引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)績效審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

在前文中，我們針對績效管理的問題以及現(xiàn)狀進行了分析，針對A企業(yè)來講存在的主要的問題如下所示：

2.1A企業(yè)投資項目的績效評價體系不完善

首先，A企業(yè)投資項目的績效評價指標的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對單一性并且相對平面化的局面，在具體的評價過程中缺乏相對比較嚴謹?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學(xué)而又嚴謹?shù)闹笜梭w系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進行專門性的綜合評價，更談不上立體式的評價模式。其次，針對投入環(huán)節(jié)的評價工作的重視，比較注重財政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實際的操作中卻比較容易忽視對國有企業(yè)投資項目的外部影響的評價。這主要包括忽視了國有企業(yè)投資項目的社會效益以及公眾的滿意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對績效審計評價的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績效審計評價結(jié)果缺乏一定的處理，國有企業(yè)投資項目的評價結(jié)果對于很多單位和部門來講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們在接受了項目績效的評價報告之后僅僅作為項目的相關(guān)檔案或者是對項目管理的一個借鑒來處理，對于項目所表現(xiàn)出來的責(zé)任以及成績和問題都沒有做具體的約束和思考。

2.2在引入第三方的評價工作中還存在很大的困難

首先，針對第三方評價的專家的選擇存在很大的問題，實際的工作中，專家的資質(zhì)以及專家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗、年齡以及態(tài)度等等甚至專家與考評單位的溝通和專家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問題都是比較難以掌控的問題。專家在選擇的過程中需要針對投資項目整體情況以及相關(guān)的專業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進行選擇，所以，審計專家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對相關(guān)部門進行公證客觀的評價。在這個基礎(chǔ)上建立審計專家?guī)欤怯泻艽箅y度的。其次是審計專家發(fā)揮作用的問題，如何發(fā)揮審計專家的實際作用，如何引入獨立的第三方審計，使其獨立、公證并且客觀的展開績效的評價工作，逐步減少項目單位以及項目的主管單位進行自我評價的項目，加強第三方的審計專家進行獨立審計評價的比例，最終成為一種完全由第三方的審計專家進行獨立審計評價的局面，引導(dǎo)第三方恪守這項工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績效評價的業(yè)務(wù)水平，這對于第三方的評價方和現(xiàn)在的主管部門以及被評價的客體來講，都是有一定的困難的。

3A企業(yè)績效審計評價指標的選擇

3.1財務(wù)角度下的指標

針對財務(wù)角度下的指標的選擇，其主要的目的就是投資項目資產(chǎn)報酬率的選擇，進一步穩(wěn)定企業(yè)的營業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負債，所以，從財務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個指標：（1）總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤就是凈利潤和所得稅以及利息的支出總和。（2）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年度營業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營業(yè)收入（%）從上述的公式上可見，營業(yè)收入的增長率的高低將取決于本年度的營業(yè)收入以及上年度的營業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=負債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。

3.2顧客角度下的指標

A企業(yè)的顧客角度下的指標就是在買方市場的角度下，針對市場中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進行審計分析。在此指標下，投資項目的顧客保持率以及投資項目的顧客滿意程度將直接決定顧客角度下的審計評價指標。

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查核某企業(yè)外銷CIF貿(mào)易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達到最優(yōu)化的配柜（見表2）。內(nèi)部績效審計部門分析，產(chǎn)、運、銷協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預(yù)估可節(jié)降運費約105萬美元。

三、零擔運輸?shù)目刂?/p>

經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執(zhí)行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執(zhí)行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執(zhí)行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業(yè)零擔運輸，從而增加企業(yè)運輸成本（見表3）。內(nèi)部績效審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區(qū)零擔運輸次數(shù)為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進一步合理安排運量，減少零擔運輸，將有效降低運輸成本。

四、電子商務(wù)第三方物流企業(yè)的合作

某電子商務(wù)企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運商負責(zé)配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續(xù)重單價。

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2.因客觀原因

企業(yè)需要對項目的目標、進度、經(jīng)費進行調(diào)整或撤銷時，應(yīng)當提出書面申請，經(jīng)管理中心審核，報科學(xué)技術(shù)部和財政部審批后，方可執(zhí)行。

3.確保創(chuàng)新基金安全使用

未經(jīng)基金領(lǐng)導(dǎo)小組辦公會議審批，不得將創(chuàng)新基金向他人提供擔保等等。

二、審計具體來說，創(chuàng)新基金使用的效益性審計應(yīng)包括如下幾個方面

首先遵循事前、事中、事后審計相結(jié)合的原則。以形成一個控制的閉環(huán)系統(tǒng)，有效地保證基金項目建設(shè)目標的實現(xiàn)。

1.事中審計是指對基金項目的跟蹤審查

采購過程的審計，即對建設(shè)項目的各種工具、設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施或其他部分的購置情況進行審查；進度的審計，即審查項目各階段的執(zhí)行效率如何。開展中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項目效益審計的目標，應(yīng)是在評價合規(guī)性基礎(chǔ)上，對項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益做跟蹤審計。發(fā)現(xiàn)問題提出整改措施，及時糾正。在確保資金使用真實、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，效益審計更應(yīng)加強對資金的使用是否達到預(yù)期的效益進行審計。因此開展效益審計，要以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以資金流向為主線，通過效益審計，檢查有關(guān)政策的落實情況，促進資金的合理、有效使用。

2.事后審計

是指對基金項目建成后是否達到了經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的預(yù)期效果進行的審計。這些效益都是在項目建成后的投產(chǎn)運營過程中實現(xiàn)的。項目建成投入運營后，管理得好，預(yù)期效益得以實現(xiàn)；反之如果項目不能正常生產(chǎn)運行，就會影響其效益的發(fā)揮，造成資產(chǎn)閑置浪費，甚至報廢毀損。開展創(chuàng)新基金項目效益審計，調(diào)查已建成項目的運營狀況，分析不能達到預(yù)期效果的原因，從項目建設(shè)管理體制、投資體制及運營機制等宏觀制度方面提出審計建議，促進基金項目預(yù)期效果的實現(xiàn)，并建立起嚴格的投資決策責(zé)任追究制度。

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2、企業(yè)績效評價的實質(zhì)

實質(zhì)上講，我國當前是以市場經(jīng)濟要求實行的一項企業(yè)監(jiān)管制度來實施企業(yè)績效評價的，目前我國處在社會主義市場經(jīng)濟的情況之下，政府管理經(jīng)濟的方式也不斷變化著，這主要是隨著運用市場經(jīng)濟原則間接管理的方向?qū)е碌摹亩岣吡藝衅髽I(yè)績效和國有資產(chǎn)保值增值的考核，我國經(jīng)濟體制改革的首要任務(wù)就是這問題。目前各級政府部門的最基本的工作，正是在國有企業(yè)監(jiān)管中有序的開展企業(yè)績效評價行為，集團內(nèi)部管理的要求結(jié)合了國有大中型企業(yè)集團一同來實施對子公司的評價工作。進而提高企業(yè)集團內(nèi)部的加強經(jīng)營管理，監(jiān)管能力。企業(yè)績效評價結(jié)果是財政部按照規(guī)定的時間來進行公布。績效評價結(jié)果與經(jīng)營者的年薪制、股票期權(quán)等收入分配方式都有所聯(lián)系，是互相影響的。改革試點工作正在逐步的有機的結(jié)合，成為了國企管理人員業(yè)績考評的有效參考依據(jù)。當前我們中介機構(gòu)正在逐步進入到企業(yè)績效評價中來，以國家對重點國有企業(yè)集團經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評，及國有企業(yè)集團自身對其所屬子公司經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評為主要工作任務(wù)。企業(yè)績效評價即便是政府的考核國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的方式之一，但政府部門在日后的主要職責(zé)卻需要側(cè)重于指定評價規(guī)則、評價標準、執(zhí)行委托任務(wù)、監(jiān)督評價質(zhì)量等，具體的評價事務(wù)應(yīng)該讓中介機構(gòu)組織完成。中介機構(gòu)參與企業(yè)績效評價工作，可以使監(jiān)管部門著重著眼于評價結(jié)果的應(yīng)用和監(jiān)管決策上，況且社會中介機構(gòu)有豐富的專業(yè)經(jīng)驗的原因，可以提高評價工作效率、質(zhì)量和公正性。在國外。聘請民間審計執(zhí)行對企業(yè)的經(jīng)營績效的評價，也是一種普遍的做法。社會中介機構(gòu)年度報表審計和管理咨詢業(yè)務(wù)也是在企業(yè)財務(wù)會計信息的憑證下進行的，所以中介機構(gòu)可以將企業(yè)績效評價工作和會計報表審計、管理咨詢等業(yè)務(wù)結(jié)合在一起，有利于發(fā)展自己的業(yè)務(wù)，為社會更加有效的服務(wù)。

3、開展企業(yè)績效評價的過程

受托評價的中介機構(gòu)需要嚴格按照相關(guān)文件的規(guī)定，搜集審核被評價單元數(shù)據(jù)材料，進行定量評價，參加定性評價，評價需要遵循《國有資本金績效評價規(guī)則》和《企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》規(guī)定的權(quán)數(shù)、指標、標準和操作方法，進行定量指標的打分和計算，并根據(jù)計算出來的數(shù)據(jù)撰寫評價報告草稿。評價進程中碰到問題應(yīng)實時與委托單元進行交流，并在規(guī)則的期間內(nèi)完成委托評價工作。整個評價進程中，中介機構(gòu)應(yīng)遵守自力、客觀、公平的準則，標準操作，確保評價后果的真實、合理，并對其評價結(jié)論承當響應(yīng)的司法責(zé)任。中介機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)需要高度重視績效業(yè)務(wù)，保證提供高效、優(yōu)質(zhì)、創(chuàng)新的服務(wù)，同時進一步探索中介機構(gòu)在企業(yè)績效評價中的影響。對工作中獲得的商業(yè)機密守口如瓶，中介機構(gòu)不可以在評價組織機構(gòu)和企業(yè)的不同意的情況下，私自對外披露評價的結(jié)果。企業(yè)績效評價是一項政府委托評價行為，要遵守職業(yè)道德，不搞公關(guān)，在評價工作中不以任何方式和手段向企業(yè)收費。

二、我國企業(yè)績效評價體系的現(xiàn)狀

這幾年來我國企業(yè)運營業(yè)績評價系統(tǒng)向來是一種以依據(jù)現(xiàn)行會計準則和會計制度計算的凈利潤數(shù)據(jù)為中心。1992年，國務(wù)院生產(chǎn)辦等聯(lián)合下發(fā)了工業(yè)經(jīng)濟評價審核目標系統(tǒng)，這其中包括6個指標。1995年，財政部頒布了企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系，有10項指標。1997年，國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委等完善了工業(yè)經(jīng)濟評價考核指標，將6項指標調(diào)整為7項。1999年，國家經(jīng)貿(mào)委等了企業(yè)績效評價體系，其中基本指標8項、修正指標16項和評議指標8項。雖然這個企業(yè)績效評價指標體系的中心是資本運作效益，采用的方法是深層次的指標系統(tǒng)和接納多要素逐項批改的辦法，以一致的評價規(guī)范值作基準，運用運籌學(xué)、系統(tǒng)論和數(shù)理統(tǒng)計的學(xué)科原理，剖析方法是采用定量與定性相結(jié)合的剖析方法，最終達到的標準性、科學(xué)性、公平性較以前相比都避免了評價系統(tǒng)中存在的一些缺陷和漏洞。然則卻因為其選擇的中心目標并沒有改變，還是凈資產(chǎn)收益率，因而，實際上它并未改動我國傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)的以凈利潤和在凈利潤的基礎(chǔ)上，通過計算得出的目標為主的首要特點。依據(jù)現(xiàn)代財政理論學(xué)說，企業(yè)運營治理的中心并不是利潤，也不是企業(yè)價值的表現(xiàn)。企業(yè)的利潤實質(zhì)上就是會計學(xué)權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)果。它是依照現(xiàn)行的會計原則，將規(guī)定時期的悉數(shù)收入與悉數(shù)成本費用配比的產(chǎn)物。因而，這些指標難以客觀、公平、真實地反映企業(yè)的運營效果和運營者的業(yè)績，否則只會歪曲企業(yè)績效情況。財務(wù)部為了使企業(yè)績效評價行為具有規(guī)范化，于2002年2月22日，加強了評價后果的客觀和公平性，督促建立合適的的鼓勵與約束機制，增強企業(yè)資本保傘的意識，使企業(yè)綜合經(jīng)濟效益對原企業(yè)集團業(yè)績評價系統(tǒng)作出了修訂，并頒布了((企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》(以下簡稱修訂本)。修訂本規(guī)則，企業(yè)績效評價指標由反映資產(chǎn)營運情況、企業(yè)財政效益情況、償債能力情況和開發(fā)能力情況的修改指標、基本指標和評議目標三個條理共由28項指標組成。其悉數(shù)執(zhí)行百分制，指標的權(quán)數(shù)使用專家意見法。包括：80％的計量指標權(quán)重，20%的非計量指標權(quán)重，在實踐操作進程中，為了方便計算，三個層次的指標權(quán)數(shù)都先設(shè)定成百分制，然后按權(quán)重復(fù)原。評價規(guī)范包括了評議指標評價參考規(guī)范和計量指標評價規(guī)范。企業(yè)績效評價主要使用功效系數(shù)法來計分，它可以用于計分計量指標的評價；綜合分析判斷法是輔助計分方法，可用于評價計分評議指標。依據(jù)評價指標體系的三層次結(jié)構(gòu)，企業(yè)績效評價的計分方法分為修正指標計分方法、基本指標計分方法、評議指標計分方法和定量與定性結(jié)合計分方法。而企業(yè)效績評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，來源于企業(yè)給出的評價年度跨系決算報表等資料，修訂本為了確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整、真實，合理，還規(guī)定：在詳細評價之前必須要核實評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，確認有關(guān)數(shù)據(jù)的口徑。修訂本規(guī)定以評價得分和評價類型加評價級別表示評價結(jié)果并據(jù)此編制評價報告。這個法規(guī)體現(xiàn)了規(guī)范性、科學(xué)陛和公正性，在會計實踐中發(fā)揮了重要的作用。

三、企業(yè)績效評價體系的意義

自從建國以后，理論界和實踐界都在不斷討論企業(yè)績效的評價問題，一直以來經(jīng)歷了很大的變革。改革開放以前，企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，國家對整個國民經(jīng)濟執(zhí)行嚴格的方案管理，對企業(yè)的績效評價考核主要有資金、成本、利潤等方面的內(nèi)容。改革開放到20世紀90年代末，經(jīng)濟體系體例從高度集中的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，擴大了企業(yè)的經(jīng)營權(quán)限，確認了企業(yè)的經(jīng)濟利潤額度。對企業(yè)的績效評價體系來說，也由較單一的財務(wù)績效評價轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)的營運能力、償債能力、獲利能力等方面的評價目標。目前，隨著改革開放的發(fā)展，賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，加劇了市場的競爭，從而企業(yè)治理的重心也逐步由成本管理向客戶管理方面發(fā)展，進而暴露出來績效評價指標中的財務(wù)指標的弱點。如它僅用可量化的財務(wù)指標表現(xiàn)企業(yè)過去發(fā)生的的經(jīng)營成果，會容易誘導(dǎo)企業(yè)的短期行為等問題，結(jié)果是不利于企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。1999年6月，根據(jù)財務(wù)指標的局限性，四部委協(xié)同頒布了《國有資本金績效評價規(guī)則》和《國有資本金績效評價細則》并做了相應(yīng)的修改，還于2002年2月又修改了其中的指標。在指標設(shè)置方面，一直以來我國政府頒布的最具體的績教評價指標體系就是該《規(guī)則》，它改進了評價標準和評價方法。但是《規(guī)則》側(cè)重的是財務(wù)指標，占據(jù)了80％的權(quán)數(shù)，占了20％的非財務(wù)指標，而且這些非財務(wù)指標都是以定性指標的方式呈現(xiàn)，按照專家評議計算出指標分數(shù)，這肯定會影響在評價中的指標客觀性。另外《規(guī)則》設(shè)計的指導(dǎo)思想偏重于政府管理要求，忽視了企業(yè)經(jīng)營管理要求，它以企業(yè)過去績效的評價為中心，很難表現(xiàn)企業(yè)綜合競爭能力，甚至不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供有效的服務(wù)。目前，隨著世界經(jīng)濟一體化和信息時代的來臨，企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境與過去相比發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，市場競爭日趨激烈，顧客需求構(gòu)造、技能更新等的變化速度也大大加快了，然后使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素增多了。以戰(zhàn)略管理的高度來看，這就要求企業(yè)管理者，依據(jù)企業(yè)內(nèi)外部情況的發(fā)展轉(zhuǎn)變狀況，取得企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，總體經(jīng)營對企業(yè)發(fā)展目標、達到目標的途徑和手段。而根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，企業(yè)才制定了戰(zhàn)略績效評價體系，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟運轉(zhuǎn)規(guī)則，經(jīng)過一系列特定的指標和規(guī)范，運用科學(xué)的經(jīng)濟計量模型，在一定時期內(nèi)對企業(yè)利用其有限資源所取得的成果以及為取得這些成果所必備的前提，并作出客觀、真實、公正的評判。企業(yè)戰(zhàn)略繢效評價體系是銜接戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)營兩種活動，它能使戰(zhàn)略目標變得具體化，一方面能有效地引導(dǎo)管理者的行為，促進組織內(nèi)部目標達到一致性，另一方面有助于管理者了解各種因素的轉(zhuǎn)變，及時調(diào)整戰(zhàn)略。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略績效評價體系的定義和作用可以看出，解決的兩大問題主要是：建立評價指標體系；確定綜臺評價方法。

四、我國企業(yè)績效評價出現(xiàn)的問題

1、忽略了對股權(quán)資本成本的確認和計量

現(xiàn)行的財務(wù)會計只確認和計量債務(wù)資本的成本有聯(lián)系，互相影響，而關(guān)于股權(quán)資本成本則作為收益分配處理，使得對外報告的凈收益實際上包括股權(quán)資本成本和真實利潤。假如企業(yè)公告的凈收益為零，人們一定會認為補償所有的資本。但實際上此時獲得補償?shù)闹皇莻鶆?wù)資本成本，股權(quán)資本成本并未得到賠償。明顯地，會計利潤并不是企業(yè)真正的利潤。盡管公司仍要交納所得稅，假如一家公司的利潤低于資本成本，和公司真的盈利一樣，實際上它已處于“經(jīng)濟虧損”狀態(tài)。只有股東資金的成本像其它成本一樣被扣除之后，剩余的才是真正的收益。更重要的是，企業(yè)經(jīng)營者形成“免費資本”的幻覺，誤認為權(quán)益資本是一種免費資本，不算成本，為所欲為地運用這個資本，結(jié)果造成企業(yè)的經(jīng)營者根本不關(guān)注資本的有效使用，容易極大的浪費股權(quán)資本，甚至不斷的出現(xiàn)投資失誤、重復(fù)建設(shè)、較低效益等不契合企業(yè)長期利益的計劃行為。實際上，所有的資本都是具有機會成本的，例如：權(quán)益資本作為企業(yè)的一項重要資金來源，同時也是具有成本的。從經(jīng)濟學(xué)角度出發(fā)，假如一個企業(yè)的股權(quán)資本沒有成本，那么企業(yè)對資本的使用就會沒有任何約束，后果是投資膨脹和社會資源浪費。再從信息有用性的角度看，企業(yè)賬面成本就會脫離其社會真實成本，企業(yè)的盈虧就沒有多少經(jīng)濟價值。如果一家企業(yè)在社會上的平均報酬率為10%，只能達到資產(chǎn)報酬率為8%，那么這個企業(yè)在賬面上看，就應(yīng)該是2%幅度的虧損，而不是8%的盈利。

2、按現(xiàn)行會計制度計算出的凈利潤不夠準確

一般企業(yè)績效評價的基本指標是凈利潤額，收入與成本的差額就是利潤，而在損益表中現(xiàn)行的會計準則，費用支出并未涉及到股權(quán)資本的成本，深層含義是企業(yè)使用股權(quán)資本的時候是免費的。因而，用會計報表中的凈利潤作為企業(yè)績效評價的指標，將會使企業(yè)績效狀況發(fā)生了扭曲。同時也有可能偏離“股東財富最大化”的目標。事實上，通過生產(chǎn)活動所創(chuàng)造出的高于資本成本的價值就是真實的價值；而不應(yīng)是扣除了相關(guān)成本和費用后的凈收益。況且，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下由于會計方法的可選擇性和財務(wù)報表編制的相當彈性，在某種水平上使得會計利潤失真，往往不能準確地表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因而單憑報表來業(yè)績決定經(jīng)營者的實際工作績效和報酬有欠穩(wěn)健。最后，對企業(yè)過去的經(jīng)營決策和活動的最終結(jié)果得到的是會計收益，本期利潤達到最大才是經(jīng)營的目的，與企業(yè)長期經(jīng)濟利益間的聯(lián)系不多，能夠形成企業(yè)管理不重視科研開發(fā)、人才培養(yǎng)等，從而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。綜上所述，目前的企業(yè)績效評價制度是一種以賬面財務(wù)數(shù)據(jù)為中心的考評制度，這樣的制度必然造成評價結(jié)果的片面性，對企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，要杜絕上述現(xiàn)象，就必須建立一個完善的、符合我國企業(yè)實際情況的企業(yè)績效評價指標體系，來避免上述現(xiàn)象的發(fā)生。

五、對企業(yè)績效評價體系的解決方法

隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和完善，企業(yè)績效評價體系也要完善，否則對企業(yè)的發(fā)展和市場都會產(chǎn)生不良的后果和影響。國家為企業(yè)創(chuàng)造出了一個既自由、寬松又有法律可遵循的市場氛圍，在這種環(huán)境下，企業(yè)開展績效評價，是要建立企業(yè)約束和激勵機制、通過自我評價和提高，發(fā)揮政府的監(jiān)管職能，提高政府對時局的掌控能力。然則，現(xiàn)行的企業(yè)績效評價體系在實踐中仍然存在需要改進的諸多問題。

1、提高研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力評價指標

如今高新科技發(fā)展勢頭日新月異，新能源、新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)和推入市場的速度都很快，企業(yè)中的核心生產(chǎn)要素由知識取代了資本，因此，以高科技知識為基石著眼于創(chuàng)新新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品才是企業(yè)在高度競爭中立于不敗之林的法寶。而在這其中，人是知識的承載體，人力資源已大大提高了在企業(yè)要素中的地位，企業(yè)的經(jīng)營主要依靠人力資源，充分發(fā)揚員工的能動性和智力，大力進步企業(yè)的研討開發(fā)新產(chǎn)品能力和創(chuàng)新能力才能保持競爭優(yōu)勢，才能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力可以根據(jù)一下的方面來反映：員工素質(zhì)；員工創(chuàng)新能力；員工教育投入；技術(shù)投入。

（1）員工素質(zhì)

反映員工素質(zhì)的重要指標主要有：員工的工作經(jīng)歷、員工的受教育水平、技術(shù)人員比例和員工的平均年齡，受教育程度可分為研究生以上，本科，大專以下這3個等級員工的工作能力可以通過其從事該工作的時間來反映技術(shù)人員比例=具有專業(yè)技術(shù)本領(lǐng)的人數(shù)／員工總?cè)藬?shù)}100％，員工的平均年齡=全體員工年齡總和／員工總?cè)藬?shù)。

（2）員工創(chuàng)新能力

反映員工創(chuàng)新能力的重要指標包括：新產(chǎn)品創(chuàng)新率、市場中的新產(chǎn)品比重、新產(chǎn)品創(chuàng)新量，新產(chǎn)品創(chuàng)新率=通過試驗的新產(chǎn)品數(shù)目／投入開發(fā)的新產(chǎn)品數(shù)目•lOO％新產(chǎn)品創(chuàng)新數(shù)量=通過試驗的新產(chǎn)品數(shù)量，新產(chǎn)品比重=新產(chǎn)品銷售額／悉數(shù)產(chǎn)品銷售額+100％。

（3）員工教育投入

員工教育投入可以通過以下指標反映，員工教育投入=每年員工招聘、培訓(xùn)等費用／銷售收入•100％

（4）技術(shù)投入

反映技術(shù)投入水平的具體指標主要有：技術(shù)資金投入的強度、技術(shù)人員的強度和非技術(shù)投入的強度。技術(shù)資金投入強度=技術(shù)資金的投入額／銷售總額•10％，技術(shù)人員投入強度=從事開發(fā)研究的員工人數(shù)／員工總數(shù)•100％，非技術(shù)投入強度=(技術(shù)引進經(jīng)費+技術(shù)改造經(jīng)費)／銷售收入+lOO％。

2、增加社會績效指標

1924年，美國的謝爾頓第一次提出了“企業(yè)的社會責(zé)任”這一概念。社會經(jīng)濟活動的主體是企業(yè)，同時也是由他組成了社會經(jīng)濟活動。一人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展也是我們需要為社會所做到的。即：不僅要使企業(yè)追求經(jīng)濟效益，謀求資本保值增值，還要注重社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，以經(jīng)濟效益和社會效益的雙豐收為主要的目標。在社會主義市場經(jīng)濟的確立，市場競爭日益加劇的趨勢下，在賣方市場的轉(zhuǎn)變，經(jīng)營風(fēng)險也日益增大的情況下，企業(yè)管理的中心逐步由成本管理向客戶管理轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)如果希望能長期的在競爭中站穩(wěn)優(yōu)勢的地位，就必須在社會中樹立起良好的形象。而這種良好的形象不僅僅是在客戶中保持良好的信譽度，更要吧焦點放在幫助或善待出客戶之外的某些社會群體上，因為這類人群在很大的程度上左右了企業(yè)的聲譽和合作的關(guān)系，進而會影響到企業(yè)的績效。在企業(yè)處理好也他們關(guān)系的條件之下，就能夠使企業(yè)增加潛在的客戶，從而擴大企業(yè)的市場份額、增加企業(yè)的利潤。可見企業(yè)在人們心目中的形象對于企業(yè)的長足發(fā)展來說起著舉足輕重的作用。企業(yè)在社會中的聲譽和形象的評價不能僅僅定格在搜集企業(yè)社會形象信息的基礎(chǔ)之上，還要根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，在合理方法的使用下，針對企業(yè)在一定經(jīng)營期間的獲利能力和社會形象進行定量和定性的分析，這樣才能更好的把企業(yè)實施的樹立良好公眾形象的過程和結(jié)果作出一個客觀的評價。但考慮到一些企業(yè)社會形象的信息具有一定的特殊性，光靠著企業(yè)的年度灰機結(jié)算報表是遠遠不足進行評價的，所以，很好的調(diào)查材料和搜集資料也成為了企業(yè)進行社會績效評價不可或缺的一部分，更深社會績效評價的前提和基礎(chǔ)。首先，在最大限度的節(jié)約耗費的基礎(chǔ)上，真實，全面，完整的收集可用信息，以達到為工作奠定堅實基礎(chǔ)的目的。再者，我們也要設(shè)定企業(yè)的社會績效評價指標，它成了我們隊社會績效進行定量分析的關(guān)鍵所在。我們可以從社會貢獻能力指標和公眾影響力這兩個角度來對社會績效指標進行定量的分析。社會貢獻能力指標反映的是企業(yè)為國家及社會所提供的經(jīng)濟資源總和。公眾影響力指標則反映的是社會公眾對企業(yè)在社會中公共形象的總體評價。通常來講，評價標準，評價計分方法和評價結(jié)果也是社會績效評價中的重要組成部分，我們將會對其進行科學(xué)，全面，具體的設(shè)定。

3、增加環(huán)境績效指標

社會的經(jīng)濟在不斷發(fā)展，自然環(huán)境卻在遭受破壞，并且有在日益嚴重的趨勢，發(fā)展和經(jīng)濟不能達到一致的局面就發(fā)生了，人類在以犧牲自然環(huán)境而謀求一時的經(jīng)濟發(fā)展，這種做法是很不明智的，最終會遭到自然界的報復(fù)。隨著全球環(huán)境的日益惡化，人們越來越關(guān)注資源和環(huán)境問題，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想不斷深入，我國各地紛紛出臺各種政策和準則，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和貫徹。可持續(xù)發(fā)展是指企業(yè)在創(chuàng)造價值的過程以消耗較少的自然資源為主要目的，盡量減少環(huán)境中的廢棄物，公司也將提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。該指標的設(shè)定，目的是引導(dǎo)企業(yè)朝著可持續(xù)的方向發(fā)展，有利于發(fā)展和擴大企業(yè)及其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，同時，也有利于實現(xiàn)人類社會與自然界之間的良生循環(huán)。以波特為代表的修正學(xué)派認為，—個企業(yè)競爭優(yōu)勢的潛在因素是環(huán)境績效，由于它能引導(dǎo)企業(yè)開展創(chuàng)新活動，以提高資源和能源的利用率，減少污染，促進報廢產(chǎn)品的回收利用，能夠降低成本，減少企業(yè)因環(huán)境責(zé)任造成的損失和風(fēng)險，并能有效提高企業(yè)和產(chǎn)品的形象，然后取得更多的市場份額。同時環(huán)境績效評價指標的基礎(chǔ)資料收集工作存在這一定的特殊性，它不僅是要用到企業(yè)的年度財務(wù)報告，并且還會觸及到很多的非財務(wù)信息。環(huán)境績效評價指標應(yīng)從以下幾個方面分析企業(yè)的環(huán)境績效：資源利用率，企業(yè)環(huán)保意識及環(huán)保經(jīng)費投入。這幾個方面可以分別從實際行動上，意識形態(tài)上和經(jīng)費投入上客觀的反映企業(yè)的環(huán)境績效。

4、增加地區(qū)（行業(yè)）績效評價

由城市和地區(qū)之間發(fā)展的不平衡，行業(yè)狀況的不同，國家的資金和政策也不同。有些處于優(yōu)勢地位的企業(yè)，其財務(wù)績效評價后果很好，但實際上其資產(chǎn)的管理效率，能源與資源的使用效率不高。而有些處于劣勢處境的企業(yè)，即使其財務(wù)績效評價結(jié)果并不出色，但其對資產(chǎn)的管理效率，能源與資源的使用效率卻很高，這證明只憑財務(wù)績效是不能夠完全反映企業(yè)總體績效的，還要充分的思考企業(yè)地區(qū)，行業(yè)的區(qū)別，制定地區(qū)，行業(yè)效率評價，完成對企業(yè)績效的全面評價。地區(qū)、行業(yè)績效評價應(yīng)該大體上設(shè)定政府支持意識指標和政府協(xié)助程度指標來反映。這兩個指標可以反映出企業(yè)所在地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)勢或劣勢隋況，協(xié)助企業(yè)更好的剖析出企業(yè)真正的自身價值。

六、建立企業(yè)績效評價新體系

1、財務(wù)評價指標

財務(wù)評價指標的目的是反映已經(jīng)發(fā)生的可以計量的經(jīng)濟效果。獲取利益是企業(yè)的核心,目標，典型的績效評價財務(wù)指標通常是和企業(yè)的獲利能力聯(lián)系在一超的。因此，本文在此設(shè)主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)報酬率和經(jīng)濟增加值的財務(wù)指標。

（1）主營業(yè)務(wù)利潤率

主營業(yè)務(wù)利潤率是企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤和悉數(shù)利潤的比率，反映企業(yè)經(jīng)營的不便水平和能否有核心競爭能力。一個企業(yè)的競爭優(yōu)勢及其持久性只能起源于用比對手更低的成本、更進步的技術(shù)、更佳的質(zhì)量以及更快的速度與更高的效率去發(fā)展自己的能力．來源于能夠生產(chǎn)出大量的具有強大競爭潛力的差別化產(chǎn)品的核心能力。而核心能力強弱的最直接的市場表現(xiàn)，無疑是主營業(yè)務(wù)利潤率，假如一個以生產(chǎn)經(jīng)營為主的企業(yè)，其利潤主要是由投資收益或營業(yè)外收支凈額甚至于補貼收益構(gòu)成，證明企業(yè)經(jīng)營是不正常的。

（2）總資產(chǎn)報酬率

總資產(chǎn)報酬率是企業(yè)利潤總額與利息支出之和與資產(chǎn)平均總額的比率，該指標能多方面權(quán)衡企業(yè)運用悉數(shù)資產(chǎn)獲取利潤的能力．是反映企業(yè)盈利能力的基本指標，直接反映了企業(yè)的競爭實力和發(fā)展能力，也是決定企業(yè)是否舉債經(jīng)營的主要依據(jù)，一般認為經(jīng)營狀況優(yōu)越的企業(yè)總資產(chǎn)利潤率應(yīng)高于其債務(wù)成本率。

（3）經(jīng)濟增加值

經(jīng)濟增加值又稱經(jīng)濟利潤，是一段時間的企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與投人資本的資金成本的差額。其計算公式為：EVA=NOPAT-Kw•NA。其中：Kw是企業(yè)的加權(quán)平均資金成本，NA是企業(yè)資產(chǎn)期初的經(jīng)濟價值。假如EVA為正．則表明公司獲得的收益高于為獲得此項收益而投人的資本成本．即公司為股東創(chuàng)造了新價值；相反，如果EVA為負，則表明股東減少了財富。該指標將經(jīng)營績效評價與企業(yè)決策聯(lián)系在一起．然后有利于企業(yè)達到股東財富最大化這一目標。有名的管理學(xué)家彼得•德魯克曾在《哈佛商業(yè)評論》作出評述：“EVA不是一個新概念。它只不過是對經(jīng)濟學(xué)家的‘剩余收益’概念的發(fā)展。并具有可操作性和高度的靈活性。”

2、非財務(wù)評價指標

之所以選取非財務(wù)績效評價，是因為彌補財務(wù)績效評價指標體系的不足。這是如今信息時代的一種趨勢，也是一種要求，非財務(wù)績效評價指標越來越重要，許多世界級的廠商都開始將其融入到績效評價體系中去。美國企業(yè)很流行的綜合平衡記分卡就是把財務(wù)指標和非財務(wù)指標結(jié)合起來的一個績效評價體系。結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，績效評價的非財務(wù)指標可從以下幾個方面來設(shè)置。

（1）評價企業(yè)的經(jīng)營過程

1.1品質(zhì)評價指標

品質(zhì)因素的多方面的。不單單指處于產(chǎn)品制造階段合乎企業(yè)制造標準所表現(xiàn)出來的標準，更包括其在被購買之后多表現(xiàn)達到的標準。一個產(chǎn)品的品質(zhì)是企業(yè)的生存之本，是企業(yè)的靈魂，對他的評價有以下幾個標準：首先是供應(yīng)過程中的品質(zhì)標準的評價。就是對原材料的購進的評價。他們可細分為材料類別和廠家計算殘次品率對材料或者供貨商進行質(zhì)量測評。再者是控制生產(chǎn)過程中的品質(zhì)。以生產(chǎn)階段建立控制點的方式，通過質(zhì)量控制制度和質(zhì)量審計制度等措施來對其加以實現(xiàn)。三者是從銷售過程中的品質(zhì)控制。也就是商品的品質(zhì)評價，這就要看顧客對其使用產(chǎn)品的態(tài)度和看法成為最終評價，可通過索賠顧客數(shù)量和為不合格所支付的修理費等方面體現(xiàn)。

1.2交貨效率

企業(yè)的可信賴程度是企業(yè)能否對客戶的訂貨按期及時發(fā)貨的體現(xiàn)。倘若企業(yè)無法按時發(fā)貨，這不僅會使企業(yè)失去這筆交易，失去這個客戶，更有可能導(dǎo)致企業(yè)的信譽形象受損。對交貨效率評價能夠用及時發(fā)貨次數(shù)百分百這一計量指標來反映，也就是及時發(fā)貨次數(shù)和總發(fā)貨次數(shù)的比值，觀看循環(huán)的時間來考察。生產(chǎn)時間、待料時間、檢測時間和搬運時間組成了生產(chǎn)循環(huán)時間。其中，生產(chǎn)時間是唯一能增加價值的。其他的時間活動都絲毫沒有增值活動。而想要縮短生產(chǎn)循環(huán)時間，就要把不增加價值的活動時間降至最短，這樣就可以利用生產(chǎn)循環(huán)效率指標來有效的控制。生產(chǎn)時間／f生產(chǎn)時間+待料時間+檢測時間+搬運時間)=生產(chǎn)循環(huán)效率。而這套公式的最理想狀態(tài)就是1，也就是說，除了生產(chǎn)時間外，其他時間沒有耽誤循環(huán)效率

1.3敏感性與應(yīng)變能力

國外很多企業(yè)把敏感性看成競爭優(yōu)勢的重要因素之一，倘若敏感性很低，在激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)將會失去很多客戶。這可以通過接受訂貨到發(fā)貨的時間效率來體現(xiàn)。這段時間越短，說明企業(yè)的敏感度越高，對企業(yè)的應(yīng)變能力的評價主要是從生產(chǎn)調(diào)整準備著以角度來進行的。所謂生產(chǎn)調(diào)整準備時問是企業(yè)由一批產(chǎn)品改成另一批產(chǎn)品時．需要調(diào)整機器設(shè)備來組織生產(chǎn)所花費的時間。通常來講，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)變能力和時間成反比的。

（2）對企業(yè)利益相關(guān)者的評價

2.1客戶

客戶在企業(yè)者的眼里是利益的象征，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的最終消費者．也是企業(yè)營業(yè)利潤的源泉。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須保持一定數(shù)量的固定客戶。對企業(yè)這一方面的評價主要從以下幾方面著眼：一是市場占有率。它是指企業(yè)某主導(dǎo)產(chǎn)品的銷量占整個行業(yè)同種產(chǎn)品銷量的比例。這一指標反映了公司市場運營上的績效．表明企業(yè)在現(xiàn)實狀況下及將來一段時間的市場競爭力．是企業(yè)實力的主要表現(xiàn)。二是從客戶那里可以獲得利潤。企業(yè)不只要評價同客戶做成的買賣量，還要評價這種交易是否有利可圖．可否長時間獲利成為決定保留或排除該客戶的關(guān)鍵因素。有些新客戶就目前看來無利可圖，但是對于未來看要是有潛力的，就仍然是很重要的。所以現(xiàn)有的和潛在的可得利潤都是評價這個指標需要考慮的。三是客戶滿意度。評價客戶滿意度就是要確定企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)是否滿足了以及滿足了客戶多少程度的欲望和要求。光滿足客戶的需要是不夠的，我們還需要試著不斷地超越客戶的滿意程度，盡力做到最好。評價客戶的滿意度可采用郵寄調(diào)查、深入訪問和電話詢問客戶本人的方式．也可通過企業(yè)考察客戶留住率來評價。在這里．客戶留住率可用已有客戶繼續(xù)保持交易關(guān)系的部分占企業(yè)全部客戶的比重來權(quán)衡。

2.2企業(yè)員工

人力資源是企業(yè)經(jīng)營最大的依靠，充分發(fā)揮員工的能動性和智力，才能保持競爭優(yōu)勢．實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。傳統(tǒng)業(yè)績評價方法不足的一個重要原因．就是沒有對員工的生產(chǎn)技術(shù)水平、勞動積極性及培訓(xùn)情況等方面做出評價。針對這幾個方面的解釋如下：一是員工勞動生產(chǎn)率。這是評價員工知識與技能水平的一項指標．包括了員工對內(nèi)部生產(chǎn)過程改進能力有沒有符合客戶要求等。一般考慮生產(chǎn)產(chǎn)品的員工和數(shù)量同其創(chuàng)造的價值，即用員工創(chuàng)造的價值和生產(chǎn)產(chǎn)品的員工比率來體現(xiàn)。二是員工流動率．指那些流入流出的員工人數(shù)對平均雇用的人數(shù)的比率。這一比率高，說明企業(yè)員工思想不穩(wěn)定，對企業(yè)沒有信心．所以企業(yè)應(yīng)依據(jù)這一指標的變化。仔細分析產(chǎn)生的原因。解決問題使企業(yè)保持旺盛的向上發(fā)展的趨勢。

3．對企業(yè)研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力的評價

3.1技術(shù)創(chuàng)新投入指標

指企業(yè)在企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的時候需要投入的技術(shù)，能夠反映企業(yè)的長期競爭能力。評價技術(shù)創(chuàng)新投入的指標主要有：創(chuàng)新投入年增長率、創(chuàng)新投入占銷售額比率、創(chuàng)新人員占企業(yè)總員工比率和創(chuàng)新人員年增長率。

3.2技術(shù)創(chuàng)新能力指標

篇5

1.2國有企業(yè)承擔企業(yè)特定經(jīng)濟和社會管理職責(zé),對其績效審計有一定難度

處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國有企業(yè),所開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動及各項工作主要是服務(wù)于政府和社會的,促進國家經(jīng)濟繁榮,社會良好發(fā)展。可以說,承擔政府特定經(jīng)濟和社會管理職責(zé)的國有企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營活動與政府或社會牽連很大,對國有企業(yè)進行績效審計工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國有企業(yè)績效審計工作的難度。

1.3審計人員知識結(jié)構(gòu)水平達不到要求

在市場經(jīng)濟環(huán)境的今天,我國審計機關(guān)對國有企業(yè)審計,先以財務(wù)真實、合法性審計為主,后以財務(wù)責(zé)任為基礎(chǔ)的國有企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計為主。在此種情況下,財務(wù)審計人員一定要具有較強的、較專業(yè)的知識結(jié)構(gòu),這樣才能夠在國有企業(yè)績效審計工作中充分發(fā)揮作用,高質(zhì)高效的完成國有企業(yè)績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數(shù)審計人員知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)深化國有企業(yè)績效審計要求,促使審計人員不能夠有效的審計國有企業(yè)財務(wù),致使國有企業(yè)績效審計工作受到很大影響。

2深化國有企業(yè)績效審計的有效對策

對于深化國有企業(yè)績效審計存在諸多難點的情況下,加強國有企業(yè)績效審計工作是非常必要的。那么,如何深化國有企業(yè)績效審計工作?

2.1對國有企業(yè)布局予以調(diào)整

合理的國有企業(yè)布局,不僅是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門決定國有企業(yè)價值目標取向的基礎(chǔ),而且是審計機關(guān)客觀評價國有企業(yè)績效的前提。在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天,國有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營狀態(tài),國有企業(yè)將難以在競爭激烈的社會中更好的發(fā)展,更好的承擔政府的經(jīng)濟和履行社會管理職責(zé)。綜合當前我國市場經(jīng)濟實際情況,對國有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃,促使其具有現(xiàn)代時代的特點,國家審計機關(guān)將可以對國有企業(yè)績效進行科學(xué)合理的審計,得到真實、有效的績效審計結(jié)果,真實的反應(yīng)國有企業(yè)實際情況,為國有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。

2.2完善國有企業(yè)績效指標體系

構(gòu)建科學(xué)的、完善的、國有企業(yè)績效指標也是解決國有企業(yè)績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業(yè)績效指標體系的具體措施是,根據(jù)當前國有企業(yè)績效整體情況,確定與國有企業(yè)績效相關(guān)的各個方面,從而確定評價國有企業(yè)績效的指標。而對于績效指標的確定,主要是根據(jù)當前我國審計機關(guān)對國有企業(yè)績效審計的要求,從而確定規(guī)范的國有企業(yè)績效指標,對國有企業(yè)績效予以科學(xué)、合理的審計。

篇6

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認知心理學(xué)的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔的風(fēng)險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個風(fēng)險偏好者進行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進一步把其本身、會計師事務(wù)所以及會計信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設(shè)法使審計風(fēng)險降到最低，從而導(dǎo)致審計成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認知心理學(xué)家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計環(huán)境中學(xué)習(xí)的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學(xué)習(xí)機會的境況是不恰當?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經(jīng)驗應(yīng)界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認為與審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內(nèi)容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進行活動，并導(dǎo)致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導(dǎo)致審計判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認為，任務(wù)是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復(fù)的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

篇7

（二）審計無保障，工作開展難

在很多中小企業(yè)中內(nèi)部審計不是獨立部門，沒有制度依據(jù)和工作支持，審計的獨立性、真實性、客觀性、公正性沒有保障；有的企業(yè)審計設(shè)立在財務(wù)部門之中，人員由財務(wù)部門的人員兼職，不能獨立開展工作，只是在需要時臨時抽調(diào)，應(yīng)負場面，審計變成了自己查賬；內(nèi)部審計從業(yè)人員不具備審計資質(zhì)或者應(yīng)有的知識和技能，審計工作無法達目的；審計結(jié)果和出具的報告難以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況和問題，更提不出改進建議，失去審計的意義，不為企業(yè)所有者信任；有部分企業(yè)的財務(wù)管理混亂，無法提供審計所需的真實、完善信息，導(dǎo)致審計風(fēng)險；內(nèi)部審計結(jié)果本身不具備公信力，導(dǎo)致審計工作既不能服務(wù)于企業(yè)的融資需要，又不能為經(jīng)營管理提供可行性建議，為決策提供咨詢；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業(yè)審計難以發(fā)揮作用的癥結(jié)所在；內(nèi)部審計工作局限在對財務(wù)數(shù)據(jù)的查證上，缺乏事前了解、調(diào)查經(jīng)濟活動的前沿，沒有參與經(jīng)濟活動管理過程，難以發(fā)現(xiàn)問題；當涉及下屬單位的績效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時，就淡化管理審計，使工作具有片面性。

（三）制度不健全，作用難發(fā)揮

在建立審計單位或設(shè)立了審計崗位的中小企業(yè)中，很多單位在審計制度建設(shè)和執(zhí)行方面存在問題，審計的參與度不高，很多部門和員工不配合審計工作；領(lǐng)導(dǎo)層對審計結(jié)果的利用不充分，難以實現(xiàn)以審計促管理的目的；發(fā)現(xiàn)問題不是設(shè)法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚”了事；沒有從根本上分析癥結(jié)，完善管理。

二、解決問題的建議

針對以上問題，筆者結(jié)合自己多年工作經(jīng)驗給出以下建議：

（一）正確認識，全員參與

從企業(yè)的所有者、管理者開始，自上而下推行內(nèi)審工作，端正對內(nèi)部審計的態(tài)度，正確認識內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，明確內(nèi)審的職責(zé)；改變錯誤認知，真正把內(nèi)審工作納入生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，發(fā)揮內(nèi)部審計的過程監(jiān)督、風(fēng)險控制、決策咨詢服務(wù)、效率評價作用。全員參與不是大家都來審計，而是全員支持審計工作，為之提供全面、完善、詳實的資料和信息；主動咨詢，發(fā)揮審計的服務(wù)作用；對于發(fā)現(xiàn)的問題和建議認真落實，實現(xiàn)流程改進、效率提升、管理優(yōu)化的目的。這就要求企業(yè)的所有者、經(jīng)營管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養(yǎng)，同時也是促進企業(yè)管理者主動學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，提升自身素質(zhì)；促使全體員工主動關(guān)注、融入企業(yè)，與企業(yè)共成長。

（二）建立機制，保證良好運行

在正確認識的基礎(chǔ)上，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會，直接對其負責(zé)；保證審計的獨立性，使內(nèi)部審計工作做到獨立、公正、客觀；同時發(fā)揮決策咨詢作用，提高審計成果的利用率。制定內(nèi)部審計流程和制度，并嚴格執(zhí)行，做好獎懲，最好與經(jīng)營績效掛鉤；促使全體人員配合審計工作；對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，本著查漏補缺、完善管理、提升效能的原則認真分析原因、冷靜處理，不能簡單粗暴，不能依據(jù)未定性的結(jié)論做出有礙內(nèi)部和諧的決定，更不能借機生事。

（三）提升從業(yè)者素質(zhì)，實現(xiàn)提升管理，服務(wù)企業(yè)發(fā)展的目標

內(nèi)部審計從業(yè)人員的個人素質(zhì)對審計有很大的影響，是其履職的保證。就當前中小企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)而言，提升專業(yè)能力和綜合素質(zhì)是亟待解決的問題。企業(yè)需要做好人才引進和培養(yǎng)工作，一方面要引進人才，特別是專業(yè)技能人才——注冊會計師，這是內(nèi)部審計得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)之一；另一方面要培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，這是他們?yōu)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量審計成果、深入發(fā)現(xiàn)分析問題，綜合分析行業(yè)發(fā)展、社會環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，為企業(yè)提供咨詢建議，促進企業(yè)完善管理，提升競爭力的保證。

（四）引進企業(yè)內(nèi)審工作外包機制

對于很多中小企業(yè)來說，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的、高素質(zhì)的內(nèi)審員確有難度。由于企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展狀態(tài)（企業(yè)的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期區(qū)間）等原因，許多企業(yè)不能擁有自己的內(nèi)審機構(gòu)和團隊，又要保證內(nèi)審工作的有序、有效開展，聘請外部審計機構(gòu)實施內(nèi)部審計是一個很好的選擇。內(nèi)審?fù)獍呀?jīng)成為越來越多中小企業(yè)的首選，它解決了中小企業(yè)成立內(nèi)審團隊的經(jīng)費、人員、工作流程、工作效率、獨立性等一系列問題，為中小企業(yè)帶來了便利的內(nèi)審服務(wù)；甚至延伸合作，為企業(yè)出具具有高誠信度的審計報告，為中小企業(yè)融資帶來便利。

篇8

1.2內(nèi)部審計工作內(nèi)容的覆蓋范圍

企業(yè)的內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，要想確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性，就必須確保整個內(nèi)部審計工作涵蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險控制管理評估、內(nèi)部控制活動、信息和溝通方面以及內(nèi)部監(jiān)督管理機制等方面有針對性地進行審計管理措施，確保內(nèi)部審計工作的全面開展。

1.3內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置以及工作人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作實施開展的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全、內(nèi)部審計機構(gòu)的人員投入不足，將會造成內(nèi)部審計工作涵蓋不全，質(zhì)量不高，不利于內(nèi)部審計水平的提升。此外，由于內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性非常強的工作，要求內(nèi)部審計工作人員必須具有較強的財經(jīng)法律法規(guī)、財會管理理論以及內(nèi)部審計理論知識；同時，具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，這也是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計工作目標能否實現(xiàn)的重要因素。

2提高企業(yè)內(nèi)部審計有效性的措施分析

2.1完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，強化企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上，為了提高內(nèi)部審計工作的獨立性，應(yīng)該適當提高內(nèi)部審計部門的地位，如在企業(yè)董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會，專職負責(zé)開展內(nèi)部審計工作。同時，健全完善內(nèi)部審計立項制度、審計人員委派制度、審計計劃編制、審計取證管理、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計復(fù)核以及審計人員考核獎懲制度等，通過完善的制度體系強化對企業(yè)財務(wù)管理的合規(guī)性、內(nèi)部牽制約束制度的合理性、內(nèi)部信息交流溝通渠道、預(yù)算執(zhí)行等各方面進行完善的內(nèi)部審計。此外，在內(nèi)部審計工作的開展實施過程中，注意加強對內(nèi)部審計師隊伍的建設(shè)，確保內(nèi)部審計工作人員具有相應(yīng)的資格以及專業(yè)的勝任能力，除了對內(nèi)部審計理論以及財會法律法規(guī)、規(guī)章制度培訓(xùn)以外，還應(yīng)該根據(jù)審計工作的新要求，在計算機操作系統(tǒng)使用、金融業(yè)務(wù)、統(tǒng)計學(xué)等方面開展相應(yīng)的專業(yè)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計工作人員的能力和水平。

2.2創(chuàng)新非現(xiàn)場內(nèi)部審計等新的工作方式

由于企業(yè)經(jīng)常存在著跨區(qū)域經(jīng)營的問題，而且企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容多、種類繁雜，如果僅僅是依靠傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計手段，不僅需要投入的精力與成本巨大，而且效率不高，因此，企業(yè)應(yīng)該逐步結(jié)合現(xiàn)階段集團化分散經(jīng)營的新趨勢，實施非現(xiàn)場的內(nèi)部審計工作，建立云審計計算平臺開展審計，以提高內(nèi)部審計的及時性，提高內(nèi)部審計工作的有效性。在非現(xiàn)場審計工作的開展上，首先，企業(yè)應(yīng)該開發(fā)建設(shè)遠程內(nèi)部審計系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)營數(shù)據(jù)在形成階段即及時捕捉至數(shù)據(jù)庫平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時動態(tài)監(jiān)控。其次，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各種風(fēng)險點問題進行總結(jié)梳理，形成審計風(fēng)險點庫，對于關(guān)鍵數(shù)據(jù)以及關(guān)鍵指標智能化的審計監(jiān)控，真正將企業(yè)的內(nèi)部審計工作從事后審計轉(zhuǎn)移至事前以及始終審計，形成企業(yè)經(jīng)營管理中涵蓋各個部門與各個環(huán)節(jié)的審計鏈條，完善內(nèi)部審計體系。

篇9

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認識不足，內(nèi)審工作缺乏獨立性

在多數(shù)中小企業(yè)中，管理層未能充分意識到內(nèi)部審計的潛在價值，有些企業(yè)不提倡設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計部門或者讓企業(yè)會計人員兼職內(nèi)部審計，有些企業(yè)雖設(shè)立內(nèi)部審計部門，但將內(nèi)部審計部門設(shè)立在財務(wù)部門之內(nèi)，造成的結(jié)果就是內(nèi)部審計人員無法客觀的監(jiān)督財務(wù)部門，受其地位及獨立性的限制，內(nèi)部審計人員也很難監(jiān)督到企業(yè)其他部門。這就導(dǎo)致了大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計只停留在對財務(wù)數(shù)據(jù)的查錯防弊，未曾涉及到企業(yè)內(nèi)部控制及管理，更不必說為企業(yè)內(nèi)部管理提出改革性建議了。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)內(nèi)部審計工作者

一個企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)自身是否帶來更優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營及管理策略，要看企業(yè)內(nèi)部審計人員是否具有專業(yè)的審計知識、技能以及職業(yè)判斷能力，是否了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，是否了解相關(guān)行業(yè)的市場或發(fā)展前景，還要有較強的管理溝通能力。我國大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計人員來自于財會部門，缺乏一定的生產(chǎn)經(jīng)營及管理經(jīng)驗，這就使企業(yè)內(nèi)部審計僅僅局限于對財務(wù)數(shù)據(jù)審計，不能為企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營管理出謀劃策。

（三）對內(nèi)部審計工作帶有偏見性認識，缺乏對職業(yè)的客觀判斷

由于在中小企業(yè)中普遍認為內(nèi)部審計人員工作僅僅是查賬，該工作性質(zhì)直接導(dǎo)致了企業(yè)其他工作人員對內(nèi)部審計人員的誤解，造成內(nèi)部審計人員與企業(yè)其他人員之間人際關(guān)系緊張，內(nèi)部審計人員長期在這種壓抑的環(huán)境中工作，使其感覺到不能實現(xiàn)自身價值，久而久之，出現(xiàn)內(nèi)部審計人員離職，內(nèi)部審計部門無人接管的現(xiàn)象。這些都不利于提高內(nèi)部審計職業(yè)的健康發(fā)展，加大內(nèi)部審計職業(yè)缺口，也不利于調(diào)動在職內(nèi)部審計工作人員的積極性，使他們的業(yè)務(wù)水平和綜合能力有所提高。在這種惡性循環(huán)的狀態(tài)下，不利于中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的改進策略分析

（一）進一步加強企業(yè)管理層的內(nèi)審意識

企業(yè)管理者應(yīng)該充分意識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能和作用，應(yīng)積極配合內(nèi)部審計部門工作，為內(nèi)部審計人員配置適宜的人力、物力及財力，提高內(nèi)部審計人員的待遇。積極組織對內(nèi)部審計人員的技能培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員高效的參與到企業(yè)的內(nèi)部控制管理當中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

（二）一切從實際出發(fā)，不斷更新內(nèi)部審計方法

我國中小企業(yè)在規(guī)模、資本及技術(shù)方面各有千秋，每個企業(yè)都需要有一套完善的適宜自身發(fā)展需求的內(nèi)部審計方法。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，也對傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)提出了挑戰(zhàn)，中小企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法向新的分析技術(shù)以及評價內(nèi)部控制管理的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，通過利用各種分析技術(shù)，建立模型，投資分析等數(shù)據(jù)加工技術(shù)和管理經(jīng)濟學(xué)的最新成果不斷提升內(nèi)部審計技術(shù)，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的現(xiàn)代化管理。

（三）鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種職業(yè)培訓(xùn)，實行工資獎勵政策

由于對內(nèi)部審計人員工作性質(zhì)的偏見，使部分內(nèi)部審計人員缺乏主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識的積極性，中小企業(yè)應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種技能培訓(xùn)，考取注冊內(nèi)審師職業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，企業(yè)應(yīng)給予獎勵。明確內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部管理中的重要性地位，提高內(nèi)部審計人員積極性的同時，也增強了內(nèi)部審計專業(yè)的受歡迎度。

（四）健全內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計法律法規(guī)大多限定在原則性的條款，可操作性欠缺。相關(guān)部門或企業(yè)應(yīng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等，制定較為具體的，操作性強的操作指南。此外，還應(yīng)針對中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀制定《中小企業(yè)內(nèi)部審計制度》，讓中小企業(yè)內(nèi)部審計管理有法可依，各個中小企業(yè)在此基礎(chǔ)上，設(shè)立符合自身實際情況的內(nèi)部審計管理條例。

（五）適當?shù)厥箖?nèi)部審計與外部審計相結(jié)合

對于有些中小企業(yè)，內(nèi)部審計部門能力有限，這就需要內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，內(nèi)部審計部門擔當中介的角色，這樣可以有效地預(yù)防外部審計與企業(yè)經(jīng)營目標相背離，也在一定程度上保護了企業(yè)機密。通過內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的過程，無形中增強了企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更有利于為以后的企業(yè)管理及內(nèi)部控制等出謀劃策，使企業(yè)在內(nèi)部審計部門的協(xié)助下健康發(fā)展。

三、結(jié)論與思考

篇10

2.成本費用控制不力，抗風(fēng)險能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。生產(chǎn)經(jīng)營過程中也缺乏對原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預(yù)算控制，導(dǎo)致一些不合理的消耗。另外，中國的中小企業(yè)對人員利用率低或不恰當造成的人力資源浪費、負債結(jié)構(gòu)問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費用過高等問題尚沒有清晰的認識，在市場情況樂觀時，掩蓋了這些問題，當經(jīng)濟不景氣企業(yè)經(jīng)營陷入困境時，這些問題就會顯現(xiàn)出來。生產(chǎn)成本過高不僅使企業(yè)在談判中的議價空間不大，進而導(dǎo)致市場份額小，市場占有率低，企業(yè)的競爭力不強，而且難以在市場需求疲軟的情況下贏取促銷的主動權(quán)等，此類連鎖反應(yīng)會將企業(yè)置于倒閉的邊緣。

3.融資難，擔保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊資本較少，資本實力有限，同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來已久，即使是在國家放松銀根、信貸增長的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術(shù)支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營和授權(quán)經(jīng)營，實行嚴格的責(zé)任追究制，貸款審批權(quán)限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴重制約了信貸資金對中小企業(yè)的投入力度。同時，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營目標和執(zhí)行嚴格的不良貸款率考核制度，對中小企業(yè)的貸款申請也相當謹慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。

二、中小企業(yè)財務(wù)管理對策

由于金融危機的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應(yīng)的管理機制，采取切實有效的財務(wù)管理策略，加強現(xiàn)金管理，控制成本費用，變壓力為動力，提高企業(yè)競爭力。

(一)建立科學(xué)規(guī)范的財務(wù)分析機制

中小企業(yè)應(yīng)摒棄憑經(jīng)驗管理的落后方法，將財務(wù)分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對報表中的各項數(shù)據(jù)進行前后期對比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進工作;其次，用比率分析法來分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進水平的差距以及企業(yè)不同年度財務(wù)比率的增長變動趨勢，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題;最后，用趨勢分析法來分析企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展變化趨勢，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)預(yù)防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)

1.對現(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，預(yù)防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預(yù)算表，確定現(xiàn)金收入，計劃現(xiàn)金支出，要時刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時編制收支日報表，月末形成月報表，及時將現(xiàn)金收支的實際情況與預(yù)算數(shù)進行分析比較，找出存在的問題，及時反饋調(diào)整現(xiàn)金預(yù)算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。

2.減少預(yù)付款項，提高預(yù)收賬款比例，加強應(yīng)收賬款管理。首先，在應(yīng)收賬款的事前管理方面，要對客戶信用度以及經(jīng)營狀態(tài)進行事前全面調(diào)查。不僅要調(diào)查客戶提供的會計報表，還應(yīng)調(diào)查客戶的電費單、稅單、海關(guān)進出口單。此外，還應(yīng)調(diào)查與客戶有往來的企業(yè)對其信譽的評價。企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強應(yīng)收賬款的事中管理。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應(yīng)收賬款一般情況是由財務(wù)部門管理，銷售部門催討。部門之間應(yīng)及時溝通，減少不必要的紛爭。財務(wù)部門對發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)定期與客戶對賬，要形成合法有效的對賬憑據(jù)，并將對賬結(jié)果適時反饋到銷售部門，以便及時追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應(yīng)收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應(yīng)高度重視。一方面加強催討;另一方面應(yīng)與客戶進行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對于惡意拖欠、品質(zhì)不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。

3.加強存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時關(guān)注分析市場動向，科學(xué)制定內(nèi)部存貨數(shù)量，堅持以銷定產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以有效平衡與控制存貨的風(fēng)險。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。

(三)控制成本費用

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一、軍隊績效審計的特點

軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務(wù)審計，主要考慮的是財務(wù)業(yè)績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統(tǒng)一性等軍隊特有的非財務(wù)業(yè)績指標。其標準遠遠不能適應(yīng)軍隊績效審計的要求，必須進行標準創(chuàng)新。

二、平衡計分卡的特點與應(yīng)用

平衡計分卡提供了將各種財務(wù)業(yè)績指標和非財務(wù)業(yè)績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對平衡計分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務(wù)指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析

建立軍隊績效評估平衡計分卡，應(yīng)當根據(jù)軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個績效維度建立我軍財務(wù)管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財務(wù)部門在財經(jīng)秩序上達到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務(wù)部門的肯定和認可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算，才能保證經(jīng)費收支平衡；只有合理把握經(jīng)費投向投量，才能保證經(jīng)費保障效益，達到顯性業(yè)績維度的要求；而要達到嚴格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算、合理把握經(jīng)費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經(jīng)紀律、控制經(jīng)費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時也提高了科學(xué)理財?shù)哪芰Γ布幢憩F(xiàn)為顯性業(yè)績的提升，顯性業(yè)績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個績效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績效管理--職能貢獻--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動發(fā)展，共同實現(xiàn)評估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準

修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標

軍費是國家用于軍事方面的經(jīng)費，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭的經(jīng)費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實新時期軍隊現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標應(yīng)該是軍隊的戰(zhàn)斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標，社會效益指標和環(huán)境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現(xiàn)行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評價指標分析

（1）質(zhì)量評價指標包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗應(yīng)嚴格按照規(guī)定，劃分為各個單項工程驗收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質(zhì)量越好。因此，審計人員應(yīng)對工程項目進行現(xiàn)場考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評價工程質(zhì)量。

（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設(shè)計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設(shè)計能力所需要的時間是指建設(shè)項目建成投產(chǎn)至實際達到目標設(shè)計規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設(shè)過程活動形成綜合生產(chǎn)能力的時間因素和管理質(zhì)量。項目建成投產(chǎn)后達到設(shè)計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評價指標包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊全體人數(shù)的比例等。

（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會適應(yīng)性指標、社會經(jīng)濟指標、社會經(jīng)濟指標等。對于其社會評價，目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認識，無論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。

（5）環(huán)境效益評價指標包括：自然環(huán)境影響評價、生態(tài)環(huán)境影響評價、社會環(huán)境影響評價等。

（二）、財務(wù)維度

1、財務(wù)維度主要衡量指標

財務(wù)維度衡量指標主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現(xiàn)行績效審計比較重視財務(wù)指標的原因有關(guān)，現(xiàn)行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務(wù)指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評價指標分析

（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復(fù)到實施，以至最終的運行結(jié)果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規(guī)問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發(fā)生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數(shù)則表明實際成本低于計劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經(jīng)濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）經(jīng)濟效益評價指標指標包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經(jīng)濟上的低回報性，該部分指標可根據(jù)軍隊工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊工程項目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態(tài)指標。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現(xiàn)了較大的經(jīng)濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術(shù)經(jīng)濟指標與可行性研究報告、行業(yè)基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標

業(yè)務(wù)流程指標主要反映軍隊工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標論文格式。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規(guī)性指標，合法合規(guī)性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績效審計往往容易忽視的地方。

2、主要評價指標分析

該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執(zhí)行軍隊工程建設(shè)程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應(yīng)具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學(xué)習(xí)與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實現(xiàn)軍隊管理創(chuàng)新。軍隊管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應(yīng)，使之具有更強的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對變化的管理能力，實現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊工程管理人員的素質(zhì)決定著項目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計容易忽視的地方。

（五）、四個維度之間的關(guān)系

軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務(wù)維度是財務(wù)性質(zhì)的指標，是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心，也是現(xiàn)代績效審計的基礎(chǔ)，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現(xiàn)為軍隊工程和績效審計使命與發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內(nèi)部指標。學(xué)習(xí)與成長是從軍隊自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務(wù)維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標和財務(wù)維度指標是目的指標，業(yè)務(wù)流程指標和學(xué)習(xí)與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。

五、評價結(jié)果分析及使用

利用這些評價結(jié)果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結(jié)果不理想的主要是財務(wù)指標還是非財務(wù)指標的原因,若是非財務(wù)指標的原因,又是哪一方面的指標導(dǎo)致的整體績效評估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進行分項評價的時候,已經(jīng)對各方面績效的提高提出了相應(yīng)的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。

參考文獻

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[7]NAO of UK Value for Money Handbook------Aguide for Building Quality into VFM Examinations[EB/01],2003．

篇12

【關(guān)鍵詞】DEA　審計　績效

一、引言

本文將主要針對按DEA 應(yīng)用的領(lǐng)域按審計的內(nèi)容分類來組織內(nèi)容，分為績效審計即管理審計，以及非績效審計兩個部分。因為關(guān)于績效審計，稱謂非常多，最高審計機關(guān)國際組織認為，績效審計是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞，績效審計包括：審計被審計單位管理活動的經(jīng)濟性；審計被審計單位的人力、財務(wù)及其他資源的利用效率；審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計其活動的真實影響。美國審計總署在2003年頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為：對照客觀標準，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。從使用慣例及我國傳統(tǒng)來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務(wù)審計稱為績效審計，把針對企業(yè)進行的非財務(wù)審計稱為慣例審計或經(jīng)濟效益審計。

二、國外研究綜述

（一）在績效審計中的應(yīng)用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運用于審計和會計，用來評估非營利機構(gòu)的運行效率和管理效率，并同時探索了其他可能的運用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內(nèi)部審計的工具，將DEA作為一項新的管理審計方法，并對其進行了測試和評估，1985 年運用DEA 對商業(yè)銀行的分支效率進行了評估，結(jié)果發(fā)現(xiàn)DEA 能夠提供除了財務(wù)指標以外的其他信息，識別出了無效率的分支機構(gòu)，對于提高銀行分支效率來說是其他技術(shù)的一個非常有益的補充方法。類似對銀行分支機構(gòu)效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運用DEA 錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換監(jiān)測銀行績效或者建立提前預(yù)警系統(tǒng)。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數(shù)據(jù)做了應(yīng)用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者，用來評估這些德州銀行在風(fēng)險覆蓋和效率方面的業(yè)績，其中DEA 錐比率法用來轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù)，為了反映非德州銀行在風(fēng)險覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率，運用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上，分別運用傳統(tǒng)的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術(shù)效率和規(guī)模效率，并對兩種模型進行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標桿管理相結(jié)合的兩階段模型探索了環(huán)境績效審計的新研究方法，克服了傳統(tǒng)DEA 模型在環(huán)境績效審計中應(yīng)用的缺陷。

（二）在審計風(fēng)險中的應(yīng)用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運用于績效審計后，將重點放在估計審計風(fēng)險中而不是經(jīng)營效率，并獨創(chuàng)性地在一個新的領(lǐng)域作應(yīng)用舉例，展示它在另一種前沿方向和權(quán)重中的靈活性。其中DEA 在審計風(fēng)險中的應(yīng)用是指在對集團企業(yè)進行審計資源的分配時，對每個審計單元進行風(fēng)險評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項案例研究，在這項案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團分配審計資源，運用多標準成對加權(quán)方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個包含57 個審計單元的風(fēng)險評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運用DEA 方法分配資源時，分成了高風(fēng)險測量和低風(fēng)險測量兩種方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認為DEA 與AHP 相比具有許多優(yōu)勢，包括將專家在一定范圍內(nèi)的意見依據(jù)每個風(fēng)險因子的重要性進行處理，而不是簡單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來提供高風(fēng)險和低風(fēng)險評價和從其他能被評價的單元中提供一個審計單元的標準。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結(jié)到DEA 的優(yōu)勢包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產(chǎn)出問題，雖然此文采用的是5 標度法，但是DEA 也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù)；第二，不像簡單的中心趨勢測量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進行交叉分析和時間序列分析；第四，DEA 可以從高風(fēng)險和低風(fēng)險兩個角度進行研究；第五，DEA 的輸出結(jié)果提供了能夠定義同類單元和同類風(fēng)險評估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA 對于外部審計人員來說最明顯的用處就是能夠?qū)Χ嗟乩砦恢玫目蛻粼u估審計風(fēng)險以及在審計客戶群體中評估審計風(fēng)險和評估這些客戶在時間序列上審計風(fēng)險的變化。DEA 的一個可能缺陷在于，隨著變量的增加，風(fēng)險得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項審計單元就越可能被發(fā)覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運用限制分析減少并通常克服了這項缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎(chǔ)上進行了進一步的研究，詳細闡述了DEA 之所以能用于審計風(fēng)險評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產(chǎn)出的研究用來評價生產(chǎn)效率的，在審計中，從實物上來說，我們既無投入也無產(chǎn)出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績效的指標用來衡量每一個審計單元的風(fēng)險。在內(nèi)外部審計中，我們把在盈利過程中承受的風(fēng)險當作是生產(chǎn)過程中的投入，因為風(fēng)險通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產(chǎn)中的投入，所以風(fēng)險越高也就相當于投入越高，因此，把風(fēng)險當作投入是合理的。接著，在內(nèi)部審計中，利潤被當作產(chǎn)出。在外部審計中，審計事務(wù)所經(jīng)理引發(fā)的風(fēng)險越大，外部審計師保證的風(fēng)險也越大。從這個角度來看，審計費可以當作風(fēng)險的回報，即外部審計的產(chǎn)出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個審計因子，對他們關(guān)于控制和規(guī)模兩個審計單元進行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個審計單元的風(fēng)險得分，以及在風(fēng)險上投影后的得分對這7 個審計因子進行排序，得出了從最好到最差的排序，并對這項排序結(jié)合DEA 效率得分進行了兩方面的解釋：投入的視角和產(chǎn)出的視角。即以投入導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計單元招致了太高的風(fēng)險；以產(chǎn)出導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計單元的產(chǎn)出太低。在外部審計中，運用產(chǎn)出導(dǎo)向是更合適的，因為當審計對象的風(fēng)險太高時，我們或者開價更高或干脆放棄這個客戶；而在內(nèi)部審計中，無論是投入導(dǎo)向還是產(chǎn)出導(dǎo)向，都會引起管理層重新思考企業(yè)的運轉(zhuǎn)，或者在利潤不變的條件下減少暴露的風(fēng)險，或者在不引起更大風(fēng)險的條件下產(chǎn)出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結(jié)合的模型對一個大型汽車租賃公司進行內(nèi)部審計的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計的業(yè)務(wù)單元。其中DEA 和AHP 相結(jié)合的方法為：運用AHP 來處理過去的審計和管理層經(jīng)驗得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會計部門和車隊信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結(jié)合在一起用于風(fēng)險分析時，作矩陣分析可使結(jié)果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風(fēng)險，屬于低風(fēng)險的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應(yīng)該被作為其他店鋪的標桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因為有較高的暴露評級，它們屬于高風(fēng)險潛在審計單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風(fēng)險暴露來說較低，但因為它們效率低，所以屬于低風(fēng)險的潛在審計單元；值得關(guān)注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風(fēng)險。在論文的結(jié)尾，作者提到了這項研究將來可以擴展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運用于財務(wù)效率分析（包括破產(chǎn)評估）的觀點，并提出在此方向上的DEA 和AHP結(jié)合也許是一個新的研究方向。

三、國內(nèi)研究綜述

（一）政府或國家審計

許漢友等（2008）為了解決國家審計機關(guān)資源的不足與審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計對象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業(yè)銀行，選擇了實收資本金額、貸款金額和投資金額三個投入指標和利息收入、其他營業(yè)收入和凈利潤三個產(chǎn)出指標，運用EMS 軟件進行DEA 效率分析，遴選出了經(jīng)濟效益審計對象。結(jié)果認為，DEA是一種非常有效的經(jīng)濟效益審計對象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計計劃數(shù)量的審計對象，而且可以事先對被審計對象進行大致的運營效率評價，為下一步展開具體的經(jīng)濟效益審計活動進行了必要的前期準備。可以說，這種方法在經(jīng)濟效益審計中的應(yīng)用收到了“一石多鳥”的效果，與經(jīng)濟效益審計的動因和理念完全一致。此種應(yīng)用與國外學(xué)者所說的在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險較大的審計單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評價農(nóng)村公共投資績效的優(yōu)勢，最后運用三階段DEA 模型對我國農(nóng)村公共投資績效進行評價。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對上海閔行區(qū)中小學(xué)義務(wù)教育支出進行績效評價研究，并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎(chǔ)上進行權(quán)重確定的改進，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個市的政府社會保障管理績效進行評價。唐榮華（2013）運用DEA 方法研究發(fā)現(xiàn)中國政府審計體系中的四類審計主體，即審計署機關(guān)、特派員辦事處、派駐審計局和地方審計機關(guān)在審計處理的執(zhí)行過程中的審計處理執(zhí)行效率沒有顯著的差別。

（二）會計師事務(wù)所效率

曹強（2008）等應(yīng)用DEA 評估我國會計師事務(wù)所的審計生產(chǎn)效率，并在此基礎(chǔ)上檢驗事務(wù)所特征和行為對審計生產(chǎn)效率的影響。其實證結(jié)果表明，我國事務(wù)所審計生產(chǎn)效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規(guī)模報酬不變的生產(chǎn)前沿面和規(guī)模報酬不變時的效率值，反映的是總技術(shù)效率，BCC 模型得到的是規(guī)模報酬可變的生產(chǎn)前沿面，得到的是純技術(shù)效率，對重慶市會計師事務(wù)所運營效率進行評價和發(fā)展對策進行研究。郭穎（2009）運用DEA 模型中的CCR模型評價會計師事務(wù)所的相對效率，運用投影原理實現(xiàn)提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，并有針對性地提出改進建議。楊永淼（2009）認為會計師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場效率，本著成本效益原則，事務(wù)所的競爭優(yōu)勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時提高其獲取利潤的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評估我國會計師事務(wù)所的運營效率。劉明輝等（2012）應(yīng)用DEA 對“十一五”期間我國審計師運營效率進行計量與評價，在此基礎(chǔ)上對影響審計師運營效率的特征因素進行了實證檢驗；邱吉福等（2012）運用DEA 和Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)相結(jié)合的方法，綜合考慮投入和產(chǎn)出以及它們之間的關(guān)系，對我國會計師事務(wù)所行業(yè)2007 年至2009 年的效率變動進行實證研究，實證了會計師事務(wù)所投入要素的使用效果具有波動性，在經(jīng)營管理上存在投入成本的浪費等結(jié)果。

（三）企業(yè)的績效審計

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現(xiàn)實意義的投影。在工程應(yīng)用中，對182 家創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與競爭力的調(diào)查數(shù)據(jù)進行了分析。結(jié)果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統(tǒng)CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業(yè)分競爭力投影結(jié)果為企業(yè)審計競爭力提供了科學(xué)的高標，并運用DEA 對國家的創(chuàng)新能力進行分析（2005），對高校科學(xué)創(chuàng)新活動進行研究（2012）。謝晨（2007）運用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業(yè)協(xié)會網(wǎng)站上披露了2005 年度審計報表的17 家證券公司經(jīng)營效率進行了探討分析。孔德明（2008）認為我國開展的績效審計主要是國家審計機關(guān)對政府及其各隸屬部門、事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價，我國的企業(yè)績效審計還很少見，并提出在國內(nèi)推廣企業(yè)績效審計非常必要。同時，提出了基于DEA 的風(fēng)險基礎(chǔ)審計一般程序包括審計工作準備階段、審計工作實施階段和審計結(jié)論的確定與報告階段三個基本環(huán)節(jié)和步驟，另外，也對政府效率審計和國內(nèi)師范類高校的效率進行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對中國工商銀行境內(nèi)一級（直屬）分行效率情況進行了實證分析，提出了未來對該行持續(xù)評價需要關(guān)注的方向。

四、總結(jié)與展望

從國內(nèi)外文獻來看，DEA 在審計方面的應(yīng)用研究在國外開始得較早，國內(nèi)引進較晚，在前人的不斷探索中，有對DEA 模型的改進，有將DEA 與AHP 等模型進行結(jié)合方面的探索，也有單純運用DEA 進行績效評價的。總體看來，我們可以得出以下幾點：

1.DEA 在審計中的主要應(yīng)用主要在以下兩個方面：(1) 對于企業(yè)或事務(wù)所的績效審計，以同質(zhì)的其他企業(yè)作為DMU 進行DEA 的效率分析、標桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進的方法；(2) 對于審計對象的挑選，主要見于國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計中，通過考慮同行業(yè)各個國有企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的各個分公司子公司的相對效率，考慮存在的審計風(fēng)險，進行審計資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評價企業(yè)的效率，同時DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結(jié)合，如AHP 模型、標尺模型、Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)等。

3. 國內(nèi)運用DEA 對會計師（或?qū)徲嫀煟┦聞?wù)所績效的評價方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計師事務(wù)所的合并效率、經(jīng)營效率、審計運營效率、提高審計質(zhì)量、評估生產(chǎn)效率等方面。研究有點扎堆，但具有一定的實用性，相比較之下，對DEA模型進行創(chuàng)新或改進的研究相對較少，針對特定的問題進行DEA 模型的改進創(chuàng)新可能成為將來研究的新方向。

參考文獻

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