引論：我們?yōu)槟砹?3篇依法審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,職工認(rèn)識(shí)不足

有些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的職能和作用在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級檢查而設(shè)置的,沒有具體的工作目標(biāo),沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯(cuò)誤的地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認(rèn)為,審計(jì)工作容易得罪人,工作缺乏主動(dòng)性、積極性,“等、靠、要”思想嚴(yán)重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報(bào),致使國家財(cái)產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當(dāng)數(shù)量的單位對人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財(cái)務(wù)、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但對審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)知識(shí)水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機(jī)構(gòu)不健全

國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無章可循,使審計(jì)意見和建設(shè)難以切實(shí)落到實(shí)處。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),但卻沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員,有的雖配備了審計(jì)人員,卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),而是將內(nèi)審和財(cái)務(wù)合二為一,或是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務(wù)職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,大部分時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域,忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前、事中監(jiān)督,沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,也是一個(gè)服務(wù)部門,人為地縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動(dòng)地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度,是加強(qiáng)和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個(gè)單位的審計(jì)工作沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。1.使領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)審工作的重視,積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作,將內(nèi)部審計(jì)納入工作日程,對內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出嚴(yán)格的要求;加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使審計(jì)職能。2.內(nèi)部審計(jì)部門及其工作人員應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強(qiáng)化審計(jì)意識(shí),充分發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性、積極性,當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計(jì)在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實(shí)現(xiàn)思想觀念、工作作風(fēng)的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍。1.要對現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí),使其掌握經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識(shí),改善其知識(shí)結(jié)構(gòu),配備專業(yè)審計(jì)人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,培養(yǎng)復(fù)合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制,對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評價(jià),促使內(nèi)審人員注意自身知識(shí)更新,努力拓寬知識(shí)面,改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng),使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì),確保審計(jì)人員不違紀(jì)、不違法、廉潔自律,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅(jiān)持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計(jì)形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的組織保證,設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制,在多數(shù)情況下都會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應(yīng)按上級部門的要求,在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、管理等職能,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)。

(四)完善制度化建設(shè)

篇2

這是一則敘述性材料。事情的結(jié)果是小孩子切蘋果發(fā)現(xiàn)了規(guī)則的五角星圖案。為什么會(huì)出現(xiàn)五角星圖案?是小孩子不按常規(guī)而橫切蘋果。難道小孩真的不懂如何切蘋果?不是，而是小孩有一顆好奇心。小孩的好奇心是發(fā)現(xiàn)果核呈五角星圖案的原因。好奇心就是人們常說的創(chuàng)造性思維，稍作引申就能得出結(jié)論：創(chuàng)造性思維能獲得意料不到的成功。

二、明關(guān)系

材料中人或事物往往不是孤立存在的，他們總是以一定的關(guān)系而依存，我們可以從分析他們間的關(guān)系入手而立論，看看他們是什么樣的相互關(guān)系，是如何聯(lián)系在一起的，他們的正常關(guān)系是怎樣的，不正常的關(guān)系又該是怎樣。

例2：一位大學(xué)生在校花銷吃緊，寫信向在鄉(xiāng)下種地的父親要錢。信中只有三個(gè)字――“爸：錢。兒”

人們知道“三字信”以后。議論紛紛。請以這位大學(xué)生中學(xué)同學(xué)的身份就此給他寫一封信。(以議論為主，兼用記敘、抒情等寫法)

材料中的人物關(guān)系是父與子的關(guān)系，其正常關(guān)系是骨肉關(guān)系、親情關(guān)系，可是在兒子的三字信中，除了“錢”連接關(guān)系外，再也沒有其他，甚或一兩句問候語。這說明兒子與父親是一種不正常的關(guān)系，究其原因是兒子缺乏禮貌，缺乏孝敬心，缺乏對在鄉(xiāng)下日夜操勞的父母的安慰。因此，以中學(xué)同學(xué)的身份給他寫信就要?jiǎng)駥?dǎo)、教育他要懂得孝敬父母。若不從此人手，就會(huì)在“花銷緊”要節(jié)約上大做文章，而不能切中問題的要害。

三、抓關(guān)鍵

提供的材料總是有一個(gè)中心，為了突出中心，有時(shí)會(huì)在材料中設(shè)置關(guān)鍵句，抓住這些關(guān)鍵詞句就能把握材料的精髓，準(zhǔn)確理解材料，正確立論。

例3：北人生而不識(shí)菱者，仕于南方。席上啖菱，并殼入口。或曰：“啖菱須去殼。”其人自護(hù)其短，曰：“我非不知；并殼者，欲以清熱也。”問者曰：“北土亦有此物否?”答曰：“前山后山，何地不有?”(清?江盈科《雪濤小說》)

這則文言材料中“其人自護(hù)其短”便是關(guān)鍵句，這一關(guān)鍵句意在告訴人們“自護(hù)其短”是要不得的，因此可以較容易地得出結(jié)論：不可自護(hù)其短。若抓不住這一關(guān)鍵句而贊頌北人不同凡響的壯舉就不當(dāng)了。

四、辨是非

命題者在提供材料時(shí)，時(shí)而在其中將自己的褒貶愛憎的感情或明或暗地體現(xiàn)出來，這就是材料的是非傾向性，對此不可視而不見。辨明材料中的傾向性，可以判斷自己提煉的觀點(diǎn)是否正確。

例4：當(dāng)斷臂的維納斯展示在人們面前時(shí)，吸引了無數(shù)好事之徒趨之若鶩。他們提出種種接上維納斯斷臂的奇思妙想。維納斯失去的手臂就如同一個(gè)充滿誘惑力的圈套。但迄今為止仍未有任何設(shè)計(jì)能取得普遍的贊賞。

篇3

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)在市場經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒有風(fēng)險(xiǎn)，就沒有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問題在于能否正確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性

目前我國相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門的地位，有利于精簡機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題有時(shí)沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

3、對內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問題，只要審計(jì)報(bào)告中沒有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。

2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，審計(jì)就寸步難行，無法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無法適應(yīng)審計(jì)對象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。

3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。

同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級或三級復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對象對審計(jì)意見和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)

審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來看，院長領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。

3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營。它通過系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營者的預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。

【參考文獻(xiàn)】

[1]于健、王祖勝：完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問題[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2002（12）.

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[3]杜志農(nóng)、魏紅：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè)之我見[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2004（11）.

篇4

科學(xué)研究的起點(diǎn)往往不是已有的問題，而是從現(xiàn)象和事實(shí)中發(fā)現(xiàn)問題，提出問題。因此提出問題的能力也是培養(yǎng)學(xué)生能力中不可缺少的重要組成部分，而審視我們的傳統(tǒng)教學(xué)總是強(qiáng)調(diào)確定性，排斥可能性，在教學(xué)中往往習(xí)慣于教育學(xué)生“如何解決問題”，而忽視了教育學(xué)生“如何提出問題”，正像李政道博士說過一句很深刻的話：中國古代講究做“學(xué)問”，而現(xiàn)在的學(xué)生，都在做“學(xué)答”，其結(jié)果往往是墨守陳規(guī)、缺乏創(chuàng)新。要真正塑造創(chuàng)新型人才，教師在教學(xué)中必須鼓勵(lì)學(xué)生勤于觀察，敢于質(zhì)疑，勇于提問，因此，在中學(xué)地理教學(xué)中應(yīng)將學(xué)生的“提問”能力的培養(yǎng)放在重要地位。

一、更新教育觀念，創(chuàng)設(shè)平等民主的教育氛圍，讓學(xué)生“敢問”

我曾在學(xué)生中進(jìn)行過一次書面調(diào)查。題目是：談?wù)勀銓?ldquo;提問”的看法。學(xué)生的回答近似一致。有的說：可以啟發(fā)我們……；有的說：可以了解我們的……；有的說：可以調(diào)動(dòng)我們的……。不難看出所有的回答，都有一個(gè)共同的前提，即“提問”是你教師的事，而我們只管一個(gè)“答”字，那么，學(xué)生在課堂上為什么不敢提問，究其原因，我想有以下幾個(gè)方面：

1、心理素質(zhì)差，一提問，一發(fā)言就心慌，膽怯；

2、害怕別人笑話，擔(dān)心自己的問題檔次不高，遭人取笑；

3、不善于積極思考，無問題產(chǎn)生，只能被動(dòng)地接受老師所講的知識(shí)；

4、學(xué)生提問技能的缺乏；

5、學(xué)科教學(xué)內(nèi)容呆板；

6、教師教學(xué)方法陳舊，只注重傳授現(xiàn)成的知識(shí)，而忽視了知識(shí)的發(fā)展過程，過分地強(qiáng)調(diào)學(xué)生對所學(xué)知識(shí)的記憶，都忽視了學(xué)生學(xué)習(xí)中產(chǎn)生的疑問；

7、教學(xué)評價(jià)體系的單一教育教學(xué)論文教育教學(xué)論文，目前，評價(jià)一個(gè)學(xué)生學(xué)習(xí)成績的好壞，往往僅采用考試這一評價(jià)方式，而試卷上往往是現(xiàn)成的問題，只要求能夠正確地寫出解答過程，幾乎從來沒有要求學(xué)生提出問題。

……

因此，要想讓學(xué)生主動(dòng)提問，要讓每一個(gè)學(xué)生意識(shí)到自己有發(fā)現(xiàn)、提出問題的權(quán)利，不管提的問題多么膚淺，多么粗糙，都不應(yīng)遭到別人的挖苦、恥笑，不管問題多么不著邊際，也不應(yīng)遭受人格的污辱。平等和民主要求教師不僅應(yīng)對學(xué)生提出的有價(jià)值的、有創(chuàng)意的問題予以表揚(yáng)鼓勵(lì)；對不符合教學(xué)需要的過淺、過難、甚至離奇的問題也應(yīng)予以合理的肯定和尊重；對學(xué)生提出的針對教師和教材的問題的勇氣和態(tài)度首先予以肯定，然后再是引導(dǎo)和分析；還要引導(dǎo)全體同學(xué)正確對待其他同學(xué)所提出的問題，要讓主動(dòng)提問的學(xué)生有“安全感、成就感”。這樣，就能激發(fā)學(xué)生主動(dòng)提問的動(dòng)機(jī)，也能互相引發(fā)思考、發(fā)現(xiàn)和提出有價(jià)值的問題。學(xué)生也會(huì)由“不敢問”到“敢問”，再由“敢問”到“善問”，進(jìn)而能做到提問由淺入深，由表及里，擴(kuò)大創(chuàng)新思維的空間，提高創(chuàng)新思維能力。

二、激發(fā)學(xué)生旺盛的求知欲，讓學(xué)生“想問”

學(xué)生旺盛的求知欲是主動(dòng)提問的重要心理?xiàng)l件雜志鋪小論文。可以經(jīng)常對學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)地理科學(xué)的意義的教育，經(jīng)常給學(xué)生介紹歷史上科學(xué)家及周圍有識(shí)之士的故事，結(jié)合教材闡明學(xué)習(xí)地理的價(jià)值，使學(xué)生切實(shí)感受到地理科學(xué)知識(shí)的可用性和學(xué)習(xí)地理科學(xué)的現(xiàn)實(shí)意義，提高學(xué)習(xí)的自覺性。同時(shí)以豐富有趣的教學(xué)內(nèi)容和生動(dòng)多樣的教學(xué)方法激發(fā)學(xué)生的求知欲，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中產(chǎn)生愉快情緒，得到精神上的滿足，引起新的探究要求，從而產(chǎn)生問題、提出問題。也可以根據(jù)中學(xué)生好表現(xiàn)的特點(diǎn)，用競賽的方法激發(fā)學(xué)生積極地發(fā)揮大腦潛力，引導(dǎo)展開以提出問題為主題的學(xué)習(xí)競賽活動(dòng)，用精練的語言，點(diǎn)撥學(xué)生思維，使他們置于“憤”、“悱”的狀態(tài)之中，學(xué)生就會(huì)不斷地打開一個(gè)個(gè)思想的窗口，提出一個(gè)又一個(gè)問題。

三、教給學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題的方法，讓學(xué)生有問題“可問”

1、引導(dǎo)學(xué)生把書本、聽課中不懂的地方、作業(yè)中不會(huì)做的習(xí)題、實(shí)踐中碰到的棘手問題提出來，分析這些問題產(chǎn)生的真正原因，作為發(fā)現(xiàn)問題的方法。

例如，我們在野外觀察土壤剖面時(shí)，學(xué)生的頭腦中就會(huì)產(chǎn)生如下疑問：為什么有的土壤層次顏色較深；有的層次顏色較淡；為什么有的層次較為疏松；有的層次比較緊實(shí)、黏重；此時(shí)，教師可以讓他們提出來，并與他們一起深入分析這些問題產(chǎn)生的原因。

2、較中發(fā)現(xiàn)問題：

在具體的地理教學(xué)實(shí)踐中，可以引導(dǎo)學(xué)生在理論和實(shí)踐的比較中發(fā)現(xiàn)問題，在地理事實(shí)與地理事實(shí)的比較中發(fā)現(xiàn)問題，在新知識(shí)與舊知識(shí)的比較中發(fā)現(xiàn)問題，在教師的講解與課本、課外的資料練習(xí)的對照中發(fā)現(xiàn)問題。如在講到發(fā)展國家和發(fā)展中國家城市化進(jìn)程時(shí)，可讓學(xué)生列表、比較兩類國家城市化進(jìn)程，然后引導(dǎo)學(xué)生針對表格進(jìn)行提問：如特點(diǎn)有什么差異，造成這種差異的原因是什么……

3、在發(fā)散思維中提出問題：例如，學(xué)生在野外考察時(shí)，就會(huì)提問：山坡的兩面樹的顏色有差異。在此，教師就可引導(dǎo)學(xué)生從影響植物分布的因素著手來具體解決這種問題。

4、在生產(chǎn)和生活中發(fā)現(xiàn)“問題”：生活中的地理無時(shí)不有，無處不在，只要留意觀察，問題便會(huì)滾滾而來，有些問題可能立時(shí)可解，有些問題又能一時(shí)無解，但記下來，日后也許會(huì)“柳暗花明”。例如，在居民區(qū)中生活的學(xué)生就可發(fā)現(xiàn)，為什么有的季節(jié)底樓有陽光照射，有的季節(jié)底樓沒有陽光照射，為什么有些樓房的底樓終年可見陽光，而有的底樓終年就見不到陽光？同樣在夏季的晴天，走到有些地方，就感到熱浪滾滾，而走到有些地方就涼爽無比？……通過這些問題的提出和解答，學(xué)生既學(xué)習(xí)到課本上難以學(xué)到的生活經(jīng)驗(yàn)，又激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)地理的興趣教育教學(xué)論文教育教學(xué)論文，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)地理重要性以及地理科學(xué)的實(shí)用價(jià)值。

5、在想象中找問題：在平時(shí)，我經(jīng)常告訴學(xué)生，不僅藝術(shù)需要想象，事實(shí)上科學(xué)也需要想象，由于事物發(fā)展的階段性限制，使人們不可能對任何事物的本質(zhì)一下子就準(zhǔn)確把握，因此，不妨通過想象提出某種理論，這種尚未證實(shí)的理論稱為科學(xué)的假說，科學(xué)假說是人們將認(rèn)識(shí)從已知推向未知，進(jìn)而未知成為已知的必不可少的思維方式，是科學(xué)研究的基本方法之一，地理發(fā)展史告訴我們，假說為地理學(xué)理論的建立和發(fā)展作出巨大的貢獻(xiàn)，如魏格納的“大陸漂移學(xué)論”就是在想象的基礎(chǔ)上提出的一種理論……，所以要學(xué)好地理，想象也是必不可少的。例如在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生可以想象出以下問題：⑴未來的人居環(huán)境會(huì)是什么樣的？⑵人們未來是否可以到其它星球上生活？⑶如果地球自東向西轉(zhuǎn)，地球上的環(huán)境將會(huì)出現(xiàn)什么樣的變化？⑷再過20年，我們所學(xué)的地理知識(shí)，哪些將會(huì)大放異彩，哪些將會(huì)被淘汰？……

6、在研究性學(xué)習(xí)中找問題，進(jìn)行研究性學(xué)習(xí)，并不是讓每個(gè)學(xué)生都成為科學(xué)家，而是為了讓學(xué)生掌握一種科學(xué)研究的方法，讓學(xué)生在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)、探索。每次研究性活動(dòng)之前和之后，都要讓學(xué)生想一想：

①今天實(shí)踐、研究的方法是否科學(xué)，能否換一種方法？

②今天的觀察是否仔細(xì)？還有好點(diǎn)子嗎？

③今天的活動(dòng)遇到了那些問題和困難，我能解決嗎？

……

所以，每次活動(dòng)之后，我都會(huì)收到一堆“點(diǎn)子”，當(dāng)然，有些是幼稚的，甚至是錯(cuò)誤的，但是“發(fā)現(xiàn)”了比沒有發(fā)現(xiàn)好，想過了，即使是錯(cuò)的，也比不想為好。

參考文獻(xiàn)，引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)，使學(xué)生接觸到大量的信息，拓寬知識(shí)面，這樣就能突破課堂教學(xué)的局限性，引起課內(nèi)知識(shí)與課外知識(shí)的矛盾，產(chǎn)生提出問題的欲望。

四、培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)提問能力應(yīng)注意的問題

篇5

在我看來，這兩種思路雖然都有涉及但是都未深入探討一個(gè)問題：“法律論證理由充分”從法律論證機(jī)制本身來看將會(huì)遭遇什么問題？這個(gè)問題十分重要。如果對其不能加以必要的深入澄清，那么，對法律論證真正意義的理解就會(huì)有所折扣。我將結(jié)合新近出現(xiàn)的一份刑事終審裁定書，[5]并且以其作為基本的材料來源和敘事平臺(tái)，分析相關(guān)的問題，從而論證一個(gè)也許看似消極實(shí)則有益的觀點(diǎn)：在司法中應(yīng)該作出法律論證，但是這種法律論證不應(yīng)追求“充分”。我將分析表明，即使在當(dāng)下中國司法可以作出所謂的充分法律論證的條件下，[6]要求“使之充分”，依然可能不是一個(gè)令人期待的目標(biāo)。

首先需要附帶說明幾個(gè)問題。

第一，通常認(rèn)為，從司法角度來說，訴訟案件就其法律解決而言可以分為兩類，其一是沒有爭議的案件，比如一方起訴而另方承認(rèn)或者沒有任何抗辯，而且法官之間對案件沒有爭議；其二是有爭議的案件，比如雙方各執(zhí)一詞，彼此提出針鋒相對的觀點(diǎn)和理由。在第二類案件中，一般認(rèn)為，通過相互爭論或者法律論證這個(gè)通道將會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果。第一種結(jié)果是爭議得到解決，于是，爭議案件轉(zhuǎn)變成了沒有爭議的案件，比如一方通過庭審、辯論或者閱讀裁判理由發(fā)現(xiàn)自己是不對的，或者認(rèn)為對方更有道理，從而承認(rèn)、接受對方主張以及裁判結(jié)果。第二種結(jié)果是爭議無法得到解決，換言之通過互相爭論或者法律論證這個(gè)通道雙方之中沒有一方接受他方的主張，或者達(dá)成妥協(xié)。

可以看出，“法律論證理由應(yīng)當(dāng)充分”的制度建設(shè)期待，主要是以第二類案件情形作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的并以其作為目標(biāo)。因?yàn)椋@種情況似乎可以展示法律論證的話語權(quán)威，展示其所表達(dá)的邏輯知識(shí)力量或者說服力量，直至表明充分的法律論證如何可以摧毀不應(yīng)存在的爭議結(jié)構(gòu)，或者，直至展示法律裁判的中立的正當(dāng)性，如果爭議對立是無法解決的。針對第一類案件也即沒有爭議的案件，法律論證應(yīng)該是沒有實(shí)際意義的，而且可能是多此一舉的。[7]

因此，我將集中考察基于第二類案件情形而呈現(xiàn)的法律論證問題。本文所討論的終審裁定書，也屬于基于第二類案件而產(chǎn)生的裁判文書，更準(zhǔn)確地來說是第二類案件中的第二種情況。[8]

第二，本文涉及的“充分”，應(yīng)該是指除運(yùn)用細(xì)節(jié)的明確法律規(guī)定（包括法律原則）以及運(yùn)用一般形式邏輯推理加以論證這兩種方式之外的、對其他輔助論證資源的大量使用直至不斷使用。[9]而輔助論證資源主要包括：（1）說理方法；[10]（2）經(jīng)驗(yàn)常識(shí)；（3）法律原理。[11]如果僅僅適用明確的法律規(guī)定和法律原則，以及一般形式邏輯推理，以論證自己的法律觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，這與“充分與否”是沒有關(guān)系的。當(dāng)僅僅閱讀“明確法律規(guī)定與法律原則”和僅僅閱讀 “形式邏輯推理”的時(shí)候，閱讀者在絕大多數(shù)情況下只會(huì)發(fā)覺這是“這么規(guī)定的”，這是“本來如此的”，不會(huì)發(fā)覺這是“很有道理的”。而“很有道理”才是“充分”這一概念的另外語匯表達(dá)方式。不難理解，如果期待促使一個(gè)法律論證“很有道理”，也就必須竭盡思考所能而去不斷地使用說理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理等。其實(shí)，這也是人們主張法律論證充分的主要內(nèi)容。[12]我們也可以從另一角度來說，“充分”一詞隱含了“量增”的指涉。至于“法律論證”的含義，在本文中是指僅僅運(yùn)用細(xì)節(jié)的法律規(guī)定（包括法律原則）以及運(yùn)用一般形式邏輯對法律枝節(jié)觀點(diǎn)進(jìn)行論證，從而支持法律基本觀點(diǎn)論證的推演活動(dòng)。對單純的法律論證，是可以使用“嚴(yán)密”一詞加以描述的。“嚴(yán)密”一詞通常沒有“量增”的指涉。

因此，我將主要圍繞說理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)、法律原理，來論證“應(yīng)該提出法律論證，但是不應(yīng)使之充分”這一觀點(diǎn)。

第三，眾所周知，司法中的法律論證，包括隱蔽的和公開的。法官個(gè)人的某些思考、合議庭的某些討論，又如中國法院審判委員會(huì)的某些討論，其中的法律論證如果并不見諸文字，則是隱蔽的。如果以裁判文書方式公布出來，則是公開的。當(dāng)然另有所謂審判秘密的“內(nèi)部文件”（比如合議庭筆錄）所包含的法律論證，也可說是隱蔽的法律論證。司法裁判文書表現(xiàn)出來的法律論證盡管是公開的，但是，其既可能表達(dá)文書形成之前的論證過程，也可能沒有表達(dá)，或者沒有完全表達(dá)。本文忽略這些區(qū)別。因?yàn)椋疚乃懻摰挠^點(diǎn)及內(nèi)容對隱蔽的和公開的法律論證都是有意義的。就此而言，在另外一個(gè)方面來看，盡管本文觀點(diǎn)也許可以視為在某種意義上恢復(fù)了西方羅馬法傳統(tǒng)中曾經(jīng)有過的一個(gè)古老觀念，也即司法裁判文書不應(yīng)提供裁判理由的說明論證，然而，本文觀點(diǎn)僅僅是在某種意義上恢復(fù)的。我的觀點(diǎn)在主要方面與之有別。首先，我認(rèn)為應(yīng)該提出法律論證，只是不應(yīng)使之充分。其次，我認(rèn)為不論在公開的司法裁判文書中，還是在“內(nèi)部”的司法討論過程中，都需要盡力不使之充分。這是從根本上嘗試以另一視角重新審查法律論證的“充分”。

第四，本文所依據(jù)的基本材料是一份終審裁定書。對法律實(shí)踐生產(chǎn)出來的文本進(jìn)行分析，對本文閱讀者來說，容易造成“筆者是在支持某方、反對另方的法律立場”的印象，而且，許多相關(guān)的另外作者作出的分析的出發(fā)點(diǎn)也的確是如此。[13]然而，表明支持或者反對哪方立場，不是本文的論證目標(biāo)。基于這點(diǎn)，我將盡量不去從“我認(rèn)為”的角度去概括各方的所謂爭論焦點(diǎn)，以及所謂爭論關(guān)鍵和誰對誰錯(cuò)。我不是作為一名具體法律實(shí)踐者來考察這一文本生成過程的，以及其內(nèi)容究竟是如何的。因此，我將會(huì)盡量避免像法律實(shí)踐參與者那樣提出自己的“概括意見”，盡管這從敘述方法上來說是十分困難的。[14]

另外需要補(bǔ)充的是，這一裁定書所包含的意在“充分”的諸如“說理方式”、“經(jīng)驗(yàn)常識(shí)”和“法律原理”等其他論證資源，在當(dāng)下中國法院許多追求法律論證充分的裁判文書中當(dāng)然包括“內(nèi)部”的司法討論中，也是被較為普遍使用的，[15]而且，這一裁定書是由某省高級法院作出的。因此，這一裁定書具有一定的范例意義，可以表征中國司法追求法律論證充分的主要傾向。這也是本文以其作為基本材料來源和敘事平臺(tái)的緣由所在。

一

不久以前，某高級法院作出終審裁定，裁定某法官玩忽職守罪名并不成立，維持一審原判，駁回檢察機(jī)關(guān)抗訴。

案件源自一起民事糾紛的審判。民事糾紛審判的大致情形是這樣的，某原告起訴若干被告，主張被告應(yīng)當(dāng)還債。某基層法院立案，決定適用簡易程序，并排定某法官獨(dú)任審判。原告據(jù)以主張的主要證據(jù)是“借據(jù)”，其中有若干被告的署名。在案件審理過程中，被告之一聲稱“借據(jù)署名”是在原告脅迫下簽署的，彼此之間實(shí)際上不存在借貸關(guān)系。原告否認(rèn)脅迫。獨(dú)任法官詢問被告是否向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，被告聲稱沒有。根據(jù)民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則，獨(dú)任法官作出被告敗訴的判決。判決之后被告沒有上訴，案件隨后進(jìn)入執(zhí)行程序。在執(zhí)行程序啟動(dòng)之際，被告之中兩人在法院附近服毒自殺。再后公安機(jī)關(guān)開始介入，原告承認(rèn)被告是在脅迫之下簽署借據(jù)的。這起民事判決遂被認(rèn)為是有問題的。當(dāng)?shù)匾粰C(jī)構(gòu)（市政法委）與被告親屬簽訂協(xié)議，補(bǔ)償被告23萬。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為獨(dú)任法官在審理這起民事案件中玩忽職守，并且造成嚴(yán)重后果，提起刑事訴訟。

在刑事訴訟中，一審法院認(rèn)為：獨(dú)任法官對當(dāng)事人自殺是不可能預(yù)見的，沒有主觀上的過失，在民事案件審理過程中履行了法官的基本職責(zé)，而且當(dāng)事人自殺與獨(dú)任法官的相關(guān)行為沒有刑法上的因果關(guān)系，屬于意外事件，因此該獨(dú)任法官的玩忽職守罪名不成立。

檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為一審判決是錯(cuò)誤的，提起抗訴。在二審中，某市檢察機(jī)關(guān)提出如下法律論證[16]：

其一，該法官的行為屬于沒有正確履行職責(zé)、極其不負(fù)責(zé)任的玩忽職守行為。理由有三。第一（R1）[17]，刑事訴訟法規(guī)定，任何單位和個(gè)人發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人，均有權(quán)利也有義務(wù)向司法機(jī)關(guān)報(bào)案或舉報(bào)；1998年最高法院《關(guān)于在審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件中涉及經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑若干問題的規(guī)定》規(guī)定：人民法院審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件，經(jīng)審理認(rèn)為不屬經(jīng)濟(jì)糾紛而有經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑的，應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴，將有關(guān)材料移送公安機(jī)關(guān)或檢察機(jī)關(guān)。在被告之一已經(jīng)提出“借據(jù)”是在原告脅迫下寫下的，原告有刑事犯罪的重大嫌疑的情況下，該法官?zèng)]有履行上述規(guī)定的職責(zé)義務(wù)。第二（R2），在庭審中該法官有不著制服等不規(guī)范的行為。第三（R3），該法官?zèng)]有按照主管領(lǐng)導(dǎo)批示將處理意見報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)后再作判決，這是極其不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

其二，該法官玩忽職守行為與自殺事件之間存在刑法上的因果關(guān)系。理由有二。第一（R4），該法官玩忽職守行為并不必然導(dǎo)致自殺事件出現(xiàn)，但是的確是引起自殺出現(xiàn)的唯一原因。玩忽職守行為可能引起一個(gè)或多個(gè)不特定的危害后果，只要出現(xiàn)一個(gè)并且達(dá)到追究刑事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。第二（R5），作為司法工作人員，該法官應(yīng)當(dāng)知道自己不認(rèn)真履行職責(zé)，導(dǎo)致案件錯(cuò)判，將會(huì)出現(xiàn)包括自殺事件在內(nèi)的嚴(yán)重后果。不論由于應(yīng)當(dāng)預(yù)見而未預(yù)見，還是由于輕信能夠避免，該法官都有主觀上的過失，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

某省檢察機(jī)關(guān)作為支持抗訴一方，提出如下法律論證：

第一（R6），民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則是針對一般民事案件的規(guī)定，當(dāng)民事案件涉及刑事犯罪的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以例外方式遵循刑事訴訟法和上述最高法院的規(guī)定。該法官?zèng)]有履行這一職責(zé)義務(wù)。

第二（R7），該法官在法院工作時(shí)間長達(dá)16年，其工作經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)使其預(yù)見當(dāng)事人在被迫寫下借據(jù)、法庭草率判決后只能以死抗?fàn)幍暮蠊?/p>

第三（R8），該法官的行為最終導(dǎo)致國家損失23萬。當(dāng)事人自殺造成惡劣社會(huì)影響，為消除影響，不論基于何種性質(zhì)、通過何種程序、經(jīng)過何類主體，國家均因此付出這筆補(bǔ)償。該法官的玩忽職守行為與這一后果存在必然的聯(lián)系。

針對檢察機(jī)關(guān)一方的法律論證，辯護(hù)人提出了自己的法律論證：

首先（R9），民事訴訟法要求法官公平對待當(dāng)事人的舉證，不能僅僅因?yàn)橐环降目陬^抗辯，即認(rèn)為另外一方有刑事犯罪嫌疑。該法官依據(jù)“誰主張誰舉證”的原則審理案件，履行了法官的基本職責(zé)。

其次（R10），該法官在庭審中沒有不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，沒有排除利害關(guān)系的證據(jù)證明“不負(fù)責(zé)任”。

再次（R11），沒有排除利害關(guān)系的證據(jù)證明該法官在審判中未請示主管法院領(lǐng)導(dǎo)。

最后（R12），該法官行為與當(dāng)事人自殺沒有刑法上的因果關(guān)系。當(dāng)事人在民事訴訟過程中，有運(yùn)用種種法律救濟(jì)方式的機(jī)會(huì)，但是當(dāng)事人沒有選擇各種法律救濟(jì)而是選擇自殺。這是任何人當(dāng)然包括該法官無法預(yù)見的，也是無法阻止的。

作為被告人的該名法官自己補(bǔ)充指出：

第一（R13），在當(dāng)事人提出“脅迫”抗辯的時(shí)候，自己詢問了當(dāng)事人是否向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，并且詢問了原告是否曾經(jīng)“脅迫被告”，這是履行民事審判法官職責(zé)的表現(xiàn)。檢察機(jī)關(guān)對民事訴訟的機(jī)制缺乏了解；

第二（R14），不能僅僅因?yàn)橐环娇陬^抗辯，便認(rèn)為“發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人”；

第三（R15），如果僅僅因?yàn)橐环娇陬^抗辯終止民事訴訟，對另外一方是不公平的，同時(shí)將使民事訴訟制度陷于混亂，這才是不履行法官的職責(zé)；

第四（R16），被告放棄了所有法律賦予的訴訟救濟(jì)權(quán)利，采取自殺，其責(zé)任不能歸咎于法官；

第五（R17），事后新證據(jù)證明判決結(jié)果與客觀事實(shí)不符，根據(jù)最高法院的規(guī)定，判決不能認(rèn)為屬于錯(cuò)案，因而也不存在錯(cuò)案追究的問題。

從雙方的法律論證可以發(fā)現(xiàn)，這件案件是有很大爭議的，而且是罪名成立與否的根本性爭議。我們先看法院是怎樣表述最終裁定結(jié)果的。終審裁定書稱：

被告人作為司法工作人員，在民事訴訟中依照法定程序履行獨(dú)任法官的職責(zé)，按照民事訴訟證據(jù)規(guī)則認(rèn)定案件事實(shí)并作出判決，其行為不屬不負(fù)責(zé)任或不正確履行職責(zé)的玩忽職守行為。客觀上出現(xiàn)的自殺結(jié)果與其職務(wù)行為之間沒有刑法上的必然因果關(guān)系，其行為不構(gòu)成玩忽職守罪。原審法院根據(jù)已經(jīng)查明的事實(shí)、證據(jù)和法律規(guī)定，作出被告人無罪的判決，事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，適用法律準(zhǔn)確，審判程序合法。檢察機(jī)關(guān)抗訴理由不成立。經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，依照刑事訴訟法以及最高法院關(guān)于執(zhí)行刑事訴訟法若干問題的解釋之規(guī)定，裁定駁回抗訴，維持原判。

依照目前較為普遍的司法改革觀念以及最高法院相關(guān)的改革要求，如果終審裁定書所表達(dá)的裁定意見僅僅如此，那么，這屬于沒有提出法律論證理由的一份裁定意見，其中更加無從談到法律論證是否充分，而且，這是中國以往司法裁判最為普遍的也是最為需要改變的情形之一。可能因?yàn)檫@一現(xiàn)實(shí)，所以我們看到終審裁定書的裁定意見并非僅僅如此。

二

終審裁定書論證了裁定理由。其首先歸納了雙方爭論的焦點(diǎn)。其中有三。第一，兩點(diǎn)事實(shí)認(rèn)定的問題。第二，被告人是否存在玩忽職守行為。第三，自殺事件及其他損失與被告人的職務(wù)行為是否存在必然聯(lián)系。[18]

針對兩點(diǎn)事實(shí)認(rèn)定的問題，二審法院提出如下法律論證：

（R18）關(guān)于該法官是否在民事庭審中是否存在著裝不規(guī)范等問題，作為控方的檢察機(jī)關(guān)提出了一些人的證言，這些證言是由與自殺者有關(guān)系的若干人提出的，而且是在自殺事件發(fā)生之后提出的，因此，這些證言是有利于一些當(dāng)事人的證言，不足采信。作為辯方的該名法官，提供了當(dāng)時(shí)開庭的筆錄及書記員的證言，表明該法官的庭審行為是規(guī)范的。兩相對照，檢察機(jī)關(guān)的指控證據(jù)不足。

（R19）關(guān)于該法官是否請示主管法院領(lǐng)導(dǎo)問題，檢察機(jī)關(guān)提出了主管法院領(lǐng)導(dǎo)的證言和該領(lǐng)導(dǎo)接待當(dāng)事人的“接待筆錄”。該領(lǐng)導(dǎo)稱已對該法官說“此案需要請示”。“接待筆錄”上寫“請先告知判決結(jié)果后簽發(fā)判決書”。但是該法官稱，該領(lǐng)導(dǎo)說“此案只能這樣判決”并表示該法官自己可以簽發(fā)判決書。鑒于不能證明“接待筆錄”已為該法官所看到，故檢察機(jī)關(guān)的指控證據(jù)不足。

值得注意的是，二審法院在終審裁定書中沒有提到一個(gè)問題：就事實(shí)而言主管法院領(lǐng)導(dǎo)與該法官在這起民事判決中的法院內(nèi)部工作關(guān)系究竟是如何展現(xiàn)的。在一審中，控辯雙方以及一審判決都認(rèn)為這是一個(gè)重要的事實(shí)認(rèn)定問題。[19]因?yàn)椋胤秸J(rèn)為，如果主管法院領(lǐng)導(dǎo)的確有如該法官所說的那樣，“權(quán)力下放、自己簽發(fā)”，那么，在判決是錯(cuò)誤判決的情況下，主管法院領(lǐng)導(dǎo)似乎是有責(zé)任的。反之，如果主管法院領(lǐng)導(dǎo)已說“需要請示”，該法官不經(jīng)請示自主簽發(fā)判決，那么，錯(cuò)誤判決的問題似乎應(yīng)由該法官負(fù)責(zé)。當(dāng)然，一審辯方和一審法院，都曾提到獨(dú)任法官在民事訴訟中有權(quán)獨(dú)立審判，不論是否請示主管法院領(lǐng)導(dǎo)。[20]

進(jìn)而值得注意的是，二審法院與一審辯方和一審法院類似，在提到部分對抗證據(jù)也即R18、R19的認(rèn)定之后，還作出了新的闡述：

（R20）根據(jù)法院組織法、民事訴訟法和最高法院關(guān)于落實(shí)法院審判組織權(quán)限的有關(guān)解釋，合議庭或獨(dú)任法官有權(quán)作出判決，對重大疑難案件可提請?jiān)洪L提交審判委員會(huì)討論決定。在實(shí)際審判工作中，向院長、庭長匯報(bào)并聽取意見，屬于法院內(nèi)部匯報(bào)請示及溝通的一種方式。合議庭或獨(dú)任法官有權(quán)決定是否報(bào)告以及是否需要請示院長、庭長。除經(jīng)法定程序由審判委員會(huì)決定，院長、庭長不能改變合議庭或獨(dú)任法官的意見。合議庭或獨(dú)任法官審理非重大疑難案件后直接作出判決，是正確履行職責(zé)的行為。檢察機(jī)關(guān)以該法官?zèng)]有聽取領(lǐng)導(dǎo)意見自行下判，作為指控不正確履行職責(zé)的一個(gè)理由，缺乏法律依據(jù)。

換言之，在二審法院看來，似乎一審各方注意甚至自己提到的“就事實(shí)而言主管法院領(lǐng)導(dǎo)與該法官在這起民事判決中的法院內(nèi)部工作關(guān)系究竟是如何展現(xiàn)的”問題，不是一個(gè)問題。即使證據(jù)可以證實(shí)該法官自己簽發(fā)判決，該法官依然是正確履行職責(zé)。當(dāng)然，我們可以迅速提出一個(gè)問題（Q1）[21]：既然獨(dú)任法官可以獨(dú)立判決，那么，二審法院評判控辯雙方在“主管法院領(lǐng)導(dǎo)”問題上證據(jù)如何，其意義是什么？我在后面討論這個(gè)問題。

再看二審法院對焦點(diǎn)二的法律論證。對焦點(diǎn)二中的第一個(gè)問題，即“被告人沒有執(zhí)行刑事訴訟法和最高法院《規(guī)定》是否失職”的問題，二審法院指出：

首先（R21），法院在民事訴訟中地位中立，審判人員對訴訟雙方均應(yīng)平等對待，保障其各項(xiàng)訴訟權(quán)利。雙方舉證權(quán)利義務(wù)平等，無法證明自己主張必須承擔(dān)舉證不能的敗訴結(jié)果。因此，法官在民事訴訟中遵循“誰主張誰舉證”的原則是正確履行職責(zé)，體現(xiàn)司法公正。原告以借據(jù)舉證，被告承認(rèn)借據(jù)署名，故原告舉證有效。被告辯稱受到脅迫，原告否認(rèn)，被告沒有其他相關(guān)證據(jù)，也無報(bào)案資料證據(jù)，故被告舉證無效。該法官認(rèn)定借貸關(guān)系成立，不采納被告抗辯意見并無不當(dāng)。該法官并無失職行為。

其次（R22），最高法院《關(guān)于在審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件中涉及經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑若干問題的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，是針對經(jīng)濟(jì)糾紛案件中經(jīng)濟(jì)犯罪而言的。被告提出的抗辯涉及暴力犯罪而非經(jīng)濟(jì)犯罪，故檢察機(jī)關(guān)引用該規(guī)定與本案無關(guān)。同時(shí)，該《規(guī)定》所說“經(jīng)審理認(rèn)為”，顯然是指依照民事訴訟證據(jù)制度，從舉證質(zhì)證中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)證明案件涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，才能決定移送刑事審查，并非如同檢察機(jī)關(guān)理解，只要一方提出涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，就必須移送。否則，民事訴訟中任何舉證不能的一方都可能以對方涉嫌犯罪為抗辯理由終結(jié)民事訴訟，民事訴訟制度將無存在必要。

再次（R23），雖然刑事訴訟法規(guī)定，任何單位和個(gè)人“發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人”后將如何，但是，根據(jù)我國刑事訴訟“以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”、“未經(jīng)法院審判任何人不得被認(rèn)定有罪”的基本原則，“發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人”的前提必須是相當(dāng)充分的證據(jù)佐證。借款糾紛一案中，被告提出 “受到脅迫”，但無證據(jù)證明，也未提供報(bào)案證據(jù)，因此屬于“沒有相當(dāng)充分證據(jù)佐證”。在這種情況下，如果法院終結(jié)民事訴訟，移送刑事偵查機(jī)關(guān)不但于法無據(jù)，而且本身就是失職，沒有體現(xiàn)司法公正。

所以，檢察機(jī)關(guān)指控該法官違背法定職責(zé)，其理由不能成立。

在這里，我們可以再次迅速提出一個(gè)類似的疑問（Q2）：在陳述R22時(shí)，既然檢察機(jī)關(guān)提出的最高法院《規(guī)定》之內(nèi)容與本案是無關(guān)的，那么，為什么還要闡述《規(guī)定》之內(nèi)容的真正含義？我們可以看出，二審法院在此論證是種“讓步說理”，即“即使可以適用這一《規(guī)定》之內(nèi)容，檢察機(jī)關(guān)的理由依然無效”。為什么二審法院可以這樣論證？既然這一《規(guī)定》與本案無關(guān)，在裁定中不去論及這一《規(guī)定》的相關(guān)內(nèi)容也就是自然而然的。這種讓步說理，仿佛意味著“就算你在這里是對的，你在那里還是錯(cuò)的”。

對焦點(diǎn)二中的第二個(gè)問題，即“被告人是否盡職盡責(zé)、其行為是否導(dǎo)致錯(cuò)誤判決”，二審法院指出：

其一，被告人沒有不負(fù)責(zé)任、不正確履行職責(zé)的行為。理由有四。第一（R24），該法官確認(rèn)了“借據(jù)”署名，詢問了被告是否報(bào)案以及為何沒有報(bào)案，并且庭審后傳訊了被指為脅迫者之一的張某，所以，該法官“較認(rèn)真地審查了證據(jù)、負(fù)責(zé)任地對待被告方的抗辯意見”。第二（R25），原告“借據(jù)”為直接證據(jù)。被告無法對“脅迫”舉證，而且沒有報(bào)案，尤其在該法官兩次提示后仍未報(bào)案。盡管如此，該法官依然在庭審后向原告進(jìn)行了調(diào)查，以期證實(shí)被告抗辯意見是否真實(shí)。經(jīng)過開庭和調(diào)查，均無證據(jù)推翻原告的直接證據(jù)。該法官確認(rèn)原告證據(jù)，符合民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則。第三（R26），一方在書證面前提出異議但因舉證不能而敗訴的案件通常（注意“通常”兩字——本文作者注）是權(quán)利義務(wù)關(guān)系明確而適用簡易程序?qū)徖淼摹Ｔ媾c被告借款糾紛一案，借款關(guān)系、債權(quán)人、債務(wù)人明確，借款用途、借款金額清楚，借款期限確定，被告確認(rèn)借條署名，辯稱被脅迫而無證據(jù)支持，故適用簡易程序沒有不當(dāng)。該法官在案件雖有爭議，但按照當(dāng)時(shí)證據(jù)能排除合理懷疑下，作出獨(dú)任判決，符合民事訴訟證據(jù)分析判斷的一般原則，不足以認(rèn)定屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任行為。第四（R27），該法官在判決書中全面客觀反映了案件糾紛以及對立主張情況，清晰表達(dá)了判決理由，符合民事訴訟的基本原則，判決有理有據(jù)。

篇6

技巧。

3.拓展學(xué)生寫作“評述論說類”材料作文的視野。

學(xué)情分析

針對近年來全國課標(biāo)卷中“評述論說類”材料作文的增多，很多學(xué)生難以把握這類材料審題立意的現(xiàn)狀，搜集近幾年課標(biāo)卷中的這類材料，分析、歸納、總結(jié)，以期達(dá)到“拋磚引玉”的作用。

教學(xué)方法

1.舉例?引導(dǎo)?概括總結(jié)

2.投影實(shí)例

教學(xué)資源

引證――全國課標(biāo)卷材料一二

教學(xué)時(shí)間

一課時(shí)

教學(xué)重點(diǎn)

評述論說類材料應(yīng)該抓住那些實(shí)質(zhì)性的東西。

教學(xué)過程

1.導(dǎo)入

做任何事，講究一個(gè)“思”字，講究一個(gè)“練”字，講究一個(gè)“巧”字。課標(biāo)卷中的評述論說類材料作文的寫作也是如此！沒有學(xué)習(xí)過、沒有嘗試過、沒有用心歸納總結(jié)過，誰的寫作都不可能達(dá)到“下筆如有神”的那種境界！《賣油翁》中的老頭，之所以能嫻熟地灌油入瓶；書法大家王羲之，之所以能揮毫疾書……全都是因?yàn)槭虑跋葎?dòng)了腦筋，再下了苦功練習(xí)了千萬遍，最后從中掌握了一定的技巧，才會(huì)達(dá)到“功德圓滿”或者“爐火純青”的境界。

因此，要得熟諳評述論說類材料作文的審題立意之道，平時(shí)在寫作中必須分三步走：一思二練三總結(jié)。

2.教學(xué)過程

（1）投影展示一例課標(biāo)卷中的“評述論說類材料”（讓學(xué)生看投影思考問題）：

示例：“我看藝考”。“藝考”顧名思義就是藝術(shù)考試，是各類藝術(shù)院校通過專業(yè)測試的方式選拔優(yōu)秀的生源。那么，怎樣面對來勢兇猛的藝考大軍，怎樣讓我們這些懷有藝術(shù)夢想的學(xué)生能在一片蔚藍(lán)天空下自由飛翔，任意馳騁，是我們每一個(gè)藝考生和每一個(gè)藝術(shù)院校都應(yīng)重視的問題。而談到藝考，我認(rèn)為那是我們國家素質(zhì)教育的最直接的體現(xiàn)，“音體美”不單單是我們的業(yè)余部分，

在當(dāng)今時(shí)代形式下，德智體美勞綜合素質(zhì)成為了衡量學(xué)生的新

標(biāo)準(zhǔn)。

對于真正想從事藝術(shù)學(xué)習(xí)與研究的同學(xué)來說，一定要把握藝考這來之不易的機(jī)會(huì)，把幾年來對藝術(shù)的向往淋漓盡致地展現(xiàn)。同時(shí)，我們更要保持一顆平和的心態(tài)，采取多方向發(fā)展的多手準(zhǔn)備。

其實(shí)，藝術(shù)的快樂是屬于每一個(gè)人的，但是未必每一個(gè)人都要走上藝術(shù)的道路，半路出家的“得道高僧”畢竟是少數(shù)的，只有發(fā)自內(nèi)心的熱愛，堅(jiān)持不懈地“修行”，將藝術(shù)貫穿生活始終的同學(xué)，才是藝考大軍中閃光的“勇士”！

（2）給學(xué)生的建議

①尋找材料中“說了什么”“說的誰”“結(jié)果是什么”。

②琢磨材料運(yùn)用了那種結(jié)構(gòu)模式。

（3）提問

①這個(gè)材料側(cè)重分析的是什么？

②為什么“藝考大軍連年增長”以及怎樣才能使同學(xué)在“藝考”當(dāng)中正常發(fā)揮，還有我們?nèi)绾握暋八嚳肌钡取?/p>

（4）檢查問題

學(xué)生回答，老師和大家一起總結(jié)：明確問題1的答案――這個(gè)材料側(cè)重分析的是“藝考”的火熱！再次確認(rèn)問題2的答案――如何正常發(fā)揮、如何正視“藝考”！

（5）分析、總結(jié)

①這個(gè)材料，運(yùn)用了“說了什么”“說的誰”“結(jié)果是什么”的框架結(jié)構(gòu)，基本屬于“總―分―總”模式。為此，我們審題立意就應(yīng)該牢牢把握主“增長”“機(jī)會(huì)”“平和”“熱愛”“如一”等關(guān)鍵詞。

②有了這些特殊詞語，再聯(lián)系現(xiàn)實(shí)生活，就可以審題立意了。譬如，“不要人云亦云”“要抓住每一次機(jī)會(huì)”“要用平和的心態(tài)面對失敗”“熱愛成就大事”“始終如一才是成功的關(guān)鍵”等。

總之，一個(gè)評述論說類材料作文的審題立意，不僅需要在審題方面下文章，還需要在內(nèi)部結(jié)構(gòu)框架當(dāng)中巧妙的組合！只有通過一思二練三總結(jié)的過程，多次反復(fù)訓(xùn)練，才會(huì)提高這類材料作文審題立意的能力，才會(huì)掌握這類材料作文審題立意的方法和

篇7

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

【本頁關(guān)鍵詞】歡迎論文投稿 省級期刊征稿

【正文】

對照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對公司利潤征收企業(yè)所得稅， 對惟一分配利潤股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國金融改革及其未來發(fā)展

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篇8

2建立系統(tǒng)建設(shè)過程管控機(jī)制

得到各業(yè)務(wù)部門的大力支持，獲取多部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，是推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的管理難點(diǎn)。為此，審計(jì)部門緊抓機(jī)遇，以公司開展的“數(shù)據(jù)共享與業(yè)務(wù)融合”專項(xiàng)治理活動(dòng)為契機(jī)，將審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)所需數(shù)據(jù)集成需求，納入公司重點(diǎn)工作平臺(tái)，大力推進(jìn)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，獲得各部門的充分理解和對數(shù)據(jù)提供的大力支持。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，通過與公司信息化主管部門建立周、月例會(huì)機(jī)制，及時(shí)研究討論系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)中出現(xiàn)的問題，加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)過程管控，提高系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量；根據(jù)各單位的反饋意見和建設(shè)中出現(xiàn)的問題，組織業(yè)務(wù)骨干開展技術(shù)攻關(guān)，持續(xù)優(yōu)化完善系統(tǒng)功能及其實(shí)現(xiàn)方式，提高系統(tǒng)易用性水平，為建成好用、實(shí)用、高效的審計(jì)信息系統(tǒng)提供有效的機(jī)制保障。

3建立系統(tǒng)應(yīng)用情況考核機(jī)制

通過制度指導(dǎo)、強(qiáng)化考核、典型示范、知識(shí)普及，推動(dòng)各單位積極應(yīng)用信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)工作方式。一是制定下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作的實(shí)施意見》，對各單位做好系統(tǒng)應(yīng)用工作、健全系統(tǒng)運(yùn)維體系、加強(qiáng)應(yīng)用環(huán)境保障等方面提出具體要求；制定系統(tǒng)應(yīng)用定期考核、量化評分機(jī)制，發(fā)文通報(bào)考核情況，不斷縮短考核周期，持續(xù)加大考核力度。二是將信息化納入審計(jì)工作管理對標(biāo)的四項(xiàng)重點(diǎn)之一，引導(dǎo)所屬各單位著力推進(jìn)審計(jì)信息化，深入思考，及時(shí)提煉工作經(jīng)驗(yàn)，通過典型經(jīng)驗(yàn)的機(jī)制，共享先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。三是建立審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用培訓(xùn)的常態(tài)機(jī)制，培訓(xùn)工作納入每年年度工作計(jì)劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開展分層、分類培訓(xùn)，加強(qiáng)系統(tǒng)應(yīng)用知識(shí)、管理制度的推廣、宣貫力度。

4建立審計(jì)信息化理論研討機(jī)制

組織各單位結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真總結(jié)、提煉審計(jì)信息化建設(shè)、應(yīng)用方面的成功經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問題，并提出建設(shè)性的意見和建議，開展理論研討，撰寫工作論文；抽調(diào)部分單位的審計(jì)信息化骨干組成評審專家組，對各單位提交的論文進(jìn)行評選，提出修改完善意見，遴選優(yōu)秀論文報(bào)送中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)參評內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文，并在審計(jì)門戶系統(tǒng)開辟專欄共享研究成果，在公司系統(tǒng)培育學(xué)、用信息系統(tǒng)的良好氛圍。

二、實(shí)施效果

1構(gòu)建了體系完整的審計(jì)信息化體系

審計(jì)門戶系統(tǒng)、審計(jì)綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的相繼建設(shè)應(yīng)用，初步搭建起審計(jì)信息化平臺(tái)，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)的信息化。審計(jì)門戶已成為審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)，以及公司各單位交流審計(jì)工作信息、共享審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的重要平臺(tái)；審計(jì)綜合管理系統(tǒng)以項(xiàng)目管理為核心，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃到項(xiàng)目終結(jié)的全生命周期閉環(huán)管理，促進(jìn)了審計(jì)管理的信息化；ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)、工程、物資、設(shè)備、人力資源、營銷管理等電網(wǎng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的全面覆蓋，徹底改變了傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的狀況，標(biāo)志著審計(jì)信息系統(tǒng)與各主要業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的緊密融合，通過信息共享和互聯(lián)，改變“信息孤島”狀況，初步實(shí)現(xiàn)了“信息共享，全程控制，在線監(jiān)督，輔助分析”的審計(jì)信息化建設(shè)目標(biāo)。

2促進(jìn)了審計(jì)部門履職能力的提高

審計(jì)系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)體現(xiàn)的是經(jīng)過凝練的專家經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供高效率的輔助分析工具。通過對最直接、最有效、最核心的審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)知識(shí)進(jìn)行歸納、提煉，所建立的一系列審計(jì)分析模型，為審計(jì)人員提供了標(biāo)準(zhǔn)化、高效率的審計(jì)方法和工具，全面提升了內(nèi)部審計(jì)在提供專業(yè)咨詢、鑒證意見和增值服務(wù)方面的職能。審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)探索開展非現(xiàn)場審計(jì)，在充分發(fā)揮信息系統(tǒng)應(yīng)有效能的同時(shí)，利用審計(jì)監(jiān)督視野廣的優(yōu)勢，通過對跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，及時(shí)為公司相關(guān)決策提供信息支持，高效提升了審計(jì)工作價(jià)值。

篇9

該著的創(chuàng)新點(diǎn)主要有：（1）觀點(diǎn)新：一是提出民國時(shí)期政府審計(jì)思想的主要特征是民主法治思想；二是提出近代政府審計(jì)是民主法治的工具。（2）角度新：以民主法治的視角對民國時(shí)期的政府審計(jì)思想進(jìn)行比較全面、系統(tǒng)的研究。以往對民國審計(jì)思想的研究有兩個(gè)角度：一是從個(gè)體角度，例如，趙友良的《潘序倫的會(huì)計(jì)審計(jì)思想》及《中國近代會(huì)計(jì)審計(jì)史》（此文研究王王景芳和蔣明祺的審計(jì)思想）；二是以歷史分期的角度，例如，郭華平的《中國審計(jì)理論發(fā)展體系研究》一文。（3）發(fā)現(xiàn)和收集新的材料。作者在借鑒已有研究成果的基礎(chǔ)上，收集了民國時(shí)期各種期刊上的有關(guān)審計(jì)研究的論文以及相當(dāng)?shù)膶徲?jì)學(xué)著作和審計(jì)檔案，所搜集的材料比前人有很大的擴(kuò)展。

該著不以史論史，做到了審計(jì)史研究與當(dāng)代政府審計(jì)改革相結(jié)合。作者在分析民國時(shí)期七大政府審計(jì)思想時(shí)，進(jìn)一步研究這些審計(jì)思想對我國當(dāng)代政府審計(jì)改革的借鑒。

民國時(shí)期政府審計(jì)立法思想對當(dāng)代的借鑒有：一是豐富憲法中的審計(jì)條款，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告關(guān)系和報(bào)告時(shí)間，增加審計(jì)人員任職的規(guī)定；二是增加《審計(jì)法》中的事前審計(jì)權(quán)和強(qiáng)化獲取協(xié)助權(quán)以及明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的連帶責(zé)任；三是增加現(xiàn)行《審計(jì)法》中審計(jì)人員的任職資格、回避原則、保護(hù)措施和限制兼職。

民國時(shí)期政府組織體制思想對當(dāng)代審計(jì)改革有兩種可以借鑒的思路：一是保持目前審計(jì)組織體制的基礎(chǔ)上，作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善：健全審計(jì)向人大報(bào)告制度、加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)察兩個(gè)部門的配合、加強(qiáng)上級審計(jì)組織對下級審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，減少地方審計(jì)組織層次；二是分“三步走”改革目前審計(jì)組織體制：第一步，建立審計(jì)垂直組織體制；第二步，推進(jìn)大部制改革，合并監(jiān)察部和審計(jì)署成立監(jiān)審部；第三步，改行政型審計(jì)體制為立法型審計(jì)體制，在人大下設(shè)立監(jiān)審委員會(huì)，加強(qiáng)對“一府兩院”、預(yù)決算監(jiān)督。

民國時(shí)期的監(jiān)審合一思想對當(dāng)今的借鑒有：一是要適當(dāng)減少監(jiān)督機(jī)構(gòu)；二是實(shí)行監(jiān)審合一，即合并監(jiān)察部和審計(jì)署。

民國審計(jì)人員職業(yè)化思想對當(dāng)代的借鑒是建立與完善以下制度：政府審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入、政府審計(jì)職業(yè)宣誓與教育訓(xùn)練、政府審計(jì)職業(yè)人員運(yùn)用與流轉(zhuǎn)、政府審計(jì)職業(yè)考核與獎(jiǎng)懲、政府審計(jì)職業(yè)保障等制度。

民國時(shí)期軍費(fèi)審計(jì)思想對當(dāng)代的借鑒有：一是提高軍費(fèi)審計(jì)的組織獨(dú)立；二是對軍費(fèi)實(shí)行事前審計(jì)和稽察。

民國時(shí)期政府審計(jì)會(huì)議思想對當(dāng)代的借鑒有：一是規(guī)定重要審計(jì)事務(wù)必須經(jīng)過審計(jì)會(huì)議決定；二是完善審計(jì)會(huì)議的具體程序；三是公開審計(jì)會(huì)議的內(nèi)容。

民國政府審計(jì)公告思想對當(dāng)代的借鑒有：一是增加審計(jì)公告的及時(shí)性；二是擴(kuò)大審計(jì)公告的范圍；三是增強(qiáng)審計(jì)公告的透明度。

作者能夠客觀地評價(jià)民國時(shí)期政府審計(jì)思想，認(rèn)為它既起到了一定的作用，又存在著局限性。其局限性體現(xiàn)在政府審計(jì)職權(quán)不足、審計(jì)經(jīng)費(fèi)沒有保障，限制了政府審計(jì)的效果。同時(shí)，由于受其他監(jiān)督系統(tǒng)的制約、腐敗的政治環(huán)境、長期的戰(zhàn)爭、民眾民主意識(shí)的淡薄等原因，民國政府審計(jì)思想在實(shí)踐中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

篇10

1以有力的思想政治工作推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)

1.1大力推進(jìn)社會(huì)主義核心價(jià)值體系建設(shè)。堅(jiān)持用中國特色社會(huì)主義理論體系武裝頭腦，引導(dǎo)審計(jì)人員掌握立場、觀點(diǎn)和方法，增強(qiáng)黨員意識(shí)、公務(wù)員意識(shí)和審計(jì)人員意識(shí)，推動(dòng)學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀向深度和廣度拓展。把社會(huì)主義核心價(jià)值體系建設(shè)融入審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、業(yè)務(wù)工作開展和機(jī)關(guān)黨的建設(shè)全過程，以樹立和踐行社會(huì)主義榮辱觀為重點(diǎn)，開展形式多樣的愛國主義、集體主義、社會(huì)主義教育活動(dòng)，大力弘揚(yáng)民族精神、傳統(tǒng)道德和時(shí)代精神，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體綜合素質(zhì)。

1.2全面提高審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德水平。以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀為引領(lǐng)，塑造審計(jì)精神，做到堅(jiān)定信仰、崇尚法律、堅(jiān)持原則、無私無畏、扎實(shí)苦干、求實(shí)創(chuàng)新；堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)操守，做到廉潔、質(zhì)量、文明；恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密，不斷提高審計(jì)人員職業(yè)道德水平。

1.3加強(qiáng)審計(jì)心理干預(yù)。要堅(jiān)持以人為本，推行人性化管理，把審計(jì)人員心理健康教育納入議事日程，為審計(jì)人員排憂解難，減輕審計(jì)人員負(fù)擔(dān)，積極為審計(jì)人員營造和諧的內(nèi)在環(huán)境；針對審計(jì)人員產(chǎn)生的不良心理，聯(lián)合社會(huì)機(jī)構(gòu)，開展集體心理輔導(dǎo)和個(gè)別心理咨詢活動(dòng)，普及心理健康知識(shí)，努力為提高審計(jì)人員心理素質(zhì)創(chuàng)造條件；制定審計(jì)人員業(yè)務(wù)綜合考核實(shí)施辦法，對審計(jì)人員每個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)優(yōu)劣做出有效的、公正的評價(jià)，對考核結(jié)果嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機(jī)制。

2以堅(jiān)實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)保障審計(jì)文化建設(shè)

2.1推進(jìn)審計(jì)法治化建設(shè)，依法規(guī)范審計(jì)行為。實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法治化，不僅要建立健全法律法規(guī)體系，更要嚴(yán)格執(zhí)行到位。要有計(jì)劃、有步驟地健全完善與審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則等配套的規(guī)范和指南，初步構(gòu)建起國家審計(jì)指南體系；要持續(xù)關(guān)注審計(jì)實(shí)踐中的新情況和新問題，對相關(guān)制度規(guī)范不斷加以調(diào)整和改進(jìn)，使之更加具體和細(xì)化；要增強(qiáng)審計(jì)人員的法治觀念，使法律法規(guī)真正轉(zhuǎn)化為內(nèi)在約束，成為自覺遵守和執(zhí)行的行為指南，堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)，做到以道理服人、用事實(shí)說話，善于聽取各方面意見和建議，不講粗話、大話、過頭話，言行舉止規(guī)范文明，實(shí)事求是、客觀公正地反映和處理問題。同時(shí)，也要加強(qiáng)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度建設(shè)，做到用制度辦事、管人、理財(cái)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理。

2.2抓好審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，提升依法審計(jì)能力。要著力提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)實(shí)踐能力、依法辦事能力、科學(xué)管理能力、開拓創(chuàng)新能力和拒腐防變能力，積極推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，培養(yǎng)一批查核問題的能手、分析研究的高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的強(qiáng)手和內(nèi)部管理的行家里手；要堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄葮?biāo)準(zhǔn)，建立以品行為核心、作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點(diǎn)、業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的干部培養(yǎng)選用機(jī)制，為審計(jì)人員營造良好的學(xué)習(xí)和成長氛圍；要加大青年干部引導(dǎo)和培養(yǎng)力度，注重教育培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，建立具有審計(jì)特色的干部職業(yè)教育培訓(xùn)體系，建設(shè)高素質(zhì)的領(lǐng)軍人才和骨干人才隊(duì)伍，努力打造一支能夠適應(yīng)新形勢要求的專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。

2.3加強(qiáng)審計(jì)理論建設(shè)，充實(shí)審計(jì)文化建設(shè)理論依據(jù)。要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深入探索和把握審計(jì)的本質(zhì)及規(guī)律，繼續(xù)加大對國家審計(jì)基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和技術(shù)方法的研究，加快構(gòu)建完善中國特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系，不斷增強(qiáng)理論研究的系統(tǒng)性、計(jì)劃性和針對性；進(jìn)一步拓寬研究視野，積極關(guān)注財(cái)政、金融、企業(yè)、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)領(lǐng)域的理論發(fā)展和實(shí)踐現(xiàn)狀，及時(shí)掌握社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國際審計(jì)動(dòng)態(tài)，為我國國家審計(jì)理論研究提供有益參考；積極整合審計(jì)理論研究資源，規(guī)范科研管理，完善優(yōu)秀審計(jì)論文評價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，不斷提高審計(jì)理論研究工作的質(zhì)量和水平；進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)宣傳和信息公開工作，及時(shí)準(zhǔn)確、全面客觀地信息，正確有效地引導(dǎo)輿論，積極探索用多種表現(xiàn)方式宣傳審計(jì)工作、激勵(lì)審計(jì)干部，使社會(huì)充分了解審計(jì)、理解審計(jì)和支持審計(jì)，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

3以良好的工作作風(fēng)深化審計(jì)文化建設(shè)

3.1積極轉(zhuǎn)變作風(fēng)。要全面貫徹落實(shí)“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的工作作風(fēng)要求，切實(shí)把愛崗敬業(yè)、務(wù)實(shí)奉獻(xiàn)的精神體現(xiàn)到各項(xiàng)工作中，積極營造全心投入、盡職盡責(zé)、爭創(chuàng)一流的良好工作氛圍。以治理“庸懶散”、“嬌驕暮”為重點(diǎn)，匡正風(fēng)氣、磨礪意志、提振精神。同時(shí)，通過開展學(xué)習(xí)身邊人身邊事活動(dòng)，形成向先進(jìn)人物看齊、不看待遇看貢獻(xiàn)、不比職務(wù)比業(yè)務(wù)的良好風(fēng)氣。

3.2堅(jiān)持依法審計(jì)。要牢固樹立對法律負(fù)責(zé)的意識(shí)，始終堅(jiān)持依法獨(dú)立開展工作，嚴(yán)格依法辦事，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為，敢于堅(jiān)持原則，敢于講真話、報(bào)實(shí)情，努力做到依法律、按程序、重質(zhì)量，客觀公正地處理問題。

篇11

    財(cái)務(wù)管理是單位發(fā)展的一個(gè)永恒主題,是單位管理的重要組成部分,在實(shí)際工作中非常重要。因此,在搞好會(huì)計(jì)核算的同時(shí),必須加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理工作,使單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)入一個(gè)定性的運(yùn)行的狀態(tài)。

    2 健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

    健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、保證資產(chǎn)完整性、保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、保證業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要措施。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,健全的會(huì)計(jì)核算規(guī)程,合理的會(huì)計(jì)帳簿組織,憑證組織,及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,定期的財(cái)務(wù)盤點(diǎn)制度,必要的預(yù)算控制制度和重大投資決策控制制度,這些制度的執(zhí)行包括:①授權(quán)批準(zhǔn)控制,即每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)。②職責(zé)分工控制,即實(shí)行職責(zé)分工,以防止或減少有意無意的錯(cuò)誤或舞弊行為發(fā)生。③會(huì)計(jì)記錄控制,建立表格的憑證制度。凡經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的事項(xiàng)必須要有合格的憑證,規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)記錄,嚴(yán)格的定額核對。

    3 堅(jiān)持依法理財(cái),嚴(yán)格監(jiān)督管理

    堅(jiān)持依法理財(cái),就是使財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作逐步走上法制化的軌道,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范化,做到“取之有據(jù),用之有道”。氣象部門的財(cái)務(wù)管理要從以下4個(gè)方面抓好工作:第1,要從自身抓起,建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制,各級氣象部門要制定內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。堅(jiān)持民主集中制的原則,增強(qiáng)預(yù)算分配的透明度,建立內(nèi)部相互監(jiān)督制約的機(jī)制。第2,要建立健全氣象部門財(cái)務(wù)規(guī)章制度,凡有預(yù)算資金運(yùn)行的地方,就要有相應(yīng)的制度去規(guī)范、去約束。制度要跟支出走。第3,要切實(shí)加強(qiáng)對分管預(yù)算單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作,除州局內(nèi)部審計(jì)直接監(jiān)督檢查外,還要充分發(fā)揮縣局兼職經(jīng)檢員的作用,堅(jiān)持事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合,日常監(jiān)督與重要監(jiān)督相結(jié)合。第4,要加強(qiáng)對各縣局財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn),提高各單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)?shù)淖杂X性和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

    4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)物資的管理

    國有資產(chǎn)管理實(shí)質(zhì)上是國有資本金的管理,國有資本金換一種說法是國有產(chǎn)權(quán),包括產(chǎn)權(quán)的界定確認(rèn)、計(jì)量、產(chǎn)權(quán)糾紛的調(diào)處,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、交易、資產(chǎn)評估,資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)及重大的資產(chǎn)處置的監(jiān)督管理。管理的目的是實(shí)現(xiàn)國有資本金的保值增值。由此可見,國有資產(chǎn)不是一種具體存在形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,而是能夠(或者期望能夠)帶來最大增值價(jià)值。國有資產(chǎn)管理主要是價(jià)值的管理,行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)一般情況下全部國家投入的,就是該資產(chǎn)構(gòu)成是單一的,所有資產(chǎn)即是國有資產(chǎn)。把財(cái)產(chǎn)物資管理和貨幣資金的管理緊密結(jié)合起來,做好財(cái)產(chǎn)物資的管理工作,對保證氣象事業(yè)的發(fā)展有著重要意義和作用。近年來,各級氣象部門用國家財(cái)政,地方財(cái)政撥款的資金建設(shè),購置和調(diào)入的各科財(cái)產(chǎn)設(shè)備,儀器器材等數(shù)量總值即在不斷增加。所以,我們要結(jié)合黔南州氣象局的實(shí)際情況制定一些管理制度和管理辦法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,做到會(huì)計(jì)憑證建立帳卡,實(shí)行數(shù)量、單價(jià)、金額3核算,原則上1年清算1次,實(shí)現(xiàn)了從以物資量度為主到以貨幣量度為主的轉(zhuǎn)變。運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析的各種手段,加強(qiáng)固定資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備、儀器等的物資管理,建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳、總帳,定期檢查,做到帳實(shí)相符,帳帳相符,帳表相符,帳卡相符,做到認(rèn)真清查、認(rèn)真制單記帳、認(rèn)真管理、認(rèn)真交接、認(rèn)真報(bào)送報(bào)表等5個(gè)認(rèn)真。

    5 大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

篇12

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，來確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

從我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，可以簡化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財(cái)政直接撥付；還有是對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國家、社會(huì)及個(gè)人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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篇13

后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對專業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識(shí)、技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)問題。

一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容

內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過廣泛征求意見，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號(hào)召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。從總體上來講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育。目前在國際內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，能利用審計(jì)軟件開展審計(jì)工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識(shí)和會(huì)計(jì)電算化軟件的操作，掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)，造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上時(shí)代步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

2.審計(jì)新知識(shí)、新技能的教育。隨著改革開放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，對內(nèi)審的要求越來越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評價(jià)逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并及時(shí)運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐，才能適應(yīng)時(shí)展和內(nèi)審要求的需要。

3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制就越健全；而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量，而且還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時(shí)掌握國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化，切實(shí)保證依法開展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)政金融法規(guī)等。

4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。”中國內(nèi)審協(xié)會(huì)也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高，是非常必要的。

5.相關(guān)管理知識(shí)的教育。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識(shí)，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺(tái)階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識(shí)主要包括會(huì)計(jì)知識(shí)、戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、市場營銷知識(shí)等。

總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個(gè)字：“新”和“實(shí)”，必須內(nèi)容新穎和實(shí)用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。

二、靈活選擇后續(xù)教育的方式

后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費(fèi)的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內(nèi)審協(xié)會(huì)或?qū)徲?jì)學(xué)會(huì)牽頭舉辦研討會(huì)，針對改革中的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問題，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。

2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

3.請有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報(bào)告會(huì)或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前景。

4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。

5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與課題研究，撰寫學(xué)術(shù)論文。