引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)稅務監(jiān)管范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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1.正確核算應稅營業(yè)稅營業(yè)額。證券公司營業(yè)稅的計算和繳納按照財政部令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》、財稅[2001]21號《財政部、國家稅務總局關(guān)于降低金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》、財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》等有關(guān)政策執(zhí)行，按照應稅營業(yè)稅收入的5%計繳營業(yè)稅。根據(jù)財稅[2006]172號《財政部、國家稅務總局關(guān)于證券投資者保護基金有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》和財稅[2008]78號《財政部、國家稅務總局關(guān)于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關(guān)稅收問題的補充通知》，準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。證券公司經(jīng)濟業(yè)務主要由四部分組成：經(jīng)紀業(yè)務、自營業(yè)務、承銷業(yè)務、其他業(yè)務。相應證券公司應稅營業(yè)稅營業(yè)額主要是由四部分組成部分：證券經(jīng)紀業(yè)務收入、自營證券差價收入、證券承銷收入、其他業(yè)務收入。證券公司非應稅財會人員應對證券業(yè)務按業(yè)務性質(zhì)進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量，以正確確定應稅營業(yè)稅收入，避免可能存在的納稅風險。
（1）證券經(jīng)紀業(yè)務，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經(jīng)紀業(yè)務應當按照買賣證券業(yè)務、兌付證券業(yè)務、代保管證券業(yè)務分類核算。買賣證券業(yè)務是公司客戶進行證券買賣的業(yè)務，應當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。兌付證券業(yè)務是公司接受委托對其發(fā)行的證券到期進行兌付的證券業(yè)務，應于代兌付證券業(yè)務基本完成，與委托方結(jié)算時確認收入。代保管證券業(yè)務是公司其他各方保管的有價證券，應于代保管服務完成時確認收入；一次性收取的手續(xù)費，作為預收賬款處理，待后續(xù)代保管服務完成時再確認收入。
（2）證券自營業(yè)務，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到短期獲利目的的證券業(yè)務。證券公司自營買入的證券，應按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時按成交價扣除相關(guān)稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。即自營證券差價收入=與證券交易所清算時按成交價扣除相關(guān)稅費后的凈額-賣出證券的實際成本。
（3）證券承銷業(yè)務，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，發(fā)行人發(fā)行證券的活動。證券公司應當根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，分別進行核算。①以全額包銷方式進行承銷業(yè)務的，應在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格確認為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。②公司以余額包銷方式進行承銷業(yè)務的，應在收到行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應按約定的發(fā)行價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。③公司以代銷方式進行承銷業(yè)務的，應在收到行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。
（4）其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務，是指經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務以外的與證券業(yè)務有關(guān)的業(yè)務。①買入返售證券業(yè)務，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價與賣出價的差價收。公司應于買入某種證券時，按實際發(fā)生的成本確認為一項資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價格與買入成本價格的差額，確認為當期收入。②受托資產(chǎn)管理業(yè)務，是指證券公司接受委托負責經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務。受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應按實際受托資產(chǎn)的款項，同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計算的應由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。
2.正確核算投資者保護基金。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會、財政部、中國人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護基金管理辦法》：所有在中國境內(nèi)注冊的證券公司，按其營業(yè)收入的0.5—5%繳納基金。營業(yè)收入是指手續(xù)費及傭金凈收入（其中：買賣證券業(yè)務凈收入、證券承銷業(yè)務凈收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務凈收入、咨詢業(yè)務凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財會人員應正確計算投資者保護基金的計提基數(shù)，以避免稅務罰款、滯納金或稅款損失的納稅風險。
3.正確識別處理不得抵扣的事項，防范稅務風險。根據(jù)財稅[2004]203號《財政部、國家稅務總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》中有關(guān)內(nèi)容：準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅記稅營業(yè)額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；（3）為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費；因A股、B股交易均有結(jié)算費，但只有B股結(jié)算費才能抵扣，故在計算抵扣金額時應識別不得抵扣的事項，防范稅務風險。
（二）參與所得稅稅務管理的主要內(nèi)容
1.加強對原始憑證的審核，為應納稅所得額計算提供健全的資料。非稅財會人員在日常工作中應加強原始憑證的審核，保障會計資料的真實、完整、規(guī)范。一是加強對成本費用的原始單據(jù)的真實、完整性審核。對于填寫不清晰、不完整的單據(jù)，堅決返回予以整改；對于審批手續(xù)、發(fā)票資料不齊全的經(jīng)濟業(yè)務，堅決不予受理；對于存在假發(fā)票、假資料的情況，立即向領(lǐng)導匯報，并作為重大問題追究相關(guān)人員的責任。二是加強對成本費用原始單據(jù)的規(guī)范化審核。一方面要認真審核各單位上報單據(jù)中是否存在單據(jù)類型不準確或混用的問題；另一方面，在制作統(tǒng)計表、匯總表時，應注意克服單位名稱使用慣性，使用標準的分攤費用部門名稱。三是加強成本費用核算的準確性審核。一方面應注重費用性質(zhì)的把握，準確劃分資本性支出和收益性支出，重點檢查修理費占原值比例、資產(chǎn)是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達到可使用狀態(tài)、購入物品及設(shè)施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應提高費用甄別能力，實現(xiàn)成本費用項目的準確核算和歸集。
2.加強所得稅納稅調(diào)整項目的建檔管理工作。新企業(yè)會計準則要求所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。證券公司遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債項目主要有資產(chǎn)減值準備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等。故非稅財會人員一方面需要注重遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債項目的建檔記錄工作，使納稅調(diào)整有據(jù)可依，并保證其完整、準確；另一方面需加強納稅調(diào)整的操作管理，保證納稅調(diào)整數(shù)據(jù)的全面、準確、規(guī)避檢查風險。
3.做好個人所得稅計稅的復核工作。個人所得稅因涉稅人員廣、項目多一直是稅務機關(guān)對證券公司的重點檢查項目。在實際工作中，職工工資是由勞資部門發(fā)放的，而兼職老師授課費等形式的個人收入是由培訓部門辦理并發(fā)放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識不足而形成個人所得稅計提比例偏低的問題。在這些涉稅會計處理中，財務人員應采取大金額、大比例抽查和全額復算等方法，進行計稅公式的校驗和計稅金額的復核，保證個人所得稅計提的合理、正確，規(guī)避個人所得稅風險。
二、證券公司非稅財會人員參與稅務管理的保障措施
為提高非稅財會人員參與稅務管理的積極性和主動性，公司應采取以下措施建立健全相應的機制。
1.建立公司稅務管理大環(huán)境，形成會計、稅務一體化工作氛圍。各經(jīng)營單位應進一步認識稅務管理工作在財務工作中的重要性，將會計和稅務結(jié)合起來，統(tǒng)籌考慮、共同操作。通過大環(huán)境的塑造，培養(yǎng)敏銳的稅務管理意識，提高稅務風險識別和應對能力，確保日常稅務管理工作的有效開展和慎重實施。
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隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及經(jīng)濟業(yè)務情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
一、概念
稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業(yè)稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業(yè)稅務風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
三、稅務風險管理體系建設(shè)
企業(yè)稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業(yè)稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務風險管理目標設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會計制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務風險管理目標。
（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權(quán)限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權(quán)限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據(jù)企業(yè)實際情況和管理目標需要設(shè)計稅務風險管理機構(gòu)，明確其職責和權(quán)限。其次，對稅務風險管理崗位設(shè)定崗位職責。1.組織機構(gòu)設(shè)計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設(shè)立部門，只設(shè)稅務管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復雜的企業(yè)，可以單獨設(shè)立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構(gòu)設(shè)計根據(jù)企業(yè)稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機構(gòu)制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。
（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務風險控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務風險因素影響企業(yè)稅務風險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導稅務風險意識和對待態(tài)度、機構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業(yè)務活動產(chǎn)生的稅務風險點管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務風險，但對企業(yè)稅務風險管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業(yè)稅務風險識別依據(jù)。稅務風險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務活動產(chǎn)生的稅務風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務活動情況，梳理出各種業(yè)務活動形成的稅務風險點。如采購業(yè)務活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業(yè)務活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設(shè)計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進行全面梳理，結(jié)合業(yè)務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規(guī)業(yè)務稅務風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務稅務風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點，將出現(xiàn)風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業(yè)制定稅務風險評估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業(yè)稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構(gòu)協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務風險管理清單，指導工作。
（四）稅務風險控制應對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務風險點融入企業(yè)內(nèi)控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)稅務風險管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業(yè)務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務風險預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務，在發(fā)生時進行稅務風險分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關(guān)報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務管理機構(gòu)之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務風險進行預防，對發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務部門、企業(yè)與中介機構(gòu)等進行定期或不定期有關(guān)稅務政策溝通、交流。
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1、稅收立法層面的稅務風險
我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上,對于國家行政權(quán)力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。稅務機關(guān)與納稅人之間的權(quán)責關(guān)系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實踐中,由于稅收征納關(guān)系的不平與適用同一法律時事實上地位的不平等及在法律、法規(guī)中賦予行政機關(guān)過多的自由裁量權(quán),納稅人即使具有較為充分的理由,稅務機關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務機關(guān)”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務風險大大增加。
2、稅收行政層面的稅務風險
我國稅務機關(guān)與納稅人信息的嚴重不對稱,是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務機關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。
3、客觀經(jīng)營環(huán)境層面的稅務風險
如交易環(huán)節(jié)中的稅務風險,像虛開、代開增值稅發(fā)票問題就給正常經(jīng)營的納稅人帶來巨大的稅務風險,虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業(yè)在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的調(diào)查,等兼并活動完成后,才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題,企業(yè)不得不額外承擔被兼并企業(yè)的補稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務風險,由于信息不對稱,這類風險極難規(guī)避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風險。
4、納稅人層面的稅務風險
在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機關(guān)平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權(quán)益。在稅務問題處理上不是以稅法為準繩,而往往以個別稅務人員的意見作為執(zhí)法標準。即使與稅務人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權(quán)利主張。同時辦稅人員受自身業(yè)務素質(zhì)的限制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業(yè)稅務風險的上升。顯然責任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責任心,未按規(guī)定計稅或及時申報納稅,就會形成稅務風險,而這種原因?qū)е碌亩悇诊L險是最難控制和管理的。
二、企業(yè)集團稅務風險管理機制構(gòu)建
稅務風險的存在不僅對企業(yè)影響重大,甚至會危及經(jīng)營者自身。那么,如何回避或降低這一風險呢?
1、稅收風險管理的一般框架
稅務風險管理貫穿于集團經(jīng)營活動的各個部門,因此稅務風險控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架,以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是企業(yè)稅務風險管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構(gòu)成要素。
2、稅收風險管理中稅務風險評估的基本過程
(1)識別稅收風險
識別必須管理的稅務風險以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功。例如,存在于企業(yè)正常運作內(nèi)的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么?哪些稅務風險能夠改變企業(yè)模式的基本驅(qū)動要素?
(2)分析稅務風險
無論稅務風險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中,稅務風險評估做得越嚴格,那么企業(yè)就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。對于關(guān)鍵稅務風險的驅(qū)動因素分析,對于關(guān)鍵過程的過程標定和環(huán)境評估技術(shù)手段將能夠提高分析過程的效率。
(3)評估稅務風險
評估稅務風險的嚴重性、可能性和財務影響,可以依據(jù)企業(yè)所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務風險時,企業(yè)高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環(huán)境、競爭對手的稅收負擔水平、企業(yè)整體的稅務政策風險等重要的因素方面。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務負責人則會將重點關(guān)注在其管理的具體過程與業(yè)務上面。假如業(yè)務責任人確定了影響企業(yè)全局的重要問題,那么結(jié)論則會向上反映到企業(yè)高層。
3、稅收風險管理的策略
企業(yè)的稅務風險管理策略包括避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務風險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎(chǔ)上,企業(yè)首先決定是接受還是排除某種稅務風險。合乎需要的稅務風險是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。如果某種稅務風險是不合乎需要的,如無法對承擔的相關(guān)風險提供有吸引力的回報或企業(yè)沒有能力控制類似風險,那么就應排除和回避此類稅務風險。
(1)保留稅務風險
接受目前的稅務風險水平不能再加大。通過增加額外費用,在市場與法制環(huán)境允許的情況下,彌補稅務風險承擔者的損失并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務。通過下列手段實現(xiàn)稅務風險自保:及時進行稅務風險評估;對先行稅務風險的關(guān)鍵控制點進行分析;合理納稅規(guī)劃,在可接受的稅務風險水平下維持原有的業(yè)務操作模式;設(shè)置專職人員作出決策并定期進行稅務風險測評與監(jiān)控、據(jù)此作出意外事件的反映計劃。
(2)減少稅務風險
降低風險:合理調(diào)整業(yè)務操作模式,減少稅務風險觸發(fā)機會。控制風險:通過內(nèi)部稅務操作規(guī)程控制,將不可預見的意外稅務風險個件降低到可接受的程度。
(3)利用稅務風險
通過有效的方法在企業(yè)內(nèi)部化解稅務風險,并產(chǎn)生預期收益。通過企業(yè)的經(jīng)營模式將財務、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)組織進行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務政策,享受稅務規(guī)劃收益。通過游說與公共關(guān)系活動影響稅務監(jiān)管部門的決策。比如如果一個企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個企業(yè)就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務風險,企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風格,包括遵守稅法和社會責任,誠信納稅。
4、加強企業(yè)集團稅務風險管理的輔助措施
(1)建立稅務風險預警報告制度
在企業(yè)稅務風險防范中,有必要為一些特殊稅務風險建立預警報告制度,同時建議定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是對一定時期如每季、半年對過去一個時期企業(yè)存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險進行全面分析所作出的預警報告,該報告的頻率和時期長短取決于企業(yè)所處稅務環(huán)境的復雜性和企業(yè)自身的風險偏好。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費用上升,這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響,企業(yè)稅務人員必須將該項情況的背景、內(nèi)容、影響程度等用書面的報告形式呈給企業(yè)管理層,找出合法有效的稅務管理和風險控制策略與方法。
(2)積極借助專業(yè)稅務中介
稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程,而我國很多企業(yè)集團的企業(yè)稅務籌劃人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務涉及的稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務時,稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務機關(guān)溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風險的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計部門的一部分職責,更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風險并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項目,企業(yè)應該聘請稅務籌劃專家(如注冊稅務師)來進行,以提高稅務籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅務籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅務籌劃的風險。
(3)加強稅務應急措施的實施
我們知道,并不是所有風險都是可控的。比如一次性偶然稅務檢查發(fā)覺企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實,這時企業(yè)不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項被認定須承擔刑事責任,那么企業(yè)就有必要運用危機管理來處理該事項。企業(yè)積極地采取措施應對稅務風險是有必要的,比如采用公關(guān)方法來說服稅務機關(guān)相信企業(yè)的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務事務所等中介機構(gòu)出面解決問題,或者通過法律途徑積極應對稅務風險。企業(yè)通過合法的應對措施在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能地為減少企業(yè)的損失,防止企業(yè)因該涉稅事件對企業(yè)商譽、正常經(jīng)營活動的影響。
總之,風險是從來都不會自動消失的,如果企業(yè)不去主動控制它,它就會反過來控制企業(yè),讓企業(yè)付出沉痛代價。稅務風險控制的目的就是降低風險,讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業(yè)不必承擔因延遲申報而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業(yè)免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產(chǎn)、信譽受損等不利局面,更可以讓企業(yè)面臨稅務機關(guān)的質(zhì)詢或調(diào)查時捍衛(wèi)企業(yè)的正當權(quán)益。
【參考文獻】
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篇4
一、當前大型建安企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務風險管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務風險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務機關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務機關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔負稅務風險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風險
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務風險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務機關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構(gòu)所在地和施工地主管稅務機關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應事前到機構(gòu)所在地和施工地的地方稅務機關(guān)詳細了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業(yè)的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業(yè)的稅務風險很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。
4.建安企業(yè)稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務管理機構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構(gòu)，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關(guān)的稅務管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔。
二、大型建安企業(yè)防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設(shè)
企業(yè)應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務風險管理環(huán)境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務風險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務風險管理由企業(yè)管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險、分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評估風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務管理崗位。
3.強化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務管理部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業(yè)應結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務風險管理制度。一是加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務人員
由于稅務管理的專業(yè)性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業(yè)及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導致企業(yè)被稅務違法處罰風險增大。因此企業(yè)應借鑒稅務機關(guān)的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進行內(nèi)部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結(jié)果違法的稅務風險、稅收政策調(diào)整或主管稅務機關(guān)責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業(yè)納稅風險。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執(zhí)法機關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務機關(guān)工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關(guān)的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規(guī)學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應充分認識到建安企業(yè)稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業(yè)隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業(yè)整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻：
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篇5
一、建筑安裝業(yè)務
1.與其有關(guān)的稅收條例內(nèi)容
(1)扣繳義務與扣繳義務人。在《營業(yè)稅暫行條例》中明確指出了,在采取分包或者轉(zhuǎn)包的方式進行建筑安裝過程中,作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務營業(yè)稅,同時向有關(guān)部門繳納規(guī)定的費用,而總承包人就是扣繳義務人。從國家政府部門之前頒發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出,對于采取總承包、分包方式經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè),扣繳義務人應為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營的建筑工程需要交納稅務的;納稅人處于勞務過程中沒有到工商部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)或申辦臨時證件的;稅務機關(guān)不必顧及到企業(yè)工程是否進行分包,應把建設(shè)單位、個人判定為營業(yè)稅的扣繳義務人。
(2)劃定準確的勞務納稅地點。參閱《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容,當納稅人需要履行建筑業(yè)應稅勞務時,應該將建筑企業(yè)的經(jīng)營地區(qū)劃定為營業(yè)稅納稅地點;總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票,將工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地作為扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的納稅地點。
(3)其它業(yè)務的稅務規(guī)定。首先,部分稅法的規(guī)定,總承包人不單單是需要扣繳營業(yè)稅,還應該將城市維護建設(shè)稅和教育費用一同繳納。當扣繳稅款結(jié)束后,總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務機關(guān),并向稅務機關(guān)申請辦理代扣代繳完稅的證明,其中一部分內(nèi)容屬關(guān)系到分包人的,分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方,分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次,總包單位僅僅屬于扣繳義務人,在扣繳稅務過程中前往稅局機關(guān)辦理發(fā)票時,需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請表》,并在申請表里填寫屬實、有效、詳細的信息,主要包括了:轉(zhuǎn)(分)包單位明細,包括轉(zhuǎn)(分)包單位名稱,轉(zhuǎn)(分)包工程額。工程項目的辦事部門應該對以上資料進行收集,以作為辦理稅務證件的有效依據(jù),然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人再將《已代扣代收稅款證明》出示給向轉(zhuǎn)(分)包人,轉(zhuǎn)(分)包人根據(jù)該項目辦開具發(fā)票,工程項目辦事處則可免去相應的稅額,并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。
2.企業(yè)進行跨地區(qū)經(jīng)營時繳納所得稅的地點劃定
隨著社會經(jīng)濟的不斷進步,給地區(qū)的經(jīng)濟來往給企業(yè)業(yè)務的擴大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展,而是逐漸將建筑業(yè)務范圍延伸到了其他地區(qū),在外地進行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務,稅務部門應該參照《稅收征收管理法》與《細則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理,跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要到機構(gòu)所在地稅務機關(guān)辦理允許外出經(jīng)營的相關(guān)證件,并且要到經(jīng)營地稅務機關(guān)進行詳細地資料登記。若外出經(jīng)營時間持續(xù)6個月,企業(yè)就必須道經(jīng)營所在地的稅務機關(guān)辦理臨時稅務證明。而在《國家稅務總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》中明確提出了:
(1)對于離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地的建筑安裝企業(yè),由于其經(jīng)營范圍已經(jīng)超出相應的注冊界限內(nèi),此時企業(yè)必須要對其所在地的主管稅務機關(guān)提出辦證要求,給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營活動的有效證件,其經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟利潤,需要交由所在地的主管稅務機關(guān)根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務,企業(yè)經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地的主管稅務機關(guān)在當?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看,企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營證的申辦工作,其在外地經(jīng)營時的企業(yè)所得稅的征收者應當是當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關(guān),若企業(yè)沒有及時辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)應該向施工地主管稅務機繳納稅務。
(2)當建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營證件后,到達實際的工地進行施工地后,必須要將稅務登記證件(副本)以及外出經(jīng)營證向施工地主管稅務機關(guān)出示。企業(yè)在施工過程中應該隨時提供所在地主管稅務機關(guān)根據(jù)工程進度以及施工量大小計算出的應繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細地登記資料交給主管稅務機關(guān)收錄后需要仔細核對,確保準確無誤后再做登記,無需重新發(fā)放稅務登記證,企業(yè)領(lǐng)到了所在地稅務機關(guān)核發(fā)的《稅務登記證》后才能展開經(jīng)營活動。當企業(yè)完成經(jīng)營活后需要向施工地稅務機關(guān)申請辦理注銷手續(xù),將外出經(jīng)營證上交給原填發(fā)稅務機關(guān)處理。
二、分包工程稅務管理
1.有關(guān)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額的納稅
根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定,對于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程,其扣繳義務人是總承包人。參照《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容,建筑業(yè)的總承包人對工程進行分包或者轉(zhuǎn)包給別人,這種情況的營業(yè)額計算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉(zhuǎn)包人的金額,剩下來的資金余額就是營業(yè)額。根據(jù)營業(yè)額的算法可知,對于出實現(xiàn)工程分包的企業(yè),總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價款后的余額來進行營業(yè)稅的計算,分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結(jié)算操作過程中,總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時應該工程的全部承包額情況而定,發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系,分包單位只與總承包單位有關(guān)。總承包單位與分包單位在核算、結(jié)算工程價款時,總承包單位是扣繳義務人,需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進行準確的劃分,將分包工程營業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨申報繳納,并將真實有效的總包與分包協(xié)議有關(guān)資料提供給稅務機關(guān)。
2.分包工程稅務管理
考慮到總承包單位對分包工程收入的營業(yè)稅金主要是履行稅務代扣代繳的義務,而分包單位才是分包工程的納稅人,在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準確注明出來。總承包單位在稅務繳納結(jié)束后需要把相關(guān)的稅務證明交給分包單位,總承包單位把完稅憑證的復印當成代扣代繳分包單位稅款的支付證明,并交由會計做相應的處理。分包單位根據(jù)實際的分包工程收入對總承包單位開具發(fā)票,由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額,分包單位無需辦理繳納營業(yè)稅金及附加,只要將相關(guān)的完稅證明與資料出示給稅務部門即可。
三、結(jié)語
綜上所述,分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象,而《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》的文件內(nèi)容卻未能對分包工程的會計核算給予準確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內(nèi)容來制定分包工程的會計管理策略。
參考文獻:
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以思想建設(shè)作為財務隊伍建設(shè)和理財文化建設(shè)首要工作常抓不懈，打造財務“學習型”團隊。思想上，加強政治理論學習和職業(yè)道德培訓，深入開展廉潔教育和職業(yè)道德教育，強化法制觀念和財經(jīng)法律意識，提高財務隊伍的思想修養(yǎng)和理論素養(yǎng)。業(yè)務上，樹立“學習工作化”和“工作學習化”的理念。
（二）推進財務隊伍職業(yè)化建設(shè)
通過財務人員職業(yè)生涯的管理，匹配個人職業(yè)需要與公司發(fā)展的需要，為財務人員提供良好的職業(yè)生涯發(fā)展通道，加強對核心人才的激勵，建立公司內(nèi)部人才梯隊，使人力資本不斷增值。
（三）增進財務隊伍的向心力和凝聚力
“以人為本，營造和諧的理財文化氛圍”是文化建設(shè)的指導思想。善待員工，切實維護員工的根本利益，尊重員工的價值和愿景，實現(xiàn)員工與企業(yè)的共同發(fā)展：積極開展富有創(chuàng)意、豐富多彩的專題輔導講座、登山比賽、拓展訓練等文體活動，營造充滿活力、精誠團結(jié)、融洽和諧、積極向上的團體氛圍，增強隊伍的凝聚力和向心力。
二、公司財務隊伍管理現(xiàn)狀及存在問題
（一）管理現(xiàn)狀
公司財務資產(chǎn)部共有財務人員10人，其中主任1人，副主任2人，專職7人。崗位設(shè)置如下：主任、副主任、縣公司財務總監(jiān)、總帳報表管理、基建工程財務管理、技改業(yè)擴大修工程財務管理、固定資產(chǎn)與物資核算管理、電價電費管理、現(xiàn)金流量管理、債權(quán)債務管理、稅務管理、農(nóng)電財務管理、集中報帳審核管理、財務稽核、綜合與檔案管理、出納。其中高級職稱3人，中級職稱6人，初級職稱1人，高中職稱占90%：從學歷層次上分析，碩士4人，本科3人，大專3人：年齡35歲以下6人，占60%。從男女比例上看，男性2人，女性8人，占80%。目前，公司主要從以下幾方面進行管理：
1.建立培訓機制，以職業(yè)能力建設(shè)重點，努力提升財會隊伍素質(zhì)和能力
公司每年組織會計人員參加繼續(xù)教育，會計人員每年接受培訓（面授）的時間累積不應少于24小時”，這既是提高財會人員自身素質(zhì)的要求，也是加強財會人員管理的要求。通過繼續(xù)教育，可以養(yǎng)成財會人員持續(xù)學習的能力，促使財會人員及時適應會計準則和財務通則的改革步伐，充分發(fā)揮財會隊伍的監(jiān)督服務和決策支持作用。同時以財務調(diào)考為抓手，重點做好財務調(diào)考培訓。公司每年組織兩期集中封閉培訓，專人負責組織實施培訓，專人負責后勤保障，自行組織模擬考試，鼓勵優(yōu)秀人才脫穎而出。
2.實行崗位輪換，確保“一崗多能”
對各崗位進行分析，結(jié)合實際要求，鼓勵員工掌握與本崗位專業(yè)相近的業(yè)務知識，有針對性地制定培訓計劃，靈活地運用有效培訓手段大力開展員工“一崗多能”職業(yè)能力培訓。提高員工個人能力素質(zhì)水平，實現(xiàn)人崗匹配的目標：加大員工多崗位流動，加速人才素質(zhì)提升，加快年輕大學生的培養(yǎng)。如今財務人員都已經(jīng)進行輪崗，每位財務人員都能熟悉2-3各工作崗位，確保人員流動時能夠無縫對接。
3.立足崗位，創(chuàng)新財務管理工作
加強財務隊伍建設(shè)，注重個人軟實力的培養(yǎng)，要求各專責從管理、技術(shù)、操作技能等方面，立足崗位積極開展知識創(chuàng)新（如：發(fā)表核心期刊論文、開展QC活動、創(chuàng)新性課題研究等），進行適當幫助和指導，不斷促進人才成長。同時基于公司ERP企業(yè)資源管理系統(tǒng)，以明確標準、固化流程為管理目標，本著科學合理、統(tǒng)一規(guī)范、優(yōu)化控制、分步實施的原則，積極開展崗位職責標準化、會計核算標準化、成本管理標準化、工程結(jié)算和竣工決算標準化等工作，不斷調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)各環(huán)節(jié)、財務與各部門問的關(guān)系，實現(xiàn)公司業(yè)務的整體協(xié)同。
4.加強績效考核，實現(xiàn)管理提升
財務部制定了“財務部員工績效考核辦法”，實行動態(tài)考核，確保人人有壓力有動力。全面深入推進以量化考核為重點的全員績效管理，完善考核指標體系，增強考核實效性和可操作性。全面完善績效管理辦法，建立與“三集五大”相適應的績效管理模式：拓展考核結(jié)果應用，強化考核激勵約束作用，考核結(jié)果作為今后任用、晉升的依據(jù)，并與其薪酬掛鉤。通過述職、考核、評比制度的建立，獎勵員工的成就，給予他們認可感，提升了廣大財會工作者業(yè)務能力，確保完成省公司各項指標，實現(xiàn)公司財務管理有效提升。
（二）公司財務隊伍建設(shè)中存在的問題
篇7
一、建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項管理概述
建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項是指建筑企業(yè)開展施工業(yè)務過程涉及的與稅收業(yè)務有關(guān)的事項。建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項管理就是對建筑企業(yè)施工業(yè)務開展過程中涉及的稅務登記、稅收申報、稅收繳納、稅務檢查等稅收事務，進行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項管理中，稅收的申報和繳納是管理的主要內(nèi)容，是重點也是難點。
二、建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項的主要內(nèi)容
（一）營業(yè)稅及其附加
該稅種是建筑企業(yè)在勞務所在地，一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產(chǎn)值的一定比例征收的地方稅及其附加，主要有以下幾個稅種：
1.營業(yè)稅
一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值的3%稅率計算，向應稅勞務所在地主管稅務機關(guān)申報繳納。
2.城市維護建設(shè)稅
一般以營業(yè)稅款為計稅基數(shù)的7%計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關(guān)申報繳納。
3.教育費附加
一般以營業(yè)稅稅款為計稅基數(shù)的5%計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關(guān)申報繳納（其中教育費附加3%，地方教育費附加2%）。
4.防洪護堤費
一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值為基數(shù)的1%（各地稅率不統(tǒng)一）計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關(guān)申報繳納。
（二）印花稅
建筑企業(yè)施工合同的印花稅，一般在合同簽訂所在地主管稅務機關(guān)申報繳納，稅率為合同收入的0.3‰。
（三）個人所得稅
建筑企業(yè)的個人所得稅可以分為向企業(yè)征收和向特定的工程項目征收兩種：
1.向企業(yè)征收的個人所得稅
建筑企業(yè)支付給職工的工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務的個人報酬，企業(yè)應該按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務人責任，向納稅義務人扣繳個人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務機關(guān)申報繳納。
2.向特定的工程項目征收的個人所得稅
實際工作中，主管地方稅務機關(guān)對外地施工企業(yè)按工程項目開票額的0.1%至1%不等征收個人所得稅。
（四）企業(yè)所得稅
建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅的征收有以下辦法：
1.按企業(yè)盈利情況征收
一般按以下辦法繳納企業(yè)所得稅：
（1）能正確計算應納所得稅的施工企業(yè)采取查賬計征辦法繳納，適用稅率為25%。
（2）賬冊不健全、不能正確核算應納所得稅的企業(yè)采取核定征收所得稅。
2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營的項目
（1）在跨地區(qū)設(shè)立二級分支機構(gòu)，由分支機構(gòu)直接管理的項目，按照國家稅務總局（國稅發(fā)［2008］28號）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。即按照目前采取的總分支機構(gòu)分配表繳納，年底進行匯總清算。
（2）由建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國家稅務總局（國稅發(fā)［2008］28號）文件規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
（3）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，不符合分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部、工程指揮部、工程合同段等，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地主管稅務機關(guān)預繳。
（4）個別省份的個別地區(qū)稅務機關(guān)對外地建筑企業(yè)，不接受企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，按開票額的一定稅率核定征收企業(yè)所得稅，這種情況比較特殊。如福建省某建筑公司到江西南昌承建一醫(yī)院項目，南昌某地稅局不接受該公司出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，按該項目開票金額征收1.5%的企業(yè)所得稅，該項目總造價15 000萬元，總共被征收了225萬元企業(yè)所得稅。
三、建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項的管理
對建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項的管理，應重點采取以下幾點辦法：
（一）營業(yè)稅及其附加的管理
該稅項稅務部門在實際工作中一般按照施工產(chǎn)值、收到的工程款、確認的業(yè)務收入、開具的發(fā)票額四種金額孰高原則進行繳稅，但是發(fā)票額是最低保證。對該稅項的管理應該重點采取以下辦法：
1.項目實施過程要按照施工產(chǎn)值與營業(yè)收入孰低為營業(yè)稅納稅基數(shù)
盡管一個項目的總發(fā)票額是確定的，最終的交稅總額也是不變的，但是一個工程項目從開始到收到最后一筆工程款，一般至少要5年以上，如果在實施過程中能夠減少交稅金額，可以為企業(yè)節(jié)省一筆財務費用。因此，在日常工作中，向稅務部門申報的施工產(chǎn)值盡量不要超過營業(yè)收入，特別是墊款施工項目。因為稅務部門有時候可以不按照營業(yè)收入來征稅，而是采取權(quán)責發(fā)生制即工程的形象進度。筆者多年前就遇到過這種情況，一個稅務征管員到單位查賬，要求提供每個工程項目的施工產(chǎn)值，要求按照工程的形象進度來繳納營業(yè)稅及其附加，而不按財務確認的營業(yè)收入。施工企業(yè)是風險大盈利小的企業(yè)，如果墊款支付工程成本，又墊款繳納稅收，這種不合理的征稅方式將加重建筑企業(yè)的經(jīng)濟負擔，增加企業(yè)財務成本，降低項目利潤。
2.在有備料款情況下要按照收取進度款或者開票額納稅
在實際工作中，收到的工程款中如果包含了備料款，要盡量與甲方商榷，按照收到的進度款開發(fā)票，備料款另開收據(jù)。因為發(fā)票一旦開具，就要按發(fā)票全額交稅，而備料款并不具備確認營業(yè)收入的條件，如果連同備料款一起交稅，無形中加重了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。
3.分包稅款要提前抵扣
按照稅法規(guī)定，總包實際繳納營業(yè)稅是按照總包的收入扣除分包額后的差額來繳納。在實際工作中，總包開票次月就要繳納稅款，而分包業(yè)務都是發(fā)生在總包開票一段時間甚至幾個月之后。即在總包第一次開票時，分包業(yè)務是無法抵稅的，只有在第二次總包開票時甚至更后面才可能抵稅，分包業(yè)務抵稅每次都是遞延滯后的。因此從項目第二次開始開票給業(yè)主時，就應該提前考慮對分包業(yè)務金額進行抵稅，不然到最后一次開票才考慮，這個時候如果所有分包業(yè)務累計金額大于本次開票金額，就無法及時抵稅。到稅務部門申請退稅不但難度大、程序復雜，而且增加了資金占用成本。
4.項目的其他結(jié)算收入要并入施工業(yè)務收入結(jié)算
由于施工業(yè)務的復雜性，往往一個項目與業(yè)主最后的交易金額中，除了工程造價金額外，還有其他如資金占用利息、獎勵、罰款、租金、咨詢費等工程造價組成之外的款項。如果在工程項目編制決算時，將工程造價組成之外的款項包含在工程造價決算書中，按照工程款發(fā)票開具給業(yè)主，則按照3%的施工營業(yè)稅基數(shù)繳納。如果單獨結(jié)算，款項內(nèi)容明確，則要按照其他服務收入5%基數(shù)交稅。因此，應該把工程造價組成之外的款項包含在工程造價決算書中，這樣可以降低稅負。
（二）印花稅的管理
實際工作中，在開票時，向勞務所在地主管稅務部門按開票金額0.3‰繳納印花稅。根據(jù)規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項目的其中分部分項工程分包給其他專業(yè)公司時，除了要按照總承包的開票金額繳納印花稅，還得將各個分包的金額分別繳納印花稅。因此建筑企業(yè)如果自己具備該項施工資質(zhì)的，應該避免將其中的分部分項工程分包給其他單位，減少簽訂分包合同，以降低企業(yè)稅負。
（三）個人所得稅的管理
對于向企業(yè)征收的個人所得稅，企業(yè)應該及時履行扣繳義務人責任，向納稅義務人扣繳個人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務機關(guān)申報繳納；對于向特定工程項目征收的個人所得稅，這項稅款目前國家沒有明確的規(guī)定，全國各地政策也不一樣，有的省份有征，有的沒有。如重慶市對外來施工單位在重慶施工的項目不征收個人所得稅，而福建省對省內(nèi)、省外跨地區(qū)經(jīng)營的施工單位，都按照項目開票額的0.5%到1%不等的稅率征收個人所得稅。對于這項稅款，企業(yè)應該積極與業(yè)務所在地稅務部門進行溝通，同時應按照所在地稅務部門的要求提供相關(guān)證明材料，爭取免征或者減征。
（四）企業(yè)所得稅的管理
企業(yè)所得稅的管理應重點采取以下幾方面措施：
1.對按企業(yè)盈利情況方式征收的優(yōu)先采取查賬征收
企業(yè)首先應該考慮采取按照查賬征收辦法繳納。聘請有一定經(jīng)驗和職稱的財務人員，按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計準則的要求制定財務管理制度，建立賬冊，規(guī)范核算。不能考慮采取核定征收，因為核定征收的稅負比查賬征收重。
2.對按跨地區(qū)經(jīng)營項目方式征收的首先采取在該地區(qū)設(shè)立二級分支機構(gòu)
企業(yè)應該首先考慮在該地區(qū)設(shè)立二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)直接管理所承接的項目，進而達到按照總分支機構(gòu)預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定。這種方式與按總部直接管理的項目部按項目開票額的0.2%繳納相比，年度期間交稅金額更少，可以節(jié)省資金成本。對跨地區(qū)經(jīng)營項目多、合同收入大的建筑集團，節(jié)約的資金成本可想而知。如某建筑集團公司，年營業(yè)收入300億元，其中跨地區(qū)經(jīng)營項目收入210億元，年利潤2億元。如果該企業(yè)設(shè)立跨地區(qū)二級分支機構(gòu)，每個季度繳納企業(yè)所得稅大約1 250萬元，如果未設(shè)立跨地區(qū)二級分支機構(gòu)，每個季度繳納企業(yè)所得稅大約1 450萬元，每個季度多繳納200萬元，按照銀行基準利率6%計算，每個季度要多負擔利息12萬元，一年多負擔利息約50萬元。
另外，對于不接受《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的特殊情況，企業(yè)應及時向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)報告，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出面與項目應稅勞務所在地主管稅務機關(guān)溝通，取得支持，達到減輕稅負之目的。
總之，建筑企業(yè)施工業(yè)務的涉稅事項管理是一個很復雜的課題，涉稅事項管理本身涉及方方面面的問題，僅僅靠企業(yè)財務人員的努力是很難做得好的，還需要得到各級稅務機關(guān)的關(guān)心、支持和幫助。企業(yè)也要不斷了解稅收政策，掌握稅收政策，在充分運用稅收政策為企業(yè)服務的同時，遵守國家的稅收法律法規(guī)，強化管理，才能把企業(yè)的涉稅事項管理得更好，才能減輕稅負、降低資金成本、避免不必要的經(jīng)濟損失，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
【參考文獻】
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【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。
營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉(zhuǎn)服務等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。
一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義
（一） 稅制改革背景
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質(zhì)降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。
1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。
2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。
3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。
4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。
（二） 稅制改革內(nèi)容
隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。
此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
（三） 稅制改革的重要意義
營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。
1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。
2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運輸業(yè)等服務行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。
3.完善稅收制度，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業(yè)的稅負，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高國際競爭力。
4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術(shù)改造和設(shè)備更新。
二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析
開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現(xiàn)代服務業(yè)項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。
（一） 新稅制稅率偏高
營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內(nèi)下降有一定困難。
（二） 可抵扣進項稅偏少
營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實際可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。
（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少
由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。
三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議
從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。
（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持
一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務按行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負增加情況，可據(jù)實向政府有關(guān)部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實處。
（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作
一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應結(jié)合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產(chǎn)較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。
（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策
在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。
（四） 及時完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務管理工作
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(一)行業(yè)特點為管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、項目時間較長的特點,納稅環(huán)境復雜多變,給稅務風險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營,在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來,許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu),加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu),使企業(yè)面對較多的稅務機關(guān),而各地稅務機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大,這增加了企業(yè)稅務風險系數(shù)。
(二)稅務風險管理意識有待提高。由于稅務風險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中,有些企業(yè)從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務因素,日常項目管理時稅務風險意識淡漠,認為稅務管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅,殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務風險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè),如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴,很可能會血本無歸,還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。
(三)忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風險管理指引》,以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的指標,稅務風險控制方面的內(nèi)容較為單薄,直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務風險管理指引(實行)》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境下,許多建安企業(yè)忽視納稅風險控制,更缺少合理規(guī)范的稅務管理流程和方法。
(四)專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務管理機構(gòu)和人員配置,往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務人員日常管理和核算已經(jīng)應接不暇,面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心,更說不上稅法的精準把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上,修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”,“納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。”而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”由此可見修訂后的規(guī)定更加明確,如果不注重鉆研這些細節(jié)的變化,就很可能會增加稅收負擔。
三、加強稅務風險管理的措施
(一)建立和完善稅務內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的重要方面,如前文所述,許多建安企業(yè)往往忽視納稅風險控制,內(nèi)控體系并沒有在此方面更好地發(fā)揮作用,因此建立和完善稅務內(nèi)控體制,有利于加強稅務風險管理。企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施,使稅務日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下,結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)立稅務管理機構(gòu)或崗位,明確職責權(quán)限,能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?使管理環(huán)節(jié)前移,變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機構(gòu),需要規(guī)范的稅務登記管理和日常納稅申報和繳納工作,將其納入稅務內(nèi)控體制,有利于控制整體的稅務風險。
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進入21世紀以來，伴隨社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段之一。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。在此筆者就結(jié)合我國當前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，對建筑企業(yè)營業(yè)稅稅務籌劃管理做如下探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的意義和原則
目前世界上關(guān)于稅收籌劃還沒有一個統(tǒng)一的定義，在實際實踐中，通常將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業(yè)稅務籌劃是指納稅企業(yè)為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化；2）是規(guī)避稅務風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的；3）三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。另外，企業(yè)稅務籌劃管理應遵尋合法性、平穩(wěn)性、節(jié)約性和財務利益最大化的四項基本原則以確保稅務籌劃的合法和合理性。
二、建筑企業(yè)稅務籌劃管理策略
1.依法利用計稅依據(jù)進行籌劃：合理“避稅”是維護企業(yè)利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內(nèi)，不能違法亂紀。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”這就要求企業(yè)要依據(jù)實施規(guī)定，對建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營業(yè)額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項，而不包括建設(shè)方提供的設(shè)備款。因此，如包工不包料，選擇市場購料，采購成本就相對較高，計稅依據(jù)也會較高；若施工企業(yè)購料，往往與供應商是維持長期合作，采購成本相對就較低，營業(yè)稅計稅依降相應的也就低了，以此可以達到良好的節(jié)稅目的。此外，應盡可能地不要將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值內(nèi)，而由建設(shè)單位提供設(shè)備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節(jié)稅。
2.合理利用減免稅項目：利用法定減免項目也是合理節(jié)稅的方法之一，我國建筑業(yè)的免稅政策規(guī)定有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。此外，像教育、醫(yī)療、公益項目等，稅率點也較低，所以，建筑企業(yè)在條件允許的情況下可以多爭取承接低、免稅項目，進行合理避稅。
3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業(yè)應該積極利用這一點以達到合理節(jié)稅，在法定范圍內(nèi)盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業(yè)5%的稅率等等，這些細節(jié)應當受到重視，切忌大意失利。
4.合理籌劃納稅義務發(fā)生時間：稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。如：實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結(jié)算的當天；實行旬末或月中預支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天等明確規(guī)定，從這些規(guī)定中，可以總結(jié)出，合理推遲工程結(jié)算的時間，就能相應推遲納稅業(yè)務發(fā)生的時間，就可以減輕企業(yè)流動資金短缺的狀況，以獲得資金的時間價值。另外，工程結(jié)算時，在稅務機關(guān)認可并與業(yè)主單位協(xié)商后，應盡量選擇有利的結(jié)算方式，不要將預收賬款的時間作為工程結(jié)算的時間。
總之，近年來，隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺，建筑企業(yè)的稅務籌劃也越發(fā)受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優(yōu)惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學的利用就能為企業(yè)找到節(jié)稅點，以提高企業(yè)市場競爭力。
參考文獻：
[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務籌劃研究.廈門大學.2009.
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1電力企業(yè)稅務管理的重要性
1.1能夠降低企業(yè)稅收成本
目前來看，電力企業(yè)在發(fā)展過程中，相關(guān)的稅收成本主要包括了企業(yè)繳納稅金的成本、企業(yè)罰款以及拖稅的處罰金額。因此，積極的制定合理的稅務管理方式能夠有效避免不必要的稅收成本，避免由于稅收處罰所造成的稅收成本增加，提高企業(yè)的利潤。
1.2能夠有效地增強企業(yè)財務管理水平
電力企業(yè)稅務管理過程中，相關(guān)工作人員要進行稅法學習、積極的對稅法進行利用，同時，還能有效提高企業(yè)工作負責人員的納稅意識。電力企業(yè)在稅務工作過程中，應該根據(jù)企業(yè)自身的實際情況采取合理的方式加強稅務管理。相關(guān)稅務管理人員不僅要熟練掌握各種稅收的法律規(guī)定，并且，還要對相關(guān)的會計制度以及快準則了如指掌，這樣能夠增強工作人員稅法觀念，有助于提高電力企業(yè)的財務管理水平。
1.3積極對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，實現(xiàn)資源的合理配置
就目前來看，我國各項稅收政策以及不同的稅種的稅率也不相同。電力企業(yè)在稅務管理過程中，首先應該明確我國相關(guān)的稅收政策，積極采取合理的融資方式、加強生產(chǎn)技術(shù)的改造，能夠促進電力企業(yè)稅務管理工作的開展，保證電力企業(yè)效益最大化，有效的實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整以及資源的合理配置，提高企業(yè)的綜合競爭力。
2電網(wǎng)企業(yè)稅務管理工作中的問題分析
隨著市場環(huán)境的不斷變化，電力企業(yè)不僅面臨著發(fā)展機遇，同時，也要應對一定的挑戰(zhàn)，所以必須不斷增強電力企業(yè)自身的經(jīng)濟管理能力，進行合理地稅務管理工作，才能保證電力企業(yè)的健康發(fā)展。就當前的情況來看，在電力企業(yè)在進行稅務管理時，仍然存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1稅務管理工作的觀念過于落后，需要改革與創(chuàng)新
由于電力企業(yè)體制的建設(shè)和改革的影響，一些全新的業(yè)務形式出現(xiàn)在電網(wǎng)工作過程中，例如：產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓等。也存在稅務管理工作的觀念過于落后，需要改革與創(chuàng)新。就現(xiàn)在的情況來看有一部分的企業(yè)在稅務管理工作開展問題中存在許多問題，例如：工作開展的方式過于老套，還是使用之前按照固定的時間進行申報以及足額繳納稅款形式，不能真正的體現(xiàn)稅務管理的價值，同時，還容易造成稅務管理成本的增加。所以，從電力企業(yè)業(yè)務開展以及財務發(fā)展所采取活動的角度來說，電力企業(yè)稅務管理的內(nèi)部職能有所下降，應該積極加強稅務管理的內(nèi)部職能。
2.2稅務管理的工作人員業(yè)務水平較低
電力企業(yè)在內(nèi)部財務管理過程中，由于人員的限制，沒有設(shè)置專業(yè)的稅務管理部門，但是，一些專門性稅務管理機構(gòu)也存在一定的漏洞，也因此導致從事稅務管理的工作人員業(yè)務水平較低。一般來說，稅務管理工作人員自身專業(yè)素質(zhì)不強，都不是學習相關(guān)的財務工作人員；雖然有一些員工具備一定的稅務管理能力，但是不能滿足財務管理的專業(yè)性，相關(guān)部門應該積極完善財務管理結(jié)構(gòu)。在對財務管理工作人員的培訓過程中，也存在許多問題，主要表現(xiàn)在：相關(guān)的財務管理培訓不夠深入，都是一些表面上的內(nèi)容，不僅不利于稅務工作的開展，還不利于稅務工作人員的進步。我國經(jīng)濟體制的不斷改革完善，對于電力企業(yè)相關(guān)稅務管理工作提出了更高的要求，所以，電力企業(yè)相關(guān)稅收管理內(nèi)容以及相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷完善，其中一些法規(guī)的完善具有一定的繁瑣性。
2.3稅務管理風險因素過多
在電力企業(yè)稅務管理工作中，由于稅務管理工作的風險較多所以，應該相關(guān)部門應該積極的對新業(yè)務進行優(yōu)化。電力企業(yè)在發(fā)展過程中，相關(guān)的財務管理工作以及新業(yè)務之間不能進行融合，具有一定的普遍性，對于許多問題都不能得到有效解決，例如：
2.3.1營業(yè)收費
電力企在營業(yè)時，對運行維護收入、城鄉(xiāng)“一戶一表”居民生活用電峰谷表的安裝或者改裝等工作進行收費。相關(guān)的稅務部門已經(jīng)進行多次溝通還對相關(guān)稅務種類進行說明；但其材料費在稅抵過程仍然存在一些問題。另一方面，對于一些費用的收取，相關(guān)部門目標不統(tǒng)一，沒有明確的規(guī)定，嚴重阻礙了電力企業(yè)的發(fā)展。國家財政部門、稅收策略都來自不同的稅務部門，這些部門的政策規(guī)定存在不配套或者相矛盾的地方，導致電力企業(yè)在執(zhí)行過程中具有一定的盲目性，給企業(yè)造成了嚴重的稅務阻礙。
2.3.2電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組業(yè)務
現(xiàn)階段而言，電力企業(yè)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)方式主要有各個分公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)化到總公司、等。但是，在實際的施行過程中稅務部門對總公司以及分公司的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式不認同，導致一些金額不能作為相關(guān)的公益性捐贈在納稅以前進行扣除，這些都包含在了相關(guān)的納稅問題。
3電力企業(yè)稅務管理工作的完善
3.1積極設(shè)置專門的稅務管理機構(gòu)
就目前來看，電力總公司以及各省分公司都已經(jīng)成立了專門的財稅管理部門，但是一些基層的電力公司沒有專門的財務管理部門。自“三集五大”體系建設(shè)以后，大多數(shù)省級的電力公司基本都已經(jīng)撤消財務管理的二級部門，把相應的財務工作融合到資產(chǎn)管控工作中進行統(tǒng)一管理。在不斷完善的體制過程中，相關(guān)稅務人員能夠?qū)κ须娏疽约翱h電力公司財務部設(shè)立稅務管理科進行考慮，能夠有效加強稅務管理。在一些規(guī)模較小的縣公司，不具備稅務管理部門設(shè)立的單位，也應該具備專門的稅務管理人員。
3.2增強稅務管理人員的綜合素質(zhì)
電力企業(yè)稅務管理管理工作具有一定的專業(yè)性、政策性。因此，只有構(gòu)建一支強大的稅務管理團隊，才能促進稅務管理工作的開展。電力企業(yè)在招聘稅務管理人才時，要對其進行全面考慮，例如；稅務管理知識過硬、溝通能力強以及會計工作能力強等，才能有效促進稅務管理工作的開展。另外，各個部門以及要積極的進行溝通，積極的提高稅務管理工作人員的綜合素質(zhì)，同時，還應該有足夠的時間讓稅務管理人員專注于稅收政策的研究與應用。
4加強電力企業(yè)稅務管理的措施
拓寬融資方式。電力企業(yè)在發(fā)展過程中，相應的資金能夠分為兩種，即：借入資金以及權(quán)益資金。所謂的借入指的到期應歸還本金和利息，其風險大，但是稅前能夠扣除利息，實現(xiàn)抵抗稅費。權(quán)益資金在使用過程中，具有良好安全性以及長期性，但是需要支付一定的利息，并且，不能扣除稅前股息，成本高。因此，電力企業(yè)稅務籌劃工作時，企業(yè)應該自身的實際情況選擇恰當?shù)幕I資方式，能夠有效的減輕稅負。不同的電力企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃方式不同，其商品也具有一定的差異，因此，電力企業(yè)在投資過程中，所承擔的賦稅也不同。例如：電力施工、設(shè)備制造、物業(yè)管理等。通常來說，電力企業(yè)的對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅收籌劃時，都是采用相關(guān)的會計方式進行籌劃。企業(yè)在不同年分所得稅也不同，能夠有效的推遲納稅時間，有效的提高資金使用效率。電力企業(yè)進行稅務籌劃一種理性的經(jīng)濟方式，稅務籌劃擇優(yōu)的目的是以企業(yè)所具有的賦稅能力對企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動進行納稅，所以，不會出現(xiàn)企業(yè)由于賦稅過重而觸犯法律的現(xiàn)象，同時，由于稅務籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強納稅意識，積極履行納稅義務。企業(yè)在進行納稅方案選擇時，相關(guān)工作人員應該對相關(guān)方案進行分析，選擇不同的方案對于稅負的影響具有一定的差異，能夠有效避免由于所選方案的不合理所造成的納稅負擔過重。企業(yè)在履行納稅義務過程中，工作人員應該積極的對納稅的規(guī)定以及預繳和結(jié)算時間進行分析，對稅務費用進行合理計劃，能夠有效的減少企業(yè)流動資金利息的花費。建立稅務專業(yè)的稅務管理部門。電力企業(yè)在稅收籌劃時，內(nèi)部應該設(shè)置專門的稅務管理機構(gòu)，同時，還要保證相關(guān)工作崗位的合理性，在工作人員選擇過程中，應該積極選擇一些工作能力強的人勝任。相關(guān)工作人員應該積極對稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策進行研究分析，依據(jù)電力企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一規(guī)劃，能夠避免企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟損失。
5結(jié)語
企業(yè)稅務管理目標是對企業(yè)經(jīng)營活動的納稅進行規(guī)范，實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化保證企業(yè)資源的合理配置，促進電力企業(yè)發(fā)展，同時，還能從根本上減少企業(yè)納稅成本，減少納稅風險，降低稅收支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。電力企業(yè)通過對經(jīng)營活動進行預先安排，積極的做出合理的稅收籌劃，選擇合適的稅收方案，實現(xiàn)企業(yè)價值。稅務管理是一項系統(tǒng)工程，加大稅務管理工作的開展力度，一定要突破傳統(tǒng)管理理念的限制，把握事情發(fā)展的趨勢并做好事先的規(guī)劃工作，給企業(yè)的發(fā)展提供可靠的信息依據(jù)，降低納稅所需要的成本費用。應該保持強烈的對策敏銳度，建立完善順暢的傳達體系，從而保證改革之后的措施能夠真正地實施。創(chuàng)建科學全面的工作體系制度，全面融入到企業(yè)平時的運營工作中。
參考文獻：
篇12
如何有效地提升基本建設(shè)財務管理的水平，強化對基建資金運動的監(jiān)督，將基建成本控制在合理的范圍內(nèi)，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言都有著十分重要的現(xiàn)實意義，特別是對現(xiàn)階段的我國城市供水企業(yè)尤其如此。城市供水企業(yè)承擔著政府、各類企事業(yè)單位和居民的日常生產(chǎn)生活用水、防洪排澇及水文地質(zhì)勘探與開發(fā)、水井鉆鑿與維修、水質(zhì)監(jiān)測與分析研究、污水處理以及供排水基本建設(shè)等任務。由于城市供水企業(yè)屬于固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)，70%以上的資產(chǎn)均為管網(wǎng)或設(shè)備，所以在供水企業(yè)的成本中，對基建投資所形成的固定資產(chǎn)計提的折舊約占一半左右。由此可見，加強基本建設(shè)財務管理對有效控制供水成本、抑制城市水價過快上升以及提高城市供水企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，充分發(fā)揮資金的使用效率，確保企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展具有重要意義。
一、城市供水企業(yè)基本建設(shè)財務管理中的主要問題
1.對基本建設(shè)中財務管理的重要性認識不足
我國的城市供水企業(yè)目前仍基本處于都處于壟斷或相對壟斷地位，市場競爭壓力很小，因此在面臨成本上升時一般都會采取調(diào)高水價的方式解決，一直以來對成本管理都不夠重視。對于基本建設(shè)而言往往只注重其供水能力，而對基本建設(shè)的財務管理就比較容易忽視了。再加上基建財務人員自身對本職工作的重要性 往往也認識不足，對財務管理在基建管理中的職責、作用定位不準，致使城市供水企業(yè)的基本建設(shè)財務管理與當前基本建設(shè)投資快速發(fā)展的形勢不相適應。
2.基本建設(shè)中的財務管理沒有發(fā)揮應有作用
由于財務人員自身的專業(yè)領(lǐng)域知識存在一定局限性，對工程概預算、造價方面等陌生領(lǐng)域的知識缺乏相應了解，導致財務部門很少參與到項目前期的可行性分析中來，對整個招投標過程的缺乏有效地參與和監(jiān)督，對招標文件和項目合同只能進行程序性的形式審查。因此，目前城市供水企業(yè)的大部分在建項目中，財務人員能夠發(fā)揮作用的方面往往只限于對日常業(yè)務的核算，而對工程建設(shè)的主要運行過程，一般都無法進行有效參與。這就造成了財務部門對項目的審核監(jiān)控只能基于表面資料進行，所起到的實際作用極為有限。
二、加強供水企業(yè)基本建設(shè)財務管理的對策建議
基本建設(shè)財務管理對節(jié)約建設(shè)資金、減少損失浪費、控制投資成本、提高投資效益具有重要作用，為解決好上述問題，要注重從以下幾個方面著手：
1.提高對企業(yè)領(lǐng)導基本建設(shè)中財務管理重要性的認識。
作為財務人員要以自身的專業(yè)知識說服領(lǐng)導，改變其思想中某些不正確的固有觀念，幫助領(lǐng)導從新的角度思考基本建設(shè)中財務管理能夠發(fā)揮的作用，使領(lǐng)導認識到基本建設(shè)財務管理的重要性。只有引起領(lǐng)導重視，才能提升財務人員的在基本建設(shè)項目運作中的地位。城市供水企業(yè)的領(lǐng)導應該根據(jù)基本建設(shè)項目的規(guī)模來設(shè)置與之相適應的基建財務管理機構(gòu)，安排對基本建設(shè)中所涉及到的相關(guān)諸多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識均有較深入了解的財務人員。同時，在基本建設(shè)項目運行過程中，賦予財務人員一定的職權(quán)，使其具有參與招投標中商務標的評議工作、參與合同簽審等方面的重要權(quán)力。
2.加強對基本建設(shè)財務人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。
城市供水企業(yè)基本建設(shè)項目的快速發(fā)展對基本建設(shè)財務人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，基建會計的工作職能、工作內(nèi)容的特殊性越來越顯著。因此，城市供水企業(yè)應該進一步加強對基建會計人才的培養(yǎng)力度。首先，企業(yè)應重視建立一支知識結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)素質(zhì)過硬、工作態(tài)度積極的基建財會隊伍，在日常工作中有計劃、有重點的組織基建財務人員定期參加各類業(yè)務培訓，使基建財務人員由單純的專業(yè)型人才向?qū)I(yè)型與管理型相結(jié)合的復合型人才轉(zhuǎn)化。其次，基建財務人員也要建立起將財務管理工作與工程實施各階段緊密結(jié)合在一起的觀念，有意識的加強與工程人員的溝通、協(xié)調(diào)、配合，積極地參與到基本建設(shè)項目的決策、組織、實施、監(jiān)督、控制、分析、總結(jié)等全過程中去，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，對基本建設(shè)項目的工程招投標、合同簽訂與審驗、工程施工量變更、工程進度管理、完工結(jié)算等進行監(jiān)督和控制。通過在實踐中的歷練，實現(xiàn)基本建設(shè)項目財務管理水平與自身專業(yè)素質(zhì)的共同提升。
3.建立專門的基本建設(shè)協(xié)調(diào)監(jiān)察機構(gòu)。
為了加強基本建設(shè)項目運行過程中，財務人員與工程技術(shù)人員等多部門人員的相互協(xié)調(diào)配合，應建立一個有企業(yè)主管領(lǐng)導牽頭，基建、財務、專業(yè)技術(shù)以及審計監(jiān)察等多部門人員共同參加的工作小組。由該小組對供水企業(yè)基本建設(shè)項目中的立項決策、可行性分析、設(shè)備招投標、融資以及其他各項具體工作的落實等工作進行負責協(xié)調(diào)和監(jiān)督，避免基本建設(shè)項目運行中的錯誤或疏漏。
4.加強財務預算管理
城市供水企業(yè)的基本建設(shè)項目大部分是輸配管線的鋪設(shè)和改造以及加壓站的建設(shè)。而這些工程的建設(shè)是與所在城市整體的發(fā)展規(guī)劃相適應的，因此供水企業(yè)在與城市規(guī)劃部門溝通的基礎(chǔ)上編制年度財務預算時，應該對加壓站改造、管網(wǎng)改造等工程，制定基本建設(shè)預算。將基本建設(shè)預算納入到年度預算體系中來，不僅能夠使企業(yè)能夠針對基建項目做出融資安排，而且能夠提高基本建設(shè)項目資金的使用效益，便于城市供水企業(yè)統(tǒng)籌安排資金使用。
參考文獻:
［1］劉秋常.建設(shè)項目投資控制［M］．北京:中國水利水電出版社，2007.
篇13
一、污水處理企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不合理
完善的內(nèi)部控制體系是保證內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，但是現(xiàn)如今很多污水處理企業(yè)的內(nèi)控體系組織結(jié)構(gòu)存在不合理的情況，大部分都在形式上成立了三會以及經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，但是在實際運作中并沒有發(fā)揮出三會的相互牽制作用，依然是領(lǐng)導者一人說的算，這樣無論是在決策方面，還是在資金的使用上都有可能與預想發(fā)生巨大的偏差，從而出現(xiàn)浪費資金，管理混亂的情況。此外，由于受到計劃經(jīng)濟的影響較深，很多污水處理企業(yè)在進入市場化經(jīng)濟后沒有對自身的組織結(jié)構(gòu)進行改善，依舊沿用老套的“政企合一”模式，與國家提出的建立現(xiàn)代企業(yè)制度的初衷相違背，導致企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)主體與執(zhí)行主體責任無法明確，雖然包裹了一層現(xiàn)代企業(yè)的外殼，卻沒有將現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵展現(xiàn)出來。
（二）缺乏內(nèi)部控制的專業(yè)管理人員
現(xiàn)如今污水處理企業(yè)大部分是國有企業(yè)，或者具備國有企業(yè)性質(zhì)，受此影響，很多管理者沒有將發(fā)展的重點放在內(nèi)部控制上，因此也沒有聘請專業(yè)內(nèi)控管理人員，財務人員大多都是一些工作了多年的老員工，長期不接受培訓和教育，在內(nèi)部控制方面，缺乏先進的管理理念，這就導致預算管理、內(nèi)部審計等即使具備了一定的體系也無法正常運作。更有一些企業(yè)，由于具備了國有企業(yè)性質(zhì)，很多人利用職位關(guān)系將自己的親信或者親屬安排到財務部門工作參與內(nèi)部控制，這些人無論是從工作經(jīng)驗、能力還是從自身素質(zhì)看都與職業(yè)會計從業(yè)人員有較大的差距，根本不符合市場化經(jīng)濟體制下企業(yè)對財務人員的要求。
企業(yè)管理者的輕視也是導致內(nèi)控人員綜合能力低下的重要原因，他們沒有意識到隨著經(jīng)濟體制的改革內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，因此也不會拿出一定額經(jīng)費對內(nèi)控人員進行培訓與教育，內(nèi)控人員的能力得不到提升，內(nèi)控機制也會逐漸淪為擺設(shè)。
（三）輔助機制不健全
有效的內(nèi)部控制單單有完備的內(nèi)控體制是不夠的，還需要相應的輔助機制作為策應，從而提升內(nèi)控人員的積極性。輔助機制中最為重要的便是預算管理制度，內(nèi)部控制以財務控制為主，而財務控制中預算管理是所有工作的開始，也是核心。但是現(xiàn)如今很多企業(yè)在預算管理方面還不成熟，例如預算管理目標與企業(yè)的發(fā)展目標不吻合，造成預算編制不貼合實際，從而出現(xiàn)預算失效等情況。除了預算之外，內(nèi)部審計也是內(nèi)部控制的重要過程和手段，很多企業(yè)將審計部門和財務部門放在一起辦公，這直接違背了審計獨立性的原則，部門內(nèi)部各種復雜的關(guān)系相互牽制，使審計人員在工作中面臨著很大的困難，或者在工作中礙于上級的權(quán)威不得不做一些違背職業(yè)道德的事情，從而造成審計失效。
（四）內(nèi)部核算方式落后
隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，科技領(lǐng)域也取得了很多的突破，一個企業(yè)要想實現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)，用科學的方式進行管理和控制，必須要將企業(yè)管理和科技相結(jié)合，尤其是與信息技術(shù)的結(jié)合。作為污水處理企業(yè)，日常工作中涉及到各種原材料的采購，污水處理數(shù)據(jù)以及資金的使用等問題，數(shù)據(jù)之大使人工核算已經(jīng)不再適用。但是從筆者走訪的情況來看，很多企業(yè)并沒有引進一些先進的設(shè)備與硬件，在內(nèi)部控制過程中還存在著人工合算的情況，這樣不僅僅容易出現(xiàn)錯誤，對職工的工作積極性也是一種變相的削弱。尤其是內(nèi)部控制需要與以往的會計賬目做對比，對于職工而言是巨大的工作量，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
二、加強污水處理企業(yè)內(nèi)部控制有何意義
污水是工業(yè)生產(chǎn)和生活用水必然產(chǎn)物，污水處理企業(yè)作為促進環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的必要企業(yè)，其能否健康運營關(guān)系著國家的現(xiàn)代化建設(shè)，更與人民生活水平息息相關(guān)。為了長遠的發(fā)展，企業(yè)管理者逐漸開始重視自身的內(nèi)部控制建設(shè)，有諸多的好處。對自身而言，內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的競爭力，規(guī)范資金使用行為，也有利于企業(yè)管理者能夠更好地了解本企業(yè)的真實情況；對環(huán)境保護而言污水處理企業(yè)是城市的凈化師，自身運作良好了有利于擴大規(guī)模，處理更多的污水，為國家的可持續(xù)發(fā)展做更多的貢獻；對于國家而言，作為國有企業(yè)的一種，同時兼具著城市服務職能，加強內(nèi)部控制有利于為國有企業(yè)在內(nèi)控的道路上積累寶貴經(jīng)驗，提升我國企業(yè)的現(xiàn)代化進程。
三、污水處理企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
加強企業(yè)的內(nèi)部控制有著眾多的環(huán)節(jié)，首先企業(yè)的管理者要認識到現(xiàn)如今污水處理行業(yè)的形勢，意識到加強內(nèi)部控制對企業(yè)的重要作用；其次要完善相應的內(nèi)部控制制度，只有具備了完善的制度，實施起來才能夠有據(jù)可查；第三內(nèi)控人員要清楚在市場化經(jīng)濟體制下企業(yè)求發(fā)展必須以風險管理為導向，這樣才能將內(nèi)控的目標與企業(yè)的發(fā)展目標結(jié)合起來，不至于走彎路。第四要加強信息技術(shù)的投資，建立屬于自己的數(shù)據(jù)庫，并加強對工作人員的培訓，從而提升工作效率，提高工作人員的積極性。這幾條里面管理者加強重視屬于次要環(huán)節(jié)，關(guān)鍵的是企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，與信息化管理相結(jié)合，以風險管理為導向提升內(nèi)控質(zhì)量。
（一）建立“風險管理長效機制”，以風險管理為導向加強內(nèi)部控制
現(xiàn)如今污水處理行業(yè)的競爭越來越大，并且隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的運作風險也較以往有了明顯的提升。因此，加強內(nèi)部控制的第一個重要環(huán)節(jié)便是控制企業(yè)的運作風險。企業(yè)的內(nèi)部控制目標應該以規(guī)避風險，謹慎經(jīng)營為出發(fā)點，通過完善的內(nèi)部控制體系，及時洞察運作過程中可能發(fā)生的各種風險，例如財務風險，稅務風險或者政治風險等，及時對風險因素進行評估，今早的做好備案，從而提升企業(yè)的抗風險能力和應變能力。企業(yè)應對責任和權(quán)力進行統(tǒng)一和明晰，對內(nèi)部控制中存在的各種問題分清主次與輕重，進一步優(yōu)化激勵機制，決策機制，責任追究機制等輔助機構(gòu)，從而建立起風險管理良性運轉(zhuǎn)的長效機制。
（二）加強內(nèi)部控制信息化管理建設(shè)
內(nèi)部控制信息化能夠有效提升內(nèi)控人員的工作效率，減少工作人員的負擔，降低工作壓力，對于提升數(shù)據(jù)處理準確度有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)管理者應該認清當前的形勢，拿出一定的資金來進行信息化建設(shè)，可以根據(jù)自身情況建立內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫，聘請專業(yè)的內(nèi)部控制人員參與到企業(yè)的建設(shè)中，正確的運用信息細化管理的理論以及方法，抓住信息化這一主線，全面準確搜集企業(yè)的運作信息和市場信息，加強預算、審計、資金的管理與控制，提升資金的利用率，保障各方面健康運轉(zhuǎn)。
四、總結(jié)
本文以污水處理行業(yè)為例，對污水處理企業(yè)所面臨的形勢進行了分析。并提出加強內(nèi)部控制是提升污水處理企業(yè)競爭力的有效措施。同時提出了當前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對其提出加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，希望能對污水處理企業(yè)的發(fā)展有些許幫助。
參考文獻：
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