引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考

5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)

7、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略

8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)

10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

11、識(shí)查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

篇2

1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點(diǎn)，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。

2、方案設(shè)計(jì)：對(duì)實(shí)際工作中的具體某一問題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計(jì)。

3、調(diào)研報(bào)告：對(duì)與本專業(yè)相關(guān)的某一社會(huì)狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，進(jìn)行分析說明。

注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作崗位，最后成果要求對(duì)本單位工作具有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。

三、可選擇的指導(dǎo)老師信息

教師姓名

聯(lián)系電話

五、提醒

1、項(xiàng)目、提綱和文稿完成后及時(shí)以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作實(shí)際，主題突出，思路清晰，觀點(diǎn)明確，語言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。

  2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；

  3、論文題目?jī)H供參考，具體請(qǐng)與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報(bào)經(jīng)系上同意后最多可以改動(dòng)一次。

  4、選定指導(dǎo)老師后，非報(bào)經(jīng)系上同意，不得隨意變動(dòng)；

  5、請(qǐng)每位同學(xué)積極按時(shí)完成各階段任務(wù)，凡有未及時(shí)完成的，警告一次，相應(yīng)成績(jī)降低一個(gè)等級(jí)，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績(jī)。

6、如果不按規(guī)定時(shí)間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認(rèn)真寫作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫作。

  7、超過論文定稿時(shí)間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?yōu)椴患案瘛?/p>

六、參考題目

（一）畢業(yè)論文參考題目：

接合工作實(shí)際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：

會(huì)計(jì)部分

1、 會(huì)計(jì)假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展

2、 談?wù)剷?huì)計(jì)國際化問題

3、 略論我國會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建

4、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移

5、 淺談人力資源的計(jì)量方法

6、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

7、 淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的服務(wù)職能

8、 人力資源會(huì)計(jì)理論的特殊性

9、 從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)

10、 論環(huán)境會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

11、 從會(huì)計(jì)環(huán)境的變化看我國實(shí)證會(huì)計(jì)范式的發(fā)展

12、 淺析實(shí)證會(huì)計(jì)理論

13、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理

14、 淺論人力資源會(huì)計(jì)

15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)

16、 論會(huì)計(jì)控制對(duì)象──受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果

17、 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量

18、 試論會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用

19、 構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想

20、 論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

21、 建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論

22、 淺談會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法

23、 切實(shí)加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革

24、 中國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的若干特征

25、 淺析公允價(jià)值在債務(wù)重組中的確定

26、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的探討

27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制

28、 試論會(huì)計(jì)信息的失真

29、 論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理

30、 初探會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的平行、互動(dòng)關(guān)系

31、 淺談我國會(huì)計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

32、 虛擬公司對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

33、 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析

34、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)

35、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范

36、 虛假會(huì)計(jì)信息探源與對(duì)策

37、 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

38、 會(huì)計(jì)國際化的新格局及我們的對(duì)策

39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

40、 論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施

41、 會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用

42、 淺議建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論

43、 會(huì)計(jì)信息本身的局限性及其對(duì)策

44、 證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響

45、 我國會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的哲學(xué)思考

46、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

47、 試論我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

48、 試論我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問題及對(duì)策

49、 非貨幣交易會(huì)計(jì)問題研究

50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

51、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究

52、 關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究

53、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與表外信息問題研究

54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競(jìng)爭(zhēng)研究

55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題

56、 我國會(huì)計(jì)信息披露制度研究

財(cái)務(wù)管理部分

57、 上市公司股利政策實(shí)證研究

58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問題研究

59、 上市公司財(cái)務(wù)治理問題研究

60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問題研究

61、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究

62、 中小企業(yè)融資問題研究

63、 企業(yè)重組與并購財(cái)務(wù)問題研究

64、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

65、 企業(yè)營運(yùn)能力分析體系

66、 企業(yè)獲利能力評(píng)價(jià)體系

67、 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系

68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究

69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究

70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究

71、 試論企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

72、 企業(yè)并購與重組的風(fēng)險(xiǎn)研究

73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究

74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問題的探討

75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究

76、 關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究

77、 關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究

78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系

79、 企業(yè)并購財(cái)務(wù)問題研究（題目宜具體化）

80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究

81、 國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究

82、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究

83、 對(duì)企業(yè)理財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)

84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究

85、 關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究

86、 企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問題

87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

88、 對(duì)自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評(píng)估問題的探討

89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系

90、 企業(yè)信用政策研究

91、 企業(yè)稅收籌劃

92、 關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究

93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析

94、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

95、 上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）

96、 財(cái)務(wù)學(xué)科課程體系探討

97、 非盈利組織財(cái)務(wù)問題研究

98、 跨國公司內(nèi)部控制制度研究

99、 跨國公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

100、 試論資本市場(chǎng)與信息控制

101、 企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)研究

102、 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合

103、 負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營問題的探索

104、 股票期權(quán)的激勵(lì)作用

105、 家族式企業(yè)經(jīng)營方式的優(yōu)勢(shì)

106、 中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的探索

107、 債券融資對(duì)我國公司治理影響研究

管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分

108、 管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新

109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

110、 變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究

111、 論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則

112、 投資決策分析方法比較研究

113、 關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究

114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與方法研究

115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

116、 關(guān)于ABC法的研究

117、 責(zé)任會(huì)計(jì)的研究

118、 關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究

119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究

120、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

122、 關(guān)于成本差異分析的研究

123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討

124、 關(guān)于成本控制方法研究

125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點(diǎn)及成本計(jì)算方法的選擇

126、 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

128、 試論成本效益原則

129、 淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)部分

130、 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題的探討

131、 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用

132、 論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用

133、 論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取

134、 論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)

135、 論我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展

136、 論我國審計(jì)體制的改革與完善

137、 論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)

138、 論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化

139、 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

140、 企業(yè)對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究

141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

142、 論國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)

143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

144、 論會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的設(shè)計(jì)

145、 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題探討

146、 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)問題的探討

147、 審計(jì)工作策略探討

148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）

149、 論審計(jì)方式方法體系的完善

150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

151、 論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

152、 論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核

153、 論我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善

154、 論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

155、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）

156、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)研究

157、 論會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)

五、會(huì)計(jì)電算化部分

158、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計(jì)

159、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問題

160、 會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究

161、 會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對(duì)策

162、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作方法的影響探討

163、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響研究

164、 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

165、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究

166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

167、 論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組

168、 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

169、 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)發(fā)展

170、 電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的地位和作用

篇3

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

3.1完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻(xiàn)

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2006年5期：48

篇4

會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡(jiǎn)稱“我校”)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院團(tuán)總支以會(huì)計(jì)專業(yè)為主線，針對(duì)已經(jīng)畢業(yè)的02級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)為期一個(gè)月，時(shí)間比以往倉促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時(shí)運(yùn)用了走訪和平信的方式進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。運(yùn)用第一手的真實(shí)數(shù)據(jù)分析我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對(duì)我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評(píng)價(jià)和用人單位對(duì)我院畢業(yè)生的評(píng)價(jià)共四個(gè)方面的問題。

畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育及管理工作評(píng)價(jià)中的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)對(duì)實(shí)踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進(jìn)行的校內(nèi)外實(shí)習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)了解并且進(jìn)行操作，對(duì)整個(gè)知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行梳理，能夠?qū)局R(shí)有所鞏固。把書本的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會(huì)工作崗位之時(shí)，能夠比較好地、比較容易地進(jìn)入崗位。實(shí)踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨(dú)立性和創(chuàng)造性的分析與解決問題的綜合能力。會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)更加注重實(shí)踐的操作，單單有書本知識(shí)是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實(shí)踐”。我校學(xué)生通過在校內(nèi)的實(shí)踐積累了經(jīng)驗(yàn)，給今后的工作帶來了方便。可見，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過實(shí)踐能夠提高專業(yè)實(shí)踐能力。使我校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)力方面有了很大優(yōu)勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的組成

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個(gè)教學(xué)過程分析可知，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實(shí)驗(yàn)課、校內(nèi)實(shí)習(xí)、校外實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐、社會(huì)調(diào)查、畢業(yè)論文等。

(一)實(shí)驗(yàn)課

會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課是在講授會(huì)計(jì)專業(yè)主課程以后，按照會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬實(shí)際會(huì)計(jì)工作的操作。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進(jìn)行手工操作，又要進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作。

(二)校內(nèi)實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(如財(cái)務(wù)處、審計(jì)處)進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)是對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的總結(jié)和檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)可分為校外實(shí)習(xí)與校內(nèi)實(shí)習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實(shí)習(xí)或校外實(shí)習(xí)。選擇校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)時(shí)，因校內(nèi)實(shí)習(xí)單位對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)進(jìn)行指導(dǎo)，能夠較好地完成會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，不是在學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，這是兩種實(shí)踐形式，不能混為一談。

(三)校外實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的條件下，一般在會(huì)計(jì)專業(yè)課(如會(huì)計(jì)原理或基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì))的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的實(shí)習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況；另一方面，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，學(xué)習(xí)與掌握會(huì)計(jì)基本技能，在實(shí)際工作中培養(yǎng)實(shí)踐能力，從中進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論與方法。

(四)社會(huì)實(shí)踐

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進(jìn)行社會(huì)服務(wù)和社會(huì)兼職的實(shí)踐活動(dòng)。如：在假期，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)或部門進(jìn)行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進(jìn)行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際工作能力、提高思想品德、學(xué)會(huì)如何做人，都有一定的積極作用。

(五)社會(huì)調(diào)查

這是根據(jù)教學(xué)與社會(huì)的需要，有計(jì)劃地組織學(xué)生采用一定形式對(duì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)查的實(shí)踐活動(dòng)。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的安排，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)改革等方面的問題進(jìn)行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對(duì)相關(guān)的熱點(diǎn)問題進(jìn)行社會(huì)調(diào)查。社會(huì)調(diào)查的形式有實(shí)地調(diào)查、問卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進(jìn)行社會(huì)調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點(diǎn)、座談、參觀等形式。深入實(shí)際進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。通過調(diào)查，收集資料，實(shí)地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實(shí)際情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理、存在問題等實(shí)際情況，了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面的實(shí)際情況，拓寬視野，運(yùn)用所學(xué)理論與方法，進(jìn)行分析，揭示本質(zhì)，加深對(duì)理論與方法的再認(rèn)識(shí)，寫出調(diào)查報(bào)告。學(xué)生通過社會(huì)調(diào)查，增長實(shí)踐知識(shí)，鍛煉社交活動(dòng)能力和獨(dú)立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會(huì)調(diào)查內(nèi)容單一、時(shí)間較短、方式簡(jiǎn)便、聯(lián)系面廣、耗費(fèi)較少和收獲較大等優(yōu)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中一種較好的形式。

(六)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文是根據(jù)會(huì)計(jì)教學(xué)計(jì)劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識(shí)水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專業(yè)選題而撰寫的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實(shí)踐性(與現(xiàn)實(shí)相關(guān))、理論性(與綜合認(rèn)識(shí)相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問題相關(guān))。撰寫畢業(yè)論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會(huì)調(diào)查。通過畢業(yè)論文的實(shí)踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。

三、如何正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系

在以上會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實(shí)中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實(shí)驗(yàn)課環(huán)節(jié)。在制定會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃時(shí)，要正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。

(一)校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)與校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的關(guān)系

篇5

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的緊密關(guān)系是不言而喻的,公司治理結(jié)構(gòu)為會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行和發(fā)揮提供了基礎(chǔ),為實(shí)行會(huì)計(jì)控制提供制度性保障。

一、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑,但是由于我們內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起步比較晚,目前存在著諸多缺陷,主要問題有:1)理論界對(duì)會(huì)控制作用和范圍的認(rèn)識(shí)有局限性,我國長期以來對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不能帶來效益,會(huì)計(jì)人員也沒有與其職責(zé)相匹配的權(quán)力。2)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不夠,執(zhí)行力度不強(qiáng)。相當(dāng)多的企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是非常重視,有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在,使其流于形式,篡改賬目、做假賬現(xiàn)在比比皆是。3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行和檢查都形式化,沒有落實(shí)到位,同時(shí)監(jiān)督體系缺失,各個(gè)職能部門各自為政的現(xiàn)象普遍。4)審計(jì)制度不完善,相當(dāng)多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視,即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般也沒有發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的作用。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)原則

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)中,為了最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)控制具體目標(biāo),應(yīng)遵循的原則主要有:1)合法性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立必須是在法律法規(guī)的框架內(nèi);2)全面性。流程的設(shè)計(jì)應(yīng)該要包括企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營管理的各個(gè)節(jié)點(diǎn),在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)都應(yīng)該把其關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到位;3)靈活性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能隨著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部管理等的改變而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整;4)互相牽制性。一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),必須有相互制約的兩個(gè)或以上崗位,使得一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)中一個(gè)部門或人員都能有另一個(gè)部門或人員來進(jìn)行監(jiān)督和制約;5)經(jīng)濟(jì)性。應(yīng)該恰當(dāng)處理好成本與效益的關(guān)系,根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的要求、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等,實(shí)現(xiàn)低成本、高效益的目標(biāo)。6)協(xié)調(diào)性。在業(yè)務(wù)流程中,各部門(人員)應(yīng)該相互配合、協(xié)調(diào)同步,業(yè)務(wù)程序緊密銜接,業(yè)務(wù)活動(dòng)連續(xù)有效。

三、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方法主要有內(nèi)部牽制法、一般控制法、業(yè)務(wù)循環(huán)控制法三種。

3.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部牽制法

內(nèi)部牽制法是指自檢系統(tǒng)通過職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)程序安排,使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能被其它作業(yè)人員核查檢驗(yàn),內(nèi)部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實(shí)物牽制、機(jī)械牽制等。其中體制牽制是指通過規(guī)劃與設(shè)計(jì),實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,防止錯(cuò)誤的出現(xiàn)。簿記牽制是指讓復(fù)式記賬和賬簿之間相互制約、監(jiān)督和牽制。實(shí)物牽制是指必要的實(shí)物工具讓兩個(gè)或兩個(gè)以上人員共同掌管,業(yè)務(wù)的完成必須共同操作,互相牽制。機(jī)械牽制是指利用業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)來控制人員或部門。

3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般控制法

一般控制法是指根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn),對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)實(shí)施控制措施,主要包括會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制包括憑證制度,業(yè)務(wù)處理流程,會(huì)計(jì)復(fù)核與會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)控制區(qū)是指通過對(duì)資金流動(dòng)的分析與監(jiān)督來對(duì)企業(yè)的部門或人員實(shí)施控制,包括預(yù)算控制,財(cái)產(chǎn)物資管理等。

3.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)循環(huán)控制法

業(yè)務(wù)循環(huán)控制法是指實(shí)施控制是以內(nèi)部業(yè)務(wù)處理方法和程序的先后順序?yàn)橐罁?jù),如工業(yè)企業(yè)可把交易處理過程分為銷售與收入循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)五個(gè)環(huán)節(jié),按此實(shí)施控制措施。

以上三種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方法各自有各自的適用性,一般來說,對(duì)于中小企業(yè),由于成本的限制,采用內(nèi)部牽制法或一般控制法更合適,對(duì)于大型企業(yè),業(yè)務(wù)循環(huán)法更有具有優(yōu)越性。

四、國有企業(yè)治理模式內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)及運(yùn)作中應(yīng)注意的問題

目前,我們政府對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營缺乏控制使得部分國有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),政府對(duì)核心權(quán)力的約束與監(jiān)督著重于防范。要使國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制積極有效的發(fā)揮作用,應(yīng)當(dāng)做好以幾點(diǎn):1)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)控制的同時(shí)不能忽略外部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系再完善,如果執(zhí)行力不強(qiáng)也是枉然,國有企業(yè)往往存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得好但執(zhí)行不好的問題,因此各監(jiān)督部門應(yīng)各負(fù)其責(zé),強(qiáng)化監(jiān)管力度。2)強(qiáng)化董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的主導(dǎo)作用,適當(dāng)?shù)囊胪獠开?dú)立董事,對(duì)內(nèi)形成監(jiān)督制約,董事會(huì)內(nèi)部明確分工,加強(qiáng)內(nèi)部的管理和控制。3)構(gòu)建運(yùn)作有效的監(jiān)事會(huì)。目前我國大型國有企業(yè)、國有上市公司其內(nèi)部的監(jiān)督體系存在著許多需要改善、加強(qiáng)之處。經(jīng)驗(yàn)證明,代表股表和員工利益的監(jiān)事會(huì)能更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)保證其獨(dú)立性,對(duì)持股監(jiān)事的推行應(yīng)嚴(yán)格程序的規(guī)范化,限制股東的人為控制因素,對(duì)員工監(jiān)事的推選應(yīng)當(dāng)避免其與管理人員有利益關(guān)聯(lián)。除了完成監(jiān)督、糾正違法經(jīng)營、行為等使命外,對(duì)于監(jiān)事會(huì)應(yīng)不應(yīng)該賦予決策監(jiān)督權(quán)力則應(yīng)視情況而定型,一般而言,監(jiān)事會(huì)不應(yīng)參與決策過程。4)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。除了監(jiān)事會(huì)外,對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的諸多委托控制鏈也應(yīng)實(shí)施有效監(jiān)督,形成一個(gè)完整的監(jiān)督組織,應(yīng)當(dāng)包括:審記委員會(huì)的監(jiān)督,審計(jì)部門的監(jiān)督,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員等基層監(jiān)督。此外,還應(yīng)該注重建立高素質(zhì)的從事內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專業(yè)人才隊(duì)伍。

五、結(jié)語

目前我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的研究取得了一定的進(jìn)展,但在實(shí)際工作中仍存在著諸多問題需要探討。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,如何設(shè)計(jì)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,如何有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,仍是研究的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn):

篇6

一、“平臺(tái)+課程群”課程體系

課程是教育教學(xué)機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)各類教學(xué)層次的培養(yǎng)目標(biāo)，通過對(duì)教育內(nèi)容及其進(jìn)程的合理設(shè)計(jì)，從教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度上進(jìn)行的選擇和安排。財(cái)政學(xué)類高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)必須以相應(yīng)的課程體系作依托，而課程體系的構(gòu)建不僅要從知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)及基本素質(zhì)上符合復(fù)合應(yīng)用型人才應(yīng)該具備和達(dá)到的要求，又要緊密圍繞財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，同時(shí)考慮突出專業(yè)特色及社會(huì)發(fā)展需求。從供給側(cè)角度構(gòu)建以高素質(zhì)、應(yīng)用型為特征的理論課程體系，以專業(yè)應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線的實(shí)踐教學(xué)體系。

平臺(tái)課程是一個(gè)基礎(chǔ)臺(tái)階，在組建平臺(tái)課程體系時(shí)，應(yīng)盡可能做到課程性質(zhì)相對(duì)、選修時(shí)間先后要求一致，強(qiáng)調(diào)課程的共性和選修的先后順序。學(xué)生只有學(xué)習(xí)并通過該平臺(tái)的所有課程考核合格后，才能順利進(jìn)入下一階段專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，通過該階段的學(xué)習(xí)后才能向更高層次學(xué)習(xí)邁進(jìn)。因此，平臺(tái)課程在時(shí)序上具有層次遞進(jìn)性。

財(cái)政學(xué)類課程體系以培養(yǎng)應(yīng)用型高素質(zhì)人才為根本目標(biāo)，應(yīng)科學(xué)合理地處理基礎(chǔ)與專業(yè)課程、理論與實(shí)踐課程、專業(yè)必修與選修課程之間的關(guān)系。“平臺(tái)+課程群”課程體系由4個(gè)平臺(tái)和2組課程群構(gòu)成，4個(gè)平臺(tái)即由全校通識(shí)教育課、學(xué)科通識(shí)教育課（包括必修和選修）、專業(yè)教育課、實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)4個(gè)既相互關(guān)聯(lián)又逐層遞進(jìn)的“平臺(tái)”而構(gòu)成的必修課；2組課程群包括專業(yè)提高課和專業(yè)拓展課構(gòu)成的選修課。

1.全校通識(shí)教育課程是國家統(tǒng)一要求的課程，包括政治理論課和通識(shí)文化課，共58學(xué)分。

2.學(xué)科通識(shí)教育課是國家規(guī)定的學(xué)科基礎(chǔ)課程、學(xué)科主干課程以及跨學(xué)科課程等，依據(jù)“梯度深化，有機(jī)結(jié)合”的原則設(shè)置，包括四門學(xué)科必修課（微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)）（12學(xué)分）和學(xué)科選修課（金融學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)通論、管理學(xué)原理、信息技術(shù)與管理、市場(chǎng)營銷學(xué)、財(cái)務(wù)管理）（至少15學(xué)分）、開放選修課（13學(xué)分）。

3.專業(yè)教育課程根據(jù)對(duì)財(cái)政學(xué)類專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求，打破傳統(tǒng)分專業(yè)課程的知識(shí)領(lǐng)域，組合原有課程，實(shí)現(xiàn)專業(yè)之間知識(shí)點(diǎn)融合和滲透，是專業(yè)基礎(chǔ)課程和主干課程，全部為必修課，包括國有資產(chǎn)管理、國家預(yù)算（含實(shí)驗(yàn)課）、稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理（含實(shí)驗(yàn)課）、中國財(cái)稅史、地方財(cái)政、中國稅制、西方財(cái)政理論、公債管理、專業(yè)綜合模擬實(shí)驗(yàn)（財(cái)政學(xué)模擬實(shí)驗(yàn)/稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)）等11門課，22學(xué)分，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)15學(xué)分。專業(yè)教育課程由專業(yè)類群中財(cái)政、稅務(wù)兩個(gè)專業(yè)設(shè)置相同的專業(yè)課程所組成，為了滿足財(cái)政、稅務(wù)兩個(gè)專業(yè)方向所必需的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能教育的需要，為財(cái)政、稅收專業(yè)的相通和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，為打通財(cái)政學(xué)類專業(yè)提供了平臺(tái)。其作用主要是對(duì)學(xué)生進(jìn)行專業(yè)知識(shí)教育、專業(yè)技能訓(xùn)練和財(cái)稅應(yīng)用能力培養(yǎng)。通過此類核心課程的學(xué)習(xí)，提升應(yīng)用型人才的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，使學(xué)生具備行業(yè)所必需的專業(yè)理論素質(zhì)、更為寬闊的專業(yè)知識(shí)。

4. 實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)是培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的過程。在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中課程實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)是基礎(chǔ)，畢業(yè)論文環(huán)節(jié)是核心，專業(yè)實(shí)習(xí)、專業(yè)調(diào)研、科學(xué)研究、社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)是支撐。學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中學(xué)到專業(yè)和工作中應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能，為將來從事實(shí)際工作做職業(yè)技能準(zhǔn)備。

5. 課程群是為學(xué)生進(jìn)行專業(yè)提高和拓展教育而設(shè)立的選修課程，包括專業(yè)提高課程和專業(yè)拓展課程。財(cái)政學(xué)專業(yè)提高課程包括財(cái)稅理論與改革前沿、宏觀經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)政政策、稅務(wù)稽查、政府采購、外國財(cái)政制度、社會(huì)保障與財(cái)政管理、稅收籌劃、非稅收入管理、稅務(wù)實(shí)務(wù)、國際稅收、財(cái)政專業(yè)英語、非營利組織會(huì)計(jì)等12門課程（至少選修10學(xué)分）和財(cái)政學(xué)專業(yè)拓展課包括資產(chǎn)評(píng)估、公共政策學(xué)、商業(yè)銀行經(jīng)營管理、稅收相關(guān)法律、審計(jì)學(xué)、投資學(xué)、行政能力測(cè)試與申論等7門課程（至少選修7學(xué)分）。稅收學(xué)專業(yè)提高和拓展兩組課程至少選修17學(xué)分。稅收學(xué)專業(yè)提高課程包括外國稅制、稅務(wù)稽查、稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收籌劃、稅收基礎(chǔ)、國際稅收、稅務(wù)專業(yè)英語、財(cái)稅思想史等8門課程；稅收學(xué)專業(yè)拓展課程包括資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、證券投資分析、行政能力測(cè)試與申論、稅收相關(guān)法律等7門課程。通過此類課程學(xué)習(xí)，有利于學(xué)生按興趣、特長選擇課程，個(gè)性得到充分自由的發(fā)展，力求使大眾化教育更加符合市場(chǎng)需求。

二、“平臺(tái)+課程群”課程體系的特點(diǎn)

篇7

1 引言

隨著歐洲政治經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，教育一體化也提上日程，并得到充分的發(fā)展，教育作為文化軟實(shí)力的一個(gè)重要方面，對(duì)于歐洲一體化的發(fā)展具有先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性作用。為盡快實(shí)現(xiàn)歐洲一體化，建立一個(gè)團(tuán)結(jié)的、具有內(nèi)部凝聚力的、向世界開放的歐洲，教育已經(jīng)成為歐洲各國普遍關(guān)注和討論的問題。高等教育作為教育中一個(gè)極其重要的部分，在促進(jìn)歐洲各國經(jīng)濟(jì)政治合作以及保持歐洲對(duì)外強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)力方面扮演了重要的角色，而高等教育質(zhì)量保障體系是決定歐洲高等教育在國際上能否有競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。因此，選歐洲高等教育質(zhì)量保障體系作為特定的研究區(qū)域，一方面豐富高等教育質(zhì)量保障體系的理論內(nèi)容；另一方面，它更具重要的現(xiàn)實(shí)意義，它將對(duì)我國高等教育的質(zhì)量保障及國際化建設(shè)提供一定的經(jīng)驗(yàn)和借鑒意義。

有關(guān)歐洲高等教育質(zhì)量保障體系的文獻(xiàn)不是很多，大致總結(jié)如下：

通過整理有關(guān)博洛尼亞進(jìn)程下歐洲高教質(zhì)量保障體系建設(shè)的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的研究主要集中于以下三個(gè)層面，第一，從歐洲地區(qū)層面切入研究博洛尼亞進(jìn)程下高等教育質(zhì)量保障體系的建設(shè)與發(fā)展?fàn)顩r。如李政（2007）在其碩士論文《歐洲高等教育區(qū)的質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)體系研究》中，詳細(xì)的分析了博洛尼亞進(jìn)程中歐洲高等教育保障體系建設(shè)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀以及架構(gòu)等，為提高我國高等教育質(zhì)量提供了有益的借鑒。第二，從歐洲國家層面切入研究博洛尼亞進(jìn)程下高等教育質(zhì)量保障體系的建設(shè)與發(fā)展?fàn)顩r。如孫傳春（2008）在其碩士畢業(yè)論文《博洛尼亞進(jìn)程中的歐洲高等教育政策調(diào)整――高等教育國際化與本土化問題研究》中，從國家層面的角度分別對(duì)挪威、德國和東歐國家在博洛尼亞進(jìn)程中高教質(zhì)量保障體系改革進(jìn)行研究。第三，從高等教育外部質(zhì)量保障的主要方式及運(yùn)作程序?qū)用媲腥胙芯坎┞迥醽嗊M(jìn)程下高等教育質(zhì)量保障體系。如覃玉榮（2009）分別有針對(duì)性的進(jìn)行介紹和剖析了歐洲高等教育內(nèi)部質(zhì)量保障形式和歐洲高等教育外部質(zhì)量保障，同時(shí)還介紹了外部質(zhì)量保障的形式，如歐洲注冊(cè)、質(zhì)量標(biāo)志、歐洲排行和協(xié)商論壇。

國外具有代表性的研究文獻(xiàn)是Taina Saarinen發(fā)表的文章《博洛尼亞進(jìn)程中的“質(zhì)量”》，文章采用批評(píng)性話語分析方法（critical discourse analysis approach），從高等教育政策和質(zhì)量保障的角度切入，通過分析博洛尼亞進(jìn)程的官方聲明和公報(bào)，如芬蘭等國家高等教育質(zhì)量報(bào)告，剖析了歐洲高等質(zhì)量保障體系建設(shè)對(duì)歐洲地區(qū)和國家層面上的重要作用。

2 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障標(biāo)準(zhǔn)

提高歐洲高等教育質(zhì)量是歐洲高等教育質(zhì)量外部保障機(jī)構(gòu)的重要目標(biāo)之一，歐洲高等教育質(zhì)量保障體系的維持和提高是建立在遵守歐洲高等教育外部質(zhì)量保障體系的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上的，此標(biāo)準(zhǔn)包括高等教育外部質(zhì)量保障活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)及歐洲高等教育外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)

高等教育質(zhì)量保障程序在內(nèi)部的應(yīng)用主要體現(xiàn)在，內(nèi)外要統(tǒng)一，外部保障程序要顧及內(nèi)部保障程序的有效實(shí)施，標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在：任何有關(guān)決策都要有確定的標(biāo)準(zhǔn)；目標(biāo)統(tǒng)一；所有過程的設(shè)計(jì)都按既定的目標(biāo)和規(guī)劃；形成報(bào)告時(shí)必須是書面通知，內(nèi)容具有可讀性而且意義明了，不可模棱兩可晦澀難懂，始終以基于讀者的獲取決策建議為主；在后續(xù)處理程序方面，質(zhì)量保障體系要包含行動(dòng)先規(guī)劃好的，一直以來固定的后續(xù)程序，質(zhì)量保障標(biāo)準(zhǔn)清楚，全面。第一方面，內(nèi)外兩種質(zhì)量保障程序是和諧統(tǒng)一，互為犄角，共同作用的，外部質(zhì)量程序是內(nèi)部質(zhì)量程序有序進(jìn)行的前提和保證，它首先要做的就是確保內(nèi)部質(zhì)量程序的順利進(jìn)行；第二方面，要先明確目標(biāo)，做好規(guī)劃，才可以進(jìn)行制定外部質(zhì)量保障程序。第三方面，要有一貫明確的標(biāo)準(zhǔn)，只有確定目標(biāo)，才可以進(jìn)行外部質(zhì)量保障活動(dòng)；第四方面，重新折返回目標(biāo)，質(zhì)量程序設(shè)計(jì)過程要契合目標(biāo)，不能隨意發(fā)揮；第五方面就是后續(xù)程序，要有有關(guān)質(zhì)量保障的后續(xù)程序，確保有的放矢。

2.2 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)

歐洲高等教育外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)若要正常運(yùn)行，其需要具備以下條件：第一，保障程序的應(yīng)用：保障程序在應(yīng)用時(shí)，保障機(jī)構(gòu)應(yīng)充分考慮到保障程序的效力；第二，法定地位：保障機(jī)構(gòu)在運(yùn)作時(shí)，要得到歐洲高等教育區(qū)權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，確認(rèn)其法定地位及其職責(zé)權(quán)利，而且在運(yùn)作時(shí)要遵守法律；第三，保障活動(dòng)：對(duì)保障機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)定期舉行院校或?qū)I(yè)層次上的保障活動(dòng)；第四，資源保障：保障機(jī)構(gòu)需要具備一定的資源才能運(yùn)行，這些資源不僅包括人力資源，還包括充足的財(cái)力資源等，充足的資源才能夠保證外部質(zhì)量保障進(jìn)程的運(yùn)行，并有能力改進(jìn)、提高外部質(zhì)量保障程序；第五，獨(dú)立性：外部保障機(jī)構(gòu)應(yīng)能保證可以獨(dú)立的運(yùn)作，不受其他機(jī)構(gòu)的干擾，政府或其利益相關(guān)者等也不能對(duì)保障機(jī)構(gòu)作出的報(bào)告進(jìn)行干預(yù)。外部保障機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)先制定出外部質(zhì)量保障的準(zhǔn)則、過程以及程序，并將完整的準(zhǔn)則、程序等對(duì)外公開。外部質(zhì)量保障的過程一般有：首先，保障機(jī)構(gòu)對(duì)質(zhì)量保障對(duì)象的自評(píng)；其次，專家組對(duì)外部質(zhì)量保障程序的外部評(píng)估，評(píng)估時(shí)可以考慮允許一些學(xué)生參與，并對(duì)這些學(xué)生進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)提問；再次，評(píng)估后的后繼程序和問責(zé)程序，后繼程序主要是用來檢查被測(cè)評(píng)對(duì)象是否按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，問責(zé)程序是指外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膯栘?zé)程序。

通過以上的分析可知，歐洲外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)是一個(gè)自主運(yùn)作、擁有合法性、獨(dú)立性的權(quán)威機(jī)構(gòu)，它們目標(biāo)明確、充分利用人力物力資源，通過執(zhí)行包括學(xué)校自評(píng)、專家組評(píng)估、實(shí)地考察訪問、公布報(bào)告等外部質(zhì)量保障程序，監(jiān)督受評(píng)院校是否按規(guī)定采取改進(jìn)措施。歐洲高等教育區(qū)對(duì)外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及專業(yè)性極為看重，只有具有獨(dú)立性及專業(yè)性的保障機(jī)構(gòu)才能確保外部保障工作的公平、公正及權(quán)威性。

2.3 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障體系經(jīng)驗(yàn)分析

2.3.1 外部質(zhì)量保障中介機(jī)構(gòu)保公平和效率

通常情況下，高校和政府在利益和定位方面會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，在面對(duì)這種復(fù)雜關(guān)系的情況下尋求第三方來解決往往是最常見的方法，這種方法早已在世界上通用，博洛尼亞進(jìn)程下處理這種復(fù)雜的關(guān)系，歐洲各國同樣也采取了中介機(jī)構(gòu)來擔(dān)任第三方來協(xié)調(diào)的方式。此外，各個(gè)國家還設(shè)立權(quán)威性質(zhì)量保障監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過教學(xué)質(zhì)量審核與評(píng)估來監(jiān)督高校在教育質(zhì)量方面所做的工作，同時(shí)在博洛尼亞進(jìn)程下創(chuàng)立統(tǒng)一的高等教育質(zhì)量保障標(biāo)準(zhǔn)，以此來推動(dòng)各國高等教育質(zhì)量管理的可持續(xù)發(fā)展。通過聯(lián)系高校、政府和社會(huì)，建立了全國高等教育質(zhì)量保障互動(dòng)機(jī)制，中介質(zhì)量評(píng)估機(jī)制，并通過授予各國海外教育機(jī)構(gòu)教學(xué)的方式來不斷提高歐洲區(qū)內(nèi)各個(gè)國家高教質(zhì)量保障水平。

各個(gè)歐洲國家獨(dú)立的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)不受政府干涉，不帶有政府意志，各個(gè)行業(yè)完全靠自身的自律和修養(yǎng)來管理自己，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。教學(xué)質(zhì)量保障管理的認(rèn)證工作客觀、公正，合理、科學(xué)，從而維持和提高了高校的辦學(xué)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了公平與效率的統(tǒng)一。

2.3.2 歐洲地區(qū)外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)對(duì)國家級(jí)外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的再保障

在國家的基礎(chǔ)上，設(shè)立歐洲范圍內(nèi)的外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)，如歐洲高等教育質(zhì)量保證注冊(cè)EQAR（European Quality Assurance Register）的設(shè)立，該機(jī)構(gòu)為作為最高權(quán)威的認(rèn)證機(jī)構(gòu)，通過對(duì)所有完全符合歐洲高等教育區(qū)質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)提供注冊(cè)認(rèn)證，在注冊(cè)的同時(shí)還要通過獨(dú)立專家組進(jìn)行的外部審核，這種注冊(cè)審核與標(biāo)準(zhǔn)審核的雙重保障為提高歐洲地區(qū)高校教學(xué)質(zhì)量提供了有效的方式和方法。為實(shí)現(xiàn)信息的有效傳達(dá)，EQAR在官方網(wǎng)站上公布?xì)W洲各國符合歐洲高等教育區(qū)質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，同時(shí)只有符合標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)才有注冊(cè)信息資格，這種標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)資格相結(jié)合的方式有效的保障了這些外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的質(zhì)量保障工作水平，這種標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)相結(jié)合的機(jī)制為各個(gè)外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)提供了相互比較、相互激勵(lì)的平臺(tái)，同時(shí)也為各個(gè)機(jī)構(gòu)相互學(xué)習(xí)提供了便利，為爭(zhēng)取和長時(shí)間維持被注冊(cè)的地位，各個(gè)機(jī)構(gòu)必然會(huì)不斷提高自己的質(zhì)量保障水平，從而達(dá)到提高整個(gè)歐洲范圍內(nèi)的高教質(zhì)量的目的。

2.3.3 外部質(zhì)量保障形式多樣

就外部質(zhì)量保障方式而言，歐洲高教外部質(zhì)量保障方式具有多樣性，主要包括：評(píng)估、認(rèn)證、審計(jì)和基準(zhǔn)四種方式，各種方式又具有自己的類型，評(píng)估的重點(diǎn)是通過對(duì)學(xué)科、培養(yǎng)計(jì)劃、院校以及專題的評(píng)估，并結(jié)合評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，最后將評(píng)估結(jié)果反饋給院校，幫助其改善業(yè)績(jī)表現(xiàn)。認(rèn)證的目的不僅要保障學(xué)位項(xiàng)目和教育機(jī)構(gòu)達(dá)到認(rèn)證要求的標(biāo)準(zhǔn)，還要提高學(xué)校組織學(xué)位項(xiàng)目可靠行和公眾形象的能力。認(rèn)證一般為學(xué)校教學(xué)質(zhì)量提供了最基本標(biāo)準(zhǔn)線，低于標(biāo)準(zhǔn)線的提出改進(jìn)意見，高于標(biāo)準(zhǔn)線的繼續(xù)發(fā)展與創(chuàng)新。

審計(jì)和基準(zhǔn)是通過改進(jìn)學(xué)科或課程，然后制定標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)，有目的的進(jìn)行整個(gè)教學(xué)質(zhì)量的評(píng)估，通過分析和觀察基準(zhǔn)來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流達(dá)到自身的不斷改進(jìn)。

2.4 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障體系對(duì)我國的啟示

2.4.1 完善質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

教育質(zhì)量保障中介機(jī)構(gòu)做為獨(dú)立的第三方，無需對(duì)任一方負(fù)責(zé)，與政府和高校之間不牽扯利益關(guān)系，可以很好的起到紐帶橋梁作用，一方面可以為投資機(jī)構(gòu)、政府補(bǔ)助等提供投資導(dǎo)向，另一方面可以保持高校的對(duì)外獨(dú)立性，防止受到外界社會(huì)壓力干擾，影響高等院校決策，實(shí)現(xiàn)高校自主與政府管理之間的平衡；而且教育質(zhì)量保障中介還能以高校獲取自為激勵(lì)，激勵(lì)高校自主管理，實(shí)現(xiàn)教授治校，學(xué)術(shù)自由，從而不斷提高教學(xué)質(zhì)量，因此，獨(dú)立教育質(zhì)量中介機(jī)構(gòu)是必不可少的，這也是高等教育國際化的必然要求，以達(dá)到中國高等教育與其它國家的相互學(xué)分、學(xué)位進(jìn)而職業(yè)技能的認(rèn)可，以期提高中國高等教育在國際教育市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力和話語權(quán)。

2.4.2 要提供完善的注冊(cè)制度

完善的注冊(cè)制度對(duì)于教育質(zhì)量保障結(jié)構(gòu)體系意義深遠(yuǎn)，我國也不例外。國家應(yīng)該建立起完善的制度，同時(shí)國家質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)監(jiān)督地方，對(duì)地方教育質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的抽查和考核，地方機(jī)構(gòu)在這種情況下，才能保證高質(zhì)量高效率的運(yùn)作，并及時(shí)查處不合格的機(jī)構(gòu)，命其整改，整改無效者可以依據(jù)規(guī)章制度予以取締。

2.4.3 完善網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)

教育質(zhì)量保障需要及時(shí)準(zhǔn)確的信息溝通，完善網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)勢(shì)在必行，歐洲的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，我國也應(yīng)該建設(shè)全國性與地方性的教育質(zhì)量網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。例如，教育部可以通過建立網(wǎng)絡(luò)信息中心，對(duì)全國和各地方的教育保障項(xiàng)目指標(biāo)做出標(biāo)準(zhǔn)，各地方院校通過網(wǎng)絡(luò)信息中心運(yùn)送相關(guān)數(shù)據(jù)，在這個(gè)平臺(tái)上再建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，然后進(jìn)行分析研究，形成分析報(bào)告，然后反饋給教育部，社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)、高等院校等，為其進(jìn)一步改進(jìn)發(fā)展提供服務(wù)。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該奮力進(jìn)取，爭(zhēng)取追上國際先進(jìn)步伐，盡快加入到國際質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)中去，在教育質(zhì)量保障方面盡力與國際看齊，達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然這任重而道遠(yuǎn)，需要各方的一起努力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]覃玉榮.博洛尼亞進(jìn)程中歐洲高等教育質(zhì)量保障框架[J].黑龍江高教研究，2009.

[4]ENQA.Standards and Guidelines for Quality Assurancein the European Higher

篇8

一、我認(rèn)為中國證券市場(chǎng)首要問題是沒有好的投資項(xiàng)目

誠如“國九條”中所肯定的火力發(fā)展資本市場(chǎng)的重要意義：寫作畢業(yè)論文有利于促進(jìn)金融市場(chǎng)改革和發(fā)展提高直接融資比例，完善金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，提高金融市場(chǎng)效率，維護(hù)金融安全，有利于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，更人程度地發(fā)揮資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的功能，將社會(huì)資金有效轉(zhuǎn)化為長期投資。而證券投資基金在此起了重要作用，可是上市公司總體素質(zhì)偏低，很多是面臨困難的國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，上市后又不積極深入改造，只以圈到股票資金為目的；做為三駕馬車之一的債券市場(chǎng)又品種稀少，造成證券投資公司在選股時(shí)不約而同地只能持有那幾只優(yōu)秀股，集中度高，不利于分散風(fēng)險(xiǎn)。而股票市場(chǎng)只有“做多”機(jī)制，沒有“做空”機(jī)制，很難規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司于是也拼命做大，甚至出現(xiàn)操縱市場(chǎng)的違規(guī)行為。

國九條中第四條第五條就對(duì)此問題提出r解決方案：

四、健全資本市場(chǎng)體系，豐富證券投資品種：要求分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，拓展中小企業(yè)融資渠道；積極穩(wěn)妥發(fā)展債券市場(chǎng)，在嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)通過發(fā)行公司債券籌集資金，改變債券融資發(fā)展相對(duì)滯后的狀況，豐富債券市場(chǎng)品種。

對(duì)此我個(gè)人認(rèn)為可以吸收國外風(fēng)險(xiǎn)投資基金及房地產(chǎn)投資基金的發(fā)展模式，創(chuàng)造出適臺(tái)中國特色的為中小企業(yè)融資的基金；而我國的高科技產(chǎn)業(yè)一直是一塊肥肉，長期以來它屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)行業(yè)，外國資本早就看好它，而我們?nèi)艚L(fēng)險(xiǎn)投資基金，則可吸收國內(nèi)很多民間資本，尤其是一些高收入階層，會(huì)更看好這一塊。房地產(chǎn)投資基金相對(duì)來說投資期限長，但中國房地產(chǎn)市場(chǎng)良好的發(fā)展前景和巨大的資產(chǎn)容量不容忽視，我國早期不規(guī)范的證券投資基金也曾駐足過這種期限長的投資，但當(dāng)時(shí)來規(guī)范化，反而造成了基金的流動(dòng)性問題，而如果學(xué)習(xí)國外規(guī)范化管理話，它將很好地促進(jìn)房地產(chǎn)資金的證券化，平分這個(gè)行業(yè)巨額的利潤，讓廣大投資者受益。

國九條第五要求進(jìn)一-步提高上市公司質(zhì)量，推進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作：推行證券發(fā)行上市保薦制度，支持競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、運(yùn)作規(guī)范效益良好的公司發(fā)行上市，從源頭上提高上市公司質(zhì)量。鼓勵(lì)已上市公司進(jìn)行并購重組。要求重視投資回報(bào)，要采取切實(shí)措施改變部分上市公司重上市、輕轉(zhuǎn)制、重籌資、輕回報(bào)的狀況，提高上市公司的整體質(zhì)量，為投資者提供分享經(jīng)濟(jì)增長成果、增加財(cái)富的機(jī)會(huì)。要完善市場(chǎng)退出機(jī)制在實(shí)現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的同時(shí)，建立對(duì)退市公司高管人員失職的責(zé)任追究機(jī)制，切實(shí)保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

要規(guī)范上市公司運(yùn)作：完善其法人治理結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，真正形成權(quán)力機(jī)構(gòu)抉策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的制衡機(jī)制強(qiáng)化董事和高管人員的減信責(zé)任，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度。規(guī)范控股股東行為，對(duì)損害上市公司和中小股東利益的控股股東進(jìn)行責(zé)任追究。強(qiáng)化上市公司及其他信息披露義務(wù)人的責(zé)任，切實(shí)保證信息披露的真實(shí)性，準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。建立健全上市公司高管人員的激勵(lì)約束機(jī)制。

對(duì)于這一條，當(dāng)然是因?yàn)榇嬖趪泄梢还瑟?dú)犬，股權(quán)不流通，引起內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重造成的，通過積極穩(wěn)妥解決股權(quán)分置問題，規(guī)范上市公司非流通股份的轉(zhuǎn)讓，可以得到些解決。但是我認(rèn)為要強(qiáng)化董事和高管人員的誠信責(zé)任，對(duì)損害公司和利益的股東進(jìn)行責(zé)任追究的關(guān)鍵還在于一個(gè)信息披露問題：只有建立了及時(shí)、透明、平等的信息其卓機(jī)制才能真正起到監(jiān)督作用。而這很大一部份要靠我們加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范性和執(zhí)業(yè)道德，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師很多是無法做到審計(jì)最基本的獨(dú)立性的，這就為信息披露的真實(shí)性留下許多空子。

二、我國的證券從業(yè)機(jī)構(gòu)本身還有許多不完善的地方．

證券投資基金治理結(jié)構(gòu)不完善如基金發(fā)起人與基金管理人相同，基金托管人由管理人選定且有權(quán)撤換，寫作碩士論文使其獨(dú)立性大打折扣；基金管理公司機(jī)制也同樣存在道德風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立董事制并不能真正發(fā)揮作用等。故而國九條中第六就講到促進(jìn)資本市場(chǎng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平：督促證券、期貨公司完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范其股東行為雖化董事會(huì)和經(jīng)理人員的誠信責(zé)任．嚴(yán)禁挪用客戶資產(chǎn)，切實(shí)維護(hù)投資者合法權(quán)益。

這一方面靠基金管瑕公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，切實(shí)制定一套行之有效的約束激勵(lì)機(jī)制，將基金公司的收益與基金持有人的利益掛鉤，另一方面加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，建立健全證券、期貨公司市場(chǎng)退出機(jī)制，建立汪券資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)證券崩貨公司通過兼并重組、優(yōu)化整合做優(yōu)做強(qiáng)，以應(yīng)對(duì)明年證券服務(wù)業(yè)全面對(duì)外開放，國外證券公司的雄厚資金沖擊。

篇9

隨著中國加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種：

方式1：用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；

方式2：用審計(jì)軟件對(duì)手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；

方式3：利用電算化審計(jì)方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

它可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計(jì)人員從費(fèi)時(shí)費(fèi)力的手工勞動(dòng)中解放出來，逐步解決審計(jì)系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計(jì)電算化的研究，積極探討在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，如何實(shí)施審計(jì)的問題。

一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

1、傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。

傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯(cuò)，如有反復(fù)（審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會(huì)一動(dòng)百動(dòng)逐張修改，稍有疏忽，就會(huì)顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)人力物力。

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作日益重視，要求也越來越高；審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項(xiàng)要求。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，審計(jì)工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來完成日益增長的任務(wù)和要求。

2、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。

會(huì)計(jì)電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會(huì)計(jì)工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作開展電算化后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤；另一方面，會(huì)由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個(gè)帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、帳帳核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

因此，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正常現(xiàn)象的發(fā)生。

3、同國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對(duì)外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會(huì)計(jì)工作中早已提出向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對(duì)外開放服務(wù)。

二、我國電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及成因淺析

1、電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面。

一般來說，電算化系統(tǒng)的審計(jì)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：

（1）繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingAroundtheComputer）

（2）透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingThroughtheComputer）

（3）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingWiththeComputer）

而在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此可能不徹底，具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔ⅲ渌舾行孕畔t極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。

我國審計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國企業(yè)在啟用會(huì)計(jì)軟件時(shí)須經(jīng)主管財(cái)政部門評(píng)審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評(píng)審在某種程度上是對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴這一評(píng)審結(jié)果，相對(duì)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，國際上并沒有這種評(píng)審做法，隨著對(duì)外開放與國際接軌，這種繞過計(jì)算機(jī)的方法終會(huì)失去信賴基礎(chǔ)。

2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。

目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動(dòng)化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，主要原因是專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。審計(jì)軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場(chǎng)容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計(jì)軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時(shí)，由于我國各部門之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無米之炊"，在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結(jié)果的一種手工審計(jì)方法。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用。

篇10

從2005年7月21日開始，我國實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)，參考一籃子貨幣的有關(guān)浮動(dòng)匯率制度。在此之前，我國一直實(shí)行的是釘住美元的匯率制度，堅(jiān)持人民幣不貶值。但是，一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及金融全球化進(jìn)程的加快，日本、美國等發(fā)達(dá)國家對(duì)中國這種保守的匯率制度提出了質(zhì)疑。除此之外，國內(nèi)高速增長的經(jīng)濟(jì)以及不斷優(yōu)化的投資環(huán)境，吸引了大量的外資進(jìn)入中國，也造成了人民幣的升值壓力。另一方面，盯住美元的匯率制度是對(duì)外匯市場(chǎng)上人民幣供求的一種扭曲，也不能有效地反映與調(diào)控經(jīng)濟(jì)。所以，我國應(yīng)積極推進(jìn)匯率制度的改革。

二、匯率制度的選擇理論

（一）傳統(tǒng)匯率制度選擇理論

1.蒙代爾―弗萊明模型

羅伯特?蒙代爾和J.馬庫斯?弗萊明在20世紀(jì)60年代提出了開放經(jīng)濟(jì)條件下的蒙代爾―弗萊明模型（Mundell-Fleming Model），簡(jiǎn)稱M-F模型。該模型認(rèn)為，沒有資本流動(dòng)的時(shí)候，貨幣政策是有效的；在資本流動(dòng)有限的情況下，政策效應(yīng)也基本上是有效的。而在資本完全自由流動(dòng)下，固定匯率下的貨幣政策是無能為力的，浮動(dòng)匯率下卻相當(dāng)有效。這個(gè)模型還提出“不可能三角”，即資本自由流動(dòng)、貨幣政策獨(dú)立和固定匯率是不可能同時(shí)實(shí)現(xiàn)的。

2.最優(yōu)貨幣區(qū)理論

最優(yōu)貨幣區(qū)是一種經(jīng)濟(jì)地理的概念。在這個(gè)區(qū)域內(nèi)，支付方式可能是單一的共同貨幣，也可能是幾種可無限兌換的貨幣。蒙代爾提出，最優(yōu)貨幣區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)可以用生產(chǎn)要素的高度流動(dòng)性來衡量，和本國貿(mào)易高度相關(guān)的行業(yè)確定為一個(gè)區(qū)域，采用固定匯率，其他相關(guān)性不大的區(qū)域采用浮動(dòng)匯率。

（二）匯率制度選擇理論的新變化

國際金融一體化的加快，使得金融創(chuàng)新層出不窮，國際資本市場(chǎng)上的資本流動(dòng)活躍，發(fā)展中國家也加入了全球性的金融活動(dòng)，并扮演著越來越重要的作用。國際學(xué)術(shù)界也對(duì)匯率制度的選擇理論進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，發(fā)展出幾個(gè)有代表性的理論。

1.原罪論

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的原罪是指一國貨幣不能在國際市場(chǎng)上進(jìn)行借貸，甚至不能在本國用本幣進(jìn)行長期借貸。這就使企業(yè)面臨要么借美元導(dǎo)致貨幣錯(cuò)配要么把短期借款用作長期的用途導(dǎo)致期限錯(cuò)配這樣一個(gè)兩難的選擇。原罪的存在使得政府和企業(yè)都不愿看到匯率波動(dòng)，時(shí)間越久，匯率就越難以波動(dòng)。

2.害怕浮動(dòng)論

1999-2000年期間，馬里蘭大學(xué)的Guillermo A.Calvo教授和Carmen M.Reinhart教授提出了害怕浮動(dòng)論。該理論提出一些國家雖然實(shí)行浮動(dòng)匯率制，但是卻基于一種恐懼，而把本國匯率維持在對(duì)某一貨幣的變動(dòng)范圍內(nèi)。這種恐懼多發(fā)生在一些發(fā)展中國家。這些國家金融市場(chǎng)發(fā)展滯后，金融產(chǎn)品在結(jié)構(gòu)上存在一定的問題。本幣的升值會(huì)降低本國的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.中間匯率制度論

中間匯率制度論主要有釘住單一貨幣與釘住貨幣籃子兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)來源于麥金農(nóng)提出的“東亞美元本位論”。因?yàn)闁|亞各國經(jīng)濟(jì)增長大部分都是依賴貿(mào)易或直接投資，這種制度相比浮動(dòng)匯率制度來說更加適合東亞各國的發(fā)展。第二種觀點(diǎn)是威廉姆森提出的。這種釘住貨幣籃子的制度對(duì)穩(wěn)定雙邊匯率非常有效，可以消除大國間匯率波動(dòng)對(duì)各國競(jìng)爭(zhēng)力的影響，進(jìn)而穩(wěn)定貿(mào)易價(jià)格。

4.中間匯率制度消失論

Eichengreen提出的中間匯率制度消失論又稱為兩極論或是角色論。這種觀點(diǎn)提出，嚴(yán)格的固定匯率制度與浮動(dòng)匯率制度之間的所有制度都是不存在的，任何一個(gè)國家都只能在固定匯率制度和浮動(dòng)匯率制度這兩者之間做出選擇。它是以三元悖論為基礎(chǔ)的，因?yàn)殚_放經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣政策獨(dú)立、資本自由流動(dòng)和固定匯率不能同時(shí)存在，只能實(shí)現(xiàn)兩者。易綱與湯弦作為國內(nèi)這方面的專家，曾經(jīng)提出了一個(gè)關(guān)于“匯率制度角點(diǎn)解”的模型，他們認(rèn)為，在全球經(jīng)濟(jì)一體化之下，當(dāng)世界各國趨向于資本完全流動(dòng)之時(shí)，匯率制度角點(diǎn)將是唯一的穩(wěn)定解。

三、現(xiàn)行人民幣匯率制度的選擇

（一）我國匯率制度改革以來取得的成效

1.人民幣匯率已經(jīng)趨近于均衡匯率

從2003年開始，國內(nèi)外對(duì)人民幣升值的討論就一直持續(xù)著，最初是日本希望人民幣升值，提出人民幣升值論，美國緊接著也希望人民幣升值、美元貶值這樣的方式達(dá)到其削弱巨額貿(mào)易赤字的目的。我國國際收支的雙順差以及來自于美日等國的壓力，使得人民幣匯率在匯改之后一直是對(duì)美元單邊升值的。至今人民幣已經(jīng)累計(jì)升值超過30%，說明人民幣匯率已經(jīng)達(dá)到一個(gè)相對(duì)均衡的區(qū)間。

2.宏觀經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生改變

近年來，我國的國際收支經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目保持雙順差狀態(tài)。人民幣匯率升值給我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整打下了基礎(chǔ)，調(diào)節(jié)了國際收支順差。在外匯儲(chǔ)備方面，我國外匯儲(chǔ)備的變化與人民幣的匯率政策是緊密相關(guān)的，導(dǎo)致外匯儲(chǔ)備不斷增長的一個(gè)重要政策因素就是匯率制度。匯率的升值對(duì)減少外需依賴是有利的，人民幣匯率制度的改革也有助于對(duì)外匯儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（二）人民幣匯率存在的問題

1.人民幣匯率形成機(jī)制缺乏靈活性

人民幣匯改實(shí)施之后，匯率形成的市場(chǎng)化程度有所提高，但是，靈活性不夠。我國實(shí)行的參考一籃子貨幣的匯率制度本質(zhì)上是參考美元的匯率制度，美元所占比例偏高，其他貨幣只是起到一定程度的輔助作用。中國的國際貿(mào)易結(jié)算主要采用美元，美元是重要的國際貨幣，這樣看來美元比例過大也無可厚非。但是這種匯率制度并不適合中國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，以美元為主要貨幣的外匯儲(chǔ)備很容易受到美元貶值的影響而縮水。另外，國際收支一直持續(xù)順差，也使人民幣處于不斷升值的壓力之下。

2.央行過度干預(yù)降低了貨幣政策的獨(dú)立性

在外匯市場(chǎng)失衡的情境之下，央行一般選擇被動(dòng)的去參與買賣，但是外匯儲(chǔ)備以及國際收支面臨的嚴(yán)峻問題已經(jīng)使得我國的基礎(chǔ)貨幣投放量達(dá)到很高的水平，這就增加了央行貨幣政策工具的操作成本。目前，我國實(shí)行全面的利率市場(chǎng)化的條件還不成熟，還只能使用貨幣供應(yīng)量來作為貨幣政策的操作目標(biāo)。另外，外匯儲(chǔ)備來源于國際收支，它的增減已經(jīng)成為影響基礎(chǔ)貨幣投放和收縮的重要渠道，也因此給貨幣政策的制定增加了一定的難度。

四、人民幣匯率制度的未來走向以及相關(guān)政策建議

（一）人民幣匯率制度的未來走向

金融危機(jī)在全球爆發(fā)之后，我國為了防止經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步惡化，暫時(shí)將匯率制度定為非正式的釘住美元的制度。這只是一個(gè)短期的危機(jī)選擇，幫助中國度過了金融危機(jī)。但是，隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷復(fù)蘇，這種匯率制度勢(shì)必會(huì)影響中國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。釘住美元的匯率制度是一項(xiàng)特殊的政策，遲早有一個(gè)退出的問題，浮動(dòng)匯率制度才是我國最終的匯率制度選擇。作為一個(gè)動(dòng)態(tài)問題，不同的階段有著不同的匯率制度的選擇。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國的金融會(huì)高度自由化與市場(chǎng)化，更加靈活的匯率制度才能適合發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國家的選擇。

浮動(dòng)匯率制度有利于我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展和我國外匯市場(chǎng)以及均衡匯率的形成。當(dāng)然，浮動(dòng)匯率制度需要健全的金融市場(chǎng)和高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，所以在我國目前的發(fā)展條件下，不能盲目推進(jìn)匯率制度改革，應(yīng)該漸進(jìn)地改革，全面考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)因素，朝更加市場(chǎng)化以及靈活化的方向改革。

（二）人民幣匯率制度改革政策建議

1.加強(qiáng)外匯市場(chǎng)的建設(shè)與發(fā)展

我國央行應(yīng)該逐漸從參與者轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督者，讓符合條件的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入外匯市場(chǎng)，這樣競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制才能真正起作用，市場(chǎng)才能反映真實(shí)的外匯供求狀況，為人民幣均衡匯率的形成打下基礎(chǔ)。

可以適當(dāng)引入做市商制度，完善人民幣匯率形成機(jī)制的配套措施，活躍外匯市場(chǎng)的交易，提高人民幣匯率形成的市場(chǎng)化程度。

2.有序推進(jìn)人民幣資本項(xiàng)目可兌換

三元悖論表明：本國貨幣政策的獨(dú)立性，匯率的穩(wěn)定性，資本的完全流動(dòng)性不能同時(shí)實(shí)現(xiàn)，最多只能同時(shí)滿足兩個(gè)目標(biāo)，而放棄另外一個(gè)目標(biāo)。也就是說在資本賬戶開放的前提下實(shí)行固定匯率制度難以保持一國貨幣政策的獨(dú)立性。對(duì)于我國來說，可行的路徑是在資本賬目開放之前實(shí)行更富有彈性的匯率制度。我國會(huì)按照謹(jǐn)慎性原則，動(dòng)態(tài)均衡原則，逐步推進(jìn)資本項(xiàng)目的開放進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)

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篇11

但是，在信息化日益成為世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展大趨勢(shì)的背景下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科建設(shè)也逐漸暴露出一些與信息化環(huán)境不相適應(yīng)的問題，其中某種程度上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系特色淡化問題已引起有關(guān)專家和學(xué)者的密切關(guān)注。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系特色淡化的若干現(xiàn)象

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程體系結(jié)構(gòu)長期以來難以趨同

某一學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)體系是否穩(wěn)定，很大程度上會(huì)在專業(yè)課程體系結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)出來。我國會(huì)計(jì)類課程群中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上相當(dāng)不穩(wěn)定，基本上可以概括為“大同大異”的特征，相同之處高度趨同，相異之處又有很大差異。限于計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展的影響，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程在內(nèi)容上出現(xiàn)一定程度上的不穩(wěn)定現(xiàn)象是很正常的。這種現(xiàn)象在一些涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)的其他相關(guān)課程中也有表現(xiàn)，如管理信息系統(tǒng)、地理信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等課程。但是與這些課程相比，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程不僅在內(nèi)容上穩(wěn)定性不強(qiáng)，甚至在結(jié)構(gòu)上也缺乏相對(duì)穩(wěn)定性。基本上是在側(cè)重開發(fā)、側(cè)重應(yīng)用、側(cè)重復(fù)合三條線上搖來擺去，長期以來有關(guān)各方各執(zhí)己見，難以趨同，課程結(jié)構(gòu)難以定型，再加上相關(guān)內(nèi)容必須隨計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展做與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，某種程度上難免給人造成課程體系較為混亂的印象。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程中復(fù)合性內(nèi)容的比重不高

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、信息處理技術(shù)等多個(gè)學(xué)科知識(shí)為一身，邊緣性和復(fù)合性突出。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的教學(xué)目標(biāo)是使接受教育者達(dá)到既懂會(huì)計(jì)又懂計(jì)算機(jī)的水平。對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的這一教學(xué)目標(biāo)，有關(guān)各方是高度認(rèn)同的，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程建設(shè)方面也形成了復(fù)合派這一流派。但是分析眾多復(fù)合派的教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)基本上是對(duì)數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用、管理信息系統(tǒng)、軟件工程、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與應(yīng)用等知識(shí)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化合并，與數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用等相關(guān)技術(shù)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容重復(fù)較多，真正能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)與數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用等相關(guān)技術(shù)課程“整合”特征的內(nèi)容相對(duì)較少，所占比重不高，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的一體化程度不高，交叉特色不明顯。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的相對(duì)獨(dú)立性日益受到管理信息系統(tǒng)課程的沖擊

管理信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊由來已久，早在2002年，某從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究的學(xué)者在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的教師座談會(huì)上，向幾位同行提出了一個(gè)問題，就是AIS能不能成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科？一些同行提出，現(xiàn)在AIS已經(jīng)快要被ERP代替了！以后很快就沒有AIS這門課了。至今，眾多從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)的教師對(duì)此仍有頗深感受。

筆者認(rèn)為，管理信息系統(tǒng)課程對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的沖擊源于實(shí)踐層面。通過觀察不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)信息化的發(fā)展，與諾蘭階段模型非常吻合。即率先在各種組織的財(cái)務(wù)部門開始初裝，隨后開始在其他部門蔓延。隨著企業(yè)信息化的深入開展，會(huì)計(jì)信息孤島現(xiàn)象逐漸顯現(xiàn)出來。為解決這一現(xiàn)實(shí)問題，催生了具有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化特征的所謂企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)軟件，并很快升格為集成程度更高的管理信息系統(tǒng)軟件（ERP），這種趨勢(shì)迅速蔓延并普及。許多國內(nèi)會(huì)計(jì)軟件廠商，如新中大、用友、金蝶、浪潮國強(qiáng)等知名廠商等，因此紛紛轉(zhuǎn)型為管理軟件公司，并不再推出單純的財(cái)務(wù)軟件。這迫使教學(xué)單位使用財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的ERP軟件開展配套的AIS實(shí)驗(yàn)教學(xué)。ERP軟件所蘊(yùn)涵的理念已超越出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，需要綜合運(yùn)用生產(chǎn)管理、銷售管理、采購管理、信息系統(tǒng)管理等知識(shí)與技能，才能使軟件流程運(yùn)行下去。目前已經(jīng)形成了會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、工商管理、市場(chǎng)營銷、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、物流管理等眾多專業(yè)的師生共同在一個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行所謂的“沙盤大賽”的局面，其必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的AIS形成沖擊。

伴隨著會(huì)計(jì)信息孤島的消逝，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的相對(duì)獨(dú)立地位也在動(dòng)搖，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程出現(xiàn)邊緣化傾向。

（四）部分會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人才的復(fù)合特征不明顯

目標(biāo)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人才應(yīng)該是復(fù)合性人才，即所謂的既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)的雙通人才。通過我們的觀察，真正達(dá)到這種水平的人才是非常短缺的。

在教師層面，與其他會(huì)計(jì)類教師相比，從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)和研究的教師，在知識(shí)結(jié)構(gòu)和個(gè)人素質(zhì)方面差異非常大，基本上可劃分為強(qiáng)計(jì)算機(jī)強(qiáng)會(huì)計(jì)，強(qiáng)計(jì)算機(jī)弱會(huì)計(jì)、弱計(jì)算機(jī)強(qiáng)會(huì)計(jì)、弱計(jì)算機(jī)弱會(huì)計(jì)（如部分由管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)型的教師）的分布格局。除第一類教師外，其他三類教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)的復(fù)合特征弱化，難以適應(yīng)信息化日益深化的要求，部分教師紛紛離開了原來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)崗位，放棄了原來的研究方向。

在學(xué)生層面，部分會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的學(xué)生和會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化方面的復(fù)合能力不強(qiáng)，處理會(huì)計(jì)信息化實(shí)際問題的技能有限。在人才市場(chǎng)上被評(píng)價(jià)為不精通會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至有些學(xué)生被戲稱為“既不懂會(huì)計(jì)又不懂計(jì)算機(jī)”，這類型的學(xué)生在人才市場(chǎng)上處于非常尷尬的地位。本來應(yīng)該屬于他們的會(huì)計(jì)信息化崗位，經(jīng)常被計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)生替代，目前這已成為較為普遍的現(xiàn)象。這類學(xué)生的就業(yè)前景非常不理想。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科的交叉性知識(shí)是表現(xiàn)學(xué)科特色的關(guān)鍵構(gòu)成

如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系中核心知識(shí)的交叉成份不濃厚，個(gè)性特征不強(qiáng)。與相關(guān)學(xué)科知識(shí)相比，就沒有顯著的區(qū)別。這將導(dǎo)致學(xué)科特色淡化，這也許就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系特色淡化的根本原因。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)體系的核心知識(shí)應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)科相關(guān)知識(shí)與計(jì)算機(jī)等支撐性技術(shù)學(xué)科相關(guān)知識(shí)經(jīng)過“內(nèi)生性”融合，能夠充分體現(xiàn)出“整合”特色的知識(shí)。應(yīng)具備如下特點(diǎn)：

一是相對(duì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)應(yīng)在復(fù)合性基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)及計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)進(jìn)行適度的創(chuàng)新發(fā)展，與源知識(shí)既要有聯(lián)系，更要有區(qū)別，如果能達(dá)到“我中有你，你中無我”的程度，就非常理想了。

二是整合性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)應(yīng)具有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)個(gè)體屬性，其有關(guān)概念應(yīng)具有特定的內(nèi)涵與外延。套用面向?qū)ο蠓椒ǖ母拍畋扔鳎瑫?huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該既不是“會(huì)計(jì)類”，也不是“計(jì)算機(jī)類”，而應(yīng)是經(jīng)過系統(tǒng)整合后的新類，即“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)類”。

三是基于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)形成的專業(yè)能力難以被替代。基于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)形成的專業(yè)能力，既難以被單純的計(jì)算機(jī)專業(yè)能力替代，也應(yīng)難以被單純的會(huì)計(jì)專業(yè)能力替代。計(jì)算機(jī)專業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施時(shí)需依賴這些知識(shí)和相關(guān)人才，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施時(shí)也需依賴這些知識(shí)和相關(guān)人才。

三、模擬建筑學(xué)和工業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)科建設(shè)思路，創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)體系

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核心知識(shí)建設(shè)，應(yīng)堅(jiān)持牢固樹立“整合”觀念、強(qiáng)化交叉性知識(shí)的研究和積累、突出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)集成性的原則，才能凸顯出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科的特色，維持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的獨(dú)立學(xué)科地位，避免被邊緣化。

在眾多學(xué)科專業(yè)領(lǐng)域中，有許多和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同樣具有邊緣性、復(fù)合性突出特征的學(xué)科專業(yè)，如工程管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理、信息系統(tǒng)與信息管理、建筑學(xué)、工業(yè)設(shè)計(jì)等專業(yè)。通過觀察分析，我們發(fā)現(xiàn)建筑學(xué)與工業(yè)設(shè)計(jì)的學(xué)科建設(shè)思路值得移植和借鑒。

（一）建筑學(xué)與工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)復(fù)合特征分析

建筑學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備理工與人文、科學(xué)與藝術(shù)廣泛的知識(shí)背景，“建筑、城市、園林”三位一體的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，能在設(shè)計(jì)、科研、管理部門及高等院校從事建筑設(shè)計(jì)、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)、室內(nèi)設(shè)計(jì)、風(fēng)景園林設(shè)計(jì)、文物建筑保護(hù)、建筑技術(shù)設(shè)計(jì)、科學(xué)研究、管理及建筑教育等方面工作的建筑學(xué)科高級(jí)工程技術(shù)人才。

工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備工業(yè)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理論、知識(shí)與應(yīng)用能力，能在企事業(yè)單位、專業(yè)設(shè)計(jì)部門、科研單位從事工業(yè)產(chǎn)品造型設(shè)計(jì)、視覺傳達(dá)設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)和教學(xué)、科研工作的應(yīng)用型高級(jí)專門人才。

上述專業(yè)的復(fù)合特征分析：

1．建筑學(xué)專業(yè)主要從事建筑物的外觀設(shè)計(jì)，要求既懂土木工程基礎(chǔ)，又精通建筑藝術(shù)。其形成的專業(yè)能力形成兩個(gè)依賴關(guān)系，一是土木工程師要依賴注冊(cè)建筑師，土木工程師雖然也具備建筑學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，但是其建筑物設(shè)計(jì)水平難以超越建筑師；二是房地產(chǎn)開發(fā)商也依賴建筑師，雖然房地產(chǎn)開發(fā)商可聘請(qǐng)藝術(shù)家?guī)椭湓O(shè)計(jì)建筑物產(chǎn)品，但是由于普通的藝術(shù)家不懂工程結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出來的建筑物可能會(huì)成為“空中樓閣”，根本無法建造出來。基于建筑學(xué)專業(yè)知識(shí)形成的既懂建筑工程又懂藝術(shù)的復(fù)合專業(yè)能力，很難被工程師或者藝術(shù)家的專業(yè)能力替代，其工程與藝術(shù)整合的特征突出。

2．工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)主要從事工業(yè)產(chǎn)品的造型設(shè)計(jì)，專業(yè)能力的特征本質(zhì)上與建筑學(xué)專業(yè)類似，只不過領(lǐng)域不同。例如汽車造型與功能的設(shè)計(jì)工作，汽車工程師和藝術(shù)家很難替代汽車設(shè)計(jì)師的專業(yè)能力。

3．上述兩個(gè)專業(yè)具備一些共性特征。一是專業(yè)價(jià)值主要體現(xiàn)在目標(biāo)產(chǎn)品（如住宅或汽車）的“做什么”和“怎么做”階段，基本上不涉及“具體做”方面，產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)依賴相應(yīng)專業(yè)的工程師來完成；二是非結(jié)構(gòu)化思維與結(jié)構(gòu)化思維的有機(jī)融合。技術(shù)知識(shí)具有非常明顯的結(jié)構(gòu)化特征，藝術(shù)知識(shí)具有非常明顯的非結(jié)構(gòu)化特征，兩方面的知識(shí)所依賴的思維方式及技巧差異較大，將二者整合起來比較困難。正因?yàn)槿绱耍坏┩ㄟ^專業(yè)培養(yǎng)，形成以復(fù)合知識(shí)為支撐的具有整合特征的專業(yè)能力，就具有非常強(qiáng)的難以替代性；三是知識(shí)結(jié)構(gòu)具有強(qiáng)藝術(shù)含量和較強(qiáng)工程技術(shù)含量的復(fù)合屬性。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的復(fù)合特征與上述專業(yè)的比較分析

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總體上可以看作是基于會(huì)計(jì)專業(yè)需求的軟件工程，需要會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)支撐技術(shù)專業(yè)知識(shí)的高度融合。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)具有較強(qiáng)的藝術(shù)性，非結(jié)構(gòu)化特征明顯；計(jì)算機(jī)等相關(guān)支撐技術(shù)知識(shí)具有較強(qiáng)的科學(xué)性，結(jié)構(gòu)化特征明顯；二者的整合也是具有較大難度的。

軟件工程從根源上說，是移植了建筑工程的原理，模擬建筑工程分為勘察、設(shè)計(jì)、實(shí)施三大階段的思路，將軟件開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施三大階段。即按照依次解決系統(tǒng)“做什么”、“怎么做”、“具體做”問題的先后順序，逐步搭建軟件系統(tǒng)，避免返工，降低風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一軟件工程來說，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)在系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，尤其是在系統(tǒng)分析階段，作用明顯，價(jià)值凸現(xiàn)。但是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的應(yīng)用適應(yīng)計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)知識(shí)的要求；而計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)知識(shí)在系統(tǒng)實(shí)施階段的價(jià)值體現(xiàn)非常明顯。

綜上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的復(fù)合特征與建筑學(xué)和工業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)科建設(shè)思路類似，專業(yè)能力價(jià)值主要表現(xiàn)在產(chǎn)品的“做什么”與“怎樣做”階段，科學(xué)與藝術(shù)整合特征突出。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系創(chuàng)新的初步設(shè)想

1．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科專業(yè)能力的目標(biāo)定位。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的目標(biāo)，通俗地講，就應(yīng)該是既懂會(huì)計(jì)又懂計(jì)算機(jī)。要求不僅要精通會(huì)計(jì)理論與方法，正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。而且要掌握軟件工程的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需求，分析和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。能夠管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，并具備一定的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施能力。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)主要應(yīng)用于系統(tǒng)分析和系統(tǒng)實(shí)施階段，形成強(qiáng)會(huì)計(jì)較強(qiáng)計(jì)算機(jī)的能力強(qiáng)度分布特征。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的作用應(yīng)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的分析和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，至于軟件的實(shí)施（編程），應(yīng)交給軟件工程師來完成。

2．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系創(chuàng)新的基本原則與初步設(shè)想。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系的核心構(gòu)成，應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)分析知識(shí)和系統(tǒng)設(shè)計(jì)知識(shí)。除傳統(tǒng)的軟件工程知識(shí)并結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)管理業(yè)務(wù)加以整合外，為提高整合效果，還應(yīng)該模擬建筑學(xué)和工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)的思路，增加軟件設(shè)計(jì)美學(xué)、軟件設(shè)計(jì)心理學(xué)、軟件安全工程、軟件工程項(xiàng)目管理等相關(guān)支撐知識(shí)。所有核心知識(shí)均應(yīng)體現(xiàn)出突出的“整合”特色。

在具體的構(gòu)建路線上，分為兩個(gè)層次，一是專業(yè)層次，可以考慮設(shè)立“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)”專業(yè)。以本科專業(yè)設(shè)計(jì)為例，在專業(yè)基礎(chǔ)課程模塊適當(dāng)增加計(jì)算機(jī)類課程；專業(yè)課程分成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)、審計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)三大模塊，豐富并強(qiáng)化會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)的整合性內(nèi)容；畢業(yè)環(huán)節(jié)以畢業(yè)設(shè)計(jì)為主，畢業(yè)論文為輔；職業(yè)定位應(yīng)是會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)分析員。二是課程層次，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程進(jìn)行改革，改革所遵循的原則應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：強(qiáng)化整合性內(nèi)容，弱化合并性內(nèi)容；強(qiáng)化系統(tǒng)分析能力、系統(tǒng)設(shè)計(jì)能力、系統(tǒng)應(yīng)用方案設(shè)計(jì)與管理方案設(shè)計(jì)能力，弱化系統(tǒng)實(shí)施（編程）能力；顯化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)，淡化管理信息系統(tǒng)知識(shí)。

綜上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系的創(chuàng)新，應(yīng)在會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)的結(jié)合處狠下功夫，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)與相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)的“整合”，形成難以被替代的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)復(fù)合性知識(shí)，突出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科特色，維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科的獨(dú)立性。

篇12

我國證券投資基金業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

基金業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根基不穩(wěn)

證券市場(chǎng)市場(chǎng)化發(fā)育程度先天不足、后天失調(diào),使基金管理機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理處于根基不穩(wěn)的不利處境。我國現(xiàn)有的基金產(chǎn)品多為股票型基金,投資對(duì)象結(jié)構(gòu)布局也多集中于股票,由于我國證券市場(chǎng)的定位一開始即把支持國企改革作為基點(diǎn)的歷史局限,導(dǎo)致證券市場(chǎng)實(shí)際上成為了國企籌資解困的重要途徑,資本市場(chǎng)資源配置市場(chǎng)化功能被置于次要地位,使得投資行為預(yù)期極不穩(wěn)定,助長了市場(chǎng)投機(jī)風(fēng)盛行,投資者的權(quán)益保護(hù)問題成為長期以來不能很好解決的市場(chǎng)之痛。

證券市場(chǎng)承載過多的政府意圖、行政意志等非市場(chǎng)化的功能和任務(wù),證券市場(chǎng)“政策市”的色彩揮之不去。證券市場(chǎng)不僅要承接數(shù)量龐大的國企上市融資和再融資的擴(kuò)容黑洞,又要面對(duì)大量非流通的國有股、法人股,這必然助長投資行為的短期化,加大市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)頻率和幅度,增加了基金管理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和難度。

投資者普遍缺乏專業(yè)素養(yǎng)和監(jiān)管滯后,眾多不規(guī)范投資者和投資行為的存在以及由此衍生的羊群效應(yīng),疊加并放大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),而監(jiān)督層并未細(xì)分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)源而采取有針對(duì)性的監(jiān)管措施,結(jié)果是嚴(yán)重犧牲了市場(chǎng)的效率和功能,限制了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和活力,造就了市場(chǎng)對(duì)政府政策投入的過度依賴與股市長期以來“不牛則熊”極端走勢(shì)的市場(chǎng)格局,對(duì)于追求長期收益的基金來說不利于有效開展資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

市場(chǎng)交易制度不夠完善,風(fēng)險(xiǎn)管理手段嚴(yán)重不足。目前我國證券市場(chǎng)投資品種單一,基金的投資組合品種選擇范圍狹窄,通過構(gòu)建多元化資產(chǎn)組合分散非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)存在困難,而同時(shí)指數(shù)期貨、無風(fēng)險(xiǎn)套利等規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的交易手段尚不具備,基金管理機(jī)構(gòu)既不能根據(jù)市場(chǎng)趨勢(shì)在做多與做空之間順勢(shì)轉(zhuǎn)化,又不能運(yùn)用其他金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖,這降低了基金抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,加劇了股市的波動(dòng)。

市場(chǎng)對(duì)證券投資基金的評(píng)價(jià)集中在收益性上,忽視了從收益性、風(fēng)險(xiǎn)性和流動(dòng)性的綜合角度展開評(píng)價(jià),使基金出現(xiàn)了單一片面追逐凈值的傾向,從而產(chǎn)生過度投機(jī)行為。

基金業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管效能不高

對(duì)證券投資基金業(yè)的監(jiān)管生態(tài)不佳,監(jiān)管效能不高,致使基金業(yè)運(yùn)作中存在一些不規(guī)范現(xiàn)象和問題,不利于基金管理機(jī)構(gòu)建設(shè)有足夠功效和長效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

相關(guān)法律法規(guī)的配套不完備,基金在實(shí)際運(yùn)作中存在風(fēng)險(xiǎn)生存的制度漏洞。盡管作為綱領(lǐng)性大法的《證券投資基金法》業(yè)已頒布,還缺乏相應(yīng)的配套實(shí)施細(xì)則和管理辦法,特別是證券市場(chǎng)發(fā)展和變革快速,更需要對(duì)基金業(yè)的監(jiān)管動(dòng)作向前移位,加大事前監(jiān)督力度。

相關(guān)的投資比例限制模糊,可操作性不強(qiáng),如不同基金管理人管理的基金在利益沖動(dòng)下,通過幕后的默契和聯(lián)手可以操控單只股票絕大多數(shù)的流通籌碼,在短期利益驅(qū)使下個(gè)別基金投資在個(gè)股上過度集中極易誘發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

在證券投資基金運(yùn)作實(shí)踐中,缺乏獨(dú)立、公正和權(quán)威的第三方責(zé)任審計(jì)和問責(zé)制度,而基金管理人掌握著基金的實(shí)際控制權(quán),僅依靠基金管理人的自律不足以有效制約基金管理人嚴(yán)格遵守基金契約。

雖然基金資產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)基本分離,但基金持有人沒有適當(dāng)和相應(yīng)的訴訟、追償權(quán)利,持有人大會(huì)功能形同虛設(shè),基金持有人對(duì)基金管理人不擁有實(shí)質(zhì)性話語權(quán),而且由于基金托管人一般由基金管理人選擇,基金資產(chǎn)托管協(xié)議由基金管理人與托管人簽訂,基金托管人演變成基金管理人的人,這種錯(cuò)位導(dǎo)致基金托管人基于自身利益考慮,往往放棄了托管監(jiān)督和委托管理責(zé)任,形成基金管理人和托管人事實(shí)上的利益趨同,基金持有人利益往往不能放在最優(yōu)先位置,極易誘發(fā)基金管理人的道德風(fēng)險(xiǎn)。

基金管理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入退出機(jī)制不盡完善,管理費(fèi)計(jì)提辦法弊端較多,不利于刺激基金管理公司提升資產(chǎn)運(yùn)行效率,降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)水平。

基金業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部治理存在缺陷,形成制度性風(fēng)險(xiǎn)源,損傷了基金的風(fēng)險(xiǎn)管理制度優(yōu)勢(shì)。基金管理公司股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍存在“一股獨(dú)大”問題,基金管理公司決策高層和管理高層來源于或受聘于公司股東,其股東背景容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”傾向,在基金投資者成為弱勢(shì)群體和基金持有人的約束嚴(yán)重軟化情況下,實(shí)際上基金管理公司行為的利益考慮當(dāng)然地將公司股東利益置于最優(yōu)先地位,偏離了證券投資基金兼顧基金投資者與基金公司股東二元利益平行的設(shè)計(jì)初衷。

基金管理公司董事、獨(dú)立董事和監(jiān)事由大股東和高管提名選任,薪酬由董事會(huì)決定,這種利益關(guān)聯(lián)格局很難保證其獨(dú)立性。

基金經(jīng)理權(quán)限過大而缺乏有效制衡。有的基金經(jīng)理甚至將投資建議、評(píng)估投資建議、構(gòu)建投資組合、下達(dá)投資指令與執(zhí)行投資指令等職能集于一身,這種把控制決策和操作失誤風(fēng)險(xiǎn)寄托于對(duì)基金經(jīng)理人的充分信任和道德判斷的幼稚做法顯然沒有制度、規(guī)則和機(jī)制的約束更有效、更先進(jìn)。

加強(qiáng)我國證券投資基金業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

針對(duì)目前我國基金管理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理過程存在的諸多弊端,必須從制度安排、監(jiān)管方式、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等若干方面進(jìn)一步深化改革,增強(qiáng)證券投資基金業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)力和壓力,全面提升基金管理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平,以促進(jìn)證券投資基金業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

進(jìn)一步推動(dòng)證券市場(chǎng)市場(chǎng)化改革,營造市場(chǎng)運(yùn)行新生態(tài),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的市場(chǎng)大環(huán)境。認(rèn)真落實(shí)“國九條”,積極實(shí)施“全流通”戰(zhàn)略,解決股權(quán)分置問題,促進(jìn)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè),改變上市公司“重上市、輕轉(zhuǎn)制;重籌資、輕回報(bào)”狀況,以有利于基金管理機(jī)構(gòu)堅(jiān)持崇尚充分研究和清晰價(jià)值判斷以及“穩(wěn)定持倉、長期投資”的理性投資理念,引導(dǎo)市場(chǎng)投資理念逐步走向成熟,降低基金管理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和難度。

從完善市場(chǎng)交易制度、推動(dòng)滬深股市與國際市場(chǎng)接軌和促進(jìn)市場(chǎng)走向成熟著眼,在盡快推出我國統(tǒng)一指數(shù)基礎(chǔ)上適時(shí)推出股票價(jià)格指數(shù)期貨交易,一方面通過基金實(shí)施套期保值動(dòng)作和在做多與做空之間順勢(shì)轉(zhuǎn)化,提高基金資產(chǎn)管理效率,增加基金抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,另一方面也可達(dá)到活躍和繁榮市場(chǎng)、降低市場(chǎng)價(jià)格劇烈波動(dòng)的效果,以進(jìn)一步完善市場(chǎng)交易制度,增加基金管理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理手段,增強(qiáng)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,提高資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

對(duì)證券投資基金的評(píng)價(jià)要全面結(jié)合“新興加轉(zhuǎn)軌”的不成熟市場(chǎng)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)具有較大不確定性特征的實(shí)際狀況,從單一的收益性考量轉(zhuǎn)向?qū)κ找嫘浴L(fēng)險(xiǎn)性和流動(dòng)性的綜合評(píng)估,評(píng)價(jià)體系要有利于引導(dǎo)基金重視風(fēng)險(xiǎn)管理和提高風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量,改變單一、片面追求凈值的傾向。

進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)證券投資基金業(yè)的監(jiān)管

促進(jìn)證券投資基金業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營,促使基金管理機(jī)構(gòu)構(gòu)建有足夠功效和長效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制:

監(jiān)管層要抓住《基金法》頒布和實(shí)施的有利時(shí)機(jī),提高本行業(yè)依法經(jīng)營的自覺性;提高《基金法》在實(shí)施中的可操作性,特別是要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和不定期巡訪,對(duì)違法違規(guī)問題要及時(shí)、高效、公正和嚴(yán)格處理,硬化法律法規(guī)的強(qiáng)制約束力和嚴(yán)肅性。

從有效提高基金資產(chǎn)流動(dòng)性出發(fā),防止發(fā)生操控市場(chǎng)價(jià)格的情況,在監(jiān)管辦法上要更具體地明確基金投資比例限制,特別是同一基金管理人管理的基金持有一家公司發(fā)行的股票總和不得超過該股流通市值的10%。

證監(jiān)會(huì)應(yīng)指定部分具有證券從業(yè)資格和誠信卓著的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所定期或不定期對(duì)基金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)營合規(guī)性、資產(chǎn)流動(dòng)性、內(nèi)控運(yùn)行狀況的現(xiàn)場(chǎng)稽核,加強(qiáng)第三方責(zé)任審計(jì),建立獨(dú)立、公正和權(quán)威的問責(zé)制度,以提高監(jiān)管效能、促進(jìn)證券投資基金業(yè)增強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營意識(shí)和提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

監(jiān)管層要引導(dǎo)、支持和鼓勵(lì)基金單位持有人依法啟動(dòng)持有人大會(huì)機(jī)制,切實(shí)發(fā)揮持有人大會(huì)對(duì)基金管理機(jī)構(gòu)的制約作用。為了增強(qiáng)基金持有人對(duì)基金管理機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)話語權(quán),建議對(duì)基金持有人適當(dāng)?shù)脑V訟地位和追償作出安排。

完善基金管理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入退出機(jī)制,適當(dāng)降低市場(chǎng)準(zhǔn)入門欄,提高證券投資基金行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性。若基金在收益、資產(chǎn)流動(dòng)性上存在限期內(nèi)不能改變的問題和狀況就必須終止運(yùn)作,以強(qiáng)化基金管理市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰機(jī)制。

改變目前基金管理機(jī)構(gòu)管理費(fèi)從基金資產(chǎn)中計(jì)提的做法,建立基金持有人和基金管理人最大的共同利益目標(biāo)函數(shù)。基金管理人的收益只能來源和體現(xiàn)在其運(yùn)營帶來基金凈值不斷增長中。畢業(yè)論文

完善基金管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

消除制度性風(fēng)險(xiǎn)源。在基金管理公司籌建審批時(shí),要關(guān)注其股東出資結(jié)構(gòu)狀況,嚴(yán)格審核股東誠信記錄等,以均衡股東權(quán)利和增加股東之間的相互制衡,使基金管理機(jī)構(gòu)高管層不僅代表股東利益,更要維護(hù)基金持有人權(quán)益,實(shí)現(xiàn)基金管理公司二元利益平衡格局的設(shè)計(jì)初衷。

為了確保基金管理公司的獨(dú)立董事、監(jiān)察員履行職責(zé)的獨(dú)立性、公正性,打破獨(dú)立董事、監(jiān)察員與股東、高管層的利益關(guān)聯(lián)格局,建議基金管理公司的獨(dú)立董事、監(jiān)察員一律由監(jiān)管層指定有專業(yè)水準(zhǔn)、誠信良好的相關(guān)專業(yè)人士擔(dān)當(dāng)司責(zé),以形成良好的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

針對(duì)目前普遍基金經(jīng)理權(quán)限過大問題,從有效防范道德風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),基金管理機(jī)構(gòu)在制度層面要做到基金的投資建議、投資建議評(píng)估與構(gòu)建投資組合、執(zhí)行投資指令的投資過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)做明確的人員區(qū)分和操作隔離,也就是說,研發(fā)人員采取定性與定量的技術(shù)手段,充分尊重統(tǒng)計(jì)規(guī)律,對(duì)價(jià)值高估或低估的品種進(jìn)行科學(xué)遴選排列,提出具體的投資建議,基金經(jīng)理要利用現(xiàn)資管理技術(shù)對(duì)投資建議作出評(píng)估和判斷,在征詢意見基礎(chǔ)上依據(jù)現(xiàn)代證券投資組合理論構(gòu)建投資組合,并向交易人員下達(dá)投資指令,從而建立完備火墻機(jī)制以有利于基金強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

參考文獻(xiàn):

1.貝政新,陳瑛主編.證券投資通論.復(fù)旦大學(xué)出版社,1998

2.[美]查爾斯•W•史密森著.管理金融風(fēng)險(xiǎn).中國人民大學(xué)出版社,2003

篇13

一、會(huì)計(jì)教育相關(guān)研究

(一)新形式下會(huì)計(jì)教育的研究　孫錚(2002)認(rèn)為,我國加入世貿(mào)組織后,給我國會(huì)計(jì)教育帶來了機(jī)遇,如我國會(huì)計(jì)教育進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放,會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入,人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的提高,對(duì)高層次會(huì)計(jì)人才的需求等。同樣,會(huì)計(jì)教育也面對(duì)著諸多挑戰(zhàn),主要包括政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、社會(huì)文化環(huán)境的變化、科技水平的提高、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求的變化、國外教育機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)等。許家林(2003)提出,面對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)教育應(yīng)該在基本理念、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式、人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)要求、人才培養(yǎng)形式、人才培養(yǎng)方式、人才培養(yǎng)過程及教育理論研究等八個(gè)方面進(jìn)行國際化改革。認(rèn)為會(huì)計(jì)教育國際化工作推進(jìn)的重點(diǎn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)教育教學(xué)模式的改革與會(huì)計(jì)教育觀念的創(chuàng)新。劉永澤(2004)認(rèn)為,我國會(huì)計(jì)教育在教育目標(biāo)和教育理念、教學(xué)模式和教學(xué)手段、課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容、考試評(píng)價(jià)制度及會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置等方面存在問題,并針對(duì)這些問題提出了一些對(duì)策。許萍(2004)從教育目標(biāo)、會(huì)計(jì)課程體系、職業(yè)道德教育及會(huì)計(jì)教育國際化等方面探討了我國會(huì)計(jì)教育改革的有關(guān)問題,并認(rèn)為會(huì)計(jì)本科教育的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)教師和課程體系的設(shè)置。吳水澎(2005)指出,進(jìn)行會(huì)計(jì)教育改革,推進(jìn)會(huì)計(jì)教育發(fā)展是新形勢(shì)發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)教育觀念必須創(chuàng)新,目前我國會(huì)計(jì)教育師資隊(duì)伍的建設(shè)存在不少問題,會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式需要?jiǎng)?chuàng)新,課程的設(shè)置和教學(xué)方法需要變革。從國內(nèi)研究現(xiàn)狀可以看出,對(duì)會(huì)計(jì)教育的研究學(xué)者很多,但具體針對(duì)本科會(huì)計(jì)教育的研究仍然不夠。對(duì)本科會(huì)計(jì)教育的改革應(yīng)從哪幾個(gè)方面著手也沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。而且這些研究大多數(shù)從我國加入WTO后面臨的新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來考慮的。對(duì)于本科會(huì)計(jì)教育,如何適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展趨勢(shì),目前尚缺乏深入系統(tǒng)的研究。

(二)基于認(rèn)知心理學(xué)的研究認(rèn)知心理學(xué)是20世紀(jì)50年代中期在西方興起的一種心理學(xué)思潮,其特征體現(xiàn)在以下方面。(1)主體主動(dòng)接受信息。知識(shí)不是外在的,而是主體和客體在相互作用的過程中主動(dòng)進(jìn)行意義構(gòu)建的結(jié)果。也就是說,在認(rèn)知過程中主體不是被動(dòng)的接受信息,而是一個(gè)有目的主動(dòng)的內(nèi)化信息的過程。(2)掌握知識(shí)就是發(fā)展能力。知識(shí)的學(xué)習(xí)不僅包括傳統(tǒng)知識(shí)的儲(chǔ)存和提取,還包括知識(shí)的運(yùn)用。技能是在掌握知識(shí)的基礎(chǔ)上,通過廣泛遷移和不斷概括化、系統(tǒng)化而實(shí)現(xiàn)的。因而,知識(shí)的積累是形成能力的基礎(chǔ),能力的培養(yǎng)與不斷吸收新知識(shí)密不可分。教育是獲得知識(shí)的重要手段。認(rèn)知心理學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)教育的改革具有重要的指導(dǎo)意義。第一,教學(xué)是以學(xué)生為主體的活動(dòng),教學(xué)要重視學(xué)生主體性的發(fā)揮。教學(xué)目的不是教師如何教學(xué),而是學(xué)生通過學(xué)習(xí)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。在教學(xué)過程中,學(xué)生對(duì)教學(xué)活動(dòng)的主動(dòng)參與是學(xué)生真正習(xí)得知識(shí)的前提。第二,教學(xué)的目的應(yīng)從知識(shí)的傳授向能力的培養(yǎng)轉(zhuǎn)變。要考慮讓學(xué)生通過習(xí)得知識(shí)來發(fā)展能力。在教學(xué)中,教師首先要有意識(shí)地向?qū)W生傳授知識(shí),使之儲(chǔ)存于學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)中,然后安排一系列的練習(xí),通過設(shè)置復(fù)雜和綜合的情境,促使學(xué)生運(yùn)用這些習(xí)得的知識(shí)去分析和解決問題。本文基于認(rèn)知心理學(xué)的知識(shí)觀及其對(duì)會(huì)計(jì)教育的啟示,探討我國本科會(huì)計(jì)教育的改革與發(fā)展。創(chuàng)新之處表現(xiàn)在:一是提出我國本科會(huì)計(jì)教育在教育理念上應(yīng)該向素質(zhì)教育轉(zhuǎn)變,以培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)人員的能力為導(dǎo)向。使學(xué)生能力得到全方位發(fā)展,同時(shí)還應(yīng)該要使學(xué)生樹立起終身學(xué)習(xí)的觀念;二是構(gòu)建了一個(gè)有彈性的本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系。這個(gè)體系將會(huì)計(jì)職業(yè)道德和相關(guān)法規(guī)教育、國際會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等課程作為專業(yè)核心課程。

二、我國本科會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀分析

(一)教育理念落后　社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,特別是近年來經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國際化發(fā)展趨勢(shì),使得我國的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)教師一直忙于應(yīng)付將增補(bǔ)修訂的內(nèi)容傳授給學(xué)生,學(xué)生抱怨一時(shí)之間難以消化與日俱增的新知識(shí),學(xué)生可能學(xué)會(huì)了模仿或最大程度的記憶,但處于“知其然而不知其所以然”的狀態(tài),必然無法面對(duì)就業(yè)后日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。歸根結(jié)底是因?yàn)槲覈鴤鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)教育普遍重視學(xué)生的專業(yè)知識(shí)教育而忽視人文知識(shí)和基礎(chǔ)知識(shí)教育,只是要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和基本操作技能,而忽視相關(guān)知識(shí)的傳播和能力培養(yǎng)。在這種片面追求人才教育的專門化,重視知識(shí)的傳授而忽視能力培養(yǎng)的教育理念指導(dǎo)下,培養(yǎng)出來的學(xué)生綜合素質(zhì)勢(shì)必不高,缺乏創(chuàng)新精神。有研究表明。隨著知識(shí)總量的迅猛擴(kuò)張,知識(shí)的更新也在大大加快。一個(gè)大學(xué)畢業(yè)生在校期間所學(xué)的知識(shí)僅占一生中所需知識(shí)的10%左右。如果高校會(huì)計(jì)教育只注重單向知識(shí)的傳授,而忽視學(xué)生的獨(dú)立學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力的培養(yǎng),那么將不利于學(xué)生的長期發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國際化的不斷推進(jìn),這種單一的專門人才培養(yǎng)模式缺陷逐漸顯現(xiàn),如學(xué)生應(yīng)變能力差、缺乏分析問題和解決問題的必要能力等。

(二)課程設(shè)置不合理 目前,我國高校本科層次會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置體系,基本上都分公共基礎(chǔ)課、專業(yè)課、其他相關(guān)商業(yè)課程。公共基礎(chǔ)課包括人文社會(huì)科學(xué)類和自然科學(xué)類課程,專業(yè)課包括專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課和專業(yè)選修課,其他相關(guān)商業(yè)課程包括國際貿(mào)易、金融學(xué)、財(cái)政學(xué)等其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)類、管理類課程。這一體系經(jīng)過多年的會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐一直沿用至今,為國內(nèi)大多數(shù)院校會(huì)計(jì)專業(yè)所采用,被證明比較符合會(huì)計(jì)教育目標(biāo)和人才培養(yǎng)要求。但這種課程設(shè)置體系存在的問題也很突出,主要體現(xiàn)在以下方面:(1)課程體系結(jié)構(gòu)不合理。我國傳統(tǒng)的本科會(huì)計(jì)教育片面追求人才的專門化,忽視培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)及拓展知識(shí)面的其他課程。因此,專業(yè)課程所占比重偏大,而基礎(chǔ)課和相關(guān)課程比重偏小。(2)專業(yè)課程結(jié)構(gòu)不合理。具體表現(xiàn)在:第一,核心課程內(nèi)容重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重。如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算的基本前提等方面,財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在貨幣時(shí)間價(jià)值、投資決策和存貨管理等方面,管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)在成本控制、成本管理等方面,都有不同程度的重復(fù)。第二,會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置存在遺漏。缺少或者不夠重視介紹國際會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展前沿的課程,缺少會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)教育方面的課程。第三,偏重會(huì)計(jì)理論

教學(xué),實(shí)踐不足。這種嚴(yán)重向?qū)I(yè)課傾斜的課程體系。忽視了對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng),對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)很不利,對(duì)于職業(yè)道德教育也不夠重視,這與會(huì)計(jì)國際化要求不相符合,已經(jīng)不能很好地滿足會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的需要。

(三)教學(xué)方法落后　我國會(huì)計(jì)教學(xué)基本上是采取傳統(tǒng)的教學(xué)方式,教學(xué)以教師為中心展開,偏重于會(huì)計(jì)知識(shí)與理論的傳授,師生之間缺乏雙向交流與互動(dòng),忽視學(xué)生的自主學(xué)習(xí)和發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí);教學(xué)手段方面多媒體教學(xué)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段未能充分利用。這種單一的教學(xué)方式和手段,難以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,不利于培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識(shí)分析問題和解決問題的能力,不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性與思維能動(dòng)性,影響了學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。因而導(dǎo)致我國的會(huì)計(jì)人員普遍習(xí)慣于按照現(xiàn)成的規(guī)定生搬硬套,面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新事項(xiàng)和新問題束手無策,嚴(yán)重缺乏適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力、缺乏對(duì)新業(yè)務(wù)的分析和處理能力,最根本的是缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力。這種重教不重學(xué)、重灌輸不重啟發(fā)、重復(fù)制不重創(chuàng)新、重知識(shí)不重能力的教學(xué)方法顯然不能與不斷變化的環(huán)境相適應(yīng),其內(nèi)在缺陷已經(jīng)逐漸暴露且日漸擴(kuò)大。總的來看,我國本科會(huì)計(jì)教育水平不高,所培養(yǎng)出來的人才基本上是屬于“記賬、算賬、報(bào)賬、用賬”的管家型人才。這種會(huì)計(jì)人才的綜合素質(zhì)不高,職業(yè)判斷能力較低,不能及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,不能滿足會(huì)計(jì)國際化的要求,將阻礙我國會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程。要解決我國本科會(huì)計(jì)教育所存在的問題,只能靠會(huì)計(jì)教育的改革,開辟會(huì)計(jì)教育發(fā)展的新道路才能最終加快我國會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程。

三、我國本科會(huì)計(jì)教育改革措施

(一)教育理念的國際化　科學(xué)的教育理念能正確地反映教育的本質(zhì)和時(shí)代的特征,明確教育的方向。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國際化的不斷推進(jìn),科技對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響越來越大,會(huì)計(jì)專業(yè)已變得廣泛而特殊,社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交叉和融合使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求已不僅限予具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和能力,會(huì)計(jì)人員面臨的將是多元化和開放性工作,會(huì)計(jì)教育的指導(dǎo)思想應(yīng)該及時(shí)適應(yīng)這種變化,確立具有國際化特征的教育理念。會(huì)計(jì)國際化發(fā)展趨勢(shì)要求會(huì)計(jì)人才能夠在國際間施展才干、發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)教育必須“面向全球”培養(yǎng)人才,培養(yǎng)在知識(shí)、能力、心理、精神等諸多方面能主動(dòng)適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化和經(jīng)濟(jì)全球化的人才。因此,教育的核心是培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力。發(fā)達(dá)國家早就十分重視會(huì)計(jì)人員的綜合能力培養(yǎng),如美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)所屬“會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)”在《會(huì)計(jì)教育目標(biāo)》中指出:學(xué)校會(huì)計(jì)教育的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生畢業(yè)時(shí)即已成為一個(gè)專業(yè)人員,而在于培養(yǎng)學(xué)生未來成為專業(yè)人員應(yīng)有的知識(shí)和才能。也就是說,會(huì)計(jì)教育應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生掌握終身學(xué)習(xí)的能力,即如何學(xué)習(xí)是教育目標(biāo)的核心。因此,本科教育的重點(diǎn)在于能力的培養(yǎng),強(qiáng)調(diào)素質(zhì)教育,強(qiáng)調(diào)全面發(fā)展。借鑒發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)教育改革中的成功經(jīng)驗(yàn),在教育理念上應(yīng)確立以下認(rèn)識(shí):一是由應(yīng)試教育向素質(zhì)教育轉(zhuǎn)變。要改變因?yàn)檫^于狹窄的會(huì)計(jì)專業(yè)教育所引發(fā)對(duì)學(xué)生知識(shí)視野的限制,改變?cè)趯W(xué)校教育中因?yàn)檫^弱的人文知識(shí)陶冶而導(dǎo)致學(xué)生人文素質(zhì)不足的現(xiàn)象,提高學(xué)生的基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì),從而使學(xué)校的專業(yè)教育能夠切實(shí)適應(yīng)當(dāng)今不同學(xué)科逐漸交叉和融合的國際潮流,適應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員提供多元化和開放的強(qiáng)烈需求;二是樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。當(dāng)今社會(huì)知識(shí)更新速度之快,使得傳統(tǒng)的“一次教育終身受用”的觀念早已淘汰,必須使學(xué)生認(rèn)識(shí)到本科的教育只是職業(yè)教育的起點(diǎn),樹立終身學(xué)習(xí)的觀念,加強(qiáng)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。

(二)課程設(shè)置的國際化　課程改革是會(huì)計(jì)教育改革的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)最終要通過科學(xué)合理的課程來體現(xiàn)。因此。建立科學(xué)、完善的課程體系是培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的重要保障。根據(jù)本科會(huì)計(jì)教育理念,筆者認(rèn)為,在課程體系中應(yīng)體現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生的基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。因此,本科層次的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系應(yīng)該由兩大部分組成:以培養(yǎng)和提高學(xué)生基本素質(zhì)為目的的基礎(chǔ)課程和以培養(yǎng)和提高學(xué)生專業(yè)素質(zhì)為目的的專業(yè)課程。并且,在經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國際化背景下,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化,為了貫徹終身學(xué)習(xí)和素質(zhì)教育理念,實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需要的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的教育目標(biāo),這個(gè)課程體系應(yīng)該有一定的彈性見(圖1)所示。在專業(yè)課程方面,突出專業(yè)能力培養(yǎng),強(qiáng)化國際化背景。根據(jù)本科會(huì)計(jì)教育理念,以提高學(xué)生的專業(yè)技能為目的,需要從培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)掌握能力、職業(yè)道德、職業(yè)判斷能力等方面來進(jìn)行整合專業(yè)課程體系,建立由專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課、專業(yè)實(shí)踐課和專業(yè)選修課組成的專業(yè)課程體系。專業(yè)基礎(chǔ)課包括經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程和管理學(xué)基礎(chǔ)課程,有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、國際貿(mào)易學(xué)、財(cái)政與稅收、市場(chǎng)營銷學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、組織行為學(xué)等課程。專業(yè)核心課由初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)教育、審計(jì)學(xué)、審計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等課程組成。在專業(yè)核心課的安排上要考慮到每門課程內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性和相互銜接性,共同構(gòu)建一個(gè)完整的專業(yè)教育知識(shí)體系。有一些大學(xué)已經(jīng)就某些專業(yè)核心課程實(shí)行雙語教學(xué),采用了國外的原版教材。筆者認(rèn)為,就我國目前的狀況來看,雙語教學(xué)還不宜向所有高校進(jìn)行推廣,各個(gè)高校應(yīng)在考慮學(xué)生的外語實(shí)際運(yùn)用水平的基礎(chǔ)上適當(dāng)實(shí)行雙語教學(xué),參考國際慣例有針對(duì)性的引進(jìn)和使用會(huì)計(jì)原版教材,以加強(qiáng)國際會(huì)計(jì)理論和知識(shí)的學(xué)習(xí),提高學(xué)生的國際意識(shí)。專業(yè)選修課作為彈性板塊,由會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)構(gòu)成。學(xué)校根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展變化與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的交叉和融合,社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才需求的變化等情況來進(jìn)行設(shè)定,如環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、衍生金融會(huì)計(jì)、審計(jì)理論前沿等課程,課程內(nèi)容也應(yīng)該根據(jù)發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整。考慮到拓寬學(xué)生的知識(shí)面,培養(yǎng)學(xué)生的全球意識(shí),增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力,還應(yīng)增設(shè)相關(guān)商業(yè)課程供學(xué)生選修,如國際商務(wù)談判、對(duì)外投資分析、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、國際稅收等。實(shí)踐課程包括校內(nèi)模擬實(shí)踐、畢業(yè)論文和校外社會(huì)實(shí)踐。校外社會(huì)實(shí)踐包括參考觀摩和在崗實(shí)習(xí)等多種形式。通過社會(huì)實(shí)踐,可以極大地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情,豐富感性認(rèn)識(shí),加深對(duì)知識(shí)的理解和鞏固,使學(xué)生在真實(shí)的環(huán)境中得到真實(shí)的業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練提高職業(yè)判斷能力,同時(shí)還有利于培養(yǎng)學(xué)生的人際交往能力,增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神,并在無意識(shí)中強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德意識(shí)。以加強(qiáng)人文素質(zhì)的培養(yǎng),提高學(xué)生綜合素質(zhì)為目的的基礎(chǔ)課程,包括人文社會(huì)學(xué)科類課程和自然科學(xué)類課程。人文社會(huì)學(xué)科類課程包括語言類、哲學(xué)類、法律類等課程,自然科學(xué)類課程包括高等數(shù)學(xué)、概率論、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等課程。通過這方面的教育,陶冶學(xué)生職業(yè)道德品質(zhì)和情操,積累歷史知識(shí)和國際政治知識(shí),加強(qiáng)外語交流能力和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培養(yǎng),增強(qiáng)表達(dá)能力以及提高人際交流能力。在基礎(chǔ)課程的安排上也有彈性板塊,可由學(xué)校根據(jù)社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)具體要求的變動(dòng)而自由設(shè)置。如學(xué)校從畢業(yè)生的就業(yè)情況了解到社會(huì)對(duì)人才的團(tuán)隊(duì)溝通和寫作能力有較強(qiáng)要求時(shí)可增加該類課程。這個(gè)體系中的“彈性”包含兩層含義,一是在彈性板塊中,課程門類不同定,可根據(jù)需要自行增減,即課程門類的設(shè)置有彈

性;二是課程內(nèi)容可自行確定,同時(shí)各課程學(xué)分分布可根據(jù)需要進(jìn)行變動(dòng)。

(三)教學(xué)方法的國際化 適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化要求的教學(xué)方法可以體現(xiàn)在以下方面。(1)建立與會(huì)計(jì)國際化要求相適應(yīng)的新型教學(xué)方式。這種新型的教學(xué)方式應(yīng)以學(xué)生為中心,以學(xué)生需求為依托,以培養(yǎng)能力為導(dǎo)向,將案例教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)相結(jié)合,開展互動(dòng)式、參與式的教學(xué)活動(dòng)。同時(shí)要注意加強(qiáng)現(xiàn)時(shí)實(shí)用性問題的教學(xué),以使會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容能與會(huì)計(jì)發(fā)展和國際化的實(shí)際進(jìn)程相貼近。這種教學(xué)方式以調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性、積極性為出發(fā)點(diǎn)。能夠引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式、探索性的自主學(xué)習(xí),有利于學(xué)生個(gè)性和潛能的發(fā)揮,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和終身學(xué)習(xí)能力,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)從以教師為主的單向灌輸方式向師生共同參與教學(xué)過程的雙向交流方式的轉(zhuǎn)變,使學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的中心。(2)教學(xué)手段實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化。充分利用多媒體技術(shù)將演示教學(xué)、模擬實(shí)踐教學(xué)、互動(dòng)探討教學(xué)等與傳統(tǒng)的課堂教授方式結(jié)合起來。利用先進(jìn)的教學(xué)工具、媒介將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在課堂上演示出來,使學(xué)生從感性和理性兩個(gè)方面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作,訓(xùn)練和培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用財(cái)稅、金融、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)綜合分析問題的能力,提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力和專業(yè)知識(shí)操作能力。同時(shí)也能避免單調(diào)的理論教學(xué)和紙上談兵,彌補(bǔ)實(shí)踐教學(xué)的不足。還需要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建南網(wǎng)絡(luò)支持的師生互動(dòng)系統(tǒng),為學(xué)生提供多樣化的教學(xué)服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)國家教育資源乃至國外教育資源的共享,進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量。會(huì)計(jì)教育改革不可能一蹴而就。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)教育還會(huì)出現(xiàn)新的問題,會(huì)計(jì)教育的改革也需進(jìn)行不斷的調(diào)整。會(huì)計(jì)教育改革任重而道遠(yuǎn),只要在科學(xué)的發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下不斷總結(jié)我國本科會(huì)計(jì)教育改革的經(jīng)驗(yàn),借鑒國外會(huì)計(jì)教育改革的成功經(jīng)驗(yàn),積極探索,勇于創(chuàng)新,敢于實(shí)踐,就能夠不斷提高我國本科會(huì)計(jì)教育的水平。只有這樣才能培養(yǎng)HJ高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,才能使會(huì)計(jì)工作真正為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力的保障,為我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展提供強(qiáng)勁的動(dòng)力。

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