引論：我們?yōu)槟砹?3篇如何加強(qiáng)稅收監(jiān)管范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1.三“鞏固”。即鞏固和深化收入項(xiàng)目、票據(jù)和銀行帳戶(hù)等三項(xiàng)清理工作。根據(jù)《通知》精神，結(jié)合行政許可法和有關(guān)收費(fèi)文件的要求，我們?cè)谌h范圍內(nèi)組織了一次收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)票據(jù)和銀行帳戶(hù)清理。根據(jù)省廳下發(fā)的收費(fèi)目錄重新核定各單位的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)票據(jù)，統(tǒng)一下發(fā)收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)票據(jù)編碼。以票據(jù)換版為契機(jī)，推行“六不供票”規(guī)范單位用票行為。繼續(xù)完善行政事業(yè)單位銀行開(kāi)戶(hù)審批制度，行政事業(yè)單位需經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批才可在商業(yè)銀行開(kāi)戶(hù)，統(tǒng)一對(duì)銀行開(kāi)戶(hù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的管理。

2.兩“延伸”。一是延伸管理范圍。將自收自支、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)力量辦學(xué)機(jī)構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等80多家單位納入管理，延伸管理的范圍。二是延伸管理內(nèi)容。將除行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒(méi)收入以外的往來(lái)款、經(jīng)營(yíng)和服務(wù)性收入和各種贊助、捐資、等其他收入項(xiàng)目統(tǒng)一核定收入編碼，納入管理。特別是加強(qiáng)了對(duì)公安、工商等執(zhí)法部門(mén)收取的押金等可形成收入的往來(lái)款項(xiàng)目的管理。

3.一“擴(kuò)展”。即積極探索擴(kuò)展對(duì)國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和國(guó)有資本收益管理。加強(qiáng)與國(guó)資部門(mén)的配合，建立國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)檔案，加強(qiáng)租賃、經(jīng)營(yíng)權(quán)承包、出讓等管理。今年1～9月，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)和拍賣(mài)，共征繳國(guó)有資產(chǎn)出讓收入萬(wàn)元，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)承包收入210萬(wàn)元，房屋租賃收入萬(wàn)元。

第二，推行預(yù)算管理改革，逐步實(shí)行部門(mén)綜合預(yù)算。

1.早編細(xì)編預(yù)算為基礎(chǔ)，推行部門(mén)預(yù)算改革。按照早編、細(xì)編和公開(kāi)、透明的要求，我縣從20__年起試行部門(mén)預(yù)算編制。20__年我們對(duì)教育和衛(wèi)生系統(tǒng)、規(guī)劃建設(shè)局、房管局、環(huán)保局、農(nóng)業(yè)局（水利局）、人事勞動(dòng)社會(huì)保障局等10個(gè)部門(mén)和單位編制部門(mén)預(yù)算。通過(guò)“兩上兩下”的方式編制，推行“零基預(yù)算”編制方法，收支細(xì)化到具體項(xiàng)目，為編制和推行綜合預(yù)算打好了基礎(chǔ)。

2.以綜合預(yù)算為目標(biāo)，編制財(cái)政綜合計(jì)劃。編制財(cái)政綜合計(jì)劃是實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算基礎(chǔ)。我們根據(jù)非稅財(cái)政收入的來(lái)源、數(shù)量、規(guī)模和支出方向、結(jié)構(gòu)、比例編制財(cái)政綜合計(jì)劃，建立非稅財(cái)政收入預(yù)、決算制度，逐步推行“收支脫鉤”和統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政管理模式。繼續(xù)完善和改進(jìn)預(yù)算外資金收支計(jì)劃編制辦法，實(shí)行一般預(yù)算外資金支出與預(yù)算內(nèi)結(jié)合考慮安 排，公用經(jīng)費(fèi)實(shí)行最高限額標(biāo)準(zhǔn)，試行單位支出綜合財(cái)政包干。

第三，加大非稅收入征繳力度，增強(qiáng)政府調(diào)控能力。

1.繼續(xù)強(qiáng)化征繳管理措施，加大組織非稅收入力度。一是認(rèn)真貫徹執(zhí)行《浙江省財(cái)政廳關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（浙財(cái)綜字〔20__〕42號(hào)）文件精神，明確政府非稅收入的性質(zhì)、范圍。做好中央、省和我縣出臺(tái)的非稅收入的有關(guān)政策和文件的宣傳、解釋和實(shí)施工作。二是以票控收控罰，發(fā)揮票據(jù)管理在預(yù)算外資金管理工作中的源頭控管作用。進(jìn)一步完善和改進(jìn)票據(jù)管理辦法，實(shí)行“交舊領(lǐng)新、票款同行”的辦法，確保資金及時(shí)足額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。三是繼續(xù)加強(qiáng)信息化建設(shè)，發(fā)揮預(yù)算外資金征繳網(wǎng)絡(luò)的作用。結(jié)合“金財(cái)工程”建設(shè)，積極做好推廣“CFS”系統(tǒng)單位版的前期準(zhǔn)備工作。四是加大預(yù)算外資金征繳力度，各項(xiàng)收入大幅增長(zhǎng)。（1～9月份非稅收入情況）

2.加大非稅收入統(tǒng)籌力度，增強(qiáng)資金調(diào)度和調(diào)控能力。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的預(yù)算外資金“收支兩條線”改革，各部門(mén)和單位對(duì)預(yù)算外資金的“國(guó)家所有、政府調(diào)控、財(cái)政管理”屬性認(rèn)識(shí)有了不斷提高。我們根據(jù)“核定收支、比例集中、結(jié)余調(diào)控、一年一定”的原則，調(diào)整了政府非稅收入管理體制，逐步增加政府調(diào)控資金總量，集中財(cái)力辦大事。對(duì)一般性預(yù)算外資金按各部門(mén)當(dāng)年收入總額扣除上介支出、應(yīng)交稅金、自收自支人員工資等成本費(fèi)用后，實(shí)行固定統(tǒng)籌比例，逐步增加了政府調(diào)控資金總量。調(diào)劑比例從1997年的15提高到20__年的25。20__年1～6月，共征集政府統(tǒng)籌資金301萬(wàn)元，比上年同期增長(zhǎng)27，為加大基礎(chǔ)設(shè)施及公益性建設(shè)事業(yè)發(fā)展資金的投入力度提供了資金保證，促進(jìn)了各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。

第四，加強(qiáng)非稅收入監(jiān)督管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

1.“兩增兩壓”，加強(qiáng)支出管理。對(duì)經(jīng)常性支出實(shí)行“兩壓”。即壓縮人員支出和公用支出兩部分。人員支出按單位的實(shí)際人員核定，公用支出核定最高限額，由單位包干使用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年初各單位上報(bào)人員支出1353.69萬(wàn)元、公用支出1486.34萬(wàn)元，實(shí)行“雙壓”措施予以核定人員支出706.99萬(wàn)元、公用支出1464.94萬(wàn)元，全年共節(jié)約資金668.1萬(wàn)元。對(duì)專(zhuān)項(xiàng)性資金管理實(shí)行“兩增”。即增加政府調(diào)控資金總量和基礎(chǔ)設(shè)施及公益性建設(shè)事業(yè)發(fā)展資金的投入。全年預(yù)計(jì)籌集財(cái)政調(diào)節(jié)資金872.56萬(wàn)元，比上年增加142.73萬(wàn)元。各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金全部納入專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)核算管理。在資金安排上，優(yōu)先考慮基礎(chǔ)設(shè)施及公益性建設(shè)事業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目。年初專(zhuān)項(xiàng)資金安排支出1864.66萬(wàn)元，核減單位上報(bào)的不必要和不合理支出602.98萬(wàn)元。

2.預(yù)算外資金支出納入會(huì)計(jì)核算中心實(shí)行統(tǒng)一核算管理。截至今年6月底，全縣已有90多家行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金納入統(tǒng)一核算。根據(jù)縣人大的意見(jiàn)，目前我們正在開(kāi)展第四批20多家單位納入統(tǒng)一核算管理的前期準(zhǔn)備工作。

3.堅(jiān)持財(cái)政監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結(jié)合，開(kāi)展經(jīng)常性檢查和專(zhuān)項(xiàng)檢查。對(duì)亂收亂罰、收繳分離、私設(shè)“小金庫(kù)”、截留挪用收費(fèi)資金行為，采取停止供應(yīng)票據(jù)、追繳違規(guī)違紀(jì)資金、暫停財(cái)政撥款等辦法處理和糾正違規(guī)違紀(jì)行為。1～6月份，共對(duì)10家單位進(jìn)行了檢查，共查處違規(guī)、違紀(jì)資金33萬(wàn)。

二、政府非稅收入管理中存在的問(wèn)題和困難

雖然近年來(lái)我縣在政府非稅收入管理取得了一定的成績(jī)，但同時(shí)也存在著一些亟待解決的問(wèn)題和困難，主要表現(xiàn)在：

一是部分部門(mén)和單位對(duì)非稅收入認(rèn)識(shí)還存在偏差。主要表現(xiàn)在：非稅收入是部門(mén)自有資金的舊觀念還不同程度地存在，在一定程度上增加了預(yù)算外資金支出管理和縣政府統(tǒng)籌資金征收等工作的難度；部分單位對(duì)預(yù)算外資金收支計(jì)劃編制工作不重視。在預(yù)算外資金收支計(jì)劃編制上比較隨意，未能認(rèn)真細(xì)致地對(duì)下年度預(yù)算外資金收支進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，增加了預(yù)算外資金收支計(jì)劃執(zhí)行的難度。

二是非稅收入不穩(wěn)定，收支矛盾不斷加大。行政事業(yè)性收費(fèi)收入方面，我縣總量本來(lái)就比較少，近年來(lái)隨著收費(fèi)管理的不斷規(guī)范，“收支兩條線”管理改革的不斷深化，部分的行事收費(fèi)將逐步打入財(cái)政預(yù)算盤(pán)子，預(yù)算外資金的盤(pán)子將逐步縮小。支出方面，部分單位由于自收自支人員多，在安排計(jì)劃時(shí)僅能滿足這部分人員日常公用經(jīng)費(fèi)支出，用于建設(shè)方面的極少。再加上各部門(mén)和單位要求增加福利和待遇的呼聲越來(lái)越高，預(yù)算外資金收支矛盾日益加大。

三是“收支兩條線”改革還需進(jìn)一步深化。根據(jù)中央、省市關(guān)于進(jìn)一步深化“收支兩條線”和綜合預(yù)算改革的要求，逐步將一些部門(mén)和單位的行政事業(yè)性收費(fèi)納入預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算外資金收支脫鉤，實(shí)行綜合預(yù)算。這項(xiàng)工作的開(kāi)展將會(huì)極大地觸動(dòng)有關(guān)部門(mén)和單位的利益。

三、幾點(diǎn)思考

通過(guò)對(duì)我縣非稅收入的摸底調(diào)查，針對(duì)我縣非稅收入中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，及隨著政策性增資壓力及重點(diǎn)建設(shè)投資的不斷加大，可持續(xù)增長(zhǎng)稅源貧乏，我們認(rèn)為應(yīng)積極采取各類(lèi)措施，特別是要進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入征管，做大非稅收入蛋糕，增強(qiáng)政府調(diào)控能力應(yīng)及早提上議事日程。為此，我們提出以下建議：

一、健全機(jī)構(gòu)，充實(shí)力量，加強(qiáng)配合，規(guī)范非稅收入管理。

政府非稅收入征管在組織體系建設(shè)中存在征管職能分割，征管機(jī)構(gòu)分散以及征管力量不足等突出問(wèn)題。在財(cái)政部門(mén)沒(méi)有一個(gè)職能部門(mén)具有非稅收入征收監(jiān)繳的職能，執(zhí)收部門(mén)應(yīng)收不收，應(yīng)繳不繳的問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，容易造成政府非稅收入的流失。因此有必要將分散的管理職能進(jìn)行合理的整合，增加充實(shí)人員組建政府非稅收入征收管理機(jī)構(gòu)（與現(xiàn)行的財(cái)政綜合部門(mén)合署辦公，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)），專(zhuān)門(mén)從事政府非稅收入的征管、稽查工作。同時(shí)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視，充實(shí)財(cái)政非稅收入管理人員，壯大非稅收入征管力量。加強(qiáng)配合，多管齊下，把非稅收入管理納入部門(mén)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)考核目標(biāo)任務(wù)。

（一）設(shè)立非稅收入管理中心，大力組織管理收入，在實(shí)行“以票管收”的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)收入使用情況進(jìn)行跟蹤管理與監(jiān)控，實(shí)行日常收費(fèi)稽查，及時(shí)處理違規(guī)行為。

（二）組織各部門(mén)單位系統(tǒng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)國(guó)家現(xiàn)行非稅收入管理政策法規(guī)，提高自身業(yè)務(wù)管理水平，理順工作關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)項(xiàng)目管理制度和非稅收入管理有關(guān)規(guī)定，力爭(zhēng)做到應(yīng)收盡收而不亂收，確保完成非稅收入計(jì)劃任務(wù)。

（三）強(qiáng)化財(cái)政管理職能、加強(qiáng)與物價(jià)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)的密切配合，規(guī)范非稅收入管理。將其提高到治理腐敗的一項(xiàng)嚴(yán)肅的政治任務(wù)來(lái)抓。

2、進(jìn)一步拓寬非稅收入范圍，做大做足非稅收入蛋糕。

首先要督促各部門(mén)做到應(yīng)收盡收；在實(shí)際征收工作中，一些部門(mén)和單位一方面利用職權(quán)亂收費(fèi)，另一方面對(duì)征 收難度大的收費(fèi)項(xiàng)目卻視而不見(jiàn)，不采取措施，而畏難不前。如征收劃撥土地的土地增值費(fèi)，房管部門(mén)在20__年征收時(shí)，難度極大，當(dāng)時(shí)就有畏難情緒。20__年房管局土地收益金為24萬(wàn)，20__年就就減少至9萬(wàn)，而實(shí)際應(yīng)收數(shù)并沒(méi)有減少。特別是要加強(qiáng)對(duì)土地、教育部門(mén)非稅收入的管理。建議對(duì)土地出讓制定年度計(jì)劃，防止政府收入忽高忽低。制定土地出讓金管理辦法，切實(shí)管好用好土地出讓資金。

其次要設(shè)定減免權(quán)限，各單位部門(mén)不得隨意減免費(fèi)。重新制定__縣非稅收入減免辦法，規(guī)范減免行為。加大對(duì)亂減免現(xiàn)象的處罰。嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定要求，注意減免費(fèi)時(shí)也應(yīng)遵循先征后減原則。對(duì)一些打政策球的減免要求應(yīng)堅(jiān)決予以制止。如前幾年遇到的對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目要求按招商引資項(xiàng)目規(guī)定減免收費(fèi)的應(yīng)堅(jiān)決說(shuō)不。

最后要擴(kuò)大非稅收入征收面，嚴(yán)防非稅收入流失。

在非稅收入征管上，我們一方面要切實(shí)規(guī)范現(xiàn)有項(xiàng)目的管理，該取消的堅(jiān)決取消；該合并的堅(jiān)決合并；該推向市場(chǎng)的要穩(wěn)步推進(jìn)。同時(shí)，對(duì)一部分國(guó)有資源我們要充分加以利用，該收的要堅(jiān)決收上來(lái)，否則不僅會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且會(huì)影響整個(gè)社會(huì)分配的不公。如縣城道路停車(chē)難的問(wèn)題，可效仿城市實(shí)行計(jì)時(shí)收費(fèi)，一是有效地解決了城區(qū)道路普遍出現(xiàn)的塞車(chē)問(wèn)題，保證城市道路的暢通；二是分流一些車(chē)輛到停車(chē)場(chǎng)，使之得到有效利用；三是為政府增加了一筆資金，緩解當(dāng)前城建資金嚴(yán)重匱乏的局面。如果收費(fèi)還不成熟，那至少對(duì)新建道路如縣前街等一定要先進(jìn)行預(yù)埋設(shè)置，等將來(lái)又要重新開(kāi)挖，浪費(fèi)大量政府資金，我們應(yīng)有節(jié)省就是增收的概念。還有的是我縣經(jīng)營(yíng)權(quán)的出讓?zhuān)畿?chē)輛線路經(jīng)營(yíng)權(quán)、出租車(chē)經(jīng)營(yíng)權(quán)、三輪車(chē)經(jīng)營(yíng)權(quán)等，目前這些國(guó)有資源都被個(gè)別單位無(wú)償占用，引發(fā)了許多社會(huì)問(wèn)題。經(jīng)估算，我縣僅在車(chē)輛經(jīng)營(yíng)權(quán)一塊如推向市場(chǎng)進(jìn)行拍賣(mài)，政府收入至少在五百萬(wàn)以上。

3、將部門(mén)的非稅收入列入績(jī)效考核范圍。

非稅收入是我縣各部門(mén)保吃飯重要的來(lái)源，同時(shí)各單位由于職能的不同而收入也不同，為確保應(yīng)收盡收，我們建議將非稅收入納入各單位績(jī)效考核范圍，建立一套完善的非稅收入征收、節(jié)支、減免考核辦法。在收入方面，按照各單位近兩年的收入現(xiàn)狀及趨勢(shì)，合理確定全年的收入定額，對(duì)超額完成者可考慮給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)無(wú)特殊原因沒(méi)有完成者，給予取消當(dāng)年評(píng)先資格及削減下年度預(yù)算指標(biāo)。

4、擬出臺(tái)一般預(yù)算內(nèi)外資金支出使用管理辦法。

該辦法結(jié)合我縣公務(wù)員津貼補(bǔ)貼清理結(jié)果，擬對(duì)各單位部門(mén)的預(yù)算內(nèi)外支出實(shí)行包干制，具體方法如下：根據(jù)各部門(mén)單位的工作性質(zhì)，分類(lèi)確定包干定額，節(jié)支獎(jiǎng)勵(lì)，超支不補(bǔ)。包干定額經(jīng)調(diào)查分析后可分為四檔，劃分為：一、行政機(jī)關(guān)；二財(cái)政全額撥款事業(yè)單位（全額事業(yè)單位）；三、財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位（差額撥款事業(yè)單位）；四經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位（僅指有行政事業(yè)性收費(fèi)的自收自支事業(yè)單位）。

按測(cè)算后的包干金額安排不同的人員經(jīng)費(fèi)與公務(wù)經(jīng)費(fèi)，人員經(jīng)費(fèi)按實(shí)際數(shù)核定，日常公用經(jīng)費(fèi)核定最高限額支出標(biāo)準(zhǔn)包干使用。同時(shí)在撥付時(shí)，要按照該單位的收入進(jìn)度提取政府統(tǒng)籌后的余額進(jìn)行，余額不足者，財(cái)政不予補(bǔ)足，單位自求平衡。

5、擬出臺(tái)專(zhuān)項(xiàng)資金使用監(jiān)督管理辦法

（1）實(shí)行項(xiàng)目管理。財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和項(xiàng)目實(shí)施單位按照各自的職責(zé)分別對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金投入進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證、申請(qǐng)、審查、評(píng)估、效益分析、比較篩選后交縣政府批準(zhǔn)。根據(jù)縣政府批準(zhǔn)的項(xiàng)目編制專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）預(yù)算，納入部門(mén)預(yù)算。

（2）實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)。政府性專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）投資項(xiàng)目要求委托縣招標(biāo)中心統(tǒng)一實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)。對(duì)不符合基本建設(shè)程序或沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目，財(cái)政部門(mén)不得安排資金。

篇2

一、房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理的必要性

目前我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率為1～1.5個(gè)百分點(diǎn)，即目前我國(guó)GDP約10%的增速中，有1%～1.5%是房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)的。近年來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入也成為地方稅收收入的重點(diǎn)，如筆者所在的浙江省諸暨市房產(chǎn)建筑業(yè)稅收比重為48%，毫無(wú)疑問(wèn)成為征管上重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)。同時(shí)，房產(chǎn)建筑業(yè)是地方營(yíng)業(yè)稅收入的重要來(lái)源，尤其在營(yíng)改增全面推開(kāi)后，對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，也是加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅的單稅種管理的需要。

另外，房地產(chǎn)和建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、預(yù)警稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)鏈、發(fā)票使用等稅源信息，存在著極其密切的聯(lián)系，構(gòu)成了一個(gè)小的產(chǎn)業(yè)集群，對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人整體稅收表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)分析，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控目標(biāo)，有利于建立行業(yè)管理模板、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，提高房產(chǎn)建筑業(yè)稅務(wù)管理的綜合效能。

二、房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理的現(xiàn)狀

全國(guó)各地對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理進(jìn)行了各種嘗試。從組織形式來(lái)講，包括成立房產(chǎn)建筑業(yè)管理辦公室，建立房產(chǎn)建筑業(yè)管理分局等，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不盡相同。從管戶(hù)多少和重點(diǎn)稅源管理兩個(gè)因素出發(fā)，建立專(zhuān)門(mén)的房產(chǎn)建筑業(yè)管理分局首先對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行集中管理是正確的方向。

房產(chǎn)建筑業(yè)的稅收管理與其他行業(yè)稅收管理一樣，包括催報(bào)催繳、巡查、核查、一般性調(diào)查核實(shí)等一些基礎(chǔ)管理職能，相對(duì)來(lái)講偏重于管戶(hù)。在這方面，將房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人進(jìn)行集中管理產(chǎn)生了如下弊端：管理員在日常管理下戶(hù)巡查時(shí)，屬地管理的納稅人因?yàn)榈赜蚣校奖愎芾恚慨a(chǎn)建筑業(yè)的納稅人分布各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各街道，地域廣泛，基礎(chǔ)工作反而因此增加了難度。因此，在日常管理環(huán)節(jié)，這種房產(chǎn)建筑業(yè)分類(lèi)集中管理就是一種形式專(zhuān)業(yè)化，稅源管理過(guò)程并沒(méi)有體現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)。

在對(duì)納稅人稅源監(jiān)控管理層面，房產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目管理的要求已逐漸和屬地管理脫鉤，從風(fēng)險(xiǎn)查找分析角度看，其征管對(duì)象是各種房產(chǎn)建筑項(xiàng)目，基本以管事為主。從數(shù)據(jù)信息管理到數(shù)據(jù)分析、各稅種及專(zhuān)業(yè)事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)分析以及各種風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，如房產(chǎn)建筑業(yè)有關(guān)的土地招拍掛項(xiàng)目信息，項(xiàng)目登記管理，房產(chǎn)企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算、土地增值稅清算等管理和所得稅預(yù)繳清算等問(wèn)題，要能進(jìn)行全面應(yīng)對(duì)，則必須要對(duì)各種功能進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化管理。

目前來(lái)看，在以管戶(hù)為主要模式的管理制度下，日常稅源管理人員既承擔(dān)繁瑣的日常基礎(chǔ)管理，疲于奔命忙于申報(bào)質(zhì)量、欠稅追繳、非正常戶(hù)核查等事務(wù)，卻無(wú)力獲取房產(chǎn)建筑業(yè)稅源管理的必要信息量，或由于專(zhuān)業(yè)化知識(shí)缺失，不能將獲取的信息轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控目標(biāo)，進(jìn)行深一步的專(zhuān)業(yè)化管理。所以，成立組織機(jī)構(gòu)，不過(guò)是房產(chǎn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理的第一步。建設(shè)符合房產(chǎn)建筑業(yè)的行業(yè)特性和稅務(wù)工作特點(diǎn)的專(zhuān)業(yè)化崗責(zé)體系，實(shí)現(xiàn)征、管、查、控分離是開(kāi)展房產(chǎn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理的基礎(chǔ)。

三、房產(chǎn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理的征、管、查、控分離

（一）征――日常基礎(chǔ)管理

日常基礎(chǔ)管理，屬地管理具有不能替代的優(yōu)越性，在成立專(zhuān)業(yè)管理分局的前提下，應(yīng)盡量按房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人屬地配置管理員。基礎(chǔ)管理人力資源配置的多少由戶(hù)管工作量確定，主要工作有：

1.基于依申請(qǐng)或依職權(quán)的業(yè)務(wù)流程要求開(kāi)展日常管理工作，包括前臺(tái)受理后流轉(zhuǎn)至稅收管理員的調(diào)查、核實(shí)、核定、認(rèn)定等業(yè)務(wù)，以及催報(bào)催繳、日常管理等，堅(jiān)持管戶(hù)和管事相結(jié)合，通過(guò)整合簡(jiǎn)化流程，減少管理員下戶(hù)密度和工作量。

2.基于風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的具體指向，開(kāi)展規(guī)定的項(xiàng)目調(diào)查。如對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)，稅種間邏輯性比對(duì)、申報(bào)質(zhì)量低下等問(wèn)題的調(diào)查。

（二）管――開(kāi)展征管信息情報(bào)收集和后臺(tái)數(shù)據(jù)分析

這個(gè)環(huán)節(jié)是房產(chǎn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。征管信息情報(bào)收集，是指根據(jù)規(guī)定目錄、格式和程序要求，獲取稅源分析原始數(shù)據(jù)。后臺(tái)數(shù)據(jù)分析是指通過(guò)數(shù)據(jù)分析，建立納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析體系，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供量化參考依據(jù)。該環(huán)節(jié)應(yīng)配置專(zhuān)業(yè)化人才，即對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)有著稅收管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)稅收專(zhuān)業(yè)能力的人才。同時(shí)要保持人員基本穩(wěn)定，以保證政策執(zhí)行的連貫性。一方面專(zhuān)業(yè)崗位的運(yùn)行需要專(zhuān)業(yè)人才支撐，另一方面，專(zhuān)業(yè)崗位的設(shè)置也有助于培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化人才，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。主要工作有：

1.收集必要的征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。包括收集納稅人應(yīng)提供的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、項(xiàng)目平面布置圖、建筑工程承包合同、監(jiān)理合同、拆遷補(bǔ)償合同等資料，《房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)工登記表》、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合同登記表》、《土地增值稅清算項(xiàng)目登記表》等基礎(chǔ)資料。收集整理房管、土管、建管、建設(shè)、招拍掛中心的第三方信息。

2.根據(jù)宏觀稅收分析、房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及政府部門(mén)涉稅信息等內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值。綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、稅種等因素，考慮房地產(chǎn)業(yè)納稅人各類(lèi)相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，建立預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。

（1）建筑業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析體系。

首先是建筑安裝項(xiàng)目收付款情況預(yù)警，按建安項(xiàng)目，分析比對(duì)甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申報(bào)收入，比較三個(gè)數(shù)據(jù)是否有差額。如果三個(gè)數(shù)據(jù)不相等以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

其次是建筑安裝項(xiàng)目承建單位稅款繳納情況預(yù)警。按建設(shè)單位付款信息比、按實(shí)際取得收入比、按建設(shè)進(jìn)度測(cè)算比、按工程進(jìn)度比、按合同約定付款及完工時(shí)間五種不同的形式比對(duì)稅款征收情況，如果比對(duì)認(rèn)為存在欠繳稅款的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

還有總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)分預(yù)繳情況預(yù)警，對(duì)跨省建安企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)按季（月）根據(jù)總機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅分配表中列明的分配比例和分配稅額，與分支機(jī)構(gòu)按項(xiàng)目申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行比對(duì)預(yù)警。對(duì)跨省建安企業(yè)直接管轄的項(xiàng)目部，系統(tǒng)按季（月）根據(jù)建安項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收入乘以0.2%，與項(xiàng)目部按項(xiàng)目申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行比對(duì)預(yù)警。

（2）不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目稅收評(píng)估預(yù)警。

第一是不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目稅款征收情況預(yù)警（按月）。按不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目比對(duì)每月收入情況、納稅申報(bào)情況、各稅種繳納情況，對(duì)出現(xiàn)異常情況以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

第二是土地增值稅分類(lèi)預(yù)征、清算預(yù)警。跟蹤不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的《商品房預(yù)（銷(xiāo)）售許可證》的預(yù)售時(shí)間和銷(xiāo)售面積。對(duì)滿足清算條件的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。對(duì)土地增值稅預(yù)征率不到位的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

（三）查――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要是指“預(yù)警分析――風(fēng)險(xiǎn)提示――納稅人自查――工作核查――納稅評(píng)估――日常檢查――重點(diǎn)稽查”中的工作核查――納稅評(píng)估――日常檢查――重點(diǎn)稽查四個(gè)環(huán)節(jié)。

1.根據(jù)各類(lèi)預(yù)警指標(biāo)做進(jìn)一步工作核查。對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)登記的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行審核。對(duì)重點(diǎn)稅源項(xiàng)目定期開(kāi)展日常巡查，核實(shí)項(xiàng)目基本信息、立項(xiàng)登記信息，項(xiàng)目建設(shè)情況、程開(kāi)工情況，樓層棟號(hào)、樓層數(shù)、已建層數(shù)或施工建筑面積、已完工面積，建設(shè)單位付款情況。

對(duì)建筑安裝工程項(xiàng)目登記信息進(jìn)行審核，對(duì)重點(diǎn)稅源項(xiàng)目定期開(kāi)展日常巡查，核實(shí)項(xiàng)目入場(chǎng)動(dòng)工建設(shè)情、開(kāi)工時(shí)間、建筑面積、合同金額，材料供應(yīng)、施工進(jìn)度、收入、預(yù)警信息、總包、分包工程項(xiàng)目納稅情況、混凝土、鋼材、磚瓦、水泥、沙石供應(yīng)情況和征稅情況已建層數(shù)或施工建筑面積、已完工面積、合同約定本月應(yīng)收工程款、根據(jù)工程進(jìn)度本月應(yīng)收工程款、本月收到工程款、建設(shè)單位預(yù)付工程款。

2.根據(jù)工作核查情況開(kāi)展納稅評(píng)估或移交稽查。通過(guò)對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，建立房地產(chǎn)業(yè)納稅評(píng)估平臺(tái)，逐步建立健全房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)納稅評(píng)估模型，利用系統(tǒng)已保存的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行納稅評(píng)估，利用科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)。通過(guò)納稅評(píng)估掌握納稅人稅收負(fù)擔(dān)率、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)評(píng)估異常的企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行納稅約談或轉(zhuǎn)稽查選案?jìng)溥x。

（四）控――對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控與績(jī)效評(píng)估

篇3

網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管應(yīng)以促進(jìn)網(wǎng)上交易為原則。我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，這已使我國(guó)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展空間受到了一定程度的影響。因此，通過(guò)制定和實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)扶持和促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展是必要的。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)考慮采取相應(yīng)措施對(duì)網(wǎng)上交易開(kāi)展稅收監(jiān)管。筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管在初期可以嘗試以滿足網(wǎng)絡(luò)交易需求為切入點(diǎn)。例如，目前多數(shù)家電廠商均有獨(dú)立的售后服務(wù)機(jī)構(gòu)。而這些機(jī)構(gòu)在提供售后服務(wù)之前產(chǎn)品信息的確認(rèn)主要通過(guò)買(mǎi)方提供發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)，這就為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)網(wǎng)上交易監(jiān)管提供了契機(jī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮按照網(wǎng)上交易的發(fā)票需求情況，制定專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上發(fā)票管理制度，并為網(wǎng)上交易提供專(zhuān)用發(fā)票。這樣既對(duì)網(wǎng)上交易行為進(jìn)行了稅收監(jiān)管，杜絕了網(wǎng)上交易中假發(fā)票的滋生，而且也保障了消費(fèi)者的合法權(quán)益。

盡可能不增加網(wǎng)絡(luò)交易的稅收成本。從促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，在對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行稅收監(jiān)管時(shí)，可考慮通過(guò)以下方式給予一定的稅收優(yōu)惠。一是設(shè)立網(wǎng)絡(luò)交易起征點(diǎn)或免稅額。目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易總額中，中小額交易即C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）交易占有很大比例。對(duì)這部分網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管主旨應(yīng)采用登記備案監(jiān)管方式。為促進(jìn)網(wǎng)上交易發(fā)展可設(shè)定較高的起征點(diǎn)，如月?tīng)I(yíng)業(yè)額在1萬(wàn)元以上，甚至可以更高。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供專(zhuān)門(mén)的發(fā)票供網(wǎng)絡(luò)商使用，這樣不僅不會(huì)抑制網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，而且有利于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，并為今后進(jìn)一步開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管時(shí)還應(yīng)考慮采取低稅負(fù)征管方式。網(wǎng)絡(luò)交易的一大特色即是產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)惠，網(wǎng)商的產(chǎn)品利潤(rùn)空間相對(duì)較小，為在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收有效征管之間取得平衡，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮制定虛擬經(jīng)濟(jì)所適用的相關(guān)稅率和征收率。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易而言，商家如果能夠合法規(guī)范地開(kāi)票納稅，則應(yīng)該給予低稅率優(yōu)惠：認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，可以按低于現(xiàn)行征收率3%的稅率征收增值稅；認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，允許其按實(shí)際稅負(fù)申報(bào)納稅。

網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管需注意幾個(gè)問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)上交易目前在一定程度上仍屬新興經(jīng)濟(jì)形式，因此對(duì)其稅收監(jiān)管應(yīng)采取逐步推進(jìn)的方式。現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上交易監(jiān)管的研究和嘗試應(yīng)先解決以下幾個(gè)問(wèn)題。

征管地點(diǎn)認(rèn)定問(wèn)題。征管地點(diǎn)認(rèn)定問(wèn)題是網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管中較為突出的問(wèn)題。《稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。而目前我國(guó)工商部門(mén)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易執(zhí)照的辦理尚未出臺(tái)全國(guó)性統(tǒng)一的法律法規(guī)。筆者認(rèn)為，為加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的工商和稅收監(jiān)管，工商部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)共同加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易主體管理方式的研究與磋商，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易虛擬化、網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者流動(dòng)性大等特點(diǎn)，制訂實(shí)用、有效并具有較大靈活性的網(wǎng)商注冊(cè)、申報(bào)登記制度。比如，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況按照申報(bào)和購(gòu)票是否便利，就近辦理工商注冊(cè)和納稅申報(bào)，而工商部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)盡可能地為網(wǎng)商的注冊(cè)和申報(bào)提供便利，以促其盡早納入規(guī)范化管理。

篇4

（二）對(duì)國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的理解和分析

1、優(yōu)化監(jiān)管機(jī)制

在國(guó)外，他們都是通過(guò)不斷完善立法程序來(lái)進(jìn)行監(jiān)督管理活動(dòng)，并通過(guò)優(yōu)化財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制來(lái)提高財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平，稅收監(jiān)督模式的創(chuàng)新也是在這基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化需要時(shí)刻對(duì)行政監(jiān)督管理進(jìn)行創(chuàng)新，需要完善立法程序，并且對(duì)立法程序進(jìn)行優(yōu)化，這樣，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ降膭?chuàng)新。

2、法律法規(guī)在國(guó)外監(jiān)管機(jī)制中的重要性

一個(gè)完善的財(cái)政稅收立法監(jiān)督管理不僅需要從不同的法律法規(guī)中實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的全面約束，而且預(yù)算編制的影響也是必須考慮進(jìn)去的，只有全方位和專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督方法才能全面地管理財(cái)政稅收，才能確保財(cái)政稅收在日常經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮重要的作用，使得資源得到充分利用。

3、權(quán)利分配的重要性

財(cái)政稅收管理的過(guò)程中還需要平衡監(jiān)督管理的權(quán)利，以便于實(shí)現(xiàn)資源的合理利用以及形成完整的權(quán)利實(shí)施程序，從而達(dá)到財(cái)政稅收資源配置達(dá)到國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

二、如何完善財(cái)政稅收監(jiān)督管體制

（一）建立相關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)政稅收監(jiān)督管理工作進(jìn)行約束

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，在財(cái)政方面更是如此，我國(guó)稅收監(jiān)督管理工作必須有相關(guān)的法律法規(guī)加以約束。財(cái)政的相關(guān)法律有利于制約相關(guān)決策人員的決策，從而規(guī)范財(cái)政的各項(xiàng)使用情況。首先，通過(guò)相關(guān)法規(guī)優(yōu)化財(cái)政稅收的內(nèi)部化模式，把不同模式結(jié)合在一起運(yùn)用，有利于財(cái)政事前、事中、事后有效監(jiān)督的實(shí)施。其次，財(cái)政稅收管理首要考慮到的都是效率問(wèn)題，因此，在事前，必須要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、了解問(wèn)題并找出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，在事后，應(yīng)該對(duì)這一次的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，吸取相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免下次的工作再出現(xiàn)類(lèi)似的錯(cuò)誤。再次，財(cái)政稅收監(jiān)督管理活動(dòng)基本上都是從很多的角度來(lái)看待問(wèn)題的，所以，各項(xiàng)工作都得符合財(cái)政稅收控制管理的規(guī)定，在財(cái)政稅收管理過(guò)程中應(yīng)該優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，全面協(xié)調(diào)管理工作，建立健全與財(cái)政監(jiān)督有關(guān)的法律體系，財(cái)政稅收才能順利、正確地進(jìn)行。最后，財(cái)政稅收在健全各項(xiàng)機(jī)制的過(guò)程中必須從制度模式管理的總體思路出發(fā)的，使財(cái)政稅收部門(mén)之間的密切配合和相互促進(jìn)，為財(cái)政稅收的優(yōu)化模式提供了有力條件。

（二）財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制要明確相關(guān)主體的權(quán)利和義務(wù)

1、對(duì)主體職責(zé)明確的重要性分析

對(duì)相關(guān)主體的群里和義務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定是財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制要做的第一步，只有明確職責(zé)才能讓工作人員指導(dǎo)自己該做什么、必須做什么和不能做什么，從而提高工作效率，使得管理規(guī)范化。為了使各種職能都能夠得到有效的監(jiān)督管理，財(cái)政稅收管理的過(guò)程還要分析各種網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行分析，這樣還可以提高財(cái)政稅收管理的綜合管理水平。對(duì)各種主體責(zé)任進(jìn)行分析也是非常重要的，責(zé)任分析有利于分工明確，工作人員各負(fù)其責(zé)，做好自己的本職工作，這是提高財(cái)政稅收監(jiān)督控制管理效率的關(guān)鍵。

2、明確政府職責(zé)

財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)的過(guò)程中，需要考慮到多種預(yù)算模式，并要結(jié)合相關(guān)政府的職責(zé)，只有實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政稅收的管理模式優(yōu)化以及對(duì)其進(jìn)行多元化的管理，才能推進(jìn)財(cái)政稅收創(chuàng)新型管理，為財(cái)政稅收綜合模式創(chuàng)新型管理提供一定的參考方法。但是，在國(guó)外，財(cái)政稅收監(jiān)督管理在工作中還需要考慮到內(nèi)部職能部門(mén)的管理策略。國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過(guò)程中不斷完善自己的立法程序，不斷優(yōu)化財(cái)政稅收監(jiān)管機(jī)制，并進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督模式的研究和創(chuàng)新，提高財(cái)政稅收的監(jiān)管水平，所以我們必須明確政府的職責(zé)，讓政府在處理財(cái)政監(jiān)督體制上發(fā)揮一定的效力，只有政府出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，才能讓監(jiān)督工作有法可依，從而讓財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)制的優(yōu)化更上一個(gè)層次。

三、對(duì)我國(guó)目前財(cái)政稅收監(jiān)督管理體系的分析

（一）注重形式而不看重本質(zhì)

就目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平來(lái)看，我國(guó)的財(cái)政稅收監(jiān)督管理還只是行為上的，許多監(jiān)管人員只注重形式，并沒(méi)有意識(shí)到該工作的重要性。因此，要建立良好的財(cái)政稅收綜合性管理機(jī)制，就必須得從行為管理的相關(guān)措施出發(fā)，積極推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。就像國(guó)外一樣，財(cái)政稅收的立法管理首先必須從內(nèi)部著手，這樣才能保證財(cái)政稅收的資金預(yù)算能夠滿足資源合理分配的管理要求，從而推動(dòng)財(cái)政稅收的全方位管理和發(fā)展。

（二）監(jiān)督制度不完善、管理不規(guī)范和行駛職能能力較弱

我國(guó)目前的大多數(shù)企業(yè)都在處于轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的過(guò)程中，財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制也是一樣，在這樣的時(shí)期，必須要看到財(cái)政稅收部門(mén)的一些問(wèn)題，由于財(cái)政稅收管理部門(mén)的人員有限，加上工作人員的責(zé)任分工不明確，導(dǎo)致了管理不規(guī)范等問(wèn)題的產(chǎn)生。雖然財(cái)政部有著一定的權(quán)利，但是在權(quán)利的使用上還是比較弱的，只有解決了這些問(wèn)題，在財(cái)政稅收監(jiān)管體系的優(yōu)化上才能有一定的進(jìn)步。

四、對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收監(jiān)管優(yōu)化的意見(jiàn)和建議

（一）強(qiáng)化財(cái)政稅收的內(nèi)外監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化的第一步，在財(cái)政稅收部門(mén)也是一樣，必須要做到內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施，約束工作人員的違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的規(guī)定來(lái)管理內(nèi)部工作。此外，對(duì)外部進(jìn)行有效的監(jiān)督管理也是非常重要的，必須確保各種監(jiān)督管理符合監(jiān)督機(jī)制的要求，而且需要積極的進(jìn)行管理創(chuàng)新。當(dāng)然，財(cái)政稅收的監(jiān)督管理，必須要有政府部門(mén)的輔助和支持。政府部門(mén)可以運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算方法對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行預(yù)算。這樣可以大大地提高管理效率。另外，通過(guò)對(duì)財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)分析，可以對(duì)財(cái)政稅收管理的內(nèi)部工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，為財(cái)政實(shí)現(xiàn)監(jiān)督模式創(chuàng)造良好的條件。

（二）加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳教育，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

篇5

(一)建立相關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)政稅收監(jiān)督管理工作進(jìn)行約束

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，在財(cái)政方面更是如此，我國(guó)稅收監(jiān)督管理工作必須有相關(guān)的法律法規(guī)加以約束。財(cái)政的相關(guān)法律有利于制約相關(guān)決策人員的決策，從而規(guī)范財(cái)政的各項(xiàng)使用情況。首先，通過(guò)相關(guān)法規(guī)優(yōu)化財(cái)政稅收的內(nèi)部化模式，把不同模式結(jié)合在一起運(yùn)用，有利于財(cái)政事前、事中、事后有效監(jiān)督的實(shí)施。其次，財(cái)政稅收管理首要考慮到的都是效率問(wèn)題，因此，在事前，必須要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、了解問(wèn)題并找出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，在事后，應(yīng)該對(duì)這一次的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，吸取相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免下次的工作再出現(xiàn)類(lèi)似的錯(cuò)誤。再次，財(cái)政稅收監(jiān)督管理活動(dòng)基本上都是從很多的角度來(lái)看待問(wèn)題的，所以，各項(xiàng)工作都得符合財(cái)政稅收控制管理的規(guī)定，在財(cái)政稅收管理過(guò)程中應(yīng)該優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，全面協(xié)調(diào)管理工作，建立健全與財(cái)政監(jiān)督有關(guān)的法律體系，財(cái)政稅收才能順利、正確地進(jìn)行。最后，財(cái)政稅收在健全各項(xiàng)機(jī)制的過(guò)程中必須從制度模式管理的總體思路出發(fā)的，使財(cái)政稅收部門(mén)之間的密切配合和相互促進(jìn)，為財(cái)政稅收的優(yōu)化模式提供了有力條件。

(二)財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制要明確相關(guān)主體的權(quán)利和義務(wù)

1、對(duì)主體職責(zé)明確的重要性分析對(duì)相關(guān)主體的群里和義務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定是財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制要做的第一步，只有明確職責(zé)才能讓工作人員指導(dǎo)自己該做什么、必須做什么和不能做什么，從而提高工作效率，使得管理規(guī)范化。為了使各種職能都能夠得到有效的監(jiān)督管理，財(cái)政稅收管理的過(guò)程還要分析各種網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行分析，這樣還可以提高財(cái)政稅收管理的綜合管理水平。對(duì)各種主體責(zé)任進(jìn)行分析也是非常重要的，責(zé)任分析有利于分工明確，工作人員各負(fù)其責(zé)，做好自己的本職工作，這是提高財(cái)政稅收監(jiān)督控制管理效率的關(guān)鍵。2、明確政府職責(zé)財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)的過(guò)程中，需要考慮到多種預(yù)算模式，并要結(jié)合相關(guān)政府的職責(zé)，只有實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政稅收的管理模式優(yōu)化以及對(duì)其進(jìn)行多元化的管理，才能推進(jìn)財(cái)政稅收創(chuàng)新型管理，為財(cái)政稅收綜合模式創(chuàng)新型管理提供一定的參考方法。但是，在國(guó)外，財(cái)政稅收監(jiān)督管理在工作中還需要考慮到內(nèi)部職能部門(mén)的管理策略。國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過(guò)程中不斷完善自己的立法程序，不斷優(yōu)化財(cái)政稅收監(jiān)管機(jī)制，并進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督模式的研究和創(chuàng)新，提高財(cái)政稅收的監(jiān)管水平，所以我們必須明確政府的職責(zé)，讓政府在處理財(cái)政監(jiān)督體制上發(fā)揮一定的效力，只有政府出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，才能讓監(jiān)督工作有法可依，從而讓財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)制的優(yōu)化更上一個(gè)層次。

三、對(duì)我國(guó)目前財(cái)政稅收監(jiān)督管理體系的分析

(一)注重形式而不看重本質(zhì)

就目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平來(lái)看，我國(guó)的財(cái)政稅收監(jiān)督管理還只是行為上的，許多監(jiān)管人員只注重形式，并沒(méi)有意識(shí)到該工作的重要性。因此，要建立良好的財(cái)政稅收綜合性管理機(jī)制，就必須得從行為管理的相關(guān)措施出發(fā)，積極推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。就像國(guó)外一樣，財(cái)政稅收的立法管理首先必須從內(nèi)部著手，這樣才能保證財(cái)政稅收的資金預(yù)算能夠滿足資源合理分配的管理要求，從而推動(dòng)財(cái)政稅收的全方位管理和發(fā)展。

(二)監(jiān)督制度不完善、管理不規(guī)范和行駛職能能力較弱

我國(guó)目前的大多數(shù)企業(yè)都在處于轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的過(guò)程中，財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制也是一樣，在這樣的時(shí)期，必須要看到財(cái)政稅收部門(mén)的一些問(wèn)題，由于財(cái)政稅收管理部門(mén)的人員有限，加上工作人員的責(zé)任分工不明確，導(dǎo)致了管理不規(guī)范等問(wèn)題的產(chǎn)生。雖然財(cái)政部有著一定的權(quán)利，但是在權(quán)利的使用上還是比較弱的，只有解決了這些問(wèn)題，在財(cái)政稅收監(jiān)管體系的優(yōu)化上才能有一定的進(jìn)步。

四、對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收監(jiān)管優(yōu)化的意見(jiàn)和建議

(一)強(qiáng)化財(cái)政稅收的內(nèi)外監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化的第一步，在財(cái)政稅收部門(mén)也是一樣，必須要做到內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施，約束工作人員的違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的規(guī)定來(lái)管理內(nèi)部工作。此外，對(duì)外部進(jìn)行有效的監(jiān)督管理也是非常重要的，必須確保各種監(jiān)督管理符合監(jiān)督機(jī)制的要求，而且需要積極的進(jìn)行管理創(chuàng)新。當(dāng)然，財(cái)政稅收的監(jiān)督管理，必須要有政府部門(mén)的輔助和支持。政府部門(mén)可以運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算方法對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行預(yù)算。這樣可以大大地提高管理效率。另外，通過(guò)對(duì)財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)分析，可以對(duì)財(cái)政稅收管理的內(nèi)部工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，為財(cái)政實(shí)現(xiàn)監(jiān)督模式創(chuàng)造良好的條件。

(二)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳教育，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

為提高財(cái)政部門(mén)的信息質(zhì)量，應(yīng)該使相關(guān)工作人員了解財(cái)經(jīng)方面的知識(shí)，財(cái)政部門(mén)的人員能夠帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)法規(guī)，從而達(dá)到有法必依的效果。此外，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系在財(cái)政部門(mén)的管理中是非常重要的，我們必須承認(rèn)目前的財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)性依然存在，只有不斷調(diào)整管理體系，提高相關(guān)人員的素質(zhì)，才能制止信息的虛假性，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理體系的優(yōu)化。

篇6

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國(guó)對(duì)財(cái)政稅收的重視程度越來(lái)越高。當(dāng)前我國(guó)的稅收體制監(jiān)督管理機(jī)制，雖然較以前有了很大的提高，但實(shí)踐中，我們不難發(fā)現(xiàn)有些問(wèn)題還是存在的，如財(cái)政稅收的工作人員利用監(jiān)督管理體制的漏洞謀取私利，因此如何將財(cái)政稅收制度監(jiān)督管理機(jī)制完善和健全，迫在眉睫。本文分析了當(dāng)前財(cái)政稅收存在的問(wèn)題及學(xué)習(xí)國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制的經(jīng)驗(yàn)，以?xún)?yōu)化我國(guó)財(cái)政稅收的監(jiān)督管理體制，并通過(guò)這些方式來(lái)提高我國(guó)財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制所取得的成就和經(jīng)驗(yàn)

(一)國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的運(yùn)行國(guó)外在財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的過(guò)程中是從內(nèi)部的人員管理出發(fā)，推動(dòng)財(cái)政稅收的管理。從監(jiān)督管理的職責(zé)角度來(lái)看，要對(duì)各種監(jiān)督管理模式進(jìn)行分析。財(cái)政稅收管理的過(guò)程中，財(cái)政稅收管理部門(mén)要從各個(gè)方面出發(fā)，確保各個(gè)監(jiān)督管理機(jī)制能夠符合管理的要求，從而優(yōu)化財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制。

(二)國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的管理模式在財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化的過(guò)程中，要不斷進(jìn)行監(jiān)督管理模式的創(chuàng)新，通過(guò)有效的監(jiān)督管理方式來(lái)完善立法程序，從而積極穩(wěn)妥地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理模式的創(chuàng)新。

三、當(dāng)前我國(guó)財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)的財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理水平較傳統(tǒng)的體制有了相當(dāng)大的提升，但是仍然存在著一些問(wèn)題。首先，我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)督管理體制對(duì)財(cái)政稅收的實(shí)際監(jiān)督工作不能起到積極的推動(dòng)作用，而且在一些地方性財(cái)政單位，相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)并不能完全具備監(jiān)督管理的能力。其次，在財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的實(shí)踐中，不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常會(huì)有一些現(xiàn)象存在，比如：監(jiān)督管理“越位”、工作“缺位”等，這些現(xiàn)象的發(fā)生，根本原因在于財(cái)政稅收體制的監(jiān)督管理不科學(xué)。再次，就是財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理人員的工作積極性不強(qiáng)，在實(shí)際的工作中，財(cái)政稅收的激勵(lì)制度在一定的程度上不能激發(fā)工作人員的工作積極性。這些問(wèn)題的發(fā)生，直接影響我國(guó)財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理。因此，必須對(duì)此做出優(yōu)化，提高財(cái)政稅收監(jiān)督管理的工作。

四、財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化的途徑

(一)加強(qiáng)財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的法律支持任何一項(xiàng)體制的建設(shè)都離不開(kāi)法律的支持，財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制也是如此。從當(dāng)前的情況來(lái)看，財(cái)政稅收的監(jiān)督管理和立法管理必須能夠符合財(cái)政稅收資金管理的要求。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過(guò)程中要把各種監(jiān)督管理模式相結(jié)合，形成有效的管理機(jī)制，管理過(guò)程中要從管理的效率出發(fā)，確保各種監(jiān)督能夠高效的順利的實(shí)施。

(二)財(cái)政稅收監(jiān)督管理人員要明確自己的職責(zé)財(cái)政稅收監(jiān)督管理部門(mén)跟其他的部門(mén)和機(jī)制一樣，也有專(zhuān)職的監(jiān)督管理人員，但是隨著社會(huì)的發(fā)展，管理方式慢慢落伍，相應(yīng)的跟進(jìn)制度也不健全，因此，管理人員就會(huì)“撿漏”，此種情況，管理部門(mén)需要承擔(dān)很大的責(zé)任。而財(cái)政稅收管理機(jī)制要想正常、有效的運(yùn)行下去，相關(guān)管理人員必須肩負(fù)其自己的職責(zé)，只有在明確并認(rèn)真履行了自己職責(zé)之后，財(cái)政稅收監(jiān)督管理制度才能夠落實(shí)下去。除此之外，在財(cái)政稅收體制的建設(shè)過(guò)程中，我們要從不同的模式出發(fā)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理方式的優(yōu)化，推動(dòng)新型的管理模式，提高財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)外財(cái)政稅收體制的監(jiān)督管理的過(guò)程中，首先是從財(cái)政內(nèi)部管理職能出發(fā)，推進(jìn)財(cái)政稅收管理工作，為財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理體制創(chuàng)造有利的條件。財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的過(guò)程中，要將每個(gè)部門(mén)進(jìn)行全面分析，保證各個(gè)監(jiān)督管理部門(mén)中的每一位管理人員能夠盡到自己的職責(zé)，促使監(jiān)管工作能夠順利、有效的進(jìn)行，從而進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化管理，為財(cái)政稅收機(jī)制的監(jiān)督管理創(chuàng)設(shè)有利的條件。除此之外，財(cái)政稅收體制的管理過(guò)程中還要時(shí)刻對(duì)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和分析，保證各個(gè)部門(mén)履行自己的職能，從而提高財(cái)政稅收體制的監(jiān)督管理水平。

篇7

為確保這一管理模式的落實(shí)，*縣地稅局成立了建設(shè)工程項(xiàng)目稅收管理領(lǐng)導(dǎo)小組，并在征收管理科設(shè)置了項(xiàng)目管理辦公室，抽調(diào)2名精干人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理，確保工作到位、管理到位。同時(shí)制定并提請(qǐng)縣政府出臺(tái)了《*縣建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法》和《*縣個(gè)人房屋裝修稅收委托代征暫行辦法》兩個(gè)文件，為建設(shè)工程項(xiàng)目的深入開(kāi)展提供政策依據(jù)。

細(xì)分環(huán)節(jié)、規(guī)范流程、科技支撐、全程監(jiān)控是這一管理模式的核心，其直接作用體現(xiàn)于地稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和房屋裝修業(yè)的稅源控管進(jìn)一步加強(qiáng)，入庫(kù)稅收增長(zhǎng)明顯。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、開(kāi)工、決算到房屋預(yù)售、發(fā)票開(kāi)具以及房屋交付裝修、繳費(fèi)實(shí)行全程監(jiān)管、電子控稅，確保了稅款的及時(shí)、足額、均衡入庫(kù)。

自該辦法實(shí)行以來(lái)，*縣地稅局對(duì)2005年以來(lái)全縣已開(kāi)工建設(shè)的64個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行了重新登記，共涉及施工企業(yè)21家，項(xiàng)目部164個(gè)，經(jīng)監(jiān)控管理系統(tǒng)分析比對(duì)，清理潛在稅源1000余萬(wàn)元。今年1-5月份，*縣地稅局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)共征收入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅2486萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)66.5%。

二、主要做法

（一）建筑業(yè)管理嚴(yán)把"五關(guān)"。一是嚴(yán)把項(xiàng)目登記關(guān)。*縣地稅局通過(guò)加強(qiáng)部門(mén)配合和信息交流,切實(shí)加強(qiáng)源頭控管。建設(shè)單位到主管部門(mén)辦理《建設(shè)工程施工許可證》之前，持相關(guān)資料到地稅局建設(shè)工程項(xiàng)目管理辦公室（項(xiàng)目辦）辦理項(xiàng)目登記和報(bào)驗(yàn)登記，"項(xiàng)目辦"將相關(guān)信息及時(shí)錄入建筑業(yè)稅收監(jiān)控系統(tǒng)。建設(shè)主管部門(mén)收到"項(xiàng)目辦"開(kāi)具的《項(xiàng)目（報(bào)驗(yàn)）登記證明》后，方可為建設(shè)單位發(fā)放《建設(shè)工程施工許可證》。地稅局綜合治稅辦公室每月從縣發(fā)展計(jì)劃局、建設(shè)局等相關(guān)部門(mén)采集建設(shè)工程項(xiàng)目信息，月度終了后10日內(nèi)將信息內(nèi)容傳遞到"項(xiàng)目辦"，"項(xiàng)目辦"對(duì)綜合治稅辦公室傳遞的建設(shè)工程項(xiàng)目信息與項(xiàng)目登記信息進(jìn)行篩選和比對(duì)，對(duì)未辦理項(xiàng)目登記和報(bào)驗(yàn)登記的建設(shè)工程項(xiàng)目，"項(xiàng)目辦"發(fā)現(xiàn)后及時(shí)向建設(shè)單位和施工單位發(fā)出《辦理項(xiàng)目（報(bào)驗(yàn)）登記通知書(shū)》，催促其辦理。二是嚴(yán)把發(fā)票管理關(guān)。為強(qiáng)化以票控稅，建設(shè)單位撥付工程款時(shí)，必須要求施工單位提供正式發(fā)票。施工單位使用發(fā)票時(shí)，若勞務(wù)發(fā)生地是其機(jī)構(gòu)所在地，可自行開(kāi)具發(fā)票，否則必須到建設(shè)工程項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)一律按規(guī)定征收稅款，對(duì)違反規(guī)定取得和開(kāi)具發(fā)票的行為，將依照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。三是嚴(yán)把日常巡查關(guān)。建設(shè)單位主管地稅機(jī)關(guān)的稅收管理員要按照《*縣地方稅務(wù)局稅收管理員下戶(hù)巡查制度》等要求，每月到所轄業(yè)戶(hù)按照工程項(xiàng)目名稱(chēng)采集撥款、甲方供料等信息錄入建筑業(yè)稅收監(jiān)控系統(tǒng)。施工單位機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)的稅收管理員按照工程項(xiàng)目名稱(chēng)每季度采集施工單位預(yù)收工程款信息并錄入建筑業(yè)稅收監(jiān)控系統(tǒng)。稅收管理員在巡查中發(fā)現(xiàn)未辦理項(xiàng)目登記的，將信息傳遞項(xiàng)目辦，由項(xiàng)目辦督促"漏登"建設(shè)單位和施工單位辦理項(xiàng)目登記。四是嚴(yán)把稅款征收關(guān)。監(jiān)控系統(tǒng)及時(shí)將建設(shè)單位的撥款、供料、取得發(fā)票等信息與施工單位的預(yù)收工程款信息、每月耗用材料信息及征管系統(tǒng)中的發(fā)票信息、征收稅款信息自動(dòng)比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)少繳稅款的，做出預(yù)警提示，由"項(xiàng)目辦"調(diào)查核實(shí)后，依法做出處理決定，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。五是嚴(yán)把工程結(jié)算關(guān)。對(duì)于已結(jié)算工程，施工單位要及時(shí)到"項(xiàng)目辦"辦理稅款清算，出具《清算報(bào)告》后，辦理項(xiàng)目注銷(xiāo)手續(xù)。建設(shè)單位收到《清算報(bào)告》后，方可支付剩余工程款。結(jié)算工程屬于車(chē)間、辦公樓、職工宿舍的，轉(zhuǎn)入"兩稅"監(jiān)控系統(tǒng)，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)銷(xiāo)售稅收監(jiān)控環(huán)節(jié)。

（二）房地產(chǎn)業(yè)管理做到"三個(gè)掌控"。一是全面掌控開(kāi)發(fā)規(guī)模。*縣地稅局利用自己研發(fā)的"房地產(chǎn)銷(xiāo)售稅收監(jiān)控系統(tǒng)"，根據(jù)《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》錄入開(kāi)發(fā)項(xiàng)目"平面圖"，平面圖詳細(xì)注明小區(qū)的樓座分布、建筑面積和樓棟數(shù)量等，從而全面掌控全縣房地產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)規(guī)模。二是嚴(yán)格掌控銷(xiāo)售渠道。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在銷(xiāo)售住房時(shí)，必須通過(guò)"房地產(chǎn)銷(xiāo)售監(jiān)控系統(tǒng)"錄入房屋銷(xiāo)售信息并開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票和房號(hào)一一對(duì)應(yīng)，依據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)中的平面圖可以清楚地監(jiān)控該房地產(chǎn)項(xiàng)目每棟樓盤(pán)銷(xiāo)售量，銷(xiāo)售額等信息。三是及時(shí)掌控銷(xiāo)售情況。納稅人每月將房屋銷(xiāo)售、發(fā)票開(kāi)具和銀行存款本月發(fā)生額等信息通過(guò)納稅人無(wú)法修改的加密優(yōu)盤(pán)導(dǎo)入"房地產(chǎn)銷(xiāo)售稅收監(jiān)控系統(tǒng)"，自動(dòng)與征管系統(tǒng)中的納稅申報(bào)信息比對(duì)分析，對(duì)于少繳稅款或房屋銷(xiāo)售有異常情況的，發(fā)出預(yù)警提示，由稅收管理員及時(shí)處理。同時(shí)，將房屋銷(xiāo)售信息錄入"物業(yè)公司稅費(fèi)征管系統(tǒng)"轉(zhuǎn)入物業(yè)公司稅收監(jiān)控環(huán)節(jié)。

（三）房屋裝修業(yè)管理堅(jiān)持"三個(gè)明確"。一是明確個(gè)人房屋裝修業(yè)委托代征對(duì)象。*縣地稅局利用自己研發(fā)的"物業(yè)公司稅費(fèi)征管系統(tǒng)"，將房地產(chǎn)公司已銷(xiāo)售的房屋信息以平面圖的形式導(dǎo)入監(jiān)控系統(tǒng)，物業(yè)公司據(jù)此代征房屋裝修營(yíng)業(yè)稅。二是明確定額標(biāo)準(zhǔn)。按照營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)稅目的解釋?zhuān)薪ㄑb飾工程的單位和個(gè)人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包含原材料價(jià)格和人工費(fèi)用。對(duì)能準(zhǔn)確提供具體裝修數(shù)額的納稅人，可按實(shí)際裝修支出款額計(jì)征，不能準(zhǔn)確提供裝修支出款額或裝修支出款額明顯偏低的，由代征單位按不低于地稅部門(mén)核定的計(jì)稅額進(jìn)行計(jì)征。為此，*縣地稅局根據(jù)山東省預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，按照從低的原則，對(duì)全縣房屋裝修每平方米單位造價(jià)進(jìn)行了全面測(cè)算。測(cè)算結(jié)果共分16項(xiàng)，其中1-15項(xiàng)分別為瓷磚、暖氣、墻面等不同工程類(lèi)別的單位造價(jià)，16項(xiàng)為單位綜合造價(jià)，*縣地稅局據(jù)此確定普通裝飾裝修工程每平方米單位造價(jià)為177.28元，單位稅額7.57元。這一標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和委托代單位都已認(rèn)可。三是明確代征流程。物業(yè)公司通過(guò)平面圖可清楚地分辨出每戶(hù)代征稅款情況，據(jù)此加強(qiáng)日常巡視，對(duì)未繳納稅款的業(yè)戶(hù)及時(shí)進(jìn)行處理。

在此基礎(chǔ)上，*縣地稅局繼續(xù)延伸管理"觸角"，加強(qiáng)物業(yè)公司收費(fèi)管理，房主入住后，物業(yè)公司要將每次收取的管理費(fèi)信息、發(fā)票開(kāi)具信息及時(shí)錄入監(jiān)控系統(tǒng)，同征管系統(tǒng)中的納稅申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)于少繳稅款或情況異常的，發(fā)出預(yù)警提示，由稅收管理員檢查核實(shí)后及時(shí)處理。同時(shí)，物業(yè)公司還可通過(guò)該系統(tǒng)代征房屋租賃業(yè)稅收。

三、幾點(diǎn)啟示

篇8

一、我國(guó)當(dāng)前財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制

財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制需要在實(shí)行的過(guò)程中進(jìn)行不斷的優(yōu)化完善，保證各項(xiàng)管理活動(dòng)能夠適應(yīng)當(dāng)前監(jiān)督模式的目標(biāo)和要求，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收各方面活動(dòng)的控制和管理，為財(cái)政稅收整體在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過(guò)完善財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體綜合的管理和控制，為促進(jìn)財(cái)政和稅收體制的改革創(chuàng)新做出積極的影響。財(cái)政稅收的活動(dòng)優(yōu)化和檢查監(jiān)督需要有機(jī)的結(jié)合在一起，形成一套有效的管理機(jī)制，從而為規(guī)范財(cái)政稅收體制打下良好的基礎(chǔ)。在這管理監(jiān)督的過(guò)程中，我們需要對(duì)其中存在的錯(cuò)誤行為進(jìn)行規(guī)范和矯正，以保證整體的機(jī)制能夠完美的結(jié)合起來(lái)。在具體的實(shí)施過(guò)程中還需要根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需求，積極的提出創(chuàng)新和優(yōu)化的建議，從而在整體上提高監(jiān)督機(jī)制的效率。當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督體系包括自動(dòng)監(jiān)督和自主監(jiān)督兩個(gè)方面，二者形成了一個(gè)完整的監(jiān)督管理機(jī)制。這里既包括了中央對(duì)地方的監(jiān)督，也包括了地方雖中央的監(jiān)督，即形成了一個(gè)循環(huán)的監(jiān)督機(jī)制，使監(jiān)督者也是被監(jiān)督者，使整個(gè)監(jiān)督機(jī)制能夠在財(cái)政稅收體制中起到積極有效的作用。

二、我國(guó)財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題

(一)財(cái)政稅收監(jiān)督的法律規(guī)范相對(duì)滯后

我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制的經(jīng)濟(jì)，這種經(jīng)濟(jì)要求我們?cè)谪?cái)政稅收的管理監(jiān)督活動(dòng)中做到有法可依、有法必依。但是從整體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，目前我國(guó)的財(cái)政稅收在立法方面相對(duì)滯后，各地方部門(mén)的法律法規(guī)、行政規(guī)范的制定也不是十分完善和系統(tǒng)，而且中央和地方的財(cái)政稅收制度之間的差別較大，難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，甚至?xí)嗷ヒ鹈芎蜎_突，使整個(gè)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)行出現(xiàn)阻礙。我國(guó)一直以來(lái)也沒(méi)有形成一部綜合的、權(quán)威的專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)定，來(lái)對(duì)整體的財(cái)政稅收工作的監(jiān)督的內(nèi)容和方式進(jìn)行明確的規(guī)范。由于財(cái)政稅收監(jiān)督工作的立法程度沒(méi)有明確，因此對(duì)財(cái)政稅收的監(jiān)督就沒(méi)有足夠的法律保障，監(jiān)督的方式和手段也受到國(guó)家的強(qiáng)制，在一定程度上限制了財(cái)政稅收監(jiān)督的像更加完善、深化的方向發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了監(jiān)督機(jī)制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中對(duì)財(cái)政稅收的影響。

(二)財(cái)政稅收監(jiān)督的方式方法相對(duì)滯后

一直以來(lái)，我國(guó)的財(cái)政稅收的監(jiān)督范圍大部分集中在了內(nèi)部審計(jì)和行政事業(yè)單位內(nèi)部的收入支出以及中央財(cái)稅支出的質(zhì)量上：加強(qiáng)了突擊檢查和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，減少了日常的檢查；事后監(jiān)督檢查增多，事前和事中的監(jiān)督檢查較少；對(duì)財(cái)稅的收入方面檢查較多，對(duì)支出的來(lái)源和去向檢查較少；對(duì)單一的環(huán)節(jié)和部門(mén)監(jiān)督較多，對(duì)整體的和綜合的資金使用監(jiān)督較少；在各地方的財(cái)政稅收方面的管理以及會(huì)計(jì)方面的質(zhì)量監(jiān)督方面也存在很大的問(wèn)題。這些問(wèn)題說(shuō)明目前我國(guó)的財(cái)政稅收的監(jiān)督機(jī)制具有明顯的差別對(duì)待和相對(duì)滯后，這樣會(huì)使很多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題在成為事實(shí)之后才被發(fā)現(xiàn)，使違法的現(xiàn)象層出不窮，從而造成整個(gè)財(cái)政和稅收方面的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)混亂的局面。同時(shí)，我國(guó)的監(jiān)督部門(mén)機(jī)構(gòu)較多，會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)職能的重復(fù)和沖突，在監(jiān)督管理的過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)一些少數(shù)部門(mén)受到利益驅(qū)使的現(xiàn)象，對(duì)監(jiān)督檢查出的問(wèn)題睜一只眼閉一只眼，使整個(gè)財(cái)政稅收監(jiān)督的工作難以規(guī)范，影響了各財(cái)政部門(mén)的工作效率。

(三)財(cái)政稅收監(jiān)督的信息化相對(duì)滯后

目前，我國(guó)還沒(méi)有建立起一套綜合完整的財(cái)政稅收信息體系，特別是在這個(gè)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，信息手段的滯后導(dǎo)致了信息傳播不及時(shí)，信息共享不順暢，對(duì)財(cái)政稅收監(jiān)督的發(fā)展形成一定的阻礙。首先是財(cái)政部門(mén)和征收單位并未形成實(shí)時(shí)的交流，使上級(jí)的財(cái)政部門(mén)對(duì)地方的收支情況難以及時(shí)、明確的掌握。其次是整個(gè)財(cái)政體系中沒(méi)有形成一種統(tǒng)一的核算網(wǎng)絡(luò)，資金的預(yù)算和支出很難及時(shí)的反映的各級(jí)的財(cái)政部門(mén)。最后是因?yàn)闆](méi)有科學(xué)技術(shù)的支持，財(cái)政部門(mén)的內(nèi)部之間也難以做到協(xié)調(diào)溝通和及時(shí)監(jiān)督，這樣會(huì)使監(jiān)督工作的人員在各項(xiàng)資金活動(dòng)的檢查上反復(fù)確認(rèn)，大大降低了財(cái)政的工作效率。

三、如何落實(shí)財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制

(一)建立起較為完善的約束管理機(jī)制

針對(duì)當(dāng)前財(cái)政稅收監(jiān)督工作的開(kāi)展，建立起完善的法律法規(guī)制度能夠?qū)ο嚓P(guān)部門(mén)的工作人員的管理和決策形成一定的限制，從而在一定程度上規(guī)范其財(cái)政工作方式和內(nèi)容，同時(shí)也能夠保障財(cái)政稅收工作的順利開(kāi)展。第一，要將不同部門(mén)的不同管理模式進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對(duì)財(cái)政稅收部門(mén)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化完善，確保事前、事中和事后的監(jiān)督能夠有效的進(jìn)行。第二，要積極提高財(cái)政管理和監(jiān)督方面的工作效率，所以在事前要及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題并及時(shí)分析解決，在事后也要對(duì)工作進(jìn)行客觀的總結(jié)，并分析其中的問(wèn)題和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而避免在今后的工作中再次出現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題。第三，要從多個(gè)角度分析財(cái)政和稅收的監(jiān)督活動(dòng)中存在的問(wèn)題，使各部門(mén)的工作都能夠與財(cái)政稅收的制度和體系相協(xié)調(diào)，并且同時(shí)在工作的工程中調(diào)整財(cái)政方面的法律規(guī)范，從而使整體的財(cái)政稅收工作能夠更加順利且優(yōu)質(zhì)的進(jìn)行。第四，針對(duì)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制的制定，要積極的配合和相互適應(yīng)，從總體的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)進(jìn)行調(diào)整，使工作和制度能夠真正的有機(jī)結(jié)合。

(二)明確各監(jiān)督管理主體的責(zé)任和義務(wù)

一個(gè)是要明確財(cái)政主體的責(zé)任和義務(wù)。在完善財(cái)政稅收體質(zhì)監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中，首先應(yīng)該要使各主體明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，這樣可以使財(cái)政部門(mén)的工作人員能夠明確自己應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，以此來(lái)確保財(cái)政工作的質(zhì)量和工作效率，也能加強(qiáng)對(duì)工作的規(guī)范和管理。除此之外，還要注重對(duì)各主主體工作的研究分析，通過(guò)科學(xué)的分析，可以明確不同部門(mén)主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，進(jìn)而引導(dǎo)相關(guān)工作人員做他們?cè)撟龅氖虑椋鞔_各自的分工，也能加強(qiáng)對(duì)整體財(cái)政工作的監(jiān)督和管理。二是要明確各級(jí)政府的責(zé)任和義務(wù)。在建設(shè)和完善整體的財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中，應(yīng)該既要綜合考慮政府的預(yù)算，還要有效的發(fā)揮其擁有的職能。只有不斷的在監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行優(yōu)化和完善，并加以實(shí)施科學(xué)的管理手段，才能積極的發(fā)揮財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制的作用，同時(shí)也可以為今后的改革提供有效的經(jīng)驗(yàn)和參照。在國(guó)外，開(kāi)展財(cái)政稅收的監(jiān)督工作還要充分的考慮內(nèi)部工作的職能，國(guó)外一般都是通過(guò)不斷完善自身的立法程序，同時(shí)優(yōu)化該部門(mén)的監(jiān)督管理機(jī)制，來(lái)推動(dòng)整體財(cái)政稅收的改革和創(chuàng)新，并在這個(gè)過(guò)程中提高監(jiān)督管理的水平。所以，我們需要借鑒國(guó)外的這種方式，使政府明確自身的責(zé)任和義務(wù)，積極發(fā)揮在監(jiān)督管理上的作用，同時(shí)也要建立起一套綜合的法律規(guī)范，使監(jiān)督工作能夠擁有法律保障，也能使監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)一步完善。

(三)加強(qiáng)財(cái)政稅收的各項(xiàng)監(jiān)督

如果想真正的使財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制更加規(guī)范，就一定要重視內(nèi)部的監(jiān)督和管理工作的開(kāi)展，要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部各部門(mén)等工作人員相關(guān)財(cái)政工作的行為監(jiān)督和調(diào)整，還可以制定完善的法規(guī)制度使部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行自身的管理，從而整體的促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施。同時(shí)，加強(qiáng)外部的監(jiān)督和管理也是進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制的必要手段，但是還要注意在監(jiān)督管理過(guò)程中，應(yīng)該是各項(xiàng)工作與機(jī)制相協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化。除了內(nèi)外部的監(jiān)督管理，財(cái)政稅收的監(jiān)管也離不開(kāi)政府的大力扶持，即政府部門(mén)可以通過(guò)不同的預(yù)算方法適當(dāng)?shù)恼{(diào)整各年度的政府預(yù)算，從而大大提升財(cái)政監(jiān)管的效率。

(四)整體提高財(cái)稅相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

如果要使財(cái)政稅收的監(jiān)督管理工作能夠高效的進(jìn)行，以及提高財(cái)稅部門(mén)的信息透明度和質(zhì)量要求，就需要整體開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，使各相關(guān)部門(mén)的工作人員不斷的積累豐富的財(cái)稅知識(shí)，執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)法律規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)真正的有法可依、有法必依。除此之外，還要正確認(rèn)識(shí)和理解建立健全的監(jiān)督管理機(jī)制在整個(gè)財(cái)稅體系中的積極作用，同但時(shí)也要知道當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)方面存在一些失真的現(xiàn)象。因此，我們不僅需要對(duì)監(jiān)管體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，還需要對(duì)其中的工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行相應(yīng)的提高，這樣才可以總體上防止企業(yè)內(nèi)部失真的現(xiàn)象出現(xiàn)，而且提高了財(cái)務(wù)工作人員的知識(shí)內(nèi)涵和服務(wù)水平還能進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)政稅收的相關(guān)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，各政府或者各企事業(yè)單位都明確認(rèn)識(shí)到財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用，而只有不斷的優(yōu)化和完善財(cái)稅的監(jiān)管機(jī)制，才能夠真正的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收體制的改革。但是目前來(lái)看，我國(guó)的財(cái)政稅收體系中還存在很多問(wèn)題有待解決，當(dāng)前建立的改革創(chuàng)新的目標(biāo)不僅沒(méi)有被貫徹實(shí)施，對(duì)應(yīng)的財(cái)稅體制也沒(méi)有被協(xié)調(diào)完善，而且各級(jí)政府的監(jiān)督機(jī)制也沒(méi)有及時(shí)的建立起來(lái)，使財(cái)政問(wèn)題一直沒(méi)有辦法明確解決。在監(jiān)管機(jī)制方面我們需要解決的問(wèn)題還有很多，需要?jiǎng)?chuàng)新的地方也有很多，唯有一步步踏踏實(shí)實(shí)調(diào)整、優(yōu)化、完善，才能使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

作者:曾艷 紀(jì)嘉 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑤.淺析我國(guó)稅收體制改革存在的問(wèn)題及改革的思路[J].價(jià)值工程，2013(6).

篇9

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶(hù)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷(xiāo)情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值

稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

篇10

    思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?

    國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。

    至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

    目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶(hù)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

    思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

    (一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

    (二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

    (三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

    (四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷(xiāo)情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

    (六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)1994 55號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

    縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

    目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

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思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶(hù)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷(xiāo)情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

篇12

我國(guó)在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展遇到了許多問(wèn)題。到目前為止，我國(guó)的相關(guān)稅收政策仍沒(méi)有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對(duì)離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說(shuō)，我國(guó)還未制定出具體的政策和法規(guī)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管進(jìn)行規(guī)范，因此，目前我國(guó)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實(shí)上，我國(guó)的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國(guó)第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國(guó)人民銀行出臺(tái)，并于1998年正式實(shí)施相關(guān)細(xì)則。在稅收管理的相關(guān)問(wèn)題方面，我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒(méi)有對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收問(wèn)題做出任何規(guī)定，這意味著我國(guó)離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒(méi)有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開(kāi)展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負(fù)卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營(yíng)業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營(yíng)業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是在新形勢(shì)下推進(jìn)改革開(kāi)放的重大舉措。2013年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則上通過(guò)《中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶(hù)，其中外資628戶(hù)，平均每戶(hù)注冊(cè)資本468萬(wàn)美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶(hù)，平均每戶(hù)注冊(cè)資本2116萬(wàn)元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒(méi)有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達(dá)到1萬(wàn)戶(hù)左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)半年交出的成績(jī)單趕上了過(guò)去20年。但是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開(kāi)展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)吸引外資和帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)尚未制定出臺(tái)針對(duì)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國(guó)際接軌，一方面會(huì)降低外資進(jìn)入的積極性，大量的外資企業(yè)因?yàn)檩^高的稅負(fù)而對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負(fù)可能會(huì)刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國(guó)稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計(jì)適合上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國(guó)提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。

三、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)

建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)對(duì)加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴(kuò)大開(kāi)放探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場(chǎng)和境外離岸市場(chǎng)、具有雙向輻射與滲透功能的市場(chǎng)區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。1．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見(jiàn)的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項(xiàng)國(guó)際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動(dòng)（outsidetooutside）①。由于非居民個(gè)人或機(jī)構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對(duì)其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進(jìn)入上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計(jì)原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）設(shè)計(jì)原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)的原則是：第一，稅制具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性，至少在東亞具有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性，使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長(zhǎng)為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡(jiǎn)潔高效。這既是發(fā)展國(guó)際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：?jiǎn)我恢苯佣悺Ｒ罁?jù)全球離岸市場(chǎng)的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動(dòng)全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長(zhǎng)的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來(lái)資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級(jí)分類(lèi)所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負(fù)不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅負(fù)水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時(shí)，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計(jì)須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％（見(jiàn)表2）。（4）稅收征管。為實(shí)現(xiàn)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。征管對(duì)象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類(lèi)。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場(chǎng)模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類(lèi)，主要是對(duì)離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國(guó)公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國(guó)公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國(guó)際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風(fēng)險(xiǎn)。在岸公司通過(guò)離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國(guó)際貿(mào)易和投資模式，影響國(guó)際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國(guó)家征收稅款的成本，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境缺乏公平性和有序性。國(guó)際上針對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國(guó)際合作。（1）采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，規(guī)制國(guó)際避稅行為。預(yù)約定價(jià)協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。作為國(guó)際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為美國(guó)、經(jīng)合組織國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場(chǎng)上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國(guó)際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)籍的復(fù)雜性，在離岸市場(chǎng)上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)①的方式，即納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以借鑒國(guó)際通行做法規(guī)制國(guó)際避稅行為，即通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，離岸公司通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價(jià)的方式以防范稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。（2）加強(qiáng)國(guó)際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國(guó)際組織都紛紛加強(qiáng)了對(duì)離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的時(shí)候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國(guó)際準(zhǔn)則，積極參與國(guó)際合作，與世界上部分低稅率國(guó)家和地區(qū)以及部分國(guó)際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場(chǎng)中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風(fēng)險(xiǎn)。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)離岸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)具有普遍性的稅收政策。基于此，稅收政策的可復(fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國(guó)際化等層面進(jìn)行。此外，在政策制定的過(guò)程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國(guó)稅法體系中，為今后我國(guó)境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國(guó)其他各離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的各項(xiàng)稅收政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。

四、結(jié)論與啟示

篇13

一、會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系

會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支, 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大工具,共同服務(wù)并作用于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。相比而言,會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域;會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理;而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息,稅收的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下,我國(guó)企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))無(wú)論盈利還是虧損只需對(duì)政府負(fù)責(zé)。因此,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤,會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí),企業(yè)也從方便的角度出發(fā),不是以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的,而是以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn),盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容,進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。隨著改革開(kāi)放和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系(稅會(huì)關(guān)系)也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的高度統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑崭髯缘哪繕?biāo)和方向不斷進(jìn)行改革調(diào)整。1993年的“兩則、兩制”出臺(tái)意味著稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的徹底分離,2001年起實(shí)施的《 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》中新增加的各項(xiàng)減值和損失準(zhǔn)備計(jì)提,使稅法與會(huì)計(jì)制度的差異開(kāi)始擴(kuò)大。這些差異必然帶來(lái)了一系列的負(fù)面影響,如果兩者關(guān)系“過(guò)度”分離,必然使稅收和會(huì)計(jì)在一定程度上均不能很好地實(shí)現(xiàn)各自的目的和功能。

三、會(huì)計(jì)與稅法的主要差異

1.會(huì)計(jì)與稅收在原則上的差異

(1)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)

首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時(shí),既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)避免偷稅漏稅行為的發(fā)生,減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但稅法僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做了規(guī)定,而沒(méi)有對(duì)其它七項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定。總之,稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度,謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。

(2)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備,將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(3)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得;而稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制,在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量,稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

(4)對(duì)可靠性原則的重視程度不同

會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄歷史成本原則,為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的,公允價(jià)值倍受關(guān)注,越來(lái)越多地被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢(shì);稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用,因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨?其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐,與公允價(jià)值相比歷史成本的相關(guān)性較弱,但可靠性很強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù),因此,稅法對(duì)歷史成本最為肯定。二者對(duì)歷史成本和公允價(jià)值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度,必然會(huì)帶來(lái)大量的差異,進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

2.會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面一直存在差異,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,這兩者之間的差異還進(jìn)一步擴(kuò)大,產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對(duì)取得固定資產(chǎn)的計(jì)量方面,會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據(jù)的是其取得時(shí)的成本,而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒(méi)有作理論性的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn),并提取折舊。稅法對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整。 另外,損益計(jì)量方面產(chǎn)生了一些新的差異,如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同或協(xié)議銷(xiāo)售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額,而稅法仍利用銷(xiāo)售商品的名義價(jià)格來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。

三、如何對(duì)會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)與應(yīng)用

對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法的差異,我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會(huì)計(jì)體系完整和稅法原則準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系進(jìn)行充分地協(xié)調(diào),應(yīng)用于實(shí)踐是我們必然選擇。

1.會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)主動(dòng)互動(dòng),相互協(xié)調(diào)

(1)會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法的差異是不可能完全避免的,會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)。因?yàn)槿绻愂照卟蛔?不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生什么變化,納稅人還是按照會(huì)計(jì)從稅的原則納稅,因此,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范,減少會(huì)計(jì)方法的種類(lèi),簡(jiǎn)化稅款計(jì)算方法。另外,對(duì)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類(lèi)型,要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問(wèn)題。

(2)稅法也應(yīng)該與會(huì)計(jì)主動(dòng)地協(xié)調(diào)

①積極推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除,它使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對(duì)高新技術(shù)投資的增值稅負(fù)稅較高,效益下降,風(fēng)險(xiǎn)增加。因此,應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。

②稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,最終傷及稅基。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷和延遲納稅,可對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

我們無(wú)論是制定會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度,都應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開(kāi)展相關(guān)課題的研究,廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與,集思廣義、反復(fù)論證,使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),使它們更加科學(xué)、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會(huì)更好的結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用到實(shí)踐中去。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇較為合理的稅收籌劃空間

稅務(wù)籌劃是應(yīng)納稅企業(yè)在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)的行為。合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為,會(huì)計(jì)政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。

(1)在各種稅收籌劃中,會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化;可以達(dá)到遞延納稅,獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果;可以縮小應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少納稅的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來(lái)的準(zhǔn)則有了更多的會(huì)計(jì)政策,固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策的稅收傾向不同,為實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會(huì)計(jì)政策,因此,企業(yè)在納稅時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響進(jìn)行充分的考慮,然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會(huì)計(jì)政策。

(2)在公允價(jià)值的利用空間內(nèi),企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響,而稅收是以資產(chǎn)和交易的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù),不承認(rèn)公允價(jià)值的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念,對(duì)稅收籌劃也會(huì)造成一定程度的影響。

(3)在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi),現(xiàn)行稅收并未明確對(duì)新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理,因此在這些領(lǐng)域,稅收籌劃存在著很多新的空間來(lái)供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通,并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

(1)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。披露方面的不足和缺失,使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng), 這樣無(wú)疑加大稅務(wù)部門(mén)的信息獲取成本, 從而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。稅務(wù)信息的非公開(kāi)性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙,進(jìn)一步的探索尤顯艱難,應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進(jìn)一步深入。這就要求稅收監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié),尋找一個(gè)能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準(zhǔn)確的披露會(huì)計(jì)信息,保證為稅收監(jiān)管部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的,從而提高工作效率。

(2)現(xiàn)實(shí)中稅收監(jiān)管工作量大,人手少,人員素質(zhì)參差不齊,而且稅收監(jiān)管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,稅務(wù)部門(mén)更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞,稅收管理的精細(xì)化勢(shì)在必行,對(duì)會(huì)計(jì)行為的稅務(wù)監(jiān)督必將加強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有了更堅(jiān)實(shí)強(qiáng)大的外部監(jiān)督機(jī)制。

會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。為同時(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)與稅法的作用,必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異,并且結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式,進(jìn)一步完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

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