引論：我們?yōu)槟砹?3篇依法治稅論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

雖然新征管法賦予了國稅機關(guān)較多行政執(zhí)法手段，例如，稅款征收權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施等，但在實際執(zhí)法中，執(zhí)法的剛性還顯得不足，不少執(zhí)法手段形同虛設(shè)，依法打擊力度不夠，處罰執(zhí)行難以到位。由于程序較為繁瑣，基層國稅機關(guān)為避免執(zhí)法風(fēng)險，稅收保全和強制執(zhí)行措施在實際中很少得到運用，對于欠稅的追繳，眼光只盯著銀行帳戶上有沒有錢，對于征管法賦予的代位權(quán)和撤銷權(quán)還很少有效運用過。

三、行政執(zhí)法水平和能力還不高

一是重視合法行政，忽視合理行政。這在行政處罰中表現(xiàn)得較為明顯。根據(jù)稅收征管法等規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)具有很大的行政處罰自由裁量權(quán)。在實踐中，基層國稅機關(guān)在作出處罰時，通常對納稅人的違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度以及查處后的認(rèn)識態(tài)度等行政處罰裁量情節(jié)考慮較少，錯誤認(rèn)為只要合法，處50％罰款還是5倍罰款都一樣。此外，對于自由裁量權(quán)的行使，在處罰決定書中沒有說明理由，不能讓納稅人信服，給人的感覺帶有明顯的主觀成分。二是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。就目前而言，國稅機關(guān)作出有關(guān)影響納稅人權(quán)益的具體行政行為，基本上還不允許納稅人查閱有關(guān)案卷，個別稅務(wù)執(zhí)法人員對納稅人的核定稅款、稽查補稅異議不予以充分重視，或淡然視之，或輕描淡寫，對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。三是回避權(quán)未能得到很好的落實。根據(jù)征管法規(guī)定，稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。就目前稅收實踐來看，除了稽查告知了納稅人的回避權(quán)外，對于稅款征收環(huán)節(jié)還很少告知納稅人回避權(quán)，納稅人還基本上不知道可以讓稅款核定人員、行政復(fù)議人員回避。四是稅收執(zhí)法缺乏誠實守信。表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管國稅機關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互打架，使納稅人難以適從;對于主管國稅機關(guān)先前已經(jīng)認(rèn)可的行為，后來卻以糾正錯誤為名予以，給納稅人出爾反爾的感覺，這種“秋后算帳”通常會給納稅人帶來損失，而稅務(wù)執(zhí)法人員的責(zé)任卻很少得到追究，從而影響了國稅機關(guān)的誠信執(zhí)法。例如，曾有這樣一個真實案例，南充某縣國稅機關(guān)要對一納稅人的違法行為實施罰款行政處罰，納稅人在聽證會上辨稱，一年前國稅機關(guān)曾對該違法行為指出過但未提出要罰款，一年后，國稅機關(guān)決定對該同一違法行為實施罰款。納稅人認(rèn)為，國稅機關(guān)不能出爾反爾，應(yīng)當(dāng)講求誠信，對先前的不處罰行為要負(fù)一定責(zé)任。五是基層執(zhí)法應(yīng)作為而不作為等現(xiàn)象普遍存在。當(dāng)前基層稅務(wù)分局人員較少，加之執(zhí)法程序較為繁瑣，取證困難，相當(dāng)一部分稅務(wù)干部存在畏難情緒，據(jù)調(diào)查，個別單位長達(dá)十年未采取過一項稅收保全或強制執(zhí)行措施，個別分局兩三年內(nèi)無一件行政處罰一般程序案件。

四、稅收執(zhí)法監(jiān)督還比較乏力

一是監(jiān)督過于分散，監(jiān)督主體和監(jiān)督責(zé)任也不夠明確，存在多部門重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象。人人有權(quán)監(jiān)督，結(jié)果人人走過場，對稅收執(zhí)法的全過程缺乏行之有效的監(jiān)督，即使事后發(fā)現(xiàn)問題，造成損失已很難挽回。二是監(jiān)督?jīng)]有日常化，大多是運動式的或者被動地進(jìn)行，通常半年或者一年搞一次執(zhí)法監(jiān)督檢查，而且多是對個別環(huán)節(jié)的監(jiān)督，沒有形成層級監(jiān)督與結(jié)構(gòu)監(jiān)督，更沒形成監(jiān)督體系，收效不大。三是監(jiān)督不夠深入，只注重對日常稅收征管質(zhì)量的微機自動監(jiān)督，而對稅收政策執(zhí)行情況，行政復(fù)議情況，案件查處過程情況、違章處理情況、聽證情況等重大執(zhí)法行為及行政不作為情況缺乏深入細(xì)致的監(jiān)督。四是重執(zhí)法監(jiān)督檢查，輕查處和整改。在執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大執(zhí)法違法活動，檢查人員往往“高抬貴手、既往不咎”，放縱違法行為，對于上次檢查出的問題進(jìn)行的整改情況如何不聞不問，導(dǎo)致了每次執(zhí)法監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的大多是上一年度發(fā)現(xiàn)問題的簡單重復(fù)，影響了執(zhí)法檢查績效。五是過錯追究難以嚴(yán)格執(zhí)行到位。目前，各級基層國稅機關(guān)雖然建立了執(zhí)法過錯責(zé)任追究、稅收執(zhí)法監(jiān)督實施辦法等制度，但在具體執(zhí)行中一些基層單位負(fù)責(zé)人護(hù)短掩錯，避重就輕現(xiàn)象較為突出。許多執(zhí)法過錯行為本應(yīng)作出批評教育、責(zé)令作出書面檢查等行政處理，但卻以扣發(fā)獎金（津貼）的經(jīng)濟懲戒代替了事，其結(jié)果是隔靴搔癢，沒有真正起到以儆效尤的作用。

五、納稅服務(wù)中介機構(gòu)發(fā)育還不健全

當(dāng)前，稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員主要由稅務(wù)機關(guān)離退休人員、稅務(wù)機關(guān)清退的協(xié)稅員和解決就業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)干部子女組成。不少人員沒有獨立的服務(wù)意識，其政策業(yè)務(wù)水平難以為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)，個別甚至打著國稅機關(guān)的名義招攬業(yè)務(wù)，納稅人對此意見很大，已經(jīng)嚴(yán)重影響到國稅機關(guān)的良好執(zhí)法形象。

六、綜合執(zhí)法環(huán)境還需要進(jìn)一步改善

依法行政環(huán)境是稅收法治工作順利開展的基礎(chǔ)，它在很大程度上影響著依法治稅的運行狀態(tài)和運行結(jié)果。南充經(jīng)濟落后，財政困難，有的地方政府只重視稅收收入職能忽視了其他職能，給國稅部門下達(dá)過重的稅收任務(wù)，并將其作為對國稅部門的政績進(jìn)行考核；有的地方政府為了壯大工業(yè)，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化招商引資環(huán)境，干預(yù)正常的稅收執(zhí)法，軟化了稅法的剛性，對稅收執(zhí)法工作產(chǎn)生一定的消極影響。在納稅人方面，南充總體生活水平不高，普遍還處在“溫飽”水平，納稅人法律意識普遍不強，納稅自覺性缺乏，對納稅有抵觸情緒，稅法遵從度低，偷抗稅時有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計，自2005年全市開展打擊涉稅違法犯罪活動以來，全市共立稅務(wù)行政案件和刑事案件223件，查處和抓獲違法犯罪嫌疑人235人，為國家挽回稅款損失3000多萬元。在稅務(wù)部門方面，存在重視稅款征收漠視納稅人的權(quán)利的現(xiàn)象，為納稅人服務(wù)工作尚不到位，地區(qū)間的稅負(fù)差異明顯。比如“雙定戶”的管理上，存在的名義稅負(fù)高，實際稅負(fù)低，各地稅負(fù)差異大，農(nóng)村高于城鎮(zhèn)，城鎮(zhèn)高于城市，經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)高于經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的現(xiàn)象較為明顯。在協(xié)稅護(hù)稅上，國稅機關(guān)難以得到有關(guān)部門的積極配合，信息交換制度還不健全，銀行凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等稅收保全措施和強制執(zhí)行措施也較難執(zhí)行到位，這些都在一定程度上助長了涉稅違法行為。針對以上存在的問題，結(jié)合國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》的有關(guān)規(guī)定，筆者對全市國稅系統(tǒng)進(jìn)一步提高依法治稅能力和水平提出以下應(yīng)對措施和建議：

一、解決觀念認(rèn)識不到位問題，著眼于樹立正確的依法行政觀念

思想是行動的先導(dǎo)。依法行政作為依法治國的重要組成部分，其在觀念上是一脈相承的。結(jié)合稅收工作實際，廣大基層稅收執(zhí)法人員要樹立七種觀念：即：一是樹立責(zé)任本位觀，要由傳統(tǒng)的權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變，要把責(zé)任分解落實到每一個工作環(huán)節(jié)，切實做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究、侵權(quán)須賠償；二是樹立正確的收入觀，堅持按經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r來確定稅收收入任務(wù)，“有稅不收”或“收過頭稅”都是違反稅收治稅原則的，同時，提高稅收收入質(zhì)量，提高信息化運用水平，為組織收入服好務(wù)，增強收入的科技含量，努力提高宏觀稅負(fù)水平；三是樹立正確的服務(wù)觀，要堅持管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服好務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)好法。要在執(zhí)法中充分體現(xiàn)公平、公正、公開、便民的原則，維護(hù)和尊重納稅人的權(quán)利；四是樹立正確的稅收成本觀。既要堅持依法行政，依法征稅，又要注重科學(xué)管稅、注意節(jié)約稅收執(zhí)行性成本和稅收遵從性成本。必須加快打破城鄉(xiāng)“二元化”征管結(jié)構(gòu)步伐，加快推進(jìn)機關(guān)、基層一體化進(jìn)程，大幅度收縮征管戰(zhàn)線，在有條件的地方推行“直線管理法”，減少管理幅度。充實城區(qū)分局管理力量，搞好重點稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。同時，簡化手續(xù)，方便納稅，提高行政審批效能，節(jié)約稅收成本，提高科學(xué)管稅水平；五是樹立正確的誠信觀，市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，更是誠信經(jīng)濟，除了要求市場主體講求誠信外，行政機關(guān)在經(jīng)濟管理中也要講求誠信。對于國稅機關(guān)來講，講求誠信執(zhí)法，還可以優(yōu)化招商引資環(huán)境，吸引投資，為培植本地區(qū)稅源作出貢獻(xiàn)。為此，第一，要堅持誠信的稅收執(zhí)法理念，使其扎根于每一個執(zhí)法人員的心中。國稅機關(guān)作為一個執(zhí)法機關(guān)，是否誠信關(guān)系著征納環(huán)境是否和諧，執(zhí)法是否到位，公信力是否能形成，所以國稅執(zhí)法人員必須注意自己的一言一行，從自身做起，從現(xiàn)在做起。第二，各級國稅機關(guān)要結(jié)合征管工作實際，及時、準(zhǔn)確、全面、真實地公布稅收信息，提高制定建設(shè)質(zhì)量,對于規(guī)范性文件的起草，應(yīng)當(dāng)先行告知納稅人，廣泛聽取社會各界意見，以避免實施后給納稅人造成不必要的經(jīng)濟損失。第三，對作出的已經(jīng)生效的稅務(wù)行政決定，非經(jīng)法定程序，不得隨意撤銷或變更，以保障執(zhí)法的相對穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，對因法定原因而撤回、變更授益性行政行為的，國稅機關(guān)要勇于承擔(dān)責(zé)任，依法補償納稅人受到的財產(chǎn)損失；六是樹立合理行政觀，對有多種方式能達(dá)到行政目的的，應(yīng)采取對納稅人權(quán)益損害最小的方式。此外，要對自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行規(guī)范和約束，對納稅人性質(zhì)和情節(jié)相同的違法事實，應(yīng)當(dāng)給以公平、公正的處理，而不能畸輕畸重，為此，應(yīng)由市局出臺自由裁量權(quán)行使的指導(dǎo)性文件，防止同樣性質(zhì)的違法行為，在甲地處理較重，而在乙地處理較輕；七是樹立程序否決觀。程序正當(dāng)是依法行政的基本要求之一，執(zhí)法程序是否合法，直接影響到整個執(zhí)法的合法性。換言之，在個案的處理上，即使實體完全合法公正也會因為程序違法遭到全盤否決。在稅務(wù)行政執(zhí)法上，始終堅持做到“步驟不能省略、順序不能顛倒、方式不能改變、時限不能超過”。

二、解決稅收行政執(zhí)法體制問題，規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為

稅收執(zhí)法是依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是需要加強和改進(jìn)的薄弱環(huán)節(jié)。各級基層國稅機關(guān)及其工作人員，一定要按照法定權(quán)限和程序行使職權(quán)、履行職責(zé)，既不能失職不作為，又不能越權(quán)亂作為。一是加快建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的稅收行政執(zhí)法體制，解決多頭執(zhí)法、重復(fù)執(zhí)法、交叉執(zhí)法的問題。二是要重新梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程。在打破“城鄉(xiāng)二元化”征管格局后，征管機構(gòu)及征管業(yè)務(wù)將會得到重組，各級國稅機關(guān)要根據(jù)“流程最優(yōu)、環(huán)節(jié)最少、審批最簡、服務(wù)最優(yōu)、效率最高”的原則，梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程，優(yōu)化職能配置，整合、重組征管業(yè)務(wù)，實現(xiàn)管理方式的根本轉(zhuǎn)變，為規(guī)范執(zhí)法、提高征收效率起到良好的促進(jìn)作用。三是建立健全行政執(zhí)法案卷評查制度，提高稅收執(zhí)法案件的辦案質(zhì)量；建立健全稅收執(zhí)法案件開釋制度，方便納稅人查詢。四是探索建立行政執(zhí)法績效評估制度、獎懲機制和辦法，不斷提高行政執(zhí)法水平。五是正確處理國稅機關(guān)與中介機構(gòu)的關(guān)系。國稅機關(guān)是執(zhí)法機關(guān)，中介機構(gòu)是獨立市場主體，其身份是納稅人，二者是監(jiān)督與被監(jiān)督、指導(dǎo)與被指導(dǎo)、管理與被管理的關(guān)系，因此，國稅機關(guān)與中介機構(gòu)都要擺正位置，一方面國稅機關(guān)要積極支持中介機構(gòu)依法從事服務(wù)，另一方面，中介機構(gòu)不能依賴于與稅務(wù)機關(guān)的某種關(guān)系來招攬生意，而應(yīng)當(dāng)依靠其高質(zhì)量的服務(wù)贏得客戶的信任。六是要維護(hù)稅法權(quán)威，強化稅收執(zhí)法剛性。各級國稅機關(guān)要大膽行使法律法規(guī)賦予的權(quán)力，秉公執(zhí)法，對違法問題不遷就，不姑息，切實做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

三、解決干部隊伍執(zhí)法素質(zhì)不高問題，增強稅務(wù)干部的執(zhí)法能力和水平

徒法不足以自行。具有一支年輕化、革命化、知識化和專業(yè)化的干部隊伍，是做好當(dāng)前依法行政工作的重要條件。一是嚴(yán)把“入口關(guān)”，對新錄用公務(wù)員，要堅持高標(biāo)準(zhǔn)，寧缺勿濫，對新錄入公務(wù)員要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，在培訓(xùn)的內(nèi)容、形式、方法、手段、機制等方面，要加強針對性、系統(tǒng)性、實效性，使其熟悉稅收主要執(zhí)法業(yè)務(wù)后才能上崗。二是與高校合作，深入開展能力工程培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的廣度和深度，避免簡單重復(fù)。三是從稅務(wù)工作長遠(yuǎn)計，將基礎(chǔ)條件較好的稅務(wù)干部送高校攻讀法律碩士、法學(xué)博士學(xué)位，盤活現(xiàn)有人才。四是各級國稅機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作為依法行政的核心力量，應(yīng)當(dāng)帶頭學(xué)法、守法、用法，不斷提高依法行政的能力和水平。五是搞好現(xiàn)代稅收人力資源管理，貫徹落實執(zhí)法能級管理制度。做到“以考試考核定能級、以能崗匹配定崗位、以崗位考核定績效、以績效評價定獎懲”，充分調(diào)動廣大國稅干部工作上的積極性和主觀能動性，切實解決干好干壞一個樣，干和不干一個樣的問題。

四、解決稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力問題，強化稅收執(zhí)法監(jiān)督

實踐表明：沒有監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗，因此，執(zhí)法監(jiān)督是執(zhí)法合法性、公正性、合理性的重要保證。對基層國稅稅收行政執(zhí)法要從內(nèi)外兩方面強化監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)做到：一是全面推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯追究制，不僅要明確每個執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任，還要對不履行法定職責(zé)的失職、瀆職人員，嚴(yán)格追究過錯責(zé)任，不得以經(jīng)濟懲戒代替行政處理；二是嚴(yán)格按照征管查法制四分離和稽查內(nèi)部四分離的要求，深化征管改革，建立內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間相互監(jiān)督、相互制約的機制；三是建立健全嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制。法制機構(gòu)要介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后的監(jiān)督。同時，加強涉稅案件的復(fù)查和抽查，并將檢查情況及時進(jìn)行通報，督促整改，講求實效。外部監(jiān)督的應(yīng)做到：堅持文明辦稅公開制度，積極開展稅務(wù)執(zhí)法外部評議工作，設(shè)立舉報電話和舉報箱，認(rèn)真接受社會各界的監(jiān)督。要構(gòu)建以納稅人為核心的多主體、多功能、多渠道、多環(huán)節(jié)的外部稅收執(zhí)法監(jiān)督體系，同時注意發(fā)揮各級人大、政協(xié)、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、法院、檢察等機關(guān)職能作用。

五、解決依法治稅環(huán)境欠優(yōu)的問題，打造良好的依法治稅環(huán)境

篇2

一、對征稅行為復(fù)議不合理的限制

根據(jù)《稅收征收管理法》第88條的規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院。”不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且對復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件，近似苛刻。對先行納稅這一附加條件，學(xué)者們看法各異。持贊成觀點者認(rèn)為，目前稅制不太完善，征稅爭議比較普遍，加之征管力量不足，征管手段弱化，為了保證稅款及時足額入庫，防止納稅人借口申請復(fù)議而故意拖欠稅款，在復(fù)議前要求納稅人繳清稅款是合理的，也是必要的。立法上也正是采用了此觀點。持反對觀點者認(rèn)為，在復(fù)議前附加限制條件，不僅不符合行政復(fù)議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請法律救濟的權(quán)利。從上述條款，很容易推導(dǎo)出以下符合邏輯的結(jié)論：如果納稅人無錢或不足以交付全部有爭議的稅款，那么他不僅不具備提起稅收行政復(fù)議的資格，而且同時徹底喪失了提起稅收訴訟的權(quán)利。

二、對抽象行政行為申請審查操作的困難

《行政復(fù)議法》的頒布，標(biāo)志著我國行政監(jiān)督救濟制度進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段，特別是關(guān)于抽象行政行為的審查行為，對于加強和完善我國行政救濟制度具有重要意義。但是，從專業(yè)性的稅收行政復(fù)議來看，實踐中存在很大的困難與障礙：法律限制了對抽象行政行為申請審查的范圍，只能是“一定范圍”抽象行政行為進(jìn)行“附帶性審查”；稅收規(guī)章（包含涉稅規(guī)章）與“規(guī)定”的界限不明。在實踐中兩者的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)主要是形式上的，如規(guī)章須制定機關(guān)全體會議或常務(wù)會議討論通過，經(jīng)行政首長簽署，規(guī)章須報國務(wù)院備案等。而對于兩者在實質(zhì)上的區(qū)別，如內(nèi)容上的規(guī)定權(quán)限、效力層次等，即使是在實踐中也很難區(qū)分；納稅人缺乏獲取規(guī)范性文件有效途徑；稅務(wù)行政部門態(tài)度消極。

三、缺乏中立性的復(fù)議機構(gòu)設(shè)置

我國在行政復(fù)議中，實行“條條管轄”，即對稅務(wù)機關(guān)具體行行為不服申請的復(fù)議，由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄。“條條管轄”，即對稅務(wù)機關(guān)具體行政行為不服申請的復(fù)議，由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄。“條條管轄”雖然有利于克服地方保護(hù)主義，能夠解決行政復(fù)議對專業(yè)性和技術(shù)性要求較高的問題，但卻存在與生俱來，不可避免的缺陷：“條條框框”不便民，經(jīng)濟成本過高；由于異地審理的緣故，申請人參與復(fù)議審查活動的可能性極小，使得復(fù)議工作難以具有公開性，進(jìn)而影響其公正性；許多基層稅務(wù)復(fù)議案件中的具體行政行為在做出之前，已向上級事先請示、溝通過，是按上級意志“遵旨行事”。此時，稅務(wù)行政復(fù)議的“層次監(jiān)督”功能難以實現(xiàn)；“條條管轄”易受部門利益左右。凡此種種，成為稅收行政復(fù)議受案少、監(jiān)督功能不強的重要原因之一。

四、建議和主張

（一）廢止先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的規(guī)定

現(xiàn)行立法規(guī)定納稅爭議前必須先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保，主要目的在于避免當(dāng)事人拖欠稅款，確保國家財政收入。但是，換位思考，稅務(wù)機關(guān)享有充分的強制執(zhí)行權(quán)，且行政救濟不停止具體行政行為的執(zhí)行，如果稅務(wù)管理相對人不繳稅款，稅務(wù)機關(guān)完全可以通過行使強制執(zhí)行權(quán)來實現(xiàn)稅款征收的目的。以限制訴權(quán)的方式來保障國家稅款及時、足額入庫，有悖行政救濟的初衷。相反，倒是稅務(wù)機關(guān)在此規(guī)定，是極有意義的。

（二）增加對抽象行政行為申請審查的可操作性

《行政復(fù)議法》對抽象行政行為申請審查的規(guī)定只是初步的，不夠完整和具體。如若增加其可操作性，必須將稅務(wù)行政規(guī)章納入審查申請范圍，通過稅務(wù)行政復(fù)議的機制來解決稅務(wù)規(guī)章監(jiān)督乏力的問題；允許稅務(wù)管理相對人單獨對抽象稅務(wù)行政行為申請審查，而不是僅僅拘泥于“附帶性”的限制；建立抽象稅務(wù)行政行為公開制度。

（三）改革稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)

從我國現(xiàn)狀來看，對于稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)的設(shè)置面臨三種選擇：第一種是稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)設(shè)在政府法制機構(gòu)內(nèi)或者與政府法制機構(gòu)合署辦公，即所謂的“塊塊管轄”；第二種是稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)設(shè)在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，即“條條管轄”；第三種是設(shè)置一個獨立于稅務(wù)部門之外的專職稅務(wù)復(fù)議機構(gòu)。上述三種選擇各有自己的合理性與現(xiàn)實性；第一種選擇有一些優(yōu)勢，例如有專門的機構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，地位較超脫，執(zhí)法水平也較高，便于申請人就近申請。我國現(xiàn)行的行政復(fù)議制度采用了第二種模式，法治機構(gòu)的行政性使得其對復(fù)議案件的審理難以具有超脫性、中立性，復(fù)議結(jié)果難以保證公正；第三種選擇實際上是一種理想模式，具有獨立性與超脫性，能夠保證復(fù)議案件的公正審理，但由于它需要層層設(shè)立機構(gòu)，增加人員與經(jīng)費，在目前稅務(wù)行政案件的公正審理，但由于它需要層層設(shè)立機構(gòu)，增加人員與經(jīng)費，在目前稅務(wù)行政案件不多的情況下，推行的條件還不成熟。比較上述三種觀點，根據(jù)我國實際情況，目前可行的辦法是對我國稅務(wù)行政復(fù)議委員會予以改革，由一定比例的各方專家出任委員，實行合議制度。稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)自身監(jiān)督的一個重要途徑,以糾正行政違法和不當(dāng)為主要目的,是依法治稅的重要組成部分。應(yīng)當(dāng)從樹立正當(dāng)程序觀念;注重提高法制意識,確保高度自律;完善復(fù)議責(zé)任到位措施;強化外部監(jiān)督,保持復(fù)議渠道暢通,公開復(fù)議過程;自覺接受司法監(jiān)督等五方面改進(jìn)行政復(fù)議工作。

參考文獻(xiàn)：

篇3

我國的稅法和會計制度都是由國家機關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計制度是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容

稅法與財務(wù)會計是經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強制和無償性。而企業(yè)會計制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會計制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財務(wù)會計制度不可能完全相同，必然存在差異。

3.制定機構(gòu)

雖然會計制度和稅法都主要由財政部門來負(fù)責(zé)制定，但我們知道在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計制度和稅法受目標(biāo)的影響，在建立市場經(jīng)濟秩序方面起著不同的作用，指導(dǎo)思想也有所不同。由于資本市場快速發(fā)展，會計制度的建設(shè)進(jìn)展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，因此會計制度與稅法的制定機構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。

二、會計制度與稅法的差異

1.會計原則與稅收制應(yīng)

會計的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13條會計核算原則，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。

經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除，這與會計制度是一致的，但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項稅金抵扣時采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報抵扣進(jìn)項稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則。新的會計制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短/長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》，對壞賬準(zhǔn)備的計提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會計制度與稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會計制度對謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對在建工程運行收入的處理上，企業(yè)會計制度規(guī)定在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時的稅率報告遞延所得稅，符合會計以歷史成本基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點，體現(xiàn)了會計信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際作分配處理時（而不是收付實現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時間應(yīng)該在第二年。會計制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

（4）重要性原則。會計上的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。例如會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

（5）實質(zhì)重于形式原則。新會計制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會計計量和稅收制度

會計計量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計價和收益決定。資產(chǎn)計價是反映經(jīng)濟主體財務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計價來討論會計計量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，夯實企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過可收回價值（RecoverableAmount）的金額進(jìn)行計量。如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的。出現(xiàn)這種情況時，該項資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國也在《企業(yè)會計制度》中引進(jìn)資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計提8項減值準(zhǔn)備“。這說明會計制度在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計量屬性。

3.會計政策和稅收制度

會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購的具體會計處理方法。新會計制度在折舊、存貨的計價方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號佛一條第三款。《企業(yè)會計制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。必須進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，在存貸計價政策的選擇上、所得稅會計處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會計政策的選擇對稅收的影響是比較大的。

4.會計實務(wù)和稅收制度

（1）收入確認(rèn)。新會計制度和稅法對收入確認(rèn)在時間上的規(guī)定差異較大。新會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)（對單個企業(yè)來說收入可段還末實現(xiàn)）。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與企業(yè)會計制度的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計算口徑存在一定的差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會計制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型、以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會計制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣易。非貨幣易在會計上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允市價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、問題與解決的思路

由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴大，這意味著鋼鐵調(diào)整項目的增多。另外，會計制度與稅法的差異容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機關(guān)的爭議，因為我們是成文法國家，如果規(guī)章制度本身存在差異的話，爭議則不可避免，而且難以仲裁。

根據(jù)上述分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會導(dǎo)致我們上面談到的問題，關(guān)鍵是對兩者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。

篇4

二、依法治稅的剛性還不足

雖然新征管法賦予了國稅機關(guān)較多行政執(zhí)法手段，例如，稅款征收權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施等，但在實際執(zhí)法中，執(zhí)法的剛性還顯得不足，不少執(zhí)法手段形同虛設(shè)，依法打擊力度不夠，處罰執(zhí)行難以到位。由于程序較為繁瑣，基層國稅機關(guān)為避免執(zhí)法風(fēng)險，稅收保全和強制執(zhí)行措施在實際中很少得到運用，對于欠稅的追繳，眼光只盯著銀行帳戶上有沒有錢，對于征管法賦予的代位權(quán)和撤銷權(quán)還很少有效運用過。

三、行政執(zhí)法水平和能力還不高

一是重視合法行政，忽視合理行政。這在行政處罰中表現(xiàn)得較為明顯。根據(jù)稅收征管法等規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)具有很大的行政處罰自由裁量權(quán)。在實踐中，基層國稅機關(guān)在作出處罰時，通常對納稅人的違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度以及查處后的認(rèn)識態(tài)度等行政處罰裁量情節(jié)考慮較少，錯誤認(rèn)為只要合法，處50％罰款還是5倍罰款都一樣。此外，對于自由裁量權(quán)的行使，在處罰決定書中沒有說明理由，不能讓納稅人信服，給人的感覺帶有明顯的主觀成分。二是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。就目前而言，國稅機關(guān)作出有關(guān)影響納稅人權(quán)益的具體行政行為，基本上還不允許納稅人查閱有關(guān)案卷，個別稅務(wù)執(zhí)法人員對納稅人的核定稅款、稽查補稅異議不予以充分重視，或淡然視之，或輕描淡寫，對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。三是回避權(quán)未能得到很好的落實。根據(jù)征管法規(guī)定，稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。就目前稅收實踐來看，除了稽查告知了納稅人的回避權(quán)外，對于稅款征收環(huán)節(jié)還很少告知納稅人回避權(quán)，納稅人還基本上不知道可以讓稅款核定人員、行政復(fù)議人員回避。四是稅收執(zhí)法缺乏誠實守信。表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管國稅機關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互打架，使納稅人難以適從;對于主管國稅機關(guān)先前已經(jīng)認(rèn)可的行為，后來卻以糾正錯誤為名予以推翻，給納稅人出爾反爾的感覺，這種“秋后算帳”通常會給納稅人帶來損失，而稅務(wù)執(zhí)法人員的責(zé)任卻很少得到追究，從而影響了國稅機關(guān)的誠信執(zhí)法。例如，曾有這樣一個真實案例，南充某縣國稅機關(guān)要對一納稅人的違法行為實施罰款行政處罰，納稅人在聽證會上辨稱，一年前國稅機關(guān)曾對該違法行為指出過但未提出要罰款，一年后，國稅機關(guān)決定對該同一違法行為實施罰款。納稅人認(rèn)為，國稅機關(guān)不能出爾反爾，應(yīng)當(dāng)講求誠信，對先前的不處罰行為要負(fù)一定責(zé)任。五是基層執(zhí)法應(yīng)作為而不作為等現(xiàn)象普遍存在。當(dāng)前基層稅務(wù)分局人員較少，加之執(zhí)法程序較為繁瑣，取證困難，相當(dāng)一部分稅務(wù)干部存在畏難情緒，據(jù)調(diào)查，個別單位長達(dá)十年未采取過一項稅收保全或強制執(zhí)行措施，個別分局兩三年內(nèi)無一件行政處罰一般程序案件。

四、稅收執(zhí)法監(jiān)督還比較乏力

一是監(jiān)督過于分散，監(jiān)督主體和監(jiān)督責(zé)任也不夠明確，存在多部門重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象。人人有權(quán)監(jiān)督，結(jié)果人人走過場，對稅收執(zhí)法的全過程缺乏行之有效的監(jiān)督，即使事后發(fā)現(xiàn)問題，造成損失已很難挽回。二是監(jiān)督?jīng)]有日常化，大多是運動式的或者被動地進(jìn)行，通常半年或者一年搞一次執(zhí)法監(jiān)督檢查，而且多是對個別環(huán)節(jié)的監(jiān)督，沒有形成層級監(jiān)督與結(jié)構(gòu)監(jiān)督，更沒形成監(jiān)督體系，收效不大。三是監(jiān)督不夠深入，只注重對日常稅收征管質(zhì)量的微機自動監(jiān)督，而對稅收政策執(zhí)行情況，行政復(fù)議情況，案件查處過程情況、違章處理情況、聽證情況等重大執(zhí)法行為及行政不作為情況缺乏深入細(xì)致的監(jiān)督。四是重執(zhí)法監(jiān)督檢查，輕查處和整改。在執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大執(zhí)法違法活動，檢查人員往往“高抬貴手、既往不咎”，放縱違法行為，對于上次檢查出的問題進(jìn)行的整改情況如何不聞不問，導(dǎo)致了每次執(zhí)法監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的大多是上一年度發(fā)現(xiàn)問題的簡單重復(fù)，影響了執(zhí)法檢查績效。五是過錯追究難以嚴(yán)格執(zhí)行到位。目前，各級基層國稅機關(guān)雖然建立了執(zhí)法過錯責(zé)任追究、稅收執(zhí)法監(jiān)督實施辦法等制度，但在具體執(zhí)行中一些基層單位負(fù)責(zé)人護(hù)短掩錯，避重就輕現(xiàn)象較為突出。許多執(zhí)法過錯行為本應(yīng)作出批評教育、責(zé)令作出書面檢查等行政處理，但卻以扣發(fā)獎金（津貼）的經(jīng)濟懲戒代替了事，其結(jié)果是隔靴搔癢，沒有真正起到以儆效尤的作用。

五、納稅服務(wù)中介機構(gòu)發(fā)育還不健全

當(dāng)前，稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員主要由稅務(wù)機關(guān)離退休人員、稅務(wù)機關(guān)清退的協(xié)稅員和解決就業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)干部子女組成。不少人員沒有獨立的服務(wù)意識，其政策業(yè)務(wù)水平難以為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)，個別甚至打著國稅機關(guān)的名義招攬業(yè)務(wù)，納稅人對此意見很大，已經(jīng)嚴(yán)重影響到國稅機關(guān)的良好執(zhí)法形象。

六、綜合執(zhí)法環(huán)境還需要進(jìn)一步改善

依法行政環(huán)境是稅收法治工作順利開展的基礎(chǔ)，它在很大程度上影響著依法治稅的運行狀態(tài)和運行結(jié)果。南充經(jīng)濟落后，財政困難，有的地方政府只重視稅收收入職能忽視了其他職能，給國稅部門下達(dá)過重的稅收任務(wù)，并將其作為對國稅部門的政績進(jìn)行考核；有的地方政府為了壯大工業(yè)，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化招商引資環(huán)境，干預(yù)正常的稅收執(zhí)法，軟化了稅法的剛性，對稅收執(zhí)法工作產(chǎn)生一定的消極影響。在納稅人方面，南充總體生活水平不高，普遍還處在“溫飽”水平，納稅人法律意識普遍不強，納稅自覺性缺乏，對納稅有抵觸情緒，稅法遵從度低，偷抗稅時有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計，自2005年全市開展打擊涉稅違法犯罪活動以來，全市共立稅務(wù)行政案件和刑事案件223件，查處和抓獲違法犯罪嫌疑人235人，為國家挽回稅款損失3000多萬元。在稅務(wù)部門方面，存在重視稅款征收漠視納稅人的權(quán)利的現(xiàn)象，為納稅人服務(wù)工作尚不到位，地區(qū)間的稅負(fù)差異明顯。比如“雙定戶”的管理上，存在的名義稅負(fù)高，實際稅負(fù)低，各地稅負(fù)差異大，農(nóng)村高于城鎮(zhèn)，城鎮(zhèn)高于城市，經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)高于經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的現(xiàn)象較為明顯。在協(xié)稅護(hù)稅上，國稅機關(guān)難以得到有關(guān)部門的積極配合，信息交換制度還不健全，銀行凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等稅收保全措施和強制執(zhí)行措施也較難執(zhí)行到位，這些都在一定程度上助長了涉稅違法行為。

針對以上存在的問題，結(jié)合國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》的有關(guān)規(guī)定，筆者對全市國稅系統(tǒng)進(jìn)一步提高依法治稅能力和水平提出以下應(yīng)對措施和建議：

一、解決觀念認(rèn)識不到位問題，著眼于樹立正確的依法行政觀念

思想是行動的先導(dǎo)。依法行政作為依法治國的重要組成部分，其在觀念上是一脈相承的。結(jié)合稅收工作實際，廣大基層稅收執(zhí)法人員要樹立七種觀念：即：一是樹立責(zé)任本位觀，要由傳統(tǒng)的權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變，要把責(zé)任分解落實到每一個工作環(huán)節(jié)，切實做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究、侵權(quán)須賠償；二是樹立正確的收入觀，堅持按經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r來確定稅收收入任務(wù)，“有稅不收”或“收過頭稅”都是違反稅收治稅原則的，同時，提高稅收收入質(zhì)量，提高信息化運用水平，為組織收入服好務(wù)，增強收入的科技含量，努力提高宏觀稅負(fù)水平；三是樹立正確的服務(wù)觀，要堅持管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服好務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)好法。要在執(zhí)法中充分體現(xiàn)公平、公正、公開、便民的原則，維護(hù)和尊重納稅人的權(quán)利；四是樹立正確的稅收成本觀。既要堅持依法行政，依法征稅，又要注重科學(xué)管稅、注意節(jié)約稅收執(zhí)行性成本和稅收遵從性成本。必須加快打破城鄉(xiāng)“二元化”征管結(jié)構(gòu)步伐，加快推進(jìn)機關(guān)、基層一體化進(jìn)程，大幅度收縮征管戰(zhàn)線，在有條件的地方推行“直線管理法”，減少管理幅度。充實城區(qū)分局管理力量，搞好重點稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。同時，簡化手續(xù)，方便納稅，提高行政審批效能，節(jié)約稅收成本，提高科學(xué)管稅水平；五是樹立正確的誠信觀，市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，更是誠信經(jīng)濟，除了要求市場主體講求誠信外，行政機關(guān)在經(jīng)濟管理中也要講求誠信。對于國稅機關(guān)來講，講求誠信執(zhí)法，還可以優(yōu)化招商引資環(huán)境，吸引投資，為培植本地區(qū)稅源作出貢獻(xiàn)。為此，第一，要堅持誠信的稅收執(zhí)法理念，使其扎根于每一個執(zhí)法人員的心中。國稅機關(guān)作為一個執(zhí)法機關(guān)，是否誠信關(guān)系著征納環(huán)境是否和諧，執(zhí)法是否到位，公信力是否能形成，所以國稅執(zhí)法人員必須注意自己的一言一行，從自身做起，從現(xiàn)在做起。第二，各級國稅機關(guān)要結(jié)合征管工作實際，及時、準(zhǔn)確、全面、真實地公布稅收信息，提高制定建設(shè)質(zhì)量,對于規(guī)范性文件的起草，應(yīng)當(dāng)先行告知納稅人，廣泛聽取社會各界意見，以避免實施后給納稅人造成不必要的經(jīng)濟損失。第三，對作出的已經(jīng)生效的稅務(wù)行政決定，非經(jīng)法定程序，不得隨意撤銷或變更，以保障執(zhí)法的相對穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，對因法定原因而撤回、變更授益性行政行為的，國稅機關(guān)要勇于承擔(dān)責(zé)任，依法補償納稅人受到的財產(chǎn)損失；六是樹立合理行政觀，對有多種方式能達(dá)到行政目的的，應(yīng)采取對納稅人權(quán)益損害最小的方式。此外，要對自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行規(guī)范和約束，對納稅人性質(zhì)和情節(jié)相同的違法事實，應(yīng)當(dāng)給以公平、公正的處理，而不能畸輕畸重，為此，應(yīng)由市局出臺自由裁量權(quán)行使的指導(dǎo)性文件，防止同樣性質(zhì)的違法行為，在甲地處理較重，而在乙地處理較輕；七是樹立程序否決觀。程序正當(dāng)是依法行政的基本要求之一，執(zhí)法程序是否合法，直接影響到整個執(zhí)法的合法性。換言之，在個案的處理上，即使實體完全合法公正也會因為程序違法遭到全盤否決。在稅務(wù)行政執(zhí)法上，始終堅持做到“步驟不能省略、順序不能顛倒、方式不能改變、時限不能超過”。

二、解決稅收行政執(zhí)法體制問題，規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為

稅收執(zhí)法是依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是需要加強和改進(jìn)的薄弱環(huán)節(jié)。各級基層國稅機關(guān)及其工作人員，一定要按照法定權(quán)限和程序行使職權(quán)、履行職責(zé)，既不能失職不作為，又不能越權(quán)亂作為。一是加快建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的稅收行政執(zhí)法體制，解決多頭執(zhí)法、重復(fù)執(zhí)法、交叉執(zhí)法的問題。二是要重新梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程。在打破“城鄉(xiāng)二元化”征管格局后，征管機構(gòu)及征管業(yè)務(wù)將會得到重組，各級國稅機關(guān)要根據(jù)“流程最優(yōu)、環(huán)節(jié)最少、審批最簡、服務(wù)最優(yōu)、效率最高”的原則，梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程，優(yōu)化職能配置，整合、重組征管業(yè)務(wù)，實現(xiàn)管理方式的根本轉(zhuǎn)變，為規(guī)范執(zhí)法、提高征收效率起到良好的促進(jìn)作用。三是建立健全行政執(zhí)法案卷評查制度，提高稅收執(zhí)法案件的辦案質(zhì)量；建立健全稅收執(zhí)法案件開釋制度，方便納稅人查詢。四是探索建立行政執(zhí)法績效評估制度、獎懲機制和辦法，不斷提高行政執(zhí)法水平。五是正確處理國稅機關(guān)與中介機構(gòu)的關(guān)系。國稅機關(guān)是執(zhí)法機關(guān)，中介機構(gòu)是獨立市場主體，其身份是納稅人，二者是監(jiān)督與被監(jiān)督、指導(dǎo)與被指導(dǎo)、管理與被管理的關(guān)系，因此，國稅機關(guān)與中介機構(gòu)都要擺正位置，一方面國稅機關(guān)要積極支持中介機構(gòu)依法從事服務(wù)，另一方面，中介機構(gòu)不能依賴于與稅務(wù)機關(guān)的某種關(guān)系來招攬生意，而應(yīng)當(dāng)依靠其高質(zhì)量的服務(wù)贏得客戶的信任。六是要維護(hù)稅法權(quán)威，強化稅收執(zhí)法剛性。各級國稅機關(guān)要大膽行使法律法規(guī)賦予的權(quán)力，秉公執(zhí)法，對違法問題不遷就，不姑息，切實做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

三、解決干部隊伍執(zhí)法素質(zhì)不高問題，增強稅務(wù)干部的執(zhí)法能力和水平

徒法不足以自行。具有一支年輕化、革命化、知識化和專業(yè)化的干部隊伍，是做好當(dāng)前依法行政工作的重要條件。一是嚴(yán)把“入口關(guān)”，對新錄用公務(wù)員，要堅持高標(biāo)準(zhǔn)，寧缺勿濫，對新錄入公務(wù)員要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，在培訓(xùn)的內(nèi)容、形式、方法、手段、機制等方面，要加強針對性、系統(tǒng)性、實效性，使其熟悉稅收主要執(zhí)法業(yè)務(wù)后才能上崗。二是與高校合作，深入開展能力工程培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的廣度和深度，避免簡單重復(fù)。三是從稅務(wù)工作長遠(yuǎn)計，將基礎(chǔ)條件較好的稅務(wù)干部送高校攻讀法律碩士、法學(xué)博士學(xué)位，盤活現(xiàn)有人才。四是各級國稅機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作為依法行政的核心力量，應(yīng)當(dāng)帶頭學(xué)法、守法、用法，不斷提高依法行政的能力和水平。五是搞好現(xiàn)代稅收人力資源管理，貫徹落實執(zhí)法能級管理制度。做到“以考試考核定能級、以能崗匹配定崗位、以崗位考核定績效、以績效評價定獎懲”，充分調(diào)動廣大國稅干部工作上的積極性和主觀能動性，切實解決干好干壞一個樣，干和不干一個樣的問題。

四、解決稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力問題，強化稅收執(zhí)法監(jiān)督

實踐表明：沒有監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗，因此，執(zhí)法監(jiān)督是執(zhí)法合法性、公正性、合理性的重要保證。對基層國稅稅收行政執(zhí)法要從內(nèi)外兩方面強化監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)做到：一是全面推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯追究制，不僅要明確每個執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任，還要對不履行法定職責(zé)的失職、瀆職人員，嚴(yán)格追究過錯責(zé)任，不得以經(jīng)濟懲戒代替行政處理；二是嚴(yán)格按照征管查法制四分離和稽查內(nèi)部四分離的要求，深化征管改革，建立內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間相互監(jiān)督、相互制約的機制；三是建立健全嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制。法制機構(gòu)要介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后的監(jiān)督。同時，加強涉稅案件的復(fù)查和抽查，并將檢查情況及時進(jìn)行通報，督促整改，講求實效。外部監(jiān)督的應(yīng)做到：堅持文明辦稅公開制度，積極開展稅務(wù)執(zhí)法外部評議工作，設(shè)立舉報電話和舉報箱，認(rèn)真接受社會各界的監(jiān)督。要構(gòu)建以納稅人為核心的多主體、多功能、多渠道、多環(huán)節(jié)的外部稅收執(zhí)法監(jiān)督體系，同時注意發(fā)揮各級人大、政協(xié)、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、法院、檢察等機關(guān)職能作用。

五、解決依法治稅環(huán)境欠優(yōu)的問題，打造良好的依法治稅環(huán)境

篇5

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾

(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計劃經(jīng)濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調(diào)以組織收人為中心，以稅收計劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

(2)稅收計劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟決定稅收，稅收對經(jīng)濟有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計劃經(jīng)濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強、較為穩(wěn)定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟狀況，對保證國家財政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

（3)過度強調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個別經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

強化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計劃，不具有強制的約束力，而稅法是由國家的立法機關(guān)及最高行政機關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計劃制定方法。稅收與經(jīng)濟是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟去追求稅收增長，更不能超越經(jīng)濟發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟的發(fā)展情況，所以在稅收計劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計劃，而不是強制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計劃任務(wù)的考核，強化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應(yīng)征與實征的差額。

篇6

一、我國目前稅收收入計劃管理存在的問題

(一)編制方法不科學(xué)

從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部計劃的編制來看，過去很長時期內(nèi)稅收收人計劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

從稅收收人總量的編制來看，自1994年“利改稅”以來，我國每年稅收收人計劃的安排一直是財政預(yù)算的重要內(nèi)容。預(yù)算的安排主要是由財政部制定，考慮的主要因素是一定經(jīng)濟增長和財政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎(chǔ)資料，未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀，稅收收人計劃與實際稅源相差較大。

(二)稅收收入計劃考核缺乏科學(xué)性

長期以來對稅收收人計劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務(wù)作為惟一標(biāo)準(zhǔn)。這種方法對干確保稅收收人，保證財政預(yù)算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計劃本身在編制方法和計算依據(jù)等方面存在著不科學(xué)、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計劃完成情況這一指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確考核各級稅務(wù)機關(guān)組織收人工作的情況，甚至?xí)碡?fù)面影響，不利于提高征管工作質(zhì)量。另外現(xiàn)行的稅收計劃考核辦法不能正確引導(dǎo)人們認(rèn)真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問題，不能更好地鼓勵人們向由粗放型管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變的工作方式進(jìn)行積極探索。

(三)稅收收入計劃管理未能有效地與依法治稅相結(jié)合

依法治稅是稅收工作的立足點和靈魂，稅收計劃與依法治稅本質(zhì)上并不矛盾。但在現(xiàn)實中由干存在對稅收計劃認(rèn)識的偏差，在稅源充裕之年稅務(wù)機關(guān)考慮來年稅收計劃的完成，壓減當(dāng)年的稅收基數(shù)，有利于為來年稅收任務(wù)打造一個較低的平臺;而在稅源較緊的情況下，少數(shù)征收單位往往通過征收“過頭稅”來完成稅收任務(wù)。這樣就使稅收收人計劃失去了其應(yīng)有的意義。這種方法使基層稅務(wù)部門在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務(wù)的剛性。

二、改革和完善稅收收入計劃管理體系的幾點設(shè)想

(一)改革稅收收入計劃的編制方法

1.優(yōu)化稅收收人計劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟稅源的實際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數(shù)參考GDP增長比例，同時認(rèn)真考慮稅源變化、稅收政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、地方稅種增長特點、GDP增長、市場變化、稅收虛增及不可預(yù)測等因素綜合考慮確定稅收收人計劃。可以充分利用先進(jìn)的計算機技術(shù)，研制各種稅收收人計劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權(quán)數(shù)再加以調(diào)整，得出切實可行的稅收收人計劃并且此計劃為彈性計劃而非指令性計劃。在執(zhí)行過程中遇有上述因素的突變可隨時調(diào)整，使稅收收人計劃建立在科學(xué)、可靠的稅源基礎(chǔ)之上，與依法治稅最大限度的吻合。2.實行財政部、國家稅務(wù)總局分別核算的稅收收人計劃管理體制。我國稅收計劃管理可實行財、稅分別核算。財政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財政支出需要，參考稅務(wù)機關(guān)意見編制預(yù)算。國家稅務(wù)總局首先接受財政部預(yù)算方案，努力確保完成。同時根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計劃，匯總得出全國稅收計劃，并按自身制定的計劃考核各地完成情況，逐月與財政部預(yù)算中的稅收收人完成進(jìn)度進(jìn)行比較分析。若存在差異，查找出原因報財政部。若因經(jīng)濟中客觀原因而非稅務(wù)機關(guān)征管造成財政預(yù)算與稅收計劃差別較大，財政部可將預(yù)算調(diào)整方案報人大常委會進(jìn)行審核，決定是否修改。由此產(chǎn)生的財政支出缺口應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強加于稅務(wù)機關(guān)。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)機關(guān)依法征稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。

(二)建立以考核稅收征管質(zhì)量為主的工作考核制度

改革稅收收人計劃考核制度的目標(biāo)，應(yīng)由考核稅收年度計劃任務(wù)完成情況轉(zhuǎn)移定位到依法治稅、應(yīng)收盡收上來。上級考核驗收工作時，要把嚴(yán)格稅收執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法程序放在首位，既要考慮稅收收入計劃的完成情況，更要考核執(zhí)行政策和征管質(zhì)量情況。按國家稅務(wù)總局提出的“七率”(《稅收征管質(zhì)量考核辦法》中規(guī)定考核的指標(biāo)為登記率、申報率、人庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報準(zhǔn)確率和處罰率，簡稱“七率”。)嚴(yán)格考核征管質(zhì)量，以科學(xué)合理的稅收收人計劃促進(jìn)依法治稅和征管質(zhì)量的提高。另外，還應(yīng)改革稅收收人計劃考核制度的主要內(nèi)容、基本條件和方法，及考核制度的預(yù)期效果。

篇7

2011年，全市地稅系統(tǒng)深刻領(lǐng)會全省地稅工作會議精神，堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)地稅工作，勇于創(chuàng)新，大膽突破，在努力實現(xiàn)地稅“十一五”規(guī)劃良好開局和開創(chuàng)地稅和諧發(fā)展新局面的要求下，深入貫徹國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》，逐步推進(jìn)我市依法治稅工作。為進(jìn)一步強化我局依法治稅能力與水平，完善法制工作相關(guān)制度，優(yōu)化稅收執(zhí)法內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，每項工作務(wù)求“高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求”。在工作方法上堅持創(chuàng)新理念，理論與實踐高度結(jié)合。具體表現(xiàn)為充分發(fā)揮了法規(guī)部門的職能作用,法制工作機制與隊伍建設(shè)得到進(jìn)一步完善，內(nèi)部約束促進(jìn)稅收規(guī)范執(zhí)法成效明顯,政務(wù)公開工作屢獲好評,稅收調(diào)研工作成績顯著。

（一）把依法治稅作為地稅工作的靈魂，規(guī)范稅收執(zhí)法。推進(jìn)依法治稅，深化征改革強化科學(xué)管理，加強隊伍建設(shè)，是地稅部門必須必須長期抓好的四方面工作，也是做好新時期地稅工作這篇大文章必須牢牢把握的主題。四方面的工作涵蓋了稅收工作的主要內(nèi)容，且相互聯(lián)系，相互促進(jìn)，辯證統(tǒng)一。依法治稅尤應(yīng)放在首位，它是地稅工作的靈魂。正是基于這么一個指導(dǎo)思想和工作理念。全市地稅系統(tǒng)的稅收執(zhí)法才更加規(guī)范，稅收政策的執(zhí)行力和水平也得到了進(jìn)一步的提高，具體表現(xiàn)在：一是依法治稅工作目標(biāo)明確。一年來,市局把堅持依法治稅，提高收入質(zhì)量，作為各級地稅機關(guān)的工作目標(biāo)，要求各地嚴(yán)格執(zhí)行“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅持不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則。嚴(yán)禁搞“水份”，嚴(yán)禁引稅、買稅、賣稅，嚴(yán)禁寅吃卯糧征收過頭稅，從而較好地解決了前些年個別地方出現(xiàn)的收入水份問題。一種“有法可依，有法心依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的氛圍日益濃厚，也為地稅事業(yè)的和諧發(fā)展打下了堅實的法治基礎(chǔ)。二是加大政務(wù)公開力度，為納稅人創(chuàng)業(yè)提供陽光服務(wù)。市局把政務(wù)公開工作納入全局性規(guī)劃，制定下發(fā)了《市地方稅務(wù)局深化政務(wù)公開開展“陽光行動”實施方案》、《市地方稅務(wù)局關(guān)于深化政務(wù)公開開展“陽光行動”的有關(guān)規(guī)定》、《市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強政務(wù)公開促進(jìn)機關(guān)效能建設(shè)的通知》，通過推行和完善“一屏、一卡，兩網(wǎng)、兩工程，三欄、三紀(jì)要，四系統(tǒng)”的形式，不斷豐富了政務(wù)公開的內(nèi)容和形式，政務(wù)公開工作取得了明顯的成效，增加了工作透明度、改進(jìn)了工作作風(fēng)、強化了廉政建設(shè)，打造了“陽光”地稅。全市政務(wù)“陽光行動”工作得到市委、市府領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定和各兄弟單位的高度贊揚。三是加大稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力度，樹立不依法減免也是收取過頭稅的理念，稅收減免效果明顯。據(jù)統(tǒng)計，全市地稅系統(tǒng)2011年共減免安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)相關(guān)地方稅收1987萬元，其中從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員減免稅收1931萬元、安置下崗失業(yè)人員的企業(yè)減免稅收56萬元，減免稅務(wù)登記工本費5萬元，惠及下崗失業(yè)人員5400多人。四是政策法規(guī)部門自身建設(shè)不斷加強。市局法制機構(gòu)于2009年設(shè)立以后，非常重視政策法規(guī)隊伍建設(shè)。法制干部通過認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的基本理論與基本路線，不斷提高自身政治理論水平；積極參與重點稅收調(diào)研課題研究，努力提高業(yè)務(wù)理論研究水平；進(jìn)一步細(xì)化法制崗位職責(zé)并編入規(guī)范化管理體系，明顯提高了工作質(zhì)量與效率。市局法規(guī)科在2011年機關(guān)目標(biāo)管理考核中已位居前列。通過公務(wù)員公開招考，省局為我市每個縣（市、區(qū)）局都招收了至少一名法律專業(yè)本科畢業(yè)生（專職專崗）。法制力量得到充實。目前，全系統(tǒng)法制機構(gòu)在人員配備上基本完善,為下一步建設(shè)稅收法律人才庫打下良好基礎(chǔ)。法制力量得到空前加強，將對今后市地稅系統(tǒng)的依法治稅建設(shè)以及法制工作快速發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

（二）強化制度建設(shè)，逐步夯實法制基礎(chǔ)。

全市地稅系統(tǒng)把完善重案審理工作機制為突破口，強化稅收法制制度建設(shè)。根據(jù)全市地稅系統(tǒng)重案審理比例與審理質(zhì)量方面的不足，市局出臺了《全市地方稅務(wù)系統(tǒng)重大稅務(wù)案件審理辦法》。《辦法》的出臺，有效地健全了全市重案審理機制。《辦法》分別針對市、縣案件稽查工作的客觀實際細(xì)化了重案審理的范圍與工作程序。《辦法》有三特點，1）是全面性。不僅將市、縣兩級審理范圍、標(biāo)準(zhǔn)全部細(xì)化列明，而且將審理的崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)程序、文本體例全部作了規(guī)定。2）是可操作性強。《辦法》是根據(jù)我市地稅系統(tǒng)的崗位設(shè)置的實際情況撰寫的，各相關(guān)單位、各相關(guān)崗位可以完全依據(jù)《辦法》開展重案審理工作，不用再去查閱其他規(guī)定。3）是有一定的創(chuàng)新。在市、縣兩級重案審理范圍及標(biāo)準(zhǔn)上做到既符合省局制定的規(guī)范化管理A類文本，又能結(jié)合實際，敢于創(chuàng)新，在使用作功能上敢于突破。

強化《稅收規(guī)范文件管理辦法》的落實工作，加大了對規(guī)范性文件的制定、報備工作的推動力度。各縣（市、區(qū)）局對稅收規(guī)范性文件管理辦法的執(zhí)行力度明顯提高，尤其是在省局法規(guī)處的多次指導(dǎo)下，永豐縣地稅局規(guī)范性文件管理與制定工作成績顯著，去年報備的規(guī)范性文件在制定依據(jù)、說明及文件合法性上質(zhì)量都很高。

（三）稅收調(diào)研工作成效顯著。今年在稅收調(diào)研工作方面，主要完善了一個機制，拓展了兩個平臺，實現(xiàn)了三個確保。一個機制,即在完善稅收科調(diào)研的管理辦法和考核辦法的基礎(chǔ)上，出臺了《市地稅系統(tǒng)稅收科調(diào)研獎勵辦法》、《市地稅系統(tǒng)稅收調(diào)研工作管理辦法》;兩個平臺,即在《地稅》第三版開辟專門的地稅調(diào)研園地及在《市地方稅務(wù)局》網(wǎng)站開辟了地稅調(diào)研園地欄目，為全市地稅干部從事稅收調(diào)研及交流提供了載體;“三個確保”,是確保圓滿完成省局下達(dá)的稅收科調(diào)研任務(wù)、確保完成省局目標(biāo)管理考評的工作目標(biāo)、確保調(diào)研質(zhì)量好于上年。

2011年，全市調(diào)研作品無論從數(shù)量還是質(zhì)量上都取得巨大進(jìn)步，全市地稅系統(tǒng)調(diào)研水平已邁上新臺階。2011年度共組織撰寫了省局重點調(diào)研課題論文30篇，發(fā)表調(diào)研文章176篇，其中國家級12篇，省級18篇。尤其是市局黨組書記、局長劉瓊同志百忙之中親自撰寫多篇論文，其中《堅持三個服務(wù)，服務(wù)三個》，在省局2011年度優(yōu)秀稅收科（調(diào)）研文章評比中，榮獲一等獎（是市地稅局成立已來，首位獲得省局優(yōu)秀論文評比一等獎的設(shè)區(qū)市局領(lǐng)導(dǎo)）。《我市旅行社行業(yè)納稅現(xiàn)狀分析及對策》在市政府《決策參考》上發(fā)表，并獲市府領(lǐng)導(dǎo)好評。基層調(diào)研人才熱情也很高漲，井岡山市地稅局譚欽同志，多年來始終堅持撰寫業(yè)務(wù)文章，并長期保持高水準(zhǔn)，文章大多發(fā)表在國家級稅收專業(yè)報（刊）。

(四)執(zhí)法監(jiān)督力度加大，效果明顯。執(zhí)法檢查是執(zhí)法監(jiān)督的重要組成部分。市局近兩年對執(zhí)法行為的事后監(jiān)督非常重視。根據(jù)總局及省局關(guān)于開展2011年稅收執(zhí)法檢查工作的要求，市局及時布置了全市地稅系統(tǒng)執(zhí)法檢查工作。并于8月7日至9月8日分別對安福、吉州、永豐、萬安、峽江五個單位2010年7月1日至2011年6月30日地方稅收執(zhí)法狀況實施了重點檢查。9月30日對五家被檢查單位分別下達(dá)了《稅收執(zhí)法檢查處理決定書》，限期整改。今年的檢查主要抓了四個方面：一是針對稅收法制工作、組織收入原則、稅收政策執(zhí)行、征收管理，稅務(wù)稽查等檢查內(nèi)容，細(xì)化了36個小項為必檢內(nèi)容。重點突出在近年來各縣（市、區(qū)）局2010年開展的幾項較大規(guī)模的稅收清理工作上，既可達(dá)到促進(jìn)稅收征管工作，又可以為今后各種專項稅收清理總結(jié)經(jīng)驗。主要檢查“房屋出租”、“私人建房”等專項稅收清理工作，是否按照總局與省局的有關(guān)要求執(zhí)行政策,是否存在執(zhí)法程序缺失，征稅主體混淆現(xiàn)象。二是檢查樣本的選擇方面。突出重點稅源稅款征收與稅務(wù)管理、稽查的檢查。著重檢查了房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)等。三是檢查的手段及方法上，嘗試?yán)谜鞴苄畔⑾到y(tǒng)查詢平臺實施檢查。既加深了對征管信息系統(tǒng)的深入了解與學(xué)習(xí)，又能發(fā)現(xiàn)在新征管模式下的稅收征管工作容易出問題的地方。四是在檢查結(jié)果反饋方面。將13個檢查指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，以“百分制”方式進(jìn)行評比。通過相互比較來量化被檢單位執(zhí)法水平的高低。最后評分結(jié)果在《2011年全市地稅系統(tǒng)稅務(wù)執(zhí)法檢查通報》上予以公布。由于目標(biāo)明確，方法得當(dāng)，評比新穎，而使我局2011年的稅收執(zhí)法檢查工作得到了省局肯定。省局領(lǐng)導(dǎo)在點評全省地稅的稅收執(zhí)法檢查工作上，認(rèn)為的工作具有創(chuàng)新性。一年來，各縣（市、區(qū)）局的執(zhí)法檢查工作也取得了階段性成果。縣地方稅務(wù)局開展的執(zhí)法檢查較好地總結(jié)了當(dāng)前稅收征管基礎(chǔ)上普遍存在的20個問題，同時還提出了改進(jìn)建議。稅收執(zhí)法監(jiān)督力度的加大，有力地促進(jìn)了稅收征管水平的提高。

安福縣地稅局能緊緊圍繞市局工作思路，高度重視稅收執(zhí)法規(guī)范，強化征管力度，在監(jiān)控重點稅源，挖掘新稅源，堵塞漏洞，創(chuàng)新工作方法等方面取得成效，私人建房稅收管理取得突破；吉州區(qū)地稅局高度重視抓稅源管理工作，對重點稅源動態(tài)跟蹤管理效果明顯，對飲食業(yè)、美容美發(fā)業(yè)、保健足浴行業(yè)電腦定稅工作推動有力，工業(yè)園土地使用稅征收有成效；永豐縣地稅局圍繞規(guī)范執(zhí)法，行政許可、執(zhí)法責(zé)任崗責(zé)體系、執(zhí)法過錯責(zé)任追究等方面落實有力，在提高收入質(zhì)量方面取得顯著成效。萬安縣地稅局以加強機關(guān)效能建設(shè)，優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，征管基礎(chǔ)、基層建設(shè)等各項工作都取得明顯進(jìn)步，尤其是對教育、醫(yī)療行業(yè)管理比較到位。峽江縣地稅局能主動培植稅源，著力抓好重點稅源，強化車輛稅收管理，注意加強干部業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)。在稅收執(zhí)法檢查中我們還發(fā)現(xiàn)了一些具有共性的問題：一是規(guī)范性文件的制定與報備還需加強；二是稅收征管工作還要抓深抓細(xì)，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收政策；三是要進(jìn)一步抓好稅源管理；四是規(guī)范實施稅務(wù)稽查，既要程序合法，好要實體合法，應(yīng)補則補，應(yīng)罰則罰。

二、關(guān)于2012年的依法治稅和政策法規(guī)工作任務(wù)

今年全省地稅依法治稅工作的總體思路是：以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照構(gòu)建社會主義和諧社會的總要求，深入貫徹全省地稅工作會議精神，認(rèn)真落實省局《關(guān)于加強依法治稅工作的意見》，抓好“一項建設(shè)”（隊伍建設(shè)），把握“三個重點”（加強稅收執(zhí)法監(jiān)督、推行執(zhí)法責(zé)任制、開展稅收法律救濟），實現(xiàn)“兩個提高”（地稅具體和抽象行政行為水平），充分發(fā)揮政策法規(guī)部門職能作用，全面提升地稅依法治稅工作水平。

根據(jù)省局的總體思路和地稅的實際，2012年,全市地稅系統(tǒng)依法治稅和政策法規(guī)工作的具體目標(biāo):一是地稅干部的法律意識明顯增強，地稅相關(guān)法律考試通過率達(dá)到98%以上；二是地稅執(zhí)法行為更加規(guī)范，執(zhí)法水平穩(wěn)步提升，執(zhí)法準(zhǔn)確率達(dá)到98%以上；三是通過創(chuàng)新方式和加大責(zé)任追究力度，進(jìn)一步完善稅收執(zhí)法事前、事中、事后監(jiān)督體系，實現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)督更加嚴(yán)密有力；四是在保持地稅收入持續(xù)增長的條件下，保證地稅收入質(zhì)量不下降；五是通過稅法宣傳和行風(fēng)建設(shè)，依法治稅環(huán)境繼續(xù)優(yōu)化；六是通過全系統(tǒng)的共同努力，使地稅部門依法行政的水平在全市位居前列。圍繞上述目標(biāo)，我們必須著力抓好以下幾項工作：

（一）抓好規(guī)范性文件的管理，確保文件管理規(guī)范

一是分級全面清理稅收規(guī)范性文件。在2012年4月底前對我市地稅部門制定的未明示作廢的規(guī)范性文件進(jìn)行全面清理。梳理我市地稅系統(tǒng)現(xiàn)有稅收規(guī)范性文件，按總局要求廢除或修改與稅法不合或有歧義的稅收規(guī)范性文件，廢除稅法或上一級地稅機關(guān)已有明確規(guī)定的不需再作制定的稅收規(guī)范性文件，對經(jīng)逐級審查后需保留規(guī)范性文件在市、縣兩級外網(wǎng)公示電子文檔并錄入內(nèi)網(wǎng)條法庫，對經(jīng)審查后需修改的規(guī)范性文件，屬于市局的由原起草科室修改后按規(guī)范性文件制定程序報局長辦公會通過后重新公示并由法規(guī)科上報備案，屬于縣局的由縣局修改后上報備案。

二是制定《市地稅系統(tǒng)規(guī)范性文件管理辦法》，修改相應(yīng)規(guī)范化文本。全面統(tǒng)一規(guī)范我市地稅系統(tǒng)規(guī)范性文件的各項管理，細(xì)化規(guī)范性文件的制定、審查、審核、備案、公示、清理、歸檔等管理。市、縣兩級地稅機關(guān)出臺的制度辦法，必須合法、適當(dāng)、規(guī)范，嚴(yán)禁超越政策規(guī)定，擅自作出損害管理相對人合法權(quán)益或增加其義務(wù)的規(guī)定。對于同級地方政府出臺的違規(guī)涉稅文件，應(yīng)向該文件備案機關(guān)提出書面審查建議的并向上級地稅機關(guān)報告，不得作為決策的依據(jù)。未經(jīng)法規(guī)部門審查或者會簽的稅收規(guī)范性文件一律不得出臺。稅收規(guī)范性文件后，制定機關(guān)應(yīng)當(dāng)自之日起30日內(nèi)向上一級機關(guān)報送備案。市局負(fù)責(zé)對下級地稅機關(guān)上報備查備案的稅收規(guī)范性文件依法嚴(yán)格審查，不符合規(guī)定的要責(zé)令制定機關(guān)限期改正。

（二）全面貫徹依法治稅思想，嚴(yán)格依法征管

1.堅持組織收入原則，確保收入質(zhì)量不下降。始終堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，嚴(yán)禁搞“水分”，嚴(yán)禁引稅、買稅、賣稅，嚴(yán)禁寅吃卯糧收過頭稅，嚴(yán)格按收入預(yù)算級次入庫稅款，保證地稅收入質(zhì)量。強化不落實稅收優(yōu)惠政策也是收過頭稅的意識，切實落實好下崗再就業(yè)等支持地方經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

2．切實落實稅收管理員制度。科學(xué)合理配置稅收管理員，縣（市、區(qū)）局稅收管理員數(shù)量占本單位人員總數(shù)60%以上。建立稅收管理員工作手冊，明確稅收管理員工作職責(zé)，合理分配工作任務(wù)，做到周有計劃、日有安排，出臺全市地稅系統(tǒng)巡查巡管制度及考核辦法，按季度對稅收管理員工作進(jìn)行工作考核，實行責(zé)任追究和通報。積極運用稅收管理員工作管理軟件，運用軟件面達(dá)100％。

3.加強核定征收工作管理。遵循合法、合理、公平、公正的原則，正確行使稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)。堅決杜絕稅款核定中的隨意性現(xiàn)象，嚴(yán)格執(zhí)行《省地方稅務(wù)局民主評稅管理辦法》規(guī)定的評稅規(guī)則、評稅方法，按照業(yè)戶自報、典型調(diào)查、定額核定、張榜公布、上報審批、下達(dá)執(zhí)行的程序和確定定稅指標(biāo)、定稅參數(shù)、定稅系數(shù)、應(yīng)納定稅額的步驟等工作要求，切實規(guī)范稅款核定工作。對實行核定征收的納稅戶，要按照3%的比例進(jìn)行檢查。嚴(yán)格控制核定征收范圍，對個體、私營、股份制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，不得實行核定征收，堅決糾正目前稅款核定工作中的執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地結(jié)合實際自行確定上報市局備案。

（三）加強依法決策，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策：

1、加強涉稅審批事項管理，確保權(quán)限合法、資料真實、合法、完整，程序完備，不超時限。

2、加強減免稅管理，根據(jù)省局即將下發(fā)的減免稅規(guī)程，制定相應(yīng)辦法，修改規(guī)范化文本，對重大減免稅審批、財產(chǎn)損失扣除、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等事項，按規(guī)定經(jīng)局務(wù)會或局長辦公會集體審定和上報。

3、建立稅收政策執(zhí)行情況調(diào)研機制，加強稅收政策執(zhí)行情況的調(diào)研，完成省局和市局布置的政策調(diào)研工作。

4、認(rèn)真執(zhí)行國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報告》制度，及時做好執(zhí)行情況反饋報告工作。

（四）強化執(zhí)法監(jiān)督力度，完善法律救濟工作：

1.參照征管科管質(zhì)量查詢權(quán)限，調(diào)整政策法規(guī)部門負(fù)責(zé)人征管系統(tǒng)查詢?nèi)蓿约訌娛虑凹笆轮斜O(jiān)督。

2.認(rèn)真開展執(zhí)法檢查，規(guī)范執(zhí)法行為檢查。對執(zhí)法行為的檢查，統(tǒng)一歸口政策法規(guī)部門牽頭組織實施，防止多頭檢查。市局將下發(fā)全年檢查方案，7月開展收入質(zhì)量專項檢查，9月對4－5個縣（市）局2011年－2012年7月執(zhí)法情況進(jìn)行全面檢查。日常執(zhí)法檢查不再硬性規(guī)定2次以上。各地要按照市局要求，不斷規(guī)范檢查工作，做到有計劃，有方案、有檢查通知書、有工作底稿、有行政執(zhí)法糾正通知書、有整改報告、有總結(jié)，有通報。要在創(chuàng)新檢查方式和提高檢查效果上下功夫。市局今年將對納稅人進(jìn)行延伸檢查，檢查工作的開展及檢查發(fā)現(xiàn)的問題納入年度系統(tǒng)績效管理考核。加大稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究力度，對違法決策、違法征管、違法檢查等執(zhí)法過錯行為，堅決落實責(zé)任追究，對確認(rèn)的執(zhí)法過錯視情節(jié)輕重由市、縣分別予以追究。

3.全面推行執(zhí)法責(zé)任制手工考核，開展電子考核試點工作。根據(jù)規(guī)范化設(shè)置的執(zhí)法崗位，全面修訂制定全市地稅系統(tǒng)執(zhí)法責(zé)任制文本及考核方案，在全系統(tǒng)分責(zé)任單位推行執(zhí)法責(zé)任制按季手工考核。選擇兩個縣市部分執(zhí)法崗位，利用征管信息系統(tǒng)及其他電子信息進(jìn)行電子考核試點。

4.強化對稽查案件的執(zhí)法監(jiān)督

（1）重案審理：嚴(yán)格按《市地稅系統(tǒng)重案審理辦法》要求開展重案審理工作，確保審理比例、審理程序和質(zhì)量達(dá)到要求。審理重大案件不少于全年案件10%，標(biāo)準(zhǔn)達(dá)不到審理比例的（10％），必須下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)。縣市下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)報市局法規(guī)科備案，市局下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)報省局法規(guī)處備案

（2）確定年度稽查案件復(fù)查方案，開展稽查案件復(fù)查工作。市稽查局負(fù)責(zé)對縣（市）地稅局稽查局稅務(wù)稽查案件的復(fù)查，復(fù)查案件不低于被復(fù)查單位當(dāng)年結(jié)案稽查案件的5%。

5.暢通行政救濟渠道，積極開展行政復(fù)議工作。鼓勵納稅人通過行政復(fù)議等途徑，維護(hù)自身合法權(quán)益。通過行政復(fù)議等途徑化解行政爭議，對符合法律規(guī)定的行政復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時受理申請，及時公正作出行政復(fù)議決定。探索建立行政復(fù)議聽證、調(diào)查等制度，增強透明度。

（五）弘揚好的傳統(tǒng)，高質(zhì)量完成稅收科調(diào)研任務(wù)

要求各縣（市、區(qū)）局繼續(xù)抓好稅收科調(diào)研工作，充分重視課題研究與組織撰寫工作，單位負(fù)責(zé)人要親自參與撰寫稅收調(diào)研文章，理論結(jié)合實際，積極展開有效調(diào)查研究。要注重培養(yǎng)調(diào)研人才，壯大調(diào)研隊伍，確保完成下達(dá)的調(diào)研任務(wù)，創(chuàng)新方式激勵調(diào)研人員，力爭寫出高質(zhì)量文章，多出精品。

（六）加強政策法規(guī)隊伍建設(shè)，提高法制工作水平

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一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機制

“wto”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強稅收收入計劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計劃任務(wù)時，要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化，科學(xué)預(yù)測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與gdp增長的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標(biāo)作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來科學(xué)合理地編制稅收計劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時的層層加碼，國家在下達(dá)稅收計劃任務(wù)時，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準(zhǔn)確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺帳。要對各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標(biāo)，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化

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一、建設(shè)和諧稅收的重要意義

(一)建設(shè)和諧稅收是構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。稅收是保證國家機器運轉(zhuǎn)的財力基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段，稅收法律法規(guī)是社會主義市場經(jīng)濟法律體系的重要組成部分。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收人分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會公平;通過落實稅收優(yōu)惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進(jìn)社會進(jìn)步，促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧，等等。因此，和諧稅收建設(shè)得如何，稅收征納關(guān)系怎樣，直接關(guān)系到構(gòu)建社會主義和諧社會的成效。

(二)建設(shè)和諧稅收是樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀，必須統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)發(fā)展，正確處理稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、稅收與社會和諧發(fā)展、依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展、稅收事業(yè)與稅務(wù)人員全面發(fā)展等問題。稅收事業(yè)的全面發(fā)展，必然涉及和諧稅收問題。

(三)建設(shè)和諧稅收是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路。不斷增強干部職工的發(fā)展意識、法制意識、服務(wù)意識和創(chuàng)新意識，逐步樹立起科學(xué)的稅收發(fā)展觀。加強和改進(jìn)基層建設(shè);推行以能定級、以崗定責(zé)、崗能匹配、績酬掛鉤、動態(tài)管理為主要內(nèi)容的基層單位稅務(wù)人員能級管理，構(gòu)建起科學(xué)的稅收質(zhì)量管理體系。

二、建設(shè)和諧稅收的內(nèi)涵

(一)公正執(zhí)法。牢固樹立依法治稅的理念，堅持嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。全面落實稅收政策，落實好國家制定的促進(jìn)科技創(chuàng)新、文化發(fā)展、救災(zāi)防疫等稅收優(yōu)惠政策。扶持社會弱勢群體，切實落實好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品和扶貧開發(fā)等方面的一系列稅收優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力，推動收人分配和社會保障制度的完善，縮小城鄉(xiāng)差距，維護(hù)社會的公平和穩(wěn)定。堅持依法征稅，應(yīng)收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過頭稅”，也不能有稅不收。切實規(guī)范稅收執(zhí)法行為，嚴(yán)格按照法定職權(quán)和程序辦事，避免因稅收執(zhí)法不當(dāng)產(chǎn)生社會不穩(wěn)定因素。

(二)誠信服務(wù)。把聚財為國、執(zhí)法為民作為稅務(wù)工作的根本出發(fā)點和落腳點，不斷改進(jìn)納稅服務(wù)工作，營造依法誠信納稅的稅收環(huán)境，健康良好的征納關(guān)系。堅持稅法公開、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場主體在現(xiàn)代市場體系中平等競爭，使經(jīng)濟資源得到有效配置，經(jīng)濟運行質(zhì)量和效率實現(xiàn)最優(yōu)。方便納稅人辦稅，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理要求，增強征納雙方的良性互動。維護(hù)好納稅人的合法權(quán)利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環(huán)境。

(三)科學(xué)管理。按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)一步規(guī)范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實現(xiàn)稅收管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化。按照精確、細(xì)致、規(guī)范的要求，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強協(xié)調(diào)配合，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地做好稅收管理基礎(chǔ)工作，實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設(shè)。

(四)廉潔奉公。堅持廉政教育先行，增強廉潔自律的自覺性。深化稅收改革，完善預(yù)防腐敗體制機制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強監(jiān)督制約，規(guī)范稅收權(quán)力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權(quán)益。

(五)團結(jié)奮進(jìn)。堅持以人為本，大力倡導(dǎo)與人為善、和衷共濟、平等友愛、團結(jié)互助、扶貧濟困的社會風(fēng)尚，使和諧的價值觀念和道德觀念成為稅務(wù)干部的核心價值觀。堅持從嚴(yán)治隊.推行能級管理.逐步建立起一套科學(xué)的競爭激勵機制，最大限度地調(diào)動和激發(fā)稅務(wù)人員工作積極性、主動性、創(chuàng)造性。提倡公正執(zhí)法、熱情服務(wù)、規(guī)范管理、團結(jié)協(xié)作的稅收文化，形成團結(jié)奮進(jìn)的稅收工作氛圍。造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊伍，樹立稅務(wù)部門良好的會形象。

三、建設(shè)和諧稅收的舉措

(一)發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟社會全面發(fā)展。一是助推經(jīng)濟發(fā)展。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，落實好稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。二是支持社會進(jìn)步。落實好環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)、資源綜合利用等稅收政策，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。三是維護(hù)社會穩(wěn)定。切實落實好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、涉農(nóng)優(yōu)惠政策等一系列稅收優(yōu)惠政策，推動就業(yè)、收人分配和社會保障制度的完善，扶持社會弱勢群體，維護(hù)社會穩(wěn)定。四是依法組織稅收收人。堅持依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收人原則，為構(gòu)建和諧社會提供可靠的財力支持。

(二)推進(jìn)依法治稅，營造法治公平競爭環(huán)境。一是嚴(yán)格稅收執(zhí)法。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行好各項稅收法律法規(guī)和政策，切實維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任制。完善稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實執(zhí)法責(zé)任，加大評議考核和獎懲力度。積極開展稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，堅決糾正各種違法違規(guī)行為。三是嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規(guī)范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動，促進(jìn)社會公平，營造良好的稅收法治環(huán)境，維護(hù)社會正義。

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一、建設(shè)和諧稅收的重要意義

(一)建設(shè)和諧稅收是構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。稅收是保證國家機器運轉(zhuǎn)的財力基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段，稅收法律法規(guī)是社會主義市場經(jīng)濟法律體系的重要組成部分。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收人分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會公平;通過落實稅收優(yōu)惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進(jìn)社會進(jìn)步，促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧，等等。因此，和諧稅收建設(shè)得如何，稅收征納關(guān)系怎樣，直接關(guān)系到構(gòu)建社會主義和諧社會的成效。

(二)建設(shè)和諧稅收是樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀，必須統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)發(fā)展，正確處理稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、稅收與社會和諧發(fā)展、依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展、稅收事業(yè)與稅務(wù)人員全面發(fā)展等問題。稅收事業(yè)的全面發(fā)展，必然涉及和諧稅收問題。

(三)建設(shè)和諧稅收是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路。不斷增強干部職工的發(fā)展意識、法制意識、服務(wù)意識和創(chuàng)新意識，逐步樹立起科學(xué)的稅收發(fā)展觀。加強和改進(jìn)基層建設(shè);推行以能定級、以崗定責(zé)、崗能匹配、績酬掛鉤、動態(tài)管理為主要內(nèi)容的基層單位稅務(wù)人員能級管理，構(gòu)建起科學(xué)的稅收質(zhì)量管理體系。

二、建設(shè)和諧稅收的內(nèi)涵

(一)公正執(zhí)法。牢固樹立依法治稅的理念，堅持嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。全面落實稅收政策，落實好國家制定的促進(jìn)科技創(chuàng)新、文化發(fā)展、救災(zāi)防疫等稅收優(yōu)惠政策。扶持社會弱勢群體，切實落實好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品和扶貧開發(fā)等方面的一系列稅收優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力，推動收人分配和社會保障制度的完善，縮小城鄉(xiāng)差距，維護(hù)社會的公平和穩(wěn)定。堅持依法征稅，應(yīng)收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過頭稅”，也不能有稅不收。切實規(guī)范稅收執(zhí)法行為，嚴(yán)格按照法定職權(quán)和程序辦事，避免因稅收執(zhí)法不當(dāng)產(chǎn)生社會不穩(wěn)定因素。

(二)誠信服務(wù)。把聚財為國、執(zhí)法為民作為稅務(wù)工作的根本出發(fā)點和落腳點，不斷改進(jìn)納稅服務(wù)工作，營造依法誠信納稅的稅收環(huán)境，健康良好的征納關(guān)系。堅持稅法公開、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場主體在現(xiàn)代市場體系中平等競爭，使經(jīng)濟資源得到有效配置，經(jīng)濟運行質(zhì)量和效率實現(xiàn)最優(yōu)。方便納稅人辦稅，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理要求，增強征納雙方的良性互動。維護(hù)好納稅人的合法權(quán)利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環(huán)境。

(三)科學(xué)管理。按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)一步規(guī)范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實現(xiàn)稅收管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化。按照精確、細(xì)致、規(guī)范的要求，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強協(xié)調(diào)配合，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地做好稅收管理基礎(chǔ)工作，實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設(shè)。

(四)廉潔奉公。堅持廉政教育先行，增強廉潔自律的自覺性。深化稅收改革，完善預(yù)防腐敗體制機制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強監(jiān)督制約，規(guī)范稅收權(quán)力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權(quán)益。

(五)團結(jié)奮進(jìn)。堅持以人為本，大力倡導(dǎo)與人為善、和衷共濟、平等友愛、團結(jié)互助、扶貧濟困的社會風(fēng)尚，使和諧的價值觀念和道德觀念成為稅務(wù)干部的核心價值觀。堅持從嚴(yán)治隊.推行能級管理.逐步建立起一套科學(xué)的競爭激勵機制，最大限度地調(diào)動和激發(fā)稅務(wù)人員工作積極性、主動性、創(chuàng)造性。提倡公正執(zhí)法、熱情服務(wù)、規(guī)范管理、團結(jié)協(xié)作的稅收文化，形成團結(jié)奮進(jìn)的稅收工作氛圍。造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊伍，樹立稅務(wù)部門良好的社會形象。

三、建設(shè)和諧稅收的舉措

(一)發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟社會全面發(fā)展。一是助推經(jīng)濟發(fā)展。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，落實好稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。二是支持社會進(jìn)步。落實好環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)、資源綜合利用等稅收政策，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。三是維護(hù)社會穩(wěn)定。切實落實好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、涉農(nóng)優(yōu)惠政策等一系列稅收優(yōu)惠政策，推動就業(yè)、收人分配和社會保障制度的完善，扶持社會弱勢群體，維護(hù)社會穩(wěn)定。四是依法組織稅收收人。堅持依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收人原則，為構(gòu)建和諧社會提供可靠的財力支持。

(二)推進(jìn)依法治稅，營造法治公平競爭環(huán)境。一是嚴(yán)格稅收執(zhí)法。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行好各項稅收法律法規(guī)和政策，切實維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任制。完善稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實執(zhí)法責(zé)任，加大評議考核和獎懲力度。積極開展稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，堅決糾正各種違法違規(guī)行為。三是嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規(guī)范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動，促進(jìn)社會公平，營造良好的稅收法治環(huán)境，維護(hù)社會正義。

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（二）轉(zhuǎn)移定價避稅法

轉(zhuǎn)讓定價是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。

（三）新的苗頭

其一是境外中介機構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會計業(yè)務(wù)的機構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機構(gòu)往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會展期短，國內(nèi)行政機構(gòu)無法取得收費明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。

二、跨國避稅在我國盛行的主要原因

（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全

以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制立法還是過于簡單，實踐可操作性較差。

（二）管理體制的缺陷

對轉(zhuǎn)讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項目又無人負(fù)責(zé)，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來達(dá)到少交稅、少交費的事情多如繁星，灰色交易猖獗。

（三）人才的缺乏

我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭取，使實際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。

三、國際避稅的影響

我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負(fù)公平是影響競爭勝負(fù)的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕就鶅A向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、對我國反避稅工作的建議

（一）提高對反避稅的認(rèn)知

外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護(hù)國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。

（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī)

在現(xiàn)今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。

（三）改革管理機制，加強部門之間的協(xié)作

各級稅務(wù)機關(guān)要充分運用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強各級黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的認(rèn)識；要主動向當(dāng)?shù)卣畢R報，爭取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國家的稅收。

（四）加強專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定

專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時要掌握一定的國際經(jīng)濟貿(mào)易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人才庫管理。

參考文獻(xiàn)

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一、我國目前納稅服務(wù)存在的問題

(一)服務(wù)缺位與越位，服務(wù)與管理脫節(jié)。服務(wù)缺位是指因稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不到位或者程序不規(guī)范，手續(xù)繁雜，致使納稅人合法權(quán)益難以得到切實保障或承受不應(yīng)有的人力、物力和精神上的負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在：因稅務(wù)人員素質(zhì)不高，辦事效率低下導(dǎo)致納稅人為辦理同一納稅事項而多次往返，久拖不決；因稅收工作流程不規(guī)范，存在程序繁雜、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，增加稅收成本；因稅收政策不完善影響各種優(yōu)惠政策的落實；因稅收法制不完備，使納稅人不能享受同等的國民待遇。服務(wù)越位是指超越法律規(guī)定的義務(wù)范疇，越權(quán)提供不合法的“服務(wù)”，以及將不屬于納稅服務(wù)范疇的內(nèi)容作為納稅服務(wù)提供給納稅人。如有的稅務(wù)部門仍然存在擅自減免稅或擴大稅收優(yōu)惠范圍的現(xiàn)象。

服務(wù)加管理是現(xiàn)代稅收的管理方式，但二者并不是簡單的相加，服務(wù)與管理不是分裂的，而是作為統(tǒng)一的整體相互滲透、相互補充、相互促進(jìn)。在實際工作中往往將管理(執(zhí)法)與服務(wù)對立起來，一提到管理就忽視為納稅人的服務(wù)，容易發(fā)生侵犯納稅人權(quán)利的情況。一提到服務(wù)就弱化管理，導(dǎo)致“疏于管理、淡化責(zé)任”情況的發(fā)生。

(二)納稅服務(wù)信息化程度低。稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理與服務(wù)中，深度開發(fā)利用信息資源，提高管理與服務(wù)水平，并由此推動稅務(wù)部門業(yè)務(wù)重組、流程再造，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過程。目前在稅收信息化建設(shè)中存在一些誤區(qū)：一是重技術(shù)輕管理。許多部門熱衷于購買高檔的硬件設(shè)備，盲目開發(fā)軟件，而對整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)性研究不夠，沒有創(chuàng)新管理方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)，結(jié)果只是利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段去重復(fù)、模仿傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程，沒有有效地利用信息資源。二是重系統(tǒng)本身的應(yīng)用，輕數(shù)據(jù)資源的管理利用。有的地方更多地是以信息系統(tǒng)來替代手工操作，卻對數(shù)據(jù)資源管理和信息資源的有效挖掘和利用重視不足。三是輕視信息資源整合及一體化建設(shè)。現(xiàn)階段的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個方面，但這些部分的信息化建設(shè)仍然是各自為政，信息資源沒有實現(xiàn)充分共享，沒有形成合力。

(三)納稅服務(wù)的社會化程度低。我國當(dāng)前的納稅服務(wù)主要是由稅務(wù)部門來提供，納稅人辦理涉稅事務(wù)主要直接面對的還是稅務(wù)部門。如上所述稅務(wù)部門的信息化程度較低，集中處理信息，為納稅人提供多層次、全方位納稅服務(wù)的能力有限，對于諸多日常的稅收征收管理工作仍然需要通過辦稅服務(wù)大廳的形式，對納稅人實施傳統(tǒng)的面對面的管理與服務(wù)。另外，經(jīng)濟社會尚未發(fā)展到相當(dāng)水平，對社會化納稅服務(wù)的需求不足，缺乏推動納稅服務(wù)社會化發(fā)展的外部動力。社會中介服務(wù)機構(gòu)市場化程度不足，其發(fā)展和競爭不充分，所提供的有償納稅服務(wù)對納稅人缺乏吸引力。

二、優(yōu)化我國納稅服務(wù)的對策

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研究會是地稅部門聯(lián)系社會各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營利性群眾社團組織，要充分發(fā)揮好研究會的職能作用，重在加強自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強組織和管理。我們進(jìn)一步加強了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵了廣大地稅調(diào)研工作者和會員的積極性，增強了做好地方稅務(wù)研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經(jīng)常過問地方稅務(wù)研究會的工作，及時解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費和人員上對地方稅務(wù)研究會予以保障。目前地方稅務(wù)研究會按照省地方稅務(wù)研究會的要求，真正實現(xiàn)了有機構(gòu)、有固定場所、有專職人員。應(yīng)該說，地方稅務(wù)研究會各項工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。

（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會

我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實際，突出地稅調(diào)研重點。我們按照贛地稅發(fā){xx年}29號文件關(guān)于做好xx年年全省重點調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點調(diào)研課題的各項工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點上實現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機機制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個服務(wù)水平研究》、《加強地稅文化的研究》四個課題具體調(diào)研工作，定期召開課題研討會，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實到每個成員單位。為增加全市重點課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開展，我們把省局重點調(diào)研課題擬實行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點制和機關(guān)科室參與制：每個重點課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自掛點；每個重點課題實施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點調(diào)研課題調(diào)，切實做到人員、經(jīng)費、時間三到位。同時，把全省重點課題的調(diào)研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會議，對第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊。整個組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會領(lǐng)導(dǎo)的高度評價。

（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化

我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實踐急待解決的問題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟到稅收的原則，充分考慮全市國民經(jīng)濟發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調(diào)整對未來地方稅收的影響程度，經(jīng)實事求是預(yù)測分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預(yù)測分析》專題調(diào)研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經(jīng)濟增長速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟可持續(xù)增長的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。

（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量

為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評選工作，鼓勵全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評選工作的獨立、公正，規(guī)定評審人員原則由評選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級（含）以上地方稅務(wù)研究會常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時可以邀請地稅系統(tǒng)外有關(guān)財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數(shù)不得超過評審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經(jīng)濟社會發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來進(jìn)行獎勵。由于工作機制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。

xx年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領(lǐng)導(dǎo)對地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個方面：

一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會的事。二是稅收理論調(diào)研人員無論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費保障經(jīng)費嚴(yán)重不足。一些地方對省市局下達(dá)的重點調(diào)研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開展。四是對地方稅務(wù)研究工作配合不力。對地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認(rèn)真研究對策，我們將進(jìn)一步加強研究，爭取市局黨組對地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。

二、2012年全市地方稅務(wù)研究工作要點

2012年是全面貫徹落實黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實際，立足應(yīng)用對策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強研究會組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。