引論：我們?yōu)槟砹?3篇醫(yī)療服務(wù)稅收政策范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策實(shí)施后，國家根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、資本結(jié)構(gòu)、社會(huì)功能及其承擔(dān)的任務(wù)，制定并實(shí)施不同的財(cái)政稅收政策。現(xiàn)行的財(cái)政稅收政策對醫(yī)院發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用，為此，進(jìn)一步研究醫(yī)院財(cái)政稅收相關(guān)政策，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院管理，采取行之有效的方法進(jìn)一步完善有利于醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的財(cái)政稅收政策，以建立更加完善的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系是一個(gè)亟待解決的問題，這對解決看病難、看病貴，因病致貧、因病返貧的問題，以保證順利實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)、構(gòu)建和諧社會(huì)都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)行財(cái)政稅收政策對醫(yī)院發(fā)展的作用

1.財(cái)政稅收政策有效促進(jìn)大城市醫(yī)院發(fā)展

要推進(jìn)我國城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐，更好地滿足城市人群的醫(yī)療需求，國家財(cái)政部門投入了大量的財(cái)政資源，從而為滿足城市醫(yī)院的醫(yī)療需求和實(shí)現(xiàn)城市醫(yī)院的快速發(fā)展提供了極大保障，再加上專業(yè)技術(shù)人員、高端醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療技術(shù)都集中在大城市，也有效解決了我國城市居民看病困難的問題，為中國的城市化進(jìn)程提供了強(qiáng)有力的健康保證。然而，正由于衛(wèi)生資源都集中在大城市，使得大城市醫(yī)院得到快速發(fā)展。這一直是一個(gè)全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，為了解決當(dāng)時(shí)大城市看病難的問題，貧困地區(qū)的醫(yī)療保健、醫(yī)療服務(wù)差，使得貧困地區(qū)看病貴、看病差。

2.財(cái)政稅收政策嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展

根據(jù)各地方實(shí)際情況，實(shí)行不同的財(cái)政政策和稅收政策。醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)主要靠地方財(cái)政來投入，而財(cái)政對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。因此，對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)來說，很難獲得充足的財(cái)力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院，導(dǎo)致我國醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展十分不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生，可以說現(xiàn)行財(cái)政稅收政策嚴(yán)重制約了貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。

3.財(cái)政稅收政策有力支持民營醫(yī)院的發(fā)展

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策的相繼出臺，民辦醫(yī)院隨之得到了蓬勃高速發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，我國民辦醫(yī)院具有經(jīng)營機(jī)制靈活，融資渠道多元化，辦醫(yī)形式多樣化，市場開拓意識和服務(wù)意識強(qiáng)等一系列優(yōu)勢。這些都在一定程度上解決了不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求，進(jìn)而有力支持了我國民營醫(yī)院的快速發(fā)展。

4.財(cái)政稅收政策對衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著促進(jìn)作用

在“萬名醫(yī)師下基層”、“醫(yī)院結(jié)對幫扶活動(dòng)”中，國家財(cái)政投入了很多資金和人力，有力支持了上級醫(yī)院對落后醫(yī)院的技術(shù)支持，同時(shí)在很大程度上也緩解了基層醫(yī)院看病差的問題，可以說現(xiàn)行的財(cái)政稅收政策對我國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著極大地促進(jìn)作用。

二、新時(shí)期完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財(cái)政稅收政策的幾點(diǎn)建議

新時(shí)期下，結(jié)合當(dāng)前財(cái)政稅收相關(guān)的政策以及財(cái)政稅收對醫(yī)院發(fā)展的促進(jìn)作用，筆者對如何采取行之有效的策略加以完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財(cái)政稅收政策，提出了自己的幾點(diǎn)建議：第一，發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院實(shí)行緊縮財(cái)政政策，貧困地區(qū)醫(yī)院加大財(cái)政投入力度。由于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，為此可以把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展中，以有效促進(jìn)地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展，使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務(wù)。第二，在貧困地區(qū)醫(yī)院實(shí)施更加靈活多樣的財(cái)政稅收政策?？梢酝ㄟ^改善貧困地區(qū)醫(yī)院條件、優(yōu)化貧困地區(qū)醫(yī)院環(huán)境、提升貧困地區(qū)醫(yī)院服務(wù)能力等，使貧困地區(qū)的醫(yī)院得到進(jìn)一步發(fā)展。財(cái)政可以從醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務(wù)人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)等方面下手，來支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。從稅收方面，如減免企業(yè)所得稅、個(gè)人所得來支持貧困地區(qū)醫(yī)院人才隊(duì)伍的穩(wěn)定，逐步提高貧困地區(qū)醫(yī)院的技術(shù)水平。第三，加大國家財(cái)政對醫(yī)療保障方面的投入力度。國家在新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)等方面加大財(cái)政投入，從而帶動(dòng)我國醫(yī)院的整體發(fā)展，解決貧困地區(qū)人民百姓看病貴、看病差的問題，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。第四，不斷完善財(cái)政稅收制度，優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境。由于體制、政策等方面的原因，醫(yī)院在融資方面仍存在諸多困難，致使醫(yī)院發(fā)展受到很大的制約。為此，應(yīng)當(dāng)制訂出規(guī)范、統(tǒng)一的財(cái)政稅收制度，充分發(fā)揮資本市場在醫(yī)院建設(shè)中的重要作用。

三、結(jié)語

總之，現(xiàn)行財(cái)政稅收政策對醫(yī)院的發(fā)展是非常有影響力的，為我國醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展提供重要的政策保障。為了更好地促進(jìn)我國醫(yī)院健康、有序、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財(cái)政稅收政策，不斷優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境，加大國家財(cái)政對醫(yī)療保障方面的投入力度，并實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)地區(qū)和貧困地區(qū)醫(yī)院的平衡發(fā)展，最終帶動(dòng)我國醫(yī)院的整體發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]龔海燕,王德豐.稅收政策對營利性醫(yī)院的影響[J].華北煤炭醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào),2009(06).

篇2

要推進(jìn)我國城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐，更好地滿足城市人群的醫(yī)療需求，國家財(cái)政部門投入了大量的財(cái)政資源，從而為滿足城市醫(yī)院的醫(yī)療需求和實(shí)現(xiàn)城市醫(yī)院的快速發(fā)展提供了極大保障，再加上專業(yè)技術(shù)人員、高端醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療技術(shù)都集中在大城市，也有效解決了我國城市居民看病困難的問題，為中國的城市化進(jìn)程提供了強(qiáng)有力的健康保證。然而，正由于衛(wèi)生資源都集中在大城市，使得大城市醫(yī)院得到快速發(fā)展。這一直是一個(gè)全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，為了解決當(dāng)時(shí)大城市看病難的問題，貧困地區(qū)的醫(yī)療保健、醫(yī)療服務(wù)差，使得貧困地區(qū)看病貴、看病差。

2.財(cái)政稅收政策嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展

根據(jù)各地方實(shí)際情況，實(shí)行不同的財(cái)政政策和稅收政策。醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)主要靠地方財(cái)政來投入，而財(cái)政對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。因此，對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)來說，很難獲得充足的財(cái)力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院，導(dǎo)致我國醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展十分不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生，可以說現(xiàn)行財(cái)政稅收政策嚴(yán)重制約了貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。

3.財(cái)政稅收政策有力支持民營醫(yī)院的發(fā)展

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策的相繼出臺，民辦醫(yī)院隨之得到了蓬勃高速發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，我國民辦醫(yī)院具有經(jīng)營機(jī)制靈活，融資渠道多元化，辦醫(yī)形式多樣化，市場開拓意識和服務(wù)意識強(qiáng)等一系列優(yōu)勢。這些都在一定程度上解決了不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求，進(jìn)而有力支持了我國民營醫(yī)院的快速發(fā)展。

4.財(cái)政稅收政策對衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著促進(jìn)作用

在“萬名醫(yī)師下基層”、“醫(yī)院結(jié)對幫扶活動(dòng)”中，國家財(cái)政投入了很多資金和人力，有力支持了上級醫(yī)院對落后醫(yī)院的技術(shù)支持，同時(shí)在很大程度上也緩解了基層醫(yī)院看病差的問題，可以說現(xiàn)行的財(cái)政稅收政策對我國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著極大地促進(jìn)作用。二、新時(shí)期完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財(cái)政稅收政策的幾點(diǎn)建議新時(shí)期下，結(jié)合當(dāng)前財(cái)政稅收相關(guān)的政策以及財(cái)政稅收對醫(yī)院發(fā)展的促進(jìn)作用，筆者對如何采取行之有效的策略加以完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財(cái)政稅收政策，提出了自己的幾點(diǎn)建議：第一，發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院實(shí)行緊縮財(cái)政政策，貧困地區(qū)醫(yī)院加大財(cái)政投入力度。由于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，為此可以把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展中，以有效促進(jìn)地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展，使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務(wù)。第二，在貧困地區(qū)醫(yī)院實(shí)施更加靈活多樣的財(cái)政稅收政策?？梢酝ㄟ^改善貧困地區(qū)醫(yī)院條件、優(yōu)化貧困地區(qū)醫(yī)院環(huán)境、提升貧困地區(qū)醫(yī)院服務(wù)能力等，使貧困地區(qū)的醫(yī)院得到進(jìn)一步發(fā)展。財(cái)政可以從醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務(wù)人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)等方面下手，來支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。

篇3

1、關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

所謂的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指一個(gè)運(yùn)營醫(yī)療機(jī)構(gòu)為社會(huì)公眾提供服務(wù)，并不以營利作為運(yùn)營的目的，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入主要用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)的成本。

2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策

對社會(huì)資本進(jìn)行非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的舉辦，能夠享受和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)相同的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：一是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家所規(guī)定的價(jià)格獲得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征其各項(xiàng)稅收。二是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用制劑，對其增值稅進(jìn)行免征。三是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的非醫(yī)療服務(wù)的收入直接用在改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那些部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，可以對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該納稅的所得額進(jìn)行抵扣，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的余額征收其企業(yè)所得稅。四是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的車船、土地以及房產(chǎn)免征收其車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及房產(chǎn)稅。五是鼓勵(lì)對社會(huì)資本舉辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定的捐贈(zèng)，對其符合相關(guān)稅收法律法規(guī)所規(guī)定的可以使其享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別

營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別主要表現(xiàn)在營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)不同、分配方式不同、處置財(cái)產(chǎn)方式不同、收支結(jié)束用途不同、是否享受財(cái)產(chǎn)補(bǔ)貼不同以及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不同等等。

其中，經(jīng)營目標(biāo)的不同主要體現(xiàn)在，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運(yùn)行的主要目的就是追求其利潤的最大化，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運(yùn)行的重要目標(biāo)是特定社會(huì)目標(biāo)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不以賺錢作為自己經(jīng)營的目的。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分配方式不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行盈利以后，投資者對于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅后的利潤可以進(jìn)行分紅，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其并不以賺錢作為經(jīng)營的目的，但是為了擴(kuò)大其自身的醫(yī)療規(guī)模，也可以適當(dāng)?shù)挠?，但是這種盈利只能用于以后自身的發(fā)展，投資者并不能對其進(jìn)行分紅。營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處置財(cái)產(chǎn)的方式也不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其自身經(jīng)營不善而終止了服務(wù)，投資者個(gè)人就可以對其剩余的資產(chǎn)進(jìn)行處置，然而，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如果終止了其自身的服務(wù)以后，其剩余的財(cái)產(chǎn)只能夠由相關(guān)的社會(huì)管理部門或者是其他的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行處置。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)這二者在收支結(jié)束用途不同主要表現(xiàn)在，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支和結(jié)余都是用于對投資者的回報(bào)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的結(jié)余、收支并不能用于其投資者的回報(bào)，也不能夠用于為其自身職工的變相分配，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所有盈余和利潤都只能夠投入到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的再次發(fā)展之中，可以用于引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)、購買設(shè)備以及開展新的服務(wù)項(xiàng)目，或者向公民提供成本比較低的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等等。營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在是否享受財(cái)產(chǎn)補(bǔ)貼這方面也不同，對于政府辦的縣級以及縣級以上的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，主要以定向的補(bǔ)助為主，這一定向補(bǔ)助主要是由同級的財(cái)政進(jìn)行安排。營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒有任何的財(cái)政補(bǔ)助。這二者的不同還體現(xiàn)在價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)一般都實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要根據(jù)實(shí)際的服務(wù)成本或者是市場實(shí)際的供求情況進(jìn)行自主的制定價(jià)格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)主要實(shí)行政府的指導(dǎo)價(jià)格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要按照主管部門進(jìn)行制定的基準(zhǔn)價(jià)格，并且在其浮動(dòng)的范圍之內(nèi)，對基本的單位實(shí)行醫(yī)療無服務(wù)價(jià)格確定。

三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策

國家稅務(wù)總局、國家財(cái)政部的《關(guān)于醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》中，明確了對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策，筆者對其進(jìn)行概括：第一，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定所取得的醫(yī)療收入進(jìn)行各種稅收的免征，但是，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不按照國家所規(guī)定價(jià)格而取得的收入，不能夠享受這項(xiàng)稅收政策。第二，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，應(yīng)該按照相關(guān)稅收的規(guī)定進(jìn)行各種稅收的征收。第三，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將自己所得到的醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)用于改善自身醫(yī)療條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，可以和其應(yīng)該繳納所得稅額進(jìn)行抵扣，并且就其自身的余額進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。第四，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己用的車船、房產(chǎn)以及土地，免征收車船使用稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。

1、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價(jià)格政策

（1）現(xiàn)行價(jià)格政策政府定價(jià)。政府的定價(jià)主要體現(xiàn)在政府對于基本的特種藥品、列入城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)用藥目錄藥品、醫(yī)療服務(wù)以及列入新型農(nóng)村合作醫(yī)療用藥目錄藥品等等，這里所指的特種藥品，例如計(jì)劃生育、抗癌、精神、麻醉、解毒以及急救等等特殊化學(xué)藥品。對這些類型的藥品實(shí)行嚴(yán)格的政府定價(jià)政策。這一價(jià)格的制定主要參照《價(jià)格法》的規(guī)定進(jìn)行的，主要由價(jià)格的主管部門按照其管理的權(quán)限進(jìn)行定制，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則必須要嚴(yán)格的按照政府制定價(jià)格進(jìn)行收費(fèi)，目的主要是為了人民群眾提供了收費(fèi)低廉、安全可靠的醫(yī)療服務(wù)，政府的財(cái)政對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照所承擔(dān)的任務(wù)進(jìn)行補(bǔ)助的給予，與此同時(shí)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受免稅收政策。而在美國，其醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)主要采用HMO的醫(yī)療模式，也就是利用健康維護(hù)組織來為人們提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，HMO的資金來源于各種社會(huì)稅收，而所籌集的資金，則是依照基金或者是其他形式的金融產(chǎn)品的模式來進(jìn)行管理運(yùn)作的，所以國家不予征收負(fù)稅。

（2）現(xiàn)行價(jià)格政策政府指導(dǎo)價(jià)。對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，政府指導(dǎo)價(jià)主要體現(xiàn)在一些藥品上面，除了上述所實(shí)行的政府定價(jià)藥品之外，其他的藥品銷售都實(shí)行政府的指導(dǎo)價(jià)。相關(guān)的政府價(jià)格主管部門對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品只制定其最高的零售價(jià)格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身利益的需要和市場的需求，進(jìn)行自主的制定藥品的銷售價(jià)格，然后進(jìn)行銷售。

（3）現(xiàn)行價(jià)格政策市場調(diào)節(jié)價(jià)。所謂的市場調(diào)節(jié)價(jià)一般都適用于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展特種的醫(yī)療收費(fèi)服務(wù)，例如醫(yī)學(xué)保健、健身以及美容等等少數(shù)的服務(wù)項(xiàng)目，對于這些服務(wù)項(xiàng)目，國家有相應(yīng)的措施進(jìn)行管理和限制。

2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策

2000年7月10日，經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)，國家財(cái)政部、國家稅務(wù)局聯(lián)合了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，該通知對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策做了如下的規(guī)定。

（1）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中按照國家相關(guān)規(guī)定的價(jià)格所取得的醫(yī)療服務(wù)收入，國家對其免收各項(xiàng)稅收。

（2）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的相關(guān)收入，例如非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)培訓(xùn)收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)租賃收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)對外投資收入等等，應(yīng)該按照國家的規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其非醫(yī)療服務(wù)所得從本質(zhì)上來講隸屬于營利所得，已經(jīng)超出了其自身公益性的非營利特征，因而對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來講，機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入當(dāng)中，直接用于改善其自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核和批準(zhǔn)，可以對其應(yīng)該繳納的所得稅額進(jìn)行抵扣，但剩余部分則應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅的征收方式予以征收。

（3）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征收其增值稅。

（4）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分立為獨(dú)立藥品零售的企業(yè)，應(yīng)該按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行其各項(xiàng)稅收的征收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥房分立成為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，該藥品零售企業(yè)的基本屬性已經(jīng)不再是公益性的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)營利性的企業(yè)，其根本目的不是為人民群眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，而是通過藥品的銷售來實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的盈利。這部分盈利有少數(shù)會(huì)被用于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中，對于這部分所得可予以免收各種稅收，但是對于剩余的部分，則應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。

（5）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，自用的房產(chǎn)、車船以及土地，免征收其房產(chǎn)稅、車船使用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。

對于以上筆者所闡述的稅收優(yōu)惠政策非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體應(yīng)該包括：城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、臨床檢查中心、療養(yǎng)院、護(hù)理院（所）、急救中心（站）、門診部（所）以及各類各級非營利性醫(yī)院等等，他們所提供都是對患者進(jìn)行治療、計(jì)劃生育、接生、保健、康復(fù)、預(yù)防保健、診斷、檢查以及和這些相關(guān)的提供病房住宿、伙食、救護(hù)車等等業(yè)務(wù)。

四、結(jié)論

本文中，筆者首先從關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策這兩個(gè)方面對關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了淺談，接著又對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別進(jìn)行了簡要的分析，最后，筆者從非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價(jià)格政策以及非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策這兩個(gè)方面對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策進(jìn)行了探討。在進(jìn)行非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價(jià)格政策時(shí)，筆者主要從現(xiàn)行價(jià)格政策政府定價(jià)、現(xiàn)行價(jià)格政策政府指導(dǎo)價(jià)以及現(xiàn)行價(jià)格政策市場調(diào)節(jié)價(jià)這三個(gè)方面來闡述。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孟慶躍、卞鷹、孫強(qiáng)、葛人煒、鄭振玉、賈莉英：理順醫(yī)療服務(wù)價(jià)格體系：問題、成因和調(diào)整方案（上）[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2002（5）.

[2] 王建國、涂紹湘、周婕：整體推進(jìn)與規(guī)模擴(kuò)張：民營醫(yī)院搶奪競爭制高點(diǎn)——廣東省惠州協(xié)和醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃及其思考[J].國際醫(yī)藥衛(wèi)生導(dǎo)報(bào)，2003（Z1）.

[3] 周益眾、俞淑華、楊光華：營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)對我國醫(yī)療體制改革的現(xiàn)實(shí)意義與存在問題對策研究[J].中國衛(wèi)生監(jiān)督雜志，2004（1）.

[4] 馮文、阮云洲、張拓紅、遲寶蘭、于宗河、趙淳、趙亮、劉東興、倪紅日：營利性醫(yī)院稅收政策研究階段報(bào)告[J].中國醫(yī)院，2004（5）.

[5] 胡善菊、李萬才、黃如意：從稅法基本原則來看對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收歧視問題[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2007（7）.

篇4

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)稅收問題的主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅的意識不強(qiáng)

由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)慢慢由事業(yè)單位改制成民營醫(yī)院，大多數(shù)與當(dāng)?shù)卣皥?zhí)法機(jī)關(guān)單位有著一定的人脈關(guān)系，而且政府一直以來對衛(wèi)生事業(yè)單位的定位都是以社會(huì)福利范疇進(jìn)行的，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)管理部門疏于管理，醫(yī)療行業(yè)人員納稅意識淡薄，稅收基礎(chǔ)苦衷匱乏等，同時(shí)醫(yī)療行業(yè)建帳不全、不繳、少繳等相關(guān)問題也是層出不窮。

一些民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，往往為了規(guī)避稅收而申報(bào)為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其實(shí)這樣做是不利于長遠(yuǎn)的發(fā)展，另一方面選擇了非營利性的話就是沒有回報(bào)的，如果是大投資的醫(yī)院，選擇這種方面是不能分紅，這樣顯然扭曲了資本投資營利的本性。

（二）稅務(wù)監(jiān)管力度不足

醫(yī)療行業(yè)的監(jiān)管涉及多個(gè)部門，例如藥監(jiān)局、衛(wèi)生局、國（地）稅等，這些監(jiān)管部門之間的職能 沒有交叉，在職能行使的過程中，是不可避免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)或者沖突的，比如醫(yī)藥與衛(wèi)生之間的政策會(huì)沖突，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)征會(huì)征收營業(yè)稅卻不收增值稅，那么作為增值稅鏈條的專用發(fā)票就不能起到實(shí)際作用。

（三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)票使用不規(guī)范，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來困難

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)在發(fā)票的使用意識上比較淡薄，一般出現(xiàn)不主動(dòng)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，平時(shí)在醫(yī)療服務(wù)的工作中，沒能按稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票使用規(guī)定開具發(fā)票，絕大多數(shù)以收據(jù)或白條替代，所以在稅收監(jiān)管時(shí)，不能真實(shí)的體現(xiàn)出業(yè)務(wù)往來情況。

二、解決當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收管理問題的對策

（一）加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策宣傳

稅務(wù)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)方面的稅法知識宣傳，將醫(yī)療耳機(jī)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策宴會(huì)到位，促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作人員提高納稅意識；其次進(jìn)行稅務(wù)登記并依法納稅，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策貫徹執(zhí)行；另一方面可以向社會(huì)宣傳，這樣有助于提高社會(huì)群眾對醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策的認(rèn)識，促進(jìn)社會(huì)對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的納稅進(jìn)行監(jiān)督。

（二）全面的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)

無論是營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)都應(yīng)該執(zhí)行國家統(tǒng)一稅收征管法，全部進(jìn)行稅務(wù)登記并近期進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。同時(shí)享受免稅或減稅的納稅人，必須按照《征管法及《營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定和地方稅務(wù)部門的要求，定期向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他相關(guān)資料，按時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

（三）加強(qiáng)政策引導(dǎo)，弄清醫(yī)療機(jī)構(gòu)中哪些是應(yīng)稅和非稅范圍

我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)營利性和非營利機(jī)構(gòu)適用的稅收政策是有所不同的。例如針對疾病控制機(jī)構(gòu)與婦幼保健機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得衛(wèi)生服務(wù)入，免征各項(xiàng)稅收，如不按國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。如取得的其他收入，直接用于改善本機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件或者經(jīng)過稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)，可以用來抵扣的相應(yīng)的所得稅額，對其余額征收企業(yè)所得稅。對于免征政策，要注意加強(qiáng)對免稅條件發(fā)生變化的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的日常檢查工作，如果發(fā)現(xiàn)非營利組織不再具備免稅條件 時(shí)，一定要及時(shí)報(bào)告核準(zhǔn)該非營利組織免稅資格的財(cái)政及稅務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核，如果不合格，要取消其享受免稅的優(yōu)惠資格；同是還要注意加強(qiáng)對取得免稅資格非營利組織注銷及剩余財(cái)產(chǎn)的稅收管理工作，如果達(dá)到了納稅條件，要及時(shí)追繳其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅款，從而確保稅款的征收管理。

（四）加大稅法宣傳力度

加強(qiáng)與衛(wèi)生管理部門之間的聯(lián)系，主動(dòng)向衛(wèi)生管理部門了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證辦理情況及變更情況 ，并深入細(xì)致的稅收政策宣傳，從而引導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營者與財(cái)務(wù)人員提高納稅意識；另外應(yīng)開展醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營都與財(cái)務(wù)人員的稅收業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，對稅收政策進(jìn)行全面的梳理，提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員履行及落實(shí)稅收政策的技能及認(rèn)識；同時(shí)區(qū)分營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的特點(diǎn)。

（五）加大稅務(wù)稽查力度

加強(qiáng)個(gè)人所得稅與其他應(yīng)稅項(xiàng)收入的檢查，重點(diǎn)稽查有無收入不入帳，代收醫(yī)療服務(wù)費(fèi)不入收的，收入掛往來帳的，大額資金支出去向不明的、虛列成本、帳務(wù)混亂或者收入憑證及費(fèi)用憑證殘缺不全的問題等，要嚴(yán)格按照我國稅收征收管理?xiàng)l例執(zhí)行，不斷糾正醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不規(guī)范的納稅行為。與此同時(shí)也要對?？崎T診的專家、主治醫(yī)生等高收入個(gè)人及藥品采購印花稅的納稅檢查，這樣才能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范其申報(bào)應(yīng)稅行為，逐漸把醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收引入正軌，增加稅收收入。

（六）建立準(zhǔn)確納稅和控制 稅收成的意識和概念

營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)要在國家立法環(huán)節(jié)上積極反映其在經(jīng)營過程中為社會(huì)做出的貢獻(xiàn)和遇到的困難，爭取最大限度的獲得國家低稅負(fù)的稅收政策。例如醫(yī)療服務(wù)營業(yè)稅的稅率，應(yīng)該在立法環(huán)節(jié)爭取到最大限度的扣除限制標(biāo)準(zhǔn)。營利性醫(yī)院目前的這種和存環(huán)境使其在廣告費(fèi)用上投入很大，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，廣告經(jīng)營費(fèi)用允許2%的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現(xiàn)階段營利性醫(yī)院運(yùn)作困難、影響其發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉萍，我國公立醫(yī)院財(cái)稅問題研究[J].價(jià)值工程，2013.25

篇5

2、促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,社會(huì)資源消耗和環(huán)境問題日益突出,水污染、空氣污染、噪音污染等嚴(yán)重威脅著人們的身體健康,人們對醫(yī)療衛(wèi)生的要求越來越高。城市醫(yī)院改革不斷加快,為解決看病難、看病貴等問題,國家加大投入力度,為促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。

二.財(cái)政稅收對貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展制約作用

財(cái)政稅收政策嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。不同地方的實(shí)際情況不同,因而財(cái)政稅收政策也各異,而作為醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的主要來源,地方財(cái)政投入遠(yuǎn)不及城市財(cái)政投入,很大程度上導(dǎo)致了醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的極度不平衡。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院,造成了大城市看病難、看病貴,而縣鄉(xiāng)村易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。三.如何更好發(fā)揮財(cái)政稅收對醫(yī)院的積極作用

1、完善財(cái)政稅收制度,優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境。

只有建立和完善財(cái)政稅收制度,才能更好地保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展,才能滿足醫(yī)院日益增長的技術(shù)、設(shè)施、人才需求。一方面,需要建立和健全國家財(cái)政政策,另一方面要健全和完善國家稅收政策。同時(shí),由于體制、政策等方面的原因,醫(yī)院在融資方面面臨諸多困難,制約了醫(yī)院的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展。因此,國家應(yīng)在充分尊重資本市場主體作用的基礎(chǔ)上,采取宏觀調(diào)控手段,不斷優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境,從而促進(jìn)醫(yī)院的和諧發(fā)展。

2、根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)院的具體情況對財(cái)政稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)院已具備較為完善的醫(yī)療設(shè)備和較高水平的醫(yī)療技術(shù),但貧困地區(qū)的醫(yī)院在很多方面都較為落后。因而,在發(fā)達(dá)地區(qū),應(yīng)實(shí)行緊縮的財(cái)政政策,加大貧困地區(qū)醫(yī)院建設(shè)的投入力度,促進(jìn)城鄉(xiāng)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。同時(shí),還應(yīng)在貧困山區(qū)實(shí)施更加靈活的財(cái)政稅收政策,從基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務(wù)人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)方面支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展[4]。根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)院的具體情況對財(cái)政稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,對改善醫(yī)療條件、優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境、提升醫(yī)療服務(wù)能力,統(tǒng)籌城鄉(xiāng)醫(yī)療一體化,促進(jìn)城鄉(xiāng)醫(yī)院和諧發(fā)展等方面具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

篇6

一、非營利與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的概念與含義

 非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指為社會(huì)公共利益服務(wù)而設(shè)立和運(yùn)營的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它不以營利為目的，收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，實(shí)際運(yùn)營中的收支結(jié)余只能用于自身的發(fā)展、改善醫(yī)療條件、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、開展新的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目等。多見于政府財(cái)政投資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，近年來也有社會(huì)捐資興辦；社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)組織舉辦；企事業(yè)單位設(shè)立的對社會(huì)開放的，且其總財(cái)產(chǎn)中的非國有資產(chǎn)份額占三分之二以上；國有或集體資產(chǎn)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)職工集資合辦，且其總財(cái)產(chǎn)中的非固有資產(chǎn)份額占三分之二以上的和自然人舉辦的合伙或個(gè)體非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指醫(yī)療服務(wù)所得收益可用于投資者經(jīng)濟(jì)回報(bào)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它根據(jù)市場需求自主確定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目并報(bào)衛(wèi)生行政部門核準(zhǔn)，參照執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。它依法自主經(jīng)營，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格放開，實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)，根據(jù)實(shí)際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價(jià)格。多是個(gè)人資金或者合伙、合資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

 二、兩者在實(shí)際運(yùn)營中的主要區(qū)別

1．經(jīng)營目的不同。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行的目標(biāo)是為了追求利潤最大化，對于收入的利潤可以分紅和用于回報(bào)投資者，賺錢是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的最終目的。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖然也有利潤，但這些利潤只能用于擴(kuò)大醫(yī)療規(guī)模和自身發(fā)展、用于購買設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)、開展新的服務(wù)項(xiàng)目，或者用于向公民提供低成本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。運(yùn)行的目標(biāo)不是為了賺錢，而是為了實(shí)現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化。

2、財(cái)政補(bǔ)貼政策不同。根據(jù)財(cái)政部、國家計(jì)委、衛(wèi)生部《關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)補(bǔ)助政策的意見》規(guī)定，政府辦的縣及縣以上非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以定項(xiàng)補(bǔ)助為主，由同級財(cái)政安排。補(bǔ)助項(xiàng)目包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)開發(fā)和發(fā)展建設(shè)支出、事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建立以前的離退休人員費(fèi)用、臨床重點(diǎn)科學(xué)研究、由于政策原因造成的基本醫(yī)療服務(wù)虧損補(bǔ)貼?；踞t(yī)療服務(wù)原則上可以通過收費(fèi)補(bǔ)償。由于政策原因造成的虧損和除藥品收支結(jié)余彌補(bǔ)后的差額，由財(cái)政給予補(bǔ)助。而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒有任何財(cái)政補(bǔ)助。

3、對于收費(fèi)價(jià)格管理要求不同。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價(jià)格。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照價(jià)格主管部門制訂的基準(zhǔn)價(jià)并在其浮動(dòng)幅度范圍內(nèi)確定本單位的實(shí)際醫(yī)療服務(wù)價(jià)格。

篇7

2.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地、房產(chǎn)、車輛船舶,可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅;免稅單位出租的房產(chǎn)和非本單位業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅。

3.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)的,應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。

4.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑,免征增值稅。

二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理要求

1.按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。把醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入稅務(wù)登記管理是實(shí)現(xiàn)對納稅人有效控管,建立嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系,防止稅收流失有著重要意義的?！蛾P(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實(shí)施意見》中規(guī)定:取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),按有關(guān)法律法規(guī)還需到工商行政管理、稅務(wù)等有關(guān)部門辦理相關(guān)登記手續(xù)。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)并沒有作出明確說明。許多成立時(shí)間很久的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),由于一直享受免稅待遇,相關(guān)人員稅務(wù)意識淡簿,尤其是在政府舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中,這種情況更加突出。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在管理上的疏漏與不規(guī)范,造成了只有在稅務(wù)人員催繳時(shí)才繳納的局面,使得部分非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)長期游離于稅收監(jiān)管之外。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的推進(jìn)、深入,國家稅務(wù)總局、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼了本地區(qū)的稅收征管法規(guī),對此做出了明確規(guī)定。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定,醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì),按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊,并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定,在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷適用征免稅政策。

2.充分享受政策性稅收優(yōu)惠。

2.1采用正確的會(huì)計(jì)核算方法,對同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入分別核算,對不能分別核算或核算不清的,不得享受減免稅優(yōu)惠。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠主要針對“醫(yī)療服務(wù)收入”。醫(yī)療服務(wù)收入是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)收入,以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)收入。免征各項(xiàng)稅收的醫(yī)療服務(wù)收入僅限于按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入。不按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入,應(yīng)就其收入全額征收各項(xiàng)稅款。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的營利性部門和在對資產(chǎn)的保值增值的運(yùn)營中出現(xiàn)的非醫(yī)療服務(wù)的營利性活動(dòng),其所產(chǎn)生的“經(jīng)營收入”為應(yīng)稅收入,不能享受稅收優(yōu)惠。比如非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與其他組織或個(gè)人合資合作舉辦的“科室”、“病區(qū)”、“項(xiàng)目”所取得的醫(yī)療服務(wù)收入以及租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等各項(xiàng)非醫(yī)療服務(wù)收入,均應(yīng)按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中,除醫(yī)療服務(wù)收入外,下列收入也可以免征企業(yè)所得稅:財(cái)政撥款;經(jīng)過國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立、收取,并納入財(cái)政預(yù)算管理或者財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;經(jīng)過國務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),并納入財(cái)政預(yù)算管理或者財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi);經(jīng)過財(cái)政部核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入;事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。

2.2向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、合法的減免稅資料,并經(jīng)審核批準(zhǔn)或備案。雖然在相關(guān)法規(guī)中已明確了非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等方面享有減免征收的優(yōu)惠,各非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按稅收征管法和《稅收減免管理辦法(試行)》規(guī)定報(bào)批或備案。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的,納稅人不得享受減免稅;納稅人未按規(guī)定備案的,也一律不得享受減免稅。減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請,經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。

2.3加強(qiáng)管理,規(guī)范使用票據(jù)。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)按照財(cái)政部、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建帳,設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿,分別使用財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的票據(jù)與發(fā)票,按規(guī)定使用稅控裝置,如實(shí)記載業(yè)務(wù)往來,正確進(jìn)行核算。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的租賃、培訓(xùn)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等各項(xiàng)非醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入,應(yīng)使用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票。票據(jù)使用不正確,必然會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入的識別。納稅人應(yīng)避免因票據(jù)使用不規(guī)范,引起對適用政策產(chǎn)生分歧。

篇8

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平及人民生活水平的提高，人們對醫(yī)療水平和質(zhì)量也提出了更高的要求，因此建立更加完善的醫(yī)療體系成為現(xiàn)階段亟需解決的問題。只有不斷完善醫(yī)院財(cái)政稅收政策，加強(qiáng)和完善醫(yī)院管理，才能有效地構(gòu)建完善的醫(yī)療體系，才能促使財(cái)政稅收發(fā)揮更大的潛能。

一、財(cái)政稅收對醫(yī)院的影響

1.促進(jìn)大城市醫(yī)院的發(fā)展。為了推進(jìn)我國城鎮(zhèn)化建設(shè)，更好地滿足城市人員的醫(yī)療需求，國家財(cái)政部門投入大量的財(cái)政資源，以滿足當(dāng)前城市醫(yī)院對于專業(yè)人員、高端醫(yī)療設(shè)備及醫(yī)療技術(shù)等方面的需求，為城市醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展提供極大的保障，從而有效解決城市居民看病貴、看病難的問題。也正是由于完備的衛(wèi)生資源都集中在大城市，才使大城市醫(yī)院得到顯著的發(fā)展。

2.嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。我國的財(cái)政政策及稅收政策普遍存在區(qū)域性差異，醫(yī)療衛(wèi)生方面的經(jīng)費(fèi)主要靠的是地方財(cái)政的稅收，但相對于大城市來說，貧困地區(qū)的醫(yī)療服務(wù)由于地區(qū)財(cái)政收入相對較差，所以醫(yī)療服務(wù)也存在一定的局限性。貧困地區(qū)的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)無論是在基礎(chǔ)的硬件設(shè)施上，還是在專業(yè)技術(shù)上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)院，這種情況下，嚴(yán)重制約了貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展，很容易導(dǎo)致我國各地區(qū)的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展不均衡的現(xiàn)象。

3.有力支持民營醫(yī)院的發(fā)展。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷深化改革，以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷推動(dòng)，對民辦醫(yī)院提供支持的優(yōu)惠政策相繼出臺，這為民營醫(yī)院的發(fā)展提供了必不可少的動(dòng)力。相對于公立醫(yī)院，民營醫(yī)院具有融資渠道多樣化、經(jīng)營機(jī)制靈活等特點(diǎn)和優(yōu)勢，這些都促使民營醫(yī)院在市場化逐步發(fā)展的今天，能夠更好地占領(lǐng)消費(fèi)者市場，提升內(nèi)在的競爭力，在一定程度上解決了不同人群的各種醫(yī)療服務(wù)需求，從而促進(jìn)了民營醫(yī)院的快速發(fā)展。

4.對衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著促進(jìn)作用。在國家對衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)的幫扶過程中，國家財(cái)政投入了大量的資金和人力，為保證各區(qū)域醫(yī)院醫(yī)療水平的均衡發(fā)展，開展了一系列的結(jié)對幫扶工作，有力地對條件相對落后的醫(yī)院提供了技術(shù)支持和資金保障，極大程度上提升了基層醫(yī)院的醫(yī)療水平，對衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著重要的促進(jìn)作用。

二、如何更好發(fā)揮財(cái)政稅收對醫(yī)院的積極作用

1.明確政府在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中的責(zé)任。在醫(yī)療事業(yè)市場化的改革過程中，政府逐漸淡化了自己對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的監(jiān)管職責(zé)，這對醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展具有一定的阻礙作用。因此，在促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展過程中，需要明確政府在醫(yī)療事業(yè)中的各項(xiàng)責(zé)任，通過宏觀調(diào)控的方式，最大限度地保證醫(yī)療事業(yè)的公益性與公平性，充分合理地配置醫(yī)療資源，縮短城鄉(xiāng)醫(yī)療水平和醫(yī)療服務(wù)的差距，以保證醫(yī)療服務(wù)的普及性。此外，由于個(gè)人經(jīng)濟(jì)承擔(dān)能力有所差異，政府在一定程度上也要承擔(dān)籌資和分配的責(zé)任，從而有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)互濟(jì)和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。為加強(qiáng)財(cái)政稅收對醫(yī)院的積極作用，需要首先明確好政府在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中的責(zé)任，現(xiàn)階段我國在醫(yī)療事業(yè)管理中的職責(zé)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是建立一個(gè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療服務(wù)體系，從而最大限度地提升各級醫(yī)院的服務(wù)水平，并能夠隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地提升。二是要發(fā)揮好國家財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。由于醫(yī)療衛(wèi)生的市場化發(fā)展，使得很多醫(yī)療資源偏重于一些效益好的大型城市，這將導(dǎo)致醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公平性與公益性也會(huì)大為降低，政府應(yīng)該認(rèn)清這一點(diǎn)，充分發(fā)揮好宏觀調(diào)控的作用，將有限的醫(yī)療資源進(jìn)行科學(xué)、合理的優(yōu)化配置，從而保證所有公眾都能得到優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

2.加大對醫(yī)療衛(wèi)生的投入。醫(yī)療衛(wèi)生屬于典型的公共產(chǎn)品，應(yīng)該由政府通過稅收的方式為其提供財(cái)政支持。首先，完善財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)。由于醫(yī)療衛(wèi)生屬于公共服務(wù)，應(yīng)該將財(cái)政增收的主要部分應(yīng)用于這部分公共服務(wù)和產(chǎn)品的供給上，提高這部分支出占GDP的比重，以提升醫(yī)療水平的穩(wěn)步發(fā)展。同時(shí)，也要考慮到事權(quán)與財(cái)權(quán)的分配與劃分，從而保證財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的科學(xué)性與合理性。其次，要加強(qiáng)社會(huì)醫(yī)療保障的投入。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)的公平性，不僅需要保證社會(huì)醫(yī)療保障的數(shù)量，還要保證其質(zhì)量。由于高額的醫(yī)療費(fèi)用對于一些低收入人群來說是一種負(fù)擔(dān)，為降低這種負(fù)擔(dān)，可以采用分級的方式實(shí)行不同的財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。最后，可以通過鼓勵(lì)和引導(dǎo)的方式，使社會(huì)組織積極參與到公共醫(yī)療服務(wù)中來。在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，政府可能無法獨(dú)自完成社會(huì)公共服務(wù)供給的工作，可以將醫(yī)療事業(yè)中的部分工作交給其他的社會(huì)組織來完成，一方面可以很好地完成社會(huì)職責(zé)分工，另一方面也可以有效提升政府工作效率。

3.保證醫(yī)療的公平性。在政府財(cái)政資金的投入上，可以實(shí)現(xiàn)分層次投入，真正做到醫(yī)療服務(wù)均等化，在此過程中需要注意以下幾點(diǎn)：首先，要制定基本醫(yī)療服務(wù)均等化的相關(guān)政策，幫助國家每個(gè)收入層次的人群都能夠享受到一定標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療服務(wù)。需要注意的是均等化并不代表平均化，因此在政策的制定上要切合實(shí)際，具有科學(xué)性、合理性及可操作性，才能分檔次地實(shí)施不用標(biāo)準(zhǔn)的均等化政策。其次，以財(cái)政能力的均等化推進(jìn)醫(yī)療服務(wù)均等化。推進(jìn)醫(yī)療服務(wù)的均等化工作，是一項(xiàng)相對復(fù)雜和系統(tǒng)的工作，需要一系列的財(cái)政制度和政治制度等提供強(qiáng)有力的保障，實(shí)現(xiàn)財(cái)政能力的均等化就是為了均衡政府財(cái)政能力的差異，以滿足醫(yī)療服務(wù)均等化的基本要求和標(biāo)準(zhǔn)。最后，需要合理配置地方各級政府的財(cái)力。在完善財(cái)政體制的過程中，需要合理界定各級政府對財(cái)政支持的不同需求，從而有助于醫(yī)療資源的合理化分配，將財(cái)力資源實(shí)現(xiàn)效用的最大化，避免各地公共服務(wù)差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。

4.各級財(cái)政應(yīng)對公共醫(yī)療的投入合理分擔(dān)。由于我國國情的特殊性，多級政府的現(xiàn)狀導(dǎo)致財(cái)政投入責(zé)任不明確的情況時(shí)有發(fā)生，而這種情況導(dǎo)致各地區(qū)的財(cái)政投入存在明顯的差異。因此，在這種情況下，亟需建立一套科學(xué)的財(cái)政投入分擔(dān)機(jī)制，根據(jù)各地區(qū)的公共程度及效益的外溢程度的大小，可以對各級政府的醫(yī)療服務(wù)投入進(jìn)行明確的分工，通常是通過劃分層級的形式，建立一個(gè)以中央和省級財(cái)政為主，市縣級財(cái)政為輔的科學(xué)供給體系，以此來緩解中央及各級政府的財(cái)政壓力。

結(jié)束語

財(cái)政稅收工作對于國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用，對于醫(yī)療事業(yè)來說，財(cái)政稅收不僅對大城市醫(yī)院的發(fā)展起到促進(jìn)作用，同時(shí)也對貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展起到一定的制約作用，更對民營醫(yī)院的發(fā)展起到支持作用。在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展過程中，醫(yī)院的發(fā)展也在市場化的推動(dòng)下逐漸完成變革，我們需要在變革的過程中進(jìn)一步完善醫(yī)院的財(cái)政稅收政策，從而促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]楊志強(qiáng).財(cái)政稅收對醫(yī)院作用的探索與研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，（3）：258.

篇9

一、樹立以人為本的科學(xué)發(fā)展觀

從短期來看，堅(jiān)持以人為本的發(fā)展觀可能要以犧牲一部分經(jīng)濟(jì)增長為代價(jià)；但是從長期來看，兩者并不矛盾，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長最終要靠人來推動(dòng)，如果在發(fā)展的同時(shí)忽視了人自身的發(fā)展，那么持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)增長將無從談起；另一方面，人是自然的改造者，而改造的最終目的是更好的生存，經(jīng)濟(jì)增長作為人類改造自然最重要的目標(biāo)之一，其最終目的也必然是促進(jìn)人自身的發(fā)展。

農(nóng)村公共衛(wèi)生的惡化是追求經(jīng)濟(jì)增長的片面發(fā)展觀的沉重教訓(xùn)，在以后的發(fā)展中為了避免重蹈覆轍，我國現(xiàn)在迫切的要樹立以人為本的科學(xué)的、全面地發(fā)展觀，在追求經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，推動(dòng)科教文衛(wèi)等同步發(fā)展。

二、樹立公共衛(wèi)生產(chǎn)品面前人人平等、城鄉(xiāng)平等的觀念

改革開放前，我國城鄉(xiāng)之間一直未能建立起均衡增長和良性循環(huán)的關(guān)系，導(dǎo)致城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)凝固化。改革開放以來，隨著市場機(jī)制的引入，城鄉(xiāng)聯(lián)系顯著增強(qiáng)。但是，城鄉(xiāng)分割的二元結(jié)構(gòu)體制尚未從根本上改變，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)仍未步入良性循環(huán)的軌道。目前，城鄉(xiāng)關(guān)系不順突出表現(xiàn)為城鄉(xiāng)差距過分懸殊，這不僅表現(xiàn)在人均可支配收入這些數(shù)字指標(biāo)上，而且還表現(xiàn)在義務(wù)教育、公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給等領(lǐng)域。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和城市經(jīng)濟(jì)是相互聯(lián)系、相互依賴、相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，如果不全面統(tǒng)籌考慮城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，如果不從根本上改變城鄉(xiāng)分割的二元結(jié)構(gòu)體制，不僅會(huì)對國民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)和健康發(fā)展形成制約，而且對社會(huì)的穩(wěn)定和國家的長治久安也會(huì)帶來負(fù)面影響。

人自身的發(fā)展才是社會(huì)發(fā)展最主要的方面，所以，解決城鄉(xiāng)差距不能僅僅發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，還要縮小受教育水平差距，消除城鄉(xiāng)居民享受公共衛(wèi)生服務(wù)水平的差距，樹立公共衛(wèi)生產(chǎn)品面前人人平等、城鄉(xiāng)平等的觀念。

三、直接供給與間接供給方式相結(jié)合

我國政府向農(nóng)村提供公共衛(wèi)生產(chǎn)品幾乎全部采用直接供給方式。以疾病預(yù)防為例，政府把資金撥給提供疾病預(yù)防的防疫站，公共衛(wèi)生產(chǎn)品的需求者到公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)購買這兩種公共衛(wèi)生產(chǎn)品或服務(wù)，當(dāng)然在這兩種公共衛(wèi)生產(chǎn)品或者服務(wù)的購買價(jià)格中，政府已經(jīng)提供了補(bǔ)貼，消費(fèi)者可以以較低的價(jià)格獲得公共衛(wèi)生產(chǎn)品。然而，這種直接供給方式的弊端有三，其一，政府必須在廣大農(nóng)村設(shè)立很多公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，并且多數(shù)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)只提供公共衛(wèi)生產(chǎn)品或服務(wù)，這樣的一種供給方式導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，即公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資源沒有被充分利用；其二，公共衛(wèi)生產(chǎn)品的最終消費(fèi)者無法選擇公共衛(wèi)生產(chǎn)品的質(zhì)量，同時(shí)他們也必須接受特定的價(jià)格，從而對公共產(chǎn)品的消費(fèi)者來說這是一種效率損失；其三，在直接供給方式下，基層政府必須花費(fèi)很大的成本對公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)槿绻鄙俦O(jiān)督，公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品質(zhì)量可能就會(huì)大打折扣。

根據(jù)直接供給和間接供給的不同特點(diǎn)和公共衛(wèi)生產(chǎn)品的基本屬性，我們可以得出：疾病與健康監(jiān)測、營養(yǎng)干預(yù)與食品衛(wèi)生監(jiān)督、重大傳染病的控制與預(yù)防、公共衛(wèi)生課題的科學(xué)研究和非傳染性疾病的科研以及地方病的防治等應(yīng)該由政府直接提供；而對于預(yù)防接種、婦幼保健、精神衛(wèi)生維護(hù)和勞動(dòng)衛(wèi)生與職業(yè)病的防治則可以由政府間接提供。例如，政府可以付費(fèi)向社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站購買健康教育、勞動(dòng)衛(wèi)生與職業(yè)病防治、婦幼保健等公共衛(wèi)生產(chǎn)品；政府也可以給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)開展勞動(dòng)衛(wèi)生與職業(yè)病防治工作。

四、調(diào)整相關(guān)稅收政策

營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的大都屬于私人衛(wèi)生產(chǎn)品，而非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的則大多屬于公共衛(wèi)生產(chǎn)品。所以，國家應(yīng)該對營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)采取不同的稅收政策，給予提供公共衛(wèi)生產(chǎn)品的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)更優(yōu)惠的稅收政策。然而，從我國目前的稅收政策來看，對營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)卻給予了更大優(yōu)惠。例如，為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，享受3年稅收優(yōu)惠待遇，對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。但是，對于非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，卻沒有給予這樣的稅收優(yōu)惠。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，獲得的租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從這一點(diǎn)上來講，國家給予營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的扶持力度更大。所以，為了加強(qiáng)公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給，我國迫切的需要調(diào)整不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)間的稅收政策，給予非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)更大的稅收優(yōu)惠政策。此外，可以增加對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)取得的經(jīng)營收入中直接用于勞動(dòng)保護(hù)和職業(yè)病防治的部分可抵扣其應(yīng)納稅所得額，從而鼓勵(lì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這樣的私人部門積極參與我國農(nóng)村公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給。

篇10

（二）能夠增強(qiáng)非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法申報(bào)及繳納稅款的意識，避免其承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)除了要降低稅負(fù)外，還有一個(gè)是要合法履行納稅義務(wù)，也就是保證納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃之后，不能夠出現(xiàn)多納、漏納的情況，多納意味著給納稅人自身造成本來可以避免的收益損失，漏納則意味著違反了稅法的規(guī)定，一旦被發(fā)現(xiàn)要被處以懲罰，不僅無法免稅，還要額外支付滯納金等支出。這兩種情況都會(huì)給納稅人帶來利益的損失，同時(shí)還可能使其單位聲譽(yù)受到損失。由此可見，非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，必然會(huì)去全面地了解相關(guān)的稅收政策與制度，并且嚴(yán)格遵守，以免最后籌劃的結(jié)果與預(yù)期背道而馳，所以本文認(rèn)為稅務(wù)籌劃能夠增強(qiáng)非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法申報(bào)及繳納稅款的意識，避免其承擔(dān)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）能夠保障非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)合法的權(quán)益

稅務(wù)籌劃是非營利組織法人得以保護(hù)自身經(jīng)濟(jì)相關(guān)權(quán)益的有效方式。與我們的一般理解不同，非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間最大的區(qū)別不是看是否產(chǎn)生利潤，而在于對它們各自所獲得的利潤的分配與利用情況。確實(shí)，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)以盈利為目的，但是這不能保證其一定能獲取利潤，非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)不以營利為目的，卻依然可以獲得利潤。對于這兩種類型的醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，獲得利潤都是它們能夠存在下去的根本保障，而利潤的高低則說明了其經(jīng)營水平的高低。所以對于非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，在政府及其相關(guān)稅收政策的支持下充分使用稅務(wù)籌劃來降低稅負(fù)，提高收益，也是其生存能力的一種重要途徑。

（四）能夠促使非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)來提高資金的使用效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成

一方面，非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行自身經(jīng)營活動(dòng)中涉及到的稅務(wù)籌劃時(shí)，能夠降低不必要的支出，節(jié)省下來的資金可以用到投資收益較好的項(xiàng)目中去再創(chuàng)造價(jià)值，以此來促進(jìn)更多經(jīng)濟(jì)收益的流入。另一方面，針對接受其他企業(yè)捐贈(zèng)得到的資產(chǎn)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，若能夠幫助捐贈(zèng)方有效地減小稅收負(fù)擔(dān)，則可能可以獲得更多的捐贈(zèng)。所以我們說非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)其提高資金的使用效率。

二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的常用方法

（一）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策

1．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅項(xiàng)目

我國稅法規(guī)定對非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅項(xiàng)目包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、租賃收入、對外投資收入等，且稅法還規(guī)定非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如將取得的非醫(yī)療性質(zhì)的服務(wù)收入直接拿來用于醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境的改善，則這部分改善的支出是可以直接在應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除的，只針對扣除后剩余的金額繳納相應(yīng)稅款即可。另外，如果非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在其醫(yī)院的藥方中分離出了獨(dú)立的零售企業(yè)來銷售藥品，則該獨(dú)立的零售企業(yè)取得的各項(xiàng)收入要按照規(guī)定來征收各項(xiàng)稅款。

2．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的免征稅項(xiàng)目

我國稅法規(guī)定對于我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，如果是按照國家規(guī)定的價(jià)格提供的服務(wù)，則取得的收入屬于免稅項(xiàng)目，即不需要繳納所得稅。若非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)過程中使用自己生產(chǎn)的藥劑或制劑，則不需要再移動(dòng)使用的過程繳納消費(fèi)稅。對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，國家不針對企業(yè)自用的車船、房屋、土地等資產(chǎn)征收相應(yīng)的車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等。

3．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅前抵消項(xiàng)目為了促進(jìn)我國公益類事業(yè)單位更好地發(fā)展，我國財(cái)政部的所得稅補(bǔ)充規(guī)定中明確企事業(yè)單位在向規(guī)定的一些特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性的捐贈(zèng)時(shí)，該捐贈(zèng)額可以在計(jì)算所得稅之前從應(yīng)納稅所得額中扣除，非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)也可以享受這一優(yōu)惠政策。由以上這些稅收優(yōu)惠政策可以看到，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以在納稅申報(bào)時(shí)充分利用這些政策，以此來減輕稅負(fù)。

（二）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行盈余分配管理，達(dá)到稅收籌劃的目的

根據(jù)我們上文的規(guī)定，可以看到我國對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療收入是直接免稅的，且取得的應(yīng)稅非醫(yī)療收入中可以在所得稅繳納之前扣除用于直接改善醫(yī)院治療環(huán)境的支出，該政策很明顯地在引導(dǎo)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將更多的非醫(yī)療性收入分配使用到發(fā)展非營利醫(yī)療服務(wù)中去。所以這一規(guī)定對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入采取的政策主要是通過干預(yù)納稅人進(jìn)行盈余分配來實(shí)現(xiàn)的。也正是由于稅收有關(guān)部門對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療有關(guān)的服務(wù)實(shí)行免稅，只設(shè)定了價(jià)格上的要求，而沒有對醫(yī)療收入的使用途徑做出要求，所以這就為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在重新分配所獲得的醫(yī)療收入時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

1．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要對各項(xiàng)收入所獲得的盈余進(jìn)行合理的分配和使用

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最關(guān)鍵的就是如何來合理地分配已經(jīng)取得的各項(xiàng)收入中的盈余部分。根據(jù)上面的稅后優(yōu)惠政策，我們發(fā)現(xiàn)作為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在需要發(fā)生改善醫(yī)療條件的支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能地從獲得的非醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的收入中支出，因?yàn)樵摴P支出可以從應(yīng)稅收入中扣除，產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，比如常見的醫(yī)療器材的購置支出等等。而另外的一些與改善醫(yī)療環(huán)境沒有關(guān)系的支出，則盡量將其列支在醫(yī)療服務(wù)收入的盈余中，這樣就有更多的非醫(yī)療收入可以積累下來，用作以后期間改善醫(yī)療條件支出，產(chǎn)生延后的抵稅效應(yīng)。

2．以非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己生產(chǎn)的制劑來滿足下一階段生產(chǎn)的需求

由于稅法規(guī)定，非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己生產(chǎn)的制劑如果移動(dòng)用于自己進(jìn)一步生產(chǎn)的，可以不看成視同銷售，也就是制劑的移送過程是不需要繳納增值稅的。所以非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以將自己生產(chǎn)的一部分制劑，努力提高質(zhì)量，作為自己的原材料來進(jìn)一步利用，而不是去市場上購買其他制造商生產(chǎn)的制劑。另外，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別核算醫(yī)療服務(wù)收入與非醫(yī)療服務(wù)收入，只有清晰地分開核算收入，醫(yī)療服務(wù)收入的這塊才能夠享受免稅的優(yōu)惠，非醫(yī)療收入這塊也才能夠在稅前扣除用于改善醫(yī)療設(shè)施建設(shè)的支出。

三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

經(jīng)營機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，包括非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃構(gòu)成中也會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于一些不確定性因素的影響，使得稅務(wù)籌劃的結(jié)果在未來可能與預(yù)期希望達(dá)到的效果有所偏離的可能性。本文就如何控制非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給出以下幾點(diǎn)建議。

（一）要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃過程中的事前風(fēng)險(xiǎn)的控制

加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃過程中的事前風(fēng)險(xiǎn)的控制主要指的是提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的實(shí)施，離不開一群有素養(yǎng)的專業(yè)人才，由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員對企業(yè)的日常情況都比較了解，因此從長遠(yuǎn)的角度來看，非營利性經(jīng)營機(jī)構(gòu)不應(yīng)該經(jīng)常使用外部的稅務(wù)籌劃人員，而是應(yīng)該借機(jī)培養(yǎng)自己內(nèi)部的稅務(wù)籌劃專業(yè)化人員，來更好地、更有針對性地實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，充分結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的實(shí)際情況，更能夠避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為了提高內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有必要開展一些培訓(xùn)課程，聘請稅務(wù)籌劃水平較高的專家來蒞臨指導(dǎo)與授課，從而使內(nèi)部稅務(wù)籌劃專業(yè)人員能夠獲得更好的籌劃業(yè)務(wù)能力。

篇11

美國的醫(yī)療保障制度是以1935年羅斯福總統(tǒng)簽署的《社會(huì)保障法》為依據(jù)，以醫(yī)療保險(xiǎn)為主的社會(huì)醫(yī)療保障制度。其主要是私人商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)相結(jié)合，私人商業(yè)保險(xiǎn)是美國整個(gè)醫(yī)療保險(xiǎn)的主體，由企業(yè)負(fù)擔(dān)雇員的醫(yī)療保障，從而政府免征醫(yī)療保險(xiǎn)金所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅。而社會(huì)部分則是依據(jù)約翰遜總統(tǒng)出臺的《醫(yī)療照顧及援助法》，也就是所謂的“Medicare”和“Medicaid”。前者是針對65歲以上的老人，而后者是向殘疾人和窮人提供幫助，所需的費(fèi)用基本上由財(cái)政承擔(dān)，所以整個(gè)美國社會(huì)醫(yī)療保障制度所需要的資金絕大部分由政府的稅收負(fù)擔(dān)。

美國的醫(yī)療保險(xiǎn)制度存在兩大難題：一是不斷增長的醫(yī)療保健費(fèi)用使得政府，保險(xiǎn)公司和個(gè)人都不堪重負(fù)；二是社會(huì)上有眾多的人沒有醫(yī)療保險(xiǎn)。到目前為止，美國仍然有4600萬人沒有進(jìn)入醫(yī)保的覆蓋范圍，美國是世界上唯一一個(gè)沒有全民醫(yī)保的發(fā)達(dá)國家。同時(shí)由于美國的醫(yī)療服務(wù)基本上都是私人提供的，醫(yī)療糾紛的增加，使得醫(yī)生忙于醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療支付和醫(yī)療訴訟中，忽視了醫(yī)療效率的提高，出現(xiàn)效率低下的問題。

二、醫(yī)療改革與政府調(diào)控的關(guān)系

有些學(xué)者認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)對于淘汰不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的醫(yī)院和醫(yī)生有很大的作用，但事實(shí)并非僅限于此，醫(yī)療保健確實(shí)在市場經(jīng)濟(jì)中可以被作為商品，可是它也不是普通的商品，在這筆買賣中，買賣雙方處在一個(gè)十分不平等的地位中。醫(yī)患雙方醫(yī)療服務(wù)信息的嚴(yán)重不對稱可能導(dǎo)致患者的過度消費(fèi)?；颊邔τ卺t(yī)療市場的不認(rèn)識，使得他們在選擇醫(yī)療服務(wù)時(shí)缺乏充分的選擇權(quán)?；颊邿o法向?qū)﹄娖鞯倪x擇，可以通過市場的充分競爭得到解決，使得大多數(shù)的消費(fèi)者的權(quán)益得到保護(hù)。而醫(yī)療則不然，沒有充分的競爭，患者在就醫(yī)前不能通過對比，減少過度服務(wù)的概率。

醫(yī)療服務(wù)不僅是個(gè)奢侈品，它也是個(gè)生活的必需品。它不僅僅是有錢人才可以享受的，同時(shí)也是窮人生活中不可或缺的。因此政府對于貧困群眾的醫(yī)療資助是政府承擔(dān)責(zé)任的最起碼表現(xiàn)。醫(yī)藥市場的報(bào)價(jià)制度、公民就醫(yī)的補(bǔ)貼制度、保險(xiǎn)市場的規(guī)范活動(dòng)以及醫(yī)務(wù)人員的培養(yǎng)計(jì)劃都是政府應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。對于醫(yī)療改革，政府的管制就顯得相當(dāng)?shù)闹匾?。一方面要發(fā)揮市場競爭對于衛(wèi)生資源的優(yōu)化配置，朝著社會(huì)效率的最大化方向前進(jìn)；另一方面也要強(qiáng)調(diào)政府在市場中對于弱勢群體的資助以及對于醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)之間的公平競爭的維護(hù)，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控政策的最優(yōu)作用。醫(yī)療改革與政府的調(diào)控是緊密相連，兩者不可分割的。

三、宏觀調(diào)控政策在醫(yī)療改革中所體現(xiàn)的作用

醫(yī)療改革本身就是政府宏觀調(diào)控的表現(xiàn)之一。所謂宏觀調(diào)控政策就是國家對于國民經(jīng)濟(jì)總量進(jìn)行的調(diào)節(jié)與控制的政策，是保證社會(huì)再生產(chǎn)協(xié)調(diào)發(fā)展的必要條件。它主要運(yùn)用價(jià)格、稅收、信貸、利率等經(jīng)濟(jì)手段和法律手段以及行政手段來實(shí)現(xiàn)。[1]P421國家對于宏觀權(quán)的行使不是無限度的，當(dāng)然也要遵循一般的法律原則，例如比例適度原則。其中比例適度原則在美國醫(yī)改中，筆者認(rèn)為顯得十分的重要。正如上文所說，美國的醫(yī)療改革舉步維艱。其中牽涉到美國很多利益集團(tuán)的利益得失。也正如前文所說醫(yī)療改革是離不開政府的政策，美國的醫(yī)改體現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）立法強(qiáng)制保險(xiǎn)

在這次醫(yī)療改革中首次以立法的形式強(qiáng)迫美國人購買醫(yī)保，否則將面臨巨額罰款，企業(yè)如果不提供醫(yī)保也將要罰款。政府對于不屬于醫(yī)保擴(kuò)大范圍里的人提供補(bǔ)貼，這說明了保險(xiǎn)立法對于社會(huì)的穩(wěn)定具有十分重要的作用。正如現(xiàn)在的美國巨大的社會(huì)成本將會(huì)居高不下，致使許多的個(gè)人因病難以生存，許多企業(yè)因醫(yī)保負(fù)擔(dān)過重而阻礙企業(yè)發(fā)展，社會(huì)矛盾將更加尖銳。這種情況只會(huì)越來越嚴(yán)重，也不會(huì)說因?yàn)槲磥淼氖袌龈偁幎玫礁纳啤Ｒ驗(yàn)榻?jīng)濟(jì)法正是在這種競爭無法解決社會(huì)公平問題的背景下產(chǎn)生的。因此政府的宏觀調(diào)控就顯得十分的必要，也反映了調(diào)控權(quán)行使中比例適度原則中的成比例原則或稱“狹義比例原則”，強(qiáng)調(diào)宏觀調(diào)控的手段應(yīng)當(dāng)與調(diào)控目標(biāo)成比例，因而調(diào)控必須是適當(dāng)?shù)?、正?dāng)?shù)?、理性的、均衡的?！昂暧^調(diào)控權(quán)是離不開必要的法律形式，從權(quán)力來源的角度，應(yīng)當(dāng)實(shí)行宏觀調(diào)控權(quán)法定原則。” [1]P419美國國會(huì)對于每一項(xiàng)法案的通過都是十分審慎的，真正的維護(hù)各方的利益，克服很多的盲目性，法案不斷的提出，不斷的修改，尋求平衡。但是一旦通過的法案，必將在全美國得到貫徹，真正做到有法必依。

（二）加強(qiáng)對保險(xiǎn)公司的監(jiān)管

在此次醫(yī)改中，保險(xiǎn)公司面臨更為嚴(yán)格監(jiān)管。固定百分比（大公司為85%，小公司或者個(gè)人為80%）的保費(fèi)將被強(qiáng)制用于醫(yī)療項(xiàng)目，否則保險(xiǎn)公司會(huì)被要求向消費(fèi)者提供回扣。“禁止保險(xiǎn)公司不對投保者已有疾病進(jìn)行賠付，不受理患者投保要求，或者通過誘騙手段推銷終身保險(xiǎn)，同時(shí)要求保險(xiǎn)公司不得對投保人年度保險(xiǎn)賠付額度附加不合理?xiàng)l款”。改革的核心是：“改變對醫(yī)院的激勵(lì)，從醫(yī)院有誘導(dǎo)需求的激勵(lì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛薪档歪t(yī)療成本的激勵(lì)?！?[2]其實(shí)這就是將自1980年以來美國一直實(shí)行的醫(yī)后付款變?yōu)獒t(yī)前預(yù)付，用于控制醫(yī)院的醫(yī)療成本。醫(yī)生是價(jià)格的被動(dòng)接受者，他們只能通過提高醫(yī)療的效果來減少成本的耗費(fèi)，那么對于病患來說是有益的。但是我們也可以看出在此條改革中，保險(xiǎn)公司的責(zé)任被加重了，保險(xiǎn)的利率被縮小，其實(shí)自保險(xiǎn)行業(yè)出現(xiàn)以來，投保者和保險(xiǎn)公司一直處于不平等的地位，保險(xiǎn)公司通過各種格式條款的解釋免除了自己許多方面的責(zé)任，通過不同的理賠手段，使自己獲得最大利潤，同時(shí)在對醫(yī)院進(jìn)行支付時(shí)，會(huì)對某些可能對患者有利的藥物不予賠付等等，投保者無法得到自己最大的保險(xiǎn)利益。政府的改革也是為了平衡投保者和保險(xiǎn)公司利益，就好像經(jīng)濟(jì)法中《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》保護(hù)普通消費(fèi)者一樣。通過提高固定保險(xiǎn)成本在醫(yī)療報(bào)銷中的比例，通過成本控制的手段，加大保險(xiǎn)公司在醫(yī)療中的作用，減少政府對已有醫(yī)療保險(xiǎn)的公民中的支出，更多的去幫助目前還沒有醫(yī)療保險(xiǎn)的那部分公民，實(shí)現(xiàn)資金利用的最大化，真正的做到民交民用，維護(hù)社會(huì)的公平。

（三）稅收政策的改變

奧巴馬提交給國會(huì)的這個(gè)“終極版”的醫(yī)改法案長達(dá)1000多頁，內(nèi)容極為的繁雜。但是最終的核心目標(biāo)其實(shí)只有兩個(gè)：一是將更多無醫(yī)保的美國人納入醫(yī)保范圍內(nèi)，使美國成為一個(gè)“全民醫(yī)保”的國家；其次就是降低美國的醫(yī)保成本，提高醫(yī)療效率。美國的醫(yī)療是世界上“最貴”的，衛(wèi)生總費(fèi)用占到GDP的27%，但醫(yī)保效率卻是偏低，公平性差，美國的嬰兒死亡率高于其他所有發(fā)達(dá)國家。據(jù)美國國會(huì)預(yù)算局估計(jì)，醫(yī)改法案在生效后第一個(gè)10年內(nèi)，美國政府預(yù)算赤字減少1380億美元，在第二個(gè)10年內(nèi)減少約1.2萬億美元。法案生效后第一個(gè)10年內(nèi)將耗資9400億美元。這項(xiàng)政府多買單的醫(yī)改，則意味著政府要增加稅收收入。奧巴馬在預(yù)算案中要求國會(huì)提高富裕人群的所得稅，針對年收入在25萬美元以上的個(gè)人或者夫婦，同時(shí)還要終止布什總統(tǒng)針對富裕群體的減稅計(jì)劃。稅收政策是一個(gè)國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，也是每次進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)改革或者經(jīng)濟(jì)政策時(shí)比用的手段之一。奧巴馬提出的稅收政策其實(shí)就是“劫富濟(jì)貧”，富人多繳稅來幫助窮人看病。筆者認(rèn)為美國以前的醫(yī)改為什么沒能成功，很大一部分是沒能觸動(dòng)美國富人經(jīng)濟(jì)利益的根本，他們的錢永遠(yuǎn)只會(huì)出現(xiàn)在他們富人的圈中，永遠(yuǎn)為富人服務(wù)，而今天的醫(yī)改反對聲如此之大，就是因?yàn)閷⒚绹蝗说腻X拿來給窮人，自然感覺如同割肉一般，但我們也不要忘記，富人的大部分財(cái)富也是來源于國家和這些窮人的奉獻(xiàn)，所以提高他們的稅賦來幫助窮人也是無可厚非的?，F(xiàn)在的社會(huì)已不是過去的以“個(gè)人本位”思想占主導(dǎo)地位的社會(huì)，更多的是“社會(huì)本位”思想，社會(huì)的發(fā)展必須不僅注重效率，更要體現(xiàn)公平。

四、政府的政策在醫(yī)改中是必不可少的

著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯在《社會(huì)成本問題》中所提出的科斯第二定理：即當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部組織交易的行政成本過高時(shí)，那么對于實(shí)現(xiàn)社會(huì)效率最大化的目標(biāo)則會(huì)越來越遠(yuǎn)。這時(shí)政府的直接管制則將發(fā)揮作用。科斯認(rèn)為：“政府是一個(gè)超級企業(yè)，因?yàn)樗芡ㄟ^行政決定影響生產(chǎn)要素的使用，政府如果需要的話，就可以完全避開市場，這是企業(yè)做不到的。”

在奧巴馬提出醫(yī)改前，美國的醫(yī)療服務(wù)絕大部分是靠市場來運(yùn)作的，當(dāng)然也有政府的管理，但是這種管制是小作用的，隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)對于美國企業(yè)的影響，越來越多的小型或者中型企業(yè)感覺到對于員工的醫(yī)療支付有著無比承重的壓力，使得他們不能更好提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)自由的醫(yī)療服務(wù)，使得醫(yī)院和醫(yī)生的效率都明顯的下降，醫(yī)院的行政成本過高、衛(wèi)生資源浪費(fèi)嚴(yán)重等問題日益突出。奧巴馬醫(yī)改政策中的建立新的國家保險(xiǎn)市場，沒有醫(yī)保的美國人、以及小企業(yè)可以通過這一途徑購買醫(yī)保，顯示了政府可以通過專業(yè)化來引導(dǎo)市場的發(fā)展；醫(yī)改中美國人首次被要求購買醫(yī)保，否則將面臨罰款，同時(shí)對不屬于醫(yī)保擴(kuò)大范圍里的人提供補(bǔ)貼，就是通過立法手段來確保每位美國人都有醫(yī)療保障，來實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平，和資源的有效利用，而不是只是富人的權(quán)利。同時(shí)放棄開展與私營保險(xiǎn)公司的公共醫(yī)保計(jì)劃，將會(huì)使得美國政府的支出大大降低等等。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張守文.經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)[M].北京：人民出版社，2004.

[2]夏煬.從美國醫(yī)療改革模式看我國醫(yī)療衛(wèi)生改革[J].理論前沿，2009（21）.

[3]楊冠瓊.當(dāng)代美國社會(huì)保障制度[M].北京：法律出版社，2001.

[4]張旭昆.醫(yī)療體制改革不可偏頗的兩個(gè)方向---市場競爭與政府資助[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2009（7）.

[5]孫洛平.市場競爭性和我國的醫(yī)療體制改革---經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的醫(yī)療體制改革模式[J].財(cái)貿(mào)研究，2008（1）.

篇12

一、財(cái)政稅收政策對醫(yī)院的作用

（一）促進(jìn)衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

目前，我國處于快速發(fā)展時(shí)期，城市保持著高水平且高速的增長狀態(tài)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻陷入低迷狀態(tài)，且后勁明顯不足。盡管城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程不斷加深，國家努力通過政策扶持和財(cái)政稅收調(diào)節(jié)，使得城鄉(xiāng)差距縮小。然而，城鄉(xiāng)差距依然很大，且短時(shí)間內(nèi)無法改變。在醫(yī)院，也體現(xiàn)的十分明顯。相比城市中，高質(zhì)量的儀器設(shè)備，專業(yè)素養(yǎng)過硬的人才引進(jìn)，以及國外先進(jìn)技術(shù)的交流，鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院在這些條件上都無法和城市相比。醫(yī)療設(shè)備不齊全，專業(yè)人才匱乏，與外界的交流不便，都使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院遠(yuǎn)落后于城市的水平。為了盡可能的減小這種差距，財(cái)政稅收就在這方面給予了照顧和投入，有效的平衡了由于地域而帶來的差距，促進(jìn)了整個(gè)衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展

伴隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快，在享受城市化帶來的便捷的同時(shí)，環(huán)境問題也越來越嚴(yán)重。在我們的身邊，清晰可見的大氣污染、水污染、土壤腐蝕、化學(xué)污染、以及極端天氣的加劇，都在提醒我們不得不面對日益惡化的環(huán)境，這就對醫(yī)療衛(wèi)生提出了更高的要求。各種突發(fā)性疾病的產(chǎn)生，要求我們必須增加對醫(yī)療衛(wèi)生的投入，更加重視醫(yī)療衛(wèi)生條件。醫(yī)院作為一個(gè)公益性很強(qiáng)的單位，為了更好地服務(wù)大眾，應(yīng)該不斷提升各方面的能力。財(cái)政稅收就為醫(yī)院的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障，著力解決看病難，看病貴的問題。

（三）促進(jìn)民營醫(yī)院的發(fā)展

民辦醫(yī)院、私人診所是我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分，他們的存在，在一定程度上緩解了公立醫(yī)院的壓力，使病人進(jìn)行了一部分分流，大眾也有了更多的選擇，同時(shí)滿足了一部分人求醫(yī)的要求，也使得公立醫(yī)院的資源相對充足，能夠?yàn)槭Ｏ碌牟∪颂峁└艿降姆?wù)，民營醫(yī)院也為醫(yī)院的發(fā)展方向提供了新的思路。私立醫(yī)院和公立醫(yī)院相比，服務(wù)更為周到，形式更加靈活和多樣，但是，也存在著設(shè)備不夠齊全，專業(yè)人員的要求不匹配等問題，無法完全滿足大眾的需要。而通過財(cái)政稅收，能夠鼓勵(lì)民營醫(yī)院的健康發(fā)展，使大眾享受到更好的醫(yī)療和服務(wù)。

二、財(cái)政稅收不利于貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展

財(cái)政稅收因地區(qū)不同而存在差異，財(cái)政收入高的地區(qū)，對于醫(yī)院的支出也多，發(fā)展的程度會(huì)越來越好。而經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，原本軟硬件都無法與發(fā)達(dá)地區(qū)相比，后期的投入也遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)地區(qū)，就會(huì)與發(fā)達(dá)地區(qū)的差距越來越大。這樣就使得不同地區(qū)的差距拉大，不利于城鄉(xiāng)的平衡和協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、如何更好發(fā)揮財(cái)政稅收對醫(yī)院的積極作用

（一）完善財(cái)政稅收制度，優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境

完善的財(cái)政政策，是保證醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的必要條件。隨著社會(huì)的進(jìn)步，也對醫(yī)療條件提出了更高的要求，技術(shù)，設(shè)施不可或缺，政策的保障也至關(guān)重要。不僅僅要逐步完善財(cái)政政策，也要提高稅收政策的執(zhí)行力。目前，在我國，由于多方面的原因，醫(yī)院在融資方面遭遇眾多困難，情況不容樂觀，醫(yī)院資金來源單一，發(fā)展模式陳舊，將不利于長期健康的發(fā)展。因此，國家應(yīng)在有利于整體市場發(fā)展的前提下，放寬對醫(yī)院的限制，使其在健康的環(huán)境中發(fā)展。

（二）按照不同地區(qū)的實(shí)際情況，采取不同的政策調(diào)控

在發(fā)達(dá)地區(qū)，基礎(chǔ)好，人員和設(shè)施具有較高水平，而發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政收入也較為可觀，因此，可以適當(dāng)采用緊縮的政策，將更多的財(cái)力和政策的照顧向不發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜。不發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)療設(shè)備無法完全滿足人們的需求，一些疾病由于沒有相關(guān)人才和設(shè)施，而使病人陷入進(jìn)退兩難的境地，對這些地區(qū)，應(yīng)該采用寬松的政策，加大對這些地區(qū)的投入，改善醫(yī)療條件、優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境、提升醫(yī)療服務(wù)能力，同時(shí)在政策上給予支持，以縮小差距。

（三）加大國家財(cái)政對醫(yī)療保障方面的投入力度

醫(yī)療保障制度的建立，在一定程度上減輕了看病的負(fù)擔(dān)，但是，并沒有完全解決看病難的問題。醫(yī)療保障制度應(yīng)該包含多個(gè)方面，全方位的覆蓋到百姓的生活，讓大眾小病不擔(dān)心，大病不著急。繼續(xù)加大力度扶持百姓大眾的看病費(fèi)用，無論是城市還是鄉(xiāng)村，都能夠享受到保障體系帶來的福利。

四、結(jié)束語

財(cái)政稅收對于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的積極作用，不僅限于此，尤其在城鄉(xiāng)醫(yī)院的發(fā)展中，財(cái)政稅收有效解決了看病難、看病貴，因病致貧、因病返貧等民生問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深化，醫(yī)療水平也將步入一個(gè)新的臺階，將會(huì)造福更多的普通大眾。就現(xiàn)在而言，財(cái)政稅收對于扶持貧困地區(qū)的醫(yī)療事業(yè)有很大的貢獻(xiàn)，同時(shí)，對于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，平衡城鄉(xiāng)的發(fā)展差距具有很重要的作用，為我國醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展提供重要的政策保障，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義。因此，國家應(yīng)該更加重視財(cái)政稅收相關(guān)政策的改革，制定出既符合城市更高水平發(fā)展研究需要，又能夠滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)更好發(fā)展要求的政策，從而有效促進(jìn)我國醫(yī)院健康、有序、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展。同時(shí) ，還應(yīng)不斷優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境，加大醫(yī)療保障的投入力度，促進(jìn)城鄉(xiāng)醫(yī)療的和諧發(fā)展，充分發(fā)揮財(cái)政稅收的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇13

一、我國現(xiàn)行的健康保險(xiǎn)稅收政策

我國的保險(xiǎn)稅制是于1983年國家實(shí)行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險(xiǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。

(一)對保險(xiǎn)公司的征稅

從2001年起，我國對保險(xiǎn)公司的營業(yè)稅率進(jìn)行了調(diào)整，分3年將營業(yè)稅率由原來的8%下調(diào)至5%，另按營業(yè)稅實(shí)納稅額征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育費(fèi)附加。但是對保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康醫(yī)療保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入和個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入；中國境內(nèi)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和中國進(jìn)出口銀行為出口貨物提供出口信用保險(xiǎn)取得的收入；保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保的分保人所取得的保費(fèi)收入；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅按33%的比例稅率征收(外國保險(xiǎn)公司則適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅法》征稅)。國債利息收入免征所得稅；出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行先征后返；壽險(xiǎn)公司免征企業(yè)所得稅。印花稅方面，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的0.1%貼花，農(nóng)作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)公司合同，免征印花稅。

(二)對投保者的征稅

投保者。分為企業(yè)投保者和個(gè)人投保者。從企業(yè)方面來說，企業(yè)購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用可在稅前扣除，作為成本列支，企業(yè)按國家規(guī)定繳付的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)如實(shí)扣除，企業(yè)為職工舉辦的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)在工資總額的4%以內(nèi)部分可以從成本中列支，進(jìn)行稅前扣除，保險(xiǎn)公司給予投保企業(yè)的無賠款優(yōu)待應(yīng)計(jì)人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得額征稅。對于投保職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，國務(wù)院出臺《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》(2000年)申明確規(guī)定了要建立多層次社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)體系的政策，規(guī)定“有條件的企業(yè)可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的，從成本中列支”；財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(2003年)中明確企業(yè)投保補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的資金來源在福利費(fèi)中列支，不足部分可直接計(jì)人成本。

對個(gè)人投保者，包括保費(fèi)和保險(xiǎn)賠款兩個(gè)方面，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中沒有明確個(gè)人繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用可以從應(yīng)稅所得中扣除，財(cái)政部和國家稅務(wù)局于1997年頒發(fā)的財(cái)稅字[1997]144號文件規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并人個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所獲得保險(xiǎn)賠款可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除，即對保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。

二、美國的健康保險(xiǎn)稅收政策

保險(xiǎn)業(yè)在美國經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，它不僅為團(tuán)體和個(gè)人提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保，還可融通大筆投資資金。下面分別對壽險(xiǎn)公司、壽險(xiǎn)公司所得以及個(gè)人購買健康保險(xiǎn)的稅收政策進(jìn)行討論。

美國的州保費(fèi)實(shí)行屬地主義原則，壽險(xiǎn)公司必須向其展業(yè)所在的州政府納稅，各州有不同的稅種稅率，且相差較大。大多數(shù)州都要征收保費(fèi)稅，保費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)一般是保險(xiǎn)公司在該州所獲得的保費(fèi)，年金業(yè)務(wù)可以免稅。少數(shù)州雖然對在本州注冊的保險(xiǎn)公司征收的保費(fèi)稅是以其全部保費(fèi)為計(jì)征對象，但往往是代其他州征稅。對于在本州注冊的保險(xiǎn)公司在本州境內(nèi)取得的保費(fèi)收入征稅稅率一般在1%—3%之間，對在外州注冊的保險(xiǎn)公司在本州取得的保費(fèi)收入征稅稅率一般在0.75%-4.28%之間。聯(lián)邦政府對保險(xiǎn)公司在境外取得的保費(fèi)收入征收特種消費(fèi)稅(即消費(fèi)稅)，對在美國境外保險(xiǎn)保費(fèi)收入按4%征收，對在美國境外再保險(xiǎn)保費(fèi)收入按照1%征收。

對于壽險(xiǎn)公司所得稅，在一般情況下，美國國內(nèi)收入署在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)合同發(fā)生的所有死亡索賠和撫恤金及保險(xiǎn)公司為此遭受的所有損失(無論是否確定)，符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備儲(chǔ)蓄銀行，當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果該人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按(a)不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及(b)對該獨(dú)立的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門按i.r.c§801規(guī)定的稅率計(jì)征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險(xiǎn)部門為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。對于保險(xiǎn)公司的持續(xù)性發(fā)展，投資性活動(dòng)收益的稅收減免起到了一定支持作用。由于美國保險(xiǎn)市場的競爭非常激烈，導(dǎo)致保險(xiǎn)費(fèi)用下降、邊際利潤降低，所以為了維持保險(xiǎn)公司的生存發(fā)展，從業(yè)者不僅通過降低成本，提供特色服務(wù)等手段來保持市場份額，也要想盡辦法獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益。在稅收政策上，美國由此也規(guī)定了保險(xiǎn)公司在投資性活動(dòng)中產(chǎn)生的一些費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障功能的發(fā)揮。

對個(gè)人購買保險(xiǎn)的稅收政策，有雇主繳費(fèi)團(tuán)體醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)計(jì)劃、個(gè)人健康保險(xiǎn)、自由職業(yè)者的健康保險(xiǎn)。對于雇主繳費(fèi)團(tuán)體醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)計(jì)劃，雇主為雇員繳付的健康保險(xiǎn)費(fèi)可作為稅前業(yè)務(wù)費(fèi)用列支。對雇員而言，雇主繳付的保費(fèi)也不看作是他(她)的應(yīng)納稅收入。這就說明，雇員必須用多于雇主繳付的保費(fèi)數(shù)額的余額，才能夠購買到相同福利待遇的保險(xiǎn)。當(dāng)醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)支付給雇員醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)金時(shí)，雇員獲得的這部分給付額是不作為他(她)的應(yīng)稅收入的。對于個(gè)人健康保險(xiǎn)費(fèi)用，個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)的保費(fèi)開支沒有特殊待遇。這部分開支只是另一種形式的醫(yī)療費(fèi)用。它同其他醫(yī)療費(fèi)用相加，如果總金額超過個(gè)人調(diào)整的收入額的7.5%，超額部分就可免稅。

對于自由職業(yè)者的健康保險(xiǎn)，1986年稅收改革法案對自由職業(yè)者醫(yī)療費(fèi)用開支制定了一條新的征稅條款。如果這些人用自己的總收入購買健康保險(xiǎn)，那么其中25%的保費(fèi)可以免稅，該比例隨著之后不斷頒布的法規(guī)而不斷提高到30%，直到40%，1997年稅收改革法案決定對自由職業(yè)者繳付的健康保險(xiǎn)保費(fèi)逐步提高免稅比例，并最終實(shí)現(xiàn)全額免稅。1998年和1999年所采用的免稅比例是45%，2000年和2001年的免費(fèi)比例為50%，2002年為60%，2003年至2005的免稅比例為80%，2006年的免稅比例將為90%，2007年之后將實(shí)現(xiàn)100%免稅。一般而言，單一所有者企業(yè)、合伙制企業(yè)以及持有小企業(yè)2%股份以上的股東等均可以從中獲益。盡管自由職業(yè)者有資格加入健康福利計(jì)劃，但是如果該福利計(jì)劃由該職業(yè)者的配偶的雇主提供，那么對該自由職業(yè)者就不適用保費(fèi)的免稅待遇。

自由職業(yè)者醫(yī)療費(fèi)用開支的免稅并不僅僅限于其超過調(diào)整總收入7.5%那部分余額，在2007年之前，健康保險(xiǎn)費(fèi)用的非免稅與其他醫(yī)療費(fèi)用的總開支超過調(diào)整總收入的7.5%部分也是免稅的。

三、美國健康保險(xiǎn)稅收政策對我國的借鑒意義

從實(shí)踐看，美國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收政策所取得的績效及目前改革的動(dòng)向，給我國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收政策提供了一些可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)及啟示。而我國的商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收政策在一些方面確實(shí)存在著不足的地方，可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)我國的商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收政策。

(一)在稅率、稅基設(shè)計(jì)上將健康保險(xiǎn)險(xiǎn)種區(qū)別于其他險(xiǎn)種

由于健康保險(xiǎn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和其他的險(xiǎn)種不一樣，健康保險(xiǎn)涉及保險(xiǎn)人、投保人和醫(yī)療服務(wù)提供者三方關(guān)系，其風(fēng)險(xiǎn)不僅包括投保過程中可能產(chǎn)生的逆選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等，也包括難以對醫(yī)療行為進(jìn)行有效控制而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以世界各國一般在財(cái)政政策上都給予健康保險(xiǎn)業(yè)比較寬松的稅收政策，營業(yè)稅的稅率都比較低，并且許多國家對健康險(xiǎn)給予減免優(yōu)惠政策，大力支持健康保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的對保險(xiǎn)公司征收的營業(yè)稅稅率高，且稅基大。在連續(xù)3年下調(diào)保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率的情況下，可以針對健康險(xiǎn)的特殊性，相應(yīng)的要求進(jìn)一步降低稅率，直至免征營業(yè)稅。

在所得稅稅基方面，雖然我國在確定公司所得稅稅基時(shí)，將公司收到的股利和再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)獲得的股利等從中扣除，其實(shí)可以借鑒美國的做法，在對各種準(zhǔn)備金制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許應(yīng)納稅年度的合同項(xiàng)下的賠款支出(包括已決未付款項(xiàng))、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、營業(yè)損失、其他賠償責(zé)任人支付的賠償金等項(xiàng)目據(jù)實(shí)予以扣除。這樣從根本上有利于稅源的培育，有利于保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

(二)對小規(guī)模保險(xiǎn)公司予以稅收優(yōu)惠

我國目前對外資的優(yōu)惠辦法及全國性的大公司所具有的先天優(yōu)勢，都對中小保險(xiǎn)公司的發(fā)展構(gòu)成了極大的沖擊。對于小規(guī)模保險(xiǎn)公司予以一定的稅收優(yōu)惠，可以說是國際上通行的做法。借鑒美國的做法，對于小規(guī)模保險(xiǎn)公司在計(jì)征所得稅時(shí)，可以考慮以一定總應(yīng)納稅所得額為界限區(qū)分是否為小規(guī)模納稅人，再對其按所得額的一定百分比作為費(fèi)用列支，來提高征管效率。

(三)對健康保險(xiǎn)購買者實(shí)行稅收扣減政策

美國對購買某些指定的健康險(xiǎn)保單支付的保費(fèi)，實(shí)行稅收扣減，從而鼓勵(lì)健康險(xiǎn)的購買。只是對國民購買無本地執(zhí)照的保險(xiǎn)公司或外國保險(xiǎn)公司的保單，不予減稅。如雇主繳費(fèi)團(tuán)體醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)計(jì)劃中雇主為雇員繳付的健康保險(xiǎn)費(fèi)可作為稅前業(yè)務(wù)費(fèi)用列支。而我國的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)僅籠統(tǒng)的規(guī)定企業(yè)為職工交納的各種保險(xiǎn)費(fèi)用在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，具體限額是多少，沒有明確規(guī)定，雖然國務(wù)院出臺《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》(2000年)中明確規(guī)定，“有條件的企業(yè)可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的，從成本中列支”；但是目前能享受這一待遇的企業(yè)只是少數(shù)，而且，在具體計(jì)算上是按計(jì)稅工資總額還是按企業(yè)實(shí)際工資總額計(jì)算扣除也不明確。