不同的支付方式將向市場投資者傳遞不同的信息，是影響并購財務(wù)風(fēng)險的重要因素。

影響企業(yè)并購支付財務(wù)風(fēng)險的因素主要有以下方面：

一是現(xiàn)金支付。要使現(xiàn)金支付不存在風(fēng)險，就必須使預(yù)期現(xiàn)金凈流量的增量現(xiàn)值之和大于現(xiàn)金支付額，反之則預(yù)期現(xiàn)金凈流量的損失就落在收購方股東的身上。當(dāng)現(xiàn)金支付成本擴(kuò)張，債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，資金來源期限結(jié)構(gòu)安排不合理，短期融資不足時，很容易給收購方帶來資金流動性壓力，這時如果并購后新公司的流動資產(chǎn)或速動資產(chǎn)質(zhì)量不高，變現(xiàn)能力不強(qiáng)，就會產(chǎn)生資金流動性風(fēng)險，而資金流動性風(fēng)險是現(xiàn)金支付風(fēng)險最突出的表現(xiàn)。

二是換股。總體上收購方股權(quán)支付風(fēng)險主要來自于預(yù)期價值增值狀況，股票交換擴(kuò)大股東的基數(shù)，導(dǎo)致并購當(dāng)年或以后數(shù)年的每股收益下降，當(dāng)投資者對被并購企業(yè)在合理時期內(nèi)恢復(fù)每股收益的能力表示質(zhì)疑時，過高的每股收益稀釋會使主并企業(yè)的股價受到懲罰，表明換股比例導(dǎo)致的股權(quán)稀釋是換股支付方式最主要的風(fēng)險。

三是杠桿支付。在杠桿支付方式下，由于債務(wù)風(fēng)險放大導(dǎo)致的償債風(fēng)險是其最大的風(fēng)險，這取決于整合后的目標(biāo)企業(yè)是否有穩(wěn)定足額的現(xiàn)金凈流量和債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)安排。杠桿支付也有股權(quán)稀釋風(fēng)險，從形式上表現(xiàn)為杠桿支付如何相對于股權(quán)支付提高了每股收益的增長，但債務(wù)放大了收益的波動并掩蓋了股權(quán)稀釋的程度，因此可能比股權(quán)支付風(fēng)險更大。

二、積極稅務(wù)籌劃，降低融資財務(wù)成本

（一）國際并購融資涉稅分析

一般來說，并購方需通過設(shè)立特殊目的公司（SPV）作為收購載體。在何處設(shè)立SPV，則要綜合考慮企業(yè)所得稅、利息及紅利預(yù)提稅、資本弱化等稅務(wù)問題，如果交易結(jié)構(gòu)設(shè)計不當(dāng)，將會大大增加并購的財務(wù)成本；因此，稅務(wù)結(jié)構(gòu)是國際并購項目融資方案設(shè)計中最關(guān)鍵的一環(huán)，融資方案與稅務(wù)結(jié)構(gòu)的妥善結(jié)合，將使并購一方獲得長期的稅務(wù)節(jié)約。

1.企業(yè)所得稅

并購方一般選擇在所得稅率較低的國家和地區(qū)設(shè)立SPV，但在設(shè)計融資方案的整體稅務(wù)籌劃中，對所得稅的籌劃還要結(jié)合利息及股利預(yù)提稅綜合考慮，以取得綜合效益最大化。

2.利息預(yù)提稅

有的國家或地區(qū)針對利息征收預(yù)提稅，而按照國際銀行貸款慣例，利息預(yù)提稅由借款人負(fù)擔(dān)。因此，借款人除了考慮貸款本身的資金成本以外，還要重點(diǎn)考察貸款人所在地是否有利息預(yù)提稅的負(fù)擔(dān)。對杠桿收購的交易而言，收購方一般都會避免從有利息預(yù)提稅的國家或地區(qū)的貸款機(jī)構(gòu)貸款。

3.股利預(yù)提稅

有的國家或地區(qū)為了鼓勵外國投資資本留在本國繼續(xù)投資，會限制匯出境外的股利分配，通常采用稅務(wù)手段如征收股利預(yù)提稅實(shí)現(xiàn)上述目的。并購方需要考慮清楚SPV的功能定位及未來通過現(xiàn)金股利回收投資的可行性，避免不必要的稅款流失。

4.資本弱化限制

企業(yè)投資方式有權(quán)益投資和債權(quán)投資。由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權(quán)投資，相應(yīng)減少權(quán)益投資。首先，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式，從稅收的角度來說更具有優(yōu)勢；其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。對于債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個利益集團(tuán)的跨國公司來說，就有動機(jī)通過操縱融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時，常常刻意設(shè)計資金來源結(jié)構(gòu)，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率，人為形成”資本弱化”。因此，許多國家在稅法上對關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例做出限制，防范企業(yè)通過操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。

5.反避稅條款

本次國際金融危機(jī)的爆發(fā)再次引發(fā)國際社會對“避稅天堂”的詬病，越來越多的國家通過立法將反避稅條款作為維護(hù)稅收、公平稅負(fù)監(jiān)管的兜底性條款，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進(jìn)行制約，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。面對各種各樣新的避稅手法，必須要有相應(yīng)的應(yīng)對措施。

一般反避稅條款規(guī)定對不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進(jìn)行調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：一是必須存在一個安排，即人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取”稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個特征，可推斷該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實(shí)。

（二）案例分析：稅務(wù)籌劃在融資方案中的運(yùn)用

筆者曾參與一宗跨國并購交易，金額超過20億美元，負(fù)責(zé)融資方案的設(shè)計與實(shí)施，以下就該成功案例分析稅務(wù)籌劃在融資結(jié)構(gòu)中的有效運(yùn)用。

1.縮寫及符號釋義

符號 釋義

COD（A國） 并購發(fā)起方

ANGEL（B國） 目標(biāo)公司

SPV1（C國） COD的全資子公司

SPV2（D國） SPV1的全資子公司

SPV3（B國） SPV2的全資子公司，收購主體

2.交易結(jié)構(gòu)

3.有關(guān)國家的稅項及稅率

稅項 B國 C國 D國

利息預(yù)提稅 沒有該稅項 沒有該稅項 對A國10％

對C國15％

股利預(yù)提稅 對D國5％

對A國15％

對B國25％ 沒有該稅項 沒有該稅種

企業(yè)所得稅 28％ 16％ 18％

資本弱化限制 債務(wù)/資本〈=4倍

4.有關(guān)稅項及稅率在融資方案設(shè)計中的應(yīng)用

（1）對B國

利息預(yù)提稅 沒有該稅項 來自B國的債務(wù)性資金將具有稅務(wù)優(yōu)勢

股利預(yù)提稅 對D國5％

對A國15％

對B國25％ 對C國的股利預(yù)提稅較低，所以在C國設(shè)立一個SPV2作為SPV3的控股公司； SPV2還可以作為COD日后整合海外業(yè)務(wù)的平臺

企業(yè)所得稅 28％ 將SPV3和ANGEL合并，形成一個納稅主體，并最終實(shí)現(xiàn)債務(wù)下沉，利用ANGEL自身的現(xiàn)金流還款

資本弱化限制 債務(wù)/資本〈=4倍 在SPV3層面，COD資金進(jìn)入的形式為權(quán)益性資金：債務(wù)性資金=4，用足4倍的限制，充分享受債務(wù)利息的抵稅作用；

（2）對C國

利息預(yù)提稅 沒有該稅項

股利預(yù)提稅 沒有該稅項

企業(yè)所得稅 16％ 適宜作為債務(wù)資金的來源地

資本弱化限制 無

（3）對D國

利息預(yù)提稅 對A國10％

對C國15％ 避免從D國銀行借款

股利預(yù)提稅 沒有該稅項 適宜在該國設(shè)立投資公司

企業(yè)所得稅 18％

資本弱化限制 無

（4）融資結(jié)構(gòu)

（5）該融資結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)分析

是典型的LBO（leverage buy-out）杠桿收購結(jié)構(gòu)

利用財務(wù)杠桿COD只需要投入較少量的自有資金便可獲得較大金額的銀行貸款用以收購目標(biāo)企業(yè)

通過債務(wù)下沉實(shí)現(xiàn)COD收購ANGEL所形成的債務(wù)最終成為ANGEL本身的債務(wù)

COD通過杠桿收購可以取得納稅利益，債務(wù)資本的利息支出可在稅前扣除

通過設(shè)立SPV融資避免對COD資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的直接影響

COD承擔(dān)有限風(fēng)險

通過ANGEL的現(xiàn)金流還款，避免對COD本身現(xiàn)金流及損益的影響

結(jié)論

跨國并購融資與交易結(jié)構(gòu)是相輔相成的，交易結(jié)構(gòu)會影響并購融資的成本，而融資成本會最終影響交易成本，影響項目的經(jīng)濟(jì)可行性。并購融資的風(fēng)險控制不僅要著眼資金成本，更要考慮合理稅務(wù)籌劃，以便長期節(jié)約稅款。不同交易結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的稅負(fù)不同對融資成本的高低具有決定性影響，因此，跨國并購融資必須充分利用合理稅務(wù)籌劃以控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金成本。

篇5

企業(yè)經(jīng)營涉及不同方面的內(nèi)容，需關(guān)注國家政策的頒布，以及國內(nèi)外市場環(huán)境的變化。同時，為了優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營，會用稅務(wù)籌劃的方式增加企業(yè)收入，但同時也會出現(xiàn)不同方面的風(fēng)險。

1.政策風(fēng)險

政策風(fēng)險是，企業(yè)根據(jù)國家頒布的稅法進(jìn)行各項稅務(wù)活動時，由于國家政策的調(diào)整，以及對稅法理解過于片面，會讓企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。其風(fēng)險包括兩類，一類是政策選擇風(fēng)險；另一來是政策變化風(fēng)險。國家政策包含多項內(nèi)容，每項內(nèi)容之間互相關(guān)聯(lián)，且會根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)行調(diào)整，加入新內(nèi)容，提出與時展不符的內(nèi)容。同時，稅務(wù)籌劃具有長期的特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，無法預(yù)測國家政策會做出哪些調(diào)整，造成籌劃內(nèi)容與法律內(nèi)容有差異。即政策具有時效性，其會給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。

2.執(zhí)行風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃是以國家政策為前提，遵守法律法規(guī)提出的要求，有較高的技術(shù)要求，即籌劃負(fù)責(zé)人需有客觀的認(rèn)知，科學(xué)使用稅法。我國一些企業(yè)的稅務(wù)工作因為沒有完善的法律法規(guī)，以及稅務(wù)籌劃負(fù)責(zé)人專業(yè)能力不足等，導(dǎo)致稅務(wù)整理人員與籌劃人員對這項工作有不同的認(rèn)識，具有操作風(fēng)險。并且，實(shí)際工作進(jìn)行中，有關(guān)部門需保證工作的“合法性”，加入人為因素，增加了操作的執(zhí)行風(fēng)險。

3.經(jīng)營風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是根據(jù)市場當(dāng)下的發(fā)展情況，以及政策變化、企業(yè)經(jīng)營等，做出籌劃，從企業(yè)各項生產(chǎn)活動中體現(xiàn)出來，所以，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境會影響稅務(wù)籌劃的效果。

企業(yè)為了得到某項稅收的利益，其經(jīng)營活動需符合政策要求，但這會把經(jīng)營活動放到一個既定框架內(nèi)，使其缺少靈活性，且企業(yè)環(huán)境處于不斷變化的過程，要不斷調(diào)整方案以適應(yīng)環(huán)境變化。若達(dá)不到最初的預(yù)期效果，活動呈現(xiàn)的效果也會明顯降低。此外，有的企業(yè)籌劃工作違反了相關(guān)的法律法規(guī)，屬于不合法經(jīng)營，會讓內(nèi)部的經(jīng)營失衡，出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。

4.主觀性風(fēng)險

企業(yè)是國家的納稅人，其主觀判斷會影響稅務(wù)籌劃落實(shí)后呈現(xiàn)出來的效果。納稅人的主觀認(rèn)知是對稅務(wù)政策與籌劃的認(rèn)識。若納稅人有較高的專業(yè)知識水平，了解與稅收有關(guān)的知識，并全面掌握，即籌劃成功的概率會明顯增加，但如果情況相反，其專業(yè)知識掌握較少，對各方面的的學(xué)習(xí)停留于表面，就會讓籌劃失去可操作性。

從當(dāng)下我國各企業(yè)的情況分析，納稅人對法律的了解很少，且會加入很多主觀思維。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避

針對上述的各項風(fēng)險，企業(yè)需采用不通的方式進(jìn)行規(guī)避，強(qiáng)化對稅務(wù)政策的認(rèn)識。

1.加大學(xué)習(xí)力力度，增強(qiáng)風(fēng)險意識

因為我國稅收政策不斷變化，企業(yè)需了解最新的稅收政策，準(zhǔn)確把握各項法律法規(guī)，這可以有效規(guī)避風(fēng)險，并結(jié)合其他的法律，進(jìn)行完善。從某一方面分析，稅收籌劃是使用稅收政策結(jié)合企業(yè)運(yùn)營情況，找到其節(jié)稅的空間，得到最大的經(jīng)濟(jì)利益。高水平的稅務(wù)籌劃具有前瞻性，會預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展方向與經(jīng)營空間的變化，關(guān)注稅收政策，學(xué)習(xí)新內(nèi)容。此外，也要強(qiáng)化自身的風(fēng)險意識，了解自身實(shí)際的經(jīng)營情況，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃，謹(jǐn)防不良問題的出現(xiàn)。

2.促進(jìn)企?I與有關(guān)部門溝通

稅務(wù)籌劃的目的是減輕企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)，但為了達(dá)到該目的，必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行，以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益。但因為與稅務(wù)有關(guān)的很多活動都位于政策的邊緣，很容易打破界限，所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人員要與稅務(wù)部門積極溝通，保持友好關(guān)系，以減少籌劃工作的執(zhí)行風(fēng)險。

3.加大對稅務(wù)籌劃的管理力度

稅務(wù)籌劃包括不同的內(nèi)容，比如采購、生產(chǎn)，籌資等，其中，企業(yè)要優(yōu)化對資金的管理，做好資金的預(yù)算，調(diào)整資金管理的重心，樹立持續(xù)發(fā)展的觀念。企業(yè)加強(qiáng)對資金管理的同時，也要建立稅務(wù)籌劃預(yù)警機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)工作中潛在的風(fēng)險，實(shí)施監(jiān)督與控制，并以此為基礎(chǔ)，把風(fēng)險劃分成不同的等級，給出具有針對性的應(yīng)對方案。同時，需了解企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況，修正方案中不符的地方，確定風(fēng)險最佳的管理模式。

4.科學(xué)使用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)

篇6

二、正文

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源及影響因素

政策風(fēng)險：政策風(fēng)險主要由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動而發(fā)生變動，不定期性、時效性較強(qiáng)，這就會為企業(yè)帶來政策變動風(fēng)險，基于這一風(fēng)險，企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)政策選擇也成了重要問題，因此，政策風(fēng)險還包括政策選擇風(fēng)險。

操作風(fēng)險：企業(yè)稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險主要包括兩個方面。首先，企業(yè)對國家政策運(yùn)用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現(xiàn)運(yùn)用及執(zhí)行方面的風(fēng)險。第二，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)很可能因為對稅收整體環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運(yùn)用風(fēng)險。

經(jīng)營風(fēng)險：市場不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有活動并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場的變化而變化。因此經(jīng)營活動影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施。

執(zhí)法風(fēng)險：稅務(wù)籌劃與執(zhí)法上具有很強(qiáng)的相關(guān)性。稅收執(zhí)法力度大，執(zhí)法嚴(yán)格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務(wù)籌劃。

由這些風(fēng)險來源，仔細(xì)分析我們不難總結(jié)出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響因素。基本上包括了稅收法規(guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)等影響因素。

（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施

1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

（1）深入了解企業(yè)自身

科學(xué)的稅務(wù)籌劃必須是針對企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)籌劃，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須對自身進(jìn)行充分的了解，要對自身經(jīng)營流程、生產(chǎn)流程、組織狀況、財務(wù)狀況、投資狀況及風(fēng)險傾向進(jìn)行充分調(diào)研，從而提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。

（2）加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

法不可違，稅務(wù)籌劃時法律準(zhǔn)繩下的稅收政策組合運(yùn)用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化自身對稅收法規(guī)的理解，及時跟進(jìn)政策動向，避免政策變動風(fēng)險為企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓(xùn)班，強(qiáng)化激勵等方式提高內(nèi)部政策氛圍，為籌劃做好充分準(zhǔn)備。

2.設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險

為控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，在進(jìn)行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險保留、風(fēng)險回避等方法進(jìn)行風(fēng)險防控，具體方案如下：

（1）慎用或規(guī)避風(fēng)險較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠(yuǎn)眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。

（3）充分運(yùn)用合同的法律功能，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這種方法與期權(quán)風(fēng)險轉(zhuǎn)移類似。

（4）靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險，例如，臨界點(diǎn)籌劃、缺陷性條款籌劃。

3.實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險

（1）構(gòu)建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險溝通渠道為財務(wù)主管，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控時，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)主管效能，緊急情況下直接實(shí)現(xiàn)財務(wù)主管與企業(yè)管理者的對接。

（2）建設(shè)高速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險防控必須強(qiáng)化預(yù)警及處理機(jī)制的靈敏度，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)危機(jī)的快速處理，建立預(yù)備方案。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求，在“自由量裁權(quán)”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅的劃定等。

5.保持籌劃方案適度靈活

風(fēng)險防控就是要實(shí)現(xiàn)高效的環(huán)境反映，實(shí)現(xiàn)高效稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控，就是要建立靈活的稅務(wù)籌劃方案，以充分適應(yīng)宏觀環(huán)境及經(jīng)濟(jì)政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎(chǔ)上，不斷對自身的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，按照自身戰(zhàn)略需求轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，使得稅務(wù)籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)調(diào)整，在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

6.事后績效評價

篇7

全面到來的全球經(jīng)濟(jì)一體化時代，促使我國的社會經(jīng)濟(jì)得以快速地發(fā)展和壯大。然而由于受到全球性金融危機(jī)的消極影響，國內(nèi)的許多企業(yè)也在這場經(jīng)濟(jì)寒流中實(shí)力嚴(yán)重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環(huán)境風(fēng)云變幻，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險也是與日俱增，其中稅務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)經(jīng)營與決策的關(guān)鍵點(diǎn)，稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個熱點(diǎn)，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負(fù)擔(dān)，所以，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)能夠獲得合法收入的一項基本權(quán)利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。他還寫道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌劃等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。因此我們應(yīng)對稅務(wù)籌劃保持理性的認(rèn)識，以科學(xué)的態(tài)度運(yùn)用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認(rèn)可的同時，我們更要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，更要重新審視我們的經(jīng)營與管理，探求風(fēng)險與籌劃的最佳平衡點(diǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念

納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞和差異，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效安排從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化是企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的本質(zhì)。而在籌劃的整體過程中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學(xué)者對于稅務(wù)籌劃加強(qiáng)了研究，在概念上也出現(xiàn)了許多種不同的理解，有人認(rèn)為：“稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。”還有的人認(rèn)為：“所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。”因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險實(shí)質(zhì)是指企業(yè)在稅收籌劃過程中由于未來法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等多種不確定性因素的發(fā)生，而使得籌劃收益出現(xiàn)偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。

二、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結(jié)，可以將企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重要性歸納為以下三個方面：

（一）開展稅務(wù)籌劃是促進(jìn)企業(yè)利潤提升，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力的需要

在當(dāng)前的全球市場環(huán)境中，競爭永遠(yuǎn)是企業(yè)發(fā)展的主旋律，企業(yè)在競爭中期望實(shí)現(xiàn)的利益最大化的目標(biāo)始終不會改變，但是利潤是一定時期內(nèi)的經(jīng)營收益，在數(shù)量上等于收入去掉允許抵扣費(fèi)用后的差額。費(fèi)用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，從而有效地降低費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。也是由于企業(yè)通過節(jié)稅降低了費(fèi)用，才有了更多的可用利潤投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，從而不斷地增強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力。

（二）開展稅務(wù)籌劃是企業(yè)不斷提高依法納稅意識的實(shí)際需要

深入了解和熟悉稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、政策等內(nèi)容，并能夠準(zhǔn)確區(qū)分合法與非法的界限是順利地進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提。因為稅務(wù)籌劃可以促使企業(yè)為了得到稅收收益，而去主動地運(yùn)用和學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收法規(guī)，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。

（三）開展稅務(wù)籌劃是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營和會計管理的需要

加強(qiáng)對于自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動全面的監(jiān)督是稅務(wù)籌劃對企業(yè)的基本要求，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關(guān)法律政策，深入認(rèn)識納稅人的涉稅風(fēng)險，同時還要與會計處理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，而不可以脫離會計單獨(dú)存在。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的種類

（一）法律風(fēng)險

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，在預(yù)期結(jié)果方面存在著一定的不確定性，因此，企業(yè)有可能會承擔(dān)偷逃稅的法律責(zé)任以及補(bǔ)繳稅款的相關(guān)法律義務(wù)。這種責(zé)任和義務(wù)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施中潛在的法律風(fēng)險。首先企業(yè)為了爭取在稅收上的優(yōu)惠，在當(dāng)前企業(yè)綜合條件下要針對個別經(jīng)營活動進(jìn)行形式上的某種變通，謹(jǐn)慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，則企業(yè)很可能就要承擔(dān)一些由于稅務(wù)籌劃發(fā)生的損失而衍生的成本費(fèi)用，同時還要承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)；其次，稅務(wù)部門對企業(yè)由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發(fā)生時，還要對該企業(yè)進(jìn)行一定的限制。在實(shí)際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業(yè)實(shí)施罰金以及滯納金的相應(yīng)處罰，甚至在情形嚴(yán)重的情況下企業(yè)還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于其預(yù)期結(jié)果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔(dān)一定的法律義務(wù)，加重經(jīng)濟(jì)上的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。如果企業(yè)的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當(dāng)稅務(wù)籌劃所造成的損失是巨大的。

（三）行政執(zhí)法風(fēng)險

稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是指企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于預(yù)期結(jié)果的不確定性，出現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法方面的偏差，企業(yè)所要承擔(dān)的稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。一般來說，稅務(wù)籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內(nèi)容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執(zhí)行中的偏差。即便是稅務(wù)籌劃是合理合法的，也會因為行政執(zhí)法的某些偏差而被認(rèn)定是偷逃稅的行為而遭到嚴(yán)厲的處罰，這樣一來企業(yè)不但不能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，反而更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的具體措施

（一）重視成本效益

企業(yè)在針對某個籌劃方案的實(shí)施并且取得相應(yīng)利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費(fèi)用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態(tài)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案才會被接受。所以企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，必須要重視企業(yè)的成本效益。此外，企業(yè)不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機(jī)會成本。

（二）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識

首先企業(yè)要有稅務(wù)籌劃的風(fēng)險觀念，務(wù)必要充分認(rèn)識到企業(yè)所要承擔(dān)的潛在籌劃風(fēng)險，明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險對未來發(fā)展的重要影響，要在企業(yè)稅務(wù)籌劃的全程中落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施，讓稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風(fēng)險因素，從而有效地規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）增強(qiáng)籌劃人員的綜合素質(zhì)、審慎把握稅收政策

要想有效地避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關(guān)法律法規(guī)的綜合運(yùn)用，全面系統(tǒng)地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行細(xì)致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，培養(yǎng)一支專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的人員構(gòu)成，從而有效地降低籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)與稅收人員以及政府官員的互動

我國的稅法在制定時，對相應(yīng)的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中具有“自由裁量權(quán)”。加強(qiáng)與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關(guān)稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險。因此，企業(yè)要運(yùn)用自身的優(yōu)勢，加強(qiáng)和當(dāng)?shù)卣幕勇?lián)系，從而便于自身的發(fā)展。

結(jié)論：綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的生存和發(fā)展來說是至關(guān)重要的。通過合法的規(guī)劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是在企業(yè)增加稅收效益的同時也會出現(xiàn)一定的籌劃風(fēng)險，這時則需要我們從多方面入手加強(qiáng)籌劃的科學(xué)性與合法性，深入研究相關(guān)的法律知識，不斷提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)對于企業(yè)的經(jīng)營與會計管理，不斷優(yōu)化籌劃方案，充分思考稅務(wù)籌劃的合法性經(jīng)濟(jì)性，從而讓稅務(wù)籌劃能夠真正地作用于企業(yè)的財務(wù)決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭愛武.金融危機(jī)背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2010.01.

[2]嚴(yán)復(fù)海,黨星.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及控制.財會通訊(理財).2007.8.8

篇8

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為。決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證。

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面，即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，但不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施。都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施，其完善程度和有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險控制。稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COS0頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》指出，包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險的基礎(chǔ)性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前防范。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證。開展稅務(wù)籌劃，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部。需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務(wù)部的設(shè)計過程中，要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)。為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風(fēng)險防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告；設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個運(yùn)營中心都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員，使得整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險明顯減小，稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作，稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項，稅務(wù)成本和風(fēng)險得到合理控制，企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制。確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制。屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等：第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后，還要對稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評估，考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益，是否風(fēng)險和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面。只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時，應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制四個方面。

(四)開展信息識別與溝通

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。

(五)實(shí)施稅務(wù)籌劃監(jiān)控

企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計。內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨(dú)立人員對本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進(jìn)行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險。內(nèi)部稅務(wù)審計是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動。通過審查和評價稅務(wù)籌劃活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性租有效性來促進(jìn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對于企業(yè)內(nèi)部納稅檢查和內(nèi)部稅務(wù)審計，建議由稅務(wù)部與內(nèi)部審計部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險和心理風(fēng)險。

篇9

二、推導(dǎo)分析

第一，公式推導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營企業(yè)為一般納稅人時，分別計算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。

享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B1×T2；不得抵扣的進(jìn)項稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進(jìn)項稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B×T2；進(jìn)項稅額=A×T1；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

當(dāng)經(jīng)營企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對其當(dāng)期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

第二，結(jié)論分析。當(dāng)B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時，即享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。

當(dāng)M1-M2＞0時，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：當(dāng)B/A＞11T1/T2時，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時，既可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，又可以增加當(dāng)期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當(dāng)T1/T2＜B/A＜11T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時的少，企業(yè)雖然獲得了當(dāng)期少交增值稅的優(yōu)惠，同時也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價；當(dāng)B/A＜T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時更小。

如表1所示，因為在實(shí)務(wù)中一般有B/A＞1，所以：

當(dāng)T1/T2≤1時，即情況①、②、④、⑤、⑥時，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少的好處。此時：B/A＜11T1/T2時，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變小；B/A＞11T1/T2時，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營企業(yè)帶來應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

當(dāng)T1/T2＞1即情況③時：B/A＜1.31時，享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時，稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)營企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，同時稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會給經(jīng)營企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

由上述分析可知：當(dāng)T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來了當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因為銷售收入與購貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當(dāng)經(jīng)營企業(yè)的銷項稅率為13%，進(jìn)項稅率為17%時，并且銷售額和購貨成本之比小于1.31的時候，企業(yè)沒有享受增值稅減免帶來的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項稅額，同時減少可抵扣的進(jìn)項稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項稅額。銷項稅額和進(jìn)項稅額同時減小，并且進(jìn)項稅額減小的速度比銷項稅額減小的速度快，就會產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會導(dǎo)致一般納稅人的當(dāng)期銷項稅額和應(yīng)納稅額不同，當(dāng)期的應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加也就不同，當(dāng)1.31＜B/A＜14.41時，雖然當(dāng)期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。

篇10

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析

1.政策變動風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是在國家稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進(jìn)行合法的避稅和節(jié)稅的行為。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，首要前提需要對稅收政策進(jìn)行理性的分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對的時效性，政策變動的頻率加大，這就導(dǎo)致政策變動風(fēng)險加大。特別是對于稅務(wù)籌劃來講，一旦政策變動則會導(dǎo)致原來制定好的稅務(wù)籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預(yù)測的范圍，則會導(dǎo)致稅收籌劃無法達(dá)到預(yù)期的效果，風(fēng)險加大，甚至得不償失。所以作為企業(yè)來講，在稅收籌劃實(shí)施過程中，需要對國家相關(guān)政策進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤和預(yù)測，從而將政策變動風(fēng)險有效的控制在可控的程度范圍之內(nèi)，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在國家相關(guān)法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行，可以說是符合國家立法意圖的，屬于合法性的經(jīng)濟(jì)活動行為。但在實(shí)際操作過程中，由于企業(yè)作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執(zhí)法部門進(jìn)行認(rèn)定，所以稅收籌劃方案的實(shí)施，需要得到稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)定。這就關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法是否存在偏差的行為，一旦執(zhí)法存在偏差，則會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險發(fā)生。所以許多時候企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃行為，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門可能得不到認(rèn)可，將其認(rèn)定為違法行為。所以為了規(guī)避這種認(rèn)定風(fēng)險的發(fā)生，則企業(yè)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，了解其對稅務(wù)籌劃行為的態(tài)度，及時對稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)定動向進(jìn)行掌握。

3.經(jīng)營環(huán)境變化風(fēng)險

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅收貫穿于整個過程中，而稅收籌劃方案并不是針對于企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動，其具有時間性，而且需要在一定法律環(huán)境下進(jìn)行，同時還需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動作為載體，可以說企業(yè)稅收收益是針對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的某一方面，在其符合當(dāng)前的稅收政策的特殊性的條件下實(shí)現(xiàn)的，這就導(dǎo)致企業(yè)在獲得稅收收益的同時，其企業(yè)經(jīng)營的靈活性必然要受到一定的制約。而企業(yè)在發(fā)展過程中，無論是內(nèi)部管理決策還是外部環(huán)境發(fā)生變化，都會對稅收籌劃帶來較大的影響，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有按照預(yù)期進(jìn)行時，則企業(yè)則無法享受到稅收優(yōu)惠和稅收利益，這必然導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，無法達(dá)到預(yù)期的效果。

4.人員素質(zhì)風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一種理財行為，其主要由企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來進(jìn)行實(shí)施，稅務(wù)籌劃方案的成敗與企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)具有直接的關(guān)系，一旦稅務(wù)籌劃人員主觀判斷出錯，則會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗，這即是稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險。因此為了能夠有效的降低稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險的發(fā)生，則需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。

二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前控制

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動過程中，需要做好各項信息，特別是國家各項稅收政策的收集工作，從而確保稅務(wù)籌劃方案的順利實(shí)施。同時還需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，通過培訓(xùn)和再教育的方式努力提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事中控制

任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在遵守相關(guān)的法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就決定了稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制也需要具有合法性。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制中需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的整合，使其更好的與企業(yè)財務(wù)管理活動融合在一起。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，往往需要對多個方案進(jìn)行選擇，而且不同方案其稅負(fù)差異也存在不同，這就會對企業(yè)的的現(xiàn)金流量、償債能力和投資風(fēng)險產(chǎn)生一定的影響。所以作為企業(yè)，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，盡可能選擇科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，有效的規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

由于稅務(wù)籌劃行為還會受制于行政上的限制，由于認(rèn)定風(fēng)險的存在，所以需要企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，并樹立良好的納稅信譽(yù)和形象，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)籌劃意見上達(dá)成一致，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，確保企業(yè)稅務(wù)收益的實(shí)現(xiàn)。

3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事后控制――績效評估

企業(yè)可以根據(jù)成本收益原則對稅務(wù)籌劃的績效進(jìn)行評估。成功的稅務(wù)籌劃方案可以為企業(yè)以后的籌劃方案設(shè)計提供經(jīng)驗借鑒，保證稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計與實(shí)施。

三、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范就是對稅務(wù)籌劃過程中存在的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、管理與規(guī)避。納稅人最好的選擇就是對這種不可避免的風(fēng)險進(jìn)行管理，建立有效的風(fēng)險防范機(jī)制，將該種風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇11

一、國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動中，由于稅務(wù)籌劃均是在投資和經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為之前所做的一項決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性等種種原因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗所付出的代價。國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時主要有以下三種風(fēng)險。

（一） 政策風(fēng)險

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險主要是指國有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責(zé)或者發(fā)生稅務(wù)籌劃收不抵支后果的一種風(fēng)險。

1.稅收法律體系不斷完善導(dǎo)致的風(fēng)險。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.選擇政策錯誤導(dǎo)致的風(fēng)險。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

3.對稅收政策理解不透徹導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)相關(guān)人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)、理解不透徹，把握不好，致使稅務(wù)籌劃的避稅行為變成了事實(shí)上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴(yán)重的情況可能還需企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務(wù)籌劃為名進(jìn)行實(shí)質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經(jīng)營風(fēng)險

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何的稅務(wù)籌劃方案都是在特定的時間和環(huán)境下制定的。但稅務(wù)籌劃方案由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導(dǎo)致原稅務(wù)籌劃方案無法實(shí)施，或使企業(yè)的稅負(fù)反而加重的一種風(fēng)險。

1.企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營活動變化導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的現(xiàn)實(shí)條件下，其經(jīng)營風(fēng)險是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排均需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預(yù)期下進(jìn)行的，如果在稅務(wù)籌劃過程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營中的投資決策及成本開支的影響，稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險就會發(fā)生；另外，如果稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過程中預(yù)期的基礎(chǔ)發(fā)生變化，沒能按照原訂計劃落實(shí)，也可能使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險。

2.企業(yè)風(fēng)險管理意識不強(qiáng)導(dǎo)致的風(fēng)險。有些企業(yè)管理者的風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，只注重稅務(wù)籌劃的收益而忽略了風(fēng)險的存在，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，不會產(chǎn)生風(fēng)險。同時，沒有建立風(fēng)險管理的預(yù)警機(jī)制，對稅務(wù)籌劃過程中潛在的風(fēng)險未進(jìn)行適時監(jiān)控，而是待風(fēng)險發(fā)生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導(dǎo)致的風(fēng)險。國有企業(yè)為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，新增一個項目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務(wù)鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級目標(biāo)要求，提前確認(rèn)收入和利潤，預(yù)先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來看，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時，這都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，納稅人與稅務(wù)的相關(guān)部門對稅務(wù)籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項目處理存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗的風(fēng)險；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)按照自己的判斷來確定是否為應(yīng)納稅項目，當(dāng)稅務(wù)行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時也會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（四）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高的風(fēng)險

作為企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，一方面從業(yè)務(wù)素質(zhì)來說，對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實(shí)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃方案成功實(shí)施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標(biāo)，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

二、 國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險存在的原因分析

（一）對稅收等相關(guān)政策的變更掌握不及時

為適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變更。可以說，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務(wù)政策進(jìn)行適時調(diào)整或者根本就沒有關(guān)注稅務(wù)政策的變更，這樣，事前制定的稅務(wù)籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風(fēng)險。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風(fēng)險的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務(wù)籌劃方案成敗的評價指標(biāo)，而對稅務(wù)籌劃中的潛在風(fēng)險卻不予關(guān)注，缺乏風(fēng)險管理意識。有些企業(yè)管理人員只注重報表數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財務(wù)人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。

（三）與稅務(wù)等主管部門的溝通不夠

許多稅務(wù)籌劃活動都是在稅法邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅務(wù)籌劃方案能否順利實(shí)施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施稅務(wù)籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠(yuǎn)來看，卻存在較多的隱患。

三、財務(wù)等相關(guān)人員的籌劃水平不高

稅務(wù)籌劃方案的制定及其實(shí)施，對財務(wù)等相關(guān)人員的要求較高：一是對財務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高；二是對職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對企業(yè)中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當(dāng)匱乏，這就導(dǎo)致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險的建議

（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進(jìn)行及時的了解

一是建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。由于稅務(wù)籌劃具有超前性，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險，并建立科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)即及時收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營等相關(guān)的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經(jīng)營活動的變化情況及稅務(wù)執(zhí)法情況等相關(guān)信息，適時監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風(fēng)險。

二是建立稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺，建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整籌劃方案使其與國家經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實(shí)施。

三是認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)政策法規(guī)。稅務(wù)籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不斷變化尋找增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運(yùn)用。

（二）規(guī)范財務(wù)管理制度，確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險的可控性

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識。領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)樹立依法納稅意識和合法節(jié)稅的理財觀念，經(jīng)常過問和研究本單位開展稅務(wù)籌劃的有關(guān)情況和產(chǎn)生的問題；財務(wù)負(fù)責(zé)人要具體組織好本單位的稅務(wù)籌劃工作，做好年度財務(wù)預(yù)算；財務(wù)人員則要負(fù)責(zé)做好稅務(wù)籌劃的具體落實(shí)，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報并提出建議，進(jìn)行適時調(diào)整以便將籌劃風(fēng)險降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時對子公司的資產(chǎn)資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應(yīng)，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要充分考慮稅務(wù)籌劃的收益大于成本和額外費(fèi)用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是設(shè)計符合法律法規(guī)的財務(wù)會計賬冊、憑證和報表，同時做好會計處理工作，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)與各部門之間的溝通

稅務(wù)部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權(quán)，與稅收管理人員搞好關(guān)系對企業(yè)有相當(dāng)重要的意義，如稅務(wù)管理者在制定稅收制度與措施時，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設(shè)性的建議以便更好地服務(wù)于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會功能和經(jīng)濟(jì)功能，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系，使其制定有利于企業(yè)的相關(guān)政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃還應(yīng)主動適應(yīng)稅收征管特點(diǎn)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，盡量減少或避免稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅務(wù)籌劃不僅要以正確的理論作為指導(dǎo)，更需具備法律、稅收、財務(wù)會計、金融、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復(fù)合型人才的缺乏，加強(qiáng)培訓(xùn)就顯得相當(dāng)重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風(fēng)險。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識別風(fēng)險的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風(fēng)險。

二是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團(tuán)隊。優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時，給予籌劃團(tuán)隊足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風(fēng)險降到最低。

參考文獻(xiàn)

[1]楊展.國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的思考[J].會計師.2009（08）：54～55

篇12

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02

1 研究背景

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每一個環(huán)節(jié)都會涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費(fèi)。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項重要的經(jīng)濟(jì)活動，不僅會為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會帶來風(fēng)險。因此企業(yè)正確識別風(fēng)險，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

2 相關(guān)理論概述

煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營產(chǎn)品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導(dǎo)致我國煤炭能源的經(jīng)濟(jì)存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費(fèi)以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。

稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對其經(jīng)營過程中的資金活動進(jìn)行事先的安排和籌劃以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。因為企業(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會繳納稅費(fèi)，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中需要根據(jù)自身的情況對方法進(jìn)行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。

3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。同時，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動對稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的納稅意識。

（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國家稅收政策的變動隨時進(jìn)行變動，其實(shí)質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。

4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及動因分析

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進(jìn)國家政策的實(shí)施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險：政策風(fēng)險、認(rèn)定風(fēng)險和法律風(fēng)險。

4.1 政策風(fēng)險及動因分析

不同的時期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實(shí)施也會有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風(fēng)險。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也使得政策風(fēng)險成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時，企業(yè)不及時改變舊規(guī)則很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

4.2 認(rèn)定風(fēng)險及動因分析

企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇籌劃方案并自主實(shí)施，在這一過程中稅務(wù)部門并不進(jìn)行干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃過程中籌劃方法等行為的認(rèn)定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會因認(rèn)定的差異造成風(fēng)險。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)部門和企業(yè)雙方對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險之一。

4.3 法律風(fēng)險及動因分析

煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對現(xiàn)有的經(jīng)營活動形式進(jìn)行改變，但是如果稅務(wù)部門并不認(rèn)同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費(fèi)和罰金。稅務(wù)部門若認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險之一。

5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施

具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施主要有：

5.1 熟練掌握稅收政策

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測其風(fēng)險，并且在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。

5.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門是否認(rèn)可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實(shí)施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法，爭取取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。

6 結(jié) 論

煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時對風(fēng)險進(jìn)行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

主要參考文獻(xiàn)

[1]韓云飛.煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險控制探討[J].科技視界，2013（1）：157.

篇13

稅務(wù)籌劃是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向, 通過預(yù)先的合理籌劃與安排, 對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后,選擇最優(yōu)的納稅方案,以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。從納稅人方面看， 稅務(wù)籌劃可以節(jié)減稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益最大化。稅務(wù)籌劃通過對納稅方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)要想在競爭中取勝，一個重要因素在于能否降低企業(yè)成本和支出。稅務(wù)，是企業(yè)支出的一個重要方面。因此，近年來，稅務(wù)籌劃越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，企業(yè)卻往往忽視稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險， 致使稅務(wù)籌劃收效甚微甚至失敗。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃中風(fēng)險的重要性、企業(yè)籌資行為的主要風(fēng)險及其防范， 從而降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其原因

企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀不容樂觀，使稅務(wù)籌劃面臨著風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指籌劃方案因設(shè)計失誤而造成的籌劃目標(biāo)落空， 或籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔(dān)法律責(zé)任等。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要有以下幾個方面：

（一）政策風(fēng)險

政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一,政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險也就是選擇了錯誤的稅務(wù)政策所存在的風(fēng)險。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點(diǎn)，因此，稅務(wù)籌劃人員要把握好尺度，要深刻理解稅法條文的含義，不能誤解，曲解。不同國家，不同地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定可能會有所區(qū)別，一定要仔細(xì)了解所涉及的地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)政策，以免把握不好尺度，加大稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。第二是政策變化風(fēng)險，國家政策具有時效性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府必須不斷的調(diào)整稅務(wù)政策，這可能會給企業(yè)長期的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。

（二）稅務(wù)執(zhí)法偏差風(fēng)險

無論任何法律，都存在一定的彈性空間，只要法律沒有明確的規(guī)定，執(zhí)法人員就有權(quán)根據(jù)自身的判斷做出相應(yīng)的處理。稅法也是如此，受稅法行政執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響，可能對稅法規(guī)定比較模糊的地方做出不同的處理，給稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案被認(rèn)定為偷稅漏稅的行為，那么納稅人所做的“稅務(wù)籌劃”帶來的就不是任何的經(jīng)濟(jì)收益，反而肯能會因此而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。從而付出較大的代價。

（三）市場風(fēng)險

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)主要根據(jù)市場狀況進(jìn)行各項業(yè)務(wù)，而市場在一定條件下是受多種因素影響并不斷變化著的，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險。因此，企業(yè)在考慮稅務(wù)籌劃時應(yīng)考慮所處的市場和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以采取最為合理的選擇。而企業(yè)往往因稅收因素放棄最優(yōu)方案而改為次優(yōu)方案。這種因課稅而使企業(yè)被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失可能性的風(fēng)險源于稅收的非中立性。可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)地扭曲成本也就越高。

（四）財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)資本中債務(wù)占總資金的比例越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大。由稅務(wù)籌劃獲得的收益也就越多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。比如，財務(wù)拮據(jù)成本和成本會提高負(fù)債籌資的資本成本率。現(xiàn)在我國大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金主要依靠自有資金和銀行借款。企業(yè)借貸資金比例越大，則財務(wù)杠桿利益越大，獲取稅收收益就越多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)過度負(fù)債。

二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范

（一）嚴(yán)格遵守稅務(wù)法規(guī)

稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃的基本前提。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功與否的基礎(chǔ)。一項稅務(wù)籌劃中，只要有一點(diǎn)是違法的，不管其最后的效果如何，必定是一個失敗的籌劃。

（二）提高籌劃人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì), 還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展, 另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了, 才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)的特點(diǎn)和具體要求，并密切關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的變動，做稅務(wù)籌劃是要充分考慮這些情況。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時很多時候都是在法律的邊界操作，對于一些模糊的界定，各地可能都有不同的規(guī)定，。這就要求從事稅務(wù)籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。

（四）保持賬本的完整

賬本，記賬憑證等企業(yè)經(jīng)營情況的真是憑證，是企業(yè)沒有違反法律法規(guī)和享受稅收優(yōu)惠的證據(jù)，要保存完整。

參考文獻(xiàn)：