引論：我們?yōu)槟砹?3篇公共財(cái)政論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

《政府資源和會(huì)計(jì)法案2000》為WGA提供了立法框架，它要求財(cái)政部為每個(gè)履行公共職能的實(shí)體，以及部分或全部由公共資金支持的實(shí)體準(zhǔn)備WGA。具體來(lái)講，基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛(ài)爾蘭四個(gè)地域的各種類型的1300多個(gè)公共實(shí)體。這些實(shí)體分為以下幾類：

(1)中央政府。包括核心政府財(cái)政基金(’Coregovernment’financialfunds，例如：國(guó)家貸款基金賬戶)；政府部門(mén)資源賬戶；非部門(mén)公共實(shí)體；養(yǎng)老金計(jì)劃，包括中央政府養(yǎng)老金計(jì)劃，國(guó)民保健服務(wù)、教師等其它非基金性的雇員養(yǎng)老金計(jì)劃)；部門(mén)資源賬戶中未包括的國(guó)民保健服務(wù)實(shí)體等。

(2)地方當(dāng)局(Localauthorities)。包括四個(gè)地域的各類議會(huì)(如：?jiǎn)我恢谱h會(huì)、郡議會(huì)、自治市鎮(zhèn)議會(huì)、區(qū)議會(huì)等等)；消防機(jī)構(gòu)、警察機(jī)構(gòu)、緩刑委員會(huì)、旅客運(yùn)輸機(jī)構(gòu)；廢物處理機(jī)構(gòu)、資源保護(hù)局；地方教育當(dāng)局及學(xué)校等。

(3)公營(yíng)公司(Publiccorporations)。包括國(guó)有行業(yè)、其他公營(yíng)公司、營(yíng)運(yùn)基金等。

2、建立WGA要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

(1)合并的方法論問(wèn)題。由于合并的工作量非常大，采取財(cái)政部與政府部門(mén)相配合的方法，由財(cái)政部負(fù)責(zé)整個(gè)合并過(guò)程及賬目的編制，并利用政府部門(mén)作為中間人，由它們負(fù)責(zé)其主辦實(shí)體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上，采用階段性方法，先發(fā)展中央政府統(tǒng)一賬戶(CGA)和未經(jīng)審計(jì)的、基于統(tǒng)計(jì)原則的WGA，再過(guò)渡到基于GAAP的WGA，并且對(duì)賬戶進(jìn)行幾年的模擬運(yùn)行，以確保質(zhì)量。財(cái)政部還通過(guò)成立專門(mén)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和咨詢組，制定詳細(xì)的合并進(jìn)度表，要求每個(gè)相關(guān)公共實(shí)體制定年度數(shù)據(jù)進(jìn)度表等多種措施，來(lái)確保WGA項(xiàng)目的順利實(shí)施。

(2)集團(tuán)內(nèi)部交易的問(wèn)題。WGA把所有的公共部門(mén)看成一個(gè)完整的實(shí)體，因此必須排除集團(tuán)內(nèi)部交易的影響，即從合并的WGA數(shù)字中對(duì)銷掉不同公共實(shí)體之間的所有物質(zhì)交易和結(jié)余。此外，對(duì)在多個(gè)賬戶中報(bào)告的交易要進(jìn)行調(diào)整以避免重復(fù)計(jì)算，這主要涉及到集中基金賬戶、國(guó)民貸款基金、國(guó)民保險(xiǎn)基金。

(3)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)慣例的一致性問(wèn)題。合并必須基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策框架，這是一個(gè)基本原則。而英國(guó)各類公共實(shí)體采用的會(huì)計(jì)政策體制并不一致，具體會(huì)計(jì)政策的差異也加大了合并的難度。為此，必須比較、調(diào)節(jié)和集中公共部門(mén)中各類法規(guī)及會(huì)計(jì)指導(dǎo)系列，采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)慣例。

(4)WGA報(bào)告的形式和內(nèi)容?！墩Y源和會(huì)計(jì)法案2000》指出，早期的WGA報(bào)告至少要包括三個(gè)核心報(bào)表：財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告(即收入與支出賬戶，相當(dāng)于損益賬戶)、財(cái)務(wù)狀況報(bào)告(即資產(chǎn)負(fù)債表)、現(xiàn)金流量表。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要解釋主要的數(shù)字是如何得出的。通過(guò)這些高度集中的報(bào)表，為議會(huì)和其它使用者提供有用的宏觀經(jīng)濟(jì)信息。

(5)審計(jì)問(wèn)題。為了增加WGA的可信度，其賬目必須進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)。這一審計(jì)在很大程度上依賴于并入WGA的各個(gè)公共實(shí)體的法定審計(jì)，為此，應(yīng)當(dāng)建立與公共實(shí)體審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)意見(jiàn)的形式，明確審計(jì)權(quán)限，并且協(xié)調(diào)不同審計(jì)人員的工作。例如：根據(jù)合并范圍，明確主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)(簡(jiǎn)稱C&AG)、私營(yíng)部門(mén)審計(jì)人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計(jì)委員會(huì)指定的審計(jì)人員、北愛(ài)爾蘭主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)等不同人員的審計(jì)權(quán)限和范圍，協(xié)調(diào)不同審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)等問(wèn)題的差異。此外，可以開(kāi)展一至幾年的審計(jì)模擬運(yùn)行，以檢驗(yàn)其效果。

3、WGA的發(fā)展目標(biāo)。

(1)中期發(fā)展：建立基于統(tǒng)計(jì)的WGA。在開(kāi)發(fā)和實(shí)施基于GAAP的WGA的同時(shí)，財(cái)政部決定先為整個(gè)公共部門(mén)開(kāi)發(fā)未經(jīng)審計(jì)的、基于統(tǒng)計(jì)原則的WGA。它可以在財(cái)政年度結(jié)束后較短的時(shí)間內(nèi)生成，有利于為短期或中期財(cái)政政策及時(shí)提供所需的數(shù)據(jù)，以促進(jìn)財(cái)政政策的發(fā)展，此外，它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡(jiǎn)稱ESA)的國(guó)民核算賬戶的質(zhì)量。

(2)中期目標(biāo)。建立WGA的中期目標(biāo)是以GAAP為基礎(chǔ)，準(zhǔn)備一套完全經(jīng)審計(jì)的WGA，它既會(huì)流入(feedinto)基于ESA95的國(guó)民核算賬戶，也會(huì)流入基于統(tǒng)計(jì)(也基于國(guó)民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經(jīng)審計(jì)的、基于GAAP的賬目以年度為基礎(chǔ)生成，它要經(jīng)過(guò)議會(huì)的詳細(xì)審查，并且為財(cái)政政策和經(jīng)濟(jì)政策服務(wù)。其主要的信息來(lái)源為：部門(mén)的資源會(huì)計(jì)與預(yù)算(簡(jiǎn)稱RAB)賬戶、信托和養(yǎng)老金計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)告、地方當(dāng)局和其他公共部門(mén)實(shí)體的賬戶。

基于統(tǒng)計(jì)的WGA年度或季度為基礎(chǔ)產(chǎn)生。為了產(chǎn)生季度信息，它需要從國(guó)民核算賬戶和部門(mén)RSB賬戶中生成綜合的數(shù)據(jù)，并且對(duì)國(guó)民核算賬戶分類進(jìn)行調(diào)整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經(jīng)審計(jì)的季度信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)備好以進(jìn)入短期的財(cái)政政策規(guī)劃過(guò)程。

為了生成圖中所示的結(jié)果，一些來(lái)自WGA的數(shù)據(jù)可能需要進(jìn)行調(diào)整或者與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合。例如：考慮到ESA分類，可能要進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整以編制國(guó)民核算賬目；一些預(yù)測(cè)可能需要把GAAP信息與人口統(tǒng)計(jì)規(guī)劃的數(shù)據(jù)相結(jié)合等等。

二、對(duì)WGA的評(píng)價(jià)

1、英國(guó)政府對(duì)WGA的期望。

近年來(lái)，在新工黨的領(lǐng)導(dǎo)下，WGA已經(jīng)從最初的關(guān)注增加透明度、增加各類政府部門(mén)和公共實(shí)體之間的財(cái)務(wù)責(zé)任，發(fā)展到與政府決策(尤其是經(jīng)濟(jì)層面的決策)直接相關(guān)。不論對(duì)政府本身，還是對(duì)議會(huì)、納稅人等其它潛在使用者而言，建立WGA都具有明顯的好處。

政府希望WGA能夠?yàn)楦鱾€(gè)層次的政府部門(mén)、議會(huì)、納稅人等用戶提供質(zhì)量更高、更透明的信息，以輔助經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展，通過(guò)更好的決策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的改善，從而使納稅人受益。

2、對(duì)WGA的批判性分析。

(1)WGA輔助宏觀經(jīng)濟(jì)決策的局限性。政府期望通過(guò)WGA提供對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)決策有剛的信息，特別是幫助處理代際公平問(wèn)題和財(cái)政可持續(xù)性問(wèn)題。這里隱含的假定是：WGA能夠包括養(yǎng)老金、稅收、社會(huì)保障人口預(yù)測(cè)、固定資產(chǎn)使用期限等黃金法則管理所需的重要信息，但是WGA信息難以達(dá)到這些要求。為了責(zé)任目標(biāo)，必須確保這類資產(chǎn)的保護(hù)成本、維修成本等信息盡可能準(zhǔn)確地反映在政府賬目中。

(2)政府債務(wù)合并的困境?，F(xiàn)實(shí)的困境是：政府一方面希望WGA提供所有公共部門(mén)債務(wù)的合計(jì)數(shù)據(jù)，另一方面又不想將一些重大的債務(wù)(如養(yǎng)老金負(fù)債)列入資產(chǎn)負(fù)債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進(jìn)程。債務(wù)合并困境的典型例子有：(a)關(guān)于“鐵路網(wǎng)”(NetworkRail)實(shí)體21萬(wàn)億英鎊債務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)用英國(guó)GAAP，認(rèn)為鐵路網(wǎng)的債務(wù)應(yīng)該列于資產(chǎn)負(fù)債表中，而國(guó)家統(tǒng)計(jì)署應(yīng)用ESA95原則，認(rèn)為這一債務(wù)應(yīng)該在表外。(b)對(duì)私人主動(dòng)融資(PFI)、公私合作(PPP)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)FRS5中設(shè)定的基本原則，WGA合并中應(yīng)當(dāng)包括PFI項(xiàng)目(因?yàn)檎_實(shí)從項(xiàng)目中受益并且承擔(dān)了在長(zhǎng)期中為項(xiàng)目提供經(jīng)費(fèi)的義務(wù))，但是PFI項(xiàng)目卻被保留在表外。PPP項(xiàng)目中與政府合作的私營(yíng)公司的資產(chǎn)、負(fù)債既沒(méi)有列入公共部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債表，也沒(méi)有列入特定用途實(shí)體(簡(jiǎn)稱SPE)的資產(chǎn)負(fù)債表。

(3)合并會(huì)計(jì)技術(shù)的問(wèn)題。同私營(yíng)部門(mén)相比，公共部門(mén)在使用合并會(huì)計(jì)技術(shù)的概念及操作上都更為困難。主要表現(xiàn)在：(a)由于高度合并的數(shù)字，WGA可能掩飾了一些績(jī)效較差的政府單位，而且低估了那些績(jī)效較好的單位的貢獻(xiàn)，難以提供評(píng)價(jià)政府財(cái)政狀況和財(cái)政業(yè)績(jī)的充分信息。(b)合并界限難以確定。關(guān)于公共部門(mén)的定義多種多樣，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)反映了不同的政治責(zé)任。反對(duì)編制WGA者認(rèn)為：將非部門(mén)公共實(shí)體、地方政府、國(guó)有行業(yè)等納入WGA會(huì)引起誤導(dǎo)，因?yàn)檫@些實(shí)體與中央政府在憲法上是獨(dú)立的，中央政府不擁有這些實(shí)體的任何資產(chǎn)和負(fù)債。但是支持WGA者認(rèn)為：如果尊重這些實(shí)體的憲法獨(dú)立性，WGA將是不完全的，因?yàn)檫@些實(shí)體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計(jì)中涉及的實(shí)體眾多，難以協(xié)調(diào)。一方面，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)、四個(gè)地域各自的審計(jì)機(jī)構(gòu)、私營(yíng)部門(mén)審計(jì)人員都有自己獨(dú)立的審計(jì)權(quán)限，另一方面，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)等主要審計(jì)人員必須依靠次要審計(jì)人員的工作。要想管理次要審計(jì)人員的工作，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)必須擁有否決他們工作的權(quán)利(如果審計(jì)缺乏質(zhì)量)。但是，目前并沒(méi)有清晰的審計(jì)直線職權(quán)，不同公共部門(mén)審計(jì)實(shí)體之間又競(jìng)相爭(zhēng)奪地盤(pán)，使得WGA審計(jì)過(guò)程存在重要的結(jié)構(gòu)缺陷，在會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上各種審計(jì)實(shí)體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實(shí)體實(shí)施權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，大量的中央政府賬目也已經(jīng)改為權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)，但是由于獲取信息的技術(shù)難度，稅收的計(jì)算仍然是現(xiàn)金制基礎(chǔ)的。部門(mén)RAB的合時(shí)性和質(zhì)量，以及上述未解決的問(wèn)題都會(huì)危及WGA的效用。

篇2

2.公共財(cái)政是提高政府支出效率、遏止腐敗的一劑良藥。公共財(cái)政的重要特征之一，是政府預(yù)算建立在一整套科學(xué)公開(kāi)的運(yùn)作程序之上，這就為精打細(xì)算、有效地使用政府經(jīng)費(fèi)提供了制度保障，從而避免了由預(yù)算制度流于形式所造成的政府支出鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，大大促使政府支出效率的提高。公共財(cái)政的又一重要特征，是通過(guò)對(duì)政府財(cái)力的法律制約，將所有政府預(yù)算內(nèi)外的收入都納入政府預(yù)算中，將政府的一舉一動(dòng)都納入到法治范圍之內(nèi)。政府收支行為如果不能受到有效的法制約束，政府預(yù)算缺乏應(yīng)有的透明度和公開(kāi)性，就為權(quán)力腐敗提供了廣闊的空間和肥沃的土壤。因此，公共財(cái)政的推行實(shí)為醫(yī)治政府權(quán)力腐敗的一劑良藥。

二、我國(guó)公共財(cái)政改革向縱深推進(jìn)所面臨的難題

1.在公共財(cái)政體制下國(guó)有經(jīng)濟(jì)的定位問(wèn)題。無(wú)論在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，還是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)決定了與國(guó)有經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財(cái)政收支始終是一種客觀存在。西方公共財(cái)政學(xué)建立在以私有經(jīng)濟(jì)為主的“社會(huì)共同需要”之上，我國(guó)在借鑒西方公共財(cái)政體制時(shí)如何給大量的國(guó)有經(jīng)濟(jì)定位，就成為一大難點(diǎn)問(wèn)題。有些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的財(cái)政應(yīng)該由公共財(cái)政與國(guó)有資產(chǎn)財(cái)政所組成，提出所謂的公共財(cái)政雙元結(jié)構(gòu)論。也有學(xué)者將國(guó)有經(jīng)濟(jì)視作構(gòu)建我國(guó)公共財(cái)政體制的關(guān)鍵障礙，主張放棄對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的庇護(hù)?！肮藏?cái)政雙元論”本身違背了公共財(cái)政論將財(cái)政定位在滿足社會(huì)共同需要的這一初衷。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，涉及國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)政收支，也同樣服務(wù)于社會(huì)公共需要這一大目標(biāo)，這部分政府收支僅僅是財(cái)政的一個(gè)構(gòu)成要素，而非獨(dú)立成分。也即是說(shuō)，國(guó)有資產(chǎn)財(cái)政只是公共財(cái)政的一個(gè)組成部分。從根本上說(shuō)，如果將滿足社會(huì)共同需要作為財(cái)政分配的唯一目標(biāo)，那么公共財(cái)政必然是一元論。至于將國(guó)有經(jīng)濟(jì)視作公共財(cái)政的障礙、主張放棄對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)庇護(hù)的觀點(diǎn)，與我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征相違背，也是不符合國(guó)情的。

篇3

(一)政府與市場(chǎng)的關(guān)系定位

貧困主要涉及的是公平問(wèn)題，但包括價(jià)格機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、供求機(jī)制在內(nèi)的市場(chǎng)機(jī)制追求的是效率目標(biāo)，對(duì)于各種原因?qū)е碌娜藗儎?chuàng)造效率的能力差異并不包容，這必然會(huì)造成兩極分化和貧富懸殊。此外，貧困累積到一定程度后會(huì)破壞正常的市場(chǎng)運(yùn)行，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率，甚至?xí)l(fā)社會(huì)動(dòng)蕩、威脅政權(quán)穩(wěn)定，致使效率也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，無(wú)論從公平的角度，還是從效率的角度，都表明減貧的內(nèi)在應(yīng)力客觀存在。在減貧問(wèn)題上，市場(chǎng)解決不好，甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)面影響，那么政府便肩負(fù)著不可推卸的責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)，政府在短期內(nèi)可以通過(guò)直接的方式，給貧困者以物質(zhì)上的救濟(jì)，滿足其基本生存和生活需要；在長(zhǎng)期可以通過(guò)間接的方式，為貧困者提供基本的教育、醫(yī)療、就業(yè)、養(yǎng)老等保障以及相應(yīng)的政策傾斜，一方面滿足貧困者的基本發(fā)展需要，提高其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)造效率和參與競(jìng)爭(zhēng)的能力，另一方面增強(qiáng)政府減貧的可持續(xù)性，實(shí)現(xiàn)貧困者真正的脫貧。但是，我們還應(yīng)該看到，因政府資源有限，政府獨(dú)立解決貧困問(wèn)題是有難度的。因此，在減貧方面，首先應(yīng)充分發(fā)揮政府主導(dǎo)作用，并主要通過(guò)公共財(cái)政履行減貧職能；其次應(yīng)引導(dǎo)市場(chǎng)主體和社會(huì)成員積極參與，實(shí)現(xiàn)政府、市場(chǎng)和社會(huì)的協(xié)調(diào)配合，從而提高減貧的質(zhì)量和效率。

(二)公共財(cái)政減貧的理論依據(jù)

發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，緩解貧困應(yīng)從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)入手，公共財(cái)政減貧的主要任務(wù)應(yīng)該是加大投資以促進(jìn)資本形成，限制人口增長(zhǎng)和提高人口素質(zhì)，促進(jìn)農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移，實(shí)行政府主導(dǎo)的土地、收入分配、教育等制度改革，發(fā)揮地區(qū)不平衡發(fā)展戰(zhàn)略的帶動(dòng)效應(yīng)等。較有代表性的理論包括：羅格納.納克斯提出的“貧困惡性循環(huán)”理論、納爾遜提出的“低水平均衡陷阱”理論、哈維.萊賓斯坦提出的“臨界最小努力”理論、繆爾達(dá)爾提出的“循環(huán)積累因果關(guān)系”理論、馬爾薩斯提出的“人口法則”、劉易斯建立的二元經(jīng)濟(jì)模型、舒爾茨提出的“人力資本”理論等等。

福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家則認(rèn)為，為了緩解貧困，公共財(cái)政應(yīng)以尋求“最大化的社會(huì)福利”為目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資源配置以提高效率，進(jìn)行收入分配以實(shí)現(xiàn)公平，進(jìn)行集體選擇以增進(jìn)社會(huì)福利。庇古提出了兩個(gè)基本命題：國(guó)民收入總量越大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利就越大；國(guó)民收入分配越是均等化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利也就越大。當(dāng)然，“國(guó)民收入分配均等化”的觀點(diǎn)會(huì)使效率受到損失，并不可取，它的意義在于為“公共服務(wù)均等化”提供了有益的啟發(fā)，而后者則是緩解貧困的有效手段。羅爾斯認(rèn)為，旨在實(shí)現(xiàn)收入分配平等的財(cái)政政策是正確的，他強(qiáng)調(diào)的收入分配平等并不是完全的平等，而是允許存在一定程度的有助于提高人們工作積極性的不平等，從而提高社會(huì)幫助窮人的能力。阿馬蒂亞.森認(rèn)為扶貧的目標(biāo)不應(yīng)該是僅僅提高貧困人口的收入，而是要提高他們創(chuàng)造收入的能力，政府應(yīng)更多地關(guān)注人類最基本的生活保障條件，包括讓更多的人擁有食品、住房、接受基礎(chǔ)教育和醫(yī)療保健等，為此政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行多種再分配政策，包括對(duì)失業(yè)者給予補(bǔ)助，對(duì)貧困線下的公民進(jìn)行救助，提高貧困地區(qū)的教育水平等等，通過(guò)這些措施來(lái)培養(yǎng)和提高個(gè)人的能力并最終解決貧困問(wèn)題。

上述兩種理論對(duì)我國(guó)的具體實(shí)踐都有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期和中期，我國(guó)公共財(cái)政減貧重點(diǎn)依靠經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)，主要方式是加大資本性投資；隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入成熟期，公共財(cái)政減貧的重點(diǎn)正逐漸轉(zhuǎn)向教育、衛(wèi)生保健、社會(huì)保障等社會(huì)服務(wù)方面。這也從反貧困的角度印證了20世紀(jì)60年代穆斯格雷夫提出的公共支出增長(zhǎng)的發(fā)展模型。

二、公共財(cái)政的減貧職能分析

根據(jù)穆斯格雷夫?qū)τ谪?cái)政職能的經(jīng)典界定并結(jié)合我國(guó)的具體情況，可以確定我國(guó)公共財(cái)政應(yīng)發(fā)揮三項(xiàng)基本職能，即資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能；根據(jù)減貧目標(biāo)下政府與市場(chǎng)的關(guān)系定位及理論依據(jù)，可以確定我國(guó)公共財(cái)政職能應(yīng)體現(xiàn)減貧取向并具有減貧的職能優(yōu)勢(shì)，從而保證減貧目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)公共財(cái)政職能的減貧取向。

資源配置方面。市場(chǎng)資源配置的結(jié)果是資源流向效率較高的地區(qū)，形成富者更富、窮者更窮、收入差距逐漸擴(kuò)大的“馬太效應(yīng)”，這便需要公共財(cái)政出面解決隨之而來(lái)的貧困問(wèn)題。公共財(cái)政資源配置職能最主要的體現(xiàn)是提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，由于公共財(cái)政提供如下五類公共產(chǎn)品和服務(wù)，使得公共財(cái)政資源配置職能具有較強(qiáng)的減貧取向：其一，在貧困地區(qū)推動(dòng)公路、橋梁、電訊、水利等方面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；其二，在貧困地區(qū)實(shí)施農(nóng)田建設(shè)、植樹(shù)造林、治理水土流失等方面的自然生態(tài)和環(huán)境保護(hù)；其三，在貧困地區(qū)發(fā)展科技、教育、文化事業(yè)，包括建設(shè)中小學(xué)校普及義務(wù)教育，舉辦各種培訓(xùn)班推廣和普及農(nóng)村科學(xué)技術(shù)等等；其四，在貧困地區(qū)投資興建福利性企業(yè)；其五，在貧困地區(qū)開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障、社會(huì)救濟(jì)、救災(zāi)撫恤等有利于社會(huì)穩(wěn)定的社會(huì)公益性事業(yè)。收入分配方面。市場(chǎng)和政府都具有收入分配功能，其中市場(chǎng)側(cè)重于初次分配，政府側(cè)重于再分配。公共財(cái)政通過(guò)建立包括所得稅、轉(zhuǎn)移支付、社會(huì)保障、直接補(bǔ)貼在內(nèi)的均衡收入分配機(jī)制，對(duì)因資源稟賦、能力差異等客觀因素形成的貧困群體予以扶助，使他們能夠維持基本的生活水平。由于公共財(cái)政通過(guò)如下措施來(lái)行使其收入分配職能，使得該項(xiàng)職能具有較強(qiáng)的減貧取向：一是實(shí)施累進(jìn)的個(gè)人所得稅，對(duì)高收入者適用較高的稅率，同時(shí)，進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，對(duì)低收入者實(shí)施救助，這樣在保障低收入者的基本生活需求的同時(shí)實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的目標(biāo)；二是提供公共服務(wù)并力求實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化目標(biāo)，一方面滿足貧困者在教育、衛(wèi)生等方面的需求，縮小人們的生活水平差距，另一方面從根本上對(duì)新增貧困起到預(yù)防和抑制作用；三是完善社會(huì)保障制度，制定和實(shí)施針對(duì)貧困群體的社會(huì)保障計(jì)劃，向其提供初等教育和初級(jí)醫(yī)療保健及養(yǎng)老服務(wù)，從而提高貧困者人力資本的價(jià)值和勞動(dòng)生產(chǎn)率，同時(shí)提高貧困者生活水平以達(dá)到社會(huì)最低生活標(biāo)準(zhǔn)并滿足其基本的發(fā)展需求。

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展方面。公共財(cái)政履行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能的目標(biāo)是保障經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、資源、環(huán)境等各項(xiàng)要素的整體發(fā)展，這一目標(biāo)具有較強(qiáng)的減貧取向。首先，經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和減貧是相輔相成的，只有經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，才能最終減輕并消除貧困，只有減輕和消除貧困、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，才能提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)要求在物質(zhì)資源有限的情況下，全體社會(huì)成員公平發(fā)展，不能以貧困作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的代價(jià)。其次，社會(huì)發(fā)展目標(biāo)要求社會(huì)的全面進(jìn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展，公共財(cái)政以滿足社會(huì)公共需要為首要任務(wù)，強(qiáng)調(diào)以人為本的原則，通過(guò)使每個(gè)社會(huì)成員擺脫貧困并進(jìn)一步推動(dòng)人的全面發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。第三，資源、環(huán)境和生態(tài)保護(hù)目標(biāo)重在關(guān)注各方發(fā)展的可持續(xù)性，公共財(cái)政在首先保障貧困者生存需要的前提下，重視環(huán)境治理、能源節(jié)約和生態(tài)保護(hù)問(wèn)題，力求滿足貧困地區(qū)和貧困人口的可持續(xù)發(fā)展需要，把握住徹底擺脫貧困的關(guān)鍵所在。當(dāng)前我國(guó)公共財(cái)政貫徹落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，積極支持和諧社會(huì)建設(shè)，大力保障經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與人的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，這充分體現(xiàn)了公共財(cái)政經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能的減貧取向。

(二)公共財(cái)政減貧的職能優(yōu)勢(shì)

公共財(cái)政的公共性、靈活性和直接性等特點(diǎn)共同構(gòu)成了公共財(cái)政在減輕和消除貧困方面的職能優(yōu)勢(shì)。

首先，公共財(cái)政具有公共性。公共財(cái)政活動(dòng)的基本目標(biāo)是為了滿足“社會(huì)公共需要”，有效地提供“公共產(chǎn)品與公共服務(wù)”，這決定了公共財(cái)政具有公共性。社會(huì)公共需要是包括貧困者在內(nèi)的全體居民共同利益的體現(xiàn)，由公共財(cái)政通過(guò)公共收支提供公共產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)滿足，其中減貧、扶貧工程位于公共服務(wù)之列，為防止“搭便車”等非效率問(wèn)題出現(xiàn)，公共產(chǎn)品及服務(wù)只能由公共財(cái)政提供。公共性是公共財(cái)政的標(biāo)志性特征，體現(xiàn)著公共財(cái)政減貧的職能優(yōu)勢(shì)，因?yàn)楣残砸馕吨鐣?huì)所有成員的公共需要都被納入公共財(cái)政的目標(biāo)，公共收入源自所有法人實(shí)體、社會(huì)組織和城鄉(xiāng)居民，公共支出主要用于公共安全、基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、社會(huì)事業(yè)等涵蓋全體社會(huì)成員的公共領(lǐng)域。在此基礎(chǔ)上，公共性還意味著公共財(cái)政更加關(guān)注貧困者，因?yàn)楣彩杖氲娜〉靡裱磕芾U納的原則，無(wú)納稅能力的貧困者不必納稅；公共支出要為貧困者提供生活保障，但僅限于滿足其最基本的生存和生活需要及公共需要，可見(jiàn)，公共財(cái)政減貧在充分體現(xiàn)公平的基礎(chǔ)上并不損失效率。

其次，公共財(cái)政具有靈活性。公共財(cái)政是由公共支出、公共收入、公共預(yù)算、公共財(cái)政政策和公共財(cái)政體制等部分構(gòu)成的有機(jī)體系，其職能范圍廣、可選擇的手段多，在減貧方面具有靈活性。第一，公共收入具有靈活性，其稅收收入、債務(wù)收入以及國(guó)有資產(chǎn)收益、政府性收費(fèi)等非稅收入，分別通過(guò)公共權(quán)力、公共產(chǎn)權(quán)、公共信用等多種途徑籌集，是公共財(cái)政履行減貧職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。第二，公共支出具有靈活性，其轉(zhuǎn)移性支出是公共財(cái)政履行減貧職能的載體，履行財(cái)政減貧職能的全部支出都包括在內(nèi)，轉(zhuǎn)移性支出既可以采取直接的支出方式，也可以采取間接的支出方式。第三，公共預(yù)算作為公共收支的年度計(jì)劃，是對(duì)所有的公共支出項(xiàng)目與公共收入項(xiàng)目的通盤(pán)考慮，具有計(jì)劃性、透明性、全面性、法律權(quán)威性、政治程序性等特點(diǎn)，為靈活的公共財(cái)政賦予了一定的約束力，這正是公共財(cái)政有效提供減貧公共服務(wù)、切實(shí)履行減貧職能的有力保障。第四，公共財(cái)政政策具有靈活性，它是由稅收政策、支出政策、預(yù)算平衡政策、國(guó)債政策等構(gòu)成的一個(gè)完整的政策體系，通過(guò)實(shí)施稅收、財(cái)政支出、公債、預(yù)算等政策措施來(lái)達(dá)到發(fā)展、穩(wěn)定、公平、效率等目標(biāo)，公共財(cái)政減貧職能是通過(guò)綜合性的財(cái)政減貧政策具體實(shí)施的，它包括長(zhǎng)期財(cái)政減貧戰(zhàn)略和短期財(cái)政減貧策略，且政策目標(biāo)及實(shí)施方式、手段可隨著減貧任務(wù)的變化而進(jìn)行調(diào)整。第五，公共財(cái)政體制是對(duì)各級(jí)政府財(cái)權(quán)財(cái)力劃分的法律規(guī)范和基本制度，科學(xué)地劃分中央財(cái)政和各級(jí)地方政府在減貧方面的財(cái)權(quán)財(cái)力，是公共財(cái)政有效履行減貧職能的重要條件?？梢?jiàn)，公共財(cái)政減貧職能可以通過(guò)多種渠道、多種方式得以發(fā)揮，并能適應(yīng)減貧任務(wù)的階段性發(fā)展變化，在減貧方面具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。

最后，公共財(cái)政具有直接性。除了公共財(cái)政減貧政策以外，政府履行減貧職能可以通過(guò)多種手段實(shí)現(xiàn)，例如農(nóng)業(yè)政策、價(jià)格政策、信貸政策、土地政策、區(qū)域發(fā)展政策等，但是只有綜合性的公共財(cái)政減貧政策具有直接性，而其他手段的減貧作用均是間接的，需公共財(cái)政的協(xié)調(diào)配合才能真正發(fā)揮減貧作用。公共財(cái)政政策具有如下特征：主要作用于分配領(lǐng)域，傾向于結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化資源配置，直接影響消費(fèi)總量和投資總量，從而直接影響社會(huì)的有效需求，這些特征決定了公共財(cái)政的減貧效果是直接的。公共財(cái)政減貧政策可以通過(guò)救濟(jì)支出、補(bǔ)貼、投資、稅收等直接或間接手段來(lái)具體實(shí)施，其中直接手段直接面向貧困者個(gè)人，能夠加強(qiáng)減貧力度并加快減貧進(jìn)度。相比之下，其他政府減貧手段則不具有這些優(yōu)勢(shì)，例如，農(nóng)業(yè)政策是通過(guò)扶植農(nóng)業(yè)、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、增加農(nóng)民收入來(lái)實(shí)現(xiàn)減貧的，農(nóng)業(yè)政策的實(shí)施必然要借助補(bǔ)貼、稅費(fèi)減免等財(cái)政手段實(shí)現(xiàn)；價(jià)格政策是通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格保護(hù)，進(jìn)而保證農(nóng)民收入水平來(lái)實(shí)現(xiàn)減貧的，價(jià)格政策一般與糧食企業(yè)虧損補(bǔ)貼配套使用，而后者屬于公共財(cái)政調(diào)節(jié)范疇；信貸政策是通可見(jiàn)，公共財(cái)政在減貧方面發(fā)揮的作用是全面的、直接的、靈活的，公共財(cái)政內(nèi)在的特征決定了其具有并能夠充分發(fā)揮減貧的職能優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于減貧任務(wù)來(lái)說(shuō)是不可或缺的。

三、公共財(cái)政減貧的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

世界各國(guó)的發(fā)展史表明，各國(guó)都遭遇過(guò)不同程度的貧困困擾，但因在社會(huì)制度、文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段等方面的背景不同，各國(guó)貧困問(wèn)題有著不同的特征，所以采取的財(cái)政減貧措施也存在著差異。然而，恰恰由于這些差異的存在，我國(guó)才更能夠從中汲取較為豐富的減貧經(jīng)驗(yàn)，提高減貧任務(wù)的工作效率和成功幾率。

(一)發(fā)展中國(guó)家的減貧經(jīng)驗(yàn)

發(fā)展中國(guó)家面臨的溫飽、土地、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、科技、資金等相關(guān)貧困問(wèn)題與中國(guó)的情況較為接近，其經(jīng)驗(yàn)更值得中國(guó)借鑒，因此我們首先介紹發(fā)展中國(guó)家的減貧經(jīng)驗(yàn)。

20世紀(jì)中葉，拉丁美洲的巴西、墨西哥、哥倫比亞、智利、哥斯達(dá)黎加、委內(nèi)瑞拉等國(guó)家實(shí)施了相同的財(cái)政減貧政策，即“發(fā)展極措施”，其中以巴西的做法最具代表性。具體包括：國(guó)家直接投資于貧困落后地區(qū)，建立起政治、經(jīng)濟(jì)、文化中心，帶動(dòng)周圍地區(qū)的發(fā)展；設(shè)立“地區(qū)性開(kāi)發(fā)特別協(xié)調(diào)部”作為專門(mén)管理機(jī)構(gòu)，從事制定區(qū)域開(kāi)發(fā)計(jì)劃、安排項(xiàng)目和投資、開(kāi)發(fā)集中連片的落后地區(qū)等工作，分期分批地解決落后地區(qū)開(kāi)發(fā)問(wèn)題；將全國(guó)稅收的30%作為“全國(guó)一體化”基金，專項(xiàng)用于“發(fā)展極”計(jì)劃對(duì)落后地區(qū)的大規(guī)模開(kāi)發(fā)，并組建開(kāi)發(fā)銀行對(duì)該項(xiàng)特別基金進(jìn)行管理；政府規(guī)定向落后地區(qū)投資的私人，一律減免所得稅的50%，并鼓勵(lì)將減免的部分繼續(xù)用于這些地區(qū)的投資或公益事業(yè)；實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品最低保護(hù)價(jià)格，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于這個(gè)價(jià)格時(shí)，農(nóng)民可以自由向市場(chǎng)出售，而當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格低于這個(gè)價(jià)格時(shí)，農(nóng)民可以將產(chǎn)品賣(mài)給國(guó)家，或作為抵押來(lái)取得低息貸款，從而保護(hù)了農(nóng)民的基本利益?！鞍l(fā)展極計(jì)劃”發(fā)揮了積極的作用，使巴西貧困現(xiàn)象明顯減輕，但財(cái)政也為負(fù)擔(dān)該計(jì)劃所需的巨額資金而壓力巨大。

(二)發(fā)達(dá)國(guó)家的減貧經(jīng)驗(yàn)

“社會(huì)保障方案”和地區(qū)發(fā)展政策是西方發(fā)達(dá)國(guó)家解決本國(guó)貧困問(wèn)題的主要措施，此外還包括價(jià)格政策、就業(yè)培訓(xùn)、發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施及社會(huì)事業(yè)等措施，這些措施均需借助公共財(cái)政的力量實(shí)施。

社會(huì)保障方案是一種從增加收入、提高生活水平的角度緩解貧困狀況的措施，實(shí)質(zhì)是對(duì)國(guó)民收入的再分配，其理論基礎(chǔ)源自西方學(xué)者提出的“福利國(guó)家”思想。社會(huì)保障方案一般包括實(shí)行養(yǎng)老、疾病、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)救濟(jì)，以及為貧困者直接提供基本的營(yíng)養(yǎng)、衛(wèi)生、教育保障和其他生活補(bǔ)助，以滿足老人、婦女、兒童、殘疾人、失業(yè)者等主要貧困者的基本需求，改善他們的貧困狀況。該方案須借助財(cái)政手段來(lái)實(shí)行，主要通過(guò)累進(jìn)所得稅和轉(zhuǎn)移支付縮小人們實(shí)際收入差距，緩解低收入者的貧困狀況。由于發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，貧困人口的比例相對(duì)較小，適合實(shí)行普遍的福利制度，因此社會(huì)保障方案已經(jīng)成為美、英、德等發(fā)達(dá)國(guó)家的主要減貧措施。在美國(guó)，公共福利支出是州和地方政府的第二大財(cái)政支出，僅次于教育支出；在英國(guó)，社會(huì)保障及福利支出是地方政府的第三大財(cái)政支出，且呈不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)；在丹麥，中央和地方財(cái)政都是典型的福利財(cái)政，地方財(cái)政支出中社會(huì)保障和福利支出列第一位，占總支出的1／2以上，且呈逐漸增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

地區(qū)發(fā)展政策是以空間分布為基礎(chǔ)的一項(xiàng)減貧戰(zhàn)略，其主要措施包括加大對(duì)貧困地區(qū)的投資力度來(lái)發(fā)展貧困地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施，增強(qiáng)貧困地區(qū)的發(fā)展?jié)摿?；?duì)貧困地區(qū)進(jìn)行政策傾斜來(lái)鼓勵(lì)和刺激其經(jīng)濟(jì)發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國(guó)家擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有利于地區(qū)發(fā)展政策的實(shí)施，其經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)制定合理、科學(xué)的區(qū)域政策，改善中西部地區(qū)的貧窮落后狀況也具有一定的啟示意義。例如，美國(guó)曾進(jìn)行大規(guī)模的西部開(kāi)發(fā)行動(dòng)，制定并實(shí)施了一系列地區(qū)發(fā)展政策，包括減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠稅收政策以及信貸政策和相關(guān)補(bǔ)貼政策，改善了西部地區(qū)的貧困狀況，并在減少和消除貧困的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了地區(qū)間的平衡，進(jìn)一步促進(jìn)了美國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再如，德國(guó)曾進(jìn)行大規(guī)模的東部開(kāi)發(fā)行動(dòng)，實(shí)施了兩項(xiàng)重要的地區(qū)發(fā)展政策，其一是發(fā)達(dá)的西部地區(qū)對(duì)貧困的東部地區(qū)進(jìn)行大量財(cái)政援助，主要用于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、改善投資環(huán)境和減少失業(yè)等方面；其二是加大東部貧困地區(qū)的科技服務(wù)投入和為其中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供優(yōu)惠貸款，促進(jìn)人力物力資源的合理流動(dòng)。地區(qū)發(fā)展政策有力地刺激了德國(guó)東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，迅速增加了東部地區(qū)居民的收入水平，緩解了貧富差距。

四、我國(guó)公共財(cái)政減貧的政策思路

國(guó)內(nèi)外長(zhǎng)期的反貧困經(jīng)驗(yàn)證明減貧是一個(gè)系統(tǒng)工程，由于貧困成因復(fù)雜、貧困程度不一，單從一兩個(gè)方面實(shí)施減貧措施難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期減貧目標(biāo)，因而需要從多個(gè)角度、多個(gè)層次進(jìn)行通盤(pán)考慮。通過(guò)前文對(duì)公共財(cái)政減貧職能的闡釋及對(duì)公共財(cái)政減貧的理論和實(shí)踐的探討，以公共財(cái)政為核心、立足于貧困群體和宏觀調(diào)控實(shí)際需要的減貧政策思路逐漸清晰。

(一)根據(jù)致貧原因選擇減貧方式，做到區(qū)別對(duì)待。貧困是由多種因素長(zhǎng)期綜合作用的結(jié)果，由于我國(guó)不同地區(qū)的自然條件、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異較大，各地致貧原因多有不同，綜合起來(lái)主要包括：生存環(huán)境惡劣，生活方式落后；基礎(chǔ)設(shè)施落后，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱；貧困人口數(shù)量多、增長(zhǎng)速度快且綜合素質(zhì)普遍較低；資金、技術(shù)、人才短缺；因病、因殘及因子女教育致貧等。由于致貧原因不同，我國(guó)貧困人口所面臨的貧困性質(zhì)不同，對(duì)減貧措施和力度的需求也不同，公共財(cái)政應(yīng)該根據(jù)致貧原因，安排不同的支出，對(duì)減貧相關(guān)工作給予分類支持。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于生存條件惡劣、資源貧瘠的貧困地區(qū)宜安排相應(yīng)支出支持轉(zhuǎn)移搬遷、異地安置；對(duì)于資源稟賦較好的貧困地區(qū)宜安排相應(yīng)支出支持開(kāi)發(fā)式減貧；對(duì)于缺乏勞動(dòng)和生活能力的貧困者宜安排相應(yīng)支出支持救濟(jì)式減貧；對(duì)于因?yàn)?zāi)致貧或返貧的貧困者宜安排相應(yīng)支出支持扶植式減貧等等。在確定減貧方式后還應(yīng)根據(jù)貧困者的貧困程度來(lái)確定具體的措施和力度，以此來(lái)提高財(cái)政減貧的針對(duì)性和有效性。

篇4

也有人將公共財(cái)政同國(guó)家財(cái)政對(duì)應(yīng)起來(lái)，做了定語(yǔ)上的置換，凡是過(guò)去使用國(guó)家財(cái)政概念表述的地方，均被相應(yīng)替換成了公共財(cái)政。但是，稍做一點(diǎn)字義的對(duì)比，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，國(guó)家是一個(gè)集合的概念。我們通常所說(shuō)的國(guó)家預(yù)算，指的是由中央預(yù)算和各級(jí)地方預(yù)算構(gòu)成的集合體；同樣，國(guó)家財(cái)政指的是由中央財(cái)政和各級(jí)地方財(cái)政構(gòu)成的集合體。公共則是一個(gè)定性的概念。公共財(cái)政顯然指的是財(cái)政收支或財(cái)政收支活動(dòng)的性質(zhì)是公共的。字義上既然存在如此差異，將二者簡(jiǎn)單對(duì)應(yīng)并據(jù)此定義公共財(cái)政，顯然是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

更帶有普遍性的是，將生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政與公共財(cái)政相對(duì)應(yīng)，進(jìn)而將公共財(cái)政建設(shè)理解為財(cái)政支出退出生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域或逐步從生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域退出。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，我國(guó)的財(cái)政支出因主要投向生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域而被概括為“生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政”。搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)了，財(cái)政支出要以公共事業(yè)領(lǐng)域?yàn)橹饕断颍蚨鸩綔p少對(duì)生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域的支出。但是，減少不等于退出。在當(dāng)今世界上，也找不到哪一個(gè)國(guó)家不向生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域注入任何財(cái)政資金的記錄。政府履行的公共職能，不能不包括生產(chǎn)或提供公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施。公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施的生產(chǎn)或提供，肯定屬于生產(chǎn)建設(shè)支出系列。而且，生產(chǎn)性支出也好，建設(shè)性支出也罷，它們都不是與公共支出同一層次的對(duì)應(yīng)概念。誰(shuí)都不能否認(rèn)政府投向諸如公路建設(shè)、水利設(shè)施建設(shè)等方面的支出屬于公共性質(zhì)的支出。與生產(chǎn)建設(shè)支出（財(cái)政）構(gòu)成對(duì)應(yīng)關(guān)系的，只能是經(jīng)常性支出（財(cái)政）或消費(fèi)性支出（財(cái)政）。進(jìn)一步看，如果把公共財(cái)政建設(shè)僅僅歸結(jié)為對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而不是包括財(cái)政收入、財(cái)政支出以及財(cái)政政策在內(nèi)的整體運(yùn)行格局的根本性變革，那么，公共財(cái)政建設(shè)的意義就要大打折扣。

鑒于對(duì)公共財(cái)政的概念和意義存在諸多歧義，恰當(dāng)?shù)囟x公共財(cái)政并據(jù)此謀劃公共財(cái)政建設(shè)藍(lán)圖，關(guān)系我國(guó)財(cái)政改革發(fā)展的方向和成敗。我們可以從對(duì)20多年財(cái)政改革軌跡的追溯中去尋求公共財(cái)政的實(shí)質(zhì)意義。迄今為止，伴隨著市場(chǎng)取向的改革進(jìn)程，我國(guó)的財(cái)政運(yùn)行格局至少發(fā)生了三個(gè)層面的深刻變化：

財(cái)政收入正在由“取自家之財(cái)”走向“取眾人之財(cái)”。就收入一翼看，1978年的時(shí)候，全國(guó)財(cái)政收入的86.8％來(lái)自國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的繳款。如果再加上帶有準(zhǔn)國(guó)有性質(zhì)的集體經(jīng)濟(jì)單位的繳款，便幾乎是清一色的國(guó)有制來(lái)源結(jié)構(gòu)。到2003年，財(cái)政收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)已經(jīng)是“三七開(kāi)”：國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)退居29.5％，集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)等多種所有制企業(yè)以及農(nóng)村居民和城市居民個(gè)人的繳納，占到了70.5％之多。并且，來(lái)自后一方面繳款的份額呈現(xiàn)出越來(lái)越強(qiáng)勁的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

財(cái)政支出正在由“辦自家之事”走向“辦眾人之事”。就支出一翼論，1978年，在全國(guó)財(cái)政支出總額中，用于基本建設(shè)項(xiàng)下的支出（形成國(guó)有資產(chǎn)）占40.4％。加上專門(mén)投向國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的增撥企業(yè)流動(dòng)資金支出、挖潛改造資金和科技三項(xiàng)費(fèi)用支出、彌補(bǔ)虧損支出以及為國(guó)有企業(yè)諸如職工住房、醫(yī)療服務(wù)、子弟學(xué)校、幼兒園和其他屬于集體福利設(shè)施的投資提供補(bǔ)貼的支出等，花在國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位上的錢(qián)，便成了整個(gè)財(cái)政支出中的大頭。到2003年，基本建設(shè)支出所占比重已經(jīng)下滑至13.9％。如果剔除當(dāng)年以增發(fā)國(guó)債來(lái)安排的并非正常性的基礎(chǔ)設(shè)施投資，便不足10％了。與此同時(shí)，用于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金補(bǔ)貼、國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障補(bǔ)助、城鎮(zhèn)居民最低生活保障補(bǔ)助、撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)等社會(huì)保障性支出上升至17％，用于科教文衛(wèi)事業(yè)項(xiàng)下的支出增長(zhǎng)到了18.2％。

政策取向正在由“區(qū)別對(duì)待”走向“國(guó)民待遇”。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，有關(guān)財(cái)政稅收政策的基本表述是“區(qū)別對(duì)待”。私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)重于集體企業(yè)，集體企業(yè)的稅負(fù)重于國(guó)有企業(yè)。并且，國(guó)家財(cái)政的錢(qián)主要投向國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位。而在今天，取而代之的提法是“國(guó)民待遇”。在稅收負(fù)擔(dān)和支出投向安排上，要一視同仁、無(wú)差別地對(duì)待所有的企業(yè)和居民。

也就是說(shuō)，這些年來(lái)，在我國(guó)財(cái)政的總體運(yùn)行格局上，來(lái)源于國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的繳款大幅度減少了，其他經(jīng)濟(jì)成分的繳款份額迅速上升了；專門(mén)投向國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的支出份額大幅度減少了，覆蓋多種所有制經(jīng)濟(jì)單位利益的支出迅速增多了；旨在限制非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策安排減少了，著眼于支持多種所有制經(jīng)濟(jì)的政策安排增加了。所有這些變化，歸結(jié)起來(lái)實(shí)質(zhì)是財(cái)政運(yùn)行格局趨向于公共化的具體體現(xiàn)，表明財(cái)政收支運(yùn)作的立足點(diǎn)由主要著眼于滿足國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的需要擴(kuò)展至著眼于滿足整個(gè)社會(huì)的公共需要，財(cái)政收支效益的覆蓋面由基本限于城鎮(zhèn)企業(yè)和居民延伸至城鎮(zhèn)和農(nóng)村的所有企業(yè)和居民。

篇5

經(jīng)過(guò)30年改革開(kāi)放的偉大實(shí)踐,我國(guó)公共理財(cái)環(huán)境發(fā)生著巨大的變化,特別是隨著各級(jí)政府收支規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及廣大公民權(quán)利意識(shí)的日益覺(jué)醒,現(xiàn)存于公共理財(cái)領(lǐng)域的一些觀念、規(guī)則已無(wú)法與建設(shè)物質(zhì)文明、政治文明、生態(tài)文明和精神文明的客觀需要相匹配。無(wú)論是從效率方面、還是從公平方面來(lái)考量,公共理財(cái)尚有較大的改進(jìn)空間。因此,與全國(guó)各行各業(yè)一樣,公共理財(cái)同樣存在著進(jìn)一步更新觀念和創(chuàng)新機(jī)制的問(wèn)題。由于公共理財(cái)領(lǐng)域的觀念更新是一個(gè)內(nèi)容甚為豐富的論題,本文僅以民主理財(cái)為切入點(diǎn),探討公共理財(cái)在理念凝練和制度設(shè)計(jì)層面上亟待解決的一些問(wèn)題。

二、民主理財(cái)是公共理財(cái)天然的品質(zhì)

依照公共財(cái)政基本理論,公共理財(cái)實(shí)質(zhì)上可理解為一種委托理財(cái),這種委托理財(cái)涉及兩個(gè)完全不同的理財(cái)主體,即公共理財(cái)?shù)奈姓吆褪芡姓摺Ｔ诖朔N眾委托關(guān)系中,委托者是廣大民眾或全體納稅人,從理論上來(lái)講,他們既是公共理財(cái)實(shí)際的決策者,也是公共理財(cái)過(guò)程最有力的監(jiān)督者,他們是公共理財(cái)?shù)闹鲗?dǎo)者和支配者。與此相對(duì)應(yīng),政府則是公共理財(cái)?shù)氖芡姓?他們是公共理財(cái)?shù)膶?shí)際執(zhí)行人和操作者;公共預(yù)算則是政府與全體公民或納稅人關(guān)于公共理財(cái)最基本、最重要的文字約定。以此為依規(guī),公共行政部門(mén)有序地開(kāi)展經(jīng)常性的公共理財(cái)活動(dòng),包括日常的稅收征管、公共收支計(jì)劃的編制和公共資金的撥付等等。

公共理財(cái)?shù)哪繕?biāo)指向是最大限度地滿足廣大民眾的公共需要,由于公共需要既有地域的區(qū)分,又有內(nèi)容上的不同,因此如何使公共需要能夠得到充分的表達(dá)和有序的滿足,這是公共理財(cái)面臨的首要問(wèn)題和重大抉擇。從供給的角度看,公共資源是稀缺的,公共財(cái)力是有限的;從需求角度來(lái)看,公眾對(duì)公共服務(wù)的要求往往比較強(qiáng)烈,納稅人對(duì)公共產(chǎn)品的需求又是多層次的。在這種不對(duì)稱的供求情勢(shì)下,有重點(diǎn)地滿足基本的公共需要必然是一種無(wú)奈而又必須的抉擇,這種抉擇權(quán)在于民眾自身而不在于政府,否則,即使是出于為民服務(wù)的良好愿望,也難免有越俎代庖之嫌。只有民眾才能切身感受到對(duì)公共服務(wù)或公共產(chǎn)品的真實(shí)訴求,這是政府始終所無(wú)法取代的。所以在公共理財(cái)領(lǐng)域,作為民眾的公仆,政府不應(yīng)、也不能為民做主或代民作主。

公共理財(cái)既屬于經(jīng)濟(jì)范疇,又是屬于政治范疇,既關(guān)系到經(jīng)濟(jì)福利,又關(guān)系到政治權(quán)利。從權(quán)力歸屬來(lái)看,公共理財(cái)既涉及公民基本的經(jīng)濟(jì)權(quán)力,也涉及公民基本的政治權(quán)力,前者主要表現(xiàn)在對(duì)基本公共服務(wù)、公共福利的享受上,后者則集中表現(xiàn)為公民的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)等。因此就角度來(lái)講,如果說(shuō)一切權(quán)力屬于人民,那么公共理財(cái)?shù)闹鲗?dǎo)權(quán)也屬于人民。從這一意義上講,公共領(lǐng)域的民主理財(cái)不僅是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的使然,也是實(shí)踐原則之必需。正是由于公共理財(cái)為眾人之事,因此與家庭理財(cái)、公司理財(cái)相比較,在公共領(lǐng)域積極倡導(dǎo)并有效實(shí)施民主理財(cái)原則顯得更為敏感、更為迫切。

三、信息公開(kāi)是民主理財(cái)?shù)幕厩疤?/p>

公共理財(cái)領(lǐng)域的民主理財(cái),是民眾通過(guò)一定路徑或渠道對(duì)理財(cái)活動(dòng)有序而又廣泛的參與,也是民眾或其代表收集、整理、分析相關(guān)理財(cái)信息并作出相應(yīng)選擇或決策的全過(guò)程。因此,公共理財(cái)信息是否公開(kāi)?如何公開(kāi)?何時(shí)公開(kāi)?又至何種程度?諸如此類的問(wèn)題對(duì)社會(huì)的各個(gè)階層和領(lǐng)域有著重大而又深刻的影響。就對(duì)公眾的影響而言,如果他們無(wú)法獲知相關(guān)信息,或知之甚少,那么就無(wú)法或難于參與公共理財(cái),民主理財(cái)則無(wú)從談起。

長(zhǎng)期以來(lái),受傳統(tǒng)文化的影響,我國(guó)的公共機(jī)構(gòu)一直采取的是封閉式公共理財(cái)方式,其重要特征就是政府為民作主,政府主導(dǎo)理財(cái),包括對(duì)理財(cái)信息德掌控。令人可喜的是:近10年來(lái),以公共財(cái)政為取向的財(cái)政改革有力地推動(dòng)了公共理財(cái)?shù)墓_(kāi)化進(jìn)程,一定范圍內(nèi)和一定程度的透明化公共理財(cái)取得了不小的進(jìn)展,成就有目共睹。但公共理財(cái)?shù)墓_(kāi)程度相對(duì)于民眾的呼聲與期待,仍有較大差距。特別是公共權(quán)力部門(mén)對(duì)開(kāi)放式的公共理財(cái)方式還缺乏充分的思想準(zhǔn)備和組織準(zhǔn)備。在此方面,有關(guān)公共預(yù)算的過(guò)程和數(shù)據(jù)遲遲不能得到及時(shí)、完全地公開(kāi),這是一個(gè)無(wú)法回避的客觀事實(shí)。從理論上講,只要不損害國(guó)家的安全和社會(huì)的穩(wěn)定,一切公共理財(cái)信息都應(yīng)向公眾公開(kāi)。在公共理財(cái)領(lǐng)域,普遍的公開(kāi)是常態(tài),少數(shù)的保密是特例。以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量,我國(guó)公共理財(cái)領(lǐng)域的信息公開(kāi)可謂任重道遠(yuǎn),民主理財(cái)之事業(yè)方興未艾。與此同時(shí),必須看到公共理財(cái)信息的公開(kāi)化已刻不容緩,做出這一判斷的重要依據(jù)是:自改革開(kāi)放30年來(lái),我國(guó)社會(huì)發(fā)展正處在新的轉(zhuǎn)型階段,各階層的利益日趨分化,矛盾愈加突顯,尤其是特殊利益集團(tuán)在公共理財(cái)領(lǐng)域的強(qiáng)勢(shì)博弈已屢見(jiàn)不鮮。由于這些博弈大多是在半透明、甚至是不透明的狀態(tài)下進(jìn)行,在傳統(tǒng)的重人情、講面子、搞關(guān)系的文化氛圍中,期望每一位政府官員都能依靠道德的自覺(jué),來(lái)頂住特殊利益集團(tuán)的強(qiáng)大壓力,這是很不現(xiàn)實(shí)的。

各種利益集團(tuán)通過(guò)博弈而影響公共決策和公共政策也是現(xiàn)代政治生活的重要內(nèi)容,他們對(duì)政府的游說(shuō)、對(duì)官員的施壓并不可怕;真正可怕的是,此種游說(shuō)和施壓是不透明、不均衡的。在暗箱操作的博弈狀態(tài)下,強(qiáng)勢(shì)的利益集團(tuán)極有可能突破道德、甚至是法律的底線,以犧牲公共利益為代價(jià)求取一己私利。鑒于各種利益集團(tuán)的存在是當(dāng)前我國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)的顯著特征之一,因此構(gòu)建公開(kāi)而又透明的博弈平臺(tái)既至關(guān)重要,又十分迫切。公共理財(cái),作為公共經(jīng)濟(jì)利益的交會(huì)之地則首當(dāng)其沖。

四、制度建設(shè)是民主理財(cái)?shù)母颈ＷC

在保證公共理財(cái)信息公開(kāi)透明的前提下,為了確保公眾合法有序地利用各種渠道參與公共理財(cái),制度建設(shè)則至關(guān)重要。從我國(guó)實(shí)際狀況出發(fā),進(jìn)一步完善以下兩大基本制度顯得尤為十分迫切,且現(xiàn)實(shí)可行:

(一)新聞?shì)浾搶?duì)公共理財(cái)?shù)谋O(jiān)督

新聞?shì)浾摫O(jiān)督運(yùn)作空間的大小和力度的強(qiáng)弱,是現(xiàn)代政治文明進(jìn)步程度的重要標(biāo)志之一。我國(guó)憲法雖然明文規(guī)定公民有言論的自由,但卻沒(méi)有具體到如何保障新聞媒體行使自身的報(bào)道權(quán)和監(jiān)督權(quán)。從這一意義上講,我國(guó)的輿論監(jiān)督還缺乏充分的法理依據(jù)。因而如何在法理的層面上為我國(guó)的輿論監(jiān)督建立堅(jiān)實(shí)的支撐點(diǎn),這是實(shí)施有效輿論監(jiān)督的重要基礎(chǔ)。在一個(gè)法治國(guó)家里,有法可依是必要的前提,輿論監(jiān)督也不例外。作為公眾行使民利的重要途徑和形式,新聞單位進(jìn)行輿論監(jiān)督理應(yīng)受到法律的保護(hù)。對(duì)于被監(jiān)督對(duì)象通過(guò)權(quán)力或權(quán)力尋租,使用各種非理性、甚至是非法的手段妨礙輿論監(jiān)督的行為,我國(guó)立法及其相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快制定和出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī),以充分保障媒體在輿論監(jiān)督中的合法權(quán)利。與此同時(shí),輿論監(jiān)督又是一把雙刃劍,保護(hù)新聞自由和對(duì)濫用新聞自由的限制,都是文明社會(huì)和法治社會(huì)的必然要求。為了避免輿論監(jiān)督中的消極因素,最大限度地發(fā)揮輿論監(jiān)督的積極作用,通過(guò)新聞立法來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范新聞?shì)浾摰淖月珊退尚袨橐嗍遣豢苫蛉薄?/p>

新聞?shì)浾搶?duì)公共理財(cái)?shù)谋O(jiān)督作用主要體現(xiàn)在以下方面:第一,新聞?shì)浾撟鳛榉从趁褚獾暮砩?既可充分地傳遞公眾對(duì)公共理財(cái)活動(dòng)的意愿、意見(jiàn)、建議和看法,也可公正、客觀地發(fā)表相關(guān)的評(píng)論,這些信息可為公共理財(cái)決策提供必要的參考。第二,新聞?shì)浾撟鳛楣矙C(jī)構(gòu)的政策宣傳工具,可以為公共理財(cái)?shù)臎Q策和政策進(jìn)行必要和充分的宣傳解釋工作,盡可能地爭(zhēng)取理解和認(rèn)同,減少誤解和阻力,從而為相關(guān)政策的出臺(tái)、調(diào)整和落實(shí)營(yíng)造良好的輿論氛圍。第三,新聞?shì)浾摽梢婪▽?duì)涉及公共理財(cái)?shù)乃袡C(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行有效的監(jiān)督,促使相關(guān)機(jī)構(gòu)及其工作人員為民理財(cái)、依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái),從而有效地減少失誤、防止腐敗。

(二)立法機(jī)構(gòu)對(duì)公共理財(cái)?shù)谋O(jiān)督

從國(guó)際通行慣例看,決策與監(jiān)督是立法機(jī)關(guān)的基本的職責(zé)所在。從我國(guó)法律的相關(guān)規(guī)定來(lái)考量,我國(guó)各級(jí)人大的決策與監(jiān)督職能也是有據(jù)可尋。因此我國(guó)各級(jí)人大對(duì)公共理財(cái)基本方略的決斷以及對(duì)公共理財(cái)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控責(zé)無(wú)旁貸。為了完成這一艱巨而又神圣的歷史使命,基于當(dāng)前現(xiàn)實(shí)狀況,應(yīng)對(duì)我國(guó)人大的代表構(gòu)成和職業(yè)性質(zhì)作出必要調(diào)整,使人大代表更好地履行立法應(yīng)盡的職責(zé)。

在實(shí)踐中,讓民眾來(lái)參與公共決策,這是一個(gè)永遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)的神話。從這個(gè)意義上來(lái)講,民意代表機(jī)構(gòu)的不斷完善是實(shí)現(xiàn)公共理財(cái)民主化的重要先決條件之一。為最大限度地?cái)U(kuò)大各級(jí)人大的民意基礎(chǔ),使民意的表達(dá)更直接、順暢,對(duì)公權(quán)的監(jiān)督更有力、有效,應(yīng)適度調(diào)整各級(jí)人大代表的構(gòu)成比例,逐步減少來(lái)自官方、或具有官方背景的代表人數(shù),相應(yīng)增加來(lái)自非官方的代表人數(shù),至少應(yīng)使后者在立法機(jī)構(gòu)的比例達(dá)到50%以上,從而使民意得到更充分的表達(dá)與伸張。與此同時(shí),鑒于我國(guó)人大代表自身均有其本職工作要做,在本質(zhì)上他們是屬于兼職,而非專任,難于有足夠的時(shí)間、精力等必要條件來(lái)充當(dāng)民意的表達(dá)者和民權(quán)的維護(hù)者,因此有關(guān)方面宜積極創(chuàng)造條件,早日實(shí)現(xiàn)各級(jí)人大代表由兼職狀態(tài)向?qū)Ｈ温殬I(yè)的更本轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn):

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WGA是指覆蓋英國(guó)所有公共部門(mén)的一組合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它借鑒商業(yè)會(huì)計(jì)方法,為整個(gè)公共部門(mén)制作一套基于通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱GAAP)的、統(tǒng)一的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,其目的在于:提供質(zhì)量更高的、更透明的信息,支持財(cái)政政策的發(fā)展,更好地管理公共服務(wù),以及更有效地分配資源。

1、WGA涉及的范圍。

《政府資源和會(huì)計(jì)法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財(cái)政部為每個(gè)履行公共職能的實(shí)體,以及部分或全部由公共資金支持的實(shí)體準(zhǔn)備WGA。具體來(lái)講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛(ài)爾蘭四個(gè)地域的各種類型的1300多個(gè)公共實(shí)體。這些實(shí)體分為以下幾類:

(1)中央政府。包括核心政府財(cái)政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國(guó)家貸款基金賬戶);政府部門(mén)資源賬戶;非部門(mén)公共實(shí)體;養(yǎng)老金計(jì)劃,包括中央政府養(yǎng)老金計(jì)劃,國(guó)民保健服務(wù)、教師等其它非基金性的雇員養(yǎng)老金計(jì)劃);部門(mén)資源賬戶中未包括的國(guó)民保健服務(wù)實(shí)體等。

(2)地方當(dāng)局(Localauthorities)。包括四個(gè)地域的各類議會(huì)(如:單一制議會(huì)、郡議會(huì)、自治市鎮(zhèn)議會(huì)、區(qū)議會(huì)等等);消防機(jī)構(gòu)、警察機(jī)構(gòu)、緩刑委員會(huì)、旅客運(yùn)輸機(jī)構(gòu);廢物處理機(jī)構(gòu)、資源保護(hù)局;地方教育當(dāng)局及學(xué)校等。

(3)公營(yíng)公司(Publiccorporations)。包括國(guó)有行業(yè)、其他公營(yíng)公司、營(yíng)運(yùn)基金等。

2、建立WGA要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

(1)合并的方法論問(wèn)題。由于合并的工作量非常大,采取財(cái)政部與政府部門(mén)相配合的方法,由財(cái)政部負(fù)責(zé)整個(gè)合并過(guò)程及賬目的編制,并利用政府部門(mén)作為中間人,由它們負(fù)責(zé)其主辦實(shí)體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發(fā)展中央政府統(tǒng)一賬戶(CGA)和未經(jīng)審計(jì)的、基于統(tǒng)計(jì)原則的WGA,再過(guò)渡到基于GAAP的WGA,并且對(duì)賬戶進(jìn)行幾年的模擬運(yùn)行,以確保質(zhì)量。財(cái)政部還通過(guò)成立專門(mén)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和咨詢組,制定詳細(xì)的合并進(jìn)度表,要求每個(gè)相關(guān)公共實(shí)體制定年度數(shù)據(jù)進(jìn)度表等多種措施,來(lái)確保WGA項(xiàng)目的順利實(shí)施。

(2)集團(tuán)內(nèi)部交易的問(wèn)題。WGA把所有的公共部門(mén)看成一個(gè)完整的實(shí)體,因此必須排除集團(tuán)內(nèi)部交易的影響,即從合并的WGA數(shù)字中對(duì)銷掉不同公共實(shí)體之間的所有物質(zhì)交易和結(jié)余。此外,對(duì)在多個(gè)賬戶中報(bào)告的交易要進(jìn)行調(diào)整以避免重復(fù)計(jì)算,這主要涉及到集中基金賬戶、國(guó)民貸款基金、國(guó)民保險(xiǎn)基金。

(3)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)慣例的一致性問(wèn)題。合并必須基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策框架,這是一個(gè)基本原則。而英國(guó)各類公共實(shí)體采用的會(huì)計(jì)政策體制并不一致,具體會(huì)計(jì)政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調(diào)節(jié)和集中公共部門(mén)中各類法規(guī)及會(huì)計(jì)指導(dǎo)系列,采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)慣例。

(4)WGA報(bào)告的形式和內(nèi)容?！墩Y源和會(huì)計(jì)法案2000》指出,早期的WGA報(bào)告至少要包括三個(gè)核心報(bào)表:財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告(即收入與支出賬戶,相當(dāng)于損益賬戶)、財(cái)務(wù)狀況報(bào)告(即資產(chǎn)負(fù)債表)、現(xiàn)金流量表。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要解釋主要的數(shù)字是如何得出的。通過(guò)這些高度集中的報(bào)表,為議會(huì)和其它使用者提供有用的宏觀經(jīng)濟(jì)信息。

(5)審計(jì)問(wèn)題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)。這一審計(jì)在很大程度上依賴于并入WGA的各個(gè)公共實(shí)體的法定審計(jì),為此,應(yīng)當(dāng)建立與公共實(shí)體審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范審計(jì)意見(jiàn)的形式,明確審計(jì)權(quán)限,并且協(xié)調(diào)不同審計(jì)人員的工作。例如:根據(jù)合并范圍,明確主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)(簡(jiǎn)稱C&AG)、私營(yíng)部門(mén)審計(jì)人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計(jì)委員會(huì)指定的審計(jì)人員、北愛(ài)爾蘭主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)等不同人員的審計(jì)權(quán)限和范圍,協(xié)調(diào)不同審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)等問(wèn)題的差異。此外,可以開(kāi)展一至幾年的審計(jì)模擬運(yùn)行,以檢驗(yàn)其效果。

3、WGA的發(fā)展目標(biāo)。

(1)中期發(fā)展:建立基于統(tǒng)計(jì)的WGA。在開(kāi)發(fā)和實(shí)施基于GAAP的WGA的同時(shí),財(cái)政部決定先為整個(gè)公共部門(mén)開(kāi)發(fā)未經(jīng)審計(jì)的、基于統(tǒng)計(jì)原則的WGA。它可以在財(cái)政年度結(jié)束后較短的時(shí)間內(nèi)生成,有利于為短期或中期財(cái)政政策及時(shí)提供所需的數(shù)據(jù),以促進(jìn)財(cái)政政策的發(fā)展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡(jiǎn)稱ESA)的國(guó)民核算賬戶的質(zhì)量。

(2)中期目標(biāo)。建立WGA的中期目標(biāo)是以GAAP為基礎(chǔ),準(zhǔn)備一套完全經(jīng)審計(jì)的WGA,它既會(huì)流入(feedinto)基于ESA95的國(guó)民核算賬戶,也會(huì)流入基于統(tǒng)計(jì)(也基于國(guó)民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經(jīng)審計(jì)的、基于GAAP的賬目以年度為基礎(chǔ)生成,它要經(jīng)過(guò)議會(huì)的詳細(xì)審查,并且為財(cái)政政策和經(jīng)濟(jì)政策服務(wù)。其主要的信息來(lái)源為:部門(mén)的資源會(huì)計(jì)與預(yù)算(簡(jiǎn)稱RAB)賬戶、信托和養(yǎng)老金計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)告、地方當(dāng)局和其他公共部門(mén)實(shí)體的賬戶。

基于統(tǒng)計(jì)的WGA年度或季度為基礎(chǔ)產(chǎn)生。為了產(chǎn)生季度信息,它需要從國(guó)民核算賬戶和部門(mén)RSB賬戶中生成綜合的數(shù)據(jù),并且對(duì)國(guó)民核算賬戶分類進(jìn)行調(diào)整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經(jīng)審計(jì)的季度信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)備好以進(jìn)入短期的財(cái)政政策規(guī)劃過(guò)程。

資料來(lái)源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

WGA是對(duì)現(xiàn)有國(guó)民核算賬戶的重要補(bǔ)充。國(guó)民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統(tǒng)計(jì)的WGA,這三個(gè)賬戶都有可能彼此接受數(shù)據(jù),例如:可以通過(guò)WGA生成的數(shù)據(jù)改善國(guó)民核算賬戶的數(shù)據(jù)。

(3)長(zhǎng)期目標(biāo)。長(zhǎng)期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再?gòu)腤GA,越來(lái)越多地直接流入國(guó)民核算賬戶。WGA的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)是建立一個(gè)能夠提供年度審計(jì)賬目、季度產(chǎn)出數(shù)據(jù)、國(guó)民核算賬目,以及國(guó)際比較、規(guī)劃和預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)和財(cái)政政策等所有產(chǎn)出的、單獨(dú)的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)(見(jiàn)圖2)。

要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo),必須做到:(a)成功實(shí)施基于GAAP的WGA和審計(jì);(b)擁有從多種平臺(tái)接收數(shù)據(jù)以實(shí)施合并的技術(shù),以及為多種報(bào)告處理數(shù)據(jù)的技術(shù)。

為了生成圖中所示的結(jié)果,一些來(lái)自WGA的數(shù)據(jù)可能需要進(jìn)行調(diào)整或者與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合。例如:考慮到ESA分類,可能要進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整以編制國(guó)民核算賬目;一些預(yù)測(cè)可能需要把GAAP信息與人口統(tǒng)計(jì)規(guī)劃的數(shù)據(jù)相結(jié)合等等。

資料來(lái)源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

二、對(duì)WGA的評(píng)價(jià)

1、英國(guó)政府對(duì)WGA的期望。

近年來(lái),在新工黨的領(lǐng)導(dǎo)下,WGA已經(jīng)從最初的關(guān)注增加透明度、增加各類政府部門(mén)和公共實(shí)體之間的財(cái)務(wù)責(zé)任,發(fā)展到與政府決策(尤其是經(jīng)濟(jì)層面的決策)直接相關(guān)。不論對(duì)政府本身,還是對(duì)議會(huì)、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。

政府希望WGA能夠?yàn)楦鱾€(gè)層次的政府部門(mén)、議會(huì)、納稅人等用戶提供質(zhì)量更高、更透明的信息,以輔助經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展,通過(guò)更好的決策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的改善,從而使納稅人受益。

2、對(duì)WGA的批判性分析。

(1)WGA輔助宏觀經(jīng)濟(jì)決策的局限性。政府期望通過(guò)WGA提供對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問(wèn)題和財(cái)政可持續(xù)性問(wèn)題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養(yǎng)老金、稅收、社會(huì)保障人口預(yù)測(cè)、固定資產(chǎn)使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達(dá)到這些要求。為了責(zé)任目標(biāo),必須確保這類資產(chǎn)的保護(hù)成本、維修成本等信息盡可能準(zhǔn)確地反映在政府賬目中。

(2)政府債務(wù)合并的困境?，F(xiàn)實(shí)的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門(mén)債務(wù)的合計(jì)數(shù)據(jù),另一方面又不想將一些重大的債務(wù)(如養(yǎng)老金負(fù)債)列入資產(chǎn)負(fù)債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進(jìn)程。債務(wù)合并困境的典型例子有:(a)關(guān)于“鐵路網(wǎng)”(NetworkRail)實(shí)體21萬(wàn)億英鎊債務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)用英國(guó)GAAP,認(rèn)為鐵路網(wǎng)的債務(wù)應(yīng)該列于資產(chǎn)負(fù)債表中,而國(guó)家統(tǒng)計(jì)署應(yīng)用ESA95原則,認(rèn)為這一債務(wù)應(yīng)該在表外。(b)對(duì)私人主動(dòng)融資(PFI)、公私合作(PPP)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)FRS5中設(shè)定的基本原則,WGA合并中應(yīng)當(dāng)包括PFI項(xiàng)目(因?yàn)檎_實(shí)從項(xiàng)目中受益并且承擔(dān)了在長(zhǎng)期中為項(xiàng)目提供經(jīng)費(fèi)的義務(wù)),但是PFI項(xiàng)目卻被保留在表外。PPP項(xiàng)目中與政府合作的私營(yíng)公司的資產(chǎn)、負(fù)債既沒(méi)有列入公共部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債表,也沒(méi)有列入特定用途實(shí)體(簡(jiǎn)稱SPE)的資產(chǎn)負(fù)債表。

(3)合并會(huì)計(jì)技術(shù)的問(wèn)題。同私營(yíng)部門(mén)相比,公共部門(mén)在使用合并會(huì)計(jì)技術(shù)的概念及操作上都更為困難。主要表現(xiàn)在:(a)由于高度合并的數(shù)字,WGA可能掩飾了一些績(jī)效較差的政府單位,而且低估了那些績(jī)效較好的單位的貢獻(xiàn),難以提供評(píng)價(jià)政府財(cái)政狀況和財(cái)政業(yè)績(jī)的充分信息。(b)合并界限難以確定。關(guān)于公共部門(mén)的定義多種多樣,不同的界定標(biāo)準(zhǔn)反映了不同的政治責(zé)任。反對(duì)編制WGA者認(rèn)為:將非部門(mén)公共實(shí)體、地方政府、國(guó)有行業(yè)等納入WGA會(huì)引起誤導(dǎo),因?yàn)檫@些實(shí)體與中央政府在憲法上是獨(dú)立的,中央政府不擁有這些實(shí)體的任何資產(chǎn)和負(fù)債。但是支持WGA者認(rèn)為:如果尊重這些實(shí)體的憲法獨(dú)立性,WGA將是不完全的,因?yàn)檫@些實(shí)體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計(jì)中涉及的實(shí)體眾多,難以協(xié)調(diào)。一方面,主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)、四個(gè)地域各自的審計(jì)機(jī)構(gòu)、私營(yíng)部門(mén)審計(jì)人員都有自己獨(dú)立的審計(jì)權(quán)限,另一方面,主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)等主要審計(jì)人員必須依靠次要審計(jì)人員的工作。要想管理次要審計(jì)人員的工作,主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)必須擁有否決他們工作的權(quán)利(如果審計(jì)缺乏質(zhì)量)。但是,目前并沒(méi)有清晰的審計(jì)直線職權(quán),不同公共部門(mén)審計(jì)實(shí)體之間又競(jìng)相爭(zhēng)奪地盤(pán),使得WGA審計(jì)過(guò)程存在重要的結(jié)構(gòu)缺陷,在會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上各種審計(jì)實(shí)體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實(shí)體實(shí)施權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng),大量的中央政府賬目也已經(jīng)改為權(quán)責(zé)制基礎(chǔ),但是由于獲取信息的技術(shù)難度,稅收的計(jì)算仍然是現(xiàn)金制基礎(chǔ)的。部門(mén)RAB的合時(shí)性和質(zhì)量,以及上述未解決的問(wèn)題都會(huì)危及WGA的效用。

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篇7

建筑材料在分析的過(guò)程中需要對(duì)材料的混凝土混合比、材料不同部位的規(guī)定成分、含泥量、堅(jiān)固性、壓碎值等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)。在檢測(cè)的過(guò)程中依賴先進(jìn)的設(shè)備，尤其是近些年所推廣的無(wú)傷害以及同步取樣法檢測(cè)對(duì)于設(shè)備以及人員的技術(shù)水平要求較高。而現(xiàn)階段此行業(yè)的發(fā)展多以政府為主導(dǎo)。在這樣的情況下，其設(shè)備的更新受到政府層面預(yù)算的影響，因此在部分地區(qū)檢測(cè)設(shè)備無(wú)法滿足現(xiàn)階段的建筑施工要求。另一個(gè)層面部分檢測(cè)人員由于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)較少，對(duì)于部分設(shè)備尤其是新進(jìn)設(shè)備的掌握程度不足，成為了檢測(cè)過(guò)程中的短板。此種情況在部分地區(qū)成為了其工作開(kāi)展的限制性因素。在這樣的情況下容易造成檢測(cè)結(jié)果的不準(zhǔn)確以及檢測(cè)時(shí)效性差等問(wèn)題。

2)制度執(zhí)行不完善

在制度層面，我國(guó)的政府要求工程在建設(shè)過(guò)程中應(yīng)該開(kāi)展同步的建筑材料檢測(cè)。而在實(shí)際的操作過(guò)程中由于人員以及設(shè)備等因素，此項(xiàng)規(guī)定與要求無(wú)法得到具體的落實(shí)。表現(xiàn)在實(shí)際的檢測(cè)工作中主要形成了如下幾個(gè)方面的不良影響:

a．檢測(cè)制度不完善，尤其是對(duì)具體的檢測(cè)指標(biāo)的規(guī)定層面并不完善。部分可選擇指標(biāo)在報(bào)告中沒(méi)有得到合理的表現(xiàn)。此種現(xiàn)象不僅造成了部分企業(yè)單位在材料檢測(cè)過(guò)程中的造假;更容易存在檢測(cè)環(huán)節(jié)的不遵從;

b．在檢測(cè)的過(guò)程中現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境以及實(shí)際施工條件對(duì)于檢測(cè)結(jié)果均有一定的影響。比如檢測(cè)與實(shí)際施工過(guò)程中環(huán)境溫度與濕度的不同;檢測(cè)樣品中的加荷速度不統(tǒng)一等，這樣的差別均能夠造成檢測(cè)樣品與實(shí)際施工材料的屬性差異，進(jìn)而降低了檢測(cè)報(bào)告對(duì)實(shí)際施工評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性;

c．檢測(cè)執(zhí)行體系不到位，部分檢測(cè)項(xiàng)目缺乏必要的現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)，單純的以施工單位報(bào)告申請(qǐng)的模式來(lái)進(jìn)行。由于上述三點(diǎn)現(xiàn)象的存在導(dǎo)致了部分檢測(cè)的過(guò)程中存在較為嚴(yán)重的制度不清、執(zhí)行不明等現(xiàn)狀。

3)取樣方式合規(guī)性較差

在取樣的過(guò)程中同樣存在一定的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面:

a．取樣缺乏現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)取樣的緩解，在實(shí)際的檢測(cè)過(guò)程中往往是通過(guò)企業(yè)報(bào)送的方式來(lái)進(jìn)行。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因一方面是由于檢測(cè)方面人力資源的不足所造成的，另一方面也存在一定的不遵從因素;

b．在取樣的過(guò)程中檢測(cè)方面為了降低工作量，在實(shí)際的檢測(cè)過(guò)程中并沒(méi)有達(dá)到相關(guān)的取點(diǎn)要求。表現(xiàn)在檢測(cè)報(bào)告方面則存在以偏概全，以點(diǎn)概面等形式主義問(wèn)題。這樣的取樣方式無(wú)疑是從樣品本身降低了檢測(cè)的合規(guī)性與指導(dǎo)意義。長(zhǎng)此以往使得建筑材料檢測(cè)形同虛設(shè)。

2市政工程常用材料現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制措施

1)按照事先制定的施工規(guī)劃與實(shí)際的施工形式標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)不同材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)，按照總體平面規(guī)劃進(jìn)行放置，分別按其品種、規(guī)格等將材料整合放置，同時(shí)要做好預(yù)防雨水覆蓋措施。掌握土料場(chǎng)蘊(yùn)藏?cái)?shù)量、開(kāi)采、運(yùn)輸條件等方面，同時(shí)需要對(duì)工程核心材料實(shí)施室內(nèi)試驗(yàn)，試驗(yàn)報(bào)告要迅速得出，一定要落實(shí)以數(shù)據(jù)為依據(jù)。按照市政工程質(zhì)量監(jiān)理標(biāo)準(zhǔn)，在工程質(zhì)量方面貫穿落實(shí)監(jiān)督檢驗(yàn)，不合格的原材料堅(jiān)決停止應(yīng)用，預(yù)制構(gòu)件同樣如此，現(xiàn)場(chǎng)需了解工程質(zhì)量動(dòng)態(tài)，糾察問(wèn)題、提出施工中的質(zhì)量隱患并出具預(yù)防措施。材料倉(cāng)庫(kù)、現(xiàn)場(chǎng)材料堆放處均應(yīng)設(shè)立標(biāo)示牌，寫(xiě)明品種、產(chǎn)地、規(guī)格、檢驗(yàn)狀態(tài)，嚴(yán)格按“三檢檢制”執(zhí)行，工作程序必須認(rèn)真執(zhí)行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。要想保證工程的質(zhì)量就需要加強(qiáng)市政工程的建筑材料的控制。在加強(qiáng)質(zhì)量控制的同時(shí)就應(yīng)該注意到要加強(qiáng)工程材料的質(zhì)量監(jiān)控需要進(jìn)行檢驗(yàn)和抽檢之間的配合的方法，要采用肉眼測(cè)試和實(shí)際的檢驗(yàn)相互結(jié)合的方法，這樣以便于更好的使得企業(yè)自檢、社會(huì)監(jiān)理、政府質(zhì)量的保護(hù)體系得到科學(xué)合理的完善，與此同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同的管理，從而使得百年大計(jì)、質(zhì)量第一的方針得到落實(shí)，要從基礎(chǔ)做起，使得材料的管理程序得到更好的明確，從而使得材料的質(zhì)量管理細(xì)則得到更好的完善，而且同時(shí)我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量檢測(cè)方面法律法規(guī)的認(rèn)知，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)完善質(zhì)量方面的檢測(cè)，從而使得材料的質(zhì)量得到保證。

2)確定好檢測(cè)取樣的數(shù)量和方法

取樣的數(shù)量看似無(wú)關(guān)緊要，卻是會(huì)影響到檢測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確程度，取樣數(shù)量少，取樣的部位和方法會(huì)存在一定的偏差，得出的結(jié)果會(huì)不準(zhǔn)確，由于每批建筑材料的數(shù)量是不同的，在檢測(cè)時(shí)需要對(duì)同一批建筑材料的不同部位進(jìn)行相應(yīng)數(shù)量的抽樣檢測(cè)，確保取樣的部位和數(shù)量是具有代表性的，并結(jié)合合理的取樣方法，提高檢測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確程度。

3)完善檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)

要完善檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，制定更加周密的試驗(yàn)檢測(cè)流程，才能更好的保證試驗(yàn)檢測(cè)結(jié)果的可靠性，保證施工質(zhì)量安全。

a．要制定科學(xué)的有針對(duì)性的試驗(yàn)檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，保證建材質(zhì)量過(guò)關(guān);

b．制定多種檢測(cè)方案。如抽樣檢測(cè)法等，確保建材質(zhì)量;

c．制定檢測(cè)人員工作細(xì)則，讓檢測(cè)過(guò)程有標(biāo)準(zhǔn)可依，督促檢測(cè)人員保證檢測(cè)工作的準(zhǔn)確性。

4)控制建筑材料所在環(huán)境的濕度和溫度

對(duì)于建筑材料而言，溫度和濕度是必須高度重視的兩大因素，其對(duì)材料性能的影響最為顯著。例如SBS材料，即彈性體改性瀝青防水卷材，受其防水性能影響，進(jìn)行拉伸試驗(yàn)時(shí)，對(duì)環(huán)境溫度的要求是21℃～25℃，數(shù)據(jù)顯示，若試驗(yàn)在28℃環(huán)境下進(jìn)行時(shí)，試件抗拉強(qiáng)度平均值比標(biāo)準(zhǔn)溫度環(huán)境下低2．85%，而在18℃環(huán)境下，其抗拉強(qiáng)度的平均值則比標(biāo)準(zhǔn)值高出3．55%?？梢?jiàn)，必須將溫度和濕度控制在限定范圍內(nèi)，從而確保檢測(cè)、試驗(yàn)數(shù)據(jù)的正確性、可靠性以及可用性。

篇8

KeyWord：ListedcompanyFinancialcrisisPre-warningsystem

隨著經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)營(yíng)全球化的發(fā)展，企業(yè)的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大變化，面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性。作為企業(yè)改革先鋒的上市公司，同樣存在著潛在的危機(jī)。一旦財(cái)務(wù)危機(jī)無(wú)法化解，就會(huì)被戴上“ST”的帽子，以失敗告終。為了有效化解財(cái)務(wù)危機(jī)，亟待建立適合我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)。

1財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

財(cái)務(wù)危機(jī)是企業(yè)喪失償還到期債務(wù)的能力。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)正是為化解上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)而建立起來(lái)的一種機(jī)制，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)還沒(méi)有公認(rèn)的定義，筆者在分析預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，將其定義為：財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是企業(yè)專門(mén)組織根據(jù)財(cái)務(wù)管理學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理和統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料以及所收集的外部資料為依據(jù)，采用定性和定量的分析方法，建立預(yù)警分析機(jī)制，將企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)情況和危險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)方,并分析企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)非正常波動(dòng)或財(cái)務(wù)危機(jī)的原因,挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系中所隱藏的問(wèn)題，以督促企業(yè)管理部門(mén)提前采取防范或預(yù)防措施,為管理部門(mén)提供決策和風(fēng)險(xiǎn)控制依據(jù)的組織手段和分析系統(tǒng)。簡(jiǎn)單的說(shuō)，它是企業(yè)專門(mén)組織預(yù)警-報(bào)警-排警的有機(jī)管理過(guò)程體系。

2構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的重要性

從理論上看，上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建是我國(guó)企業(yè)管理與控制理論的豐富和發(fā)展。本文所構(gòu)建的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是基于我國(guó)上市公司相關(guān)理論和經(jīng)濟(jì)技術(shù)特點(diǎn)上的，為上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)警兆的理論研究提供新思路，從而建立一套發(fā)現(xiàn)警兆-確認(rèn)警情-排警對(duì)策（預(yù)警-報(bào)警-排警）的邏輯機(jī)理，為我國(guó)上市公司提供一種危機(jī)預(yù)警管理新模式，在預(yù)防和化解危機(jī)，提高企業(yè)危機(jī)預(yù)警管理水平方面發(fā)揮作用。

從實(shí)踐上看，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，借助財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，公司管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況的惡化，以及造成公司財(cái)務(wù)狀況惡化的原因，從而能夠及時(shí)地、有針對(duì)性的調(diào)整公司的經(jīng)營(yíng)策略，扭轉(zhuǎn)公司經(jīng)營(yíng)狀況惡化的勢(shì)頭，以避免淪為“ST”“PT”的行列。另外公司越早獲得危機(jī)信號(hào)，越可以減少其在會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師等方面所支付的費(fèi)用。同時(shí)，有利于證監(jiān)部門(mén)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，以提高上市公司的經(jīng)濟(jì)效益。

3構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的可行性

3.1理論依據(jù)

我國(guó)20世紀(jì)80年代初有了經(jīng)濟(jì)預(yù)警的概念，承認(rèn)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性和周期性。企業(yè)預(yù)警理論主要包括危機(jī)管理理論、策略震撼理論、企業(yè)逆境管理理論以及企業(yè)診斷理論。這就為財(cái)務(wù)預(yù)警理論的發(fā)展和成熟提供了理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是基于上市公司財(cái)務(wù)運(yùn)作的全過(guò)程，不斷成熟的財(cái)務(wù)管理學(xué)理論則成為其基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警分析是對(duì)大量原始信息和數(shù)據(jù)的處理，日益發(fā)展完善的信息傳遞理論和統(tǒng)計(jì)學(xué)為其提供了理論基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)中的危機(jī)管理不僅是對(duì)危機(jī)全過(guò)程的監(jiān)測(cè)和控制，而且是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理，那么現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)周期理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論則為其提供了依據(jù)。另外，證監(jiān)部門(mén)于2001年11月《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法（修訂）》，表明我國(guó)證券市場(chǎng)退市機(jī)制不斷健全和完善。證券市場(chǎng)的退市機(jī)制是實(shí)現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的重要途徑，增強(qiáng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高上市公司的質(zhì)量，引導(dǎo)證券市場(chǎng)朝良性方向發(fā)展。

3.2經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是在危機(jī)前建立的，這個(gè)時(shí)候上市公司的財(cái)務(wù)狀況良好，財(cái)力雄厚，完全可以滿足構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的所有資金需求。同時(shí)，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)建立起來(lái)以后，為公司解決財(cái)務(wù)危機(jī)提供了有效分析手段和控制對(duì)策，使上市公司不至于破產(chǎn)，更甚是能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，保證了公司經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，可以彌補(bǔ)構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的全部支出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)收益，即危機(jī)管理支出小于危機(jī)管理所帶來(lái)的收益。3.3技術(shù)支撐

上市公司的財(cái)務(wù)資料相對(duì)容易搜集，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨于規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)以財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，在建立財(cái)務(wù)預(yù)警模型和進(jìn)行預(yù)警分析時(shí)，要運(yùn)用大量的財(cái)務(wù)資料。大部分上市公司已經(jīng)能夠按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則進(jìn)入市場(chǎng)，完成了現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范、科學(xué)，財(cái)務(wù)披露制度較為健全。同時(shí)，又處于公開(kāi)的市場(chǎng)監(jiān)管之下，各種操作行為較為規(guī)范。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管力度的加大，將進(jìn)一步抑制會(huì)計(jì)造假者的造假動(dòng)機(jī)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而更加有利于財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的順利運(yùn)行。

4構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的新思路

財(cái)務(wù)危機(jī)有潛伏、發(fā)作、惡化三個(gè)階段，在各個(gè)階段應(yīng)該有相應(yīng)的管理對(duì)策，這一系列的對(duì)策就構(gòu)成了本文財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的基本框架。

財(cái)務(wù)危機(jī)的潛伏時(shí)期，上市公司處在一個(gè)多變的環(huán)境之中，公司的市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品的升級(jí)換代速度、關(guān)聯(lián)企業(yè)的供貨和資金償付能力、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格政策變動(dòng)、金融市場(chǎng)的波動(dòng)、利率和外匯市場(chǎng)的變化、銀行信用和利率政策的改變等等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、籌資能力、資金調(diào)度能力和償債能力等產(chǎn)生巨大的影響。為了及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別財(cái)務(wù)危機(jī)，就需要有一個(gè)專門(mén)組織對(duì)企業(yè)內(nèi)外的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集和有效傳遞，為預(yù)警分析機(jī)制提供信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就構(gòu)成了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的信息處理機(jī)制。

財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)作時(shí)期，在證監(jiān)部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督下，上市公司為保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)收集的內(nèi)外財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，選擇能夠明顯反映公司財(cái)務(wù)狀況特征的指標(biāo)體系，不僅要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且要引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、管理水平等，以全面反映公司財(cái)務(wù)狀況，然后用收集的數(shù)據(jù)和選定的指標(biāo)，通過(guò)現(xiàn)代建模方法（如主成分法，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法）構(gòu)建預(yù)警分析模型，以準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)危機(jī)是否已經(jīng)產(chǎn)生，將此分析結(jié)果及時(shí)反饋給企業(yè)管理者，便于其迅速采取對(duì)策。指標(biāo)分析和模型分析構(gòu)成了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警分析機(jī)制。

財(cái)務(wù)危機(jī)的惡化時(shí)期，財(cái)務(wù)危機(jī)已經(jīng)存在，如果不能及時(shí)控制或有效化解，上市公司將面臨生死存亡的境地。為了化解危機(jī)，公司管理層就要立即啟動(dòng)財(cái)務(wù)危機(jī)處理小組，迅速分析財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因，及時(shí)采取有效的管理措施，以恢復(fù)公司正常經(jīng)營(yíng)。由于財(cái)務(wù)危機(jī)有突發(fā)性，要求公司管理層要有強(qiáng)烈的危機(jī)意識(shí)。

任何一項(xiàng)管理活動(dòng)都離不開(kāi)管理者，上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警管理也不例外，要有一個(gè)專門(mén)組織為預(yù)警管理服務(wù)。構(gòu)建了以財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)展階段為基礎(chǔ)的預(yù)警-報(bào)警-排警的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警過(guò)程機(jī)理，還需要有實(shí)施財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的組織機(jī)制，它包含了組織體系和組織過(guò)程。組織體系就是構(gòu)建一個(gè)專門(mén)為危機(jī)預(yù)警管理服務(wù)的組織；組織過(guò)程則是在危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)實(shí)施中的預(yù)警-報(bào)警-排警邏輯過(guò)程。

此財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是以專門(mén)組織為保證，依次執(zhí)行預(yù)警-報(bào)警-排警三項(xiàng)活動(dòng)，與前面的研究相比，克服了將組織機(jī)制、信息處理機(jī)制、預(yù)警分析機(jī)制、危機(jī)管理機(jī)制并列的不足，使預(yù)警系統(tǒng)結(jié)構(gòu)更為合理，為財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)施提供了新思路。

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篇9

一、影響市政工程質(zhì)量的因素

1.材料供應(yīng)無(wú)計(jì)劃、堆放不規(guī)范、無(wú)標(biāo)識(shí)牌、混堆，加上管理不善，當(dāng)水泥、鋼材等材料產(chǎn)生受潮、變質(zhì)、銹蝕時(shí)，就失去了原有的性質(zhì)。

2.材料檢測(cè)不及時(shí)，不嚴(yán)格，漏檢、錯(cuò)裝，使不合格的材料當(dāng)作合格材料使用，造成不應(yīng)有的質(zhì)量隱患。

3.對(duì)填筑路基的土質(zhì)材料缺乏土壤調(diào)查，判斷失誤，采用的CBR值達(dá)不到規(guī)范要求。

4.施工材料特別是鋼筋未按設(shè)計(jì)圖紙的規(guī)定要求采購(gòu)，焊接（搭接）、焊縫不合格也未及時(shí)檢測(cè)控制，極易造成質(zhì)量事故。z

5.材料半成品構(gòu)件（如涵管、預(yù)制大梁）未及時(shí)進(jìn)行檢測(cè)就直接安裝在構(gòu)造物上，易造成意想不到的質(zhì)量事故。

二、市政工程常用的材料性質(zhì)和檢測(cè)項(xiàng)目

市政工程常用材料的基本性質(zhì)可分為物理性質(zhì)（如密度、堆積密度、孔隙率、密實(shí)度、吸收率、抗凍性、導(dǎo)熱性等）、力學(xué)性質(zhì)（如抗壓、抗拉、抗彎、抗剪等強(qiáng)度）和工藝性質(zhì)。修建市政工程首先要把好材料關(guān)，合格優(yōu)質(zhì)的材料加上成熟的工藝和熟練的技能，就能確保市政工程質(zhì)量。對(duì)市政工程建設(shè)常用的鋼材、水泥、砂、碎石、回填土、瀝青等，首先要知道材料必檢的項(xiàng)目，才能對(duì)材料合格與否作出準(zhǔn)確的判斷，以下列出幾種常用材料的必檢項(xiàng)目：

a)鋼筋原材料：拉力試驗(yàn)、冷彎試驗(yàn)、縮性試驗(yàn)；

b)鋼筋焊接（搭接焊）：抗拉試驗(yàn)；

c)水泥（常規(guī)五大指標(biāo)）：細(xì)度、初凝時(shí)間、終凝時(shí)間、安定性、強(qiáng)度；

d)砂：級(jí)配、含泥量、細(xì)度模數(shù)；

e)碎石：壓碎值、含泥量、針片狀含量、級(jí)配；

f)回填土料：液塑限試驗(yàn)、擊實(shí)、GBR試驗(yàn)；

g)瀝青（常規(guī)三大指標(biāo)）：針人度、軟化點(diǎn)和延度。

三、市政工程常用材料檢測(cè)頻率

0.鋼筋原材料檢測(cè)：應(yīng)以同廠別、同爐號(hào)、同規(guī)格、同一交貨狀態(tài)、同一進(jìn)場(chǎng)時(shí)間，每60t為一驗(yàn)收批，不足60t時(shí)，按一驗(yàn)收批檢測(cè)，鋼筋的物理性能和化學(xué)成分各項(xiàng)試驗(yàn)，如有一項(xiàng)不符合鋼筋的技術(shù)要求，則應(yīng)取雙倍試件（樣）進(jìn)行復(fù)檢，再有一項(xiàng)不合格，該驗(yàn)收鋼筋則判為不合格。不合格的鋼筋不得再使用，并要有處理報(bào)告，以防止其混入其他批量中。

1．袋裝水泥檢測(cè)：應(yīng)以同一水泥廠、同標(biāo)號(hào)、同一生產(chǎn)時(shí)間、同一進(jìn)場(chǎng)日期的水泥，200t為一驗(yàn)收批，不足200t時(shí)，亦按一驗(yàn)收批檢測(cè)。

2.散裝水泥檢測(cè)：應(yīng)以同一水泥廠生產(chǎn)的同期出廠的，且同品種、同標(biāo)號(hào)的水泥，以一次進(jìn)廠（場(chǎng)）的同一出廠編號(hào)的水泥為一批，但一批總量不得超過(guò)500t。同時(shí)，還要注意水泥的有效期（一般為3個(gè)月，硅酸鹽水泥為1個(gè)月），過(guò)期必須做復(fù)檢，連續(xù)施工的工程相鄰兩次水泥試驗(yàn)的時(shí)間不應(yīng)超過(guò)其有效期。

3.砂、碎石或卵石檢測(cè)：應(yīng)以同一產(chǎn)地、同一規(guī)格、同一進(jìn)場(chǎng)時(shí)間，每400m3或600t為一驗(yàn)收批。不足400m3或600t時(shí)，按一驗(yàn)收批檢測(cè)。

4.石油瀝青檢測(cè)：以同一產(chǎn)地、同一品種、同一標(biāo)號(hào)，20t為一驗(yàn)收批，不足20t時(shí)也要按一驗(yàn)收批檢測(cè)。

5.路基填筑土壓實(shí)度檢測(cè)：根據(jù)本合同段的情況，采用灌砂法，當(dāng)壓實(shí)層頂面不再有輪跡時(shí)，檢測(cè)頻率為2000m3檢測(cè)8點(diǎn)，不足2000m3時(shí)，至少應(yīng)檢測(cè)2點(diǎn)。

四、市政工程常用材料現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制措施

1.按施工計(jì)劃結(jié)合施工方法要求，組織各種材料進(jìn)場(chǎng)，按總體平面布置堆放，不同品種、不同規(guī)格的材料分別堆放，并準(zhǔn)備好防雨覆蓋設(shè)施，特別要防止水泥受潮變質(zhì)和鋼筋銹蝕。

2.調(diào)查土料場(chǎng)蘊(yùn)藏?cái)?shù)量及開(kāi)采、運(yùn)輸條件，并對(duì)工程主要材料（水泥、鋼材、瀝青、碎石、砂）進(jìn)行室內(nèi)試驗(yàn)，及時(shí)出具試驗(yàn)報(bào)告，堅(jiān)持做到用數(shù)據(jù)說(shuō)話。

3.對(duì)路基土首先應(yīng)進(jìn)行土場(chǎng)調(diào)查、土壤分類、土壤塑性指數(shù)和土壤顆料分析，進(jìn)行土壤天然含水率、分路段或分層用土的最大干容重和最佳含水量的試驗(yàn)，并確定各種用土的重型擊實(shí)際準(zhǔn)，做好試驗(yàn)路段，擬定好施工技術(shù)控制指標(biāo)。

4.對(duì)各類砼構(gòu)造物中所用的鋼筋種類、鋼號(hào)和直徑，應(yīng)堅(jiān)持做到符合設(shè)計(jì)文件的規(guī)定，其技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)符合部頒標(biāo)準(zhǔn)，焊條、預(yù)埋件的品種、規(guī)格和質(zhì)量必須符合設(shè)計(jì)要求和規(guī)范規(guī)定。

5.根據(jù)市政工程質(zhì)量監(jiān)理要求，堅(jiān)持做到對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢驗(yàn)，堅(jiān)持做到不合格的原材料不準(zhǔn)使用，不合格的預(yù)制構(gòu)件不準(zhǔn)安裝，在現(xiàn)場(chǎng)要掌握工程質(zhì)量動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和提出施工中的質(zhì)量隱患和預(yù)防措施要求。

6.對(duì)材料或半成品構(gòu)件（涵管、預(yù)制梁、蓋板等），訂貨前要取得供貨廠家的產(chǎn)品合格證書(shū)及試驗(yàn)報(bào)告，進(jìn)行采樣試驗(yàn)，驗(yàn)證其質(zhì)量可靠性。

篇10

(一)在今后一定時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)將仍然是我國(guó)公共財(cái)政預(yù)算的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。改革開(kāi)放以來(lái)，在以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大。

(二)從政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的角度看，公共財(cái)政的建立不能排除國(guó)有企業(yè)的存在。根據(jù)公共產(chǎn)品的特征，可以把公共產(chǎn)品分為兩種類型：一類是純公共產(chǎn)品，如國(guó)防、外交、貨幣發(fā)行、空間技術(shù)等；一類是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如交通、通訊、能源、城市公共服務(wù)等。政府提供公共產(chǎn)品的方式主要有兩種：一類是直接生產(chǎn)，一種是向社會(huì)其他生產(chǎn)部門(mén)采購(gòu)。一般來(lái)講，純公共產(chǎn)品和自然壟斷性很強(qiáng)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品一般由政府以直接生產(chǎn)的方式提供，而政府直接生產(chǎn)就必然依托國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)具有“公共企業(yè)”的特殊功能。而政府向社會(huì)其他生產(chǎn)部門(mén)采購(gòu)時(shí)，對(duì)象也可能是國(guó)有企業(yè)。所以，無(wú)論政府采取什么形式，都不排除國(guó)有企業(yè)向社會(huì)提供公共產(chǎn)品。

(三)政府在調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)時(shí)，為了保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平公正原則，必然會(huì)進(jìn)入一些壟斷性行業(yè)。政府干預(yù)壟斷性行業(yè)的主要方法有，由政府直接經(jīng)營(yíng)或者制定嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)措施限制這些行業(yè)的壟斷價(jià)格和壟斷利潤(rùn)，以保護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)資源的有效配置。從世界各國(guó)來(lái)看，有相當(dāng)多的壟斷性行業(yè)是由國(guó)有企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)的。

在我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)劃體制中，國(guó)家財(cái)政收入主要依靠國(guó)有企業(yè)。改革開(kāi)放以來(lái)，非公有制經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，公有制經(jīng)濟(jì)規(guī)模比重逐年降低，但是在財(cái)政收入來(lái)源中，公有經(jīng)濟(jì)特別是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的成分比重一直居高不下。1995年全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重下降為33.95％，但提供的財(cái)政收入比重卻占71.15％。在傳統(tǒng)體制當(dāng)中，國(guó)家的某些目標(biāo)和職能需要通過(guò)國(guó)有企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)除了以利潤(rùn)和稅收向國(guó)家提供財(cái)政收入外，還擔(dān)負(fù)著充分就業(yè)及向職工提供福利等政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因此，“企業(yè)辦社會(huì)”的結(jié)果是企業(yè)效率低下。隨著時(shí)間的推移，這一日益突出的問(wèn)題不僅制約了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，而且減少了對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)，再加上稅收監(jiān)管的不力，預(yù)算外收入擠壓預(yù)算內(nèi)的收入以及財(cái)政支出的不斷膨脹，造成90年代以來(lái)，國(guó)家連年出現(xiàn)財(cái)政赤字，面臨巨大的財(cái)政壓力。

財(cái)政壓力的最終緩解有賴于多項(xiàng)重大的改革措施：國(guó)企改革、金融體制改革和政府行政改革的同步推進(jìn)。同時(shí)，財(cái)政改革的推進(jìn)即公共財(cái)政制度的建立和公共財(cái)政職能的履行，將進(jìn)一步深化國(guó)企改革。因此，國(guó)企改革和財(cái)政改革是相輔相成，互相促進(jìn)的。規(guī)范的、完善的公共財(cái)政制度的建立，對(duì)于推進(jìn)國(guó)企改革具有重大意義。首先，新型公共財(cái)政制度的建立為國(guó)企卸下沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)和社會(huì)負(fù)擔(dān)，使國(guó)有企業(yè)在改革中輕裝上陣。其次，新型公共財(cái)政制度的建立能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使國(guó)有企業(yè)以一種嶄新的姿態(tài)面對(duì)改革。再次，新型公共財(cái)政制度的建立為國(guó)企改革帶來(lái)了各種新的實(shí)踐方式，使國(guó)有企業(yè)真正能夠在改革中求發(fā)展，在發(fā)展中促改革。最后，新型公共財(cái)政制度的建立為國(guó)企改革創(chuàng)造了穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境，提供了巨大的財(cái)政支持，降低了國(guó)企改革的社會(huì)成本，減少了國(guó)企改革的后顧之憂。總之，新型的、規(guī)范的、完善的公共財(cái)政制度的建立將為國(guó)企改革的進(jìn)一步推進(jìn)開(kāi)拓空間。

二、從公共財(cái)政收入角度看國(guó)企改革

1.發(fā)展非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的第三產(chǎn)業(yè)，擺脫財(cái)政和就業(yè)對(duì)國(guó)有企業(yè)的依賴，為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新型公共財(cái)政收入制度的建立，可以擺脫那種以國(guó)家所有權(quán)為基礎(chǔ)的財(cái)稅體系，改變國(guó)家財(cái)政收入對(duì)國(guó)有企業(yè)的嚴(yán)重依賴。重構(gòu)公共財(cái)政收入制度的思路之一，就是根據(jù)變化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，所有制結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)狀況，拓寬理財(cái)思路，調(diào)整有關(guān)財(cái)稅政策，提高非國(guó)有經(jīng)濟(jì)和第三產(chǎn)業(yè)的財(cái)政貢獻(xiàn)率。

(1)發(fā)展非國(guó)有經(jīng)濟(jì)，擺脫財(cái)政和就業(yè)對(duì)國(guó)有企業(yè)的依賴。非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的崛起使國(guó)企改革遇到了極佳的機(jī)會(huì)。隨著非國(guó)有經(jīng)濟(jì)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中比重的迅速上升，其產(chǎn)值和財(cái)政上繳的比重有了很大程度的提高，成了中國(guó)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)源泉，給了國(guó)家財(cái)政新的支援。困擾國(guó)有企業(yè)的冗員問(wèn)題，隨著非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的崛起也得到了一定程度的解決。非國(guó)有企業(yè)以它驚人的包容能力為數(shù)以千計(jì)的人提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)在提高就業(yè)方面的作用在逐步提高。

(2)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，拓寬財(cái)政稅基。從財(cái)政收入來(lái)源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)的財(cái)政收入對(duì)工業(yè)這個(gè)國(guó)有企業(yè)密集分布的產(chǎn)業(yè)依賴性很大，約占50％。而信息、房地產(chǎn)、證券、金融、娛樂(lè)、中介等第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷增長(zhǎng)，利潤(rùn)率高，但財(cái)政貢獻(xiàn)率卻很低。因此，提高第三產(chǎn)業(yè)新興部門(mén)的財(cái)政貢獻(xiàn)率，對(duì)減輕國(guó)有企業(yè)財(cái)政負(fù)擔(dān)，拓寬財(cái)政稅基、增加財(cái)政收入意義重大。

(3)公平各所有制企業(yè)間稅賦，為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。各類企業(yè)間的公平稅賦是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推進(jìn)國(guó)企改革的重要前提之一。我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)稅賦較重，非國(guó)有企業(yè)稅賦較輕，難以形成公平有效的競(jìng)爭(zhēng)，這樣就扼殺了國(guó)有企業(yè)自我發(fā)展的積極性。因此，建立各類企業(yè)間的公平稅賦意義重大。此外，還應(yīng)盡量減少針對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策、稅收減免政策。過(guò)多的優(yōu)惠政策、稅收減免政策，一方面意味著國(guó)家財(cái)政收入的流失，另一方面反映了行政手段對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的干預(yù)，使沒(méi)有獲得稅收減免優(yōu)惠政策的國(guó)有企業(yè)更加感到不公平。

2.清費(fèi)立稅，減輕國(guó)有企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)。國(guó)有企業(yè)除了預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)利稅的上繳外，還要負(fù)擔(dān)沉重的各項(xiàng)預(yù)算外非稅收入，包括基金、收費(fèi)和攤派等，形成了稅費(fèi)并重，甚至費(fèi)稅倒掛的現(xiàn)象。沉重的稅外負(fù)擔(dān)吞噬了企業(yè)的利潤(rùn)，削弱了企業(yè)的活力，阻礙了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。而且由于這部分資金長(zhǎng)期游離于預(yù)算之外，脫離了政府的監(jiān)管和控制，擾亂了我國(guó)財(cái)政秩序。經(jīng)過(guò)改革，規(guī)范、完善的公共財(cái)政收入制度的建立，將減輕國(guó)有企業(yè)沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

3.完善個(gè)人所得稅征管制度，開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，推進(jìn)國(guó)企改革。與西方的個(gè)人所得稅相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅引起的收入再分配規(guī)模較小，涉及面較窄，沒(méi)有起到將國(guó)民收入應(yīng)有份額從社會(huì)富裕階層向貧窮階層轉(zhuǎn)移的作用。為此，應(yīng)進(jìn)一步深化改革，主要是在技術(shù)上加以完善和加強(qiáng)征管，使其能夠?qū)崿F(xiàn)其調(diào)節(jié)社會(huì)收入，為社會(huì)保障提供財(cái)力支持的職能。為了使國(guó)企改革到位，就必須建立起相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)制度以及開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。這樣，個(gè)人所得稅側(cè)重調(diào)劑社會(huì)成員之間的個(gè)人收入不平，社會(huì)保險(xiǎn)稅側(cè)重調(diào)劑社會(huì)成員之間社會(huì)福利水平，防止個(gè)人在收入及福利方面的過(guò)分懸殊，為國(guó)企改革的深入進(jìn)行創(chuàng)造穩(wěn)定的環(huán)境，盡量減少國(guó)企改革引起的一部分社會(huì)成員的不滿。

三、從公共財(cái)政支出角度看國(guó)企改革

1.財(cái)政從生產(chǎn)領(lǐng)域走出來(lái)，從經(jīng)營(yíng)性和競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域走出來(lái)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的公共財(cái)政，否定了財(cái)政以國(guó)家所有者的身份直接參與國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)行方式，要求財(cái)政尊重和維護(hù)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自，切實(shí)維護(hù)國(guó)有企業(yè)理財(cái)自，財(cái)政不再承擔(dān)彌補(bǔ)企業(yè)虧損的責(zé)任，擺脫國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的依賴性，迫使其提高自主經(jīng)營(yíng)意識(shí)，增強(qiáng)其抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，真正做到財(cái)政和企業(yè)分開(kāi)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的公共財(cái)政，還要求財(cái)政從市場(chǎng)配置資源的經(jīng)營(yíng)性和競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出來(lái)。隨著投融資體制改革的逐步到位，國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本經(jīng)營(yíng)由企業(yè)自主解決，財(cái)政將致力于“市場(chǎng)失靈”問(wèn)題的解決，側(cè)重宏觀調(diào)控。

2.增加對(duì)科研、教育等公共物品的提供，為國(guó)企改革注入活力。我國(guó)目前正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)政支出還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)公共物品的需求，使得公共財(cái)政的職能未能充分發(fā)揮。公共物品中的行政、公安、國(guó)防、公共衛(wèi)生等的供給，是包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的每一個(gè)企業(yè)正常所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的宏觀環(huán)境。而科研、教育雖然不是純公共物品，但卻具有極大的溢出效應(yīng)，所以應(yīng)該成為新型公共財(cái)政支出體制中的側(cè)重點(diǎn)。增加對(duì)科研、教育的投入，加快人才培養(yǎng)，加強(qiáng)基礎(chǔ)研究和高新技術(shù)研究，查以推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，使國(guó)有企業(yè)能夠用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)專業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代。這些都為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展注入了活力，為國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步改革創(chuàng)造了條件。

3.增加公共財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出，為國(guó)企改革創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

(1)失業(yè)問(wèn)題的解決。隨著國(guó)企改革的推進(jìn)，越來(lái)越多的職工面臨下崗。失業(yè)問(wèn)題已成為人們最關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題，事關(guān)整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定。新型公共財(cái)政支出制度的建立，要求政府加大財(cái)政投入力度，創(chuàng)辦再就業(yè)工程，開(kāi)展職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹，盡量促進(jìn)勞動(dòng)力市場(chǎng)的發(fā)展，使失業(yè)職工盡快成為勞動(dòng)力市場(chǎng)“空缺”的合適人選。

篇11

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的公共財(cái)政，就是政府按社會(huì)公眾的集體意愿提供市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法有效提供的公共品，以滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)，它以追求公共利益為已任。由于農(nóng)村區(qū)域人口居住密度小，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的市場(chǎng)化指數(shù)相對(duì)較低(見(jiàn)表1)，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的提供主要由政府來(lái)完成。因此，承擔(dān)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是公共財(cái)政必不可少的投入。農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)最關(guān)鍵的問(wèn)題是投融資方式的選擇，這不僅關(guān)系到農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率，還決定著農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的資金來(lái)源及其維護(hù)等問(wèn)題。

根據(jù)我們的調(diào)查，近年來(lái)國(guó)家財(cái)政對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投入增加較快，1994-2006年，中央累計(jì)安排農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投資總量超過(guò)4000億元，主要投向農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)農(nóng)村“六小工程”建設(shè)。在國(guó)債及中央預(yù)算內(nèi)投資和新增中央預(yù)算內(nèi)投資當(dāng)中用于大農(nóng)業(yè)方面的投資比例也有所提高，目前財(cái)政資金正在成為我國(guó)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要資金來(lái)源(見(jiàn)表2)。但從整體上來(lái)看，我國(guó)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投資總量仍然明顯不足，直接用于改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)民生活條件的基礎(chǔ)設(shè)施的投資比重偏低。造成農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施供給不足的原因或制約農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施增加的因素是多方面的，向城市傾斜的公共財(cái)政體制是農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金供給不足的體制性因素。因此，必須構(gòu)建城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)平衡、公平合理的基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)政供給新體制。

一、完善公共財(cái)政體系，深化財(cái)政管理體制改革

1.根據(jù)受益范圍的大小，通過(guò)調(diào)整和理順各級(jí)財(cái)政分配關(guān)系，合理劃分農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的界限，建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用原則上由各地方相應(yīng)層級(jí)的公共財(cái)政予以提供，中央政府根據(jù)公平均衡的原則，按貧困程度予以支持。

2.建立和完善省級(jí)政府以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。由于地方政府提供的基礎(chǔ)設(shè)施大多具有的正外溢性，如果沒(méi)有相應(yīng)的補(bǔ)償，這些產(chǎn)品的供給就會(huì)陷入不足的境地。因此，建立和完善省級(jí)政府以下轉(zhuǎn)移支付制度，由上級(jí)或鄰近地區(qū)政府對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助是必然選擇。從目前地方公共財(cái)政體制來(lái)看，不僅要求完善縱向轉(zhuǎn)移支付制度，還應(yīng)建立健全省級(jí)以下政府間橫向轉(zhuǎn)移支付制度。

3.推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的深化與創(chuàng)新。應(yīng)加快城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的步伐，合理確定農(nóng)村稅收，逐步建立起科學(xué)、公平、合理、規(guī)范、優(yōu)化的農(nóng)村新稅制。同時(shí)，對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)體系進(jìn)行合理重構(gòu)，盡快形成新的有利于增加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施供給的籌資制度。

二、建立財(cái)政投融資機(jī)制，引導(dǎo)社會(huì)資金投入

籌措建設(shè)資金是加強(qiáng)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的關(guān)鍵。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，采取靈活多樣的融資方式，多種渠道籌措建設(shè)資金，加大對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入。

1.增加政府對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，市、縣要調(diào)整農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的財(cái)政投資和支持方向，應(yīng)逐步提高各級(jí)政府對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，把加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為公共財(cái)政投入的重點(diǎn)。城鎮(zhèn)的公益事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施要向農(nóng)村延伸，特別是城鎮(zhèn)的垃圾處理設(shè)施、管理職能要突破城鄉(xiāng)界限，逐步延伸到廣大農(nóng)村。

2.廣泛吸納社會(huì)資金參與農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。制定優(yōu)惠政策，在農(nóng)村道路建設(shè)、橋梁建設(shè)和社會(huì)保障等方面可以采取BOT、冠名權(quán)等形式，鼓勵(lì)、引導(dǎo)民營(yíng)資金投向農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?？梢圆扇∫源鍨閱挝幌蜚y行貸款，財(cái)政貼息的辦法，籌措部分資金用于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。務(wù)員之家

三、改革和加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施管理機(jī)制

過(guò)去對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的管理主要是一種實(shí)物管理和設(shè)備管理，談不上什么資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。無(wú)償服務(wù)、無(wú)償供給、無(wú)償消費(fèi)，導(dǎo)致供給越多而需求缺口越大。因此，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施管理體制就成為有效增加供給的一個(gè)重要途徑。經(jīng)營(yíng)性或競(jìng)爭(zhēng)性基礎(chǔ)設(shè)施要逐步改造成公司制，實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，按一般生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)作，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供服務(wù)。非經(jīng)營(yíng)性或非競(jìng)爭(zhēng)性基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)行以價(jià)值管理為主、以實(shí)物管理為輔的體制，可以是無(wú)償服務(wù)或低償服務(wù)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要由財(cái)政負(fù)擔(dān)，但是也要講究經(jīng)濟(jì)效益，講究責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。所有農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施要盡可能實(shí)行資本化和價(jià)值化管理。農(nóng)業(yè)各類小型基礎(chǔ)設(shè)施可改建成各種合作經(jīng)濟(jì)、股份經(jīng)濟(jì)、股份合作經(jīng)濟(jì)等形式，明晰產(chǎn)權(quán)，按企業(yè)化原則經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇12

3.財(cái)政部門(mén)內(nèi)部缺乏監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督不到位。財(cái)政監(jiān)督是對(duì)財(cái)政運(yùn)行全過(guò)程的監(jiān)督，包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的“重分配，輕監(jiān)督”的傳統(tǒng)觀念，財(cái)政對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，財(cái)政部門(mén)沒(méi)有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，如對(duì)轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項(xiàng)撥款、技改資金投放、周轉(zhuǎn)金使用等環(huán)節(jié)沒(méi)有完善的監(jiān)督撥付、使用等方面的規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督不到位，或流于形式，不能從根本上防患于未然。

4.關(guān)系不順，職責(zé)不清。目前財(cái)政監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系尚未完全理順，職責(zé)分工不甚明確，容易造成多頭檢查與監(jiān)督盲點(diǎn)并存的現(xiàn)象。在檢查計(jì)劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結(jié)論上不能相互利用，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效能降低。

隨著我國(guó)公共財(cái)政框架的逐步建立，作為公共財(cái)政下的財(cái)政監(jiān)督，其監(jiān)督的內(nèi)容、方法、手段等也必然要隨著財(cái)政體制改革的進(jìn)展而不斷發(fā)展。對(duì)此，筆者就進(jìn)一步加強(qiáng)公共財(cái)政體制下的財(cái)政監(jiān)督工作談些想法：

1.加快財(cái)政監(jiān)督立法進(jìn)程，健全財(cái)政監(jiān)督法律體系。國(guó)家應(yīng)圍繞公共財(cái)政的要求，盡快出臺(tái)財(cái)政監(jiān)督法，提高財(cái)政監(jiān)督法律層次，規(guī)范財(cái)政監(jiān)督程序，賦于財(cái)政監(jiān)督應(yīng)有的法律地位和執(zhí)法權(quán)力，切實(shí)解決財(cái)政監(jiān)督立法滯后的問(wèn)題，增強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的執(zhí)法剛性。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的理論建設(shè)和課題調(diào)研，通過(guò)各種渠道，加大對(duì)財(cái)政監(jiān)督的宣傳力度。

2.積極開(kāi)展財(cái)政支出績(jī)效監(jiān)督工作。從“財(cái)政”到“公共財(cái)政”，改革的一個(gè)重要目的就是要提高財(cái)政資金的使用效益，因此，公共財(cái)政下的財(cái)政監(jiān)督的發(fā)展方向也應(yīng)該是向績(jī)效監(jiān)督發(fā)展，即財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)由安全性、規(guī)范性逐步向有效性轉(zhuǎn)變。目前已開(kāi)展的績(jī)效評(píng)價(jià)工作才剛剛起步，基本上沒(méi)有現(xiàn)成的模式可供借鑒，其評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)體系尚處于摸索階段，但這是改革的必然方向和重要的途徑。

3.轉(zhuǎn)變財(cái)政監(jiān)督方式，逐步由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。事后的監(jiān)督是消極的，它只是被動(dòng)地等在財(cái)政活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中偏離了要求或發(fā)生了違法亂紀(jì)行為之后才采取的懲治措施。懲處只是手段，有效的事前、事中預(yù)防和糾正才是目的，監(jiān)督檢查應(yīng)更多地著眼于未來(lái)，這也就是積極的財(cái)政監(jiān)督方式。因此，可將監(jiān)督檢查融入預(yù)算編制及執(zhí)行的全過(guò)程，重視事前審核和事中跟蹤監(jiān)控，以確保財(cái)政資金不被擠占、挪用以及科學(xué)合理的分配使用，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)糾正，防止造成資金浪費(fèi)和無(wú)法挽回的損失。

篇13

一、國(guó)民核算大改革對(duì)財(cái)政收支性質(zhì)的重大影響

國(guó)民核算是以社會(huì)再生產(chǎn)為核算對(duì)象的宏觀核算。但是，我國(guó)原先采用的MPS核算體系所界定的生產(chǎn)范圍僅限于物質(zhì)生產(chǎn)，它用于反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的總量指標(biāo)。因?yàn)樗荒芊从澄镔|(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，不能反映非物質(zhì)的生產(chǎn)，因而也就不能全面地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的總體規(guī)模。這對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、快速、健康地發(fā)展尤為不利。鑒于此，1992年8月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)對(duì)國(guó)民核算實(shí)施了重大改革，采用了以SNA為基礎(chǔ)的新國(guó)民核算體系，將生產(chǎn)范圍從物質(zhì)生產(chǎn)擴(kuò)大到非物質(zhì)生產(chǎn)，包括以服務(wù)為主的第三產(chǎn)業(yè)，并對(duì)其計(jì)算了產(chǎn)值。由于生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，分配范圍、消費(fèi)范圍和投資范圍也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大，因而對(duì)財(cái)政理論，首先是對(duì)財(cái)政收支性質(zhì)產(chǎn)生了重大影響。

隨著生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，國(guó)家管理、國(guó)防治安、文化教育、科學(xué)研究以及眾多的服務(wù)事業(yè)單位統(tǒng)統(tǒng)被列為生產(chǎn)部門(mén)，向社會(huì)各界提供公共服務(wù)。對(duì)生產(chǎn)部門(mén)提供的服務(wù)應(yīng)該得到相應(yīng)報(bào)酬，對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)則應(yīng)算作中間消耗C，但很多報(bào)酬不直接支付，只能通過(guò)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)撥給公共部門(mén)作再生產(chǎn)之用。稅收是剩余價(jià)值m的組成部分，致使剩余價(jià)值m之中存在非剩余價(jià)值mc。mc屬于中間消耗，對(duì)mc的分配自然屬于中間消耗C的補(bǔ)償?？梢?jiàn)，由于生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，財(cái)政分配的內(nèi)容也發(fā)生了變化，相當(dāng)一部分與生產(chǎn)費(fèi)用直接聯(lián)系在一起了。

過(guò)去，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)的觀點(diǎn)，否定公共服務(wù)部門(mén)的生產(chǎn)性質(zhì)，所有服務(wù)部門(mén)包括文化教育、科學(xué)研究、國(guó)家管理等都沒(méi)有初次分配，自然會(huì)得出稅收是憑借政治權(quán)力無(wú)償取得的財(cái)政收入，支出則是對(duì)政府等社會(huì)管理部門(mén)的活動(dòng)的貨幣支付?，F(xiàn)在情況不同了，承認(rèn)了非物質(zhì)生產(chǎn)也是生產(chǎn)，稅收的相當(dāng)部分是對(duì)過(guò)去公共服務(wù)部門(mén)提供公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償，財(cái)政支出則是對(duì)未來(lái)公共服務(wù)部門(mén)的生產(chǎn)投入。財(cái)政收支的性質(zhì)發(fā)生了根本變化，這種變化導(dǎo)源于改革開(kāi)放、國(guó)民核算大改革和第三產(chǎn)業(yè)大發(fā)展。一句話，改革開(kāi)放推動(dòng)了財(cái)政理論的發(fā)展。

既如此，公共財(cái)政就不是家計(jì)財(cái)政。財(cái)政理論研究就不能就財(cái)政論財(cái)政，或者僅僅考察社會(huì)福利、公共需求、國(guó)家憑權(quán)力分配國(guó)民收入等等，而是把財(cái)政收支立足于發(fā)展生產(chǎn)，建立在提高生產(chǎn)效率和為生產(chǎn)創(chuàng)造更好的條件上。生產(chǎn)發(fā)展，財(cái)源擴(kuò)大，從而使財(cái)政工作負(fù)有更大的責(zé)任和使命——優(yōu)化資源配置。

二、財(cái)政收支應(yīng)為社會(huì)再生產(chǎn)創(chuàng)造更好的軟硬環(huán)境和條件

財(cái)政收支與社會(huì)生產(chǎn)有著緊密的聯(lián)系。財(cái)政收支要發(fā)揮對(duì)生產(chǎn)的巨大促進(jìn)作用，為社會(huì)生產(chǎn)提供更好的軟硬環(huán)境和條件，就要做到：

（一）充分利用稅率杠桿，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。財(cái)政收入的主要來(lái)源是稅收，稅率提高，財(cái)政收入增加，企業(yè)生產(chǎn)成本提高，企業(yè)收入減少。經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，采用增稅政策，防止投資膨脹。經(jīng)濟(jì)衰減時(shí)期，則采用減稅政策，促進(jìn)生產(chǎn)投資，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。通過(guò)免稅增稅，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和老企業(yè)技術(shù)改造，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，在稅收上給予優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，調(diào)節(jié)地區(qū)平衡發(fā)展。對(duì)于同一行業(yè)的生產(chǎn)單位采用累進(jìn)稅制，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)。

（二）保持合理的財(cái)政收入規(guī)模，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。判斷財(cái)政收入占國(guó)民收入的比重是否合適的標(biāo)準(zhǔn)因不同財(cái)政理論而不同，西方財(cái)政學(xué)以居民對(duì)公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品選擇的價(jià)格均衡為標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家財(cái)政論則以需要與可能的均衡為判斷標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為財(cái)政收入歸根結(jié)底來(lái)源于生產(chǎn)，自然應(yīng)以是否促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)順利發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)。社會(huì)大生產(chǎn)，三次產(chǎn)業(yè)既分工又協(xié)作，要求三次產(chǎn)業(yè)比例協(xié)調(diào)，作為第三產(chǎn)業(yè)的公共產(chǎn)品部門(mén)也應(yīng)保持適當(dāng)?shù)谋壤?，參與社會(huì)分工和協(xié)作。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政比重嚴(yán)重偏低，而我國(guó)在基礎(chǔ)教育、科學(xué)研究等方面發(fā)展落后，資金短缺。說(shuō)明當(dāng)前我國(guó)財(cái)政收入規(guī)模極不合理，應(yīng)調(diào)高其比重。

（三）財(cái)政支出應(yīng)以促進(jìn)公共服務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為原則。財(cái)政支出表面上是對(duì)資金進(jìn)行分配，實(shí)際上是對(duì)物資和人力進(jìn)行分配，向社會(huì)提供各種公共服務(wù)。公共服務(wù)的內(nèi)容多種多樣，除了國(guó)家管理和國(guó)防治安等行政外，還有其它種種服務(wù)，如科技服務(wù)、信息服務(wù)、文化教育服務(wù)、城鄉(xiāng)交通管理服務(wù)等等。財(cái)政支出要處理好兩個(gè)比例：一是居民服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)的比例；二是以上兩大類服務(wù)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)比例，以適應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的不同時(shí)期的公共服務(wù)需求的增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)變化。為社會(huì)生產(chǎn)、居民生活提供更好的硬軟環(huán)境。

三、需要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)的幾個(gè)財(cái)政理論問(wèn)題

從國(guó)家財(cái)政到公共財(cái)政，理論上和實(shí)踐上都存在明顯的不同，有許多問(wèn)題仍存在爭(zhēng)議，進(jìn)一步分析這些問(wèn)題并予以認(rèn)真回答，有助于公共財(cái)政框架的構(gòu)建，有助于對(duì)公共財(cái)政的進(jìn)一步理解。

（一）財(cái)政不僅僅是一種分配行為。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論一直堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)的觀點(diǎn)，不承認(rèn)服務(wù)也是生產(chǎn)，自然得出財(cái)政只是對(duì)剩余價(jià)值的分配，屬于再分配范疇的結(jié)論。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，個(gè)人和企業(yè)都是作為政府的附屬物存在的，資源配置和收入分配問(wèn)題主要通過(guò)政府計(jì)劃的途徑來(lái)解決，財(cái)政部門(mén)只是圍繞政府計(jì)劃來(lái)籌集資金、分配資金，這時(shí)期的財(cái)政只能起到籌集資金、供給資金的作用。改革開(kāi)放以后，生產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，政府行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位都是生產(chǎn)單位，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，如同企業(yè)和個(gè)人一樣，都是身份相等的市場(chǎng)活動(dòng)主體。國(guó)家依靠提供公共服務(wù)取得收入。企業(yè)和個(gè)人交了稅，就有權(quán)要求政府提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這時(shí)財(cái)政就擔(dān)負(fù)了更大的責(zé)任，提高財(cái)政資金的使用效率，爭(zhēng)取以最少的投入生產(chǎn)最多的公共產(chǎn)品。

（二）不能將公共產(chǎn)品與公用事業(yè)、轉(zhuǎn)移性質(zhì)的公共福利相混淆。進(jìn)一步弄清它們之間的區(qū)別，對(duì)于財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)優(yōu)化有重要意義。公用事業(yè)一般指郵電、通訊、電力、煤氣和自來(lái)水業(yè)。他們很多都是由國(guó)家組織或經(jīng)營(yíng)，有的還實(shí)行國(guó)家補(bǔ)貼，與公字聯(lián)系，故稱公用事業(yè)，但不同于公共產(chǎn)品。因?yàn)橄碛霉檬聵I(yè)，無(wú)論是電、煤氣、水或郵政、電訊、服務(wù)等都是直接付費(fèi)，與一般商品和勞動(dòng)力購(gòu)買(mǎi)大致相似，用不用自便。另外，公共產(chǎn)品不論是城鄉(xiāng)交通、公費(fèi)醫(yī)療、文化館場(chǎng)等很多都具有福利性質(zhì)，是為生產(chǎn)、為居民提供的各種公共福利。其表現(xiàn)形式多種多樣，有物質(zhì)的和非物質(zhì)的，但必須是公共產(chǎn)品部門(mén)的勞動(dòng)成果。而現(xiàn)代國(guó)家規(guī)定的社會(huì)保障，其中相當(dāng)部分為各種福利付款和種種費(fèi)用減免，這種屬于社會(huì)義務(wù)的各種轉(zhuǎn)移支付，如對(duì)鰥寡孤獨(dú)、老弱病殘的各種補(bǔ)助，不論是現(xiàn)金支付或購(gòu)物相贈(zèng)，其經(jīng)費(fèi)都來(lái)源于企業(yè)和個(gè)人的繳納，并構(gòu)成居民的公共福利，但未經(jīng)公共產(chǎn)品部門(mén)的加工，不算生產(chǎn)成果，所以不論其物質(zhì)形態(tài)還是價(jià)值形態(tài)，都不能列入公共產(chǎn)品總值之中。

（三）財(cái)政學(xué)與政治學(xué)的關(guān)系不能絕對(duì)化。堅(jiān)持財(cái)政分配是上層建筑的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)政是國(guó)家運(yùn)用權(quán)力，無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地參與國(guó)民收入的分配，稅收被用于維護(hù)國(guó)家的統(tǒng)治制度?？梢?jiàn)，這種觀點(diǎn)源自于對(duì)國(guó)家范疇的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在，生產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，國(guó)家、軍隊(duì)、警察都列為生產(chǎn)范圍，歸于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，政府通過(guò)財(cái)政分配參與社會(huì)資源分配，與企業(yè)和個(gè)人的資源配置活動(dòng)沒(méi)有什么不同。提出這一點(diǎn)可能會(huì)引起更多、更大的非議。但是，我們冷靜地分析一下，哪個(gè)時(shí)期，社會(huì)生產(chǎn)和人們生活不需要國(guó)家的管理和軍隊(duì)、警察提供大量的安全保障服務(wù)呢？當(dāng)然，財(cái)政作為政治程序直接安排和操作的活動(dòng)，它又與政府的具體政治制度和規(guī)則密不可分，財(cái)政制度和財(cái)政政策體現(xiàn)政府的政治主張和意圖，自然屬于上層建筑，并對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

四、社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論應(yīng)該成為公共財(cái)政研究的基礎(chǔ)性理論

確認(rèn)公共產(chǎn)品，是以確認(rèn)第三產(chǎn)業(yè)為前提條件的。公共產(chǎn)品是公共產(chǎn)品部門(mén)生產(chǎn)的成果，它與一般產(chǎn)品的差別，只是在于它是公共產(chǎn)出和公共消費(fèi)，私人不能占有，也不能排斥他人消費(fèi)。這表明公共產(chǎn)品同樣是生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品。但是，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界至今仍堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)觀點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)政理論研究出現(xiàn)邏輯矛盾，原因就在于對(duì)馬克思勞動(dòng)價(jià)值論存在誤解。

馬克思勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為，只有人類勞動(dòng)才創(chuàng)造價(jià)值，這是理論的核心。物質(zhì)生產(chǎn)是勞動(dòng)，第三產(chǎn)業(yè)以服務(wù)為主要內(nèi)容，也是勞動(dòng)，同樣創(chuàng)造價(jià)值。那么，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界為何仍然堅(jiān)持只有物質(zhì)生產(chǎn)才創(chuàng)造價(jià)值呢？原因有二：一是源于馬克思提出的“物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)”。在這里要弄清楚，馬克思是在19世紀(jì)第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模很小，還不能以一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的情況下提出“物質(zhì)生產(chǎn)”概念的。在當(dāng)今，第三產(chǎn)業(yè)普遍得到迅速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其產(chǎn)值和勞動(dòng)力的比重已達(dá)到60％70％以上。二是由于長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)生產(chǎn)力水平低，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值過(guò)小而被忽視了。改革開(kāi)放以來(lái)，黨和國(guó)家非常重視第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并把大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)作為重大國(guó)策之一，目前我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重已上升到35％左右，現(xiàn)在再也不能對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)視而不見(jiàn)了。

現(xiàn)在，我國(guó)新國(guó)民核算體系擴(kuò)大了生產(chǎn)范圍，就是承認(rèn)了第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。一、二、三產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)合稱為社會(huì)勞動(dòng)，也就是社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論是基于改革開(kāi)放，基于生產(chǎn)范圍擴(kuò)大，基于大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)所形成的理論創(chuàng)新，它推動(dòng)了馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的發(fā)展，因此，社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論自然應(yīng)成為公共財(cái)政理論研究的基礎(chǔ)性理論。