引論：我們?yōu)槟砹?3篇責(zé)任會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的民事責(zé)任
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者的民事責(zé)任
所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書(shū))中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。
委托單位之所以能夠取得由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通過(guò)失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失〔包括普通過(guò)失)給依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過(guò)失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他第三者的民事責(zé)任
委托單位和受益第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因?yàn)樗鼈兙哂泻蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利那么其他許多依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表卻無(wú)合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者是否也負(fù)有責(zé)任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
篇2
1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認(rèn)真履行會(huì)計(jì)責(zé)任
社會(huì)審計(jì)雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認(rèn)識(shí)。企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到自己自始至終應(yīng)負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任。無(wú)論是我國(guó)相關(guān)法規(guī)還是國(guó)際慣例,都明確規(guī)定審計(jì)責(zé)任不科代替性、審計(jì)責(zé)任從未具有減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任得功能。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性合法性負(fù)有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認(rèn)識(shí)誤區(qū),明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體。對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進(jìn)行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會(huì)計(jì)責(zé)任的僥幸心理,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)資料,積極主動(dòng)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的特殊性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象不僅是某個(gè)會(huì)計(jì)主體,而是社會(huì)上眾多的利益相關(guān)者。審計(jì)人員要抱著對(duì)社會(huì)公眾高度負(fù)責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,都要提高正確界定審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任重要性的認(rèn)識(shí),只有這樣才能具有強(qiáng)烈的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德。對(duì)違規(guī)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)按情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。后果嚴(yán)重的,應(yīng)取消該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資格,追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。
3.協(xié)調(diào)社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)
現(xiàn)階段的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)仍是有一定差距的,社會(huì)公眾應(yīng)提高自身素質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的局限性有所理解,認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是“合理保證”,而非“絕對(duì)保證”,這樣才能合理使用會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告,當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
二、建立健全公司治理機(jī)制
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部牽制,具有保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠的作用,有助于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定。因此要健全董事會(huì)機(jī)制,嚴(yán)格實(shí)行經(jīng)理層與董事會(huì)分設(shè)、經(jīng)理層由董事會(huì)授權(quán)的制度,避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。切實(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式,日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會(huì)計(jì)環(huán)境,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加快審計(jì)機(jī)構(gòu)的改革步伐,確保其獨(dú)立性
目前我國(guó)審計(jì)職能相對(duì)單一,完全是按照國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的要求進(jìn)行常規(guī)性工作,與我國(guó)公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國(guó)際化發(fā)展的要求不相適應(yīng),審計(jì)改革非常迫切。
1.大力推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門(mén)封鎖,同時(shí)為了更好地保證審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),從體制上理順審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)的關(guān)系,切實(shí)解決審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi),審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)參照軍隊(duì)模式,由國(guó)家預(yù)算安排,逐級(jí)系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。
2.適當(dāng)?shù)恼咭龑?dǎo),促使中介機(jī)構(gòu)之間的合并或聯(lián)合,實(shí)現(xiàn)大型化和規(guī)模化,從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的審計(jì)體制。
四、加強(qiáng)監(jiān)督力度,增強(qiáng)法規(guī)建設(shè)
1.強(qiáng)化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系
審計(jì)監(jiān)管是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會(huì)組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在體制和職能上有所轉(zhuǎn)變,真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大人力、財(cái)力的投入,注重對(duì)審計(jì)報(bào)告的核實(shí),特別是上市公司和國(guó)有大型企業(yè),增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的抽查數(shù)量,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。
2.加快相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善
相關(guān)的法律法規(guī)要對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的概念、內(nèi)容、方法等表述進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任明確寫(xiě)進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時(shí)要加大處罰力度,避免只有極少數(shù)涉及巨額損失的審計(jì)案件才會(huì)被司法部門(mén)處理的現(xiàn)象。此外法律部門(mén)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)鑒定人名冊(cè)制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨(dú)立人士的專業(yè)技能,來(lái)鑒定審計(jì)報(bào)告是否虛假。
五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的管理培訓(xùn)
提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),提高實(shí)踐能力等綜合素質(zhì)。只有這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)自己的合法權(quán)益。
1.積極推行會(huì)計(jì)人員委派制,增強(qiáng)抗干擾能力
在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應(yīng)改變過(guò)去那種任人唯親的制度,切實(shí)做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員,依法保障本企業(yè)會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的提高。與此同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結(jié)合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí),增強(qiáng)教育的效果。
2.加強(qiáng)審計(jì)人員管理,推動(dòng)執(zhí)業(yè)實(shí)現(xiàn)人格化
審計(jì)機(jī)構(gòu)要重點(diǎn)抓好審計(jì)人員的管理工作,切實(shí)做到經(jīng)常教育、嚴(yán)格管理、加強(qiáng)監(jiān)督、預(yù)先防范。審計(jì)人員入職時(shí)必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn),缺乏這些就無(wú)法提供服務(wù),更無(wú)法提供高質(zhì)量的服務(wù)。審計(jì)人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會(huì)公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免成為社會(huì)信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準(zhǔn)則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生使命感、榮譽(yù)感、緊迫感,巨大的感召力和導(dǎo)向作用才會(huì)最大限度的驅(qū)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)信譽(yù)的追求,最終轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),由此形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我行為約束機(jī)制。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
3.培訓(xùn)工作人員充分運(yùn)用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),提高工作能力
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和提供會(huì)計(jì)信息具有穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性,這就要求審計(jì)必須采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計(jì)質(zhì)量。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)不但有效降低審計(jì)成本,更能提高工作能力,使審計(jì)職業(yè)健康發(fā)展之道。審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),可以把審計(jì)人員從繁瑣的數(shù)字運(yùn)算、法規(guī)查證中解放出來(lái),空出寶貴的審計(jì)工時(shí)去有效、有方向的防范實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加快審計(jì)速度,擴(kuò)大審計(jì)范圍,提高審計(jì)效率,從而在確保審計(jì)工作質(zhì)量的前提下切實(shí)降低審計(jì)成本,完成手工審計(jì)不可能完成的審計(jì)工作。因此我們必須加快審計(jì)人員的培訓(xùn),審計(jì)工作的電算化,積極開(kāi)發(fā)專業(yè)審計(jì)軟件,解決會(huì)計(jì)軟件向?qū)徲?jì)軟件傳輸數(shù)據(jù)的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件的一體化。
六、結(jié)論
會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計(jì)固有局限等多種深層原因,非會(huì)計(jì)界單方面所能解決,同時(shí),會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定又關(guān)乎各方利益,具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。因此,會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門(mén)充分協(xié)調(diào)、共同解決。總之,要想嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]陳漢文.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.96-98.
篇3
宇通客車(chē)虛減資產(chǎn)、負(fù)債各1.35億元，河南華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)給予警告處罰并罰款30萬(wàn)元。華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是因?yàn)楸粚徲?jì)單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無(wú)論是社會(huì)公眾還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師都在會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。其實(shí)，審計(jì)責(zé)任不能替代會(huì)計(jì)責(zé)任，同樣會(huì)計(jì)責(zé)任也不能替代、減免審計(jì)責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任同在。
一、存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
（一）社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
會(huì)計(jì)信息的編報(bào)日益復(fù)雜以及會(huì)計(jì)信息的常常失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者完全依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告做出正確的判斷和決策。如果會(huì)計(jì)報(bào)表里有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，就肯定會(huì)給報(bào)表的使用者帶來(lái)?yè)p失。此時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者往往將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計(jì)過(guò)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任同時(shí)又要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者都是控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而很少有控告造假的被審計(jì)單位。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是過(guò)分強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任從而以此來(lái)減輕自己的審計(jì)責(zé)任。
（三）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那就意味著會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)，一旦已審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局常常以會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)為借口來(lái)推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，而追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
二、存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不能區(qū)分理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
審計(jì)與會(huì)計(jì)關(guān)系密切，它們都以會(huì)計(jì)資料（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證、賬簿等）作為工作對(duì)象。區(qū)別在于，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計(jì)則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性，以便為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。正是審計(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計(jì)責(zé)任還是屬于會(huì)計(jì)責(zé)任。此外，會(huì)計(jì)造假以后，企業(yè)往往會(huì)陷入破產(chǎn)的境地，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行其審計(jì)責(zé)任，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表里存在的重大錯(cuò)報(bào)和未披露事項(xiàng)調(diào)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。這樣可以使被審計(jì)單位重視其會(huì)計(jì)責(zé)任，幫助和促使其充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。所以當(dāng)審計(jì)責(zé)任未充分履行時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者便認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師既承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任又承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的法律訴訟源于社會(huì)公眾對(duì)該行業(yè)的過(guò)高期望，這種期望又源自社會(huì)公眾不了解審計(jì)活動(dòng)的特性以及不了解在審計(jì)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來(lái)，隨著審計(jì)失敗案例的增加，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰力度的加大，但對(duì)于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，讓會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，以為會(huì)計(jì)造假只需注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計(jì)失敗，又不愿承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任。
一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的是保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)這三種意見(jiàn)類型，會(huì)計(jì)信息的使用者是不會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的，當(dāng)然也不會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無(wú)保留意見(jiàn)而會(huì)計(jì)報(bào)表里又存在重大錯(cuò)報(bào)，就表明審計(jì)失敗了。造成審計(jì)失敗的原因在于：不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)造假的手段越來(lái)越隱蔽，如果沒(méi)有足夠的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和判斷分析能力，會(huì)計(jì)信息里存在的重大錯(cuò)報(bào)有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏誠(chéng)信的職業(yè)道德也是造成審計(jì)失敗的原因。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰力度的加劇，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以逃脫法律的制裁。
三、對(duì)策
（一）加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)應(yīng)讓社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性和審計(jì)職責(zé)有基本的了解，讓報(bào)表使用人理解并接受審計(jì)意見(jiàn)只能合理確信而非絕對(duì)保證，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的理解。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)經(jīng)信息媒體向社會(huì)公眾宣傳會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位管理當(dāng)局負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性與合法性。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的保證人，而審計(jì)責(zé)任的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，編制虛假的會(huì)計(jì)信息按照《會(huì)計(jì)法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致審計(jì)失敗則按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無(wú)論管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計(jì)失敗出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任同在。
（二）完善相關(guān)法律
把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任明確寫(xiě)進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要誠(chéng)信執(zhí)業(yè)
1、堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信，恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠(chéng)信。誠(chéng)信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時(shí)保持獨(dú)立的、客觀的態(tài)度、公正的立場(chǎng)這三個(gè)基本原則。
2、嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計(jì)界在對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識(shí)上仍存在分歧，但近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些重大審計(jì)案件，大都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不遵守審計(jì)準(zhǔn)則要求造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，才能最大程度避免審計(jì)失敗。
3、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過(guò)持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受后續(xù)教育的方式和時(shí)間要求。
4、當(dāng)審計(jì)失敗案例發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)既要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，同時(shí)也應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假者的處罰力度。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，并受到法律的制裁。
參考文獻(xiàn)：
篇4
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)性的新興行業(yè)，政府管理部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了很多法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范注晤會(huì)計(jì)師的行為，其中，涉及注朋會(huì)計(jì)師行政責(zé)任的法律規(guī)范包括:1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，1994年7月1日起施行的《公司法》，1998年12月31日頒布的《中華人民共和國(guó)證券法》(1999年7月1日?qǐng)?zhí)行)，以及《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》(1998年1月14日?qǐng)?zhí)行)、《行政訴訟法》等。這些法律、法規(guī)的規(guī)定，有些是直接的，有些是間接的，有些地方的闡述還比較抽象與原則，因此，要真正提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任意識(shí)，還有待加強(qiáng)宣傳。但不管怎樣，這些法律、法規(guī)的制定，已經(jīng)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)明確其行政法律責(zé)任提供了直接的法律依據(jù)。
二、民事法律責(zé)任的認(rèn)定
1986年，為了保障公民、法人的合法民事權(quán)益，正確調(diào)整民事關(guān)系，適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化事業(yè)的需要，根據(jù)憲法和我國(guó)實(shí)際情況，在總結(jié)了民事活動(dòng)的實(shí)踐基礎(chǔ)上，我國(guó)制定并頒布了《民法通則》。《民法通則》第二條明確規(guī)定了“中華人民共和國(guó)民法調(diào)整平等民事主體的公民之間、法人之間、法人和公民之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系”。由此可見(jiàn)，我國(guó)民法的功能主要是調(diào)整社會(huì)關(guān)系中各公民與法人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系與人身關(guān)系，使得各主體之間有一個(gè)相對(duì)平等的地位，以保持社會(huì)秩序的穩(wěn)定性。
《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一特殊職業(yè)的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了法律上的限定。該法的頒布標(biāo)志著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民事主體正在走向成熟，法律界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師界都用一種嶄新的眼光來(lái)衡量他們的工作以及應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任。
根據(jù)民法以及《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在有過(guò)錯(cuò)情況下才要承擔(dān)責(zé)任，因此，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)民事責(zé)任主要在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中加以規(guī)定，其他相關(guān)法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。由于我國(guó)法律中尚無(wú)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任的規(guī)定，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在卷人法律糾紛時(shí)，只要有充分的證據(jù)說(shuō)明自己無(wú)過(guò)錯(cuò)，那么就不必承擔(dān)民事責(zé)任。在目前的許多案例中，由于債務(wù)人自己的過(guò)錯(cuò)而造成了損失，但原告也要無(wú)過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)部分民事責(zé)任，顯然是違反民法通則的精神。
三、刑事法律責(zé)任的認(rèn)定
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百二十九條規(guī)定:“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
篇5
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)”。《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人的資格證書(shū)”。《證券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買(mǎi)賣(mài)股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒(méi)收違法所得，并處以所買(mǎi)賣(mài)的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門(mén)責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證證書(shū)”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒(méi)收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷(xiāo)其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷(xiāo)其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號(hào)、法釋[1997]10號(hào)、法釋[1998]13號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說(shuō)明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。
2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬(wàn)元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過(guò)行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬(wàn)元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。
二。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問(wèn)題：
1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。
《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的問(wèn)題。
2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》的疑問(wèn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙
通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會(huì)，以證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對(duì)證券市場(chǎng)的欺詐案件判決不利，也不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定問(wèn)題。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過(guò)失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過(guò)失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無(wú)如何區(qū)分“普通過(guò)失”和“重大過(guò)失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。
另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對(duì)數(shù)：故意提供虛假證明文件給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬(wàn)元以上的；重大失實(shí)的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬(wàn)元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒(méi)有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù)，這就沒(méi)有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。
4.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問(wèn)題。
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的，應(yīng)屬于部門(mén)規(guī)章。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否有違規(guī)或過(guò)失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的保護(hù)作用。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》畢竟是部門(mén)規(guī)章委等級(jí)的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相提并論。
5.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定問(wèn)題。
雖然法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但是目前沒(méi)有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)是不同的。會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符，因?yàn)槠髽I(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
三。相應(yīng)的解決思路
為了更有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益，同時(shí)也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：
1.完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律規(guī)定
（1）協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。
（2）為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對(duì)數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對(duì)比例數(shù)，損失的相對(duì)比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)。
（3）另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。
（4）建立“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”、“故意”和什么是“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
篇6
準(zhǔn)則規(guī)定：“融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。”準(zhǔn)則還規(guī)定了認(rèn)定融資租賃的條件：“滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用。④就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用。”從以上規(guī)定不難看出，準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了租賃資產(chǎn)的已使從年限不得超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年糧的大部分。這樣規(guī)定符合所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與收益相對(duì)位的原則，若該項(xiàng)資產(chǎn)的巨使用年限已超過(guò)了該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，此時(shí)與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)已由出租人承擔(dān)；因此該資產(chǎn)的所有權(quán)仍應(yīng)歸出租人，而不能轉(zhuǎn)移給承租人。此時(shí)這項(xiàng)租賃只能認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不能將其列為自己的資產(chǎn)，也就無(wú)法達(dá)到虛列資產(chǎn)的目的。這樣便有效地防止了一些企業(yè)濫用融資租賃進(jìn)行報(bào)表粉飾。為了督促企業(yè)嚴(yán)格按照此規(guī)定處理，筆者建議應(yīng)要求企業(yè)披露確認(rèn)融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。若確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則所列的③或④，則企業(yè)還應(yīng)披露租入資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。
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二、準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。它是我國(guó)會(huì)計(jì)工作所遵循的重要原則之一，在該準(zhǔn)則中得到了充分的體現(xiàn)。
1．在融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理中的體現(xiàn)。準(zhǔn)則規(guī)定：“在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。”企業(yè)按此規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不會(huì)虛增資產(chǎn)和收益。否則，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值高于最低租賃付款額時(shí)、租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值，其高于最低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項(xiàng)融資收入或所有者權(quán)益，也就相當(dāng)于企業(yè)租入的這項(xiàng)資產(chǎn)除了能在今后的使用過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)正常的使用收益外，還會(huì)帶來(lái)一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值低于最低租賃付款額時(shí)，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額，資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款之間無(wú)差額，也就相當(dāng)于企業(yè)的租賃活動(dòng)使該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值得到了增值，這樣不僅提高了資產(chǎn)，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。
篇7
(一)缺少完善的監(jiān)督體制
如今會(huì)計(jì)做賬不規(guī)范,假賬現(xiàn)象非常嚴(yán)重,這種情況并不完全是公司會(huì)計(jì)的責(zé)任,有的會(huì)計(jì)人員是在一些外界的影響下改變了自身的價(jià)值觀念,再加上本身意志不夠堅(jiān)定,最終做了假賬。整個(gè)會(huì)計(jì)界都存在嚴(yán)重的信息失實(shí)情況,假賬更是數(shù)不勝數(shù)。在對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí),,會(huì)計(jì)工作者通常起著非常重要的作用,如果會(huì)計(jì)信息造假,那么帶來(lái)的后果可能是不可估量的。而且許多企業(yè)中缺乏行之有效的監(jiān)管途徑。在一些小規(guī)模的公司中,所有的決策基本都由公司領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人決定,白條、坐支、抵賬等一些現(xiàn)象普遍存在。公司的內(nèi)部不夠健全的制度,相對(duì)薄弱的一些管理,都會(huì)給經(jīng)濟(jì)犯罪提供可乘之機(jī)。還有就是缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制,或者有監(jiān)督機(jī)制但是沒(méi)有發(fā)揮到應(yīng)該發(fā)揮的作用。有些公司的管理負(fù)責(zé)人自身的法律觀念淡薄,從自身利益出發(fā)會(huì)去干涉會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作,這就促成了違法行為的發(fā)生。
(二)會(huì)計(jì)人員缺乏法律責(zé)任感
如今許多公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員都具備比較專業(yè)的知識(shí),但是卻對(duì)會(huì)計(jì)所應(yīng)履行的基本責(zé)任以及法律責(zé)任等相關(guān)方面的知識(shí)知之甚少,這樣就導(dǎo)致這些工作人員在會(huì)計(jì)工作上的法律責(zé)任心不夠。還有的會(huì)計(jì)人員缺少相應(yīng)的自我保護(hù)意識(shí),很多會(huì)計(jì)覺(jué)得只要做好自己的分內(nèi)事就可以了,自己的責(zé)任也完成了,至于一些其他的問(wèn)題都是無(wú)關(guān)緊要的。這種思想會(huì)導(dǎo)致在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行處理的過(guò)程中責(zé)任觀念比較淡薄,覺(jué)得自己只是從屬于企業(yè),也缺少法律方面的一些自我保護(hù)意識(shí)。有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在思想上存在著僥幸心理,也缺少相應(yīng)的公共財(cái)產(chǎn)意識(shí)。這種思想看似無(wú)大礙,但是如果遇到一些特殊的情況,就可能犯下難以彌補(bǔ)的錯(cuò)誤。
(三)會(huì)計(jì)自身具有拜金傾向
有部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在著拜金的傾向,這既有內(nèi)在因素又有外在因素。內(nèi)在的原因通常是由自己的原因引起的,首先是個(gè)人對(duì)金錢(qián)的抵抗力太差,其次是個(gè)人的價(jià)值觀比較扭曲,最后是因?yàn)閭€(gè)性貪婪而又虛榮。外在的原因跟周?chē)沫h(huán)境分不開(kāi)關(guān)系,一方面是周?chē)耐驴赡軒?lái)消極的負(fù)面影響,另一方面是身處這一行業(yè)所面對(duì)的誘惑力大于其他的行業(yè)。
三、增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員法律意識(shí)的方法
(一)完善內(nèi)部控制體系
公司首先應(yīng)該在公司內(nèi)部建立一個(gè)合理的內(nèi)部控制體系,這樣有利于公司的管理與發(fā)展,也有利于開(kāi)展會(huì)計(jì)工作,而且還可以做到不同部門(mén)的權(quán)責(zé)分明。第一點(diǎn)要做的就是讓會(huì)計(jì)內(nèi)部的管理制度得到加強(qiáng),讓公司內(nèi)部的各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)得到進(jìn)一步的管理與規(guī)范。讓內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制得到加強(qiáng),可以讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員依照相應(yīng)規(guī)定做事,這樣即使會(huì)計(jì)人員有些不良動(dòng)機(jī),也沒(méi)有辦法實(shí)施。但是如果內(nèi)部的管控不夠嚴(yán)格,沒(méi)有具有效力的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制約其行為,就會(huì)給不法分子可乘之機(jī)。第二應(yīng)該要讓公司內(nèi)部員工做到分工明確,劃分好各自的職責(zé),實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明。公司內(nèi)部的審查部門(mén)應(yīng)該對(duì)于本公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制做好監(jiān)督,對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行定時(shí)審查,以確保信息的真實(shí)性。第三點(diǎn)是建立公司內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)。在企業(yè)內(nèi)部建立審查及監(jiān)督機(jī)制,能夠在一定程度上規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為,來(lái)防治工作中的舞弊以及差錯(cuò)情況。讓公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制得到完善,明確規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職權(quán),以避免會(huì)計(jì)工作人員擁有過(guò)多的權(quán)力,最終導(dǎo)致違背會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定。采用一套強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制的措施與方法,讓管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化,讓內(nèi)部控制體制得到完善,以此來(lái)減少疏漏。
(二)加大處罰力度
應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)的要求來(lái)制定公司的會(huì)計(jì)制度,設(shè)置相應(yīng)科目、建立賬簿、編制等等。必須限制與公司利益相關(guān)的一些人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的接觸,還要采用一些措施去限制。會(huì)計(jì)信息存在作假現(xiàn)象與管理部門(mén)不夠嚴(yán)格密切相關(guān)。有時(shí)作假的人沒(méi)有受到任何處罰,這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息作假變得越來(lái)越嚴(yán)重。以前的會(huì)計(jì)法對(duì)于公司弄虛作假的人員處罰力度不夠,這也給那些鋌而走險(xiǎn)的人一個(gè)可乘之機(jī)。但是新的法律法規(guī)相比于以往而言,懲罰力度有所加大,對(duì)于那些不法分子是一個(gè)很好的警告。
(三)提升會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)
會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在任何時(shí)候都要有自己的原則,要本著誠(chéng)信第一的理念,只有這樣才可以抵御更多的誘惑。其次,會(huì)計(jì)工作人員還應(yīng)該要提升專業(yè)的知識(shí),只有這樣才可以適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展與變化。最后應(yīng)該要做好職業(yè)的道德管理。應(yīng)該要?jiǎng)澐趾脮?huì)計(jì)工作人員的責(zé)任,并且要讓會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要合乎相關(guān)規(guī)范的要求。要讓會(huì)計(jì)工作人員的思想水平得到提高,只有這樣才可以提升會(huì)計(jì)工作人員的道德素養(yǎng)。
篇8
二、A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制現(xiàn)狀
(一)A企業(yè)介紹A企業(yè)是一家集研發(fā)、生產(chǎn)于一體的專業(yè)冰箱、冷柜、家用電器及廚房冷凍設(shè)備廠家、并設(shè)有模具開(kāi)發(fā)、五金加工、塑料生產(chǎn)等配套企業(yè)。A企業(yè)設(shè)備廠秉承一貫“百煉精品，杰出科技”的企業(yè)理念，在積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)制冷保鮮技術(shù)和生產(chǎn)工藝及檢測(cè)設(shè)備的同時(shí)，加大新品研發(fā)力度，在制冷技術(shù)上獨(dú)樹(shù)一幟。
(二)A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的崗位職責(zé)及業(yè)務(wù)流程
1.會(huì)計(jì)電算化崗位職責(zé)A企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置主要包括如下內(nèi)容：(1)電算主管的崗位與職責(zé)：財(cái)務(wù)主管擔(dān)任電算化主管，負(fù)責(zé)系統(tǒng)軟件環(huán)境的確立和操作人員權(quán)限的設(shè)定；對(duì)日工作及崗位協(xié)調(diào)進(jìn)行處理；定期檢查電算化系統(tǒng)運(yùn)行日記；(2)軟件操作的崗位及職責(zé)：該崗位主要負(fù)責(zé)分管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入、自檢核對(duì)工作；打印輸出記賬憑證、賬簿、報(bào)表、數(shù)據(jù)備份；(3)審核、記賬的崗位及職責(zé)：該崗位主要針對(duì)記賬憑證與原始憑證進(jìn)行審核；操作軟件登錄機(jī)內(nèi)賬簿；(4)電算維護(hù)的崗位及職責(zé)：主要負(fù)責(zé)定期檢查系統(tǒng)運(yùn)行并排除故障；定期查殺病毒；負(fù)責(zé)系統(tǒng)升級(jí)調(diào)試與人員變動(dòng)維護(hù)故障；對(duì)操作人員進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)作指導(dǎo)培訓(xùn)；(5)數(shù)據(jù)管理的崗位及職責(zé)：對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；定期檢查數(shù)據(jù)安全性和保密性；(6)出納的崗位及職責(zé)：出納人員根據(jù)對(duì)應(yīng)權(quán)限，及時(shí)確認(rèn)收付款行政；登錄軟件進(jìn)行銀行和現(xiàn)金日記賬；及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，輸出相關(guān)日記賬并與生成的銀行對(duì)賬單核對(duì)。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，A企業(yè)能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)迅速實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的錄入、審核、修訂及歸檔分析等，促使會(huì)計(jì)工作中數(shù)據(jù)的處理效率得到改善。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件能夠通過(guò)編輯公式等自行檢測(cè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，對(duì)于明顯存在錄入錯(cuò)誤或者與歷史數(shù)據(jù)等存在較大出入的數(shù)據(jù)會(huì)及時(shí)提醒，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理準(zhǔn)確性改善。
2.會(huì)計(jì)電算化的業(yè)務(wù)流程A企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化采取用友軟件，在用友軟件中企業(yè)的賬戶設(shè)置主要利用ADMIN注冊(cè)系統(tǒng)管理功能下的權(quán)限設(shè)置，根據(jù)公司財(cái)務(wù)、套賬要求，設(shè)置各部門(mén)及相關(guān)人員權(quán)限。A企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化憑證傳遞流程是在傳統(tǒng)的原始憑證傳遞基礎(chǔ)上，結(jié)合電算化業(yè)務(wù)操作和形成流程進(jìn)行整合，形成的新的憑證傳遞流程：(1)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等基礎(chǔ)部門(mén)在實(shí)踐活動(dòng)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)，形成包括發(fā)票、原始出入庫(kù)單據(jù)、購(gòu)銷(xiāo)憑證等在內(nèi)的原始憑證；(2)基礎(chǔ)部門(mén)登錄電算化系統(tǒng)，在權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)原始憑證進(jìn)行初步登記。并將憑證傳送給企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)；(3)企業(yè)出納對(duì)原始憑證進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后將其在電算化軟件中進(jìn)行登記，并將憑證整理歸檔；(4)月底由財(cái)務(wù)主管對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行審核，審核無(wú)誤的原始憑證作為初始資料保存，有誤的，核對(duì)原始憑證及相關(guān)信息并進(jìn)行處理。A企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中涉及到多個(gè)資產(chǎn)使用、管理的相關(guān)部門(mén)，只有在較好的信息與溝通基礎(chǔ)上，才能夠促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制更好的得到落實(shí)。在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制逐漸完善，建立數(shù)據(jù)中心，則可以形成數(shù)字化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制中管理層、中間管理部門(mén)、票據(jù)中心及資產(chǎn)等全面業(yè)務(wù)及向各部門(mén)與一體的信息網(wǎng)絡(luò)，促使相關(guān)信息的傳播速度更快，極大的提升了內(nèi)部控制監(jiān)管效率。促使信息流通效率提升，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了更好的客戶基礎(chǔ)和市場(chǎng)基礎(chǔ)。
(三)A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任落實(shí)的配套管理制度
1.會(huì)計(jì)電算化操作與協(xié)調(diào)管理制度A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化操作與協(xié)調(diào)管理主要是針對(duì)電算化崗位設(shè)置與日常工作設(shè)置的協(xié)調(diào)進(jìn)行。其中，財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部工作完全按照電算化權(quán)責(zé)設(shè)置進(jìn)行。基礎(chǔ)部門(mén)則由部門(mén)主管負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的憑證和信息傳遞與對(duì)應(yīng)權(quán)限的錄入工作。
2.會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)硬件管理制度A企業(yè)為確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正常應(yīng)用，確定了如下三個(gè)計(jì)算機(jī)硬件管理制度：(1)注重計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)，定期整理硬盤(pán)，確保系統(tǒng)運(yùn)行政策；(2)在獲得電算化主管同意后，對(duì)硬件進(jìn)行升級(jí)或更新。
3.會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)軟件管理制度A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的軟件管理制度主要包括：(1)對(duì)電算化數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行嚴(yán)格保密，操作人員不得打開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)直接操作，未經(jīng)電算化主管同意不得修改相關(guān)程序與設(shè)置；(2)做好系統(tǒng)備份工作，確保電算化信息安全；(3)定期查殺病毒，讀取外來(lái)磁盤(pán)數(shù)據(jù)前進(jìn)行病毒掃描和查殺，電算化工作站不得安裝游戲軟件；(4)利用裝有電算化軟件的電腦進(jìn)行軟件下載，必須經(jīng)過(guò)電算化主管審核同意。
4.會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)錄入與修改管理制度A企業(yè)的電算化數(shù)據(jù)的錄入與修改，主要是電算化檔案管理的相關(guān)工作，包括：(1)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等進(jìn)行處理；(2)對(duì)數(shù)據(jù)檔案進(jìn)行雙份保存；(3)信息數(shù)據(jù)錄入與修改依據(jù)崗位權(quán)限進(jìn)行，根據(jù)各部門(mén)及人員賬號(hào)處理相關(guān)工作，不得越權(quán)或者代替處理。
三、制約A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制落實(shí)的問(wèn)題分析
(一)會(huì)計(jì)電算化制度還不健全在目前A企業(yè)有限公司實(shí)踐會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的過(guò)程中，并沒(méi)有建立完善的配套機(jī)制，電算化運(yùn)作缺乏嚴(yán)格流暢的機(jī)制。雖然在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)過(guò)程中大多數(shù)企業(yè)增加了操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員等崗位，在一定程度上視線里與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)展相配套的包括人員管理、使用操作管理、維護(hù)管理、檔案管理等各種管理及控制制度。目前，大部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結(jié)果導(dǎo)致了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基礎(chǔ)管理混亂，影響了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)工作的健康發(fā)展。
(二)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作素質(zhì)低下A企業(yè)有限公司中的會(huì)計(jì)人員是介于40歲到50歲之間的，他們接觸電腦的時(shí)間可以說(shuō)比較晚的，雖然他們利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件處理業(yè)務(wù)那是駕輕就熟，但是一遇到計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)操作問(wèn)題的時(shí)候就會(huì)變得無(wú)能為力了。首先，經(jīng)常強(qiáng)行關(guān)機(jī)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身來(lái)說(shuō)損傷比較大；其次，相對(duì)于知道如何處理的情況來(lái)說(shuō)是在浪費(fèi)時(shí)間；最后是最不愿意看到的一種情況，不正確的操作可能會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰后需要重新安裝系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件操作，缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的了解存在局限性，這種情況是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)展的是阻力。
(三)電算化基礎(chǔ)管理工作十分薄弱在日常的業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員在使用用友做賬的時(shí)候，偶然會(huì)遇到計(jì)算機(jī)死機(jī)的問(wèn)題。每個(gè)會(huì)計(jì)人員登帳的內(nèi)容有所不同，相對(duì)的業(yè)務(wù)量繁簡(jiǎn)程度不同，每個(gè)月的業(yè)務(wù)量也會(huì)有差別，業(yè)務(wù)量決定其做賬的繁簡(jiǎn)程度。計(jì)算機(jī)死機(jī)現(xiàn)象還是會(huì)在會(huì)計(jì)人員操作過(guò)程中發(fā)生，運(yùn)氣不好就是當(dāng)業(yè)務(wù)量很大，錄入數(shù)據(jù)未保存計(jì)算機(jī)就突然死機(jī)，那對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)人員來(lái)說(shuō)是比較折騰的事了，相當(dāng)于前面的工作都是無(wú)用功。這是因?yàn)椋珹企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結(jié)果導(dǎo)致了會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)管理混亂，影響了會(huì)計(jì)電算化工作的健康發(fā)展。
四、提升A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制執(zhí)行的建議
(一)建立完備的會(huì)計(jì)電算化管理制度注重構(gòu)建企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的規(guī)范性。首先，從操作開(kāi)始加強(qiáng)控制。這是基于上文中所述操作人員存在的人為風(fēng)險(xiǎn)而必須進(jìn)行的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。其次，提高人員專業(yè)性和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。實(shí)際上這和操作管理師相互配合的，內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)必須有專業(yè)人才進(jìn)行，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的具體要求，保證會(huì)計(jì)的專業(yè)性的同時(shí)還需符合信息技術(shù)的使用要求。第三，充分考慮網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特殊性進(jìn)行內(nèi)部控制。正是由于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達(dá)使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息得以共享，同時(shí)不可避免的網(wǎng)絡(luò)病毒等對(duì)信息的安全也帶來(lái)很大威脅。對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制必須考慮這一重要因素，隨時(shí)關(guān)心情況調(diào)節(jié)不對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)以保證網(wǎng)絡(luò)的整體性和功能的順利實(shí)現(xiàn)。
篇9
(一)會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則
（1）無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則
無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指沒(méi)有過(guò)錯(cuò)造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過(guò)錯(cuò)，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動(dòng)以及行為人所管理的人或物的危險(xiǎn)性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的特點(diǎn)是不管當(dāng)事人是否存在過(guò)錯(cuò)，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。
（2）過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則
過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指行為人僅在有過(guò)錯(cuò)的情況下承擔(dān)民事責(zé)任，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)就不承擔(dān)民事責(zé)任。在過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則下，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任，即使造成了事實(shí)上的侵權(quán)行為，只要當(dāng)事人沒(méi)有過(guò)錯(cuò)就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則有兩種形式，一種是一般的過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，另一種是過(guò)錯(cuò)推定原則。
(二)過(guò)錯(cuò)推定原則適用于會(huì)計(jì)的民事責(zé)任的理由
（1）有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存空間
從我國(guó)《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個(gè)領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強(qiáng)大的責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)做支撐，即透過(guò)保險(xiǎn)制度將責(zé)任分散到大眾之中。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時(shí)間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，勢(shì)必將會(huì)導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來(lái)的少量注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于競(jìng)爭(zhēng)減少和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，自然會(huì)大幅提高審計(jì)費(fèi)用，這樣將變相增加上市公司乃至整個(gè)社會(huì)的成本負(fù)擔(dān)，因此無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任不可取。
（2）對(duì)審計(jì)制度體現(xiàn)出真正的尊重
那種認(rèn)為審計(jì)實(shí)際上提供了一種“保證”或者“保險(xiǎn)”的觀點(diǎn)，實(shí)際上是對(duì)審計(jì)的本質(zhì)缺乏了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是遵照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)表中存在的不實(shí)陳述，但只能是合理地保證報(bào)表在所有重大方面的合法性、公允性。如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)仍然不足以提供絕對(duì)的保證，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任有失公允。
（3）尊重和維護(hù)了廣大投資者的利益
盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人來(lái)講處于信息弱勢(shì)，但相對(duì)于證券市場(chǎng)上廣大的投資者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)信息的直接審計(jì)者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢(shì)地位。如果采取一般過(guò)錯(cuò)的歸責(zé)原則，則必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)錯(cuò)，而采用過(guò)錯(cuò)推定原則，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的，這也是國(guó)際上的通行做法。
三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的成因
(一)社會(huì)因素
社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)的高度期望和高度信任是導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素。近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和金融市場(chǎng)的不斷完善，會(huì)計(jì)工作的需求不斷加大，同時(shí)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量也越來(lái)越重視。但同時(shí)由于社會(huì)大公對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)還缺乏足夠的了解，導(dǎo)致社會(huì)大公對(duì)會(huì)計(jì)提出了許多不合理要求，各方利益集團(tuán)和報(bào)表使用者希望會(huì)計(jì)能查出被審單位報(bào)表中存在的所有違法行為和問(wèn)題，而事實(shí)上這混淆了審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。由于受成本、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間等因素的影響，會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有違法行為和問(wèn)題是不可能的。所以高度期望和高度信任是導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的主要社會(huì)因素。
(二)經(jīng)濟(jì)因素
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的需求不斷加大，但同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也越愈演愈烈。一些會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，與被審計(jì)單位串通造假，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，喪失了自身的職業(yè)道德。而一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶、提高業(yè)務(wù)量、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)，沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。同時(shí)由于我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用比國(guó)際同行低，一些政府部門(mén)都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)成本.也就不可能花費(fèi)大量人力，物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量可想而知。
(三)環(huán)境因素
篇10
改革開(kāi)放給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自80年代初恢復(fù)以來(lái)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過(guò)近20年的歷程，較之國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程作細(xì)致的總結(jié)研究，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計(jì)理論界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時(shí)在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中還沒(méi)有出現(xiàn)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的訴訟案例。進(jìn)入90年代以后，由于改革開(kāi)放的縱深發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來(lái)越多，并逐漸蔓延到審計(jì)、工商年檢、評(píng)估、盈利預(yù)測(cè)等所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的業(yè)務(wù)之中，形成—股注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。
上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)闡明：“根據(jù)中國(guó)近年來(lái)發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個(gè)階段”，筆者支持這一論斷。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段
這一階段可以從1981年在上海成立中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始，它標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時(shí)期大約持續(xù)到1991年共計(jì)10年時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒(méi)有就審計(jì)業(yè)務(wù)同審計(jì)職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財(cái)政部門(mén)也從未因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)失對(duì)他們進(jìn)行任何處罰，這一段時(shí)間可以稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段。
在法律責(zé)任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就職業(yè)外部來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當(dāng)有限，也沒(méi)有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時(shí)，國(guó)家出于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作國(guó)家干部，把事務(wù)所作為國(guó)家事業(yè)單位，沒(méi)有從法律上考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任。就審計(jì)客戶來(lái)講，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)對(duì)象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)的特點(diǎn)是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與使用基本上是同一層次的。當(dāng)時(shí)的一些股份企業(yè)尚處于試點(diǎn)階段，加之國(guó)家經(jīng)濟(jì)當(dāng)時(shí)處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時(shí)很少考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)報(bào)告。所有這些外部條件決定了當(dāng)時(shí)的審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)，也就談不上有什么法律責(zé)任了。就職業(yè)內(nèi)部來(lái)看，審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機(jī)構(gòu)的不完善，使得審計(jì)質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序大量依賴經(jīng)驗(yàn)判斷，外界很難評(píng)判審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國(guó)家保護(hù)、社會(huì)也沒(méi)有懲處審計(jì)職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務(wù)要求，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一階段也就根本談不上承擔(dān)法律責(zé)任。由于當(dāng)時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到應(yīng)有的暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界沒(méi)有感到外部壓力，因此，從表面上看，在這一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒(méi)有任何法律訴訟。但并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以不承擔(dān)任何法律責(zé)任，實(shí)際上，隨著環(huán)境的改變，社會(huì)正在醞釀著產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的各種條件。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的萌芽階段
這一階段的時(shí)間為1992年至1995年。當(dāng)時(shí)寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與對(duì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈要求，使得中國(guó)幾乎是以幾何級(jí)數(shù)的速度創(chuàng)辦了無(wú)數(shù)個(gè)各種各樣的企業(yè)，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來(lái)的驗(yàn)資與審計(jì)業(yè)務(wù)，為處于成長(zhǎng)狀態(tài)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，企業(yè)法人及社會(huì)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也逐漸加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長(zhǎng)城公司事件的發(fā)生，引起了人們對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的關(guān)注，并揭開(kāi)了中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的序幕。同時(shí)，從1992年至1995年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門(mén)對(duì)影響全社會(huì)的三大審計(jì)案件、即深圳原野公司、北京長(zhǎng)城公司和海南中水集團(tuán)公司中的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。其中有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師因重大過(guò)失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計(jì)案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任萌芽階段的形成。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段
上述三大審計(jì)案件是公眾及政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界敲響了警鐘，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任向更深層次發(fā)展。1996年1月1日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的，以及1996年4月4日最高人民法院56號(hào)法函規(guī)定，揭開(kāi)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為上的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量有了衡量尺度，提供了識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)過(guò)失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號(hào)法函更是成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的民事法律責(zé)任的第一個(gè)專門(mén)司法解釋，也使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任有了更深刻的關(guān)注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因分析
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作發(fā)生了一系列的變化。
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)，一方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)由過(guò)去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。可見(jiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來(lái)調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。
(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。因此，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，也會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問(wèn)題。
(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突，必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見(jiàn)的手段之一。
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)口下相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化
為了明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致，不平衡；強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法帶來(lái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償程序問(wèn)題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償金問(wèn)題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是審計(jì)責(zé)任中最核心的部分，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)(包括審計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，以及因其未能盡職盡責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的法律行政甚至道德壓力方面的后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)勇于承擔(dān)應(yīng)由自己承擔(dān)的法律責(zé)任，并準(zhǔn)確界定同審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。
(一)要分清過(guò)失與欺詐
過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，亦稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)過(guò)失欺詐均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，但所承擔(dān)責(zé)任的種類(刑事責(zé)任、行政責(zé)任或民事責(zé)任)和程度，以及受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別。同時(shí)指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為使自己遭受損失時(shí)，必須能證明自己的損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告有直接關(guān)系。在條件許可的情況下，可以成立由會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界以及司法等方面專家組成的鑒定委員會(huì)，對(duì)過(guò)失的有無(wú)和大小，過(guò)失或欺詐做出令人信服的界定，以使有關(guān)部門(mén)做出公正的結(jié)論或判決。
(二)要分析過(guò)失的層次
在實(shí)踐中不但要重視普通過(guò)失與重大過(guò)失的區(qū)別，而且要重視引入“與有過(guò)失”和“比較過(guò)失”，借以量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。所謂“與有過(guò)失”亦稱共同過(guò)失，是指原告的損失也源于自身的過(guò)失。所謂“比較過(guò)失”是指根據(jù)各過(guò)失者犯有過(guò)失的程度，而分配其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失賠償額。
(三)要分清審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。即鑒證客戶編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了合法公允和一貫性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非國(guó)家公務(wù)員，既無(wú)行政監(jiān)督權(quán)，更無(wú)司法監(jiān)督權(quán)，其手段有限，加之審計(jì)成本的約束，至多也就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。在理論上過(guò)分強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職能，顯然加重了其所能承受和應(yīng)承受的責(zé)任，那種要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見(jiàn)是不現(xiàn)實(shí)的，在實(shí)踐上也難以行通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能也無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)弊負(fù)有責(zé)任，更不能允許在司法實(shí)踐中出現(xiàn)未履行合法程序的條件下，對(duì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行強(qiáng)制措施。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的策略
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過(guò)追究過(guò)錯(cuò)的責(zé)任盡可能使損失得以補(bǔ)償。就是在西方國(guó)家中，法律訴訟也是困擾會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題，會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購(gòu)買(mǎi)高昂的執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。近幾年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會(huì)的案件，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師都承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。如何避免法律訴訟，已成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握防范訴訟風(fēng)險(xiǎn)的方法和技巧。
(一)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告方式
為了避免并防止對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償責(zé)任不合理的無(wú)限化。有必要完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告方式的規(guī)范。建立對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象區(qū)別使用審計(jì)報(bào)告、審核報(bào)告和審閱報(bào)告等不同效力等級(jí)的報(bào)告方式。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照約定，履行了審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序后，出具的法律責(zé)任約束力最強(qiáng)的報(bào)告。例如對(duì)社會(huì)公信力要求很高的上市公司、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)等單位的審計(jì)，必須出具審計(jì)報(bào)告。審核報(bào)告是審計(jì)人員對(duì)公司的帳表進(jìn)行了核對(duì)，驗(yàn)證帳表一致的報(bào)告，這對(duì)小型企業(yè)是合適的。審閱報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報(bào)告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測(cè)，審計(jì)人員不能也無(wú)法對(duì)其未來(lái)發(fā)展或效率、效益做出保證性承諾。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，不能從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)
獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的規(guī)范。獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系，獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備獨(dú)立性，才能做到客觀、公正。客觀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見(jiàn)所左右。公正是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對(duì)待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。
(三)不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度作出保證
篇11
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)以外的行為，以及非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，均不導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任歸責(zé)原則應(yīng)為過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，不應(yīng)適用特別侵權(quán)的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任以注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行對(duì)委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任屬于民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任具有了民事責(zé)任的一般特點(diǎn)，即具有以民事義務(wù)為前提，強(qiáng)制性、相對(duì)性、財(cái)產(chǎn)責(zé)任為主的特點(diǎn)。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的行為主體與責(zé)任主體相分離。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第16條第1款規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。”第2款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。”由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的行為主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，責(zé)任主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則
一般而言，法律上對(duì)于侵權(quán)的民事責(zé)任存在兩種歸責(zé)原則，即過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則和無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。在過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則下，當(dāng)事人承擔(dān)民事責(zé)任以存在主觀過(guò)錯(cuò)為前提。如果當(dāng)事人主觀沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，即便造成了事實(shí)上的侵權(quán)行為，也不必承擔(dān)民事責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則被廣泛適用于民事侵權(quán)行為的絕大多數(shù)領(lǐng)域，只有在法律有特別規(guī)定的特殊侵權(quán)行為中才適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的特點(diǎn)是民事責(zé)任不必以當(dāng)事人存在主觀過(guò)錯(cuò)為前提，只要其他條件成立，不論當(dāng)事人是否存在主觀過(guò)錯(cuò)，都必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
那么中國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任又確立了何種歸責(zé)原則呢？
我國(guó)《民法通則》第106條第2款明確規(guī)定：“公民、法人由于過(guò)錯(cuò)侵害國(guó)家和集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”該條第3款則指出：“沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，但法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”該條確定我國(guó)民法在追究行為人侵權(quán)民事責(zé)任時(shí)，以過(guò)錯(cuò)責(zé)任為普遍原則，只有在法律特別規(guī)定時(shí)才適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，凡是法律無(wú)特別規(guī)定的，民事侵權(quán)均應(yīng)適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。由于現(xiàn)行法律并未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任特別做出相反規(guī)定，因而應(yīng)當(dāng)推定適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第21條特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“明知”或“應(yīng)當(dāng)知道”的主觀狀態(tài)下不得從事法律禁止的行為，由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則是過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成
一般認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件有四個(gè)，即：違法行為、損害事實(shí)、因果關(guān)系和主觀過(guò)錯(cuò)。
（一）違法行為
違法行為，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法定義務(wù)而實(shí)施的作為或不作為。通常包括：泄露其從執(zhí)業(yè)活動(dòng)中獲得的委托人或者利害關(guān)系人的商業(yè)秘密；出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告或其他證明性文件等行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定義務(wù)是什么呢？《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第19條至第22條作出了具體規(guī)定。同時(shí)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。”“真實(shí)性”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的證明文件與委托人的客觀實(shí)際情況相符；“合法性”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則，它不僅指審計(jì)報(bào)告的編制和出具在形式上符合法律法規(guī)的要求，而且審計(jì)活動(dòng)要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法和程序進(jìn)行，形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。“真實(shí)性”與“合法性”共同構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中必須遵守的法定要求，缺一不可。
（二）損害事實(shí)
損害事實(shí)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為致使委托人或其他利害關(guān)系人造成了經(jīng)濟(jì)或其他方面的損害。委托人是指委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)等專業(yè)服務(wù)的人。其他利害關(guān)系人是指與委托人進(jìn)行交易或其他民事活動(dòng)的人，而且此項(xiàng)交易或者民事活動(dòng)應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承辦的委托事項(xiàng)具有直接或間接的聯(lián)系，因此有時(shí)也稱相關(guān)第三者。
損害事實(shí)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件之一，是由兩個(gè)要素構(gòu)成的，一是權(quán)利被侵害；二是權(quán)利被侵害而造成的利益受到損害的客觀結(jié)果。在實(shí)踐中常見(jiàn)的損害事實(shí)包括：買(mǎi)賣(mài)合同中的賣(mài)方或投資關(guān)系中的出資人因利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假驗(yàn)資報(bào)告而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失；股票購(gòu)買(mǎi)者因利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失；虛假評(píng)估報(bào)告的利用人造成的經(jīng)濟(jì)損失等。
（三）因果關(guān)系
因果關(guān)系，是指違法行為作為原因，損害事實(shí)作為結(jié)果，在它們之間存在的前者引起后者，后者被前者引起的客觀聯(lián)系。
在侵權(quán)行為中，因果關(guān)系表現(xiàn)為多種形態(tài)，包括“一因一果”、“一因多果”、“多因一果”和“多因多果”。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任中更為關(guān)注的，應(yīng)為“多因一果”。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)行為中，其審計(jì)責(zé)任和委托人的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他責(zé)任為多因，結(jié)果是虛假反映了企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，應(yīng)根據(jù)原因力大小確定其責(zé)任分擔(dān)。一般認(rèn)為，委托人的會(huì)計(jì)責(zé)任為主要責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任為次要責(zé)任。
（四）主觀過(guò)錯(cuò)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀過(guò)錯(cuò)分故意和過(guò)失兩種。所謂故意，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知自己違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德或執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為會(huì)對(duì)委托人或其他利害關(guān)系人造成損害后果，仍然希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生。過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)未恪盡職守，未盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。要認(rèn)定一個(gè)職業(yè)人士在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否存在過(guò)失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一個(gè)具有相同職業(yè)技能并且審慎盡職的第三人在同等條件下能否合理地做出或采納同樣的執(zhí)業(yè)行為”進(jìn)行判斷。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到“審慎盡職”義務(wù)，并采取“合理的”執(zhí)業(yè)行為，最直接最適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)當(dāng)然應(yīng)以其是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范——獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀過(guò)錯(cuò)的程度可以分為一般過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐三種。
1．一般過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中不能?chē)?yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和法定的注意義務(wù)，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的部分錯(cuò)誤表達(dá)，但尚未對(duì)社會(huì)當(dāng)事人造成損失危害，或雖造成損失危害，但損失和危害不大。
2．重大過(guò)失，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中明顯違反法律法規(guī)、國(guó)家政策，或違反審計(jì)準(zhǔn)則和法定的注意義務(wù)，違背職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的表述有根本性的錯(cuò)誤，對(duì)當(dāng)事人和社會(huì)造成了較大的損失和危害，在社會(huì)上造成較大的影響。
3．欺詐，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中明知財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)資料及有關(guān)材料不真實(shí)，故意作出虛假或失實(shí)的證明和結(jié)論的行為。
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)按程度不同和情節(jié)輕重作出區(qū)別，有助于分清責(zé)任的大小，從而作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的對(duì)象范圍
篇12
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任范圍
我國(guó)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律主要有:《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個(gè)方面。行政責(zé)任主要包括:警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)等;民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;刑事責(zé)任是指:注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任成因
1、會(huì)計(jì)目標(biāo)多元化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加
改革開(kāi)放30年來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，會(huì)計(jì)主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)處理不得不在這聲種要求之間予以平衡，從而增加了對(duì)會(huì)討信息解釋的可爭(zhēng)議性。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)斗經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這利平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。
2、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，勢(shì)必會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問(wèn)題。
3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”一一法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突，必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見(jiàn)的手段之一。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不規(guī)范行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)
由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)的差異，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)問(wèn)題，以及某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為個(gè)人謀取私利而不惜挺而走險(xiǎn)等問(wèn)題導(dǎo)致過(guò)失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施
1、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則
判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有故意欺詐或過(guò)失行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告。遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度作出保證。
2、不代行委托單位管理決策的職能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以被審計(jì)單位一名管理人員的身份開(kāi)展工作，不得代行管理決策的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運(yùn)用自己專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì)，指導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或向被審計(jì)單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。
3、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假證明報(bào)告而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此，會(huì)討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實(shí)落實(shí)到每個(gè)人、每個(gè)部門(mén)和每項(xiàng)業(yè)務(wù)上，加強(qiáng)逐級(jí)復(fù)核力度，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少和杜絕審計(jì)犯罪行為。
篇13
一、傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)
這里所說(shuō)的傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，是指與相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。這種相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)份額穩(wěn)定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不激烈，產(chǎn)品生命周期較長(zhǎng)。二是企業(yè)生產(chǎn)一般追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)改進(jìn)分階段進(jìn)行，并且允許生產(chǎn)存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎(chǔ)的訂價(jià)方法，對(duì)顧客偏好的關(guān)注甚少。四是企業(yè)的管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)按職能權(quán)限劃分，具有層次性、等級(jí)性。
與上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度有以下特征：一是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)劃分責(zé)任中心。我國(guó)的一般做法是分級(jí)歸口管理，即橫向按設(shè)計(jì)、計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等職能部門(mén)劃分責(zé)任中心，縱向按分廠、車(chē)間、班組和個(gè)人劃分責(zé)任中心，從而形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任控制系統(tǒng)。二是主要采用價(jià)值指標(biāo)作為各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，如成本降低額和成本降低率等。這些指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，并且經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到。三是通過(guò)對(duì)各責(zé)任中心可控指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)算值的比較考核業(yè)績(jī)，計(jì)算并區(qū)分出有利差異和不利差異，作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。四是把責(zé)任分解到各個(gè)責(zé)任中心，每個(gè)責(zé)任中心再分解落實(shí)到個(gè)人，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。
二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的缺陷
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在發(fā)生變化。在當(dāng)今全球競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境之下，企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短，技術(shù)更新速度加快，新產(chǎn)品層出不窮，這些都對(duì)企業(yè)提出了新的要求：一是企業(yè)必須正視社會(huì)需求和技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提高靈活反應(yīng)能力，改變?cè)械纳a(chǎn)組織形式，采用新技術(shù)和新的經(jīng)營(yíng)管理方法，生產(chǎn)出更加多樣化和更具個(gè)性的高質(zhì)量產(chǎn)品。二是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營(yíng)銷(xiāo)策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新，不能再以成本為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，而需采取以市場(chǎng)為導(dǎo)向的目標(biāo)訂價(jià)模式，這對(duì)企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的按職能設(shè)置部門(mén)，向強(qiáng)調(diào)顧客、銷(xiāo)售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。
面對(duì)新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)那種以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，以較單一且相對(duì)穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的做法，顯然已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先，以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，不符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。其次，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新才能生存。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)，如果以穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)業(yè)績(jī)，顯然不能促使企業(yè)各部門(mén)向更高水平發(fā)展。再次，顧客的需要是多方面的，如對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務(wù)的要求等，以單一指標(biāo)考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)顯然不夠。
面對(duì)種種挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理必須滿足環(huán)境所需，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。為此，企業(yè)管理思想應(yīng)進(jìn)行重大變革，以形成新的企業(yè)觀，使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進(jìn)行的“一系列作業(yè)的集合體”，這樣一個(gè)企業(yè)就形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈，亦即價(jià)值鏈。作業(yè)的推移，同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價(jià)值，形成企業(yè)的收入。收入補(bǔ)償完各有關(guān)作業(yè)所消耗的資源價(jià)值之和后的余額，形成企業(yè)的利潤(rùn)。在這種觀念下，企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，同時(shí)努力提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的利潤(rùn)，這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立于企業(yè)管理基礎(chǔ)之上，就形成了新型的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。
三、作業(yè)管理對(duì)傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)的改進(jìn)
當(dāng)企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理之后，其責(zé)任會(huì)計(jì)制度便相應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多方面的改進(jìn)。主要表現(xiàn)為以下4個(gè)方面：
其一，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，跨躍廠組織機(jī)構(gòu)界限，克服了以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來(lái)的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關(guān)鍵，而改進(jìn)和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過(guò)程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁，資源通過(guò)作業(yè)形成產(chǎn)出的價(jià)值。因此，以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，便于責(zé)任的劃分和業(yè)績(jī)的考核。
其二，以動(dòng)態(tài)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對(duì)穩(wěn)定的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是動(dòng)態(tài)的、不斷變化的，而且以過(guò)程為導(dǎo)向，與過(guò)程的效率和產(chǎn)出相關(guān)。另外，為了激勵(lì)企業(yè)不斷增加顧客的價(jià)值，該指標(biāo)可能是一種理想的、現(xiàn)實(shí)情況下尚達(dá)不到的目標(biāo)。其三，以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單一的價(jià)值指標(biāo)。雖然成本仍是一個(gè)重要考核因素，但在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，時(shí)間、質(zhì)量、效率等同樣對(duì)顧客有價(jià)值，所以不僅像成本一類的價(jià)值指標(biāo)，而且更多的非價(jià)值指標(biāo)，如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務(wù)質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績(jī)必不可少的因素。
其四，以更復(fù)雜的獎(jiǎng)勵(lì)制度激勵(lì)職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后，獎(jiǎng)勵(lì)方式和傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度相差不大，但在新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，獎(jiǎng)勵(lì)制度比過(guò)去更為復(fù)雜。由于強(qiáng)調(diào)過(guò)程改進(jìn)，而過(guò)程的改進(jìn)是群體共同努力的結(jié)果，所以以群體為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)制度比以個(gè)體為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)制度更為合適。
四、作業(yè)管理在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用
作業(yè)管理在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用，可以通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)控制要素來(lái)分析。制定責(zé)任會(huì)計(jì)控制要素的核心是劃分責(zé)任中心，建立業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于控制要素的前兩項(xiàng)，筆者認(rèn)為，作業(yè)管理在其中的應(yīng)用主要是分析作業(yè)，尋找成本動(dòng)因，劃分責(zé)任中心（作業(yè)中心），進(jìn)而建立考核指標(biāo)。在后兩項(xiàng)的應(yīng)用主要是出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
其一，分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的核心。它是指對(duì)一企業(yè)所進(jìn)行的作業(yè)辨認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)的過(guò)程。該過(guò)程需分析企業(yè)進(jìn)行了多少作業(yè)，有多少人參與了該項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)了多少時(shí)間和資源，并評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值，分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。
分析作業(yè)首先要確認(rèn)作業(yè)。因?yàn)橹挥写_認(rèn)了作業(yè)，才能據(jù)此尋找成本動(dòng)因，劃分作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。筆者認(rèn)為，確認(rèn)作業(yè)應(yīng)遵循“由粗到細(xì)，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況，然后再分層次、分步驟地細(xì)分。這里要把握作業(yè)細(xì)分度，不可過(guò)粗，也不可過(guò)細(xì)。過(guò)粗不能提供管理所需信息，過(guò)細(xì)則工作量太大，導(dǎo)致管理成本過(guò)高，影響企業(yè)整體效率。
現(xiàn)以一制造企業(yè)為例，說(shuō)明作業(yè)的確認(rèn)。首先，把該企業(yè)的工作分為5大類過(guò)程（若干作業(yè)的集合體），即廠部維持過(guò)程、新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過(guò)程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和顧客維持過(guò)程。其次，把各過(guò)程分別細(xì)分為若干個(gè)子過(guò)程。廠部維持過(guò)程可細(xì)分為人事管理、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及法律咨詢等子過(guò)程。新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過(guò)程可細(xì)分為研究開(kāi)發(fā)、廣告促銷(xiāo)、方案論證、訂單處理和人員培訓(xùn)等子過(guò)程。產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程可細(xì)分為設(shè)計(jì)研究、產(chǎn)品計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)調(diào)試等子過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程可細(xì)分為預(yù)測(cè)、采購(gòu)、生產(chǎn)、安裝、維護(hù)等子過(guò)程。顧客維持過(guò)程可細(xì)分為包裝、銷(xiāo)售、顧客培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)及維修服務(wù)等子過(guò)程。再次，在各子過(guò)程基礎(chǔ)上，再細(xì)分為若干更低層次的子過(guò)程。如生產(chǎn)過(guò)程中的采購(gòu)子過(guò)程可再細(xì)分為購(gòu)買(mǎi)材料、存儲(chǔ)材料和質(zhì)量檢驗(yàn)等更細(xì)的子過(guò)程。最后，把更低層次的子過(guò)程細(xì)分為若干作業(yè)。如上述存儲(chǔ)材料這一低層次的子過(guò)程可細(xì)分為收料、運(yùn)料到倉(cāng)庫(kù)、存料、發(fā)料等作業(yè)。
