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［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0003- 02
按照對被投資企業的控制或影響程度不同，投資企業持有的長期股權投資可以分為3類：①對被投資企業能夠構成控制的長期股權投資；②對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資；③對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響且公允價值不能可靠計量的股權投資。按照《企業會計準則》的規定，除第二種情況外，投資企業都應當按照成本計量模式對持有的長期股權投資進行后續計量。因此，當投資企業減少持有股權或增加持有股權時，都有可能使長期股權投資的后續計量方法由成本法轉變為權益法。
1 增資所引起的成本法轉換為權益法會計處理分析
成本法轉為權益法要采用追溯法進行會計核算，較為復雜，但只要能夠把握其中的技巧，就能大大降低核算難度。例如：甲公司于2010年1月1日取得乙公司15％的股權，投資成本為450萬元，2010年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為3 500萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值相同。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。2011年6月1日，甲公司又以950萬元取得乙公司20％的股權，2011年6月1日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為4 500萬元。取得該部分股權后，甲公司對乙公司能夠實施重大影響。2010年1月1日至2011年6月1日，甲公司與乙公司之間未發生任何內部交易，乙公司所有者權益下“其他資本公積”增加50萬元。2010年1月1日至2011年1月1日，乙公司實現的稅后凈利為400萬元，2011年1月1日至2011年6月1日，乙公司實現的稅后凈利為250萬元。
對該筆經濟業務進行會計處理的技巧在于把握3個關鍵時間點。
（1）2010年1月1日。按照追溯法的要求，在將成本法調整為權益法時，需要視同經濟業務發生初始就已經采用權益法進行會計處理。2010年1月1日，甲公司持有的15％的股權所對應的乙公司可辨認凈資產公允價值的份額為：3 500×15％＝525萬元，大于甲公司的投資成本450萬元。由于在權益法下，長期股權投資的入賬價值要按照投資成本和所占被投資企業可辨認凈資產份額孰高的原則確定，甲公司長期股權投資的入賬價值需要由450萬元，調整為525萬元，增加的75萬元為甲公司取得的負商譽，按照企業會計準則的規定應當計入“營業外收入”。但由于按照企業會計準則的規定，在將成本法轉換為權益法時要綜合考慮原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益的金額，因此在該步甲公司暫時無需進行會計處理。
（2）2011年1月1日。甲公司于2011年6月1日取得乙公司20％股份后，能夠對乙公司實施重大影響，因此2011年1月1日之前為甲公司對乙公司實施重大影響的以前年度，2011年度之前由于乙公司凈利潤變化而給甲公司長期股權投資賬面價值帶來的變化，甲公司應當將其計入“期初留存收益”。假設甲公司按照10％提取留存收益，甲公司所作會計分錄為：借：長期股權投資——損益調整60（400×15％）；貸：盈余公積6（60×10％），貸：利潤分配——未分配利潤54（60－6）。
（3）2011年6月1日。在此時點上，甲公司需要進行兩個方面的會計處理。1）由于2011年為會計報告年度，因此甲公司所享有的按照持股比例計算的乙公司凈利潤份額應當計入當期損益。2011年度，乙公司實現凈利250萬元，甲公司應當享有37．5萬元（250×15％）。就該事項甲公司所作會計分錄為：借：長期股權投資——損益調整37．5；貸：投資收益37．5。在增資所引起的成本法向權益法轉化的情況下，被投資單位可辨認凈資產公允價值的變化除去由于被投資單位實現的累計凈損益而引起的變化外，一律計入“資本公積——其他資本公積”，因此甲公司無需對乙公司“資本公積——其他資本公積”的變化進行單獨處理。乙公司除去凈損益外，2010年1月1日至2011年6月1日，可辨認凈資產公允價值變動為：4 500－3 500－400－250＝350萬元。甲公司會計分錄為：借：長期股權投資——其他權益變動52．5（350×15％）；貸：資本公積——其他資本公積52．5。2）2011年6月1日，對于甲公司又取得的乙公司20％的股份，甲公司只需要按照權益法所要求的初始計量方式進行會計處理即可，但要注意長期股權投資成本所對應的正、負商譽的合并處理問題。甲公司所享有的乙公司可辨認凈資產的金額為900萬元（4 500×20％），小于其投資成本950萬元，差額部分視同企業的正商譽，需要同2010年1月1日投資時所產生的75萬元負商譽相互抵銷，抵銷后，甲公司需要追加確認25萬元（75－50）的負商譽，計入企業的期初留存收益。甲公司的會計分錄為：①借：長期股權投資——投資成本950，貸：貨幣資金等950；②借：長期股權投資——投資成本25；貸：盈余公積2．5（25×10％），貸：利潤分配——未分配利潤22．5（25－2．5）。《企業會計準則講解2010》將以上會計分錄進行了合并處理，而按照上方式進行拆分可以使會計處理過程變得清晰且易于理解。
2 減資所引起的成本法轉換為權益法會計處理分析
減資所引起的成本法轉換為權益法的會計處理方式與增資情況下基本類似。但減資情況下，投資方首先應當按照減少股份的比例沖減長期股權投資的賬面價值，對于剩余股份所對應的長期股權投資初始計量時入賬金額的調整以及由于被投資單位在投資方持有股份期間由于凈損益的變化而導致的投資方長期股權投資賬面價值變化的處理，與增資情況下的處理原則相同。除去以上步驟外，二者之間最大的差距在于對于不同交易日之間除凈損益原因外長期股權投資后續計量金額的調整，即“長期股權投資——其他權益變動”賬戶金額的調整，在增資情況下強調的是不同時點間投資方可辨認凈資產公允價值之間的對比，而減資情況下強調的是不同時點間投資方所有者權益的對比。由于可辨認凈資產公允價值除包括企業已經確認的導致企業所有者權益變化的因素外，還包括企業未確認的資產增減值情況，因此其核算范圍比所有者權益變化更為寬泛而復雜。
例如：甲公司2010年1月1日持有丙公司60％股份，2012年1月1日減持30％，對丙公司的長期股權投資核算方法由成本法轉為權益法。2010年1月1日至2012年1月1日期間，丙公司可辨認凈資產增加500萬元，其中“資本公積——其他資本公積”增加60萬元，留存收益增加400萬元，甲公司按照10％計提留存收益，丙公司未進行利潤分配。
在減資情況下，甲公司所作的會計分錄為：借：長期股權投資——損益調整120（400×30％），借：長期股權投資——其他權益變動18（60×30％）；貸：盈余公積12（120×10％），貸：利潤分配——未分配利潤108（120－12），貸：資本公積——其他資本公積18（60×30％）。對于其他因素導致的可辨認凈資產的變化：500－60－400＝40萬元，甲公司無需進行會計處理。而如果在增資情況下，甲公司所作的會計分錄應為：借：長期股權投資——損益調整120，借：長期股權投資——其他權益變動30；貸：盈余公積12，貸：利潤分配——未分配利潤108，貸：資本公積——其他資本公積30。兩種情況下“資本公積——其他資本公積”賬戶相差12萬元（30－18）。二者形成差異的原因在于，增資情況下，增資后投資方原持有的股權才能形成對被投資方的共同控制或重大影響，因此應以增資日被投資方可辨認凈資產的公允價值作為權益法下后續計量的基數；而在減資情況下，投資方持有的股權從持有日起即可形成對被投資方的共同控制或重大影響，因此其權益法下后續計量應當以原持有日的被投資方可辨認凈資產公允價值為基數。
主要參考文獻
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二、復習方法與技巧
第一，仔細閱讀教材，熟練掌握會計科目和賬務處理。今年的教材包含了近30個會計準則，會計科目發生重大變化，因此，要仔細閱讀新的會計準則指南中的主要會計科目和賬務處理。特別注意每章新增內容和重點內容所列舉的有關賬務處理。第二，熟練掌握教材的例題，反復閱讀，強化記憶。今年教材的最大特點是列舉了大量計算題和賬務處理題，這些例題全部體現了新準則的特點，就是對新準則的講解，考生一定要引起重視。由于今年教材出版較晚，在較短的時間內復習會計實務的最有效的方法就是熟練掌握教材上的例題。考題極有可能來自于教材的例題。第三，制定復習計劃，提高復習效率，增強信心。雖然，今年教材發生了很大變化，內容的深度和廣度都增加了，但是由于新準則是新的，對任何人來說都是全新的內容，所有考生都在同一起跑線上，一定要增強信心，并且制定好復習計劃，合理安排好時間，在最短的時間內攻克中級會計實務這門課程。
三、主要經濟業務重點內容分析
(一)存貨 本章重點內容是存貨的期末計量。會計期末，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里的成本是指期末存貨的實際成本。
一是存貨的可變現凈值的確定。出售存貨：“可變現凈值=估計售價一估計的銷售費用稅金”。需要加工的存貨：“材料可變現凈值=產品估計售價一至完工估計將要發生的成本一估計的銷售費用稅金”。
二是存貨跌價準備的核算。企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備應計入當期損益(資產減值損失)。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。
(二)田定資產 本章新增內容包括：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，實際支付價款與購買價款現值的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計人固定資產成本外，均應在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益(教材例3_4)。出包方式建造固定資產，注意待攤支出的分配方法(教材例3－6)。融資租人固定資產的核算(教材例3－7)。存在棄置費用的固定資產，石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本，在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計人財務費用，一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理(教材例3－9)。本章重點內容包括：凡本章涉及到的實際利率問題應重點掌握，這體現了新準則的特點。另外重點掌握固定資產后續支出資本化還是費用化的處理問題(教材例3－11、例3－12、例3－14)。教材例3－16是2006年的綜合題稍作修改。
(三)無形資產 本章新增內容是研究與開發支出的確認與計量。本章重點內容包括：研究與開發支出的核算。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益(管理費用)；企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足有關條件的，才能確認為無形資產；無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期損益(教材例4-1)。無形資產的后續計量。
(四)投資性房地產 本章是新增的一章，重點內容包括投資性房地產概念和范圍；投資性房地產后續計量的核算；投資性房地產轉換的核算。(1)投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產；作為存貨的房地產。(2)企業可以采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，但是，同一企業只能采用一種模式，不得同時采用兩種計量模式。在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理。企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入(教材例5-5)。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式(教材例5－6)。(3)房地產轉換的會計處理：在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價允許價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益)；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計人所有者權益的部分應當轉入處置當期損
益(其他業務收入)。
(五)金融資產 本章是新增的一章，本章重點內容包括：金融資產初始計量的核算；采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法；各類金融資產后續計量的核算；金融資產減值的會計處理。(1)金融工具的初始計量與后續計量。如表l所示。(2)主要會計科目：交易性金融資產――成本、公允價值變動；持有至到期投資――成本、利息調整、應計利息；持有至到期投資減值準備；可供出售金融資產――成本、利息調整、應計利息、公允價值變動；委托貸款一本金、利息調整、已減值；委托貸款損失準備；應收賬款；壞賬準備。(3)主要賬務處理：交易性金融資產(教材例6－1)；持有至到期投資(教材例6－4)；可供出售金融資產(教材例6－7至例6－9)；金融資產減值的會計處理(教材例6－12、例6－13)。
(六)長期股權投資 本章新增內容包括同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定；非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定；長期股權投資權益法核算和成本法核算的范圍。本章重點內容是長期股權投資的初始計量和后續計量．尤其是初始計量的判斷。(1)長期股權投資的初始計量和后續計量如表2所示。(2)主要會計科目：權益法核算長期股權投資時，設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”明細科目；長期股權投資減值準備、應收股利。(3)主要賬務處理。一是長期股權投資初始計量，特別需要注意屬于什么情況下取得的長期股權投資。重點掌握教材例7－1至例7－3均為同一控制下企業控股合并取得的長期股權投資的核算。例7－4屬于同一控制下的吸收合并，不涉及長期股權投資初始計量問題。例7－5為非同一控制下的企業合并。例7－7、例7－8均為非企業合并形成的長期股權投資的核算。二是長期股權投資的后續計量。成本法(例7－9)，權益法(例7－10至例7－14)。
(七)非貨幣性資產交換 本章新增內容：非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷；公允價值和賬面價值兩種計量方法。本章重點內容如表3所示。主要賬務處理：非貨幣性資產交換具有商業實質，且換人資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的(教材例8－1、例8－2)。非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的(教材例8－3、例8－4)。涉及多項資產的非貨幣性資產交換(例8－5至例8－7)。
(八)資產減值 本章是新增的一章，本章重點內容包括：資產可收回金額的計量；資產減值損失的確定原則；資產組的認定方法及其減值的處理。(1)資產可收回金額的計量。以下兩者孰高：資產的公允價值減去處置費用后的凈額、資產預計未來現金流量的現值。只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。(2)資產減值損失的確定。當資產的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。計算公式如下：“資產預計未來現金流量的現值=[第t年預計資產未來現金流量／(1＋折現率)t]”。(3)主要計算：資產未來現金流量的預計(例9－1、例9－2)；資產未來現金流量現值的預計(例9－3)；資產組減值測試(例9－8)；總部資產減值測試(例9－9)；商譽減值測試(例9－10)。(4)主要賬務處理。借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”、“在貨跌價準備’、“損余物資跌價準備”、“抵債資產跌價準備”、持有至到期投資減值準備”、“貨款損失準備”、“可供出售金融資產減值準備”；“長期股權投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”、“生產性生物資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”。劃線部分是允許轉回的。
(九)負債 本章新增內容：應付職工薪酬的內容；以現金結算的股份支付的核算。本章重點內容：(1)職工薪酬包括的內容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費(包括基本養老保險費和補充養老保險費)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現金結算的股份支付也屬于職工薪酬；以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。(2)計量貨幣性職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。計量非貨幣性職工薪酬時，企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。(3)辭退福利的確認和計量。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計人當期損益。(4)以現金結算的股份支付。應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量，授予日一般不進行會計處理；在等待期內的每個資產負債表日，將當期取得的服務計人相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；在資產負債表日，企業應當修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時確認應付職工薪酬；在可行權日之后，企業不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計人當期損益(公允價值變動損益)。重點掌握教材例10－4。(5)可轉換公司債券的賬務處理有所變化(攤余成本計量)(例10－6)。(6)其他負債重點掌握應交增值稅的賬務處理。
(十)債務重組 本章新增內容：以非現金資產清償債務的賬務處理；附或有條件的債務重組。本章重點內容如表4所示。債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。重點掌握教材例11―2至例ll－8。
(十一)或有事項 本章雖然是新增的一章，但是，在2002年～2004年間曾經作為《中級會計實務(二)》的考試內容，考生可以參考有關考題。今年新增常見的或有事項包括環境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。本章重點內容：或有事項的會計處理問題，未決訴訟或未決仲裁(例12－10至例12－12)，債務擔保(例12－13)，產品質量保證(例12－14)，虧損合同(例12－15至例12－17)，重組業務(例12－18、例12－19)。
(十二)收入 本章新增內容：銷售商品收入確認條件的具體運用：分期收款銷售商品收入的確認與計量；特殊銷售商品業務――代銷商品、售后回購、附有銷售退回條件的商品銷售。銷售商品和提供勞務混合業務。本章重點內容：(1)銷售商品收入的5個確認條件，結合教材例題掌握收入的確認。(2)銷售商品收入的計量：分期收款銷售商品收入的確認與計量(例13-13)。(3)商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。(4)特殊銷售商品業務：代銷商品(例13－18、例13－19)；預收款銷售商品；售后回購(例13－21)；售后租回；房地產銷售；附有銷售退回條件的商品銷售，重點掌握例13－22；商品需要安裝和檢驗的銷售；訂貨銷售；以舊換新銷售。(5)提供勞務收入的確認和計量。完工百分比法的具體應用(例13－24至例13－27)，銷售商品和提供勞務混合業務(例13－28、例13－29)。(6)特殊勞務交易的確認：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發軟件的收費、包括在商品售價內的服務費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請人會費和會員費、特許權費、定期收費。這部分經常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認時點(例13－30、例13－31)。(7)讓渡資產使用權收入的確認和計量：使用費收入的確認(例13－33、例13－34)。(8)建造合同收入和費用的計量：合同收入的構成、合同成本的構成，合同收入和合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認的順序。掌握例13－38、例13－39。
(十三)借款費用 本章新增內容：符合資本化條件的資產的范圍包括固定資產、投資性房地產和存貨等資產；借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。本章重點內容：借款費用的確認原則；借款費用應予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定，開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定，重點掌握教材287頁的計算公式，例14－17至例14－20均反映了新準則的內容；借款輔助費用資本化金額的確定。
(十四)所得稅 本章新增內容：資產計稅基礎的確定；負債計稅基礎的確定；應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；資產負債表債務法核算所得稅。本章重點內容：(1)重要概念包括資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債，如表5所示。重點掌握例15－2至例15－13。(2)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量，重點掌握例15－16至例15－2l。(3)所得稅費用的確認和計量：“所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅”。(4)資產負債表債務法核算所得稅的基本核算程序：確定資產、負債的賬面價值；確定資產、負債的計稅基礎；比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；確認遞延所得稅資產及負債；確定利潤表中的所得稅費用。重點掌握例15－23、例15－24。(5)主要會計科目：所得稅費用――當期所得稅費用、遞延所得費用；應交稅費；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債；資產減值損失；遞延所得稅資產減值。
(十五)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 本章重點內容：(1)重要概念：會計政策、會計政策變更、會計估計、會計估計變更、會計差錯、追溯調整法、追溯重述法。歷年考題大多出客觀題，判斷會計政策變更和會計估計變更。(2)會計政策變更處理方法：法規要求按相關規定辦法變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，掌握會計政策變更的累積影響數的計算方法(教材例16-1)；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。(3)會計估計變更處理方法――未來適用法。(4)前期差錯更正的會計處理――追溯重述法。該方法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
(十六)資產負債表日后事項 主要概念：資產負債表日后事項、調整事項、非調整事項、資產負債表日后事項涵蓋的期間。(1)調整事項：日前存在，日后發生，做相關調整賬務處理，對會計報表有重大影響，調報表，不需在會計報表附注中披露。會計處理如下：涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，核算完畢，轉入“利潤分gg--未分配利潤”；不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關科目，賬務處理完畢后，必須調整會計報表相關項目的數據，包括資產負債表日編制的會計報表相關項目的數據；當期編制的會計報表相關項目的年初數；提供比較會計報表的，還應調整相關會計報表的上年數；調整會計報表附注有關項目的數據。考生在復習時，需特別注意：調整會計報表的相關項目是調整當年的會計報表，還是調整上年的會計報表，或者不調整會計報表。還需注意有關所得稅的調整問題。(2)調整事項舉例：資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債(教材例17－6)；資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額(教材例17－7)；資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。發生在資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅(教材例17－8)，發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項(例17－9)；資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。(3)資產負債表日后非調整事項：日前不存在，日后發生，不做調整賬務處理，對會計報表有重大影響，不調報表，需在會計報表附注中披露。非調整事項舉例：7項；歷年均有客觀題。資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。
(十七)外幣折算 新增加的一章，但外幣折算的方法變化不大。掌握外幣交易和資產負債表日匯兌損益的計算(教材例18－12)。
(十八)財務報告 (1)資產負債表重點項目的填列：直接根據總賬科目的余額填列；根據幾個總賬科目的余額計算填列；根據有關明細科目的余額計算填列；根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。(2)利潤表的編制：報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列；基本每股收益的計算，企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權
平均數計算基本每股收益，公式為“發行在外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數＋當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間”；稀釋每股收益的計算，計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數計算公式為“增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數－行權價格×擬行權時轉換的普通股股數÷當期普通股平均市場價格”。(3)現金流量表的編制。現金流量分為經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三類，具體構成內容經常出客觀題。填列現金流量表采用分析填列法，所需要的資料包括年度資產負債表；年度利潤表；有關明細賬及補充資料(教材例19－7)。(4)所有者權益變動表的編制。該表是新準則規定編報的一張新表。“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。“本年增減變動額”項目，包括“凈利潤”項目、“直接計人所有者權益的利得和損失”項目、“所有者投入和減少資本”項目、“利潤分配”項目、“所有者權益內部結轉”項目。
篇3
A 262.5
B 187.5
C 78.75
D 56.25
標準答案：D(300-50)×30％×(1-25％)=56.25(萬元)
解析過程
聯營企業：
1 投資性房地產
(1)轉換之日：
借：投資性房地產――成本 1300
累計折舊 200
貸：固定資產 1200
資本公積――其他資本公積 300
[知識點1]企業將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，其轉換資產的公允價值高于其賬面價值的差額應計入“資本公積”科目，公允價值低于其賬面價值的差額應計入“公允價值變動損益”科目。
[易錯點]將公允價值高于賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。
(2)期末計量：
借：公允價值變動損益 50
貸：投資性房地產――公允價值變動 50
[知識點2]采用公允價值計量模式的投資性房地產，期末應按照公允價值對其賬面價值進行調整。無論是公允價值高于還是低于其賬面價值，其差額均應計入“公允價值變動損益”科目。
2 可供出售金融資產(期末計量)：
借：資本公積――其他資本公積 50
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 50
[知識點3]可供出售的金融資產，期末應按公允價值對其賬面價值進行調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額，應計入“資本公積”科目。
3 聯營企業由于資本公積增減變化而增加的凈資產=300-50=250(萬元)
投資企業：
1 股權投資：
借：長期股權投資――其他權益變動 75(250×30％)
貸：資本公積――其他資本公積 75
[知識點4]被投資企業凈資產發生增減變化。投資企業應按相同期間的持股比例計算應享有的份額。
2 所得稅：
[知識點5]稅法規定長期股權投資賬面價值在持有期間應保持不變，這就會使賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異。
借：資本公積――其他資本公積 18.75(75×25％)
貸：遞延所得稅負債 18.75
篇4
一、計算分析題的題型以及解題技巧分析
計算分析題是針對某一個或某幾個考點測試考生的計算分析以及處理會計分錄的能力。由于2008年會計師《會計實務》的考試可以參照的考題只有2007年《會計實務》一年的資料，考生在復習時應參照以下思路進行分析總結。
《會計實務》計算分析題的題型大致分為兩類：其一，是針對某一章的內容進行測試。例如，2007年計算分析題的第一題是“應付債券”的核算內容，第二題是“所得稅”的核算方法的測試。其二。由于2007年是新頒布會計準則實施的第一年，試題主要集中測試對新方法的理解和應用，計算題沒有出現跨章節的情形，無形之中也降低了考試的難度。2008年在復習計算分析題的時候，就需要注意跨章節內容的關聯。在復習計算分析題時，也要注意不要把計算分析題搞得太復雜，一般掌握到兩章內容的關聯即可。2008年計算分析題可能的題型為：
固定資產與投資性房地產考點的結合；固定資產結合借款費用；長期股權投資、非貨幣性資產交換與債務重組等。下面筆者以固定資產與投資性房地產考點的結合分析具體的解題思路。考生可以按照相同的模式總結有關的章節內容。
固定資產與投資性房地產考點的結合。
考生在復習固定資產章節的時候，一定要掌握固定資產的初始計量，特別是固定資產的后續計量(包括固定資產的折舊、更新改造、修理等業務)；在復習投資性房地產章節的時候，應注意掌握投資性房地產初始成本的計量，后續計量的兩種模式(特別是公允價值的應用)：在分別掌握了固定資產和投資性房地產內容的基礎上，一定把兩部分的內容結合起來。
主要的結合點是：
1.資產的類型：一定是固定資產中的不動產，也就是特指建筑物，其他固定資產與投資性房地產沒有關系。
2.計量屬性的銜接：固定資產一般使用歷史成本法核算，而投資性房地產在使用歷史成本法的同時。滿足一定條件時，可以采用公允價值進行計量。
3.轉換途徑：企業可以將自用的建筑物出租，實現固定資產轉為投資性房地產的過程，也可以將出租期限已滿的建筑物收回自用，實現投資性房地產轉為固定資產的過程。
4.計量屬性的轉換：固定資產與投資性房地產之間的轉換，可以沿用歷史成本法，也可以在轉換時，對投資性房地產使用公允價值模式進行計量。
5.不同計量屬性的應用產生差額的處理方法：(1)由固定資產(歷史成本法)轉為投資性房地產(公允價值計量)產生的差額需要分別確認為“公允價值變動損益”(投資性房地產的公允價值小于固定資產的賬面價值)和“資本公積――其他資本公積”(投資性房地產的公允價值大于固定資產的賬面價值)。(2)由投資性房地產(公允價值計量)轉為固定資產(歷史成本法)產生的差額都需要確認為“公允價值變動損益”。
例1甲公司2007年8月1日購買一幢廠房，當即投入辦公使用。原價為3000萬元，預計凈殘值為50萬元，使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法計提廠房折舊，2007年12月31日，該廠房的可收回金額為2000萬元。2008年1月1日將該廠房作為投資性房地產對外出租。轉換當日該廠房的公允價值為1400萬元。投資性房地產采用公允價值模式進行計量。
要求：
(1)計算該廠房2007年應計提的折舊額，并編制會計分錄；
(2)計算該廠房2007年末的資產減值準備金額，并編制會計分錄；
(3)計算轉換日產生的損益；
(4)編制轉換日相關的會計分錄。
答案：
(1)應計提的固定資產折舊=3000×2／10×4／12=200(萬元)
借：管理費用 200
貸：累計折舊 200
(2)固定資產減值準備=(3000-200)-2000=800(萬元)
借：資產減值損失 800
貸：固定資產減值準備 800
(3)轉換日廠房的賬面價值=3000-200-800=2000(萬元)
投資性房地產的公允價值1400萬元，小于賬面價值2000萬元的差額600萬元計入公允價值變動損益。
(4)其會計分錄為：
借：投資性房地產――成本 1400
累計折舊 200
固定資產減值準備 800
公允價值變動損益 600
貸：固定資產 3000
考點分析
(1)固定資產加速折舊的計算，特別是固定資產折舊的年限不足一年時的計算方法，開始計提折舊的時間是固定資產投入使用的次月；
(2)固定資產減值的計算方法以及賬務處理使用的科目；
(3)固定資產轉為投資性房地產時，由于入賬價值的不同，產生差異的處理方法。
二、綜合題的題型以及解題技巧分析
歷年《會計實務》的綜合題都比較難，主要體現在出題的章節是考生難于掌握的部分，由于掌握不好，就無法達到靈活應用的程度，得分率較低。在應對綜合題時，考生需要注意，先分析題目中所考的章節，再把資料穿在一起。各個擊破。
2007年的綜合題沒有過多地體現跨章節的內容，只是測試了有關資產組減值的內容和有關合并會計報表的抵銷分錄的編制內容。2008年考生在復習時除了逐章節掌握有關內容以外，還需要重點掌握跨章節的綜合性題目。下面筆者以資產負債表日后事項與所得稅的結合為例分析解題的技巧。
例2甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成，在此之前發生的20×7年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司20×7年度財務報告于20×8年3月31日經董事會批準對外報出。
20×8年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×7年10月4 8
從其購入的一批商品以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日。甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×8年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在20×7年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。
(4)3月5日，甲公司發現20×7年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至20×4年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。(假定不考慮所得稅影響)
(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。
(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整20×7年12月31日資產負債表相關項目。
要求：
(1)指出甲公司發生的上述事項哪些屬于調整事項；
(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
答案
(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)對于甲公司的調整事項，有關調整會計分錄為：
事項(1)：
借：以前年度損益調整 200
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應收賬款 234
借：庫存商品 185
貸：以前年度損益調整 185
借：壞賬準備 1.17(234×0.5％)
貸：以前年度損益調整 1.17
借：應交稅費――應交所得稅4.56[(200-185-1.17)×33％]
貸：以前年度損益調整 4.56
借：利潤分配――未分配利潤 9.27
貸：以前年度損益調整 9.27[200-185-1.17-4.56]
借：盈余公積 0.93
貸：利潤分配一未分配利潤 0.93(9.27×10％)
事項(3)：
借：以前年度損益調整 125
貸：壞賬準備 125(250×50％)
借：遞延所得稅資產 41.25
貸：以前年度損益調整 41.25(125×33％)
借：利潤分配――未分配利潤 83.75
貸：以前年度損益調整 83.75
借：盈余公積 8.38
貸：利潤分配――未分配利潤 8.38
事項(4)：
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項(6)：
借：應付股利 210
貸：利潤分配――未分配利潤 210
解題分析
本題主要是把資產負債表日后事項和所得稅的內容結合起來進行測試，解題關鍵是如何判斷資產負債表日后事項，哪些是調整事項，該調整事項應用哪些科目進行調整。由于會計信息的調整，對企業繳納的所得稅是否存在影響，這些都是考生需要回答的問題。
本題的解題路徑是：
1.先判斷經濟業務的發生時間，判斷資產負債表日后期間出現的業務是對資產負債表日的財務數據的進一步說明，還是新發生的經濟業務。這是判斷資產負債表日后事項的調整事項的根本原則。
2.確定該事項是否影響當期繳納的企業所得稅。判斷原則是看該事項是發生在企業所得稅清繳之前還是之后以及稅法對該事項的處理原則。
3.確定使用“以前年度損益調整”的科目進行會計處理，做出正確的會計分錄即可。
三、主觀題命題的趨勢分析
主觀題主要目的是考察考生兩個方面的能力：一是分析問題的能力；二是綜合知識的運用能力。因此主觀題的命題有一定的規律可循，正確把握這些規律對于主觀題的解答具有一定的幫助。
(一)主觀題命題內容的范圍分析
會計師考試科目《會計實務》共有20章內容，按《考試大綱》的要求看，計算分析題的考試范圍一般集中于：第三章“固定資產”、第五章“投資性房地產”、第六章“金融資產”、第七章“長期股權投資”、第十八章“外幣折算”(去年出過的計算題，今年一般不會再出計算題了，但是在客觀題中可能會出現)等等。綜合題的考試范圍一般集中于：第八章“非貨幣資產交換”、第十一章“債務重組”、第十三章“收入”、第十六章“會計政策變更、會計估計變更和差錯更正”、第十七章“資產負債表日后事項”第十九章“財務報告”中的“合并報表”。但是因為每章的內容、所占的分值等因素的影響及歷年考試的規律變化，可以將主觀題的命題范圍予以縮小，本文分析僅供參考。
1.從命題章節上分析：
考生在復習時一定遵循先逐章節進行復習，再考慮各個章節之間的銜接。主要的銜接包括：
(1)第三章“固定資產”、第五章“投資性房地產”和第十四章“借款費用”的章節內容的結合。這三章內容都可以單獨出題，也可以兩章組合出題，主要的出題方式是先借款建造固定資產，然后，投入使用計提折舊，再進行出租，轉為投資性房地產。
(2)第七章“長期股權投資”和第八章“財務報告”中的合并報表的結合。這兩章內容的結合主要測試考生對企業合并使用的成本法進行日常核算，在編制合并報表時需要把原來的成本法轉換為權益法，同時還測試考生對集團公司內部交易抵銷業務的處理方法。
(3)第八章“非貨幣資產交換”和第十一章“債務重組”的結合。這也是比較經典的考題。這兩章的特點是業務處理的原理比較相似，容易搞混。
(4)第十三章“收入”和第十九章“財務報告”的結合。這兩章的結合是歷年《會計實務》考試的經典題型。這兩章的特點是難點不多，但是需要考生仔細、認真對待，否則在具體的處理方法上會出現模棱兩可的情況，考生會感覺題目不難，但是做題過程中總是拿不準，難題不會做，容易的題做不完整，這就是考生經常犯的毛病。
(5)第十六章“會計政策變更、會計估計變更和前期差錯”、第十七章“資產負債表日后事項”、第十五章“所得稅”和第十二章“或有事項”的結合。這些章節的特點是可以單獨出計算分析題，也可以將幾章內容合并出綜合題。從各個章節的內容上看，每一章節的內容都難于掌握，需要考生進行歸納總結和橫向對比，才能進行綜合應用。
2.從命題考點上分析：
第七章“長期股權投資”涉及的考點：注意不同投資比率條件下初始成本的計量(特別是同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并的初始成本計量)和長期股權投資的后續計量(成本法和權益法的應用)。
第十三章“收入”涉及的考點：注意特殊銷售方式下有關收入的確認、計量方法，特別注意附有銷售退回條款的商品銷售方式的處理、委托代銷方式的處理、銷售退回的處理等等。
第十四章“借款費用”涉及的考點：注意專門借款的利息處理方法(借款利息的計算、剩余借款產生的利息收入的計算)和一般借款的處理方法(累計資產支出的計算、資本化率的計算)。
第十六章“會計政策變更、會計估計變更和前期差錯”涉及的考點：會計政策變更的判斷、會計政策變更的追溯調整法的應用、涉及所得稅的處理；前期差錯的類型以及在資產負債表目后期間發生差錯的處理方法。
第十七章“資產負債表日后事項”涉及的考點：日后事項處理的四種主要類型，注意使用的科目(以前年度損益調整)、注意日后期間發生的事項是否完成企業所得稅的清繳。
第十九章“財務報告”中的合并報表可能涉及以下考點：母公司對長期股權投資賬面金額的調整；資產負債表中母公司與子公司之間有關資產和負債的抵銷、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷、當年經營活動的抵銷(商品購銷行為的抵銷、固定資產出售的抵銷等等)；另外還需要注意，在連續編制合并報表時有關期初會計利潤的調整。
(二)解答主觀題的要求以及技巧
1.解答主觀題的基本要求：
(1)必須用鋼筆在答題紙上規定位置答題，用鉛筆答題或在草稿紙上答題的，一律按無效處理。
(2)按命題要求答題。考生一定注意答題的順序，近幾年主觀題的要求一般都非常明確，而且每一題中的前面答案一般是后面問題的條件，因此考生在答題時一定按照順序作答。
(3)答題時遵循一定的規律。由于《會計實務》考試的難度較大，更需要考生安排好時間，一般是先做單項選擇題、多項選擇題、判斷題，再做計算分析題和綜合題；先把自己熟悉的題目做好，再思考較難的題目。
2.解答主觀題的專業技巧：
(1)找出題干中的條件：在主觀題中一般題干較大，文字內容較多，這就需要考生在有限的時間內把與解題有關的信息讀出來，把相關數據摘抄出來，為后面的解答作好準備。
(2)整理題目的考點：主觀題一般都要涉及較多的考點，考生在做答之前一定要先整理自己的思路，回憶需要的考點，不要盲目做答，防止中途發現錯誤，擾亂自己的思路。
篇5
結合理財實踐的需要，將原教材中投資與籌資的順序對調，教材部分章節的內容適當刪減和增加。
第一章財務管理總論。本章變化較小，主要是把原來四節內容調整為三節，將原教材中財務管理環節的內容合并到第一節，財務管理概述全面介紹財務管理的內容和環節，由此搭建“干”字型課程體系。“干”字型字頭是財務管理的基礎知識，縱向是財務管理環節，橫向主干是財務活動。調整了第二節和第三節的順序，先講財務管理的目標，并強調在確定企業財務管理目標時不能忽視其他群體利益，然后再介紹財務管理的環境，并在法律環境中添加公司治理方面的內容。
第二章風險與收益分析，相當于把原來教材第二章的第二節的風險價值，和第五章投資概述的相關內容重新組合成一章。從內容上來講刪除了風險因素和風險類別的介紹，補充了風險偏好。
第三章資金時間價值與證券評價，這一章內容主要是將原教材中第二章第一節資金的時間價值，和原教材第七章第二節和第三節，即股票評價和債券評價重新組成一章新的內容，主要講關于債券和股票價值估價和收益率計算的問題。在結構上也是做了調整，主要補充了“股票估價的三階段模型”。
第四章項目投資，是原教材第六章內容。這章最大變化是計算投資項目現金流量公式，將原書中以“凈利潤”為基礎調整為新教材以“息稅前利潤”為基礎，等于將原來的“利潤總額”調整為“息稅前利潤”，將原來“凈利潤”調整為“息前稅后利潤”，并在運營期現金凈流量計算公式法的最后部分減掉“該年維持運營的投資”，這章變化較大，考生應引起注意。
第五章證券投資，相當于把原教材第五章第一節和第七章的有關內容重新進行整合。主要介紹股票、債券、基金投資的一些特點，基本不涉及計算，與此有關的計算指標在新教材第二章中掌握。另一個明顯變化就是新增了第五節“衍生金融資產投資”，涉及到商品期貨、金融期貨、期權投資、認購股權證、優先認購權和可轉讓債券等，并在第二節股票投資里增加了“股票投資的基本分析方法、技術分析方法及其兩者區別”方面的內容，所以本章新增內容比較多，考生也要特別關注。
第六章營運資金，是原教材第八章的內容。本章最大的變化就是第四節“存貨的管理”將原來存貨日常管理模式中的儲存期控制方面內容刪除，將ABC分析法調整到存貨控制方法中，并增加了關于“再訂貨點、訂貨提前期、保險儲備和及時生產的存貨系統”等內容。
第七章籌資方式，是原教材第三章內容。本章主要做了以下調整：一是將原教材第三章第二節權益籌資中的“認股權證”和第三節負債籌資中的“可轉換債券”抽出，單獨組成了第四節“混合證券籌資”；二是把原來“負債籌資”進一步劃分為長期負債籌資和短期負債籌資，分別用兩節內容來介紹(其中在第五節中新增了“短期融資券、應收款項的轉讓”等一些短期籌資方式，并在第五節新增了關于“短期籌資與長期籌資的組合”策略)；三是將原教材第四章第一節中關于“個別資金成本”計算的內容也調整到本章相應籌資方式下。
第八章綜合資金成本和資本結構，主要介紹原教材中第四章資金成本和資金結構的內容。所做的調整：一是將原第一節“個別資金成本的計算”內容調整到第七章；二是把原“資金結構”改為“資本結構”，主要介紹長期資本結構；三是在資本結構理論中原來七種理論減少為五種理論，刪掉了“平衡理論”和“傳統的折衷理論”。這章雖然變化較大，但沒有增加新內容。
第九章收益分配，就是原教材第九章的利潤分配。本章變化主要有：第一，在第三節“利潤分配的程序”中取消了“提取法定公益金”，而是在“提取任意公積金”中描述；第二，將原書第一節三種股利理論(股利重要論、股利無關論、股利分配的稅收效應理論)重新調整概括為四種理論(股利相關論、股利無關論、所得稅差別理論和理論)；第三，對股票回購的動機、股票回購的影響，新教材重新做了表述。
第十章財務預算，是原教材的第十章。這一章變化最小，只在個別文字和個別表述方面做了適當完善。
第十一章財務成本控制，這章也是原教材中的第十一章。這章變動最大的是新增了第三節“成本控制”，內容涉及到“標準成本的制定、標準成本的種類以及成本差異的計算和分析”以及“成本控制的其他方法”。這一補充非常重要，應該重點關注。
第十二章財務分析與業績評價，相當于原教材第十二章財務分析的內容。這章變化主要有：第一，在第三節“財務指標分析”中增加了一些指標，如長期償債能力方面增加了“或有負債比率、帶息負債比率”，營運能力增加了“其他資產質量指標”，發展能力中增加了“技術投入比率”等；第二，將原書第四節“財務綜合分析”的內容調整到第三節；第三，增加“業績評價”一節。
以上是根據新的考試大綱，就各章節一些主要變化給考生做的一個概括性的介紹。其中提到需要特別注意的章節，將可能是今年考試的重點，大家在復習時一定要認真對待。
二、考試命題規律總結
針對今年的教材變化，考生在今后的復習當中哪些章節是要著重注意的?從歷年考試的分值分布情況看，各章內容都會考到，但分值相差懸殊，一般考試的重點在決策章節和財務控制、財務分析與業績評價幾章。結合今年的具體變化，建議考生重點關注下面內容：第二章風險與收益分析；第三章資金時間價值與證券評價(尤其是其中股票估價的三階段模型)；第四章項目投資；第六章營運資金(尤其是其中存貨管理)；第八章，綜合資金成本和資金結構；第十一章，財務成本控制(尤其是成本差異的計算與分析)；第十二章，財務分析與業績評價。這幾章是比較容易出計算題和綜合題的地方。
三、學習方法及應試技巧
在學習這門課程中，考生普遍認為公式難記。實際那些公式是有群族特征的，考生一旦理解公式的根本，就能舉一反三。
例如：(1)學會時間價值，清楚現金流量、具體發生時間點及折現率等因素，掌握終值和現值的概念，那么第三章中股票、債券的價值計算、收益率的確定和第四章項目投資的凈現值、凈現值率、獲利指數、內部收益率等動態指標，包括在決策中應用到差額內部收益率、年等額凈回收額法、計算期統一法等都是依據時間價值推的，掌握了時間價值這個“根”就掌握了一系列計算公式，所以考生切忌死記硬背；(2)營運資金管理一章所涉及到的公式多與計算利潤的指標有關，但由于確定最佳現金持有量和最佳存貨批量等問題，追求成本最小化，而應收賬款的管理則以利潤最大為出發點，所以只要掌握了解決每一個問題的“相關成本”，這章的公式就迎刃而解了；(3)如果掌握了成本按習性劃分的原
理，那么第六章中應收賬款的機會成本、第七章中用資金習性分析法確定現金需要量、第八章中經營杠桿系數的計算等一系列公式就因為成本習性這個“根”記住了；(4)第十章編制財務預算的公式的“根”是“期初余額+本期增加：本期減少+期末余額”；(5)第十一章成本差異的計算以“連鎖替代法”為公式的根，只要記住“量差”和“價差”兩個公式就可以輕松應對直接材料、直接人工和變動制造費用成本差異的計算；(6)第十二章財務指標分析中短期償債能力的根是“流動負債”，只要將各種短期資產與流動負債相除，就可以得到各種短期償債能力，而長期償債能力的根是各種不同外延的“債務”，將其與有關資產(凈資產)相比，就可以得到一系列評價長期償債能力的指標；營運能力指標的根則是“營業收入(成本)”，將其分別除以不同外延的資產平均值，就可得到一系列不同資產的周轉率指標；而盈利能力則是以“凈利潤(或息稅前利潤)”為根，除以占用的相應資源，就可以評價盈利水平；發展能力指標則是對2―3年收入(或利潤)進行對比，計算跨期增長速度。因此，只要你搞清楚每一族公式的根和來龍去脈，然后再理解和運用這些公式就變得相對容易了，所以，建議考生在理解的基礎上把握，快速、準確地掌握重點和難點問題，大大地節約記憶的時間，提高考試成績。
《中級經濟法》
一、大綱基本結構和主要變化
今年中級經濟法考試大綱由原來的十二章調整為九章，表面來看“章”變少了，但內容和篇幅非但沒少，而且增加了。
第一章經濟法總論，新增了第三節“法律行為和”，將去年考試大綱中的第三節“經濟法的實施”調整為第四節。
第二章公司法律制度，由原來的七節增加至十二節，分別為第一節公司法律制度概述、第二節公司的登記管理、第三節有限責任公司的設立和組織機構、第四節有限責任公司的股權轉讓、第五節股份有限公司的設立和組織機構、第六節股份有限公司的股份發行和轉讓、第七節公司董事監事高級管理人員的資格和義務、第八節公司債券、第九節公司財務會計、第十節公司合并分立增資減資、第十一節公司解散和清算、第十二節違反公司法的法律責任。其中每～節在內容上都與去年相關內容不完全一樣，變化相當大，望考生能加以注意。
第三章個人獨資企業和合伙企業法律制度，刪除了去年相關章節中的“企業的概念和分類”一節。調整為第一節個人獨資企業法律制度和第二節合伙企業法律制度。其中第二節合伙企業法律制度根據新修訂的《合伙企業法》在內容上做了比較大的調整。
第五章企業破產法律制度，由原來的四節增加至十一節，并在內容上也做了很大調整。分別為第一節企業破產法律制度概述、第二節破產申請和受理、第三節破產管理人、第四節債務人財產、第五節破產費用和共益債務、第六節債權申報、第七節債權人會議、第八節重整、第九節和解、第十節破產清算、第十一節違反破產法的法律責任。大家在學習這一章時，一定要結合一些案例學習，它們可以幫助你很好的理解相關的制度法規。
第六章證券法律制度，共有證券法律制度概述、證券發行、證券交易、上市公司的收購、違反證券法的法律責任等五節內容，并且根據新修訂的《證券法》在內容上做了較大調整。將原第六章票據證券法律制度分為兩章，即第六章證券法律制度和第七章票據法律制度，在內容和篇幅上比去年增了兩倍。
第七章票據法律制度，增加了“票據法律制度概述”這一節，使得這章的內容更加詳細、具體。
第八章合同法律制度將第五節“合同的擔保”內容細化，增加了有關司法解釋的相關規定，本章增加了第九節“具體合同”。
“第九章相關財政法律制度”為新增內容。包括第一節政府采購法律制度；第二節國有資產管理法律制度；第三節財政違法行為處罰處分法律制度。
把去年考試大綱中的第八章至第十二章所有關于稅收及其征收管理的內容全部刪除。根據修訂的《公司法》、《證券法》、《企業破產法》、《合伙企業法》等相關法律，中級經濟法這四章考試大綱的內容進行了較大調整。
2007年中級經濟法考試大綱中有些章節的內容變化不是太大。如第一章經濟法總論只是增加了第三節“法律行為和”，其他內容變化不大；第四章外商投資企業法律制度幾乎沒有什么明顯調整，其他章節都有不同程度的調整。
二、復習時注意事項
首先，考生要樹立信心，建立一次考過的決心，不要因為內容調整而有畏難情緒。《經濟法》內容易變，今年內容調整較大，這并不能保證明年就不變了。應當在戰略上蔑視、戰術上重視《經濟法》，這樣才會有一個良好的心態迎接考試。
其次，去年沒有考過的考生，要爭取將去年的內容忘掉，不要帶著舊內容的痕跡來準備今年的應考。因為今年考試大綱的內容調整太大，很多細節都變了。為此，千萬不要用去年的教材和復習資料，以免產生誤導。考生可以到北京安通學校的網站的查看最新的輔導班講義和配套練習。
最后，注意經濟法特性：一是需要記的內容較多，但決非“死記硬背”，比較相關內容記憶、做題是經濟法的記憶訣竅；二是專業術語多，如不安抗辯權、連帶責任、無限責任等，基本要求是弄懂含義，習慣使用，專用術語在答題中有重要意義；三是操作性強，案例題多，選擇判斷也出案例。
《中級會計實務》
一、大綱基本結構和主要變化
第一章總論，修訂了六要素的定義及特征，新增了利得和損失的定義，新增了四個會計基本假設，對十三個會計處理原則作了重新分類，財務報表的體系發生了變化。
第二章存貨，取消了后進先出法，減值計提的變化，商業企業的進貨費用作了調整。
第三章固定資產，規定了棄置費的會計處理，取消后續支出的確認原則，資本化條件參照資產確認條件，修正了“分期付款購買固定資產的核算”和減值的會計處理。
第四章無形資產，修正了無形資產的定義，取消原準則第10條中的“但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。對研究開發費用的會計處理進行修訂，增加有關使用壽命不確定的無形資產會計處理規定，增加了分期付款購入無形資產的會計處理，修正了減值的會計處理，引入了殘值的界定，設置了“累計攤銷”核算無形資產的攤銷價值。
第五章投資性房地產，此章為今年新增內容，考生應該格外加強復習，應該作為考試的重點。
第六章金融資產，本章為新設的章節。涉及過去的短期投資、應收款項、債券投資等，但現在不按過去的分類，而是稱為金融資產。按金融資產持有目的不同分為交易性金融資產、準備持有至到期金融資產、應收款項及貸款、可供出售金融資產。現在教材中所講的與原來所講的不僅僅是分類標志不同，而是從內容本質上發生了變化。
第七章長期股權投資，成本法與權益法的適用范圍發生改變，權益法下股權投資差額的處理變化，權益法下投資方應享有
被投資方所有者權益的份額以被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行確認。
第八章非貨幣易，無補價非貨幣易的會計處理，有補價的非貨幣易中支付補價方的會計處理，有補價的非貨幣易中收補價方的會計處理和多項資產的非貨幣易的會計處理都發生了較大的變化，大家一定要引起注意。
第九章資產減值，本章為新設章節，其中包括資產減值的適用范圍、資產減值的確定方法、可收回價值的確認標準、資產組的減值認定。
第十章負債，本章新增了辭退福利的核算，對應付債券和可轉換公司債券采用實際利率法核算。
第十一章債務重組，主要對以現金清償債務會計處理原則、以非現金資產清償債務的會計處理原則、債轉股方式的會計處理原則、修改其他債務條件的會計處理原則和混合清償的會計處理原則進行了一定的修改，其中涉及的會計處理原則比較多，考生在記時不要把它們弄混了。
第十三章收入，這一章主要修改了分期收款購入商品的會計核算方法。
第十四章借款費用，單獨設置第十四章，與原來相比內容上雖沒有過多的增加，但內容卻有了本質上的區別。借款范圍、借款費用的范圍、資本化的范圍及借款費用資本化的核算都與原來的內容有本質的區別。
第十五章所得稅，本章為新設章節。較以往取消了應付稅款法，采用了資產負債表債務法。其中資產負債表債務法核算程序是考試的重點，考生在學到這時一定要認真理解教材的內容，可以在北京安通學校網上安通輔導班上的講義做為參考資料，上面給大家做了詳細的總結。
第十六章會計政策變更、會計估計變更及前期會計差錯更正，這一章較去年基本沒有什么變化。
第十七章資產負債表日后事項，較去年基本沒有什么變化。
第十八章外幣業務，為新設章節。較以往修改了授受外幣資本投入時的匯率選擇標準。
第十九章財務報告，報表體系的內容發生了改變：(1)原來的“財務狀況說明書”換成了“所有者權益變動表”，即原來的利潤分配表由附注轉成了正式報告；(2)資產負債表的內容作了調整、利潤表的格式作了改變、現金流量表增加了兩項。
第二十章行政事業單位會計，新增了國庫集中支付的核算。
二、復習建議與方法
今年會計職稱的教材出版的非常晚，考生在未拿到新教材之前可以先對大綱中變化不大的章節進行提前復習，這些章節包括：(1)存貨除后進先出法以外的內容；(2)固定資產除分期付款購入方式及期末計價的核算；(3)無形資產除分期付款購入方式及期末計價的核算；(4)應收及預付款項；(5)負債；(6)收人中除分期收款核算方式外的內容；(7)現金流量表的編制方法；(8)會計政策變更、會計估計變更的核算；(9)資產負債表日后事項的核算；(10)事業單位會計核算。
今年是會計職稱考試變化最大的一年，很多考生都通過參加輔導班的方式進入了提前復習階段，尚未展開復習的考生一定要抓緊時間，等新教材下來可能就來不及了，大家也可以到北京安通學校網站上去查看最新的會計輔導資料。
篇6
（一）進一步完善了權責發生制的核算內容，使會計要素計價更為科學 新制度增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等權責發生制核算科目，對原有的“應收及暫付款”、“借出款”和“應付及暫存款”科目進行了細化。增加了“應付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則。“應繳稅費”科目的設置進一步規范了原有的“應交稅金”科目，使反映內容更為完整。新增“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應的收益期，真實反映了資產的價值。這些科目的完善，進一步對收付實現制進行了修正，使會計要素計價更為科學。
（二）進一步區分了要素項目的流動性，使會計反映更為準確 新制度進一步區分了要素項目的流動性，將原有的“對校辦產業投資”、“其他對外投資”科目劃分為“短期投資”和“長期投資”科目，分別核算1年以內（含1年）的投資和超過1年的投資業務；將原有的“借入款項”科目劃分為“短期借款”和“長期借款”科目，分別核算1年以內（含1年）的借款和超過1年的借款業務；將資產占用的金額分為“事業基金”、“專用基金”和“非流動資產基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產的金額、按規定提取或設置的凈資產金額和長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產的金額。經過區分，使會計反映更為準確。
（三）增加了“待處置資產損溢”會計科目，使資產處置更為規范 新制度增加了“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。主要內容有：按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產；盤虧或毀損、報廢的存貨、固定資產；對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產；轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產等。高校處置資產時，應將相應資產的價值轉入“待處置資產損溢”科目，報經批準后再轉銷。一方面使資產處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產的處置過程，使資產處置更為規范。
（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會計處理，使會計信息更為完整 新制度取消了“結轉自籌基建”科目，規定高校的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入“大賬”的相關科目。這樣就解決了原制度下學校“大賬”反映經濟業務不全面的問題，使會計信息更為完整。
（五）收支科目的設置更加科學規范，使會計核算更為清晰 新制度將原收入科目的“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”合并為“財政補助收入”科目，將原支出科目的“教育事業支出”和“科研事業支出”統一為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應。收入科目區分財政、非財政類，財政類分為基本支出和項目支出，非財政類分為專項資金和非專項資金；支出科目區分基本支出和項目支出，基本支出分為財政資金、其他資金，項目支出分為財政資金、非財政資金和其他資金。“經營收入”仍與“經營支出”科目對應，按類別、項目進行核算。這種設置明確了各類資金的性質，將財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金進行了界定，使會計核算更為清晰。
（六）進一步區分高校業務結果，使各類資金性質更加明確 新制度進一步將高校業務結果分為“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等，對財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金的運營結果進行了界定，與收支科目的設置相呼應，使各類資金的性質更為明確，會計信息更加清晰明了，增加了報表的可讀性。
（七）會計報表增加了校內獨立核算單位收支合并及附注的規定 新制度規定在年度收入支出表中，將各校內獨立核算單位的收入、支出并入報表。對于具有后勤保障職能的校內獨立核算單位，應將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項目金額；對于不具有后勤保障職能的其他校內獨立核算單位，應將其收入、支出并入報表相應項目，并抵銷高校內部業務的影響。會計報表還增加了附注內容，規定了有助于理解和分析報表需要說明的重要事項。這些規定增加了報表的有用性。
二、新舊《高等學校會計制度》建賬銜接
（一）主要會計科目銜接轉換 （1）將原“現金”科目余額轉入“庫存現金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實行國庫集中支付的高校根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。
（2）將原“材料”科目余額轉入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。
（3）增設“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。增設“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，增設“在建工程”科目，核算高校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程的實際成本。增設“非流動資產基金”科目，核算高校非流動資產占用的金額。
（4）將原“對校辦產業投資”和“其他對外投資”科目余額中，1年以內（含1年）的投資金額轉入“短期投資”科目，超過1年的投資金額轉入“長期投資”科目。
（5）將原“應收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購入物資、勞務、固定資產和無形資產等預付給供應單位的款項轉入“預付賬款”科目，因開展經營活動銷售產品、提供服務而應收取的款項轉入“應收賬款”科目，其余各項應收及暫付款項轉入“其他應收款”科目。
（6）將原“借出款項”科目余額中，1年以內（含1年）的借款金額轉入“短期借款”科目，超過1年的借款金額轉入“長期借款”科目。原“應交稅金”科目余額轉入“應繳稅費”科目。新增“應付職工薪酬”科目核算高校按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。
（7）將原“應付及暫存款”科目余額中，因購買材料、物資等而應付的償還期在1年以內（含1年）的應付款金額轉入“應付賬款”科目，跨年度分期付款購入固定資產的價款轉入“長期應付款”科目，如有符合“應付職工薪酬”和“預收賬款”性質的內容應單獨轉入“應付職工薪酬”和“預收賬款”科目，其他各項償還或結算期限在1年內（含1年）的應收及暫付款轉入“其他應付款”科目。
（8）取消原“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”科目，將原“科研經費撥款”科目核算的內容并入“科研事業收入”科目，“科研事業收入”科目核算從非同級財政部門取得的科研經費，以及從其他非財政渠道取得的科研收入，如開展科研協作、轉化科研成果、進行科技咨詢等取得的收入。新增“財政補助收入”科目，僅核算高校從同級財政部門取得的各類財政撥款。
（9）在原“教育事業支出”和“科研事業支出”科目的基礎上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個科目，從不同方面反映事業支出的核算內容。增設“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應，核算其他業務收支。
（10）增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”科目，以反映不同資金的結轉結余。原“事業基金”科目下設“一般基金”和“項目管理費及間接費”明細科目，取消原“投資基金”明細科目。將原“投資基金”明細科目余額轉入“非流動資產基金――長期投資”，會計處理為“借：事業基金――投資基金，貸：非流動資產基金――長期投資”。
（11）將“非流動資產基金”科目余額補齊。原“固定基金”科目余額轉入“非流動資產基金――固定資產”，會計處理為“借：固定基金，貸：非流動資產基金――固定資產”。按照“無形資產”科目余額，進行會計處理為“借：事業基金――一般基金，貸：非流動資產基金――無形資產”。
（二）建賬中核算項目銜接轉換 會計核算中主要考慮按照資金來源建立項目字典。高校資金按照來源分為：代管資金、專用基金、預算安排收入、非預算科研收入、主管部門和上級單位補助收入、附屬單位按照規定上繳收入、經營收入和其他收入。會計科目的設置分別為“代管款項”、“專用基金”、“財政補助收入”、“教育事業收入”、“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：
（1）“代管款項”應按照接受委托代為管理的各類款項建立項目，“專用基金”應按照提取或設置的具有專門用途的凈資產建立項目，日常報賬時要連帶具體的項目。
（2）“財政補助收入”和“教育事業收入”屬于預算安排資金，其項目設置應與學校內部控制預算項目一致。會計核算時這兩個科目不控制項目，所有項目收入通過預算科目下達。如設置：6001 預算下達，6002 預算分配，6003 預算結余。會計處理為“借：預算下達，貸：預算分配”。但是，事業支出科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，預算項目的期末結轉結余應為全年預算下達的項目收入與報賬支出的差額。
（3）“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “經營收入”和“其他收入”屬于非預算安排資金項目，這些科目核算時應控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。其項目設置應區分專項資金和非專項資金。有限定用途的專項資金要建立具體的項目，以反映各專項資金的收支、結余。非專項資金可以建立一個學校性的項目，以反映學校可以動用的資金。如：經營收入有2筆，1筆為某學院的服務性收入，另1筆為學校銷售產品收入。實際操作中可以分別建2個項目，“21001 ×學院××收入”和“20000 學校經費”。相應的支出類科目，即“教育事業支出”、“科研事業支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“經營支出”和“其他支出”等，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，非預算項目的期末結轉結余應為全年核算項目收入與報賬支出的差額。
（4）“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”和“事業基金”科目應為部門和項目控制，以便反映學校各類收入項目年終結轉結余。
（5）事業支出類科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項目應為相應業務部門和相關業務內容項目，不應包括行政管理部門項目開支。如：教務處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門開展行政管理活動的開支項目，如辦公費、差旅費、交通費等，應計入“行政管理支出”科目，而不應計入“教育事業支出”、“科研事業支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。
（三）基建賬套并入“大賬”會計處理 基建賬套并入“大賬”的會計處理可以參照以下方法：
（1）在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。基建賬套按月并入本科目及其他相關科目。
（2）并賬時，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程――基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財政補助結轉、財政補助結余或非財政補助結轉”。其余基建賬科目余額并入相應“大賬”科目余額。
例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：
[1]財政部：《事業單位會計準則》（財政部令第72號）。
[2]財政部：《事業單位財務規則》（財政部令第68號）。
[3]財政部：《高等學校財務制度》（財教[2012]48號）。
[4]財政部：《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）。
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中小企業是我國國民經濟的重要組成部分，為促進小企業的健康發展，我國2011年6月18日頒布《中小企業劃型標準規定》，隨后2011年10月18日財政部制定的《小企業會計準則》，并于2013年1月1日開始在各小企業內全面實行。《小企業會計準則》的全面實行，對于我國經濟社會的穩定發展有戰略化意義。
一、《小企業會計準則》實施背景及意義
我國小企業與大中型企業會計核算制度不同，2005年1月1日實施《小企業會計制度》，由于種種原因，制度實施過程出現了相當多的問題，實施效果并不顯著，制度執行無法到位。因此亟待進一步改進和完善。《小企業會計準則》的實行，進一步優化了之前的小企業會計制度，具有重要的現實意義：一是有利于落實國家扶持小企業發展的法規政策，改善小企業的稅收環境。二是有利于改善小企業的融資環境，促進小企業內部管理和會計工作的規范化和專業化，使企業的會計財務管理更加完善。三是有利于發揮資本市場優化配置的功能，增強企業資本市場的活力和吸引力。總之，《小企業會計準則》的實施對于中小企業自身發展和完善我國資本市場都具有重要意義。
二、《小企業會計準則》內容詮釋
新的《小企業會計準則》與原《小企業會計制度》相比較，主要有以下幾方面改進：
第一，資產方面：資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備；調整了發出存貨的計價方法，取消了后進先出法，確定了加權平均法、個別計價法和先進先出法；長期股權投資統一采用成本法核算；固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協同。
第二，負債與所有者權益方面：借款利息采用合同利率計算；沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，對接受捐贈的資產收益，將其作為營業外收入處理。
第三，收入方面：分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入。
第四，財務報表方面：小企業的財務報表，采用分開式制定原則，需分開對資產、負債、資金流動等形成報表。對現金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。現金流量表的編制采用直接法，不采用間接法。
三、《小企業會計準則》實施中所遇到的困難
第一，小企業的會計工作的基礎相對薄弱，會計人員的職業素質和專業技能較差，影響小企業會計準則實施的效果。當前很多小企業的會計工作中，沒有嚴格地執行成本核算方法和會計制度，只注重企業的盈利指標。另外企業領導者對會計準則的認識存在偏差，財務人員不能充分理解應用新會計準則中的內容等也阻礙《小企業會計準則》的實施。
第二，會計準則的過多過細，過分的強調細節，導致小企業在操作過程中對原則的重視程度不夠，這就造成部分小企業技巧性的安排符合規定的交易，逃避了準則的約束。由于新舊準則內容變化大，但實施時間過短，造成證監會的規定和新準則之間不能有效銜接，且監督機制不健全，內部控制和內部審計機制嚴重缺失。
第三，范圍界定清晰，但執行存在障礙。《小企業會計準則》要求企業與稅法的協調，如固定資產計提折舊的范圍和計提方法上可以和稅法相協調。但某些方面不適宜與稅法相協調，如對計提資產減值不做要求，這種做法可簡化會計核算工作，但只適用于將報稅作為目的的小企業，容易導致會計變成納稅計算的操作工具。
四、《小企業會計準則》實施過程中的必要對策
1.從政府及社會角度給予保障
各地要加大《小企業會計準則》的宣傳培訓力度，為下一步貫徹實施營造良好的社會氛圍。充分發揮政府相關部門的監管作用，加強對會計人員的培訓，稅務部門與財政部門聯合，使小企業盡快熟悉新準則并有效執行。另外發揮社會中介機構如會計師事務所、稅務師事務所和資產評估公司的職能，強化對準則實施的監督。
2.小企業迎合《小企業會計準則》實施的有效措施
（1）加強企業會計體制改革，規范基礎會計操作
小企業應當以貫徹實施《小企業會計準則》為契機，進行內部會計體制的改革，規范好相關項目的職能，做好會計科目的新舊轉換、會計信息系統改造等工作，確保新舊會計準則的順利銜接和平穩過渡。并嚴格按照新準則規定進行會計核算，完善會計基礎工作，規范自身的會計操作流程，認真做好日常財務審核，健全內部會計制度，加強財務管理，依法納稅，不斷提高企業的對外融資資質和能力，降低經營風險和財務風險。如切實完善原始憑證的取得、復核等程序；對各項資產進行計量時，采用科學合理的計量方法。
（2）加強會計人才隊伍建設，小企業會計準則與稅法的分離和協調
增強小企業負責人依法管理會計工作的自覺性，組織企業員工深入學習和掌握《小企業會計準則》的規定，全面提高會計人員的業務水平和工作能力，加強會計人才隊伍建設，為新準則的實施提供人才支持。小企業會計準則在建立的過程中要注意以下幾個特征的突出：小企業的會計目標是決策有用觀，小企業會計準則最明顯的特征是簡化，其要與稅法相協調。小企業會計準則與稅法應形成相互分離又相互協調的關系：對于資產的計提減值不能完全取消，小企業中諸如固定資產、存貨、賬款等經常性資產，不應該完全依照稅法的規定，對固定資產的折舊方法和折舊范圍，可與稅法進行進一步的協調。
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（一） 商譽會計的性質
商譽是指在企業間購買和合并過程中，母公司對子公司的長期股權投資成本與母公司享有的子公司凈資產份額的差額。當差額為正時，稱為正商譽；反之則為負商譽。商譽會計是企業的人員、資產和企業的管理相結合的產物，與企業的實際管理的措施、理念有關。
（二）我國商譽會計的現狀
我國在新的會計準則下商譽會計的處理出現了新的變化，主要體現在：
1.商譽的確認與計量
商譽的確認應滿足以下的條件：能夠準確可靠地計量某資源的成本或者價值；企業應該獲得與之的相關的經濟效益；符合資產的定義。
現行商譽的計量可以分為兩種：直接法和間接法。前者可以不用考慮談判雙方能力的差別，但計算會受到很多人為因素影響；后者能根據真實的數據計算出正確的商譽價值，受到談判雙方能力的影響。
商譽后續計量的變化。現行的《企業會計準則第8號——資產減值》上規定，商譽不再按期限進行平均攤銷，但至少在每年的年終進行進減值測試。
2.商譽的減值
在新會計準則下，我國企業合并所形成的商譽根據企業相關的資產組或資產組組合采取的措施，不必經常進行測試，只需在每年年終進行測試就行了。我們在進行減值測試過程中，應先確認可收回的資產價值，再與企業賬面上的價值進行比較，在這種情況下對企業資產組或資產組組合的進行減值測試，比較賬面價值和可回收的價值，確認商譽的減值。
3.負商譽
負商譽本身就是一種負債，它可以通過購買的方式進行相互的轉換，而被購買企業可能在未來造成企業實際的資產減值或獲益減少，致使購買企業必須承擔起相應的責任。被購買企業在企業的經營活動中因經營方式、地理環境、和經營者本身的職業水平及素質，所造成被購買的企業的賬目上存在著不能表達出的不利因素，該義務的債權人是不確定的，而上述的不利因素會導致資產的貶值或經濟利益流出企業，它與企業整體相關，不能獨立轉讓，沒有固定的償還期。
二、我國現行商譽會計所存在的問題
（一） 商譽計量中存在的問題
首先，受企業參與評估人員的自身素質、本身的專業水平及職業道德等因素制約，它會對企業的總體價值有錯誤估算。
其次，購買的價格會受到談判雙方為了各自的利益，各方的談判的技巧及心里素質的影響，進而影響商譽的計量。
另外，商譽本身是一個經濟概念也是會計概念，其形成的根本就是企業未來獲得超額利潤的能力，能為企業盈利提供最大的無形保障。商譽具有兩大標準：定性標準和定量標準，他們都和企業是否具有超額盈利的能力與獲得超額利潤的大小有關。
（二）負商譽問題
負商譽具有遞延性，它是由合并帶來的，卻在企業報表規定中沒有明確的顯示。當然它的遞延收益也是有限來的，必將使企業的經濟效益增加，這會讓使用者產生一種假象，在財務報表的賬面上表現出良好的發展態勢。但它不可能無限的層層遞減，最終將給企業的稅收帶來更大的負擔。
從經濟實際上看，在未來的負商譽攤銷期內商譽是有可能增值或者減值。但增值的確認違背了穩健性的原則，可是減值的確認又會沒有可比性。此外，在新會計準則規定下，負商譽可以計入當期損益，這是我國的主要的做法，這種做法缺乏客觀的理論支持，會造成企業的利潤波動。在企業實際經營效益不好的情況下，會給外界產生企業盈利的假象，但給企業的稅收也會相應的增加。
三、完善我國商譽會計的措施
（一） 商譽計量的完善
首先，對于企業總體價值估算的錯估，商譽中資產融入的問題，會在商譽上出現一系列的連鎖的反應，而根據這種現象產生的具體問題提出相應的解決措施。當然了，提高專業人員的業務水平、職業素養和職業道德水準才是其中的關鍵點。雖然，這種制約因素的存在不可消除，但作為一個以盈利為主要經營目的企業，應該可以也樂意從各個方面盡最大努力來降低此類制約因素對企業及其相關資源的制約。執業人員的職業水平、專業素質以及道德水平直接影響到企業的成長和盈利目的的實現等。因此，企業可以聘用人才時，選擇職業水平、專業素質及道德水平相對較高的執業人員。對已有執業人員可讓其再進行一定的專業培訓和定性考核，以便于提高執業人員的職業水平、專業素質及職業道德水準；對于規模有限的企業則可以通過對現有執業人員的長處的合理利用以達到資源的優化配置。對于規模和其他條件允許的企業，就可以成立臨時的專門的資產評估小組，其目的就是盡力減少資產評估差錯的出現。
其次，對于購買的雙方都是從他們自身利益的角度出發而進行談判產生的心理對峙和各自的談判技巧等因素，所造成的交易價格的非公允性，影響到企業商譽計量的問題。從理論上看，對于這種因素的排除不是客觀措施所能排除的。但作為談判放的各方，可以從自身的主觀意識來降低問題出現的可能性。要求專業的人員對企業的并購事項有著足夠的了解和認識。
綜上所述，我們從中可以得到了這樣的啟示：①被并購企業應及時確認自創商譽。企業在并購時對于并購方和被并購方這個整體而言自創商譽與外購商譽并沒有明顯的分界線，因此被并購企業應未并購時及時確認自身的自創商譽。②并購企業在并購被并購企業時應及時確認外購商譽，將購買企業多支付的錢確認為本企業的外購商譽入賬。③外購商譽在企業兼并過程中產生的，而不同的企業應根據自身不同的條件，確定外購商譽確認的范圍，并且應該充分利用企業已有資源，對遞延資產中的非商譽部分予以剔除，從而得到基本符合定義的外購商譽。
（二）負商譽會計處理的完善
首先，對于那些單純的長期性負商譽，我們可以把它當成一項負債行為，不能作為遞延收益來處理，可以在將來發生相關經濟費用時進行抵減費用。
其次，單純的暫時性負商譽，當主并企業是以股票或以其它方式購買被并企業的資產且該負商譽是屬于單純的暫時性負商譽時，說明主并企業具有很好的 經濟實力，這樣主并企業可以靠經濟實力、經營的規模大小來吸引那些有興趣的企業的實際資產入股。
最后，對混合性質的負商譽，如果在對負商譽進行分析時，發現該商譽包含有多重性質，首先要將被并購方未入賬的隱性成本確認為一項負債用來抵減將來發生的相關費用，剩余金額按比例沖減購入企業可辨認的長期非貨幣性資產。該種的會計處理方法正好體現了商譽的謹慎性原則和客觀性原則。有利于為企業的取得良好的經濟效益，避免資產的錯估、負債的假象和各種的商譽后續計量的錯誤造成企業蒙受巨大的損失。
四、結語
就社會經濟的發展狀況而言，未來商譽會計所涉及的范圍將遠遠大于現有范圍，商譽將成為會計界焦點，現在，已有部分學者對此提出了一些見解。另外，在未來會計領域，商譽將仍以一項資產的形式對會計信息、報表乃至整個企業的經營狀況產生及其重要的影響。
參考文獻
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