引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)實(shí)證論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評(píng)價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語(yǔ)言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái),多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

而對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國(guó)近年來(lái)還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對(duì)“實(shí)證會(huì)計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識(shí),因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對(duì)“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來(lái)自“實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來(lái)自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會(huì)計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會(huì)計(jì)研究包括兩個(gè)相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來(lái)提供一個(gè)基本體系,對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過程包括(1)三個(gè)基本要素——有關(guān)會(huì)計(jì)問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個(gè)緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過程。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對(duì)于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究之比較

1、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的分化——一個(gè)簡(jiǎn)單的回顧。

會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫(kù)恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對(duì)會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無(wú)疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個(gè)階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個(gè)更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會(huì)計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會(huì)計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對(duì)既有的會(huì)計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱為規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會(huì)計(jì)理論研究中是規(guī)范會(huì)計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時(shí)期。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會(huì)計(jì)理論研究混亂、無(wú)目的的狀況,在其大力推動(dòng)下,會(huì)計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對(duì)象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時(shí),西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說(shuō)是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會(huì)計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會(huì)計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,給會(huì)計(jì)理論研究帶來(lái)了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)”一文標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡(jiǎn)森(Jensen)的“關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)管制的評(píng)論”一文可視為是向規(guī)范會(huì)計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊

默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供需:一個(gè)借口市場(chǎng)”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書的出版,標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會(huì)計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)刊物《會(huì)計(jì)評(píng)論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。

2、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)

規(guī)范會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)理論的論證具有重要作用,規(guī)范會(huì)計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對(duì)某一個(gè)理論命題作出演繹證明。這樣,在對(duì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對(duì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會(huì)計(jì)基本理論和對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來(lái)解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究同時(shí)還對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會(huì)計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往忽視會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素,僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡(jiǎn)化為一個(gè)總體來(lái)看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對(duì)規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對(duì)所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說(shuō)明現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對(duì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們?cè)谔囟v史條件下能夠做些什么。可以說(shuō),實(shí)證會(huì)計(jì)研究使會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分重視對(duì)會(huì)計(jì)主體行為及其動(dòng)機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會(huì)計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會(huì)計(jì)研究將市場(chǎng)條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對(duì)各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會(huì)計(jì)研究所不能認(rèn)識(shí)的有益結(jié)論。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時(shí)會(huì)導(dǎo)致研究對(duì)象過于簡(jiǎn)化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會(huì)計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程之中,不可能完全避免個(gè)人偏好所帶來(lái)的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究相比往往具有時(shí)間上的滯后性,如對(duì)與具體某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說(shuō)總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時(shí)才能得以實(shí)施。正是從這個(gè)意義上來(lái)講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測(cè),而并沒有提及實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。

3、關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究總的評(píng)價(jià)

(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會(huì)計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)具有優(yōu)勢(shì);實(shí)證會(huì)計(jì)研究則具有獲得新知識(shí)、新理論的優(yōu)勢(shì)作用。

(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究在運(yùn)用時(shí)應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會(huì)計(jì)研究來(lái)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的分析要依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

(3)單純依靠規(guī)范會(huì)計(jì)研究或?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究都有其自身所無(wú)法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會(huì)計(jì)研究大前提的來(lái)源及正確與否的問題。

(4)規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識(shí)本來(lái)就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。

(5)實(shí)證會(huì)計(jì)研究往往適合于對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論問題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的研究則無(wú)能為力,而此時(shí)便必須依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

本文以上的論述可以說(shuō)明規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡(jiǎn)稱為規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究。

三、試論規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性

1、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性——會(huì)計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕

會(huì)計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對(duì)的穩(wěn)定性,在保持會(huì)計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究,對(duì)會(huì)計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時(shí),它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對(duì)理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說(shuō),把反對(duì)轉(zhuǎn)化為支持,此時(shí)會(huì)計(jì)理論就處于上升時(shí)期。但是,任何會(huì)計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會(huì)計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時(shí),就勢(shì)必將會(huì)被新的會(huì)計(jì)理論代替,這時(shí)就需重新調(diào)整會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時(shí),會(huì)計(jì)理論就處于顯著變動(dòng)狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會(huì)計(jì)理論并非對(duì)舊的會(huì)計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會(huì)計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對(duì)舊理論的繼承和發(fā)展。整個(gè)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程是前進(jìn)的上升運(yùn)動(dòng),是向絕對(duì)真理逼近的過程。由此可見會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程是“相對(duì)穩(wěn)定顯著變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定…”這樣一個(gè)不斷往復(fù)的過程。這樣,在會(huì)計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會(huì)計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)穩(wěn)定的階段,會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動(dòng)階段后,原有的會(huì)計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會(huì)計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)理論。總而言之,只有在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時(shí)使用另外一種研究方法。我們對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會(huì)計(jì)理論體系中不同會(huì)計(jì)理論的各個(gè)發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!

辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始。”會(huì)計(jì)理論研究也不例外,它也必須從問題著手進(jìn)行研究。作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的問題可以直接來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)踐,也可以來(lái)自過去會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會(huì)計(jì)理論。因此,我們必須重視長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中積累起來(lái)的已有會(huì)計(jì)理論,同時(shí)不斷從會(huì)計(jì)實(shí)踐中吸收“營(yíng)養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會(huì)計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會(huì)計(jì)知識(shí)由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會(huì)計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無(wú)邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識(shí)然后上升為會(huì)計(jì)理論。所以會(huì)計(jì)理論研究的整個(gè)過程可歸納為“會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)實(shí)踐新的會(huì)計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會(huì)計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個(gè)循環(huán)過程。概括來(lái)講,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究是會(huì)計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問題的假說(shuō),并通過對(duì)假說(shuō)的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說(shuō)演變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)理論。

2、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性

如果詳細(xì)比較規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大量會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究需要互補(bǔ):

（1）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從少數(shù)幾個(gè)基本會(huì)計(jì)概念(會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來(lái)推出一套用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會(huì)計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會(huì)計(jì)現(xiàn)象歸納出一個(gè)或多個(gè)命題,然后利用來(lái)源于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的若干會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會(huì)計(jì)研究代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識(shí),而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識(shí)。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識(shí)論,我們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從較高的會(huì)計(jì)理論層面上來(lái)把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會(huì)作為制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則往往是針對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來(lái),實(shí)證會(huì)計(jì)研究的趨向是研究的問題越來(lái)越小、越來(lái)越細(xì)致,一些規(guī)范會(huì)計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對(duì)此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會(huì)計(jì)研究的主要目的在于揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來(lái)進(jìn)行探討會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會(huì)計(jì)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?huì)計(jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會(huì)計(jì)是什么,而必須研究會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么。可以這么來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)多層次的系統(tǒng)),會(huì)計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià),因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個(gè)不可分割的研究整體。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價(jià)值判斷,而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會(huì)計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價(jià)值判斷（肯定或否定）由此可見,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會(huì)計(jì)研究也不可能完全摒棄價(jià)值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價(jià)值判斷),所以實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)自于客觀會(huì)計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會(huì)計(jì)目標(biāo)代表了會(huì)計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會(huì)計(jì)界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對(duì)我們有所啟發(fā)?),所以需要對(duì)“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會(huì)計(jì)研究同樣必不可少。

3、小結(jié)

（1）會(huì)計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起,并無(wú)明確的界限可以辨別或者有意識(shí)地去遵循。

(2)從邏輯上來(lái)講,事實(shí)的描述先于價(jià)值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)研究之中,由于會(huì)計(jì)研究者個(gè)人的價(jià)值取向和意識(shí)形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。

(3)雖然在會(huì)計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個(gè)人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會(huì)計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。

(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究之間并無(wú)人為的鴻溝,作為實(shí)證會(huì)計(jì)研究精神的對(duì)事實(shí)解釋和預(yù)測(cè)最終必須過渡到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主旨——會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么上來(lái),換句話來(lái)講,實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的為歸宿。

（5）在會(huì)計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對(duì)地將實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)立起來(lái)的態(tài)度固然不可取,但是絕對(duì)抹殺實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的做法也同樣不可取。

（6）規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來(lái)把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究過程,因此其研究成果往往和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究則立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說(shuō)明實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究的成果說(shuō)到底是把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界暫時(shí)認(rèn)識(shí)不到的結(jié)果展示給會(huì)計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的比較及應(yīng)用

實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:

（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來(lái)檢驗(yàn)假說(shuō),但“有用”并無(wú)一確定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)某一利益集團(tuán)有用未必對(duì)另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會(huì)需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究以社會(huì)需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會(huì)計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會(huì)計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)則是對(duì)假說(shuō)概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說(shuō)轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說(shuō)。

(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對(duì)假說(shuō)的檢驗(yàn),卻忽略了作為會(huì)計(jì)理論研究主體的研究者的能動(dòng)認(rèn)識(shí)能力以及其創(chuàng)造性思維在會(huì)計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來(lái)源。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動(dòng)性及認(rèn)識(shí)活動(dòng)所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識(shí)階段調(diào)整認(rèn)識(shí)方法和認(rèn)識(shí)手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。

眾所周知,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識(shí),既不能依賴研究者的個(gè)人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會(huì)計(jì)實(shí)踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會(huì)計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會(huì)計(jì)實(shí)踐中獲得對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識(shí)。

五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會(huì)計(jì)研究的建議

誠(chéng)如本文上述,實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有時(shí)間上的相對(duì)滯后性,并不能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個(gè)缺陷,筆者建議:

（1）在會(huì)計(jì)理論研究中大量開展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動(dòng)過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>

(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國(guó)和臺(tái)灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似的會(huì)計(jì)環(huán)境,對(duì)搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見。

(3)在會(huì)計(jì)研究之中大量運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國(guó)目前證券市場(chǎng)還不太成熟,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會(huì)計(jì)研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計(jì)量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究過程進(jìn)行的表述,無(wú)須使用來(lái)自于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會(huì)計(jì)研究的理論模型,因?yàn)閿?shù)學(xué)語(yǔ)言表達(dá)最為簡(jiǎn)潔明了、無(wú)歧義,可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論問題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實(shí)或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時(shí),才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型進(jìn)行會(huì)計(jì)研究(實(shí)際上,與國(guó)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國(guó)自己的大型數(shù)據(jù)庫(kù),為日后利用計(jì)量模型進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,

January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場(chǎng)條件下會(huì)計(jì)理論與方法的若干基本觀點(diǎn)”,原載于《財(cái)會(huì)月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁(yè)。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實(shí)證會(huì)計(jì)的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會(huì)計(jì)研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,

1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點(diǎn),如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論研究之中并結(jié)合會(huì)計(jì)理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。

〔10〕陳秉漳:《價(jià)值社會(huì)學(xué)》,臺(tái)北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁(yè)。

主要參考文獻(xiàn):〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)、實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方資產(chǎn)階級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展”,《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟(jì)發(fā)展與制度選擇》,中國(guó)人民大學(xué)出版社,1991。

〔4〕光:“經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué):向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論》,黎明星等譯,北京大學(xué)出版社,1990年。

〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會(huì)計(jì)研究方法論》,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,

January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,

TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,The

AccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與

方法研究》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識(shí)論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。

篇2

對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō)：第一，方法論基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的“溫床”就是規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)。在規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)中，以政策行動(dòng)為中心，對(duì)其福利后果進(jìn)行推理，保證研究過程中的內(nèi)在邏輯性是它的主導(dǎo)思想，這一主導(dǎo)思想的基礎(chǔ)比較多樣化。規(guī)范會(huì)計(jì)理論在方法論上有以下幾個(gè)特征：將價(jià)值作為判斷的基礎(chǔ)，它以評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為進(jìn)行研究的對(duì)象或者是進(jìn)行討論的基礎(chǔ)，然后又利用這種標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)象；研究?jī)?nèi)容缺乏客觀性、重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論包括：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、主流經(jīng)濟(jì)學(xué)、激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)以及規(guī)范性思想。

對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō)：第一，方法論基礎(chǔ)。實(shí)證會(huì)計(jì)是由簡(jiǎn)森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導(dǎo)思想。這種會(huì)計(jì)理論在方法論上特別強(qiáng)調(diào)以下三個(gè)特征：價(jià)值中立，在進(jìn)行實(shí)證研究的過程中應(yīng)該將個(gè)人價(jià)值判斷排除，通過經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)證偽某一個(gè)假說(shuō)。在這種思想下形成的會(huì)計(jì)理論在內(nèi)容上是經(jīng)驗(yàn)的而不是價(jià)值的；保證可證偽性，在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯(cuò)法”；具有客觀性的同時(shí)還具有可重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。在早期，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要理論基礎(chǔ)是有效的資本市場(chǎng)假設(shè)以及資本資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式等等；從70年代開始，它的研究對(duì)象變成選擇會(huì)計(jì)政策，主要的理論基礎(chǔ)是：管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)以及非零值契約成本等。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)理論的基本思想

規(guī)范會(huì)計(jì)理論主要是指從會(huì)計(jì)活動(dòng)的一系列規(guī)則中找到好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及概括理論概念，它是運(yùn)用演繹法、歸納法這兩種規(guī)范性方法形成的。我們可以將規(guī)范會(huì)計(jì)理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。

（一）會(huì)計(jì)學(xué)理論具有規(guī)范性

會(huì)計(jì)理論的主要研究對(duì)象是經(jīng)由人創(chuàng)造出的信息系統(tǒng)，不像一個(gè)客觀世界。它的主要特征是會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)因素以及政治因素不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)理論的研究不具有科學(xué)研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規(guī)范的科學(xué)法則來(lái)建立。所以說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)是具有規(guī)范性的學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)理論不僅僅涉及到“什么是會(huì)計(jì)”同時(shí)也包含著價(jià)值判斷，主要詮釋了“會(huì)計(jì)是什么”的問題。會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該將既定目標(biāo)、價(jià)值判斷作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)提出一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，用這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、評(píng)價(jià)。同時(shí)也可以將這些標(biāo)準(zhǔn)用作分析會(huì)計(jì)問題的準(zhǔn)則，以更好地處理會(huì)計(jì)問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息等，主要用以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)

我們沒有必要將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)活動(dòng)在事實(shí)和現(xiàn)象上對(duì)應(yīng)起來(lái)。雖然會(huì)計(jì)理論中理性思維的部分遠(yuǎn)離經(jīng)驗(yàn)、不具有可證偽性，但是它以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行邏輯推理之后的產(chǎn)物，所以在某種程度上會(huì)計(jì)理論也是有科學(xué)性可言的。

三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基本思想

（一）實(shí)證性的理論性質(zhì)

會(huì)計(jì)研究以會(huì)計(jì)客觀世界作為主要的研究對(duì)象，這一客觀對(duì)象具有很多不確定性，因?yàn)樗墙⒃谂既恍院涂赡苄缘幕A(chǔ)之上，會(huì)計(jì)環(huán)境中存在著很多非決定論的因素，所以會(huì)計(jì)理論研究要以純粹的科學(xué)研究方式來(lái)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)該以實(shí)證科學(xué)為基準(zhǔn)來(lái)確立會(huì)計(jì)理論法則。所以說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)是一種實(shí)證性的學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵

因?yàn)閮r(jià)值判斷中有個(gè)人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學(xué)性，所以會(huì)計(jì)理論應(yīng)該排除價(jià)值判斷的成份。會(huì)計(jì)理論應(yīng)該將會(huì)計(jì)世界的客觀規(guī)律闡述出來(lái)，而不是單純地描述“會(huì)計(jì)是什么”。也可以說(shuō)，會(huì)計(jì)理論研究要以會(huì)計(jì)事實(shí)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象作為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)和現(xiàn)象的存在做出正確解釋，對(duì)其未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)測(cè)。對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇是會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的主要內(nèi)容。在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中，最重要的、必不可少的就是對(duì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)的環(huán)節(jié)，這種檢驗(yàn)主要有兩種：會(huì)計(jì)的選擇檢驗(yàn)以及股票的價(jià)格檢驗(yàn)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷

對(duì)理論進(jìn)行的研究只能在經(jīng)驗(yàn)的世界中。科學(xué)的會(huì)計(jì)理論一定要有可證偽性，其建立的基礎(chǔ)一定是經(jīng)驗(yàn)。以目標(biāo)等概念作為出發(fā)點(diǎn)而進(jìn)行邏輯推理之后的得出的會(huì)計(jì)理論缺乏可證偽性，我們無(wú)法對(duì)它進(jìn)行檢驗(yàn)，所以這樣的理論不具有客觀性、準(zhǔn)確性，科學(xué)性。每一個(gè)科學(xué)理論都經(jīng)過了漫長(zhǎng)的形成過程，同時(shí)都有自己存在的理論以及社會(huì)基礎(chǔ)。不管兩個(gè)理論會(huì)不會(huì)被批駁，但是只要有一個(gè)理論能夠獲得經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的證實(shí)，它與另一個(gè)相比就是最好的。

從客觀的角度來(lái)看，規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論有各自的優(yōu)勢(shì)與缺點(diǎn)，在會(huì)計(jì)理論的研究中，我們不能偏廢其一，應(yīng)該將兩者結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。這種結(jié)合主要可以分為階段上的結(jié)合和層次上的結(jié)合。

篇3

一般來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要就三個(gè)方面對(duì)電子商務(wù)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)：電子商務(wù)交易的披露，交易的真實(shí)性和完整性，對(duì)交易信息的保護(hù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)保證交易正常進(jìn)行的充分性事項(xiàng)進(jìn)行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權(quán)法律及規(guī)范的情況等。如果申請(qǐng)公司連續(xù)60天以上達(dá)到網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"。訪問者瀏覽網(wǎng)頁(yè)時(shí)可以通過點(diǎn)擊印章閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述三方面的情況出具的報(bào)告。反之，如果申請(qǐng)公司違反了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的任何要求或標(biāo)準(zhǔn)，印章將被取消。

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證之所以能作為一種高信譽(yù)的專業(yè)鑒證服務(wù)在國(guó)際上興起，是因?yàn)樗哂幸惶淄暾牟⒆猿审w系的規(guī)定和準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務(wù)、企業(yè)-企業(yè)型電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商、資格認(rèn)證等多個(gè)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)會(huì)增加網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章的分量，但條件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須修完電子商務(wù)領(lǐng)域的課程。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機(jī)構(gòu)必須在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進(jìn)行電子商務(wù)為例：(1)對(duì)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行交易。(2)通過實(shí)施有效控制，合理保證進(jìn)行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結(jié)算。(3)依據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則，通過實(shí)施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務(wù)進(jìn)行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)。

二、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的時(shí)效

注冊(cè)會(huì)計(jì)師初次報(bào)告期間至少涵蓋兩個(gè)月，或確定更長(zhǎng)的報(bào)告期間。初次報(bào)告以后的報(bào)告期間必須自上期報(bào)告期末起至某一確定日期以保證報(bào)告的連續(xù)性。

申請(qǐng)公司一旦取得了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章，其在網(wǎng)站上的時(shí)間可不受限制。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過定期考核來(lái)更新電子商務(wù)公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長(zhǎng)短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的一貫性，網(wǎng)站實(shí)施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

此外，如果考核間隔期間電子商務(wù)網(wǎng)站在業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)程序及有關(guān)控制方面進(jìn)行了更大變更，需要及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告，尤其是當(dāng)這些變更可能會(huì)對(duì)符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則或遵守網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則等方面產(chǎn)生影響時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到重大變更的報(bào)告后，可能會(huì)提前對(duì)申請(qǐng)公司進(jìn)行考核，并更新有關(guān)報(bào)告。某些情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提前考核并更新有關(guān)報(bào)告時(shí)，也可能直接取消網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章。

三、印章管理程序

印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀(jì)人”)依據(jù)下列要求進(jìn)行：

1.公司需要向印章經(jīng)紀(jì)人申請(qǐng)難易程度不等的等級(jí)資格證書(即“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書”)。

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留報(bào)告，便可通知印章經(jīng)紀(jì)人允許申請(qǐng)公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時(shí)確定印章的有效期。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或印章經(jīng)紀(jì)人將向申請(qǐng)公司的網(wǎng)站提供一個(gè)小的應(yīng)用程序，它將與有關(guān)網(wǎng)頁(yè)鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀(jì)人聯(lián)系。如果獲得有關(guān)授權(quán)，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認(rèn)定報(bào)告和其他相關(guān)信息的鏈接。當(dāng)然，印章經(jīng)紀(jì)人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書。

篇4

一是虛假會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。二是在虛假會(huì)計(jì)憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別，關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，因此在審計(jì)工作的實(shí)踐中，審計(jì)人員必須要重視對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別與查處。

二、偽造會(huì)計(jì)憑證的目的

違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會(huì)計(jì)憑證目的，一是隱瞞利潤(rùn)，偷逃稅款制作假憑證來(lái)虛增成本。如假造工資表等增加成本支出。或是將財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度中不能報(bào)銷的發(fā)票，變換成可報(bào)銷的汽油、修理、印刷費(fèi)等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤(rùn)指標(biāo)作假憑證來(lái)虛增利潤(rùn)。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應(yīng)收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國(guó)有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個(gè)人參股的有限責(zé)任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫(kù)或小團(tuán)體私分公款制造假憑證。可見虛假會(huì)計(jì)憑證是審計(jì)工作的大敵，審計(jì)人員要做到對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，而必須掌握識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的特征。

三、虛假憑證的特點(diǎn)

一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個(gè)整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點(diǎn)。

二是日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相稱，同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號(hào)碼卻在后，日期在后的號(hào)碼反而在前。

三是自制的獎(jiǎng)金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多，或一人代領(lǐng)多人，或人事工資部門下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。

四是發(fā)票 內(nèi)容與相對(duì)應(yīng)的科目不對(duì)應(yīng)。

五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。

篇5

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨(dú)立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時(shí)若討論則視為違反活動(dòng)規(guī)則，取消答題資格。

（二）計(jì)時(shí)結(jié)束將題板亮出

由老師宣布答案，答對(duì)加分，答錯(cuò)不扣分。若未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計(jì)分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：?jiǎn)芜x題活動(dòng)規(guī)則：每組派代表獨(dú)立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計(jì)時(shí)每題10秒，代表在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，超時(shí)答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對(duì)加1分，答錯(cuò)不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計(jì)5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)題

題目形式：多選題活動(dòng)規(guī)則：每組派代表上臺(tái)答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時(shí)間每題為30秒。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，共11題共計(jì)22分。說(shuō)明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動(dòng)規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時(shí)間為1分鐘,各組可以充分討論，計(jì)時(shí)結(jié)束后開始作答,有各組組長(zhǎng)亮題板。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，一共5題，共計(jì)10分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：?jiǎn)芜x題活動(dòng)規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時(shí)間30秒，各組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，否則視為答錯(cuò)或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對(duì)加2分，答錯(cuò)不扣分，一共4題，共計(jì)8分。本輪結(jié)束后公布各組累計(jì)得分，并公布本次活動(dòng)的前三名。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

（五）結(jié)果展示

由老師向?qū)W生展示各組的成績(jī)并加平時(shí)分。預(yù)計(jì)時(shí)間：2分鐘

（六）效果評(píng)價(jià)

通過開展競(jìng)爭(zhēng)合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動(dòng)了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時(shí)增強(qiáng)了大家的競(jìng)爭(zhēng)合作意識(shí)，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動(dòng)規(guī)則，各組代表能夠獨(dú)立作答。在風(fēng)險(xiǎn)題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團(tuán)結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動(dòng)，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

四．結(jié)論

（一）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)

可以改善課堂效率，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會(huì)計(jì)課程教學(xué)效果的客觀要求。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動(dòng)交往的會(huì)計(jì)活動(dòng)環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識(shí)和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對(duì)某一問題從多角度來(lái)思考，進(jìn)行實(shí)踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進(jìn)學(xué)生競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個(gè)體展示、感知?jiǎng)幼鳌M內(nèi)討論、體驗(yàn)要領(lǐng)———組織競(jìng)賽、強(qiáng)化技能———合作交流、愉悅身心等5個(gè)方面。會(huì)計(jì)學(xué)科競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式中的競(jìng)爭(zhēng)與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時(shí)引入良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。

（二）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)操能力。會(huì)計(jì)學(xué)是一門特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力的學(xué)科。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競(jìng)爭(zhēng)、合作討論、組長(zhǎng)負(fù)責(zé)、現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)評(píng)價(jià)等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對(duì)穩(wěn)定的組合。會(huì)計(jì)學(xué)科的競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競(jìng)爭(zhēng)與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實(shí)踐知識(shí)的交流、合作與互動(dòng)，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競(jìng)爭(zhēng)和合作，強(qiáng)化了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的總體認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了其動(dòng)手操作能力。

（三）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)與合作學(xué)習(xí)的意識(shí)

實(shí)際工作中，特定單位的會(huì)計(jì)工作是在總部與分部、總部與分部會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的互動(dòng)合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會(huì)計(jì)操作，或建立校外實(shí)踐教學(xué)基地以實(shí)施該教學(xué)模式。在競(jìng)爭(zhēng)與合作中，學(xué)生們?cè)谄涑蓡T能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動(dòng)，并穿插全班講授或組間交流，同時(shí)組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競(jìng)爭(zhēng)，其目的是以教學(xué)動(dòng)態(tài)因素之間的合作性互助與競(jìng)爭(zhēng)來(lái)促進(jìn)學(xué)習(xí)，共同實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進(jìn)了師生互動(dòng)，促進(jìn)了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強(qiáng)了社會(huì)適應(yīng)性，學(xué)會(huì)了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、合作能力與良好的個(gè)性品質(zhì)。

（四）競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式是完善會(huì)計(jì)學(xué)科

理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請(qǐng)人在《淺談高職會(huì)計(jì)教學(xué)中的幾個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中存在的幾個(gè)問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財(cái)務(wù)軟件的實(shí)務(wù)操作、缺乏校外實(shí)訓(xùn)基地等。競(jìng)爭(zhēng)合作型教學(xué)模式有助于完善會(huì)計(jì)學(xué)科理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)的高職生不至于不知道怎么動(dòng)手建賬、做賬和查賬。

篇6

一、影響證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的因素

證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)背景不同，會(huì)計(jì)監(jiān)管模式也會(huì)有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟(jì)體制、法律和文化背景。從會(huì)計(jì)監(jiān)管在各國(guó)發(fā)展情況看，經(jīng)濟(jì)體制的影響不容忽視。目前我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場(chǎng)機(jī)制還不完善，缺乏嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系；同時(shí)，我國(guó)上市公司多為國(guó)有企業(yè)改制而成，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位。這些特點(diǎn)決定了我國(guó)政府對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)協(xié)會(huì)等民間團(tuán)體在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的作用會(huì)逐漸加大。其次，法律、社會(huì)文化環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、法律、文化等各種視角分析我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對(duì)性的進(jìn)行改革，加強(qiáng)我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

1.會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不健全，審計(jì)資源配置不合理。我國(guó)證券市場(chǎng)采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴(yán)重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計(jì)資源需要重新配置。

2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財(cái)政部2002年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達(dá)70%。安徽省對(duì)127戶企事業(yè)單位2003年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀(jì)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時(shí)被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。

3.監(jiān)管方式不科學(xué)，監(jiān)管手段落后。目前我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性。現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要對(duì)信息披露進(jìn)行靜態(tài)監(jiān)管，而對(duì)其就同一事件不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。

4.法規(guī)制定相對(duì)滯后，會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，較系統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識(shí)較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化。

5.會(huì)計(jì)違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)管。自1999年國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報(bào)批評(píng)和公開譴責(zé)方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評(píng)和公開譴責(zé)仍占較大比例且收效甚微。

另外，監(jiān)管時(shí)間嚴(yán)重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時(shí)間上的滯后，至使證監(jiān)會(huì)在查處時(shí)其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無(wú)法挽回的社會(huì)影響。會(huì)計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。

三、完善我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

1．完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系必須符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。建立一個(gè)監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級(jí)化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國(guó)目前加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)所在。

（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會(huì)的核心地位、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制等方面來(lái)健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（2)加強(qiáng)政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)制力來(lái)看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面有其絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)仍處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（3)加強(qiáng)行業(yè)自律，完善對(duì)行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管自律組織主要是社會(huì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。筆者認(rèn)為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機(jī)制、增強(qiáng)自律組織監(jiān)管力度等方面進(jìn)行完善。

（4)完善再監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管者并不是萬(wàn)能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管、加強(qiáng)司法對(duì)監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，以完善對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管者的再監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強(qiáng)對(duì)CPA的再監(jiān)督，形成一個(gè)高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制。

2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場(chǎng)的發(fā)展，完善相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)如會(huì)計(jì)法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。

3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時(shí)效性與科學(xué)性。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須改進(jìn)和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強(qiáng)常規(guī)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時(shí)間上的滯后性。

4．加大會(huì)計(jì)監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)是加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵。

總之，加強(qiáng)和完善我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，借簽發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革與完善。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、證券市場(chǎng)的制度缺陷影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)

我國(guó)的證券市場(chǎng)是在新舊經(jīng)濟(jì)體制的劇烈摩擦和尖銳時(shí)抗的夾縫中產(chǎn)生與發(fā)展起來(lái)的，是摩擦雙方和時(shí)抗雙方相互妥協(xié)和不斷磨合的結(jié)果。因而我國(guó)的證券市場(chǎng)從產(chǎn)生那一天起，就帶有先天不足的制度缺陷。

(1)體制缺陷是我國(guó)證券市場(chǎng)第一個(gè)主要的制度缺陷。由于行政權(quán)力和行政機(jī)制的大規(guī)模介入，我國(guó)證券市場(chǎng)被嚴(yán)重行政化了，已經(jīng)成為有計(jì)劃的資本市場(chǎng)。

(2)機(jī)制缺陷是我國(guó)證券市場(chǎng)的第二個(gè)重要制度缺陷。由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的三重缺失，我國(guó)證券市場(chǎng)在很大程度上失去發(fā)展和進(jìn)取的動(dòng)力與源泉。我國(guó)的大多上市公司是由國(guó)有企業(yè)改造而采．由于行政的介入與市場(chǎng)機(jī)制的缺失，上市公司普遍存在“轉(zhuǎn)軌不轉(zhuǎn)制”的情況。許多上市公司來(lái)說(shuō)，最主要的變化只有兩個(gè)方面，一是“翻牌”(改名稱為股份有限公司)，二是“圈錢”(在上市時(shí)按高水平的溢價(jià)募集巨額社會(huì)資金)。

(3)功能缺陷是我國(guó)證券市場(chǎng)第三個(gè)主要的制度缺陷。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)最主要、最核心的功能是資源的配置和再配置。為了實(shí)現(xiàn)這一功能，證券市場(chǎng)必須具備如下條件：價(jià)格形成的機(jī)制必須是市場(chǎng)化的，市場(chǎng)上聚財(cái)——用財(cái)——生財(cái)機(jī)制是健全完善的。然而在我國(guó)，公司上市后，保配股資格成了許多管理者和經(jīng)營(yíng)者甚至政府時(shí)企業(yè)“關(guān)愛”的心照不宣的目標(biāo)。這樣，資源合理組合和優(yōu)化配置的功能基本失敗或在相當(dāng)大的程度上失敗了：在“聚財(cái)——用財(cái)——生財(cái)”這條因果鏈中，剩下的惟一功能就是聚財(cái)，即人們常說(shuō)的“圈錢”功能了。

(4)規(guī)則缺陷是我國(guó)證券市場(chǎng)的又一重要制度缺陷。從市場(chǎng)的角度，保護(hù)投資者的利益特別是中小投資者的利益應(yīng)是證券市場(chǎng)的立法基本出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。

由于這些制度缺陷，使得有計(jì)劃的證券市場(chǎng)一方面要支持國(guó)有企業(yè)上市圈錢，向投資者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；另一方面又要防止欺詐，保護(hù)投資大眾的利益。這是一個(gè)無(wú)法兩全的目標(biāo)。正是這樣的目標(biāo)，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須同時(shí)為國(guó)家、企業(yè)、投資者三方服務(wù)。我國(guó)1993年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提到：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。”可見，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)是要滿足政府、有關(guān)各方和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員三方的利益，而且似乎把政府的利益放在首位。這實(shí)際上是“有計(jì)劃”證券市場(chǎng)的必然結(jié)果。把三方利益關(guān)系人的利益要求同時(shí)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)，在技術(shù)上具有一定的難度。而且，在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范下的同一會(huì)計(jì)信息要同時(shí)滿足三方利益關(guān)系人的要求，首先的前提必須是：這三方關(guān)系人的利益不存在任何的沖突。顯然．這一前提是不成立的從證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)一般定位在民眾利益上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的民眾利益一般表現(xiàn)為它所規(guī)范的財(cái)務(wù)信息是否有利于社會(huì)資源配置的優(yōu)化，是否根據(jù)普通民眾的利益要求來(lái)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露行為。目前，在國(guó)際范圍內(nèi)普遍流行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，大多是以民眾利益為目標(biāo)的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，我國(guó)證券市場(chǎng)終會(huì)完善、健全，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于民眾利益，把政府看作是眾多投資者的一員。

二、股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向及制定

與國(guó)外大多數(shù)國(guó)家上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相比，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在著特殊性：

(1)股份復(fù)雜，股票流動(dòng)性差。我國(guó)上市公司的普通股份被人為地分割為具有不同流動(dòng)性的國(guó)家股、法人股和社會(huì)公眾股等。國(guó)家股幾乎不具有流通性，法人股只有極小流通性．只有占比例不高的社會(huì)公眾股具有充分的流通睦，這也使股權(quán)結(jié)構(gòu)處于比較穩(wěn)定狀態(tài)。

(2)國(guó)有股處于控股地位。我國(guó)上市公司的股權(quán)集中程度較高，其中最高可以達(dá)85％左右。我國(guó)占據(jù)控股優(yōu)勢(shì)的國(guó)有股中首先是國(guó)家股股東，其次是法人股股東，并且均不能流通。由于國(guó)有股高度集中不流通，而社會(huì)公眾股一般比較分散，難以集中。

因此，在上市公司中，主要是國(guó)有股控股。國(guó)有股“一股獨(dú)大”，必然影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中價(jià)值取向原則的設(shè)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的價(jià)值取向原則從理論上可以歸納為三個(gè)：用戶優(yōu)先原則、送戶優(yōu)先原則和中立原則。用戶優(yōu)先原則是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇過程中，以最大化用戶(投資者)的效用為先決條件，而不管它對(duì)其他利益關(guān)系人的影響；送戶優(yōu)先原則是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中以最大化送戶(經(jīng)理人)的利益為前提；中立原則是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，不考慮用戶或送戶任何一方的特殊利益，而僅以社會(huì)總福利最大化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)加以選擇。我國(guó)證券市場(chǎng)上股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性．決定了政府利益在各種利益關(guān)系中的主導(dǎo)地位。以政府利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定就成為一種必然的選擇。于是出現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足國(guó)家、有關(guān)各方和企業(yè)內(nèi)部的各種需要的提法。我國(guó)奉行的這一中立原則在操作上存在較大的難度，而且縱觀我國(guó)現(xiàn)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是借鑒國(guó)際慣例，而這些國(guó)際慣例多是以用戶優(yōu)先原則為導(dǎo)向的。那么這就有可能與我們所持的中立原則相違背，就不太適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前證券市場(chǎng)的情況。美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較完善、發(fā)達(dá)的國(guó)家，他們奉行的是用戶優(yōu)先原則，而這一原則的選擇也主要出于對(duì)資本市場(chǎng)資源配置效率的考慮。要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠促進(jìn)資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置，它首先就必須能夠使投資者從所制定的準(zhǔn)則中獲益。

中國(guó)獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得政府的行政職能、經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能和所有者職能結(jié)合在一起．股權(quán)約束就滲透了社會(huì)政治目標(biāo)，帶有行政干預(yù)的屬性。我國(guó)這種以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)地位、國(guó)有控股的經(jīng)濟(jì)模式．導(dǎo)致會(huì)計(jì)的重．心是國(guó)有企業(yè)．會(huì)計(jì)目標(biāo)是一種政府導(dǎo)向型的目標(biāo)。這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響體現(xiàn)在：由于政府在整體上是企業(yè)最大的投資者，也是絕對(duì)最大的產(chǎn)權(quán)主體，它兼有代表產(chǎn)權(quán)主體和權(quán)威性兩重特性。

所以．我國(guó)財(cái)政部是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，即由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。用博弈論來(lái)理解，這種政府管制下的準(zhǔn)則制定，似乎也就成了由博弈的一方來(lái)制定規(guī)則的格局。因此，政府作為準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單純是一種技術(shù)規(guī)范，它同時(shí)也是政府規(guī)章的一個(gè)組成部分，能夠借助于國(guó)家機(jī)器的強(qiáng)制力得以貫徹。企業(yè)、少數(shù)股東對(duì)政府進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作缺少敏感性利益驅(qū)動(dòng)，很少直接干預(yù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接關(guān)系著利益分配的舍理性，政府色彩太濃。會(huì)損害其他方的利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也無(wú)法真正代表廣泛的社會(huì)利益。

三、證券市場(chǎng)的發(fā)育程度影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

同經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家比較，我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育仍不夠成熟。我國(guó)證券市場(chǎng)從20世紀(jì)80年代才開始興起，發(fā)展的歷史較短，證券市場(chǎng)規(guī)模狹小，國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的容量小。2000年底股票市場(chǎng)的市價(jià)總值為48091億元．僅相當(dāng)于美國(guó)的一、兩個(gè)基金的規(guī)模。證券市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不夠突出。2000年底股票市場(chǎng)市價(jià)總值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為53．79％，仍遠(yuǎn)低于周邊發(fā)展中國(guó)家大部分在100％的水平。證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)能力弱、風(fēng)險(xiǎn)高、業(yè)務(wù)范圍窄、經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范。機(jī)構(gòu)投資者占市場(chǎng)投資主體的比例偏小。截至2OO1年底，中國(guó)機(jī)構(gòu)投資者占全部投資者的比例不到20％，而在一個(gè)成熟的證券市場(chǎng)。機(jī)構(gòu)投資者是市場(chǎng)上的主導(dǎo)力量，一般占40％～60％，在市場(chǎng)中發(fā)揮重要的穩(wěn)定作用。

由于我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不完善，公開、公平、效率程度低，上市公司的數(shù)量和影響都不大。參與證券市場(chǎng)的投資者雖然較多，但廣大中小投資者主要是證券市場(chǎng)的“投機(jī)者”。而且受教育程度有限，他們并不過多地關(guān)心企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析的能力和知識(shí)，對(duì)企業(yè)提供相關(guān)、可靠、可比的會(huì)計(jì)信息的要求自然就不如證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者那么迫切，人們并不過多關(guān)·是否有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息作出規(guī)范。并且，由于上市公司的數(shù)量和規(guī)模都較小，還沒有形成一種“產(chǎn)權(quán)文化”的氛圍，人們?nèi)匀涣?xí)慣于按有關(guān)法律或會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出處理。于是形成現(xiàn)在這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的準(zhǔn)則體系。但從世界范圍來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為會(huì)計(jì)規(guī)范的主要形式，隨著企業(yè)通過證券市場(chǎng)融資的比例增大，人們?cè)絹?lái)越需要會(huì)計(jì)信息的公開流通，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也變得日益重要了。在這一大趨勢(shì)下，我國(guó)也應(yīng)加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的步伐，逐步取消會(huì)計(jì)制度，盡快走上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的道路。

四、證券市場(chǎng)的監(jiān)管不力影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的國(guó)際化固然重要，但是確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹和執(zhí)行同樣重要，兩者缺一不可。近年來(lái)，我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，已制定了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面取得一定成果：但我們也應(yīng)看到，這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行還存在一定的問題。近幾年，我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)了許多案例，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入、提供假報(bào)告。藍(lán)田股份等虛增資產(chǎn)、隨意調(diào)劑利潤(rùn)等都與沒有有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)。

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3．倡導(dǎo)學(xué)會(huì)與學(xué)會(huì)之間加強(qiáng)交流學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

二、發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)，促進(jìn)林業(yè)健康發(fā)展

為貫徹執(zhí)行《中央財(cái)政林業(yè)補(bǔ)助資金管理辦法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)，嚴(yán)控“三公經(jīng)費(fèi)”管理，切實(shí)加強(qiáng)林業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管，查找問題，提高資金效益，依法依規(guī)服務(wù)林業(yè)發(fā)展。一是配合市局，做好有關(guān)國(guó)家審計(jì)檢查。重點(diǎn)加強(qiáng)黃奇帆市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任延伸審計(jì)、財(cái)政存量資金審計(jì)、土地出讓金延伸審計(jì)、全市退耕還林專項(xiàng)資金審計(jì)等審計(jì)的服務(wù)工作。二是配合市局，做好國(guó)家林業(yè)局相關(guān)專項(xiàng)稽查。主要服務(wù)好天保、濕地、森林撫育等財(cái)政專項(xiàng)資金稽查。三是組織開展行業(yè)內(nèi)審。會(huì)同市財(cái)政局對(duì)局機(jī)關(guān)及直屬單位2012—2013年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查;組織開展機(jī)關(guān)及直屬單位2013年財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)、2013年特色效益林業(yè)專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)、2008—2013年油茶產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)等。

三、以人為本，做好會(huì)員服務(wù)工作

1．做好新會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書換發(fā)工作。本著方便會(huì)計(jì)人員、服務(wù)基層的目標(biāo)，根據(jù)市財(cái)政局《關(guān)于貫徹財(cái)政部新舊〈會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法〉銜接規(guī)定的通知》(渝財(cái)會(huì)［2006］58號(hào))規(guī)定，集中更換市本級(jí)林業(yè)行業(yè)內(nèi)財(cái)會(huì)人員《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》和IC卡，指導(dǎo)跨區(qū)縣財(cái)會(huì)人員辦理從業(yè)資格證戶籍轉(zhuǎn)移等工作。

2．抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要手段，是更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的重要渠道。按照市財(cái)政局規(guī)定，積極組織行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員參加網(wǎng)上繼續(xù)教育，參訓(xùn)人員覆蓋率為100%。

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2、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)工作薄弱

首先，會(huì)計(jì)人員對(duì)憑證摘要填寫不規(guī)范。會(huì)計(jì)人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務(wù)時(shí)，對(duì)憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡(jiǎn)單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會(huì)計(jì)人員在調(diào)整時(shí)，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時(shí)對(duì)個(gè)別賬務(wù)調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來(lái)款項(xiàng)錯(cuò)賬現(xiàn)象較多。填制憑證時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員在選擇往來(lái)明細(xì)科目代碼時(shí)經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致往來(lái)明細(xì)賬與實(shí)際不符。第三，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會(huì)計(jì)人員為了省事，往往直接將往來(lái)賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級(jí)科目打印往來(lái)明細(xì)賬。同時(shí)，部分單位的會(huì)計(jì)人員也未能及時(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。

3、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏

會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)行政事業(yè)單位中的部分會(huì)計(jì)人員由于年齡偏大，文化程度低，對(duì)新鮮事物的接受能力弱，對(duì)電算化知識(shí)不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習(xí)慣于以往的手工記賬管理，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的保密性、安全性認(rèn)識(shí)存在嚴(yán)重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，政府財(cái)政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對(duì)需要更新、升級(jí)的會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行升級(jí)，只有堅(jiān)持維持現(xiàn)狀。同時(shí)行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對(duì)電腦采購(gòu)的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會(huì)計(jì)電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)電算化的普及和推廣。

4、會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度不完善

數(shù)據(jù)備份工作不及時(shí)，不到位由于許多行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化時(shí)間較短，對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員的工作職責(zé)也沒有及時(shí)制定，造成會(huì)計(jì)人員沒能及時(shí)將會(huì)計(jì)檔案的磁盤和會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會(huì)計(jì)檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會(huì)計(jì)信息的泄密。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)及能力無(wú)法勝任對(duì)數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務(wù)，然而在實(shí)際工作中電腦公司不可能對(duì)每一家客戶都能及時(shí)備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無(wú)法做到雙備份。因此，一旦會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)法恢復(fù)。

二、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化工作的改進(jìn)措施和建議

1、提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化重要性

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)會(huì)計(jì)電算化提起高度重視。首先主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化的重要地位及其對(duì)會(huì)計(jì)工作的深遠(yuǎn)意義，只有領(lǐng)導(dǎo)有了“認(rèn)識(shí)”，其下屬才能真正“認(rèn)識(shí)”。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財(cái)物上大力支持。其次，會(huì)計(jì)電算化人員也一定要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化不僅僅是記帳技術(shù)的革命，而且對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)人員從原來(lái)的記帳、算帳、報(bào)帳等繁雜的工作當(dāng)中解脫出來(lái)，將更多的時(shí)間和精力用于資金管理、資金分析、資金評(píng)測(cè)，因而進(jìn)一步深化了會(huì)計(jì)職能，所以這就要求會(huì)計(jì)人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務(wù)，真正達(dá)到精通財(cái)務(wù)軟件。

2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化人才培訓(xùn)

提高安全保密意識(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財(cái)會(huì)專業(yè)人才，他不僅要具備財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，還要具備計(jì)算機(jī)知識(shí)。因此，財(cái)會(huì)人員要經(jīng)常性的進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)及交流。而財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、更需要更新電算化及電腦知識(shí)。只有通過財(cái)務(wù)人員之間不斷地進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，才能夠進(jìn)一步提高對(duì)財(cái)務(wù)軟件及數(shù)據(jù)處理的認(rèn)識(shí)，才能夠使每一位財(cái)務(wù)人員都能夠達(dá)到獨(dú)立、及時(shí)備份數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財(cái)會(huì)人員，為了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實(shí)際操作中應(yīng)該建立健全對(duì)病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時(shí)還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、身份認(rèn)證授權(quán)等。

3、建立健全完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度

為了使會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個(gè)單位要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化工作，也是不能長(zhǎng)久實(shí)施的，甚至還會(huì)給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。因此，各部門要重視會(huì)計(jì)電算化工作，強(qiáng)化規(guī)章制度建設(shè)。財(cái)政部門要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財(cái)務(wù)人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴(kuò)大，帶來(lái)更大的隱患。這個(gè)管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé)。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度等。

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二、我對(duì)侵權(quán)賠償和行政處罰的理解

銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責(zé)銀廣夏管理當(dāng)局嚴(yán)重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時(shí)，也對(duì)中天勤在銀廣夏事件尚未產(chǎn)生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴(yán)厲的行政處罰，表達(dá)了不同的觀點(diǎn)。我認(rèn)為，這不是對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問題，而是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失責(zé)行為怎樣看待的問題。對(duì)此，我想說(shuō)一說(shuō)我的看法。

1．區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任既是一個(gè)社會(huì)共識(shí)，也是在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)報(bào)告中所明確的。所以，企業(yè)管理當(dāng)局造假的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)是第一位的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的過錯(cuò)則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關(guān)系。企業(yè)管理當(dāng)局造假對(duì)利害關(guān)系人造成的損害，其賠償標(biāo)的應(yīng)以受損額為基礎(chǔ)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任，雖然也要參照利害關(guān)系人的受損額，但應(yīng)以他們的過錯(cuò)大小為主要的判斷標(biāo)尺。有人說(shuō)，企業(yè)管理當(dāng)局的造假手段越高明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越有可能犯失察的過錯(cuò)，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。

2．判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)與判定企業(yè)管理當(dāng)局的造假行為，同樣是一個(gè)復(fù)雜而細(xì)致的過程。從涉案嫌疑到定罪應(yīng)有一個(gè)過程，而且兩者是不同的過程。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，主要是要界定他們過錯(cuò)責(zé)任的大小，這需要專業(yè)鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師申訴，不宜匆忙啟動(dòng)行政處罰程序。我認(rèn)為，當(dāng)前有必要加強(qiáng)懲處力度，加大上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違紀(jì)處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)，應(yīng)該追究的主要是民事責(zé)任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當(dāng)局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進(jìn)而追究刑事責(zé)任。雖然我國(guó)新刑法有追究失責(zé)者刑事責(zé)任的規(guī)定，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之類的專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高的職業(yè)，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業(yè)內(nèi)早有一自嘲的說(shuō)法，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“兩院”院士，忙壞了進(jìn)醫(yī)院，有過錯(cuò)上法院。近來(lái)，不少事務(wù)所的經(jīng)理、從業(yè)多年的年青有為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。我還聽說(shuō)高校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的一些學(xué)生畢業(yè)后不愿從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)什么影響，值得三思！

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉(zhuǎn)向以利害關(guān)系人向法院為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，初步建立了侵權(quán)糾紛訴訟機(jī)制。《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺(tái)。這一規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的侵權(quán)責(zé)任，明確了免責(zé)條款，正是業(yè)內(nèi)和業(yè)外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，仍未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊，可以不追究其侵權(quán)責(zé)任。關(guān)于在當(dāng)前的環(huán)境下，免責(zé)條款會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大還是放松責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這可以討論。但我認(rèn)為“加大”多于“放松”。免責(zé)是要通過客觀證據(jù)和專家鑒定的，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在發(fā)生過錯(cuò)時(shí)能夠免予追究責(zé)任，更會(huì)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，并在工作底稿中留下審計(jì)過程的軌跡，特別是專業(yè)判斷和事務(wù)所內(nèi)部督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制的軌跡，以期為提供客觀證據(jù)奠定基礎(chǔ)。這也正是我們?nèi)袠I(yè)應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)水平和健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的必由之路。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能完成“經(jīng)濟(jì)警察”的職能嗎？

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（二）監(jiān)管主體難以形成合力

在我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定中，對(duì)行政事業(yè)單位具有監(jiān)督權(quán)力既有財(cái)政部門，也包括稅務(wù)部門，當(dāng)然主要還是審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是在實(shí)際操作過程中，各個(gè)監(jiān)管主體因監(jiān)管重點(diǎn)和考察內(nèi)容的不同，常常會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一機(jī)構(gòu)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)多樣的問題，還會(huì)出現(xiàn)各部門交叉監(jiān)管的現(xiàn)象。加之各監(jiān)管部門之間沒有相應(yīng)的信息共享機(jī)制，很容易造成監(jiān)管資源和政府資金配置的浪費(fèi)。這里面很重要的一個(gè)原因就是在管理上權(quán)責(zé)分配不明晰，對(duì)同一單位管理過于分散，使得各監(jiān)管部門在行使相關(guān)權(quán)力時(shí)缺乏有效的溝通，相關(guān)的信息不能及時(shí)傳達(dá)，出現(xiàn)了信息堵塞的現(xiàn)象。未解決這一問題，財(cái)政部門嘗試了會(huì)計(jì)委派制度，即對(duì)于相關(guān)監(jiān)管工作由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，但是由于存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、人事部門和紀(jì)檢部門的協(xié)調(diào)，在實(shí)際運(yùn)作中仍然存在很多弊端，效果還有待檢驗(yàn)。

（三）會(huì)計(jì)人員工作效率低下

會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施從某種程度上解放了會(huì)計(jì)工作人員，增強(qiáng)了其工作的獨(dú)立性，使得會(huì)計(jì)工作人員可以更加獨(dú)立地行使相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任，但是由于其監(jiān)督工作內(nèi)容過于僵化，只是針對(duì)相應(yīng)行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管，本來(lái)這樣可以使得工作人員更加專業(yè)化，但是由于委派制度配合著相應(yīng)的輪崗制度，因此每個(gè)被委派的工作人員在剛剛熟悉工作內(nèi)容后就被調(diào)離而其后的工作人員對(duì)新接觸的工作比較生疏，長(zhǎng)期下來(lái)反而使得工作人員的效率降低，加之會(huì)計(jì)人員在工作過程中仍然受制于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的約束，因此，為了獲得相應(yīng)的晉升，很多會(huì)計(jì)人員不愿意被委派到相關(guān)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作，工作積極性不高。

（四）資金管理不到位

財(cái)政部門的資金管理主要通過行政單位的預(yù)算進(jìn)行約束，各行政事業(yè)單位針對(duì)相關(guān)的預(yù)算安排日常開支，對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金的運(yùn)用，由于有相關(guān)預(yù)算和會(huì)計(jì)法規(guī)的約束，有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，因此都能夠合理運(yùn)用。但是對(duì)于預(yù)算外的資金，在管理方面還很不規(guī)范，尤其是對(duì)于地方政府資金使用的很多監(jiān)管不到位，私設(shè)小金庫(kù)，私用資金，現(xiàn)象頻發(fā)，甚至很多地方政府官員因此受到了法律的懲處。

二、改善會(huì)計(jì)監(jiān)管加強(qiáng)反腐機(jī)制建設(shè)的政策建議

（一）建立健全審計(jì)管理制度

我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)管理體制實(shí)際上主要責(zé)任人在地方政府，因此審計(jì)人員在執(zhí)行工作過程中難以避免地方政府部門的干預(yù)，這種畸形的審計(jì)體制嚴(yán)重限制了審計(jì)職能作用的發(fā)揮，降低了工作效率，浪費(fèi)了社會(huì)資源。因此必須建立公正嚴(yán)格、獨(dú)立自主的審計(jì)體制。而要改變這一現(xiàn)狀就必須將審計(jì)部門從地方政府的管轄下解脫出來(lái)，提高審計(jì)部門的行政級(jí)別，賦予審計(jì)部門應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)和審計(jì)權(quán)力。使得審計(jì)部門的工作能夠切實(shí)有效地開展，發(fā)揮審計(jì)部門在遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要作用，消滅腐敗現(xiàn)象發(fā)生的溫床。另外，審計(jì)部門還應(yīng)該和相關(guān)法律公安部門合作，針對(duì)一些違法犯罪合作活動(dòng)發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，向有關(guān)部門提供相關(guān)腐敗情況的財(cái)務(wù)線索，提升審計(jì)部門的權(quán)威，保證我國(guó)行政事業(yè)單位的規(guī)范運(yùn)行，為新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供支持，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（二）推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的法制化進(jìn)程

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深化，很多行政事業(yè)單位的職能也擴(kuò)展到了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，伴隨著很多行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，違法亂紀(jì)行為越來(lái)越多，其中很重要的一個(gè)原因就是相關(guān)法律制度的缺失，在會(huì)計(jì)監(jiān)管上也缺少相應(yīng)的法律制度的支持，現(xiàn)有的很多法規(guī)也與實(shí)際情況脫節(jié)嚴(yán)重，難以發(fā)揮相應(yīng)的作用，導(dǎo)致對(duì)于行政事業(yè)單位的監(jiān)管越來(lái)越趨于無(wú)效率。因此，必須強(qiáng)化監(jiān)管行政事業(yè)單位。首當(dāng)其沖的就是對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)管，尤其是相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)定的完善，不斷結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況來(lái)建設(shè)相應(yīng)的法制體系。同時(shí)也要嚴(yán)格執(zhí)法，做到違法必究。賦予相關(guān)監(jiān)管部門如財(cái)政部門稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)力，對(duì)于違法亂紀(jì)行為嚴(yán)厲懲處，及時(shí)將會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題暴露出來(lái)，將會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)作法制環(huán)境建設(shè)的重要組成部分。

（三）重視會(huì)計(jì)監(jiān)管中內(nèi)部控制的作用

會(huì)計(jì)部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中，雖然都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)的缺失，會(huì)計(jì)人員在相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中也沒有將相關(guān)細(xì)則嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度有名無(wú)實(shí)，內(nèi)部管理也因此失控。而行政事業(yè)單位的支出一般都是屬于消費(fèi)性支出，因此這方面的監(jiān)管需要更加嚴(yán)格，一方面要求行政事業(yè)單位的責(zé)任人和會(huì)計(jì)工作人員在工作中加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，充分意識(shí)到內(nèi)部控制制度在預(yù)防違法犯罪事件發(fā)生的重要作用，另一方在體制設(shè)計(jì)上要更加注重相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)人員職責(zé)的相互制約和統(tǒng)一，在行政事業(yè)單位重大事項(xiàng)的決定上，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，貫徹行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)清查制度，定期對(duì)相關(guān)范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。最后獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)控作用的發(fā)揮，保障行政事業(yè)單位的職能作用的發(fā)揮意義重大，這需要傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的級(jí)別意識(shí)，建立現(xiàn)代型管理理念，將權(quán)利納入到法規(guī)制度的約束內(nèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的重要作用。

（四）推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算模式

會(huì)計(jì)集中核算的管理模式是當(dāng)下在大力推行的一種監(jiān)管模式，因?yàn)樗诩訌?qiáng)集中核算，降低資金成本，提高資金利用效率上發(fā)揮了重要的作用。因此在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)改革深化的階段，建立行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)管集中化能夠有效滿足當(dāng)下經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展的需要。另外，國(guó)庫(kù)集中制度在加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)管，建立有效的國(guó)庫(kù)支付制度具有重要意義。國(guó)庫(kù)集中支付能夠?qū)?guó)庫(kù)資金進(jìn)行集中調(diào)配，監(jiān)督和管理，在提高國(guó)庫(kù)資金使用效率的同時(shí)增強(qiáng)國(guó)家財(cái)力，避免國(guó)有資金的流失，抑制現(xiàn)象的發(fā)生。

篇12

（二）中國(guó)行政事業(yè)單位缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

由于中國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在近些年才有了部分的改變，很多行政事業(yè)單位都是采用傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬然后會(huì)計(jì)審核的制度，僅僅用一個(gè)簡(jiǎn)單的單據(jù)審核就作為單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了各種的隱患。由于行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性存在很大的問題。

（三）行政事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員

很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員都是直接用會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)主管來(lái)?yè)?dān)任，這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督從屬于會(huì)計(jì)部門的工作，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵。另外，由于行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視性一直都不高，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不夠扎實(shí)，在簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作之余無(wú)法剩余更多的精力來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，因此，由于行政事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)人員，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作的合理性存在一定的問題。

二、對(duì)中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議

（一）提高行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、有效性的一個(gè)驗(yàn)證和保障，因此，嚴(yán)格有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作有著非常重大的意義，應(yīng)該引起事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)人員乃至于全體員工的重視。因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該大力宣傳會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用和重要性，要確保行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者在思想上提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視，將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提到單位的工作議程上來(lái)。確保行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠得到基礎(chǔ)保障，確保會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性。

（二）提高中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須要高于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門工作才能夠確保會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮其本職的功效。因此，我們必須要提高中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性。首先，必須要做到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)相對(duì)獨(dú)立，保證中國(guó)行政事業(yè)單位的上級(jí)單位以及相關(guān)的財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作只有監(jiān)督、審核的權(quán)利，而沒有干預(yù)影響的權(quán)利。其次，必須要保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)部門獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門而存在，不受到行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者的干擾。只有確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，才能保障其會(huì)計(jì)工作能夠真實(shí)、有效。

（三）建立健全的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

由于行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)時(shí)間比較短，導(dǎo)致行政事業(yè)單位一直缺乏必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。沒有一定的制度和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。首先應(yīng)該建立會(huì)計(jì)賬簿管理制度，會(huì)計(jì)原始憑證的審核制度以及會(huì)計(jì)記賬監(jiān)督制度等；其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督也應(yīng)該有所加強(qiáng)；最后，對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理披露制度也應(yīng)該相應(yīng)的建立。只有建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，才能確保會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性。

篇13

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作與企業(yè)財(cái)務(wù)工作相比，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作較簡(jiǎn)單，沒必要進(jìn)行過多的監(jiān)督和管理，因?yàn)榻?jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，只要能正常開展工作就可以了，沒有必要用計(jì)算機(jī)管理。但事實(shí)上行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作與企業(yè)會(huì)計(jì)工作具有同等重要的地位，應(yīng)得到和企業(yè)會(huì)計(jì)工作一樣的看待，不應(yīng)該有偏見，應(yīng)充分引起領(lǐng)導(dǎo)們的高度重視。

2、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)工作薄弱

首先，會(huì)計(jì)人員對(duì)憑證摘要填寫不規(guī)范。會(huì)計(jì)人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務(wù)時(shí)，對(duì)憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡(jiǎn)單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會(huì)計(jì)人員在調(diào)整時(shí)，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時(shí)對(duì)個(gè)別賬務(wù)調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來(lái)款項(xiàng)錯(cuò)賬現(xiàn)象較多。填制憑證時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員在選擇往來(lái)明細(xì)科目代碼時(shí)經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致往來(lái)明細(xì)賬與實(shí)際不符。第三，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會(huì)計(jì)人員為了省事，往往直接將往來(lái)賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級(jí)科目打印往來(lái)明細(xì)賬。同時(shí)，部分單位的會(huì)計(jì)人員也未能及時(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。

3、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)

行政事業(yè)單位中的部分會(huì)計(jì)人員由于年齡偏大，文化程度低，對(duì)新鮮事物的接受能力弱，對(duì)電算化知識(shí)不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習(xí)慣于以往的手工記賬管理，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的保密性、安全性認(rèn)識(shí)存在嚴(yán)重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，政府財(cái)政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對(duì)需要更新、升級(jí)的會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行升級(jí)，只有堅(jiān)持維持現(xiàn)狀。同時(shí)行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對(duì)電腦采購(gòu)的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會(huì)計(jì)電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)電算化的普及和推廣。

4、會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度不完善，數(shù)據(jù)備份工作不及時(shí)，不到位

由于許多行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化時(shí)間較短，對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員的工作職責(zé)也沒有及時(shí)制定，造成會(huì)計(jì)人員沒能及時(shí)將會(huì)計(jì)檔案的磁盤和會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會(huì)計(jì)檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會(huì)計(jì)信息的泄密。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)及能力無(wú)法勝任對(duì)數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務(wù)，然而在實(shí)際工作中電腦公司不可能對(duì)每一家客戶都能及時(shí)備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無(wú)法做到雙備份。因此，一旦會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)法恢復(fù)。

二、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化工作的改進(jìn)措施和建議

1、提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化重要性

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)會(huì)計(jì)電算化提起高度重視。首先主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化的重要地位及其對(duì)會(huì)計(jì)工作的深遠(yuǎn)意義，只有領(lǐng)導(dǎo)有了“認(rèn)識(shí)”，其下屬才能真正“認(rèn)識(shí)”。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財(cái)物上大力支持。其次，會(huì)計(jì)電算化人員也一定要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化不僅僅是記帳技術(shù)的革命，而且對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)人員從原來(lái)的記帳、算帳、報(bào)帳等繁雜的工作當(dāng)中解脫出來(lái)，將更多的時(shí)間和精力用于資金管理、資金分析、資金評(píng)測(cè)，因而進(jìn)一步深化了會(huì)計(jì)職能，所以這就要求會(huì)計(jì)人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務(wù)，真正達(dá)到精通財(cái)務(wù)軟件。

2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化人才培訓(xùn)，提高安全保密意識(shí)

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財(cái)會(huì)專業(yè)人才，他不僅要具備財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，還要具備計(jì)算機(jī)知識(shí)。因此，財(cái)會(huì)人員要經(jīng)常性的進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)及交流。而財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、更需要更新電算化及電腦知識(shí)。只有通過財(cái)務(wù)人員之間不斷地進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，才能夠進(jìn)一步提高對(duì)財(cái)務(wù)軟件及數(shù)據(jù)處理的認(rèn)識(shí)，才能夠使每一位財(cái)務(wù)人員都能夠達(dá)到獨(dú)立、及時(shí)備份數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財(cái)會(huì)人員，為了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實(shí)際操作中應(yīng)該建立健全對(duì)病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時(shí)還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、身份認(rèn)證授權(quán)等。

3、建立健全完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度

為了使會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個(gè)單位要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化工作，也是不能長(zhǎng)久實(shí)施的，甚至還會(huì)給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。因此，各部門要重視會(huì)計(jì)電算化工作，強(qiáng)化規(guī)章制度建設(shè)。財(cái)政部門要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財(cái)務(wù)人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴(kuò)大，帶來(lái)更大的隱患。這個(gè)管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé)。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度等。