引論：我們?yōu)槟砹?3篇管理控制的基本原則范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

EPC模式適用于工程所包含的地下隱蔽工作不多,承包商在投標(biāo)前無法進(jìn)行勘察的工作區(qū)域也不能太大,否則,承包商就無法判定具體的工程量,增加了承包商的風(fēng)險。

既然合同規(guī)定由承包商負(fù)責(zé)全部設(shè)計,并承擔(dān)工程全部責(zé)任,故業(yè)主不能過多地干預(yù)承包商的工作。要求所完成的工程符合“合同中預(yù)期的工程之目的”就應(yīng)認(rèn)為承包商履行了合同中的義務(wù)。優(yōu)選承包商時應(yīng)突出對承包商過去業(yè)績的審查,對投標(biāo)書中技術(shù)文件的審查以及質(zhì)量管理體系的審查。

由于采用總價合同,故期中支付可以按月度支付,也可以按階段支付,在合同中可以規(guī)定每次支付款的具體數(shù)額或合同價的百分率。

工程項目管理是按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律對工程項目建設(shè)全過程進(jìn)行有效的計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)的系統(tǒng)管理活動。從內(nèi)容上看,它是工程項目建設(shè)全過程的管理,即從項目建議書、可行性研究分析、工程設(shè)計、工程施工到竣工投產(chǎn)全過程的管理。從性質(zhì)上看,項目管理是固定資產(chǎn)投資管理的微觀基礎(chǔ),其性質(zhì)屬投資管理范疇。工程項目管理模式,是指將管理的對象作為一個系統(tǒng),通過一定的組織和管理方式,使系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行,并確保其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、EPC工程項目管理控制的關(guān)鍵

成本控制是EPC工程成本管理的核心,在對EPC工程項目過程進(jìn)行成本控制時,按EPC工程進(jìn)行的時間順序可分為以下幾個控制點(diǎn):

1.EPC項目的預(yù)算階段是成本控制的引入期。近年來在成本觀念上發(fā)生了很大變化,人們普遍認(rèn)識到,工程項目在可研階段作預(yù)算時,項目管理人員要有成本控制的理念。特別是EPC項目業(yè)主和承包商間在沒有形成法律約定前,雙方都要作項目成本預(yù)算,業(yè)主要用這個數(shù)據(jù)作為投資的依據(jù),而承包商會將其作為投標(biāo)及后期成本控制依據(jù)。可見對于EPC項目,成本控制在合同簽定前已經(jīng)開始。

2.簽定EPC工程項目合同是EPC工程項目成本控制的第一關(guān)鍵控制點(diǎn)。在簽定EPC合同時應(yīng)作到標(biāo)的詳盡,時間明確,權(quán)責(zé)明析。應(yīng)遵循國際慣例與當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī),嚴(yán)密合同條款。此階段要想做好成本控制需要項目管理人員有豐富的工程管理經(jīng)驗(yàn)和前瞻性,對可能發(fā)生的情況有提前的預(yù)計,并對合同實(shí)施過程中突發(fā)事件做好預(yù)警、預(yù)案。

3.對于設(shè)計階成本控制的重要程度,有一個觀點(diǎn)是被普遍認(rèn)同的,就是產(chǎn)品成本的80%是約束性成本,并且在產(chǎn)品的設(shè)計階段就已經(jīng)確定。EPC項目成本控制在設(shè)計階段主要是優(yōu)化設(shè)計方案,在技術(shù)層面注入經(jīng)濟(jì)原則。EPC工程項目設(shè)計方案選擇與評定應(yīng)綜合考慮多方因素,經(jīng)濟(jì)成本大小是評定優(yōu)化與否的一個明顯標(biāo)志。優(yōu)化設(shè)計方案一方面體現(xiàn)在材料與結(jié)構(gòu)的選擇,不同的材料不同的結(jié)構(gòu)方式會對成本造成很大的差別;另一方面是工藝設(shè)計,工藝設(shè)計人員應(yīng)選擇先進(jìn)的、低成本的且易施工的工藝流程。

4.EPC項目在采購階段充分利用外部環(huán)境,科學(xué)組織物資供應(yīng),能有效降低采購成本。EPC工程項目的外部環(huán)境主要可分為自然和社會兩個方面內(nèi)容。在采購階段,要應(yīng)對外部環(huán)境的變化,事先需作好預(yù)案。比如廣泛搜集供貨商資料及替代品的市場分布情況。

5.EPC項目在施工階段,進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)理是一種有效的事中控制方式。這不僅對項目的質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控,同時也達(dá)到成本控制的目的。

6.EPC項目的善后階段,對于EPC項目指的是項目的收尾、驗(yàn)收后在移交過程中項目干系人間的合同終結(jié)、利潤分配的過程。EPC項目中分階段可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象,因此項目干系人間會出現(xiàn)利益二次分配的情形。工程項在此階段出現(xiàn)索賠與反索賠事件屢見不鮮。這就要求項目管理人員提高合同管理水平,增強(qiáng)法律意識,一方面加強(qiáng)索賠管理,以彌補(bǔ)承包商不應(yīng)承受的風(fēng)險損失,使承包工程的合同風(fēng)險分擔(dān)程度趨于合理;另一方面規(guī)避發(fā)包商的反索賠,避免成本風(fēng)險。

三、EPC工程運(yùn)行中的原則

以上是EPC工程運(yùn)行中的幾個關(guān)鍵的成本控制點(diǎn),要使成本控制得到有效的實(shí)施,保證工程項目最大限度的產(chǎn)生合理的經(jīng)濟(jì)效益,還應(yīng)注意項目成本控制的全面性、成本最低化、目標(biāo)管理、例外管理及協(xié)調(diào)等原則。

1責(zé)權(quán)相結(jié)合的原則EPC項程項目往往涉及部門多且人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。因此要想有效實(shí)現(xiàn)成本控制,就必需按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求和“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則,要求項目經(jīng)理及各部門的管理人員都應(yīng)負(fù)有一定的控制成本責(zé)任,從而形成整個項目成本控制的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。同時要有考核及監(jiān)督機(jī)制,成本控制中的業(yè)績要進(jìn)行定期的檢查和考評,并且與工資及獎金掛鉤,做到獎罰分明,這樣既可以起到控制成本的作用,又起到一定的激勵效果。

2全面性原則 EPC工程項目成本中的全面性一方面是指人員的全面性,另一方面是過程的連續(xù)性。EPC工程項目成本控制是一項綜合性很強(qiáng)的指標(biāo),它涉及到項目組織中各個部門、單位和班組,并應(yīng)與每個職工利益密切相關(guān)。因此它需要大家共同關(guān)心、群策群力。成本控制要貫穿于項目施工的始終。形成項目成本的全過程都要有成本控制的意識。

3目標(biāo)管理原則成本控制必須以目標(biāo)成本為依據(jù)。根據(jù)工程項目預(yù)算設(shè)定切實(shí)可行的目標(biāo)成本,層層分解;建立崗位責(zé)任制和成本責(zé)任制;目標(biāo)的檢查應(yīng)及時、全面,發(fā)現(xiàn)問題及時采取糾正措施;目標(biāo)的評價應(yīng)公正、合理。

4 協(xié)調(diào)原則在進(jìn)行成本控制同時要考慮其他控制過程,要與進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、安全控制相協(xié)調(diào),如果只片面地嚴(yán)格控制成本,可能會導(dǎo)致進(jìn)度或質(zhì)量方面出現(xiàn)問題,而造成事倍功半的結(jié)果,最終只能是加大成本。

篇2

管理控制

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風(fēng)險也逐漸的加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強(qiáng)約束、規(guī)范企業(yè)的管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

一、內(nèi)部控制的概述

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

內(nèi)部控制審計的作用是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查、測試和評價，即通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，并進(jìn)行相關(guān)測試來對其健全性和有效性做出評價，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和規(guī)模。它可以減少對報表項目和相關(guān)賬戶的測試工作量，提高審計結(jié)論的可信度，保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率。同時，通過內(nèi)部控制的檢查，可以向被審計單位管理者指出其內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出糾正和完善的建議和措施。

二、內(nèi)部控制規(guī)范基本結(jié)構(gòu)及內(nèi)容

內(nèi)部控制規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)如下：第一章總則；第二章內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等；第三章風(fēng)險評估，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容；第四章控制措施；第五章息與溝通；第六章監(jiān)督檢查；第七章組織實(shí)施；第八章附則。

內(nèi)部控制規(guī)范具體內(nèi)容包括：(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。(2)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。(3)控制措施。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。(4)信息與溝通。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制以及企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。(5)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。新內(nèi)部控制規(guī)范在結(jié)構(gòu)上和內(nèi)容上重點(diǎn)突出和強(qiáng)調(diào)公司治理、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險控制等內(nèi)容的擴(kuò)展。

三、內(nèi)部控制規(guī)范基本原則

內(nèi)部控制規(guī)范的基本原則有合法性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求；全面性原則，即內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；重要性原則，即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施；有效性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；制衡性原則，即要求企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力；適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善；成本效益原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。

四、內(nèi)部控制測試的目的、方法、內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制測試的目的：內(nèi)部控制測試目的是查找內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行方面的問題，為內(nèi)部控制體系有效性提供合理保證。

(二)內(nèi)部控制測試的方法：內(nèi)部控制測試的方法有詢問、觀察、檢查、再執(zhí)行。詢問是通過口頭或書面的方式對執(zhí)行控制的相關(guān)人員提出問題，根據(jù)被詢問人的回答確定控制是否存在并有效運(yùn)行，以及控制執(zhí)行人對控制的理解程度。觀察是針對正在執(zhí)行的控制或步驟進(jìn)行現(xiàn)場見證，從而判斷控制是否存在并有效運(yùn)行，并獲取控制證據(jù)。檢查是通過查看與控制相關(guān)的文檔性記錄，判斷控制有效性和控制執(zhí)行總體情況的一種方法。再執(zhí)行是通過重新執(zhí)行某項控制，檢查該控制實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否準(zhǔn)確的方法。檢查與詢問結(jié)合運(yùn)用，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑賵?zhí)行程序，確認(rèn)控制確實(shí)有效執(zhí)行。

(三)內(nèi)部控制測試的內(nèi)容包括公司層面、業(yè)務(wù)活動層面、信息系統(tǒng)層面三個層面的測試。

篇3

一、建筑工程項目經(jīng)濟(jì)成本控制的原則

（一）全面成本控制的基本原則

建筑工程項目全面成本控制原則主要包含有以下兩個方面的主要內(nèi)容：第一，合理控制建筑工程項目施工各個環(huán)節(jié)成本支出，建筑工程各個施工環(huán)節(jié)，其中包含有施工原料、施工人工成本等，這些都是建筑工程系統(tǒng)的重要組成部分，為了實(shí)現(xiàn)建筑工程的全面成本控制，就需要對建筑工程項目各個施工環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合考慮。第二，落實(shí)建筑工程項目人員的責(zé)任，建筑工程項目施工人員和管理人員肩負(fù)著建筑成本控制的義務(wù)和責(zé)任，成本控制措施必須由工程項目人員來實(shí)現(xiàn)，若是建筑工程項目中人員成本控制意識薄弱，缺少對建筑工程成本的管理和控制，就容易導(dǎo)致建筑工程管理如同泡沫。

（二）權(quán)責(zé)利相互配合的基本原則

建筑工程項目中的施工單位和管理人員以及施工人員不僅肩負(fù)著成本控制的義務(wù)，還具有建筑工程項目經(jīng)濟(jì)成本監(jiān)督和控制的權(quán)利。在實(shí)際施工過程中各個管理部門和管理班組都需要全面控制和把握經(jīng)濟(jì)成本，并且建筑工程項目領(lǐng)導(dǎo)需要定期監(jiān)督和檢查部門的經(jīng)濟(jì)成本落實(shí)情況，在實(shí)際施工過程中若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)及時予以指正，針對于經(jīng)濟(jì)成本控制合理的部門應(yīng)予以獎勵，獎懲分明[1]。建筑工程各個項目部門只有權(quán)、責(zé)、利相互配合，才能有效控制建筑工程的經(jīng)濟(jì)成本，實(shí)現(xiàn)建筑工程經(jīng)濟(jì)利益最大化，從而提高市場核心競爭力。

（三）建筑工程目標(biāo)管理的基本原則

建筑工程項目經(jīng)濟(jì)成本控制管理方式和其他項目管理相似度相對較高，可以使用目標(biāo)管理方式來合理控制施工經(jīng)濟(jì)成本。由于工程項目建筑經(jīng)濟(jì)成本是由多個細(xì)分項目共同組成，因此，建筑工程項目必須要制定經(jīng)濟(jì)成本管理總目標(biāo)，然后細(xì)分建筑工程成本管理總目標(biāo)，落實(shí)各個部門的管理責(zé)任，并且將目標(biāo)管理細(xì)分各個部門和各個班組。明確建筑工程施工各個部門的責(zé)任權(quán)利，做好項目成本管理考核目標(biāo)，細(xì)化建筑工程項目KPI，確保建筑工程項目順利竣工。

（四）動態(tài)管理控制的基本原則

建筑工程項目不但是動態(tài)的管理過程，而且施工周期相對較長，容易產(chǎn)生各種意外情況，因此必須要采用動態(tài)管理控制的方式來合理控制工程經(jīng)濟(jì)成本。建筑工程項目管理人員在實(shí)際施工過程中，結(jié)合動態(tài)管理細(xì)分目標(biāo)的實(shí)際情況不斷優(yōu)化施工措施，全面實(shí)現(xiàn)建筑工程經(jīng)濟(jì)成本控制的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)建筑工程項目經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、分析建筑工程經(jīng)濟(jì)成本控制的問題

（一）普遍存在成本管理理念落后現(xiàn)象

當(dāng)前來說我國建筑工程行業(yè)普遍存在著經(jīng)濟(jì)成本管理理念落后的現(xiàn)象，只重視施工階段的經(jīng)濟(jì)成本控制而忽略其他階段的成本控制，缺少對建筑工程項目整體成本的把控，項目人員職能安排和成本控制細(xì)化問題頻頻出現(xiàn)。

（二）缺少對工期成本的監(jiān)督和管控

所謂工期成本主要指的是為了有效實(shí)現(xiàn)工程工期目標(biāo)采取相應(yīng)措施所需的項目費(fèi)用，工程工期目標(biāo)是建筑項目管理的主要目標(biāo)之一，建筑工程施工企業(yè)能夠按照合同工期完成項目是相互信任的條件。不同的工程項目有著不同的工期要求，而為了確保工程施工工期就就會導(dǎo)致成本產(chǎn)生變化，當(dāng)前國內(nèi)建筑施工企業(yè)普遍不夠重視施工工期成本，尤其是項目經(jīng)理部門缺少對工程和成本關(guān)系的深入研究，更有甚者為了按照合同工期完成建筑項目還會導(dǎo)致工程成本增加。

（三）缺少對基層工作的成本控制

當(dāng)前來說我國建筑施工項目經(jīng)理部門管理不是導(dǎo)致施工成本增加的因素之一，在項目管理內(nèi)部，技術(shù)人員負(fù)責(zé)技術(shù)與質(zhì)量，工程人員負(fù)責(zé)生產(chǎn)和進(jìn)度，材料人員負(fù)責(zé)采購和驗(yàn)收，雖然職責(zé)表面上較為清晰，但是建筑項目成本管理控制是需要項目所有人員管理和控制的，只有相互配合才能創(chuàng)造最大化的經(jīng)濟(jì)效益，若技術(shù)人員只以工程質(zhì)量為目標(biāo)采用可行但是卻耗費(fèi)巨大經(jīng)濟(jì)成本的方案進(jìn)行施工，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)成本急劇增加[2]。若材料人員只以產(chǎn)品質(zhì)量作為工作目標(biāo)，大量采購高價材料，必然會導(dǎo)致項目成本增加。

篇4

一、公路工程施工項目管理的內(nèi)容和特點(diǎn)

公路工程施工項目，是以形成公路基礎(chǔ)設(shè)施為目的，由建筑、工器具、設(shè)備購置安裝、技術(shù)改造以及與此相聯(lián)系的其他工作等構(gòu)成。它是以實(shí)物形態(tài)表示的具體項目。公路工程施工項目有質(zhì)量、工期和投資條件的約束。其突出的特點(diǎn)可歸納為:一次性、唯一性、整體性、固定性、影響因素的不確定性和不可逆轉(zhuǎn)性。公路工程施工項目管理，是公路工程施工企業(yè)在公路工程項目施工活動中進(jìn)行全過程、全方位的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)，使工程項目在約定的時間和批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)，按照要求的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)最終的建筑產(chǎn)品，使項目取得成功。

（一）公路工程施工項目管理的內(nèi)容

公路工程施工項目管理的內(nèi)容是研究如何以高效益地實(shí)現(xiàn)項目目標(biāo)為目的，以項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制為基礎(chǔ)，對項目按照其內(nèi)在邏輯規(guī)律進(jìn)行有效地計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以適應(yīng)內(nèi)部及外部環(huán)境并組織高效益的施工，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配制，保證施工生產(chǎn)的均衡性，利用現(xiàn)代化的管理技術(shù)和手段，以實(shí)現(xiàn)項目目標(biāo)合和使企業(yè)獲得良好的綜合效益。項目管理的目標(biāo)就是項目的目標(biāo)。

公路工程施工項目的生產(chǎn)要素有勞動力、材料、機(jī)械設(shè)備、技術(shù)和資金，這些要素具有集合性、相關(guān)性、目的性和環(huán)境適應(yīng)性，是一種相互結(jié)合的立體多維的關(guān)系，這就說明項目是具有系統(tǒng)性的施工，施工項目管理是具有系統(tǒng)管理特點(diǎn)的。加強(qiáng)施工項目管理，必須對施工項目的生產(chǎn)要素詳細(xì)分析，認(rèn)真研究并強(qiáng)化其管理。對施工項目生產(chǎn)要素進(jìn)行管理主要體現(xiàn)在四個方面：對生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化配制；對生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化組合；對生產(chǎn)要素進(jìn)行動態(tài)管理，動態(tài)管理是優(yōu)化配制和優(yōu)化組合的手段與保證，動態(tài)管理的基本內(nèi)容就是按照項目的內(nèi)在規(guī)律，有效地計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制各生產(chǎn)要素，使之在項目中合理流動，在動態(tài)中尋求平衡；合理地、高效地利用資源，從而實(shí)現(xiàn)提高項目管理綜合效益，促進(jìn)整體優(yōu)化的目的。

（二）公路工程施工項目管理的特點(diǎn)

公路工程施工項目管理主要有以下幾個特點(diǎn):公路工程施工項目管理的對象是公路工程施工項目，管理的實(shí)施者是公路工程施工企業(yè)和下設(shè)的施工項目經(jīng)理部，設(shè)計單位、建設(shè)單位和監(jiān)理單位雖然與施工項目有關(guān)，但都不能算作施工項目管理者；公路工程施工項目管理是一項綜合的系統(tǒng)工程。公路工程施工項目管理具有事先能動性，由于公路工程施工項目具有一次性特征，因而其項目管理只能在這種不再重復(fù)的過程中進(jìn)行，為避免在某一項目上產(chǎn)生重大的失誤，這就要求施工項目管理必須是事先的、能動的管理。

二、公路工程施工項目成本管理的基本原則

公路工程施工項目成本管理原則是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心，施工項目經(jīng)理部在施工過程中進(jìn)行成本控制時，必須遵循以下基本原則。

成本最低化原則。施工項目成本控制的根本目的，在于通過成本管理的各種手段，促進(jìn)不斷降低施工項目成本，以達(dá)到可能實(shí)現(xiàn)最低的目標(biāo)成本的要求。在實(shí)行成本最低化原則時，應(yīng)注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。

(二)全面成本控制原則。全面成本管理是全企業(yè)、全員和全過程的管理，亦稱為“三全”管理。項目成本的全員控制有一個系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，包括各部門、各單位的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和班組經(jīng)濟(jì)核算等等，應(yīng)防止成本控制人人有責(zé)、人人不管。項目成本的全過程控制要求成本控制工作要隨著項目施工進(jìn)展的各個階段連續(xù)進(jìn)行，既不能疏漏，有不能時緊時松，應(yīng)使施工項目成本自始至終置于有效的控制之下。

(三)動態(tài)控制原則。施工項目是一次性的，成本控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)項目的中間控制，即動態(tài)控制，因?yàn)槭┕?zhǔn)備階段的成本控制只是根據(jù)施工組織設(shè)計的具體內(nèi)容確定成本目標(biāo)、編制成本計劃、制訂成本控制的方案，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備;而竣工階段的成本控制，由于成本盈虧已基本定局，即使發(fā)生了誤差，也已來不及糾正。

(四)開源與節(jié)流相結(jié)合的原則。成本控制的目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其途徑包括降低成本支出和增加預(yù)算收入兩個方面。這就需要在成本形成過程中，一方面以收入確定支出，定期進(jìn)行成本核算和分析，以便及時發(fā)現(xiàn)成本節(jié)、超的原因;另一方面，加強(qiáng)合同管理，加大工程變更索賠的工作力度，及時辦理合同外價款收入的結(jié)算，以提高施工項目成本管理的水平。

(五)目標(biāo)管理原則。目標(biāo)管理的內(nèi)容包括:目標(biāo)的設(shè)定和分解，目標(biāo)的責(zé)任到位和執(zhí)行，檢查目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，評價目標(biāo)和修正目標(biāo)，形成目標(biāo)管理的計劃、實(shí)施、檢查、處理循環(huán)，即PDCA循環(huán)。

(六)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。在公路工程項目施工過程中，項目經(jīng)理部各部門、各施工班組在肩負(fù)成本控制責(zé)任的同時，也享有成本控制的權(quán)力。項目經(jīng)理部要對各部門、各班組在成本控制中的績效進(jìn)行定期的檢查和考評，與獎懲制度掛鉤，實(shí)行獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)和調(diào)動所有員工參與成本管理的積極性。只有真正作好責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，才能真正發(fā)揮成本管理的作用。

篇5

一、適合于中小企業(yè)的內(nèi)部控制概念界定

對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行界定，是研究中小企業(yè)內(nèi)部控制框架首先必須明確的一個問題。最初的內(nèi)部控制實(shí)際就是會計控制。正如1912年R.H.蒙哥利馬在《審計――理論與實(shí)踐》中指出的：內(nèi)部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。后來，隨著時間的推移，內(nèi)部控制的內(nèi)容逐漸豐富。1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）首次定義內(nèi)部控制并于50年代末將其分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制；1988年，美國AICPA提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素；1992年，COSO報告提出內(nèi)部控制成分概念，將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。我國理論界對內(nèi)部控制的認(rèn)識主要有三種觀點(diǎn)：內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分。1.內(nèi)部會計與管理控制觀點(diǎn)主要是從劃分注冊會計師審計責(zé)任的角度提出的，即將企業(yè)內(nèi)部控制分為兩部分：會計控制與管理控制。注冊會計師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會計控制，包括與財產(chǎn)安全和會計信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實(shí)物保護(hù)和內(nèi)部審計，并提出相關(guān)的審計意見。此觀點(diǎn)實(shí)際是引用AICPA的審計程序委員會在1958年《審計程序公告第29號》中內(nèi)部控制的“二分法”。2.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)較內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制有兩點(diǎn)顯著變化：一是將內(nèi)部控制稱為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；二是指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三部分組成。此觀點(diǎn)套用了AICPA的內(nèi)部控制定義。3.內(nèi)部控制成分觀點(diǎn)實(shí)際是COSO報告《內(nèi)部控制――整體框架》的內(nèi)部控制觀點(diǎn)，即將企業(yè)內(nèi)部控制界定為要素性的。目前，我國學(xué)者普遍認(rèn)同COSO報告的五大要素是成熟市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部控制要件。我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，從實(shí)踐上與成熟市場經(jīng)濟(jì)條件下的國家相比還有相當(dāng)大的距離，財政部陸續(xù)頒布的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計領(lǐng)域，尚不健全。因此，我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建不能完全照搬西方現(xiàn)有的成熟模式，而應(yīng)在關(guān)注企業(yè)環(huán)境、文化理念、經(jīng)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上先抓關(guān)鍵點(diǎn)，再循序漸進(jìn)。依照目前我國內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀看，筆者認(rèn)為，將中小企業(yè)內(nèi)部控制概念界定為內(nèi)部控制制度概念更加符合我國中小企業(yè)的實(shí)際情況。即將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制指與會計工作和會計信息直接有關(guān)的控制；而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營管理工作直接相關(guān)的控制。市場經(jīng)濟(jì)條件下，盡管內(nèi)部控制內(nèi)容不斷豐富，但會計控制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)部分，也是管理控制的基礎(chǔ)。只有管理控制與會計控制二者互動結(jié)合，才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

綜上所述，可以得到中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架關(guān)系：管理控制與會計控制構(gòu)成中小企業(yè)內(nèi)部控制；會計控制是管理控制的基礎(chǔ)，管理控制是會計控制的支持層次。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及原則

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀特點(diǎn)如下：

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制觀念差。中小企業(yè)往往由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體單一，所有權(quán)、發(fā)展權(quán)統(tǒng)一，決策和發(fā)展管理的主觀隨意性較大，管理者往往對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。前者是由于他們認(rèn)為自己的發(fā)展足以保證財產(chǎn)的安全完整；后者則是受利益動機(jī)驅(qū)使。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任用員工尤其是財會人員時任人唯親，以便為自己牟取利益帶來方便，管理者不愿意對自己進(jìn)行控制，其對內(nèi)部控制的理解是對下不對上。

2.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財務(wù)制度不健全。發(fā)展規(guī)模不大，組織簡單，員工人數(shù)少，工作無法細(xì)分是中小企業(yè)的特點(diǎn)，加之大部分中小企業(yè)都屬于非國有私營企業(yè)，以業(yè)主為核心的垂直管理使這些中小企業(yè)大都不重視會計制度建設(shè)。諸如內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗(yàn)收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度或根本沒有，或有一部分但不認(rèn)真執(zhí)行。

3.內(nèi)部控制方法不規(guī)范。一些中小企業(yè)管理者認(rèn)為，大型企業(yè)能夠?qū)嵭袃?nèi)部控制，而中小企業(yè)由于受規(guī)模、人力、財力的限制很難進(jìn)行內(nèi)部控制；也有一部分人認(rèn)為，中小企業(yè)沒有實(shí)行兩權(quán)分離，不需要進(jìn)行內(nèi)部控制。同時，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對企業(yè)的管理偏向于事必躬親，使中小企業(yè)內(nèi)部控制管理體制設(shè)計和內(nèi)部控制方法運(yùn)用上不規(guī)范，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全。

中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，同時不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前，我國加入WTO最初幾年的過渡期即將過去，中小企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)如果不轉(zhuǎn)變觀念，走合法發(fā)展和完善內(nèi)部管理機(jī)制相結(jié)合的道路，就無法面對激烈的市場競爭。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況制定、實(shí)施內(nèi)部控制制度，這不僅是國家為保證財務(wù)報告真實(shí)性的要求，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在要求。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及原則

中小企業(yè)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，包括興利與防弊，其中興利是基礎(chǔ)，防弊是興利的重要保證。具體可以包括以下三個目標(biāo)：一是保護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整和會計信息的真實(shí)、可靠；二是促使貫徹企業(yè)的發(fā)展方針，提高發(fā)展效率；三是建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行。

中小企業(yè)一般業(yè)務(wù)單一、個體規(guī)模小、機(jī)制靈活、業(yè)務(wù)流程較簡單，家族式的家長制現(xiàn)象普遍，任人唯親，直接集權(quán)控制多于分權(quán)。因此，中小企業(yè)不能完全按照大企業(yè)的方法和要求來設(shè)計內(nèi)部控制，而應(yīng)遵循其特有的原則和方法：

1.從企業(yè)實(shí)際出發(fā)原則（靈活性原則）。中小企業(yè)行業(yè)分布廣泛，各有特點(diǎn)，因此在制定內(nèi)部控制制度時不能照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)、規(guī)模特點(diǎn)靈活制定適合本企業(yè)情況的控制制度。

2.新成本效益觀原則。即在建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，不僅要考慮使其產(chǎn)生的效益高于付出的成本，而且必須從長遠(yuǎn)效益來考慮。只有遵照此原則，中小企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行才有巨大的原動力。

3.重要性原則。即對那些關(guān)系企業(yè)成敗，如影響盈虧、成本的重要事項要嚴(yán)格控制，對那些次要的事項則根據(jù)企業(yè)的能力或簡單控制或不控制。

4.時效性原則。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的效果也會發(fā)生變化。中小企業(yè)由于市場應(yīng)變能力強(qiáng)，因此應(yīng)適時對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

5.相互牽制原則。相互牽制是內(nèi)部控制的一個基本方法，也是一項基本原則。中小企業(yè)由于人員有限，不可能象大企業(yè)那樣實(shí)行嚴(yán)格的相互牽制制度，但仍應(yīng)避免一個人包攬一項業(yè)務(wù)的全部過程。可以采取相互復(fù)核、定期檢查或指定專人審核的辦法，使財產(chǎn)的收、付、存、用得到較嚴(yán)密的控制，防止浪費(fèi)和舞弊行為，確保財產(chǎn)物資的安全與完整。

6.領(lǐng)導(dǎo)（業(yè)主）重視原則。中小企業(yè)中個體和私營企業(yè)居多，家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上決定于領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)主的重視和執(zhí)行程度。如果他們對內(nèi)部控制不重視，或置身于內(nèi)部控制之外，隨意變更、存廢控制制度，將會造成內(nèi)部控制制度的失敗。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建

如前所述，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制界定為內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建也應(yīng)著重從制度控制入手。根據(jù)內(nèi)部控制本身的層次，可以將其分為物質(zhì)控制、制度控制和價值控制。其中物質(zhì)控制是基本，制度控制是保證，價值控制是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制中的物質(zhì)控制基本得到重視，許多中小企業(yè)業(yè)主非常注重會計、出納及財產(chǎn)物資保管人員的挑選與任用；制度控制方面卻存在較大的欠缺：有些中小企業(yè)根本沒有正規(guī)的管理制度，還是依靠“人”管理而非“制度”管理，有些中小企業(yè)雖然從別處照搬了一套制度，卻沒有將其真正實(shí)施，即有“制度”卻沒有“制度控制”；對于價值控制，中小企業(yè)更是匱乏，相當(dāng)一部分中小企業(yè)根本沒有樹立價值控制觀念，更談不上如何去控制。進(jìn)行中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，應(yīng)從物質(zhì)控制入手，逐步進(jìn)行制度控制進(jìn)而達(dá)到價值控制目標(biāo)。

我國中小企業(yè)由于其控制基礎(chǔ)不同，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)不能采取一刀切的方式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況區(qū)別對待。具體地：首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、會計控制做起，建立物質(zhì)控制制度，具體包括貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、預(yù)算管理控制制度以及籌資、投資控制制度；其次，以會計控制為基礎(chǔ)進(jìn)行管理制度設(shè)計，建立中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)管理控制、質(zhì)量控制以及人力資源控制；最后，由于企業(yè)最終要實(shí)現(xiàn)價值最大化，因此中小企業(yè)內(nèi)部控制要以價值控制作為長期戰(zhàn)略目標(biāo)。為保證內(nèi)部控制順利執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制成本效益分析。同時，還應(yīng)注意加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力的建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。中小企業(yè)內(nèi)部控制框架體系見圖1。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2] 李明輝.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制.上海會計，2002（3）.

篇6

作為一系列復(fù)雜要素的聯(lián)結(jié)，企業(yè)的內(nèi)外部都存在著復(fù)雜的委托-關(guān)系，這就要求會計系統(tǒng)能夠客觀的反映人的受托責(zé)任，繼而就形成了受托責(zé)任觀的會計目標(biāo)，部分學(xué)者從實(shí)證方面來解釋會計目標(biāo)，認(rèn)為作為企業(yè)契約監(jiān)督的工具，會計由此產(chǎn)生。因此，會計目標(biāo)就是減少企業(yè)的一系列的契約成本。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計人員能夠從獨(dú)立客觀的角度參與分析委托-之間的關(guān)系，將其真實(shí)反映出來，出了受會計準(zhǔn)則約束外，并不會受到委托人和受托人的影響干擾，做到會計信息的可靠。

二、內(nèi)部會計控制的相關(guān)要素解析

（一）內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

1、內(nèi)部會計控制的首要目標(biāo)是為企業(yè)提供真實(shí)可靠的會計信息，反映經(jīng)營管理者等受托管理的情況，同時兼顧核算和監(jiān)督者兩項會計工作的重要職能，體現(xiàn)會計在管理方面的管理職能，有助于會計控制與管理控制的結(jié)合。

2、前述的首要目標(biāo)是在當(dāng)前環(huán)境下的可行性目標(biāo)，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變化，以適應(yīng)外部變化的要求，現(xiàn)今主要是內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理的充分結(jié)合。

3、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)不應(yīng)局限于反映傳統(tǒng)的財務(wù)信息。隨著經(jīng)營活動涉及的范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)容日趨復(fù)雜化，在大量財務(wù)信息的基礎(chǔ)上也產(chǎn)生了一系列較復(fù)雜的非財務(wù)信息。非財務(wù)信息不能較好的通過會計系統(tǒng)反映出來，但卻是影響信息使用者決策的重要信息之一。因此，企業(yè)需重視非財務(wù)信息的披露。

（二）內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

1、內(nèi)部會計控制的主體及對象。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其工作人員是內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會計控制的對象則是企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動。

2、內(nèi)部會計控制的基本原則：內(nèi)部牽制即不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相分離是建立內(nèi)部會計控制的基本原則，也是內(nèi)部會計控制的核心要素。不相容職務(wù)相分離主要要求個相關(guān)人員要明確職責(zé)分工并且在各自職權(quán)范圍內(nèi)相互監(jiān)督制約，同時各人員需在其職權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，以防止會計工作過程中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為。

3、內(nèi)部會計控制體系的具體內(nèi)容：（1）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度。企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動計劃和控制的組織基礎(chǔ)，因此，強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)時企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的重要內(nèi)容之一，科學(xué)合理的職責(zé)分工則是組織建設(shè)的核心內(nèi)容。（2）實(shí)物資產(chǎn)的控制制度。其基本原則是：建立嚴(yán)格的崗位管理制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收、領(lǐng)用發(fā)出、保管、處置等關(guān)鍵的環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，預(yù)防實(shí)物資產(chǎn)的損毀和丟失。（3）銷售與收款的控制制度。在制定商品或勞務(wù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、銷售政策和收款方式時，要充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)知識，加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。（4）采購與付款的控制制度。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置專門的采購與付款業(yè)務(wù)的部門和崗位，加強(qiáng)申請、審批、采購、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會計控制，建立和完善對采購和付款業(yè)務(wù)的會計控制系統(tǒng)。（5）成本費(fèi)用的控制制度。建立成本費(fèi)用的會計控制系統(tǒng)，制定成本費(fèi)用的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，考核指標(biāo)完成情況，分析實(shí)際成本費(fèi)用指標(biāo)差異原因，實(shí)行獎勵懲罰制度，做到降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）內(nèi)部會計控制與公司治理間的關(guān)系

1、公司的治理結(jié)構(gòu)是其內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)是由一系列復(fù)雜的關(guān)系聯(lián)結(jié)而成的結(jié)合體，是創(chuàng)造價值和財富的有效機(jī)制，公司的治理和管理都是確保這個結(jié)合體有效運(yùn)行的重要組成部分。內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心在公司治理中擔(dān)任著內(nèi)部管理控制的監(jiān)控的角色，是公司管理中必不可少的一部分。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)之一就是保證企業(yè)生成的會計信息是符合會計準(zhǔn)則的要求，會計信息是真實(shí)和公允的。但在企業(yè)委托-的關(guān)系之中，最突出的矛盾就是雙方的最終目標(biāo)是不同的且雙方信息是嚴(yán)重不對稱的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風(fēng)險。委托人的目標(biāo)是通過公司的經(jīng)營使得資產(chǎn)增值，獲取利潤。但其不能直接的對其管理控制，只能通過會計信息的反映間接的控制人的行為。人直接控制著企業(yè)經(jīng)營管理和會計信息的生成，他也希望由此獲得期望的報酬。

2、內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)有效的重要組成部分和保證。公司的治理結(jié)構(gòu)式現(xiàn)代公司制度的核心內(nèi)容之一。現(xiàn)代公司制度使得公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)時相分離的，自此基礎(chǔ)上所有者與經(jīng)營者之間的信息是處于不對稱的狀態(tài)，致使各利益相關(guān)者之間的地位是不平等的。內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分，有效的內(nèi)部會計控制是正確處理利益各方關(guān)系，提高公司治理效率的重要保證。公司的治理結(jié)構(gòu)主要分為內(nèi)部與外部治理結(jié)構(gòu)。資本市場、經(jīng)理人市場等是影響公司外部治理結(jié)構(gòu)的主要因素。利益各方的相互博弈則影響著公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，而完善的內(nèi)部會計控制是平衡各方利益的重要手段。

三、內(nèi)部會計控制理論的最新發(fā)展

內(nèi)部控制的理論是在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善的。新制定的風(fēng)險管理框架是在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》進(jìn)行研究分析而來的。對于內(nèi)部控制框架而言，新制定的COSO報告主要是增加了一個觀念及目標(biāo)、兩個概念和三個要素，且要求增設(shè)風(fēng)險管理部。新的風(fēng)險管理框架在內(nèi)容和范圍上都有較大的變化，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）一個新觀念：風(fēng)險組合觀。要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的角度看待和處理風(fēng)險，采取措施將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險控制在風(fēng)險偏好的范圍之內(nèi)。從企業(yè)每個單位的角度出發(fā)，將其風(fēng)險都控制在可容忍度的范圍之內(nèi)。但從企業(yè)總體的角度出發(fā)，企業(yè)面臨的總風(fēng)險是可能超過其風(fēng)險容忍度的。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該從企業(yè)總體的角度看待和控制風(fēng)險。

（二）一類新目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，同時擴(kuò)大了報告目標(biāo)。新的風(fēng)險管理框架的目標(biāo)與內(nèi)部控制框架的目標(biāo)相類似即經(jīng)營報告、財務(wù)報告、合法性，到財務(wù)報告的界定有所不同。風(fēng)險管理框架中要求披露企業(yè)所有的報告，而內(nèi)部控制框架只要求披露與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的即可。其次，新增的戰(zhàn)略目標(biāo)的層次較前三個目標(biāo)較高，且是應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)其他三個目標(biāo)的過程之中，也應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制定時段。

（三）兩個新概念：風(fēng)險偏好與容忍度。風(fēng)險偏好指的是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)所愿意接受風(fēng)險的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險偏好與其制定的目標(biāo)之間直接相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)在結(jié)合其風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上做出正確的戰(zhàn)略選擇。風(fēng)險容忍度是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中企業(yè)對所出現(xiàn)差異的容忍程度。企業(yè)需結(jié)合器目標(biāo)的重要性確定其風(fēng)險容忍度。

篇7

一、公路工程企業(yè)實(shí)施工程項目成本管理的基本原則

1.全面控制原則

指對于項目成本的全部成員和整個過程的控制，因?yàn)轫椖砍杀臼且粋€綜合性指標(biāo)，所以項目的每個環(huán)節(jié)和參與項目的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行成本控制。從施工企業(yè)，到每個部門再到各個班組，甚至到每個員工，都應(yīng)該為自己對應(yīng)的環(huán)節(jié)的成本管理進(jìn)行思考和改進(jìn)以形成最佳的優(yōu)化方案。

2.開源與節(jié)流相結(jié)合的原則

通過控制成本提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要企業(yè)在工程項目成本控制過程中開源節(jié)流，就是在降低支出的同時增加預(yù)算的收入。按照收入來決定支出，隨時進(jìn)行收支的核算，確保在收入范圍內(nèi)，合理支出成本。另外，加強(qiáng)合同管理，及時獲得收入，增加經(jīng)濟(jì)收益。

3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則

公路工程項目的進(jìn)行是一個綜合性團(tuán)隊性活動，需要完善的管理機(jī)構(gòu)，每一個管理者和員工要通過項目獲得收益，就必須承擔(dān)責(zé)任并享有一定的權(quán)利。企業(yè)管理者要建立完善的監(jiān)督問責(zé)機(jī)制，對項目經(jīng)理，項目經(jīng)理對下屬員工，逐級定期進(jìn)行業(yè)績考察，讓業(yè)績與獎金等收益掛鉤，以提高各級工作人員的積極性。所以，只有把利、權(quán)、責(zé)相結(jié)合才能正真落實(shí)對成本的控制。

4.節(jié)約原則

提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的核心是節(jié)約人力，物力，財力。這也是成本控制的基本原則。這要求企業(yè)一方面，嚴(yán)格限制和監(jiān)督各項成本費(fèi)用的支出，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財務(wù)制度；另一方面，形成預(yù)防成本失控的組織，對項目隨時進(jìn)行監(jiān)督，防止浪費(fèi)的發(fā)生，做到科學(xué)規(guī)范化管理。

5.例外管理原則

例外管理是西方國家的常用原則。在項目施工過程中，會有一些不經(jīng)常且不可避免不可預(yù)知的“例外”問題，這些問題往往對項目造成很大影響，對這些“例外”問題，要進(jìn)行重點(diǎn)檢查，深入分析，并采取相應(yīng)的積極措施進(jìn)行糾正。

二、當(dāng)前公路工程企業(yè)在成本管理中普遍存在的問題

1.成本管理內(nèi)容不夠全面

大多數(shù)公路工程企業(yè)忽視了對工程項目經(jīng)營的全過程的成本管理，而只進(jìn)行施工成本的控制，或者忽視了對成本的預(yù)測和事中控制，而只對成本進(jìn)行事后的核算，又或者只注重成本水平高低而不重視成本收益的高低。

2.企業(yè)對工程成本管理的意識較差

首先一些企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)對項目成本管理的意識不夠強(qiáng)，做出經(jīng)營決定偏于感性而不夠科學(xué)合理，對成本費(fèi)用等方面因素考慮不夠周全。企業(yè)的職工由于缺少積極性而不關(guān)心生產(chǎn)施工成本，導(dǎo)致了公路建設(shè)過程中原材料，機(jī)械設(shè)備等較嚴(yán)重的浪費(fèi)。當(dāng)今公路市場不規(guī)范加上行政的干預(yù)的影響，再加上企業(yè)內(nèi)部成本管理思維僵化，均導(dǎo)致了施工企業(yè)成本管理的意識淡薄。

3.成本管理的手段和方式老化落后

當(dāng)今公路工程企業(yè)在成本管理過程中缺少對現(xiàn)代化管理手段的應(yīng)用，電算化程度低。沒有充分開發(fā)和利用計算機(jī)在成本管理中的巨大功能。

4.組織管理和施工方案上存在問題

在公路工程項目的組織管理上，成本管理缺少擁有對應(yīng)權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的成本管理部門。而目前一般將成本管控工作交給財務(wù)部門，但財務(wù)部門更多的是成本核算，而不是進(jìn)行成本的管理和控制，因此企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立成本管理控制部門；在施工方案上，需要結(jié)合施工現(xiàn)場的實(shí)際制定技術(shù)上科學(xué)可行并切經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，但目前我國的大多企業(yè)由于工程技術(shù)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的習(xí)慣思維，缺少對最佳施工方案的經(jīng)濟(jì)成本和技術(shù)難度的比較。

三、公路工程成本管理的優(yōu)化措施

1.建立全體人員參與成本管理的獎勵制度，以提高其積極性

員工由于缺少獎勵制度的激烈，對工程成本管理的積極性和參與度不夠高，對此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的獎勵制度，例如，讓成本管理控制與業(yè)績獎金掛鉤等機(jī)制，從施工前方案成本研討規(guī)劃，到項目施工過程中積極節(jié)約施工原材料和機(jī)械設(shè)備，都要使全體職工培養(yǎng)成本節(jié)約觀念，樹立成本管理控制觀念，養(yǎng)成良好習(xí)慣，針對工作的每一個環(huán)節(jié)減少成本開支。

2.重視工程項目計劃成本的預(yù)測

預(yù)測計劃成本是工程項目必不可少的重要環(huán)節(jié)，更是成本控制的關(guān)鍵工作之一。在項目實(shí)施前，項目經(jīng)理部需要對國家相關(guān)政策和市場動態(tài)進(jìn)行充分研究討論，更要結(jié)合自身具體情況，科學(xué)合理的預(yù)測成本，制定經(jīng)濟(jì)可行的成本計劃。施工過程中，各項指標(biāo)的預(yù)測也要以此為基本參考。

3.加強(qiáng)工程施工過程中的成本管控

由于道路施工一般耗時長，任務(wù)量大，預(yù)測成本也較大，所以，長時間施工過程中，必須以計劃成本為基礎(chǔ)，管理好實(shí)際的建設(shè)成本，包括生產(chǎn)原材料成本控制、機(jī)械費(fèi)用以及人工費(fèi)用的控制，這樣才能在節(jié)約成本的同時完成任務(wù)進(jìn)度和保證資源最大程度的利用。（1）人工費(fèi)的控制企業(yè)可以通過減少非生產(chǎn)用工，減少窩工浪費(fèi)，來徹底改變勞動組織，提高施工效率，加快工程進(jìn)度。另外一方面，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和技術(shù)教育工作，逐步提高施工隊伍的技術(shù)水平，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)用工的比例，增加員工的勞動紀(jì)律意識。對于，勞動力價格進(jìn)行比對，一般多在本地勞動力市場挑選職工，若本地價格太高，為控制人工費(fèi)用，可以從它地引進(jìn)。（2）機(jī)械費(fèi)用的控制對于機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用，如果外部租賃則應(yīng)該以完成單位量計價收費(fèi)，而盡量不采用計時收費(fèi)的設(shè)備，減少因工期延誤導(dǎo)致設(shè)備閑置而浪費(fèi)成本，這樣可以最大程度的降低機(jī)械設(shè)備成本支出。而對于機(jī)械設(shè)備數(shù)量的要求，不宜過少更不宜過多，需切實(shí)結(jié)合工程實(shí)際情況和現(xiàn)場的情況以及班組職工對設(shè)備使用的熟練程度，進(jìn)行合理計劃，并隨時調(diào)整。

4.加強(qiáng)施工組織設(shè)計的優(yōu)化

針對施工組織管理結(jié)構(gòu)設(shè)計的優(yōu)化。在編織施工組織設(shè)計時，需要企業(yè)綜合考慮多方面因素對工程成本的影響，進(jìn)行合理科學(xué)的人員安排和組織計劃。具體流程如下：①做好提前的人員準(zhǔn)備工作。②施工進(jìn)度的計劃應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，但又絕非一成不變，也需要根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行計劃性調(diào)整工作量③提高工作面的利用率，合理利用施工空間④就地取材，充分利用現(xiàn)有的施工設(shè)備，提高主要機(jī)械的使用效率。⑤施工方法的選擇應(yīng)以提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益為前提，以簡化工序?yàn)楦驹瓌t，避免選用復(fù)雜的施工方式，以有效節(jié)約成本，增加公路工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。5.施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選是工程項目成本管理控制的有利環(huán)節(jié)。技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選應(yīng)該以建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)體系為前提。在設(shè)立比選指標(biāo)的過程中要對所有的分析方法進(jìn)行的有目的性和有針對性的對比，對于每一種方案都要在技術(shù)層面和技術(shù)層面進(jìn)行細(xì)致的對比分析，并最終確定較為科學(xué)合理的施工方案。

四、結(jié)束語

面對當(dāng)前競爭異常激烈的公路工程市場，工程建設(shè)企業(yè)只有加強(qiáng)對施工項目成本的控制與管理，才可以獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，才能提高綜合實(shí)力和核心競爭力，使企業(yè)得到長久的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)以成本管理為中心，以技術(shù)管理、質(zhì)量管理為保障，不斷增強(qiáng)全體人員成本管理控制的意識，并利用計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代化管理手段，提高項目管理能力，促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平提高，真正實(shí)現(xiàn)項目與企業(yè)的共贏，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，并為我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的騰飛做出貢獻(xiàn)。

作者:邢廣洪 單位:南通市江海公路工程有限公司

參考文獻(xiàn):

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二、內(nèi)部控制的建立

相比市場經(jīng)濟(jì)充分發(fā)育、企業(yè)治理相對完善的西方發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)的內(nèi)部控制無論在重視程度、設(shè)計水平還是執(zhí)行力度上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后。在國內(nèi)企業(yè)中，除了部分大型央企和外企內(nèi)部控制相對完善，其他大部分企業(yè)內(nèi)部制度都是比較薄弱的。因此，無論出于外控導(dǎo)向還是內(nèi)需導(dǎo)向的考慮，企業(yè)都很需要有一個先進(jìn)的、系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制參照體系。2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺，在極大程度上解決了此前國內(nèi)眾多內(nèi)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不系統(tǒng)和不具備可操作性的問題，為中國企業(yè)的科學(xué)、高效和規(guī)范治理發(fā)揮了重要作用。

以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為參照如何建立集團(tuán)公司的內(nèi)部控制呢？內(nèi)部控制的建立要堅持以下三項基本原則：一是嚴(yán)密性原則。內(nèi)部控制必須滲透到各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，考慮到各種可能的情況與因素，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。二是可行性原則。要使內(nèi)部控制充分發(fā)揮控制作用、在各部門和各崗位得到貫徹實(shí)施，要針對企業(yè)的實(shí)際情況，制定出切實(shí)可行的制度，如果脫離實(shí)際，只圖書面上的科學(xué)、完整，在實(shí)際中無法貫徹落實(shí)，到頭來反而成為負(fù)擔(dān)。三是時效性原則，是指內(nèi)部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想。任何制度都應(yīng)講求時效，特別是對違規(guī)行為的處罰。在通常情況下，違規(guī)行為為一經(jīng)發(fā)觀就會模糊正確與錯誤的界限，隨之出現(xiàn)接二連三的效仿者，以至法不責(zé)眾、騎虎難下。要實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。

（一）組織結(jié)構(gòu)控制

建立和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定單位的組織形式、明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系、為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。集團(tuán)可根據(jù)各自的組織結(jié)構(gòu)，建立各部門的管理職責(zé)和權(quán)限，部門之間也應(yīng)建立職責(zé)分工，各部門內(nèi)也要建立相應(yīng)的職責(zé)分工，各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不同的部門或個人相互牽制以保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等各環(huán)節(jié)的規(guī)范運(yùn)行，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。這一系列內(nèi)控制度的建立會有效地保證權(quán)責(zé)明確、職能清晰，保障整個集團(tuán)各項活動的正常運(yùn)行。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體又是對下級管理人員授權(quán)的主體。

內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。比如一般授權(quán)方面企業(yè)可以按照自己的業(yè)務(wù)情況授權(quán)生產(chǎn)經(jīng)營支出在履行程序后應(yīng)附上付款合同，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)簽署合同的執(zhí)行情況；付款金額在100萬元以下的，由負(fù)責(zé)財務(wù)的副總經(jīng)理、總經(jīng)理審批；付款金額在100萬元以上的，由董事長加簽后辦理。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù)，比如凡涉及產(chǎn)權(quán)變動、資本性項目投資、對外擔(dān)保、股票發(fā)行等需經(jīng)集團(tuán)董事長或總經(jīng)理辦公會討淪。

（三）會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準(zhǔn)確、合法。一個單位的會計機(jī)構(gòu)實(shí)行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號，通過復(fù)式記賬，在兩個或兩個以上相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，以揭示某些弊端。

集團(tuán)可依據(jù)《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等國家統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)，建立一套完整的、專門的、操作性強(qiáng)的會計制度和會計核算體系及財務(wù)管理流程。集團(tuán)公司首先必須擁有健全的會計工作機(jī)構(gòu)，可設(shè)立財務(wù)部，并按崗位分離原則在各職位上配置相應(yīng)的會計人員，各會計人員要職責(zé)明確，貫徹“責(zé)任分離、相互制約”原則。集團(tuán)公司的財務(wù)部和各子公司、控股公司財務(wù)部門實(shí)行統(tǒng)一的會計核算與財務(wù)管理制度，各級財務(wù)機(jī)構(gòu)都配備相應(yīng)的專業(yè)人員以保證財務(wù)工作的正常開展，各子公司、控股公司財務(wù)部門在業(yè)務(wù)上受集團(tuán)公司財務(wù)部的指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督，每月要求其向集團(tuán)財務(wù)部、審計部報送財務(wù)會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，集團(tuán)職能部門認(rèn)真對報表進(jìn)行比較分析，及時發(fā)現(xiàn)、反饋、上報大量現(xiàn)金流動、資產(chǎn)大幅增加或減少、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)大幅變動等經(jīng)營異動情況，建立異動和專報機(jī)制。各項內(nèi)部會計控制的建立形成了規(guī)范的內(nèi)控體系，能使各項工作有章可循，為集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行提供了保證。

（四）資產(chǎn)保護(hù)控制

資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點(diǎn)控制。接近控制主要指嚴(yán)格控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸。只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來達(dá)到。盤點(diǎn)控制是指對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較，盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象。

（五）職工素質(zhì)控制

職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)進(jìn)行控制。集團(tuán)公司可設(shè)立人力資源部，由人力資源部建立員工聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職制度。員工薪酬、考核、晉升與獎懲等勞動人事管理制度，各子公司、控股公司應(yīng)遵守集團(tuán)公司勞動、人事及薪酬管理制度。人員聘用方案、薪酬分配方案等必須事先報集團(tuán)公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。這一系列內(nèi)部控制的建立能有效地保證員工的敬業(yè)精神、促進(jìn)員工的工作熱情、提高員工的工作能力，為員工和公司的發(fā)展提供了有力的組織和人力資源保障。

（六）預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。預(yù)算控制由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成，可由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。預(yù)算編制應(yīng)以集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略為中心，堅持效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健和權(quán)責(zé)對等的原則，對預(yù)算基本原則、管理機(jī)構(gòu)、編制內(nèi)容、編制程序、執(zhí)行與調(diào)整、分析和考核各環(huán)節(jié)建立一系列預(yù)算管理制度。通過預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。這些制度的實(shí)施能有效地促進(jìn)內(nèi)部管理制度規(guī)范化、提高企業(yè)總體管理水平、增強(qiáng)集團(tuán)公司在市場上的競爭能力。

（七）風(fēng)險控制

在公司快速發(fā)展中，投資和合作情形越來越多，企業(yè)所面臨的風(fēng)險按形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。

經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。比如決策失誤、自然環(huán)境變化、稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化等因素，直接或間接地影響企業(yè)正常經(jīng)營活動。經(jīng)營風(fēng)險多數(shù)情況來源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、識別并加以防范。

篇9

2、實(shí)施企業(yè)營銷費(fèi)用的會計控制基本思路

篇10

一、加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理控制的重要意義

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)提高管理水平，向企業(yè)管理要效益已成為企業(yè)的主要目標(biāo)。企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從健全、完善、深化內(nèi)部控制制度開始。財務(wù)會計管理控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，是企業(yè)為提高會計信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)安全完整，貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度而制訂實(shí)施的一系列會計控制制度和措施，是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與提高管理效益的前提和基礎(chǔ)，要真正發(fā)揮財務(wù)會計管理控制功能，必須使其與企業(yè)的組織形式、管理模式、業(yè)務(wù)流程及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境融洽在一起，才能真正有效發(fā)揮其功能。

近年來，民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，有些企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)在國內(nèi)外上市，國際知名度逐漸提高，開創(chuàng)了民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。然而縱觀我國民營企業(yè)財務(wù)會計管理控制的整體現(xiàn)狀，卻不容樂觀，很多民營企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)章制度缺失，管理的隨意性較大，人才缺乏等等，特別是部份民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部會計控制十分薄弱，會計信息失真嚴(yán)重，這不僅造成了企業(yè)資源浪費(fèi)，經(jīng)營管理混亂，影響企業(yè)經(jīng)營效益的提升，制約了民營企業(yè)自身的健康發(fā)展，而且也使國家的稅收大量流失，甚至波及整個社會，嚴(yán)重干擾了我國的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制，對于提高民營企業(yè)管理水平，增強(qiáng)民營企業(yè)競爭優(yōu)勢，解決我國當(dāng)前會計秩序混亂，會計信息失真等問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部財務(wù)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理控制系統(tǒng)并不是企業(yè)各項內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度的堆砌，而是由內(nèi)部控制要素所組成的縱向監(jiān)控和橫向牽制相結(jié)合的系統(tǒng)。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)由五個要素組成：即內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險識別與評估，內(nèi)部控制措施，信息交流與反饋，監(jiān)督評價與糾偏。

其一是：控制環(huán)境方面。主要包括企業(yè)管理人員的品行，操守，價值觀，素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，各項規(guī)章制度，信息溝通體系等。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理會計控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是構(gòu)成內(nèi)部財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，對其他四個要素起制約作用。

其二是：風(fēng)險認(rèn)別方面。風(fēng)險認(rèn)別是指以內(nèi)部財務(wù)管理會計控制目標(biāo)為導(dǎo)向，評估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險因素，風(fēng)險發(fā)生的可能性及其嚴(yán)重程度，從而按成本效益法則建立最佳內(nèi)部財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)的過程。民營企業(yè)在經(jīng)營中往往風(fēng)險意識明顯不強(qiáng)。在風(fēng)險意識方面，民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)的建設(shè)，應(yīng)從建立風(fēng)險評估機(jī)制入手，通過對風(fēng)險的識別、確認(rèn)、評估、分析，對管理風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制。在風(fēng)險分析中應(yīng)采用合理的風(fēng)險分析方法，分析企業(yè)風(fēng)險的重要程度，發(fā)生風(fēng)險的可能性以及應(yīng)采取的措施。

其三是：控制措施方面。內(nèi)部財務(wù)管理會計控制措施是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。內(nèi)部財務(wù)管理會計控制措施并不局限于財會部門，而是貫穿于企業(yè)管理的各個層面，各個部門，需要由各經(jīng)營部門和各職能管理部門共同完成。例如企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行控制，可采用會計憑證傳遞程序與財務(wù)管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)行控制圖方法進(jìn)行控制，詳見附圖（第七頁）。

其四是：信息交流與反饋方面。信息交流與反饋是指與內(nèi)部有關(guān)的信息在不同主體之間的傳遞，包括企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和企業(yè)外部的信息交流。由于民營企業(yè)的特殊性，信息溝通不暢是其內(nèi)控中的一個主要問題，良好的信息溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部財務(wù)管理會計控制的效率和效果，因而在信息交流與反饋方面，民營企業(yè)應(yīng)考慮從以下幾方面改變信息不暢的現(xiàn)狀：一是管理者必須有溝通的意愿，使員工相信領(lǐng)導(dǎo)真正想了解問題，并會采取有效措施來解決問題。二是建立信息溝通渠道，如采取某種形式確定固定時間進(jìn)行信息交流，以加強(qiáng)溝通。三是建立信息交流與反饋中的保護(hù)制度，保護(hù)和鼓勵對本企業(yè)違反財經(jīng)法規(guī)事項的檢舉揭發(fā)行為。

其五是：監(jiān)督與糾偏機(jī)制方面。監(jiān)督與糾偏機(jī)制是指利用所掌握的信息來監(jiān)督各項控制措施的執(zhí)行，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。民營企業(yè)的監(jiān)督與糾偏機(jī)制比較薄弱或單純，為此應(yīng)采取以下措施：一是建立內(nèi)部財務(wù)管理會計控制自我評估系統(tǒng)，對內(nèi)部財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)定期進(jìn)行自我評估，以便及時發(fā)現(xiàn)在內(nèi)控中存在的問題，以利及早修改控制政策，促使內(nèi)部財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)不斷完善。二是設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，通過審計對內(nèi)部財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行及時監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)運(yùn)行中的偏差，并提出消除偏差的整改措施。三是邀請政府有關(guān)部門、社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理會計控制系統(tǒng)進(jìn)行評估和檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)存在問題并可糾正偏差，確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、強(qiáng)化內(nèi)部目標(biāo)管理控制機(jī)制

全面預(yù)算控制，制訂責(zé)任目標(biāo)成本，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)中的重要目標(biāo)之一，是各責(zé)任部門據(jù)以控制和監(jiān)督的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照各自的職責(zé)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，一般可運(yùn)用以下方法：

（一）經(jīng)營管理過程中責(zé)任目標(biāo)成本控制：

1、在物資供應(yīng)部門建立物資采購責(zé)任目標(biāo)成本中心。物資采購責(zé)任成本是目標(biāo)管理中的首要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品所需各種材料價格高低對產(chǎn)品成本影響很大，如何擇優(yōu)采購材料，做到價廉物美，合理儲存，預(yù)防積壓和霉?fàn)€變質(zhì)，降低材料采購和儲存成本，是物資供應(yīng)部門的責(zé)任成本目標(biāo)。

2、技術(shù)部門是產(chǎn)品設(shè)計責(zé)任目標(biāo)成本中心。在產(chǎn)品設(shè)計過程中，對于材料的節(jié)約或浪費(fèi)關(guān)系極大，如果技術(shù)部門由于工作上沒有責(zé)任目標(biāo)，不注意經(jīng)濟(jì)效果，就會造成損失和浪費(fèi)。設(shè)計上的浪費(fèi)是積累性的，只有設(shè)計改進(jìn)后才會結(jié)束。因此，技術(shù)部門應(yīng)當(dāng)打破保守思想，在確保產(chǎn)品功能不受影響和滿足客戶要求的前提下，合理控制產(chǎn)品設(shè)計成本，落實(shí)責(zé)任目標(biāo)。

3、銷售部門是控制銷售費(fèi)用責(zé)任目標(biāo)成本中心。在對外簽訂產(chǎn)品銷售合同時，除應(yīng)注意產(chǎn)品價格外，還應(yīng)注意落實(shí)運(yùn)輸及包裝費(fèi)用的承擔(dān)和產(chǎn)品銷售貨款的結(jié)算方式條款，其次注意節(jié)約產(chǎn)品入庫包裝費(fèi)用和合理安排銷售產(chǎn)品運(yùn)送，降低包裝，運(yùn)輸費(fèi)用，控制目標(biāo)成本。

（二）生產(chǎn)過程中的責(zé)任目標(biāo)成本控制

1、產(chǎn)品材料成本控制。在產(chǎn)品成本中，原材料占有很大比重，能否控制住產(chǎn)品原材料成本，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要，對主要原材料，供應(yīng)部門應(yīng)按產(chǎn)品工藝編制定額和計劃發(fā)料，用料工序要在確保產(chǎn)品質(zhì)量不受影響的前提下，盡量按公差下限用料，并對有利用價值的下腳料、邊角料予以充分利用，千方百計降低消耗，努力控制產(chǎn)品原材料目標(biāo)成本。

2、加強(qiáng)定額管理。各項定額是編制預(yù)算目標(biāo)計劃的依據(jù)，也是控制與監(jiān)督人力、物力、財力消耗的重要手段，因此，制訂各種先進(jìn)合理的定額，既能調(diào)動員工的積極性，又能按定額預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行控制、監(jiān)督，促進(jìn)降低產(chǎn)品成本，增創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益。

3、消耗費(fèi)用控制。消耗費(fèi)用的范圍廣泛，有很大的節(jié)約潛力，做好這一方面的控制工作，對于完成責(zé)任成本目標(biāo)控制是有一定作用的，由于消耗材料的品種繁多，可采用綜合性的金額定額進(jìn)行控制。

4、控制廢品損失。加強(qiáng)質(zhì)量管理，建立質(zhì)量監(jiān)控小組，針對技術(shù)難點(diǎn)，組織攻關(guān)，盡力減少廢品損失，同時，輔之以質(zhì)量獎罰制度，促使達(dá)到控制廢品損失，降低產(chǎn)品成本之目的。

5、委外加工成本控制。企業(yè)對委外加工的業(yè)務(wù)，其外協(xié)價格，應(yīng)按互惠互利的原則，由生產(chǎn)、勞資、財務(wù)部門協(xié)同審定。

四、組建確保完成控制目標(biāo)的保證體系

為了達(dá)到完成和超額完成企業(yè)預(yù)定的控制目標(biāo)，除應(yīng)強(qiáng)化目標(biāo)管理控制機(jī)制以外，還必須組建確保完成控制目標(biāo)的保證體系，促使責(zé)任部門朝著規(guī)范化的方向發(fā)展，具體地說，從責(zé)、權(quán)、利三個方面考慮，建立四個方面的保證體系。

第一、責(zé)任分工保證體系

1、質(zhì)量指標(biāo)責(zé)任分工歸口質(zhì)檢部門管理，按照產(chǎn)品質(zhì)量綜合指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，分別由有關(guān)部門，車間分解到班組、工序、個人，據(jù)以掛鉤，考核，形成質(zhì)量指標(biāo)責(zé)任分工保證體系。

2、產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)責(zé)任分工歸口生產(chǎn)部門管理。主要考核產(chǎn)品產(chǎn)量，產(chǎn)品品種，均衡生產(chǎn)計劃完成情況，按企業(yè)年度生產(chǎn)計劃，由生產(chǎn)部門按照訂貨合同，設(shè)備能力，材料供應(yīng)，定員定額，分解為月度計劃，下達(dá)到有關(guān)部門，車間，然后分解到班組，工序，個人，形成產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)責(zé)任分工保證體系。

3、消耗指標(biāo)責(zé)任分工歸口財務(wù)部門管理。可按照“三級管理、班為基礎(chǔ)”的方法，采用“單項考核”與“綜合考核”相結(jié)合的方法，以產(chǎn)品目標(biāo)成本為考核依據(jù)，下達(dá)費(fèi)用節(jié)降指標(biāo)，由部門、車間分解到班組，工序，個人。單項考核是由部門，車間對下屬班組（直至個人）進(jìn)行考核，綜合考核是由企業(yè)對部門，車間進(jìn)行考核，形成消耗指標(biāo)責(zé)任分工保證體系。

4、設(shè)備完好率指標(biāo)責(zé)任分工歸口動力部門管理。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況下達(dá)設(shè)備完好率，日常保養(yǎng)，二級保養(yǎng)，故障停機(jī)率，安全操作等指標(biāo)，然后，由有關(guān)部門和車間分解落實(shí)到班組，工序，個人，形成設(shè)備完好率指標(biāo)責(zé)任分工保證體系。

第二、分級分權(quán)保證體系

在民營企業(yè)主統(tǒng)領(lǐng)下，通過指標(biāo)分解，明確各部門，車間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任后，還必須給予承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門，車間相應(yīng)權(quán)力，以保證有條件承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)此，必須建立分級分權(quán)保證體系。

1、生產(chǎn)決定權(quán)：在確保完成企業(yè)下達(dá)的生產(chǎn)計劃任務(wù)的前提下，給予承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的單位統(tǒng)籌安排，獨(dú)立編制生產(chǎn)作業(yè)計劃和安排生產(chǎn)任務(wù)，作業(yè)進(jìn)度的權(quán)力。

2、人事調(diào)配權(quán)：部門，車間有組閣權(quán)，崗位人員選聘權(quán)，勞動力調(diào)配權(quán)和拒絕隨意抽調(diào)其他人員的權(quán)力。

3、技術(shù)管理權(quán)：根據(jù)部門、車間的技術(shù)狀況，除處理日常有關(guān)技術(shù)方面的問題外，可以在本部門，車間范圍內(nèi)采取技術(shù)方面的措施，進(jìn)行技術(shù)革新，設(shè)備小修等決定權(quán)。

4、財務(wù)支配權(quán)：為了確保車間或部門完成承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)給予一定的財務(wù)支配機(jī)動權(quán)，如工資，獎金分配等權(quán)力。同樣，車間或部門也應(yīng)給予班組適當(dāng)?shù)臋?quán)力，以形成分級分權(quán)保證體系。

第三、內(nèi)部結(jié)算保證體系

多品種的生產(chǎn)企業(yè)，多工序的產(chǎn)品品種，靠一個生產(chǎn)車間難以獨(dú)立加工成為完工產(chǎn)品的品種，在確定該產(chǎn)品品種的主要生產(chǎn)車間的基礎(chǔ)上，對其難以獨(dú)立加工完成的部分工序，應(yīng)委托兄弟車間協(xié)助加工，屬于委托協(xié)助加工完成的產(chǎn)品工序，其核定的工序成本應(yīng)通過劃拔結(jié)算解決，據(jù)此，應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算體系，以財務(wù)部門為結(jié)算中心，各結(jié)算部門，車間在結(jié)算中心開設(shè)帳戶，結(jié)算劃撥其相互加工往來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過結(jié)算劃撥，據(jù)以考核各自的目標(biāo)成本增減業(yè)績，兌現(xiàn)獎懲制度，以形成內(nèi)部結(jié)算保證體系。

第四、經(jīng)濟(jì)利益分配保證體系

經(jīng)濟(jì)利益的分配，是體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，國家、企業(yè)、員工利益相統(tǒng)一，員工勞動所得同勞動成果相聯(lián)系的基本原則。因此，企業(yè)必須因勢利導(dǎo)，制訂和修改，完善工資和獎金的得益與承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成的好壞緊密結(jié)合起來的分配制度，然后，由車間、部門針對各自的實(shí)際，制訂與之相配套的分配制度，并計算到班組，工序，個人，以形成經(jīng)濟(jì)利益分配保證體系。

五、把競爭機(jī)制融于內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的主要任務(wù)就是按照企業(yè)的總體目標(biāo)，分解落實(shí)到各責(zé)任區(qū)域，形成縱向到底，橫向到邊的目標(biāo)體系，以核算，控制，監(jiān)督為手段，加強(qiáng)對各責(zé)任區(qū)域的管理，從而，達(dá)到節(jié)約消耗，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。與此同時，為了調(diào)動全體管理者和員工的拼搏積極性，應(yīng)把競爭機(jī)制融于內(nèi)部控制系統(tǒng)之中，以便進(jìn)一步加強(qiáng)核算與監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

為了提高參與競聘者對責(zé)、權(quán)、利之間的透明度，在制訂競聘方案時，應(yīng)把責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合的關(guān)系融于競聘方案，促進(jìn)內(nèi)部控制功能的進(jìn)一步擴(kuò)大，具體方法是：

1、責(zé)隨職擔(dān)：把競爭機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，并融于內(nèi)部控制系統(tǒng)之中，在對車間、部門管理者舉行競聘上崗時，其先決條件應(yīng)當(dāng)是：“中聘者”要為企業(yè)主負(fù)責(zé)，要為完成企業(yè)總體目標(biāo)負(fù)責(zé)，要承擔(dān)根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)分解的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)責(zé)任，并相應(yīng)考核其各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的責(zé)任業(yè)績，促進(jìn)真正做到：職責(zé)分明，目標(biāo)明確。

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1．內(nèi)控目標(biāo)的差異。現(xiàn)行內(nèi)控制度的目標(biāo)，不以經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確定為著眼點(diǎn)，而是重宏觀調(diào)控目標(biāo)輕自身管理，重速度和規(guī)模較產(chǎn)品質(zhì)量和效益。從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實(shí)國家的方針、政策和各項規(guī)章作為其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)，各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系，對完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)形不成“提供恰當(dāng)保證”的觀念，把內(nèi)控制度理解成一般的規(guī)章制度，理解成落實(shí)黨的方針、政策，實(shí)施國家法律規(guī)章的具體細(xì)則。與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，相差甚遠(yuǎn)。

2、內(nèi)控內(nèi)容上的差異。現(xiàn)行內(nèi)控制度的內(nèi)容，多數(shù)對工作紀(jì)律和崗位責(zé)任制以及獎懲制度要求甚多，對企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)不明確，管理組織的設(shè)計不科學(xué)，強(qiáng)調(diào)了檢查性，忽略了預(yù)防性和指導(dǎo)性。因此，使內(nèi)控制度很難發(fā)揮其控制作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

3、內(nèi)控形式上的差異。由于現(xiàn)行內(nèi)控制度游離于管理之外，在形式上與管理格格不入，表面文章多，不注重提高內(nèi)控制度的效率和效果，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，缺少有效控制，因而沒有足夠的約束力。

二、企業(yè)內(nèi)內(nèi)控制的具體內(nèi)容

1、內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是對會計記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，旨在提高會計信息的質(zhì)量，保證財產(chǎn)的安全和完整。其內(nèi)容包括以下五個方面：①授權(quán)批準(zhǔn)控制。每筆業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán)，避免開支的隨意性。②職責(zé)分工控制。它要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)有一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。③會計記錄控制。會計記錄控制包括會計憑證、會計賬簿和會計報表。④實(shí)物控制。實(shí)物控制是指為保護(hù)各項資財所采取的安全設(shè)施和措施。⑤內(nèi)部審計。

2、內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制是為貫徹經(jīng)營方針，合理而有效地進(jìn)行經(jīng)營活動而對內(nèi)部管理工作實(shí)施的控制。它包括計劃控制、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制、物資存貨控制、營銷業(yè)務(wù)控制以及管理組織機(jī)構(gòu)和組織人事控制等。內(nèi)部管理控制，涉及到管理控制的各部門。因此，要合理劃分各管理部門的權(quán)限；明確其責(zé)任，為恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行計劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)工作；高效而且經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。

三、建立企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議

1、所有者職能要到位。就政府而言，所期望的是就業(yè)和稅收，經(jīng)理人員和工人期望的是工資的多少，而所有者最終承受企業(yè)的虧盈。所以，關(guān)心企業(yè)經(jīng)營情況和推動企業(yè)發(fā)展的原動力應(yīng)當(dāng)來自于所有者，避免市場風(fēng)險的約束力也來自所有者。所有者避免經(jīng)營風(fēng)險的謹(jǐn)慎和追求經(jīng)濟(jì)效益的動機(jī)，形成了對企業(yè)的約束和激勵。因此說，所有者職能到位，是強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的重要因素。

2、完善法人治理結(jié)構(gòu)。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，促使所有者對經(jīng)營者形成控制和制衡機(jī)制，防止經(jīng)營者濫用權(quán)力。健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過在企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，保障所有者對企業(yè)最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者、勞動者之間的激勵和制衡機(jī)制，從而使三者的利益得到保障。

篇12

(二)新基本規(guī)范和實(shí)施的背景新基本規(guī)范的和實(shí)施是國際國內(nèi)多種因素共同作用、共同影響的結(jié)果。在制定背景上，與舊基本規(guī)范有著較明顯的差異。新基本規(guī)范的出臺是順應(yīng)國際資本市場環(huán)境變化的需要。安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。國際資本市場對內(nèi)部控制及其信息披露的強(qiáng)制措施，對我國境外上市企業(yè)以及準(zhǔn)備到境外上市的企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響。為了適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求，我國境外上市企業(yè)聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度，承擔(dān)了巨大的直接遵循成本，耗費(fèi)大量的時間和精力。因此，為降低已在或準(zhǔn)備在境外上市公司的遵循成本，保障“走出去”戰(zhàn)略的順利實(shí)施，借鑒國際上主流的內(nèi)部控制理論與實(shí)踐，健全與完善我國內(nèi)部控制規(guī)范，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的國際趨同已成為當(dāng)務(wù)之急。另一方面，和實(shí)施新基本規(guī)范也是我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切要求。與國外一些國家相似，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面同樣存在問題。許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題比較突出。為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部隨即連續(xù)制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范。審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。

二、新舊內(nèi)部控制基本規(guī)范力度不同

(一)制定主體與適用范圍不同舊基本規(guī)范是由財政部制定頒布的，而新基本規(guī)范則是由財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并的。在制定主體上，新基本規(guī)范更具廣泛代表性和權(quán)威性，更利于有效實(shí)施。在適用范圍上，舊基本規(guī)范適用于我國境內(nèi)所有的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，而新基本規(guī)范則適用于我國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位可以參照新基本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。2008年5月22日新基本規(guī)范的印發(fā)通知中，明確規(guī)定新基本規(guī)范自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。對比新舊基本規(guī)范，可以看出在實(shí)施范圍上，新基本規(guī)范更加突出重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對國民經(jīng)濟(jì)和資本市場有重要影響力的企業(yè)的規(guī)范，這不僅是重要性和成本效益原則的體現(xiàn)，也是對基本規(guī)范能得到有效實(shí)施的考慮。

(二)監(jiān)督措施不同為了保證得以有效實(shí)施，新基本規(guī)范在監(jiān)督措施方面作出了相對舊基本規(guī)范更有力更具體的規(guī)定。最突出表現(xiàn)在，新基本規(guī)范要求執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。如新基本規(guī)范第四十六條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。第十條規(guī)定，“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負(fù)責(zé)。為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)”。此外為了確保外部審計等監(jiān)督措施能夠得以順利實(shí)施，第四十七條要求，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性”。而舊基本規(guī)范除了規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”以外，沒有強(qiáng)制要求單位對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告。

三、新舊內(nèi)部控制制度定位及理念不同

(一)新舊基本規(guī)范的內(nèi)控定位舊基本規(guī)范所規(guī)范的“內(nèi)部控制”是指內(nèi)部會計控制。在具體范圍上主要涵蓋的是內(nèi)部會計控制，同時也兼顧與會計相關(guān)的控制。對內(nèi)部控制中大部分管理控制。舊基本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)也是圍繞內(nèi)部會計控制，遵循目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、監(jiān)督檢查等邏輯來搭建的。因此，傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制制度二分法”思想主導(dǎo)了舊基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定位和規(guī)范。新基本規(guī)范雖然以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制為規(guī)范重點(diǎn)，但其定位卻是企業(yè)的全面內(nèi)部控制，即融合了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的企業(yè)全面內(nèi)部控制，并同時體現(xiàn)了全面風(fēng)險管理的理念。其中，對全面內(nèi)部控制的定位集中體現(xiàn)在內(nèi)部控制目標(biāo)的界定上，新基本規(guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)在老基本規(guī)范的“可靠性”、“安全性”及“遵循性”三個基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上拓展為五個，增加了“提高經(jīng)營效率和效果”和“促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”兩個目標(biāo)。另外，新基本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)是在合理借鑒以美國COSO《內(nèi)部控制――整體框架》報告為代表的國外內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國具體國情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)，構(gòu)建出來。具體內(nèi)容包括COSO報告五大要素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝

通、內(nèi)部監(jiān)督等。這也體現(xiàn)了COSO報告《內(nèi)部控制――整體框架》的全面內(nèi)部控制的思想。

(二)全面風(fēng)險管理理念的關(guān)注首先，第一章“總則”中規(guī)定，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循五個基本原則，其中的重要性原則要求，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。其次，在第二章“內(nèi)部環(huán)境”中要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。再次，也是最突出的體現(xiàn)在于，將風(fēng)險評估作為單獨(dú)的第三章，對企業(yè)應(yīng)如何及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略進(jìn)行了具體規(guī)范。其中，第二十條要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估”。最后，在第六章“內(nèi)部監(jiān)督”部分，第四十四條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定專項監(jiān)督的范圍和頻率。由此可見，新基本規(guī)范雖然在形式上借鑒了COSO報告五要素框架，但同時在內(nèi)容上則充分體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架的實(shí)質(zhì)，全面風(fēng)險管理理念貫穿于新基本規(guī)范的始終。而舊基本規(guī)范除了在第四章“內(nèi)部會計控制的方法”中將風(fēng)險控制法作為一種內(nèi)部會計控制方法提到，并“要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制”以外，沒有對風(fēng)險管理給予重視。

四、新舊內(nèi)部控制制度定義、目標(biāo)和原則不同

篇13

房地產(chǎn)企業(yè)是從事地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營的企業(yè)，受到其經(jīng)營特點(diǎn)及提供服務(wù)特殊性的影響，房地產(chǎn)企業(yè)具有如下一些特點(diǎn)：顧客至上的服務(wù)理念、經(jīng)營對象固定、資金密集型企業(yè)、人才具有專業(yè)性、市場競爭激烈、行業(yè)發(fā)展迅猛。

2.我國房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險主要方式。房地產(chǎn)企業(yè)所要面對承擔(dān)的風(fēng)險包括自然風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)和市場風(fēng)險、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險、社會風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等。在社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定的情況下，社會風(fēng)險并不會對企業(yè)產(chǎn)生過大的影響，而其他風(fēng)險卻都是影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

3.我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)風(fēng)險的主要特點(diǎn)。所有的經(jīng)營活動都會存在風(fēng)險，經(jīng)營管理受到各種風(fēng)險因素的影響就難以實(shí)現(xiàn)預(yù)計經(jīng)營目標(biāo)，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的特殊性使其經(jīng)營存在更大的風(fēng)險性，地產(chǎn)企業(yè)涉及風(fēng)險的主要特點(diǎn)包括：（1）房屋建筑的不動性使地產(chǎn)企業(yè)難以根據(jù)市場供求進(jìn)行調(diào)劑；（2）房地產(chǎn)投資的長期性使其經(jīng)營難以應(yīng)對市場變化；（3）房地產(chǎn)投資經(jīng)營的固定性使其投資經(jīng)營不易變現(xiàn)；（4）房地產(chǎn)市場信息分散使其變現(xiàn)困難；（5）房地產(chǎn)對國家政策敏感使其市場走向難以把握。

二、我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的主要問題

1.內(nèi)部風(fēng)險控制的主要問題分析。我國房地產(chǎn)企業(yè)在風(fēng)險管理控制上主要存在以下一些問題：（1）資金成本控制的風(fēng)險意識淡薄；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在著較為嚴(yán)重的道德風(fēng)險，并因此使資金風(fēng)險增大；（3）房地產(chǎn)建設(shè)項目規(guī)劃不合理，企業(yè)決策風(fēng)險頻出；（4）房地產(chǎn)企業(yè)的管理層內(nèi)部風(fēng)險控制及內(nèi)部風(fēng)險管理意識淡薄。

2.內(nèi)部風(fēng)險控制制度存在問題。首先，房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部控制體系不健全。目前相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度不全面，在會計系統(tǒng)、控制環(huán)境、控制程序等方面均有不完善之處。例如：制度不能覆蓋所有的部門和人員，不能滲透到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)。

其次，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計存在嚴(yán)重缺陷，監(jiān)督機(jī)制不夠健全。部分地產(chǎn)企業(yè)雖然設(shè)置了財務(wù)部門，卻沒有設(shè)立單獨(dú)的審計部門，有的企業(yè)雖然有審計部門但其工作缺少應(yīng)有的獨(dú)立性，基本也是按領(lǐng)導(dǎo)的授意去工作，試想這樣的審計結(jié)果必定是大打折扣。

3.內(nèi)部風(fēng)險控制操作過程存在問題。首先，片面的理解內(nèi)部控制含義。多數(shù)企業(yè)都是在披露控制活動的內(nèi)部控制，停留在流程層面的控制活動，這是一種片面的做法。內(nèi)部控制包括要素，而地產(chǎn)企業(yè)對于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、信息與溝通等要素的關(guān)注程度不夠。

其次，內(nèi)部控制建設(shè)。部分企業(yè)認(rèn)為有了制度企業(yè)就有了內(nèi)部控制，這種內(nèi)部控制變成了一種迎合政策要求的行為。而實(shí)際上內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而存在的，它更加強(qiáng)調(diào)的是執(zhí)行結(jié)果，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行制度將被高高的掛在墻上，流于形式。

4.內(nèi)部風(fēng)險控制配套政策存在問題。首先，公司治理結(jié)構(gòu)不清晰。企業(yè)設(shè)立的股東會、董事會、監(jiān)事會及管理層應(yīng)該各司其責(zé)，但在實(shí)際工作中卻存在分工、權(quán)責(zé)不明確的情況。

其次，內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制管理不到位。企業(yè)的財務(wù)信息是否可靠、企業(yè)經(jīng)營是否合法、企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，這些都是需要審計部門給出結(jié)論的，但就目前情況來看監(jiān)管并不到位。

最后，員工對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制認(rèn)識不足。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制是全員參與的事情，員工本應(yīng)該本著相互學(xué)習(xí)、相互溝通、相互監(jiān)督的思想共同做好內(nèi)控工作，但實(shí)際工作中還是存在責(zé)任不明，員工缺乏參與的情況。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的對策

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的基本原則。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制應(yīng)遵循的基本原則包括：全面性原則、重要性原則、合法性原則、有效性原則、約束性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則等。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制政策建議。首先，完善內(nèi)部風(fēng)險控制制度建設(shè)。關(guān)注企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制環(huán)境建設(shè)，具體包括企業(yè)文化、人力資源政策、經(jīng)營管理理念等，只有建立良好的內(nèi)控環(huán)境，制度體系才能真正落地執(zhí)行。強(qiáng)化內(nèi)部會計控制機(jī)制，完善財務(wù)會計系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)，并保證其工作的獨(dú)立性。

其次，完善風(fēng)險控制操作過程。地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善決策機(jī)制，強(qiáng)化董事會在企業(yè)中的作用，以制度約束人、管理人。不斷提升企業(yè)員工對風(fēng)險控制的認(rèn)知程度，只有每個人都理解了風(fēng)險控制的重要性，重視內(nèi)控工作，各員工、各部門之間通力合作，才能使企業(yè)各個環(huán)節(jié)操作規(guī)范，業(yè)務(wù)流程更加順暢。企業(yè)完善及強(qiáng)化風(fēng)險控制操作應(yīng)關(guān)注明確業(yè)務(wù)流程、明確權(quán)責(zé)、績效考核、監(jiān)督檢查、財產(chǎn)清查等要點(diǎn)。

最后，建立內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制信息系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營管理離不開財務(wù)風(fēng)險控制，為能使財務(wù)風(fēng)險控制更好的執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)該建立完善的信息溝通、交換平臺。信息系統(tǒng)收集、生成、傳遞的信息要保證時效性、準(zhǔn)確性及可用性。